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JEUDI 21 JUILLET 2011

la TVA selon la fiscalit Burkinab

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE Institue par la loi n4/92 ADP du 3 dcembre 1992, la TVA est un impt gnral sur la consommation, peru selon le rgime des paiements fractionns. Elle est un impt indirect support par le consommateur final La taxe est liquide de telle sorte qu lissue du circuit conomique qui met les biens ou services la disposition de lacqureur, la charge fiscale globale corresponde la taxe calcule sur le prix de vente finale exig de celui-ci. La TVA se caractrise par sa neutralit quant aux circuits conomiques tant nationaux quinternationaux et son caractre non inflationniste.

a Le champ dapplication
Il est rgi par les articles 318 320. Lart.318 soumet la TVA les affaires faites au Burkina ; il faut entendre par affaire, toute opration ralise entre deux personnes distinctes moyennant une contrepartie. Sont soumises donc la TVA toutes les personnes qui ralisent une activit conomique autre que salarie moyennant une contre partie en espce ou en nature.

Les oprations imposables 1-Les oprations imposables par nature Les oprations entrant dans le champ dapplication sont essentiellement : -les importations -les ventes portant sur des biens meubles corporels, celles portant sur les biens immeubles et les biens meubles incorporels (fonds de commerce) sont exonres car soumises au droit denregistrement ; -les actes de production : extraction, transformation, prsentation ou fabrication de biens dquipement ou de produits de consommation ; -les travaux immobiliers ; -le crdit-bail ; -les prestations de services.

2-Les oprations imposables par dtermination de la loi-les livraisons soi-mme de biens ou de services (permet de respecter le principe de la neutralit de la TVA bien que lopration ne soit pas ralise par deux personnes distinctes). Il sagit des cas ou lentreprise immobilise, consomme ou attribue son personnel, son dirigeant ou des tiers des biens ou des services destins lactivit de lentreprise ou quelle a produit et qui auraient pu tre vendus. la production du bien ou la ralisation du service. -les oprations de transformation de produits agricoles, mme ralises par des agriculteurs, pcheurs ou leveurs ou par leurs groupements. 3-Les oprations imposables par option

-lagriculture -la pche Quel que soit le chiffre daffaires ralis ces oprations peuvent tre soumises volontaire la TVA. Les personnes assujetties Larticle 322 dispose que sont assujetties la TVA toutes les personnes physiques ou morales ralisant des affaires imposables et soumises au RNI et au RSI. Ainsi, les personnes assujetties la TVA sont celles ralisant les oprations imposables dune part et dautre part celles qui ont opt volontairement pour leur assujettissement (agriculteur et pcheur) quelque soit leur chiffre daffaires. LEtat et les organismes publics pour leurs activits dans le domaine industriel et commercial sont assujettis la taxe. Les exonrations Les exonrations entranent la perte du droit dduction de la TVA supporte sauf dans le cas des exportations. Les exonrations sont motives par plusieurs raisons : Eviter la double imposition : les affaires soumises taxe dassurance ; la transmission de la proprit des biens immeubles et fonds de commerce soumise au droit denregistrement, les sommes ayant dj support lIRVM. Cependant celles ayant support lIRC ne sont pas exonres. -Considrations sociales et culturelles : frais de scolarit, ventes par lartistes duvre dart, actes de soin, agriculture, transport urbain en commun, etc.

promotion du commerce extrieur : les exportations directes et assimiles (ravitaillement des aronefs). Il existe une liste des produits et services exonrs larticle 331 septis du CIDI. La territorialit Lapplication de la TVA est dfinie au plan gographique ; seules les affaires faites au Burkina Faso sont imposables. Or, une affaire est rpute faite au Burkina sil sagit de : -vente lorsque celle-ci est ralise dans les conditions de livraison au Burkina -de travaux immobilier lorsque les travaux sont effectus au Burkina -de prestation de service, lorsque le service rendu, est utilis au Burkina. Exemples 1-La location dun matriel utilis au Burkina est imposable, que la personne qui encaisse les loyers soit tablie ou non au Burkina (principe de la territorialit : le service est utilis ou produit des effets au Burkina). 2-Un architecte franais qui dessine des plans en France pour limplantation dun btiment au Burkina. cas particulier: Le transport est soumis la TVA lorsquil est effectu lintrieur du territoire les transports internationaux sont exonrs. Le fait gnrateur et lexigibilit Ils sont importants en matire de TVA. Le fait gnrateur est la situation ou lvnement qui entrane la naissance de la dette fiscale et qui fixe le rgime juridique applicable tandis que lexigibilit est la possibilit pour le Trsor public de rclamer et poursuivre le paiement de limpt. Le FG et lexigibilit sont souvent concomitants : pour les importations, le franchissement du cordon douanier ; pour les ventes, la livraison de la marchandise ; pour les travaux immobiliers lexcution des travaux ; en cas de dcompte le FG et lexigibilit interviennent lexpiration de la priode prvue pour le dcompte ; pour les prestations de services, laccomplissement du service, mais en cas dacompte la TVA est due sur le montant encaiss. pour les livraisons soi-mme, la premire utilisation ; Exceptions 1-Les redevables relevant de limpt BNC, lexigibilit est dcale, elle nintervient quau moment du paiement de leur prestation (avocat, architecte etc.)

2-Les marchs conclus avec lEtat, lexigibilit peut tre dcale jusquau moment du paiement.

b. La base dimposition
Elle est le montant sur lequel doit sappliquer le taux de limpt. Celle -ci diffre selon la nature de lopration. Elle est constitue pour : -les importations, par la valeur des marchandises y compris les frais de douane (la TVA est calcule et recouvre par la douane) ; les actes de production ou le commerce gnral, par le prix hors taxe rclam au client ; les travaux immobiliers, par le montant total du march ou acompte y compris la partie confie un sous-traitant ; les prestations de services, par le prix du service ou son quivalent les livraisons soi-mme, par le prix de revient des marchandises prleves ou du service. Les lments particuliers rajouter la base dimposition : les impts, taxes, droits, prlvements de toutes natures lexception de la TVA elle-mme ; les frais accessoires aux livraisons de biens tels que les commissions, intrts, frais demballage, transport, assurance demande au client, etc. les indemnits nayant pas le caractre de dommages intrts ; les subventions dexploitation, dquilibre ou de fonctionnement lexclusion de la subvention dquipement. Les lments particuliers exclure les escomptes de caisse, remises, ristournes, rabais et autres rductionsdirectement accords aux clients ; les sommes perues au titre des emballages consigns ; en cas de transformation de la consigne en vente, la TVA doit tre collecte ; les indemnits ayant le caractre de dommages-intrts ; les dbours dment justifis.

Remarque : Les ventes de biens doccasion Plusieurs cas de figurent se prsentent : -les ventes de biens doccasion effectus par les particuliers ne sont pas imposables la TVA ;

-les ventes de biens doccasion effectues par les professionnels (brocanteurs, vhicules doccasion) sont assujetties la TVA. Ceux-ci peuvent opter pour limposition sur la marge. -les ventes de biens amortissables faites par une entreprise sont soumises la TVA, lorsquil sagit de biens meubles (vente dun ordinateur). Les agences de voyages et organisateurs de circuits touristiques Ils sont passibles de la TVA sur la marge.

c.La liquidation de la TVA

Les tapes La TVA est liquide suivant trois tapes qui sont : La TVA collecte : Cest la TVA facture aux clients lors de la vente ou de la prestation de service.

La TVA dductible : est dtermine loccasion de toute acquisition de biens dinvestissements, de production : quils soient acquis sur le march local ou imports.

La TVA nette ou le Crdit TVA : Elle rsulte de la diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible. Cette diffrence peut, soit se solder par un excdent de la TVA collecte sur la TVA dductible. Dans ce cas lentreprise est tenue de reverser la TVA nette au Trsor public. Si la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, on parle de crdit TVA. Ce crdit est reportable sur les mois suivre. Il est rembours pour les entreprises dexportation.

Le tarif Le taux de la TVA est de 18% ; il doit tre appliqu la base hors taxe. Lorsquon a un montant TTC, il faut appliquer le coefficient de conversion (0.847 = 100/118) pour retrouver la base hors taxe. Principe : Lorsquune facture portant sur une opration taxable ne comporte pas une mention sur le montant de la TVA, elle est prsume TTC.

d.Les dductions
Larticle 329 du Code des Impts dispose que la TVA ayant grev les lments dun prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration sous rserve des conditions et restrictions prvues. 1-)Les conditions de fond sont les suivantes : -Les biens et services doivent tre ncessaires lexploitation et engags dans lintrt de lexploitation (achat dun camion pour les livraisons de lentreprise). -Les biens et services doivent tre utiliss pour la ralisation dopration ouvrant droit dduction (taxable et exportation)

-Les biens et services ne doivent pas tre lobjet dune exclusion lgale du droit dduction (vhicule de tourisme). 2-)Les conditions de forme tiennent deux lments : 2-1-)Le dlai : Le droit dduction prend normalement naissance avec lexigibilit de la TVA chez le fournisseur. Cependant toute TVA dductible omise peut tre dduite jusquau 30 avril de lanne qui suit. 2-2-)Le document justificatif : La TVA nest dductible que dans la mesure o elle figure sur un document justificatif qui peut tre : une facture (achat de biens ou prestations de service) ; un document douanier (importations) ; une dclaration de lentreprise (LASM). La facture doit prsenter les lments qui suivent : -lidentit du crancier et du client -ladresse gographique et postale du crancier et du client -la date -le numro IFU du crancier et du client -le numro du RCCM -le rgime dimposition et service des impts dont relve le redevable -la nature et lobjet de la vente ou du service -le prix HT -le taux de la TVA ou la mention exonr -le montant de la taxe due -le montant total TTC LES RESTRICTIONS

1-)Les exclusions
Les exceptions au droit dduction sont prvues de faon expresse. En effet, larticle 329 bis qui traite de la question cite un certain nombre de dpenses qui tantt revtent un caractre personnel (risque dabus) tantt un caractre somptuaire ou de simple libralit. 1-1-)Les dpenses caractre personnel. les vhicules de tourisme ou usage mixte dont le nombre de places assises atteint 3, compte non tenu de celle du chauffeur, non affects au transport public des personnes, lenseignement de la conduite, la location et non destins la vente etc. ; y compris les parties et accessoires desdits vhicules. lhbergement et le transport des dirigeants (loyer au profit du dirigeant de lentreprise) ; on admet la dduction de la TVA facture sur le prix dhbergement du personnel de surveillance.

les dpenses de rception, de restauration ou de spectacle. Lessence davion, le carburant super, le carburant ordinaire et le gas-oil Les services de toutes natures portant sur des biens exclus du droit dduction 1-2-)Les dpenses caractre somptuaire. Il sagit des dpenses conscutives lacquisition dobjets et de mob iliers de dcoration autres que ceux ayant le caractre de mobilier et matriel commercial ou industriel, ou mobilier et de matriel de bureau. 1-3-)Les dpenses caractre de libralit. Il sagit des biens qui ont t donns ou les services rendus sans contrepartie, ou un prix infrieur au prix de revient ou de service. La TVA qui grve le cot dacquisition des cadeaux dont le prix unitaire est suprieur 5000FHT nest pas dductible. Ce quil faut retenir cest que les exclusions visent essentiellement limiter les risques dabus.

2-)Les limitations
Contrairement aux exclusions qui font perdre lentreprise le droit dduction, les limitations du droit dduction concernent les entreprises qui ne sont assujetties la TVA que sur une partie de leurs oprations. Dans ce cas la dduction ne peut tre que partielle. Le droit dduction est totalement perdu si les acquisitions greves de TVA concourent la ralisation daffaires non taxables lexception des exportations (article 330). Le principe : -Le droit dduction est total si lentreprise ralise des oprations toutes soumises la TVA. -Le droit dduction est partiel si lentreprise ralise simultanment des oprations taxables et des oprations non taxables. -Le droit dduction est nul si lentreprise ralise des oprations toutes exonres de la TVA La situation est fort simple dans le premier et dans le troisime cas, mais dans le second cas il faut dterminer la portion de TVA dductible admise. 2-1-)La dtermination du prorata ou pourcentage de dduction Le pourcentage de dduction rsulte du rapport existant entre le montant total annuel du chiffre daffaires affrent aux oprations ouvrant droit

dduction (oprations taxables et exportations) et le montant annuel du chiffre daffaires global lexclusion des : -cession dlments dactif immobilis -subvention dquipement -indemnit dassurance ne constituant pas la contrepartie doprations soumises la TVA -dbours -sommes perues au titre des dommages intrts. Plus concrtement, si dans une entreprise qui produit des bonbons (taxables) et du lait (non taxable), la production de bonbons est vendue lintrieur et lextrieur. Les ventes taxables lintrieur reprsentent 50 millions, les exportations reprsentent aussi 50 millions. Les ventes totales font 250 millions. (la diffrence reprsentant des oprations non taxables la TVA), le rapport sera le suivant 50.000.000 + 50.000.000 / 250.000.000 = 0,40 soit 40%. Si la TVA facture par les fournisseurs de cette entreprise est de 1.000.000, la fraction dductible sera 1.000.000 40% = 400.000. Les 600.000 de TVA non dductible reprsente la TVA ayant grev les acquisitions de matires premires ayant servi des oprations ou des productions non imposables la TVA. Cette TVA non dductible sera comptabilise comme lment accessoire des achats et passe en charge pour la dtermination du bnfice. 2-2-)Lapplication du pourcentage Le pourcentage ainsi dtermin est appel pourcentage gnral et sapplique la TVA ayant grev des immobilisations. Pour les biens et services autres quimmobilisations, il est fait application de la rgle dite de laffectation qui consiste dduire : lintgralit de la taxe lorsque les biens ou services concourent la ralisation doprations taxables (achat de mobylettes destines la revente avec TVA). partiellement la TVA lorsque les biens ou les services concourent la ralisation doprations taxables et non taxables (consommation dlectricit, facture de lavocat, achat de consommables etc.) nexercer aucune dduction si les biens ou services concourent exclusivement la ralisation doprations exonres de TVA (achat demballage perdu pour commercialiser une produit non taxable, mdicament, riz, etc.). Remarque : Compte tenu du fait que ce nest quen fin danne que lon peut connatre le chiffre daffaire de lanne, le pourcentage de dduction de lanne N est appliqu provisoirement au cours de lanne N +1 ; en fin danne le prorata dfinitif est dtermin et une rgularisation est faite systmatiquement lorsquil y a la moindre diffrence entre le prorata provisoire et le prorata dfinitif.

Concernant les entreprises nouvelles le prorata provisoire est dtermin en fonction du chiffre daffaires prvisionnel. 2-3-)La surveillance du prorata Lorsque la variation du pourcentage de dduction est suprieure 5% en valeur absolue par rapport lanne dacquisition des biens immobiliss, le redevable partiel doit oprer des rgularisations des dductions effectues au titredes immobilisations concurrence dune fraction gale : -au dixime du produit de la taxe ayant grev le prix dacquisition par la diffrence entre le pourcentage de dduction de lanne de dpassement et le pourcentage de lanne dacquisition, sil sagit dun immeuble. Il convient de surveiller les immeubles pendant dix ans (y compris lanne dacquisition). -au cinquime du produit de la taxe ayant grev le prix dacquisition par la diffrence entre le pourcentage de dduction de lanne de dpassement et le pourcentage de lanne dacquisition, sil sagit dun meuble. Il convient de surveiller les meubles pendant cinq ans (y compris lanne dacquisition). Les rgularisations particulires En principe la TVA dduite est dfinitivement acquise cependant dans certains cas particuliers il y a une remise en cause du droit de dduction Tout assujetti total ou partiel est tenu de rgulariser la TVA dans les cas suivants : en cas de destruction de produits en stocks ayant donn lieu a une TVA dductible, de biens meubles avant 5 ans ou de biens immeubles avant 10 ans ; perte de la qualit dassujetti affectation du bien une activit ou un usage nouvrant pas droit dduction ou de cessation dactivit avant 5 ans pour les meubles et 10 ans pour les immeubles. La rgularisation consiste reverser une partie de la TVA dduite au prorata des annes non courues. Le droit dduction prend fin le 30 avril de lanne suivante : toute TVA dductible omise peut tre dduite pendant ce dlai. Remarques 1-Les personnes qui optent pour leur assujettissement la TVA peuvent dduire la TVA contenue dans leurs marchandises en stock et dans leurs investissements. Si le bien dinvestissement est un immeuble le dlai total est de 10 ans moins le temps couru ; le dlai passe 5 ans pour les biens meubles. Exemple : Jai utilis mon immeuble pendant 4 ans avant dopter pour lassujettissement la TVA. Il reste courir 6 ans donc je peux dduire 6/10mede la TVA supporte lors de lacquisition de limmeuble. 2-La TVA collecte, dclare et acquitte sur des oprations ultrieurement annules ou irrcouvrables donne lieu une rgularisation. 3-Les marchs de lEtat financs sur dons extrieurs (article 325 alina 7 du Code des Impts), projets financs sur des dons extrieurs (accord ou conventions signs par lEtat Burkinab), sexcute TTC depuis la loi de finances gestion 1998. LEtat prend en charge la TVA et met un chque rose qui servira

 payer uniquement la TVA. Seules les ambassades et les organisations internationales bnficient de lexonration totale. E .Les obligations et sanctions Les obligations 1-1-)obligations dclaratives de lactivit dans les 15 jours qui suivent louverture ; des oprations au plus tard le 20 du mois suivant pour le RNI et le 10 de chaque trimestre civil pour les RSI 1-2-) obligations de facturation (voir lments contenus dans la facture) 1-3) obligations comptables Les assujettis doivent tenir une comptabilit conformment au plan comptable du SYSCOA et produire des tats financiers selon le systme normal (RNI) ou le systme allg (RSI) du SYSCOA. Les importateurs doivent tenir un registre des importations qui fait ressortir tous les enseignements concernant les marchandises importes. 1-4) Obligation de retenue la source TVA Les socit dEtat et les SEM qui exerce dans les domaines dactivit suivants : finance, jeu de hasard, eau tlphone, lectricit etc. doivent retenir 20% de la TVA facture par les fournisseur pour la reverser directement au Impts. Les sanctions 1) Le dfaut de dclaration dexistence entrane une amende de 100.000f pour les RNI et 50.000f pour les RSI ; 2) Le dfaut de facturation entrane une pnalit de 100% du montant des droits dus, encas de bonne fois et 200% en cas de mauvaise foi ; 3) La facturation illgale engendre une amende de 200% du montant de la TVA indment facture ; 4) Le dfaut de souscription priodique des dclarations entrane : une pnalit de 25% des droits dus, majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard ; la pnalit est porte 50% majore de 5% en cas de taxation doffice. 5) Les minorations, omissions ou inexactitudes dans les dclarations priodiques entranent : en cas de bonne foi une pnalit de 50% majore de 5% par mois ou fraction de mois de retard ; en cas de manuvres frauduleuses la pnalit passe 200% 6) Le retard dans le paiement entrane une pnalit de recouvrement de 5% ; si le dlai excde 15 jours, le taux est major du taux descompte de la BCEAO, plus 2 points par mois ou fraction de mois de retard. Appendice Formalit lie lexonration

1-La base lgale : Article 331 septis C du code des impts Aux termes de cette disposition, les exonrations sont strictement limites : -aux fournitures deaux dlectricit et de tlphone, de service et aux prestations de services et aux travaux immobiliers ; -aux biens et services ncessaires au fonctionnement des organismes internationaux et organismes assimils ; -aux biens et services ncessaires au fonctionnement des institutions du systme des Nations Unies conformment la convention sur les privilges et immunits des nations Unies du 13 fvrier 1946 ; -aux biens et services ncessaires la ralisation des marchs ou des projets partiellement ou totalement financs sur aides extrieures. 2-Le Certificat dexonration Pour jouir concrtement de lexonration, le bnficiaire doit tre obligatoirement titulaire dun certificat dexonration. Ltablissement dun certificat dexonration de la TVA requiert la constitution du dossier comprenant : - une demande adresse au DGI, -une copie de la convention avec ltat et/ou le document de programme ou projet. 3. Les Procdures Le titulaire du certificat dexonration peut tre soumis lune des deux procdures suivantes -la procdure de dtaxe : Elle consiste en lapposition dun visa pralable de lAdministration fiscale sur des factures pro forma autorisant ainsi le fournisseur vendre les biens, objet de la commande du client en hors taxe. Toutefois, la demande de dtaxe est subordonne la dtention pralable dun certificat dexonration dlivr par la DGI accordant la franchise de taxe sur les oprations normalement soumises la TVA. -la procdure du chque rose : Dans cette procdure, les achats de biens et services sont effectus en TTC. Le montant de la TVA facture par le fournisseur est pris en charge par lEtat au titre de sa participation au projet au moyen dun chque Trsor communment appel chque rose. La composition du dossier est la suivante : -trois factures dfinitives dont loriginale ; -deux exemplaires dont loriginal du bon de commande, de la lettre de commande ou du march enregistr ; -un certificat dexonration en cours de validit. Le chque est tablit au nom du projet et endoss au nom du fournisseur. Ce chque est envoy la division fiscale du ressort du fournisseur

CAS PRATIQUE SECTION 1

1) La socit ALLIANCE exerce la profession dassureur au Burkina Faso. Est -elle soumise la TVA ? 2) Mr IDOGO est un comptable employ par la socit ONATEL SA exerant dans le domaine des tlcoms. Quelle est la situation au regard de la TVA de : Monsieur IDOGO ; La socit ONATEL SA ? 3) Monsieur SERE est entrepreneur des BTP. Il a construit un dispensaire pour une ONG dans un village et une cole pour le compte de la commune. Ces oprations sont elles soumises la TVA ? 4) Quelles sont les conditions quune opration doit remplir pour rentrer dans le champ dapplication de la TVA ? Citer succinctement. 5) Pour chacune des situations suivantes, prciser si lactivit exerce : Entre dans le champ dapplication de la TVA ;

 Est exonr ou non ; Peut faire lobjet dune option pour lassujettissement la TVA. a- Monsieur SAKIRA est commerant de matriaux de construction SAFANE ; son chiffre daffaire annuel est de 13 500 000 F. b- Matre SANOGO est notaire ; son tude est Bobo-Dioulasso il un chiffre daffaire annuel de 9 800 000 F. c- Monsieur SAWADOGO exerce la profession davocat au prs des tribunaux du Burkina. Son chiffre daffaires annuel est de 52 000 000 F. d- Monsieur OUEDRAOGO est un fonctionnaire la retraite ; il possde deux immeubles en location 200 000 F/ mois dans le centre ville de Ouahigouya.

CORRIGE CAS PRATIQUE SECTION 1

1) La socit ALLIANCE est exonre de TVA parce que les oprations dassurance sont soumises la taxe sur les assurances. 2) Monsieur IDOGO nest pas redevable de la TVA parce quil est salari. La socit ONATEL SA est assujettie la TVA parce quexerant une activit commerciale. 3) Monsieur SAKIRA est assujetti la TVA parce que ralisant des oprations de travaux immobiliers qui sont dans le champ dapplication de la TVA. Lesoprations de construction quil a effectues sont soumises la TVA. 4) Les conditions quune opration doit remplir pour rentrer dans le champ dapplication de la TVA sont : Etre ralis au Burkina Faso ; Etre entre deux personnes juridiques distinctes (except le cas des livraisons soi mme) ; Existence dune contrepartie en espce ou en nature. 5) a) Mr SAKIRA en tant que commerant est dans le champ dapplication de la TVA ; Mais le niveau du chiffre daffaire ne permet pas dassujettir Mr SAKIRA la TVA. Il faut un chiffre daffaire annuel TTC dau moins 30 millions de FCFA Mr SAKIRA peut cependant opter pour son assujettissement la TVA. b) Mr SANOGO exerce une profession librale : il entre dans le champ dapplication de la TVA ; Cependant son CA tant infrieur 15 millions, il nest pas assujetti la TVA ; Il peut pourtant effectuer une option dassujettissement. c) Mr SAWADOGO exerce la profession davocat : il entre dans le champ dapplication de la TVA ; Son CA daffaires annuel tant suprieur 15 millions, il est doffice assujetti la TVA. d) La location dimmeuble ne rentre pas dans le champ dapplication de la TVAmais de lIRF.

CAS PRATIQUE SECTION 2

1) Indiquer pour les oprations ci-aprs le fait gnrateur, lexigibilit et le montant de la TVA collecte :

Une grande boutique de la place a vendu et livr des clients en avril 2009 : une armoire pour un montant de FCFA 160 000 HTVA ; un lit FCFA 90 000 HTVA ; du lait en poudre pour un montant de FCFA 45000 ; Des crales (riz et mais) FCFA 60000 ; 2) une entreprise a enregistr dans sa comptabilit au cours du mois de mars 2008 les oprations suivantes :

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Dsignation Importation de marchandises Paiement du loyer de janvier mars Vente de matriaux de construction Vente de matriel informatique Achat de produit dentretien Remboursement dun crdit bancaire Exportation de matriel lectrique au mali Approvisionnement de la caisse Reu dun bailleur de fonds une subvention dquipement Prlvement sur les stocks de consommable informatique pour les besoins de lentreprise Paiement des salaires de mars 2005 Vente dun terrain dans une zone commercial Vente et installation de climatiseurs Achat de fourniture de bureau

Montant 20 000 000 300 000 9 440 000 4 720 000 60 000 2 000 000 12 000 000 1 500 000 10 000 000 236 000 2 100 000 16 000 000 7 080 000 75 000

Dterminer la base imposable et la TVA collecte en mars 2008

CORRIGE CAS PRATIQUE SECTION 2

1) Le fait gnrateur et lexigibilit interviennent ds la livraison des biens, peu importe le moment du paiement.

Le lait en poudre et les crales sont exonrs de TVA. La base imposable est : 160 000 + 90 000 = 250 000 TVA = 250 000X 18% = 45 000 2) La base imposable est constitue par les oprations suivantes : Vente de matriaux de construction = 9 440 000 Vente de matriel informatique = 4 720 000 Prlvement sur les stocks de consommables informatiques pour les besoins de lentreprise (LASM) = 236 000 Vente et installation de climatiseurs = 7 080 000 TVA collecte = 9 440 000 + 4 720 000 + 236 000 + 7 080 000 X 18% =3 865 680 3) Monsieur SAWADOGO exerce une profession librale, la TVA nest exigible qu lencaissement du prix des services (31 aot 2009).

LES REGULARISATIONS

Lorsquelles ont t effectues en respectant les normes gales propres chaque opration, les dductions ont un caractre dfinitif. Cependant, dans certaines situations la dduction peut tre remise en cause. Il y a lieu alors de faire des rgularisations qui peuvent sanalyser soit en un complment de dduction, soit en un reversement dune partie de la taxe antrieurement dduite. Les situations ou il ya lieu deffectuer des rgularisations sont nombreuses. On peut retenir notamment : I) CAS GENERAUX 1 Cas domission Une entreprise qui omet de dduire une TVA quelle tait en droit de faire (biens ou services non exclus du droit dduction, existence dune facture en bonne et due forme ) doprer la dduction au plus tard le 30 avril de lanne suivante. Au del la dductibilit est perdue. 2) Cas des oprations rsilies, annules ou impayes. La TVA collecte sur des ventes ou des services qui par la suivante sont annules ou impayes, peut tre impute sur la taxe au titre ds affaires du mois au cours duquel les oprations ont t annules ou impayes. 4) Cas de cessation dactivits, de destruction de biens, de cession dlments dactif non immobiliss ou de perte de la qualit dassujetti. Dans toutes ces situations, la rgularisation suivante est oprer : Pour les biens non amortissables le montant de la TVA dduite lors de lacquisition des biens est reverser concurrence de la partie restante en stock. Exemple : Si Monsieur SAMANDOULGOU cesse ses activits pendant quil a des marchandises dune valeur de 15 millions en stock, il doit reverser au fisc la TVAy affrente soit 15 000 000 * 18% = 2 700 000. - Pour les immeubles, une fraction gale la diffrence entre le montant de la taxe dduite lacquisition et le produit du dixime de cette taxe par le nombre dannes coule depuis lacquisition du bien.

Exemple : Matre DIALLO a construit en 1998 un immeuble dune valeur de 20 millions HTVA (TVA= 3 600 000) abritant ses bureaux. En 2004, il dcide de fermer ses bureaux et sinstaller au Mali. Matre DIALLO a donc exerc pendant 6 ans dans limmeuble (1998 2003). La fraction de TVA dduite reverser est : 3 600 000 1/10(3 600 000 * 6) = 3 600 000 2 160 000 = 1 440 000. II. CAS DES ASSUJETTIS PARTIELS 1) Principe Pour ce qui concerne les entreprises nouvelles ou les nouveaux assujettis, il est retenu : a) Le principe dun pourcentage de dduction provisoire qui sera dtermin en fonction des recettes ou produits prvisionnels de lanne en cours ou des recettes ou produits de lexercice prcdent. b) Le principe de rgularisation exclusivement pour les immobilisations par rapport aux pourcentage de dduction pratiqu initialement effectuer dans les 4 mois qui suivent la clture de lexercice pour les entreprises commerciales et dans les deux premiers de lanne suivante pour les professions non commerciales (article 330 ter du code des impts). c) La rgularisation nintervient que si la variation du pourcentage de dduction est suprieure 5%. Cette rgularisation se fait au dixime pour les immeubles et au cinquime pour les autres immobilisations. 2) Modalits Lorsqu un assujetti partiel utilise un pourcentage de dduction provisoire pour rcuprer la TVA quelle a acquitte en amont, la clture de lexercice elle doit dterminer un pourcentage dfinitif. Lorsque pour les annes suivantes, les pourcentages de dductions varient de plus de 5 %, il y a lieu deffectuer pour les immobilisations des rgularisations gales : Pour les immeubles au dixime du produit de la TVA initiale par la diffrence entre le pourcentage de lanne de dpassement et celui de lanne dacquisition (pourcentage dfinitif) ; Pour les autres biens (immobilisations autres quimmeubles) aucinquime du produit de la TVA initiale par la diffrence entre le pourcentage de lanne de dpassement et celui de lanne dacquisition (% dfinitif). Ces rgularisations se traduisent par un redressement complmentaire ou une rduction complmentaire de TVA selon que le pourcentage de dduction dfinitif de lanne de rgularisation est infrieur ou suprieur au pourcentage de dduction dfinitif de lanne dacquisition de limmobilisation. Les immobilisations stalent sur 10 ans pour les immeubles et sur 5 ans pour les autres immobilisations.

REGULARISATION POUR UN ASSUJETTI PARTIEL

Lentreprise BEACF-BF est assujettie partielle (vente de vhicules et transport de carburant). Son sige a t construit en 1999 15 000 000 F HTVA (TVA= 2 700 000) ; En 2000 elle a acquit des citernes 80 000 000 F HTVA (TVA= 14 400 000) ; Au 31/12/2004 le pourcentage de dduction dfinitif est tabli 80%. Procder aux rgularisations ncessaires de lanne 2004, sachant que la socit a utilis : En 1999 un prorata de dduction dfinitif de 87%( premire hypothse) ; En 2000 un prorata de dduction dfinitif de 60%( deuxime hypothse).

CORRIGE : CAS PRATIQUE/ REGULARISATIONS POUR UN ASSUJETI PARTIEL

1re hypothse anne 1999 : en valeur absolue, la variation du pourcentage de dduction est 87 80 = 7. Comme cette variation est suprieure 5 points, une rgularisation simpose au titre de la TVA lie la construction du sige. Pour limmeuble, le pourcentage de dduction dfinitif de 2004 e st infrieur au pourcentage de lanne dacquisition du bien, donc il ya lieu de procder un redressement complmentaire de TVA. La TVA reverser est gale 2 700 000 * 1/10 *7% = 18 900. Pour les citernes la TVA reverser sera : 14 400 000 *1/5*7% = 201 600 2 Hypothse anne 2000 : En valeur absolue, la variation du pourcentage de dduction est 60 80 = 20.

Comme cette variation est suprieure 5 points, une rgularisation simpose au titre de la TVA lie lacquisition des citernes. Le pourcentage de dduction dfinitif de 2004 est suprieur au pourcentage de lanne dacquisition des citernes, donc il y a lieu de procder une dduction complmentaire de TVA. La TVA dduire au titre des citernes est = 14 400 000 * 1 /5 * 20%= 576 000 Une rgularisation est effectue au titre de limmeuble aussi. La TVA dduire est = 2 700 000 * 1/10 * 20% = 54 000

CAS PRATIQUE Une socit de la place, SOFTNET, a deux branches dactivit : vente de matriel informatique et vente de matriel agricole (charrues et charrettes, etc.). Au titre de lanne 2004, elle a vendu pour FCFA : 200 000 000 HTVA de matriel informatique au Burkina ; 50 000 000 HTVA de matriel informatique au Niger ; 80 000 000 de matriel agricole au Burkina. Dterminons le pourcentage de dduction de lanne 2004. Chiffre daffaires taxables + exportations = 200 000 000 + 50 000 000 =250 000 000 Chiffre daffaires total = 200 000 000 + 50 000 000 + 80 000 000 =330 000 000 % de dduction = 250 000 000 X 100 = 75,75% 330 000 000 Ce pourcentage de dduction est le pourcentage dfinitif de lanne 2004. Il sera utilis provisoirement de janvier dcembre 2005 pour ltablissement des dclarations de TVA.

CAS PRATIQUE SECTION 4

1) La socit SOFTNET ci- dessus a enregistr en janvier 2005 les oprations suivantes

N 1 2 3 4 5 6

Dsignation Importation du matriel informatique Achat fourniture de bureau Achat 50 charrues Vente de matriel informatique Vente de matriel agricole Rglement de la facture de tlphone

Montant 40 000 000 200 000

Montant TVA 7 200 000 36 000

4 100 000 738 000 52 000 000 9 360 000 8 000 000 1 440 000 400 000 72 000

TAF Calculer : - la TVA collecte du mois de janvier ; - la TVA dductible du mois de janvier : - la TVA due ou crdit de TVA reporter. NB Le matriel agricole est exonr de TVA.

CORRIGE CAS PRATIQUE

a) TVA collecte = 52 000 000 X 18% = 9 360 000 b) TVA dductible La TVA supporte limportation du matriel informatique est dductible en totalit parce que ce matriel est affecte en totalit a la ralisation dopration taxables. TVA dductible = 40 000 000 X 18% = 7 200 000 La TVA lie a lachat de fourniture de bureau et la facture de tlphone est dductible partiellement car ce sont des biens et services affects la fois des oprations taxables (vente de matriel informatique) et a des oprations non taxables (vente de matriel agricole) ; le pourcentage de dductible applicable a cet est 75.75% (pourcentage dfinitif de 2004 et provisoire de 2005). TVA deductible = (200 000 + 400 000) X 18% X 75, 75% = 108 000 X 75, 75% = 81 810 Total TVA deductible = 7 200 000 + 81 810 = 7 281 810 c) TVA nette = TVA Collette TVA deductible = 9 360 000 7 281 810 = 2 078 190 NB : Le prorata de dduction de 75, 75 % est utilise de janvier a dcembre 2005

REMBOURSSEMENT DU CREDIT TVA

Larticle 331 bis pose le principe selon lequel la dduction de la TVA damont se fait par imputation sur la TVA davale par lentreprise au titre du mois au cours duquel le droit dduction a pris naissance. Cest la rgle de limputation qui prvaut. Toutefois larticle 331 bis in fine laisse la possibilit dun ventuel remboursement pour les entreprises exportatrices ou celles ayant perdu la qualit dassujetties la TVA et les socits de crdit bail (article 331 bis 331 quater). I. CONDITION DE REMBOURSSEMENT a- Le plafond de remboursement de la taxe est limit au crdit de TVA affecte du pourcentage des oprations exportes au cours de lexercice prcdent. Exemple : En 1993, une entreprise fabriquant des piles ralis un chiffre daffaires de 10 000 000 F dont 80% lexportation (soit 8 000 000). En 1994, lentreprise dgage un crdit de taxe de 800 000F. Le remboursement sera limit : 800 000 * 80% = 240 000 F. b- Le plafond de remboursement doit tre suprieur 250 000 F. Dans lexemple prcdent lentreprise ne pourrait pas formuler une demande de remboursement, son plafond de remboursement tant de 240 000F. II. CONDITIONS DE FORME La demande de remboursement doit tre : adresse au directeur gnral des impts dans un dlai de 15 jours pour les entreprises perdant la qualit dassujetties ou dans le mois qui la dclaration faisant tat dun crdit de taxes pour les exportateurs ; appuye de pices justificatives.

LIMFPIC
LImpt Minimum Forfaitaire sur les Professions Industrielles et Commerciales est la fois un vritable impt et un acompte de lIBICA dans la mesure o dune part son montant vient en dduction du montant calcul de lIBICA et dautre part reste dfinitivement acquis au Trsor en cas de d ficit ou ds lors quil excde lIBICA d.

a.Les personnes imposables

Limpt est d par tous les assujettis lIBICA. Sont exonrs les entreprises nouvelles pour leur premier exercice dexploitation et les contribuables bnficiant de lexonration temporaire en matire de BIC. b.La dtermination de limpt LIMFPIC est tabli mensuellement ou trimestriellement par le contribuable lui-mme. Le montant de limpt est obtenu en appliquant au chiffre daffaires hors TVA du mois ou du trimestre considr le taux de 0,5%. Le montant annuel ne peut tre infrieur 500.000 F pour le Rgime du Rel Normal et 200.000 F pour le Rgime Simplifi dImposition mme en cas de dficit. Le montant priodique obtenu ne peut tre infrieur au: 1/12me de 500.000 F pour le Rgime du Rel Normal (paiement mensuel minimum de 41.600 F) ; 1/12me de 200.000 pour le Rgime Simplifi dImposition (paiement trimestriel minimum de (50.000). c.Les obligations du contribuable Souscrire une dclaration mensuelle ou trimestrielle de Chiffre dAffaires auprs du service des impts laide dun imprim fourni par ladministration fiscale au plus tard : le 20 du mois suivant pour les assujettis au Rgime Normal dImposition ; le 10 du mois suivant chaque trimestre civil; pour les assujettis au Rgime Simplifi dImposition. La dclaration est accompagne du paiement de limpt correspondant.

Les sanctions
En cas de retard de dclaration, la pnalit est de 25% des droits dus. En cas de retard de paiement, la pnalit est de 10% des droits dus par mois ou fraction de mois de retard. Toute autre infraction est sanctionne dune amende gale aux droits compromis avec un minimum de perception de 200 000 francs CFA.

LES PRELEVEMENTS ET RETENUES A LA SOURCE

Techniquement, les prlvements et les retenues la source sont des modalits de recouvrement de limpt ; cependant leur instauration au Burkina rpond une proccupation plus large. Ils visent : taxation du secteur informel taxation du secteur frauduleux (non immatricul la DGI) taxation de la fraude du secteur formel car 2% reprsente un minimum de perception pour insuffisance de dclaration. connatre les flux commerciaux (rgime intrieur et extrieur). LE PRELEVEMENT A LA SOURCE A TITRE DACOMPTE SUR LIMPOT SUR LE BENEFICE a -Le champ dapplication Les oprations entrant dans le champ dapplication sont : les importations de biens les ventes de biens en rgime intrieur Les exonrations sont : les importations de biens manifests en transit les importations deffets personnels les importations effectues par les entreprises bnficiant dune exonration les importations effectues par les entreprises de ventes dhydrocarbures et les entreprises de production et de fourniture dlectricit et de tlcommunications les importations de produits pharmaceutiques par la CAMEG. les ventes lexportation les ventes aux personnes physiques et aux personnes morales nexerant pas une activit professionnelle, destines exclusivement la satisfaction de leurs besoins personnels.

b- La Base dimposition La base dimposition est constitue : pour les importations, par la valeur douanire des marchandises, majore des droits et taxes perus en douane y compris les droits daccises et la TVA pour les ventes, par le prix rclam au client c- Les Taux Le taux du prlvement est fix 2% pour les achats en rgime intrieur et 5% en cas dimportation ;

Les exceptions : 1% pour les importations effectues par les assujettis au rgime du rel 1% pour le ciment hydraulique, le sucre, la farine de froment et la noix de cola. ; 0,2% pour les hydrocarbures d- Les imputations Les prlvements supports au cours dun mois donn, sont imputables sur les cotisations de lIMPFIC exigibles au titre de la mme priode. Lorsque le montantexcde le montant de lIMPFIC exigible, lexcdent est imput sur la ou les cotisations ultrieures de lIMFPIC. Les crdits de prlvement rsiduels sont imputs sur les cotisations BIC ou BNC exclusivement. e-Les obligations 1-Les redevables doivent dlivrer obligatoirement leurs clients une facture conforme aux prescriptions de larticle 373 du CI, mentionnant distinctement le montant du prlvement. La facture doit en outre mentionner le rgime dimposition du fournisseur et sa division fiscale de rattachement. NB : les factures qui ne comportent pas les mentions requises ne sont pas imputables les prlvements effectus par des fournisseurs inconnus du Fisc ou qui ne relvent du RNI ne sont pas imputables tout prlvement factur est d 2-Le reversement a lieu au plus tard le 20 de chaque mois pour les prlvements facturs au cours du mois prcdent. Il est effectu au moyen dune dclaration sur imprim fourni par ladministration. La dclaration est obligatoirement souscrite mme en cas dabsence de prlvement effectu. Pour les importations les prlvements sont encaisss par le service de la douane et revers aux impts au nom de limportateur. 3-Lors du versement de lIMFPIC, le contribuable est tenu de remettre au Fisc les relevs des prlvements supports limportation accompagns dune copie des quittances dlivres par le service des douanes ou un tat dtaill des prlvements supports en rgime intrieur contenant les indications suivantes : nom, prnom ou raison sociale du fournisseur ; -profession ou activit ; adresse complte ;

numro IFU ; montants des achats ; date des factures ; montants des prlvements.

f-Les Sanctions Toute facturation illgale du prlvement est sanctionne par une amende gale au double du montant indment factur. Le dfaut, lomission, et toutes autres irrgularits dans la facturation entranent une amende gale au montant. Le dfaut de production du relev ou de ltat dtaill entrane la rintgration des imputations opres sur lIMFPIC.
En cas de retard ou de dfaut de production de la dclaration mensuelle : la taxation doffice, pnalit de 25% 50% et la pnalit minimale exigible de 250000 f CFA 500000 f CFA pnalit : 25% pour retard plus 5% par mois ou fraction de mois de retard. La pnalit ne peut tre infrieur 250000f CFA. En cas de retard de paiement : majoration de 10%. En cas dinsuffisance : pnalit de 50% sur le montant lud plus majoration de 5% par mois ou fraction de mois de retard. La pnalit de 50% passe 200% en cas de manuvres frauduleuses.

LES RETENUES A LA SOURCE A TITRE DACOMPTE

a-Le champ dapplication Elles concernent les sommes verses par des dbiteurs tablis au Burkina Faso des personnes qui y rsident, en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises sur le territoire national. Sont considrs comme dbiteur : les personnes relevant du RNI ; lEtat et ses dmembrements ; les projets sur financement extrieur ; les organisations non gouvernementales. Les prestations concernent les oprations de nature lucrative autre que les ventes de biens ou les locations dimmeubles dont le montant est suprieur ou gal 50.000f CFA. Exemples : la fourniture dtudes et de conseils de toutes natures, de prestation dingnieries, dinformatique, de comptabilit, daudit, de publicit, de formation, de communication dassistance technique, etc.

b-La base dimposition Le taux de la retenue est fix 5% du montant TTC des sommes verses. Le taux est de 1% pour les travaux immobiliers et les travaux publics. c-Les obligations Les retenues effectues au cours dun mois dtermin doivent tre verses au plus tard le 20 du mois suivant auprs du service des impts de rattachement. Elles font lobjet dune dclaration rglementaire mensuelle qui doit tre accompagne pour chaque prestataire prcompt dune attestation individuelle de retenue la source qui permettra lintress de justifier limputation des retenues subies sur ses cotisations dimpts sur les bnfices.

d- Les imputations Les retenues sont imputables sans limitation de dure sur les cotisations dimpt sur lIMFPIC, le BIC et le BNC. Elles ne sont pas restituables. e Les sanctions Tout dbiteur qui naura pas effectu de retenues ou qui naura opr que des retenues insuffisantes sera personnellement redevable du montant des retenues non effectus. En outre, il perdra le droit de les porter dans ses charges professionnelles pour ltablissement de ses propres impositions. En cas de retard de versement ; la pnalit est de 15% par mois ou fraction de mois. Au-del de 3 mois compter de la date dexigibilit, il est tenu au paiement des retenues non verses, majores dune pnalit de 200% LES RETENUES A LA SOURCES DES PERSONNES NON RESIDENTES a-Le champ dapplication Elles concernent les personnes ne possdant pas dinstallation professionnelle au Burkina qui peroivent une rmunration en contrepartie des prestations de toutes natures fournies ou utilises au Burkina Faso sous rserve des conventions fiscales Il sagit de :

la fourniture dtudes et de conseils de toute nature, de prestation dingnieries, dinformatique, de comptabilit, daudit, de publicit de formation, de communication dassistance technique la participation aux frais de sige lusage ou la cession des droits dauteur les informations la rmunration verse aux artistes non domicilis au Burkina qui participent aux manifestations organises au Burkina b-La base dimposition et taux Le taux de la retenue la source est fix 20% du montant de la prestation. Le montant de la retenue ne saurait tre pris en charge par le dbiteur. C-Les obligations Les personnes relevant du RNI sont tenues doprer ces retenues et de reverser les sommes aux impts au plus tard le 20 du mois suivant lequel les retenues ont t opres. Les versements sont effectus au vu dune dclaration rglementaire, comportant pour chaque personne faisant lobjet dune retenue les indications prcises. Elle est accompagne pour chaque prestataire dune attestation individuelle de retenue. d-Les sanctions Elles sont les mmes que pour les retenues des personnes rsidentes. RETENUE SUR LA REMUNERATION DES PERSONNES RESIDENTES ET NE POSSEDANT PAS UN NUMERO IFU (REVENU OCCASIONNEL) (Loi de finances 2007) Il sagit dune retenue la source libratoire institue sur les sommes perues par les personnes non immatricules, loccasion de lexercice titre accessoire dune activit non commerciale. Le taux de la retenue est fix 2% pour les revenus des enseignants et 10% pour les autres prestataires. Le montant ne saurait tre support par le dbiteur. Sont assujettis lobligation de retenue : les personnes relevant du Rgime du Rel dImposition ; lEtat et ses dmembrements ; les projets sur financement extrieur ; les organisations non gouvernementales. Les reprsentations diplomatiques et consulaires Les organisations internationales et assimiles.

LImpot Unique sur les Traitements et Salaires (IUTS) Articles 55 74 du Code des Impts)
A - CHAMP D'APPLICATION Personnes et revenus imposables L'IUTS est d par tous les salaris rsidant au Burkina. Il s'applique sur tous les traitements, salaires, indemnits et moluments servis par le secteur public ou priv y compris les avantages en nature lexclusion de ceux supports par lEtat, les collectivits locales (provinces, dpartements, communes) et les tablissements publics nayant pas un caractre industriel ou commercial. Les avantages en nature imposables sont : les frais de voyage de cong; les consommations deau, dlectricit, de tlphone ; les dpenses de domesticit : gardiens, jardiniers, cuisiniers, blanchisseurs ; les dpenses de logement, y compris celles de matriels et de mobilier dhabitation de toute nature ; les dpenses de transport rsultant exclusivement de laffectation de vhicule titre individuel EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE Les sommes comprises dans la base dimposition sont constitues par le montant rel des dpenses effectivement supportes par lemployeur. EXEMPLE Si une entreprise prend en charge les frais de tlphone et dlectricit de son responsable pour un montant de 100.000F au cours du mois de fvrier, les revenus imposables au cours de ce mois seront augments dautant.

EVALUATION DES AVANTAGES CONSISTANT EN LA MISE A DISPOSITION DE BIENS MATERIELS Lorsque ce sont des biens appartenant au contribuable qui sont mis la disposition du salari, une valeur forfaitaire fixe mensuelle est retenue. Celle-ci est gale au 1/240 de la valeur brute exprime du bien concern.

La socit a acquis un vhicule pour un montant HT de 18.000.000 et ce vhicule est mis la disposition du Directeur salari ; la valeur forfaitaire ajouter ses rmunrations mensuelles pour dterminer la base imposable lIUTS sera de 18000.000/240 = 75000 F lvaluation des avantages en nature accords en matire de domesticit tient compte : des salaires de base de lemploy ; de la TPA (4 % de lensemble des rmunrations pour les nationaux et 8 % pour les trangers) ; des cotisations sociales patronales, soit 16 %. Un domestique travaillant au domicile du directeur est pay 20.000 par mois, la valeur ajouter la rmunration du directeur sera de 20.000 (salaire mensuel du domestique) + (20.000 X 16% (charge patronale CNSS) + (20.000 X 4%)= 24.000. LES EXONERATIONS Larticle 56 du Code des impts exonre en totalit les revenus suivants : les allocations familiales, les allocations dassistance la famille, les majorations de solde ou indemnits attribues en considration de la situation ou des charges familiales ; les pensions civiles et militaires ; les traitements attachs une distinction honorifique, les indemnits parlementaires ; les indemnits de licenciement lexclusion des sommes verses au titre de lindemnit de pravis ou de congs pays ; Les avantages en nature supports par lEtat et les collectivits publiques.

CERTAINES EXONERATIONS SONT PARTIELLES Elles concernent les indemnits de logement, de fonction et de transport dans les limites ci aprs fixes par larticle 56 du C.I. : 20% du salaire brut sans excder 50 000F CFA/mois pour lindemnit de logement ou lavantage en nature en tenant lieu ; 5% du salaire brut sans excder 30 000F CFA/ mois pour lindemnit de fonction ou lavantage en nature en tenant lieu. 5% du salaire brut sans excder 20 000F CFA/mois pour lindemnit de transport ou lavantage en nature en tenant lieu.

NOTION DE SALAIRE BRUT FISCAL Le salaire brut sentend de lensemble des rmunrations y compris les avantages en nature sous dduction des cotisations de pensions ou de retraites dans la limite de 8% du salaire de base. EXEMPLE DAPPLICATION 1 Le comptable percevant : Un salaire de base de 150.000F Une indemnit de fonction de 75.000F Une indemnit de transport de 25.000F Une indemnit de logement de 30.000F Rmunration totale: 280.0000 Dtermination de la cotisation CNSS dductible Cotisation CNSS pour pension : 280000 x 5 ,5% = 15.400 La cotisation fiscale fait lobjet dune limitation Soit 8% du salaire de base. 150.000 x 8% = 12.000 Limite CNSS autorise 33 000 La dduction CNSS autorise est 12000. SALAIRE BRUT 280.000 : (rmunration totale) cotisation CNSS autorise (12000) 280 000 12 000 = 268.000

Vrification du sort fiscal des indemnits a) Indemnit de fonction : Premire limite respecter : Ne pas excder 5% du salaire brut soit 268.000 X 5% =13.400F Deuxime limite : 30.000F/mois Montant peru 75.000 F Le Montant exonr est la limite la plus petite soit 13.400F b) Indemnit de transport: Premire limite respecter : (Ne pas excder 5% du salaire brut) : soit

268.000 X 5% = 13.400F Deuxime limite : 20.000F Montant peru 25.000 F Le Montant exonr est la limite la plus petite soit 13.400F c) Indemnit de logement Premire limite respecter : Ne pas excder 20% du salaire brut : soit 268.000 X 20% =53.600F Deuxime limite : 50.000 Montant peru: 30.000 Le Montant exonr est la limite la plus petite soit 30.000 F ABATTEMENT La principale innovation introduite par larticle 60 nouveau du C.I. (Loi N032/2002/AN du 12 novembre 2002) est labattement forfaitaire pour frais et charge: Labattement est de 20% et 25% du salaire de base comme suit : (le montant net du revenu imposable est gal au montant brut des sommes payes et de la valeur des avantages accords sous dduction : des retenues faites par lemployeur en vue de la constitution de pension ou de retraites dans la limite de 8% du salaire de base ; dun abattement forfaitaire du salaire de base pour frais et charges professionnel. Le taux de cet abattement est de 20% pour les cadres suprieurs et 25% pour les autres catgories. Les catgories suprieures sentendent des catgories P , A , B .) Par salaire de base, il faut entendre le salaire catgoriel tel quil rsulte du contrat de travail, exclusion faite des indemnits de quelque nature que ce soit et des autres formes de supplment de salaire. Il est toutefois admis, pour tenir compte des modalits particulires de dtermination des rmunrations principales pratiques depuis de nombreuses annes par certains employeurs, que labattement forfaitaire puisse sappliquer : aux primes dites danciennet qui sont calcules la fraction de la rmunration principale qualifie de sursalaire lorsquelle a pour but exclusif de complter le salaire minimum lgal de la catgorie professionnelle laquelle appartient le salari et que cette manire de procder sapplique tous les salaris. Avec lexemple ci dessus le montant de labattement sera de 150.000(salaire de base) X 25% = 37 500

La dtermination de la base imposable La base dimposition est dtermine en dduisant du montant brut des sommes payes et de la valeur des avantages en nature accords : Rmunration globale CNSS Indemnit de fonction Indemnit de transport Indemnit de logement Abattement forfaitaire sur salaire de base BASE IMPOSABLE A LIUTS 280 000 -12 000 -13 400 -13 400 -30 000 -37 500 = 173 700

les retenues faites par lemployeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites dans la limite de 8% du salaire de base. Toutefois, le nouveau plafonnement de la cotisation CNSS autorise est de33 000.F Les parts dindemnits exonres sil ya lieu Le montant de labattement forfaitaire pour frais et charge En partant de lexemple ci-dessus la base imposable sera de 173.700 soit : 280.000 (totale des rmunrations) 12.000 (cotisation CNSS autorise) 13.400(la partie de lindemnit de fonction exonre 13.400(la partie de lindemnit de transport exonre 30.000 (lindemnit de logement totalement exonre)-37500 (montant de labattement forfaitaire pour frais et charge). Barme applicable Limpt brut est dtermin par application la base imposable arrondie aux 1 00 francs infrieurs (soit 173.700 pour notre exemple) dun barme progressif par tranche de revenu. ventuellement, lIUTS net est obtenu en appliquant limpt brut une rduction pour charges de famille dans la limite de sept (7) charges. Celles-ci sont limites 06 pour les enfants et une au titre du conjoint non salaries : Sont considrs comme des charges de famille condition de ne pas avoir de revenus distincts : les enfants mineurs ou infirmes de moins de 25 ans lorsquils poursuivent leurs tudes ; sous les mmes conditions, les orphelins recueillis et entirement entretenus par le contribuable ;

un conjoint non salari. BAREME DE LIQUIDATION 10.100 20.100 30.100 50.100 80.100 120.100 170.100 Plus de 250.000 20.000 30.000 50.000 80.000 120.000 170.000 250.000 ABATTEMENT POUR CARGE DE FAMILLE : 5% 02 charges :10% :10% 03 charges :12% :17% 04 charges :14% :19% 05 charges :16% :21% 06 charges :18% :24% 07 charges : 20% :27% : 30%

LIUTS d pour une base imposable de 173.700 avec 0 charge stablit comme suit : 0 10.100 5% = 500 20.100 10% = 1 000 30.100 17% = 3 400 50.100 19% = 5 700 80.100 21% = 8 400 120.100 24% = 12 000 170 100 = 810 10.000 20.000 30.000 50.000 80.000 120.000 170.000 173 700 2% 5% 10% 17% 19% 21% 24% 27% soit (10.000 X 2%)= 200 soit (20.000 -10.000) x soit (30.000 20.000) x soit (50.000 30.000) x soit (80.000 -50.000) x soit (120.000 80.000) x soit (170.000 -120.000) x soit (173 700 170 100)*24%

Montant IUTS= 32 010 EXEMPLE DAPPLICATION 2 M FLATIE est un comptable et ses rmunrations se prsentent comme suit ! SALAIRE DE BASE ANCIENNETE SURSALAIRE INDEMNITE DE LOGEMENT INDEMNITE DE TRANSPORT 135 000 15 000 750 000 60 000 25 000

INDEMNITE DE FONCTION TOTAL

25 000 1 010 000

M FLATIE loge dans une villa paye 60 000 f/mois par la socit et son eau, lectricit, tlphone, sont paye hauteur de 180 000f/mois TAF : Calculer lIUTS et la TPA sachant quil a 4 charges SOLUTION : Evaluation des avantages en nature : Logement Eau ; lectricit et tlphone Total REMUNERATION GLOBAL= 60 000 f 180 000f 240 000 240 000 + 1 010 000 = 1 250 000

1- Calcul du salaire imposable : -CNSS due : 1 010 000 * 5 ,5% = 55 550 -limite fiscale (135 000 + 15 000 + 750 000) *8% = 72 000 -limite cotisation 600 000 * 5,5% = 33 000 Exonr 33 000

2-Salaire imposable 1 250 000 -33 00 = 1 217 000 3- Contrle des indemnits Indemnit de log 1 217 000 *20% = 243 400 / 50 000 Indemnit de transport 1 217 000 *5% = 60 850/20 000 Indemnit de fonction 1 217 000 *5% = 60 850/30 000 4- Calcule de labattement forfaitaire sur le salaire de base 900 000 *20% = 180 000 5- Calcul de la base imposable SALAIRE TOTALE CNSS Indemnit de log Indemnit de transport Indemnit de fonction 1 250 000 -33 000 -50 000 -20 000 -25 000

Abattement forfaitaire BASE IMPOSABLE Calcul de lIUTS 0 charge

-180 000 942 000

IUTS o charge = (942 000 250 000) *30% + 52 800 = 260 400 IUTS 04 charges = (260 400 -260 400*14%) = 223 944 La TPA due 1 250 000 * 4% = 50 000

DELAI DE DECLARATION GENERAL Tout employeur doit retenir la source lIUTS sur les rmunrations alloues ses employs et le reverser au plus tard le 10 du mois suivant celui au cours duquel elles ont t payes. DELAI PARTICULIER DE DECLARATION Lorsque le montant des retenues mensuelles nexcde pas 2.500f CFA, le versement peut tre effectu dans les 10 premiers jours des mois de juillet et de janvier pour le semestre coul.

TAXE PATRONALE ET DAPPRENTISSAGE (TPA) ARTICLES 120 A 130 DU CODE DES IMPOTS) - CHAMP D'APPLICATION La TPA sapplique la totalit des rmunrations payes en argent au titre des salaires, traitements, pcules, moluments et indemnits. Sont galement imposables les frais de voyage de cong du personnel, pays par lemployeur ainsi que la valeur des avantages en nature accords par lemployeur aux employs apprcis comme en matire dIUTS. - EXONRATIONS Les entreprises agricoles, et la socit des chemins de fer du Burkina sont exonres temporairement de la TPA. lEtat, les collectivits locales et les tablissements publics qui nont pas un caractre industriel ou commercial en sont exonres de faon permanente BASE D'IMPOSITION La base d'imposition est constitue par le total des rmunrations payes en argent titre de traitements, salaires, indemnits, moluments, augment des frais de voyage de cong du personnel et autres avantages en nature estims comme en matire dIUTS. ATTENUATIONS TPA Dans loptique dinciter la formation professionnelle, larticle 123 du CI prvoit des attnuations de TPA au profit des entreprises qui uvrent pour la formation professionnelle, que cette formation se passe dans lentreprise elle mme ou dans un organisme spcialis au profit des employs ou des personnes trangres de lentreprise. Pour viter les abus, les dpenses entrant dans le calcul de lattnuation ont t limitativement numres Il sagit : des frais de cours professionnel ; des salaires de techniciens chargs exclusivement de la formation des apprentis (dans la limite dun technicien pour 5 apprentis au moins) ; des frais des uvres complmentaires de lenseignement technique et de lapprentissage ; des indemnits journalires payes aux apprentis ; Lattnuation consiste en un crdit dimpt imputable la TPA du mois venir. Le montant est dtermin en fonction de la double limitation de 150 000 FCFA

par apprenti et 50% des sommes rellement affectes la formation professionnelle. K? Lattnuation est obtenue sur simple demande motive adresse au Ministre charg des finances dans le dlai prescrit pour le dpt des bilans (30 avril au plus tard). Avant la dcision du Ministre la demande est transmise la Direction de lONPE pour avis. OBLIGATIONS Tout employeur est tenu de dclarer la TPA dans le mme dlai que celui imparti pour lIUTS. TAUX Le taux est de 4% pour les sommes payes aux nationaux et de 8% pour les sommes payes aux trangers.

LIMPT SUR LE REVENU FONCIER (IFR)

a. Le champ dapplication
LIRF est applicable aux produits de la location des immeubles btis ou non btis quel que soit leur usage, y compris les revenus accessoires, les produits des sous-locations dimmeubles et les baux construction. Limpt est d par les personnes physiques ou morales bnficiant des revenus cidessus viss. Sont affranchis de limpt sur les revenus fonciers : 1. les loyers de toutes natures provenant de la location dimmeuble appartenant lEtat, Collectivits Locales et aux Etablissements Publics qui nont pas le caractre industriel commercial ; 2. les loyers des chambres dhtel et Etablissements assimils. ; 3. les entreprises publiques ou prives ayant pour principal objet la promotion de lhabitat social, par dcret pris en conseil des ministres sur proposition du Ministre charg de lconomie et celui charg de lhabitat. 4. les personnes bnficiaires de loyers dont le montant cumul dans la mme localit natteint pas 20.000 FCFA ; 5. les personnes retraites ou leur pouse pour les loyers dun seul immeuble acquis pendant la priode dactivit ; 6. les loyers des immeubles construits sur la base dun emprunt contract auprs dune banque de la zone UEMOA (pendant 5 ans). b.La territorialit Sauf dispositions expresses contraires, limpt sapplique : Aux revenus des immeubles situs au Burkina Aux revenus des immeubles, situs ltranger lorsque le bailleur rside au Burkina Faso et y exerce ses activits.

c.Le fait gnrateur et lexigibilit

Le principe LE FAIT GNRATEUR EST LA MISE DE LIMMEUBLE PAR LE BAILLEUR LA DISPOSITION DU PRENEUR. Limpt est exigible sur les loyers dus au titre du mois coul quelque soit la priodicit des chances stipules au contrat. Les exceptions Toutefois lorsque lchance des loyers est suprieure un (1) mois sans excder trois (3) mois, lIRF est exigible lexpiration de lchance conventionnelle. Lorsque lchance est suprieure trois (3) mois, le paiement est fractionn en autant de priode de trois (3) mois que comporte lchance conventionnelle.

d.La dtermination du revenu net imposable

Le revenu net imposable est gal au loyer brut, TVA non comprise, acquis par le bailleur au cours du mois ou de la priode de trois (3) mois considrs et au titre de chaque location sous dduction dun abattement forfaitaire de 10% pour frais et charges. Les revenus bruts comprennent les produits de toutes natures provenant de la location ou de la sous location dimmeubles, notamment : les loyers ; les dpenses incombant au bailleur, mises contractuellement la charge du locataire ; la valeur mensuelle de lamortissement ralis par le preneur calcul selon la dure du contrat, majore des indemnits, avantages ou prestations de toutes natures servies au bailleur en excution du bail construction ; les droits daffichage et autres revenus exceptionnels ; les sommes reues des locataires titre de dpt et garantie, ds lors quelles sont utilises par le bailleur pour couvrir des loyers. Les abattements supplmentaires Les propritaires des constructions nouvelles, des reconstructions, additions et ouvrages assimils bnficient dun abattement supplmentaire de 50% au titre des frais et charges, pendant 5 ans compter de la date dachvement des travaux dment constate par une autorit comptente. Ils devront cet effet souscrire au service des impts, dans un dlai dun mois compter de la date dachvement des travaux, une dclaration indiquant : la nature et la destination du btiment ; les rfrences cadastrales ; les rfrences des titres doccupation ; les plans des immeubles ; tous autres documents ou renseignements jugs utiles.

d-La liquidation
Le montant de lIRF est obtenu par lapplication des taux progressifs par tranche au revenu net imposable arrondi au 100F infrieurs, ainsi quil suit: 0 150.000 Plus de 150.000 10% 20%

e.Les obligations et sanctions

Toute personne bnficiaire de revenus imposables doit en faire la dclaration au plus tard le 10 du mois suivant celui au titre duquel le loyer est chu. Limpt est acquitt dans les mmes dlais. Sanction : le non respect des obligations entrane : -une pnalit de 25% en cas de dclaration tardive ; -une pnalit de 10% par mois ou fraction de mois de retard. En cas de taxation doffice, les pnalits sont doubles.

Remarque : LIRF acquitt par les socits au titre de la location dimmeubles inscrits lactif de leur bilan, vient en attnuation de leur impt BIC. Toutefois si le montant de lIRF est suprieur lIBIC, lexcdent reste acquis au Trsor. Pour les personnes physiques, le montant de lIRF acquitt est pris en compte comme impt dductible. Les personnes assujetties limpt sur les bnfices sont tenues lappui de leur dclaration annuelle le relev dtaill des loyers passs en charge et lidentit du bailleur.

f-Les retenues la source

Les contribuables du RNI, lEtat et ses dmembrements, les ONG etc., sont tenus doprer une retenue la source sur le montant du loyer d lors de la mise en paiement. LIRF d par les personnes morales vient en deduction de limpots BIC ou BNC si limmeuble est inscrit au bilan.

LA CENTRALISATION DE LA TVA
Lors de la dclaration de la TVA, la TVA dcaisser est dtermine par la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable. Lenregistrement comptable dun exemple de dclaration TVA:

DEBIT 4431 4432 4433 4434

CREDIT

LIBELLES Etat TVA facture sur vente Etat TVA facture sur prestation de service Etat TVA facture sur travaux Etat TVA facture sur LASM

DEBIT 2 200 000 900 000 450 000 225 000

CREDIT

4451 4452 4453 4454 4441

Etat TVA recup/immobilisation Etat TVA recup/achat Etat TVA recup/transport Etat TVA recup/sercice exterieur Etat TVA due

405 000 720 000 72 000 180 000 2 398 000

Le compte 4441 Etat TVA due sera sold au moment du paiement par le crdit dun compte de trsorerie et le schma comptable est le suivant :

DEBIT 4441

CREDIT Etat TVA due 5211

LIBELLES

DEBIT 2 398 000

CREDIT

Banque

2 398 000

Au cas o pour une priode donne la TVA dductible est suprieure la TVA facture, la diffrence apparat dans un compte de crdit de TVA reporter dont le schma comptable se prsente comme suit :

DEBIT 4431 4449

CREDIT

LIBELLES Etat TVA facture Etat crdit de TVA reporter

DEBIT 180 000 45 000

CREDIT

4454

Etat TVA recup

225 000

Le compte 4449 Etat crdit de TVA reporter viendra en diminution de la TVA dcaisser au titre du mois suivant. Dans ce cas, il sera crdit par le dbit du compte 4441 Etat TVA due.

Publi par Boureima SAWADOGO 06:26 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

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Boureima SAWADOGO Avec "la passion du coeur" ,il est possible de vaincre la distance et de resoudre, simplement et efficacement, par l'change, le partage, l'entraide et la sauvegarde, bon nombre de problme de comptitivit, d'excellence et tre des leaders de rference. Merci tous pour la confiance, notons qu'il ya des support de cours qu nous ne parvenons pas publier parce qu'il sont lourds, pour y remedier nous projetons la rentre acadmique crer un site internet pour notre club. Mais en attendant, vous pouvez nous ecrire pour demander des supports au:boureimasawadogo@cesag.edu.sn Afficher mon profil complet Modle Picture Window. Fourni par Blogger.