CUSTOS e Formao do preo de Venda

Definio de custo:

Somatrio das remuneraes percebidas por todas as classes de pessoas envolvidas no processo produtivo de um bem, desde a fase inicial at a fase final de sua elaborao

CONCEITOS BSICOS DE CUSTOS

"QUANTIA PELA QUAL SE ADQUIRIU ALGO"
Aurlio B. de Holanda Ferreira "GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIO UTILIZADO NA PRODUO DE OUTROS BENS E SERVIOS"

Eliseu Martins
PARCELA DO GASTO QUE APLICADA NA PRODUO OU EM QUALQUER OUTRA FUNO DE CUSTO CUSTO DE PRODUO O GASTO INCORRIDO NO PROCESSO DE OBTENO DE BENS E SERVIOS DESTINADOS VENDA

FASES DE ELABORAO DOS BENS

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Extrao Beneficiamento primrio Estocagem no local do beneficiamento primrio Transporte para os centros de beneficiamento secundrio Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento secundrio Beneficiamento secundrio Estocagem nos centros de beneficiamento secundrio Transporte para os centros de beneficiamento tercirio Recepo e estocagem nos centros de beneficiamento tercirio Beneficiamento tercirio Estocagem nos centros de beneficiamento tercirio Transporte para os centros distribuidores ou consumidores Recepo e estocagem nos centros distribuidores ou consumidores Distribuio

CLASSES ENVOLVIDAS NA ELABORAO DOS BENS

Classes
Operrias..................... Empresrias................ Emprestadoras........... Governadoras............. Salrio (S) Lucro (L) Juros (J) Impostos (I)

CLASSES ENVOLVIDAS NA ELABORAO DOS BENS

Equaes da formao dos custos dos bens
Na 1 fase: C1 = S1 + L1 + J1 + I1 Na 2 fase: C2 = S2 + L2 + J2 + I2+ C1 Na 3 fase: C3 = S3 + L3 + J3 + I3+ C2 Na n fase: Cn = Sn + Ln + Jn + In+ Cn-1 ou Custo final: Ct = St + Lt + Jt + It

COMPONENTES BSICOS DOS CUSTOS

Matria-prima (MP)
Mo-de-obra (MO) Gastos gerais (GG) Equao
Elemento que sofrer alterao ou agregao Adquirida de outras empresas

Elemento que atua sobre a matria-prima para transform-la

Todos os demais elementos no classificados como matria-prima ou mo-de-obra C = MP + MO + GG

CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Termos utilizados em custos

Gasto
Sacrifcio financeiro para obter um produto ou um servio, independentemente da finalidade. Valores pagos ou assumidos para obter a propriedade de um bem. Totalidade do valor despendido para a aquisio de um bem.

Investimento
Gasto ativado em funo de vida til e de gerao de benefcios futuros. Bem de carter permanente, no destinado venda e nem destinado aos objetivos sociais (conceito contbil).

Custo
Somatrio do esforo fsico ou monetrio despendido na produo de um bem ou servio (Patrimnio).

Termos utilizados em custos

Despesa
Dispndio ocorrido fora da rea de produo de bem ou servio (Resultado).

Desembolso
Pagamento resultante da aquisio de bens e servios. Quitao de compromisso assumido.

Preo
Valor estabelecido e aceito pelo vendedor para transferir a propriedade de um bem ou para prestar um servio.

Perda
Valor despendido de forma anormal e involuntria.

Doao
Valor despendido de forma normal e voluntria, sem inteno de obteno de receita.

Termos utilizados em custos

Gasto = Desembolso
CUSTO ESTOQUE RESULTADO

P
R E O PERMANENTE NO DEPRECIVEL PATRIMNIO PERDA + DOAO RESULTADO DESPESA RESULTADO

QUANTO NATUREZA
Aspecto caracterstico:
Padronizao das contas de custo: listagem dos ttulos a serem usados nas contas de custos, evitando o uso de ttulos diferentes para registro da mesma operao em pocas diferentes.

Exemplos:
Matria-prima direta (MPD) Mo-de-obra direta (MOD) Depreciaes (CGF) Aluguis (CGF) Superviso (CGF) etc.

Frmula:
CT = MPD+MOD+CGF ...

QUANTO FUNO
Aspecto caracterstico:
rgo responsvel pela ocorrncia do custo.

Permite:
Alocar os custos a cada funo diferente da empresa; Cobrar responsabilidade do supervisor de cada rgo; Departamentalizar os custos; Elaborar e controlar oramentos por cada funo existente no organograma da empresa.

Exemplos:
Produo (CP) Administrao (CA) Comercializao (CC)

Frmula:
CT = CP+CA+CC

 Aspecto Caracterstico:
CUSTOS DIRETOS (CD)

QUANTO APURAO
CUSTOS INDIRETOS (CI)

Tipo diferente de funo de apurao de custos

Apropriveis imediatamente a um s tipo de produto, ou servio, ou funo de custos.
(Ex.: matria-prima direta; mo-de-obra direta etc.)

Ocorrem genericamente, sem possibilidade de apropriao direta a cada funo de acumulao de custos diferente.
(Ex.: aluguel; superviso; energia eltrica; combustveis; depreciaes; gua; material de limpeza etc.)
PRODUTO A OU FUNO A PRODUTO B OU FUNO B PRODUTO C OU FUNO C

PRODUTO A OU FUNO A PRODUTO B OU FUNO B PRODUTO C OU FUNO C

Frmula:

CT = CD+CI

Comportamento dos custos:

QUANTO APURAO
INICIALMENTE NO TM DESTINO

CUSTOS INDIRETOS

DESTINO IMEDIATO
CUSTOS DIRETOS

FUNES DE ACUMULAO

 Aspecto Caracterstico:
CUSTOS FIXOS (CF)
Custos de estrutura, que no guardam qualquer relao com o volume de atividade. Variao no volume de atividade no altera o custo. Exemplos: Aluguel mensal Superviso Depreciao em linha reta Energia eltrica para iluminao Salrios de vendedores (despesa) Impostos peridicos etc.

QUANTO FORMAO
CUSTOS VARIVEIS (CV)
Custos diretamente relacionados com o volume de atividade. Variao do volume de atividade, o custo varia no mesmo sentido Exemplos: Matria-prima Mo-de-obra direta Combustveis de mquinas Energia eltrica (fora) Mercadorias Comisso de vendedores (despesa) Impostos proporcionais etc.

Volume de atividade do perodo

Frmula:

CT = CF+CV

 Grfico dos custos totais

VALOR CT

QUANTO FORMAO

CV

CF

QUANTIDADE

Frmula:

CT = CF+CV

 Custos Unitrios

QUANTO FORMAO
Conceitos antagnicos aos custos totais

Fixo unitrio: - fixo total / quantidade - valores decrescentes com aumento do volume de atividade e crescentes com reduo do volume de atividade.
VALOR

CF

cf
QUANTIDADE

 Custos Unitrios

QUANTO FORMAO
Conceitos antagnicos aos custos totais

Varivel unitrio: - varivel total / quantidade - valores constantes independentes de variao no volume de atividade
VALOR CV

cv

QUANTIDADE

 Grfico dos Custos Totais e Unitrios

QUANTO FORMAO

QUANTO FORMAO
Exerccio Considere a capacidade mxima de produo (10 unidades), o custo fixo total de $1.000 e o varivel constante total de $3.000. Represente o custo de produo (Total eUnitrio) do referido produto considerando um intervalo de produo de 01 a 10 und.

QUANTO FORMAO
Qde. CF CV CT Cf Cv Ct

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

300 600 900 1.200 1.500 1.800 2.100 2.400 2.700 3.000

1.300 1.600 1.900 2.200 2.500 2.800 3.100 3.400 3.700 4.000

1.000,00 500,00 333,33 250,00 200,00 166,67 142,86 125,00 111,11 100,00

300 300 300 300 300 300 300 300 300 300

1.300,00 800,00 633,33 550,00 500,00 466,67 442,86 425,00 411,11 400,00

QUANTO FORMAO

Comportamento dos custos:

ESPCIE DE CUSTO Fixo total

COMPORTAMENTO EM RELAO VARIAO DO VOLUME DA PRODUO No varia

Fixo unitrio Varivel total constante

Varivel unitrio constante Total global Total por unidade

Varia inversamente Varia proporcionalmente

No varia Varia proporcionalmente Varia inversamente

Estgio da ocorrncia em que se apuram os custos

MATRIA-PRIMA DIRETA (=) ESTOQUE INICIAL (+) COMPRAS (-) ESTOQUE FINAL CUSTO BSICO MO-DE-OBRA DIRETA CUSTO DIRETO

QUANTO OCORRNCIA
CUSTO DE TRANSFORMAO CUSTOS INDIRETOS RATEADOS CUSTO INDIRETO

CUSTO FABRIL (CFA) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM ELABORAO (EIPE) (+) (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM ELABORAO (EFPE)

CUSTO DOS PRODUTOS FABRICADOS (CPF) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (EIPA) (+) (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (EFPA)

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

 Exerccio de fixao: Considerando-se a apurao de custo em nvel

de cada produto diferente, preencher os espaos entre os parnteses, com as letras F para fixo, V para varivel ou M para misto, e mais D para direto ou I para indireto.
a. ( b. ( ) ) Aluguel mensal de um galpo para depsito dos produtos X e Y. Linha utilizada, indistintamente, nos diferentes tipos de roupa X, Y e Z, em pequenas indstrias de confeces.

c. (
d. ( e. ( f. (

)
) ) )

Salrio do Supervisor de uma seo que se ocupa apenas do produto X.

Propaganda veiculada em televiso divulgando o produto Y. Salrio (sem comisso) de vendedores dos produtos X e Y. Depreciao (linha reta) de equipamento de informtica utilizado no controle geral dos estoques de uma indstria que elabora os produtos X e Y.

g. (
h. (

)
)

gua consumida na higiene pessoal dos empregados, ocupados na elaborao dos produtos
X e Y. Energia consumida para manter forno permanentemente aquecido a uma determinada temperatura, onde se produzem os diferentes tipos de produtos X, Y e Z, ao mesmo tempo.

i. (

Embalagem plstica, apenas com a marca da empresa, envolvendo diferentes camisetas X, Y e Z, sendo uma embalagem para cada unidade.

j. ( ) Energia eltrica consumida por chuveiro na obteno de gua quente utilizada na higiene pessoal dos empregados que produzem os produtos X, Y e Z. k. ( l. ( m.( n. ( o. ( p. ( q. ( r. ( ) ) ) ) ) ) ) ) Propaganda veiculada em jornal divulgando, ao mesmo tempo, os produtos X e Y. Comisso de vendedores dos diferentes produtos X e Z. Taxa de gua e esgoto paga periodicamente por empresa produtora dos produtos X, Y e Z. Gs combustvel consumido por chuveiro na obteno de gua quente utilizada na higiene pessoal dos empregados que elaboram os produtos X e Y. Salrio do supervisor da fbrica onde so produzidos os produtos X e Y. Aluguel mensal de uma fbrica onde produzido apenas o produto X. Embalagem (caixa de papelo) envolvendo, ao mesmo tempo, camisetas diferentes X e Y na seo de expedio. Energia eltrica de acionamento de mquina que rotula o produto X.

CUSTO DE MATERIAL

3
Peps Ueps

MTODOS DE VALORAO

Primeiro a entrar o primeiro a sair ltimo a entrar o primeiro a sair

Mdio
Mdia aritmtica ponderada do saldo Mvel atualizado durante o perodo Fixo atualizado no final do perodo

Especfico
Valor unitrio especfico da unidade utilizada na operao

Feps
Futuro a entrar o primeiro a sair

SISTEMAS DE CONTROLE
Permanente
Atualiza os saldos a cada movimentao Apura o custo aps cada aplicao Identifica desvios Dispensa inventrio fsico freqente

Peridico
Atualiza os saldos em data programada Apura o custo aps inventrio No identifica desvios Requer inventrio fsico freqente Impossibilita a apropriao do custo a cada unidade de acumulao

CUSTO DE PESSOAL

Conceituao
Abrange todos os gastos despendidos com pessoal ligado s atividades de produo Age sobre o material para transform-lo em outro bem Divide-se em mo-de-obra direta e mo-de-obra indireta direta representada pelo valor do tempo apropriado a cada objeto de custo indireta representada pelo valor do tempo no apropriado a cada objeto de custo constitudo por: salrios encargos sociais e trabalhistas benefcios concedidos servios profissionais contratados remunerao de tarefeiros (servios prestados)

Classificao
Diretos e variveis, preponderantemente (mo-de-obra direta e mo-de-obra tarefeira) Diretos e mistos, raramente (mo-de-obra direta, com perda de produo no incio do processamento) Diretos e fixos, raramente (mo-de-obra direta em processos automatizados) Indiretos e fixos, freqentemente (superviso, pessoal de apoio)

ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS

Contribuies Sociais
Contribuio para a Previdncia Social Riscos Ambientais do trabalho

20,0%
1,0% 2,0% 3,0%

Risco leve Risco mdio Risco grave

Salrio-educao SESI/SENAI ou SESC/SENAC ou SEST/SENAT INCRA Instituto Nacional da Colonizao e Reforma Agrria SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio a Pequena e Micro Empresa

2,5% 2,5% 0,2% 0,6% 8,0%

FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio 34,8% 35,8% ou

SOMA

36,8%

ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS

Remuneraes indiretas com incidncia das contribuies sociais
Dcimo terceiro salrio Frias Abono constitucional das frias Licena-paternidade Licena mdica Licena-nojo Licena-gala Feriados Licena para o servio militar Aviso prvio trabalhado Repouso semanal remunerado SUB-TOTAL 8,33% 8,33% 2,78% 0,10% 0,96% 0,08% 0,05% 3,28% 0,08% 2,27% 16,67% 42,93% 5,49% 48,42%

Incidncia do 13 salrio e das frias com abono sobre os demais itens do grupo SOMA

ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Remuneraes indiretas sem incidncia das contribuies sociais

Aviso prvio indenizado Adicional na resciso sem justa causa Contribuio Social na resciso sem justa causa Indenizao adicional na resciso PIS Programa de Integrao Social COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social SOMA

6,54% 3,20% 0,80% 0,69% 2,60% 12,00% 25,83%

Incidncia acumulada do primeiro grupo sobre o primeiro sub-grupo do segundo grupo

RISCO
Total

Leve
17,09% 126,64%

Mdio
17,58% 128,13%

Grave
18,06% 129,61%

ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Proviso para dcimo terceiro salrio

1/12 sobre a remunerao de cada ms calendrio ou frao maior ou igual a 15 dias. Cada ms calendrio tratado independentemente. Incidem as contribuies sociais. 1/12 = 8,33% Risco leve: 8,33% + (35,3% x 8,33%) = 11,27% Risco mdio: 8,33% + (36,3% x 8,33%) = 11,35% Risco grave: 8,33% + (37,3% x 8,33%) = 11,44% A incidncia sobre o maior salrio percebido

Proviso para frias com abono constitucional

1/12 sobre cada ms trabalhado ou frao maior ou igual a 15 dias. Ms considerado no mesmo dia da admisso. Incidem as contribuies sociais. 1/12 + (1/3 x 1/12) = 8,33% + 2,78% = 11,11% Risco leve: 11,11% + (35,3% x 11,11%) = 15,03% Risco mdio: 11,11% + (36,3% x 11,11%) = 15,14% Risco grave: 11,11% + (37,3% x 11,11%) = 15,25% A incidncia sobre o maior salrio percebido

CUSTOS GERAIS

Conceituao
Gastos ocorridos nas atividades de produo no classificados como matria-prima ou mo-de-obra. Contribuem para a transformao dos materiais em outros bens Constitudos esmagadoramente pelos indiretos que:
afetam globalmente e desigualmente as diferentes funes de acumulao de custos necessitam de rateio para sua distribuio
rateio uma diviso proporcional base de rateio tem valores conhecidos em cada funo de acumulao de custo base de rateio guarda correlao com a funo de acumulao de custo

So exemplificados por:
superviso (custo de pessoal indireto) combustveis energia eltrica depreciaes material de limpeza aluguis fretes

Classificao

Indiretos e fixos, preponderantemente (aluguel mensal comum a vrios produtos) Indiretos e variveis, freqentemente (combustvel de mquina comum a vrios produtos) Indiretos e mistos, raramente (energia para aquecimento de forno comum a vrios produtos) Diretos e variveis, raramente (combustvel de mquina exclusiva de um produto) Diretos e fixos, poucos (aluguel mensal exclusivo de um produto) Diretos e mistos, rarissimamente (energia para aquecimento de forno exclusivo de um produto)

CRITRIOS DE RATEIO
Causa e efeito
Utiliza variveis que provocam o consumo de recursos Possui alta correlao Utilizado para custos (despesas) variveis Exemplos:
volume ou valor de matria-prima indireta em funo do volume ou valor de matria-prima direta aluguel de shopping center em funo do volume de vendas despesas variveis de vendas em proporo s vendas

Benefcios recebidos
Utiliza dados fixos em funo dos benefcios recebidos Possui correlao com a atividade, porm sem correlao com variaes Utilizado para custos fixos Exemplos:
aluguel mensal em funo da rea ocupada despesa de campanha publicitria em funo do acrscimo nas vendas de cada produto

CRITRIOS DE RATEIO
Equidade ou imparcialidade
Estabelecido por negociao entre as partes Enfatiza o acordo em detrimento da tcnica Utilizado tanto para custos fixos como para variveis Exemplos:
quantidade de energia eltrica estabelecida para cada parte, por previso, independentemente do consumo real parcela do aluguel mensal em funo da rea requerida inicialmente

Capacidade de suportar
Estabelecido em funo da capacidade de absoro Enfatiza a capacidade monetria em detrimento da tcnica Quanto maior a margem, maior deve ser a parcela do custo Exemplo:
parcela do custo em funo da margem de lucro ou do preo de venda

APURAO DE CUSTOS

Para apurao de resultados globais, deve-se seguir o fluxograma:

PESSOAL MATERIAL (=) ESTOQUE INICIAL (+) AQUISIES (=) MATERIAL DISPONVEL (-) ESTOQUE FINAL (=) MATERIAL APLICADO GERAIS

FOLHA DE PAGAMENTO (+) ENCARGOS SOCIAIS (=) MO-DE-OBRA DISPONVEL

SERVIOS DIVERSOS (+) INSUMOS DIVERSOS (=) GERAIS DISPONVEIS

(-) CUSTOS NO APROPRIADOS (INDIRETOS) (=) CUSTOS APROPRIADOS (DIRETOS) (+)

CUSTOS RATEADOS
(=) CUSTOS DO PERODO APLICADOS (+) ESTOQUE INICIAL EM ELABORAO (=) ELABORAO NO PERODO (-) ESTOQUE FINAL EM ELABORAO (=) PRODUO ACABADA (+) ESTOQUE INICIAL ACABADO (=) PRODUO DISPONVEL (-) ESTOQUE FINAL ACABADO (=) PRODUO VENDIDA

MTODOS DE CUSTEIO Custeio por absoro: todos os custos so considerados na

produo, nos estoques e nos custos das vendas, quer sejam variveis quer sejam fixos.
CUSTOS DE PRODUO VARIVEIS MATRIA-PRIMA MO-DE-OBRA DIRETA ENERGIA ELTRICA (FORA) COMBUSTVEIS DAS MQUINAS FIXOS MO-DE-OBRA INDIRETA DEPRECIAO ALUGUEL ENERGIA ELTRICA (ILUM). SUPERVISO PRODUO EM ELABORAO ESTOQUE DA PRODUO ACABADA

RESULTADO DAS VENDAS (-) C.P.V. (=) RESULTADO BRUTO

VARIVEIS - DE VENDAS DESPESAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS

(-) DESPESAS DE VENDAS (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS E DE VENDAS

LUCRO

(=)

RESULTADO LQUIDO

MTODOS DE CUSTEIO

Custeio direto ou varivel

No faz distino entre custo e despesa. Segrega os custos e despesas que variam com o volume, daqueles que no sofrem esse tipo de influncia. Trata os custos gerais fixos de produo como custos do perodo e no do produto, excluindo-os do valor da produo em andamento e dos estoques de produtos acabados e levando-os para o resultado do perodo como se fossem despesas. Atribui aos produtos apenas os custos que se alteram com o volume. Determina a margem de contribuio, abatendo das vendas os custos e despesas variveis. Proporciona lucro bruto ou direto maior e lucro final menor do que pelo Custeio por Absoro quando existem estoques no vendidos. Iguala o lucro final ao apurado pelo Custeio por Absoro quando a produo for igual s vendas, ou seja, sem estoques no final do perodo. Possibilita a comparao dos custos dos produtos em bases unitrias, independentemente do volume de produo. Facilita o desenvolvimento da relao custo/volume/lucro. Facilita a elaborao e o controle de oramentos. Possibilita a determinao e o controle de padres. Fornece mais instrumentos de controle gerencial.

MTODOS DE CUSTEIO

Custeio direto ou varivel: apenas os custos variveis so considerados na produo, nos estoques e nos custos das vendas.
VARIVEIS
MATRIA-PRIMA MO-DE-OBRA DIRETA ENERGIA ELTRICA (FORA) COMBUSTVEIS DAS MQUINAS PRODUO EM ELABORAO ESTOQUE DA PRODUO ACABADA

RESULTADO DAS VENDAS (-) C.P.V.

CUSTOS DE PRODUO -

FIXOS MO-DE-OBRA INDIRETA DEPRECIAO ALUGUEL ENERGIA ELTRICA (ILUM) SUPERVISO

(-) DESPESAS VARIVEIS DE VENDAS

(=) MARGEM DE CONTRIBUIO

VARIVEIS - DE VENDAS DESPESAS FIXAS - ADMINISTRATIVAS - DE VENDAS

(-) CUSTOS FIXOS DE PRODUO (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (-) DESPESAS FIXAS DE VENDAS

LUCRO

(=) RESULTADO LQUIDO

ANLISE CUSTO-LUCRO-VOLUME

A anlise responde o seguinte:

O empreendimento vivel? Qual o produto mais rentvel? Qual o produto mais lucrativo? Quais as conseqncias da retirada de determinado produto de fabricao? Variando um tipo de custo, quais as conseqncias nos resultados da empresa? Reduzindo a produo, quais as conseqncias nos resultados? Quais as conseqncias das variaes de custos nos resultados? Produzindo vrios produtos, em propores diferentes, quais as conseqncias no ponto de equilbrio?

PONTO DE EQUILBRIO
RT = CT CF p - cv CF RT - CV CF 1 - cv/p

ou

RT = CF + cv.q

Bsica

Eq =

Quantidade

E% =

x 100

Percentual da receita ou da capacidade mxima

CF 1 - CV/RT

E$ =

ou

E$ =

Valor da receita

PONTO DE EQUILBRIO
VALOR RT

CT

CV

CF

QUANTIDADE

PONTO DE EQUILBRIO
CONTBIL: ECONMICO:
LUCRO = ZERO

LUCRO = (+) REMUNERAO DO CAPITAL PRPRIO LUCRO = (-) DEPRECIAO (+) AMORTIZAO DE EMPRSTIMO

FINANCEIRO: