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PETROBRAS
ENGENHARIA DE PRODUO Apostila: Custeio por Absoro Versus Custeio Varivel
Professor Ricardo Razuk MSc, COPPEAD UFRJ ricardo.razuk@fgv.br Setembro de 2012
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Custeio por Absoro ou Total

Custos do Estoque incluem:
Material Direto (MD); Mo-de-Obra Direta (MOD); Custos Indiretos de Produo (CIP).

CIP incluem elementos tanto dos custos fixos quanto dos custos variveis.

Mtodo legal, fiscal e externo.

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Custeio por Absoro ou Total

Custos do Produto ou de Produo Custeio por Absoro ou Total Custos do Perodo ou no-fabris

Mo-deObra Direta

Material Direto

Custos Indiretos Variveis de Produo

Custos Indiretos Fixos de Produo

Custos de Venda

Custos Gerais e Administrativos

Estoque

Custo dos Produtos Vendidos

Despesa

Custeio Varivel ou Direto

Custos do Estoque incluem (apenas custo de produo variveis):
Material Direto; Mo-de-Obra Direta; Custos Indiretos Variveis de Produo.

No mtodo legal, apenas gerencial.

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Custeio Varivel ou Direto

Custos do Produto ou de Produo
Custeio Varivel Custos do Perodo ou no-fabris

Mo-deObra Direta

Material Direto

Custos Indiretos Variveis de Produo

Custos Indiretos Fixos de Produo

Custos de Venda

Custos Gerais e Administrativos

Estoque

Custo Varivel dos Produtos Vendidos

Despesa

Diferena entre o Custeio por Absoro e o Custeio Varivel

Est nos Custos Indiretos Fixos de Produo.
Pelo Custeio por Absoro, so includos no estoque e viram despesa (CPV) quando o produto vendido.

Pelo Custeio Varivel, so considerados despesa de perodo e so lanados INTEGRALMENTE na DRE no perodo em que incorrem.
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DRE com base no Custeio Varivel

Pode-se apresentar a margem de contribuio.

Todos os custos so classificados como fixos ou variveis.

DRE elaborada a partir do mtodo de Custeio Varivel

Empresa Lee Dress Manufacturing DRE Perodo encerrado em 31 de dezembro de 2006
Em milhares ($) Vendas Menos Custos Variveis : Custo Varivel dos Produtos Vendidos Despesa Varivel de Venda Despesa Administrativa Varivel Margem de Contribuio Menos Custos Fixos :

Despesa Fixa de Produo

Despesa Fixa de Vendas Despesa Administrativa Fixa Lucro

DRE elaborada a partir do mtodo de Custeio por Absoro

Empresa Lee Dress Manufacturing DRE Perodo encerrado em 31 de dezembro de 2006

Em milhares ($)
Vendas Menos Custo dos Produtos vendidos Margem Bruta Menos despesas administrativas e de vendas:

Despesa de Vendas Despesa Administrativa

Lucro

O caso da Empresa ClausenTube

Preo de venda por unidade Custos variveis de produo por unidade: Material direto

Mo-de-obra direta
Custos indiretos variveis

Despesa de venda varivel por unidade

Margem de contribuio por unidade

Custos indiretos fixos de produo por ano

Despesa fixa de venda Despesa administrativa fixa

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O caso da Empresa ClausenTube

Situao 1: Quantidade Produzida = Quantidade Vendida
No existia, em 2006, nenhum estoque inicial. Custo total de produo = $ 5.700.000,00. Custo de produo varivel = $900,00 x 5.000 unidades = $ 4.500.000,00. Custos indiretos de produo fixos = $1.200.000,00. Custo unitrio de produo = $5.700.000,00/5.000 = $1.140,00 por unidade.

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O caso da Empresa ClausenTube

1) Quantidade Produzida = Quantidade Vendida DRE Custeio por Absoro
Vendas ($2.000,00 x 5.000 unidades) Custo dos produtos vendidos ($1.140,00 x 5.000 unidades) Margem Bruta Menos despesas administrativas e de vendas: Despesa de vendas

Despesa administrativa
Lucro Observaes: Tanto o nmero de unidades produzidas quanto o nmero de unidades vendidas so iguais a 5.000. Despesa de vendas = $100.000,00 + ($40,00 x 5.000 unidades)

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O caso da Empresa ClausenTube

1) Quantidade Produzida = Quantidade Vendida DRE Custeio Varivel
Vendas ($2.000,00 x 5.000 unidades) Menos custos variveis: Custo varivel dos produtos vendidos ($900,00 x 5.000 unidades) unidades) Custos variveis de vendas ($40,00 x 5.000 unidades) Margem de contribuio Menos custos fixos: Custos fixos de produo

Custos fixos de vendas

Custos administrativos fixos Lucro

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O caso da Empresa ClausenTube

Situao 1: Quantidade Produzida = Quantidade Vendida
No existe diferena entre o lucro calculado a partir do Custeio por Absoro e o lucro calculado com base no Custeio Varivel. Nenhum custo fixo registrado no estoque final, pois todas as unidades produzidas so vendidas.

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O caso da Empresa ClausenTube

Situao 2: Quantidade Produzida > Quantidade Vendida Produo: 6.000 unidades. Vendas: 4.800 unidades. Custo total de produo = $ 6.600.000,00. Custo de produo varivel = $900,00 x 6.000 unidades = $ 5.400.000,00. Custos indiretos de produo fixos = $1.200.000,00. Custo unitrio de produo = $6.600.000,00/6.000 = $1.100,00 por unidade.

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ClausenTube Example
Situao 2: Quantidade Produzida > Quantidade Vendida
Custeio por Absoro

Vendas ($2.000,00 x 4.800 unidades)

Custo dos produtos vendidos ($1.100,00 x 4.800 unidades)

Margem Bruta
Menos despesas administrativas e de vendas: Despesa de vendas Despesa administrativa Lucro

Observao: 6.000 unidades produzidas e 4.800 unidades vendidas Despesa de vendas = $100.000,00 + ($40,00 x 4.800 unidades)

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ClausenTube Example
2) Quantidade Produzida > Quantidade Vendida

Custeio Varivel

Vendas ($2.000,00 x 4.800 unidades)

Menos custos variveis: Custo varivel dos produtos vendidos ($900,00 x 4.800 unidades) Custos variveis de vendas ($40,00 x 4.800 unidades) Margem de contribuio Menos custos fixos: Custos fixos de produo Custos fixos de vendas Custos administrativos fixos Lucro Observao: 6.000 unidades produzidas e 4.800 unidades vendidas

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O caso da Empresa ClausenTube

Situao 2: Quantidade Produzida > Quantidade Vendida
O lucro calculado a partir do custeio por Absoro maior do que o lucro calculado com base no custeio Varivel Diferena de $ 240.000,oo no lucro. Valor final do Estoque (Custeio por Abs0ro) = $ 1.100,00 x 1.200 unidades = $1.320.000,00 Valor final do Estoque (Custeio Varivel) = $ 900,00 x 1.200 unidades = $1.080.000,00
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O caso da Empresa ClausenTube

Situao 3: Quantidade Produzida < Quantidade Vendida Para vender mais do que o produzido, uma empresa deve ter algum estoque inicial. O valor registrado nesse estoque inicial ser maior pelo Custeio por Absoro, uma vez que esse mtodo inclui custos indiretos de produo fixos no custo do estoque e o Custeio Varivel no o faz. Assim, quando o estoque inicial transferido para o custo dos produtos vendidos, essa transferncia ser maior pelo Custeio por Absoro. Como resultado, encontra-se um lucro menor no Custeio por Absoro quando a quantidade produzida menor que a vendida.
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Comparao entre os efeitos da produo sobre o lucro pelos dois mtodos

Condio Produo = Vendas Produo > Vendas Produo < Vendas Resultado Nenhuma diferena no lucro Custeio por Absoro gera maior lucro Custeio Varivel gera maior lucro

Observao : entenda-se lucro aqui como lucro operacional

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Impacto do Just-in-Time (JIT) sobre os efeitos no lucro causados pelos dois mtodos vistos
Empresas que usam JIT normalmente apresentam baixos nveis de estoque. Quantidade Produzida aproximadamente igual Vendida. Diferena entre o lucro com base no Custeio Varivel e o lucro com base no custeio por Absoro tende a ser muito pequena.
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