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UNIDAD II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Introduccin: El impuesto a las ganancias naci como el Impuesto a los Rditos en el ao 1932

como un impuesto de emergencia por la crisis que se viva en ese momento a nivel mundial. Hasta ese momento Argentina era El Granero del Mundo. El texto original prcticamente no sufri modificaciones hasta el ao 1973 donde pasa a llamarse Impuesto a las Ganancias. Las ganancias se pueden gravar segn diferentes teoras. Teora de la Fuente: segn esta teora hay ganancia cuando hay un elemento generador de la misma y no se agota con la obtencin de dicha ganancia, sino que perdura en el tiempo Teora del Balance: segn esta teora todo aumento del capital es una ganancia. GANANCIA = CAPITAL FINAL - CAPITAL INICIAL Nuestro sistema es hbrido; ya que grava en funcin de las dos teoras: Persona Fsica: segn teora de la fuente Sujeto Empresa: segn teora del balance Sujetos del Impuesto: 1 categora PF / SI 2 categora 3 categora 4 categora SUJETOS CAPITAL SE 3 categora PERSONAS Aclaracin: Las sociedades de capital quedan determinadas por el art. 69. El mismo establece que dichas sociedades ( SA, soc. en comandita por acciones) quedan sujetas por sus ganancias netas imponibles al 35%, siempre que se hayan constituido en el pas. Por lo tanto son sujetos directos del impuesto a las ganancias. En cambio, las sociedades de personas (SRL, soc. en comandita simple, SC, SH) son sujetos indirectos del impuesto a las ganancias; ya que no pagan el impuesto. La ganancia se divide entre sus socios. A los fines impositivos, las SRL tienen igual tratamiento que las SA; es decir, se las considera sociedades de capital. Art. 1: Todas las ganancias(1) obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.

Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas(2), tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en el pas o en exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.(3) Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Ttulo V. Las sucesiones indivisas(4) son contribuyentes conforme lo establecido en el art. 33. Explicacin: (1) Se refiere a todas las ganancias, tanto a las obtenidas en el pas como las obtenidas en el extranjero. Teora y Tcnica Impositiva I (2) Existen distintos criterios acerca de cuando una persona se considera residente: - Criterio poltico: principio de nacionalidad - Criterio social: principio de domicilio - Criterio econmico: principio de territorialidad El art. 26 de la ley establece que se consideran residentes de la Repblica Argentina a las personas de existencia visible que vivan ms de 6 (seis) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal Luego el art. 119 define a los residentes: A los efectos de lo dispuesto en el 2 prrafo del art. 1, se consideran residentes en el pas: a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que hayan perdido la condicin de residente b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el pas o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias, durante un perodo de 12 (doce) meses c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condicin de residente en el pas d) Los sujetos comprendidos en el inciso a del art. 69. (sujeto empresa) e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el pas f) Los fideicomisos y los Fondos comunes de Inversin Sintetizando se podra decir que se considera residente a la persona de nacionalidad argentina, a los extranjeros que obtuvieron la residencia argentina y a los que hayan permanecido en el pas por ms de 6 (seis) meses. (3)Los impuestos pagados en el exterior van a ser tomados a cuenta de lo que se tenga que pagar en Argentina pero con un tope, que es el aumento de la obligacin

fiscal producido por la incorporacin de la fuente de ganancia extranjera. Ejemplo: Gcias. Fuente Arg. 1000 1000 Gcias. Fuente Ext. 200 0__ 1200 1000 Impuesto 200 170 Tope = 30 (200 170) Imp. Ext. (20) 180 Debe tenerse en cuenta que deben tratarse de sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus act. en el ext. hasta el lmite del aumento de la obligacin fiscal. (4) A los fines impositivos es como si siguiera el causante (no hay diferencia con la persona fsica). La sucesin indivisa nace a partir del da siguiente de la muerte del causante y es responsable hasta el da de la declaracin de herederos. Tiene la obligacin hasta esa fecha de presentar la DDJJ. Luego de la declaracin de herederos la SI deja de ser sujeto del impuesto; ya que cada heredero presenta la DDJJ a su nombre con los bienes que le corresponden de la herencia. Pero la SI sigue confeccionando la DDJJ para saber el total (importe) de lo que se van a repartir los herederos. La SI muere definitivamente con la particin de los bs. Los mismos se anotan a nombre de c/u de los herederos.

Contribuyente Sucesin Indivisa Parte Impositiva Muerte Declaracin Particin Parte Causante Herederos Bienes Civil Teora y Tcnica Impositiva I Art. Del Decreto Reglamentario relacionados con el art. 1: Art. 1 DR: Establece quienes estn obligados a presentar la DDJJ: Toda persona de existencia visible, residente en el pas, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, est obligada a presentar una DDJJ del conjunto de sus ganancias, que se establecer sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos Estn exentos de la obligacin de presentar la DDJJ los contribuyentes que slo obtengan ganancias provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia, siempre que al pagrseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente; o que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo

Art. 2 DR: trata sobre otros obligados a presentar la DDJJ. Estos deben presentarla siempre, aunque no lleguen al mnimo establecido y no le caben las exenciones del art, 1 del DR. Estn tambin obligados a presentar DDJJ los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, despus del cierre del ejercicio anual., el cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro; los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las ganancias como propias, y los tutores y curadores en representacin de sus pupilos; los adm. Legales o judiciales de las sucesiones, o a faltas de estos el cnyuge, los herederos, albaceas o legatarios; etc Art. 3 DR: versa sobre el contenido de las DDJJ: las mismas deben contener el total de ingresos y gastos (gravados y no gravados), patrimonio (Bs. Y Deudas) al inicio y al cierre del ejercicio del pas y del extranjero. Los contribuyentes, en su DDJJ anual, consignarn tambin la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el ao y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto. Asimismo, declararn la nmina y valor de los bs. Que posean al 31/12 del ao por el cual formulan la DDJJ y del anterior, as como tambin las sumas que adeudan a dichas fechas. Art. 4 DR: Obligacin de registracin: Si el contribuyente (sociedades incluidas en la ley 19550) realiza Balance comercial (es decir, lleva contabilidad organizada) esa informacin sirve de base para la confeccin de la DDJJ. Los dems sujetos (no estn incluidos en la ley 19550) deben llevar registros de sus operaciones (compras y ventas) a los fines impositivos (Libro IVA) para que sirvan de base para la confeccin de la DDJJ. Concepto de Ganancia: En la Argentina el impuesto a las ganancias es cedular, ya que se tributa en funcin de distintas categoras o cdulas: 1 Categora: RENTAS DEL SUELO (art.41): rentas que provienen de la propiedad de un inmueble. (Criterio objetivo) 2 Categora: RENTAS DE CAPITALES (art. 45). (Criterio objetivo) 3 Categora: RENTAS DE LAS EMPRESAS (art. 49). (Criterio subjetivo) 4 Categora: RENTAS DEL TRABAJO (art. 79). (Criterio Objetivo) Art. 2: A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y an cuando no se indiquen en ellas: 1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin. 2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidas por los responsables incluidos en el art.

69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, tratndose de los contribuyentes comprendidos en el art. 69, se desarrollaran act. Indicadas en los incisos f) y g) del art. 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior. 3) Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga Teora y Tcnica Impositiva I Explicacin: Una ganancia est gravada si: a) est incluida en una de las cuatro categoras b) no est incluida en las categoras pero cumple con los requisitos de los incisos 1, 2 3. Inciso uno del art.: para que una ganancia de una persona fsica est gravada debe cumplir con los tres requisitos siguientes: Periodicidad: que la ganancia no sea casual, espordica; sino que se repita o exista la posibilidad de que ocurra. No significa que deba ser habitual, ya que una ganancia peridica puede ser habitual o no Permanencia de la Fuente: que exista un elemento productor, una fuente generadora de ganancia y que la misma no se agote con la produccin de la ganancia Habilitacin: que haya una actividad tendiente a producir el beneficio, que exista la intencin, que la fuente est habilitada para producirlo. Debe tenerse en claro que para que una ganancia(de la PF) est gravada debe cumplir con los tres requisitos en forma simultnea o conjunta. Inciso 2 del art.: se refiere a los rendimientos obtenidos por las sociedades. Para el Sujeto Empresa todas las ganancias estn gravadas, salvo que: se trate de una sociedad que desarrolla una act. Del inciso g) (despachantes de aduana, corredores, viajantes de comercio) o f) (rentas provenientes de la actividad profesional) del art. 79 y no se complemente con una act. comercial. En este caso la renta debe cumplir con los tres requisitos del inciso 1 para que est gravada. Si la actividad se complementa con una act. comercial entonces, automticamente, pasa a ser una ganancia de la 3 categora, y todas las ganancias van a estar gravada aunque no cumplan con los requisitos del inciso 1. Inciso 3 del art.: para la PF la enajenacin de bs. muebles amortizables est gravada; pero debe tratarse de un Bs. De uso, por lo tanto debe estar afectado a la actividad que est desarrollando, a la actividad gravada. Para los fines impositivos se entiende por enajenacin: Art. 3: la venta, permuta,

cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se trasmita el dominio a ttulo oneroso Por lo tanto toda ganancia de una venta a ttulo oneroso est gravada y se debe declarar. El artculo hace una aclaracin si la venta se trata de un inmueble: tratndose de un inmueble, se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando mediare boleto de compra venta y otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa del dominio Por consiguiente la venta de un inmueble se debe declarar cuando se toma posesin del mismo o cuando se celebre la escritura, lo que ocurra primero. Ejemplo: 1/01 11/11 31/12 28/02 Vta. Escrituracin Inmueble (boleto cpra-vta) Si en el momento que se produce la vta. Del inmueble (11/11) se entrega la posesin del mismo entonces al 31/12 no tengo ms el inmueble y debo declarar el resultado de la venta. Si no se entrega la posesin, sino slo se firma el boleto de cpra vta. y se sea el inmueble, al 31/12 el inmueble todava est en mi patrimonio; ya que la venta Teora y Tcnica Impositiva I se consumara recin el 28/2 cdo. se firme la escritura o en el momento de la posesin si se produce con anterioridad. Art. 4 ley: Bienes recibidor en herencia ( a ttulo gratuito) A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bs. por herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima. En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerar, como valor de adquisicin, el fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta ltima transmisin en la forma que determine la reglamentacin Estos bienes no estn gravados, pero hay que incorporarlos al patrimonio. Como no existe valor de compra, el valor de adquisicin es el valor impositivo que tuvieron los bienes para el antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio del heredero. Cuando el valor impositivo no se pueda establecer, se tomar el valor s/ impuesto bs. ttulo gratuito o el valor de plaza. El Art. 7 del DR establece que: el valor impositivo en tales supuestos ser el que

resulte de aplicar las normas referidas a la determinacin del costo computable, , considerndose como fecha de incorporacin al patrimonio, en su caso, a la de la declaracin de herederos o a la declaracin de validez del testamento A los efectos de lo dispuesto en la ltima parte del 2 prrafo del art. 4 corresponder computar como valor de adquisicin el valor de plaza a la fecha prevista en esa norma legal Norma costo computable: es el valor residual actualizado. Y este es el valor de adquisicin del causante menos las amortizaciones acumuladas hasta la fecha de ingreso al patrimonio del heredero, que es la fecha de declaracin de herederos. Fuente Introduccin: Debe tenerse presente que los residentes tributan por la totalidad de las ganancias, es decir, por las de fuente argentina y por las de fuente extranjera. Y una persona es residente si: a) Es de nacionalidad argentina b) Es un extranjero nacionalizado c) Es un extranjero no nacionalizado pero permaneci en el pas por ms de seis meses Los no residentes, en cambio, slo tributan por las ganancias de fuente argentina. Esta es una de las razones por la que es muy importante distinguir si una ganancia es de fuente arg. o extranjera. Principio General: Art. 5 En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratados Explicacin: segn este artculo son ganancia de fuente argentina: Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas: debe entenderse que la ganancia debe cumplir con uno de estos tres requisitos para considerrsela de fuente argentina. Bs. utilizados econmicamente en el pas es lo que prima en las ganancias de la 2 categora. En general las ganancias de la 1 categora cumplen con uno de estos requisitos Actos o actividades realizadas en el pas (ganancias de la 3 y 4 categora Hechos ocurridos dentro del pas Teora y Tcnica Impositiva I

Ejemplo: 1) Un prestamista residente en el pas le presta a un residente del Brasil $ 1200 por mes para utilizar en Brasil, y $ 2000 por mes para usar en Argentina. $ 1200 x 12 = $14.400 (Ganancia de fuente extranjera) $ 2000 x 12 = $24.000 (Ganancia de fuente argentina) $38.400 (como el prestamista es residente tributa sobre el total $38.400. A este importe se le debe aplicar la escala del impuesto) 2) Idem anterior pero el prestamista en julio 2001 adquiere la residencia en Brasil. Presenta la DDJJ por los seis meses que fue residente en el pas: $ 1200 x 6 = $ 7200 (Ganancia de fuente extranjera) $ 2000 x 6 = $ 12000 (Ganancia de fuente argentina) $19200 (monto al que se le aplica la escala progresiva del impuesto) A partir del 01/07/01 pasa a ser no residente, por lo tanto tributa slo por las ganancias de fuente argentina a travs de retenciones de carcter definitivo y pago nico, ya que no debe presentar DDJJ: $ 2000 x 6 = $ 12000 (Ganancia de fuente argentina) Tributa impuesto $ 1200 x 6 = $ 7200 (Ganancia de fuente extranjera) No est alcanzada por el impuesto a las ganancias, por lo tanto no tributa impuesto 3) El prestamista es residente en Brasil desde 1999 En este caso tributa por los doce meses slo por las ganancias de fuente argentina a travs de retenciones: $ 1200 x 12 = $14400 (Ganancia fuente extranjera) No est gravada $ 2000 x 12 = $24000 (Ganancia de fuente argentina) Est gravada, por lo tanto tributa impuesto a las ganancias va retenciones de carcter definitivo. Nota: ver art. 9 DR ( enuncias las ganancias de las distintas categoras que son de fuente argentina) Casos especiales: a) Enumeracin: 1- Ganancias garantizadas por un derecho real (art. 6) 2- Debentures (Art. 7) 3- Contratos derivados (Art. 7.1) 4- Exportaciones e Importaciones (art. 5- Transporte Internacional (art. 9) 6- Agencias de noticias internacionales (Art. 10) 7- Seguros (art. 11) 8- Honorarios prestados desde el exterior (art. 12) 9- Pelculas (art. 13) 10- Funcionarios (art. 16)

b) Desarrollo de cada caso: 1- Ganancias garantizadas por un derecho real: Art. 6: Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarn ganancias de fuente argentina. Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubicados en el exterior, ser de aplicacin lo dispuesto en el art. anterior Bs. gta. ubicado en Arg. Ganancia de fuente argentina Derecho Real Bs. gta. ubicado en el exterior Se debe aplicar el art. 5 Teora y Tcnica Impositiva I 2- Debentures: Art. 7: Los intereses de debentures se consideran ntegramente de fuente argentina cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar en que estn ubicados los bienes que garanticen el prstamo, o el pas en que se ha efectuado la emisin Los debentures son las obligaciones que emiten las empresas privadas (son como los TP que emite el Estado). Son de fuente argentina cuando la entidad emisora est constituida radicada en el pas aunque estn garantizados con un Derecho real cuyo bien est ubicado en el exterior. 3- Contratos Derivados: Art. 7.1: Se considerar ganancias de fuente arg. los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la Repblica Argentina, localizacin que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el pas o un establecimiento estable comprendido en el inciso b) del art. 69. Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de las mencionados instrumentos o un conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto instrumentos no expresan la real intencin econmica de las partes, la determinacin de la ubicacin de la fuente se efectuar de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el principio de la realidad econmica, en cuyo caso se aplicarn los tratamientos previstos por esta ley para los resultados originados por la misma Los contratos derivados son accesorios de una operacin principal (compra venta) Ejemplos: contrato a trmino, contrato a futuro, opciones (call), swaps (tiene igual tratamiento que los prstamos para los fines impositivos) El art. Establece que las ganancias obtenidas de contratos derivados (pertenecen a la

2 categora) son de fuente arg. cuando el riesgo es asumido en el pas. Y para la ley el riesgo es asumido en el pas cuando el titular del beneficio es residente del pas. Es decir, cuando el beneficiario es un residente, entonces el beneficio es asumido en el pas, por lo tanto la ganancia es de fuente arg. Si el beneficiario es un no residente el riesgo no es asumido en el pas (aunque el contrato se celebre en el pas) y la ganancia es de fuente extranjera. Por lo tanto los no residentes nunca tributan por beneficios de contratos derivados; ya que nunca obtienen una ganancia de fuente argentina por un contrato derivado. Esto ltimo es lo que est implcito en este art., es lo que no dice; y es lo ms importante, ya que este art. excluye a los no residentes. Ejemplo: Prima $500 Call para comprar 100 acciones a $80 c/u en junio Valor de venta $90 c/u Venta____________ $9000 Compra__________ $(8000) Prima____________ $(500) Gcia. Cont. Derivado $500 El segundo prrafo dice que si de la realidad econmica se viera que es una operacin de especulacin financiera entonces se debe aplicar el principio general (art.5). El caso especial slo se aplica a las operaciones de cobertura real. 4- Exportaciones e Importaciones: Art. 8: La determinacin de las ganancias que derivan de la exportacin e importacin de bienes entre empresas independientes se regir por los siguientes principios: a) Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina. La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta y los gasto incurridos en la Repblica Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada. Cuando no se fije el precio o el pactado sea inferior al precio de venta mayorista vigente en el lugar de destino, corresponder, salvo prueba en contrario, tomar este ltimo, a los efectos de determinar el valor de los productos exportados. Asimismo, la Adm. Fed. De Ing. Pb., , podr tambin estab lecer el valor atribuible a los productos objeto de la transaccin, tomando el precio mayorista vigente en el lugar de origen. No obstante, cuando Teora y Tcnica Impositiva I el precio real de la exportacin fuere mayor se considerar, en todos los casos, este ltimo. Se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior de bienes producidos,

manufacturados, tratados o comprados en el pas, realizada por medio de representantes, agentes de compras u otros intermediarios independientes de personas o entidades del extranjero, que acten en el curso ordinario de sus negocios. b) Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera. Sin embargo, cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen ms, en su caso, los gastos de transporte y seguro hasta la Repblica Argentina se considerar, salvo prueba en contrario, que la diferencia constituye ganancia neta de fuente argentina para el exportador del exterior. Asimismo, la Adm. Fed. De Ing. Pb., , podr tambin establecer el valor atribuible a los productos objeto de la transaccin, tomando el precio mayorista vigente en el lugar de destino. No obstante, cuando el precio real de la importacin fuere mayor se considerar, en todos los casos, este ltimo. En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones anteriores, corresponda aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen o destino, segn el caso, y ste no fuera de pblico y notorio conocimiento o que existan dudas sobre si corresponde a igual o anloga mercadera que la importada o exportada, u otra razn que dificulte la comparacin, se tomar como base para el clculo de los precios y de las ganancias de fuente argentina, las disposiciones previstas en el art. 15 de esta ley. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin an en aquellos casos en los que no se verifiquen los supuestos de vinculacin establecidos en el art. 15.1 Exportaciones: cuando el precio de vta. menos los gastos sea inferior al precio mayorista vigente en el lugar de origen, es decir, cuando exista subfacturacin, la diferencia se considera ganancia de fuente argentina. En caso de que no se pueda aplicar el precio mayorista del lugar de destino se aplicar el precio mayorista del lugar de origen. Importaciones: cuando el precio de venta al comprador del pas sea superior al precio mayorista vigente en el lugar de origen la diferencia se considera ganancia de fuente argentina para el exportador extranjero. Nota: de aqu en adelante los casos especiales no son importantes se dan para que sepamos que existen. La ley para cada uno de los casos fija distintas presunciones, algunas no admiten prueba en contrario, otras s. 5- Transporte Internacional: Art. 9: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de transporte entre la Repblica y

pases extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes. Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina. Las presunciones mencionadas en los prrafos precedentes no se aplicarn cuando se trate de empresas constituidas en pases con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales se hubiese establecido o se establezca la exencin impositiva. En el caso de compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la Repblica o desde ella a pases extranjeros. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 20% de los ingresos originados por tal concepto. Los agentes o representantes en la Repblica, de las compaas mencionadas en este art., sern solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto. Las ganancias obtenidas por compaas constituidas o radicadas en el pas que se ocupan de los negocios a que se refieren los prrafos precedentes, se consideran ntegramente de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad. Este art. se refiere a las cas. No constituidas en el pas, ya que las constituidas o radicadas en el pas tributan por la totalidad de sus ganancias, sean de fuente argentina o extranjera. Quedan gravados en un 10% los viajes desde la argentina al exterior. Ya que los viajes del exterior hacia la Argentina son de fuente extranjera. Teora y Tcnica Impositiva I Ejemplo: Flete $10.000. Entonces ganancia de fuente arg. = 10% = 1.000 (a este importe se le aplica la escala del impuesto) Como es un no residente va a tributar a travs de retenciones de carcter definitivo. Art.12 DR: en su 3 prrafo establece: Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros que no tengan lnea directa con nuestro pas, por cuya razn la carga deba ser trasbordada en otros puertos de ultramar, para ser llevada al puerto destino por otros armadores, ser considerado como puerto de destino el de trasbordo, computndose slo el flete hasta ese lugar. En las DDJJ se har constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador que interviene en el transporte. Lo que dice este art. del DR es que si se realiza un flete con escala se computa como fuente argentina el flete hasta el 1 trasbordo. As, por ejemplo, si hay que trasladar un equipo desde Arg. hasta Australia pero antes es necesario hacer escala en Malasia,

se considera como fuente arg. el flete Arg. Malasia. En el prrafo 3 el art. 9 de la ley establece que los % (presunciones) no se aplicarn si el pas tiene convenio de reciprocidad con el pis de origen de la empresa extranjera 6- Agencias de noticias Internacionales: Art. 10: Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribucin, las proporcionan a personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al 10% de la retribucin bruta, tengan o no agencia o sucursal en la Repblica. Facltese al Poder Ejecutivo a fijar con carcter general % inferiores al establecido en el prrafo anterior cuando la aplicacin de aqul pudiere dar lugar a resultados no acordes con la realidad En este caso la presuncin admite prueba en contrario ya que se faculta al PE para cambiar el % si este es muy alto. 7- Seguros: Art. 11: Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que al tiempo de la celebracin del contrato hubiesen residido en el pas. En el caso de cesiones a compaas del extranjero reaseguros y/o retrocesiones se presume, sin prueba en contrario, que el 10% del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente argentina. Bienes Fuente Arg. si estn ubicados en el pas Seguro Personas Fuente Arg. si cdo. se celebr el contrato resida en el pas 8- Honorarios prestados desde el exterior: Art. 12: Sern consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos y otros organismos de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas que acten en el extranjero. Asimismo, sern considerados de fuente argentina los honorarios y otras remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado desde el exterior. Teora y Tcnica Impositiva I 9- Pelculas: Art. 13: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el 50% del recio pagado a los productores o intermediarios por la explotacin en el pas de: a) Pelculas cinematogrficas extranjeras

b) Cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero c) Transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior d) Servicio tlex, telefacsmil o similares, transmitidas desde el exterior e) Todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. Lo dispuesto en este artculo tambin rige cuando el precio se abone en forma de regala o concepto anlogo. 10- Funcionarios: Art. 16: Adems de lo dispuesto por el art. 5, las ganancias provenientes del trabajo personal se consideran tambin de fuente argentina cuando consistan en sueldos y otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realizacin de funciones fuera del pas. Todas las ganancias de funcionarios y/o representantes del pas que trabajen en el exterior se consideran de fuente arg. porque son empleados del Estado Nac.; estn all porque l se los pidi. Art. 14 de la ley: (para tener idea de su existencia) Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero, debern efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y dems establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de stas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina. A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la Adm. Fed. De Ing. Pb., , podr considerar que los entes del pas y del exterior a que se refiere el prrafo anterior forman una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen. Las transacciones entre un establecimiento estable, , o una sociedad o fideicomiso con personas o entidades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior sern considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes independientes, Cuando tales prestaciones y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre entes independientes. Las mismas sern ajustadas a las previsiones del art. 15. En el caso de entidades financieras que operen en el pas sern de aplicacin las disposiciones previstas en el art. 15 por las cantidades pagadas o acreditadas a su casa matriz, cofilial o sucursal u otras entidades o sociedades vinculadas constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, en concepto de intereses, comisiones y

cualquier otro pago o acreditacin originado en transacciones realizadas con las mismas, cuando los montos no se ajusten a los que hubieran convenido entidades independientes de acuerdo con las prcticas normales del mercado Explicacin: 1 prrafo: Establece que las sucursales que pertenecen a empresas extranjeras deben llevar indefectiblemente contabilidad separada del resto de las filiales y casa matriz, porque en el pas deben tributar por las gcias. de fuente arg. De no ser as, segn el 2 prrafo, la Dgi puede elegir discrecionalmente el monto de la gcia. De fuente arg. El 3 prrafo establece que las operaciones entre el pas y empresas extranjeras sern consideradas entre partes independientes siempre y cuando respondan o se ajusten a las prcticas normales del mercado. Si no es as se presume vinculacin econmica. Teora y Tcnica Impositiva I Art. 15 de la ley: Concepto de Vinculacin Econmica: Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin de empresas, no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la Adm. Fed. de Ing. Pb. Podr determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a travs de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas. Las transacciones que establecimientos estables domiciliados o ubicados sen el pas o sociedades realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases de baja o nula tributacin que, de manera taxativa, indique la reglamentacin, no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes. A los fines de la determinacin de los precios de las transacciones a que alude el art. anterior sern utilizados los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada A los efectos previstos en el 3 prrafo, sern de aplicacin los mtodos de precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias y de margen neto de la transaccin, en la forma y entre otros mtodos que, con idnticos fines, establezca la reglamentacin. La Adm. Fed. de Ing. Pb con el objeto de realizar un control peridico de las transacciones entre sociedades locales, fideicomiso o establecimientos estables ubicados en el pas vinculados con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada , constituida o ubicada en el exterior, deber requerir la presentacin de DDJJ semestrales especiales que contengan los datos que considere necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificacin de los precios

convenidos, sin perjuicio de la realizacin, en su caso, de inspecciones simultneas con las autoridades tributarias designadas por los estados con los que se haya suscrito un acuerdo bilateral que prevea el intercambi o de informacin entre fiscos. Art. 15.1: A los fines previstos en esta ley, la vinculacin quedar configurada cuando una sociedad personas u otro tipo de entidades o establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole, contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto Impositivamente gcia. bruta, gcia. neta y gcia. neta sujeta a impuesto (GNSI) son tres cosas diferentes que tienen distinto significado. El art. 17 de la ley define a la gcia. neta y a la GNSI, pero antes es importante conocer el significado de Gcia. Bruta. Ganancia Bruta: es la primera manifestacin de ganancia; es la ganancia sin ninguna retraccin, sin ninguna deduccin. As, para la 1 categora la gcia. bruta son los intereses devengados, para la 2 los intereses cobrados, para la 3 categora la gcia. bruta la constituyen los costos y para la 4 los honorarios o sueldos percibidos sin ninguna deduccin. Art. 17: Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley, en la forma que la misma disponga. Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categora las deducciones que autoriza el art. 23. En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto. Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecidas conforme con las disposiciones de esta ley, acuse prdida, no se computarn a los efectos del impuesto. Explicacin: 1 Prrafo: define a la gcia. neta.: GANANCIA NETA = GANANCIA BRUTA DEDUCCIONES ADMITIDAS Teora y Tcnica Impositiva I

Las deducciones estn enunciadas en el art. 80 de la ley. El mismo dice:Los ga stos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las gcias. gravadas por este impuesto y se restarn de las gcias. producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar gcias. gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las gcias. brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras. Resumiendo: las condiciones que deben cumplir los gastos para poder ser deducibles son: 1) Los gastos deben ser necesarios (no significa que sean indispensables, sino que estn relacionados con la act. gravada) para la obtencin de la gcia. gravada. 2) Los gastos deben estar vinculados a la obtencin de la gcia. gravada o a la conservacin y mantencin de la fuente conservadora. Los mismos se deducirn de la fuente generadora. 3) Los gastos se deducen en las condiciones y con las limitaciones legales (Ej. gtos. mantencin y conservacin vehculos hasta $7200 anuales) 4) Los gastos deben pertenecer al ejercicio que estoy liquidando 5) Los gastos tienen que estar fehacientemente documentados, es decir, tienen que tener un comprobante respaldatorio. Cuando los gastos cumplen con todos estos requisitos entonces son deducibles. 2 Prrafo: define a la GNSI. Las deducciones que establece el art. 23 son montos fijos que pueden deducir las personas de existencia visible en concepto de carga sociales por cnyuge, hijos, gcias. no imponibles. Son montos que el fisco consideran que son necesarios para la supervivencia del contribuyente y su familia. Por encima de estos montos mnimos existe ganancia gravada. ( Ej. por hijo $ 1020, por cnyuge $ 2040, gcia. no imponible $ 4020) Ejemplo: Honorarios $ 24.000 El contribuyente es un CPN, est casado y Gastos del Estudio $ 5.000 tiene dos hijos Gastos de la casa $ 4.000 Gcia. Bruta = $ 24.000 Gcia. Neta = Gcia. bruta gtos. Deducibles = 24.000 5.000 Nota: los gtos. de la casa no son deducibles Gcia. Neta = $ 19.000

GNSI = Gcia. Neta deducciones legales Gcia. Neta_________________ $19.000 Deducciones legales: Mn. no imponible_____ $ 4020 Adicional 4 categ. ____ $ 4500 Esposa_____________ $ 2040 2 hijos _____________ $ 2040 (12.610) GNSI _____________________ $ 6.400 (a este monto se le plica el art. 90 (9%)) Teora y Tcnica Impositiva I Aclaracin: Las deducciones legales del art. 23 en ningn caso pueden generar quebranto o prdida. Cuando esto ocurra slo se podrn deducir hasta el monto de la Gcia. Neta, y en este caso la GNSI ser nula. Es decir, que las deducciones legales tienen un tope, y ese tope es el monto de la gcia. neta. En el ejemplo: si el total de las deducciones hubieran sido de $ 21.000 slo se podran haber deducido $ 19.000. Ao fiscal e imputacin de las ganancias y gastos: El art. 18 establece en que momento se perfecciona el hecho imponible, es decir, en que momento la gcia. es gcia. a los efectos de esta ley. Cabe aclarar que el sujeto dueo de una explotacin comercial, industrial, de servicios, etc. es diferente impositivamente de la PF. As, el 1 debe presentar una DDJJ y el 2 otra, en donde conste el resultado de la DDJJ del 1. Art. 18: El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes normas: a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se computarn al ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente. Las ganancias indicadas en el art. 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado. Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidir con el ao fiscal, salvo otras disposiciones de la DGI, la que queda facultada para fijar FCE en atencin a la naturaleza de la explotacin u otras situaciones especiales. Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de 5 aos y su ejercicio se exteriorizar mediante el

procedimiento que determine la reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado precedentemente, podr tambin aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposicin. b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la 1 categora que se imputarn por el mtodo de lo devengado. Los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin. Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente. Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber efectuarse en funcin del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos excepto los producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros de caractersticas similares. Las disposiciones precedentes sobre imputacin provenientes de ajustes se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos. Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma. Con relacin a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, se reputarn percibidos nicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del

plan, y, b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa. Teora y Tcnica Impositiva I Tratndose de erogaciones efectuadas por empresas locales de capital extranjero que resulten ganancias gravadas de fuente argentina para una sociedad, persona o grupo de personas del extranjero que participe, directa o indirectamente, en su capital, control o direccin, o para otra empresa o establecimiento del exterior en cuyo capital participe, directa o indirectamente, aquella sociedad, persona o grupo de personas, a la propia empresa local que efecta las erogaciones, la imputacin al balance impositivo slo podr efectuarse cuando se paguen o configure algunos de los casos previstos en el 6 prrafo de este art. o, en su defecto, alguna de las circunstancias mencionadas se configurara dentro del plazo previsto para la presentacin de la DDJJ del ao fiscal en que se haya devengado la respectiva erogacin. Explicacin: Ao Fiscal: Para la PF el ao fiscal coincide con el ao calendario, es decir, que empieza el 01/01 y termina el 31/12 de cada ao. En el caso de las sociedades hay que tener en cuenta el hecho de que si son de capital o de personas, y si stas hacen o no Balance Comercial: Soc. de s/blce. Comercial deben hacer un balance imp. Persona Ao fiscal = Ao calendario C/blce. Comercial Ao fiscal = FCE (ejer. Eco) SE Soc. de Ao Fiscal = Ejercicio Comercial (porque llevan Capital Blce. Comercial que es la base de la DDJJ) El hecho de que para las sociedades que deben realizar balance comercial el ao fiscal coincida con el ejercicio econmico se debe a que: 1- del balance se toma la informacin que sirve de base para la confeccin de la DDJJ, y 2- a una cuestin de costos (para ahorra costos). Nota: el ao fiscal nunca puede ser mayor a 12 meses, pero puede haber casos especiales (ejer. inicio act., ejer. cese act., cambio FCE) en los que sea menor. (ver art. 24 DR: ejercicios irregulares) Criterio Imputacin: Ganancias 1 categora: criterio de lo devengado Ganancias 2 categora: criterio de lo percibido Ganancias 3 categora: criterio de lo devengado Ganancias 4 categora: criterio de lo percibido Caso sociedades que FCE no es 31/12: en estos casos el ao fiscal no coincide con el ao calendario. Distintos casos que se pueden presentar:

1- La sociedad se trata de una sociedad de capital (confeccionan obligatoriamente blce. comercial): supongamos que la sociedad cierra ejercicio el 30/06. Como es un sujeto directo del impuesto, es decir, tributa impuesto a las gcias, debe presentar DDJJ. La misma vence el 07/11 (porque vence el 7 da del 5 mes despus de la FCE). Sus ganancias pertenecen a la 3 categora, por lo tanto va a tributar por las gcias. devengadas durante su ejercicio comercial (principio de lo devengado) 2- La sociedad es un sociedad colectiva (sociedad de personas que hace blce. comercial): tambin supongamos que la FCE es 30/06. En este caso esta sociedad es un sujeto indirecto del impuesto, por lo que no tributa impuesto. Como realiza blce. comercial su ao fiscal coincide con el ejercicio econmico, por lo que su DDJJ vence el 05/11; pero como no tributa impuesto el 05/11 presenta la DDJJ y no paga nada. La ganancia que obtuvo se divide entre sus socios; y estos, PF (sujeto directo impuesto), van a presentar su DDJJ segn Teora y Tcnica Impositiva I ao calendario (=ao fiscal) Las mismas representan para el socio una gcia. de 3 categora, por lo que deben cumplir con el principio de lo devengado. Grficamente: 01/07 01/01 30/06 05/11 31/12 Ao Fiscal para la Sociedad Vence DDJJ Soc. Ao Fiscal para el Socio El socio incorpora en su DDJJ (vence en abril) las gcias. del ejercicio que est liquidando El socio cumple con el principio de lo devengado? No, pero la ley dice que la sociedad es la que debe cumplir con el principio. Por lo tanto el socio paga por las gcias. que le informaron el 05/11 por el ejercicio que cerr el 30/06. Definicin de los criterios: - Criterio de lo devengado: una ganancia se considera devengada cuando el hecho que da derecho a percibirla se produzco en durante el ao fiscal. (el devengamiento se produce por el transcurso del tiempo) - Criterio de lo percibido: queda definido en el inciso b) prrafo 7 (saber casi de memoria): Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o

en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma Podemos decir que para el legislador existen tres clases de percepcin: 1) real: cdo. se cobra en efectivo o en especie; 2) ficticio: cdo. estando disponibles se han acreditado en la cta. del titular; 3) presunto: cdo. con la autorizacin, expresa o tcita, del titular se han reinvertido. Excepciones: 1 Categora: en general no existen excepciones, todas las gcias. se imputan segn el principio de lo devengado. Como nico caso podemos nombrar el recupero de incobrables de otro ejercicio. 2 Categora: Criterio percibido indirecto: los dividendos, ttulos, acciones puestos a disposicin del titular. 3 Categora: Mtodo devengado exigible: Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de 5 aos y su ejercicio se exteriorizar mediante el procedimiento que determine la reglamentacin. El criterio de imputacin autorizado precedentemente, podr tambin aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposicin. Teora y Tcnica Impositiva I Este mtodo se puede aplicar a ventas financiadas a ms de 10 meses. Para estos casos las gcias. se pueden ir imputando a medida que las cuotas se hacen exigibles (no a medida que las cuotas se perciban, cobren). Requisitos: 1) comunicrselo a la DGI cdo. vence la DDJJ 2) utilizarlo para todas las operaciones que tengan las mismas caractersticas 3) debe mantenerse el mtodo por lo menos por cinco ejercicios. Para desistir antes de ese tiempo debe pedirse autorizacin a la DGI 4) debe llevarse contabilidad separada El art. 23 del DR establece: podr optarse por efectuar la imputacin de las ganancias al ejercicio en el que opere su exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por las siguientes operaciones: a) ventas de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a diez (10)

meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, considerndose que este ltimo se configura con la emisin de la factura o documento que cumpla igual finalidad; b) enajenacin de bienes no comprendidos en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan exigibles en ms de un perodo fiscal; c)la construccin de obras pblicas cuyo plazo de ejecucin abarque ms de un perodo fiscal y en las que el pago de servicio de construccin se enicie despus de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exigibles en ms de cinco perodos fiscales Ejemplo: Venta merc. $200.000 20 cuotas $10.000 Costo merc. $100.000 FCE vencieron 5 cuotas Resultado Bruto de la operacin = (200.000 100.000) = $100.000 100.000/20 = $5.000 Ejercicio declara $5.000 x 5 cuotas exigibles Gcia. ejercicio = 5000 x 5 = $25.000 Gcia. prximo ejer. = 5000 x 12 = $60.000 Gcia. otro ejercicio = 5000 x 3 = $15.000 Total____ $100.000 Los gastos no imputables a ninguna categora (gastos de sepelio) se deducirn en el ejercicio que se paguen. 4 Categora: los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores sern imputadas por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin Es decir, que las retribuciones sern imputadas al ao fiscal en que la asamblea aprueba la asignacin individualmente. Si al vencimiento de la DDJJ del socio la asamblea no se reuni, se reuni y no asign, o asign globalmente las gcias no se gravan en este ejercicio, sino que se gravarn en el prximo cuando la asamblea las haya asignado individualmente. No importa que el socio no las haya percibido, lo que importa es que la asamblea las haya asignado individualmente. Grficamente: 01/01 30/06 10/10 31/12 FCE Reunin Asamblea Asigna $10.000 a c/director En este ejercicio debe gravarse la gcia. porque la sociedad ya la descont como gto. Retroactivos: Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o

escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de Teora y Tcnica Impositiva I recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente Para los retroactivos se tienen la opcin de imputarlos al ao fiscal que realmente corresponda esta renta. Debe hacerse rectificativas de las DDJJ que ya hayan vencido; esto lo beneficia al contribuyente porque todos los aos tiene rectificativas. Ejemplo: una persona cobra retroactivos en el ao 2000 por $20.000. Su jubilacin en el ao era de $2.000. Si distribuye la ganancia en los aos que realmente corresponde va a salir beneficiado, si por ejemplo lo distribuye en 4 aos el retroactivo es de $5.000 y no tiene GNSI, por lo tanto no paga, porque si se aplican las deducciones del art. 23 da quebranto. Retroactivo________ 20.000 5.000 Jubilacin__________ 2.400 2.400 22.400 7.400 Deducciones Art. 23: Mn. no Imponible_________ (4.020) _____ Adicional 4 Categ.________ (13.600) _____ GNSI __________________ 5.000 0 Impuesto (9%) ___________ 450 No paga impuesto ganancia Prescripcin: perodo a partir del cual la direccin no puede exigir ms la verificacin del impuesto, pierde el derecho a fiscalizar. Esto es para todos los impuestos. Diferencias de impuestos: (muy importante) Las disposiciones precedentes sobre imputacin provenientes de ajustes se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en que se determinen o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputacin de l os gastos Ejemplo: Impuesto = $5.000 Int. por mora = $1.000 Si los int. pertenecen a la 1 o 3 categora se van a imputar segn el criterio de lo devengado, por lo tanto se deducen en el ejercicio en que se determinen los pague o no. En cambio, si pertenecen a la 2 o 4 categora se van a imputar segn el criterio de lo percibido, por lo que se deducirn cuando se paguen. El ltimo prrafo del art. 18 se refiere a las sociedades que pagan honorarios a personas del exterior. Los mismos pertenecen a la 3 categora, por lo tanto se

imputan por el principio de lo devengado. Las empresas, para disminuir el impuesto a pagar solan hacer asientos como el siguiente: ___________ ______________ Honorarios 10.000 Honorarios a pagar 10.0000 __________ _______________ Pero esto muchas veces no lo pagaban, sino que slo lo hacan para tributar menos impuesto, es por eso que el fisco dispuso que slo sern deducibles los honorarios pagados hasta la FCE o hasta el vencimiento de la DDJJ. Compensacin de quebrantos con ganancias Art. 19: Para establecerse el conjunto de las ganancias netas, se compensarn los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras. Cuando en un ao fiscal se sufriera prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengas en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos cinco (5) aos despus de aquel en que se Teora y Tcnica Impositiva I produjo la prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos. A los efectos de este artculo no se considerarn prdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el art. 23. Los quebrantos se actualizarn teniendo en cuenta la variacin del ndice de precios al por mayor nivel gral., publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA Y CENSOS, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida. No obstante lo dispuesto en los prrafos precedente, los quebrantos provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversin de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el art. 49 en sus incisos a), b) y c) y en el ltimo prrafo, slo podrn imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenacin de dichos bienes. Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma condicin. Cuando la imputacin prevista en los prrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experiment el quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma prevista en este art., podr deducirse de las ganancias netas que a raz del mismo tipo de operaciones y

actividades se obtengan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes. Asimismo, las prdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepcin de las operaciones de cobertura, slo podrn compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el ao fiscal en el que se experimentaron las prdidas o en los cinco (5) aos fiscales inmediatos siguientes. A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, una transaccin o contrato de productos derivados se considerarn como operacin de cobertura si tiene por objeto reducir el efecto de las facturas fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades econmicas principales. Ejemplo 1: $ 50.000 Ganancia 3 Categora $20.000 Ganancia $ 30.000 Prdida La ley establece que los quebrantos se pueden compensar de la siguiente manera: 1) Con ganancias de la misma categora 2) Con ganancias de otra categoras. Para esto el DR en el art. 31 establece el orden que debe seguirse: a- 2 Categora b- 1 Categora c- 3 Categora d- 4 Categora Ejemplo 2: 1 Categora: $5.000 de quebranto 3 Categora: $ 30.000 de quebranto y $ 50.000 de ganancia. Neto $20.000 de ganancia 4 Categora: $ 25.000 de ganancia Resolucin: 1 Categora $(5.000) 3 Categora $20.000 $15.000 4 Categora $25.000 $ 40.000 Ejemplo 3: 1 Categora: $ 10.000 de ganancia 2 Categora: $10.000 de quebranto 4 Categora: $15.000 de ganancia Teora y Tcnica Impositiva I

Resolucin: 2 categora $(10.000) 1 categora $10.000 $ 0.000 4 categora $15.000 $15.000 Un quebranto se puede compensar hasta transcurridos cinco aos, una vez pasados los mismos ya no se pueden compensar. Quebrantos Especficos: 1) Quebranto por enajenacin de acciones: (es slo para el SE porque para la PF es una gcia. no gravada.) no son compensables con gcias, provenientes de la actividad de la empresa, slo se compensarn con gcias. por enajenacin de acciones. Este quebranto tambin se arrastra por cinco ejercicios. 2) Quebranto de fuente Extranjera: no se puede compensar con gcias. de fuente argentina, slo se compensan con quebrantos de fuente extranjera. 3) Quebranto por contratos derivados: se deben compensar con gcias. de operaciones del mismo tipo, excepto los derivados de operaciones de cobertura. Nota: ver DR art. 31 y 32. Sociedad Conyugal y Sociedad entre cnyuges: Sociedad Conyugal: La sociedad conyugal nace con el contrato de matrimonio y termina con el divorcio o muerte de uno de los cnyuges. Clasificacin de Bienes propios y conyugales segn el cdigo de comercio: Segn el Cdigo Civil los bienes propios de cada cnyuge son los adquiridos antes del matrimonio por cada uno y los adquiridos despus del matrimonio por herencia, legado o donacin. Pero la ley impositiva se aparta del cdigo civil : Art. 28: Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de loas cnyuges no rigen a los fines del impuesto a la ganancias, siendo en cambio de aplicacin las normas establecidas en los artculos siguientes. Art. 29: Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de: a) Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria) b) Bienes propios c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria Para la ley impositiva prcticamente no existen bienes gananciales, son todos propios.

Bs. adquiridos antes del matrimonio Bienes Propios Bs. adquiridos despus del matrimonio por herencia, legado o donacin Bs. adquiridos despus del matrimonio con el ejercicio de su trabajo personal Art. 30: Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bi enes gananciales, excepto: a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso c) del art. anterior b) Que exista separacin judicial de bienes Teora y Tcnica Impositiva I c)Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial Corresponde adquirir al marido los beneficios de los bienes gananciales. Para la ley impositiva existen bienes gananciales cuando no se puede determinar el origen de la ganancia. Excepcin: 1- Bs. adquiridos despus del matrimonio con el ejercicio del trabajo personal 2- Existe separacin judicial de bienes 3- Administracin de bienes gananciales tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial Sociedad entre Cnyuges: La sociedad entre cnyuges es la que establecen los cnyuges entre s para el desarrollo de una actividad. Art. 32: A los efectos del presente gravamen, slo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de la misma est integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los art. 29 y 30 Segn la ley impositiva para que los esposos puedan constituir entre s una sociedad comercial debe poder comprobarse que los bienes aportados por ambos sean propios. Es decir, ambos deben poder justificar el aporte que hicieron (Ej.: ama de casa no puede porque no trabaja, salvo que haya recibido una herencia y entonces pueda justificar su aporte. No puede decir que aporte el trabajo, debe aportar capital para que pueda formar la sociedad con su esposo) Adems la sociedad debe cumplir con los requisitos de la ley de sociedades (ley 19.550). Esta en su art. 27 establece que los esposos slo pueden constituir sociedad de cuotas (SRL o SA), es decir, no pueden constituir Soc. de responsabilidad ilimitada (SH, SC) porque sino se confundira el patrimonio de ambos. Ganancia de los menores de edad: Art. 31: Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por las

persona que tenga el usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del usufructuario Segn este art. las gcias. de los menores de edad deben ser declaradas por quien tenga el usufructo de las mismas. Las personas que pueden tener el usufructo son: 1) Los padres, mientras tengan la patria potestad. En este caso la ganancia del menor se suma a la ganancia de los padres 2) El Patronato de Menores 3) El menor cuando: a) se traten de bienes adquiridos por su trabajo personal b) se traten de bienes obtenidos por servicios militares, civiles o eclesisticos c) se trate de bs. obtenidos por azar d) se trate de bs. recibidos por donacin, legado o herencia donde conste expresamente que el usufructo lo tiene el menor e) se trate de bs. recibidos por herencia por tener el padre incapacidad para heredar En este caso, que es el menor quien tiene el usufructo , la ganancia debe declararla l; para ello se lo debe inscribir en la DGI, y los padres, actuando como representantes legales firmarn la DDJJ. Si el menor no tiene padres y est a cargo de un tutor, este tiene la representacin legal del mismo pero no el usufructo de sus gcias., entonces debe inscribir al menor en la DGI que va a ser el contribuyente (Art. 2 inciso c del DR) y el tutor como representante legal va a firmar las DDJJ. Teora y Tcnica Impositiva I Sucesiones Indivisas: Art. 33: Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado invlido el testamento que cumpla con las misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cmputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el art. 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo. Al da siguiente del fallecimiento del contribuyente nace la SI, esta va a existir hasta la fecha de declaracin de herederos. La SI tiene derecho a iguales deducciones legales que el causante tena. La SI presenta la DDJJ como si el causante siguiera vivo. Art. 34: Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cnyuge suprsite y los herederos sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados. A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.

La SI muere en dos etapas: 1 etapa: va desde su nacimiento (da despus muerte del causante) hasta la declaratoria de herederos (DH) 2 etapa: va desde DH hasta la particin del patrimonio: cuenta particionaria (CP) A partir DH cada uno de los herederos son los responsables de presentar la DDJJ, cada heredero declara la parte de los bienes que le corresponde. Pero debe seguir confeccionndose la DDJJ de la SI aunque no se deba presentar a la DGI. Esta se hace para poder atribuir a cada heredero la parte que le corresponde. La SI deja de existir definitivamente cuando se realiza la particin de los bienes. Situacin si el que fallece es el cnyuge del contribuyente: En este caso termina la sociedad conyugal y comienza la sucesin de la cnyuge. El contribuyente debe declarar el 50 % de la gcia. del cnyuge y la SI va a declarar el 50% restante. En este caso nace un nuevo contribuyente, porque si, por ejemplo, el cnyuge era ama de casa y por lo tanto no tributaba impuesto a las gcias. se debe dar de alta a la SI (sacar CUIT en DGI). Esta va a tener derecho a las deducciones del art. 23 pero no se las va a prorratear con las del cnyuge, porque son dos contribuyentes distintos. DR art. 52: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 2 , inciso d), de este reglamento, los administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cnyuge suprstite o sus herederos, presentarn dentro de los plazos generales que fije la ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMA Y OBRAS Y SERVICIOS PBLICOS, una declaracin jurada de las ganancias obtenidas por el causante hasta el da de su fallecimiento, inclusive. En esta declaracin, las deducciones por cargas de familia procedern cuando las personas que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el da de su fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relacin al monto que fija el inciso b) del art. 23 de la ley. A los fines de la declaracin jurada a que se refiere el presente art., las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art. incorporado a continuacin del mismo, se computarn de conformidad a lo dispuesto por el art. 24 de dicha norma. Las deducciones del art. 23 ya se toman disminuidas. Es decir, 1 tomo las deducciones del art. 23, 2 las disminuyo y por ltimo las prorrateo. DR art. 53: Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el das siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la

misma finalidad. Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias computarn las deducciones previstas en el art. 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art. incorporado a continuacin del mismo, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a los dispuesto por el art. 24 de la citada norma Teora y Tcnica Impositiva I Art. 35: Quebrantos del Causante: El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesin hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el art. 19. Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaracin individual ganancias producidas por bienes de la sucesin o herederos. La compensacin de los quebrantos a que se alude precedentemente podr efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por los herederos hasta el quinto ao, inclusive, despus de aquel en que tuvo su origen el quebranto. Anlogo temperamento adoptarn el cnyuge suprstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos sufridos por la sucesin. La parte del quebranto definitivo del causante y de ka sucesin que cada uno de los herederos y el cnyuge suprstite podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de prorratear los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario. Los quebrantos del causante los puede tomar la SI por cinco aos contados desde el ao en que surge el quebranto. Los quebrantos de la SI los pueden tomar los herederos por cinco aos. El art. 19 siempre se toma como tope. Art. 36: Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de la liquidacin del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento sern consideradas, a opcin de los interesados, en alguna de las siguientes formas: a) Incluyndolas en la ltima declaracin jurada del causante b) Incluyndolas en la declaracin jurada de la sucesin, cnyuge suprstite, herederos y/o legatarios, en el ao en que las perciban. Si el causante liquidaba por lo percibido (ganancia 2 y 4 categora) la ley da la opcin de imputar lo que falta cobrar pero que ya se haya devengado en la DDJJ del causante. O imputarlo en la DDJJ de la SI. Si no se incorpora lo que falta cobrar en la DDJJ del causante se presume que no han usado la opcin; por lo tanto debern imputarlo segn el criterio de lo percibido, es decir, cuando lo cobren. (art. 54 DR)

Teora y Tcnica Impositiva I UNIDAD III: EXENCIONES Y LIBERALIDADES Introduccin: Las ganancias pueden ser gravadas, no gravadas y exentas. Las ganancias gravadas son las que entran dentro del objeto del impuesto (art.2). Las no gravadas son las que no entran dentro del objeto (Ej. venta inmueble para las PF). Y las ganancias exentas son ganancias gravadas pero que estn especialmente enunciadas en el art. 20. Las exenciones pueden ser: a) Personales o subjetivas: eximen al sujeto del impuesto; independientemente de la actividad que desarrollen (aunque desarrollen una act. Gravada) Reales u objetivas: eximen una actividad especfica. (Ej: los intereses del plazo fijo para las PF, la actividad religiosa) b) Transitorias o temporarias: tienen un perodo de vigencia (Ej: eximen los int. del plazo fijo hasta el 31/12/02) Definitivas: duran mientras dure el impuesto, mientras tenga vigencia la ley c) Pueden referirse a la totalidad de la renta del sujeto o slo referirse a una parte de la ganancia d) Automticas: determinadas por la ley A pedido: la ley la determina pero debe existir pedido de la persona para que pueda usarla En general las exenciones subjetivas son automticas y las objetivas son a pedido. Art. 20: Estn exentos del gravamen: a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley 22.016. b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades. c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para la oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas

de consumo entre sus socios. e) Las ganancias de las instituciones religiosas. f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficiencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones, asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales. g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados. h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras: 1. Caja de ahorro 2. Cuentas especiales de ahorro 3. A Plazo fijo 4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos pblicos conforme lo determine Teora y Tcnica Impositiva I el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislacin respectiva Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste. Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor alcance. i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales. Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las

indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado. j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCIN NACIONAL DEL DERECHO DEL AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior. k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO. l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios. m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PODER EJECUTIVO. La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad. n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS. o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios. p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas. q) Derogado por ley 25.239 (B.O 31/12/99)

r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina. Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica Argentina. s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin. t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina. u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos. v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso. Las actualizaciones a que se refiere este inciso con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o judicialmente debern provenir de un acuerdo expreso entre las partes. Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los gastos que se efecten en el supuesto previsto en el cuarto prrafo del art. 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera. Teora y Tcnica Impositiva I w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas que realicen dichas operaciones en forma habitual, excluidos los sujetos comprendidos en el inciso c) del art. 49. La exencin a que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que posean carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las previsiones del captulo II de la Ley 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del captulo III de la misma ley.

y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente,-incluido el asesoramiento-, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades. Cuando coexisten intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos. La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones comprendidas en los mismos durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores, consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitucin y funcionamiento. Explicacin: 1) Exenciones subjetivas: incisos a, b, c, d, e, f, g, j, m, r. Inciso a): Estn exentas las ganancias fel fisco (nac., pcial. Y municipal); pero no las ganancias de las empresas del estado (Ej. EPE) que venden bienes y servicios (ley 2016) Inciso b): Estn exentas las ganancias de entidades que leyes nacionales as lo dispongan. La exencin debe figurar expresamente en la ley, es decir, esta debe decir especficamente que estn exentas del impuesto a las ganancias. Ejemplo: ganancias de las universidades nacionales, cooperativas escolares, etc. Esta exencin es a pedido (DR art 34), por tal motivo los organismos debern presentar a la DGI: Inscripcin al Impuesto a las Ganancias (para que halla exencin 1 debe inscribirse) Nota solicitando el reconocimiento de la exencin mencionando el inciso del art. 20 en el cual est incluido. En caso de ser el inciso b) tambin deber mencionar la ley por la cual est exenta ltimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta. Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables.

Inciso c): Es una exencin subjetiva porque se refiere a los sueldos de los diplomticos, pero tiene un componente objetivo porque slo estn exentas las referidas a su actuacin. Todo a condicin de reciprocidad, es decir, si estas rentas estn exentas para los diplomticos argentinas en ese pas. Es una exencin subjetiva, parcial y automtica. Inciso d) Estn exentas las utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza, siempre que no estn en cabeza de sus socios, es decir, una vez que las utilidades fueron distribuidas entre sus socios ya no estn exentas; excepto para las Teora y Tcnica Impositiva I cooperativas de consumo. En este caso si estn exentas. Es una exencin a pedido (DR art. 34) por lo tanto debern presentar a la DGI: Inscripcin al Impuesto a las Ganancias Nota solicitando el reconocimiento de la exencin mencionando el inciso del art. 20 en el cual est incluido. ltimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta. Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables Inscripcin en el Ente Regulador (Instituto Nac. De accin Cooperativa y Mutual) Inciso e): Las rentas de cualquier institucin religiosa estn exentas. Pero deben estn inscriptas en la Secretara de Culto, es decir, deben estar reconocidas como religin. Estn exentas todas sus rentas (librera, enseanza privada, explotacin sanitaria, etc.) Para su reconocimiento deben presentar la la DGI: Inscripcin al Impuesto a las Ganancias Nota solicitando el reconocimiento de la exencin mencionando el inciso del art. 20 en el cual est incluido. ltimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta. Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables Inscripcin en el Ente Regulador (Instituto Nac. De accin Cooperativa y Mutual) Inciso f): Estn exentas las ganancias de las asociaciones civiles siempre y cuando no tengan fines de lucro, es decir, que sus ganancias no se distribuyan entre sus asociados. El DR establece que cuando las tmbolas, rifas, bingos estn debidamente autorizadas no se entienden como juego de azar, por lo tanto no le hacen perder la exencin. Como es una exencin a pedido, deben presentar a la DGI: Inscripcin al Impuesto a las Ganancias

Nota solicitando el reconocimiento de la exencin mencionando el inciso del art. 20 en el cual est incluido. ltimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta. Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables Inscripcin Personera Jurdica (ante IGPJ) Las actividades industriales y/o comerciales (Ej. farmacias) que desarrollen las asociaciones gremiales estn gravadas. El art. 20 en el ltimo prrafo establece que si los sueldos administrativos superan en un 50% el promedio de las tres mejores remuneraciones la exencin se pierde. Ejemplo: 3 ltimos sueldos: $1000 $ 1500 4500/3 = $ 1500 $ 2000 1500 x 50% = $750 (acta siempre que la remune$4500 racin sea por la funcin que desempea, indep. De otras remuneraciones que pueda percibir) Entonces si gana $ 2250 se pierde la exencin (2350 > 1500+750), en cambio si gana $ 1200 no se pierde la exencin) El DR en su art. 44 establece que esto no se plica a las remuneraciones por una funcin de naturaleza distinta a la efectivamente ejecutada por los directivos. Teora y Tcnica Impositiva I Inciso m): Las ganancias de los clubes estn exentas siempre que: No exploten juegos de azar (DR art. 37) Sean sin fines de lucro Las actividades deportivas priven sobre las sociales Inciso g): Estn totalmente exentas las ganancias de las mutuales. Es una exencin a pedido, por lo tanto debe presentar a la DGI: Inscripcin al Impuesto a las Ganancias Nota solicitando el reconocimiento de la exencin mencionando el inciso del art. 20 en el cual est incluido. ltimos cinco (5) balances firmados por el CPN, aprobados por el Consejo Profesional y firmados por los responsables de venta. Fotocopia certificada de los estatutos y firmadas por todos los responsables Inscripcin en el Ente Regulador (Instituto Nac. De accin Cooperativa y Mutual) El art. 20 en el ltimo prrafo establece que si los sueldos administrativos superan en un 50% el promedio de las tres mejores remuneraciones la exencin se pierde.

Inciso j): Est exenta la explotacin del derecho de autor siempre que el beneficio lo obtenga el propio autor o el derechohabientes, y que provenga realmente de la explotacin del derecho de autor hasta el tope de $10.000. Si la ganancia es mayor entonces paga el impuesto por el excedente (Ejemplo: si la ganancia es de $15.000 debe pagar impuesto por $5.000). Esta exencin no alcanza a los escritores extranjeros, para estos la ganancia est gravada cualquiera sea su monto. Inciso r): Estn exentas las ganancias de las instituciones de bien pblico (UNICEF, Cruz Roja) en la medida que tengan sede y estn inscriptas en el pas. 2) Exenciones Objetivas: incisos h, i, k, l, n, o, p, s, t, u, v, w, y Inciso h): Esta exencin es solo para las PF. Las empresas deben pagar impuesto sobre esos intereses. Inciso i): Los intereses provenientes de crditos laborales, pagados en el transcurso del ao no se incluyen para determinar el impuesto. La nica indemnizacin que est exenta es la del rubro antigedad, muerte, incapacidad o enfermedad. Insiso k): No es aplicable para el sujeto empresa. La exencin es slo para la PF. La renta provenientes de todos los ttulos pblicos adquiridos antes de marzo 1995 gozan de exencin. La ganancia proveniente de la transferencia (compra-venta) est gravada a partir de 01/04/01 para la PF, antes no porque no cumple con los requisitos del art. 2. Inciso l): DR Art. 36: Ttulos Pblicos, Draw-back y recupero de IVA: La exencin prevista por el art. 20, inciso K), de la ley, alcanza, en su caso, a las actualizaciones e intereses obtenidos por tenedores de ttulos, acciones, cdulas, obligaciones y dems ttulos valores emitidos antes de la entrada en vigencia del Decreto N 2353/86 por entidades oficiales o mixtas, en este ltimo caso en la parte que corresponda a la Nacin, la provincias y las municipalidades. Dichos ttulos valores emitidos a partir del 21 de febrero de 1987 gozarn de exencin slo cuando exista una ley general o especial que as lo disponga. Asimismo, no se consideran alcanzadas por la exencin establecida por el inciso l) del mencionado art, las sumas percibidas por las exportaciones en concepto de drawback y recupero del impuesto al valor agregado. Teora y Tcnica Impositiva I Inciso n): Constituye una ganancia de la 2 categora. La ganancia es la diferencia entre lo que aport durante toda su vida y lo que cobra, y est exenta siempre que no se trate de planes de seguro de retiro privados. Es decir, la ganancia que est exenta es la de los ttulos o bonos de capitalizacin y la de los seguros de vida y mixtos.

Inciso o): DR Art. 38: Concepto de casa-habitacin: A los fines de lo dispuesto por el art. 20, inciso o), de la ley, se entender por casa-habitacin ocupada por el propietario, aqulla destinada a su vivienda permanente Inciso s) y t): DR Art. 39: Intereses de prstamos de fomento: A los fines de la exencin establecida por el inciso s) del art. 20 de la ley, se entender por prstamos de fomento aqullos otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al desarrollo cultural, cientfico, econmico y demogrfico del pas, siempre que la tasa de inters pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de prstamos y su devolucin se efecte en un plazo superior a cinco (5) aos. Inciso u): La exencin es slo para el sujeto Empresa, ya que para las PF las donaciones, herencia, legados no estn gravadas, no entran dentro del objeto del impuesto. Inciso v): La exencin es nicamente para las PF. Desde 1991 esta exencin no tiene utilizacin prctica porque no hay ms. DR Art. 41: Actualizacin de crditos: Cuando las actualizaciones previstas en el inciso v) del art. 20 de la ley, provengan de un expreso entre partes, debern ser fehacientemente probadas, a juicio de la Adm. Federal de Ing. Pb., entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Serv. Pb., y referirse a ndices fcilmente verificables y de pblicos y notorio conocimiento Las actualizaciones pueden ser legales (ley, juez) o pactadas entre partes. Inciso w): * Situacin antes modificacin ley competitividad: Sin habitualidad no estaba gravada PF/SI Con habitualidad estaba gravada por el art. 1 Pero exenta por el w) del 20 Sujeto Empresa siempre estaba gravada * Situacin despus modificacin ley competitividad (marzo 2001): (No modific nada en la prctica). A parte de modificar el w del 20 modific el art. 2 Sin habitualidad no estaba gravada PF/SI Con habitualidad estaba gravada por el art. 2 Inciso 3) pero exenta por el w) del 20 Sujeto Empresa siempre estaba gravada

* Situacin con la modificacin del Decreto Poder Ejecutivo: Sin cotizacin en bolsa gravada por el w) del 20 PF/SI Con cotizacin en bolsa exenta por el w) del 20 La exencin es siempre que la PF sea residente en el pas. Tambin se las considera PF residentes en el pas a las sociedades constituidas o radicadas en el exterior que tengan por estatuto realizar inversiones fuera de su pas. Esto es una presuncin. Este decreto modifica todos los art. relacionados con la enajenacin de acciones (Art. 2, 20, 19, 90 de la ley e incorpora un art. a continuacin del art. 48 del DR) Inciso y): Si las entidades estatales que prestan servicios se dedican a la recoleccin de residuos las ganancias estn exentas, siempre que estas se reinviertan en dicha actividad. Cuando coexistan intereses Activos (ganados Plazo fijo) exentos (PF) e intereses de deudas deducibles en el impuesto a las ganancias, el legislador establece que no se puede beneficiar dos veces al contribuyente, por lo tanto, slo tendr exento el saldo positivo que surja de la compensacin. Ejemplo: Intereses Plazo Fijo_____ 1.000 (exento para la PF) Int. deducibles _________ (800 ) (gasto deducible para la PF) 200 (saldo que est exento) Parte exenta Parte gravada deuda plazo fijo Transferencia a fiscos extranjeros: Art. 21: Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en la misma, no producirn efectos en la medida en que de ello pudieran resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin respecto de las exenciones dispuestas en los incisos k) y t) del art. anterior y cuando afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin. La medida de la transferencia se determinar de acuerdo con las constancias que al respecto debern aportar los contribuyentes. En el supuesto de no efectuarse dicho aporte, se presumir la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo otorgarse a los importes respectivos el tratamiento que esta ley establece segn el tipo de ganancias de que se trate. A tales efectos se considerarn constancias suficientes las certificaciones extendidas en

el pas extranjero por los correspondientes organismos de aplicacin o por los profesionales habilitados para ello en dicho pas. En todos los casos ser indispensable la pertinente legalizacin por autoridad consular. Art. 45 DR: Transferencias de ingresos a fiscos extranjeros:Las exenciones o desgravaciones totales o parciales a que se refiere el art. 21 de la ley, slo producirn efecto en la medida que los contribuyentes demuestren en forma fehaciente, a juicio de la Adm. Fed. De Ing. Pb., entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Serv. Pb. Y en la oportunidad que sta fije, que como consecuencia de ellas no se derivan transferencias de ingresos a fiscos extranjeros. La materia imponible para la cual quede limitado o eliminado el efecto de las exenciones o desgravaciones en virtud de lo dispuesto en el prrafo anterior, deber someterse al tratamiento tributario aplicable a las ganancias sobre las cuales dichas exenciones o desgravaciones incidieron en su oportunidad. Esto ser aplicable slo cuando se den cualquiera de los supuestos previstos en el art. 21 de la ley. Teora y Tcnica Impositiva I Gastos de Sepelio: Art. 22: De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentacin, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de cuatro centavos de peso ($0.04) originados en el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al art. 23 El importe a deducir actualizado es de $996.23 por cada persona que fallezca. Los gastos de sepelio no son imputables a ninguna categora, por lo tanto se los deduce una vez que se tiene el total de las rentas de todas las categoras. Condiciones para poder deducirlos: 1) Deben ser gastos incurridos en el pas 2) Deben originarse en el fallecimiento del contribuyente o de cualquiera de las personas que son cargas de familias 3) El tope es de $996.23 por cada fallecimiento (DR art. 46) 4) Deben estar respaldados con comprobantes 5) Deben estar pagados (art. 18 de la ley) Art. 46 DR: La deduccin por gastos de sepelio incurridos en el pas, proceder siempre que las erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su realizacin, los que debern ser puestos a disposicin de la Adm. Fed. De Ing. Pb., entidad autrquica en el mbito del

Ministerio de Eco. Y Obras y Serv. Pb., en la oportunidad y forma que sta determine. A efectos de la aplicacin del lmite previsto por el art. 22 de la ley, el mismo deber referirse a cada fallecimiento que origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en la declaracin jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesin indivisa. Deducciones Legales: ganancias no imponibles y cargas de familia Art. 23: Las personas de existencia visible tendrn derecho a dedu cir de sus ganancias netas: a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de cuatro mil veinte pesos ($4.020) siempre que sean residentes en el pas b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a cuatro mil veinte pesos ($4.020), cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto: 1- DOS MIL CUARENTA PESOS ($2.040) anuales por cnyuge; 2- UN MIL VEINTE ($1.020) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; 3- UN MIL VEINTE PESOS ($1.020) anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo. Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles; c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de CUATRO MIL QUINIENTOS ($4.500) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el art. 49, siempre que trabajen personalmente en la act. O empresa y de ganancias netas incluidas en el art. 79. Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema Integrado de Jubilac. Y Pensiones, o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevar en un DOSCIENTOS POR CIENTO (200%) cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del art. 79 citado. La reglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan

adems ganancias no comprendidas en este prrafo. Teora y Tcnica Impositiva I Explicacin: Las deducciones legales de este art. son montos fijos, no porcentajes; esto es correcto porque sino los de mayores ingresos (ganancias) seran los que ms se beneficiaran. Inciso a): Todo contribuyente tiene derecho a deducir $4020 en concepto de monto mnimo no imponible. Este es lo que el legislador presume que el contribuyente necesita para vivir durante el ao fiscal. La nica condicin que debe cumplir el contribuyente es que debe ser residente en el pas. El art. 26 establece cdo. una persona es residente: A los efectos de las deducciones previstas en el art. 23, se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de seis meses en el pas en el transcurso del aos fiscal. A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la REPBLICA ARGENTINA sea Estado miembro. Inciso b): Cargas de Familia: los requisitos para poder descontar los conceptos de carga de familia son: 1- Que las personas que sean carga de flia. sean residentes en el pas 2- Que estn taxativamente enunciados como carga de flia. 3- Que estn efectivamente a cargo del contribuyente; esto no significa que deban vivir bajo el mismo techo 4- Que no tengan entradas netas superior al mnimo no imponible ($4020). El art 48 del DR establece el concepto de entradas netas: A los efectos de lo dispuesto en el inciso b) del art. 23 de la ley, se entiende por entrada roda clase de ganancia, reales o presuntas, beneficios, ingresos peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital. Aclaraciones: es carga de flia. el cnyuge no la concubina, es decir, que deben estar casados. Los hijos son carga de flia. siempre que sean menores de 24 aos, estudien o no, salvo que sean discapacitados que siempre son carga de flia. Con respecto al punto tres de este inciso el art. 49 del DR aclara: A los fines de las deducciones establecidas en al apartado 3-, del inciso b) del art. 23 de la ley, deber entenderse que el parentesco abuela resulta comprendido entre los ascendientes que dan derecho a su cmputo y que no se encuentran incluidas en el mismo las personas indicadas en el apartado 2- del referido inciso.(estas personas son los hijos) Relacionado con este inciso est el art. 24: Las deducciones previstas en al art. 23, inciso b), se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en

que ocurra o cesen las causas que determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.) En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en al art. 23 se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante. Todas las dems deducciones son anuales. Inciso c): Deducciones especiales para las ganancias de la 3 y 4 categora. Cabe aclarar que la deduccin es por las dos categoras y no por cada una, es decir, que si el contribuyente tiene ganancias de las dos categoras tiene el derecho a descontar una sola vez los $4.500 Para que el contribuyente pueda a acceder a esta deduccin por las gcias. de la 3 categora debe trabajar personalmente en la empresa o sociedad y debe estar al da con el pago de los aportes jubilatorios correspondientes. En el caso de las ganancias de la 4 categora debe pagar los aportes jubilatorios obligatorios. Con respecto a esto el art. 47 del DR dice:A los fines del cmputo de las deducciones que autoriza el ar t. 23 de la ley, debern compensarse previamente los quebrantos producidos en el ao fiscal, las deducciones generales y los quebrantos provenientes de perodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los art. 31, 119 y 32 de este reglamento, respectivamente. Si correspondiera la compensacin con la 4 categora, esta se efectuar en ltimo trmino contra las ganancias comprendidas en los incisos a), b) y c) del art. 79 de la ley. Teora y Tcnica Impositiva I La deduccin especial a computar, conforme al inciso c) del art. 23 de la ley, no podr exceder la suma de las ganancias netas a que se refiere dicho inciso, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensacin prevista en el prrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada. El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el art. 23, inciso c), 2 prrafo, de la ley, ser procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos: a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre o en su caso a aquellos por los que exista obligacin de efectuarlos- del perodo fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la Adm. Fed. De Ing. Pb., entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Eco. Y Obras y Serv. Pb., para la presentacin de la DDJJ p se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes; y b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada

Adm. Fed. De Ing. Pb. y corresponda a la categora denunciada por el contribuyente. De no cumplimentarse lo establecido en los incisos a) y b) precedentes, los trabajadores autnomos no podrn computar suma alguna en concepto de deduccin especial. A los efectos del tercer prrafo in fine del inciso c) del art. 23 de la ley, el importe a deducir ser el total de las ganancias comprendidas en dicho inciso, hasta el importe mximo establecido en el primer prrafo del mismo, cuando las comprendidas en su art. 79, incisos a), b) y c), no superen el tope establecido en el tercer prrafo. A los fines de la determinacin del importe a deducir prevista en el prrafo anterior, los montos establecidos en los prrafos primero y tercero del inciso c) del art. 23 de la ley, debern disminuirse, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el art. incorporado a continuacin del mismo. Es decir que deben estar pagos los aportes jubilatorios de: enero a diciembre hasta el vencimiento de la DDJJ ya sea que estn ingresados o acogidos a un plan de facilidad de pago. Y esos aportes deben ser coincidentes con la categora declarada por el contribuyente. El 2 prrafo del art. 47 del DR establece que la deduccin especial no puede superar el monto de la renta de la 3 y 4 categora. Ejemplo: Gcia. 1 Categora______________ 10.000 Gcia. 4 Categora______________ 2.000 GN__________________________12.000 Deducciones legales: Monto no imponible_____________ (4020) Deduc. Especial 4 categ. _______ (2.000) (el tope es la gcia. 4 cat.) GNSI _______________________ 5.980 El ltimo prrafo del inciso c) del art. 23 de la ley establece que la deduccin se triplicar (aumentar 200% = $13.500) si la renta proviene de los incisos a), b) y c) del art. 79 (trabajo personal en relacin de dependencia). Con respecto a este tema el DR en el art. 47 aclara que si dichos incisos superan los $4.500 entonces se va a tomar los $13.500; pero si no superan los $13.500 se van a tomar los $4.500. Resumiendo: NO se toma tope chico Incisos a, b y c art. 79 superan el tope chico? NO renta SI supera tope grande?

SI tope Grande Teora y Tcnica Impositiva I Ejemplo: Rentas profesin O de la 3 categ. Rentas de sueldos O de la 4 categ. TOTAL DEDUCCIN ESPECIAL 4.000 0 4.000 4.000 6.000 0 6.000 4.500 6.000 4.000 10.000 4.500 6.000 15.000 21.000 13.500 20.000 10.000 30.000 10.000 0 4.000 4.000 4.000 Art. 23.1: El monto total de las deducciones que resulte por aplicacin de lo dispuesto en el art. 23 se reducir, aplicando sobre dicho importe, el porcentaje de disminucin que en funcin de la ganancia neta, se fija a continuacin: GANANCIA NETA % DISMINUCIN SOBRE EL IMPORTE MS DE $ A $ TOTAL DE DECUCCIONES ART. 23 0 39.000 0 39.000 65.000 10 65.000 91.000 30 91.000 130.000 50 130.000 195.000 70 195.000 221.000 90 221.000 En adelante 100 Ejemplo: GN 4 categora proveniente de sueldos $45.000. Es casado y tiene dos hijos. GN_______________________________45.000 Deducciones Legales: Monto no imponible 4020 Cnyuge 2040 2 Hijos 2040 Deduccin Especial 13.500 21.600 Reduccin 10% (2.160) 19.440 (19.440) GNSI ____________________________ $25.560

DR Art. 50.1: A los fines de la determinacin de la reduccin del monto total de la s deducciones que resulte por aplicacin del art. 23 de la ley, establecida en el art. incorporado a continuacin del mismo, las personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas, que obtengan ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera, debern considerar la suma de ambas ganancias netas a efectos de establecer el porcentaje de disminucin aplicable a las referidas deducciones las que, una vez deducidas, tendrn el tratamiento previsto en el 2 prrafo del art. 131 de la ley. Salidas no Documentadas: Art. 37:Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otras medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitir su deduccin en el balance impositivo y adems estar sujeta al pago de la tasa del 35% que se considerar definitivo Explicacin: Los gastos que no estn documentados no se pueden deducir. Si un contribuyente igualmente imputa un gasto sin comprobante y en una inspeccin se comprueba que los mismos no estn respaldados, entonces el contribuyente deber abonar el 35% de los gastos sin comprobante. Teora y tcnica Impositiva I Ejemplo: GN 30.000 30.000 Gtos. s/comp. (15.000) 000000 GN 15.000 30.000 Deducciones GNSI Impuesto 3.000 8.000 + 35% de los gtos. s/comp. La ley establece en su art. 38 que en determinadas situaciones el contribuyente no deber abonar el 35% de los gastos que imput sin comprobantes. Art. 38: No se exigir el ingreso indicado en el art. anterior, en los siguientes cas os: a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes b) Cuando la DGI presuma que los pagos por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables en manos del beneficiario El gasto fue realizado para adquirir bs. y estos estn declarados (porque no existen erogacin con la intencin de disminuir el impuesto) El 35% no se exige cdo:

El monto del gasto no llega a ser ganancia gravable en manos del beneficiario Retenciones: Art. 39: La percepcin del impuesto se realizar mediante la retencin en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la DGI Las retenciones son pagos a cuenta del impuesto. Por lo tanto, a travs de ellas el fisco se asegura el impuesto en el mismo momento que se realiza la operacin. De esta manera no tiene que esperar a que venza la DDJJ en abril del ao siguiente Art. 40: Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligacin de retener el impuesto de conformidad con las normas vigentes, la DGI podr, a los efectos del balance impositivo del contribuyente, impugnar el gasto efectuado por ste Cuando el contribuyente no hace la retencin cuando corresponde entonces no puede deducir el gasto. Teora y Tcnica Impositiva I UNIDAD IV: GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORA Introduccin: SUJETO PF/SI GB 1 GB 2 GB 3 GB 4 Deduc. Esp. - Gtos. ______ -Gtos. GN 1 GN 2 GN 3 GN 4 - Deducciones Generales GN del ejercicio - Quebrantos Acumulados Deducciones Art. 23 GNSI Deducciones: Art. 80: Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.

Generales No corresponden a Ninguna Categora Deducciones: De las cuatro categoras Especiales 1:gto.mant.pres. De cada Categora 2 3:gto.represent. 4 Deducciones generales Son gastos necesarios, para obtener las ganancias de cada categora; que se pueden atribuir a una fuente en particular. Son especiales pero no exclusivas de cada categora. Art. 22: Gastos de Sepelio (ya lo vimos en otro lado) Art. 81: (Slo la parte a que se refiere a las deducciones de las PF): De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas. En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que dispone el art. 80 se establecer de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismo se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo. Teora y Tcnica Impositiva I No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrn deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por la compra o construccin de inmuebles nuevos destinados a casa habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de las sucesiones indivisas, hasta la suma de CUATRO MIL PESOS ($ 4.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente.

b) Las sumas que pagan los aseguradores por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, slo ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. Fjese como importe mximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0.04) anuales, se trate o no de prima nica. Los excedentes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el art. 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se realiz el gasto, segn la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la deduccin. c) Las donaciones a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del art. 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentacin establecer asimismo el procedimiento a seguir cuando las donaciones las efecten sociedades de personas. Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado art. 20 cuyo objetivo principal sea: 1- La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez minusvala y discapacidad. 2- La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin da calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la Secretara de Ciencia y Tecnologa dependiente del Ministerio de Cultura y Educacin. 3- La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos polticos. 4- La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educacin, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones. d) Las contribuciones o descuentos para los fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. e) Los aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nac. De Accin Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 0.30 anuales. El importe establecido en el prrafo anterior ser actualizado anualmente por la DGI, aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el art. 89, referido al mes de

diciembre de 1987, segn lo indique la tabla elaborada por dicho organismo para el mes de diciembre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la deduccin. f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares. g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura mdico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo carcter de cargas de familia. Dicha deduccin no podr superar el porcentaje sabre la ganancia neta que al efecto establezca el PE Nac. h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de hospitalizacin; c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales. La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un mximo del 40% del total de la facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio Explicacin: Inciso a): Los intereses de deudas son deducibles para las PF teniendo en cuenta el principio de afectacin patrimonial. Por lo tanto el inters va a ser deducible se la Teora y Tcnica Impositiva I deuda fue contrada para comprar bienes o para realizar una actividad gravada. Por ejemplo, si compro una heladera en cuotas para uso particular, los intereses no van a ser deducibles; pero si la compro para el negocio s. Los intereses de crditos hipotecarios contrados poor la compra o construccin de una casa son deducibles si: Se construye o compra una casa nueva Esa vivienda es casa habitacin del contribuyente o causante Hasta $ 4.000 anuales Esto rige desde 01/01/2001 y por los crditos contrados desde esa fecha.

Inciso b): Se admite deducir las primas de seguro que cubran el riesgo muerte nicamente. En los seguros mixtos se debe tomar la proporcin. Se permite la deduccin de hasta $ 996.23 por ao. DR art. 122: Prima de seguro para casos de muerte: Las primas de seguro, por la parte que cubren el riesgo de muerte, con la excepcin prevista en el art. 81, inciso b), primer prrafo, de la ley, podrn deducirse en el perodo fiscal en que se paguen hasta el importe mximo anual que establece ese inciso, actualizado de acuerdo con las disposiciones del art. 25 de la misma. Los excedentes del importe mximo mencionado precedentemente, debidamente actualizados, sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro, posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, los lmites mximos a que se refiere el prrafo anterior. Las primas devueltas por seguros anulados debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado se deduccin. El excedente del tope es deducibles en aos posteriores siempre que el contrato est vigente y que se respete el tope. El excedente se debe actualizar desde diciembre del ao en que se produjo dicho tope hasta diciembre del ao fiscal en que se deduce. Como se tratan de deducciones generales para poder deducirlas deben aberse abonado, segn art. 18. Inciso c): Son deducibles las donaciones realizadas a: El estado: cualquier donacin que se haga al fisco (nacional, pcial., municipal) Instituciones religiosas: (art. 20) Siempre que tengan por objetivo la salud, investigacin cientfica, educacin Las instituciones en enero de cada ao deben declarar las donaciones que recibieron, cuanto y a donde las destinaron. DR art. 123: El cmputo de las donaciones a que se refiere el art. 81, inciso c), de la ley, ser procedente siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando as corresponda, reconocidas como entidades exentas por la Adm. Fed. De Ing. Pb., entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Eco. Y Serv. Pb., y en tanto se cumplan los requisitos que sta disponga y los que se establecen en el mencionado inciso. Las donaciones referidas precedentemente, que no se efecten en dinero efectivo, sern valuadas de la siguiente forma: a) bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales, cuotas parte de fondos comunes de inversin, ttulos pblicos, otros bienes, excepto bienes de cambio: por el valor que

resulte de aplicar las normas previstas en los art. 58 a 63, 65 y 111 de la ley. En el supuesto de tratarse de bienes actualizables, el mecanismo de actualizacin ser previsto, en su caso, en los art. antes mencionados, correspondiendo tomar como fecha lmite de la misma, el mes en que fue realizada la donacin, inclusive; b) bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido. A los fines de la determinacin del lmite del 5% a que se refiere el art. 81, inciso c), de la ley, los contribuyentes aplicarn dicho % sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de la donacin, el de los conceptos previstos en los incisos g) y h) del mismo art., el de los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el art. 23 de la ley. Las sociedades a que se refiere el inciso b) del art. 49 de la ley no debern computar para la determinacin del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe ser computado por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporcin a la particin que les corresponda en los resultados sociales. En todos los Teora y Tcnica Impositiva I casos, los responsables mencionados tendrn en cuenta, a los efectos de la determinacin del lmite del 5%, las normas que se establecen en el tercer prrafo del presente art. Las donaciones que se efecten a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado Nacional, Estados Provincias o Municipios, slo sern computables con arreglo a la proporcin que corresponda a dichas inversiones. Si la donacin es en especie se deben valuar segn la ley: si se trata de bs. de cambio al costo; y si se trata de otros bs. al valor residual actualizado. Si es en efectivo es fundamental hacerlo, para poder deducirla, a travs de depsitos bancarios. No se puede deducir el total de la donacin si esta supera el 5% de la ganancia neta del ejercicio, es decir, que el tope para deducir donaciones es el 55 de la GN del ejer. GB - deducciones especiales - deducciones generales (excepto art. 81, inciso c), g) y h) GN 5% es el tope de la deduccin por donaciones Ejemplo: 1) GN 4 = $ 100.000 Donacin a la iglesia = $ 10.000 Tope = 100.000 x 5% = $ 5.000 slo 5.000 de los 10.000 son deducibles; el resto no se deduce nunca ms.

2) Idem anterior pero existen intereses hipotecarios por $ 6.000 GN 4 100.000 Int. Hip. (4.000) (es el tope de lo que se puede deducir) GN 96.000 Donac. Iglesia (4.800) GN 91.200 Tope deduccin donacin = 96.000 x 5% = 4.800 Si la donacin la realiza una sociedad de personas; que es un sujeto indirecto, que no tributa impuesto, cuando esta distribuya entre sus socios las ganancias tambin va a distribuir la donacin. Dicha distribucin (la de la donacin) se har en funcin de lo que cada uno pueda deducir. (teniendo en cuenta que el tope siempre es el 5% de la GN). La exencin al Estado es automtica, para el resto no; las instituciones deben pedir autorizacin a la DGI Inciso e): Con respecto a los pagos realizados para un seguro de retiro (similar a una jubilacin privada) se peden deducir hasta $ 1261.16 por ao. El excedente se pierde, es decir, no se puede deducir en los aos siguientes. Inciso g): Los descuentos obligatorios por los aportes a las obras sociales son totalmente deducibles, ya sea que se trate para el contribuyente como para las cargas de familia. DR art. 123.1: Cobertura medico asistencial. Honorarios por asistencia mdica: La deduccin prevista en el 2 prrafo del inciso g), del art. 81 de la ley, no podr superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio. Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, mdica y paramdica a que se refiere el citado inciso h), art. 81 de la ley, se entender que los mismos comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para ste el carcter de cargas de familia, debiendo considerarse tanto a los efectos de la deduccin, como del clculo del lmite del 40% establecido en la aludida norma, los importes facturados por el prestador en la medida que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura mdica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente Teora y Tcnica Impositiva I Inciso h): No son deducibles los gastos de farmacia sino los honorarios por servicios asistenciales, sanitarios, mdicos y paramdicos; siempre que el que paga sea el contribuyente. Si la obra social le reintegra lo que el contribuyente pag entonces esos gastos no se pueden deducir; y si le reintegra un % de lo pagado entonces slo se

puede deducir la parte que no le reintegra. Para que se pueda deducir los gastos deben estar efectivamente facturados y que los mismos no excedan el 40 % de los importes facturados por el prestador. Deducciones No Admitidas: Art. 88: No sern deducibles, sin distincin de categoras: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los art. 22 y 23 b) c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado no pariente- de mayor categora, salvo disposicin en contrario de la DGI. d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se exploten e) f) Las sumas invertibles en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos de esta ley. g) h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares i) Las donaciones no comprendidas en el art. 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. Primera Categora : Rentas del suelo Esta categora grava a las rentas provenientes de inmuebles. No grava la propiedad sino el goce econmico, por lo tanto grava al que tiene el goce econmico, sea o no el propietario. Art. 41: En tanto no corresponda incluirlas en el art. 49 de esta ley, constituyen ganancias de la 1 categora, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos: a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis c) El calor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no

est obligado a indemnizar. d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo e) El importe abonado por loa inquilinos o arrendatarios por el uso del muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.