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DIREITO TRIBUTRIO Introduo Tributo

1. INTRODUO

O Direito Tributrio cincia que estuda os princpios e normas que disciplinam a ao estatal de exigir tributos, preocupando-se com as relaes urdicas que, em decorrncia da tributao, se estabelecem entre o !isco e os contribuintes" #a doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!ica-se que )o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o !isco e as pessoas su eitas *s imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder+" #o exerccio do poder de tributar, ao exigir dos indi(duos o pagamento de tributos, o ,stado re(ela sua soberania" ,ntretanto, no obstante exercer a soberania, a relao que se desen(ol(e entre ,stado e contribuinte no relao de poder, e sim relao urdica, de(endo ser entendida como a contribuio prestada pelo indi(duo em bene!cio dos demais, (isando ao desen(ol(imento estatal" - a!irmao de que urdica a relao estabelecida entre !isco e contribuinte usti!ica-se pois necessrio o respeito a normas e, tambm, a uma srie de princpios urdicos, dentre os quais destacam-se os seguintes.

legalidade/ anterioridade/ igualdade/ capacidade contributi(a/ (edao de con!isco"

-inda, das normas que de(em ser respeitadas na relao entre fisco e contribuinte, que cuida o Direito Tributrio, delimitando o poder de tributar e e(itando seu exerccio abusi(o" 0or ser um poder, o exerccio da tributao depende da existncia de competncia" Competncia tributria instituda e distribuda pela 1arta &agna aos entes polticos que possuem capacidade legislati(a, seu pressuposto" -ssim, a 1onstituio 2ederal de 3455, em seus artigos 367 a 368, atribui a competncia tributria *s pessoas polticas abaixo arroladas.
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9nio/ ,stados-membros/ &unicpios/ e Distrito 2ederal"

: de se ressaltar que, anteriormente, o Distrito 2ederal era considerado autarquia administrativa da 9nio, e !oi erigido * categoria de pessoa poltica * partir da 1onstituio de 3455" O tributo instituto jurdico especial, pois, so;in'o, alcana os direitos !undamentais de liberdade e propriedade" O primeiro atingido pois no dado ao contribuinte escol'er se dese a ou no !a;er tal pagamento" O contribuinte no tem liberdade de escol'a, ' imposio do tributo <obrigao ex lege=/ o segundo direito !undamental alcanado, pois o pagamento do tributo causa uma diminuio patrimonial, uma (e; que atinge o patrim>nio do contribuinte, assim considerado em seu aspecto material"

2. TRIBUTO

2.1. Conceito - 1onstituio 2ederal no tra; em seu texto a de!inio de tributo, mas cuida de uma srie de !iguras que com ele se assemel'am, em decorrncia de seu carter coati(o, impositi(o" Dentre elas

a desapropriao/ o perdimento de bens/ a pena pri(ati(a de liberdade/ a pena de multa etc"

- de!inio doutrinria de tributo )relao urdica que se estabelece entre o !isco e o contribuinte, tendo por base a lei, em moeda igualitria e decorrente de um !ato lcito qualquer+" ?ubens @omes de Aou;a !oi con(idado para elaborar o -ntepro eto que acabou sendo trans!ormado no nosso 1Bdigo Tributrio" #o artigo 7"C do re!erido diploma est contida a de!inio de tributo" $ doutrinadores que criticam o 1Bdigo Tributrio #acional por tal de!inio, que no dado * lei de!inir, conceituar, doutrinar" 0ara aqueles, quem de(e !a;er doutrina so os estudiosos e no o legislador" #o entanto, $ugo de %rito &ac'ado a!irma a necessidade da lei estabelecer conceitos em ra;o de contro(rsias, assim como legalmente determinado o
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conceito de tributo" -!irma ainda que )realmente no bom que a lei de!ina, mas a de!inio do art" 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional de boa qualidade+" -inda, de acordo com o entendimento do urista, 'a(endo um conceito legal de tributo, torna-se incab(el qualquer outro conceito proposto pela doutrina, a qual de(er apenas examinar seus elementos" O conceito de tributo, con!orme dito, est pre(isto no artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional, abaixo transcrito. )Tributo toda prestao pecuniria compulsBria, em moeda ou cu o (alor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante ati(idade administrati(a plenamente (inculada"+ 1onclui-se, a partir da de!inio supra, que tributo uma obrigao ex lege <decorrente de lei=, em moeda, que no se constitui em sano por ato ilcito e que tem por su eito ati(o <credor=, normalmente, uma pessoa poltica e por su eito passi(o <de(edor= qualquer pessoa <apontada na lei da entidade tributante=, cobrada mediante ati(idade administrati(a (inculada" : de se ressaltar que, no obstante ter como !uno principal a gerao de recursos !inanceiros para o ,stado, o tributo !unciona tambm para inter!erir no domnio econ>mico, a !im de gerar estabilidade" -ssim, dito que o tributo tem !uno 'brida" - primeira denominada funo fiscal, enquanto a segunda tem a denominao de funo extrafiscal.

2.2. Obrigao ex lege Obrigao o (nculo abstrato, de conteEdo patrimonial, pelo qual uma pessoa <su eito passi(o= (-se compelida a dar, a !a;er, a no !a;er ou a suportar algo em !a(or de outra <su eito ati(o=" O tributo uma obrigao ex lege, pois nasce direta e imediatamente da (ontade da lei, que traa sua 'ipBtese de incidncia" -s obrigaes ex lege contrapem-se *s obrigaes ex voluntate <em que a (ontade das partes prestigiada pelo Direito=, pois o legislador, ao mencionar instituda em lei, certamente pretendeu a!astar as c'amadas obrigaes con(encionais, que teriam !ulcro, in(aria(elmente, numa con(ergncia de (ontades" -ssim, ocorrendo o !ato que a lei pre( como gerador da obrigao <!ato gerador in concreto ou !ato impon(el=, obrigatBrio ser o pagamento do tributo pelo contribuinte" #osso Direito descon'ece o tributo in natura, no qual parte da mercadoria comerciali;ada entregue ao !isco a ttulo de pagamento do tributo, como, por exemplo, a entrega de 3F quilos de arro; a cada 3FF quilos (endidos, para pagamento de G1&A" Tambm descon'ecido por nosso ordenamento urdico o tributo in labore, que pago com a destinao de alguns dias de trabal'o do su eito passi(o em !a(or do su eito ati(o, como o trabal'o de pro!issional, durante alguns dias do ms, em !a(or de entidade tributante, a ttulo de pagamento de tributo" -ssim, em decorrncia de a obrigao ter origem em disposio legal, e no contratual, a capacidade tributria passi(a independe da capacidade ci(il do contribuinte, ou do !ato de, sendo uma pessoa urdica, estar regularmente constituda, nos de(idos termos do artigo 3D8 do
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1Bdigo Tributrio #acional. -ssim, a ttulo de exemplo, se menor impEbere proprietrio de imB(el, situado na cidade, no pode reali;ar atos de disposio do bem, entretanto, pode ser su eito passi(o de obrigao tributria, isto , cobrana de Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana <G0T9="

2. . Obrigao e! "oeda ou Cu#o $a%or Ne%a &e 'o&&a E()ri!ir O tributo sB pode ser pago em din'eiro corrente" 1om a expresso )ou cu o (alor nela se possa exprimir+, quer a lei di;er que, em circunstHncias extraordinrias, pre(istas em lei, poss(el que o !isco aceite a satis!ao da obrigao tributria com a entrega de bens, cu o (alor possa ser con(ertido em moeda" - Iei 1omplementar n" 3FJ, de 3F"3"DFF3, acrescentou ao artigo 368 do 1Bdigo Tributrio #acional o inciso KG. )-rt"368" ,xtinguem o crdito tributrio. """KG L a dao em pagamento em bens imB(eis, na !orma e condies estabelecidas em lei"+ Tal incluso ser(iu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que, em casos especiais, a lei autori;a(a a extino do crdito tributrio por este instituto" 1om e!eito, de se a!irmar que o tributo prestao de carter exclusi(amente pecunirio e casos como o acima transcrito demonstram exceo * regra geral" &esmo o inadimplente, quando executado, cumpre sua obrigao em moeda" Gsso se d, pois os seus bens sero le(ados a leilo e o produto deste, a moeda, re(erter para o !isco"

2.*. O Tributo no &e Con&titui e! +ano )or ,to I%-cito O tributo no penalidade decorrente da prtica de ato ilcito, uma (e; que o !ato descrito pela lei, que gera o direito de cobrar o tributo <'ipBtese de incidncia= ser sempre algo lcito" -ssim, a ttulo de exemplo, mesmo que a origem da renda au!erida se a ilcita, tal renda poder ser tributada por meio de tributo espec!ico <Gmposto sobre a ?enda em 0ro(entos de Mualquer #ature;a=" Aano de carter monetrio a multa, que exigida em !ace da prtica de uma ilicitude" - ela no importa a capacidade contributi(a do agente. a prtica do ilcito base su!iciente para a cobrana da multa pre(ista como sano"N o tributo, em contrapartida, tem por pressuposto a prtica de um !ato lcito qualquer, que re(ela capacidade econ>mica ou contributi(a" -s !inalidades da multa e do tributo so di(ersas" ,nquanto este tem !inalidade primordialmente arrecadatBria, aquela tem !inalidade pre(enti(a e sancionatBria" -ssim, enquanto o ,stado tributa para atingir seus !ins, a multa instituda com o escopo de desestimular in!ratores"
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?ea!irmando, de(e-se ter em conta que a lei no pode dispor, na 'ipBtese de incidncia tributria, a descrio de um !ato em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo con(erter-se em sano, o que (edado no caput do artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional" 0ortanto, a (eri!icao a ser !eita apenas quanto * 'ipBtese de incidncia tributria, no importando, entretanto, as origens remotas do (alor tributado" O desapego *s origens remotas do (alor tributado a denominada )teoria do non olet+" - expresso latina non olet signi!ica )no c'eira+, )no tem c'eiro+" -!irmam os doutrinadores que a teoria mencionada surgiu em ?oma, onde o Gmperador Oespasiano, em !ace da escasse; na arrecadao de tributos, instituiu imposto sobre o uso das latrinas <ban'eiros pEblicos=" Tal atitude pro(ocou grande descontentamento e re(olta nos contribuintes" Dentre os crticos do imperador esta(a seu !il'o, Tito, que, perante a 1orte, a!irmou que no era con(eniente o imprio romano se manter por !ora da arrecadao de (alores originrios de local to su o e repugnante" #esta ocasio, Oespasiano pediu que seu !il'o buscasse um pouco do din'eiro arrecadado, e, com o din'eiro nas mos, determinou que seu !il'o se aproximasse e c'eirasse" 2eito isso, pro!eriu clebre !rase. ),st (endo !il'o, no tem c'eiroP+, querendo di;er que pouco importa(a a origem remota do (alor arrecadado, se lcitas, ilcitas, morais ou imorais. basta que as origens prBximas do tributo no se am ilcitas" 0ortanto, de acordo com o exemplo mencionado no incio do tBpico, (eri!ica-se essa regra em relao ao imposto de renda, cu a 'ipBtese de incidncia a obteno de rendimento" 0or !ora da teoria do non olet, no importa se os rendimentos obtidos originaram-se de ati(idade lcita" -ssim, cita-se o exemplo dos bic'eiros e contrabandistas que no esto eximidos do pagamento do imposto de renda"

2... Obrigao Cobrada "ediante ,ti/idade ,d!ini&trati/a '%ena!ente $incu%ada - parte !inal do artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional determina que a cobrana do tributo de(er seguir a determinao legal, no cabendo * autoridade administrati(a preterir qualquer critrio, quando 'ou(er expressa determinao legal" 1om e!eito, no pode a autoridade optar pela cobrana ou no, quando a lei determinar que a cobrana de(a ser !eita" -ssim, ensina $ugo de %rito &ac'ado que ou o tributo de(ido, e, nos termos que a lei determinar, de(er ser cobrado, ou no de(ido e, nos termos da lei, no poder ser cobrado" #a 1onstituio 2ederal poss(el encontrarmos noo genrica de tributo, o qual de(e ser entendido como a relao urdica que se estabelece entre o !isco e o contribuinte <pessoa abrangida pelo Direito positi(o=, com base na lei, em moeda, igualitria e decorrente de um !ato lcito qualquer"

2.0. Crit1rio& )ara C%a&&i2icao do& Tributo& Di(ersos so os critrios rele(antes de classi!icao dos tributos para o Aistema Tributrio #acional, con!orme se (eri!ica nos itens abaixo.

2.6.1. Quanto s espcies ,ntende-se que o mais importante critrio aquele que os di!erencia de acordo com suas )espcies+" #o entanto, tal di(iso um pouco discutida, pois a 1onstituio 2ederal, em seu artigo 3J6, incisos G a GGG, classi!icou o gnero tributo em trs espcies di(ersas, quais se am, impostos, taxas e contribuies de mel'oria, desen'ando a norma-padro de incidncia de cada uma dessas !iguras urdicas e discriminando competncias para que as pessoas polticas, querendo, (iessem a institu-las <sempre por meio de lei=" Gdntica classi!icao retirada do texto do artigo 6C do 1Bdigo Tributrio #acional" #o obstante isso, o Aupremo Tribunal 2ederal entende que, na realidade, cinco so as espcies tributrias. impostos, taxas, contribuies de mel'oria, contribuies sociais e emprstimos compulsBrios" De(ido * posio do 0retBrio ,xcelso, de se aceitar a di(iso do tributo em cinco espcies, tendo sido superadas as di(ergncias passadas sobre o assunto" Os tributos em esp cie sero analisados em mBdulo posterior, com maiores detal'es"

2.6.2. Quanto competncia impositiva Di(idem-se de acordo com o ente tributante. !ederais, estaduais e municipais" Aaliente-se que o Distrito 2ederal acumula a competncia estadual e municipal, posto que seu poder legislati(o tem carter )'brido+"

2.6.3. Quanto Vinculao em relao atividade estatal ,sta classi!icao le(a em considerao a existncia ou no existncia de (nculo entre o tributo cobrado e a ati(idade que o ,stado desen(ol(e" 1om e!eito, o tributo pode ser vinculado, quando seu !ato gerador in concreto ti(er relao direta com ati(idade desen(ol(ida pelo ,stado" Ao tributos (inculados as taxas, contribuies de mel'oria e contribuies sociais" - ttulo de exemplo, tem-se o caso da taxa de gua, que cobrada em decorrncia do seu !ornecimento" N o tributo no vinculado dispensa a existncia de uma atuao estatal para moti(ar sua cobrana" ,ncontra !undamento no poder de imprio da pessoa poltica tributante e presta-se, (ia de regra, * !ormao de !undos para desen(ol(imento de seus !ins <!uno !iscal do tributo=" O imposto tributo no (inculado, e exemplo tpico o imposto sobre a propriedade de (eculo automotor <G0O-=, cobrado do contribuinte que possua (eculo, no sendo necessria qualquer contraprestao do ,stado"
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2.6.4. Quanto uno ,sta classi!icao le(a em considerao a !inalidade a que se destina o tributo, o ob eti(o por ele perseguido" Aaliente-se que uma !uno no exclui a outra, podendo o tributo ter uma !uno principal e outra secundria" De acordo com sua !inalidade, pode o tributo ser classi!icado como fiscal, o qual ob eti(a a arrecadao de recursos !inanceiros para o ente tributante/ extrafiscal, busca inter!erir no domnio econ>mico, equilibrando relaes/ e parafiscal, que ob eti(a custear entidades que atuam em reas espec!icas, no alcanadas pela ati(idade estatal, como longa manus do ,stado" O tema parafiscalidade ser tratado no mBdulo seguinte, unto do tema )Au eito -ti(o+, com maiores detal'es" 0or !im, ainda em relao aos tributos, de(e-se salientar que a 1onstituio 2ederal arrolou os )direitos !undamentais do contribuinte+, denominado por alguns autores de )estatuto do contribuinte+, os quais de(em ser respeitados quando da tributao pela 9nio, ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal" ,stas garantias podem ser encontradas, de maneira concentrada, no artigo 36F da 1arta &agna"

Obrigao Tribut3ria 4i)5te&e de Incid6ncia 7ato I!)on-/e% Ba&e de C3%cu%o e ,%-8uota

1. OBRI9,O TRIBUTRI,

Trata-se de obrigao que, como !ora dito, decorre de expressa pre(iso legal e, por esse moti(o, dita ex lege. #a autori;ada doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!icamos que obrigao tributria )relao urdica em (irtude da qual o particular <su eito passi(o= tem o de(er de prestar din'eiro ao ,stado <su eito ati(o=, ou de !a;er, no !a;er ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da !iscali;ao dos tributos, e o ,stado tem o direito de constituir contra o particular um crdito+"
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Deste modo, caso a 'ipBtese pre(ista na lei, denominada 'ipBtese de incidncia, (en'a a ocorrer in concreto <ocorrncia do !ato impon(el=, surgir a obrigao (inculando os su eitos ati(o <credor= e passi(o <de(edor=" -ssim, obrigao tributria tem estreita relao com a su eio ati(a e passi(a pois se trata de (nculo que, por meio de lei, autori;a o su eito ati(o exigir do su eito passi(o o cumprimento da prestao" O tema )su eito ati(o+ e )su eito passi(o+ sero estudados no mBdulo seguinte, unto ao tBpico )?egra &atri; de Gncidncia Tributria+"

1.1. C%a&&i2icao da& Obriga:e& Tribut3ria& De acordo com a redao do artigo 337 do 1Bdigo Tributrio #acional, as obrigaes tributrias se di(idem em dois grupos.

0rincipal. a obrigao de pagar o tributo ou multa <penalidade pecuniria=, de(er de entrega do montante exigido pelo su eito ati(o" -cessBria. obrigao secundria, di(ersa da obrigao de pagar tributo" Tratase de obrigao de !a;er, no !a;er ou tolerar que se !aa algo no interesse da !iscali;ao ou arrecadao dos tributos, de(er instrumental ou !ormal" : exemplo de obrigao de !a;er a escriturao de li(ro de comrcio, preenc'imento de guias e outros"

2inalmente, !a;-se importante !risar que ' di!erena entre obrigao tributria e crdito tributrio pois, enquanto a primeira relaciona-se com a prBpria origem, surgimento, do tributo <reali;ao do !ato pre(isto na lei como gerador do direito de cobrana pelo !isco e conseqRente de(er de pagamento pelo contribuinte=, o crdito tributrio trata-se da apurao do montante, e!etuada por meio do lanamento, assunto a ser (eri!icado em mBdulo posterior"

1.2. Orige! da Obrigao Tribut3ria O mundo em que (i(emos con'ecido como o mundo !enomnico, isto , mundo dos !en>menos naturais" 1om e!eito, ' !en>menos que no interessam ao legislador e outros cu a ocorrncia pre(ista em lei, de(ido * sua importHncia e repercusso no mundo urdico" O legislador enumera !atos lcitos e ilcitos no intuito de regular as relaes entre os indi(duos e entre estes e o ,stado" #o campo do Direito Tributrio ' pre(iso genrica, em lei, de !atos que, ocorridos, geram ao su eito ati(o o direito de cobrar o tributo e ao su eito passi(o a obrigao <de(er= de prestar seu pagamento" Desse modo, ocorridos os !atos, )nascer+ a obrigao tributria" 1om e!eito, a obrigao tributria origina-se quando (eri!icado, no mundo em que (i(emos, o !ato lcito e no (oluntrio descrito na 'ipBtese de incidncia da norma urdica tributria" -ssim, a origem da obrigao coincide com a origem do tributo, isto , trata-se da
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ocorrncia do !ato que con!ere ao !isco o direito de cobrar o tributo do contribuinte, restando, a este, o de(er de pagamento" Di;-se que a obrigao tributria obrigao legal <ex lege= e no (oluntria <ex voluntate=, pois decorre in(aria(elmente da lei, sendo imposs(el derrogar qualquer dispositi(o pre(isto pela simples (ontade das partes" #o ordenamento urdico ptrio (igora o princpio da legalidade estrita em matria tributria" -ssim, a norma tributria sB pode ser (eiculada por meio de lei" -inda, alm da exigncia de que 'a a lei instituindo o tributo <artigos 36F, inciso G, da 1onstituio 2ederal, e 4Q, inciso G, do 1Bdigo Tributrio #acional=, ' exigncia mais espec!ica. necessrio que 'a a competncia do ente tributante para que se a (lida sua criao" #o tocante a essa (eri!icao, de(e-se utili;ar o diploma constitucional que, nos artigos 367 a 368, traa as competncias em matria tributria" -ssim, caso 'a a uma lei !ederal e outra estadual dispondo sobre o mesmo tributo, necessria a (eri!icao dos artigos supramencionados, para constatar qual das leis de(e pre(alecer, uma (e; que no ' 'ierarquia entre leis tributrias !ederais, estaduais, distritais e municipais. ' apenas di(iso constitucional de competncia, pois cada uma delas possui campo prBprio de atuao" ?essalte-se que, em decorrncia das disposies constitucionais sobre as normas de Direito Tributrio, dito que a )1onstituio 2ederal a carta das competncias tributrias+" -lm das exigncias relati(as * competncia para edio da lei de se salientar que a norma urdica tributria de(e estar completa, isto , de(e pre(er expressamente os seguintes elementos essenciais.

su eito ati(o/ su eito passi(o/ 'ipBtese de incidncia/ base de clculo/ e alquota"

S somatBria de todos esses elementos, con!erida a denominao de !egra "atri# de $ncidncia %ributria e, na !alta de qualquer um deles, 'a(er a obrigatBria inexistncia do tributo <e conseqRente impossibilidade de sua cobrana=" 0ortanto, enquanto a lacuna no !or suprida, no existe tributo em abstrato, no podendo existir (alidamente em concreto, (ale di;er, no mundo !enomnico" Muesto interessante !oi le(antada em ra;o da edio da ,menda 1onstitucional n" 7D, a qual modi!icou a redao do pargra!o D"C do artigo 8D da 1onstituio 2ederal, permitindo a criao e ma orao de tributos por meio de &edida 0ro(isBria, con!orme se col'e da interpretao a contrario sensu do re!erido pargra!o, reprodu;ido a seguir, in verbis. & ' (.). "edida provis*ria que implique a instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos
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nos arts. +,-, $, $$, $., ., e +,/, $$, s* produ#ir efeitos no exerccio financeiro seguinte se 0ouver sido convertida em lei at o 1ltimo dia daquele em que foi editada.2 ,m que pese * pre(iso expressa, grande parte da doutrina entende pela impossibilidade do uso de medida pro(isBria para esses !ins, pois, segundo estes, a medida pro(isBria tem carter precrio e no corresponde * certe;a de que de(e se re(estir o tributo"

2. +U;EITO+ D, RE<,O TRIBUTRI,

#a autori;ada doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!icamos que obrigao tributria )relao urdica em (irtude da qual o particular <su eito passi(o= tem o de(er de prestar din'eiro ao ,stado <su eito ati(o=, ou de !a;er, no !a;er ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da !iscali;ao dos tributos, e o ,stado tem o direito de constituir contra o particular um crdito+" ,ngloba, a obrigao tributria, os su eitos ati(o e passi(o, !ato gerador reali;ado e responsabilidade tributria" De maneira extremamente simplista, pode-se a!irmar que relao urdica e, por este moti(o, dotada de su eito ati(o e passi(o" 2inalmente, salientamos que a obrigao tributria pode ser classi!icada em principal e acessBria" 0rincipal a obrigao de pagar o tributo ou multa <penalidade pecuniria=" 0or seu turno, acessBria obrigao secundria, di(ersa da obrigao de pagar tributo, obrigao de !a;er, no !a;er ou tolerar que se !aa algo no interesse da !iscali;ao ou arrecadao dos tributos" : exemplo de obrigao de !a;er a escriturao de li(ro de comrcio, preenc'imento de guias e outros"

2.1. +u#eito ,ti/o Au eito ati(o credor do tributo, isto , aquele que tem o direito sub eti(o de exigir a prestao pecuniria" ,ste detm a capacidade tributria ati(a, de acordo com o que determina o artigo 334 do 1Bdigo Tributrio #acional" O pBlo ati(o da obrigao tributria normalmente ocupado pela pessoa poltica que criou o tributo em abstrato, dotada de 0oder Iegislati(o, a qual possui competncia tributria 1om e!eito, competncia tributria a capacidade atribuda pela 1onstituio 2ederal a determinados entes polticos, para criar tributos in abstrato, por meio de lei" Trata-se de competncia indeleg(el, pois atribuio poltica concedida pela 1onstituio 2ederal e, sendo assim, )no se pode delegar aquilo que !oi recebido por delegao+ < delegatur delegare non potest="

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1apacidade tributria ati(a no tem o mesmo signi!icado de competncia tributria, pois, enquanto aquela restrita * possibilidade de exigir a prestao pecuniria, esta abrange a criao e cobrana do tributo" @eralmente, o ente poltico que cria o tributo tambm o arrecada, exercendo a competncia tributria em sua plenitude" ,ntretanto, pode o ente delegar, por meio de lei, a capacidade tributria, desde que a lei se a editada pela pessoa poltica tributante <aquela que criou o tributo=" -ssim, nada impede que uma terceira pessoa (en'a a arrecadar o tributo" - esta prtica con!erida a denominao de parafiscalidade" 3arafiscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; * terceira pessoa" AB pode se (oltar em !a(or de pessoas urdicas de direito pEblico <exemplo. autarquias= e de pessoas urdicas de direito pri(ado perseguidoras de !inalidade pEblica <entes paraestatais, isto , entes que camin'am paralelamente ao ,stado, como, por exemplo, sindicatos, A,AG, A,A1, A,#-G, A,#-1=, no podendo alcanar pessoas urdicas de direito pri(ado que explorem ati(idade econ>mica e, com muito mais ra;o, no podem alcanar empresas pri(adas, em decorrncia dos seguintes princpios.

princpio da igualdade. as pessoas que se encontram na mesma situao econ>mica de(em ser tratadas de modo igual/ princpio da destinao p1blica do din0eiro arrecadado mediante o exerccio da tributao. esse instituto decorre do princpio republicano, segundo o qual os tributos existem para custear a coisa pEblica e no a nobre;a"

-inda, de(e-se salientar que o (alor arrecadado pode ser destinado * prBpria pessoa urdica ou ao ente que a instituiu, a depender da determinao constante da lei instituidora"

2.2. +u#eito 'a&&i/o Au eito passi(o da obrigao tributria a pessoa que tem o de(er urdico de e!etuar o pagamento do tributo" Trata-se de de(edor do tributo, que pode ser pessoa !sica ou urdica, pri(ada ou pEblica" ,m tese, qualquer pessoa tem capacidade tributria passi(a, inclusi(e as pessoas polticas <9nio, ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal=" ,ssas, entretanto, so imunes quanto aos impostos <artigo 36F, inciso OG, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal=, mas no o so no tocante *s taxas e contribuies de mel'oria" 0odemos citar alguns exemplos.

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autarquias. tm capacidade tributria passi(a e so imunes apenas aos impostos <artigo 36F, T D"C, da 1onstituio 2ederal=" empresas p1blicas e sociedades de economia mista . possuem capacidade tributria passi(a plena/ recebem o mesmo tratamento dedicado *s empresas pri(adas <impostos, taxas e contribuies L artigo 3Q7, inciso GG, da 1onstituio 2ederal=" empresas privadas e empresas particulares. tm capacidade tributria passi(a plena"

De acordo com expressa pre(iso legal <artigo 3D3, T3"C, incisos G e GG do 1Bdigo Tributrio #acional=, tem-se que o su eito passi(o da relao tributria pode ser denominado contribuinte, quando ti(er relao pessoal e direta com o !ato gerador do tributo ou responsvel, quando no ti(er relao direta e pessoal com o !ato gerador do tributo, mas a obrigao de saldar o dbito decorre de expressa determinao legal" -inda, a obrigao tributria pode ser principal e acessBria, podendo ela ser cindida, no sendo requisito de existncia da obrigao acessBria que a obrigao principal ainda exista" ttulo de exemplo, tem-se o caso de contribuinte que paga o tributo <obrigao principal= e continua com a obrigao de manter li(ros de(idamente escriturados, emitir notas, permitir que !iscal !aa (eri!icaes em seu estabelecimento <obrigao acessBria="

. 4I'=TE+E DE INCID>NCI,

0or 'ipBtese de incidncia entende-se a descrio !eita pela lei, de um !ato que, se ocorrido no mundo dos !en>menos naturais, dar origem a uma obrigao tributria" #a doutrina de $ugo de %rito &ac'ado, (eri!ica-se que 'ipBtese de incidncia )situao considerada necessria e su!iciente para o surgimento da obrigao tributria+/ )'ipBtese em que um tributo de(ido+" Aegundo de!inio do eminente doutrinador @eraldo -taliba. )$ipBtese de incidncia !ato descrito em lei que, se e quando acontecido, !a; nascer para algum o de(er de pagar um dado tributo+" 1om e!eito, pre(iso legal de um !ato que, se ocorrido, originar uma obrigao tributria" 0ode-se a!irmar que a 'ipBtese de incidncia guarda semel'ana com o tipo penal, pois este tambm descrio legal de um !ato que, se praticado, !ar surgir possibilidade de imputao de sano penal" -ssim, a ttulo de exemplo, temos que a 'ipBtese de incidncia do Gmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a, de acordo com o artigo J7 do 1Bdigo Tributrio #acional, a aquisio da disponibilidade econ>mica ou urdica de renda ou de pro(ento de qualquer nature;a"
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-baixo, (eri!icaremos que 'ipBtese de incidncia um !ato in abstracto, enquanto o !ato impon(el <!ato gerador= trata-se de sua reali;ao in concreto" 2inalmente, salientamos que, de acordo com a unanimidade dos autores, e de acordo com o artigo JC do 1Bdigo Tributrio #acional, cabe * 'ipBtese de incidncia distinguir um tributo do outro, o que no de(e ser !eito com base na denominao que este tributo recebe"

*. 7,TO I"'ON?$E<

- 'ipBtese de incidncia di!ere do !ato impon(el, uma (e; que este caracteri;a-se pelo acontecimento daquela <!ato que reali;a o tipo tributrio=, e a 'ipBtese de incidncia o prBprio )tipo tributrio+" -ssim, pode-se concluir que a 'ipBtese de incidncia algo )'ipottico+ <pre(isto pela lei=, enquanto o !ato gerador sua ocorrncia, sua concreti;ao" Ae nos espel'armos no Direito 0enal, podemos a!irmar que o !ato impon(el equi(ale ao !ato tpico reali;ado" 0ortanto, temos que a 'ipBtese de incidncia est para o tipo penal <descrio legal do delito= assim como o !ato impon(el est para o !ato tpico <conduta do indi(duo=" 1ostumeiramente, a doutrina con!ere a denominao )!ato gerador+ tanto * 'ipBtese de incidncia quanto ao !ato impon(el" ,ntretanto, em cincia, as expresses de(em ser un(ocas e no equ(ocas, portanto, tal denominao no con(eniente, de(endo ser mel'or especi!icada" - expresso )!ato gerador+ equ(oca, (isto que pode proporcionar uma srie de interpretaes, e, por isso, de(e ser e(itada" - doutrina clssica !a; a ciso da expresso fato gerador da seguinte !orma.

2ato gerador in abstracto. tem relao com a pre(iso legal do !ato que, ocorrido, gera direito sub eti(o para o !isco proceder na cobrana do tributo" -ssim, de se concluir que tal expresso !a; re!erncia * 'ipBtese de incidncia, segundo a doutrina moderna" 2ato gerador in concreto. expresso que designa a ocorrncia, no campo concreto, do !ato pre(isto pela lei tributria como pass(el de dar origem a um tributo" 2a; re!erncia ao !ato impon(el, de acordo com a classi!icao dada pela doutrina mais atual"

0ara que 'a a o surgimento <nascimento= do tributo, necessrio que o o !ato se a uste rigorosamente * 'ipBtese de incidncia tributria" Trata-se do !en>meno denominado )subsuno+, o qual se assemel'a * tipicidade penal ou adequao tpica, que se (eri!ica na es!era criminal

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O !en>meno da subsuno, tradu;ido pela necessidade de adequao completa, pode ser (eri!icada em clebre !rase de $en;el -lbert, segundo o qual. )AB de(es pagar tributo se reali;as, em todos os seus aspectos, a 'ipBtese de incidncia tributria+" - lei !a; a pre(iso de um !ato que, se ocorrido, nascida estar a obrigao tributria, ou se a, descre(e a 'ipBtese de incidncia e, com a ocorrncia do !ato pre(isto, qual se a, o !ato impon(el <!ato gerador in concreto=, o tributo ser de(ido"

.. B,+E DE C<CU<O E ,<?@UOT,

%ase de clculo e alquota so, con!orme (eri!icado anteriormente, elementos essenciais da regra matri; de incidncia tributria" ,sses elementos se prestam a quanti!ic-lo, isto , a (eri!icar o quantum debeatur <quantia de(ida ao !isco=, bem como o contribuinte pode constatar o (alor a ser pago, a ttulo de tributo, ao su eito ati(o" 1om e!eito, a con uno destes institutos, proporciona (eri!icao quantitati(a dos (alores, tanto ao 2isco quanto ao contribuinte"

..1. Ba&e de C3%cu%o : a dimenso legal da materialidade do tributo" 0ara @eraldo -taliba ) a perspecti(a dimens(el do aspecto material da 'ipBtese de incidncia tributria+" : o (alor sobre a qual ser !eito o clculo do montante do tributo" Aobre ela incidir a alquota para que se a apurado o (alor de(ido" - base de clculo de(e, in(aria(elmente, guardar correlao lBgica com a 'ipBtese de incidncia do tributo, pois enquanto a 'ipBtese de incidncia determina o !ato abstrato que, ocorrendo, possibilitar cobrana do tributo, a base de clculo determina, com base no !ato pre(isto, a dimenso sobre a qual incidir a alquota do tributo" - ttulo de exemplo, (eri!icamos que no Gmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a, a 'ipBtese de incidncia obter rendimentos e a base de clculo a renda lquida/ no G1&A, a 'ipBtese de incidncia (ender mercadorias, a base de clculo o (alor da mercadoria" Muanto * a!irmao de que a 'ipBtese de incidncia e a base de clculo de(em guardar correlao lBgica, temos que a existncia de qualquer incongruncia, ou !alta de correlao lBgica, torna o tributo inde(ido e no exig(el" 0odemos citar, como exemplo, o caso do Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, do qual a 'ipBtese de incidncia )ser proprietrio de imB(el urbano+ e sua base de clculo , usualmente, o (alor (enal do imB(el" Aendo assim, no poss(el !ixar como base de clculo os rendimentos obtidos a partir da utili;ao do imB(el, como, por exemplo, o (alor dos aluguis" 1aso a base de clculo !osse esta Eltima <(alor dos aluguis= teramos incongruncia entre 'ipBtese de incidncia e base de clculo, como o que ocorreu em 0orto -legre, capital do ,stado do ?io @rande do Aul, na dcada de 8F, quando !ora adotado, como base de clculo para o Gmposto 0redial Territorial
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9rbano <G0T9=, o (alor dos aluguis" Diante desse descompasso entre base de clculo e 'ipBtese de incidncia, de(e-se entender pela ilegalidade da cobrana !eita pelo !isco"

..2. ,%-8uota :, tambm, elemento essencial e encontra-se apontado na lei que institui o tributo, #ormalmente encontra-se expresso em porcentagem e, como acima mencionado, con ugado * base de clculo, permite que se (eri!ique o quantum debeatur, quantia de(ida"
- alquota do tributo exprime, normalmente, o percentual da base de clculo que ser entregue, pelo su eito passi(o, ao su eito ati(o, a ttulo de pagamento de tributo, isto , expressar o (alor de(ido ao !isco" 1omo exemplo, imaginemos o Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, cu a base de clculo ser o (alor (enal do imB(el e a alquota DU" -ssim, o proprietrio de imB(el cu o (alor (enal ?V 3FF"FFF,FF <cem mil reais= de(er recol'er aos co!res pEblicos ?V D"FFF,FF <dois mil reais= como (alor daquele imposto"alquota do tributo de(e ser ra;o(el para que no cause diminuio patrimonial excessi(a ao contribuinte, pois ' (edao constitucional expressa a esta prtica, denominada de confisco, nos termos do inciso GO, do artigo 36F da 1onstituio 2ederal" -inda, de acordo com a doutrina de ?icardo 1un'a 1'imenti, con!igura-se con!isco quando o (alor cobrado in(iabili;a o exerccio de ati(idade lcita" DG?,GTO T?G%9TW?GO

<ei& Tribut3ria& C%a&&i2icao ;ur-dica do& Tributo&A i!)o&to&B ta(a& e contribui:e& de !e%Coria

1. <EI+ TRIBUTRI,+

,m decorrncia do princpio da legalidade, temos que o tributo sB pode ser institudo por meio de lei" 0artindo-se desse princpio, e (eri!icando-se o disposto no artigo 3J6, e incisos, da 1onstituio 2ederal de se a!irmar que a 9nio competente para a edio de leis tributrias !ederais, instituindo, assim, tributos !ederais" N aos ,stados, compete instituir tributos estaduais/ aos &unicpios, tributos municipais/ e, !inalmente, ao Distrito 2ederal cabe a edio de leis tributrias distritais, instituindo os tributos distritais" - 1onstituio 2ederal estabelece o campo de atuao de cada uma das leis, delimitando a incidncia das mesmas, e, por esse moti(o, !ora mencionado que tal diploma legal denominado )carta das competncias+" ,sta !aculdade de instituir tributos, con!erida pelo diploma a cada um dos entes polticos denominada )competncia tributria+ e sB pode ad(ir de expressa pre(iso constitucional, sendo indeleg(el" -ssim, obedecidos os dispositi(os da 1arta &agna, de se entender que as normas institudas por quaisquer dos ditos )entes tributantes+ <9nio, ,stados, Distrito 2ederal e
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&unicpios= encontram-se no mesmo plano urdico, no 'a(endo qualquer 'ierarquia entre elas" AB poss(el !alar em 'ierarquia entre normas urdicas quando umas extraem das outras a (alidade e a legitimidade" Gn(adida a competncia de uma entidade poltica por meio da edio de lei por ente incompetente, esta norma ser considerada inconstitucional" -ssim, para tratar de um determinado tributo, necessria a existncia de uma Enica lei, sob pena de uma segunda lei ser considerada inconstitucional, por in(adir es!era de competncia que no l'e pertence"

2. C<,++I7IC,O ;UR?DIC, DO+ TRIBUTO+

1lassi!icar di(idir um con unto de seres <coisas, ob etos= em categorias, de acordo com critrios preestabelecidos" - classi!icao urdica dos tributos baseia-se nas normas urdicas tributrias em (igor estabelecidas na 1onstituio 2ederal, tendo so!rido modi!icao no decorrer do tempo" Gnicialmente, de!endia-se a classi!icao )bipartide+, que arrola(a duas espcies de tributo. impostos e taxas" 0osteriormente, surgiu a classi!icao )tripartide+, a qual determina a existncia de trs espcies de tributo. impostos, taxas e contribuies" $ corrente que de!ende esta Eltima classi!icao em decorrncia de expressa pre(iso no artigo 6C do 1Bdigo Tributrio #acional e artigo 3J6 do Diploma 1onstitucional e, alm disso, esse entendimento doutrinrio baseia-se na a!irmao de que os emprstimos compulsBrios e as contribuies especiais so tributos que podem ser exteriori;ados como taxa ou imposto, ou se a, no so outras espcies tributrias" ,ntretanto de(e-se ter em mente a classi!icao tra;ida pela 1arta &agna, adiante mencionada" N !oi decidido pelo Aupremo Tribunal 2ederal que a classi!icao adotada pelo constituinte !oi a )qRinqRipartide+, segundo a qual o gnero tributo di(idido em cinco espcies. impostos, taxas, contribuio de mel'oria, contribuies especiais e emprstimos compulsBrios" #o entanto, no 'ou(e unanimidade em tal deciso, 'a(endo (oto pela classi!icao em quatro espcies <)quadripartide+=. impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsBrios" 2inalmente, de se concluir que as classi!icaes acima mencionadas no se substituram gradati(amente, pois ainda interagem" ,ntretanto, de(e-se ter por (etor a classi!icao dada pelo guardio da 1onstituio, o qual acol'eu a di(iso em cinco espcies.
impostos

<artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/

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3Q taxas

<artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/ de mel'oria <artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal=/

contribuies emprstimos

compulsBrios <artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal=/ especiais <artigo 3J4 da 1onstituio 2ederal=/

contribuies

2.1. I!)o&to& 0re(istos geogra!icamente como a primeira modalidade de tributo, arrolados no inciso G do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal, a teor do que dispe o artigo 38 do 1Bdigo Tributrio #acional, )imposto o tributo cu a obrigao tem por !ato gerador uma situao independente de qualquer ati(idade estatal espec!ica relati(a ao contribuinte+" Denominado pelos tributaristas ibricos tributo sem causa, tem !undamento de (alidade no poder de imp rio do ente tributante" : ato de soberania, e nasce sempre de !atos regidos pelo Direito 0ri(ado" ttulo de exemplo temos a (enda de mercadorias <regida pelo Direito 1omercial= que gera Gmposto sobre Operaes &ercantis <G1&A= e, tambm, a prestao de ser(ios <regida pelo Direito 1i(il=, a qual gera Gmposto Aobre Aer(ios <GAA=" Ao os tributos economicamente mais importantes, pois se destinam, primordialmente, * arrecadao de !undos para consecuo dos !ins do ,stado" De acordo com a classi!icao desen(ol(ida por @eraldo -taliba, os impostos so tributos no (inculados, isto , no se !a; necessrio que a 9nio, os ,stados-membros, os &unicpios ou o Distrito 2ederal prestem, por exemplo, um ser(io pEblico ou reali;em uma obra pEblica para poderem cobrar imposto, pois no ' uma equi(alncia entre o montante que uma pessoa paga a ttulo de imposto e o que o ,stado re(erte em seu bene!cio, ou se a, no ' necessidade de uma contraprestao por parte do ente tributante" 1omo mencionado, imposto modalidade de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia um comportamento do contribuinte ou uma situao jurdica na qual ele se encontra, e nunca uma atuao estatal" 1om e!eito, por comportamento do contribuinte podese entender a aquisio de um imB(el, a (enda de uma mercadoria ou a prestao de um ser(io" Aobre estas transaes ' a incidncia, respecti(amente, do Gmposto sobre Transmisso $nter .ivos <GT%G=, Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e 0restao de Aer(ios de Transporte Gnterestadual ou Gntermunicipal e 1omunicao <G1&A= e Gmposto Aobre Aer(ios <GAA=" N situao jurdica na qual o contribuinte se encontra exempli!icada pelo caso de ser proprietrio de um imB(el, o que obriga ao pagamento de Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, enquanto que a propriedade de um imB(el rural obriga ao pagamento de Gmposto sobre a 0ropriedade Territorial ?ural"

3Q

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2.1.1. !ompetncia dos impostos - teor do disposto na 1onstituio 2ederal, a competncia para instituio de impostos di(ide-se em !ederal, estadual e municipal, segundo dispem os artigos 367, 366 e 368" - 9nio tem competncia para instituir impostos !ederais, os ,stados, impostos estaduais, os &unicpios instituem impostos municipais e, !inalmente, o Distrito 2ederal tem competncia dEplice. institui impostos estaduais e municipais, a depender da matria que este a regulando" Aegue, abaixo, relao de impostos, de acordo com a competncia para sua instituio. aD "mpostos ederais # artigo 1$3 da !onstituio %ederal
Gmposto Gmposto Gmposto Gmposto Gmposto Gmposto Gmposto

sobre Gmportao <GG=/ sobre a ,xportao <G,=/ sobre a ?enda e 0ro(entos <G?=/ de 0rodutos Gndustriali;ados <G0G=/ sobre Operaes 2inanceiras <GO2=" sobre a 0ropriedade Territorial ?ural <GT?=/ sobre @randes 2ortunas <G@2="

&' "mpostos estaduais e do (istrito %ederal # artigo 1$$ da !onstituio %ederal)**

Gmposto Gmposto

sobre Transmisso Causa "ortis e Doaes <GT1&D=/

sobre 1irculao de &ercadorias e 0restao de Aer(ios de Transporte Gnterestadual ou Gntermunicipal e 1omunicao <G1&A=/ sobre 0ropriedade de Oeculos -utomotores <G0O-="

Gmposto

c' "mpostos municipais e do (istrito %ederal # artigos 1$6 e 14+, in fine, da !onstituio %ederal)**
Gmposto Gmposto Gmposto

Aobre a 0ropriedade 0redial Territorial 9rbano <G0T9=" sobre Transmisso $nter .ivos <GT%G=" sobre Aer(ios <GAA="

- teor do que !ora mencionado anteriormente, o Distrito 2ederal pode criar os impostos estaduais e municipais" ,sta competncia dEplice, tambm denominada )competncia impositi(a dobrada+, decorre de expressa pre(iso, nos artigos 366, caput, e 3JQ, in fine, ambos da 1onstituio 2ederal" Gsto ocorre pois a competncia impositi(a distrital o somatBrio das competncias impositi(as dos ,stados e &unicpios"
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-inda, di;-se que a 9nio tem a denominada )competncia residual+, uma (e; que pode instituir impostos no pre(istos no artigo 367 desde que por meio de lei complementar, no cumulati(os e que no ten'am !ato gerador ou base de clculo prBprios de outros impostos discriminados na 1arta &agna" Tal pre(iso encontrada no inciso G do artigo 36J da 1onstituio 2ederal e tal competncia residual tida como in!inita <pois, desde que cumpra as limitaes ditas, no so!re qualquer restrio="- ttulo de exemplo pode ser citado o imposto sobre arremataes" 1umpre ressaltar que dita )competncia residual+ limita-se apenas aos impostos e no a qualquer tributo" Gnteressante se !a; mencionar que a competncia absoluta para instituio de impostos, determinada pelos artigos supra mencionados, pode ser elidida por expressa pre(iso constitucional" -ssim, no caso de guerra externa ou quando esta se demonstrar iminente, o inciso GG do artigo 36J autori;a que a 9nio institua impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria" Gsto signi!ica que, nestes casos particulares, a in(aso de competncia das outras entidades tributantes constitucionalmente autori;ada" ,m decorrncia da !alta de expressa pre(iso em relao * espcie legislati(a, os tributos em geral de(em ser criados por lei ordinria" ,xceo a esta regra encontra-se nos impostos de competncia impositi(a residual da 9nio, pre(istos no inciso G do artigo 36J da 1onstituio 2ederal, nos emprstimos compulsBrios <artigo 3J5 da 1onstituio 2ederalX55= e na contribuio para seguridade social <artigo 346, T J"C, da 1onstituio 2ederal=, os quais de(em ser criados por meio de lei complementar"

2.1.2. !lassi icao dos impostos - doutrina apresenta classi!icao dos impostos, a depender das caractersticas que determinam sua exigibilidade" -ssim, temos a seguinte classi!icao. a' -essoais Gmpostos de caracterstica pessoal so aqueles que guardam di!erenas tributrias em !uno das condies prBprias de cada um dos contribuintes" - ttulo de exemplo temos o Gmposto Aobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a de pessoa !sica, que (eri!ica questes de cun'o pessoal de cada um dos contribuintes para consumar a cobrana <nEmero de dependentes, renda au!erida no exerccio etc="" &' .eais Gmpostos que incidem igualmente para todas as pessoas que reali;am o !ato impon(el, no le(ando em considerao as condies pessoais, isto , considerando apenas aspectos ob eti(os <nunca sub eti(os= do contribuinte" Temos, como exemplo de imposto real, o Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana <G0T9=, que incide sobre o contribuinte desde que este possua imB(el" c' (iretos Como diretos so classificados os impostos que re1nem no sujeito passivo as condi4es de contribuinte de fato e de direito. 5aliente6se que contribuinte de fato aquele sobre quem
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DF

recai o 7nus do imposto, enquanto que contribuinte de direito responsabili#a6se pelo cumprimento de todas as obriga4es tributrias previstas na legislao. 8 exemplo o $mposto 5obre 5ervios de aut7nomos, os quais praticam o fato imponvel e so os pr*prios obrigados a saldar o d bito. d' "ndiretos Gmpostos indiretos so aqueles suportados pelo contribuinte de !ato" Tais impostos surgem quando, na relao urdico-tributria estabelecida entre ,stado e su eito passi(o que, neste caso, se demonstra contribuinte de direito, este Eltimo paga o tributo correspondente e, posteriormente, se ressarce, ao cobrar de terceiro <contribuinte de !ato=, por meio da incluso do imposto no preo" 1omo anteriormente mencionado, aquele que paga o imposto e mantm a relao pessoal e direta com o ,stado denomina-se contribuinte de direito/ o terceiro, estran'o * relao urdico-tributria <embora (inculado ao !ato gerador=, denominado de contribuinte de !ato <porque de !ato !oi ele quem suportou o >nus do imposto=" : o !en>meno econ>mico da transladao ou repercusso dos tributos" - ttulo de exemplo temos o Gmposto sobre Operaes &ercantis <G1&A=, no qual o consumidor !inal paga pelo produto, que inclui o (alor do bem e o (alor do tributo <incidente sobre o produto=" O consumidor !inal no o atingido diretamente" ,le o contribuinte de !ato e no o contribuinte de direito" $ expressa pre(iso, no artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional, no sentido de que a repetio dos c'amados impostos indiretos sB poss(el quando o contribuinte de direito no ti(er repassado ao contribuinte de !ato a carga econ>mica do tributo ou quando, tendo 'a(ido tal repasse, o contribuinte de direito esti(er expressamente autori;ado, pelo contribuinte de !ato, a ingressar com o pedido de repetio" 0odemos citar, como exemplo, o caso de o contribuinte recol'er G1&A a mais" #este caso, ele sB poder pedir a repetio se ocorrer uma das 'ipBteses mencionadas no artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional" #o entanto, essas situaes no so (eri!icadas corriqueiramente, uma (e; que, geralmente, ' o repasse ao contribuinte de !ato, sendo imposs(el, em tese, a obteno de autori;ao deste" De acordo com a AEmula 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal, )1abe restituio do tributo pago inde(idamente, quando recon'ecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respecti(o"+

2.1.3. -rinc/pio in ormador dos impostos 0rincpio (etor/ algo que ordena, d direo" -ssim, princpio in!ormador dos impostos aquele que determina suas premissas, estabelece suas bases" #o %rasil, em decorrncia de expressa pre(iso constitucional situada na primeira parte do pargra!o 3C do artigo 3J6, temos que o princpio da capacidade contributi(a de(er reger as relaes entre os su eitos ati(o e passi(o, quando da instituio e cobrana daqueles tributos" Aegundo re!erido dispositi(o, temos que )sempre que poss(el os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econ>mica do contribuinte+"
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O princpio acima mencionado extrai !oras do princpio da igualdade e a uda a reali;ar os ideais republicanos, (isando a tributar com maior intensidade aqueles que tm maiores condies e, de maneira menos intensa, aqueles que possuem menor potencial contributi(o" 0or meio das denominadas alquotas progressi(as que se busca alcanar o princpio da capacidade contributi(a" Tal progressi(idade de alquotas !unciona da seguinte !orma. quanto maior a base de clculo sobre a qual incide o tributo, tanto maior a alquota a ser suportada pelo contribuinte" - ttulo de exemplo, temos o Gmposto sobre a ?enda e 0ro(entos de Mualquer #ature;a <G?=, o qual possui trs alquotas di!erentes, a serem (eri!icadas de acordo com os (alores au!eridos em determinado exerccio" Tais alquotas so FU <para aqueles que possuem rendimento mensal at ?V 3"F65,FF=, 36U <para rendimentos entre ?V 3"F65,FF e ?V D"336,FF= e DQ,6U <*queles que recebem, mensalmente, (alores acima de ?V D"336,FF=" : importante salientar que o princpio da capacidade contributi(a no se trata de princpio absoluto, (ale di;er, de(e ser aplicado )sempre que poss(el+, a teor do disposto no pargra!o 3C do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal" -ssim, quer destacar a 1arta &agna que ' impostos aos quais se !a; imposs(el imprimir qualquer carter pessoal" 0odemos citar como exemplo o Gmposto sobre Operaes &ercantis <G1&A=, o qual no respeita o princpio em estudo, pois o consumidor !inal que suporta a carga econ>mica, e este suportar sempre a mesma alquota, pouco importando a sua capacidade contributi(a" Outro exemplo a ser mencionado o Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados <G0G=, o qual tambm no respeita esse princpio" 2inalmente, interessante in!ormar que o Gmposto sobre Operaes &ercantis <G1&A=, pre(isto no inciso GG do artigo 366 da 1onstituio 2ederal e o Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados, (eri!icado no inciso GO do artigo 367 da 1arta &agna, embora no respeitem o princpio da capacidade contributi(a, so impostos seleti(os em !uno das mercadorias e ser(ios e da essencialidade dos produtos industriali;ados, respecti(amente"

2.2. Ta(a Trata-se de modalidade pre(ista no inciso GG do artigo 3J6 da 1onstituio 2ederal, segundo o qual taxa tributo que tem por 'ipBtese de incidncia uma atuao estatal diretamente re!erida ao contribuinte consistente em um ser(io espec!ico e di(is(el ou em um ato de polcia" -ssim, de se a!irmar que se trata, de acordo com a clssica classi!icao de @eraldo -taliba, de tributo (inculado a uma atuao estatal" Gsto signi!ica que o !ato gerador no um comportamento do contribuinte ou situao urdica em que este se encontre, e sim uma atuao estatal" De(e-se salientar que a especi!icidade da taxa ad(m de seu !ato gerador ser uma ati(idade estatal espec!ica relati(a ao contribuinte" O artigo QQ do 1Bdigo Tributrio #acional, que te(e sua regra repetida pela &agna 1arta, estabelece que a atuao estatal, a depender de sua nature;a, pode originar a taxa de ser(io ou taxa de polcia" -ssim, somente a prestao de um ser(io pEblico ou a prtica de ato de polcia so 'ipBteses de incidncia deste tributo" Aalienta-se que, em nosso ordenamento urdico, existem apenas a de ser(io e a taxa de polcia, a seguir explicitadas"
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Outrossim, qualquer outra pretensa modalidade de taxa de(e ser repugnada por absoluta inconstitucionalidade"

2.2.1. 0axa de servio : modalidade de taxa que tem por 'ipBtese de incidncia um ser(io pEblico espec!ico e di(is(el prestado ao contribuinte ou colocado * sua disposio" Aegundo 1elso -ntonio %andeira de &ello, )ser(io pEblico a prestao de utilidade material usu!ru(el indi(idualmente sob o regime de Direito 0Eblico+" : dito pEblico todo ser(io submetido ao regime de Direito 0Eblico" 1lassi!icam-se, os ser(ios pEblicos, em. a' 1erais 2universais' Tm amplo espectro, alcanando a comunidade considerada como um todo" #o se re!erem diretamente a ningum" Ao prestados uti universi e, por esse moti(o, de(em ser custeados pelas receitas gerais da pessoa poltica que os presta <impostos=, e nunca por meio de taxas, posto que no podem ser di(ididos entre os contribuintes" - ttulo de exemplo temos o ser(io de segurana pEblica, o ser(io diplomtico, o ser(io de de!esa da soberania nacional e ser(io de iluminao pEblica, dentre outros" &' 3spec/ icos 2singulares' Aer(ios pEblicos espec!icos, ou singulares, so os que alcanam pessoas indi(idualmente consideradas, re!erindo-se diretamente a algum" Ao prestados uti singuli, dotados de di(isibilidade <possibilidade de a!erir-se a utili;ao e!eti(o-potencial indi(idualmente considerada= e, por esse moti(o, de(em ser pagos por aqueles que os apro(eitaram" ,stes de(em ser tributados por meio de taxas, de(ido * sua di(isibilidade e possibilidade de identi!icao de cada um dos contribuintes" : exemplo de ser(io pEblico espec!ico o ser(io de !ornecimento domiciliar de gua pot(el, o ser(io de !ornecimento domiciliar de energia eltrica, o ser(io de transporte coleti(o etc" c' (ivis/veis ,m ra;o do que dispe o inciso GGG do artigo Q4 do 1Bdigo Tributrio #acional, di(isibilidade a possibilidade de o contribuinte a!erir a utili;ao e!eti(a ou potencial, indi(idualmente considerada"

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#o %rasil, a taxa pode ser cobrada de quem e!eti(amente se utili;a do ser(io pEblico ou de quem tem a disponibilidade do ser(io pEblico" - simples disponibilidade d ense o * cobrana da taxa" d' %ru/veis ,m obedincia ao que determina o inciso GG do artigo 3J6 da &agna 1arta, o ser(io pEblico a ser tributado por meio de taxa necessita estar, no mnimo, * disposio do contribuinte" #este caso, di;-se que o ser(io potencialmente utili#ado. ,ntretanto, no necessrio que o contribuinte utili;e efetivamente do ser(io, bastando o preenc'imento deste requisito mnimo acima mencionado" -ssim, para que o ser(io pEblico possa ser(ir como !ato gerador da taxa, de(e este ser. espec!ico e di(is(el/ prestado ao contribuinte ou posto * sua disposio/ utili;ado, e!eti(a ou potencialmente, pelo contribuinte"

Discusso que ainda no te(e soluo !a; re!erncia * nature;a urdica do pedgio" Muanto a isso, temos que uma parte da doutrina de!ine o pedgio como sendo uma taxa de ser(io, com base no artigo 36F, inciso O, da 1onstituio 2ederal, cu a di(isibilidade somente se mani!esta no momento da utili;ao da (ia pEblica" N outra corrente doutrinria de!ende tratar-se de um preo pEblico <(ide item D"D"8"=" Muanto a esse tema, 'ou(e deciso pelo Aupremo Tribunal 2ederal, no sentido de que o pedgio tem nature;a urdica de taxa <AT2, DY Turma, unHnime, ?, 353"JQ6-8-?A, DN9-e-3 de D6-8-44, p"D5=" ,ntretanto, a doutrina ainda di(erge, !a;endo di!erenciao com base nas caractersticas de caso a caso" -ssim, de(er ser (eri!icada, inicialmente, a existncia de compulsoriedade no pagamento" Aendo compulsBrio o pagamento, estaremos diante de uma taxa" 1aso contrrio, sendo o pagamento !acultati(o, estaremos diante de um preo pEblico <ou tari!a=" De acordo com Oittorio 1assone, a compulsoriedade pode se caracteri;ar pela inexistncia de (ia alternati(a para passagem, alm daquela em que se cobra o pedgio" 0ortanto, se no 'ou(er margem para escol'a do contribuinte, estaremos diante da cobrana de uma taxa" Outrossim, se 'ou(er possibilidade de o indi(duo optar pela passagem por tal ou qual rodo(ia, estaremos diante de um preo pEblico <tari!a="

2.2.2. 0axa de pol/cia

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: a espcie de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia um ato de polcia de e!eitos concretos, ou se a, um ato que se re!ere diretamente ao contribuinte e que en(ol(e o exerccio do c'amado poder de polcia" 0oder de polcia a !aculdade que o ,stado tem de, obser(ados os limites constitucionais, baixar regras de n(el constitucional legal ou in!ralegal para disciplinar o exerccio dos direitos * liberdade e * propriedade das pessoas, compatibili;ando-os com o bem comum" O 1Bdigo Tributrio #acional, em seu artigo Q5, enumera casos considerados )exerccio do poder de polcia+ reportando-se ao interesse pEblico concernente * segurana, * 'igiene, * ordem, aos costumes, * disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de ati(idades econ>micas dependentes de concesso ou autori;ao do 0oder 0Eblico, * tranqRilidade pEblica ou ao respeito * propriedade e aos direitos indi(iduais ou coleti(os" $ di(ergncia quanto * nature;a do quadro enumerado pelo legislador" ,nquanto alguns autores entendem que a enumerao possui carter taxati(o, outros ensinam que sua abrangncia praticamente ilimitada, tendo carter exempli!icati(o"

2.2.3. 4ase de c5lculo e al/6uota #o artigo 3J6, T D"C, da 1onstituio 2ederal, (eri!ica-se que as taxas no podem ter base de clculo prBpria de impostos" 1arra;;a, explicando o dispositi(o acima mencionado, cita 0aulo de %arros 1ar(al'o, di;endo que o re!erido no pargra!o deste artigo mera disposio doutrinria, uma (e; que a 'ipBtese de incidncia da taxa a prestao de ser(io pEblico ou exerccio de poder de polcia, no podendo ser igual, de maneira alguma, * 'ipBtese de incidncia do imposto <anteriormente mencionada=" -ssim, a base de clculo do tributo em apreo de(er, demonstrar a intensidade da participao do ,stado, na reali;ao da 'ipBtese de incidncia" De(emos entender que as taxas no se destinam a angariar !undos, e sim para !a;er !rente aos gastos experimentados na prestao de um ser(io pEblico ou no exerccio do poder de polcia" O 0retBrio ,xcelso editou a AEmula 646, segundo a qual ): inconstitucional a taxa municipal de conser(ao de estradas de rodagem cu a base de clculo se a idntica * do imposto territorial rural"+ #a maioria das (e;es, esta modalidade de tributo estabelecida em quantias pre!ixadas" ,ntretanto, ' possibilidade de o legislador pre!erir indicar uma base de clculo e uma alquota" Tambm, poss(el que a determinao do (alor da taxa se a !eita em !uno de outros elementos, como, por exemplo, a rea do imB(el que !oi bene!iciado pelo ser(io pEblico"

2.2.4. !ompetncia para instituir e co&rar taxas

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- competncia para instituio e cobrana de taxas da pessoa urdica de Direito 0Eblico competente para a reali;ao da ati(idade * qual se (incule o !ato gerador respecti(o" -ssim, como re!erido no artigo 5F do 1Bdigo Tributrio #acional, a entidade estatal competente para o desempen'o da ati(idade competente, por conseqRncia, para instituir e cobrar a taxa correspondente" 1omo acima mencionado, ' )pretensas modalidades de taxas+ que, no obstante serem inconstitucionais, tm sido cobradas pelos entes !iscais" Tratam-se das taxas de uso <tm por 'ipBtese de incidncia a reali;ao de obras pEblicas= e taxas de obra <tm por 'ipBtese de incidncia a reali;ao de obras pEblicas=" - cobrana de taxa !ica a critrio do ente tributante, no 'a(endo impedimento * prtica de um ato de polcia a ttulo gratuito, como, por exemplo, o ser(io de (acinao" 1om apoio no inciso GO do artigo DF8 da 1onstituio 2ederal, temos que o ser(io pEblico que, necessariamente, de(e ser gratuito, o ser(io de ensino quando prestado em estabelecimento o!icial de ensino" 1aso o 0oder 0Eblico resol(a cobrar os ser(ios e os atos de polcia, de(e !a;-lo por meio de taxa, mas sempre obedecido o regime urdico tributrio <princpios que protegem o contribuinte contra excessos !a;endrios" ,xemplos. legalidade, igualdade, reser(a de competncia, anterioridade="

2.2.$. -rinc/pio in ormador das taxas 1omo ensina o 0ro!" 1arra;;a, o princpio norteador das taxas o da retributi(idade" Gsto , por intermdio da taxa a pessoa poltica se ressarce, compensa-se dos gastos que te(e para prestar o ser(io pEblico ou para praticar o ato de polcia" Aendo este o princpio que d base * sua cobrana, lBgica a necessidade de existncia de correlao entre o custo do ser(io e o (alor da taxa, tendo-se por (etor, tambm, certo critrio de ra;oabilidade" 1omo a!irmado, taxa e imposto so tributos totalmente di!erentes em sua essncia, e a primeira no pode ser cobrada para enriquecer os co!res pEblicos, papel cumprido pelo imposto, mas para recompor o errio das despesas experimentadas quando da prestao do ser(io" 2.2.6. 0ari a 2ou preo p7&lico' - tari!a o preo pEblico pago pela utili;ao de ser(ios !acultati(os <e no compulsBrios= que a -dministrao 0Eblica ou seus delegados colocam * disposio da populao" 9 diferena entre taxa e preo p1blico determinada pela sua obrigatoriedade :compulsoriedade;, a teor do disposto na 51mula n. ,/, do 5upremo %ribunal <ederal= &3reos de servios p1blicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
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so compuls*rias e tm sua cobrana condicionada > pr via autori#ao oramentria, em relao > lei que as instituiu2. O preo cabvel quando se est diante de coisa em com rcio. Obser(ao para o concurso do &inistrio 0Eblico e da &agistratura. os ser(ios e atos de polcia praticados no podem ser cobrados por meio de preo <preos pEblicos e tari!as=" Obser(ao para o concurso da 0rocuradoria. preo a quantidade de(ida pelo ser(io pEblico ou pelo ato de polcia de !ruio !acultati(a" #o precisa obedecer ao regime urdico tributrio, podendo ser criado ou aumentado por meio de decreto, portaria, ato administrati(o etc", sem ateno ao princpio da anterioridade" - comparao que segue entre taxa e preo pEblico !oi retirada do 1Bdigo Tributrio #acional 1omentado, coordenado por Oladimir 0assos de 2reitas, ?e(ista dos Tribunais, artigo QQ. Taxa. - exerccio do poder de polcia/ - utili;ao e!eti(a ou potencial do ser(io pEblico/ - remunerao por ser(ios pEblicos essenciais ou cu a ati(idade econ>mica no compete originariamente * iniciati(a pri(ada" 0reo 0Eblico. - remunera ser(ios que no tm nature;a de pEblicos/ - ati(idade monopoli;ada/ - pressupe contratao/ - ser(ios no essenciais, que admitem concesso"

2. . Contribuio de "e%Coria 0re(ista no artigo 3J6, inciso GGG, da 1arta &agna, e regulamentada pelos artigos 53 e 5D do 1Bdigo Tributrio #acional, trata-se de modalidade de tributo que tem por 'ipBtese de incidncia uma atuao estatal indiretamente re!erida ao contribuinte" Di;-se que a atuao estatal indiretamente re!erida uma (e; que se !a; necessrio que o contribuinte experimente uma (alori;ao imobiliria que decorra de obra pEblica" -ssim, seria diretamente re!erida ao contribuinte caso a simples existncia de obra pEblica permitisse a cobrana do tributo" Desta !orma, temos que a contribuio de mel'oria tem como !ato gerador a (alori;ao do imB(el do contribuinte em decorrncia de obra pEblica" $a(endo tal (alori;ao, decorrente
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da obra, os bene!icirios diretos de(em entregar contraprestao em ra;o da (alori;ao" -ssim, o tributo busca e(itar o enriquecimento sem causa dos bene!icirios e estes, de !orma re!lexa, arcam com seu custo, total ou parcial, obser(ando-se os limites para cobrana, pre(istos no artigo 53 do 1Bdigo Tributrio #acional" :, portanto, tributo (inculado e sua cobrana ad(m de uma atuao estatal, consistente de uma obra p1blica. 1om e!eito, obra p1blica a edi!icao, a ampliao, a re!orma total ou parcial de um bem imB(el pertencente ou incorporado ao patrim>nio pEblico" -ssim, a ttulo de !ixao, de(e-se lembrar da necessidade de (alori;ao imobiliria decorrente de obra pEblica, sendo que a Eltima deu causa * primeira" O entendimento corrente, apesar de algumas mani!estaes em sentido contrrio na doutrina, no sentido de que este tributo sB pode ser cobrado depois que a obra pEblica esti(er concluda, quando sB ento se perceber a (alori;ao do imB(el, o quantum (alorati(o experimentado em !uno de sua reali;ao"

2.3.1. 4ase de c5lculo e al/6uota - contribuio de mel'oria, como tributo que , tem base de clculo e alquota que de(em ser apontadas em lei" - base de clculo poss(el da contribuio de mel'oria o quantum da (alori;ao experimentada pelo imB(el, (alori;ao esta decorrente da obra pEblica" #o tocante * alquota, esta ser um percentual desse quantum" Gmportante lembrar que a contribuio de mel'oria sB pode ser cobrada uma (e; para cada obra pEblica que (alori;e o imB(el" -inda, trata-se de )tributo social+, pois (isa de(ol(er * sociedade uma parte do enriquecimento experimentado pelo contribuinte, que o dono do imB(el (alori;ado por uma obra pEblica, custeada pela sociedade, prestar sua retribuio com o pagamento desta modalidade tributria" 2.3.2. !ompetncia para instituir e co&rar contri&uio de mel8oria Tem competncia para instituir e cobrar contribuio de mel'oria a pessoa poltica <9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios= respons(el pela obra pEblica que trouxe ocasionou a (alori;ao imobiliria"

2.3.3. -rinc/pio in ormador da contri&uio de mel8oria - contribuio de mel'oria guiada pelo princpio da proporcionalidade ao especial bene!cio experimentado pelo proprietrio do imB(el em ra;o da obra pEblica" ,m decorrncia deste princpio norteador, temos que o tributo ser cobrado proporcionalmente, isto , em ra;o do bene!cio experimentado por cada um dos proprietrios do imB(el" -ssim, ' proprietrios que tero uma prestao maior, enquanto que outros tero uma menor prestao a pagar"
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. Ob&er/a:e& 7inai& De se !risar, em tempo, que as taxas e contribuies de mel'oria so tributos (inculados a certa atuao estatal" Gsto ocorre porque tais tributos tm, por 'ipBtese de incidncia, uma atuao estatal de algum modo re!erida ao contribuinte, lembrando-se que as taxas decorrem de atuao estatal diretamente re!erida <prestao de ser(io pEblico ou atos de poder de polcia potencialmente apro(eitados pelo contribuinte=, enquanto as contribuies de mel'oria decorrem de atuao estatal indiretamente re!erida <(alori;ao imobiliria decorrente de obra de responsabilidade do ente pEblico tributante=" 2inalmente, de se recordar que estes tributos, (inculados por nature;a, nascem sempre de !atos regidos pelo direito pEblico, obedecendo sempre a esse regime"

E!)r1&ti!o& Co!)u%&5rio& e Contribui:e& 'ara2i&cai&

1. E"'RE+TI"O+ CO"'U<+=RIO+

&odalidade tributria pre(ista no artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal, os emprstimos compulsBrios so tributos restitu(eis" Aer restitu(el !aceta que no ocasiona a perda de sua nature;a tributria, pois, no obstante o produto arrecadado (oltar ao contribuinte, o artigo J"C, inciso" GG, do 1Bdigo Tributrio #acional, estabelece que a nature;a urdica do tributo determinada pelo !ato gerador em abstrato e no pela destinao do produto da sua arrecadao " Aua meno pela 1onstituio 2ederal <artigo 3J5= e o !ato de satis!a;erem plenamente as clusulas que compem a redao do artigo 7"C do 1Bdigo Tributrio #acional, deixam ntida a con!igurao tributria do instituto, tornando-se di!cil sustentar posies dissonantes" -demais, a 1onstituio 2ederal trata do emprstimo compulsBrio no captulo re!erente ao Aistema Tributrio #acional, incidindo sobre ele, portanto, o regime urdico tributrio" De acordo com a 'ipBtese de incidncia, os emprstimos compulsBrios podero assumir quaisquer !ormas que correspondam *s espcies de tributo <imposto, taxa ou contribuio de mel'oria=" #ormalmente os emprstimos compulsBrios acabam re(estindo-se da nature;a de
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imposto" Aegundo -liomar %aleeiro, )no emprstimo !orado, no ' acordo de (ontades nem contrato de qualquer nature;a" 9nilateralmente, o ,stado compele algum, sob sua urisdio, a entregar-l'e din'eiro, prometendo o reembolso sob certas condies ou dentro de certo pra;o+"3 - AEmula n" J35 do Aupremo Tribunal 2ederal, que dispe que o emprstimo compulsBrio no tributo, est superada" Aomente a 9nio, por meio de lei complementar, pode instituir emprstimos compulsBrios, e quando o !i;er de(er permanecer dentro de seu campo de competncia tributria" #o poderia, por exemplo, criar emprstimo compulsBrio sobre (enda de mercadorias, uma (e; que essa atribuio de competncia dos ,stados-membros" Tambm medida pro(isBria no pode criar nem alterar emprstimos compulsBrios, pois a con(erso da medida pro(isBria em lei depende de maioria simples, enquanto a lei complementar depende do quBrum de maioria absoluta, con!orme pre(isto no artigo 84 da 1onstituio 2ederal" - aplicao dos recursos pro(enientes desse tributo de(e ser (inculada * despesa que o !undamentou <artigo 3J5, pargra!o Enico, da 1onstituio 2ederal=" ,sse dispositi(o representa uma garantia ao contribuinte" #esse sentido, cabe aqui analisar o artigo 3J5, assim expresso na 1onstituio 2ederal. )-rt" 3J5" - 9nio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsBrios. G - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pEblica, de guerra externa ou sua iminncia/ GG - no caso de in(estimento pEblico de carter urgente e de rele(ante interesse nacional, obser(ado o disposto no art" 36F, GGG, b" 'ar3gra2o Fnico. , a)%icao do& recur&o& )ro/eniente& de e!)r1&ti!o co!)u%&5rio &er3 /incu%ada G de&)e&a 8ue 2unda!entou &ua in&tituio.H

1.1. 4i)5te&e& do Inci&o I )G - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pEblica, de guerra externa ou sua iminncia/+ #esses casos, no se aplica o princpio da anterioridade, pois as situaes expostas nesse inciso so urgentes e de gra(es propores, ou se a, so incompat(eis com a cobrana no exerccio !inanceiro seguinte"

Direito Tributrio. Atualiz. Misabel Abreu Machado Derzi. 11. ed. Rio de Janeiro: Forense.p.182.

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1om e!eito, guerra externa ou sua eminncia, so usti!icati(as para a criao de duas modalidades tributrias. emprstimo compulsBrio <artigo 3J5, inciso G= eXou imposto extraordinrio <artigo 36J, inciso GG="

1.2. 4i)5te&e& do Inci&o II &$$ 6 no caso de investimento p1blico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. +,?, $$$, b@2. #esses casos, a aplicao do princpio da anterioridade <artigo 36F, inciso GGG, alnea b= obrigatBria por expressa pre(iso constitucional" -lguns doutrinadores, entretanto, criticam a aplicao desse princpio, como 1elso ?ibeiro %astos, segundo o qual. )0oder-se- ob etar que o princpio da anterioridade torna desnecessrio o carter de urgncia a que se re!ere o inc" GG, (isto que no ' como considerar de urgncia emprstimo que, uma (e; apro(ado, sB poder ser exigido no exerccio seguinte+" -ssim, com amparo nessa crtica, poderiam alguns a!irmar que o conteEdo desta espcie tributria estaria es(a;iado pois o in(estimento pEblico, que !ora classi!icado como de carter urgente, sB seria custeado pelo emprstimo no exerccio seguinte" 0ortanto, no 'a(eria urgncia, uma (e; que as (erbas no seriam arrecadadas em bre(e espao temporal"

1. . Ob&er/a:e& 2en>menos como calamidade pEblica, guerra externa, iminncia de guerra externa e in(estimento pEblico so apenas alguns dos pressupostos necessrios e su!icientes para que o emprstimo compulsBrio se a criado" Tais !en>menos no so 'ipBteses de incidncia do tributo, uma (e; que * lei complementar cabe determinar 'ipBteses de incidncia de tributos" : de se entender que os emprstimos compulsBrios tm carter dEplice" -ssim, em um dado momento, a relao urdica tributria e, posteriormente, demonstra-se relao urdica administrati(a" -l!redo -ugusto %ecZer !oi o primeiro estudioso a obser(ar que nos emprstimos compulsBrios residem duas relaes urdicas.

!elao jurdica tributria. na qual !igura como su eito ati(o a 9nio e como su eito passi(o o contribuinte" -ssim, saldada a obrigao, restar extinta esta primeira relao urdica <a relao urdica tributria=" !elao jurdica administrativa. com o desaparecimento da relao urdica tributria, tem surgimento uma relao urdica administrati(a" ,sta, por sua (e;, tem por su eito
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ati(o o contribuinte e por su eito passi(o a 9nio, tendo em (ista que a obrigao de pagar, nessa relao, da 9nio" 1om e!eito, trata-se de duas relaes urdicas, pois ' in(erso dos pBlos da obrigao"

1.*. Re&tituio ?epresentando a relao urdica administrati(a, a restituio reputa-se obrigatBria" 0ortanto, decorrido o pra;o e preenc'idas as condies, de(er o su eito ati(o <outrora de(edor do tributo= ser restitudo do (alor pago, de(idamente corrigido" Os pra;os e condies de resgate de(ero ser !ixados na prBpria lei que institui o tributo, criando assim, ao contribuinte, o direito sub eti(o de receber o (alor )emprestado+ compulsoriamente * 9nio" 2a;-se oportuno !risar que a restituio de(e ser integral e com (alores de(idamente atuali;ados, e!etuada em moeda, cumprindo assim princpio constitucional que (eda o con!isco"

2. CONTRIBUIIE+ ',R,7I+C,I+ JOU +OCI,I+D

2.1. Introduo &odalidade tributria pre(ista nos artigos 3J4 e 346 da 1onstituio 2ederal, as contribuies para!iscais so institudas pela 9nio" - para!iscalidade tradu;-se pela delegao da capacidade tributria ati(a, com a conseqRente utili;ao do montante arrecadado pela entidade autori;ada <entidade bene!iciada pela delegao=" Tal benesse concedida por meio de lei, sB podendo se (oltar em !a(or de pessoas urdicas de direito pEblico <como autarquias= e de pessoas urdicas de direito pri(ado perseguidoras de !inalidade pEblica <A,AG, A,A1, A,#-G, A,#-1=" -ssim, contribuies para!iscais ou sociais so tributos arrecadados por pessoas di(ersas daquelas que procederam na sua instituio" - 'ipBtese de incidncia da contribuio para!iscal determinar sua nature;a, que poder ser de imposto ou de taxa"

2.2. C%a&&i2icao da& Contribui:e& J,rtigo 1*K da Con&tituio 7edera%D -s contribuies sociais <para!iscais= possuem !inalidades espec!icas e, de acordo com essas, classi!icam-se em.

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Contribuio social de interveno no domnio econ7mico. possuem !uno meramente extra!iscal" -ssim, no se destinam * arrecadao de recursos !inanceiros e sim, exclusi(amente, a inter(ir no domnio econ>mico" Contribuio social de interesse de categorias econ7micas ou profissionais . na lio de $ugo de %rito &ac'ado, temos que esta se trata de contribuio )destinada a propiciar a organi;ao dessas categorias, !ornecendo recursos !inanceiros para a manuteno de entidade associati(a+"

#o de(emos con!undir essa contribuio com a mencionada no artigo 5" o, inciso GO, da 1onstituio 2ederal que tem como !inalidade o )custeio do sistema con!ederati(o da representao sindical respecti(a, independentemente de contribuio pre(ista em lei+" 0ara o mestre anteriormente citado, esta Eltima contribuio de nature;a no-tributria, semel'ante * contribuio cobrada por qualquer associao ci(il"

Contribuio social de custeio da 5eguridade 5ocial . contribuio que possui bases mais sBlidas em nossa 1arta &agna, 'a(endo meno a ela nos artigos 346, incisos G, GG e GGG, e T 8C, e artigo 34J, inciso OGG, os quais demonstram-se os pilares de sustentao desta espcie de contribuio social"

- 1onstituio 2ederal determina que na instituio de contribuies sociais de(em ser obser(ados os princpios da legalidade e da anterioridade" -s contribuies sociais de inter(eno no domnio econ>mico possuem carter extra!iscal/ as de interesse de categorias econ>micas ou pro!issionais e de seguridade social possuem carter para!iscal" -s contribuies sociais so tributos quali!icados pela !inalidade" Dentro do seu campo de competncia, a 9nio pode criar por meio de lei ordinria taxas ou impostos relacionados a quaisquer desses !ins" -ssim, tais contribuies no caracteri;am no(a espcie de tributo, mas sim taxas ou impostos de !inalidade espec!ica" O T 3"C do artigo 3J4 <pargra!o Enico, renumerado pela ,menda 1onstitucional n" 77XF3= tra; uma exceo ao caput, pois autori;a os ,stados, o Distrito 2ederal e os &unicpios a institurem contribuies sociais para custeio da Aeguridade Aocial estadual, distrital e municipal, desde que manten'am sistemas prBprios de 0re(idncia e -ssistncia Aocial para seus !uncionrios"

2. . Contribui:e& )ara a +eguridade +ocia% J,rtigo 1K. da Con&tituio 7edera%D Trata-se de importante espcie de contribuio social, disciplinada pelo artigo 346, incisos G, GG e GGG, T 8"C, e ainda pelos artigos 386, T 6"C, e 34J, inciso OGG, todos da 1onstituio 2ederal" Ao tributos destinados ao custeio da Aeguridade Aocial, !inanciada por toda a sociedade, de !orma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos pro(enientes dos oramentos da 9nio, dos ,stados, do Distrito 2ederal e dos &unicpios" #os incisos G a GGG, encontram-se arroladas as contribuies sociais existentes, como se passa a (eri!icar"
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O inciso G trata das contribuies patronais <cu o su eito passi(o o empregador, a empresa e a entidade a ela equiparada nos termos da lei= que re(estem-se da nature;a dos impostos, (e; que sua 'ipBtese de incidncia !ato des(inculado de uma atuao estatal, e incidem sobre.

a !ol'a de salrios e demais rendimentos do trabal'o pagos ou creditados, a qualquer ttulo, * pessoa !sica que l'e preste ser(io, mesmo sem (nculo empregatcio/ a receita ou o !aturamento/ o lucro"

O inciso GG trata das contribuies dos empregados <do trabal'ador e dos demais segurados da 0re(idncia Aocial=" ,ssas contribuies re(estem-se da nature;a urdica das taxas, uma (e; que so cobradas em decorrncia de o ser(io de 0re(idncia Aocial ter sido colocado * disposio do empregado" : de se salientar que, consoante o inciso GG, no poss(el incidir re!erida contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral da 0re(idncia Aocial" O inciso GGG trata das contribuies incidentes sobre a receita dos concursos de prognBsticos" Tal expresso re!ere-se aos ogos pelo 0oder 0Eblico !omentados" - ttulo de exemplo, temos a loto, a sena, dentre outros" #o T 8"C encontramos uma regra espec!ica sobre o princpio da anterioridade para essa espcie tributria" : a denominada anterioridade mitigada ou nonagesimal" Aegundo tal pargra!o, as contribuies pre(istas no artigo 346 podem ser exigidas 4F dias apBs a publicao da lei que as instituiu ou aumentou" -baixo, segue organograma a respeito das contribuies acima explicitadas, a !im de !acilitar a !ixao da matria"

2.*. @uadro +in5tico da& Contribui:e& +ociai& -de inter(eno no domnio econ>mico <9nio=/ 1ontribuies Aociais -de seguridade social <9, ,, & e D2= -de interesse de categorias pro!issionaisXecon>micas <9nio=/ - patronais/ - empregados/ - sobre a receita de concursos de prognBsticos

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-rinc/pios !onstitucionais 0ri&ut5rios

1. 'RINC?'IO+ CON+TITUCION,I+ TRIBUTRIO+

0rincpio regra bsica implcita ou explcita que, por sua grande generalidade, ocupa posio de destaque no ordenamento urdico e, por isso, (incula o entendimento e a boa aplicao, se a dos simples atos normati(os, se a dos prBprios mandamentos constitucionais" Demonstra regra superior, mesmo que no positi(ada, * qual de(em se amoldar as disposies legais, (isto que os princpios indicam )direo+ que de(e ser tomada pelo exegeta ou pelo legislador" Aempre que 'ou(er uma dupla interpretao da norma ou uma interpretao dEbia, de(ese recorrer aos princpios a !im de encontrar a soluo interpretati(a" ,m uma constituio, de(e-se entender que ' normas constitucionais que no possuem o mesmo grau de importHncia, pois algumas simplesmente (eiculam regras enquanto outras so (erdadeiros princpios, que representam )(igas mestras+ de um ordenamento urdico" O princpio , portanto, um (etor para as solues interpretati(as" : uma regra bsica, com Hmbito de (alidade maior, que exerce, dentro do sistema urdico, !uno axiologicamente mais importante do que a regra, mesmo a constitucional" -ssim, ao interpretar, o aplicador do direito no pode contrariar o sentido demonstrado, de(endo camin'ar na direo indicada por tal princpio, sob pena de !eri-lo, o que tornar inconstitucional a interpretao" Tambm de(e respeito aos princpios o legislador, uma (e; que, ignorando suas disposies, criar lei contaminada pela inconstitucionalidade" #o importa a !orma que se exteriori;a o princpio, importando, na realidade, sua existncia ou no" -ssim, pode o princpio constitucional ser implcito ou explcito, o que no retira seu carter de regra orientadora" - ttulo de exemplo, temos o princpio da isonomia das pessoas polticas, o qual implcito, existe princpio da legalidade, expressamente pre(isto no inciso G do artigo 36F da 1arta &agna"

1.1. 'rinc-)io da <ega%idade Disposto no artigo 6C, inciso GG, da 1onstituio 2ederal, trata-se de princpio uni(ersal, no sendo de aplicao exclusi(a * es!era tributria" - teor deste princpio, )ningum ser obrigado a !a;er ou deixar de !a;er alguma coisa seno em (irtude de lei+" #o campo tributrio, este princpio quer signi!icar que ningum obrigado a recol'er tributo sem que, anteriormente, 'a a lei que traga sua de!inio" 0or outro lado, tal princpio
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guarda determinao de que (edado *s pessoas polticas criar tributos sem lei anterior que os estabelea, (ale di;er, com pre(iso de sua 'ipBtese de incidncia, su eito ati(o e passi(o, base de clculo e alquota" - pre(iso constitucional que trata do princpio em comento, tra; em si regra explcita, no sentido de que tudo o que importante em matria tributria de(e encontrar pr(ia e expressa pre(iso legal" #esta lin'a de raciocnio, temos que, somente a lei poder diminuir e isentar tributos, parcelar e perdoar dbitos tributrios, criar )obrigaes acessBrias+ etc" Obrigaes acessBrias so de(eres impostos pela lei ao contribuinte ou * terceira pessoa a ele relacionada, (isando ao per!eito !uncionamento do sistema tributrio" ,sses de(eres podem consistir em um )!a;er+ <apresentar li(ros=, um )no !a;er+ <no retirar li(ros de dentro do estabelecimento= ou um )suportar+ <permitir que !iscal entre em seu estabelecimento comercial=" #o intento de con!erir carter mais rgido *s normas tributrias de se salientar que, no Direito Tributrio, (igora alm do princpio da legalidade o princpio da estrita legalidade <tambm denominado princpio da reser(a absoluta da lei !ormal=" Tal princpio, que impossibilita qualquer margem de discricionariedade ao exegeta, le(a ao princpio da tipicidade !ec'ada da tributao" O princpio em tela no pode ser excepcionado de !orma alguma, no obstante o artigo 367, T 3"C, da 1onstituio 2ederal pre(er )aparente+ exceo" O dispositi(o legal mencionado !aculta ao 0oder ,xecuti(o <0residente da ?epEblica L artigo Q8 da 1onstituio 2ederalX55= alterar, por meio de decreto, as alquotas dos impostos sobre importao, exportao, produtos industriali;ados <G0G= e operaes de crdito <GO2=, dentro dos parHmetros da lei, obser(ando-se os ditames legais" #o entanto, nesse caso, a possibilidade de aumento re!ere-se apenas * alquota, e no * base de clculo, o que no desrespeita, de !orma alguma, o princpio da legalidade <como ocorria na 1onstituio 2ederal anterior="

1.1. 1. (ecretos e o princ/pio da legalidade #o %rasil, os Enicos regulamentos (lidos em matria tributria so os executi(os, (ale di;er, aqueles destinados a dar !iel execuo *s determinaes legais e que se encontram inteiramente subordinados * lei" Aubordinados * lei tributria, tais regulamentos no podem criar ou aumentar tributos, nem mesmo podem estabelecer quaisquer >nus ou encargos que possam repercutir no patrim>nio ou na liberdade dos contribuintes" #o se pode ignorar que tal !aculdade regulamentar tambm de(er atender ao princpio da legalidade tributria e, assim, os regulamentos sB podem ser secundum legem, no podendo destoar da determinao contida na norma tributria a qual estar complementando para sua correta execuo" Aendo !onte secundria de Direito, o regulamento tambm encontra-se limitado ao princpio da legalidade e, conseqRentemente, as portarias, os pareceres normati(os, a ordem de ser(io e os atos administrati(os tributrios que, em geral, esto abaixo do regulamento, tambm de(em obser(ar o princpio da legalidade"

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3ortaria. um ato interorgHnico que ser(e para disciplinar as questes internas da repartio !a;endria, como o estabelecimento de escala de !rias, de 'orrios, os quais 3arecer Bormativo. a )opinio o!icial+ da 2a;enda 0Eblica acerca do signi!icado, conteEdo e alcance de certo ato normati(o" Ordem de 5ervio. determinao que o c'e!e !a; ao seu subordinado para que este reali;e dada diligncia" - ordem de ser(io pressupe a existncia de (nculo 'ierrquico 9tos 9dministrativos %ributrios em Ceral. atos destinados * aplicao da lei tributria de o!cio, como o lanamento, o qual identi!ica o!icialmente o contribuinte e des(enda a quantia de(ida a ttulo de tributo" ,ste o mais importante ato administrati(o tributrio"

1.2. 'rinc-)io da ,nterioridade Disposto na alnea )b+ do inciso GGG do artigo 36F da 1onstituio 2ederal, trata-se de princpio exclusi(amente tributrio" De acordo com esse princpio, a lei que cria ou ma ora <aumenta= determinado tributo, ao entrar em (igor, !ica com sua e!iccia suspensa at o incio do prBximo exerccio !inanceiro, quando, sB ento, produ;ir todos os seus e!eitos prBprios" #o %rasil, o exerccio !inanceiro, tem incio em 3"C de aneiro e trmino em 73 de de;embro" -ssim, ' correspondncia entre o ano ci(il e o ano !iscal" 0ortanto, determinada lei criada em um exerccio sB poder entrar em (igor, incidir, sobre !atos praticados a partir do dia 3"C de aneiro do exerccio seguinte, pois, como (eri!icamos ' pouco, em decorrncia do que determina o princpio em exposio, a lei que cria ou aumenta um tributo de(e entrar em (igor em um exerccio !inanceiro, incidindo apenas no exerccio seguinte" O princpio da anterioridade rea!irma o princpio da segurana urdica, abrigando a idia de que o contribuinte no de(e ser tomado de surpresa pelo !isco e, por outro lado, (isa * possibilidade de preparao do ente tributante para a correta cobrana do pretenso tributo" E entendi!ento !a#orit3rio na doutrina 8ue e&te )rinc-)io te! )or e&co)o o 2a/oreci!ento do contribuinteL a&&i!B &egundo e&&a !aioriaB u!a %ei 8ue i&enta ou reduM o tributo )oder3 ter incid6ncia i!ediataB de/endo obedi6ncia ao )rinc-)io a)ena& a8ue%e& tributo& criado& ou au!entado&. ,inda de acordo co! a corrente aci!a !encionadaB 8ue 1 re)re&entada )or #uri&ta& de reno!eB dentre o& 8uai& o i%u&tre )ro2e&&or Ro8ue ,ntonio CarraMMaB incide o )rinc-)io e! co!ento &obre deter!inada %ei 8ue re/oga u!a i&eno anterior!ente concedida. No ob&tante a )o&io 8ua&e 8ue un-&&ona da doutrinaB C3 a%gun& 8ue deter!ina! a no nece&&idade de atendi!ento a ta% )rinc-)ioB a)oiandoN&e no 8ue deter!ina a +F!u%a n. 01. do +u)re!o Tribuna% 7edera%B a 8ua% di&):e 8ue Oa %ei 8ue re/oga a i&eno de IC" no )reci&a atender G anua%idadeH.
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@uanto a e&ta +F!u%aB o& doutrinadore& da corrente !a#orit3ria )ugna! )or &ua incon&tituciona%idadeB /i&to 8ue a re/ogao da i&eno de u! tributo o e&tar3 recriando. ,xistem excees ao princpio em estudo, as quais podem ser encontradas no T 3"C do artigo 36F da &agna 1arta, abaixo citados.

imposto sobre a importao <artigo 367, inciso G, da 1onstituio 2ederal=/ imposto sobre a exportao <artigo 367, inciso GG, da 1onstituio 2ederal=/ imposto sobre produtos industriali;ados <artigo 367, inciso GO, da 1onstituio 2ederal=/ imposto sobre operaes de crdito, cHmbio e seguro <artigo 367, inciso O, da 1onstituio 2ederal=/ imposto extraordinrio lanado por moti(o de guerra <artigo 36J, inciso GG, da 1onstituio 2ederal="

1om exceo do imposto extraordinrio pre(isto no artigo 36J, inciso GG, da 1arta &agna, os quatro primeiros impostos podero ter suas alquotas aumentadas por meio de decreto, a teor do disposto no T 3"C do artigo 367 da 1onstituio 2ederal" Tambm, como 'a(amos mencionado em mBdulo anterior, no inciso G do artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal encontra-se exceo ao princpio da anterioridade, uma (e; que, por moti(os lBgicos, os emprstimos compulsBrios para atender *s despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pEblica, guerra externa ou sua iminncia no de(em obedincia ao princpio em comento" Gnteressante mencionar a 'ipBtese arrolada no T 8C do artigo 346 do Diploma ,xcelso, o qual (eicula uma )anterioridade especial+" - teor do que dispe tal artigo, a lei que cria contribuio para a Aeguridade Aocial sB poder incidir 4F dias apBs sua publicao" #esse caso, obedece-se a uma anterioridade medida <anterioridade nonagesimal=" O Aupremo Tribunal 2ederal entende que o princpio da anterioridade trata-se de clusula ptrea e, assim, no pode ser limitado por !ora de ,menda 1onstitucional"

1.2.1. -rinc/pio da anualidade ,ste princpio, segundo corrente largamente ma oritria, no (igora em nosso ordenamento urdico (e; que sua Eltima meno constitucional se deu no diploma magno de 34J8" -ssim, (em exposto sinteticamente, em decorrncia de sua inaplicabilidade nos dias atuais" - regra da anualidade dispun'a que )nen'um tributo ser cobrado sem pr(ia autori;ao oramentria anual+" Aaliente-se que lei oramentria o ato-condio a regular cobrana dos tributos"
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O princpio ora em comento !oi substitudo pelo princpio da anterioridade, outrora explicitado, por meio da ,menda 1onstitucional n" 35X86, que re(ogou o ttulo re!erente * tributao da 1onstituio de 34J8" 0osteriormente, o princpio da anterioridade te(e expressa meno na 1onstituio 2ederal de 3455"

1. . 'rinc-)io da +egurana ;ur-dica da Tributao ,ste princpio tributrio mani!esta-se em sentido dEplice, buscando assegurar a certe;a do direito e a proibio do arbtrio, exigindo que as leis se am irretroati(as" -ssim, na (erdade, (em re!orar o princpio da legalidade e da anterioridade, comentados anteriormente" Aob esse prisma, de se entender que no poder 'a(er tributo sem que a lei anterior pre(e a <nullum vectigal sine praevin lege=" Traando um paralelo com o Direito 0enal, temos que )no ' crime sem lei anterior que o de!ina e no ' pena sem pr(ia cominao legal+" - lei tributria de(e ser anterior ao !ato impon(el, a teor do disposto no diploma constitucional, artigo 36F, inciso GGG, alnea )a+, assim como a lei incriminadora de(e ser anterior ao !ato considerado como crime, no 'a(endo exceo a essa regra" 0ara possibilitar a segurana urdica tributria, tambm no retroage a !atos ocorridos antes de sua promulgao a lei que, de alguma !orma, ocasiona aumento ou cria um no(o tributo" 2inalmente, !a;-se oportuno salientar que quanto *s leis tributrias de nature;a penal ben!ica essa regra no de obser(Hncia obrigatBria" ,las, nos termos do inciso GG do artigo 3F8 do 1Bdigo Tributrio #acional, podero retroagir" 7onte& do Direito Tribut3rio

1. 7ONTE+ DO DIREITO TRIBUTRIO

?e!erem-se ao nascedouro, origem do Direito Tributrio e di(idem-se em materiais e !ormais, estas classi!icadas em !ontes !ormais primrias e !ontes !ormais secundrias"

1.1.

7onte& "ateriai&

Descre(em os !atos sobre os quais 'a(er a incidncia tributria" ,xemplo. os produtos industriali;ados, as operaes de crdito, as operaes relati(as * circulao de mercadorias, os ser(ios etc"

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1.2.

7onte& 7or!ai&

Tra;em a !orma que o legislador de(e respeitar no momento da elaborao das normas" 0odem ser. [ 3rimrias= modi!icam o ordenamento urdico/ trata-se da 1onstituio 2ederal, seguida pelas emendas * 1onstituio 2ederal, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas pro(isBrias, decretos legislati(os e resolues <artigo 64 da 1onstituio 2ederal=/ [ 5ecundrias= no modi!icam o ordenamento urdico, ser(em para dar e!eti(idade aos dispositi(os primrios/ so os decretos e regulamentos, instrues ministeriais, circulares, ordens de ser(io e outros da mesma nature;a, e normas complementares"

2. CON+TITUIO 7EDER,<

: a lei maior que rege o ,stado, cu a preeminncia de(e ser obser(ada pelos demais atos normati(os" #a 1onstituio 2ederal de 3455 encontra-se, a partir do artigo 3J6, a dedicao ao sistema tributrio nacional, iniciando pelos princpios gerais, limitaes do poder de tributar, transcre(endo os impostos da 9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios" . E"END,+ P CON+TITUIO

Tm a !inalidade de alterao da 1onstituio, seguindo o trHmite pre(isto no artigo 8F da 1arta &agna" - emenda constitucional a respons(el pela rigide; de nosso sistema, pois exige discusso e (otao em cada 1asa do 1ongresso #acional, em dois turnos, com quBrum de apro(ao mnima de 7X6 dos (otos dos respecti(os membros <artigo 8F, T D"C, da 1onstituio 2ederal="

*. <EI+ CO"'<E"ENT,RE+ E <EI+ ORDINRI,+

Ao espcies normati(as que se di!erenciam pela ordem material e !ormal" - primeira porque sB podem ser ob eto de lei complementar as matrias descritas na 1onstituio 2ederal L exemplo. artigos 3J8 e 3J5, cabendo * lei ordinria o residual" - segunda di; ao quBrum de apro(ao que exige maioria simples para lei ordinria <artigo JQ da 1onstituio 2ederal= e maioria absoluta para lei complementar <artigo 84 da 1onstituio 2ederal="
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.. <EI+ DE<E9,D,+

De acordo com o artigo 85 da constituio 2ederal, as leis delegadas so atos normati(os elaborados pelo 0residente da ?epEblica apBs solicitao da delegao ao 1ongresso #acional" 0ossuem seu campo de atuao limitado pelo contido no T 3"C do artigo mencionado"

0. "EDID, 'RO$I+=RI,

?e!lexo do antigo decreto-lei, as medidas pro(isBrias no possuem nature;a urdica de lei, sendo dotadas apenas de !ora de lei <artGgo 8D da 1onstituio 2ederal=" De competncia do 0residente da ?epEblica, as medidas pro(isBrias de(em ser elaboradas em casos de rele(Hncia e urgncia L preceito nem sempre respeitado" Aeguem o procedimento disposto no artigo 8D da 1onstituio 2ederal, alterado pela ,menda 1onstitucional n"7DXF3"

Q. DECRETO+ <E9I+<,TI$O+

Ao de competncia exclusi(a do 1ongresso #acional, de(endo este disciplinar sobre seu trHmite, pois a 1onstituio 2ederal no o !a;" 0ara o Direito Tributrio, interessam os decretos legislati(os que rati!icam tratados e con(enes internacionais <artigo 45 do 1Bdigo Tributrio #acional=, con!orme o disposto no artigo J4, inciso G, da 1onstituio 2ederal=

R. RE+O<UIE+

Di!erenciam-se dos decretos legislati(os porque so de competncia do 1ongresso #acional ou de suas 1asas <Aenado 2ederal e 1Hmara dos Deputados=" #o Hmbito tributrio, as resolues de rele(o so as editadas pelo Aenado 2ederal, que estipulam as alquotas mnimas e mximas de alguns impostos <artigo 366, inciso GO da 1onstituio 2ederal="
JF

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K. DECRETO+ E RE9U<,"ENTO+

,xpedidos pelo c'e!e do 0oder ,xecuti(o, possuem ob eti(o de promo(er a !iel execuo da lei <artigo 5J, inciso GO, da 1onstituio 2ederal="

1S.IN+TRUIE+ "INI+TERI,I+

0re(istas constitucionalmente no artigo 5Q, inciso GG, possuem a !uno de promo(er a execuo das leis, decretos e regulamentos" #o campo tributrio seus destinatrios so os ser(idores pEblicos em seus relacionamentos com os contribuintes em geral"

11. CIRCU<,RE+B ORDEN+ DE +ER$IO E OUTRO+ D, "E+", N,TURET,

0ara Oittorio 1assone <Direito Tributrio, ,ditora -tlas, 3J"Y edio, pg" Q7=, )Ao atos administrati(os emitidos pelos c'e!es dos departamentos ou sees, e a denominao pode (ariar em !uno das normas administrati(as de cada entidade de direito pEblico+"

12. NOR",+ CO"'<E"ENT,RE+

,xplicitadas no artigo 3FF do 1Bdigo Tributrio #acional, as normas complementares das leis, dos tratados e das con(enes internacionais e dos decretos, so. G - os atos normati(os expedidos pelas autoridades administrati(as/ GG - as decises dos Brgos singulares ou coleti(os de urisdio administrati(a, a que a lei atribua e!iccia normati(a/ GGG - as prticas reiteradamente obser(adas pelas autoridades administrati(as/ GO - os con(nios que entre si celebrem a 9nio, os ,stados, o Distrito 2ederal e os &unicpios"

J3

JD

1 .DOUTRIN,

#o se trata de !onte do Direito, mas de !orma de interpretao deste L como ser (isto no mBdulo seguinte"

1*.;URI+'RUD>NCI,

: consolidada pela reiterao de decises no mesmo sentido" Tambm no considerada !onte do Direito, pois, no %rasil, adota-se o sistema legislati(o e no o consuetudinrio <common laD=, em que a urisprudncia passa a ser !onte do Direito" ,xemplo de pases que per!il'am o common laD. ,9- e Gnglaterra"

1.. @U,DRO +IN='TICO

?etirado da obra de Oittorio 1assone <Direito Tributrio, ,ditora -tlas, 3J"Y edio, pg" J7=, o seguinte organograma tem a !uno de auxiliar o estudo contido nesse mBdulo.

JD

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CONSTITUIO FEDERA L EMENDA CONSTIT UCIONAL LEI COMPLE MENTAR LEI ORDINRIA MEDIDA DECRETOS LEGISLATIVOS RESOLUO LEGISLATIVA DECRETOS REGULAMENTOS

#O?&- 29#D-&,#T-I -TO #O?&-TGOO O?G@G#W?GO , G#G1G-I

-TO #O?&-TGOO D,1O??,#T,

-TOA #O?&-TGOOA 0?G&W?GOA @,?-GA G#OO-& O?D,& N9?\DG1-TOA #O?&-TGOOA 0?G&W?GOA 0-?TG19I-?,A

-TOA #O?&-TGOOA A,19#DW?GOA

#]O G#OO-& - O?D,& N9?\DG1-

INSTRUES MINISTERIAIS PORTARIAS INSTRUES SECRETARIAIS CIRCULARES ORDENS DE SERVIO ETC.

-TOA #O?&-TGOOA ,& A,#TGDO ,AT?GTO

A9%O?DG#-DOA -OA ?,@9I-&,#TOA

NORMAS COMPLE MENTARE

-TOA #O?&-TGOOA ,A0,1\2G1OA -O DG?,GTO T?G%9TW?GO <O" -?T" 3FF, 1T#=

J7

$ig6ncia e ,)%icao da& <ei& Tribut3ria&

1.$I9>NCI, E ,'<IC,O D,+ <EI+ TRIBUTRI,+

1.1. Entrada e! $igor da <ei Tribut3ria - lei tributria entra em (igor na data que ela prBpria apontar" Ae no 'ou(er especi!icao, artigo 3F3 do 1Bdigo Tributrio #acional, socorre-se da regra geral tra;ida pelo artigo 3"C da Iei de Gntroduo ao 1Bdigo 1i(il. as leis entram em (igor, no %rasil, J6 dias apBs sua publicao, sal(o disposio em contrrio" O T 3"C do re!erido artigo estabelece que no exterior as leis entram em (igor 7 meses apBs sua publicao <territBrios !ictos, tais como embaixada, aerona(es etc"=" O perodo entre a publicao da lei e sua (igncia c'ama-se vacatio legis, e ser(e para dar con'ecimento aos !uturos destinatrios da lei" Muanto mais complexa !or a matria em questo, mais se estende a vacatio legis" - 1onstituio 2ederal no regula a vacatio legis, deixando a questo ao arbtrio do legislador"

)-s normas complementares da legislao tributria <art" 3FF, 1T#= so reguladas pelo art" 3F7, 1T#, ou se a. a= Os atos normati(os expedidos pelas autoridades administrati(as como portarias, ordens de ser(io, instrues normati(as e circulares, na data da respecti(a publicao" -s decises dos Brgos singulares ou coleti(os de urisdio administrati(a, a que a lei atribua e!iccia normati(a, quanto a esses e!eitos de regra urdica, 7F <trinta= dias apBs a data de sua publicao" Os con(nios que entre si celebrem a 9nio, os ,stados, o Distrito 2ederal e os &unicpios, na data nos mesmos pre(ista"+D

b=

c=

MACHAD ! Hu"o de #rito. Curso de Direito $ribut%rio. 1&. ed. Malheiros. p. 8' 3

0ortanto, nos casos do artigo 3FF do 1Bdigo Tributrio #acional, no se aplica a regra da Iei de Gntroduo ao 1Bdigo 1i(il, por tratar-se de disposio tra;ida pelo prBprio 1Bdigo" O (eculo adequado para a criao de tributos a lei ordinria" -s excees so o emprstimo compulsBrio <artigo 3J5 da 1onstituio 2ederal=/ os impostos de nature;a residual <artigo 36J, inciso G, da 1onstituio 2ederal= e as contribuies a que se re!ere o artigo 346, T J"C, da 1arta &-gna, que de(em ser criados por lei complementar" - lei ordinria ato complexo, pois participam de sua elaborao pelo menos dois 0oderes <Iegislati(o e ,xecuti(o=" De acordo com o processo legislati(o, toda lei ordinria passa por uma !ase introdutBria <iniciati(a=, uma !ase constituti(a <deliberao e sano= e, ainda, uma !ase complementar <promulgao e publicao=" - Iei 1omplementar n" 46X45 dispe que, ao trmino do processo legislati(o, de(em as leis ser publicadas para que se tornem con'ecidas" Ae a lei tributria !or !ederal, sua publicao de(er ocorrer no Eirio Oficial da Fnio/ se estadual, no Eirio Oficial do Gstado/ se distrital, no Eirio Oficial do Eistrito <ederal e, se municipal, sua publicao de(er ocorrer no Eirio Oficial do "unicpio ou, em sua !alta, nos periBdicos de circulao local" - 1onstituio 2ederal em seu artigo 36F, inciso GGG, consagra o princpio da anterioridade que de(e ser considerado com relao * (igncia da legislao tributria, desta !orma, (edado * 9nio, aos ,stados, ao Distrito 2ederal e aos &unicpios.

)GGG L cobrar tributos. a= b= em relao a !atos geradores ocorridos antes do incio da (igncia da lei que os 'ou(er institudo ou aumentado/ no mesmo exerccio !inanceiro em que 'a a sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou/+

1.2. Re/ogao , re/ogao da %ei )ode &er tota% JabNrogaoD ou )arcia% JderrogaoD. - lei tributria de carter especial no re(oga nem re(ogada pela lei tributria de carter geral" ,xemplo. o artigo 3QJ do 1Bdigo Tributrio #acional dispe que a ao de cobrana de tributos prescre(e em cinco anos/ o artigo J8 da
D

Iei n" 5"D3DX43 dispe que a ao de cobrana de contribuies sociais para a Aeguridade Aocial prescre(e em de; anos" O artigo J8 no re(ogou o artigo 3QJ, de(endo ser aplicado somente para as contribuies sociais para a Aeguridade Aocial" ?e(ogada, a lei tributria no mais (oltar a (igorar, ainda que desaparea a lei que a re(ogou" #o ' e!eito repristinatBrio no Direito Tributrio %rasileiro" Ae a lei )-+ re(ogada pela lei )%+, ainda que a lei )1+ (en'a a re(ogar a lei )%+, a lei )-+ no (oltar mais a produ;ir e!eitos, sal(o se a lei )1+ dispuser em sentido contrrio L artigo D"C, T 7"C, da Iei de Gntroduo ao 1Bdigo 1i(il" 1onsoante o artigo 3FD do 1Bdigo Tributrio #acional L )- legislao tributria dos ,stados, do Distrito 2ederal e dos &unicpios (igora, no pas, !ora dos respecti(os territBrios, nos limites em que l'e recon'eam extraterritorialidade os con(nios de que participem, ou do que dispon'am esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela 9nio+" -ssim, a legislao !ederal alcana o territBrio do pas, enquanto a dos demais entes !ederati(os situa-se exclusi(amente nos limites que l'es se am correspondentes"

2. INTER'RET,O E INTE9R,O D,+ <EI+ TRIBUTRI,+ J,rtigo& 1SQ a 112 do C5digo Tribut3rio Naciona%D

2.1. Inter)retao Gnterpretao o procedimento lBgico pelo qual se obser(am o signi!icado, o conteEdo e o alcance de uma dada norma urdica" Mualquer pessoa pode interpretar a lei" - Enica interpretao (inculada a !eita pelo ui;, que obriga as partes no caso concreto <prerrogati(a do ui;="

2.2. Inter)retao da& <ei& Tribut3ria& 2.2.1. Quanto ao su9eito 6ue a reali:a

9utntica. !eita pelo 0oder Iegislati(o por meio de leis interpretati(as <lei posterior interpretando lei anterior=" O artigo 3F8, inciso G, do 1Bdigo Tributrio #acional, dispe que a lei tributria interpretati(a retroage * data da entrada em (igor da lei tributria interpretada"
7

Eoutrinria. !eita pelos uristas" Aer mais ou menos (aliosa de acordo com a maior ou menor intelectualidade e conceito do urista que !e; a interpretao" #o !onte de direito, (isto que no prescre(e nen'um comportamento, apenas descre(endo o direito" - linguagem doutrinria uma linguagem descriti(a e a linguagem do Direito uma linguagem prescriti(a" Hudicial. !eita pelo 0oder Nudicirio por meio de suas sentenas e seus acBrdos" - cristali;ao das decises udiciais !orma a c'amada urisprudncia, esta no !onte de direito nem (incula o 0oder Nudicirio, assim, no se pode exigir que pre(alea * lei"

2.2.2. Quanto aos meios de 6ue se vale o intrprete

Cramatical. a simples leitura da lei" : um trabal'o preliminar, uma interpretao leiga que prepara a interpretao urdica" I*gica. (ale-se de elementos sistemticos e teleolBgicos" Aistemticos porque nen'uma norma urdica (ale por si sB, preciso a anlise em con unto com outras" #os elementos teleolBgicos <mens megis=, busca-se a (ontade do ,stado contida na lei" #o se de(e con!undir a mens legis <ratio legis ou voluntas legis= com a mens legislatoris, (ontade do legislador, que, para o Direito, irrele(ante"

2.2.3. Quanto aos resultados 6ue produ: - interpretao, quanto ao resultado, pode ser.

Gxtensiva. (ai alm da lei" !estritiva. !ica aqum da lei" Eeclarat*ria. !ica nos estritos limites da lei" : a que pre(alece no caso de dE(ida <in dubio pro lege=" Ae 'ou(er, entretanto, dE(idas insuper(eis, de(e-se utili;ar a interpretao restriti(a"

2. . Integrao Gntegrar buscar soluo para um caso concreto se 'ou(er lacuna da lei" O 1Bdigo Tributrio #acional cuida da integrao em seu artigo 3F5, pre(endo, inclusi(e, a ordem de utili;ao das !ontes de integrao"
J

I N a ana%ogiaL GG L os princpios gerais de direito tributrio/ GGG L os princpios gerais de direito pEblico/ GO L a equidade"+

- analogia presta-se tanto em !a(or do !isco como do contribuinte" Mualquer lacuna na legislao tributria pode, e de(e, ser preenc'ida pelo recurso da analogia, respeitada apenas a ressal(a do T 3"C do artigo" 3F5" -lis, com base na analogia, nos termos do artigo 3F5, inciso G, do 1Bdigo Tributrio #acional, que o Aupremo Tribunal 2ederal tem considerado de(ida a correo monetria na restituio de tributos pagos inde(idamente" #o campo tributrio, por !ora do princpio da tipicidade !ec'ada, do emprego da analogia no pode resultar exigncia de no(o tributo <artigo 3F5, T 3"C, do 1Bdigo Tributrio #acional=" Os princpios gerais do Direito Tributrio encontram-se no texto constitucional, a exemplo dos princpios da igualdade, da capacidade contributi(a, da legalidade etc" 0or princpios gerais de Direito 0Eblico entendem-se aqueles pre(istos nos (ariados ramos do Direito 0Eblico, como in d1bio pro reo <contribuinte=, no caso de cometimento de in!rao tributria" 0or !im, a utili;ao da equidade no pode resultar na dispensa do pagamento de tributo de(ido <artigo 3F5, T D"C, do 1Bdigo Tributrio #acional=" Observao= ler com ateno os artigos 48 ao 33D do 1Bdigo Tributrio #acional, para pro(as preambulares" Co!)et6ncia Tribut3ria

1. CONCEITO 1ompetncia tributria a aptido para criar in abstrato tributos" - lei que cria o tributo de(e descre(er sua 'ipBtese de incidncia, seus su eitos ati(os e passi(os, suas bases de clculo e suas alquotas"
6

- competncia tributria abrange tambm a aptido para aumentar, parcelar, diminuir, isentar, perdoar tributos etc" Muem possui competncia tributria so os entes polticos, 9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios L trata-se de tare!a legislati(a"

2. C,R,CTER?+TIC,+ D, CO"'ET>NCI, TRIBUTRI,

- competncia tributria possui (rios traos caractersticos.

pri(ati(a/ incaduc(el/ de exerccio !acultati(o/ inampli(el/ irrenunci(el/ indeleg(el"

2.1. 'ri/ati/a Jou E(c%u&i/aD - competncia tributria pri(ati(a da 9nio, dos ,stados-membros, dos &unicpios e do Distrito 2ederal" -o se di;er pri(ati(a, entenda-se exclusi(a" ,xemplo. a competncia que a 9nio recebeu para instituir o Gmposto de ?enda exclui os demais Brgos tributantes de institu-lo <,stado, &unicpio e Distrito 2ederal=" Tanto em relao aos impostos quanto em relao * contribuio de mel'oria e *s taxas, a competncia tributria pri(ati(a" ,m relao aos impostos, a 1onstituio 2ederalX55 utili;ou dois critrios. critrio material de repartio de competncias impositi(as/ critrio territorial de repartio de competncias impositi(as"

2.1.1. !ritrio material de repartio de competncias impositivas

- 1onstituio 2ederal descre(eu ob eti(amente !atos que podero ser colocados na 'ipBtese de incidncia dos impostos a serem criados" ,xemplo, o !ato de (ender mercadorias !oi inserido na 'ipBtese de incidncia do Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios <G1&A=" 1om esse critrio, a 1onstituio 2ederalX55 e(itou con!litos entre a 9nio, os ,stados e os &unicpios" #o conseguiu, entretanto, e(itar a guerra !iscal entre os ,stados, os &unicpios e o Distrito 2ederal"

2.1.2. !ritrio territorial de repartio de competncias impositivas O critrio territorial de repartio de competncias !oi criado para e(itar con!litos no sanados pelo critrio material entre ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal" 0or esse princpio, cada ,stado, &unicpio e o Distrito 2ederal ter competncia para tributar nos limites de seu territBrio" -s leis tributrias sB podero incidir sobre os !atos ocorridos no territBrio de cada pessoa poltica" ,m relao *s taxas e * contribuio de mel'oria, a doutrina tradicional sustenta que a competncia para a criao comum" ,sse entendimento, entretanto, equi(ocado, (isto que todas as pessoas polticas podem criar taxas e contribuio de mel'oria, desde que no as mesmas, sendo, assim, de competncia pri(ati(a" $ugo de %rito &ac'ado acrescenta. )AB a pessoa urdica de Direito pEblico que exercita a ati(idade estatal espec!ica pode instituir o tributo (inculado a essa ati(idade" - competncia tributria, assim, privativa do ente estatal que exercita a ati(idade respecti(a" Gndicar-se como de competncia comum os tributos (inculados no nos parece adequado" 0re!erimos di;er que esses tributos so pri(ati(os de quem exerce a ati(idade estatal a que se ligam, sendo a competncia para o exerccio dessa ati(idade estatal matria estran'a ao Direito Tributrio+" 1urso de Direito Tributrio, &al'eiros ,ditores, D3"Y, edio, pg" D65" Tem competncia para exigir as taxas ou a contribuio de mel'oria a pessoa poltica que.

%iver competncia administrativa para reali#ar a atuao estatal . pessoa poltica com competncia para prestar o ser(io pEblico, praticar ato de polcia ou reali;ar obra pEblica" %iver regulada, por meio de lei, essa atuao estatal . o artigo D3 da 1onstituio 2ederalX55 aponta as competncias administrati(as da 9nio, o artigo D6 aponta as competncias administrati(as dos ,stados-&embros, os artigos D4 e 7F apontam as competncias administrati(as dos &unicpios e o artigo 7D aponta a competncia administrati(a do Distrito 2ederal" -dministrao 0Eblica sB pode agir quando a lei l'e determina a conduta"
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%iver efetivamente atuado ou, em relao > taxa, estiver pelo menos em condi4es de atuar assim que recol0ido o tributo . a taxa de ser(io somente poder ser cobrada depois da prestao do ser(io pEblico" contribuio de mel'oria sB poder ser cobrada apBs a reali;ao das obras pEblicas" -s taxas de polcia somente podem ser cobradas apBs a prtica do ato de polcia" ,m relao a algumas taxas, excepcionalmente, o recol'imento pode preceder * atuao estatal, desde que presentes os meios que e!eti(aro o ser(io/ exemplos. taxa de correio, taxa udiciria etc"

- competncia administrati(a residual !oi atribuda aos ,stados pelo artigo D6, T 3"C, da 1onstituio 2ederalX55, como sendo toda aquela que no !or de competncia nem da 9nio nem dos &unicpios" O T 3"C do artigo 7D estende ao Distrito 2ederal as competncias estabelecidas para os ,stados" ,nto o Distrito 2ederal tambm tem competncia administrati(a residual para criar taxas e contribuio de mel'oria" O artigo 7D da 1onstitucional 2ederalX55, no T 3"C, aponta as competncias administrati(as do Distrito 2ederal"

2.2. Incaduc3/e% - competncia tributria, alm de ser pri(ati(a, incaduc(el, no est submetida a pra;o para ser praticada" ,xemplo. imposto sobre grande !ortuna <artigo 367, inciso OGG, da 1onstituio 2ederal= L a 9nio poder institu-lo a qualquer momento" O no-exerccio da competncia tributria, ainda que prolongado no tempo, no tem a propriedade de impedir que a pessoa poltica crie o tributo que l'e !oi constitucionalmente de!erido" 1ompetncia tributria nada mais que atribuio para legislar sobre tributos" - competncia legislati(a tributria competncia legislati(a incaduc(el" O que caduca a capacidade tributria ati(a - o direito de exigir o tributo, que prescre(e em cinco anos, con!orme o disposto no artigo 3QJ do 1Bdigo Tributrio #acional"

2. . De E(erc-cio 7acu%tati/o - pessoa poltica li(re para exercitar sua competncia tributria/ li(re para criar ou no os tributos que a constituio l'e outorgou" O no-exerccio da competncia tributria no a trans!ere a outra ou outras pessoas polticas, dessa !orma, o !ato de a pessoa poltica no exercer sua competncia tributria no permite que outra pessoa poltica possa exerc-la" - competncia tributria no res nullius, a competncia tributria pri(ati(a de cada pessoa poltica <artigo 5"C do 1Bdigo Tributrio #acional=" $, entretanto, uma exceo * regra da !acultati(idade. a competncia para criar o Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios <G1&A= obrigatBria"

2.*. Ina!)%i3/e% - competncia tributria inampli(el por deciso unilateral da prBpria entidade tributante" ,sta no pode alargar a sua competncia tributria"

2... Irrenunci3/e% - competncia tributria irrenunci(el porque a pessoa poltica no pode abrir mo por de!initi(o dessa atribuio" 9ma lei que o !i;esse estaria, tambm, atentando contra o li(re exerccio da !uno legislati(a, seria, assim, inconstitucional"

2.0. Inde%eg3/e% - competncia tributria indeleg(el, pois a pessoa poltica no pode trans!eri-la a outra, nem mesmo por !ora de lei" -s pessoas polticas tributam por delegao constitucional, portanto, no se pode transmitir o que se recebeu por delegao <)delegatur, delegare, non protest+=. Deleg(el a capacidade tributria ati(a, que consiste no direito de arrecadar o tributo <artigo Q"C do 1Bdigo Tributrio #acional=" ,xemplo. a 9nio cria o imposto sobre grandes !ortunas e delega, por lei, o direito de cobr-lo aos ,stadosmembros"

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Ca)acidade Tribut3ria ,ti/a

1. +U;EITO ,TI$O D, OBRI9,O TRIBUTRI,

Ocorrido o !ato gerador em concreto, nasce a obrigao tributria que, como toda e qualquer relao urdica, tem um su eito ati(o <credor= e um su eito passi(o <de(edor=" Au eito ati(o a pessoa que tem o direito sub eti(o de cobrar o tributo, a pessoa que tem capacidade tributria ati(a <credor do tributo=" - capacidade tributria ati(a est situada no plano da ati(idade tributria em sentido secundrio <concreto= e , lBgica e cronologicamente, posterior ao nascimento do tributo" - pessoa poltica que cria o tributo, em regra, a respons(el pela sua arrecadao" Oisto, entretanto, que a capacidade tributria deleg(el por lei <princpio da legalidade=, nada impede que a pessoa poltica, tendo criado um tributo, delegue o direito de arrecad-lo para pessoa di(ersa" -quele que recebe a atribuio para arrecadar o tributo poder.

9rrecad6lo em nome e por conta da entidade tributante . nesse caso, d-se o !en>meno da su eio ati(a auxiliar/ 9rrecad6lo para si pr*prio. nesse caso, d-se o !en>meno da para!iscalidade"

1.1. +u#eio ,ti/a ,u(i%iar O su eito ati(o auxiliar no passa de um substituto ex legis do su eito ati(o/ um mero arrecadador do tributo" 0ode-se comparar o su eito ati(o auxiliar com o terceiro contratado por empresas pri(adas para e!etuar a cobrana de suas d(idas" - mesma lei que delega a capacidade tributria ao su eito ati(o auxiliar poder !ixar uma porcentagem sobre a arrecadao para permanecer com este" #o %rasil, correntemente, o !en>meno no comum, 'a(endo apenas dois casos.

G1&A sobre o consumo de energia eltrica/

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G1&A sobre ser(ios de tele!onia"

#esses casos, a compan'ia, apBs receber a conta, remete a quantia re!erente ao G1&A para os co!res pEblicos" O su eito ati(o auxiliar remanescente da poca em que o ,stado no esta(a bem estruturado, estando tal !igura !adada, por esse moti(o, ao desaparecimento"

1.2. 'ara2i&ca%idade : o !en>meno mais comum" 0ara!iscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; a terceira pessoa, a qual, por (ontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado" 0odem ser bene!iciadas com a para!iscalidade.

pessoas polticas <9nio, ,stados, &unicpios e Distrito 2ederal=/ autarquias <pessoas urdicas de Direito 0Eblico de n(el meramente administrati(o=/ !undaes pEblicas/ entes paraestatais/ pessoas !sicas <excepcionalmente="

#ada impede que uma pessoa poltica crie o tributo e delegue o direito de arrecadar a outra ou outras pessoas polticas, desde que o !a(orecimento de um ente no acontea em detrimento dos demais" - para!iscalidade no pode bene!iciar empresas pri(adas, cu essencial o lucro" $a(eria inconstitucionalidade nesse ato por ir aos princpios da Ggualdade e Destinao 0Eblica do Din'eiro mediante o ,xerccio da Tributao L princpios consectrios conceito republicano" a !inalidade de encontro -rrecadado do prBprio

-dmite-se, no entanto, que empresas pri(adas de cun'o !ilantrBpico arrecadem tributos" Obser(a-se a para!iscalidade com relao a pessoas !sicas, se, e enquanto desempen'em !unes pEblicas" : o exemplo do tabelio, que
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3D

arrecada custas e emolumentos <taxas de ser(ios= das pessoas que necessitam dos atos notariais"

1.2.1. !ontri&ui;es -ara iscais ou <ociais Ao tributos criados pela 9nio, com base nos artigos 3J4 e 346 da 1onstituio 2ederal, e arrecadados por terceiros designados na lei instituidora da contribuio" De acordo com suas 'ipBteses de incidncia, uma parte da doutrina ensina que elas podem se re(estir da nature;a de imposto, taxa ou contribuio de mel'oria"

1.2.2. (i erena entre para iscalidade e extra iscalidade - para!iscalidade a delegao de capacidade tributria ati(a que a pessoa poltica, por meio de lei, !a; a terceira pessoa, a qual, por (ontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado" ,xtra!iscalidade o emprego dos meios tributrios para !ins no !iscais, mas ordinatBrios, que disciplinam comportamentos de (irtuais contribuintes" - tributao quase sempre persegue !ins !iscais, que consistem no abastecimento dos co!res pEblicos para atender * !inalidade do ,stado" 0or (e;es, sua !uno no o aumento da arrecadao, mas a estimulao ou desestimulao de condutas" ,xemplos de extra!iscalidade. projeto 5FEGBG= incenti(a a instalao de empresas nas regies mais carentes do #ordeste, isentando-as de determinados tributos/ elevao das alquotas do imposto de importao sobre produtos volupturios= a importao de (eculos automotores te(e a alquota ma orada para QFU <com respaldo do artigo 367, T3"C, da 1onstituio 2ederal=, como !orma de desestmulo * importao dessa mercadoria e incenti(o * (enda de automB(eis nacionais/
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Jona <ranca= recebe incenti(os !iscais para atrair os contribuintes a se instalarem em determinadas regies"

1.2.3. = controle do 0ri&unal de !ontas -s pessoas que arrecadam para si tributos de(em ter suas contas apreciadas pelo Tribunal de 1ontas <artigo Q3, inciso GG, da 1onstituio 2ederalX55=.

pessoa federal. Tribunal de 1ontas da 9nio/ pessoa estadual. Tribunal de 1ontas do ,stado respecti(o/ pessoa distrital. Tribunal de 1ontas do Distrito 2ederal/ pessoa municipal . Tribunal de 1ontas do &unicpio"

O T J"C do artigo 73 da 1onstituio 2ederal (eda a criao de Tribunais, 1onsel'os ou Brgos de 1ontas &unicipais" &antm a permanncia dos que existiam * poca da (igncia da 1onstituio 2ederal L a exemplo dos &unicpios de Ao 0aulo e ?io de Naneiro" O T"3C do artigo mencionado, dispe que )O controle externo da 1Hmara &unicipal ser exercido com o auxlio dos Tribunais de 1ontas dos ,stados ou do &unicpio ou dos 1onsel'os ou Tribunais de 1ontas dos &unicpios, onde 'ou(er"+ O Tribunal de 1ontas Brgo auxiliar do 0oder Iegislati(o/ (ela pela moralidade dos atos e contratos administrati(os" #o possui a capacidade de ulgamento, pois no integra o 0oder Nudicirio/ limita-se a emitir pareceres pr(ios que podem ser a!astados pelo (oto de DX7 dos legisladores"

Ca)acidade Tribut3ria 'a&&i/a

1. +U;EITO ',++I$O D, OBRI9,O TRIBUTRI, J,RTI9O+ 121 E 122 DO C=DI9O TRIBUTRIO N,CION,<D

)Au eito passi(o da relao urdica tributria a pessoa - su eito de direitos !sica ou urdica, pri(ada ou pEblica, de quem se exige o cumprimento da prestao. pecuniria, nos nexos obrigacionais/ e insuscet(el de a(aliao patrimonial nas
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relaes que (eiculam meros de(eres instrumentais ou !ormais"+7 O 1Bdigo Tributrio #acional esclarece a su eio passi(a da obrigao principal e da obrigao acessBria, que poder, ou no, recair sobre o mesmo su eito" -rtigo 3D3 L Au eito passi(o da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria" -rtigo 3DD L Au eito passi(o da obrigao acessBria a pessoa obrigada *s prestaes que constituam o seu ob eto" Mualquer pessoa possui capacidade tributria passi(a, a qual, con!orme o artigo 3D8 do 1Bdigo Tributrio #acional, independe de. G L da capacidade ci(il das pessoas naturais/ GG L de ac'ar-se a pessoa natural su eita a medidas que importem pri(ao ou limitao do exerccio de ati(idades ci(is, comerciais ou pro!issionais, ou da administrao direta de seus bens ou negBcios/ GGG L de estar a pessoa urdica regularmente constituda, bastando que con!igure uma unidade econ>mica ou pro!issional"

-s pessoas polticas, suas autarquias e !undaes , so imunes apenas aos impostos <artigo 36F, inciso OG, alnea )a+ e T D"C, da 1onstituio 2ederal=, nada obsta, ento, que se am obrigadas a pagar taxas e contribuies de mel'oria" -s autarquias e as !undaes institudas e mantidas pelo 0oder 0Eblico so imunes com relao aos impostos re!erentes ao patrim>nio, renda e ser(ios desde que (inculados *s suas !inalidades essenciais ou delas decorrentes<artigo 36F, T D"C, da 1onstituio 2ederal=" Desta !orma, possuem capacidade tributria passi(a com relao aos impostos re!erentes aos bens urdicos acima mencionados se pro(ierem de explorao de ati(idades econ>micas regidas pelas normas aplic(eis a empreendimentos pri(ados, ou que 'a a contraprestao ou pagamento de preos ou tari!as pelo usurio <artigo 36F, T 7"C, da 1onstituio 2ederal=" -s empresas pEblicas e as sociedades de economia mista, que exploram ati(idade econ>mica, possuem total capacidade tributria passi(a <capacidade plena=, portanto, de(em ser submetidas ao mesmo tipo de tributao que as pessoas urdicas pri(adas <artigos 36F, T 7"C e 3Q7, T D"C, da 1onstituio 2ederalX55=" Ae as empresas pEblicas e sociedades de economia mista !orem prestadoras de ser(io pEblico, por no concorrerem com o particular, (iabili;a-se a imunidade
(

CAR)A*H ! +aulo de #arros. Curso de Direito $ribut%rio. 1(. ed. ,arai-a. p. 2&. 3J

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com !undamento no artigo 36F, T D"C, da 1onstituio 2ederal" O T 7"C, do artigo mencionado, excepciona, porm, o pri(ilgio quando 'ou(er )contraprestao ou pagamento de preos ou tari!as pelo usurio"+ 1elso Apit;co(sZ^ <Direito -dministrati(o, ,d" 0aloma, DFFD.333=, citando 1elso -ntonio %andeira de &ello, re!ora. )-s empresas estatais, conquanto prestadoras de ser(ios pEblicos, quando 'a a contraprestao ou pagamento de preos ou tari!as pelo usurio do ser(io, no se bene!iciam da imunidade pre(ista no artigo 36F, inciso OG, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal L onde se probe que 9nio, ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios instituam impostos sobre o patrim>nio, rendas ou ser(ios uns dos outros" : que o T 7"C do mesmo artigo explcito em excluir, em tais casos, a incidncia da re!erida imunidade" Ora, como ditas empresas operam mediante as re!eridas contraprestaes, sal(o em 'ipBteses incomuns nas quais inexistam, !icaro ao largo do aludido dispositi(o"+ -s empresas pri(adas e os particulares por maior ra;o de(em !igurar no pBlo passi(o da capacidade tributria" 0or !ora do princpio da legalidade, o su eito passi(o da obrigao tributria de(e ser apontado na lei, a qual no pode indi(iduali;ar o contribuinte, estabelecendo, apenas, critrios que permitam sua identi!icao apBs a ocorrncia do !ato gerador in concreto <!ato impon(el=, caso contrrio o!enderia o princpio da igualdade" O su eito passi(o, na lei, (irtual <potencial=/ e somente apBs a ocorrncia do !ato gerador que se torna e!eti(o <real=" - pessoa poltica, ao editar a lei instituidora do tributo, de(e respeitar as normas constitucionais <norma padro de incidncia de todas as normas tributrias=, indicando. 'ipBtese de incidncia poss(el/

su eito ati(o poss(el/ su eito passi(o poss(el/ base de clculo poss(el/ alquota poss(el"

O contribuinte tem o direito de pagar o tributo na regio onde se encontra domiciliado ou sediado <artigo 3DQ do 1Bdigo Tributrio #acional="
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1.1. Di2erena entre Contribuinte de Direito e de 7ato O contribuinte de direito a pessoa que !igura no pBlo passi(o da obrigao tributria" N o contribuinte de !ato o destinatrio da carga econ>mica do tributo, aquele que suporta o >nus !inanceiro do tributo" 1ontribuinte de !ato e de direito, em regra, con!undem-se/ por (e;es, distinguem-se. $C"5 :$mposto sobre Circulao de "ercadorias e 5ervios;.

contribuinte de fato= consumidor !inal/ contribuinte de direito= comerciante"

$! :$mposto sobre !enda;.

contribuinte de !ato e de direito so o mesmo"

-note-se, desde logo. AEmula 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal L )1abe a restituio do tributo pago inde(idamente, quando recon'ecido por deciso que o contribuinte _de ure` no recuperou do contribuinte _de !acto` o _quantum` respecti(o+" Trata-se da interpretao do Aupremo Tribunal 2ederal ao artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional que cuida da repetio do indbito de tributos indiretos" Trata-se de importante sEmula em que so utili;ados os conceitos de )contribuinte de !ato+ e )de direito+"

1.2. C%a&&i2icao do +u#eito 'a&&i/o da Obrigao Tribut3ria 1.2.1. (ireto 2contri&uinte' # artigo 121, par5gra o 7nico, inciso ", do !>digo 0ri&ut5rio ?acional Au eito passi(o direto, tambm c'amado contribuinte, aquele que possui relao pessoal e direta com a situao que constitua o respecti(o !ato gerador - paga o tributo * ttulo prBprio, pois o seu patrim>nio que desde o primeiro momento ser alcanado pela carga econ>mica do tributo"

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1.2.2. "ndireto 2respons5vel' # artigo 121, par5gra o 7nico, inciso "", do !>digo 0ri&ut5rio ?acional Au eito passi(o indireto, ou respons(el, aquele que paga o tributo em nome do contribuinte, con!orme expressa disposio legal" #o o reali;ador do !ato impon(el" #a (erdade, paga o tributo a ttulo al'eio <em nome e por conta do contribuinte=" : o seu patrim>nio que, num primeiro momento, suporta a carga econ>mica do tributo" ,ntre o contribuinte e o respons(el de(e, necessariamente, existir uma relao urdica que permita ao Eltimo o pronto ressarcimento" - su eio passi(a indireta sB poss(el nos casos dos impostos <denominados tributos no-(inculados=, em que no ' uma contraprestao por parte do ,stado" - su eio passi(a indireta pode se dar.

por transferncia. ocorre quando, apBs a (eri!icao do !ato gerador in concreto, a lei impe a uma terceira pessoa, que no tem relao pessoal e direta com o !ato impon(el, a obrigao do pagamento do tributo/ por substituio. d-se quando o de(er de pagar o tributo por expressa determinao legal nasce de imediato na pessoa do respons(el - assim que ocorre o !ato impon(el, cobrado do respons(el"

- ,menda 1onstitucional n" 7X47 acrescentou o T Q"C ao artigo 36F da 1onstituio 2ederal <'ipBtese de substituio=, permitindo a cobrana antecipada de imposto do substituto tributrio cu o !ato gerador de(a ocorrer posteriormente" Ao modalidades de su eio passi(a indireta por trans!erncia.

5olidariedade :artigo +(/ do C*digo %ributrio Bacional;. d-se quando duas ou mais pessoas so co-obrigadas pela lei a responder pelo mesmo dbito tributrio" ,xiste apenas uma relao urdica obrigacional, na qual dois ou mais su eitos de direito se encontram compelidos a satis!a;er a integridade da prestao" - solidariedade pode ad(ir de lei ou de contrato, contudo, em matria tributria sB pode 'a(er solidariedade legal, instituda pela lei elaborada pela pessoa urdica competente" - solidariedade tributria no admite bene!cio de ordem <artigo 3DJ, pargra!o Enico, do 1Bdigo Tributrio #acional=" 5ucesso :artigos +(K a +-- do C*digo %ributrio Bacional;. ocorrer para )assegurar a continuidade das relaes urdicas atiradas pelo contribuinte,
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que, por ra;es di(ersas <(" g", (enda do estabelecimento comercial, industrial ou pro!issional/ (enda de bem patrimonial mB(el ou imB(el/ morte ou !alncia= de(e ser sucedido na relao urdica tributria" : uma 'ipBtese de sub-rogao nos direitos e obrigaes do contribuinte no contexto mais amplo da relao urdica tributria+" - sucesso pode ocorrer a ttulo singular ou uni(ersal, )inter (i(os+ ou )causa mortis+"

!esponsabilidade legal :artigos +-/ e +-, do C*digo %ributrio Bacional;. pressupe duas condies. a= que o contribuinte no possa cumprir sua obrigao/ e b= que o terceiro ten'a participado do ato que con!igure o !ato gerador do tributo, ou em relao a este ten'a-se inde(idamente omitido" Ocorrer, por exemplo, quando a pessoa que tem o de(er de !iscali;ar o recol'imento do tributo por parte do contribuinte no o !a; e, em conseqRncia, aquele acaba no sendo pago" Tal pessoa, num primeiro momento, responder pelo dbito tributrio" : o caso do tabelio que, por lei, obrigado a registrar a escritura de (enda e compra do imB(el somente depois de (eri!icar se 'ou(e o recol'imento do GT%G" Ae registrar sem o de(ido recol'imento, de(er custe-lo por responsabilidade legal, reser(ado seu direito de regresso contra o adquirente do imB(el" !esponsabilidade por infrao :artigos +-L a +-M do C*digo %ributrio Bacional;. O artigo 37Q dispe que )a responsabilidade pessoal ao agente. G - quanto *s in!raes conceituadas por lei como crimes ou contra(enes, sal(o quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, !uno, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito/ GG - quanto *s in!raes em cu a de!inio o dolo espec!ico do agente se a elementar/ GGG - quanto *s in!raes que decorram direta e exclusi(amente de dolo espec!ico. a= das pessoas re!eridas no artigo 37J, contra aquelas por quem respondem/ b= dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores/ c= dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas urdicas de direito pri(ado, contra estas+"

#esse contexto, o 1Bdigo Tributrio #acional trata tambm da denEncia

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espontHnea, dispondo que a responsabilidade excluda pela denEncia espontHnea da in!rao, acompan'ada, se !or o caso, do pagamento do tributo de(ido e dos uros de mora, ou do depBsito da importHncia arbitrada pela autoridade administrati(a, quando o montante do tributo dependa de apurao" - DG?,TO <contribuinte= A9N,GTO 0-AAGOO - Trans!erncia - G#DG?,TO <respons(el= - Aubstituio -solidariedade - sucesso - responsabilidade legal - in!raes

Observao= para pro(as preambulares, ler os artigos 3D3 a 375 do 1Bdigo Tributrio #acional"

, Con&tituio do Cr1dito Tribut3rio

1. <,N,"ENTO TRIBUTRIO

Muando ocorre o !ato gerador in concreto, nasce a obrigao tributria" ,ssa, ao surgir, apresenta um su eito ati(o, um su eito passi(o e um ob eto"

1.1. Ob#eto do Cr1dito Tribut3rio Ob eto do crdito tributrio a quantia a ser paga a ttulo de tributo < quantum debeatur=" #o instante em que nasce a obrigao tributria, surge o crdito tributrio" Muase sempre, porm, o crdito tributrio origina-se com caracterstica de
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iliquide;, exigindo-se a liquidao de seu (alor, para que se torne certo quanto * sua existncia e determinado quanto ao seu ob eto"

1.2. <ana!ento : o ato administrati(o de aplicao da norma tributria material ao caso concreto" 2ornece a resposta das seguintes indagaes. Muem o contribuintea Muanto ele de(e ao 2iscoa Onde ele de(e e!etuar o pagamento do tributoa 1omo ele de(e e!etuar o pagamento do tributoa Muando ele de(e e!etuar o pagamento do tributoa

O %ana!ento no 2aM na&cer o tributoB 8ue te! )or 2onte a %eiB de%a deri/ando i!ediata!ente U ato ad!ini&trati/o /incu%ado. O %ana!ento no )a&&a de u! !ecani&!o #ur-dico 8ue d3 %i8uideMB certeMa e e(igibi%idade ao tributoB 8ue %Ce 1 %5gica e crono%ogica!ente anterior. O lanamento, portanto, um ato administrati(o declaratBrio <segundo o artigo 3JD do 1Bdigo Tributrio #acional=, no !a; nascer o tributo, apenas declara o seu montante" Aeus e!eitos operam ex tunc, retroagem * data da ocorrncia do !ato impon(el" 0elo princpio tempus regit actum, a lei aplic(el a (igente * poca da ocorrncia do !ato impon(el, caracterstica da ultrati(idade da lei tributria. -rtigo 3JJ do 1Bdigo Tributrio #acional. )O lanamento reporta-se * data da ocorrncia do !ato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento (igente, ainda que posteriormente modi!icada ou re(ogada"+

1. . NatureMa ;ur-dica do <ana!ento 0ara o artigo 3JD do 1Bdigo Tributrio #acional, o lanamento entendido como )procedimento administrati(o+"

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Aegundo $,Ib IO0,A &,G?,II,A, procedimento administrati(o ) a sucesso ordenada de operaes que propiciam a !ormao de um ato !inal ob eti(ado pela -dministrao+ J , !e%Cor inter)retaoB no entantoB 1 no &entido de 8ue o %ana!ento 1 u! ato ad!ini&trati/o 8ue )ode &er re&u%tado de u! )rocedi!ento ad!ini&trati/oB &e! co! e&te con2undirN&e. Ocorrido o !ato impon(el, o tributo nasce/ mas ele no pode ser (oluntariamente pago pelo contribuinte L e, muito menos, exigido pela 2a;enda 0Eblica L sem o lanamento" O lanamento consubstancia o crdito tributrio, declarando, !ormal e solenemente, quem o contribuinte e o quanto ele de(e ao 2isco" 1om o lanamento, a obrigao tributria que existia, mas era ilquida e incerta, passa a ser lquida e certa, exig(el em data e pra;o determinados" Aegundo -I%,?TO K-OG,?, o lanamento no passa de um ato complementar que age como ttulo urdico da obrigao tributria"6 0or ser um ato administrati(o, o lanamento go;a das presunes de legitimidade e de (eracidade, at pro(a em contrrio, a ser produ;ida pelo contribuinte <princpio da predominHncia do interesse pEblico sobre o interesse pri(ado=" O %ana!ento 1 u! ato ad!ini&trati/o /incu%ado. O agente ad!ini&trati/o a)ena& cu!)re a %ei. O agente 2i&ca% 1 obrigado a %anar no e&trito ter!o da %ei. ,8ue%e 8ue de&cu!)riN%a incide e! re&)on&abi%idade 2unciona% Jartigo 1*2B )ar3gra2o FnicoB do C5digo Tribut3rio Naciona%D. 0or ser (inculado, o lanamento apenas anul(el <no re(og(el=" Gsso porque os atos administrati(os (inculados no podem ser re(ogados <por con(enincia e oportunidade=" - anulao do lanamento pode ser decretada, pelo 0oder ,xecuti(o, de o!cio ou a requerimento do pre udicado, ou pelo 0oder Nudicirio, somente mediante pro(ocao da parte interessada <ao anulatBria de dbito !iscal L pra;o de 6 anos apBs o lanamento=" De acordo co! a !aior ou !enor )artici)ao do contribuinte na )r3tica do ato ad!ini&trati/o do %ana!entoB e&&e )ode &erA

direto :ofcio;. !eito diretamente pelo 2isco" O contribuinte no c'amado para colaborar com a 2a;enda 0Eblica para que o lanamento se constitua" ,xemplo. Gmposto 0redial e Territorial 9rbano"

/ 0

Direito -dministrati(o %rasileiro. D8"Y ed" Ao 0aulo. &al'eiros, DFF3" p" 3J5" Do Ianamento no Direito Tributrio %rasileiro. !esen0a %ributria, 34QQ"

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misto :por deliberao;. !eito pelo 2isco em concurso com o contribuinte" ,xemplos. Gmposto de Gmportao e Gmposto de ,xportao" por 0omologao :autolanamento;. reali;ado pelo contribuinte ad referendum da 2a;enda 0Eblica, que (eri!ica os clculos apresentados e, se apro(ados, 'omologa-os" ,stando em desacordo, a 2a;enda 0Eblica os glosa" ,xemplo. G1&A <Gmposto sobre operaes relati(as * circulao de mercadorias e sobre prestaes de ser(ios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao="

Observao= -consel'a-se ler o artigo 36F do 1Bdigo Tributrio #acional"

1.*. Noti2icao O lanamento le(ado ao con'ecimento o!icial do contribuinte por meio da noti!icao, que o ato administrati(o que d e!iccia ao lanamento" De(e-se operar in persona, na pessoa do contribuinte, em princpio" 0ode ser !eito pelo correio com a(iso de recebimento" Aempre, porm, ser dado ao contribuinte !a;er pro(a de que no !oi noti!icado, sem so!rer >nus" , noti2icao 1 ace&&5ria e! re%ao ao %ana!ento. +e e&te 1 /3%ido e a8ue%a nu%aB ba&ta 8ue &e 2aa no/a noti2icao. , rec-)rocaB no entantoB no 1 /erdadeira.

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,uto de In2rao

O auto de in!rao e imposio de multa <-GG&=, como o prBprio nome di;, o documento !ormal no qual a -dministrao 0Eblica aponta o ilcito praticado pelo su eito passi(o da obrigao tributria, impondo-l'e a respecti(a penalidade" O re!erido documento de(e ser la(rado por ser(idor competente, no local da (eri!icao da in!rao, e conter, obrigatoriamente. a quali!icao do autuado/ o local, a data e a 'ora da la(ratura/ a descrio do !ato/ a disposio legal in!ringida e a penalidade aplic(el/ a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la no pra;o de 7F <trinta= dias/ a assinatura do autuante, alm da indicao de seu cargo ou !uno e o nEmero de matrcula" 1on(m ressaltar a opinio de in!rao e de imposio de multa.
?9b %-?%OA- #O@9,G?-

com relao ao auto de

)- legislao do G0G, como a do G1&A e GAA, pre(iram que o agente !iscal pode impor desde logo, na pea de acusao que o auto de in!rao, a multa <passando a designar essa pea de auto de infrao e de imposio de multa=, e, se o contribuinte no a discutir e pagar dentro do pra;o assinalado, ter abatimento" 1omo salientamos, tais disposies !erem os princpios de ustia, trans!ormando agentes !iscais em rbitros e coagindo o contribuinte" ,sse no o _processo regularc, no obedece sequer ao princpio do contraditBrio, que o 1T# assegura ao contribuinte, mesmo nas 'ipBteses mais delicadas do seu art" 3J5" O auto de in!rao, a representao etc" nada mais so do que atos de instaurao de lanamento de o!cio ou de re(iso de lanamento. apenas incio de procedimento"+ O auto de in!rao equi(ale ao lanamentoa Tanto quanto o lanamento, ele constitui o crdito tributrioa Bo, o auto de in!rao apenas constitui a sano tributria, consoante 0-9IO D, %-??OA 1-?O-I$O <19?AO D, DG?,GTO T?G%9TW?GO, ,D" A-?-GO-, DFFD.JF5 , AA"=. )temos um !ato delituoso, caracteri;ado pelo descumprimento de um de(er estabelecido no conseqRente de norma tributria"+ #o lanamento temos )um !ato lcito, em que no encontraremos (iolao de qualquer preceito, simplesmente uma alterao no mundo social a que o direito atribui (alorao positi(a"+ 0rossegue o autor esclarecendo que )de (e;es, sob a epgra!e _auto de in!rao`, deparamo-nos com D atos. um de lanamento, exigindo o tributo de(ido/ outro de aplicao de penalidade, pela circunstHncia de o su eito passi(o no ter recol'ido, em tempo 'bil, a quantia pretendida pela 2a;enda" D-se a con uno num Enico instrumento material,
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sugerindo at possibilidades 'bridas" &era aparncia" #o deixam de ser duas normas urdicas distintas postas por expedientes que, por moti(os de comodidade administrati(a, esto reunidos no mesmo suporte !sico" 0ela !reqRncia com que ocorrem essas con unes, !alam, alguns, em )auto de in!rao+ no sentido largo <dois atos no mesmo instrumento= e )auto de in!rao+ stricto sensu, para denotar a pea portadora de norma indi(idual e concreta de aplicao de penalidade a quem cometeu ilcito tributrio+" O auto de in!rao um ato administrati(o porque corresponde a uma mani!estao ob eti(a da (ontade do ,stado, enquanto parte diretamente interessada em uma relao urdica" - seguir, o quadro comparati(o entre os atos administrati(os de lanamento e auto de in!rao. -to -dministrati(o -gente. Ob eto. 2orma. &oti(o. Ianamento -gente !iscal -uto de in!rao -gente !iscal

2ormali;ar o crdito 2ormali;ar a sano tributria tributrio -uto de lanamento -uto de in!rao

Ter ocorrido o !ato Ter ocorrido o descumprimento impon(el <ato lcito= do de(er urdico tributrio <ato ilcito= 0ossibilitar o recol'i- 0ossibilitar o recol'imento da mento do tributo multa !iscal

2inalidade.

-ssim, ungidos, lanamento e auto de in!rao, teremos.

apurao do (alor do tributo <lanamento=/ apurao do (alor da multa <auto de in!rao propriamente dito=/ cincia ao contribuinte de que de(e pagar o tributo, num dado pra;o <noti!icao do lanamento=/ cincia ao contribuinte de que de(e pagar a multa, num dado pra;o <noti!icao do auto de in!rao="

Os dispositi(os legais que tra;em os requisitos, os quais de(em conter os autos de in!rao, so.
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para tributos !ederais L artigo 3F do Decreto n" QF"D76XQD/

)ara o& tributo& e&taduai& U artigo& . * ao . 0 do Regu%a!ento do IC"+ U Decreto n. *..*KSVSS.

1. C,U+,+ +U+'EN+I$,+ DO CREDITO TRIBUTRIO Jartigo& 1.1 a 1..N, do C5digo Tribut3rio Naciona%D Ocorrendo o !ato impon(el e praticados o ato de lanamento e a noti!icao do su eito passi(o, o tributo est )em termos+, em condies de ser pago pelo contribuinte e recebido pela 2a;enda 0ublica - o crdito tributrio passar a ser exig(el" : poss(el, entretanto, a (eri!icao de !ato no(o que (en'a a adiar o pagamento do tributo" Trata-se das causas suspensi(as da exigibilidade do crdito tributrio <ato ou !ato a que a lei atribui o e!eito de retardar a exigibilidade da cobrana do re!erido tributo=" Tais causas esto pre(istas no artigo 363, alterado pela Iei 1omplementar n" 3FJ, de 3F"F3"DFF3, do 1Bdigo Tributrio #acional.

moratBria/ depBsito do seu montante integral/ reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrati(o/ concesso de medida liminar em mandado de segurana/ concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao udicial/ parcelamento"

-inda que presente a causa suspensi(a da exigibilidade do crdito tributrio, no desaparece para o contribuinte o de(er de cumprir as obrigaes acessBrias <artigo 363, pargra!o Enico, do 1Bdigo Tributrio #acional=" 1umpre antecipar que as causas que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio ocasionam tambm a suspenso do pra;o prescricional, por mero imperati(o lBgico. se o crdito no pode ser exigido, no pode tambm correr pra;o contra a 2a;enda 0Eblica, impossibilitando a cobrana de tal crdito"

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1.1. @orat>ria 2Artigos 1$2 a 1$$ do !>digo 0ri&ut5rio ?acional' : instituto que pre( a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio pela dilao legal do pra;o para o normal recol'imento do tributo" ,m regra, se a lei no !ixa pra;o para o pagamento do tributo, ser este de 7F dias, a contar da regular noti!icao do lanamento" AB a lei pode conceder moratBria, prorrogando aquele pra;o <lei !ormal. princpio da legalidade e da indisponibilidade do interesse pEblico=/ lei essa da pessoa poltica competente para criar o tributo" 1ada ente poltico sB pode conceder moratBria de seus prBprios tributos" 0ara os doutrinadores que consideram essa a!irmao de maneira absoluta, o artigo 36D, inciso G, alnea )b+, do 1Bdigo Tributrio #acional L que permite a moratBria, em carter geral, pela 9nio, quanto a tributos de competncia dos ,stados, do Distrito 2ederal ou dos &unicpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia !ederal e *s obrigaes de direito pri(ado L inconstitucional, por !erir o princpio da autonomia dos entes !ederados" 0ara outros uristas, o dispositi(o regulamenta 'ipBtese de exceo" - moratBria medida de poltica !iscal" : concedida, normalmente, apBs episBdio que redu; ou diminui a capacidade contributi(a do su eito passi(o <exemplo. catstro!es naturais etc"=" 1onsoante $9@O D, %?GTO &-1$-DO <1urso de Direito Tributrio, &al'eiros ,ditores, DFFD.38D=, )a Iei 1omplementar n" 3FJ, de 3F"F3"DFF3, inclui um no(o inciso no art" 363 do 1T#, pre(endo 'ipBtese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o parcelamento" : mais uma ino(ao inteiramente inEtil porque o parcelamento nada mais do que uma modalidade de moratBria+" 0ara 0-9IO D, %-??OA 1-?O-I$O <obra citada, p" J7J=, )&oratBria a dilao do inter(alo de tempo estipulado para o implemento de uma prestao, por con(eno das partes, que podem !a;-lo tendo em (ista uma execuo unitria ou parcelada+"

1.2. De)5&ito Integra% do "ontante Tribut3rio Trata-se de um depBsito cautelar !eito quando o contribuinte pretende litigar contra o 2isco" 0ara acautelar-se dos e!eitos de uma deciso contrria, o contribuinte pode colocar * disposio da 2a;enda 0Eblica a quantia que ele entende inde(ida" Ae o contribuinte ti(er sua ao ulgada improcedente, a quantia ser incorporada * 2a;enda 0Eblica" Ae o contribuinte ti(er sua ao ulgada procedente, ser-l'e- restitudo o depBsito, corrigido monetariamente" ,sse depBsito pode ser !eito na es!era administrati(a ou na es!era udicial"
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O Auperior Tribunal de Nustia sumulou sobre o assunto. )O depBsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se !or integral e em din'eiro+ <AEmula n" 33D=" O artigo 75 da Iei n" 8"57FX5F <Iei das ,xecues 2iscais= estabelece que a ao anulatBria do dbito !iscal de(e ser precedida pelo depBsito integral do montante a ser discutido" ,sse artigo, entretanto, considerado inconstitucional porque !ere o princpio da igualdade e o princpio da uni(ersalidade da urisdio" -tinge o princpio da igualdade porque discrimina o contribuinte que no tem possibilidade !inanceira de depositar o (alor, impedindo-o de ter acesso * prestao urisdicional <assim, o contribuinte com condies de depositar teria oportunidade de alcanar o Nudicirio e o contribuinte carente dessas condies teria seu direito tol'ido=" ,, agride o princpio da uni(ersalidade da urisdio porque cria obstculos de ordem econ>mica ao li(re acesso ao 0oder Nudicirio" 1onsoante sEmula n" DJQ do extinto Tribunal 2ederal de ?ecursos <T2?=. )#o constitui pressuposto da ao anulatBria do dbito !iscal o depBsito de que cuida o art" 75 da Iei n" 8"57F, de 345F+, entendimento que (em sendo utili;ado como respaldo para a no aplicao do dispositi(o legal" Aurgiu, entretanto, o depBsito recursal <depBsito para recorrer em instHncia superior=" #a es!era !ederal, para recorrer ao 1onsel'o de 1ontribuintes, de(e ser depositado entre 7FU e 8FU do (alor da autuao" Oem se consolidando, na urisprudncia, o entendimento de que esse depBsito no inconstitucional" ,ssa necessidade do depBsito pr(io (eio ressuscitar a regra solve et repete <pague para repetir=" Tal regra no mais (igora em !ace da inconstitucionalidade acima descrita" 1on(enincia do depBsito. se o contribuinte perder a demanda, incidiro sobre o de(ido crdito uros e correo monetria, os quais sero cobertos pelos rendimentos do depBsito !inanceiro"

1. . Inter)o&io de Recur&o ,d!ini&trati/o co! E2eito +u&)en&i/o Ae o contribuinte, antes de ir a Nu;o, ingressar com recurso administrati(o (isando obter seus direitos, e esse recurso !or recebido com e!eito suspensi(o, ser a!astada a possibilidade de uma execuo !iscal" - interposio do recurso administrati(o no obrigatBria, o ingresso pr(io nas (ias administrati(as !acultati(o, podendo o contribuinte recorrer diretamente ao udicirio" Mualquer deciso administrati(a pode ser re(ista pelo 0oder Nudicirio, bastando que a parte sucumbente ingresse com a de(ida ao <no ' trHnsito em ulgado de decises
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administrati(as no %rasil=" ,nquanto o recurso administrati(o esti(er tramitando, !ica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio"

1.*. Conce&&o de <i!inar e! "andado de +egurana Iiminar uma medida cautelar, que obser(a para sua concesso a presena dos requisitos fumus boni iure e periculum in mora" ,nquanto a liminar esti(er produ;indo e!eitos, !ica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio"

+.,. Concesso de "edida Iiminar ou de %utela 9ntecipada, em Outras Gsp cies de 9o Hudicial - incluso do inciso O no artigo 363 do 1Bdigo Tributrio #acional pela Iei 1omplementar n" 3FJ, de 3F"3"DFF3, tra;endo como 'ipBtese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em qualquer espcie de ao udicial, (eio em boa 'ora e te(e o condo de acabar com as longas discusses que existiam acerca do inciso GO do mesmo artigo" Dado que, para alguns doutrinadores, somente a liminar concedida em mandado de segurana que suspendia a exigibilidade do crdito tributrio" O no(o inciso e(idencia o que (in'a sendo reclamado pelos uristas e esta(a sendo recon'ecido pela urisprudncia. as medidas liminares e a antecipao de tutela, concedidas em qualquer tipo de ao udicial, possuem o condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio"

1.0. 'arce%a!ento 0ara con!irmar o entendimento dos doutrinadores citados nesse mBdulo, sobre o parcelamento ser uma modalidade de moratBria, de(emos (eri!icar que o legislador no criou outra seo dentro do 1aptulo GGG, mas, sim, incluiu o parcelamento na Aeo GG, a qual se re!ere * moratBria" #o artigo 366--, includo pela Iei 1omplementar n" 3FJ, de 3F"F3"DFF3, 'ou(e mera especi!icao da re!erida modalidade de moratBria, em que se estipulou que o parcelamento ser concedido na !orma e condio estabelecidas em lei espec!ica" T 3"C. Aal(o disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de uros e multas" O prBprio T D"C, do dispositi(o menciona que se aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposies relati(as * moratBria"
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1. C,U+,+ EWTINTI$,+ DO CREDITO TRIBUTRIO

O 8ue &e e(tingue 1 a )r5)ria obrigao tribut3ria e no &o!ente o cr1dito tribut3rioB 8ue 1 u! do& &eu& e%e!ento& Ja obrigao tribut3ria )o&&ui tr6& e%e!ento&A &u#eito ati/oB &u#eito )a&&i/o e cr1dito tribut3rioD U artigo 11 B X 1.YB )arte 2ina%B do C5digo Tribut3rio Naciona%. E&&a regraB )or1!B no 1 ab&o%utaA )ode ocorrer a e(tino de u! cr1dito &e! a e(tino da obrigaoB de&de 8ue a cau&a e(tinti/a tenCa a2etado a)ena& a 2or!a%iMao do cr1dito. ,& )rinci)ai& cau&a& e(tinti/a& encontra!N&e enu!erada& no artigo 1.0 do C5digo Tribut3rio Naciona%A

)aga!entoL co!)en&aoL tran&aoL re!i&&oL )re&crio e decad6nciaL a con/er&o de de)5&ito e! rendaL o )aga!ento anteci)ado e a Co!o%ogao do %ana!entoB no& ter!o& do di&)o&to no artigo 1.S e &eu& XX 1.Y e *.YL a con&ignao e! )aga!entoB no& ter!o& do di&)o&to no X 2.Y do artigo 10*L a deci&o ad!ini&trati/a irre2or!3/e%B a&&i! entendida a de2endida na 5rbita ad!ini&trati/aB 8ue no !ai& )o&&a &er ob#eto de ao anu%at5riaL a deci&o #udicia% )a&&ada e! #u%gadoL a dao e! )aga!ento de ben& i!5/ei&B na 2or!a e condi:e& e&tabe%ecida& na %ei.

O ro% 1 e(e!)%i2icati/oB Ca/endoB )e%o !eno&B !ai& tr6& cau&a& de e(tino enu!erada& )e%a doutrinaA
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con2u&oL de&a)areci!entoB &e! &uce&&orB do &u#eito ati/o do tributoL de&a)areci!entoB &e! &uce&&orB do &u#eito )a&&i/o do tributo.

,& cau&a& e(tinti/a& t6! o )oder de %iberar o contribuinte da re%ao de &u#eio 8ue )o&&ui co! a 7aMenda 'Fb%ica. - obrigao tributria no permanece no tempo, no eterna"

1.1. 'aga!ento : o cumprimento do ob eto da prestao tributria" : um !en>meno urdico e no sB tributrio" 0ode ser considerado quanto.

9o tempo. apontado genericamente na lei e especi!icamente no ato administrati(o de lanamento" Ae o pagamento do tributo !or !eito em prestaes sucessi(as, o inadimplemento de qualquer uma delas acarretar o (encimento antecipado das demais" 9o lugar. o domiclio ou sede do contribuinte" 9o modo. os tributos so pagos em moeda ou equi(alente <c'eque, ttulos da d(ida pEblica resgat(eis, selo ou papel selado ou estampil'a=" Muando pago em c'eque, d-se ao contribuinte uma quitao pro(isBria, que se tornar de!initi(a apBs a de(ida compensao"

1.1.1. "nd&ito tri&ut5rio Mualquer pagamento a maior tipi!ica um indbito tributrio" O indbito tributrio de(e ser restitudo ao contribuinte" Gsso ocorre por meio de ao de repetio de indbito, que pode ser proposta at 6 <cinco= anos a contar do recol'imento a mais ou da deciso administrati(a ou udicial que anular a exigncia !iscal <artigo 385 do 1Bdigo Tributrio #acional=" O artigo 384 do 1Bdigo Tributrio #acional trata da ao anulatBria da deciso administrati(a que denegou o pedido de repetio, cu o pra;o de prescrio de D anos" O artigo 388 do 1Bdigo Tributrio #acional dispe sobre a repetio nas 'ipBteses de tributos indiretos. )- restituio de tributos que comportem, por sua nature;a, trans!erncia
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do respecti(o encargo !inanceiro somente ser !eita a quem pro(e 'a(er assumido re!erido encargo, ou, no caso de t-lo trans!erido a terceiro, estar por esse expressamente autori;ado a receb-la"+ Observao= ?e!erido artigo de constitucionalidade questionada pela doutrina" - AEmula n" 6J8 do Aupremo Tribunal 2ederal re!ora que a repetio dos c'amados tributos indiretos sB ser poss(el quando no 'ou(er o repasse da carga econ>mica do tributo para o consumidor !inal <contribuinte de !ato= ou quando, tendo 'a(ido esse repasse, o contribuinte de direito esti(er autori;ado pelo contribuinte de !ato a ingressar com o pedido de restituio" ,xemplo de tributo indireto. G1&A L contribuinte de !ato o consumidor !inal"

1.2. Re!i&&o !emisso signi!ica perdo" !emio signi!ica pagamento" Re!i&&o 1 o )erdo %ega% do d1bito tribut3rioB 8ue )ode &er tota% ou )arcia%. +o!ente a %ei )ode )erdoar o d1bito tribut3rio J%ei re!i&&i/aDB /edada a re!i&&o )or decreto&B )ortaria& ou 8ua%8uer outro ato 8ue no &e#a %ei )ro)ria!ente dita J)rinc-)io da %ega%idade e )rinc-)io da indi&)onibi%idade do intere&&e )Fb%icoD. Re2erida %ei de/e &er e&)ec-2ica da )e&&oa )o%-tica tributante Jartigo 1.SB X 0.YB da Con&tituio 7edera%VRRD. - remisso tanto como a moratBria so medidas de poltica !iscal <moratBria o adiamento da obrigao tributria="

1.3. !ompensao E o encontro de conta& do 7i&co e do contribuinteB &e!)re 8ue 2ore! credor e de/edor u! do outro. E(i&te! dua& !oda%idade& de co!)en&ao e! !at1ria ci/i%A a %ega% e a con&en&ua%. E! !at1ria tribut3riaB entretantoB &o!ente 1 ad!itida a co!)en&ao %ega%. 'ara 8ue a co!)en&ao ocorraB 1 nece&&3ria a )re&ena de tr6& re8ui&ito&A

,& )arte& de/e! &er a& !e&!a& J!e&!a 7aMenda 'Fb%icaB 2edera%B e&tadua% ou !unici)a%B e !e&!o contribuinteD. O contribuinte no )ode uti%iMar u! cr1dito 2edera%B )or e(e!)%oB )ara co!)en&ar u! cr1dito e&tadua%.

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O& cr1dito& de/e! e&tar %i8uidado&B 1 nece&&3rio 8ue &e &aiba e(ata!ente 8uanto C3 de &er )ago. , e(i&t6ncia de u!a %ei autoriMando a !edidaA cada )e&&oa )o%-tica de/e %egi&%ar a re&)eito. , Unio obedece G <ei n. R. R VK1L o &eu artigo 00 )er!ite a co!)en&ao de tributo& 2ederai&B inde/ido& ou reco%Cido& a !aiorB co! outro& da !e&!a e&)1cie. , 7aMenda 'Fb%ica entende 8ue tributo da !e&!a e&)1cie &igni2ica o !e&!o tributo de !e&!a c%a&&i2icao 2i&ca% J)or e(e!)%oA IR &o!ente )oder3 &er co!)en&ado )or IRD. , doutrinaB entretantoB entende 8ue tributo )ode &er co!)en&ado )or tributo do !e&!o ti)oB no o !e&!o tributoB ta(a )or ta(a e contribuio de !e%Coria )or contribuio de !e%Coria. , #uri&)rud6ncia te! decidido e! 2a/or da doutrina.

, <ei Co!)%e!entar n. 1S*VS1B 8ue in&eriu no C5digo Tribut3rio Naciona% o artigo 1SQN,B /eda a co!)en&ao !ediante o a)ro/eita!ento de tributoB ob#eto de conte&tao #udicia% )e%o &u#eito )a&&i/oB ante& do trZn&ito e! #u%gado da re&)ecti/a deci&o #udicia%.

1.*. Tran&ao Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o 2isco e o contribuinte, que !a; desaparecer a obrigao tributria, mediante concesses recprocas, con!orme o disposto no artigo 3Q3 do 1Bdigo Tributrio #acional. )- lei pode !acultar, nas condies que estabelea, aos su eitos ati(o e passi(o da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mEtuas, importe em terminao de litgio e conseqRente extino do crdito tributrio+" : causa extinti(a da obrigao tributria, muito rara" $ quem admita que o parcelamento do dbito tributrio uma modalidade de transao/ entretanto, outros doutrinadores entendem que o parcelamento uma modalidade de moratBria"

1... Con2u&o JdoutrinaD Ocorre quando o 2isco torna-se, ao mesmo tempo, credor e de(edor do tributo" 0or exemplo, no caso da 'erana (acante, os dbitos que o espBlio possua para com o &unicpio desaparecem/ no caso de incorporao de empresas pelo 0oder 0Eblico etc" Ocorrendo a con!uso, o dbito se extingue, no podendo renascer" Ae o 0oder 0Eblico alienar a propriedade a terceiros, sobre a qual pendia dbito !iscal, no pode ob eti(ar a cobrana de tal crdito, porque extinto"

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1.0. De&a)areci!ento &e! +uce&&or do +u#eito 'a&&i/o do Tributo e do +u#eito ,ti/o JdoutrinaD #o pode subsistir a relao urdica tributria se uma das partes deixa de existir, sem deixar sucessores" ,xemplo. desaparecimento de &unicpio em ra;o de inundao da rea onde se locali;a(a <isso ocorreu no #ordeste, na dcada de 8F=" O desmembramento de @ois e Tocantins no !e; desaparecer os dbitos tributrios, pois 'ou(e sucesso" ,xemplo de desaparecimento do su eito passi(o sem deixar sucessores. contribuinte que morre sem deixar bens ou direitos, mas apenas d(idas tributrias"

E(tino do Cr1dito Tribut3rio

1. DEC,D>NCI, E 'RE+CRIO

1.1. No:e& 9erai& O& artigo& 1Q e 1.SB X *.YB a!bo& do C5digo Tribut3rio Naciona%B di&):e! &obre a decad6ncia do direito de e2etuar o %ana!ento. O artigo 1Q* do C5digo Tribut3rio Naciona% di&):e &obre a )re&crio da ao de cobrana do cr1dito tribut3rio de/ida!ente con&titu-do )e%o %ana!ento. -ntes do lanamento, pode ocorrer a decadncia/ apBs o lanamento, pode ocorrer a prescrio" -mbos os institutos importam na extino do crdito tributrio <artigo 368, inciso O, do 1Bdigo Tributrio #acional=" Do di&)o&to aci!a decorreB co!o con&e8[6ncia )r3ticaB 8ue o contribuinte 8ue )aga o d1bito )re&crito no te! direito G re)etioB )oi& o direito G )erce)o do tributo )er&i&teL ao contr3rioB &e o contribuinte )agar tributo %anado a)5& o )raMo decadencia%B 2aM #u& G re)etioB )oi& o direito de %anar #3 no !ai& e(i&tia.

3"D" Decadncia
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, regra do artigo 1Q do C\digo Tribut3rio Naciona%B 1 a)%icada )ara tributo& %anado& de o2-cio ou )or dec%arao. , regra do X *.Y do artigo 1.S C5digo Tribut3rio Naciona%B 1 a)%icada )ara tributo& %anado& )or Co!o%ogao. O artigo 3Q7 do 1Bdigo Tributrio #acional estabelece que o direito do 2isco, de constituir o crdito tributrio, extingue-se apBs cinco anos, contados.

do primeiro dia do ano seguinte *quele em que o lanamento poderia ter sido e!etuado/ da data em que !or anulado, por (cio !ormal, o lanamento anteriormente reali;ado/ da data em que !or tomada qualquer pro(idncia administrati(a conducente ao lanamento"

O pargra!o Enico do artigo 3Q7 estabelece que )o direito a que se re!ere este artigo extingue-se de!initi(amente com o decurso do pra;o nele pre(isto, contado da data em que ten'a sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela noti!icao, ao su eito passi(o, de qualquer medida preparatBria indispens(el ao lanamento+" O 2isco tem, ento, cinco anos para constituir o crdito tributrio, sob pena de decadncia" - lei quem aponta a data em que o lanamento ser e!etuado" ,xemplo. o G? lanado no ano seguinte ao do !ato impon(el" O G? ano base 3448 de(eria ser lanado em 344Q" Ae no !oi lanado naquele ano, a 2a;enda tem at o dia 73"3D"DFFD para e!etuar o lanamento <cinco anos contados de 3"3"3445=" -nulado o primiti(o lanamento por (cio !ormal, pela -dministrao ou pelo Nudicirio, dessa data conta-se o pra;o de 6 <cinco= anos para o no(o lanamento, sob pena de decadncia" ,xemplo de pro(idncia administrati(a conducente ao lanamento a noti!icao ao contribuinte para que preste as declaraes necessrias ao lanamento" Observao= a contagem do pra;o L da data em que !or tomada qualquer pro(idncia administrati(a conducente ao lanamento L sB (ale se a pro(idncia !or tomada no mesmo ano em que ocorrer o !ato impon(el" Ae !or tomada no ano seguinte, incide a regra da contagem do primeiro dia do ano seguinte *quele em que o lanamento poderia ter sido e!etuado, ou se a, o dies a quo ser F3"F3 do ano seguinte <regra ben!ica ao contribuinte=" Muando o tributo !or lanado por 'omologao <artigo 36F, T JC", do 1Bdigo Tributrio #acional=,o direito da 2a;enda 0Eblica de 'omologar ou corrigir o autolanamento decai em 6 <cinco= anos, contados da data da ocorrncia do !ato impon(el"
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Decorridos os 6 <cinco= anos, opera-se a 'omologao tcita, cu o e!eito extinguir o crdito tributrio" 0orm, se compro(ada a ocorrncia de dolo, !raude ou simulao <a pro(a compete * 2a;enda 0Eblica L norma tributrio-penal=, o pra;o decadencial se prolonga para 3F <de;= anos, em ra;o do que dispe o no(o 1Bdigo 1i(il <doutrina. pra;o mximo admitido em Direito="

1. . 're&crio

1.3.1. !onceito 0rescrio, de acordo com o 1Bdigo 1i(il, artigo 354, a perda da pretenso do titular do direito, por seu no exerccio durante certo lapso" - !luncia do lapso prescricional, di!erentemente do que ocorre com a decadncia, pode ser suspensa ou interrompida"

1.3.2. .e6uisitos para ocorrncia da prescrio

,xistncia de uma ao exercit(el" Gnrcia do titular dessa ao" 0rolongamento dessa inrcia durante certo lapso" -usncia de qualquer ato ou !ato a que a lei atribua o e!eito de impedir, suspender ou interromper a !luncia prescricional"

Aegundo o artigo 3QJ do 1Bdigo Tributrio #acional, a prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio opera-se em 6 <cinco= anos, contados da data de sua constituio de!initi(a" - doutrina tem entendido que o dies a quo, para o c>mputo do pra;o prescricional, o do inadimplemento do contribuinte, pois a partir dessa data que a 2a;enda 0Eblica passa a ter o direito de ao exercit(el, passa a poder executar o de(edor"

1.3.3. !ausas suspensivas da luncia do lapso prescricional 2artigo 1$1 do !>digo 0ri&ut5rio ?acional e artigos 2.B, C 3.B , e 4D da Eei 6.*3D)*D' Ao causas suspensi(as da !luncia do lapso prescricional aquelas 'ipBteses que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio de!initi(amente constitudo <moratBria,
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recurso administrati(o, liminar ou antecipao de tutela, depBsito integral do montante tributrio, parcelamento=" - usti!icati(a para tal suspenso !oi mencionada em mBdulo anterior. durante o perodo em que ' impossibilidade de o 2isco exigir o cumprimento da obrigao tributria no pode !luir pra;o que (en'a a impossibilitar a exigncia de tal obrigao" 0ara a execuo da d(ida tributria, de(e o 2isco. a= inscre(er, no li(ro prBprio, a d(ida do contribuinte inadimplente <Iei n" 8"57FX5F, artigo D"C, T 7"C=/ b= extrair certido de d(ida ati(a <ttulo executi(o extra udicial=/ c= a ui;ar a execuo !iscal, como ao udicial propriamente dita"

- partir da inscrio da d(ida no li(ro prBprio, suspende-se o pra;o prescricional por 35F dias <Iei n" 8"57FX5F, artigo D"C, T 7"C=, concedendo-se o pra;o restante para a reali;ao das operaes )b+ e )c+" O artigo JF da Iei n" 8"57FX5F estabelece que, quando a execuo iniciada, mas o contribuinte no encontrado para citao, ou citado, mas no tem bens para a execuo, a prescrio !ica suspensa at que se !aa a citao ou encontrem-se bens para serem pen'orados" ,sse dispositi(o considerado pela doutrina como inconstitucional, pois pode implicar na imprescritibilidade da d(ida tributria" #a 1onstituio 2ederal, imprescrit(eis so apenas os direitos da personalidade" 0orm, esse dispositi(o ainda no !oi declarado inconstitucional pela (ia concentrada, apenas pela (ia di!usa <incidenter tantun="

1.3.4. !ausas interruptivas do lapso prescricional 2artigo 1+4, par5gra o 7nico, do !>digo 0ri&ut5rio ?acional'

Despac'o do ui; que ordena a citao <Iei n" 8"57FX5F, artigo 5"C, T D"C= L no mais se interrompe pela citao pessoal do de(edor, con!orme o artigo 3QJ, pargra!o Enico, inciso G, do 1Bdigo Tributrio #acional" 0rotesto udicial. medida cautelar disciplinada no 1Bdigo de 0rocesso 1i(il, artigos 58Q a 5Q7" O protesto extra udicial no interrompe o pra;o prescricional" Mualquer ato udicial que constitua em mora o de(edor" ,xemplo. a noti!icao udicial, a intimao udicial e a interpelao udicial"

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Mualquer ato inequ(oco, ainda que extra udicial, que importe em recon'ecimento do dbito pelo de(edor" ,xemplo. carta que o contribuinte escre(e * autoridade administrati(a pedindo pra;o maior para pagamento do tributo ou parcelamento"

1.4. (ecadncia e -rescrio das !ontri&ui;es <ociais para a <eguridade <ocial , <ei n. R.212VK1B artigo *.B e&tabe%ece 8ue a decad6ncia do direito de %anar tai& contribui:e& o)eraN&e e! 1S ano&B contado& da& !e&!a& Ci)5te&e& )re/i&ta& no artigo 1R do C5digo Tribut3rio Naciona%. A prescrio da ao de co&rana d5Fse, tam&m, em 1D anos, con orme o artigo 46 da re erida lei. -lguns autores, !undados no artigo 3J8, inciso GGG, alnea )b+, da 1onstituio 2ederal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositi(os, pois, prescrio e decadncia de(em ser reguladas em lei complementar" 0orm, essa posio minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais, sendo poss(el * lei ordinria traar regras espec!icas"

1. I"UNID,DE+ E I+ENIE+ TRIBUTRI,+

1.1. Di&tino entre Incid6nciaB NoNIncid6nciaB I!unidade e I&eno $ncidncia. (eri!ica-se quando o !ato concreto <!ato impon(el= subsume-se <a usta-se= * 'ipBtese pre(ista na norma <'ipBtese de incidncia=" Bo6incidncia. (eri!ica-se quando no ocorre nen'um !ato ou quando ocorre um !ato tributariamente irrele(ante <!ato no impon(el=" 0or (e;es, porm, !atos tributariamente irrele(antes podem tornar-se tributariamente rele(antes, bastando que o ente poltico o de!ina como !ato impon(el" ,xemplo. possuir grande !ortuna L a 9nio pode criar o imposto sobre grandes !ortunas, dado que a 1onstituio 2ederalX55 pre( sua competncia legislati(a para tanto" $munidade. 'ipBtese de no-incidncia tributria constitucionalmente quali!icada" "senoA Ci)5te&e de noNincid6ncia tribut3ria %ega%!ente 8ua%i2icada.
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Os regimes urdicos da imunidade e da iseno so di(ersos, embora o e!eito se a o mesmo, o no-pagamento de tributo" Austenta-se que as 'ipBteses de imunidade constituem clusulas ptreas <garantias indi(iduais="

1.2. I!unidade& Ao 'ipBteses de no-incidncia tributria constitucionalmente quali!icada" Desobedecer a uma situao de imunidade equi(ale a desobedecer a 1onstituio" -liomar %aleeiro, citado por ?oque 1arra;;a <1urso de Direito 1onstitucional Tributrio, ,d" &al'eiros, 3Q"Y edio, p" 838=, claro nesse sentido. )imunidades tornam inconstitucionais as leis ordinrias que as desa!iam+" Gmunidade (em de imunitas, que signi!ica guarda, proteo" Os casos de imunidade sB existem em relao a impostos L artigo 36F, inciso OG, da 1onstituio 2ederal <tributos no-(inculados=" #o ' imunidade com relao a taxas ou contribuies" $ uma aparente exceo <artigo 6"C, inciso KKKGO da 1onstituio 2ederalX55=" -parente porque o termo taxa !oi empregado em sentido leigo. )Ao a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas <"""=+" Taxas, neste caso, quer signi!icar emolumentos"

1.2.1. -rincipais 8ip>teses de imunidade a' "munidades genricas Gmunidade recproca entre as pessoas polticas <decorrncia do princpio da igualdade=. no ' supremacia entre pessoas polticas/ o princpio da imunidade recproca deri(a dos princpios !ederati(os, dentre eles, o princpio da isonomia e da autonomia dos entes !ederados" Tal imunidade no se restringe apenas ao patrim>nio, renda ou ser(ios, re!ere-se a todos os impostos" -s pessoas polticas, no entanto, no so imunes a impostos quando praticam atos empresariais L desempen'o de ati(idades pri(adas" ,xemplo. cantina dentro de uma repartio pEblica"

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Ao imunes aos impostos as empresas pEblicas e as sociedades de economia mista, enquanto prestam ser(ios pEblicos, na condio de delegatrias L longa manus da pessoa poltica que as criou"

Gmunidade dos templos de qualquer culto, artigo 36F, inciso OG, alnea )b+, da 1onstituio 2ederal. desde que no se am o!ensi(os * moral, aos bons costumes ou * segurana nacional" 1abe ao ente poltico pro(ar que o culto imoral ou atentatBrio aos bons costumes ou * segurana nacional"

$ uma tendncia em !a(orecer os cultos e, nesse sentido, tem-se alcanado a lo a ma>nica e os templos positi(istas" Tambm so considerados imunes os anexos do templo, todas as ati(idades que (iabili;am o culto <exemplo. casa paroquial, abadia, seminrio, con(ento etc"=, o !undamento encontra-se no artigo 36F, T J"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. a imunidade compreende apenas o patrim>nio, a renda e os ser(ios, relacionados com as !inalidades essenciais das entidades nelas mencionadas" #o so imunes, por exemplo, o estacionamento o!erecido pela igre a aos seus !iis/ a produo de licores e (in'os !abricados pela igre a etc" Ae a igre a aluga o imB(el para reali;ao de seus cultos, o proprietrio deste no se torna imune aos impostos incidentes" - 1onstituio 2ederal ob eti(ou a liberdade religiosa, de!endida igualmente no preHmbulo constitucional, que menciona a proteo de Deus, sem demonstrar qualquer sectarismo"

Os partidos polticos e suas !undaes, os sindicatos de empregados e as instituies de educao e assistncia social, sem !ins lucrati(os, obedecidos os requisitos apontados na Iei <artigo 36F, inciso OG, alnea )c+, da 1onstituio 2ederal=. essa lei, con!orme dispe o artigo 3J8, inciso GG, da 1onstituio 2ederalX55, lei complementar, e !a; as suas (e;es o artigo 3J do 1Bdigo Tributrio #acional.

G L no distriburem qualquer parcela de seu patrim>nio ou de suas rendas, a qualquer ttulo :!edao dada pela Iei Complementar n. +?/, de +?.+.(??+;/ GG L aplicarem integralmente, no 0as, os seus recursos na manuteno dos seus ob eti(os institucionais/
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GGG L manterem escriturao de suas receitas e despesas em li(ros re(estidos de !ormalidades capa;es de assegurar sua exatido" Os partidos polticos so pessoas urdicas de direito pri(ado" - imunidade sB pode ser concedida quando o partido poltico est regularmente constitudo <registro no Tribunal Auperior ,leitoral=" - central sindical - somatBria dos sindicatos de empregados de uma determinada rea, imune * tributao por meio de impostos" Ae a Aanta 1asa decide, por exemplo, en(iar recursos a instituies estrangeiras, perde a imunidade"

O li(ro, o ornal e o periBdico, bem como o papel destinado * sua impresso <artigo 36F, inciso OG, alnea )d+=. a 1onstituio ob eti(a a liberdade de imprensa e a li(re di!uso do pensamento, no importando seu conteEdo"

O papel que no se destina * impresso no est imune * tributao" Os li(ros raros so imunes" O li(ro eletr>nico <1D-?O&= abrangido pela imunidade" Aobre os insumos <tinta, cola, mquina impressora etc"=, o Aupremo Tribunal 2ederal decidiu que no so li(res dos impostos/ a imunidade restringe-se aos li(ros, ornais , periBdicos e o papel destinado a sua impresso" Iivros que no esto imunes. li(ro de ata, li(ro de bordo, li(ro de ouro, li(ro-dirio etc", porque no se destinam * propagao de pensamentos" E&&a i!unidade 1 ob#eti/aB re2ereN&e a)ena& ao ob#eto J%i/roB )eri5dico ou )a)e% de i!)re&&oDB e no &ub#eti/aB o autor do %i/ro ou o dono do #orna% )aga! &eu& i!)o&to& )e&&oai&B nor!a%!ente.

-rtigo 36F, T D"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. so imunes a tributos por meio de impostos as autarquias e as !undaes pEblicas, pois descendem diretamente das pessoas polticas" -rtigo 36F, T 7"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. estabelece que a imunidade que des!rutam as pessoas polticas, suas autarquias e !undaes, no alcana.

as ati(idades regidas pelo direito pri(ado/

JF

- os ser(ios pEblicos em que 'a a pagamento de taxa ou tari!a pelo usurio/

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- nem desonera o promitente comprador de seus imB(eis do de(er de pagar GT%G" &' "munidades tri&ut5rias espec/ icas -s imunidades tributrias espec!icas di;em respeito a um Enico imposto"

-rtigo 367, T D"C, inciso GG, da 1onstituio 2ederal de 3455 <G?=, re(ogado pela ,menda 1onstitucional n" DFX45, di;ia que. so imunes de G? os pro(entos de aposentadoria recebidos por maiores de 86 anos que no ten'am outra !onte de rendimentos"

$ entendimento doutrinrio de que este artigo clusula ptrea e no poderia ter sido re(ogado pela ,menda 1onstitucional,permanecendo assim em (igor" O go/erno 2eM in&erir na <ei Ordin3ria n. R. R VK1 o artigo 1SB concedendo a i&eno ao& a)o&entado& 8ue ganCa! at1 . JcincoD &a%3rio& !-ni!o&.

-rtigo 367, T 7" C, inciso GGG, da 1onstituio 2ederal de 3455 <G0G=" Ao imunes ao G0G as exportaes de produtos industriali;ados"

Todos aqueles componentes que, de alguma maneira, contriburem para a !inali;ao do produto a ser exportado <por exemplo. peas de geladeira destinada ao exterior=, so tambm !a(orecidos por essa imunidade tributria espec!ica" 0ara o 0oder 0Eblico, contudo, apenas o exportador imediato imune ao pagamento do G0G"

-rtigo 367, T J"C, da 1onstituio 2ederal de 3455 <GT?="

,sto imunes ao GT? os proprietrios de pequenas glebas rurais, desde que no ten'am outro imB(el e dele extraiam a sua subsistncia" - 1onstituio 2ederal de 3455 remeteu * lei complementar a tare!a de di;er o que pequena gleba rural"

-rtigo 366, T D"C, inciso K, da 1onstituio 2ederal de 3455 <G1&A=" -s exportaes de mercadorias que !orem produtos industriali;ados, exceto os semielaborados, de!inidos em lei complementar" - imunidade alcana todos os atos preliminares para a !abricao do produto <cabem aqui as mesmas consideraes tecidas ao G0G=" #o artigo 366, T D"C, inciso KGG, alnea )e+, da 1onstituio 2ederal de 3455, temse a extenso desse dispositi(o, permitindo * lei complementar excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, ser(ios e outros produtos alm dos mencionados no inciso K, alnea )a+, do artigo em estudo"

Aurgiu, ento, a Iei 1omplementar n" 5QX48 <Iei dandir=, que em seu artigo 7Q, inciso G, isenta de G1&A quaisquer outras exportaes <produtos semi-elaborados ou primrios=" Muestiona-se a constitucionalidade dessa lei que retira dos ,stados sua competncia tributria"
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-s operaes interestaduais com energia eltrica e petrBleo <combust(eis lquidos e gasosos resultantes de petrBleo=" - Iei dandir <artigo 7"C, inciso GG= restringiu a imunidade a operaes interestaduais para !ins de comerciali;ao ou industriali;ao L outro artigo de constitucionalidade du(idosa, pois trata-se de lei in!ra-constitucional que restringe disposio constitucional" Operaes com ouro, quando utili;ado como ati(o !inanceiro ou instrumento cambial" -rtigo 368, inciso GG, in fine, da 1onstituio 2ederal de 3455 <GT%G - AGA-=. no incide sobre direitos reais de garantias que recaem sobre imB(eis <'ipoteca e anticrese=" $ipoteca o direito real de garantia incidente sobre o imB(el do de(edor ou de terceiro, sem transmisso de sua posse ao credor <artigo 3"JQ7 e seguintes do 1Bdigo 1i(il=" -nticrese o direito real de garantia incidente sobre o imB(el do de(edor ou de terceiro, com transmisso de sua posse ao credor para que este perceba e receba seus !rutos, imputandoos ao dbito <artigo 3"6F8 e seguintes do 1Bdigo 1i(il=/ -rtigo 368, T D"C, inciso G, da 1onstituio 2ederal de 3455 <GT%G= no incide sobre transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrim>nio de pessoa urdica em reali;ao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de !uso incorporao, ciso ou extino de pessoa urdica, sal(o se, nesses casos, a ati(idade preponderante do adquirente !or a compra e (enda desses bens ou direitos, locao de bens imB(eis ou arrendamento mercantil" -rtigo 35J, T 6"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. so )isentas+ de impostos !ederais, estaduais e municipais as trans!erncias de imB(eis desapropriados para !ins de re!orma agrria" Trata-se de imunidade, no de iseno, pois, quando a no-incidncia de impostos constitucionalmente quali!icada, tem-se a imunidade" -rtigo 346, T Q"C, da 1onstituio 2ederal de 3455. so )isentas+ de contribuies sociais para a seguridade social as entidades bene!icentes que obser(arem os requisitos apontados na lei"

,ssas contribuies, quando pagas pelo empregador, tm nature;a de imposto/ quando pagas pelo empregado, tm nature;a de taxa por prestao de ser(io" Onde est escrito isentas, de(e-se ler imunes, pois tratado pela 1onstituio 2ederal" E&&a %ei &5 )ode &er co!)%e!entarB )oi&B no& ter!o& do artigo 1*0B inci&o IIB &5 a %ei co!)%e!entar )ode regu%ar re&tri:e& ao )oder de tributar. 7aM a& /eMe& de&&a %ei o artigo 1* do C5digo Tribut3rio Naciona%B 8ue )re/6 tr6& re8ui&ito& )ara 8ue Ca#a a8ue%a i!unidade. - imunidade somente com relao ao pagamento do imposto <obrigao principal=, no alcana as obrigaes acessBrias que de(em ser cumpridas <exemplo. declarao de renda, no caso de instituio educacional sem !ins lucrati(os=" -ssim dispe o artigo 4"C do 1Bdigo Tributrio #acional"
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1. I+ENIE+ TRIBUTRI,+

Aegundo o entendimento de ?ubens @omes de Aou;a, iseno a dispensa legal do pagamento do tributo, de!inio compartil'ada pela doutrina clssica" 0ara outros autores, na iseno no ' incidncia, ra;o pela qual de!inem iseno tributria como 'ipBtese de noincidncia legalmente quali!icada" O )ri!eiro conceito &u&tenta 8ue a obrigao tribut3ria na&ceB !a& no 1 e(ig-/e%. O &eguinteB 8ue 1 o atua%B &u&tenta 8ue a obrigao ne! !e&!o cCega a na&cer. O 8ue )ara a doutrina c%3&&ica 1 i&enoB na /erdadeB trataN&e de re!i&&o Jcau&a e(tinti/a da obrigao tribut3riaD. -s isenes submetem-se ao princpio da legalidade/ assim, sB podem ser concedidas por lei, lei lato sensu <lei ordinria, lei complementar, decreto legislati(o !ederal, estadual ou distrital=" -s isenes tributrias so normalmente concedidas por lei ordinria pro(eniente da pessoa poltica competente para criar o tributo" De acordo com 2ernando Aains de %u anda. )O poder de tributar e o poder de isentar so como as duas !aces da moeda+" Decretos, em tese, no podem conceder isenes tributrias, embora se am usados na prtica" 1ontra tais decretos cab(el ao popular" O 1'e!e do ,xecuti(o que baixar decretos isenti(os comete crime de responsabilidade <artigo 56, inciso OGG, da 1onstituio 2ederal=" -s isenes, quando concedidas por lei ordinria, podem alcanar as taxas, os impostos eXou contribuies de mel'oria" &edida pro(isBria no pode conceder isenes, dado seu carter precrio e a no pre(iso legal, assim como no pode instituir tributos, embora, na prtica, o Aupremo Tribunal 2ederal aceite a criao de tributos por medida pro(isBria, desde que obser(ados os demais princpios constitucionais <anterioridade, igualdade etc"=" Iei complementar pode criar isenes para os tributos que !oram institudos por lei complementar, tais como emprstimos compulsBrios, impostos residuais e contribuies do artigo 346, T J"o, da 1onstituio 2ederal"

1.1.

C%a&&i2icao da& I&en:e& -s isenes classi!icam-se em.

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$sen4es auton7micas. so as concedidas pela prBpria pessoa poltica tributante, titular da competncia para instituir e cobrar o re!erido tributo/ tais isenes so a regra" $sen4es 0eter7nomas. so as concedidas por pessoa poltica distinta daquela que tributou" #a 1onstituio 2ederal, existem apenas duas 'ipBteses de isenes 'eter>nomas. - artigo 366, T D"C, inciso KGG, alnea )e+, da 1onstituio 2ederal. a 9nio, por meio de lei complementar, pode conceder isenes de G1&A sobre exportaes de produtos no-industriali;ados, porque os industriali;ados so imunes <artigo 366, T D"C, inciso K, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal=" O artigo 7D, inciso G, da Iei 1omplementar n" 5QX48, cu a inconstitucionalidade est sendo questionada, isenta de G1&A todos os produtos ou mercadorias destinadas a exportao <usurpao da competncia tributria dos ,stados, redu;indo suas !ontes arrecadatBrias=/ - artigo 368, T 7"C, inciso GG, da 1onstituio 2ederal. autori;a a 9nio, por meio de lei complementar, a conceder isenes de GAA sobre exportaes de ser(ios"

1.2. I&en:e& Tribut3ria& concedida& )or decreto %egi&%ati/o 8ue rati2ica tratado& internacionai& tribut3rio& O Bra&i% )ode ce%ebrar tratado& internacionai& &obre a&&unto tribut3rioB co! e&ti)u%ao de i&en:e& tribut3ria& )ara e/itar a cCa!ada biNtributao internaciona%. 'ara o tratado internaciona% &e tran&2or!ar e! Direito InternoB e /a%er e! 2oro do!1&ticoB 1 )reci&o 8ue &e#a rati2icado )e%o Congre&&o Naciona% )or !eio de decreto %egi&%ati/o. , rigorB a i&eno no 1 concedida )e%o tratado internaciona%B !a& &i! )e%o decreto %egi&%ati/o 8ue o rati2ica.

3ergunta. 0ode o tratado internacional conceder iseno de tributo no !ederal a .espostaA 're/a%ece o entendi!ento de 8ue 1 )o&&-/e%B )oi&B na /erdadeB no 1 a Unio 8ue e&t3 concedendo a i&enoB !a& &i! o E&tado bra&i%eiro con&iderado co!o u! todo. 43 entendi!entoB !inorit3rioB e! &entido contr3rioB co!o o do 'ro2e&&or Ro8ue CarraMMaB co! ba&e no artigo 1.1B inci&o IIIB da Con&tituio 7edera% J/edao da& i&en:e& Ceter]no!a&D U o 8ue a Unio no )ode 2aMer no )%ano internoB no )ode 2aM6N %o no Z!bito internaciona%B e(cetuada& a& )er!i&&:e& con&titucionai&B artigo& 1..B X 2.YB inci&o WIIB a%-nea ^e\B e 1.0B X .YB inci&o II.

1. . I&en:e& Tribut3ria& e o IC"+

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-s isenes de G1&A sB podem ser concedidas por meio de con(nios interestaduais, !irmados e rati!icados por todos os ,stados e pelo Distrito 2ederal" ,sses con(nios de(em ser celebrados pelo 0oder ,xecuti(o representado pelo @o(ernador, e rati!icados pelo 0oder Iegislati(o estadual <ou distrital=" ,m rigor, a iseno de G1&A no concedida pelo con(nio estadual, mas sim pelo decreto legislati(o que o rati!ica" - Iei 1omplementar n" DJXQ6, artigo J"C, estabelece que os con(nios de(em ser celebrados pelo 0oder ,xecuti(o, representado pelo Aecretrio da 2a;enda, e de(em ser rati!icados pelo 0oder ,xecuti(o, representado pelo @o(ernador, por meio de decreto" ,sse decreto no lei < ato normati(o in!ralegal=/ portanto, !ere o princpio da legalidade" - re!erida lei dispe, ainda, que se o @o(ernador no rati!icar em 6 dias operar-se- a rati!icao tcita" - prBpria 1onstituio 2ederal (eda a rati!icao de lei pelo decurso do tempo, o que torna inconstitucional a lei em estudo"

1.*. 7or!a& de Conce&&o da& I&en:e& Tribut3ria& Ao as seguintes as !ormas de concesso das isenes tributrias.

com pra#o certo :tamb m c0amadas transit*rias;. tm pra;o preestabelecido de (igncia/ com pra#o indeterminado. no tm pra;o preestabelecido de (igncia"

-mbas podem ser. - De modo condicionado <tambm c'amadas isenes com encargo=. para serem usu!rudas dependem do preenc'imento de um requisito essencial por parte do contribuinte" Ao tambm c'amadas bilaterais ou onerosas" - De modo incondicionado <tambm c'amadas isenes sem encargo=. no dependem do preenc'imento de qualquer requisito especial do contribuinte para concesso do bene!cio" Ao tambm c'amadas unilaterais ou gratuitas"

- lei que cria isenes transitBrias condicionadas gera direito sub eti(o ao contribuinte" 0ortanto, mesmo re(ogada, o contribuinte continua titular do direito con!erido pela lei <direito adquirido L artigo 6"C, inciso KKKOG, da 1onstituio 2ederal="
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-s leis que re(ogam isenes com pra;o indeterminado de(em obedecer ao princpio da anterioridade, pois criam no(amente o tributo" AEmula n" 836 do Aupremo Tribunal 2ederal. )O princpio constitucional da anualidade <T D4 do art" 367 da 12= no se aplica * re(ogao de iseno do G1&+" ,ssa sEmula bastante questionada quanto a sua constitucionalidade, mas, de qualquer !orma, representa a interpretao literal do disposto no artigo 3FJ, inciso GGG, do 1Bdigo Tributrio #acional, que pre( o respeito ao princpio da anterioridade no tocante * lei que re(oga ou diminui iseno de tributos sobre a renda ou o patrim>nio <o G1&A imposto sobre circulao=" -s isenes so normalmente concedidas sem pra;o e sem encargo" 0orm, tambm podem ser concedidas com pra;o certo e de modo condicionado" ,xemplo. os mdicos que instalarem seus consultBrios na peri!eria do &unicpio !icam isentos do Gmposto sobre Aer(ios <GAA= por 3F anos" -s 1onstituies de 348Q e 3484 autori;a(am a 9nio, por meio de lei complementar, a conceder isenes de impostos estaduais ou municipais, desde que 'ou(esse rele(ante interesse nacional nesse sentido" ,ssas leis complementares no !oram recepcionadas pela 1onstituio 2ederal de 3455, que sB permite que a 9nio conceda isenes de impostos estaduais e municipais em duas espcies <G1&A e GAA de produtos ou ser(ios destinados * exportao="

1... I&enoB Re!i&&o e ,ni&tia - iseno no se con!unde com a remisso nem com a anistia" Gseno uma 'ipBtese de no incidncia tributria legalmente quali!icada" ?emisso o perdo legal do dbito tributrio" -nistia o perdo legal da multa decorrente do ilcito !iscal" - lei isenti(a impede que o tributo nasa" - lei remissi(a !a; desaparecer o tributo nascido" - lei anistiante !a; desaparecer o ilcito tributrio" - lei isenti(a lBgica e cronologicamente anterior ao nascimento do tributo" - lei remissi(a lBgica e cronologicamente posterior ao nascimento do tributo" - lei anistiante lBgica e cronologicamente posterior ao cometimento da in!rao tributria" - iseno causa excludente do crdito tributrio" - remisso causa extinti(a do crdito tributrio" - anistia causa excludente da in!rao tributria" O 1Bdigo Tributrio #acional, no artigo 3Q6, impropriamente, considera a anistia causa excludente do crdito tributrio"

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1. EWECUO 7I+C,< J<ei n. 0.R SVRSD

- execuo !iscal o meio urdico que a 2a;enda 0Eblica tem a seu alcance para receber, coati(amente, dbitos tributrios (encidos e no pagos" - relao que se estabelece entre 2isco e contribuinte de direito e no de poder" -ssim, a 2a;enda 0Eblica no pode !a;er ustia pelas prBprias mos precisando (aler-se do processo de execuo" 1omete o crime de excesso de exao <art" 738, T 3"C, do 10=, o agente !iscal que emprega na cobrana tributria meio que a lei no autori;a" - 2a;enda 0Eblica tem duas (ias para a cobrana do tributo no pago.

amig(el <cobrana administrati(a=/ udicial <ao de execuo !iscal="

O processo de execuo de nature;a ci(il encontra-se uni!icado no 1Bdigo de 0rocesso 1i(il" #a execuo !iscal o ttulo executi(o extra udicial <certido da d(ida -ti(a da 2a;enda 0Eblica Lart" 656, inc" OG, do 101=" ,ssa certido de(e corresponder aos crditos inscritos na !orma da lei"

1.1. 7uno do T-tu%o da E(ecuo 7i&ca%

&ateriali;ar o crdito da 2a;enda 0Eblica/ &ateriali;ar o de(er do contribuinte de pagar a quantia lquida e certa nele inserida"

O ttulo <certido da d(ida ati(a= !orma-se de acordo com os arts" D" o da Iei n" 8"57FX5F e DF3 do 1Bdigo Tributrio #acional" ,m ra;o do princpio da supremacia do interesse pEblico, os atos da -dministrao 0Eblica go;am de auto-executoriedade" - certido da d(ida ati(a um ato administrati(o, mas no go;a do atributo da autoexecutoriedade e possui como caracterstica a executi(idade L porque a certido da d(ida ati(a !ormada unilateralmente pela 2a;enda 0Eblica" - certido da d(ida ati(a go;a da presuno relati(a de liquide; e certe;a <art" 7" o e par" En" da Iei n" 8"57FX5F="

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1.2. 'roce&&o de E(ecuo 7i&ca% - petio inicial de(e ser instruda com a certido da d(ida ati(a da 2a;enda 0Eblica, (alidamente extrada de acordo com o art" D"C da Iei n" 8"57FX5F" -o despac'ar a inicial, o ui; ordena a citao do de(edor, a pen'ora ou o arresto, o registro da pen'ora <ou arresto= e a a(aliao desses bens" ,sse despac'o de citao interrompe o pra;o de prescrio" O executado citado para pagar ou nomear bens * pen'ora em 6 dias" Transcorrido esse pra;o in albis, o O!icial de Nustia arrestar bens, tantos quantos bastem, para saldar o dbito" Da intimao da pen'ora, corre o pra;o de 7F dias para oposio dos embargos <Enico meio de de!esa (lido de que se pode (aler o executado=" #eles, todas as matrias de de!esa so argR(eis" Ae os embargos no !orem opostos ou, sendo opostos, !orem re eitados, os bens pen'orados sero a(aliados, seguindo-se sua alienao em 'asta pEblica, que obser(ar sempre o rito do leilo <ainda que os bens se am imB(eis=" -lienados os bens, a 2a;enda 0Eblica ser paga em moeda corrente" Ae o (alor apurado no !or su!iciente para o pagamento da d(ida, 'a(er outra pen'ora sem no(a oportunidade de oposio de embargos * execuo" 0ara oposio dos embargos, necessria a garantia do u;o" Ae procedentes, e somente nessa 'ipBtese, cabe reexame necessrio" - apelao poss(el, tanto para procedncia quanto improcedncia, tendo a 2a;enda pra;o contado em dobro <art" 355 do 101=" Ae o (alor da execuo no superar 6F O?T#s, no se impe o reexame necessrio, e tampouco se permite a apelao" O recurso poss(el o de embargos in!ringentes, pre(isto no art" 7J da Iei n" 8"57FX5F L di(ersamente do procedimento do 1Bdigo de 0rocesso 1i(il, endereado ao prBprio ui; sentenciante, no pra;o de 3F dias" Os embargos de declarao e o recurso extraordinrio so sempre (i(eis" #o se admite recurso especial da deciso pro!erida nos embargos in!ringentes <da Iei de ,xecuo 2iscal=, pois a deciso no prolatada por tribunal <art" 3F6, inc" GGG, )a+, da 12="

1. 9,R,NTI,+ E 'RI$I<E9IO+ DO CREDITO TRIBUTRIO

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- matria sobre as garantias e os pri(ilgios do crdito tributrio encontra-se regulada pelos artigos 357 a 34D do 1Bdigo Tributrio #acional"

1.1. 9arantia& do Cr1dito Tribut3rio O artigo 357 do 1Bdigo Tributrio #acional estatui que a lei de cada tributo poder atribuir aos crditos tributrios outras garantias, alm das enumeradas no prBprio 1Bdigo Tributrio #acional" ?espondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens do su eito passi(o, incluindo-se aqueles sobre os quais pesem >nus reais e aqueles su eitos * clusula de inalienabilidade e impen'orabilidade, irrele(ante a data da constituio do >nus ou da clusula, ressal(ados, menciona o 1Bdigo Tributrio #acional )""" os bens e rendas que a lei declare absolutamente impen'or(eis+ <artigo 35J do 1Bdigo Tributrio #acional=" - alienao ou onerao de bens ou rendas do su eito passi(o em dbito com a 2a;enda 0Eblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como d(ida ati(a em !ase de execuo, presume-se !raudulenta" ,ssa presuno no se !orma quando o su eito passi(o reser(a, antes da alienao ou onerao, bens ou rendas su!icientes ao total do pagamento da d(ida em !ase de execuo <artigo 356 e pargra!o Enico="

1.2. 're2er6ncia& do Cr1dito Tribut3rio O 1Bdigo Tributrio #acional, em seu artigo 358, detal'a a pre!erncia do crdito tributrio por qualquer outro, se a qual !or a nature;a ou o tempo da constituio, sal(o os crditos decorrentes da legislao do trabal'o"

1.2.1. !o&rana 9udicial do crdito tri&ut5rio O crdito tributrio no se su eita a concurso de credores, nem a 'abilitao em !alncia, mas ' concurso de pre!erncias quando mais de uma pessoa urdica de direito pEblico se apresentar como credora.

9nio/ ,stados, Distrito 2ederal e TerritBrios 2ederais, em con unto e por rateio em proporo ao montante dos crditos/ &unicpios, tambm em con unto e pro rata"

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1.2.2. %alncia, concordata, invent5rio e arrolamento #os casos de !alncia, os crditos tributrios so considerados encargos da massa !alida, pag(eis pre!erencialmente a quaisquer outros" ,ssa pre!erncia se mani!esta no sB quanto aos crditos tributrios (encidos, mas tambm aos (incendos, exig(eis no curso da !alncia" -plica-se a mesma regra aos processos de concordata, de in(entrio ou arrolamento, bem como aos processos de liquidao udicial ou (oluntria, de sociedades comerciais" 0osio di(ersa de!ende -liomar %aleeiro, entendendo que os crditos oriundos da legislao do trabal'o tm pre!erncia mesmo diante do disposto no artigo 355 do 1Bdigo Tributrio #acional L o Auperior Tribunal de Nustia per!il'a tal posicionamento" #o ser concedida concordata, nem declarada a extino das obrigaes do !alido, bem como no ser pro!erida sentena de ulgamento de partil'a ou ad udicao, sem que o interessado !aa pro(a da quitao de todos os tributos de(idos"

1.2.3. !oncorrncia p7&lica #as concorrncias pEblicas e na celebrao de contratos, o proponente ou contratante de(er !a;er pro(a da quitao de todos os tributos de(idos * 2a;enda 0Eblica interessada, podendo a lei estabelecer excees a tal regra"

1. RE',RTIO D,+ RECEIT,+ TRIBUTRI,+

-s receitas tributrias, arrecadadas pelo ente respons(el, nem sempre l'e pertencem com exclusi(idade" - 1onstituio 2ederal pre(, nos artigos 36Q a 38D, a distribuio dessas receitas" ,m bre(e sntese, a distribuio a seguinte.

artigo 36Q L receitas que pertencem aos ,stados e ao Distrito 2ederal/ artigo 365 L receitas que pertencem aos &unicpios/ artigo 364, incisos G e GG L distribuio do Gmposto de ?enda <G?= e do Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados <G0G=/ artigo 38F L (edao * reteno ou restituio dos recursos, pargra!o Enico L exceo/
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artigo 383 L competncia da lei complementar/ artigo 38D L di(ulgao da arrecadao"

1.1. 'artici)ao Direta a' -ertencem aos 3stados e ao (istrito %ederal

O produto da arrecadao do G?, incidente na !onte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas !undaes que institurem e manti(erem <artigo 36Q, inciso G, da 1onstituio 2ederal=" DFU do produto de arrecadao do imposto que a 9nio instituir no exerccio de sua competncia residual <artigo 36Q, inciso GG, da 1onstituio 2ederal=" 7FU do GO2 sobre operaes com ouro, nos termos do artigo 367, T 6"C, inciso G, da 1onstituio 2ederal"

&' -ertencem aos @unic/pios

O produto da arrecadao do G? incidente na !onte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos &unicpios, suas autarquias e pelas !undaes que institurem e manti(erem <artigo 365, inciso G, da 1onstituio 2ederal=" 6FU do (alor arrecadado do Gmposto Territorial ?ural <GT?=, relati(amente aos imB(eis nele situados <artigo 365, inciso GG, da 1onstituio 2ederal=" 6FU do Gmposto de 0ropriedade de Oeculos -utomotores <G0O-=, relati(amente aos (eculos licenciados em seus territBrios <artigo 365, inciso GGG, da 1onstituio 2ederal=" D6U do G1&A arrecadado, creditado <(alor agregado=, da seguinte maneira. e, no mnimo, proporcionalmente ao (alor adicionado nas operaes reali;adas em seus territBrios, at f, na !orma em que dispuser a lei <artigo 365, inciso GO, e pargra!o Enico, da 1onstituio 2ederal=" QFU do GO2 sobre o ouro, nos termos do artigo 367, T 6" o, inciso GG, da 1onstituio 2ederal"

3"D" 0articipao Gndireta dos ,stados, Distrito 2ederal e &unicpios

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Con2or!e di&):e o artigo 1.KB inci&o IB da Con&tituio 7edera%B o 7undo de 'artici)ao do& E&tado& J7'ED recebe 21B._ &obre a arrecadao do IR e I'IB &endo 8ueB )ara e&&e c3%cu%oB e(c%uiN&e a )arce%a da )artici)ao direta Jartigo 1.KB X 1.YB da Con&tituio 7edera%D. O 7undo de 'artici)ao do& "unic-)io& J7'"D recebe 22B._ &obre a arrecadao do IR e I'IB e(c%uindoN&e a )arce%a da )artici)ao direta. O& )rogra!a& de 2inancia!ento do &etor )roduti/o da& regi:e& NorteB Norde&te e CentroNOe&te recebe! _ do IR e do I'IB e(c%uindoN&e a )arce%a da )artici)ao direta. , <ei n. Q.R2QVRK in&tituiu o 7undo de 7inancia!ento do Norte J7NODB do Norde&te J7NED e do CentroNOe&te J7COD. O artigo 1.KB inci&o IIB da Con&tituio 7edera% e&tabe%ece 8ue a Unio entregar3 1S_ do )roduto da arrecadao do I'I ao& E&tado& e ao Di&trito 7edera%B )ro)orciona%!ente ao /a%or da& re&)ecti/a& e()orta:e& de )roduto& indu&tria%iMado&B &endo 8ue nenCu!a ati/idade )oder3 receber !ai& do 8ue 2S_ do /a%or tota% JX 2.YD. De&&e /a%orB o& E&tado& de/e! entregar ao& "unic-)io& 2._ do 8ue recebere!B ob&er/andoN&e o& crit1rio& e&tabe%ecido& no artigo 1.RB )ar3gra2o FnicoB inci&o& I e II.

3"7" Oedao da ?eteno dos ?ecursos O artigo 10S da Con&tituio 7edera% )re/6 a )roibio da retenoB ou 8ua%8uer re&trio G entrega ou ao e!)rego do& recur&o& atribu-do& ao& E&tado&B Di&trito 7edera% e ao& "unic-)io&B co!)reendido&B ne&&e& recur&o&B adicionai& e acr1&ci!o& re%ati/o& a i!)o&to&. O )ar3gra2o Fnico re&&a%/a a )o&&ibi%idade de a Unio e o& E&tado& condicionare! a entrega do& recur&o& ao )aga!ento do& &eu& cr1dito&B inc%u&i/e de &ua& autar8uia&B be! co!o ao cu!)ri!ento do di&)o&to no artigo 1KRB X 2.YB inci&o& II e III Ja)%icao e! a:e& e &er/io& de &aFdeD. , 2a%ta de entrega )er!ite o )edido de inter/enoB con2or!e artigo 1S da <ei Co!)%e!entar n. 0 VKS.

3"J" Obser(aes 2inais ,& di/er&a& 8ue&t:e& acerca da re)artio da& receita& tribut3ria& 2ica! &ob a co!)et6ncia de %ei co!)%e!entarB no& ter!o& do artigo 101 da Con&tituio 7edera%.

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O artigo 102 da Con&tituio 7edera% )re/6 o de/er do& ente& )Fb%ico& de di/u%gar /a%ore&B re)a&&e& e 8uantia& recebida&B at1 o F%ti!o dia do !6& &ub&e8[ente ao da arrecadao.

I!)o&to& 7ederai&

1. I"'O+TO +OBRE I"'ORT,O JIID

O Gmposto de Gmportao <GG=, tambm c'amado tarifa aduaneira, est disciplinado nos artigos 367, inciso G e T 3"C, da 1onstituio 2ederal, 34 a DD do 1Bdigo Tributrio #acional e no Decreto-lei n" 7Q, de 35"33"3488"

1.1. Co!)et6ncia O Gmposto de Gmportao de competncia da 9nio 2ederal, liga-se diretamente *s relaes do %rasil com outros pases, ra;o pela qual exige-se a uni!ormidade do tratamento tributrio, pro etando-se, no cenrio internacional, a personalidade urdica e poltica da 2ederao como um todo, e no de cada ,stado-membro"

1.2. Contribuinte O contribuinte do Gmposto de Gmportao o importador ou quem a ele a lei equiparar <artigo DD, inciso G, do 1Bdigo Tributrio #acional=" : considerado importador qualquer pessoa, urdica ou natural, regularmente estabelecida ou no, sendo su!iciente a introduo da mercadoria no territBrio nacional com inteno de que aqui permanea de !orma de!initi(a" Tambm ser considerado contribuinte do Gmposto de Gmportao <artigo DD, inciso GG, do 1Bdigo Tributrio #acional= o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, em leilo reali;ado pela -l!Hndega, que poder lan-lo por 'omologao, uma (e; que o contribuinte e!etue o pagamento do tributo antes da ocorrncia da !iscali;ao, con!orme exige a lei"

1. . 7uno

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O Gmposto de Gmportao instrumento rele(ante da poltica econ>mica, atuando na proteo * indEstria brasileira, pois permite a esta competir no mercado interno em condies de igualdade ou de (antagem com produtos do exterior, aspecto que sobrepe sua rele(Hncia como !onte de arrecadao para o Tesouro" 0redomina, portanto, sua !uno extra!iscal"

1.*. 7ato 9erador De acordo com o artigo 34 do 1Bdigo Tributrio #acional, o !ato gerador do Gmposto de Gmportao a entrada de produto estrangeiro no territBrio nacional" - mercadoria nacional ou nacionali;ada exportada que retorna ao 0as <a exemplo de peas que so exportadas e posteriormente importadas ao %rasil= ser considerada, para !ins de incidncia do imposto, como estrangeira, estando, portanto, su eita ao Gmposto de Gmportao, exceto quando ocorrer uma das 'ipBteses do artigo 3"C, T 3"C, do Decreto-lei n" 7QX88, alterado pelo Decreto-lei n" D"JQDX55.

en(iada em consignao e no !or (endida no pra;o autori;ado/ de(ol(ida por moti(o de reparo tcnico, para conserto ou substituio/

de(ol(ida por moti(o de modi!icao na sistemtica de importao por parte do 0as importador/ de(ol(ida por moti(o de guerra, calamidade pEblica ou outros !atores al'eios * (ontade do exportador"

Tal !ato gerador ocorre na data da entrada dos produtos estrangeiros no territBrio nacional" Ae 'ou(er alterao da alquota no perodo de tempo entre a obteno de guia de importao e o desembarao aduaneiro ou e!eti(o desembarque, caber solucionar a questo de qual alquota de(e ser aplicada a maior ou a menor" ,sclarece o tributarista $ugo de %rito &ac'ado <1urso de Direito Tributrio, &al'eiros ,ditores, D3"Y edio, pg" D8J=. )Obtida a guia de importao ou !orma equi(alente de autori;ao da importao, se necessria, ou e!etuado o contrato de cHmbio, e e!eti(ada a aquisio do bem no exterior, o importador tem direito a que a importao se complete no regime urdico ento (igente" Ae ocorre reduo de alquota do imposto de importao antes do desembarao aduaneiro, ra;o(el admitir-se que o imposto se a pago pela alquota menor" Ae ocorre aumento, de(em ser respeitadas as situaes urdicas constitudas" O artigo 36F, inciso GGG, alnea )a+, combinado com o artigo 6"C, inciso KKKOG, da 1onstituio 2ederal o determinam"

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66

Ae o importador est uridicamente (inculado a situao cu o des!a;imento l'e causar pre u;o signi!icati(o, e(identemente est incorporado a seu patrim>nio o direito de ter consumada a importao * lu; do regime urdico, inclusi(e tributrio, ento (igente" Aal(o se as alteraes desse regime urdico o !a(oream, pois neste caso no se aplica o princpio da irretroati(idade" 1om e!eito, a no ser assim, estaria in(iabili;ada a importao, como ati(idade empresarial" O go(erno poderia le(ar * runa qualquer importador com um simples ato de ele(ao de alquota do imposto de importao, o que e!eti(amente no compat(el com o ,stado de Direito que assegura a li(re iniciati(a econ>mica+" #o basta a entrada !sica do produto no pas, que, para a incidncia do imposto de importao, os produtos de(em ser destinados ao %rasil" -erona(es com mercadorias estrangeiras que pousam em nosso territBrio, para !ins de abastecimento, no so!rem a incidncia do tributo"

1... Ba&e de C3%cu%o ,stabelece o artigo DF do 1Bdigo Tributrio #acional que a base de clculo do imposto de importao . expressa na unidade de medida adotada pela lei tributria, quando se trata de alquota espec!ica/

o preo normal de (enda que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo de importao, em condies de li(re concorrncia, para entrega no lugar de entrada no 0as/

o preo de arrematao, no caso de produto le(ado a leilo, por moti(o de apreenso ou abandono"

1.0. ,<?@UOT, -plicam-se dois tipos de alquotas. a espec!ica e a ad valorem" 9lquota especfica. expressa por uma quantia determinada, em !uno da unidade de quanti!icao dos bens exportados" -ssim, di;-se que o imposto corresponder a tantos reais por cada metro, ou quil>metro, ou outra unidade qualquer de medida do produto"

9lquota &ad valorem2. indicada em porcentagem a ser calculada sobre o (alor do bem"
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68

1.Q. <ana!ento O lanamento do Gmposto de Gmportao !eito, geralmente, mediante declarao prestada pelo exportador" - autoridade da -dministrao Tributria poder recusar qualquer dos elementos dessa declarao"

1.R. Con&idera:e& E&)eciai& O re!erido imposto no est su eito ao princpio da anterioridade da lei porque nele ' a predominHncia de sua !uno extra!iscal, podendo so!rer aumento durante o mesmo exerccio !inanceiro" -lm disso, o mencionado tributo tambm considerado como uma exceo ao princpio da legalidade, pois a 1onstituio 2ederalX55, em seu artigo 367, T 3"C, autori;a a alterao de suas alquotas <somente=, dentro dos parHmetros legais, por intermdio de um decreto do 0oder ,xecuti(o" 1aber a restituio do Gmposto de Gmportao sempre que este !or pago em excesso, por moti(o de erro de clculo ou erro de aplicao da alquota, ou se 'ou(er dano, extra(io ou perda do produto"

2. I"'O+TO +OBRE EW'ORT,O JIED

O Gmposto de ,xportao <G,= est disciplinado no artigo 367, inciso GG e T 3"C, da 1onstituio 2ederal e nos artigos D7 a D5 do 1Bdigo Tributrio #acional"

2.1. Co!)et6ncia De acordo com o artigo 367, inciso GG, da 1onstituio 2ederal, compete * 9nio instituir e cobrar impostos sobre )exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionali;ados+"

2.2. 7uno O Gmposto sobre ,xportao tem !uno predominantemente extra!iscal/ portanto, a ele no se emprega o princpio da anterioridade <artigo 36F, T 3"C, da 1onstituio 2ederal=, e o princpio da legalidade se mostra atingido pelo artigo 367, T 3"C, da 1onstituio 2ederal" Tal
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6Q

!ato se d por ser o Gmposto de ,xportao instrumento da poltica econ>mica, !onte de recursos !inanceiros para o ,stado" ,stabelece o artigo D5 do 1Bdigo Tributrio #acional que )a receita lquida do imposto destina-se * !ormao de reser(as monetrias na !orma da lei+, em !ace de o imposto ter !uno ligada * poltica econ>mica relacionada com o comrcio internacional"

2. . 7ato 9erador O !ato gerador do Gmposto sobre a ,xportao a sada, do territBrio nacional, de produto nacional ou nacionali;ado, indicado em lista apro(ada pelo 0oder ,xecuti(o <artigo D7 do 1Bdigo Tributrio #acional e artigo 3"C, T 7"C, do Decreto"-lei n" 3"6Q5XQQ=" 1onsidera-se ocorrido o !ato gerador no momento da expedio da guia de exportao ou de documento equi(alente"

2.*. ,%-8uota& ,xistem duas espcies de alquotas no imposto de exportao. 9lquota especfica. expressa por uma quantia determinada, em !uno da unidade de quanti!icao dos bens exportados" -ssim, di;-se que o imposto corresponder a tantos reais por cada metro, ou quil>metro, ou outra unidade qualquer de medida do produto"

9lquota &ad valorem2. indicada em porcentagem a ser calculada sobre o (alor do bem"

O Gmposto de ,xportao exceo ao princpio da legalidade estrita, con!orme estabelece o artigo D8 do 1Bdigo Tributrio #acional, autori;ando o 0oder ,xecuti(o, por meio de decreto e nos limites !ixados em lei, a alterar as alquotas do imposto, a !im de a ust-lo aos ob eti(os da poltica cambial e do comrcio exterior"

2... Ba&e de C3%cu%o 1on!orme estabelece o artigo DJ do 1Bdigo Tributrio #acional, base de clculo do Gmposto de ,xportao.

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a unidade de medida adotada pela lei, quando se trata de produto su eito a alquota espec!ica/ o preo normal que o produto alcanaria, ao tempo da exportao, quando se tratar de produto su eito a alquota ad valorem"

-o 1onsel'o &onetrio #acional compete a expedio de normas sobre a determinao de base de clculo do imposto e a !ixao dos critrios espec!icos" 1ompetel'e tambm estabelecer pauta de (alor mnimo, para os casos nos quais o preo do produto !or de di!cil apurao, ou suscet(el de oscilaes bruscas no mercado internacional"

2.0. Contribuinte Aegundo o artigo DQ do 1Bdigo Tributrio #acional, contribuinte desse imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar" ,xportador, por sua (e;, aquele que remete a mercadoria, a qualquer ttulo, para o exterior, ou a le(a consigo, no sendo necessrio que se a empresrio, que a exportao, como !ato gerador do imposto em causa, pode ser e(entual e sem intuito de lucro" 0orm, de um modo geral, exportador um empresrio que 'abitualmente reali;a as operaes de exportao pro!issional"

2.Q. <ana!ento O lanamento do Gmposto de ,xportao !eito, geralmente, mediante declarao prestada pelo exportador" - autoridade da -dministrao Tributria poder recusar qualquer dos elementos dessa declarao"

2.R. Con&idera:e& E&)eciai& - utili;ao do Gmposto de ,xportao e(entual, !icando sua incidncia sob dependncia de certas situaes ocasionais, ligadas * con untura econ>mica"

. I"'O+TO +OBRE , REND, E 'RO$ENTO+ DE @U,<@UER N,TURET, JIRD

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O Gmposto sobre a ?enda e pro(entos de qualquer nature;a est disposto no artigo 367, inciso GGG, da 1onstituio 2ederal, e nos artigos J7 a J6 do 1Bdigo Tributrio #acional" - competncia para criar o imposto da 9nio e, de acordo com o T D"C do artigo 367 da 1onstituio 2ederal, esse tributo ser exigido con!orme os critrios de generalidade, uni(ersalidade e progressi(idade" ,m outras pala(ras, a legislao e os atos do ,xecuti(o re!erentes ao tema de(em cuidar para que o tributo se a cobrado sem distines sub eti(as" 1umprindo tambm o princpio constitucional da igualdade, o mencionado imposto de(er, obrigatoriamente, possuir alquotas progressi(as" .1. 7ato 9erador O 1Bdigo Tributrio #acional estatui, em seu artigo J7, que o !ato gerador do Gmposto de ?enda (em a ser a disponibilidade econ>mica <recebimento e!eti(o de acrscimo pecunirio= ou urdica <registro contbil de crdito de (alor a !a(or do contribuinte= de. )G L renda L !ruto do trabal'o, do capital, ou da combinao de ambos/ GG L pro(entos de qualquer nature;a <acrscimos patrimoniais no abrangidos no conceito acima=+" )T D"C #a 'ipBtese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para !ins de incidncia do imposto re!erido neste artigo"+

Dessa !orma, o 1Bdigo Tributrio #acional acabou por incluir quaisquer tipos de aumento do patrim>nio da pessoa !sica ou urdica como !ato gerador do Gmposto de ?enda" : ustamente esse incremento que constituir a base de clculo do imposto"

.2. Ba&e de C3%cu%o - base de clculo poder ser apurada de trs !ormas <artigo JJ do 1Bdigo Tributrio #acional= sobre o lucro. !eal. para pessoas !sicas, determinando-se pelo somatBrio de todos os rendimentos anuais <salrios, aplicaes !inanceiras, gan'os na alienao de bens etc"=" 0ara pessoas urdicas, o regime de apurao pode ser tradu;ido como o lucro contbil <receitas L descontadas as despesas do exerccio=, a ustado por adies, excluses ou compensaes prescritas ou autori;adas pela legislao tributria <artigo 8"C do Decreto-lei n" 3"645XQQ="

9rbitrado. se no 'ou(er meios de apurao do lucro real, por ausncia de escritura comercial e !iscal, ou por recusa na apresentao de li(ros e documentos, a autoridade
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!a;endria poder estipular <de acordo com critrios ra;o(eis, por exemplo, a mdia 'istBrica do lucro da empresa= o lucro a ser tributado" Trata-se, pois, de medida que (isa proteger o 2isco e e(itar !raudes" 3resumido. utili;ada pelas !irmas indi(iduais e pessoas urdicas cu a renda anual no ultrapasse os lindes legais" Distingue-se do lucro real por no 'a(er a tributao sobre o e!eti(o acrscimo patrimonial, mas sim sobre um lucro presumido"

. . Reco%Ci!ento& -pesar de ser tributo de apurao anual <podendo ser trimestral para empresas=, tanto pessoas !sicas como urdicas esto obrigadas a !a;er antecipaes mensais" 0ara pessoas !sicas, aplica-se a tabela progressi(a a seguir.

Ba&e de C3%cu%o JR`D +.?,M,?? +.?,M,?? at (.++,,?? 9cima de (.++,,?? F 36 DQ,6

,%-8uota J_D

'arce%a a DeduMir

F !N +,M,O? !N /(-,?M

Tabela 0rogressi(a para 1lculo -nual do Gmposto de ?enda de 0essoa 2sica para o ,xerccio de DFF7, -no-1alendrio DFFD.

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Ba&e de C3%cu%o JR`D +(.LKL,?? de +(.LKL,?? at F 36

,%-8uota J_D

'arce%a a DeduMir

F !N +.K?/,/?

(,.-M?,?? 9cima de (,.-M?,?? DQ,6 !N ,.?OL,K?

#a Declarao de - uste, 'a(endo saldo de(edor <total das antecipaes in!erior ao de(ido=, de(er ocorrer recol'imento suplementar" Ae, por situao in(ersa, o saldo !or credor, a pessoa !sica receber a restituio corrigida pela taxa +e%ic e a pessoa urdica poder contabilmente compensar o crdito que possui nas antecipaes do exerccio seguinte, tambm com atuali;ao da Aelic"

.*. ,%-8uota& do I!)o&to de Renda de 'e&&oa& ;ur-dica& Tributada& )e%o <ucro Rea%B 're&u!ido ou ,rbitrado -s alquotas do imposto de renda em (igor desde o ano-calendrio 3448 so as seguintes. aD 36U <quin;e por cento= sobre o lucro real, presumido ou arbitrado apurado pelas pessoas urdicas em geral, se a comercial ou ci(il o seu ob eto/ bD 8U <seis por cento= sobre o lucro in!lacionrio acumulado at 73 de de;embro de 345Q, das empresas concessionrias de ser(ios pEblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a ati(idade de transporte coleti(o de passageiros, concedida ou autori;ada pelo 0oder 0Eblico e com tari!a por ele !ixada, reali;ado no perodo de apurao <trimestral ou anual= do imposto"

... ,diciona% - parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de ?V DF"FFF,FF <(inte mil reais= pelo nEmero dos meses do respecti(o perodo de apurao su eita-se * incidncia do adicional, * alquota de 3FU <de; por cento=" Tambm se encontra su eita ao adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas urdicas que
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8D

optaram pela apurao do imposto de renda sobre o lucro real anual, presumido ou arbitrado, que exceder a ?V DF"FFF,FF <(inte mil reais=" ,m relao *s pessoas urdicas que optarem pela apurao do lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide sobre a parcela que exceder o (alor resultante da multiplicao de ?V DF"FFF,FF <(inte mil reais= pelo nEmero de meses do respecti(o perodo de apurao" - alquota do adicional Enica para todas as pessoas urdicas, inclusi(e instituies !inanceiras, sociedades seguradoras e assemel'adas" O adicional incide, inclusi(e, sobre os resultados tribut(eis de pessoa urdica que explore ati(idade rural <Iei n"C 4"DJ4, de 3446, artigo 7C, T 7"C=" #o caso de ati(idades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas ati(idades em geral com o lucro real apurado na ati(idade rural"

.*. <ana!ento O lanamento do Gmposto sobre a ?enda decorre da declarao que o contribuinte !ornece ao 2isco sobre o !ato gerador do tributo" ,m !ace dessa determinao, pergunta-se. 'a(eria lanamento por declarao <artigo 3JQ do 1Bdigo Tributrio #acional= ou por 'omologao <artigo 36F do 1Bdigo Tributrio #acional=a ?esposta. ,ssa questo contro(ersa na doutrina e na urisprudncia, porquanto in!lui no termo inicial da contagem do pra;o decadencial" 0ode-se a!irmar, no entanto, que a corrente mais !orte mani!esta-se a !a(or do artigo 36F do 1Bdigo Tributrio #acional <lanamento por 'omologao="

I!)o&to& 7ederai&

3" G&0OATO AO%?, 0?OD9TOA G#D9AT?G-IGg-DOA <G0G=

O Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados <G0G= est pre(isto no artigo 367, inciso GO, da 1onstituio 2ederal, e nos artigos J8 a 63 do 1Bdigo Tributrio #acional"

1.1. Co!)et6ncia
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O Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados de competncia exclusi(a da 9nio"

1.2. Conceito 1onsidera-se produto industriali;ado aquele que ten'a sido modi!icado para o consumo <artigo J8, pargra!o Enico, do 1Bdigo Tributrio #acional=" - industriali;ao consiste em trans!ormao, bene!iciamento, montagem, acondicionamento ou reno(ao"

%ransformao. a operao, exercida sobre a matria-prima ou produto intermedirio, que importe obteno de um no(o produto" Peneficiamento. a operao de modi!icao, aper!eioamento, alterao de !uncionamento ou aparncia do produto/ exemplo. usinagem de peas" "ontagem. a operao que reEne produtos, peas ou partes que resultam em um no(o produto/ exemplo. automB(eis" 9condicionamento ou reacondicionamento. a operao que altera a apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio da original, sal(o quando essa embalagem se destine ao transporte da mercadoria/ exemplo. engarra!amento de bebida" !enovao ou recondicionamento. a operao exercida sobre o produto usado, deteriorado ou inutili;ado, e que o reno(a ou o restaura para utili;ao/ exemplo. ret!ica de motores"

1. . 7ato 9erador O !ato gerador do Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados caracteri;a-se pelo <artigo J8 do 1Bdigo Tributrio #acional=.

Desembarao aduaneiro do produto estrangeiro" $a(endo perda do produto antes do desembarao, o !ato gerador no se caracteri;ar" Aada do produto industriali;ado do estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante ou do arrematante" -rrematao dos produtos importados apreendidos, abandonados e le(ados * leilo"

1.*. 'rinc-)io da +e%eti/idade

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O Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados de(e possuir uma alquota maior ou menor, con!orme a essencialidade do produto" O produto de primeira necessidade de(e ter baixa tributao e o produto menos essencial de(e receber tributao mais ele(ada"

1... 'rinc-)io da NoNcu!u%ati/idade O Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados, pago numa operao, de(e ser dedu;ido do Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados, a ser pago na operao seguinte, ou na passagem da mercadoria de uma empresa para a outra" #a contabilidade, o Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados que !oi pago anteriormente, pelos !ornecedores, !igura como crdito" , o Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados que !oi pago na sada do produto !inal !igura como dbito" $a(er imposto a ser recol'ido no perodo, quando o dbito !or maior que os crditos" 1.0. 'rinc-)io da ,nterioridade O Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados uma exceo ao princpio da anterioridade <artigo 36F, T 3"C, da 1onstituio 2ederal=" -ssim, a lei que institui ou aumenta o re!erido imposto pode ser exigida imediatamente apBs sua publicao"

1.Q. 'rinc-)io da <ega%idade O Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados tambm uma exceo ao princpio da legalidade, pois permitido * 9nio aumentar ou redu;ir sua alquota por meio de decreto do ,xecuti(o, nos limites !ixados em lei <artigo 367, T 3"C, da 1onstituio 2ederal=" 1umpre ainda obser(ar que, em ra;o de sua predominante !uno extra!iscal, tambm podem ter suas alquotas alteradas por decreto os seguintes impostos da 9nio. Gmposto sobre Gmportao, Gmposto sobre ,xportao e o Gmposto sobre Operaes !inanceiras" ,m sntese, o Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados no !ere os princpios da anterioridade e da legalidade, pois este um imposto ordenatBrio da economia do 0as, porque dotado de extra!iscalidade"

1.R. NoNIncid6ncia na E()ortao #o incide Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados nos produtos destinados ao exterior <artigo 367, T 7"C, inciso GGG, da 1onstituio 2ederal=" Tecnicamente, trata-se de imunidade, uma (e; que tal dispensa concedida pela prBpria 1onstituio 2ederal"
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1.K. Ba&e de C3%cu%o - base de clculo do Gmposto sobre 0rodutos Gndustriali;ados pode ser. o (alor do produto importado mais o imposto de importao e os encargos aduaneiros e cambiais/ o (alor da sada do estabelecimento importador/ o (alor do produto industriali;ado/ o (alor da mercadoria ou de mercadoria similar, quando se tratar de produto nacional/ o (alor da arrematao em leilo"

1.1S. ,%-8uota - alquota consta em uma tabela prBpria e pode ser estabelecida por decreto do 0oder ,xecuti(o, con!orme anteriormente explicitado"

2. I"'O+TO +OBRE O'ER,IE+ 7IN,NCEIR,+ JIO7D

2.1. Co!)et6ncia e 7uno Tribut3ria& #os termos da 1onstituio 2ederal, do 1Bdigo Tributrio #acional, da Iei n" 6"3J7X88 e do Decreto-lei n" 3"Q57X5F, o imposto de competncia da 9nio e seus recursos destinamse * !ormao de reser(as monetrias, aplic(eis em con!ormidade com a legislao espec!ica"

2.2. De%egao de Co!)et6ncia 1on!orme disposto no artigo 7"C do Decreto-lei n" D"JQ3, de 3"4"3455, rati!icado pelo artigo J5 do Decreto-lei n" D"D34X4Q, da Aecretaria da ?eceita 2ederal a competncia para administrar o tributo L incluindo as ati(idades de arrecadao, tributao, !iscali;ao e de orientao *s instituies respons(eis por sua cobrana e recol'imento L e para aplicar as penalidades cab(eis"

2. . E&)1cie& do I!)o&to &obre !o/i!enta:e& 2inanceira& 2.3.1. "mposto so&re opera;es de crdito a' "mposto so&re opera;es de crdito reali:adas por institui;es inanceiras
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,ntende-se por operao de crdito o emprstimo de recursos !inanceiros, assim considerado o !ato econ>mico da cesso de din'eiro, geralmente a ttulo oneroso, restitu(el a pra;o certo" Ao modalidades do imposto sobre operaes de crdito reali;ado por instituies !inanceiras os emprstimos !inanceiros e ttulos descontados" O !ato gerador a entrega do montante ou do (alor que constitua o ob eto da obrigao, ou a sua colocao * disposio do interessado" - base de clculo o montante da obrigao, compreendendo o crdito principal e os uros" Os contribuintes so as pessoas !sicas ou urdicas, tomadoras de crdito" -s instituies !inanceiras so respons(eis pela cobrana e pelo seu recol'imento ao Tesouro #acional"

&' "mposto so&re opera;es de crdito reali:adas por empresas de G actoringG - ati(idade dessas empresas consiste, basicamente, na prestao cumulati(a e contnua de ser(ios de assessoria creditcia, mercadolBgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditBrios, resultantes de (endas mercantis a pra;o ou de prestao de ser(ios <artigo 36, T 3"C, inciso GGG, da Iei n" 4"DJ4X46=" O !ato gerador a entrega L ou colocao * disposio do alienante L do montante ou do (alor que constitua o ob eto da obrigao" Os contribuintes so as pessoas urdicas ou !sicas que alienarem, * empresa de factoring, os direitos creditBrios resultantes de (endas a pra;o" ?espons(eis, pela cobrana e pelo recol'imento ao Tesouro #acional, so as empresas de factoring adquirentes dos direitos creditBrios"

2.3.2. "mposto so&re opera;es de cHm&io ,ntende-se por operao de cHmbio, a troca da moeda de um 0as pela moeda de outro <compra, (enda e arbitragens de (alor=" O !ato gerador a entrega L ou colocao * disposio do interessado L de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente"
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- base de clculo o respecti(o montante em moeda nacional, recebido e entregue, ou posto * disposio" Os contribuintes so os compradores e (endedores" Os respons(eis pela cobrana e pelo recol'imento ao Tesouro #acional so as empresas autori;adas a operar em cHmbio"

2.3.3. "mposto so&re opera;es de seguro ,ntende-se por operao de seguro o contrato <apBlice= entre uma empresa <seguradora= e uma pessoa !sica ou urdica <segurado= pelo qual a primeira se obriga, mediante a cobrana de uma certa quantia <prmio=, a pagar * segunda uma determinada importHncia <indeni;ao= para compensar perdas e danos decorrentes de e(entualidades, tais como acidentes, incndios, inundaes, roubos <sinistros=" O !ato gerador o recebimento do prmio" - base de clculo o montante do prmio" Os contribuintes so as pessoas !sicas e urdicas seguradas" Os respons(eis, pela cobrana e recol'imento ao Tesouro #acional, so as compan'ias seguradoras ou as instituies !inanceiras encarregadas da cobrana dos prmios"

D"7"J" Gmposto sobre operaes relati(as a ttulos e (alores mobilirios a' "mposto so&re opera;es inanceiras so&re t/tulos, valores mo&ili5rios e aplica;es inanceiras de renda ixa ou vari5vel @enericamente de!ine-se ttulo como sendo o documento que certi!ica a propriedade de um bem ou que compro(a o direito de seu detentor de receber determinado (alor em data preestabelecida" Muando se re!erem a bens ou direitos mB(eis, so denominados (alores mobilirios, ou simplesmente ttulos, ou ainda, ttulos de crdito" O !ato gerador a aquisio, cesso, resgate, repactuao ou pagamento para liquidao de ttulos, ou ainda, ttulos de crdito" - base de clculo pode ser.

na emisso, o (alor nominal mais o gio, se 'ou(er/ na transmisso, o preo ou (alor nominal, ou o (alor da cotao em %olsa, como determinar a lei/
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no pagamento ou resgate, o preo"

Os contribuintes so os adquirentes de ttulos ou (alores mobilirios e os titulares de aplicaes !inanceiras" Os respons(eis pela cobrana e pelo recol'imento ao Tesouro #acional so as instituies !inanceiras e demais instituies autori;adas pelo %anco 1entral. %olsa de Oalores, de &ercadorias, de 2uturos e assemel'ados, e ainda a instituio que liquidar a operao perante o bene!icirio !inal"

b; $mposto sobre opera4es financeiras sobre opera4es de pagamento para a liquidao do resgate ou da cesso de ttulos, valores mobilirios e aplica4es financeiras de renda fixa 9enerica!ente de2ineN&e t-tu%o co!o o docu!ento 8ue certi2ica a )ro)riedade de u! be! ou 8ue co!)ro/a o direito de &eu detentor de receber deter!inado /a%or e! data )ree&tabe%ecida. @uando &e re2ere! a ben& ou direito& !5/ei&B &o deno!inado& /a%ore& !obi%i3rio&B ou &i!)%e&!ente t-tu%o&B ouB aindaB t-tu%o& de cr1dito. O 2ato gerador 1 o )aga!ento )ara a %i8uidao do re&gateB ce&&oB re)actuao de t-tu%o& e /a%ore& !obi%i3rio&. O& contribuinte& &o a& in&titui:e& 2inanceira& e de!ai& in&titui:e& autoriMada& )e%o Banco Centra%B 8ue %i8uidare! !encionada& o)era:e&. O& re&)on&3/ei& )e%a cobrana e &eu reco%Ci!ento ao Te&ouro Naciona% &o o& )r5)rio& contribuinte&.

(.-.,. $mposto sobre opera4es com ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial O ouro &er3 con&iderado ati/o 2inanceiro ou in&tru!ento ca!bia% U de&de a &ua e(trao e e! 8ua%8uer e&tado de )ureMaB bruto ou re2inado U 8uando de&tinado ao !ercado 2inanceiro ou G e(ecuo da )o%-tica ca!bia% do 'a-&B e! o)era:e& rea%iMada&
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co! a inter/eni6ncia de in&titui:e& integrante& do +i&te!a 7inanceiro Naciona%B na 2or!a e condi:e& autoriMada& )e%o Banco Centra% Jartigo 1.Y da <ei n. Q.Q00B de 11...1KRKD. O 2ato gerador do i!)o&to &obre o)era:e& co! ouroB ati/o 2inanceiro ou in&tru!ento ca!bia% 1A

se o ouro or oriundo de munic/pio &rasileiro A a )ri!eira a8ui&io do ouroB e2etuada )or in&tituio autoriMada )e%o Banco Centra%L

se o ouro or oriundo do exteriorA o de&e!barao aduaneiro.

, ba&e de c3%cu%o 1 o )reo de a8ui&io do ouro. O contribuinte 1 a in&tituio 2inanceiraB autoriMada )e%o Banco Centra%B 8ue e2etuar a )ri!eira a8ui&io. O& re&)on&3/ei& )e%o reco%Ci!ento &o o& )r5)rio& contribuinte&.

7" G&0OATO AO%?, - 0?O0?G,D-D, T,??GTO?G-I ?9?-I <GT?=

7"3" 1ompetncia Tributria E co!)etente a Unio 7edera% )ara a in&tituio de&te tributo.

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7"D" 1apacidade Tributria Co!)ete G +ecretaria da Receita 7edera% J+R7D a ad!ini&trao do I!)o&to Territoria% Rura% JITRDB co!o 1 co!u!ente conCecidoB inc%u-da& a& ati/idade& de arrecadaoB tributao e 2i&ca%iMao.

7"7" 2ato @erador O 2ato gerador 1 a )ro)riedadeB o do!-nio Fti% ou a )o&&e de i!5/e% )or natureMaB %oca%iMado 2ora da Mona urbana do "unic-)ioB e! 1.Y de #aneiro de cada ano.

7"J" %ase de 1lculo Ba&e de c3%cu%o 1 o $a%or da Terra Nua tribut3/e% J$TNtDB corre&)ondente ao i!5/e%. 'ara o C3%cu%o do /a%or da terra nua tribut3/e%B uti%iMaN&e a &eguinte 25r!u%aA $TNt a $TN ( rea Tribut3/e% rea Tota%

$a%or da Terra Nua J$TND 1 o /a%or do i!5/e%B e(c%u-do& o& /a%ore& re%ati/o& a con&tru:e&B in&ta%a:e&B ben2eitoria&B cu%tura& )er!anente& ou te!)or3ria&B )a&tagen& cu%ti/ada& e !e%Corada& e 2%ore&ta& )%antada&. O /a%or da terra nua )a&tagen& naturai&. O /a%or da terra nua re2%etir3 o )reo de !ercado de terra&B a)urado e! 1.Y de #aneiro do ano a 8ue &e re2erir a dec%arao do I!)o&toTerritoria% Rura%. 1B )ortantoB co!)o&to do /a%or do &o%o acre&centado do /a%or de !ata& nati/a&B 2%ore&ta& naturai& e

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Q3

rea tribut3/e% 1 igua% G 3rea tota% acre&cida da 3rea de intere&&e a!bienta% de )re&er/ao )er!anente ou de uti%iMao %i!itada.

7"6" -lquota O /a%or do i!)o&to &er3 a)uradoB a)%icandoN&e &obre o $a%or da Terra Nua tribut3/e% J$TNtD a a%-8uota corre&)ondenteB con&iderado& a 3rea tota% do i!5/e% e o 9rau de Uti%iMao J9UD. O 9rau de Uti%iMao 1 a re%ao )ercentua% entre 3rea uti%iMada )e%a ati/idade rura% e a 3rea a)ro/eit3/e% do i!5/e%. rea a)ro/eit3/e% 1 a 3rea )a&&-/e% de e()%orao agr-co%aB )ecu3riaB gran#eiraB a8[-co%a e 2%ore&ta%L 1 a 3rea tota% do i!5/e%B e(c%u-da& a& de intere&&e a!bienta% de )re&er/ao )er!anenteB de intere&&e a!bienta% de uti%iMao %i!itada e a& ocu)ada& co! ben2eitoria& de&tinada& G ati/idade rura%. rea uti%iMada )e%a ati/idade rura% 1 a )oro da 3rea a)ro/eit3/e% do i!5/e% 8ueB no ano anterior ao da entrega da Dec%arao do I!)o&to Territoria% Rura%B tenCa &idoA )%antada co! )roduto& /egetai&L &er/ido de )a&tage!B nati/a ou )%antadaL ob#eto de e()%orao e(trati/aB ob&er/ado& o& -ndice& de rendi!ento )or )roduto e a %egi&%ao a!bienta%L ob#eto de e()%orao gran#eira ou a8[-co%aL ob#eto de i!)%antao de )ro#eto t1cnicoL tenCa &ido a2etada )or ocorr6ncia de ca%a!idade )Fb%ica de 8ue re&u%tou 2ru&trao de &a2ra& ou de&truio de )a&tagen&L ouB aindaB tenCa &ido de&tinada G e(ecuo de ati/idade& de )e&8ui&a e e()eri!entao 8ue ob#eti/e! o a/ano tecno%5gico da agricu%tura. +egue tabe%aA

rea tota% do i!5/e% Je!

9rau de Uti%iMao J9U e! _D

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Cectare&D

"aior 8ue RS

"aior 8ue 0. at1 RS

"aior 8ue .S at1 0.

"aior 8ue S at1 .S

,t1 S

,t1 .S "aior 8ue .S at1 2SS "aior 8ue 2SS at1 .SS "aior 8ue .SS at1 1.SSS "aior 8ue 1.SSS at1 ..SSS ,ci!a de ..SSS

SBS SBSQ SB1S SB1. SB S SB*.

SB2S SB*S SB0S SBR. 1B0S BSS

SB*S SBRS 1B S 1BKS B*S 0B*S

SBQS 1B*S 2B S B S 0BSS 12BSS

1BSS 2BSS B S *BQS RB0S 2SBSS

7"8" Ianamento O %ana!ento 1 anua%. , a)urao e o )aga!ento do I!)o&to Territoria% Rura% &ero e2etuado& )e%o contribuinteB inde)endente!ente de )r1/io )rocedi!ento da ad!ini&trao tribut3riaB no& )raMo& e na& condi:e& e&tabe%ecido& )e%a +ecretaria da Receita 7edera%B &u#eitandoN&e G Co!o%ogao )o&terior.

7"Q" Declarao do Gmposto Territorial ?ural , Dec%arao do I!)o&to Territoria% Rura% 1 co!)o&ta )or doi& docu!ento&A

Docu!ento de In2or!ao e ,tua%iMao Cada&tra% JDI,CDB de&tinado G co%eta de in2or!a:e& cada&trai& do i!5/e% e de &eu titu%arL

Docu!ento de In2or!ao e ,)urao do I!)o&to Territoria% Rura% JDI,TDB de&tinado G a)urao do i!)o&to.
QD

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, data e a& condi:e& de entrega da Dec%arao do I!)o&to Territoria% Rura% &o 2i(ada& anua%!ente )e%a +ecretaria da Receita 7edera%.

I!)o&to& E&taduai& e Di&tritai&

1. I"'O+TO +OBRE TR,N+"I++O !AI<A @=.0"< E DO,OB DE @U,I+@UER BEN+ OU DIREITO+

O Gmposto sobre Transmisso Causa "ortis e Doao de Muaisquer %ens ou Direitos est pre(isto no artigo 366, inciso G, da 1onstituio 2ederal, e nos artigos 76 a JD do 1Bdigo Tributrio #acional" -tualmente, o re!erido imposto encontra-se regulado pela Iei n" 3F"QF6, de D5"3D"DFFF"

1.1. Co!)et6ncia 1ompete aos ,stados e ao Distrito 2ederal <artigo 366, inciso G, da 1onstituio 2ederal= a instituio desses impostos"

1.2. 7uno - !uno do imposto sobre 'eranas e doaes !iscal/ tem como !inalidade gerar recursos !inanceiros para os ,stados e para o Distrito 2ederal"

1. . Incid6ncia O imposto incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito 'a(ido.

por sucesso legtima ou testamentria, inclusi(e a sucesso pro(isBria/ por doao"

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Ocorrero tantos !atos geradores distintos quantos !orem os 'erdeiros, legatrios ou donatrios"

Tambm se su eita ao imposto a transmisso de.

qualquer ttulo ou direito representati(o do patrim>nio ou capital de sociedade e compan'ia, tais como ao, quota, quin'o, participao ci(il ou comercial, nacional ou estrangeira, bem como direito societrio, debnture, di(idendo e crdito de qualquer nature;a/ din'eiro, 'a(er monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo que o represente, depBsito bancrio e crdito em conta corrente, depBsito em caderneta de poupana e a pra;o !ixo, quotas ou participaes em !undo mEtuo de aes, de renda !ixa, de curto pra;o, e qualquer outra aplicao !inanceira e de risco, se a qual !or o pra;o e a !orma de garantia/

bem incorpBreo em geral, inclusi(e ttulo e crdito que o represente, qualquer direito ou ao que ten'a de ser exercido, e direitos autorais"

1.*. Ba&e de C3%cu%o - base de clculo o (alor (enal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda corrente nacional ou em 9nidades 2iscais do ,stado de Ao 0aulo <9!esps=" 1onsidera-se (alor (enal o (alor de mercado, do bem ou direito, na data da abertura da sucesso ou da reali;ao do ato ou contrato de doao" - base de clculo equi(alente a.

3X7 do (alor do bem, na transmisso no onerosa do domnio Etil/ DX7 do (alor do bem, na transmisso no onerosa do domnio direto/ 3X7 do (alor do bem, na instituio do usu!ruto, por ato no oneroso/ DX7 do (alor do bem, na transmisso no onerosa da propriedade nua"

#o caso de bem mB(el ou direito, a base de clculo o (alor corrente de mercado do bem, ttulo, crdito ou direito, na data da transmisso ou do ato translati(o"

1... ,%-8uota
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O clculo do Gmposto de Transmisso Causa "ortis e Doao de Muaisquer %ens ou Direitos ser e!etuado mediante a aplicao dos percentuais sobre a correspondente parcela do (alor da base de clculo con(ertida em 9nidades 2iscais do ,stado de Ao 0aulo, na seguinte progresso. at 3D"FFF <do;e mil= 9nidades 2iscais do ,stado de Ao 0aulo, D,6U / acima desse limite, JU" O imposto de(ido resultante da soma total da quantidade apurada na respecti(a operao de aplicao dos percentuais sobre cada uma das parcelas em que (ier a ser decomposta a base de clculo" 1.0. <ana!ento O lanamento !eito, em princpio, por declarao, pois o contribuinte o!erece ao 2isco os elementos necessrios ao respecti(o clculo, para, posteriormente * sua 'omologao, e!etuar o pagamento do respecti(o tributo"

2. I"'O+TO +OBRE O'ER,IE+ RE<,TI$,+ P CIRCU<,O DE "ERC,DORI,+ E +OBRE 'RE+T,IE+ DE +ER$IO+ DE TR,N+'ORTE INTERE+T,DU,< E INTER"UNICI',< E DE CO"UNIC,OB ,IND, @UE ,+ O'ER,IE+ E ,+ 'RE+T,IE+ +E INICIE" NO EWTERIOR JIC"+D

2.1. <egi&%ao O imposto sobre operaes relati(as * circulao de mercadorias e sobre prestao de ser(ios de transporte interestadual e intermunicipal, e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior <G1&A=, est disciplinado.

#a 1onstituio 2ederal, principalmente em seu artigo 366, inciso GG, e TT D"C <com seus 3D incisos= e 7"C" ?ele(ante o entendimento das normas constitucionais re!erentes ao Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios <G1&A=, porquanto todas as normas in!raconstitucionais tributrias de(em ser interpretadas no sentido mais congruente poss(el com a 1onstituio" ,m relao ao Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios, segundo ?oque -nt>nio 1arra;a, o constituinte !oi minucioso ao extremo, dedicando, especi!icamente a esse imposto, um grande nEmero de artigos, incisos, pargra!os etc" #a Iei 1omplementar n" 5QX48, que estabelece normas gerais sobre o Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios, a serem obser(adas por todos os ,stados e pelo Distrito 2ederal"

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2.2. I!)ortZncia do IC"+ O G1&A representa o imposto economicamente mais importante, pois en(ol(e maiores quantias" #esse sentido, possui !uno eminentemente !iscal, isto , seu principal ob eti(o a arrecadao de recursos !inanceiros" -presenta, outrossim, !uno extra!iscal <quando seu ob eti(o a inter!erncia no domnio econ>mico, estimulando ou no certa ati(idade econ>mica=, na medida em que poder ser seleti(o em !uno da essencialidade das mercadorias e dos ser(ios <artigo 366, T D"C, inciso GGG, da 1onstituio 2ederal=" 2. . Co!)et6ncia competncia privativa dos ,stados e do Distrito 2ederal <artigo 366, inciso GG, da 1onstituio 2ederal=/

competncia extraordinria da 9nio, )na iminncia ou no caso de guerra externa+, mediante lei complementar <artigo 36J, inciso GG, da 1onstituio 2ederal=/ competncia da 9nio para instituir e cobrar, nos TerritBrios, impostos de competncia pri(ati(a dos ,stados <artigo 3JQ da 1onstituio 2ederal=, o que inclui, claro, o Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios/ alm dessas, ' a competncia do Aenado para estabelecer alquotas, mediante resoluo <artigo 366, T D"C, incisos GO e O, da 1onstituio 2ederal="

2.*. 7ato& 9eradore& 2.4.1. "mposto so&re =pera;es @ercantis 2opera;es relativas circulao de mercadorias' # Artigo 1$$, inciso "", da !onstituio %ederal -lgumas obser(aes de(em ser !eitas a respeito do !ato gerador desse imposto.

a operao a que se re!ere a lei mercantil, isto , de(e ser regida pelo Direito 1omercial, tendo por !inalidade o lucro e por ob eto uma mercadoria/ a circulao de(e ser urdica, pressupe a trans!erncia de titularidade da mercadoria, por !ora de um negBcio urdico/ entende-se por mercadoria o bem mB(el, que ten'a por !inalidade a (enda ou re(enda, de modo que os bens destinados ao consumo ou ao ati(o !ixo no so considerados mercadorias <exceo encontra-se no artigo 366, T D"C, inciso GK, alnea )a+, da 1onstituio 2ederal=/

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a obrigao surge pela sada da mercadoria do estabelecimento comercial, tendo como su eito passi(o qualquer pessoa <!sica, urdica ou, at, sem personi!icao de direito= en(ol(ida em carter de 'abitualidade, com a prtica de operaes mercantis <que, de modo geral, so o produtor, o industrial e o comerciante="

2.4.2. "mposto so&re <ervios de 0ransporte "nterestadual e "ntermunicipal # Artigo 1$$, inciso "", da !onstituio %ederal O !ato gerador desse imposto a prestao, a terceiro, de um ser(io de transporte intermunicipal ou interestadual, com conteEdo econ>mico, sob regime de direito pri(ado, como o ser(io de transporte de passageiros, de cargas, de (alores, de mercadorias etc" ?essalte-se que o ser(io de transporte, reali;ado totalmente dentro do territBrio de um &unicpio, apenas pode ser tributado por (ia de Gmposto sobre Aer(ios <GAA=, de competncia pri(ati(a municipal" O contribuinte o prestador do ser(io"

2.4.3. "mposto so&re <ervio de !omunicao # Artigo 1$$, inciso "", da !onstituio %ederal ,ntende-se por ser(io de comunicao a ati(idade de, em carter negocial, algum !ornecer a terceiros condies materiais para que a comunicao ocorra, como a instalao de micro!ones, caixas de som, tele!ones, radiotransmissores etc"

2.4.4. "mposto so&re -roduo, "mportao, !irculao, (istri&uio ou !onsumo de Eu&ri icantes e !om&ust/veis E/6uidos e 1asosos, e de 3nergia 3ltrica # Artigo 1$$, C 2.B, inciso J, K&L, e C 3.B, da !onstituio %ederal Destaque-se que os ,stados e o Distrito 2ederal podem gra(ar com o Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios uma, algumas ou todas as operaes acima elencadas, desde que obedecido o princpio da no-cumulati(idade"

2.4.$. "mposto so&re 3xtrao, !irculao, (istri&uio ou !onsumo de @inerais # Artigo 1$$, C 3.B, da !onstituio %ederal &esmo destaque !eito ao imposto anterior"

2... 'rinc-)io da NoNCu!u%ati/idade - no-cumulati(idade do Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios est pre(ista no artigo 366, T D"C, incisos G e GG, da 1onstituio 2ederal, de modo que em cada
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operao ou prestao assegurada ao contribuinte, de modo de!initi(o, uma deduo <abatimento= correspondente aos montantes cobrados nas operaes ou prestaes anteriores" Iembremos que o G1&A imposto indireto" 0elo princpio da no-cumulati(idade, o 1onstituinte bene!iciou o contribuinte <de direito= desse tributo e, ao mesmo tempo, o consumidor !inal <contribuinte de !ato=, a quem con(m preos mais redu;idos ou menos onerados pela carga tributria"

2.0. <ana!ento O lanamento do Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios reali;a-se por 'omologao, cada contribuinte registra suas operaes, escritura seus li(ros de entradas e de sadas e de apurao de impostos, recol'endo o montante respecti(o em cada ms, independentemente de exame de seus clculos pela autoridade administrati(a"

2.Q. I!unidade& - 1onstituio 2ederal <artigo 366, T D"C, inciso K= exclui a incidncia de Gmposto sobre 1irculao de &ercadorias e Aer(ios em certos casos, como o de operaes que destinem ao exterior produtos industriali;ados, sobre o ouro etc" -s situaes nela descritas, portanto, !icam !ora do alcance da regra urdica da tributao"

. I"'O+TO +OBRE 'RO'RIED,DE DE $E?CU<O+ ,UTO"OTORE+ JI'$,D

Gmposto disciplinado pelo artigo 366, inciso GGG, da 1onstituio 2ederal"

.1. 4i)5te&e de Incid6ncia : a propriedade de (eculo automotor <ciclomotor, motocicleta, automB(el, !urgo, >nibus ou camin'o etc"="

.2. +u#eito ,ti/o O su eito ati(o do Gmposto sobre 0ropriedade de Oeculos -utomotores <G0O-= o ,stado onde o (eculo esti(er licenciado e registrado"
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. . +u#eito& 'a&&i/o& Aegundo a Iei n" J"466, de DQ"3D"3456, do ,stado de Ao 0aulo, o proprietrio do (eculo, que o contribuinte, e o titular do domnio Etil eXou o possuidor do (eculo so, solidariamente, respons(eis pelo imposto, untamente com o proprietrio, sem direito a bene!cio de ordem" : um imposto (inculado ao (eculo, de tal sorte que, em caso de alienao, pago o imposto pelo antigo proprietrio, ainda que em outra unidade da 2ederao, no ser exigido no(o pagamento do adquirente"

.*. Ba&e de C3%cu%o - base de clculo o (alor (enal do (eculo, !ixado de con!ormidade com o seu peso, potncia, capacidade mxima de trao, ano de !abricao, cilindrada, nEmero de eixos, tipo de combust(el utili;ado e dimenses" #o ,stado de Ao 0aulo, os (alores (enais so anualmente rea ustados no ms de de;embro de cada ano, por decreto do 0oder ,xecuti(o" Do produto da arrecadao do imposto, 6FU pertencem ao &unicpio onde o (eculo esti(er licenciado, a includos os (alores correspondentes * correo monetria e aos acrscimos decorrentes do recol'imento !ora dos pra;os legais" Os restantes 6FU constituem receita do ,stado"

I!)o&to& "unici)ai&

1. I"'O+TO +OBRE , 'RO'RIED,DE 'REDI,< E TERRITORI,< URB,N, JI'TUD

1.1. Co!)et6ncia O artigo 368, inciso G, da 1onstituio 2ederal, e o artigo 7D do 1Bdigo Tributrio #acional estabelecem que compete aos &unicpios instituir Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana <G0T9="

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O Distrito 2ederal tambm competente para instituir o Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, por !ora do artigo 3JQ da 1onstituio 2ederal"

1.2. 7ato 9erador O artigo 7D do 1Bdigo Tributrio #acional estabelece que o Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana tem como !ato gerador a propriedade, o domnio Etil ou a posse de bem imB(el, por nature;a ou por acesso !sica, como de!inido na lei ci(il, locali;ado na ;ona urbana do &unicpio"

1. . Ba&e de C3%cu%o ,stabelece o artigo 77 do 1Bdigo Tributrio #acional que a base de clculo do Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana o (alor (enal do imB(el, o (alor pelo qual o imB(el pode ser negociado no mercado imobilirio"

1.*. 'rogre&&i/idade e ,%-8uota O artigo 368, T 3"C, da 1onstituio 2ederal dispe. )T 3"C Aem pre u;o da progressi(idade no tempo a que se re!ere o art" 35D, T J"C, GG, o imposto pre(isto no inc" G poder. G L ser progressi(o em ra;o do (alor do imB(el/ GG L ter alquotas di!erentes de acordo com a locali;ao e o uso do imB(el+"

1... Contribuinte : contribuinte, do Gmposto sobre a 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana, o proprietrio do imB(el, o titular do seu domnio Etil, ou o seu possuidor a qualquer ttulo <artigo 7J do 1Bdigo Tributrio #acional="

1.0. I!unidade

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O artigo 36F, inciso OG, da 1onstituio 2ederal estabelece que (edado * 9nio, aos ,stados, ao Distrito 2ederal e aos &unicpios, instituir imposto sobre.

patrim>nio, renda ou ser(ios, um dos outros/ templos de qualquer culto/ patrim>nio, renda ou ser(ios dos partidos polticos, inclusi(e suas !undaes, entidades sindicais dos trabal'adores, instituies de educao e assistncia social, sem !ins lucrati(os, sempre atendidos os requisitos da lei"

De acordo com o T D"C, do artigo 36F, da 1onstituio 2ederal, as contribuies sociais e de inter(eno no domnio econ>mico.

no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao/ podero incidir sobre a importao de petrBleo e seus deri(ados, gs natural e seus deri(ados e lcool combust(el/ podero ter alquotas. ad valorem, tendo por base o !aturamento, a receita bruta ou o (alor da operao e, no caso de importao, o (alor aduaneiro/ espec!ica, tendo por base a unidade de medida adotada"

, )e&&oa natura% de&tinat3ria da& o)era:e& de i!)ortao )oder3 &er e8ui)arada G )e&&oa #ur-dicaB na 2or!a da %ei Jartigo 1.SB X .YB da Con&tituio 7edera%D. - lei de!inir as 'ipBteses em que as contribuies incidiro uma Enica (e; <artigo 36F, T J"C, da 1onstituio 2ederal="

1.Q. Con&idera:e& 9erai& O Gmposto sobre 0ropriedade 0redial e Territorial 9rbana um imposto sobre o patrim>nio, de competncia do &unicpio, e obedece ao princpio da capacidade contributi(a" $ progressi(idade de carter extra!iscal para indu;ir o proprietrio a obedecer ao plano diretor do &unicpio, cumprindo assim a !uno primordial da propriedade, que, consoante a nature;a urdica que se l'e empresta pela doutrina de (anguarda, a de direito de destinao e ordenao social"
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2. I"'O+TO DE TR,N+"I++O "?03. V"V=< DE BEN+ I"=$EI+ JITBID

2.1. Co!)et6ncia O artigo 368, inciso GG, da 1onstituio 2ederal estabelece que compete aos &unicpios instituir imposto sobre )transmisso inter (i(os, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imB(eis, por nature;a ou acesso !sica, e de direitos reais sobre imB(eis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio+" O Gmposto de Transmisso $nter .ivos de %ens GmB(eis <GT%G= est disciplinado nos artigos 76 a JD do 1Bdigo Tributrio #acional"

2.2. +u#eito ,ti/o Au eito ati(o do Gmposto de Transmisso $nter .ivos de %ens GmB(eis o &unicpio"

2. . Con&idera:e&

im*veis por nature#a. solo com sua super!cie, seus acessBrios e ad acncias naturais, englobando as r(ores e os !rutos pendentes, o espao areo e o subsolo/ im*veis por acesso fsica. tudo aquilo incorporado pelo 'omem permanentemente ao solo, de !orma que no possa ser retirado sem destruio, modi!icao, !ratura ou dano, como a semente plantada, os edi!cios e as construes"

Direitos reais sobre bens imB(eis.

Eireito de 5uperfcie. pre(isto no ,statuto da 1idade <Iei n" 3F"D6QXF3= e no 1Bdigo 1i(il, artigos 3"784 e seguintes, )0elo no(o instituto, uma pessoa, cu o terreno no se a apropriado para a construo que pretende erigir, pode, por exemplo, permutar o uso do solo, temporariamente, mantendo a propriedade deste, com outra pessoa que possua terreno que atenda *s suas necessidades, cedendo, por outro lado, a esta, que nele tem interesse, o direito de super!cie de seu imB(el" -ssim, o proprietrio de um terreno locali;ado na ;ona central, prBprio para edi!icao de um prdio de escritBrios, mas que dese a in(estir na construo e montagem de uma !brica, pode permutar o uso do solo de seu imB(el com o de um terreno locali;ado na peri!eria da cidade, cu o proprietrio tem interesse em
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construir um prdio de escritBrios+ <1arlos ?oberto @onal(es, Ainopses Nurdicas, (ol" 7, Aarai(a, DFFD.36D="

5ervido. restrio imposta a um prdio, cu o proprietrio perde o exerccio de alguns de seus direitos dominicais ou !ica obrigado a tolerar a utili;ao do seu prdio <ser(iente= pelo dono do prdio dominante, para certo !im <artigo 3"7Q5 do 1Bdigo 1i(il=" Fsufruto. direito real de !ruir as utilidades e os !rutos de um bem, enquanto temporariamente destacado da propriedade <artigo 3"74F do 1Bdigo 1i(il=" Qabitao= !aculdade de residir num prdio al'eio com a !amlia <artigo 3"J3J do 1Bdigo 1i(il=" Cesso de direitos. !eita por sentena udicial, por lei ou por li(re acordo entre cedente e cessionrio/ so os atos que le(am a pessoa que os recebe * aquisio do imB(el, equi(alendo, portanto, * prBpria transmisso do bem"

2.*. 7ato 9erador 2atos geradores do Gmposto sobre Transmisso $nter .ivos de %ens GmB(eis so quaisquer atos ou negBcios urdicos, independentemente de registro, que trans!iram o bem imB(el, a qualquer ttulo <compra e (enda, dao em pagamento, promessa de (enda inteiramente quitada e transcrita no registro= ou os direitos reais sobre imB(eis <ser(ides, usu!ruto, 'abitao etc"= e as cesses desses direitos reais"

2... Dao e! 'aga!ento ?ecebimento pelo credor de coisa, exceto din'eiro, substituindo a prestao que l'e era de(ida <artigo 768 do 1Bdigo 1i(il=" #o incide sobre direitos reais de garantia L anticrese <de(edor entrega imB(el ao credor, para que este, em compensao da d(ida, perceba os !rutos e rendimentos do imB(el= e a 'ipoteca <de(edor o!erece bem imB(el em garantia ao credor, para assegurar o cumprimento de uma obrigao=" -rtigo 368, T D"C, da 1onstituio 2ederal. T D"C O imposto pre(isto no inciso GG <transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imB(eis=. )G L no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrim>nio de pessoa urdica em reali;ao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
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decorrentes de !uso, incorporao, ciso ou extino de pessoa urdica, sal(o se, nesses casos, a ati(idade preponderante do adquirente !or a compra e (enda desses bens ou direitos, locao de bens imB(eis ou arrendamento mercantil/+"

2.$.1. %uso 2uso a reunio de duas ou mais sociedades, indi(idualmente distintas, que se trans!ormam em uma sB"

2.$.2. "ncorporao Gncorporao uma operao por meio da qual uma ou mais sociedades so absor(idas por outra<s=, que por sua (e;, sucede-l'es em todos os direitos e obrigaes"

2.$.3. !iso 1iso instituto prBprio de sociedades por aes, com o ob eti(o de trans!erir parte do patrim>nio de uma compan'ia a outra ou outras, constitudas com essa !inalidade ou existentes" - trans!erncia total implica extino da sociedade cindida e a parcial, na di(iso do seu patrim>nio" Trata-se de imunidade espec!ica concedida pela 1arta &agna, con!igurando, portanto, uma limitao ao poder de tributar do &unicpio"

2.$.4. 3xceo Ae a ati(idade preponderante do adquirente !or compra e (enda desses bens ou direitos, locao de bens imB(eis ou arrendamento mercantil L negBcios de empresas que exploram loteamento de terrenos, incorporao de edi!cios de apartamentos, compra desses para (enda etc", 'a(er a tributao porque se obtm lucro com a ati(idade" 2.$.$. O.atio legisL -nalisando esse dispositi(o, do ponto de (ista econ>mico, percebe-se a inteno de !acilitar as incorporaes e !uses, no pressuposto de que imprimem e!icincia *s empresas"

2.$.6. Atividade preponderante

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: a de!inida no artigo 7Q, TT 3"C e D"C, do 1Bdigo Tributrio #acional"

2.0. Ba&e de C3%cu%o %ase de clculo o (alor (enal dos bens ou direitos transmitidos <artigo 75 do 1Bdigo Tributrio #acional=, (alor do imB(el para compra e (enda * (ista, segundo as condies usuais do mercado de imB(eis"

2.Q. ,%-8uota Obser(ado o artigo 74 do 1Bdigo Tributrio #acional, de(e-se respeitar o limite !ixado em resoluo do Aenado 2ederal, que distinguir, para e!eito de aplicao de alquota mais baixa, as transmisses que atendam * poltica nacional de 'abitao"

2.R. +u#eito 'a&&i/o 1on!orme estabelece o artigo JD do 1Bdigo Tributrio #acional, contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei" 1on!orme o artigo 8"C, incisos G e GG, da Iei &unicipal n" 33"36JX43, regulamentada pelo Decreto n" 73"377X4D, so os adquirentes dos bens ou direitos transmitidos e os cedentes, nas cesses de direitos decorrentes de compromissos de compra e (enda"

. I"'O+TO +OBRE +ER$IO+ DE @U,<@UER N,TURET, JI++D

.1. Co!)et6ncia 1ompetente para instituir Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a <GAA= o &unicpio"

.2. Ba&e <ega%

9rtigo +,L, inciso $$$, da Constituio <ederal= )1ompete aos &unicpios instituir imposto sobre. <"""= GGG L ser(ios de qualquer nature;a, no compreendidos no art" 366, GG, de!inidos em lei complementar/+"
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9rtigos O+ a O- do C*digo %ributrio Bacional, revogados pelo Eecreto6lei n. /?LRLM com redao da Iei Complementar n. ,LRMO.

. . 7ato 9erador 2ato gerador a prestao 'abitual e remunerada, por empresa ou pro!issional aut>nomo, com ou sem estabelecimento !ixo, de ser(io includo entre os listados pelo Decreto-lei n" JF8X85" Os ser(ios dessa lista !icam su eitos apenas ao Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a <GAA=, ainda que sua prestao en(ol(a !ornecimento de mercadorias <(er AEmulas nEmeros 376, 368 e 38Q do Auperior Tribunal de Nustia=" Aer(ios que no constem da lista esto !ora do campo de incidncia do Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a" O !ornecimento de mercadorias com prestao de ser(ios no especi!icados na lista !icar su eito ao Gmposto 1omercial sobre &ercadorias e Aer(ios <G1&A= <(er AEmula n" 387 do Auperior Tribunal de Nustia="

.*. Ba&e de C3%cu%o De acordo com o modelo !ornecido pelo Decreto-lei n" JF8X85, os &unicpios podem organi;ar o Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a da seguinte !orma.

servios em geral. alquota sobre o preo dos ser(ios <artigo 4"C, caput=/ profissionais. <ser(ios pessoais=, mdicos, ad(ogados etc". cobrana de importHncia periBdica, !ixa ou (ari(el, por ms ou por ano <artigo 4"C, T 3"C=/ sociedade de profissionais. igual ao do item anterior, a ser pago pela sociedade, multiplicado pelo nEmero de pro!issionais que nela trabal'arem L sBcios, empregados, aut>nomos L <artigo 4"C, T 7"C=/ substituio tributria. ' &unicpios que atribuem *s pessoas urdicas, tomadoras dos ser(ios, o recol'imento do Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a, se o pro!issional contratado no !or estabelecido <artigo 3D5 do 1Bdigo Tributrio #acional="

... Contribuinte 1ontribuinte do Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a o prestador do ser(io" #o so contribuintes os que prestam ser(ios em relao de emprego, os trabal'adores a(ulsos, os diretores e membros de consel'os, consulti(o ou !iscal, de sociedade <artigo 3F do Decreto-lei n" JF8X85="
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.0. I&eno ,sto isentos do pagamento de Gmposto sobre Aer(ios de Mualquer #ature;a a 9nio, os ,stados, o Distrito 2ederal, as autarquias e empresas concessionrias de ser(ios pEblicos, quando contratarem ser(ios de execuo, administrao, empreitada e subempreitada de obras 'idrulicas ou de construo ci(il, e os respecti(os ser(ios de engen'aria consulti(a <artigo 33 do Decreto-lei n" JF8X85="

.Q. <oca% da 're&tao de +er/io& Iocal da prestao do ser(io tributado o do estabelecimento prestador, ou, na !alta desse, o do domiclio do prestador, sendo exceo a construo ci(il cu o local ser o da prestao do ser(io <artigo 3D do Decreto-lei n" JF8X85="

.R. "unic-)io Co!)etente 'ara Cobrar Tributo& N ;uri&)rud6ncia

$55 S Iocal do recol0imento

)Tributrio" GAA" Iocal do recol'imento" 3" 0ara !ins de incidncia de GAA, tem-se como ocorrido o !ato gerador naquele local onde se e!eti(ou a prestao do ser(io" D" 0recedentes" 7" ?ecurso impro(ido+ <ac" un" da 3"Y T" do ATN L ?,sp n" 37F"Q4DX1, L rel" &in" Nos Delgado L " em D"3F"344Q L ?ectes". 1orpo de Oigilantes 0articulares Itda" L 1orpus e outro/ ?ecdo". &unicpio de Nua;eiro do #orte L EHF 3, 3Q"33"344Q, p" 64"JJ8 L ementa o!icial="

$55 S 9dministradores de cons*rcios S Iocal da prestao de servios

)Tributrio" GAA" 1onsBrcios" -s administradoras de consBrcios esto su eitas ao GAA no &unicpio onde organi;am suas ati(idades principais, e no naquele em que captam a clientela" ?ecurso especial no con'ecido+ <ac" un" da D"Y T" do ATN L ?,sp n" 63"Q4Q-A0 rel" &in" -ri 0argendler L " em 6"8"344Q L ?ecte". Distrito 2ederal/ ?ecdos". @ara(elo e 1ompan'ia Itda" e outros L EHF 3, 3"4"344Q, p" JF"Q46 L ementa o!icial="

GAA L 2ato @erador L Iocal da prestao do ser(io

)GAA L Iocal do !ato gerador L &unicpio L Decreto n" JF8X85" ,mbora o art" 3D, _a`, considere como local da prestao do ser(io o do estabelecimento prestador, pretende o legislador que re!erido imposto pertena ao &unicpio em cu o territBrio se reali;ar o !ato gerador" ?ecurso pro(ido+ <ac" un" da 3"Y T" do ATN L ?,sp" n" 355"3D7-?A L rel" &in" @arcia
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Oieira L " em 3Q"33"3445 L ?ecte". 1omabe -utomao de ,scritBrios Itda"/ ?ecdo". &unicpio de 1axias do Aul L EHF-e 3, 5"7"3444, p" 376-378 L ementa o!icial="

GAA L Iocal da Gncidncia

)Tributrio" GAA" Iocal da incidncia" O local do recol'imento do GAA incidente sobre a administrao de bens ou negBcios, inclusi(e consBrcios, o territBrio do &unicpio onde se reali;a o ser(io" O ser(io de administrao de consBrcio compreende no sB a coleta dos nomes dos interessados como a reali;ao de reunies, cobrana de parcelas e respecti(as, contabili;ao, aquisio dos bens e sorteio dos consorciados, e, in casu, em todas essas etapas, praticado no &unicpio de Iins, ao qual cabe o poder de tributar" ?ecurso impro(ido" Deciso unHnime+ <ac" un" da 3"Y T" do ATN L ?,sp n" QD"745XA0 L rel" &in" DemBcrito ?einaldo L " em 8"6"3448 L ?ecte". &unicpio de 0orto -legre/ ?ecda". ?ealar -dministradora de 1onsBrcio Itda" L EHF 3, 3F"8"3448, p" DF"D57 L ementa o!icial="

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