Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin E.T.C.N.R Eliodoro Pineda Bar uisi!

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Bar uisi!eto$ %ctubre &''( Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin E.T.C.N.R Eliodoro Pineda Bar uisi!eto" Estado #ara

Integrantes: Mar)a E. *i+ueroa ,( -osel.n Casta/eda ,0' Ros!er. Parra , &1 2essica Torres ,1' 3eraldine 4oto , 10 5to 6/o 4eccin B Docente: Maricela 6r+uelles

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Bar uisi!eto$ %ctubre &''( ndice Introduccin777777777777777777777777.... P8+. 9 Auditoria77777777777777777777777777... P8+. : Objeto777777777777777777777777777. P8+. : Importancia777777777777777777777777.... P8+. : Clasificacin77777777777777777777777.7. P8+. : Diferencias7777777777777777777......................... P8+. 5 Normas de auditoria77777777777777777777....... P8+. 5 Normas generales777777777777777777777.7 P8+. 5 Normas de ejecucin77777777777777777777.... P8+. ; Normas de informe de auditoria7777777777777777.. P8+. 0& Programas de auditoria7777777777777777777..... P8+. 0: Ventajas de auditoria77777777777777777777..... P8+. 0: Desventajas de auditoria7777777777777777777.... P8+. 05 Procedimientos de auditoria777777777777777777.. P8+. 05 Papeles de trabajo de auditoria77777777777777777. P8+. 05 Clasificacin777777777777777777777777.. P8+. 0< Auditor77777777777777777777777777..... P8+. 0( Importancia77777777777777777777777....... P8+. 0( Tipos de auditor7777777777777777777777.... P8+. 0( Deberes y derechos777777777777777777777... P8+. 0; Responsabilidad legal7777777777777777777..7. P8+. &' Cdigo de tica777777777777777777777..7... P8+. &9 Dictamen77777777777777777777777777. P8+. &5 Formas de dictamen777777777777777777777. P8+. &< Tipos de dictamen77777777777777777..................... P8+. &< Conclusin7777777777777777777777777.. P8+. &( Bibliograf a7777777777777777777777777. P8+. &;

Introduccin #a ad!inistracin de e!presas en un proceso de =unciones b8sicas di=erentes cada una de las otras$ tales co!o plani=icacin$ or+anizacin$ direccin$ e>ecucin . control. 6un ue estas =unciones desarrollen un rol i!portante en el dese!pe/o laboral . econ!ico de la e!presa$ es necesario ue al+uien supervise el buen e>ercicio de dic?as labores. #a auditor)a$ es la ue cu!ple esta =uncin encar+8ndose de veri=icar los re+istros contables de las e!presas$ in=or!8ndole a la >unta directiva las di=icultades ue presentan de !anera de ue estas encuentren una solucin =avorable. Es por eso ue en el presente traba>o se estar8 estudiando !as a =ondo cada uno de los puntos !as relevantes acerca de la auditoria$ su =uncin pri!ordial$ . todos los ele!entos ue acarree el presente te!a. @uedando abiertas a cual uier duda ue el docente .Ao los alu!nos ten+an con respecto al te!a$ se =inaliza esta parte del traba>o.

Auditor a Es el eBa!en ob>etivo . siste!8tico de las operaciones =inancieras . ad!inistrativas de una entidad$ practicado con posterioridad a su e>ecucin . para su evaluacin. Revisin$ an8lisis . eBa!en peridico ue se e=ecta a los libros de contabilidad$ siste!as . !ecanis!os ad!inistrativos$ as) co!o a los !Ctodos de control interno de una or+anizacin ad!inistrativa$ con el ob>eto de deter!inar opiniones con respecto a su =unciona!iento. El objeto: Consiste en apo.ar a los !ie!bros de la e!presa en el dese!pe/o de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona an8lisis$ evaluaciones$ reco!endaciones$ asesor)a e in=or!acin concerniente a las actividades revisadas. Importancia: #as auditor)as en los ne+ocios son !u. i!portantes$ por cuanto la +erencia sin la pr8ctica de una auditoria no tiene plena se+uridad de ue los datos econ!icos re+istrados real!ente son verdaderos . con=iables. Es la auditoria ue de=ine con bastante razonabilidad$ la situacin real de la e!presa. Dna auditor)a ade!8s$ evala el +rado de e=iciencia . e=icacia con ue se desarrollan las tareas ad!inistrativas . el +rado de cu!pli!iento de los planes . orientaciones de la +erencia. Es co!n ue las instituciones =inancieras$ cuando les solicitan prCsta!os$ pidan a la e!presa solicitante$ los estados =inancieros auditados$ es decir$ ue va.an avalados con la =ir!a de un CP6. Dna auditor)a puede evaluar$ por e>e!plo$ los estados =inancieros en su con>unto o una parte de ellos$ el correcto uso de los recursos ?u!anos$ el uso de los !ateriales . e uipos . su distribucin$ etc. Contribu.endo con la +erencia para una adecuada to!a de decisiones Clasificacin: 6uditor)a Externa: Es el eBa!en cr)tico$ siste!8tico . detallado de un siste!a de in=or!acin de una unidad econ!ica$ realizado por un Contador Pblico sin v)nculos laborales con la !is!a$ utilizando tCcnicas deter!inadas . con el ob>eto de e!itir una opinin independiente sobre la =or!a co!o opera el

siste!a$ el control interno del !is!o . =or!ular su+erencias para su !e>ora!iento. El dicta!en u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros$ pues da plena validez a la in=or!acin +enerada por el siste!a .a ue se produce ba>o la =i+ura de la *e Pblica$ ue obli+a a los !is!os a tener plena credibilidad en la in=or!acin eBa!inada. 6uditor)a EnternaF Es el eBa!en cr)tico$ siste!8tico . detallado de un siste!a de in=or!acin de una unidad econ!ica$ realizado por un pro=esional con v)nculos laborales con la !is!a$ utilizando tCcnicas deter!inadas . con el ob>eto de e!itir in=or!es . =or!ular su+erencias para el !e>ora!iento de la !is!a. Estos in=or!es son de circulacin interna . no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen ba>o la =i+ura de la *e Pblica. Diferencias: 0. En la 6uditori)a Enterna eBiste un v)nculo laboral entre el auditor . la e!presa$ !ientras ue en la 6uditor)a EBterna la relacin es de tipo civil. &. En la 6uditor)a Enterna el dia+nstico del auditor$ esta destinado para la e!presaG en el caso de la 6uditor)a EBterna este dicta!en se destina +eneral!ente para terceras personas o sea a>ena a la e!presa. 1. #a 6uditor)a Enterna est8 in?abilitada para dar *e Pblica$ debido a su vinculacin contractual laboral$ !ientras la 6uditor)a EBterna tiene la =acultad le+al de dar *e Pblica. Normas De Auditoria! #as nor!as de 6uditor)a son las indicaciones ue en =or!a obli+atoria los auditores tienen ue cu!plir en el dese!pe/o de sus =unciones de auditor)a . presentan los re uisitos personales . pro=esionales del auditor$ ade!8s de orientaciones para la uni=or!idad en el traba>o con el propsito de lo+rar un buen nivel de calidad en el eBa!en. 6s) !is!o indican lo concerniente a la elaboracin del in=or!e de auditoria. Es tas se clasi=ican enF A. Normas Generales Establecen el 8!bito . co!petencia de la auditor)a$ son de naturaleza personal . est8n relacionadas con las cualidades !orales$ de conoci!iento . capacidad ue debe tener el auditor . con la calidad en el traba>o de auditor)a. "on Normas #enerales:

0. Capacidad Pro=esional El auditor debe tener su=iciente capacidad pro=esional$ eBperiencia tCcnica . el entrena!iento adecuado para planear$ or+anizar . e>ecutar de la !anera !8s e=iciente . econ!ica el traba>o de auditor)a . con calidad pro=esional. Para !antenerse actualizado el auditor deber8 estar capacit8ndose constante!ente en todas las 8reas relacionadas con su carrera. 6de!8s$ los auditores deben reunir ciertos re uisitos co!oF Conoci!iento de !Ctodos . tCcnicas aplicables Conoci!iento de los principios de contabilidad +eneral!ente aceptados . de las nor!as internacionales de auditor)a. Habilidad para co!unicarse. EBperiencia en el ra!o. T)tulo pro=esional correspondiente. &. %b>etividad e Endependencia El auditor deber8 estar libre de i!pedi!entos e in=luencias$ !antener una actitud ob>etiva . absoluta independencia de criterios en la elaboracin del in=or!e de su eBa!en. #a independencia ob>etiva . !ental del auditor es la eBi+encia . calidad !8s i!portante. #a pCrdida de tales condiciones eli!ina por co!pleto la validez de su in=or!e . su cuestiona!iento dis!inu.e considerable!ente su credibilidad. El auditor debe tener la su=iciente autono!)a de !odo ue pueda desarrollar la auditor)a con el !8Bi!o +rado de i!parcialidad$ sin ue ?a.a posibilidades de e=ectos ne+ativos en su contra ue i!pidan o li!iten su independencia. En el caso de los auditores internos$ se debe responder ante un nivel >er8r uico tal$ ue le per!ita a la actividad de auditor)a interna cu!plir con sus responsabilidades sin tropiezo al+uno.

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Para el lo+ro real de la independencia del auditor$ Cste no debe tener con=licto de intereses en las 8reas auditadas$ ue li!iten su accionar en =or!a i!parcial . ob>etiva. Esto si+ni=ica ue se abstendr8n de evaluar operaciones en las cuales anterior!ente tuvieron responsabilidades.

1. Con=idencialidad del traba>o de 6uditor)a El personal de auditor)a !antendr8 absoluta reserva en el dese!pe/o de sus =unciones$ an despuCs de ?aber concluido sus labores . solo ?ar8n del conoci!iento de su traba>o a su superior in!ediato. En el caso de las auditor)as ue se desarrollan en el Estado$ la Constitucin de la repblica obli+a a la Contralor)a a ?acer pblicos los resultados$ so pena de declararla c!plice si no lo ?ace. 9. Enco!patibilidad de *unciones. El personal de 6uditor)a no e>ercer8 nin+una labor ad!inistrativa ni =inanciera en las entidades u or+anis!os su>etos a su eBa!en. Ni practicarI auditorias en lu+ares donde ten+a intereses$ .a sean econ!icos o personales. :. Responsabilidad . Cuidado Pro=esional #os auditores son responsables de cu!plir con todas las disposiciones le+ales . nor!ativas eBistentes para el desarrollo de una auditor)a . e!plear cuidadosa!ente su criterio pro=esional. Jebe aplicar adecuada!ente su criterio para deter!inar el alcance de la auditor)a$ las tCcnicas . procedi!ientos de auditor)a$ el e uipo de traba>o . de elaborar o preparar los in=or!es pertinentes. 5. Jesi+nacin del personal para la 6uditor)a 6ntes de iniciar una 6uditor)a o eBa!en especial$ se desi+nar8 por escrito$ !ediante una credencial$ el e uipo responsable de su e>ecucin$ el cual e>ercer8 su traba>o de acuerdo a los pro+ra!as de auditor)a elaborados . preparados para ese =in. <. Control de Calidad. 4e debe +arantizar un adecuado control de calidad del traba>o$ a travCs de una supervisn constante del traba>o$ de la preparacin continua de los auditores$

capacit8ndolos . d8ndoles las ?erra!ientas necesarias para ue puedan desarrollar su traba>o sin presiones ni li!itaciones. ! Normas de Ejecucin 4e re=ieren a las indicaciones tCcnicas . procedi!ientos de auditor)a . a las !edidas de calidad del traba>o e>ecutado por el auditor en una entidad. "on normas de ejecucin: 0. Planeacin de la auditor)a El traba>o de auditor)a debe planearse adecuada!ente para poder alcanzar los ob>etivos propuestos con el !)ni!o de es=uerzos . con la !a.or econo!)a. El plan debe incluirF personal$ recursos !ateriales$ ob>etivos$ etc. El plan de auditor)a re=le>ar8 las !etas del a/o$ los tipos de auditor)a a realizarse$ las instituciones probables a auditarse$ el alcance de las !is!as . ?asta los c8lculos econ!icos. &. Planeacin espec)=ica de la 6uditor)a Para cada auditor)a pro+ra!ada o no$ se deber8 elaborar un plan de traba>o espec)=ico. Este debe contenerF El ob>etivo +eneral del traba>o %b>etivos espec)=icos #a naturaleza . alcance del eBa!en$ inclu.endo el per)odo. #os procedi!ientos . tCcnicas de auditor)a a realizar. Recursos necesarios$ !ateriales . ?u!anos. Etc. 1. Pro+ra!a de 6uditor)a Para cada auditor)a espec)=ica se deber8 elaborar el pro+ra!a de auditor)a ue inclu.a los procedi!ientos a aplicarse$ su alcance . personal desi+nado para e>ecutar la auditor)a.

#os pro+ra!as de auditor)a deben ser los su=iciente!ente =leBibles para per!itir en el transcurso del eBa!en$ !odi=icaciones$ !e>oras . a>ustes$ a >uicio del encar+ado o supervisor . con la debida aprobacin por parte de los responsables o superiores. 9. 6rc?ivo Per!anente Para cada entidad u or+anis!o se or+anizar8 un arc?ivo per!anente de papeles de traba>o ue conten+a la in=or!acin b8sica ue pueda ser utilizada en =uturos auditor)as o eB8!enes especiales. El arc?ivo per!anente contendr8 copias o eBtractos de la in=or!acin aplicable a la e!presa u or+anis!o . principal!enteF Jisposiciones le+ales . nor!ativas Manuales$ or+ani+ra!as . re+la!entos internos. Estatutos de constitucin de la e!presa. Contratos a lar+o plazo 6n8lisis del activo =i>o. Etc. :. Evaluacin del Control Enterno 4e deber8 e=ectuar una cuidadosa co!prensin . evaluacin del Control Enterno de la entidad u or+anis!o para =or!ular reco!endaciones ue per!itan su =ortaleci!iento . !e>oras$ . para deter!inar las 8reas ue necesitan un eBa!en !8s detallado$ . para establecer la naturaleza$ oportunidad$ alcance . pro=undidad de las pruebas a aplicar !ediante procedi!ientos de auditor)a. 5. Evaluacin del cu!pli!iento de las le.es . Re+la!entos 6plicables En la e>ecucin de toda auditor)a debe avaluarse el cu!pli!iento de las le.es . re+la!entos aplicables a los siste!as de ad!inistracin =inanciera . otras 8reas de la entidad. Esta nor!a es aplicable !8s al sector estatal$ donde se persi+ue con !a.or ri+urosidad su cu!pli!iento$ so pena de sanciones si no lo ?acen. <. %btencin de Evidencia su=iciente$ Co!petente . Pertinente

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El auditor debe tener evidencia su=iciente$ co!petente . pertinente a travCs de la aplicacin de procedi!ientos de auditor)a ue le per!itan sustentar sus opiniones$ co!entarios$ conclusiones . reco!endaciones sobre una base ob>etiva. El auditor deber8 conocer con propiedad$ las di=erentes tCcnicas de recopilacin de evidencias ue eBisten en auditor)a$ co!o sonF la observacin$ el eBa!en =)sico$ la con=ir!acin$ el rec8lculo$ inda+acin al cliente$ la docu!entacin . el an8lisis. 6de!8s de los di=erentes tipos de evidencia ue eBisten en auditor)a. (. Papeles de Traba>o de 6uditor)a Toda in=or!acin ue soporta el proceso de auditor)a . el in=or!e$ estar8 docu!entada en los papeles de traba>o. #os papeles de traba>o son el principal soporte del auditor para sustentar su in=or!e de auditor)a$ por tanto$ debe conocer . do!inar con pro=undidad las tCcnicas para la elaboracin de cCdulas de traba>oF su!arias . de detalle o anal)ticas. Dtilizar adecuada!ente las !arcas . saber utilizar los )ndices respectivos para cada cuenta o +rupo de cuentas. ;. Per!anencia del E uipo de 6uditor)a El e uipo de 6uditor)a per!anecer8 en las o=icinas de la entidad eBa!inada ?asta la conclusin del traba>o o de las tareas asi+nadas a cada persona. #os auditores no podr8n co!enzar otro traba>o$ si el pri!ero no ?a concluido$ ni abandonar8n el traba>o enco!endado para continuarlo otro d)a$ a !enos ue sea por =uerza !a.or . ue est8 debida!ente autorizado. 0'. Carta de 3erencia o de 4alva+uarda El 6uditor debe obtener una KCarta de 3erenciaK de la !8Bi!a autoridad auditada$ donde esta da =e de ?aber entre+ado toda la in=or!acin solicitada. 00. 4upervisin de la 6uditor)a El traba>o desarrollado por los auditores ser8 debida!ente supervisado$ en =or!a siste!8tica . oportuna . por personal cali=icado. El e uipo de traba>o deber8 ser orientado debida!ente de los ob>etivos$ del alcance . de los procedi!ientos de auditor)a a aplicarse. Todas las tareas de supervisin deben uedar plas!adas en los papeles de traba>o$ desde la supervisin realizada en la planeacin$ en la e>ecucin . ?asta en la =ase del

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in=or!e. Esto +arantiza un control de calidad e=iciente al traba>o del e uipo de auditor)a. 0&. Evaluacin del Ries+o de 6uditor)a Cuando se practica una auditor)a =inanciera$ es necesario evaluar los ries+os posibles. El ries+o de auditor)a es la posibilidad de ue el auditor lle+ue a conclusiones e uivocadas acerca de los datos presentados para su eBa!en. Todo auditor sabe ue eBisten ries+os de ue eBistan ci=ras ue no se correspondan con las presentadas por la e!presa . ue no puedan ser detectadas por el e uipo. Estos ries+os pueden serF En?erente$ de Control . de Jeteccin. C! Normas del informe de Auditora Establecen todo lo relativo al in=or!e de auditor)aG =ec?a$ contenido$ tipos . estructura.

0. %portunidad en la co!unicacin de los Resultados Jurante la e>ecucin del traba>o$ los auditores deben discutir con los =uncionarios de la entidad auditada$ los in=or!es parciales ue conten+an los ?allaz+os ue se va.an obteniendo a =in de ue adopten las !edidas correctivas pertinentes. #os resultados =inales deber8n tras!itirse en el !enor tie!po posible a travCs de un in=or!e escrito aprobado por el auditor >e=e . el cual ta!biCn deber8 ser discutido con los =uncionarios de la entidad auditada. En el sector pblico$ se obli+a al auditor a ue estC en contacto constante!ente con el auditado$ per!itiendo a Cste su derec?o a la de=ensa . al debido proceso. &. Tipos . Contenido de la 6uditor)a 6l =inalizar el eBa!en el auditor debe presentar por escrito un in=or!e ue describa el alcance . los ob>etivos de la auditor)a$ ade!8s$ Co!entarios Conclusiones . Reco!endaciones sobre los ?allaz+os relacionados con los ob>etivos de la auditor)a. El in=or!e puede serF aL 4obre los resultados de una auditor)a =inanciera bL 4obre los resultados de una auditor)a operacional

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cL 4obre los resultados de una auditor)a especial dL 4obre los resultados de una auditor)a a!biental eL Etc. 4i el eBa!en es sobre estados =inancieros$ la opinin ue se eBpresa en el in=or!e puede serF aL %pinin li!pia. bL %pinin con salvedades. cL %pinin adversa. dL 6bstencin de opinin En el contenido se re=le>an los K?allaz+osK . estos se re=ieren a cual uier situacin de=iciente . relevante ue se deter!ine por !edio de la aplicacin de procedi!ientos de auditor)a. #os ?allaz+os encontrados$ en el sector pblico$ deben ser presentados con sus atributos correspondientes$ ue sonF Condicin$ Criterio$ Causa . E=ecto. 6de!8s de indicar la opinin del auditado . las reco!endaciones relativas al ?allaz+o. En la deter!inacin de los ?allaz+os$ >ue+a un papel deter!inante la K!aterialidadK o KE!portancia RelativaK . ue es el !8Bi!o error posible ue el auditor puede per!itir para de=inir si la di=erencia encontrada es o no$ si+ni=icativa . por lo tanto es considerada co!o ?allaz+o. 1. Estructura del En=or!e de 6uditor)a #os resultados de las auditor)as se pueden presentar de dos =or!asF aL En=or!e CortoF P8rra=o del alcance. P8rra=o con salvedades Msi las ?a.L P8rra=o de opinin *ir!a$ *ec?a

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bL En=or!e #ar+o 9. Tono Constructivo del En=or!e #os in=or!es de auditor)a deber8n provocar una reaccin positiva en las conclusiones . reco!endaciones =or!uladas. No se deber8 utilizar len+ua>e despectivo ni destructivo$ sin de>ar de =or!ular el criterio >uicioso del auditor. :. %b>etividad del En=or!e #os co!entarios . conclusiones deber8n presentarse de !anera ob>etiva e i!parcial. Presentando la realidad encontrada$ sin tratar de salvar la responsabilidad de al+n =uncionario o e!pleado de la entidad auditada. 5. Precisin . Razonabilidad del En=or!e #os in=or!es deben prepararse en len+ua>e sencillo . =8cil!ente entendible$ tratando los asuntos en =or!a breve . deben coincidir con los ?ec?os observados. Estas caracter)sticas per!itir8n ?acer un se+ui!iento correcto a las reco!endaciones planteadas . e=ectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas ue se adopten en cada caso. <. En=or!e sobre la evaluacin del Control Enterno #os auditores deber8n in=or!ar por escrito los resultados de la evaluacin del Control Enterno de la entidad. Este in=or!e podr8 incluirse en el En=or!e de 6uditor)a o presentarse por separadoG Je ?aber eBistido li!itaciones para su evaluacin$ el auditor deber8 detallarlo en su in=or!e. (. Contenido del En=or!e sobre el Control Enterno F el in=or!e del auditor sobre el Control Enterno debe ase+urarF @ue ?a eBa!inado los Estados *inancieros @ue la auditor)a se realiz de acuerdo con las nor!as de auditor)a +eneral!ente aceptadas. @ue se consider el Control Enterno para deter!inar los procedi!ientos de auditor)a$ con el =in de eBpresar una opinin sobre los estados =inancieros . no para proporcionar se+uridad del 4iste!a de Control Enterno. @ue el estableci!iento . !anteni!iento del siste!a de Control Enterno son responsabilidad de la 6d!inistracin.

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 EBplicacin de los ob>etivos . li!itaciones in?erentes del control Enterno. Jescripcin de las pol)ticas . procedi!ientos i!portantes del Control Enterno. Je=inicin . alcance del traba>o. Je=inicin . descripcin de las condiciones observadas. Jescripcin de las debilidades i!portantes observadas . las reco!endaciones correspondientes.

;. Jeclaraciones en el En=or!e sobre el cu!pli!iento de #e.es . Re+la!entos aplicables. #as divul+aciones en el in=or!e sobre cu!pli!iento le+al . re+la!entario deben estar estructuradas con=or!e a las nor!as de auditor)a . nor!as espec)=icas. 4e deber8 se/alar todos los casos i!portantes de incu!pli!iento . todos los actos il)citos o indicios de ile+alidades ue puedan conducir a un proceso penal. 0'. Ji=usin . Tr8!ite del En=or!e. #a o=icina de 6uditor)a o el auditor responsable del e uipo de auditor)a deber8 presentar el in=or!e de auditor)a por escrito al =uncionario responsable de la entidad auditada . al or+anis!o o autoridad ue ?a.a solicitado la auditor)a. Todas las personas auditadas deber8n tener conoci!iento de los resultados =inales de la auditoria e=ectuada a su 8rea. $l Programa De Auditoria! El pro+ra!a de 6uditor)a$ es el procedi!iento a se+uir$ en el eBa!en a realizarse$ el !is!o ue es planeado . elaborado con anticipacin . debe ser de contenido =leBible$ sencillo . conciso$ de tal !anera ue los procedi!ientos e!pleados en cada 6uditor)a estCn de acuerdo con las circunstancias del eBa!en. El pro+ra!a de traba>o se =or!ula en papeles en los ue +eneral!ente se anotan los si+uientes encabezadosF Procedi!ientoF Para describirlas lo !8s clara . breve!ente posible. EBtensinF @ue puede incluirse en la descripcin del procedi!iento.

0:

 %portunidadF Jonde se aclara la Cpoca o =ec?a en ue debe e=ectuarse el traba>o especi=ico. 6uditorF Jonde se asi+na el responsable de resolver el punto en particular. Tie!po esti!adoF Jonde se anota el tie!po en ?oras ue se espera to!e la e>ecucin. Tie!po realF Para anotar el tie!po real!ente e!pleado. VariacinF Para anotar las desviaciones de los tie!pos reales respecto de los esti!ados . ?acer las eBplicaciones pertinentes. %bservacionesF Para aclarar aspectos especiales en relacin con el traba>o o la cuenta a revisar. Ventajas De %a Auditor a 0. *acilita una a.uda pri!ordial a la direccin al evaluar de =or!a relativa!ente independiente los siste!as de or+anizacin . de ad!inistracin. &. *acilita una evaluacin +lobal . ob>etiva de los proble!as de la e!presa$ ue +eneral!ente suelen ser interpretados de una !anera parcial por los departa!entos a=ectados. 1. Pone a disposicin de la direccin un pro=undo conoci!iento de las operaciones de la e!presa$ proporcionado por el traba>o de veri=icacin de los datos contables . =inancieros 9. Contribu.e e=icaz!ente a evitar las actividades rutinarias . la inercia burocr8tica ue +eneral!ente se desarrollan en las +randes e!presas. :. *avorece la proteccin de los intereses . bienes de la e!presa =rente a terceros. Desventajas de la auditoria Elevado costo de desarrollo. #i!itado n!ero de reportes . consultas. 4on dependientes del siste!a en uso en la entidad auditada. Necesidad de !anteni!iento del siste!a debido a las !odi=icaciones ue ?abr8 tenido la aplicacin en los eB8!enes subsi+uientes o por ca!bio de aplicacin.

0. &. 1. 9.

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Procedimiento De Auditor a #os procedi!ientos de auditor)a son: el conjunto de t&cnicas de investigacin aplicables a una partida o a un +rupo de 'ec'os o circunstancias relativas a los estados =inancieros. 4u ob>etivo es la con>u+acin de ele!entos tCcnicos cu.a aplicacin servir8 de +u)a u orientacin siste!8tica . ordenada para ue el auditor pueda alle+arse de ele!entos in=or!ativos ue$ al ser eBa!inados$ le proporcionaran bases para rendir su in=or!e o e!itir su opinin. #os procedi!ientos de auditor)a se pueden clasi=icar en dos +randes +ruposF #os de aplicacin +eneral ue son reco!endables para cual uier tipo de auditor)a . entidad en ue se practi ueG . los de aplicacin especi=ica ue tendr8n ue ser dise/ados eB pro=eso para cada tipo de auditoria .$ a su vez$ adaptarlos en =uncin de las caracter)sticas de la entidad su>eta a intervencin. Papeles de traba>o en auditoria 4on el con>unto de cCdulas . docu!entacin =e?aciente ue contienen los datos e in=or!acin obtenidos por el auditor en su eBa!en$ as) co!o la descripcin de las pruebas realizadas . los resultados de las !is!as sobre los cuales sustenta la opinin ue e!ite al suscribir su in=or!e. Por otra parte se puede decir ue los papeles de traba>o son los arc?ivos ue +uarda el auditor de los procedi!ientos aplicados$ las pruebas realizadas$ la in=or!acin obtenida . las conclusiones pertinentes a las ue se lle+aron en la auditoria. El auditor e!plea papeles de traba>o para =acilitar su eBa!en . proporcionar un re+istro de la auditoria realizada. No eBiste una =or!a 4tandard para los papeles de traba>o. No deber8 ser in=leBible la =or!a . contenido de los papeles de traba>o. Mas bien los papeles de traba>o se dise/aran para satis=acer las pre=erencias del auditor relativas a conceptos tales co!o plantacin$ )ndices . =or!as de la cedula. Clasificacin: 0. Por su usoF Je acuerdo a la utilizacin ue ten+an los papeles de 6uditor)a en el per)odo eBa!inado o en varios per)odos de clasi=ican en 6rc?ivo de la 6uditor)a . 6rc?ivo Continuo o Per!anente de 6uditor)a. 6rc?ivo de la auditor)aF 4on papeles de uso li!itado para una sola 6uditor)aG se preparan en el transcurso de la !is!a . su bene=icio o utilidad solo se re=erir8 a las

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cuentas$ a la =ec?a o por per)odo a de ue se trate. El contenido del arc?ivo de la auditor)a puede serF Estados =inancieros del per)odo su>eto a eBa!en . el per)odo anterior Ho>as de traba>o de los estados =inancieros su>etos a eBa!en CCdulas su!arias de los rubros de los estados =inancieros CCdulas anal)ticas . subanal)ticas de las cCdulas su!arias Resultados de las circularizaciones 6n8lisis de las pruebas de auditoria practicadas Jocu!entos preparados por el cliente$ utilizados en la auditoria

6rc?ivo contino de auditor)aF 4on a uellos ue se usar8n continua!ente siendo tiles para la co!probacin de las cuentas no slo en el per)odo en el ue se preparan$ sino ta!biCn en e>ercicios =uturosG sus datos se re=ieren nor!al!ente al pasado$ al presente . al =uturo. El contenido del 6rc?ivo Per!anente puede serF Historia de la Co!pa/)a. Contratos . Convenios a lar+o plazo. 4iste!a . Pol)ticas Contables. Estados *inancieros de los lti!os a/os. Estado Tributario. Conclusiones . reco!endaciones de las lti!as auditorias. Ho>as de traba>o de la lti!a auditoria.

&. Por su contenidoF Je acuerdo al contenido de cada papel de traba>o$ estos se clasi=ican en Ho>as de traba>o$ CCdulas 4u!arias . CCdulas 6nal)ticas Ho>a de traba>oF 4on ?o>as !ulticolu!nares en las cuales se listan a+rupa!ientos de cuentas de !a.or con los saldos su>etos a eBa!en. 4irven de resu!en . +u)a o )ndice de las restantes cCdulas ue se re=ieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados =inancieros en con>unto. CCdulas su!arias o de resu!enF 4on a uellas ue contienen el pri!er an8lisis de los datos relativos a uno de los ren+lones de las ?o>as de traba>o . sirven co!o neBo entre Csta . las cCdulas de an8lisis o de co!probacin CCdulas anal)ticas o de co!probacinF En estas cCdulas se detallan los rubros contenidos en las cCdulas su!arias$ . contienen el an8lisis . la co!probacin de los datos de estas lti!as$ des+losando los ren+lones o datos espec)=icos con las pruebas o procedi!ientos aplicados para la obtencin de la evidencia su=iciente . co!petente.

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 CCdulas sub"anal)ticasF En al+unas cuentas se re uiere elaborar cCdulas adicionales a las anal)ticas para eBa!inar otras cuentas ue se desa+re+an de estas lti!as. Tienen si!ilitud con la cCdulas anal)ticas pues son la !)ni!a unidad de an8lisis . en ellas se deben obli+atoria!ente describir todas . cada una de las tCcnicas . procedi!ientos de auditoria ue se aplicaron en la cuenta. Auditor 4e lla!a auditor a la persona capacitada . eBperi!entada ue se desi+na por una autoridad co!petente$ para revisar$ eBa!inar . evaluar los resultados de la +estin ad!inistrativa . =inanciera de una dependencia o entidad$ con el propsito de in=or!ar o dicta!inar acerca de ellas$ realizando las observaciones . reco!endaciones pertinentes para !e>orar su e=icacia . e=iciencia en su dese!pe/o. Importancia: 4u i!portancia es reconocida desde los tie!pos !8s re!otos$ .a ue el acu!ula . evala evidencia$ acerca de la in=or!acin cuanti=icable de una entidad econ!ica especi=ica$ con el propsito de deter!inar e in=or!ar sobre el +rado de correspondencia eBistente entre la in=or!acin cuanti=icable . los criterios establecidas. Tipos de auditor: 6uditor Interno: Es el pro=esional de Ciencias Econ!icas ue depende de los due/os de la e!presa. Es el responsable de la direccin . conduccin de la auditor)a interna de una dependencia o entidad$ con el =in de ue cu!pla los propsitos para los cuales =ue creada . ue opere o *uncione con la !a.or e=icacia . e=iciencia posible$ reco!endando para ello las !edidas preventivas o correctivas a su dese!pe/o. 6uditor Externo: 4on personas ue prestan sus servicios en =or!a individual o son !ie!bros de una co!pa/)a de auditores. Hace =alta el re uisito de ue sea Contador Pblico . debe cu!plir con ciertos re uisitos de independencia. 6uditor GubernamentalF 4on a uellas personas pro=esionales en tCcnicas >ur)dicas$ ad!inistrativas$ contables . otras disciplinas a=ines$ siendo su preocupacin principal el lo+rar el !e>ora!iento de los siste!as de ad!inistracin =inanciera . control de los recursos pblicos del Estado. Deberes y derec o:

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 Estudiar la nor!atividad$ !isin$ ob>etivos$ pol)ticas$ estrate+ias$ planes . pro+ra!as de traba>o. Jesarrollar el pro+ra!a de traba>o de una auditor)a. Je=inir los ob>etivos$ alcance . !etodolo+)a para instru!entar una auditor)a. Captar la in=or!acin necesaria para evaluar la =uncionalidad . e=ectividad de los procesos$ =unciones . siste!as utilizados. Recabar . revisar estad)sticas sobre vol!enes . car+as de traba>o. Jia+nosticar sobre los !Ctodos de operacin . los siste!as de in=or!acin. Jetectar los ?allaz+os . evidencias e incorporarlos a los papeles de traba>o. Respetar las nor!as de actuacin dictadas por los +rupos de =iliacin$ corporativos$ sectoriales e instancias nor!ativas .$ en su caso$ +lobalizadoras. Proponer los siste!as ad!inistrativos .Ao las !odi=icaciones ue per!itan elevar la e=ectividad de la or+anizacin 6nalizar la estructura . =unciona!iento de la or+anizacin en todos sus 8!bitos . niveles Revisar el =lu>o de datos . =or!as. Considerar las variables a!bientales . econ!icas =unciona!iento de la or+anizacin. Evaluar los re+istros contables e in=or!acin =inanciera. Mantener el nivel de actuacin a travCs de una interaccin . revisin continua de avances. Proponer los ele!entos de tecnolo+)a de punta re ueridos para i!pulsar el ca!bio or+anizacional. Jise/ar . preparar los reportes de avance e in=or!es de una auditor)a. Conoci!iento personal basado en ele!entos diversos. !esponsabilidad le"al: #a le. =i>a . establece responsabilidades concretas$ lle+ando a con=i+urarse delitos. #a 6uditor)a co!o actividad privativa del #icenciado en contadur)a$ tiene esa caracter)stica sobre todo cuando se realiza para e=ectos =iscales. ue inciden en el

6nalizar la distribucin del espacio . el e!pleo de e uipos de o=icina.

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#a responsabilidad le+al esta i!puesta B la sociedad co!o re ueri!iento !)ni!o para uienes reciben el reconoci!iento pro=esional de auditor. 0. Dn co!porta!ientoF accin o !isin$ la responsabilidad se convierte en un co!porta!iento. &. #a anti>uridacidad de si !is!oF si+ni=ica ilicitud debe vulnerar un precepto le+al. 1. la produccin de un da/oF a de ser cierto . cuanti=icable de al+una =or!a se puede ser tanto patri!onial co!o !oral. 9. #a culpaF Ha de ser culpable$ producto de la voluntad MdoloL o Mne+li+enciaL. :. NeBo causa entre el co!porta!iento . el da/o #a responsabilidad le+al se puede considerar se+n se deriven los aspectos si+uientesF 0. Responsabilidad corporativaF la actuacin de los auditores es corporativa lo ue es una presencia universal . las consecuencias de la cole+iacin por esta responsabilidad sonF Cierta uni=or!idad de la actuacin . pasar un control de calidad. Prestar cobertura de ries+o de responsabilidad pro pliza de se+uro o !ediante =ianza. Esta responsabilidad se deriva institucionalizacin de la auditora$ ue per!ite establecer una disciplina corporativa con su correspondiente rC+i!en sancionador. &. Responsabilidad ad!inistrativaF El EC6C ostenta la potestad sancionadora dentro del 8!bito ad!inistrativo$ ue deber8 a>ustar al procedi!iento sancionador previsto en las nor!as ue establezca un rC+i!en disciplinario . puede dar lu+ar a a!onestacin privada o pblica o ba>a te!poral o de=initiva de R%6C se+n las in=racciones sean +raves o leves. 1. Responsabilidad CivilF En el v)nculo contractual predo!ina el aspecto de contrato de arrenda!iento de servicios$ la responsabilidad se deriva del incu!pli!iento del contrato ue di+a el auditor con la e!presa . de su conducta =rente a terceros . se corresponde a la reparacin de da/os causados a los de!8s. 4e ?a de distin+uir entre responsabilidad contractual . responsabilidad eBtracontractual.

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 Responsabilidad contractualF los da/os se derivan del incu!pli!iento de un pacto$ siendo el acreedor la e!presa. Responsabilidad eBtracontactualF los da/os se derivan de la actividad del auditor$ no estando el acreedor previa!ente deter!inado. #a responsabilidad civil del auditor consideraF El ue por accin o e!isin cae da/o a otro$ interviniendo culpa o ne+li+encia esta obli+ado a reparar el da/o causado. 9. Responsabilidad penalF Es cuando el auditor incurre en delito . enca>a dentro de las =i+uras derivadas tradicionalesF =alsedad$ incu!pli!iento de los deberes de denunciar$ testi=icar . !antener secretoG participacin del auditor en los delitos de su cliente. El derec?o penal se decanta por la =i+ura delictiva . la responsabilidad !8s ?abitual ser8 la de =alsedad$ pues el in=or!e de auditoria se con=i+ura co!o un docu!ento !ercantil. #a responsabilidad del auditor ?a de li!itarse a las cuentas anuales de la e!presa . eBpresadas en l in=or!e de auditoria. 2 cuando sea evidente ue no ?a sido sustentada ade!8s de su >uicio pro=esional$ en el estricto cu!pli!iento de las nor!as de auditoria +eneral!ente aceptadas MN6364L ue re+ulan toda actuacin. Este in=or!e puede utilizarse co!o prueba docu!ental >udicial. #a opinin del auditor es radical i!plica una visin nica de la e!presa conllevando responsabilidad por su !ani=estacin$ el =ondo del proble!as es ontol+ico lo ue esta en >ue+o con la responsabilidad$ es el ser o no ser de la pro=esionalidad$ por ue la auditoria es una =uncin social ue tiene por ob>eto la =iabilidad de las cuentas anuales ue sur+en . la eBi+encia de la nor!ativa le+al por tener =uncin social la contabilidad. El auditor ue ca.ese de responsabilidad cae en un cataclis!o ontol+ico !8s ue >ur)dico$ aun ue la responsabilidad se de!ande en el ca!po le+al ueda a=ectada la pro=esionalidad del auditor. El auditor responder8 directa . solidaria!ente . ta!biCn subsidiaria!ente si pertenece a una sociedad de auditoria aun ue no ?a.a =ir!ado el in=or!e$ ante la e!presa auditada . =rente a terceros$ por los da/os . per>uicios ue se deriven de su actuacin. El 6uditor antes de iniciar un traba>o pro=esional debe suscribir un Contrato por escrito$ !ediante el cual pacta el tipo de servicios ue se co!pro!ete a prestar a un cliente$ en este contrato se debe especi=icar la tarea a realizar$ el tie!po para e=ectuarlo$ los ?onorarios pro=esionales . su =or!a de pa+o$ etc.

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El proble!a de la responsabilidad le+al de un 6uditor$ se puede presentar por lo si+uienteF 0." Responsabilidad por incu!pli!iento de contrato. &." Responsabilidad por ne+li+encia . =raudes. 1." Responsabilidad ba>o las le.es de valores burs8tiles. 9." Responsabilidad ante los 6ccionistas. :." Responsabilidad por los Estados *inancieros! El auditor debe aceptar toda la responsabilidad por sus actos$ pero no debe aceptar el asu!ir las responsabilidades ue corresponden a la +erencia de la e!presa cliente$ pues el es un re+ulador de los actos de la +erencia . no parte de ella. Para cu!plir estos principios +enerales se deben to!ar en cuenta las si+uientes consideracionesF #os papeles de traba>o deben contener todos los datos e in=or!acin pertinente. 4e deben eBcluir los datos irrelevantes. Jeben incluir toda la in=or!acin ue a!pare los conceptos ue se inclu.an en el in=or!e =inal. Jebe incluirse toda in=or!acin ue pudiese ser utilizada en el =uturo. Jeben incluir toda la in=or!acin necesaria ue a!pare . respalde la correccin o reclasi=icacin de las partidas. #os papeles de traba>o deben ser li!pios . pulcros. Cada cedula de auditoria debe tener un titulo ue sea representativo del traba>o realizado en ellas. Principales =allasen los papeles de traba>oF *alta de evidencia ue respalde el traba>o realizado. No recalcar ue el proble!a encontrado =ue aclarado. No ?acer el cruce Mre=erensiacion cruzadaL entre cedulas. No se/alar las bases usadas para la valorizacin de los activos.

Ele!entos de control interno. El auditor deber8 ad uirir una co!prensin su=iciente de cada uno de los 1 ele!entos ue con=or!an el siste!a de control interno de su cliente para plani=icar la auditoria de los estados =inancieros. Esta co!prensin deber8 incluir conoci!ientos sobre el dise/o de pol)ticas$ procedi!ientos . re+istros relevantes . la !edida en ue

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la or+anizacin los ?a puesto en operacin. Tales conoci!ientos deben e!plearse paraF Edenti=icar tipos de errores potenciales Considerar los =actores ue a=ecten el ries+o de errores si+ni=icativos. Jise/ar pruebas sustantivas. 4e debe tener en cuenta ue el ?ec?o de ue una pol)tica o un procedi!iento de la estructura de control interno se ?a.a puesto en operacin no si+ni=ica ue este operando en =or!a e=ectiva$ el auditor debe deter!inar si la entidad los usa . si este uso es e=iciente. En al+unas oportunidades$ la co!prensin por parte del auditor de la estructura de control interno de la or+anizacin deriva en dudas acerca de la =actibilidad de auditar los estados =inancieros de una or+anizacin. #a preocupacin por la naturaleza . detalle de los re+istros de la entidad$ pueden llevar al auditor a la conclusin de ue no es probable ue se consi+a evidencia apropiada . su=iciente para respaldar una opinin sobre los estados =inancieros. El auditor deber8 docu!entar la co!prensin obtenida de los ele!entos de la estructura de control interno de la or+anizacin para plani=icar la auditoria. #a =or!a . el alcance de esta docu!entacin depender8 del ta!a/o . de la co!ple>idad de la or+anizacin$ as) co!o de la naturaleza de la estructura del control interno. Consideraciones acerca del ries+o. El ries+o de ue eBistan errores si+ni=icativos en las a=ir!aciones de los estados =inancieros se co!pone del ries+o in?erente$ el ries+o de control . el ries+o de deteccin. El ries+o in?erente representa la posibilidad de ue una a=ir!acin de los estados =inancieros conten+a un error si+ni=icativo$ asu!iendo ue no ?a. pol)ticas . procedi!ientos del siste!a de control interno relacionados. El ries+o de control es la posibilidad de ue un error si+ni=icativo pudiese eBistir en una a=ir!acin de los estados =inancieros . este no sea prevenido ni detectado por la estructura de control interno.

El ries+o de deteccin es la posibilidad de ue el auditor no detecte un error !aterial en una a=ir!acin de los estados =inancieros. 4on !uc?as las responsabilidades +enerales por la pro=esin derivadas de estipulaciones le+ales. 6!anera de s)ntesis se trata de dar una idea de este te!a a continuacinF

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 Responsabilidad ante los clientesF El auditor tiene una relacin contractual Kde car8cter derivadoK con su clienteG en esta circunstancia es claro$ de acuerdo con el derec?o co!n$ ue el pro=esional es responsable ante su cliente por ne+li+encia en +rado si!ple .$ en consecuencia$ ta!biCn lo ser8 por ne+li+encia en +rado +rave o por =raude. Por !uc?os a/os los auditores ?an tenido buen cuidado de ?acer saber clara!ente a sus clientes ue una auditoria nor!al de estados =inancieros no lleva la intencin de descubrir des=alcos e irre+ularidades si!ilares . as)$ el no ?acerlo no puede ser !otivo para de!andarlo se+n la KResponsabilidad por =raudes . actos ile+alesK. Responsabilidad ante terceras personasF El proble!a de la responsabilidad ante terceras personas$ conceptual!ente$ es e uilibrar el derec?o ue razonable!ente tiene el auditor de prote+erse contra recla!aciones de personas desconocidas M. al+unas veces innu!erablesL$ de uienes el auditor no tiene razn para sospec?ar ue contar8n con los resultados de su traba>o por un lado$ . por el otro$ lo ue se considera co!o una i!portante pol)tica del Estado de prote+er a todas esas terceras personas ue con=)an en los estados =inancieros dicta!inados contra los e=ectos adversos de la pr8ctica pro=esional. Cdi"o de #tica:

0. Jisposiciones +eneralesF Es el ue nor!ara la conducta del contador publico en la relacin en +eneral .a sea con su clientela$ con su cole+as . +re!io el cual se le aplicara a cual uiera ue co!eta una in=raccin independiente!ente o co!o =uncionario en cual uier institucin publica o privada. NticaF Es ser di+no . correcto en su pro=esin %bli+aciones El contador pblico debe +uardar in=or!aciones a las cuales presta servicio. El contador al prestar su servicio no debe de>arse sobornar$ es decir$ ue sus ?onorarios pro=esionales no dependa del resultado o situacin =inanciera ue se describa en dic?os in=or!es realizado . =ir!ado por el !is!o$ para evitar co!pro!eter el ?onor . la i!a+en de la pro=esin El contador pblico se obtendr8 de ?acer co!entarios pblico o privado lesione la reputacin del otro contador pblico o el presti+io de la pro=esin ue

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 El contador pblico debe prestar apo.o al Estado con el =in de resolver asuntos nacionales$ sie!pre . cuando la ocasin lo re uiera. El contador pblico debe denunciar ante un tribunal disciplinario los casos de in=racciones a la le. . disposiciones dictadas por los or+anis!os co!petentes al +re!io. El contador pblico al e>ercer su pro=esin deber8 prestar >ura!ento ante las le.es concernientes a la contadur)a pblica$ el acto ser8 celebrado en la sede del +re!io. El contador pblico debe e>ercer independiente!ente su pro=esin para ue se cu!pla el ?ec?o de ue el !is!o da =e pblica a los docu!entos contable. &. Jeberes del contador pblico con sus clientesF El contador pblico no podr8 e>ercer su pro=esin en los si+uientes casosF aL Cuando sea pariente ?asta el cuarto +rado de consa+uinidad . en el se+undo +rado de a=inidad. bL Cuando ten+a vinilos econ!icos o propiedad en la e!presa. cL Cuando ?a.a dese!pe/ado un car+o de responsabilidad en le e!presa. El contador pblico deber8 celebrar un contrato por escrito con el cliente indicando las condiciones$ ?onorarios . alcances de sus servicios. El contador pblico no dar8 opinin sobre los estados =inancieros sin ?aber ?ec?o un eBa!en aplicando las nor!as de 6uditoria. El contador publico no =ir!ara in=or!e de auditoria ue no ?a.a sido elaborado por el o ba>o s direccin. 1. Jeberes del contador pblicos con sus cole+as F El respeto !utuo es una de las nor!as !8s i!portantes ue deben cu!plir los Contadores Pblicos$ por ue es as) co!o da!os !uestras de ape+o a los !8s ele!entales principios Cticos. Jebe prevalecer su trato sincero . ?onorable. Este trato se cu!ple al no desacreditar la pro=esin . la reputacin de los cole+as$ con calu!nias$ traba>ando con clientes$ e!pleados o socios de otros contadores.

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Entre los pro=esionales debe eBistir la ar!on)a . esti!acin$ pues Cstos son el resultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones civilizadas re+idas por nor!as preestablecidas . en !uc?a !a.or proporcin el resto de sus se!e>antes. Por otra parte no debe ?aber co!peticin entre los contadores pblico$ .a sea de !anera e!presarial al uerer tener un car+o !a.or a otro de sus cole+as o de !anera privada al utilizar t8cticas tra!posas para conse+uir una vacante. 9. Jeberes del contador pblico con el +re!ioF Endica los !edios por los cuales el Contador Pblico puede obtener publicidad. 4e+n el cdi+o de Ctica establece ue dic?o Contador Pblico no debe utilizar lo !edios de co!unicacin socia$ circulantes$ =olletos . boletines para +eneral publicidad de si !is!o$ pero puede lo+rarla ?acer !ediante de todos los !edios escritos Mrevistas$ diarios7L o audiovisual$ pero este se encontrara li!itada a solo especi=icar a sus datos personales$ tales co!oF no!bre$ especialidad$ direccin de la =ir!a M si ?a ca!biado de do!icilio debe participarlo en el Cole+io donde se encuentre inscritoL$ telC=ono$ . aparatado postal. Por lo contrario el Contador Pblico con=or!ara una =alta +rave su Ctica pro=esional. Por otra parte ta!biCn estable ue tiene i!pedido a=iliar el t)tulo de contador pblico en anuncios con el =in de prestar servicios ue no s encuentren reservados al e>ercicio independiente de la pro=esin de Contado Publico Mde acuerdo con la le. de E>ercicio de la Contadur)a Publica. 6s) !is!o el Contador Publico se encuentra obli+ado a cu!plir el pa+o de las cuotas ordinarias . el acata!iento de las nor!as establecida en la *ederacin de Cole+ios de Contadores Pblicos de Venezuela. :. En=raccionesF establece ue cada Contador Pblico es responsable de sus actos . ue puede ser declarado culpable por de!Crito entre los cuales se destacan los si+uientesF Encubrir en un ?ec?o i!portante sabiendo ue es necesario !ani=estarlo para ue su opinin no provo ue conclusiones erradas. No indicar en su opinin la o!isin del cliente de revelar$ cual uier dato i!portante en los estados =inancieros . notas correspondientes del cual ten+an conoci!iento. Co!eter ne+li+encias al e!itir el in=or!e al correspondiente a su traba>o$ sin ?aber observado las nor!as correspondientes de uditoriade aceptacin +eneral. Dictamen: El in=or!e del auditor es el !edio a travCs del cual se e!ite un >uicio tCcnico sobre los estados contables ue ?a eBa!inado. Mediante este docu!ento el auditor eBpresaF

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 @ue ?a eBa!inado los estados contables de un ente$ identi=ic8ndolos. C!o llev a cabo su eBa!en$ +eneral!ente aplicando nor!as de autor)a. @uC conclusin le !erece su auditoria$ indicando si dic?os estados contables presentan razonable!ente la situacin patri!onial$ =inanciera . econ!ica del ente$ de acuerdo con nor!as contables vi+entes$ las ue constitu.en su !arco de re=erencia. $ormas de dictamen: Jicta!en cortoF Es cuando el 6uditor presenta su opinin escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados econ!icos . =inancieros elaborados por la e!presa o entidad$ . ue =ueron revisados . estudiados de acuerdo a los alcances de las Nor!as Enternacionales de 6uditoria . los Principios 3eneral!ente 6ceptados de Contabilidad. Jicta!en lar+oF Es cuando el 6uditor presenta su opinin escrita sobre la situacin en las ue se realizaron las operaciones . re+istros de la e!presa o entidad$ . abarca la parte ad!inistrativa . los siste!as internos de control. Este in=or!e servir8 a la alta direccin de la e!presa o entidad para la to!a de decisiones ue inclu.a acciones correctivas. Tipos: 0. Jicta!en adversoF Dn in=or!e contiene dicta!en adverso cuando el 6uditor ?a lle+ado a la salvedad de ue los estados =inancieros no presentan razonable!ente la situacin =inanciera . los resultados con los principios de con=or!idad con los principios de contabilidad aplicados consecuente!ente. &. Jicta!en con abstencin de e!itir opininF Cuando el 6uditor no esta en condiciones de dar una opinin pro=esional sobre los estados =inancieros to!ados en su con>unto se obtendr8 de opinar eBplicando clara!ente las razones por los ue no ?a podido dicta!inar esta situacin se presenta cuando la s restricciones . la aplicacin de los procedi!ientos de 6uditoria son i!portantes li!itando el alcance del eBa!en. 1. %pinin li!pia o est8ndar con p8rra=o eBplicativoF Per!ite ue el auditor puede e!itir opinin li!pia o est8ndar .$ despuCs de ella$ un p8rra=o o co!entario adicional de car8cter eBplicativo o de a!pliacin a la opinin del auditor. Es decir$ se !antiene el criterio ue toda la in=or!acin ue se inclu.a en el dicta!en$ despuCs del p8rra=o de la opinin$ solo sirve de aclaracin. 4in e!bar+o$ el auditor puede su+erir a la entidad auditada ue deter!inada in=or!acin se inclu.a en las notas a los estados =inancieros.

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9. Jicta!en con salvedadesF El 6uditor e!ite dicta!en con salvedades cuando sus estados =inancieros de su entidad presenta razonable!ente la situacin =inanciera salvo eBcepciones o li!itaciones ue no a=ecten de !anera i!portante o si+ni=icativa la situacin =inanciera o resultados de operaciones !ostradas. Conclusin: El auditor tiene la responsabilidad de !antener en co!pleta inte+ridad . ob>etividad la in=or!acin ue se le a dado de !anera con=idencial para poder llevar a cabo los re ueri!ientos ue se le ?an asi+nados . o=recer una !e>or calidad de sus servicios con el =in de ue la or+anizacin donde esta dese!pe/ando su labor uede con=or!e. 2 obtener evidencia su=iciente$ con=iable . til para lo+rar de !anera e=icaz los ob>etivos de la auditoria. 2 tener responsabilidades ue estCn clara!ente co!prendidas en las estipulaciones +enerales del cdi+o de la Ctica pro=esional e inculcar nor!as +enerales . tCcnicas de su co!petencia. To!ando en consideracin todas las investi+aciones realizadas$ pode!os concluir ue la auditoria es din8!ica$ la cual debe aplicarse =or!al!ente en toda e!presa$ independiente!ente de su !a+nitud . ob>etivosG aun en e!presas pe ue/as$ en donde se lle+a a considerar intil$ su aplicacin debe ser secuencial constatada para lo+rar e=iciencia.

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Bibliograf a ?ttpFAAes.OiPipedia.or+AOiPiA6uditor ?ttpFAAOOO.Buletas.esA=ic?aAtipos"de"auditores"0 ?ttpFAAOOO.consultorio=iscaluna!.co!.!BAarticulos.p?pQidRsecS&TidRartS<5; ?ttpFAAOOO.!ailB!ail.co!AcursoAe!presaAauditoriaAcapitulo:.?t! ?ttpFAAOOO.!ono+ra=ias.co!Atraba>os01AdictaudAdictaud.s?t!l ?ttpFAAOOO.!ono+ra=ias.co!Atraba>os09AauditoriaAauditoria.s?t!l ?ttpFAA<9.0&:.9:.0'9Asearc?Q Scac?eFRHU>6eEbVa(-FOOO.!ono+ra=ias.co!Atraba>os0<AauditoriaAauditoria.s ?t!lWnor!asWdeWauditoriaT?lSesTctSclnPTcdS1 ?ttpFAAOOO.+eocities.co!A!i+uelalatristaAE#PR%3R6M6JE6DJET%RE6.?t! ?ttpFAAOOO.!ono+ra=ias.co!Atraba>os01ApapeltrApapeltr.s?t!l ?ttpFAA?t!l.rincondelva+o.co!AauditoriaR5.?t!l ?ttpFAA=ccea.unicauca.edu.coAoldAt+ar=At+ar=se0&5.?t!l

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