Informe Especial

Las compensaciones: cmo aplicar los crditos compensables contra las deudas tributarias?:
debe entenderse como compensacin sino que aborda el tema sealando la funcin propia de la institucin jurdica materia del presente estudio. As, el primer prrafo del artculo 40 del referido cuerpo normativo reza como sigue: La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos (1), sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Como es de conocimiento pblico, a raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 981, el pasado 15 de marzo de 2007 y vigente a partir del 01.04.2007, se efectuaron diversas modicaciones al texto normativo del Cdigo Tributario. Una de las modicaciones efectuadas est relacionada con la inclusin de tres prrafos al artculo 40 en mencin, conforme se precisa a continuacin:

A propsito de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT

1. La compensacin en el mbito tributario
La compensacin constituye uno de los medios por los cuales se extingue la deuda tributaria que est a cargo del deudor tributario frente al sco en virtud a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario, el cual fue aprobado mediante Decreto Supremo N 135-999-EF y normas modicatorias. Este tipo de institucin jurdica se basa en una idea de justicia, toda vez que la Administracin Tributaria no puede exigir una prestacin de una persona frente a la cual sta (Administracin Tributaria) tiene la calidad de deudor; de igual forma, dicha institucin jurdica se fundamenta en la existencia de un planteamiento de ecacia consistente en la eliminacin de los pagos que de manera recproca debieran efectuar las partes involucradas. El procedimiento de compensacin se encuentra regulado en el artculo 40 de dicho cuerpo legal. El texto de dicho artculo no concede una definicin del concepto de lo que
Primer prrafo incorporado

2. Los pagos considerados indebidos o en exceso

2.1 El pago Por regla general, el pago constituye una de las maneras por las cuales se extingue una obligacin tributaria, toda vez que de realizarse el mismo de manera inmediata el deudor tributario se ve liberado de la exigencia por parte de la Administracin Tributaria. Entendiendo por supuesto que el pago es el correcto y debido. En ese mismo sentido y con mayor rigor jurdico se pronuncia CORRAL GUERRERO, cuando menciona que el pago es ...aquel acto debido (el subrayado es nuestro) que realiza el obligado tributario para cumplir relaciones tributarias obligacionales, dinerarias, lquidas y exigibles, que se caracteriza por ser un acto integro, identificado y generalmente en efectivo, y que produce la liberacin del obligado y la satisfaccin del acreedor (4). 2.2 El pago indebido Es aquel pago efectuado como consecuencia de errores de hecho o de derecho en los que ha incurrido el deudor tributario o el sujeto que los realiz, sin que se encuentre obligado a hacerlo. En este sentido, si un sujeto (deudor tributario o no) realiza un pago indebido, tendr todo el derecho de solicitar su devolucin o compensacin con otras deudas que mantenga ante la Administracin Tributaria, estando sta ltima obligada a responder de manera afirmativa a este pedido formulado por quien realiz el pago. 2.3 El pago en exceso Se presenta en aquella situacin en la cual el deudor tributario, por errores de clculo o de diversa ndole efecta un mayor pago de una obligacin tributaria, respecto
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

Precisin sobre lo que se debe entender como deuda tributaria materia de compensacin. Anteriormente solo se haca mencin a los crditos tributarios. Se seala que en caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez que se haya vencido el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria a los intereses que se hubieran devengado o su saldo pendiente de pago, segn sea el caso. Se ha establecido expresamente una regla sobre la imputacin, as se seala que al momento de la coexistencia (entre el crdito y la deuda tributaria pendiente de pago), si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta (la deuda tributaria) en primer lugar, el inters al que se reere el artculo 38 (inters que se devenga como consecuencia de pagos indebidos o pagos en exceso efectuados por el contribuyente), y luego se imputar el monto del crdito en s (2).

Segundo prrafo incorporado

Tercer prrafo incorporado

Posteriormente, la Administracin Tributaria public la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a partir del 01.10.2007, por la cual se aprobaron una serie de reglas aplicables a la compensacin, sobre todo, referidas al dictado de normas para efectuar la compensacin a solicitud de parte, complementando as la aplicacin del artculo 40 del Cdigo Tributario.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

En el presente informe nos abocaremos exclusivamente a revisar el tema de la compensacin a solicitud de parte, dentro de los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, teniendo por nalidad principal analizar los conceptos que dicha norma regula vinculados con los crditos compensables (3) y la deuda tributaria.

de la cual s le corresponda cumplir, producindose adems el efecto extintivo de la obligacin tributaria; por consiguiente, se libera al deudor de cualquier presin o exigencia por parte del fisco hacia l. El problema se presenta cuando la Administracin Tributaria mantiene en sus arcas ms dinero del que realmente le hubiera correspondido, configurndose as el denominado pago en exceso, motivo suciente para que se encuentre obligada a devolverlo a la persona (5) que cumpli con abonarlo de manera equivocada o, por el contrario, proceder tambin a compensarlo en el supuesto que existan otras deudas que administre y que sean de cargo del sujeto que pag un monto mayor al que le corresponda.

GRFICO 1 AO 2007 Pago en exceso IGV S/. 1,000

Dado que es materia de anlisis del presente Informe la modalidad de compensacin a solicitud de parte a continuacin planteamos algunos alcances sobre la misma. 4.1 La compensacin a solicitud de parte En esta modalidad de compensacin el deudor tributario asume un papel activo en el procedimiento a seguir, el que se inicia con la sola presentacin de la solicitud por parte del contribuyente ante la Administracin Tributaria peticionando se aplique la compensacin de deudas tributarias. En ese estado, el contribuyente indica los crditos que sern materia de utilizacin y las deudas tributarias sobre los cuales el sco debe aplicarlos. Siendo ello as, la Administracin debe vericar primero la existencia de tales crditos y avalarlos para posteriormente proceder a aplicarlos contra la deuda tributaria hasta su agotamiento. Sobre la manera cmo se puede llevar a cabo la compensacin, el texto del numeral 3) del artculo 40 del Cdigo Tributario respecto a la compensacin a Solicitud de Parte, prescribe que deber ser efectuada por la Administracin, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que dicha entidad seale. Concordantemente con ello, la SUNAT ha emitido la respectiva Resolucin de Superintendencia, que no es otra que la norma materia de anlisis. 4.2 Compensacin-procedimiento no contencioso Debe tenerse presente que la solicitud de compensacin de deudas tributarias calica como un proceso no contencioso, motivo por el cual el sco cuenta con un plazo de cuarenticinco (45) das hbiles para emitir un pronunciamiento, sea este positivo o negativo. En caso que no se otorgue una respuesta en dicho plazo el solicitante entender por denegada su solicitud teniendo expedito su derecho a interponer un recurso de reclamacin contra una resolucin denegatoria cta.

14.03.07

20.05.07

Deuda tributaria cuota ITAN S/. 1,800 Fecha en la cual se produce la coexistencia del crdito (S/. 1,000) y la deuda (S/. 1,800)

3. La coexistencia del crdito que proviene de pagos indebidos o en exceso y la deuda tributaria
Un elemento importante que debe tenerse en cuenta cuando se produzca una compensacin es que, por una parte, exista una deuda tributaria pendiente de cancelacin y de la otra, un crdito a favor del contribuyente; debiendo necesariamente ambos conceptos coexistir hasta que se extingan mediante la compensacin. Al respecto, el artculo 40 del Cdigo Tributario, dispone que la compensacin surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria (6) y los crditos coexistan y hasta el agotamiento de stos. As, a guisa de ejemplo, citamos el caso en el cual un contribuyente ha efectuado el pago indebido de un tributo respecto del cual no era contribuyente, y a la vez, la Administracin Tributaria le exige el pago de otro impuesto de cargo del referido contribuyente. Ntese la coexistencia de ambos conceptos, siendo pertinente que se determine, precisamente, las fechas de la mencionada coexistencia. De existir un crdito anterior a la deuda tributaria que es materia de compensacin, se debern seguir las reglas establecidas en el artculo 40 del Cdigo Tributario. As, primero se deber imputar contra la deuda tributaria el pago de los intereses determinados conforme al artculo 38 del Cdigo Tributario y luego el monto del crdito. Un grfico nos permitir apreciar mejor la coexistencia de la deuda tributaria a cargo del contribuyente y el pago indebido o en exceso efectuado con anterioridad a la fecha de la generacin de la deuda.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

Sin embargo, en un escenario distinto es posible que la deuda tributaria sea anterior al crdito que proviene de pagos en exceso? De la lectura del penltimo prrafo del artculo 40 del Cdigo Tributario podemos inferir que no habra impedimento alguno para que la deuda compensable sea anterior a la coexistencia del crdito materia de compensacin.

4. La compensacin y sus modalidades

Tal como hemos adelantado la compensacin constituye un mecanismo de extincin de deudas tributarias, el cual se encuentra consagrado en el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario. All se requiere que los sujetos intervinientes en la relacin jurdico tributario tuvieran a la vez la calidad de deudor y acreedor tributario, motivo suciente para poder invocar la gura de la compensacin. Debemos recordar que, para que proceda la compensacin es necesario que se cumplan tres condiciones, a saber: a) Los tributos no deben estar prescritos. b) Los tributos deben ser administrados por el mismo rgano administrador. c) Deben constituir ingreso para la misma entidad a la cual se le solicita la compensacin. La compensacin, para el sco, importa reconocer la existencia de crditos a favor del contribuyente, con la consiguiente posibilidad (no muy remota) de que ste pueda repetir dicho importe, siempre que cumpla los criterios antes expuestos. Particularmente, debemos mencionar que en la legislacin tributaria peruana se recogen distintas modalidades de compensacin, tales como: a) Compensacin de tipo automtica. b) Compensacin de ocio por la Administracin Tributaria. c) Compensacin a solicitud de parte, efectuado por el propio contribuyente.

5. Los crditos que son materia de compensacin

De conformidad con lo prescrito por el numeral 4 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT en concordancia con el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, se sealan los crditos que pueden ser materia de compensacin, as calican como tales a los: a) Pagos indebidos o exceso En concordancia con lo referido en el
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

artculo 40 del Cdigo Tributario, se dispone que constituyen crditos materia de compensacin los crditos por tributos internos, multas e intereses pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por SUNAT cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. a.1. Crdito por tributos internos: Este tipo de crditos se presentan cuando el deudor tributario ha efectuado la determinacin de un tributo y ha cumplido con pagar el mismo en una suma mayor a la que le corresponde (Pago en exceso), o tambin puede presentarse el caso en el cual un contribuyente, de motu propio cumple con cancelar un tributo al cual no se encontraba obligado a pagar (Pago indebido). a.2. Multas de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario: Ocurre cuando se pagan en exceso o en forma indebida. As por ejemplo, en el caso en el cual un contribuyente del Rgimen General present de manera extempornea la declaracin jurada mensual (PDT N 621). All, automticamente se hace acreedor de una infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, equivalente a una (1) UIT, pero al haber presentado la declaracin sin requerimiento alguno del fisco y en aplicacin del rgimen de gradualidad de sanciones (7) obtiene un benecio de descuento del 80%. Sin embargo, dado que an no haba cancelado el importe de la multa, la SUNAT notic una Resolucin de Multa, pagando el contribuyente el valor noticado con una rebaja del 50%. Al percatarse el contribuyente de tal situacin y que le asiste el derecho de exigir una rebaja del 80% y no del 50%, toma en cuenta que tiene un crdito por compensar equivalente al monto pagado indebidamente por el 30% del monto de la multa. a.3. Intereses: En este supuesto puede presentarse el caso de un contribuyente que al momento de calcular el monto del pago de una deuda tributaria actualiza la misma en forma incorrecta generndose un pago en exceso o bien cancela intereses moratorios cuando no le corresponda pagar el tributo. Un ejemplo, sera por una deuda de aos atrs, que se consider la capitalizacin de los intereses por los aos 2006 y 2007, cuando ya no era exigible la referida capitalizacin a partir del ejercicio 2006 producindose un pago en demasa. Es por ello que, al abonar
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

un inters al que no estaba obligado, le asiste el derecho a solicitar la respectiva compensacin. b) Crdito por retenciones del IGV no aplicadas: Se entienden aquellas retenciones que se efectan de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, respecto de las cuales el proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos (8). c) Crdito por percepciones del IGV no aplicadas: Al igual que el caso anterior, se reere a las percepciones del IGV por la venta interna de bienes; la percepcin aplicable a la importacin de bienes y las percepciones por adquisicin de combustibles, respecto de las cuales el proveedor podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos. Por mandato expreso de la propia norma, se excluyen las percepciones que se encuentran reguladas en la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, toda vez que all se establecen determinadas reglas aplicables a la compensacin de percepciones que le fueron realizadas a personas que pertenecen al Nuevo RUS, ya que ste tipo de contribuyentes no cumplen con presentar el PDT N 621 - IGV - RENTA y por ende no podran aplicar las percepciones al IGV, debido a que dicho rgimen tributa nicamente en funcin a una cuota ja, adems de no tener la obligacin de llevar contabilidad. d) Los intereses a que se reere el artculo 38 del Cdigo Tributario, los cuales estn referidos a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, efectuados por parte de la Administracin Tributaria.

vez que no constituyen ingresos del Tesoro Pblico, pese a que los recauda SUNAT, ya que en realidad solo se trata de una encargo en la recaudacin de los mismos. b) Las Multas: Entendidas stas como sanciones pecuniarias impuestas al contribuyente cuando ste ha cometido una conducta previamente tipicada como contraria a derecho. Es el caso de las infracciones recogidas en los artculos 173 al 178 del Cdigo Tributario. c) El Saldo Pendiente de Pago de la Deuda Tributaria: Aqu pueden presentarse supuestos en los cuales la deuda tributaria a cargo del contribuyente fue cancelada parcialmente, quedando un saldo pendiente de pago, el cual es susceptible de ser exigido por la Administracin Tributaria. d) Los montos del quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario: Corresponde al caso del clculo de intereses de acuerdo al Indice de Precios al Consumidor (IPC) mientras dure la suspensin de la aplicacin de los intereses moratorios por vencimiento de los plazos dispuestos en el artculo 142 del Cdigo Tributario, en aplicacin de las modificaciones introducidas a raz de la dacin del Decreto Legislativo N 981 vigente a partir del 1 de abril de 2007. e) El caso de los anticipos o pagos a cuenta: Se hace alusin a los intereses que se devengan con posterioridad al vencimiento del plazo para la regularizacin o de la determinacin de la obligacin principal del Impuesto a la Renta.

7. Cmo opera la compensacin a solicitud de parte?

Para efectos de poder realizar la compensacin de las deudas tributarias, el deudor tributario deber presentar el Formulario Virtual N 1648, debiendo ingresar para ello a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, utilizando su Cdigo de Usuario y Clave SOL, adems de los datos que el formulario le indique. 7.1 Requisitos y condiciones que deben cumplirse Observemos que para efectos de la presentacin de la solicitud de compensacin de deudas a solicitud de parte existen determinadas condiciones que deben cumplirse, cada una de ellas, de manera obligatoria las cuales se detallan a continuacin: Se deber presentar un Formulario N 1648 por cada Crdito que sea Materia de Compensacin; as por ejemplo si el deudor tributario tuviera un crdito reconocido por un pago en exceso del Impuesto a
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

6. La deuda compensable
El numeral 5 del artculo 2 de la Resolucin materia de anlisis considera como deuda compensable, a los siguientes: a) Tributos internos: Es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Temporal a los Activos Netos, el Impuesto de Promocin Municipal, entre otros. Debemos hacer hincapi que no se consideran en esta categora las Retenciones a la ONP y los aportes a ESSALUD, toda

la Renta correspondiente al perodo febrero 2006 y a la vez un crdito por el pago indebido del IGV correspondiente al periodo mayo 2007, deber presentar un Formulario N 1648 por cada uno de los crditos que desea compensar con las deudas que indique en su solicitud, no siendo correcto que presente un solo formulario incluyendo los crditos sealados. Se debe identicar el formulario y el nmero de orden, en el que consta el Crdito Materia de Compensacin, debiendo coincidir ello con la informacin registrada en los sistemas de la SUNAT. Entendemos que el deudor tributario que presenta la informacin en el Formulario 1648 deber efectuar una revisin detallada de la misma, a efectos que sta guarde coherencia con la informacin de SUNAT. Por ejemplo, cuando un contribuyente presenta el PDT N 621 IGV - RENTA en una entidad bancaria, se le otorga un nmero de operacin y se identica al formulario que lo contiene, de tal manera que para efectos de proceder a la compensacin, ste deber contar con los datos antes sealados para identicar la operacin. No tener algn procedimiento administrativo iniciado a peticin de parte, contencioso o no contencioso pendiente de resolucin ni alguna declaracin rectificatoria que no hubiera surtido efectos conforme lo dispuesto en el artculo 88 del Cdigo Tributario, sobre el crdito o la deuda a compensar, cuyo resultado pudiera afectar su determinacin. La norma precisa que antes que el deudor tributario presente la solicitud de compensacin, ste deber contar con la respectiva Resolucin en la cual se acepte el desestimiento de los referidos procedimientos (Contencioso o No Contencioso). Es necesario precisar, que la sola presentacin del escrito de desistimiento por parte del deudor tributario no asegura que el mismo sea aprobado, debido a que es la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal quienes tienen la facultad de aceptarlo o rechazarlo. El Crdito Materia de Compensacin no debe haber sido materia de compensacin o devolucin anterior. Esta es una verdad de Perogrullo, debido a que si lo que el deudor tributario desea es realizar una compensacin, reFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

sulta de todo punto de vista lgico que efectivamente exista un crdito compensable, resultando evidente que no debe haber sido utilizada anteriormente en otro proceso de compensacin. La Deuda Compensable no debe estar incluida en un Procedimiento Concursal, salvo que exista autorizacin expresa de la Junta de Acreedores de acuerdo a lo establecido en la normatividad correspondiente. Entendemos que esta limitacin proviene del hecho que el deudor tributario, en este caso representado por la empresa sometida al procedimiento concursal, ya no puede tomar decisiones propias sino que necesariamente depende de lo que acepte y decida la Junta de Acreedores. 7.2 La constancia de presentacin Una vez que el deudor tributario cumpla con las condiciones y requisitos
El saldo a compensar de retenciones y/o de percepciones del IGV no aplicadas.

mencionados en el numeral anterior, la SUNAT considerar registrada la solicitud de compensacin presentada por ste, generndose de manera automtica una Constancia de Presentacin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, la cual mostrar los datos que fueron proporcionados por el deudor tributario as como el nmero de orden asignado por el rgano administrador a la solicitud de compensacin, pudiendo el contribuyente imprimir dicha solicitud. A travs de SUNAT Operaciones en Lnea el deudor tributario podr consultar el estado de la solicitud presentada.

7.3 Reglas que se deben observar en la compensacin: El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT establece una serie de reglas que deben ser observadas al momento en el cual se efecte la compensacin, dichas reglas establecen lo siguiente:
Debe constar en la declaracin mensual presentada correspondiente al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de la solicitud de compensacin. Se imputar conforme a las normas legales vigentes. (9) Si se inicia un procedimiento contencioso o de devolucin o de fraccionamiento respecto del Crdito Materia de Compensacin o de la Deuda Compensable.

El Crdito Materia de Compensacin.

Supuesto en el cual no se efectuar la compensacin, an encontrndose en trmite.

8. Culminacin del procedimiento de compensacin a solicitud de parte

Es preciso sealar que el procedimiento iniciado por el contribuyente con la solicitud de compensacin a travs del Formulario Virtual N 1648, culminar con la noticacin de la respectiva Resolucin, sin perjuicio de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, el cual determina que en caso la Administracin Tributaria no resuelva las solicitudes no contenciosas en el plazo de cuarenta y cinco das (45) hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. Debemos precisar que el desistimiento de la referida solicitud ser aceptado o denegado mediante Resolucin.

9. Casustica aplicativa
Enunciado La empresa Comercial Matas SAC dedicada a la venta de repuestos para

motocicletas y camiones, nos comenta que al vencimiento del perodo agosto 2007 (setiembre 2007) efectu un mayor pago del IGV debido a que duplic la incorporacin de una factura de venta, por lo que procedi a recticar el PDT N 621 IGV - RENTA de dicho perodo (agosto 2007) en el mes de noviembre 2007 rebajando el monto del impuesto cancelado, transcurrido el plazo de sesenta das hbiles sin que la SUNAT efecte alguna scalizacin, su declaracin recticatoria surti efectos. Por ello, al quedar reejado en las declaraciones presentadas un pago en exceso del IGV ascendente a la suma de S/. 6,000 Nuevo Soles, la empresa desea compensar dicho importe con aquel ascendente a S/. 7,800 consignado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2007. Frente a ello, nos consulta si es posible efectuar dicha compensacin al amparo de la normatividad vigente. Solucin En el presente caso, se puede observar
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

que la empresa Comercial Matas SAC es titular de un crdito materia de compensacin equivalente a S/. 6,000 Nuevos Soles, y considerando que existe una deuda por concepto del Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2007 que vence el da 26 de marzo 2008, segn su ltimo dgito del RUC, somos de la opinin que resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 40 del Cdigo Tributario, referido a la compensacin a solicitud de parte. As, el mencionado artculo dispone que la deuda tributaria podr compensarse parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, siempre que correspondan a perodos no prescritos, sean administrados y recaudados como ingreso de una misma entidad. Asimismo, tambin es aplicable al presente caso la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, la cual dicta las reglas para la aplicacin de la compensacin a solicitud de parte o de ocio, sealndose

en el numeral 4) de su artculo 2 a los Crditos Materia de Compensacin, dentro de los cuales se encuentran los crditos por tributos internos pagados en exceso como es el caso del IGV abonado en exceso. Considerando que se est solicitando una compensacin a peticin de parte, nos percatamos que la misma es parcial, dado que la deuda tributaria es mayor, por lo que existir un saldo pendiente ascendente a S/. 1,800, el cual deber ser cancelado por la empresa Comercial Matas SAC. Cabe precisar que por tratarse de una solicitud no contenciosa, la empresa deber esperar un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles contados desde el da siguiente de presentado el Formulario Virtual N 1648 para obtener una respuesta por parte del sco. En conclusin, s podr solicitarse la compensacin de parte el pago en exceso del IGV contra la deuda tributaria del Impuesto a la Renta Anual 2007, conforme se aprecia del presente grco:

GRFICO 2 Surge el crdito en la fecha en la que se efecta el pago en exceso (en este caso al vencimiento del perodo agosto). Fecha en la cual se produce la coexistencia del crdito (S/. 6,000) y la deuda (S/. 7,800).

AO 2007

PERIODO: AGOSTO 2007

Pago en exceso de S/. 6,000 por IGV.

AO 2008

26.03.2008

Vencimiento del Impuesto a la Renta Anual ascendente a S/. 7,800.

NOTAS (1) El ltimo prrafo del artculo 40 del Cdigo Tributario considera como crditos por tributos a los siguientes: (i) el saldo a favor del exportador, (ii) el reintegro tributario y (iii) cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias. (2) ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Algunas de las modicaciones al Libro I del Cdigo Tributario establecidas con los Decretos Legislativos N 969 y 981. Esta informacin puede consul-

tarse en el Blog de la autora que se encuentra en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu. pe/item/18424/catid/2856 (3) Tngase en cuenta que la Resolucin de Superintendencia materia de anlisis no incluye en la denicin de crditos compensables a los crditos por tributos segn la denicin dada por el ltimo prrafo del artculo 40 del Cdigo Tributario. Entendemos que ello obedece a que en ese supuesto existe normativa especca. (4) CORRAL GUERRERO, Luis. Extincin y Recaudacin de la Deuda Impositiva, artculo publi-

cado en el Tratado de Derecho Tributario. Tomo II, dirigido por el profesor Andrea Amatucci. Editorial Temis S.A. Bogot, 2001. Pgina 530. (5) P udiendo presentarse el caso que sea una devolucin de ocio o a peticin de parte. (6) Por su parte, el tercer prrafo del artculo 40 del citado Cdigo Tributario precisa que se entiende por deuda tributaria materia de compensacin, el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda. (7) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, publicada en el Diario Ocial El Peruano el 31.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007. (8) Es interesante mencionar que en la Resolucin N 0041-2006/CAM-INDECOPI de fecha 08 de marzo de 2006, la Comisin de Acceso al Mercado del INDECOPI en una denuncia formulada contra la SUNAT seal en la parte resolutiva que el condicionamiento que la SUNAT impone a los contribuyentes para hacer uso de la devolucin de las retenciones no aplicadas en tres perodos representaba una barrera burocrtica conforme se precisa a continuacin: (Trascripcin de la Parte pertinente del segundo punto resolutivo de la Resolucin en mencin). Asimismo, que el condicionamiento que aplica la SUNAT para que el contribuyente pueda ejercer su derecho de optar por solicitar la devolucin de las retenciones o percepciones no aplicadas, obligndolo a que mantenga un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres perodos consecutivos (antes seis), constituye la imposicin de una barrera burocrtica que afecta irracionalmente el desenvolvimiento normal de las actividades econmicas de la denunciante. (9) En el artculo 31 del Cdigo Tributario, se establecen las reglas aplicables para establecer la imputacin al pago. As, los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria. n

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados