L.C.

Hebert Alan Nava Coln

Con fundamento en la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), esta entidad cuenta con atribuciones para proponer a las autoridades fiscales modificaciones a su normatividad interna, con el fin de mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica de los contribuyentes. Esto con fundamento en el artculo 5, fraccin X, de la citada ley, el cual menciona: Artculo 5. Corresponder a la Procuradura de la Defensa del Contribuyente: ....................................... X. Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las modificaciones normativas internas para mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica de los contribuyentes. Por lo anterior, la Prodecon estableci un convenio con el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la condonacin de multas por infracciones formales, con base en el artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Si requiere ahondar ms sobre la forma de obtener la condonacin de multas conforme a los artculos 70-A y 74 del CFF, se recomienda al lector que consulte el artculo de Caducidad, prescripcin y condonacin de crditos fiscales publicado en el nmero

551 de la revista PAF, de la segunda quincena de septiembre de 2012. Cabe mencionar que los lineamientos que se acuerdan en el convenio del SAT-Prodecon fueron promovidos por la procuradura luego de una extensa labor de investigacin efectuada a partir del conocimiento de las resoluciones que negaban las solicitudes de condonacin de multas presentadas por los contribuyentes pagadores de impuestos. La condonacin de multas aplicar tanto a las personas morales como a las personas fsicas, con excepcin de aquellas con actividades empresariales que tributan bajo el Rgimen Intermedio, as como las que tributan bajo el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (Repecos), y el porcentaje de la multa a condonar podr ser entre 20 y 100%, pudindose condonar dos o ms multas cuando stas se notifiquen en una misma resolucin.

Nuevos lineamientos en la condonacin de multas

Una vez que el contribuyente haya recibido la notificacin por parte de la autoridad de una multa, el contribuyente tiene 45 das para interponer algn medio de defensa o, en su caso, proceder al pago del crdito fiscal, esto con fundamento en el artculo 65 del CFF:

Licenciado en contadura por la UNAM. Maestrante en impuestos en la Universidad Panamericana. Primer lugar en el Maratn de Conocimientos en Fiscal por el CCPM y la ANFECA. Asistente editorial de la revista PAF.

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Artculos

Convenio Prodecon-SAT para la condonacin de multas

Artculo 65. Las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos para su notificacin, excepto tratndose de crditos fiscales determinados en trminos del artculo 41, fraccin II de este Cdigo en cuyo caso el pago deber de realizarse antes de que transcurra el plazo sealado en dicha fraccin. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Si por la infraccin de varias obligaciones formales (actos) correspondieran varias multas, slo se pagar la mayor de ellas, con fundamento en el criterio normativo del SAT 29/2011/CFF: 29/2011/CFF. Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones El artculo 75, fraccin V, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades, al aplicar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, debern tomar en consideracin que cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Asimismo, el segundo prrafo de la fraccin en comento, dispone que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Por su parte, el ltimo prrafo de la fraccin V del ar tculo supracitado, contempla que tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u obligacin no cumplida. En este orden de ideas, atendiendo a la naturaleza de la obligacin, el no efectuar un solo pago implica la comisin de una infraccin, de tal forma que con la omisin de diversos pagos, se incurre en varias infracciones. En consecuencia, el no efectuar debidamente los pagos de una contribucin o bien de diversas contribuciones, an cuando se presenten mediante un mismo formato o declaracin, representa una multiplicidad de obligaciones incumplidas y la comisin de una infraccin por cada pago no efectuado, razn por lo que se considera que dicha situacin no se ubicara en el supuesto jurdico que regula el artculo 75, fraccin V, primer prrafo en cita, el cual prev la imposicin de diversas multas formales generadas por el mismo acto u omisin. No obstante, si adems de infringirse disposiciones de carcter formal se omite total o parcialmente el pago de contribuciones, se estar a lo dispuesto por el artculo 75, fraccin V, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin para aplicar la multa mayor.

Por tanto, dentro de este plazo de 45 das siguientes despus de ser notificado, el contribuyente tendr que solicitar la condonacin de la multa. Cabe sealar que, segn el artculo 135 del CFF, las notificaciones surtirn sus efectos al da hbil siguiente en que fueron hechas y al practicarlas deber proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique. Asimismo, es importante sea lar que el artculo 12 del CFF establece que en los plazos fijados en das no computarn los sbados, domingos ni das festivos (entre ellos el 1 de enero, el 1 de mayo o el 25 de diciembre).

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45 das siguientes despus de ser notificado, el contribuyente tendr que solicitar la condonacin de la multa

entro de

Los nuevos lineamientos que la autoridad fiscal estar obligada a considerar para la condonacin a que hace referencia el artculo 74 del CFF son: Valorar las circunstancias que llevaron al contribuyente al incumplimiento. Considerar tanto su situacin econmica como su comportamiento histrico ante el fisco. Emitir una resolucin debidamente fundada y motivada otorgando de esta forma certeza jurdica al contribuyente. Cabe mencionar que la autoridad analizar discrecionalmente cada caso en particular los motivos que tuvo para imponer la sancin; derivado de ello, puede emitir una respuesta desfavorable o favorable, hacindoselo saber al contribuyente mediante oficio. Lo anterior significa que no es un programa de regularizacin ni procede la condonacin de multas en todos los casos, sino que depender de la discrecionalidad de la autoridad para la condonacin del crdito y el acuerdo slo establece la obligacin de la autoridad a observar los lineamientos anteriores para proceder a la cancelacin de multas fiscales. La condonacin de multas ser procedente bajo los trminos anteriores, a menos que se trate de contribuyentes: Reincidentes. Sujetos a procedimientos penales por delitos de ndole fiscal. Con capacidad econmicamente suficiente. Que hayan incumplido con sus obligaciones fiscales desde el mo mento en el que cometieron la infraccin hasta que se presente la solicitud de condonacin. Que hayan incurrido en alguna agravante de las sealadas en el artculo 75 del CFF.

Procedimiento para el trmite de condonacin de multas por crditos notificados del artculo 74 del CFF: 1. El contribuyente presenta el escrito libre, con la dems documentacin, en cualquier Administracin Local de Recaudac i n ( A L R) ; p r e v i a m e n t e garantiza inters fiscal. 2. El SAT notifica un oficio en el cual le autoriza la condonacin de multa si cumple con los requisitos y no se ubica en ninguna de las causales de improcedencia. 3. Si se autoriza, debe efectuar el pago del adeudo (el principal, en su caso) que corresponda, si se paga en parcialidades, la condonacin surtir efectos hasta que termine de pagar todas las parcialidades. Para solicitar la condonacin de multas que se acojan a este convenio, los contribuyentes debern reunir la siguiente informacin: Original de cualquier identificacin oficial vigente con fotografa y firma, expedida por el go bierno federal, estatal o municipal del contribuyente o representante legal. Original y copia de la resolucin mediante la cual se impuso la multa por la que se solicita la condonacin o declaracin respectiva (original para cotejo). En caso de que haya interpuesto algn medio de defensa en contra de la resolucin de la cual deriva el adeudo del cual desea obtener los beneficios de condonacin de multas, original para su cotejo del resultado del medio de defensa interpuesto (resolucin emitida por la autoridad que resolvi el medio de defensa).

Cabe mencionar que la autoridad slo estar obligada a la observancia de estos lineamientos cuando se trate de multas relacionadas con el incumplimiento de obligaciones formales como: No presentar declaraciones, solicitudes, avisos, constancias o no hacerlo a travs de los medios electrnicos que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) (artculo 81, fraccin I, del CFF en relacin con el artculo 82, fraccin I, del mismo ordenamiento). Por no efectuar pagos provisionales (artculo 81, fraccin IV, del CFF en relacin con el artculo 82, fraccin IV, del citado cdigo). Por no presentar la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) o presentarla incompleta o con errores (artculo 81, fraccin XXVI, del CFF en relacin con el artculo 82, fraccin XXVI, del mismo cdigo). Es decir, no procede la condonacin de multas que deriven de la omisin de contribuciones detectadas por la autoridad fiscal a travs de revisiones de gabinete, visitas domiciliarias o de revisin de dictmenes, en las que la multa impuesta se obtenga de aplicar un porcentaje sobre el monto omitido.

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Artculos

Ante la negacin de la autoridad de la condonacin de multas fiscales no ser admisible medio de defensa alguno
ubica en el supuesto que implique actos agravantes en la comisin de infracciones a los que hace referencia el artculo 75 del CFF. Cabe mencionar que los requisitos que prevn los artculos 18, 18-A y 19 del CFF en relacin con el escrito libre son: Constar por escrito. Firma del contribuyente. Nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. En su caso, domicilio para or y recibir notificaciones y nombre de la persona autorizada para recibirlas. Nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 del CFF. Nombres, direcciones y el RFC (o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero), de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada. Describir las actividades a las que se dedica el interesado. Indicar el monto de los crdi tos y multas objeto de la promocin. Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. Describir las razones de nego cios que motivan la operacin planteada. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido previamente planteados ante la misma u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolucin. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la SHCP o por las entidades federativas coordinadas en ingresos federales, sealando los periodos y las contribuciones objeto de la revisin. Asimismo, deber mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolucin a que se refiere al artculo 50 del cdigo. A continuacin se muestra un modelo de escrito libre propuesto por el SAT en su propia pgina de internet que puede utilizarse como base para solicitar la condonacin de multas:

En su caso, constancia de no tif icacin de la resolucin mediante la cual se impuso la multa (original para cotejo). Escrito libre de aceptacin en la que solicite la condonacin (cumpliendo con los requisitos previstos por los artculos 18, 18-A y 19 del CFF), mencionando: Nmero de oficio/control y la fecha de emisin de la resolucin mediante la cual se impuso el crdito fiscal por el que solicitan los beneficios, as como sealar la fecha de notificacin. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la legislacin fiscal o no ha sido condenado por delitos fiscales o, en el caso de personas morales, en contra de los sujetos a que se refiere el artculo 95 del CFF. Que las multas se encuentran firmes, as como el acto administrativo conexo. Sealar si el pago del adeudo principal se har en una sola exhibicin, o si se solicita tambin su pago en parcialidades a la que hace referencia el artculo 66 del CFF. Manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no se

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Asunto: Se solicita condonacin de la multa. Mexico D.F Administracin Local de Recaudacin de Presente (Si se trata de una persona fsica) , por mi propio derecho, con RFC El suscrito (a) y domicilio para or y recibir notificaciones el ubicado en el debido respeto, comparezco para exponer: (Si se trata de una persona moral) El suscrito (a) RFC , en mi carcter de Representante Legal de , lo cual acredito con con y domicilio para or y recibir notif icaciones el ubicado en ; ante usted, con el debido respeto, comparezco para exponer: ; ante usted, con .

Que por medio del presente escrito y con fundamento en el artculo 74, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de fecha vengo a solicitar la condonacin de la multa contenida en el documento No. , emitido por la Administracin Local de del . Servicio de Administracin Tributaria y controlada con el nmero de crdito Procedencia de la solicitud: La presente solicitud de condonacin se realiza, en virtud de que mi mandante no cuenta con los medios econmicos para realizar el pago del crdito determinado por concepto de multa, lo anterior debido a que razn por la cual de conformidad con lo dispuesto por el artculo 74, del Cdigo Fiscal de la Federacin, es que solicita la condonacin de la multa. Por otra parte, solicito a esa autoridad recaudadora suspender el procedimiento administrativo de ejecucin, hasta en tanto no se resuelva la misma. A fin de acreditar lo anterior, se acompaa a la presente: 1. Copia de la identificacin oficial del suscrito y/o documento con el que se acredite la representacin de la persona fsica o moral. 2. Resolucin determinante y acta de notificacin. Por lo anteriormente, expuesto y fundado, solicito: NICO. Acordar de conformidad a lo solicitado en el cuerpo del presente escrito por encontrarse apegado a derecho.

PROTESTO LO NECESARIO C.

Con fundamento en el articulo 74, tercer prrafo, del CFF, la solicitud suspender el procedimiento administrativo de ejecucin (PAE), siempre que se garantice el inters fiscal de acuerdo con el artculo 141 del

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Artculos

mismo ordenamiento (a travs de depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta financie ra, prenda o hipoteca, fianza otorgada por institucin autorizada, obligacin solidaria asumida por tercero, embargo en la va administrativa o ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente). Una vez resuelta favorablemente, la peticin se levantar la garanta. Cabe mencionar que ante la negacin de la autoridad de la condonacin de multas fiscales no ser admisible medio de defensa alguno, por lo que habr que elegir bien el camino que seguir el contribuyente. Para robustecer el concepto anterior, a continuacin mostramos las siguientes tesis: CONDONACIN FISCAL, LAS RESOLUCIONES RELATIVAS A LA, NO SON IMPUGNABLES EN EL JUICIO DE AMPARO.- La condonacin es un beneficio por el cual las sanciones impuestas por infraccin a disposiciones fiscales, se reducen o quedan sin efecto, en atencin a circunstancias particulares de los causantes infractores. El caso ms tpico es por la penuria econmica de aqullos. Segn el ltimo prrafo del artculo 74 del Cdigo Fiscal Federal y la propia naturaleza de la condonacin, sta procede cuando se trate de multas que hayan quedado firmes y que por tanto no exista duda legal sobre la infraccin en que se incurri. El importe de la multa, es propio del erario pblico y por lo tanto, la condonacin slo excepcionalmente se justifica, pues en principio el Estado no puede disponer del caudal fiscal en beneficio de los particulares. Por lo tanto, la condonacin no es un derecho de los particulares y si tal es el caso, en consecuencia, las resoluciones relativas no son impugnables en el juicio de amparo que, como es sabido, tiene como presupuesto el perjuicio jurdico, es decir, la violacin de un derecho protegido por la ley. De esta manera si la condonacin no conlleva un derecho de los particulares, stos no tienen inters jurdico para impugnar las resoluciones relativas, pues, se repite, la condonacin presupone la existencia de una infraccin fiscal incontrovertible que dara lugar al pago inexcusable de la multa y es por ello, que sobreviene la causal de improcedencia prevista en el artculo 73, fraccin V, de la Ley de Amparo, cuando lo que se pretende es impugnar la ilegalidad de la negativa de una condonacin de una multa, alegndose que no se cometi la infraccin relativa. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO PRIMER CIRCUITO.

MULTA, LA NEGATIVA DE SU CONDONACIN NO ES IMPUGNABLE A TRAVS DEL JUICIO DE NULIDAD.- El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece entre otros que ... la solicitud de condona cin de multas en los trminos de este artculo, no constituir instancia y las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto no podrn ser impugnadas por los medios de defensa que establece este Cdigo..., por lo que si la Sala con fundamento en ello, determin que no proceda el juicio de nulidad, contra la negativa a condonar la multa, y el particular considera que tal disposicin viola la garanta de audiencia, debi impugnar la inconstitucionalidad del referido precepto por lo que a este aspecto atae; pues la Sala Fiscal est obligada a acatar la legislacin aplicable, en el caso, el Cdigo Fiscal de la Federacin, y por ende, cualquier aspecto relativo a la condonacin de multa, incluida su fundamentacin y motivacin, no puede impugnarse mediante los medios de defensa previstos en el referido ordenamiento legal. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Conclusin
Los contribuyentes que hayan sido multados por la omisin en la presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, constancias o no hacerlo a travs de los medios electrnicos que seale la SHCP, por no efectuar pagos provisionales o por no presentar la DIOT o presentarla incompleta o con errores podrn solicitar la condonacin de la infraccin bajo este convenio, donde la autoridad se ver obligada a estudiar el caso, bajo los lineamientos ya marcados anteriormente (razones del incumplimiento y su situacin econmica) para posteriormente emitirle una resolucin sobre su solicitud. Cabe mencionar que la Prodecon puede auxiliarle en cuanto a asesora y apoyo del trmite de condonacin de multas, acudiendo a sus oficinas ubicadas en Insurgentes Sur nmero 954, colonia Insurgentes San Borja, delegacin Benito Jurez, ciudad de Mxico, C.P. 03100. Recuerde tambin que el convenio entre la Prodecon y el SAT es slo para la condonacin de multas, no as para recargos. Para mayor informacin, puede consultar la pgina web de la Prodecon: http://prodecon.gob.mx

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