Tributacion Simplificada

MANUAL TributacinSimplificada enRentaeIVAparaMIPYMES
2010
SubdireccindeRecursosHumanos DepartamentodeFormacinyDesarrollo
ndice
I.- REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA EN RENTA................................................................................. 4 1. REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES......................................................................................... 5
1.1.Pequeosminerosartesanales:.................................................................................................. 6 1.2.Pequeoscomerciantequedesarrollensusactividadesenlavapblica:....................................10 1.3.Suplementeros: ....................................................................................................................... 13 1.4.Ppersonasnaturalespropietariasdeunpequeotallerartesanalotallerobrero;........................16 1.5.Pescadoresartesanales:.......................................................................................................... 29

2. REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS ....................................................................................................... 33
2.1.Actividadagrcola ............................................................................................................................. 33 2.2. Minerosdemedianaimportancia,.................................................................................................. 35 2.3. Actividaddetransporte................................................................................................................... 36

3. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS .............................................................................................. 38
3.1. Consideracionesgenerales.............................................................................................................. 38 3.2.mbitodeaplicacindeestergimen.............................................................................................. 39 3.3.Requisitosparaingresaralrgimenoptativodelartculo14bis.....................................................40 3.4.Avisoquedebedarsealserviciodeimpuestosinternos...................................................................42 3.5. Baseafectadelostributos.............................................................................................................. 43 3.6. Retencindelimpuestoadicionalsobrelasrentasocantidadesremesadasalexterior. ................44 3.7. Pagosprovisionalesmensuales....................................................................................................... 46 3.8. Tratamientodelosgastosrechazados............................................................................................ 47 3.9. Obligacionesdelascualesquedanliberadaslasempresasacogidasalrgimenoptativo.............49 3.10. Registrosespecialesquedebenconfeccionar.................................................................................. 49 3.11. Reincorporacinoingresoalrgimengeneralporprdidadelosrequisitosparamantenerse acogidoalartculo14bis................................................................................................................. 50 3.12. Retirovoluntariodelrgimenoptativo........................................................................................... 51 3.13. Reingresoalrgimenoptativo. ........................................................................................................ 52 3.14. Situacindeloscontribuyentesacogidosaestergimenquepongantrminoasusactividades, trminodegiro................................................................................................................................ 52 3.15. Crditoespecialporconceptodelimpuestodeprimeracategoraestablecidoporelartculo1 transitoriodelaley18.775.............................................................................................................. 54
4. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER.............................................................................................. 60
4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.
Consideracionespreliminares.......................................................................................................... 60 mbitodeaplicacindeestergimenopcional..............................................................................61 Requisitosparaingresaralrgimenoptativodelartculo14ter....................................................61 Avisoquedebedarsealsii,plazoparaoptaralrgimen...............................................................64 Baseimponible................................................................................................................................ 66 Situacionesespecialesalingresaraestergimenopcional............................................................68 Casodecontribuyentesacogidosalartculo14bisdelaleydelarentaqueoptenporingresaral rgimensimplificadodelartculo14ter.......................................................................................... 69 4.8. Obligacionestributariasdelascualesquedanliberadosloscontribuyentesqueseacojanal rgimendelartculo14ter.............................................................................................................. 69 4.9. Permanenciaenelrgimendecontabilidadsimplificadadelartculo14teryretirovoluntariodel mismo..............................................................................................................................................70 4.10. Casosenloscualesloscontribuyentesdebenabandonarelrgimendecontabilidadsimplificada delartculo14ter............................................................................................................................ 72
4.11. Efectostributariosdelretirooexclusindelrgimendecont.simplificadadelartculo14ter......73 4.12. Reincorporacinalrgimendecontabilidadsimplificadadelartculo14terdelaleydelarenta. 74

5. 6. SISTEMA DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DEL PORTAL TRIBUTARIO DE MIPYME................................. 75 REGIMEN DE CONTABILIDAD AGRICOLA SIMPLIFICADA..................................................................... 77
6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9
Contribuyentesagricultoresquesepuedenacogeralsistemadecontabilidadagrcola simplificada......................................................................................................................................77 Contribuyentesquenosepuedenacogeralsistemadecontabilidadagrcolasimplificada...........78 Registroenquesedebellevarelsistemadecontabilidadagrcolasimplificada......................78 Registrosodocumentacinqueservirnparaacreditarlasanotacionesefectuadasenelsistema decontabilidadagrcolasimplificada.............................................................................................. 83 Tributacinqueafectaalabaseimponibledelaprimeracategoradeterminadamedianteel sistemadecontabilidadagrcolasimplificada ................................................................................. 84 Obligacionestributariasdelascualesestarnliberadosloscontribuyentesagrcolasqueseacojan alsistemadecontabilidadagrcolasimplificada.............................................................................85 Fechaapartirdelacualloscontribuyentesagricultorespodrningresaralsistemadecontabilidad agrcolasimplificada........................................................................................................................ 85 Retirodelrgimendecontabilidadagrcolasimplificada...............................................................87 Situacindeaquelloscontribuyentesagricultoresquesehayanacogidosalsistemade contabilidadagrcolasimplificadacumpliendoconlosrequisitosexigidosparaello ......................87
II.1.
REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA EN IVA .............................................................................. 93 RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA EN IVA PARA LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES ........... 93
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11 1.12 1.13 1.14 1.15 1.16 1.17 1.18
2. 3. 4.
Contribuyentesquepuedenacogersealrgimendetributacinsimplificada.......................93 Formadecalculareltopemximodeventasy/oserviciosparaacogersealsistema...................94 Procedimientoparaacogersealrgimendetributacinsimplificada...........................................95 Determinacindeldbitofiscalmensual....................................................................................... 95 Determinacindelpromediodeventasanualesenelcasodequeduranteunaodeactividad existaunoomsmesessinmovimiento........................................................................................ 98 Conceptosquedanderechoacrdito............................................................................................ 98 Declaracinypagodelimpuesto................................................................................................... 99 Clculodelimpuestoapagar....................................................................................................... 100 Obligacionesqueafectanaloscontrib.acogidosalrgimendetributacinsimplificada.........100 Inscripcin....................................................................................................................................100 Comprobantesdeventas.............................................................................................................. 101 Librosespeciales............................................................................................................................ 101 Cuentasespeciales....................................................................................................................... 102 Facultaddelsiiparareclasificaraloscontribuyentessujetosaestergimen.............................102 Facultaddelsiiparasuspenderlaaplicacindelrgimensimplificado.......................................102 Derechodeloscontribuyentesadesistirsedelrgimendetributacinsimplificada..................103 Tributacindelasmicroempresasfamiliaresaqueserefiereelinc.2deld.l.3.063,de1979. 105 Tributacinfrentealimpuestoalvaloragregado.........................................................................107
TASACIONES ......................................................................................................................................... 109
2.1
Procedimientodetasacin............................................................................................................ 109
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN .................................................................................................. 112 LUGARES DE DIFCIL FISCALIZACIN .................................................................................................. 115
I.- RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA EN RENTA

Consideraciones Las rentas producidas por los contribuyentes se pueden clasificar dentro de Primera o Segunda Categora. En Primera Categora se clasifican aquellas rentas que para producirlas se requiere como elemento predominante el capital, en cambio, en Segunda Categora para generar la renta, el elemento principal es el trabajo (esfuerzo fsico e intelectual). Dentro de la Ley sobre Impuesto a la Renta podemos encontrar numerosos regmenes tributarios, siendo el principal de ellos el rgimen general, donde se clasifican los contribuyentes que explotan bienes o desarrollan algunas de las actividades comprendidas en el artculo 20 de la Ley de la Renta, los que determinan su renta efectiva mediante contabilidad, que puede ser completa o simplificada y sobre Rentas Presuntas. Para estos contribuyentes las rentas se computan sobre la base de percibidas o devengadas, y Rentas Presuntas, por lo cual, existen disposiciones especiales que regulan la determinacin de la base imponible. Los otros regmenes estn destinados principalmente a contribuyente que cumplen determinadas caractersticas, generalmente de menor tamao o personas naturales. Adems deben cumplir una serie de requisitos para poder incorporarse a ellos, como por ejemplo, nivel de ventas, normas de relacin y monto de su capital. Los regmenes simplificados de tributacin ms comunes son los de Pequeos Contribuyentes, renta presunta y regmenes optativos, como son los dispuestos en el artculo 14 bis y artculo 14 ter, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Finalmente, existen otros regmenes especiales caracterizados por la aplicacin de un impuesto nico, el cual deja a la renta liberada de cualquier otra tributacin. Los objetivos buscados con los regmenes simplificados para los contribuyentes del segmento MIPYMES son optimizar su gestin tributaria, contable y reducir costos de cumplimiento tributario.
1.
REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Los artculos 22 al 28 de la LIR, establecen un rgimen de tributacin de excepcin para los contribuyentes cuyo volumen de actividad econmica ha sido clasificada por el legislador como pequea, y en consecuencia se les permite tributar de acuerdo al siguiente detalle:
PEQUEOCONTRIBUYENTE 1) Minerosartesanales.
TRIBUTACION Impuesto nico, retenido por los compradores de los minerales, de acuerdo a % segn precio del mineral. Impuesto nico, equivalente a UTM, retenido por la respectiva Municipalidad. Impto. nico, equivalente al 0,5% sobre el valor de venta de peridicos y otros, retenido por las empresas periodsticas, importadoras,etc. Lacantidadmayor entrelosPPM (3% 1,5%) y 2 UTM del mes de Dic.
OBSERVACIONES Nodeclarananualmente, exceptosiobtienenotras rentas. Nodeclarananualmente, exceptosiobtienenotras rentas. Nodeclarananualmente, exceptosiobtienenotras rentas.
2) Comerciantes ambulantes. 3) Suplementeros.
4) Propietario de un taller artesanal.
5) Pescadores artesanales inscritos en el Registro establecido en la Ley General de Pesca y Acuicultura, personas naturales calificadas como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten unaodosnavesqueen conjunto no superen las 15 toneladas de registrobruto.
1/2 UTM mes de Diciembre, los que exploten una o dos naves que en conjunto no superen las 4toneladasderegistrogrueso. 1 UTM mes de Diciembre, los que exploten una o dos naves que en conjunto tengan sobre 4 y hasta 8 toneladas de registro grueso. 2 UTM mes de Diciembre, los que exploten una o dos naves que en conjunto tengan sobre 8 y hasta 15 toneladas de registro grueso.
DebenefectuarPPM: 3%sobrevalor servicios. 1,5%sobreventade bienes. Debendeclararanualmente. NoefectanPPM. Debendeclararanualmente.
Rentas presuntas a declarar en el impuesto global complementario o adicional por los pequeos contribuyentes CONCEPTO MONTO
Lospequeoscontribuyentesdelartculo22delaLeydelaRenta,debendeclararensuimpuesto GlobalComplementariooAdicional,lassiguientesrentaspresuntas:
1) En calidad de rentas afectas cuando obtengan, adems, otras rentas clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta. (Artculo27). En calidad de rentas exentas en el impuesto Global Complementario cuandoobtengan,adems,otrasrentasquenoseclasifiquenenlosNs. 3,4y5delartculo20delaLeydelaRenta.(Artculo27). Los pequeos mineros artesanales declaran por los mismos conceptos antes indicados el 10% de las ventas netas anuales de minerales debidamenteactualizadas.(Artculo27LIR). 2UTA
2)
2UTA
3)
10%sobreventasNetas deminerales actualizadas.
La Ley de la Renta (Artculos 22 al 28), no contempla normas para la determinacin de la base imponible de Primera Categora de estos contribuyentes. Sin embargo, considera un impuesto de Primera Categora que tiene el carcter de impuesto nico a la Renta. Dentro de estos contribuyentes se encuentran: 1.1. Pequeos Mineros Artesanales:
El impuesto corresponde a la tasa que todos los aos determina el SII, en base al precio promedio del cobre (Ver Circular N 13 del 28.02.2005) aplicada sobre el valor neto de las ventas de productos mineros. Tributacin que afecta a los pequeos mineros artesanales. Al tenor de lo prescrito por el artculo 23 de la Ley de la Renta, reemplazado por el artculo 1, N 5, del D.L. 1.604, los contribuyentes enumerados en el prrafo precedente estn afectos a un impuesto nico, sustitutivo de todos los gravmenes de dicha ley, respecto de las rentas provenientes de su actividad minera.
Base imponible del impuesto nico de Primera Categora. La base imponible del gravamen la constituye el valor neto de las ventas de productos mineros. De acuerdo con el inciso segundo del artculo 23 en comento, por valor neto de la venta debe entenderse el precio recibido por el minero, excluida o deducida la renta de arrendamiento o regala cuando proceda. Tasa aplicable. De conformidad con las disposiciones del artculo 23, cabe distinguir a este respecto tres situaciones, segn sean los minerales transferidos: a) Ventas de minerales de cobre. La tasa en este caso depende del precio internacional del cobre en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minerales: Preciointernacionaldelcobre (encentavosdedlarporlibra) Hasta264,91centavos Msde264,91yhasta340,62centavos Sobre340,62centavos Tasaaplicable 1% 2% 4%
b) Ventas de minerales de oro y plata y de combinaciones de estos minerales con cobre. La tasa a aplicar debe determinarse en base a las siguientes escalas establecidas por la Direccin Nacional de Impuestos Internos en uso de la facultad que en tal sentido, le otorga el inciso tercero del artculo 23: Preciointernacionaldeloro (Endlaresporonzatroy) HastaUS$726,70 MsdeUS$726,70hastaUS$1.162,62 SobreUS$1.162,62 Preciointernacionaldelaplata (Endlaresporkilogramo) HastaUS$667,48 MsdeUS$667,48yhastaUS$1.067,97 SobreUS$1.067,97 Tasaaplicable 1% 2% 4% Tasaaplicable 1% 2% 4%
c) Ventas de minerales sin contenido de cobre, oro o plata. En este caso la tasa es del 2% sobre el valor neto de venta, cualquiera que ste fuere. Alcances del rgimen de impuesto nico del artculo 23 en relacin con el impuesto global complementario. Como ha quedado sealado, el tributo establecido en el artculo 23 de la ley de la renta para los pequeos mineros artesanales sustituye, tanto el impuesto de Primera Categora, como del Impuesto Global Complementario, pero ello solamente respecto de las rentas provenientes de la actividad minera. Como consecuencia, si tales contribuyentes obtienen, adems de dichas rentas, otros ingresos sujetos a la Ley de la Renta, debern incluir en la declaracin del impuesto global complementario, que pueden verse obligados a presentar por la obtencin de las aludidas otras rentas, una cantidad equivalente al 10% de sus ventas anuales de minerales, debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el primer da del mes de la venta y el ltimo da del mes de noviembre, como renta presunta. Los efectos de la inclusin de esta renta presunta son diferentes, segn sea el origen y naturaleza de las otras rentas obtenidas por los contribuyentes en referencia, debindose distinguir al efecto las dos situaciones siguientes: (a) Si tales otras rentas provienen de actividades clasificadas en la segunda categora o en la primera categora segn los nmeros 1 y 2 del artculo 20 de la ley del ramo, la citada renta presunta se incluir en calidad de renta exenta, vale decir, incrementando la renta bruta del global complementario, pero gozando a posteriori del crdito contra el impuesto resultante a que se refiere el inciso segundo del nmero 3 del artculo 54 de dicho cuerpo legal. (b) Si las otras rentas obtenidas por los pequeos mineros artesanales provienen de actividades clasificadas en primera categora, segn los nmeros 3, 4 5 del artculo 20, la renta presunta antes referida se computar dentro de la renta bruta del impuesto global complementario, en calidad de renta afecta a dicho tributo. Retencin del impuesto por los compradores de los minerales. De conformidad por lo dispuesto por el nmero 6 del artculo 74 de la Ley de la Renta, agregado por el artculo 1, N 27, del D.L. 1.604, las personas que adquieran los minerales de los pequeos mineros artesanales afectos a la modalidad de tributacin que se analiza deben retener el impuesto establecido en el artculo 23, de acuerdo con la tasa que corresponda segn lo expresado en el nmero 3.2 anterior, aplicada sobre el valor neto de venta de los mismos. Con esta retencin se entender cumplida la tributacin que afecta a los pequeos mineros artesanales, razn por la cual stos se encuentran liberados de presentar declaracin anual de rentas, salvo que dentro del ao calendario correspondiente hubieren obtenido, adems, rentas provenientes de otras actividades gravadas, caso en
el cual debern incluir en la renta bruta del impuesto global complementario una suma igual al 10% de las ventas anuales de minerales, debidamente actualizadas. Otros beneficios y franquicias. Los pequeos mineros artesanales que tributen de acuerdo al rgimen de impuesto nico de Primera Categora en comento gozan, adicionalmente, de los siguientes otros beneficios de orden impositivo: (a) Liberacin de pagos provisionales mensuales. No estn obligados de efectuar pagos provisionales mensuales, por cuanto el impuesto que les afecta est solucionado mediante las retenciones que realizan los compradores de minerales. Lo anterior, es sin perjuicio del cumplimiento de los pagos provisionales, respecto de otras actividades que les produzcan rentas gravadas por la ley de la renta. (b) Normas sobre contabilidad. No estn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas provenientes de su actividad de "pequeos mineros artesanales". Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que la renta cuya tributacin se ha cumplido mediante el impuesto nico de Primera Categora que afecta a estos contribuyentes, es equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales (artculo 27, inciso 1, de la ley de la renta). Opcin de tributar con arreglo a las disposiciones del N 1 del artculo 34 LIR De conformidad con lo dispuesto por el inciso final del artculo 23, agregado por la letra c) del nmero 11 del artculo 1 de la ley 18.293 (D.O. 31.1.84), los pequeos mineros artesanales pueden optar por tributar anualmente mediante el rgimen de renta presunta, contemplado en el artculo 34, N 1, de la Ley de la Renta. Es importante tener presente que, ejercida esta opcin, el contribuyente no puede retornar al sistema de impuesto nico analizado en el presente captulo, segn lo prescribe expresamente la disposicin legal en comento. Vigencia de esta norma: a contar del 1 de Enero de 1984.
1.2.
Pequeos Comerciante que desarrollen sus actividades en la va pblica:
De acuerdo con el artculo 24 de la ley de la renta, los contribuyentes afectos a este rgimen de tributacin deben cancelar en el ao en que realicen sus actividades un impuesto anual cuyo monto, segn el caso, es el siguiente: Comerciantes de ferias libres: Media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo. Comerciantes estacionados: Media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo. Trabajadores en la locomocin colectiva, ley N 20.388 de 07 de noviembre 2009; modifica ley N 18.920, de Trnsito: Artculo 91 bis.- Se podr ejercer el comercio o actividades artsticas a bordo de vehculos de transporte urbano de pasajeros, en las siguientes condiciones: a) Los trabajadores vendedores ambulantes independientes del transporte debern contar con iniciacin de actividades como tales ante el Servicio de Impuestos Internos. b) En el caso de que dichos trabajadores se encuentren, adems, organizados y registrados como sindicato de trabajadores independientes en la Direccin del Trabajo, podrn solicitar, a su costo, la emisin de una credencial que los acredite como tales. c) Los trabajadores que ejerzan este oficio debern acreditar el origen de las mercaderas que expendan y exhibir la copia de su iniciacin de actividades, ante el requerimiento que en cualquier momento efecte la fuerza pblica. d) Las empresas de transporte urbano de pasajeros podrn acordar con los sindicatos de trabajadores independientes la emisin de credenciales que permitan el ejercicio de esta actividad. e) Los conductores del transporte urbano de pasajeros no podrn negarse al ejercicio de esta actividad en sus respectivas mquinas, salvo si ello implica, en un momento determinado, un peligro de accidente vial, o bien entorpece de manera manifiesta y evidente la comodidad de los pasajeros, especialmente en las horas de mayor congestin. Asimismo, debern negarse a la subida de un vendedor en paraderos no autorizados. f) El conductor podr exigir la exhibicin de la copia de la respectiva iniciacin de actividades o su certificado para permitir el ingreso de un vendedor.
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Recaudacin del impuesto. En virtud de lo dispuesto por el decreto supremo N 64, del Ministerio de Hacienda, publicado en el Diario Oficial de 10 de febrero de 1975, el tributo que se comenta debe ser recaudado por la respectiva Municipalidad, conjuntamente con el derecho que sta cobra por el permiso o licencia para ejercer el comercio en la va pblica, debindose sealar separadamente el impuesto en referencia. En aquellas Municipalidades en que el derecho municipal por los permisos o licencias se pague en cuotas, el impuesto se dividir en igual nmero de cuotas, y se pagarn conjuntamente con las correspondientes al derecho municipal. Segn lo ha instruido la Direccin Nacional del SII, en este ltimo caso debe considerarse el monto de la unidad tributaria vigente en los meses en que debe pagarse cada una de las cuotas. Las sumas recaudadas por las Municipalidades por concepto de este impuesto deben ser enteradas por stas en la Tesorera Provincial de su ubicacin, dentro de los primeros quince das del mes siguiente al de su recaudacin. Cabe sealar que el nmero 3 del D.S. 64 en referencia prohbe a las Municipalidades renovar permisos o licencias a aquellos contribuyentes que se encuentren en mora por una o ms de las cuotas del impuesto nico correspondiente al ao anterior.
Cabehacernotarqueloscomerciantesambulantesestnexentosdeesteimpuesto siemprequenodesarrollenotraactividadgravadaenlaprimeracategoradelaLeyde laRenta,segnaslodisponeexpresamenteelartculo40,N5,deestemismocuerpo legal.

Del rgimen tributario de impuesto nico aplicable a los comerciantes que desarrollan su actividad en la va pblica, se establece que: a) Liberacin de la obligacin de presentar declaraciones anuales. Los contribuyentes de que se trata no estn obligados a presentar declaraciones anuales por las rentas que hayan percibido o devengado en el ao calendario o comercial anterior, derivadas del comercio en la va pblica. b) Liberacin de la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales. Estos contribuyentes no estn obligados tampoco a efectuar pagos provisionales mensuales por las actividades propias que desarrollen. Sin embargo, podrn efectuar pagos provisionales voluntarios de un modo permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de declaracin o pago anual derivados de ingresos que hubiesen obtenido al margen del comercio en la va pblica. c) Normas sobre contabilidad. Segn las disposiciones del artculo 68 de la ley de la renta, los contribuyentes en referencia no estn obligados a llevar contabilidad
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alguna para acreditar las rentas provenientes del comercio en la va pblica, todo ello sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional del SII. d) Presuncin de renta para los efectos de justificar gastos o inversiones. Conforme lo dispone el artculo 27, inciso primero, de la ley de la renta, para los fines de justificar gastos de vida o inversiones se presume que las rentas obtenidas por estos contribuyentes, cuya tributacin se ha cumplido mediante la aplicacin de las normas precedentemente analizadas, ascienden en el ao comercial respectivo al equivalente a dos unidades tributarias anuales. e) Situacin frente al impuesto global complementario. Los impuestos que afectan a los contribuyentes de que se trata, tienen tal como se ha sealado, el carcter de impuestos nicos respecto de las rentas que provengan exclusivamente de sus actividades especficas, por lo que dichas rentas quedan exceptuadas de la aplicacin del impuesto global complementario. Sin embargo, si adems de tales rentas obtienen otros ingresos clasificados en los nmeros 3, 4 5 del artculo 20 de la ley de la renta, la presuncin de renta de dos unidades tributarias anuales referidas en la letra anterior deber ser declarada por estos contribuyentes, en calidad de renta afecta, para los fines de aplicar el tributo antes mencionado. En caso que dichas otras rentas provengan de actividades distintas a las gravadas en los mencionados nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 (como por ejemplo, del ejercicio de alguna ocupacin lucrativa clasificada en segunda categora segn el nmero 2 del artculo 42 de la ley de la renta), la expresada renta presunta deber ser declarada en el impuesto global complementario en calidad de renta exenta, es decir, para los solos efectos de la progresividad de este tributo. Casos especiales. Por circular N 55, de 1975, la Direccin Nacional del SII ha dilucidado diversas situaciones especiales relacionadas con la aplicacin del rgimen tributario comentado en los prrafos precedentes, impartiendo al respecto las instrucciones que se reproducen en los nmeros siguientes: Productores y/o mayoristas que venden en ferias libres. Los comerciantes mayoristas y/o productores que vendan productos en las ferias libres tambin estn obligados a pagar el impuesto que afecta a los contribuyentes que ejercen su actividad en tales ferias. En consecuencia, las Municipalidades deben recaudar el tributo en proporcin al perodo o perodos en que se solicite el permiso respectivo. Por otra parte, tales comerciantes y productores deben incorporar a su contabilidad general las operaciones realizadas en las ferias libres y tributar por el total de las rentas obtenidas que se establezcan a travs de los registros contables. El impuesto que se haya
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cancelado a travs de la Municipalidad se dar de abono, en trminos similares a los pagos provisionales, al impuesto final definitivo causado por todas las actividades que desarrollen los contribuyentes mencionados. Bailes y baratillos pblicos efectuados por instituciones comunitarias y de beneficencia. En cuanto a los bailes y baratillos pblicos efectuados por instituciones comunitarias y de beneficencia, no les es aplicable el impuesto a la renta que afecta a los comerciantes en la va pblica. En consecuencia, al solicitarse el permiso o licencia para llevar a cabo los actos referidos, las Municipalidades no deben exigir el impuesto en comentario. 1.3. Suplementeros:
Se encuentran afectos a un impuesto del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros. En el caso en que adems de las venta de impresos indicadas, expendan otro tipo de bienes como cigarrillos, confites, nmeros de lotera, etc., junto con el impuesto ya sealado, deben tributar con un cuarto de Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo; Tributacin de los suplementeros. Segn ha quedado dicho, la ley de la renta en actual vigencia somete a los suplementeros a un rgimen tributario especial, consistente en la aplicacin de un impuesto nico sustitutivo de los impuestos de categora y global complementario. Para los efectos de la aplicacin de este rgimen especial, por "suplementeros" deben entenderse, segn la definicin contenida en el nmero 3 del artculo 22 de la Ley de la Renta, "los pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos". Como se ha encargado de precisarlo la Direccin Nacional del SII, la condicin de suplementero se acredita con el carnet o cdula emitido por la Federacin Nacional de Suplementeros de Chile, creada por la ley N 17.393, de 3 de diciembre de 1970, siendo por consiguiente dicho documento el que habilita al suplementero para requerir de las Municipalidades el derecho o permiso para ejercer la actividad de tal. La tributacin de los suplementeros asume, sin embargo, modalidades diferentes segn ejerzan exclusivamente o no dicha actividad. Situacin de los suplementeros que ejercen exclusivamente su actividad. Las personas que se dediquen exclusivamente a la actividad de suplementeros, entendiendo por tal, la definida en el prrafo precedente, estarn afectos a un impuesto nico de Primera Categora equivalente a un 0,5% del valor o precio de venta al pblico de los peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
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Es importante tener presente, como lo ha sealado la Direccin Nacional del SII, que en la aplicacin del referido tributo no se considerarn los peridicos, revistas y otros impresos que no han sido vendidos por los suplementeros y que, por tanto, son devueltos por stos a las respectivas empresas editoras o importadoras. Retencin del impuesto por parte de las empresas editoras o importadoras. El artculo 74, N 5, de la ley de la renta impone a las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e impresos, que vendan estos artculos a los suplementeros, la obligacin de retener el impuesto del 0,5% referido en el prrafo anterior. Sobre la forma de dar cumplimiento a esta obligacin, la Direccin Nacional del SII ha impartido, por Circular N 32, de 21 de febrero de 1975, las instrucciones que se transcriben a continuacin: "1) El impuesto aludido debe ser retenido por las respectivas empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras, al momento de efectuar las ventas a los suplementeros. La obligacin de retener el impuesto que recae sobre las citadas empresas, subsiste aun cuando, stas realicen sus ventas a travs de agencias o distribuidores, toda vez que la ley las sindica como nicas responsables de la obligacin tributaria en comentario. "Tratndose de impresos sometidos al sistema de devoluciones en caso de no venderse, la retencin se efectuar en forma provisional sobre el total de los impresos entregados o vendidos a los suplementeros. Una vez concretada la devolucin, la empresa editora o importadora devolver tambin a los suplementeros aquella parte del impuesto retenido sobre los impresos devueltos o lo compensar o descontar del impuesto a retenerse sobre la venta o entrega de nuevos impresos. "2) Mensualmente, dentro de los primeros quince (actualmente doce) das de cada mes, las empresas en referencia debern ingresar en Tesorera el monto global de las retenciones efectuadas durante el mes anterior, incluyendo las retenciones efectuadas en forma provisional sobre los impresos sujetos a devolucin, y descontando el monto de las devoluciones o compensaciones de impuesto efectuadas en el mismo mes a los suplementeros respecto de los impresos devueltos. "3) Las empresas periodsticas, editoras, impresoras o importadoras y sus agencias o distribuidores, no estarn obligadas a llevar ningn registro especial para detallar las retenciones practicadas. Sin embargo, dichas empresas deben efectuar anotaciones separadas en la contabilidad, en cuenta especial, respecto de las ventas globales efectuadas a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de sus agencias o distribuidores, como asimismo respecto de las retenciones del impuesto como de las devoluciones o compensaciones del tributo originadas de los impresos devueltos por no haberse vendido. "4) Para el control de las retenciones y de los reembolsos, devoluciones o compensaciones del impuesto, por parte de las empresas periodsticas, editoras, impresoras o importadoras, en caso que las ventas a los suplementeros se efecten por intermedio de agencias o
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distribuidores, se podr aprovechar el mecanismo que emplean actualmente esas empresas para el control de la venta y de las devoluciones de impresos. Los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administradores de sociedades annimas, se considerarn como deudores solidarios de sus respectivas empresas, cuando stas no cumplan con la obligacin de retener el impuesto en referencia." Situacin de los suplementeros estacionados que expenden adems otras especies. Al tenor de lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 25 de la ley de la renta, los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro, expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza, deben pagar anualmente un impuesto equivalente a un cuarto de unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio del impuesto del 0,5% que le corresponda pagar por su actividad de suplementeros propiamente tal. El tributo adicional a que se hace referencia debe ser recaudado por las municipalidades respectivas, conjuntamente con el derecho o permiso correspondiente, con arreglo al procedimiento establecido en el decreto supremo N 64, del Ministerio de Hacienda (D.O. 10.2.75) Forma en que puede acreditarse por los suplementeros que estn al da en sus obligaciones tributarias. De acuerdo a las instrucciones impartidas por la Direccin Nacional del SII sobre el particular, en aquellos casos en que los suplementeros deban acreditar que estn al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, debern concurrir a la Unidad del Servicio de Impuestos Internos que corresponda a la misma jurisdiccin de la Municipalidad que otorg el permiso. En dicha Oficina se certificar, en forma breve, en las pginas en blanco del carnet de Suplementeros, el cumplimiento de la obligacin tributaria respectiva. La leyenda debe expresar lo siguiente: "Se certifica que este contribuyente est al da en el pago del impuesto que afecta a los suplementeros". Fecha, firma y timbre del Servicio. El funcionario que certifique lo har previa la presentacin de los siguientes documentos: a) El carnet emitido por la Federacin Nacional de Suplementeros de Chile, en el que adems seextenderestacertificacin,y b) Elpermiso,licenciaoderechomunicipalalda,extendidoporlarespectivaMunicipalidad. Presuncin de renta para los efectos de justificar gastos o inversiones. Segn lo dispone el artculo 27, inciso primero, de la ley de la renta, para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las rentas provenientes de la actividad de suplementero, cuya tributacin se ha cumplido mediante la aplicacin de
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las normas precedentemente analizadas, ascienden en el ao comercial respectivo al equivalente a dos unidades tributarias anuales. Otros alcances del rgimen tributario aplicable a los suplementeros. a) Situacin del impuesto global complementario. Los impuestos que afectan a los suplementeros tienen el carcter de tributos nicos, siempre que sus rentas provengan exclusivamente de sus actividades especficas. Por consiguiente, no estn obligados a declarar tales ingresos en el global complementario. Sin embargo, si adems de sus rentas provenientes de su actividad de suplementeros, obtienen otros ingresos clasificados en los nmeros 3, 4 5 del artculo 20 de la ley de la renta, la presuncin de renta de dos unidades tributarias anuales antes referida, deber declararse en calidad de renta afecta, para los fines de aplicar el impuesto global complementario. En caso que dichos otros ingresos provengan de actividades clasificadas en otras disposiciones de la Ley de la Renta como, por ejemplo, del ejercicio de alguna ocupacin lucrativa comprendida en el nmero 2 del artculo 42 de dicho cuerpo legal la expresada renta presunta deber ser declarada en el impuesto global complementario en calidad de renta exenta. b) Situacin respecto a la contabilidad. Los suplementeros estn exentos de llevar contabilidad respecto de la venta de peridicos, revistas, folletos e impresos sujetos a la tributacin que se ha analizado. Si dichos contribuyentes ejercen adems otra actividad respecto de la cual deben tributar en base a la renta efectiva, tendrn que llevar contabilidad en relacin a dicha actividad sin efectuar ninguna anotacin relacionada con la venta de peridicos, revistas y dems impresos, salvo que la venta la efecten, no en calidad de suplementeros, sino de comerciantes establecidos. c) Pagos provisionales mensuales. Los suplementeros no estn obligados a efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios por las actividades propias relacionadas con su giro y que se han comentado en los prrafos anteriores. 1.4. Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero;
Se encuentran afectos a un impuesto nico de Primera Categora, cuyo monto corresponde a la cantidad mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de sus pagos provisionales obligatorios, reajustados.
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Requisitos de aplicacin del rgimen simplificado establecido para los pequeos talleres artesanales u obreros. Para quedar afectos al rgimen de tributacin simplificada en comento, los contribuyentes debern reunir, copulativamente, los siguientes requisitos, pues en caso contrario quedarn sometidos a las normas generales contenidas en la ley de la renta: (a) Ser persona natural, propietario de un solo "taller artesanal u obrero". Para estos efectos, se considerar "taller artesanal u obrero" a la pequea empresa destinada a la fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios, en que se ejecute una obra con intervencin de trabajo manual y/o con el empleo de maquinarias, herramientas e instalaciones para la fabricacin de objetos. En todo caso, y por tratarse de una pequea empresa, se presupone la existencia de un capital aunque de poca cuanta. (b) El propietario deber explotar personalmente el respectivo taller, solo o con el auxilio de no ms de 5 operarios, incluidos dentro de este nmero los aprendices y los miembros de su ncleo familiar. (c) El "capital efectivo" del respectivo taller no debe exceder de 10 unidades tributarias anuales, al comienzo del ejercicio. En consecuencia, el lmite mximo para el ejercicio iniciado el 1 de enero del ao 2009 asciende a $ 4.513.680, teniendo en consideracin que el valor de la unidad de tributaria mensual para dicho mes es de $ 37.614. Si se considera que la unidad tributaria se reajusta mensualmente, este lmite de capital efectivo se entiende automticamente reajustado en forma mensual, lo que debe tenerse en cuenta respecto de todos aquellos contribuyentes que inicien actividades con posterioridad al 1 de enero de 1998, para los efectos de determinar si deben quedar o no dentro del rgimen tributario simplificado. (d) El giro propio del taller artesanal u obrero deber ser el de fabricacin de bienes o el de prestacin de servicios. Por consiguiente, no tendr el carcter de taller artesanal u obrero el establecimiento que desarrolle habitualmente negocios o actividades que no sean dicha fabricacin de bienes o prestacin de servicios. Excepcionalmente, se admitir que en el taller artesanal se vendan artculos ajenos a su giro propio, sin perder la calificacin de taller artesanal u obrero, cuando se cumplan los siguientes requisitos, adems de los relativos al capital efectivo y cantidad de operarios: Que los artculos sean accesorios de los bienes fabricados o de aqullos en que ha recado la prestacin de servicios, como por ejemplo la venta de correas para relojes de pulsera en un taller destinado a la reparacin de relojes, y Que el volumen de ventas de dichos artculos no exceda del 10% de los ingresos totales del taller artesanal u obrero.
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Contribuyentes que no pueden acogerse al rgimen tributario simplificado. No tendrn derecho a quedar sometidos a la tributacin simplificada que se analiza, aunque cumplan con algunos de los requisitos mencionados anteriormente, los siguientes contribuyentes: (a) Las sociedades annimas; (b) Las sociedades de personas, incluso las sociedades de hecho y comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal. (c) Las personas naturales que exploten dos o ms talleres artesanales u obreros, aunque respecto de cada uno de ellos se cumplan todos los requisitos exigidos segn el nmero 2 anterior. Diferenciacin entre "taller artesanal u obrero" y "ocupacin lucrativa". En atencin a la distinta tributacin que afecta a las rentas provenientes de "un taller artesanal" y aquellas provenientes del desarrollo de una "ocupacin lucrativa", gravadas estas ltimas en la segunda categora, cobra importancia precisar algunas caractersticas que deben reunir una y otra actividad, para facilitar la diferenciacin entre ellas. La Direccin Nacional del SII ha expresado al respecto lo que sigue: (1) El taller artesanal u obrero se caracteriza por tratarse de una actividad empresarial, de tipo industrial, pero en pequea escala. (2) En cambio, la ocupacin lucrativa a que se refiere el N 2 del artculo 42 de la ley de la renta, es aquella que por naturaleza participa de caractersticas anlogas o similares a las de una profesin, en que los ingresos ms bien corresponden a la retribucin por la prestacin de servicios personales o por la habilidad esencialmente manual y/o intelectual del propio contribuyente. (3) Se pueden citar, por va de ejemplo, las siguientes actividades que quedan comprendidas dentro del concepto de taller artesanal u obrero, siempre que se cumplan los dems requisitos exigidos: Talleres dedicados a la fabricacin de bienes, tales como zapatos, prendas de vestir, muebles o menaje,juguetes,telas,etc. Tintoreras para el teido de hilados y tejidos, lavaderos de lana en bruto, estamperas textiles, talleres de mantencin y reparacin de mquinas, piezas o partes u otros elementos utilizados en otrasempresasindustriales,etc. Talleresdereparacindevehculos,reparadoradeartefactos,reparadoradecalzado,etc. Peluquerasysalonesdebellezaqueseanpequeasempresas.
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(d) Por el contrario, no constituyen actividades clasificadas como pequeos talleres artesanales u obreros, sino que deben ser consideradas como ocupaciones lucrativas, las desarrolladas, entre otras, por las siguientes personas: Pintores,escultoresyartistasplsticosengeneral; Escritores,periodistas,libretistas,redactoresypersonasquedesempeenactividadesanlogas. Peluqueros,barberos,peinadores,permanentistas,tintorerosymasajistasdepeluquera,manicuros y pedicuros, siempre que estas personas trabajen en forma independiente y sin ayudantes. No se considerar ayudante al personal contratado para realizar el aseo u otros servicios anlogos menores; Plomeros, gasfiteros, decoradores de interiores, siempre que trabajen en forma independiente y sin ayudantes; Fotgrafos y retratistas; modistas y sastres que laboren en forma independiente, sin ayudantes, y quenoejecutenactosdecomercio. Actividades que no quedan comprendidas dentro del concepto de "talleres artesanales u obreros" ni pueden ser consideradas "ocupaciones lucrativas". Segn la Direccin Nacional, estn en esta situacin ciertas actividades que, aun cuando suponen una prestacin de servicios, no involucran la realizacin de una obra de mano o que, por su naturaleza no encuadran como actividades de "talleres artesanales u obreros" y, a la vez, no renen tampoco las caractersticas de una "ocupacin lucrativa" de acuerdo con el concepto sealado en la letra b) del nmero 4. Entre estas actividades, deben mencionarse las siguientes, por va de ejemplo:
Establecimientosdebaosturcosuotrosservicioshiginicospersonales. Estudios y laboratorios fotogrficos y de revelados, servicios fotogrficos, siempre que no sean actividadesdesarrolladasporunapersonanaturalenformaindependienteysinayudantes. Alquileresdetrajes,demenajeuotrosartculospersonalesoparaelhogar. Establecimientos de enseanza de cualquiera naturaleza, tales como escuelas, colegios y academias,institutosdemodelosydechferes. Servicios de esparcimiento, tales como piscinas, estadios, salas de billar, palitroque y establecimientossimilares,etc. Por consiguiente, las actividades a que se refiere este nmero quedan sometidas a las reglas generales de tributacin contempladas en la Primera Categora de la Ley de la Renta. Normas relativas al capital efectivo. Como se ha dicho, uno de los requisitos para acogerse a esta modalidad de tributacin consiste en que el capital efectivo del respectivo contribuyente no exceda de 10 unidades tributarias anuales. Este lmite debe establecerse considerando la unidad tributaria vigente en la fecha en que deba determinarse el capital efectivo, de acuerdo con lo que se expresa en el nmero siguiente.
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Fecha de determinacin del capital efectivo. Para los efectos de establecer si los contribuyentes propietarios de talleres artesanales u obreros quedan o no sometidos al rgimen tributario simplificado, se deber determinar el capital efectivo al comienzo del ao comercial o calendario, o a la fecha de iniciacin de las actividades, segn el caso. Concepto de capital efectivo. De acuerdo con la definicin contenida en el nmero 5 del artculo 2 de la ley de la renta, debe entenderse por capital efectivo del respectivo taller el monto total del activo, con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden. Por mandato del inciso segundo del artculo 26, debern computarse en el capital efectivo, asimismo, las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce haya sido cedido al taller a cualquier ttulo. Valoracin de los bienes que deben computarse en el capital efectivo. La Direccin Nacional del SII ha impartido sobre este punto las instrucciones que se reproducen en los nmeros siguientes. Cmputo de los bienes fsicos del activo inmovilizado. Los bienes fsicos del activo inmovilizado, destinados al giro del taller, tales como maquinarias, instalaciones, edificios, equipos, herramientas, que sean de propiedad del contribuyente, se computarn por su valor de adquisicin, debidamente reajustado de acuerdo con la variacin del IPC ocurrida en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda a su adquisicin y el ltimo da del mes que anteceda a aqul en que se determine el capital efectivo. De dicho valor reajustado se descontarn las depreciaciones por el uso o desgaste acumuladas de aos anteriores, segn las normas fijadas por el Servicio de Impuestos Internos. Al efecto se considerar la vida til sealada en las tablas establecidas al efecto por la Direccin Nacional o la que haya autorizado la respectiva Direccin Regional en algn caso particular. El siguiente ejemplo ilustra sobre la forma de computar los bienes referidos: Antecedentes: Bien del activo inmovilizado adquirido el 02 de enero de 1992, en la suma de $ 900.000, con una vida til total de 10 aos. Fecha de determinacin del capital efectivo: Aos de vida til consumidos al 01.01.1993: 01 de enero de 1993. 1 ao.
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Desarrollo: Valordeadquisicinal2deenerode1992......................$900.000 MsreajustesegnvariacindelIPC: Puntosdelndicedediciembrede1991:175,97 Puntosdelndicedediciembrede1992:198,31 100x198,31100=12,7% 175,97 Reajuste12,7%sobre900.000.........................................$114.300 Valorreajustado................................................................$1.014.300 Menosdepreciacinacumulada: 1/10(vidatil10aos)de1.014.300....................................101.430 VALORDELBIENAL1DEENERODE1993................$912.870
Tratndose de bienes fsicos del activo inmovilizado, que hayan sido producidos o fabricados por el propio contribuyente para el empleo en el taller, se tomar como valor de adquisicin el costo de los materiales y el monto de los gastos incurridos en su fabricacin. Para su reajuste se considerar como fecha de adquisicin, aqulla en que se dio trmino a su fabricacin. Si por el tiempo transcurrido u otra causa justificada se careciera de los antecedentes comprobatorios respectivos, dichos bienes se valorizarn por su valor comercial en plaza, en el estado en que se encuentren a la fecha de determinacin del capital efectivo. En subsidio de las normas anteriores, se considerar el valor que tengan o que les sea atribuido por otros talleres que cuenten con bienes de similares caractersticas. Cmputo de los bienes fsicos del activo realizable. Los bienes fsicos del activo realizable, tales como mercaderas, productos elaborados, materias primas, productos en proceso, etc., se computarn por su costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el capital efectivo. Para estos efectos, el valor del costo directo se ajustar al de reposicin, aplicando las siguientes normas: (a) Cuando exista factura, contrato o convencin durante el segundo semestre del ejercicio comercial anterior a aqul en que se establece el capital efectivo, para aquellos bienes que sean del mismo gnero, calidad y caractersticas, el costo de reposicin ser el que figure en la factura, contrato o convencin escrita. En todo caso, dicho costo de reposicin no podr ser inferior al precio ms alto que hayan tenido dichos bienes en el citado ejercicio. En los casos en que el contribuyente haya estado obligado a llevar libros de contabilidad no existir dificultad para determinar el costo de reposicin aludido, sobre la base de la informacin que proporcione dicha contabilidad. A falta de antecedentes contables, la
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valorizacin se efectuar tomando en consideracin la documentacin que mantenga el contribuyente relacionado con sus adquisiciones de mercaderas y materias primas. (b) El costo de reposicin de los bienes existentes a la fecha de determinacin del capital efectivo, respecto de los que slo exista factura, contrato o convencin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas en el primer semestre del ejercicio comercial inmediatamente anterior a la fecha de dicha determinacin, se fijar considerando el precio ms alto que figure en dichos documentos, reajustado de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio correspondiente. (c) El valor de los bienes cuyas existencias se arrastran desde antes del ejercicio comercial a que se ha hecho referencia en las letras anteriores, y respecto de los cuales no exista factura o contrato para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas en dicho ejercicio, se determinar reajustando su costo directo o de adquisicin de acuerdo con la variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio mencionado y el ltimo da del mes anterior al de cierre del mismo ejercicio. Ejemplo: Elcapitalefectivosedeterminaral01deenerode2009. Ejerciciocomercialanterior:desdeel01.01.2008al31.12.2008. Valordeadquisicindelasexistenciasquesearrastrandesdeelao2007..................$375.000 Msreajustede14,0%(variacinIPC30.11.07a30.11.08).............................................$52.500 COSTODEREPOSICIONAL1DEENERODE2009.....................................................$427.500
(d) El valor de los productos terminados o en proceso de produccin, existentes a la fecha de determinacin del capital efectivo inicial, se calcular aplicando a las materias primas que ellos contengan las normas anteriores de valorizacin. En cuanto al valor de la mano de obra incorporada a los mismos bienes, ste se calcular en base a las remuneraciones del ltimo mes de produccin en el ejercicio comercial anterior a la fecha de determinacin del capital efectivo, excluyndose aquellas remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
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Ejemplo: Setratadevalorizar100unidadesdelproducto"A",al01deenerode2010: Valordereposicindemateriasprimassegnfacturadeadquisicindefecha31.10.07 (normasegnletraa)..........................................................$180.000 Valordelamanodeobrasegnantecedentesdediciembrede2009:800horashombrea $270c/u.216.000 COSTODEREPOSICIONDELOSPRODUCTOS"A"................$396.000
Cmputo de las maquinarias y equipos ajenos. De acuerdo con lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 26, para determinar el capital efectivo inicial deben computarse, asimismo, las maquinarias y equipos ajenos que se encuentren en poder del contribuyente a la fecha de determinacin de dicho capital y que le hayan sido cedidos, a cualquier ttulo, para ser utilizados o incorporados al taller. Estos bienes se computarn por su valor comercial en plaza a la fecha sealada, tomando en consideracin el estado en que se encuentren. Es importante tener presente que estos bienes ajenos deben considerarse en el clculo del capital efectivo, aun cuando no se encuentren en poder del contribuyente a la fecha de determinacin de dicho capital, siempre que hayan sido utilizados en el taller en el ejercicio comercial inmediatamente precedente. El Servicio de Impuestos Internos podr modificar o tasar el valor comercial de los bienes mencionados si dicho valor no se ajusta a la realidad, de acuerdo con los antecedentes que obren en su poder.
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Ejemplo de determinacin del capital efectivo. Para ilustrar el procedimiento de clculo del capital efectivo de acuerdo a las normas enunciadas en los prrafos precedentes se inserta el siguiente ejemplo: ESTADODESITUACIONAL31DEDICIEMBREDE1992DEUNAPEQUEAEMPRESAOTALLER (Valoresenpesos) Activo BienesRaces(casahabitacin).............. Herramientas, tiles y enseres, valor comercial Caja................................... Activo Productos elaborados, valor de costo directo........ Materias primas, costo noviembre 1992................ Retirosparticulares........... Clientes............................. Suma................................. Pasivo 2.700.000 600.000 75.000 675.000 240.000 540.000 180.000 5.010.000 Proveedores..................... Capital............................... Letrasporpagar............... Pasivo Utilidad1992.................... 300.000 3.400.000 540.000 750.000
Suma....................
5.010.000
Notas: a) El valor de la casa habitacin corresponde al avalo fiscal al 31 de diciembre de 1992. b) Las herramientas, tiles y enseres fueron adquiridos en $ 450.000 el 2 de enero de 1992. Tienen una vida til total de 10 aos. c) El valor de los productos elaborados corresponde a 100 unidades del producto "A" a $ 6.750 cada uno. Se han valorado segn los costos de materia prima y mano de obra incurridos en agosto de 1992. Su costo por unidad se desglosa as: Materiasprimas......................................................................... Manodeobra............................................................................ Gastosvarios............................................................................ $ $ 2.250 3.000 1.500
6.750
d) En noviembre de 1992 se compr materia prima a un precio que significa $ 2.400 para cada producto "A". En diciembre de 1992, ltimo mes de produccin, el valor de la mano de obra por cada producto "A" es de $ 3.150.
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e) En el ejercicio comercial 1992 se utilizaron maquinarias y herramientas arrendadas cuyo valor comercial en plaza al 1 de enero de 1993 es de $ 300.000. Estos bienes fueron restituidos a su dueo en octubre de 1992. DETERMINACINDELCAPITALEFECTIVOAL1DEENERODE1993: Herramientas,tilesyenseres Valoradquisicinal2.1.92.......................$450.000 Msreajuste12,7%.....................................57.150 .................................................................507.150 Menos1/10depreciacinacumulada..(50.715)............$456.435 Caja.................................................................................................. 75.000 Productoselaborados 100productos"A",conelsiguiente valorunitario:Materiaprima,costo dereposicin............................................$2.400 Manodeobra,costodereposicin..............3.150 $5.550.............$555.000 Materiasprimas Costodereposicin,segnfacturadeNov.1992............................240.000 Clientes............................................................................................ 180.000 TOTALDELACTIVODESTINADOALGIRO..................................$1.506.435 Bienesdeterceros Herramientasymaquinariasajenos,valorcomercialal1.1.93........300.000 CAPITALEFECTIVOAL1DEENERODE1993............................$1.806.435
Observaciones: La casa habitacin y los retiros personales no forman parte del capital efectivo, por no estar destinada al taller artesanal y no corresponder a una inversin efectiva, respectivamente. Tributacin. Como ha quedado dicho, el rgimen simplificado de tributacin establecido para los contribuyentes en referencia consiste en el pago de un tributo nico, sustitutivo de los impuestos ordinarios de primera categora y global complementario de la ley de la renta.
Monto del impuesto nico. Los contribuyentes que queden comprendidos dentro del mbito de este rgimen tributario, deben pagar como impuesto nico de primera categora, de cargo del respectivo empresario persona natural, la cantidad que resulte mayor entre el monto de dos unidades tributarias vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de los
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pagos provisionales que debieron efectuarse por los ingresos brutos del mismo ejercicio, aunque no se encuentren ingresados en arcas fiscales. Para estos efectos, tales pagos provisionales deben reajustarse de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor ,entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de vencimiento de cada pago mensual y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio respectivo. Pagos provisionales obligatorios. En virtud de lo estipulado en la letra c) del artculo 84 de la ley de la renta, las personas naturales propietarias de un taller artesanal u obrero, debern efectuar mensualmente un pago provisional del 3% sobre el monto de sus ingresos brutos, como mnimo. Respecto de aquellos talleres que se dediquen en forma preponderante a la fabricacin de bienes, este pago provisional ser de 1,5% sobre los ingresos brutos, sin perjuicio de los pagos voluntarios que cada uno quiera hacer. Los porcentajes, ante dichos, provienen de la modificacin introducida por la letra ), N 1, del artculo 1 de la ley 19.247 (D.O. 15.9.93), que sustituy en la disposicin a que se alude los guarismos "2%" y "1%" por "3%" y "1,5%", respectivamente. De acuerdo con lo prevenido por el artculo 10, inciso primero, de la ley 19.247 precitada, la modificacin en referencia rige desde el 1 de enero de 1994. Cabe sealar, no obstante, que la ley 19.247 no hizo en la materia sino incorporar a las tasas con que estos contribuyentes deben cumplir sus pagos provisionales mensuales, hacindolo permanente, el recargo transitorio del 50% a que se hace mencin en el prrafo que sigue. Se entender que existe preponderancia de la actividad de fabricacin de bienes sobre la prestacin de servicios de cualquier ndole, cuando el monto de los ingresos brutos del mes respectivo, originados por la fabricacin y venta de dichos bienes, sea superior al de los provenientes de la prestacin de servicios. Esta relacin se establecer en cada mes y, por consiguiente, en un mes la fabricacin de bienes podr ser preponderante y en otro mes no, de manera que en un mes se aplicar la tasa del 1,5% y en el otro la del 3%.
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Recargo transitorio establecido por la ley 18.985. Con arreglo a lo dispuesto por el artculo 8 transitorio, inciso cuarto, de la ley 18.985 (D.O. 28.6.90), las tasas del 1% y 2% que estableca la letra c) del artculo 84 de la ley de la renta se aplicaron incrementadas en un 50% en los aos comerciales 1991, 1992 y 1993. Perodo que comprende el impuesto. El impuesto nico en comento tiene carcter anual. Por consiguiente, se aplicar por aos calendarios, excepto en los casos de ejercicios iniciales o de trminos de giro, cuando comprendan un perodo diferente de 12 meses. En dichos casos de excepcin, para establecer el monto del impuesto se tomar la proporcin de dos unidades tributarias mensuales que corresponda al nmero de meses que comprenda el respectivo ejercicio, siendo esa proporcin la que deber compararse con el monto debidamente reajustado de los pagos provisionales obligatorios del mismo ejercicio. As, por ejemplo, en el caso de un contribuyente que hubiere iniciado sus actividades el 1 de abril, para los efectos de la comparacin aludida, debern considerarse nueve doceavos del monto que representen las dos unidades tributarias mensuales segn su valor vigente en el mes de diciembre del mismo ao. Declaracin y pago del impuesto nico anual. El impuesto nico anual de primera categora, determinado en la forma explicada en los nmeros precedentes, deber declararse en el mes de abril de cada ao, de acuerdo con lo previsto en el artculo 69 de la ley de la renta, y pagarse dentro del mismo plazo si no hubiere quedado cubierto por los pagos provisionales efectuados por el ejercicio respectivo, ms el reajuste establecido en el artculo 72 de dicho cuerpo legal. Es del caso sealar que, los contribuyentes sujetos a este rgimen impositivo deben confeccionar un detalle de la determinacin del capital efectivo a la fecha de iniciacin de cada ejercicio, el que hasta el ao tributario 1981 era obligacin acompaarlo como anexo a la respectiva declaracin anual de renta. A partir del ao tributario 1982, el detalle antes dicho, debe ser conservado por los contribuyentes, mantenindolo a disposicin del Servicio de Impuestos Internos para cuando esta reparticin, en uso de las facultades fiscalizadoras que le son propias, requiera su presentacin.
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Alcances del rgimen de tributacin establecido en el artculo 26 en relacin con el impuesto global complementario. Como se seal en el prrafo inicial del presente captulo, el carcter de impuesto nico del tributo que deben pagar las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal u obrero, ampara exclusivamente a las rentas provenientes de la explotacin del mismo, vale decir no los exonera de tributar de acuerdo con las normas generales de la ley de la renta sobre los ingresos provenientes de otras actividades que puedan desarrollar. Si tales otras actividades son de aqullas gravadas en primera categora, segn los nmeros 3, 4 5 del artculo 20, los contribuyentes en referencia debern computar para los efectos del impuesto global complementario o adicional, en su caso, una renta presunta afecta, equivalente a dos unidades tributarias anuales, por la actividad del taller artesanal u obrero, todo ello de acuerdo con lo establecido por el inciso segundo del artculo 27. En el caso que dichas otras rentas provengan de actividades que no sean las recin mencionadas, debern computar para el impuesto global complementario una renta presunta igual a la sealada pero, en este caso, en calidad de renta exenta, es decir, para los solos efectos de la progresividad de ese tributo. Normas sobre contabilidad. Los contribuyentes que tributen con arreglo al rgimen impositivo que se analiza, no estn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas provenientes de sus actividades. No obstante, por el hecho de estar sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos, deben llevar, segn lo exige el inciso primero del artculo 68 de la ley de la renta, un registro o libro de ingresos diarios. Contribuyentes que deben dejar de tributar como propietarios de talleres artesanales u obreros. De conformidad con el inciso final del artculo 26 de la ley de la renta, los propietarios de pequeos talleres artesanales u obreros cuyo capital efectivo inicial exceda durante el ejercicio del lmite de 10 unidades tributarias anuales, calculadas segn el valor de dichas unidades en el mes en que ocurra el hecho sealado, debern someterse a las reglas generales del impuesto de primera categora y dems normas de la ley del ramo, a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se produjo dicho exceso. Sin embargo, cuando el aumento de capital efectivo se deba a la generacin de utilidades del mismo taller artesanal, el contribuyente no quedar afectado por la norma aludida, a menos que al 1 de enero del ao siguiente el capital efectivo exceda del lmite de 10 unidades tributarias anuales. Lo anterior slo significa que no corresponder atender al momento en que pudiera producirse un incremento del capital efectivo para fraccionar en el ao o ejercicio
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respectivo la renta generada durante el mismo perodo, de modo que una parte tribute con el rgimen simplificado y otra con el sistema general, sino que todo el perodo tributario se sujetar a las normas del rgimen simplificado. En consecuencia, los contribuyentes que despus del trmino de un ejercicio cualquiera obtengan utilidades o rentas cuya cuanta forme parte del capital efectivo inicial del ejercicio siguiente y que, por esta circunstancia, el monto del capital efectivo exceda del lmite de 10 unidades tributarias anuales, estarn obligados igualmente, a contar del 1 de enero del ao correspondiente, a demostrar sus rentas mediante contabilidad fidedigna y a someterse a las reglas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Incorporacin a este rgimen de contribuyentes que han estado tributando de acuerdo con el rgimen ordinario de la ley de la renta. Los contribuyentes que, con motivo del cierre de su ejercicio comercial y estando sometidos a las reglas de tributacin general, determinen a la fecha de iniciacin del ejercicio siguiente que su capital efectivo no excede de 10 unidades tributarias anuales y siempre que cumplan con los dems requisitos para quedar calificados como "propietarios de un pequeo taller artesanal u obrero", pueden comenzar a tributar, a contar de la fecha de determinacin del capital efectivo inicial del ejercicio respectivo, con el rgimen simplificado, sin necesidad de dar aviso ni solicitar autorizacin al Servicio de Impuestos Internos. 1.5. Pescadores artesanales:
Se encuentran afectas a un impuesto de Primera Categora, que puede corresponder a (1/2; 1 2) Unidad Tributaria Mensual vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, dependiendo la aplicacin de ellas de las toneladas de registro grueso de sus embarcaciones. Tributacin de los pescadores artesanales. Como se dijo al iniciar el captulo 74, el anlisis del rgimen de impuesto nico establecido en el prrafo 2 del Ttulo II de la ley del ramo, entre los contribuyentes sujetos a esta modalidad tributaria se encuentran los pescadores artesanales luego de las modificaciones introducidas a dicho prrafo por el artculo 2 de la ley 19.484 (D.O. 3.12.96) De conformidad con lo preceptuado por el nmero 5 del artculo 22 de la ley de la renta agregado por la letra a) de la disposicin de la ley 19.484 antedicha y sustituido posteriormente por la letra a) del nmero 3 del artculo 1 de la ley 19.506 (D.O. 30.7.97) para que los pescadores artesanales puedan acogerse al mencionado rgimen tributario es necesario que renan los siguientes requisitos: a) Deben ser personas naturales; b) Deben encontrarse inscritos en el Registro Nacional de Pescadores Artesanales establecido por la Ley General de Pesca y Acuicultura, cuyo
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texto se encuentra contenido en el decreto supremo 430 de 1992, del Ministerio de Economa, y c) Deben ser calificados como "armadores artesanales, a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso". A este respecto, debe tenerse presente que, de acuerdo con la definicin contenida en el numeral 29 del artculo 2 de la Ley General de Pesca y Acuicultura, luego de la modificacin introducida a dicha definicin por la letra a) del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.984 (D.O. 11.12.2004), relativa a la propiedad de las embarcaciones destinadas a la pesca artesanal, por armador artesanal debe entenderse "el pescador artesanal propietario de hasta dos embarcaciones artesanales, las cuales no podrn exceder de 50 toneladas de registro grueso." Es del caso sealar que las modificaciones introducidas, por la ley 19.984 a la definicin en referencia, consistieron en sustituir la expresin "a cuyo nombre se explotan" por las palabras "propietario de", y eliminar la oracin "Se presume que lo es el propietario de toda embarcacin artesanal inscrita en los registros a cargo de la autoridad martima." El mencionado nmero 5 del artculo 22 de la ley de la renta seala asimismo la forma de determinar el tonelaje de registro grueso de las naves, estableciendo al efecto, en sus incisos segundo y tercero, la siguiente pauta: a) En el caso de naves sin cubierta, dicho tonelaje se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0,212, expresando en metros las dimensiones de la nave, y b) Tratndose de naves con cubierta que no cuenten con certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0,279, expresando igualmente en metros las dimensiones de la nave. De acuerdo con lo dispuesto por los artculos 4 de la ley 19.484 y 22, inciso primero, de la ley 19.506, la incorporacin de los contribuyentes en referencia al mencionado rgimen de impuesto nico rige a contar del ao tributario 1998, esto es, por la actividad que desarrollen a partir del ejercicio comercial 1997. Cabe sealar que, con anterioridad a dicho ao tributario, estos contribuyentes deban tributar con arreglo al rgimen general de la ley de la renta por haber expirado, el 3 de agosto de 1993, la exencin que beneficiaba a los pescadores artesanales, contenida en el artculo 1 de la ley 18.247 (D.O. 3.10.83). Importa hacer notar, empero, que el artculo 4 de la ley 19.484, en concordancia con lo dispuesto en su artculo 1, exime a los pescadores artesanales de que se trata, a contar del ao tributario 1994 y hasta el ao tributario 1997, del pago de los impuestos a la renta
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de primera categora y global complementario sobre las utilidades que obtengan en el ejercicio de su actividad como tales. En consonancia con el efecto retroactivo atribuido a esta exencin, el artculo 3 de la ley 19.484 condon, por el solo ministerio de la ley, los impuestos, intereses y sanciones a que hubieran podido quedar afectos los mencionados contribuyentes y que se hubieren devengado durante los aos tributarios 1994, 1995 y 1996, agregando que el Servicio de Tesoreras deba devolver conforme a las normas del Cdigo Tributario aplicables en el caso de impuestos pagados indebidamente las cantidades que se hubieren ingresado en arcas fiscales por dichos conceptos. Segn este mismo precepto, el Servicio de Impuestos Internos deba proceder, por su parte, a dejar sin efecto toda liquidacin o giro que hubiere formulado o emitido por los referidos conceptos. Monto del impuesto nico. Conforme lo establece el artculo 26 bis de la ley de la renta -agregado por la letra b) del artculo 2 de la ley 19.484 y sustituido posteriormente por la letra b) del nmero 3 del artculo 1 de la ley 19.506 - los pescadores artesanales a que se alude deben pagar, como Impuesto nico de Primera Categora, una cantidad equivalente a: Mediaunidadtributariamensual,losarmadoresartesanalesdeunaodosnavesartesanalesque,en suconjunto,nosuperenlascuatrotoneladasderegistrogrueso; Una unidad tributaria mensual , los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en suconjunto,tengansobrecuatroyhastaochotoneladasderegistrogrueso,y Dos unidades tributarias mensuales, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto,tengansobreochoyhastaquincetoneladasderegistrogrueso. Segn esta misma disposicin, para estos efectos debe considerarse la unidad tributaria vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo. El impuesto a que se alude tiene carcter anual, por lo que debe declararse y pagarse dentro del mes de Abril del ao siguiente, de acuerdo con lo prevenido por los artculos 69 y 72 de la ley de la renta. Presuncin de renta para los efectos de justificar gastos o inversiones. Conforme lo prescribe el artculo 27, inciso primero, del cuerpo legal en estudio, para los fines de justificar gastos de vida o inversin se presume que las rentas obtenidas por estos contribuyentes, cuya tributacin se ha cumplido en la forma sealada en el prrafo precedente, ascienden en el ao comercial respectivo, al equivalente a dos unidades tributarias anuales. Situacin frente al impuesto global complementario. El tributo establecido en el artculo 26 bis tiene, como se ha dicho, el carcter de impuesto nico respecto de las rentas obtenidas por los pescadores artesanales, definidos en el nmero 5 del artculo 22 en el desarrollo de su actividad como tales, por lo que dichas rentas quedan exceptuadas de la aplicacin del impuesto global complementario.
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Sin embargo, si adems de ellas, estos contribuyentes hubieren obtenido en el mismo ejercicio otros ingresos, de aquellos clasificados en los nmeros 3, 4 5 del artculo 20 de la ley de la renta, las rentas presumidas por la disposicin citada en el prrafo anterior debern ser declaradas como rentas afectas para los efectos de la aplicacin del mencionado tributo. Ahora bien, en caso que dichos otros ingresos provengan de actividades distintas de las gravadas en los referidos nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 como por ejemplo, del ejercicio de alguna actividad lucrativa clasificada en la segunda categora segn el nmero 2 del artculo 42 de la ley de la renta, las expresadas rentas presuntas deben ser declaradas, incluyndolas igualmente dentro de la renta bruta global del impuesto a que se alude, pero en calidad de rentas exentas, esto es, con el solo fin de preservar la progresividad de dicho gravamen.
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2.
REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS
Agricultores, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin. 2.1. Actividad Agrcola a) Concepto de predio agrcola: Se considera Predio Agrcola, todo inmueble o parte de l, cualquiera sea su ubicacin que est destinado a la obtencin de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de dichos productos o que, econmicamente, sea susceptible de producir tales bienes en forma predominante. En consecuencia, la obtencin de productos primarios del reino animal o vegetal es el factor determinante para calificar a un predio como agrcola, cualquiera sea su ubicacin. An cuando el predio no genere directamente productos primarios del reino vegetal o animal, ni estn ubicados en el establecimiento que los produzcan, el predio ser tambin agrcola cuando econmicamente sea posible obtener de l tales bienes en forma predominante.
b) Concepto de actividad agrcola Por actividad agrcola, el conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtencin de los productos de predios agrcolas, incluyendo su elaboracin, conservacin, faenamiento y acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de produccin propia y que predomine el producto final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquiera forma, constituye actividad agrcola. c) Requisitos para acogerse a Renta Presunta Entre los principales requisitos que deben cumplir los contribuyentes para tributar acogidos al rgimen de renta presunta estn las siguientes: Que sus ventas anuales no superen de 1.000 UTM, en tal caso no deben atender a ninguna otra circunstancia. Ahora si sus ventas superan las 1.000 UTM pero no exceden las 8.000 UTM, para tributar en renta presunta, no deben desarrollar otras actividades de 1 Categora por las cuales deba llevar contabilidad completa. Adems, si se trata de sociedades de personas, todos sus socios, comuneros o cooperados deben ser personas naturales, y finalmente debe tenerse presente las
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normas de relacin que establece la letra b) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, para efectos de computar las ventas agrcolas y validar que el contribuyente, persona natural o sociedad, se encuentre dentro de los topes antes sealados. d) Monto de la Renta Presunta Las personas naturales y las sociedades de personas y en comandita por acciones, propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, debern considerar como renta presunta el equivalente al 10% del total del avalo fiscal de los predios respectivos, vigente al 1 de Enero del ao en que debe declararse el impuesto. En cambio, si la explotacin del predio se ha efectuado en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario (por ejemplo, en calidad de arrendatario), la citada renta presunta equivale al 4% del avalo fiscal de los mencionados predios, vigente a la misma fecha sealada. Tratndose de la celebracin de contratos de mediera o aparceras, el propietario del predio agrcola declarar como renta presunta de su actividad un 10% del total del avalo fiscal del predio agrcola. Por su parte, el mediero deber declarar por igual concepto el 4% del avalo fiscal del predio agrcola; siempre y cuando ambas personas cumplan con los requisitos y condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en cuanto les fueren pertinentes.
e) Crdito por contribuciones de bienes races Segn lo dispuesto por los incisos 2 y 3 de la letra a) e inciso decimosegundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, los contribuyente beneficiados por este crdito son aquellos que posean o exploten bienes races agrcolas en calidad de propietario o usufructuario, por el impuesto territorial pagado en el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. (Mayores antecedentes en Circular 68 del 2001). Ejemplo de la Determinacin Base Imponible con Renta Presunta Antecedentes: Contribuyente: Sociedad Agrcola que rene todos los requisitos para tributar en base al sistema de presuncin de rentas. Propietaria de un Bien Raz Agrcola, cuyo Avalo Fiscal al: 31.12.2007, es de $ 80.000.000. 01.01.2008, es de $ 85.000.000.
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Tom en arriendo para su explotacin un bien raz agrcola cuyo Avalo Fiscal al 01.01.2008 es de $ 40.000.000. Desarrollo:
BIEN RAIZ Bien Raz de su propiedad Bien Raz tomado en arriendo
AVALO AL 01.01.2008 $ 85.000.000 $ 40.000.000
% PRESUNCIN DE RENTA 10% 4%
RENTA PRESUNTA $ 8.500.000 $ 1.600.000 $ 10.100.000
BASE IMPONIBLE AFECTA A IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA 31-12-2007
Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con los requisitos exigidos por el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin.
2.2. Mineros de Mediana Importancia, Son aquellos que no tienen el carcter de Pequeo Minero Artesanal definidos en el N 1 del artculo 22 de la Ley de la Renta. En ningn caso se clasifican en este rubro las sociedades annimas, en comandita por acciones, agencias extranjeras, los contribuyentes mineros definidos en el N 2 del artculo 34 de la ley y la explotacin de plantas de beneficio de minerales en las cuales se traten minerales de terceros en un 50% o ms del total procesado en cada ao. Estos contribuyentes debern declarar como renta presunta por su actividad, la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, debidamente actualizadas, los siguientes porcentajes, para el ao tributario 2008. Tratndosedemineralesquecontengancobre..................................................15% Silosmineralescontienenplata............................................................................4% Silosmineralescontienenoro...............................................................................6% Otrosmineralessincontenidodecobre,orooplata............................................6% Las ventas netas anuales se determinarn reajustando las ventas netas mensuales de cada tipo de mineral. Para estos efectos, se entiende por venta neta el valor recibido por el minero, excluido el monto del arrendamiento o regala, cuando proceda. Para acogerse al rgimen de renta presunta, estos contribuyentes estarn sometidos a las condiciones y requisitos contenidos en los incisos segundo y tercero de la letra b) del nmero 1 del artculo 20, en lo que corresponda, es decir, si se trata de sociedades, comunidades o cooperativas. Estas deben estar formadas exclusivamente por personas
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naturales y no debe obtener rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre rentas efectivas segn contabilidad completa. Sin embargo, debe tenerse presente que el contribuyente para mantenerse en el rgimen de renta presunta, no debe superar los lmites de ventas que establece el artculo 34 N2, considerando, para tales efectos, las normas de relacin que esta misma disposicin establece para el computo de sus ventas. 2.3. Actividad de Transporte
Transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que exigen los Ns. 2 Y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros. Las personas naturales y sociedades de personas, excluidas las sociedades annimas, en comandita por acciones y agencias extranjeras, que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, y que cumplan con los requisitos exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichos nmeros, debern declarar, como renta presunta de su actividad de transporte, un 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo, y su respectivo remolque, acoplado o carro similar, determinado por el S.I.I. al 1 de Enero de cada ao en que deban declararse los impuestos. En el caso de automviles, taxis, station wagons, furgones y camionetas, usadas, se considerar como valor corriente en plaza a la fecha sealada, el fijado por el S.I.I. al 1 de Enero de 2008 (AT. 2008). Respecto de los automviles destinados a taxis o taxis colectivos, se considerar como valor corriente en plaza el mismo valor que figura para cada vehculo en la tasacin contenida en los documentos antes mencionados, rebajando dicho valor en un 30%. Por su parte, en cuanto a los trolebuses, buses, microbuses, taxibuses, camiones y su respectivo acoplado y carro de arrastre, se considerar como valor corriente en plaza el fijado por el S.I.I. al 1 de Enero de 2008 (AT. 2008). En cuanto a los camiones, se considerar como valor corriente en plaza el que figura en la Tabla de Tasacin publicada en los medios antes indicados, ms el de su respectivo acoplado o carro de arrastre. Lo mismo ocurrir cuando se trate de implementos que forman parte del camin o de los acoplados, tales como, cmaras frigorficas, cmaras trmicas, furgones encomienda, estanques metlicos, tolvas hidrulicas o cualquier otro elemento similar, cuyo valor deber agregarse al valor del respectivo camin, remolque, semiremolque o carro de arrastre.
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TIPODE VEHICULOS
MARCAYMODELO
AODE FABRICACION
NINSCRIPCION VEHICULOS MOTORIZADOS
MONTOAVALUO DETERMINADO PORELSIIAL 01.01.2008 ................. ................. ................ $ .................... $ .................... $ ....................
............ ............ ............
.............. .............. ............
.............. .............. .............
............... ............... ...............
TOTALAVALUOS.................................................................................................................... BASEIMPONIBLE(10%SOBRETOTALVALOS)................................................................... IMPUESTODETERMINADO:(17%S/BASE IMPONIBLE)...........................................................
Cabe destacar que, en el caso de los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, deben cumplir los siguientes requisitos para poder acogerse al rgimen de renta presunta: en primer trmino, no deben obtener rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuesto sobre renta efectiva, segn contabilidad completa y sus servicios facturados al trmino del ejercicio, no deben exceder de 3.000 UTM. En el caso de comunidades, cooperativas y sociedades de personas, stas debern estar formadas exclusivamente por personas naturales. Ahora, para establecer si el contribuyente cumple los requisitos mencionados, respecto de sus ventas, deber considerar las normas de relacin que el mismo artculo 34 bis seala, para efectos del cmputo de sus ventas. Sin embargo, despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Opcin de declarar la renta efectiva: Los contribuyentes indicados, no obstante cumplir con los requisitos para tributar acogidos al rgimen de renta presunta, libre y voluntariamente pueden optar por declarar la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa. Una vez que opten por el sistema de renta efectiva, no pueden volver al rgimen de renta presunta, tornndose irreversible el cambio de rgimen.
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3. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS

3.1. Consideraciones generales.
El artculo 14 bis de la ley de la renta, agregado a este cuerpo legal por el nmero 2 del artculo 1 de la ley 18.775 (D.O. 14.1.89) y modificado posteriormente por los artculos 1, N 3, de la ley 18.897 (D.O. 9.1.90); 1, N 3, de la ley 18.985 (D.O. 28.6.90); 1, N 1, de la ley 19.506 (D.O. 30.7.97); 1, N 1, de la ley 20.170 (D.O. 21.2.07), y 2, N 1, de la ley 20.291 (D.O. 15.9.08), establece un rgimen especial, de carcter optativo, al que pueden acogerse todos los contribuyentes que desarrollen actividades clasificadas en la primera categora segn el artculo 20 de la ley del ramo, por las cuales deban declarar la renta efectiva determinada en base a contabilidad completa, siempre que renan los requisitos. Dicho rgimen especial consiste, bsicamente, en gravar con los impuestos anuales de primera categora, global complementario o adicional todos los retiros que efecten los propietarios o socios en sus respectivas empresas o tratndose de sociedades annimas o en comandita por acciones todas las cantidades distribuidas por ellas a sus accionistas, sin distinguir o considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas exceptuadas de tributacin de acuerdo con el rgimen general de la ley. Al tenor de lo dispuesto en la parte final del inciso primero del precepto a que se alude, en todo lo dems se aplicarn a los contribuyentes que se acojan a esta modalidad impositiva, las mismas normas que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categora, obligados a llevar contabilidad completa. Como se indica ms adelante, el rgimen especial para quienes se incorporen al mismo, la liberacin de algunas exigencias u obligaciones de tipo contable, como las de llevar el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), exigido por el N 3 de la letra A) del artculo 14 y la resolucin 2.154 de 1991 de la Direccin Nacional del SII, de aplicar las normas sobre correccin monetaria del artculo 41, de practicar inventarios, etc. Cabe sealar igualmente, antes de entrar a su anlisis particular, que los contribuyentes que hubieren optado por esta modalidad slo podrn volver o, en su caso, integrarse al rgimen general establecido en los artculos 14 y 20 de la ley de la renta despus de permanecer dentro de aqul durante tres ejercicios comerciales consecutivos, como mnimo, para lo cual debern dar aviso al SII en el mes de Octubre anterior al ao en que deseen cambiar de rgimen.
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3.2.
mbito de aplicacin de este rgimen.
El rgimen optativo establecido en el artculo 14 bis de la ley de la renta, ha sido diseado por el legislador como una alternativa frente al rgimen general aplicable a los contribuyentes que desarrollan actividades comprendidas en el artculo 20 de dicho cuerpo legal, sujetos a la obligacin de declarar su renta efectiva segn contabilidad completa y en el cual, como es sabido, la base imponible del impuesto cedular de primera categora, la constituye la renta lquida imponible determinada con arreglo al procedimiento establecido en los artculos 29 y siguientes. Son justamente estos contribuyentes a quienes la disposicin en comento otorga la posibilidad de reemplazar dicho rgimen general por una modalidad simplificada de tributacin en la que, segn se ha expresado, la base de clculo del mencionado impuesto est representada por el total de las cantidades retiradas o distribuidas en el respectivo ejercicio comercial, aunque ellas correspondan o provengan de rentas exentas o no gravadas. Con la condicin de cumplir los requisitos que se sealan en el prrafo siguiente, esta opcin puede ser ejercida por todos los contribuyentes que se encuentren en la situacin descrita esto es, que desarrollen actividades clasificadas en la primera categora por las cuales deban declarar renta efectiva en base a contabilidad completa sea que se trate de contribuyentes individuales o constituidos como sociedades de cualquier tipo. Ello significa que, no pueden acceder a la modalidad impositiva que se analiza, los contribuyentes de la mencionada categora que estn tributando con arreglo a alguno de los regmenes presuntivos de renta establecido en la ley del ramo, a menos que hagan uso de la opcin, contemplada en la normativa por la cual se rigen dichos regmenes, de declarar la renta efectiva proveniente de sus actividades determinada segn contabilidad completa y siempre, adems, que se mantengan tributando en esta forma durante tres ejercicios comerciales consecutivos, como mnimo. Cabe anotar finalmente que, conforme lo seala de modo expreso el inciso quinto del artculo 14 bis que se analiza, la opcin que l confiere, "afectar a la empresa y a todos los socios, accionistas y comuneros". De consiguiente, tanto aqulla como stos deben tributar, a partir del ao calendario en que dicha opcin se hubiere ejercitado, de acuerdo con las normas del mencionado artculo, computando como rentas, para los efectos de la aplicacin de sus respectivos tributos, todas las cantidades retiradas o distribuidas por la empresa.
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3.3.
Requisitos para ingresar al rgimen optativo del artculo 14 bis.
Estos requisitos son distintos segn se trate de contribuyentes que estn tributando en primera categora sobre su renta efectiva determinada en base a contabilidad completa o de contribuyentes que recin inicien actividades por las cuales deban tributar en dicha forma, como pasa a explicarse: a) Contribuyentes que se encuentren tributando sobre su renta efectiva segn contabilidad completa. Para trasladarse al rgimen especial que se analiza, estos contribuyentes deben cumplir los siguientes requisitos: 1. Haberenteradocomomnimotresejercicioscomercialesconsecutivosanterioresaaqulenque deseeningresaralrgimenespecial,duranteloscualeshayantributadoenlaformaindicada. Segn lo expresado por la Direccin Nacional del SII en su Circular 59, de 1991 y reiterado en la Circular 5, de 13 de enero de 2009, que instruye sobre las ltimas modificaciones al artculo en comento, para estos efectos deben considerarse aos completos. 2. Tenerunpromedioanualdeingresosporventas,serviciosuotrasoperacionesdesugiroqueno excedade5.000UTM,enlostresltimosejercicioscomercialesconsecutivosanterioresaaqul en que deseen incorporarse a esta modalidad impositiva, considerndose tambin para este efectoaoscompletosynofraccionesdeao. Cabe sealar que el N 1 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.9.08) elev el lmite original de 3.000 UTM a 5.000 UTM, a contar del 1 de enero de 2009. Para los fines de calcular el promedio anual referido deben incluirse todas las ventas, servicios u otras operaciones, ya sea exenta o gravada con el impuesto a las ventas y servicios del D.L. 825, comprendiendo tambin las exportaciones, pero excluyendo el IVA u otros gravmenes recargados o incluidos en el precio por el contribuyente. As lo seala la Circular 59 de 1991 precitada, agregando que "a este respecto debe entenderse por ventas, servicios u otras actividades de su giro, aquellas que provienen de operaciones habituales o contempladas en el giro de la empresa, por lo que no deben considerarse, por ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo fijo, ventas no habituales de acciones, ventas de derechos sociales, ventas de derechos de llave, etc.". Conforme lo dispone en su parte final el inciso primero del artculo 14 bis, el monto sin impuestos de las ventas, servicios u otros ingresos del giro del contribuyente debe convertirse, para los efectos de que se trata, a unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor que esta unidad tenga en el mes respectivo.
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De acuerdo con la modificacin introducida en tal sentido por el N 1 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.09.2008), el contribuyente deber sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionados en los trminos establecidos por el artculo 20, N 1, letra b), de la ley de la renta, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos a este artculo. A este ltimo punto nos referimos con ms detalle en el prrafo 16 y final del presente Captulo, al cual por consiguiente nos remitimos. 3. No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar partedecontratosdeasociacinocuentasenparticipacinencalidaddegestor. Este ltimo requisito fue agregado al inciso primero del artculo 14 bis por el nmero 1 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.9.08), vigente -al igual que todas las otras modificaciones que introdujo dicho nmero al artculo en comento- desde el 1 de enero de 2009. De acuerdo con la Circular 5/09, este ltimo requisito se aplica tanto para efectos de ingresar al rgimen de tributacin simplificada del artculo 14 bis como para mantenerse acogido a dicho rgimen, de acuerdo con lo establecido en el inciso dcimo de dicho precepto. As las cosas, el contribuyente no debe tener como actividad exclusiva ni como actividad principal, la posesin o explotacin a cualquier ttulo de derechos sociales o acciones de sociedades annimas, sociedades por acciones, sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o contractuales mineras, ya sea que dichas sociedades se encuentren constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco podrn ingresar al rgimen ni mantenerse en l los contribuyentes que formen parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor. b) Contribuyentes que recin inicien sus actividades. Segn lo previene expresamente el inciso dcimo del artculo en comento, a este rgimen especial pueden tambin incorporarse los contribuyentes que inicien actividades por las cuales, de no hacerlo as, habran debido tributar en primera categora sobre la base de su renta efectiva determinada segn contabilidad completa. Respecto de estos contribuyentes, el inciso antes dicho exige, como nico requisito, que no tengan un capital propio inicial superior al equivalente de 1.000 unidades tributarias mensuales del mes en que ingresen al rgimen en referencia. Cabe sealar que dicho lmite sustituy al original de 200 UTM, luego de la modificacin que en tal sentido introdujo al inciso dcimo del artculo 14 bis el N 1 el artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.9.2008), vigente desde el 1 de enero de 2009. Cabe agregar -como lo precepta este mismo inciso, luego de las modificaciones introducidas por la ley 20.291 precitada- que los contribuyentes a que se alude quedarn excluidos del rgimen optativo y obligados a declarar sus rentas bajo el rgimen general, a partir del mismo ejercicio en que:
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(i) sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superan el equivalente de 7.000 unidades tributarias mensuales, o (ii) sus ingresos anuales provenientes de actividades descritas en los numerales 1 o 2 del artculo 20 de la ley de la renta, superen el equivalente a 1.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, se debern aplicar las normas del inciso segundo y tercero de este artculo, como si hubiesen puesto trmino a su giro el 31 de diciembre del ao anterior. 3.4. Aviso que debe darse al Servicio de Impuestos Internos.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin que les confiere el artculo 14 bis, deben comunicar su decisin en tal sentido al Servicio de Impuestos Internos mediante aviso escrito dado a la Unidad de dicho Servicio que corresponda a su domicilio. Tratndose de los contribuyentes referidos en la letra (a) del prrafo que antecede, este aviso debe darse, segn lo seala la Circular 59 de 1991 precitada, "dentro del mes de enero y hasta el da 12 de febrero siguiente, del ao en que opten por ingresar al rgimen optativo". En lo que respecta a los contribuyentes que han iniciado sus actividades en el mismo ao en que decidan ingresar al mencionado rgimen, el aviso correspondiente podr darse conforme al mismo instructivo- "hasta el da 12 del mes siguiente a aqul en que se efecte la declaracin de inicio de las actividades". Si los plazos mencionados vencen en da sbado, domingo o festivo se prorrogarn hasta el primer da hbil siguiente. Segn lo advierte asimismo la aludida Circular, los contribuyentes que den el aviso fuera de los plazos indicados no podrn acogerse al rgimen en comento por el ejercicio a que l se refiera, debiendo tributar por dicho perodo con el rgimen general que les corresponda.
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3.5. Base afecta de los tributos. Los contribuyentes que se acojan al rgimen optativo establecido en el artculo 14 bis que se analiza, deben aplicar, declarar y pagar los impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional sobre las siguientes cantidades, las que para los efectos de la ley del ramo, deben ser consideradas renta, tanto respecto de la empresa, como de sus propietarios, comuneros o socios: a) Todos los retiros en dinero o en especies efectuados por stos en el curso del respectivo ejercicio, cualquiera que sea la fuente u origen de ellos y aun cuando, de acuerdo con el rgimen general, se encuentrenexceptuadosdetributacin. Debe tenerse presente, sin embargo, que respecto de los retiros que se reinviertan (en otras empresas, salvo en las acogidas al 14 bis) en los trminos sealados en la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la ley de la renta, no debe aplicarse el impuesto global complementario ni el adicional mientras permanezcan reinvertidos en la empresa receptora. Ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso cuarto del artculo 14 bis que hace aplicable este beneficio a los contribuyentes acogidos al rgimen especial en l establecido. Cabe sealar que a raz de la modificacin introducida al citado inciso cuarto por el N 1 del artculo 1 de la ley 20.170 (D.O. 21.2.07) que consisti en sustituir el vocablo incluso por salvo a contar del 1.1.07 se excluye del beneficio en comento a la reinversin en empresas acogidas al rgimen especial de que se trata. b) Todaslascantidadesquedistribuyanduranteelejercicioasusaccionistaslasempresasconstituidas como sociedades annimas o en comandita por acciones, sin excepcin alguna, cualquiera que sea la fuente u origen de las cantidades distribuidas y sin distinguir tampoco si se trata o no de sumas nogravadasoexentasdeconformidadconlasnormasgeneralesdelaley. Por consiguiente, no son aplicables en este rgimen especial, entre otras, las exenciones que favorecen a los repartos o distribuciones exceptuados de tributacin en los artculos 54, N 1, inciso cuarto y 58, N 2, de la ley de la renta. c) La diferencia que se determine, en el caso de disminuciones de capital efectuadas por empresas no constituidas como sociedades annimas, cuando al comparar el capital propio inicial con el existente,alafechaenqueseverifiquentalesdisminuciones,esteltimoresultemayor. De conformidad con lo dispuesto en el inciso sptimo del artculo en estudio, para determinar en este caso si existen o no rentas tributables debern realizarse las mismas operaciones indicadas en los incisos segundo y tercero de dicho precepto para los casos de trmino de giro, que se detallan en el prrafo 14 del presente captulo. Cabe agregar que las cantidades referidas en las letras anteriores deben incluirse en las bases imponibles de los impuestos que correspondan primera categora y global complementario o adicional previa actualizacin de sus montos de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
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da del mes anterior al del retiro, distribucin o disminucin de capital, segn sea el caso, y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo. Como lo hace notar la Circular 59/91 precitada, las cantidades a que se hace referencia deben ser incrementadas para los efectos de la aplicacin de los impuestos global complementario y adicional, en el monto equivalente al crdito por impuesto de primera categora, suma que se considerar como afectada por dicho tributo, para el clculo del mencionado crdito, conforme a lo sealado en los incisos finales de los artculos 54, N 1 y 62 de la ley de la renta. 3.6. Retencin del impuesto adicional sobre las rentas o cantidades remesadas al exterior.
Las empresas o sociedades acogidas a las disposiciones del artculo 14 bis deben retener, sobre toda renta o cantidad retirada o distribuida durante el ejercicio comercial y remesada al exterior a sus propietarios o dueos, el impuesto adicional a que se refieren los artculos 58, Ns. 1 y 2, 60 inciso primero y 61 de la ley de la renta, segn corresponda, en todos los casos con tasa del 35% y con derecho a deducir del monto a retener el crdito por impuesto de primera categora, establecido en el artculo 63 de dicho cuerpo legal, con la misma tasa que hubiere afectado a las rentas o cantidades remesadas. Las cantidades remesadas, que constituyen la base imponible de la retencin a que se alude, deben ser incrementadas previamente en una suma equivalente al crdito mencionado, la cual se considerar como afectada con el impuesto de primera categora para los efectos del clculo definitivo de dicho crdito, en virtud de lo dispuesto por el artculo 62, inciso final, del cuerpo legal en estudio.
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Para la mejor comprensin de lo dicho se incluye a continuacin el ejemplo con que la Circular 59/91 ilustra el punto, considerando para tales efectos la tasa del 17% del impuesto de primera categora actualmente vigente: 1) Clculodelaremesabrutaobaseimponible Rentaocantidadaremesaralexterior............................. Ms:Montoequivalentealcrditoporimpuestodeprimeracategoraaquese refiereelartculo63delaLeydelaRenta:83X 0,20482..................................................................... Remesabrutaobaseimponiblesobrelacualsecalculalaretencindelimpuesto adicional................................... Clculodelaretencindelimpuestoadicional Remesabrutaobaseimponibleincrementadaenel crditoporimpuestodeprimera categora............................. ImpuestoAdicional:35%s/$100...................................... Menos:Crditoporimpuestodeprimeracategoraaqueserefiereelartculo63 delaLeydelaRenta:17%s/$100............................................................................... Impuestoadicionalretenidosegnnormasdelartculo74N4adeclararypagar dentrodelosdoceprimerosdasdelmessiguientealdesuretencinconformealo establecidoporelartculo79delaLeydelaRenta................. Clculodelacantidadaremesaralexterior Rentaocantidadaremesaralexterior............................. Menos:ImpuestoadicionalretenidosegnclculoN2 anterior............................................................................... Cantidadnetaaremesaralexterior.................................. $ $
83 17
2)
$ $ $ $ $
100 (1)
100 35 17 18
3)
$ $ $
83 18 65
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3.7. Pagos provisionales mensuales. De conformidad con lo dispuesto por la letra g) del artculo 84 de la ley de la renta, agregada a este precepto por el artculo 1, letra g), de la ley 19.155 (D.O. 13.8.92), los contribuyentes sujetos al rgimen especial en estudio "efectuarn un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categora sobre los retiros en dinero o especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas". Como puede apreciarse, la base de clculo de los PPM que deben efectuar estos contribuyentes, coincide con la base imponible de los impuestos anuales a la renta a cuyo pago estn obligados de acuerdo con las disposiciones del artculo 14 bis, ya que sta, como se seal en el prrafo 5 del presente captulo, est tambin constituida por la sumatoria de los retiros o distribuciones efectuados durante el respectivo ejercicio. Esta coincidencia, empero, no es absoluta ya que dentro de la base de clculo de los PPM, las empresas acogidas al artculo 14 bis deben computar incluso las rentas retiradas por el empresario o socios para reinvertirlas en otras empresas al amparo de lo establecido en la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14, en tanto que, por disposicin de esta misma norma legal, dichas rentas no se afectarn con los impuestos global complementario o adicional mientras permanezcan sin ser retiradas o distribuidas en la empresa receptora de la inversin. De conformidad con lo dispuesto por la letra g) del artculo 84, transcrito al comienzo del presente prrafo, el monto de los pagos provisionales que deben efectuar las empresas en referencia se determinar aplicando sobre la suma de los retiros y distribuciones, efectuados en el respectivo perodo mensual, la misma tasa del impuesto de primera categora que afecte a las cantidades retiradas o distribuidas. Cabe agregar que, el procedimiento de clculo establecido por esta disposicin rige desde el 1 de septiembre de 1992.
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3.8.
Tratamiento de los gastos rechazados.
Los contribuyentes acogidos al rgimen especial establecido en el artculo 14 bis que se analiza, deben cumplir adems con la tributacin exigida por el artculo 21 de la ley de la renta sobre las partidas sealadas en el N 1 del artculo 33 de dicho cuerpo legal (esto es, aquellas no rebajables en la determinacin de la renta lquida de primera categora), que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Como bien lo seala la Circular 59/91 citada precedentemente, la aplicacin de las normas del mencionado artculo 21 en este caso, se fundamenta en lo dispuesto en el inciso primero del propio artculo 14 bis, ya que, luego de establecer las bases fundamentales del rgimen impositivo en comento, dicho inciso prescribe que "en todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categora obligados a llevar contabilidad completa". Por consiguiente, los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, incluidos los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, propietarios o dueos de empresas acogidas a dicho rgimen especial debern incluir en la base imponible del impuesto global complementario, o en la del impuesto adicional segn corresponda, las partidas (gastos rechazados) a que se ha hecho mencin en la forma como lo ordenan, respectivamente, los artculos 54, N 1, inciso tercero y 62, inciso cuarto, de la ley de la renta. Por su parte, las sociedades annimas y las en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas), que hubieren optado por este rgimen, debern solucionar sobre las mencionadas partidas el impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero del artculo 21. Es importante hacer notar que, en ambos casos, no procede la aplicacin del crdito por impuesto de primera categora a que se refieren los artculos 56, N 3 y 63, ya que, dadas las especiales caractersticas del rgimen con arreglo al cual los contribuyentes en referencia cumplen con dicho tributo y en el que la imposicin recae sobre las rentas o cantidades efectivamente retiradas o distribuidas, los gastos rechazados no resultan gravados con el mencionado impuesto cedular, condicin sine qua non para la procedencia del crdito aludido. Ahora bien, como los contribuyentes sujetos a las normas del artculo 14 bis no estn obligados a llevar el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), exigido por la resolucin 2.154/91, la Direccin Nacional del SII ha dispuesto que dichos contribuyentes efecten, en el Libro de Inventarios y Balances, al trmino de cada ejercicio y antes de presentar la declaracin anual de renta, las anotaciones que correspondan a las partidas gravadas en el artculo 21, consignando los siguientes antecedentes: Cantidades que siempre deben declarar en el impuesto Global Complementario o Adicional los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita poracciones
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Detalledelaspartidassealadasenelartculo33,N1,indicandoelejercicio .............. respectivoenelcualsegeneraron,quecorrespondanaretirosdeespecieso acantidadesrepresentativasdedesembolsosdedineroquenodeban imputarsealvalorocostodelosbienesdelactivo, reajustadas................................................. Partidasdeigualnaturalezaqueprovengandeparticipacinsocial,indicando ............... laSociedaddeorigen,RUT,detalledelosgastosenquese generaron..................................................................... Enelcasodesociedadesdeberindicarseseparadamentelaspartidasque registranundesembolsohechoenbeneficiodeundeterminadosocio,como tambinlapartequelecorrespondaacadasocioenlosdesembolsos comunes,segnparticipacinenlautilidadsocial Eldetalledelaspartidasdebeconsiderar:Fechadelretiroodesembolso; conceptodelapartida;montodesta;factordeactualizacinymonto actualizado.................................................... Total...................................................................................

$................
$...............
____________
$...............
Cantidades que, en el caso de sociedades annimas, en comandita por acciones (accionistas) y contribuyentesdelImpuestoAdicionaldelartculo58N1,segravanconlatasade35%deacuerdoconel incisotercerodelartculo21 Detalledelaspartidassealadasenelartculo33,N1,indicandoelejercicio respectivoenelcualsegeneraron,quecorrespondanaretirosdeespeciesoa cantidadesconstitutivasdedesembolsosdedineroquenodebanimputarseal valorocostodelosbienesdelactivo,reajustadas................................. Partidasdeigualnaturalezaqueprovengandeparticipacinsocial, indicando laSociedaddeorigen,RUTydetalledelosgastos,indicandoelejercicio respectivoenquesegeneraron.......... Eldetalledelaspartidasdebeconsiderar:Fechadelretiroodesembolso; conceptodelapartida;montodesta;factordeactualizacinymonto actualizado......................................................... Total........................................................................ .............. $...............
...............
$...............
$...............
48
3.9.
Obligaciones de las cuales quedan liberadas las empresas acogidas al rgimen optativo.
De conformidad con lo dispuesto por el inciso octavo del artculo 14 bis, los contribuyentes que ingresen a este rgimen quedan liberados de las siguientes obligaciones: a) De llevar el Registro de Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT) exigido por el N 3 de la letra A) del artculo 14 de la ley de la renta y la resolucin 2.154 de 1991; b) De practicar inventarios anuales, salvo en los casos de trmino de giro o de retiro voluntario u obligatorio del rgimen del artculo 14 bis o cuando una empresa no constituida como sociedad annima decida disminuir su capital; c) De aplicar las normas sobre correccin monetaria del artculo 41 de la ley, excepto en los casos indicados en la letra precedente. d) De efectuar depreciaciones anuales, salvo en las situaciones sealadas en la letra b), y e) De confeccionar el balance general anual. De lo dicho, se desprende que estos contribuyentes permanecen obligados a llevar contabilidad completa, como asimismo los dems libros auxiliares exigidos por la ley o el Servicio de Impuestos Internos. 3.10. Registros especiales que deben confeccionar.
Segn lo ha dejado establecido la Direccin Nacional del SII en su Circular 59/91 antes dicha, los contribuyentes que cumplan su tributacin con arreglo a la modalidad especial que estamos analizando debern confeccionar los siguientes registros en los libros que se indican: A.- En el libro de Compras y Ventas. En este libro debern dejar constancia del clculo del promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, en enero del ao en que ingresen a este rgimen, considerando las explicaciones contenidas en el prrafo 3 de este captulo. El registro de este clculo tambin deber hacerse al trmino de todos los ejercicios comerciales, a partir del cual se opt por ingresar a dicho rgimen, suspendiendo dicho registro desde el ejercicio siguiente a aqul en que el contribuyente deba volver al rgimen general, sea en forma obligatoria o voluntaria.
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B.- En el Libro de Inventarios y Balances. En este libro debern registrarse los siguientes antecedentes: 1.- El balance de comprobacin y saldos que el contribuyente deber confeccionar en todo caso al trmino de cada ejercicio comercial. 2.- La determinacin de la base afecta al impuesto de primera categora indicando, en el caso de los retiros en dinero o especies, los siguientes datos: elmesenqueseefectuaron; elnombredecadasocioquehizoelretiroysuRUT,cuandosetratedeunasociedad; valorhistricodelacantidadretirada; porcentajedeactualizacin,y cantidadactualizada. Respecto de las distribuciones que hagan las sociedades annimas o en comandita por acciones, tambin debern anotarse los datos sealados precedentemente a excepcin, obviamente, del nombre y RUT de los accionistas. 3.- El detalle de los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la ley de la renta.
3.11.
Reincorporacin o ingreso al rgimen general por prdida de los requisitos para mantenerse acogido al artculo 14 bis.
Los contribuyentes que hubieren ingresado al rgimen optativo del artculo 14 bis en virtud de lo dispuesto en el inciso primero de dicho precepto, debern volver al rgimen que les corresponda, de acuerdo con las normas generales de la ley de la renta, cuando dejen de cumplir los requisitos establecidos en dicho inciso, comentados en el prrafo 3 del presente Captulo. As lo precepta el inciso noveno del artculo mencionado, modificado por el nmero 1 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.09.2008), agregando que estos contribuyentes debern dar aviso de tal circunstancia al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que vuelvan al rgimen general. De conformidad con lo establecido igualmente por este inciso, en relacin con lo prevenido por el inciso final del mismo artculo 14 bis, modificado por el nmero 1 del artculo 1 de la ley 19.506 (D.O. 30.07.1997), los contribuyentes en referencia deben aplicar las normas de los incisos segundo y tercero de dicho artculo -vase prrafo 14 del presente captulo- como si pusieren trmino a su giro al 31 de diciembre del ao anterior, procediendo a pagar los impuestos que resulten de ello o bien, en caso de tratarse de contribuyentes que deban declarar segn contabilidad completa, agregando las rentas determinadas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) como afectas al impuesto global
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complementario o adicional, pero sin derecho a los crditos establecidos en los artculos 56, N 3 y 63 de la ley de la renta. En el caso de los contribuyentes que hubieren ingresado al rgimen optativo al momento de iniciar sus actividades, por tener a esa fecha un capital propio inicial no superior a 1.000 unidades tributarias mensuales, stos quedarn excluidos de dicho rgimen segn as lo dispone el inciso dcimo del artculo en comento, modificado igualmente por el N 1 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.9.08) y obligados a declarar sus rentas bajo el rgimen general, a partir del mismo ejercicio en que: a) sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superan el equivalente de 7.000 UTM, o b) sus ingresos anuales provenientes de actividades descritas en los numerales 1 o 2 del artculo 20 de esta ley, superen el equivalente a 1.000 UTM. Para estos efectos, se debern aplicar las normas del inciso segundo y tercero de este artculo, como si hubiesen puesto trmino a su giro el 31 de diciembre del ao anterior. Ocurrido cualquiera de estos hechos, los contribuyentes a que se alude pasarn a quedar sujetos al rgimen que les corresponda, de acuerdo con las normas generales de la ley de la renta, siendo aplicables a su respecto las mismas obligaciones que afectan a los que hubieren perdido su opcin de continuar acogidos al rgimen del artculo 14 bis en virtud de lo dispuesto en el inciso noveno de dicho artculo precedentemente analizado.
3.12.
Retiro voluntario del rgimen optativo.
Esta posibilidad aparece prevista en el inciso final del artculo en comento, el que dispone que los contribuyentes que hayan optado por este rgimen podrn volver (o, en su caso, ingresar) al rgimen general que les corresponda con arreglo a las normas de la ley de la renta, pero slo "despus de estar sujetos a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen opcional", agregando que, para ello, "debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre del ao anterior a aquel en que deseen cambiar de rgimen". Al tenor de lo prevenido en el prrafo segundo de este mismo inciso, sustituido por el artculo 1, N 1, de la ley 19.506 (D.O. 30.7.97), estos contribuyentes deben aplicar las normas de los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del ao en que den el aviso antes referido -vase nmero 14procediendo a pagar los impuestos que resulten de ello o bien, en caso de tratarse de contribuyentes que deban declarar segn contabilidad completa, agregando las rentas determinadas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) como afectas al impuesto global complementario o adicional, pero sin derecho a los crditos establecidos en los artculos 56, N 3 y 63 de la ley de la renta.
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3.13.
Reingreso al rgimen optativo.
De conformidad con lo dispuesto, asimismo, por el inciso final del artculo 14 bis, los contribuyentes que se hubieren cambiado, voluntaria u obligatoriamente, al rgimen general de la ley de la renta, despus de haber estado acogidos al rgimen especial establecido en dicho precepto, podrn volver a ste siempre que hubieren permanecido, como mnimo, tres ejercicios comerciales consecutivos dentro de aqul a condicin, por cierto, que cumplan los requisitos exigidos por el inciso primero de la mencionada disposicin para ingresar al rgimen optativo. Para estos efectos, los contribuyentes en referencia debern dar aviso escrito de su decisin de retornar a dicho rgimen a la unidad del Servicio de Impuestos Internos dentro de cuyo territorio jurisdiccional tengan ubicado su domicilio, hasta el da 12 de febrero del ao correspondiente. 3.14. Situacin de los contribuyentes acogidos a este rgimen que pongan trmino a sus actividades, trmino de giro.
Por disposicin del inciso segundo del artculo 14 bis, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin "debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus aumentos con el capital propio existente al trmino de giro". Esta disposicin debe ser concordada con las contenidas en el artculo 38 bis de la ley de la renta, que fijan la tributacin aplicable a los contribuyentes de la primera categora incluidos tanto los sujetos al rgimen general como los acogidos al rgimen optativo del artculo 14 bis que pongan trmino a sus actividades. El precepto a que se alude dispone, en efecto, en su inciso primero, que "los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el artculo 14, letra A, nmero 3, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo las del ejercicio". De acuerdo con el inciso segundo del mismo artculo 38 bis, dichos contribuyentes debern tributar sobre tales rentas o cantidades con un impuesto de 35%, "el que tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista". Para los efectos de la comparacin a que se refiere el inciso segundo del artculo 14 bis, transcrito al comienzo del presente prrafo, el monto del capital propio inicial, como tambin el del capital propio existente a la fecha del trmino de giro, deben determinarse conforme lo prescribe el inciso tercero del mismo artculo, aplicando las reglas generales de la ley de la renta, con las excepciones que ese mismo inciso seala. Teniendo presente las normas generales a que alude dicho inciso y considerando las especiales establecidas en su texto, la Direccin Nacional del SII ha fijado, por medio de su Circular 59 de 1991, la siguiente pauta para la determinacin de los citados capitales propios:
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a) Del capital propio inicial, deben excluirse las utilidades de las cuales no se ha hecho exigible el pago de todos los impuestos a la renta, como ser, el de primera categora, global complementario o adicional. Lo anterior es vlido aun cuando se haya pagado el impuesto de categora, situacin en la que es necesario informarse del crdito especial que establece la Ley 18.775, en su artculo 1 transitorio. (Vase prrafo siguiente de este captulo). b) En los aumentos de capital propio inicial, no deben considerarse como tales las utilidades que an no se han retirado o distribuido, como tampoco las cantidades reinvertidas en virtud de lo dispuesto en la letra c) del N 1), Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. c) El capital propio inicial y sus aumentos, en los trminos sealados, debern reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor determinada entre el ltimo da del segundo mes, anterior al de iniciacin del ejercicio acogido al sistema o del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin o aporte, y el ltimo da del mes anterior al del trmino de giro. d) En la determinacin del capital propio, a la fecha del trmino de giro, deber tenerse presente el procedimiento que se indica a continuacin: 1) Bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino del giro. Se debe reajustar su valor de adquisicin, segn libro y facturas, de acuerdo con el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor que se determine entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de trmino de giro. Se aplicar la depreciacin normal, segn la vida til fijada por el Servicio de Impuestos Internos. 2) Bienes fsicos del activo realizable, segn inventario. Si existe factura, contrato, convencin o importacin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendarios anteriores: se fijar su valor al precio ms alto del documento o importacin.
Si no existen documentos o importacin en el perodo sealado: se fijar su valor, segn el precio ms alto del ltimo documento o importacin, reajustado en la misma forma que para los bienes fsicos del activo inmovilizado.
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3) Productos terminados o en proceso. Materia prima: Se aplican las mismas normas del nmero anterior. Mano de obra: Se considerar el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a este mes. 4) Otros bienes, valores u obligaciones. Se aplican las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta, hacindose presente que las referencias que se indican en este artculo al nmero 2, deben entenderse al reajuste que el artculo 14 bis establece para los bienes fsicos del activo inmovilizado. 3.15. Crdito especial por concepto del impuesto de primera categora establecido por el artculo 1 transitorio de la ley 18.775.
El precepto referido en el epgrafe, dispone que los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen especial del artculo 14 bis de la ley de la renta y que tengan rentas acumuladas, respecto de las cuales se haya pagado el impuesto de primera categora, tendrn derecho a un crdito equivalente al monto de ese impuesto el que podrn imputar debidamente reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor determinado entre el mes anterior al del pago y el mes anterior al de la imputacin al impuesto anual de primera categora correspondiente al primer ejercicio sujeto al mencionado rgimen especial o al siguiente o subsiguientes si restare algn remanente. De conformidad con esta misma disposicin (incorporada como transitoria pero cuyos efectos son permanentes), los contribuyentes que se encuentren en la situacin en ella prevista debern presentar una declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, dentro del plazo de ciento ochenta das contados desde la fecha de ingreso al rgimen del artculo 14 bis, en la cual deben consignarse, segn lo seala la Circular 59/91, los siguientes datos: Nombreoraznsocialdelcontribuyente; NmerodesuRolnicoTributario; Monto de las rentas no retiradas o distribuidas acumuladas al 31 de Diciembre del ao anterior al delingresoalsistema,quefuerongravadasconelimpuestodeprimeracategora,y Montodelimpuestodeprimeracategoraconderechoarecuperacin. Como lo advierte el instructivo precedentemente citado, los saldos pendientes de este crdito, susceptibles de imputarse en ejercicios posteriores, debern ser declarados por los contribuyentes en la declaracin anual de renta, cuando as lo exija el SII en el formulario utilizado al efecto. Obligacin de computar como ingresos los obtenidos por sus relacionados que estn acogidos al rgimen del artculo 14 BIS.
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De acuerdo a lo preceptuado en la parte final del inciso primero de este artculo, agregada por el numeral ii) de la letra a) del N 1 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.09.2008), los contribuyentes que opten al rgimen establecido en el artculo 14 bis debern sumar a sus ingresos -para efectos del cmputo de las 5.000 UTM de lmite que establece ese mismo inciso- los obtenidos por sus relacionados en los trminos establecidos por el artculo 20, N 1, letra b), de la ley de la renta, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos al mismo rgimen del artculo 14 bis. Ahora bien, como lo precepta la Circular 5, de 2009, el inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley del ramo, establece qu debe entenderse por personas relacionada con una sociedad, definiendo los siguientes casos: "I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen. "II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. "III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora. "IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente." Como complemento al concepto de relacin antes indicado, la propia Circular 5/09 transcribe las instrucciones impartidas en su oportunidad mediante Circular 58, de 1990, las que nos parecen de inters y reproducimos in extenso: 1) Relacin entre una persona y una sociedad de personas o una comunidad (N I, inciso dcimo tercero letra b) N 1 Art. 20). Debe entenderse que existe una relacin entre una persona y una sociedad o comunidad, ante la ocurrencia de cualquiera de las siguientes circunstancias: Cuando la persona como socio o comunero, tenga facultades de administracin en la sociedad o comunidad respectiva; Si la persona participa en ms del 10% de las utilidades; Si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posea ms del 10% del capital social o de las acciones. En cuanto a las comunidades la disposicin legal en referencia no hace excepciones, por lo que deben entenderse comprendidas las de cualquier origen.
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2) Relacin entre una persona y una sociedad annima (N II, inciso dcimo tercero letra b) N 1 Art. 20) La norma se refiere en forma genrica a las sociedades annimas, por lo tanto, se comprenden en ella tanto las sociedades annimas abiertas y cerradas: Si la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones; Si tiene derecho a ms del 10% de las utilidades; Si tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
3) Relacin de una persona en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora (N III, inciso dcimo tercero letra b) N 1 Art. 20) La persona se entiende relacionada si participa en ms de un 10% en el contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que la sociedad es gestora. 4) Relacin entre una persona socia de una sociedad con otra sociedad relacionada con otra sociedad relacionada con sta (N IV, inciso dcimo tercero letra b) N 1 Art. 20) De conformidad a lo dispuesto por la norma legal precitada, las personas relacionada con una persona jurdica en los trminos ya indicados en los N s. 1), 2) o 3) anteriores, se entendern relacionadas tambin con una segunda sociedad, cuando la primera se encuentre a su vez relacionada con sta. Sobre este punto cabe aclarar que, una sociedad estar relacionada con otra cuando concurran, respecto de la sociedad, las circunstancias anotadas en los Ns. 1), 2) o 3) anteriores. Cabe tener presente que las normas de relacin contenidas en el inciso dcimo tercero de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley de la renta, son de carcter genrico con el fin de cumplir con los objetivos que se persiguen a travs de su establecimiento. Por lo tanto, ellas tambin tendrn aplicacin para la determinacin de los lmites de ingresos a que se refiere el inciso dcimo del artculo 14 bis de la ley de la renta, esto es, cuando los contribuyentes acogidos a dicho precepto legal deban abandonar el rgimen referido de tributacin simplificado por exceder los ingresos por ventas, servicios u otras actividades del giro del equivalente a 7000 UTM, o los ingresos provenientes de actividades descritas en los Ns. 1 o 2 del artculo 20 de la ley del ramo, esto es, tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas o actividades de capitales mobiliarios, excedan de 1000 UTM.
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Impuestos que les afectan Impuesto de Primera Categora Con tasa de 15% (Ao Comercial 2001); de 16% (Ao Comercial 2002); 16,5% (Ao Comercial 2003) y 17% (Ao Comercial 2004 y siguientes), sobre cualquier cantidad que los propietarios, socios o comuneros, retiren de su empresa o se les distribuya a los accionistas, a cualquier ttulo, ya sea, en especie o dinero, debidamente reajustados, independientemente del origen o fuente de las rentas con cargo a los cuales se efectuaron los retiros o distribuciones, aunque stas estn exentas de impuesto o no constituyan rentas en el rgimen general. Impuesto nico del Art. 21 En el caso de las S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras, con tasa de 35%, sobre los gastos rechazados que generen dichas empresas, que constituyan retiros de especies o desembolsos de dinero, reajustados. Contribuyentes exentos No gozan de ninguna exencin de impuesto, cualquiera sea el monto de la base imponible determinada al trmino del ejercicio. Crdito contra los impuestos De Primera Categora, los mismos que se otorgan en el rgimen general, incluyendo el impuesto de Primera Categora asociado a las utilidades que se incorporan al sistema optativo simplificado en el caso del contribuyente que ya hubieran iniciado actividades. Del impuesto nico del Art. 21, no se rebaja ningn crdito, ya que los gastos rechazados no se gravan con el impuesto de Primera Categora a nivel de la empresa que los genera. Fecha de declaracin del impuesto El impuesto de Primera Categora e impuesto nico del artculo 21, en el mes de Abril de cada ao. El impuesto del artculo 38 bis dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro. En el suplemento tributario renta AT 2010 seala sobre el artculo 14 Bis LIR: LINEA 35.Cdigos [18], [19] y [20]
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Contribuyentes que declaran en la Primera Categora a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta (1) Los contribuyentes acogidos al rgimen tributario establecido en el artculo 14 bis, deben declarar en esta Lnea todos los retiros en dinero o especies que se efecten de las empresas, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de ellos y an cuando constituyan ingresos no considerados renta, o se encuentren exentos o no gravados en el rgimen tributario general a la renta, o se trate de utilidades recibidas por dichos contribuyentes de otras empresas acogidas o no a dicho rgimen de tributacin simplificado en las cuales hubiesen sido afectadas o no con el impuesto de Primera Categora, incluyndose tambin los retiros que el empresario individual o socios efecten para reinvertirlos en otras empresas no acogidas a las normas del citado artculo 14 bis, en los trminos establecidos en la letra c) del N 1 del Prrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta. (2) Estos contribuyentes NO deben declarar en esta Lnea los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas utilizados por los propietarios, socios o comuneros o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de dichas personas, conforme al texto del artculo 21 de la Ley de la Renta; partidas que solo deben declararse en la Lnea 1 del Formulario N 22, de acuerdo a las instrucciones impartidas en la letra (B) de la citada Lnea. (3) Tratndose de S.A. y en C.P.A., respecto de sus socios accionistas, acogidas a este sistema de tributacin, se gravarn todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de las cantidades distribuidas y aun cuando en el rgimen general de la Ley de la Renta se encuentren exentas, no gravadas, o constituyan ingresos no renta. (4) Para los efectos de su declaracin, las sumas retiradas o distribuidas debern reajustarse segn los factores de actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando, para tales efectos, el mes en que se efectu el retiro o la distribucin, segn corresponda. (5) En general, estos contribuyentes se eximen de la obligacin de llevar el registro del FUT exigido por el N 3 de la letra A) del Art. 14 de la ley y la Resolucin Ex. N 2154, de 1991, de practicar inventarios anuales, de aplicar la correccin monetaria, de efectuar depreciaciones anuales, y de confeccionar el balance general anual. (6) La base imponible del impuesto de Primera Categora que determinen estos contribuyentes, constituida por la suma de todos los retiros o distribuciones, debidamente actualizados, efectuados durante el ejercicio comercial respectivo, se traspasar directamente a la primera columna de la Lnea 35 (Cdigo 18), sin anotarla previamente en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22. Igualmente, tales contribuyentes no estn obligados a proporcionar la informacin a que se refieren los Recuadros 3 y 6 del reverso del Formulario N 22 en el suplemento tributario renta AT 2010 seala sobre el artculo 14 Bis LIR:
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Ejemplo de Determinacin de la Base Imponible de Primera Categora de Contribuyente Sujeto a las Normas del Artculo 14 Bis
Antecedentes: UtilidaddelEjercicio $25.000.000, Retirosdeutilidadesactualizados(coneldesfaserespectivo)al31deDiciembre $15.000.000; Retirosdecapitalactualizados(coneldesfaserespectivo)al31deDiciembre $18.000.000; Desarrollo:
Retirosdeutilidadesactualizadosal31deDiciembre. Retirosdecapitalactualizadosal31deDiciembre. BASEIMPONIBLEAFECTAALIMPUESTODEPRIMERACATEGORIA Nota: La base imponible del impuesto de Primera Categora de estos contribuyentes est constituida por los retiros actualizadosque efecten,sin considerarel resultado del ejercicio ni el concepto o identidad de las cantidades que retiran, inclusive cuandolosretiroscorrespondanaingresosnorentaaniveldelaempresa.
$15.000.000 $18.000.000 $33.000.000
Contribuyente14 BIS
Base Imponible Impto. 1 Cat.
Base Imponible Impto. Global C. o adicional
Empresa
Retiros Retiros que que efectan efectan el el dueo, dueo, los los socios socios o o accionistas accionistas
Impto. Impto.de de1 1cat. cat. pagado por pagado porla la sociedad sociedades escrdito crdito contra contrael elG.C. G.C.de delos los socios. socios.
Dueo, socio o accionista
Retiros que efectan el dueo, socio o accionistas
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4. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER

4.1. Consideraciones preliminares.
El artculo 14 ter de la ley de la renta, agregado a dicho cuerpo legal por el nmero 2 del artculo 1 de la ley 20.170 (D.O. 21.2.07) y modificado posteriormente por el N 2 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.9.08), establece un rgimen de tributacin y de contabilidad simplificado, de carcter opcional, para determinar la base imponible del impuesto a la renta de los contribuyentes de la primera categora que cumplan con las condiciones y requisitos que exige dicho precepto legal. En trminos simples, este rgimen simplificado permite a los contribuyentes mencionados que se acojan a sus disposiciones tributar sobre la diferencia entre sus ingresos y egresos, entendiendo por los primeros todas las cantidades provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas de IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, y por los egresos, las cantidades por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos o exentos de IVA, que deban igualmente registrarse en el Libro de Compras y Ventas, ms los pagos de remuneraciones y honorarios, intereses pagados, impuestos pagados (que no sean los de la ley de la renta), las prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley. Asimismo, se acepta como egreso el 0,5% de los ingresos del ejercicio con un mximo de 15 UTM y un mnimo de 1 UTM, por concepto de gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de los gastos sealados en el artculo 31 de la ley del ramo. Se les libera tambin -para efectos tributarios- de la obligacin de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como tambin de llevar el Registro FUT a que se refiere el artculo 14, letra A), y de aplicar la correccin monetaria, establecida en el artculo 41, ambos de la Ley de la Renta. En los siguientes nmeros se analizarn con detalle las principales caractersticas del rgimen opcional en comento, tomando en consideracin las instrucciones impartidas por la Direccin Nacional de Impuestos Internos mediante las Circulares 17, de 14 de marzo de 2007, y 5, de 13 de enero de 2009.
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4.2.
mbito de aplicacin de este rgimen opcional.
Al igual que para el rgimen optativo establecido por el artculo 14 bis, el que nos ocupa nace como alternativa al rgimen general del artculo 14 de la ley del ramo. Sin embargo, su mbito de aplicacin es ms restringido en relacin con el citado artculo 14 bis, toda vez que slo pueden acogerse a este nuevo rgimen de contabilidad simplificada y tributacin los contribuyentes de la primera categora obligados a declarar en dicha categora su renta efectiva mediante una contabilidad completa por cualquiera de las actividades clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del artculo 20 de la ley del ramo, esto es, las del comercio y de la industria en general, establecidas en el N 3 del citado artculo 20, actividades de intermediacin y otras, sealadas en el N 4 del artculo 20 y actividades de cualquier origen, naturaleza o denominacin no clasificadas en los nmeros anteriores (N 5 del artculo 20), y que cumplan, adems, con los requisitos establecidos en el N 1 del citado artculo 14 ter, entre ellos, ser empresario individual o estar constituido como E.I.R.L. y ser contribuyente del IVA. En el nmero 3 del presente prrafo se analizan con detalle los mencionados requisitos. Cabe sealar que dentro del texto del artculo 14 ter no existe impedimento alguno para que los contribuyentes del artculo 14 bis puedan optar por dicho rgimen, siempre que los mencionados contribuyentes cumplan con todos los requisitos que se comentan en el nmero que sigue. Como lo precisa la Circular 17, de 2007, este rgimen optativo constituye un, rgimen de contabilidad simplificado para los pequeos contribuyentes por lo que, en este aspecto, difiere del artculo 14 bis, cuyos contribuyentes deben llevar contabilidad completa y sujetarse adems a otras normas legales comunes, como por ejemplo, a la acreditacin normal de los gastos aceptados como tales para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pago de gratificaciones, acceso al financiamiento de las actividades de capacitacin. 4.3. Requisitos para ingresar al rgimen optativo del artculo 14 ter.
El N 1 del artculo 14 ter de la ley de la renta, modificado como se indica ms adelante por la letra a) del nmero 2 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.9.08), establece los requisitos que deben cumplir los contribuyentes indicados en el N 2 precedente, para acogerse al rgimen simplificado que establece este artculo. Dichos requisitos son los siguientes:
a) Deben ser empresarios individuales o estar constituidos como empresa individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), de aquellas cuyo establecimiento autoriz la ley 19.857, de 2003, y respecto de las cuales el SII imparti instrucciones mediante Circular 27, de 2003; b) Deben ser contribuyentes del impuesto al valor agregado, establecido en el Ttulo II del D.L. N 825, de 1974;
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SubdireccindeRecursosHumanos DepartamentodeFormacinyDesarrollo c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20 nmeros 1 y 2, ni realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal.
Quedan imposibilitados de acogerse a este rgimen, por tanto, todos los contribuyentes cuyo giro o actividad corresponda a aquellos relacionados con la tenencia o explotacin de bienes races, tanto agrcolas como no agrcolas (Art. 20, N 1) y con actividades de capitales mobiliarios (Art. 20, N 2), adems de los expresamente citados negocios inmobiliarios o financieros. En consecuencia, slo pueden acogerse al sistema de contabilidad simplificada que establece el artculo 14 ter en comento los contribuyentes que desarrollen cualquiera de las siguientes actividades: Las referidas en el N 3 del artculo 20 de la ley de la renta, esto es, aquellas cuyas rentas provengan de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones; Las sealadas en el N 4 del artculo 20 de la ley del ramo, vale decir, aquellas cuyas rentas provengan de actividades desarrolladas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento, y Las referidas en el N 5 del artculo 20 de la ley de la renta, es decir, cualquiera otra actividad no clasificada expresamente en los Ns. 1, 2, 3 y 4 de dicho artculo.
d) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor.
Vale decir, como lo dice la Circular 17/07 antes citada, no deben poseer ni explotar dichos ttulos, ni realizar actividades tales como invertir en la tenencia o enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas ni en acciones de sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones o sociedades legales o contractuales mineras, ya sea que estas sociedades estn constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco pueden participar en calidad de gestor en contratos de asociacin o cuentas en participacin, de aquellos a que se refiere el artculo 507 y siguientes del Cdigo de Comercio; y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 UTM en los tres ltimos ejercicios.
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Originalmente, dicho guarismo era de 3.000 UTM, pero la letra a) del N 2 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.09.2008) lo elev a 5.000 UTM a contar del 01 de enero de 2009. Para la determinacin del promedio antes indicado, deben considerarse ejercicios consecutivos y los ingresos de cada mes se expresarn en UTM segn el valor que tenga esta unidad en el mes respectivo. Si el contribuyente tiene solo dos ejercicios por haber iniciado actividades en el ao previo al anterior- deber considerar el promedio sealado slo de dichos dos ejercicios por los perodos que correspondan. Cuando se trate de contribuyentes que deseen ingresar al referido sistema de contabilidad simplificada desde la fecha en que inician sus actividades, deben tener un capital efectivo a dicha fecha no superior a 6.000 UTM, segn el valor que tenga esta unidad en el mes del inicio de las actividades. La Circular 17/07 se encarga de precisar lo que debe entenderse por capital efectivo, al sealar que se trata de todos los activos con que el contribuyente inicia sus actividades que representan una inversin efectiva, y no valores estimados, como por ejemplo, dinero en efectivo, documentos representativos de una inversin, bienes fsicos del activo inmovilizado, existencias, etc. Para calcular el promedio de ingresos de 5.000 UTM, deben tenerse presente las siguientes normas, de acuerdo con lo expresado por la Direccin Nacional del SII: 1. Los ingresos del giro comprendern todas las cantidades o sumas provenientes de ventas, exportaciones, servicios u otras operaciones que conforman el giro habitual del contribuyente, ya sea, gravadas, no gravadas o exentas del Impuesto al Valor Agregado del D.L. N 825, de 1974, excluyendo el IVA recargado en las operaciones afectas a dicho tributo, como tambin los dems impuestos especiales o especficos que se recarguen en el precio del producto o servicio que corresponda. En consecuencia, al considerarse slo los ingresos que provienen de las actividades u operaciones realizadas habitualmente por el contribuyente, segn su actividad o giro, deben excluirse todas aquellas sumas o cantidades que se obtengan de actividades u operaciones realizadas en forma espordica u ocasionalmente por el contribuyente, como por ejemplo, los ingresos por ventas de bienes fsicos del activo inmovilizado. 2. No importa si en alguno de los tres ejercicios comerciales sealados o en algunos meses de ellos no se efectuaron ventas o servicios o no se obtuvieron otros ingresos del giro. 3. El monto neto de las ventas, servicios u otros ingresos del giro de cada mes (sin impuestos), se debe convertir a nmero de UTM, dividiendo dicho monto por el valor que tenga la citada unidad en el mes respectivo. 4. Para obtener el promedio anual exigido se suma el nmero de UTM de los tres ejercicios comerciales anteriores consecutivos, dividiendo el total que resulte por el nmero de dichos aos, el que debe ser igual a tres. Si por el inicio de actividades se tiene slo dos ejercicios, el promedio deber calcularse de acuerdo a estos ejercicios, dividiendo el total que resulte por dos.
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Cabe precisar finalmente -segn as lo seala el instructivo precitado- que los requisitos antes sealados que deben cumplir los contribuyentes de la primera categora para ingresar al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la ley de la renta, deben igualmente cumplirse mientras se permanezca en el sistema pues -en caso contrario- debern volver al rgimen general. 4.4. Aviso que debe darse al SII, plazo para optar al rgimen.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin que les confiere el artculo 14 ter deben comunicar su decisin en tal sentido al Servicio de Impuestos Internos mediante aviso escrito dado a la Unidad de dicho Servicio que corresponda a su domicilio y cuyo modelo se adjunta como Anexo N 1, a la Circular 17 de 2007. Para los contribuyentes que ya han iniciado sus actividades, la opcin para ingresar al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter deben ejercerla entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en el que se incorporen al referido sistema, la que se materializa dando el aviso antes referido. Cabe sealar que como el derecho del contribuyente para optar al ingreso del rgimen de contabilidad simplificada es hasta el 30 de abril del ao correspondiente, mientras no ejercite tal opcin regir el pago provisional mensual a que est obligado en el rgimen general, el cual ser imputado al trmino del ejercicio dentro del procedimiento tributario comn. Ahora bien, cuando se trate de contribuyentes que ingresen al referido sistema simplificado a contar del inicio de sus actividades, el referido aviso debe darse en la misma oportunidad en que efectan el trmite de iniciacin de actividades, utilizando para tales efectos el mismo documento antes indicado.
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Modelo de Aviso
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4.5. Base imponible. De acuerdo con lo sealado por la letra a) del N 3 del artculo 14 ter en comento, los contribuyentes que se acojan al rgimen optativo establecido en dicho artculo deben tributar anualmente con los impuestos de primera categora y global complementario o adicional, segn corresponda, sobre la diferencia que resulte de restar de los ingresos los egresos del ejercicio correspondiente del contribuyente, ambos conceptos a valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna. De conformidad a lo prescrito en los nmeros 2 y 3 del artculo 14 ter y a lo instruido por la Circular 17 de 2007, se consideran ingresos y egresos las siguientes partidas del ejercicio: INGRESOS Las cantidades percibidas o devengadas en el ejercicio provenientes de las operaciones de ventas, (+) exportaciones y prestaciones de servicios afectas, exentas o no gravadas con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de operacionesafectas,sinactualizar Todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad del contribuyente que se perciba durante el (+) ejerciciocomercialcorrespondiente,sinactualizar
NO DEBEN CONSIDERARSE como ingresos en el rgimen que dispone el artculo 14 ter aquellos provenientes de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de dominio sobre ellos). Lo anterior es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la tributacin que corresponda segnloestablecidoenlosartculos17y18delaLeysobreImpuestoalaRenta.
EGRESOS Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo 31 N 3 de laLIRyqueseencuentrenregistradasenelRegistroFUT,ydeloscontribuyentesdelartculo14bis, en el caso de las personas que ya han iniciado sus actividades, y cuando se acogen al rgimen simplificadodelartculo14ter,sinactualizar Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto tributario (descontadas las depreciaciones correspondientes), en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sinactualizar.Enelcasodeloscontribuyentesquevienendelrgimendelartculo14bis,elvalora queserefierelaletrab)delincisotercerodedichoartculo Las existencias de bienes del activo realizable a su valor de costo tributario, segn libro, en el caso de contribuyentes que ya han iniciado sus actividades y cuando se acogen al rgimen simplificado del artculo 14 ter, sin actualizar. En el caso de los contribuyentes que vienen del rgimen del artculo14bis,elvaloraqueserefierenlasletrasc)yd)delincisotercerodedichoartculo Las cantidades pagadas o adeudadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios tales como rentas de arrendamiento, afectos, exentos o no gravados con el IVA, que deban registrarse en el Libro de Compras y Ventas, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se tratedeoperacionesafectas,sinactualizar
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Pagos de remuneraciones y honorarios e intereses sobre prstamos o crditos destinados al giro () del contribuyente e impuestos pagados que no sean de la Ley de la Renta, como IVA totalmente irrecuperable,impuestodetimbresyestampillas,contribucionesdebienesraces,patentes,etc,sin actualizar Prdidasalcierredelejercicioanterior,sinactualizar () Adquisiciones pagadas o adeudadas de bienes de activos fijos fsicos que puedan ser depreciados () tributariamentedeacuerdoalasnormasdelaLeydelaRenta(Ej.:maquinarias,vehculos,muebles ytiles,equipos,instalaciones,edificaciones,etc.),sinincluirelIVAcuandosetratedeoperaciones afectasadichotributo,sinactualizar Gastos menores pagados o adeudados no documentados, que correspondan a crditos () incobrables, donaciones y otros, en sustitucin de aquellos gastos a que se refiere el artculo 31de laleydelarenta,hastaunmontoequivalenteal0,5%delosingresosanualesdelejercicio,conun mximo de 15 UTM y un mnimo de 1 UTM, vigentes al trmino del ejercicio comercial respectivo, sinactualizar
NO DEBEN CONSIDERARSE COMO EGRESOS los provenientes de adquisiciones de activos fijos () fsicos que no puedan ser depreciados de acuerdo a las normas de la Ley de la Renta (como por ejemplo, los terrenos ni los automviles, station wagon y similares en los casos a que se refiere el incisoprimerodelartculo31delaLIR),separandosutratamientodelartculo14ter. Base Imponible del Impuesto de Primera Categora y del Impuesto Global Complementario o (+) Adicional,segnproceda,o(PrdidaTributaria),delEjercicio
Ahora bien, esta base imponible (utilidad o renta) se afectar con el impuesto de primera categora, con la tasa que est vigente en el ao de su clculo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la ley del ramo (actualmente con tasa de 17%). Cabe sealar que, como se prescribe expresamente en la parte final de la letra c) del N 3 del artculo 14 ter, del impuesto resultante no podr deducirse ningn crdito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias establecidas por la propia ley de la renta u otros textos legales. En efecto, lo anterior es consecuencia de la particular forma de determinacin de la base imponible -diferencia entre ingresos y egresos- toda vez que dentro de los egresos, por ejemplo, se encuentran las contribuciones de bienes races y las adquisiciones de activos fijos, razn por la cual no se pueden rebajar como crditos las primeras ni acceder al crdito del artculo 33 bis de la ley de la renta, por las segundas. A su vez, en el mismo ao de su determinacin, por dicha renta, el propietario o dueo de la empresa unipersonal o de la empresa individual de responsabilidad limitada, se afectar con el impuesto global complementario o adicional, segn sea su domicilio o residencia, imputando como crdito en contra de los impuestos personales antes indicados, el impuesto de primera categora sealado anteriormente, todo ello conforme a lo dispuesto por los artculos 56, N 3, y 63 de la ley de la renta. Evidentemente, si de la aplicacin del mecanismo de determinacin de la base imponible indicado precedentemente, se obtiene una prdida tributaria, es obvio que en dicho ejercicio comercial no habr obligacin de declarar ni pagar impuesto a la renta, pudindose rebajar dicha prdida como un egreso de los ingresos que se perciban o
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devenguen en los ejercicios siguientes, a su valor nominal, es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna. 4.6. Situaciones especiales al ingresar a este rgimen opcional.
De conformidad con lo preceptuado por el nmero 2 del artculo 14 ter de la ley de la renta, las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para los efectos de esta ley, opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en este artculo, debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen: a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables (FUT), debern considerarse ntegramente retiradas al trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado. Respecto de ellas, por lo tanto, se debe cumplir, en el ao tributario correspondiente, con la tributacin de los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, con derecho al crdito de primera categora asociado a dichas utilidades tributables y los dems crditos que procedan en el rgimen general; b) Las prdidas tributarias acumuladas y determinadas conforme a las normas del artculo 31, N 3, de la ley de la renta y que se encuentren registradas en el Registro FUT, se consideran como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acojan al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter; c) Los bienes fsicos que conforman el activo fijo de la empresa unipersonal o individual, a su valor neto tributario, esto es, descontadas las depreciaciones correspondientes, segn lo dispuesto por los artculos 41, N 2, y 31, N 5, de la ley de la renta, se considerarn como un egreso del da 1 de enero del ejercicio al cual se acojan al rgimen de contabilidad simplificada que nos ocupa, y d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor de costo tributario, segn libro (costo de reposicin segn el N 3 del artculo 41 de la ley de la renta), se considerarn como un egreso del da 1 de enero del ejercicio comercial al cual se acojan al rgimen en comento.
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4.7.
Caso de contribuyentes acogidos al artculo 14 bis de la ley de la renta que opten por ingresar al rgimen simplificado del artculo 14 ter.
La renta que se determine de acuerdo con el procedimiento que establecen los incisos segundo y tercero del artculo 14 bis de la ley de la renta, al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen de tributacin y contabilidad simplificada, deber considerarse retirada en su totalidad por el empresario individual, propietario o dueo de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada acogida al artculo 14 bis, y cumplir respecto de ella, en el ao tributario correspondiente, con la tributacin de los impuestos de primera categora y global complementario o adicional, segn corresponda, con derecho al crdito de primera categora asociado a dichos retiros y a los dems crditos que procedan en el rgimen especial de estos contribuyentes. 4.8. Obligaciones tributarias de las cuales quedan liberados los contribuyentes que se acojan al rgimen del artculo 14 ter.
En virtud de lo dispuesto por el N 4 del artculo 14 ter que se comenta, los contribuyentes que se acojan al rgimen de contabilidad simplificada que establece dicho precepto legal, estarn liberados de las siguientes obligaciones tributarias:
Dellevarcontabilidadcompleta; Depracticarinventariosencualquierpocadelao; Deconfeccionarbalancesencualquierpocadelao; Dedepreciarlosbienesfsicosdelactivoinmovilizado; DellevarelRegistrodelFondodeUtilidadesTributables(FUT)aqueserefiereelN 3delaletraA)delartculo14delaleydelarenta;y f) De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la leydelramo.
a) b) c) d) e)
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4.9.
Permanencia en el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter y retiro voluntario del mismo.
A esta materia se refiere el N 5 del artculo referido en el epgrafe. En efecto, los contribuyentes que ingresen al sistema de contabilidad simplificada del artculo 14 ter, deben permanecer en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. Despus de cumplir dicho plazo, pueden retirarse voluntariamente de dicho sistema, mantenindose en l en todo caso hasta el 31 de diciembre del ao en que toman tal decisin. Para materializar dicho retiro, deben dar aviso al Servicio de Impuestos Internos, entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario siguiente respecto del cual abandonan el citado rgimen, utilizando para tales efectos el modelo de aviso que se adjunta como Anexo N 2 a la Circular 17, de 2007.
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Modelo de Aviso
71
4.10.
Casos en los cuales los contribuyentes deben abandonar el rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter.
De acuerdo con el N 5 del artculo 14 ter, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente el rgimen de contabilidad simplificada establecido por dicho artculo cuando se encuentre en una o ms de las siguientes situaciones, cualquiera que sea el perodo que se haya mantenido en el mencionado sistema: a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos analizados en las letras a), b), c) y d) del prrafo 3 de este captulo, y b) Si el promedio de ingresos anuales en los tres ltimos ejercicios mviles es superior a 5.000 UTM, o bien, si los ingresos de un determinado ejercicio superan el monto equivalente a 7.000 UTM. Para los efectos anteriores, los ingresos de cada mes se expresarn en UTM segn el valor que tenga esa unidad en el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites, se excluirn los ingresos que provengan de la venta de activos fijos fsicos. Cabe sealar que la letra b) del N 2 del artculo 2 de la ley 20.291 (D.O. 15.09.2008) modific los valores anteriores, elevndolos de sus guarismos originales de 3.000 UTM y de 5.000 UTM; a los all indicados, para regir a contar del 01 de enero de 2009. Es importante acotar que los contribuyentes que deban retirarse obligatoriamente del rgimen en comento, por cumplir con alguna de las circunstancias sealadas en las letras precedentes, debern mantenerse en el citado sistema hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran estas situaciones y, luego, dar el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario siguiente del abandono de dicho rgimen, utilizando para estos fines el modelo de aviso que se adjunta como Anexo N 2 a la Circular 17 de 2007. La falta de este aviso se sancionar segn lo dispuesto en el artculo 97, N 1, del Cdigo Tributario. Lo anterior es sin perjuicio de la facultad del SII de calcular o tasar la renta del contribuyente segn las reglas generales de la ley de la renta y aplicar los impuestos correspondientes.
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4.11.
Efectos tributarios del retiro o exclusin del rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter.
A esta materia se refiere el N 6 del citado artculo 14 ter, al indicar que los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del rgimen simplificado, debern mantenerse en l hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de Impuestos Internos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente, agregando que quedarn sujetos a todas las normas comunes de la ley de la renta a contar del 1 de enero del ao siguiente. Cabe advertir -como lo hace la Circular 17 de 2007 de la Direccin Nacional del SII- que en ningn caso estos contribuyentes pueden pasar del referido rgimen del artculo 14 ter al establecido por el artculo 14 bis. Ahora bien, al incorporarse al rgimen de contabilidad completa de la ley de la renta, dichos contribuyentes debern practicar un inventario inicial para efectos tributarios de todos los activos y pasivos, acreditando debidamente las partidas contenidas o registradas en dicho inventario. En el referido inventario las partidas que se indican a continuacin, determinadas o existentes al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen de contabilidad simplificada, debern registrarse de acuerdo al siguiente valor: a) La existencia del activo realizable, se registrar a su costo de reposicin, de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la ley de la renta, y b) Los activos fijos fsicos, se registrarn a su costo tributario segn libro determinado ste de acuerdo a las normas de los artculos 31, N 5, y 41, N 2, de la ley del ramo. Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del Registro FUT a que se refiere el artculo 14 de la ley de la renta, debern considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado y, como utilidades, las partidas sealadas en las previamente mencionadas letras a) y b). De esta forma, la utilidad que resulte de los cargos y abonos de las citadas partidas, constituir el saldo inicial del FUT afecto al impuesto global complementario o adicional, cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del impuesto de primera categora, segn as lo prescribe el precitado N 6 del artculo 14 ter. En el caso que se determine una prdida, previa anotacin en el registro FUT, sta podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la ley de la renta. En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la ley de la renta no podr generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la aplicacin del rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la LIR.
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4.12.
Reincorporacin al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la ley de la renta.
El inciso final del artculo citado en el epgrafe dispone que "los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no podrn volver a incorporarse a l hasta despus de tres ejercicios en el rgimen comn de la Ley sobre Impuesto a la Renta".
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5. SISTEMA DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DEL PORTAL TRIBUTARIO DE MIPYME

En el nuevo Rgimen Tributario Simplificado los contribuyentes que lo elijan declararn y pagarn el impuesto de Primera Categora y el impuesto Global Complementario o Adicional sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados (ingresos menos egresos). Los que se inscriban en el Sistema de Tributacin Simplificada del Portal Tributario MIPYME podrn utilizar un software de contabilidad especialmente diseado para este efecto. En este contexto, los contribuyentes que se acogen al Rgimen de Tributacin Simplificada del artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta podrn llevar su contabilidad en formato electrnico de una manera simple y eficiente.
IMPORTANTE: Para operar en el Sistema de Tributacin Simplificada es un requisito ser Facturador Electrnico del Portal Tributario MIPYME debido a que los documentos electrnicos emitidos y recibidos quedan directamente registrados en su contabilidad. Si un contribuyente no utiliza facturas para vender pero cumple con todos los requisitos para acogerse al Rgimen de Tributacin Simplificada del artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podra asimismo inscribirse en el Sistema de Facturacin y Tributacin Simplificada del Portal Tributario MIPYME y aprovecharlosbeneficiosqueelloconlleva.
El objetivo de este sistema es simplificar la gestin contable y facilitar el cumplimiento tributario a las empresas del segmento MIPYME que cumplan los requisitos necesarios y se acojan al artculo 14 ter de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). El sistema permite a las empresas usuarias determinar, a travs de una aplicacin computacional simple, la Renta Lquida Imponible. De esta forma, se aprovechan las ventajas del nuevo artculo 14 ter de la LIR, tales como: liberacin de algunas obligaciones tributarias (confeccin de balances, la aplicacin de la correccin monetaria, la realizacin de inventarios, la confeccin del registro FUT), se fija la tasa del PPM en 0,25% de los ingresos mensuales de su actividad, deduccin inmediata de gastos, entre otras. El sistema se alimenta de las transacciones que la empresa realiza en la aplicacin de Factura Electrnica del Portal MIPYME. En tanto, las transacciones en papel deben ser registradas manualmente en la contabilidad a travs de un mdulo de ingreso. Con esta informacin, el sistema puede generar automticamente los libros contables necesarios (Libro de Compras y Ventas, Libro de Remuneraciones, Libro de Honorarios y Otros Ingresos y Egresos). Del mismo modo, el sistema genera una propuesta de cdigos del Formulario 29 (Declaracin Mensual de IVA). Adems, permitir construir propuesta del Formulario 22 (Declaracin Anual del Impuesto a la Renta) y las Declaraciones Juradas de Sueldos y de Honorarios.
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Por ltimo, es de inters del Servicio de Impuestos Internos que las empresas del segmento MIPYME puedan optimizar su gestin tributaria y contable y reducir los costos de cumplimiento tributario. Con ello, se pretende ajustar este cumplimiento con el desarrollo de negocios obtenindose los siguientes resultados adicionales: SegeneraunamayorinsercindelasempresasMIPYMEenelmercadoformal. Sefacilitaelaccesoalcrdito. Semejorasurelacinconclientesyproveedores. Endefinitiva,seaumentalacompetitividaddedichasempresas.
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6. REGIMEN DE CONTABILIDAD AGRICOLA SIMPLIFICADA

Mediante el Decreto Supremo N 344, del Ministerio de Hacienda, se estableci un sistema de contabilidad agrcola simplificada al que los contribuyentes agricultores contemplados en el sistema de renta presunta de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, pueden acogerse para declarar y pagar los impuestos anuales a la renta que les afecten. Dicho D.S. N 344, estableci un sistema de contabilidad agrcola simplificada para los contribuyentes sealados en la letra b) del nmero 1, del artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con el objeto de que stos declaren y paguen el impuesto a la renta de su actividad agrcola. En dicho rgimen los agricultores podrn determinar el resultado del ejercicio comercial correspondiente a base de las compras, ventas, servicios, ingresos y gastos registrados en el Libro de Compras y Ventas, respecto de las operaciones afectas al Impuesto al Valor Agregado, o en la documentacin respectiva o en otra que se considere suficiente, y en registros ya existentes para el cumplimiento de otras disposiciones legales. Asimismo, podrn reemplazarse los libros de contabilidad obligatorios o auxiliares por una planilla que cumpla los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Internos, y suprimirse o sustituirse una variedad de registros, mtodos o regmenes que la misma disposicin legal expresamente indica,
6.1
Contribuyentes agricultores que se pueden acoger al sistema de contabilidad agrcola simplificada
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda, los contribuyentes agricultores que se pueden acoger al sistema de contabilidad agrcola simplificada que contiene dicho texto legal, son los siguientes: a) Los propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas y las personas que exploten estos predios a cualquier otro ttulo (arrendatarios, etc.), que actualmente se encuentren acogidos al rgimen de renta presunta que establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, por cumplir con los requisitos que exige dicha norma legal para estar sujetos a este sistema de tributacin. Se incluyen los contribuyentes que exploten bosques que no se encuentren acogidos al decreto ley N 701, de 1974, sobre Fomento Forestal, y que, por disposicin de su artculo 14, en la medida que cumplan con los requisitos de la mencionada disposicin de la Ley de la Renta con un tope de 24.000 UTM de ventas netas anuales acumuladas en el perodo mvil de tres aos, en lugar de las 8.000 UTM que establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley del ramo-, pueden acogerse al rgimen de renta presunta, y los Pequeos Propietarios Forestales calificados como tales por el artculo 2 del citado D.L. N 701, los cuales conforme a lo dispuesto por el artculo 33 del texto legal precitado, se encuentran sujetos, como norma general, al rgimen de renta presunta
77
contenido en la norma de la ley del ramo sealada anteriormente (Circular N 78, de 09.11.2001), y b) Las mismas personas indicadas en la letra a) precedente que en el futuro desarrollen actividades agrcolas mediante la tenencia, usufructo o explotacin a cualquier ttulo de predios agrcolas y que cumplan con los requisitos y condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para quedar sujetos al sistema de renta presunta que contiene esta norma legal.
6.2
Contribuyentes que no se pueden acoger al sistema de contabilidad agrcola simplificada Por expresa disposicin del artculo 8 del decreto supremo en comento, no podrn acogerse al sistema de contabilidad agrcola que contiene dicho texto legal, los siguientes contribuyentes: a) b) Las sociedades annimas; Las sociedades de personas que tengan uno o ms socios que sean personas jurdicas; y Los contribuyentes, ya sea, que por las actividades agrcolas que desarrollen o por cualquier otra actividad, segn las normas de la Ley de la Renta estn obligados a declarar la renta efectiva determinada o acreditada mediante contabilidad completa. Registro en que se debe llevar el sistema de contabilidad agrcola simplificada a) El sistema de contabilidad agrcola simplificada se debe llevar en una PLANILLA que cumpla con los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos estableci, la que no requerir ser timbrada por este organismo. En dicha PLANILLA, una vez al ao (al 31 de diciembre de cada ejercicio), se anotarn o registrarn las siguientes partidas, con el fin de determinar el resultado tributario del ejercicio comercial respectivo; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 del decreto supremo que se analiza:
c)
6.3
b)
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(1) CANTIDADESQUESESUMAN Ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de las actividades agrcolas desarrolladas, consistentes en ventas, exportaciones y de prestacindeservicios,ya sea,que seencuentrenafectas, exentas onogravadasconel ImpuestoalValorAgregado,sinactualizar,ysinincluirdichotributoindirectocuandose tratedeoperacionesafectas(Sumaanualdelascantidadesquedebenregistrarseenel LibrodeComprasyVentas),talescomo: Ventasdeproductosagrcolasengeneral Exportacionesdeproductosagrcolasengeneral Prestacindeserviciosagrcolasaotrosagricultores,talescomo: Preparacindetierraparasiembra(Aradura,etc.) Serviciosdecosechadeproductos(Trilladura,etc.) Serviciosdefumigacin(pesticidas,fertilizantes,herbicidas,etc.) Serviciosderiego Serviciosdetalaje Serviciosdeasesorastcnicasagrcolas Serviciosderaleodebosques Serviciosdeinseminacinartificial Serviciosdeseleccinyanlisisdesemillas Otros AjustesporNotasdeDbitosoCrditosemitidas (2) Ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio provenientes de ventas de bienesfsicosutilizadosenlaactividadagrcola,sinactualizar..... $(+)
NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes races utilizados en la actividad agrcola, cuyo mayor valor no es renta, por disposicin de la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, ya que no forman parte del activo delcontribuyenteagricultor................................ $(+) (3) Otros ingresos anuales percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de actividades agrcolas y que no deben ser registrados en el Libro de Compras y Ventas a $ que se refiere el D.L. N 825, de 1974 y su respectivo reglamento, sin actualizar .................................................................. (+) NO DEBEN INCLURSE los ingresos provenientes de actividades agrcolas que por disposicin de la Ley de la Renta o de otros textos legales, se encuentren exentos del impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, o sean considerados ingresos no constitutivos de renta................................................................................................................
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NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de operaciones o de actividades no amparadas en la presuncin de renta de derecho establecida en la letra b) del N 1 del artculo20delaLeydelaRenta,talescomo: Ingresospercibidosporoperacionesdecapitalesmobiliarios,talescomo: Interesespordepsitosenbancoseinstitucionesfinancieras Intereses por la tenencia de bonos, letras, pagars u otros Instrumentosdeinversin MayorvalorobtenidoenelrescatedecuotasdeFondosMutuos Dividendos de acciones de sociedades annimas constituidas en ChileoenelExtranjero Otros Ingresospercibidosodevengadosporgananciasdecapital,talescomo: Mayor valor por venta de acciones de sociedades annimas constituidasenChileoenExtranjero Mayor valor por venta de instrumentos de inversin (Letras, bonos, pagars,etc.) Ingresos percibidos o devengados provenientes de la venta de bienes o prestaciones de servicios no amparados en la presuncin de la actividad agrcola. Ej.: Venta de carne faenada, venta de madera elaborada, y en general venta de bienes sometidos a procesos de elaboracin, industriales o manufactureros, que pierdensucalidaddebienesagrcolasprimarios Otros INGRESOSBRUTOS........................................................................................ $(+) CANTIDADESQUESEDEDUCEN $
4)
Cantidades anuales pagadas o adeudadas en el ejercicio por operaciones de compras, () importaciones y contratacin o utilizacin de servicios relacionados con las actividades agrcolas, ya sea, que se encuentren afectas, exentas o no gravadas con el IVA, sin actualizar, y sin incluir el Impuesto al Valor Agregado cuando se trate de operaciones afectasadichotributo.(SumaanualdelascantidadesquedebenregistrarseenelLibro deComprasyVentas),talescomo: Compras de bienes a utilizar en el desarrollo de la actividad agrcola, tales como: MateriasPrimas(semillasengeneral,etc.) Animalesdetrabajooreproductores Otros Importaciones de bienes a utilizar en el desarrollo de la actividad agrcola, talescomo: MateriasPrimas(semillasengeneral,etc.) Animalesdetrabajooreproductores Otros
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Contratacin o utilizacindeservicios agrcolas prestados por terceros, tales como: Preparacindetierraparasiembra(Aradura,etc.) Serviciosdecosechadeproductos(Trilladura,etc.) Serviciosdeanlisis(pesticidas,fertilizantes,herbicidas,etc.) Serviciosderiego Serviciosdetalaje Serviciosdeasesorastcnicasagrcolas Serviciosderaleodebosques Serviciosdeinseminacinartificial Serviciosdeseleccinyanlisisdesemillas Otros AjustesporNotasdeDbitosoCrditosrecibidas
(5)
Adquisiciones o importaciones de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola (Por $ ejemplo, maquinarias agrcolas, herramientas, vehculos, con excepcin de los automviles,stationwagonsosimilares,etc.)........................ () NO DEBEN DEDUCIRSE las cantidades pagadas o adeudadas por la adquisicin de bienes races utilizados en la actividad agrcola, debido a que tampoco se suman los ingresos provenientes de la enajenacin de dichos bienes por no constituir renta el mayor valor que se determine, conforme lo dispone la letra b)delN8delartculo17delaLeydelaRenta,segnelN2anterior.
(6)
Otros gastos anuales pagados o adeudados en el ejercicio, relacionados con las $ actividades agrcolas, tales como remuneraciones, honorarios y otros que no deben estar registrados en el Libro de Compras y Ventas a que se refiere el D.L. N 825, de () 1974,ysurespectivoreglamento,sinactualizar.................... Dentro del rubro Otros se pueden incluir a va de ejemplo, los reajustes e intereses pagados por prstamos destinados al giro de la actividad agrcola, como tambin aquellosrespaldadosconlaDeclaracinJuradaSimplequesecomentaenlaletrad)del N4siguiente.
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NODEBENDEDUCIRSElassiguientescantidades: Contribuciones de bienes races, debido a que se rebajan como crdito del impuestodePrimeraCategora(Art.31N2delaLeydelaRenta). Los impuestos que se paguen en virtud de la Ley de la Renta (Impuesto de PrimeraCategorayGlobalComplementariooAdicional)(Art.31N2delaLey deImpuestoalaRenta) Las depreciaciones de los bienes fsicos destinados al giro de la actividad agrcola, debido a que el monto total de estos bienes se rebaja como gasto en elejerciciodesuadquisicin,segnN5anterior. Losdesembolsosincurridosenlaadquisicin,importacinoarrendamientode automviles, station wagons y similares, incluidas las sumas pagadas por concepto de combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros, y en general, todoslosgastosdestinadosalamantencinyfuncionamientodedichosbienes (Art.31inciso1delaLeydeImpuestoalaRenta). Lasremuneracionespagadasalcnyugedelcontribuyenteoaloshijosdestequesean solterosmenoresde18aos.Enelcasodesociedadeslosconceptosantesindicadosse refierenalospagadosalcnyugeohijosde los sociosde la sociedad(Art. 33N1letra b)delaLeydeImpuestoalaRenta)
$ ()
NO DEBEN DEDUCIRSE las cantidades pagadas o adeudadas provenientes de operaciones exentas de los impuestos de la Ley de la Renta o consideradas ingresos no constitutivos de renta o de actividades no amparadas en la presuncin de renta de derechoestablecidaenlaletrab)delN1delartculo20delaLeydelaRenta,debidoa que las sumas provenientes de tales operaciones tampoco se incluyen con ingresos, segnelN3anterior. Prdida tributaria de la actividad agrcola proveniente del ejercicio anterior, $() determinada de acuerdo a este mismo esquema, debidamente actualizada en la VIPC de todo el ejercicio, segn porcentaje de reajuste publicado por el Servicio(Art.31N3delaLeydelaRenta). Base Imponible del Impuesto de Primera Categora o del impuesto Global $(+) Complementario o Adicional, segn proceda o (Prdida Tributaria), del Ejercicio, correspondientealaactividadagrcola............
(7)
82
6.4 Registros o documentacin que servirn para acreditar las anotaciones efectuadas en el sistema de contabilidad agrcola simplificada Conforme a lo establecido por los artculos 2 y 3 del D.S. N 344, en referencia, las cantidades que se anoten en el sistema de contabilidad agrcola simplificada, se acreditarn con los siguientes registros o documentacin: a) Las operaciones de ventas, exportaciones y prestacin de servicios y las operaciones de compras, importaciones y de servicios recibidos o utilizados, se acreditarn con el Libro de Compras y Ventas, que cumpla con los requisitos y formalidades exigidos por el D.L. N 825, de 1974 y su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. N 55, de 1977, del Ministerio de Hacienda. Cabe hacer presente, que las operaciones que se registran en este Libro, ya deben estar a su vez debidamente acreditadas con las respectivas facturas o boletas de ventas o de servicios emitidas, o con las respectivas facturas de compras o de servicios recibidas, segn corresponda. Los dems ingresos que tambin provengan de las actividades agrcolas y que no deben registrarse en el Libro de Compras y Ventas antes sealado, se acreditarn con la respectiva documentacin respaldatoria que da origen a las operaciones, la cual podr ser con un contrato celebrado entre las partes. En cuanto a los gastos que se rebajen de los ingresos de la actividad agrcola, tales como remuneraciones y honorarios, dichos desembolsos pueden acreditarse con el Libro Auxiliar de Remuneraciones o con los respectivos contratos de trabajos celebrados entre las partes o liquidaciones de sueldos emitidas por el empleador o boletas de honorarios correspondientes, cumpliendo stas ltimas con las formalidades exigidas por la Resolucin Exenta de este Servicio N 1414, del ao 1978, contenida en la Circular N 21, del ao 1991. Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo del Trabajo, todo empleador (entre los cuales se comprenden los agricultores) con cinco o ms trabajadores deben llevar un Libro Auxiliar de Remuneraciones, timbrado por este Servicio, y las remuneraciones que figuren en dicho libro, sern las nicas que podrn considerarse como gasto para los efectos de la determinacin de la base imponible de la actividad agrcola. d) Los gastos que no puedan acreditarse de conformidad a lo dispuesto en las letras anteriores, se podrn acreditar, con una Declaracin Jurada Anual Simple formulada por el contribuyente agricultor, que contenga como mnimo la informacin que se indica y que se considerar como documentacin suficiente. En todo caso, se aclara que la Declaracin Jurada Anual Simple antes indicada, no se considerar como documentacin suficiente para acreditar los gastos antes indicados, cuando el monto total anual nominal de stos, exceda del equivalente a 30 Unidades Tributarias Mensuales, al valor vigente que tenga dicha unidad en el mes de Diciembre de cada ao.
b)
c)
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6.5 Tributacin que afecta a la Base Imponible de la Primera Categora determinada mediante el sistema de contabilidad agrcola simplificada La Base Imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el sistema de contabilidad agrcola simplificada, estar afecta a la siguiente tributacin: a) En el caso de agricultores que sean personas naturales, dicha renta se afectar con el Impuesto de Primera Categora, con la tasa que est vigente en el ao de su declaracin, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley de la Renta ( actualmente con tasa de 17%), pudiendo rebajarse de dicho tributo, como crdito, las contribuciones de bienes races pagadas por el bien raz que se explota, cuyas instrucciones para la rebaja de este crdito se contienen en la Circular N 68, del ao 2001. A su vez, la citada renta en el mismo ao de su determinacin se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia, en el pas o en el extranjero del contribuyente, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos personales antes indicados, el Impuesto de Primera Categora sealado en primer lugar; todo ello conforme a lo dispuesto por los artculos 14 Letra B), 54, 56 N 3 y 62 de la Ley de la Renta. b) En el caso que el agricultor se trate de una sociedad de personas que debe estar constituida o formada exclusivamente por personas naturales, la renta determinada mediante el sistema de contabilidad agrcola simplificada en comento, se afectar a nivel de la sociedad con el Impuesto de Primera Categora en el ao de su determinacin, en los mismos trminos indicados en la letra a) anterior. Los socios de dicha sociedad por la parte que les corresponda de la mencionada renta, de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades, segn el respectivo contrato social, en el mismo ao de su determinacin debern tributar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su domicilio o residencia, en el pas o en el extranjero, pudiendo darse de abono o crdito en contra de los impuestos personales que les afectan, el Impuesto de Primera Categora que la sociedad haya declarado y pagado, en la proporcin que corresponda; todo ello tambin conforme a las normas legales indicadas en el segundo prrafo de la letra a) precedente.
84
6.6
Obligaciones tributarias de las cuales estarn liberados los contribuyentes agrcolas que se acojan al sistema de contabilidad agrcola simplificada En virtud de lo dispuesto por el artculo 5 del D.S. N 344, los contribuyentes agricultores que se acojan al sistema de contabilidad agrcola simplificada que establece dicho texto legal, estarn liberados de las siguientes obligaciones tributarias: a) b) c) De practicar inventarios en cualquier poca del ao; De confeccionar balances en cualquier poca del ao; De depreciar los bienes fsicos del activo inmovilizado, conforme a las normas del N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta; De llevar el Registro del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) a que se refiere el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta; De aplicar el sistema de correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la Ley de la Renta; y De justificar sus activos y pasivos al incorporarse al sistema de contabilidad agrcola simplificada, desde el rgimen de renta presunta, no siendo aplicable en la especie lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 18.985, que exige un balance inicial al incorporarse al rgimen de renta efectiva. De este modo, la contabilidad simplificada, en anlisis, se inicia desde el primer mes desde el cual se acogi el contribuyente sin saldos de arrastre de partidas anteriores, sino que registrando las operaciones de ingresos y salidas explicadas en los prrafos anteriores. Fecha a partir de la cual los contribuyentes agricultores podrn ingresar al sistema de contabilidad agrcola simplificada a) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6 del texto legal en estudio, los contribuyentes que se acojan al sistema de contabilidad agrcola simplificada que contiene el referido cuerpo legal, ste empezar a regir a partir de las siguientes fechas: a.1) A contar del 01 de enero del ao en que opten, cuando se traten de contribuyentes agricultores que ya han iniciado actividades agrcolas; acogidas a renta presunta ,y a.2) A contar de la fecha del inicio de las actividades agrcolas, cuando se traten de contribuyentes agricultores que recin comienzan el desarrollo de tales actividades mientras cumplan con los requisitos que establece el artculo 20, nmero 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
d)
e)
f)
6.7
85
b) La opcin para acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada, se ejercer en los siguientes trminos: b.1) Si se trata de contribuyentes que ya se encuentren acogidos al rgimen de renta presunta establecido en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, dicha opcin se ejercer en la Declaracin del Impuesto Anual a la Renta (Formulario N 22) que el contribuyente debe presentar (hasta el 30 de abril del ao tributario respectivo) en el ejercicio a contar del que rige el sistema de contabilidad agrcola simplificada por el cual opt, segn lo indicado en el punto a.1) de la letra precedente; documento en el cual (Formulario N 22) cdigo 805 en donde el contribuyente indique que ha optado por el mencionado sistema. b.2) Si se trata de contribuyentes que recin inician actividades agrcolas y que cumplen con las condiciones que exige la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para poder acogerse al rgimen de renta presunta que contiene esta norma legal, la opcin para acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada se debe ejercer a ms tardar el 31 de Diciembre del ao comercial en el cual se inician las actividades agrcolas, dando aviso de tal decisin a la Unidad o Direccin Regional que corresponda a la jurisdiccin del domicilio del contribuyente agricultor. Dicho aviso se dar presentando el Formulario N 3247. c) Cabe destacar que los contribuyentes agricultores que se incorporen al rgimen de contabilidad simplificada en comento, no estarn obligados a confeccionar un inventario inicial de sus activos y pasivos a la fecha en que ingresen al citado sistema, quedando slo sujetos a que la renta proveniente de su actividad agrcola la determinen de acuerdo a las anotaciones efectuadas en el Libro de Compras y Ventas y dems operaciones referidas. d) Se hace presente que los contribuyentes que no ejerzan la opcin de acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada dentro de los plazos indicados en la letra b) precedentes, por dicho ao debern tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
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6.8
Retiro del rgimen de contabilidad agrcola simplificada
Los contribuyentes que hayan optado por acogerse al sistema de contabilidad agrcola simplificada dentro de los plazos antes indicados en el precedente, y que posteriormente deseen retirarse de dicho rgimen, podrn hacerlo informando de tal decisin en la ltima Declaracin Anual de Impuesto a la Renta que deben presentar acogidos al mencionado sistema, en el cdigo 813 del Formulario N 22, en donde los contribuyentes debern dejar constancia de la renuncia al citado rgimen de contabilidad agrcola simplificada. Los contribuyentes que hayan tomado tal decisin se entiende que se han retirado del referido sistema al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a aquel en que dieron el aviso correspondiente de acuerdo a la modalidad antes indicada, reincorporndose en forma definitiva desde el 01 de enero del ao siguiente al rgimen de renta presunta o efectiva que les corresponda, de acuerdo con las normas generales de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta. En el evento de que el contribuyente agricultor con motivo del retiro del sistema de contabilidad agrcola simplificada quede sujeto al rgimen de renta efectiva, para la incorporacin a esta ltima modalidad de tributacin deber confeccionar un inventario inicial de sus activos y pasivos a la fecha de su ingreso, el cual se confeccionar de acuerdo a las normas del artculo 3 permanente de la Ley N 18.985, de 1990, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 63, de 1990. 6.9 Situacin de aquellos contribuyentes agricultores que se hayan acogidos al sistema de contabilidad agrcola simplificada cumpliendo con los requisitos exigidos para ello
De conformidad a lo dispuesto por el artculo 7 del D.S. N 344, en el caso que un contribuyente agricultor que se encuentre acogido al sistema de contabilidad agrcola simplificada que contiene el texto legal precitado, y en una fecha posterior deje de cumplir con los requisitos exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta para aquellos contribuyentes que se pueden acoger al sistema de renta presunta que establece sta ltima norma legal, tal contribuyente en la fecha en que ocurra esta circunstancia, deber abandonar dicho rgimen de contabilidad simplificada, y para todos los efectos tributarios debern sujetarse al rgimen de renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa, para lo cual deber dar cumplimiento a la obligacin de confeccionar un inventario inicial de sus activos y pasivos a la fecha de su ingreso, el cual se confeccionar de acuerdo a las normas del artculo 3 permanente de la Ley N 18.985, de 1990, cuyas instrucciones estn contenidas en la Circular N 63 de 1990.
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DOCUMENTOS A UTILIZAR PLANILLASOBRESISTEMADECONTABILIDADAGRCOLASIMPLIFICADAESTABLECIDAPORELD.S.N344,DE2004, DELMINISTERIODEHACIENDALACUALNOREQUIERESERTIMBRADAPORELSII RAZONSOCIALONOMBREDELCONTRIBUYENTE:............................................................................... DOMICILIO:...................................................................................................................................... NRUT:.............................................................................................. TIPODEACTIVIDADAGRCOLA:.......................................................................................................... NOMBREREPRESENTANTELEGAL:........................................................................................................ NDERUT:............................................................................................................................ DOMICILIO:................................................................................................................................... ESTADODERESULTADODETERMINADOAL31.12............................................................................... CANTIDADESQUESESUMAN MONTO (1) Ingresos Anuales, sin actualizar, percibidos o devengados provenientes de actividades agrcolas, afectas, exentas o no gravadas con el IVA, segn anotaciones efectuadas en el Libro de Compras y Ventas exigido por el D.L. N 825, de 1974, y su respectivo Reglamento contenido en el D.S. N 55, de 1977, del M. de Hda., sin inclur el IVA, cuandocorresponda................................. $(+) (2) Ingresos anuales, sin actualizar, percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de ventas de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola ............................................................................ $(+) NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de las enajenaciones de bienes races utilizados en la actividad agrcola, cuyo mayor valor no constituye renta al no formar parte del activo, conforme a lo dispuesto por la letra b) del N 8 del artculo 17 de la LeydelaRenta (3) Otros ingresos anuales, sin actualizar, percibidos devengados provenientes de actividadesagrcolasyquenodebenserregistradosenelLibrodeComprasyVentas del D.L. N 825, de 1974 ...................................................................................................... $(+) NODEBEN INCLUIRSE los ingresospercibidos odevengados provenientes de actividades agrcolas que por disposicin expresa de la Ley de la Renta o de otros textos legales, estn exentos del impuesto del Primera Categora y Global Complementario o Adicional,oseanconsideradosingresosnoconstitutivosderenta. NO DEBEN INCLUIRSE los ingresos provenientes de operaciones o actividades no amparadasenlapresuncinderentadederechoestablecidaenlaletrab)delN1del artculo20delaLeydelaRenta. INGRESOSBRUTOS $(+)
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CANTIDADESQUESEDEDUCEN (4) Adquisiciones y gastos anuales, sin actualizar, pagados o adeudados provenientes de operaciones agrcolas, afectas, exentas o no gravadas con el IVA, segn anotaciones efectuadas en el Libro de Compras y Ventas exigido por el D.L. N 825, de 1974, y su respectivo Reglamento, sin incluir el IVA, cuando corresponda ........................................................................................ (5) Adquisiciones o importaciones de bienes fsicos utilizados en la actividad agrcola (Por ejemplo, maquinarias agrcolas, herramientas, vehculos a utilizar en la actividad agrcola, conexcepcindeautomviles,stationswagonsosimilares,etc.)......... NODEBEN DEDUCIRSElascantidadespagadasoadeudadaspor laadquisicindebienes races utilizadosenlaactividadagrcola,debidoaquetampocosesumanlosingresosprovenientesde la enajenacin de dichos bienes por no constituir renta el mayor valor que se determine, conforme lo dispone la letra b) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta, segn el N 2 anterior (6) Otros gastos anuales, sin actualizar, pagados o adeudados relacionados con las actividadesagrcolas,comoporejemplo: Remuneraciones segn Libro Auxiliar de Remuneraciones, Contratos o Liquidacionesdesueldos HonorariossegnBoletasdeHonorarios Interesesfinancierosporprstamosdestinadosalaactividadagrcola GastosRespaldadosconDeclaracinJuradaSimple Otros
$() $()
$()
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NODEBENDEDUCIRSElassiguientescantidades:
Contribuciones de bienes races, debido a que se rebajan como crdito del impuesto dePrimeraCategora(Art.31N2delaLeydelaRenta). Los impuestos que se paguen en virtud de la Ley de la Renta (Impuesto de Primera CategorayGlobalComplementariooAdicional)(Art.31N2delaLeydelaRenta) Las depreciaciones de los bienes fsicos destinados al giro de la actividad agrcola, debidoaqueelmontototaldeestosbienesserebajacomogastoenelejerciciodesu adquisicin,segnN5anterior. Los desembolsos incurridos en la adquisicin, importacin o arrendamiento de automviles, station wagonsysimilares,includas las sumas pagadasporconceptode combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros, y en general, todos los gastos destinados a la mantencin y funcionamiento de dichos bienes (Art. 31 inciso 1 de la LeydelaRenta). Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste que sean solteros menores de 18 aos. En el caso de sociedades los conceptos antes indicadosserefierenalospagadosalcnyugeohijosdelossociosdelasociedad(Art. 33N1letrab)delaLeydelaRenta) NO DEBEN INCLUIRSE las cantidades pagadas o adeudadas provenientes de operaciones exentas de los impuestos de la Ley de la Renta o consideradas ingresos no constitutivos derenta,yloscostosygastosincurridosenlageneracindeingresosprovenientesde operaciones o actividades no amparadas en la presuncin de renta de derecho establecida en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, debido a que los ingresos provenientes de tales operaciones o actividades tampoco se incluyen comoingresosconformealoestablecidoenelN.3anterior. (7) Prdida Tributaria obtenida en la actividad agrcola proveniente del ejercicio anterior, debidamente actualizada en el IPC de todo el ejercicio, segn porcentaje de reajuste publicadoporelServicio(Art.31N3delaLeydelaRenta) $() BASE IMPONIBLE ANUAL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA O DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGN PROCEDA, O (PRDIDA TRIBUTARIA), DELEJERCICIO,CORRESPONDIENTEEXCLUSIVAMENTEALAACTIVIDADAGRCOLA $(+)
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DECLARACION JURADA ANUAL SIMPLE QUE ACREDITA GASTOS INCURRIDOS EN EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD AGRCOLA
RAZON SOCIAL O NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: ........................................................................................... DOMICILIO: ............................................................................................................................................................... N RUT : ................................................................................................................. TIPO DE ACTIVIDAD AGRCOLA: ................................................................................................................................ NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL: ............................................................................................................................... N DE RUT: ..................................................................................................................................................................... DOMICILIO: ...............................................................................................................................................................
FECHA EN QUE SE EFECTUA LA DECLARACION JURADA ANUAL SIMPLE: ................................... DETALLE DE GASTOS INCURRIDOS DURANTE EL AO COMERCIAL: ..................................... NOMBRE DE LA N DE RUT DOMICILIO CONCEPTO FECHA EN QUE PERSONA COMERCIAL O DEL GASTO SE INCURRIO BENEFICIARIA DE PARTICULAR EN EL GASTO LA RENTA O QUE (PAGADO O ORIGINA EL ADEUDADO) GASTO (PAGADOS O ADEUDADOS)
MONTO DEL GASTO
TOTAL ANUAL VALOR 30 UTM AL 31.12.........
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Se efecta la presente Declaracin Jurada Anual Simple en cumplimiento de lo dispuesto en el inciso final del artculo 3 del D.S. N 344, del ao 2004, del Ministerio de Hacienda, declarndose que los datos contenidos en ella son la expresin fiel de la verdad, por lo que se asume la responsabilidad correspondiente. Firma contribuyente o representante legal, segn corresponda
ORIGINAL Contribuyente y Copia SII
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FORMULARIO N 3247 AVISO DE INCORPORACION AL REGIMEN DE CONTABILIDAD AGRICOLA SIMPLIFICADA EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE RECIEN INICIAN ACTIVIDADES AGRICOLAS
RAZON SOCIAL O NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: .................................................................................. DOMICILIO: ................................................................................................................................................... N RUT : ..................................................................................................... TIPO DE ACTIVIDAD AGRCOLA: ................................................................................................................... NOMBRE REPRESENTANTE LEGAL: ............................................................................................................ N DE RUT: .............................................................................................................................. DOMICILIO: ..........................................................................................................................
FECHA: ..............................................
De conformidad a lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 6 del D.S. N 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda, informo al Servicio de Impuestos Internos, que con fecha ............................................................................., he efectuado el inicio de mis actividades agrcolas y que con fecha .............................................................decido acogerme al Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada, contenido en el Decreto Supremo antes mencionado.
Firma contribuyente o representante legal, segn corresponda
ORIGINAL: SII COPIA: Contribuyente, debidamente timbrada y fechada
NOTA: Este aviso debe darse en la Unidad o Direccin Regional del SII que corresponda al domicilio del contribuyente agricultor, a ms tardar el 31 de diciembre del ao en que se da comienzo a las actividades agrcolas.
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II.- REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA EN IVA

1. RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA EN IVA PARA LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Consideraciones El decreto ley 825, de 1974 y su reglamento, Decreto Supremo N 55, del Ministerio de Hacienda, publicado el 02 de febrero de 1977, establece un rgimen impositivo especial para los pequeos contribuyentes, entendiendo por tales a los comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que vendan o realicen prestaciones al consumidor y que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos a su juicio exclusivo. La principal diferencia entre este sistema y el rgimen general del IVA dice relacin con la determinacin del impuesto a pagar al Fisco. En efecto, mientras estos ltimos calculan el monto de su obligacin por diferencia entre el dbito y el crdito fiscales del perodo respectivo, los contribuyentes sujetos al rgimen especial que se comenta tributan sobre la base de una cuota fija mensual, determinable por decreto supremo por grupo de actividades o contribuyentes, contra la cual pueden imputar como crdito el monto del IVA que se les hubiere recargado, en el mes correspondiente, por las compras de bienes y utilizacin de servicios, ms la cantidad que resulte de aplicar la tasa del IVA al monto de las compras y servicios exentos del mismo perodo.
1.1 Contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada.Con arreglo a lo dispuesto por los artculos 29 y 35 de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo 1 del D.L. 825, de 1974 y artculo 49 del Reglamento, Decreto Supremo N 55, del Ministerio de Hacienda, publicado el 02 de febrero de 1977 pueden acogerse a este rgimen los pequeos comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios que renan las siguientes condiciones: a)Queseanpersonasnaturales; b)Quesusoperacioneslasefectenalpblicoconsumidor,y c) Que cumplan los dems requisitos exigidos por la Direccin Nacional de Impuestos Internos para quedarclasificadoscomopequeoscontribuyentes.
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Los requisitos a que se hace referencia en la letra c) anterior fueron establecidos por la Direccin Nacional de Impuestos Internos mediante resolucin N 36 Ex., de 7 de Enero de 1977, (D.O. 14.01.1977), dictada en uso de la facultad que le entrega el inciso primero del artculo 29 de la ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo 1 del D.L. 825, de 1974 para determinar a su juicio exclusivo, los contribuyentes que pueden acogerse al rgimen de tributacin simplificada que se analiza. De acuerdo con la resolucin aludida, modificada por la N 1.784 Ex., de 19 de Diciembre de 1977 (D.O. 24.12.77), tales requisitos adicionales son los siguientes: 1) Tener durante el perodo de doce meses inmediatamente anteriores al mes en que se efecte la declaracin para acogerse al sistema un monto promedio de ventas o servicios mensuales totales que no haya excedido de veinte unidades tributarias mensuales promedio de ese mismo perodo, y 2) No encontrarse afectos a los impuestos especiales a las ventas establecidos en el Ttulo III del D.L. 825 de 1974 Esta ltima exigencia excluye del rgimen impositivo en estudio, entre otros, a aquellos contribuyentes cuyo giro comprenda la venta de especies afectas al impuesto adicional contemplado en el artculo 37 del D.L. 825 de 1974, como podra ser el caso de un artesano que fabricara y vendiera artculos de piel fina, los que, por consiguiente estn impedidos para acogerse a esta modalidad de tributacin aun cuando renan en su integridad los restantes requisitos exigidos por la ley, el reglamento y la Direccin Nacional del SII. 1.2 Forma de calcular el tope mximo de ventas y/o servicios para acogerse al sistema.-
Como ha quedado dicho, slo pueden acogerse el rgimen de tributacin simplificada los contribuyentes cuyo promedio de ventas o servicios mensuales, correspondiente a los doce meses inmediatamente anteriores al mes de presentacin de la declaracin a que se hace referencia en el prrafo 4 de este captulo, no hubiere sido superior a veinte unidades tributarias mensuales promedio del mismo lapso. Con arreglo a lo dispuesto por la resolucin N 36 Ex., precitada, para los efectos del clculo del promedio de operaciones mensuales debe tomarse el total de las ventas y/o servicios efectuados por el respectivo contribuyente en el perodo de doce meses aludido, comprendidas las operaciones exentas, pero excluido el impuesto al valor agregado causado por las operaciones gravadas. Segn lo ha declarado la Direccin Nacional de Impuestos Internos, los contribuyentes que dentro del perodo de doce meses considerado no hubieren tenido movimiento en algn mes deben promediar sus operaciones y las unidades tributarias mensuales en relacin a los meses en que registraron movimiento.
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1.3
Procedimiento para acogerse al rgimen de tributacin simplificada.-
Los contribuyentes interesados en acogerse a esta modalidad de tributacin, que renan los requisitos sealados, debern solicitarlo por escrito ante la Unidad del SII correspondiente a su domicilio, utilizando para ello el formulario 2117 creado por la Resolucin 2.301 Diario Oficial de 20 de octubre de 1986 de la Direccin Nacional del SII y acompaando al mismo la declaracin jurada contenida en el formulario 2716 en el cual se requiere, aparte de los datos de individualizacin pertinentes, diversas informaciones sobre su giro, actividad, montos de ventas y servicios, etc. El N 2 de la Resolucin 36 Exenta en comento establece dos oportunidades para la presentacin de la declaracin jurada: los meses de Junio y Diciembre de cada ao. El inciso segundo del mismo nmero 2 excepta de esta norma a aquellos contribuyentes que desarrollan actividades de escasa significacin econmica o que, por cualquiera causa, no puedan determinar fehacientemente el monto de sus operaciones, estableciendo que tales contribuyentes pueden presentar de inmediato la declaracin jurada en referencia, sin necesidad de completar el plazo de doce meses a que se ha hecho mencin anteriormente. En estos casos, el Servicio de Impuestos Internos debe proceder a tasar el monto de la venta promedio mensual del respectivo contribuyente, para los efectos de asignarle la cuota fija mensual que le corresponda como dbito. 1.4 Determinacin del dbito fiscal mensual.-
Como lo prescribe el artculo 29 de la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. 825, los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada deben tributar sobre la base de una cuota fija mensual que debe determinarse por decreto supremo. En cumplimiento de este precepto legal se dict el Decreto de Hacienda N 36 (D.O. 31.01.1977) que, para estos efectos, agrupa a los contribuyentes en referencia en categoras, en atencin a los montos promedios de ventas o servicios mensuales obtenidos por ellos en el ao inmediatamente anterior a su entrada al sistema, fijando cuotas diferenciadas para cada categora.
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Las categoras y cuotas establecidas por el decreto N 36, precitado, son las siguientes: Categora Montopromediodeventaso servicios mensualesdelaoquecorresponda,en nmerodeunidadestributariasmensuales promedio. msde0a3 msde3a5 msde5a10 msde10a15 msde15a20 Cuotafijamensualennmerode unidadestributariasmensuales.
A B C D E
0,6 1 2 3 4
Para expresar la escala referida en pesos, la Direccin Nacional del SII, mediante Circular N 35 de 4 de marzo de 1977, modificada por Circular N 9 de 24 de enero de 1978, estableci el siguiente procedimiento:
1. Se consideran las Unidades Tributarias vigentes en los 12 meses inmediatamente

anteriores al de la declaracin jurada aludida en el prrafo precedente las que sumadas constituirn la Unidad Tributaria Promedio Anual del perodo.
2. El promedio anterior se divide por 12 obtenindose con ello el promedio

mensual.
3. Multiplicando el promedio mensual por 12, se determina el promedio de una

Unidad Tributaria Mensual de promedio anual
4. El resultado anterior se multiplica por 3, 5, 10, 15 y 20 para determinar la escala

que fijar la categora correspondiente al contribuyente, de acuerdo al volumen de sus ventas y servicios, por los doce meses anteriores.
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A modo de ejemplo, se incluye la escala utilizada para determinar la cuota fija mensual respecto de los contribuyentes que se acogieron al rgimen de tributacin simplificada en diciembre de 2006. Montototaldeventasyserviciosdediciembre2000a noviembre2001 De$ 0,01 1.144.362,01 1.907.270,01 3.814.540,01 5.721.810,01 a$ 1.144.362,00 1.907.270,00 3.814.540,00 5.721.810,00 7.629.080,00 Categora DbitoFiscalfijoen NdeUTMvigentes encadames 0,6 1,0 2,0 3,0 4,0
A B C D E
Ejemplo de aplicacin de esta escala: Antecedentes: VentasafectasDiciembre2005aNoviembre2006(sinIVA)$2.846.190 Serviciosafectosprestadosendichoperodo(sinIVA)$1.288.325 Ventasyserviciosexentosenelmismoperodo$166.320 Totalventasyservicios$4.300.835 En este caso, considerando el monto total de las ventas y servicios efectuados en el perodo indicado, el contribuyente queda clasificado en la categora "D" de la escala establecida por el decreto de Hacienda N 36, precitado, correspondindole por consiguiente un dbito fiscal mensual equivalente a 3,0 UTM. Cabe sealar que el contribuyente mantendr dicha clasificacin durante todo el tiempo que permanezca acogido a la modalidad de tributacin en comento, salvo que ella sea modificada por determinacin del Servicio de Impuestos Internos en uso de la facultad que le otorga el artculo 32 del D.L. 825, a que se hace referencia en el prrafo 11 del presente captulo. En lo que respecta al impuesto a enterar en arcas fiscales, su monto se establecer por diferencia entre el mencionado dbito fiscal, convertido a pesos segn el valor de la UTM en el mes respectivo y el crdito cuya deduccin autoriza el artculo 30 del D.L. 825, como se explica en el nmero 7 de este mismo captulo. Es importante tener presente que los contribuyentes acogidos a esta modalidad de tributacin que, respecto del ao inmediatamente anterior, obtengan como promedio una suma de ventas o servicios superior a la que corresponde al tramo que sirvi de base para determinar el dbito fijo, debern declarar en los perodos siguientes como dbito fiscal la suma que corresponda, segn la escala preinserta, a la cuanta de las ventas o servicios obtenidos.
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As lo dispone la resolucin N 36 Ex., precitada, en su nmero 9 en el que se agrega que cuando respecto del ao inmediatamente anterior un contribuyente hubiere declarado como promedio una suma superior de crdito que de dbito, en los perodos siguientes deber declarar un dbito del monto correspondiente al tramo inmediatamente superior de la escala fijada por el decreto de Hacienda N 36. 1.5 Determinacin del promedio de ventas anuales en el caso de que durante un ao de actividad exista uno o ms meses sin movimiento.-
Segn lo ha expresado la misma Circular 35, precitada, para determinar el monto promedio de las ventas y servicios por el ao en actividad anterior, en el caso que existan uno o ms meses sin movimiento, hay que regirse por la siguiente pauta: a) Se suman las ventas y servicios del ao de actividad, considerando las operaciones de los meses con movimiento, resultado que al dividirse por el mismo nmero de meses con movimiento, determinar el promedio mensual de ventas y servicios. b) El promedio mensual anterior se multiplica por 12 obtenindose el promedio anual de sus operaciones. Este ltimo monto se compara con la escala referida en el prrafo anterior, para fijar la categora del contribuyente y conocer el nmero de unidades tributarias que conformar su dbito fiscal mensual a declarar en los cuatro trimestres siguientes. 1.6 Conceptos que dan derecho a crdito.-
De conformidad con lo establecido por los artculos 30 del de la ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo 1 del D.L. 825, de 1974 y 50 del Reglamento, el crdito que estos contribuyentes tienen derecho a rebajar del monto de la cuota fija mensual que les corresponda est compuesto por los dos rubros siguientes: a) El monto del impuesto al valor agregado que se les haya recargado separadamente en las facturas que acrediten la adquisicin de los bienes o utilizacin de los servicios en el mes correspondiente, y b) La cantidad que resulte de aplicar la tasa del IVA sobre el monto de las compras o servicios exentos de impuestos correspondientes al mismo perodo. Como lo seala el nmero 4 de la resolucin N 36 Ex. de la Direccin Nacional del SII, no dan derecho a crdito, sin embargo, las adquisiciones de bienes ni la utilizacin de servicios afectos a los impuestos especiales establecidos en los prrafos 2, 3 y 4 del Ttulo III del decreto ley 825 (vehculos motorizados usados y bebidas alcohlicas y analcohlicas), como tampoco la adquisicin de especies o productos afectos a los impuestos del decreto ley 828, de 1974: cigarrillos, cigarros y tabaco de fumar. Es importante sealar que si el monto del crdito determinado de acuerdo con las normas anteriores excediera de la cuota fija mensual correspondiente, el sobrante se pierde para el contribuyente, no pudiendo por lo tanto acumularse al crdito fiscal del mes siguiente ni solicitarse su devolucin o imputacin. As lo dispone el artculo 30, inciso segundo, del D.L.
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825 de 1974 y lo reiteran el artculo 51 del Reglamento y el nmero 5 de la resolucin N 36 Ex. precitada. Los contribuyentes acogidos a esta modalidad de tributacin estn obligados a conservar las facturas o boletas autorizadas, segn corresponda, que hayan dado origen y documenten el crdito fiscal respectivo en cada perodo tributario. (Res. 36 Ex., nmero 6). 1.7 Declaracin y pago del impuesto.-
Segn lo establece el nmero 8 de la resolucin 36 Exenta., modificado por la Resolucin N 1.798 publicada en el Diario Oficial de 10.12.79, las declaraciones de los contribuyentes acogidos al sistema simplificado de tributacin del IVA deben comprender tres perodos tributarios mensuales, debiendo los impuestos correspondientes pagarse entre los das 1 y 12 de los meses de Abril, Julio, Octubre y Enero, en la forma como se indica en el cuadro siguiente: Perodo Enero a Marzo Abril a Junio Julio a Septiembre Octubre a Diciembre Declaracin y pago Abril Julio Octubre Enero
Cabe sealar que esta modalidad de declaracin y pago por perodos trimestrales encuentra su fundamento legal en el artculo 66 del D.L. 825, de 1974 disposicin sta que faculta al Servicio de Impuestos Internos para establecer perodos de declaracin y pago de duracin superior a un mes para los contribuyentes sujetos al rgimen sealado en el prrafo 7 del Ttulo II del D.L. N 825, de 1974
99
1.8 Clculo del impuesto a pagar.El siguiente ejemplo ilustrar el clculo del impuesto de un contribuyente cuya cuota fija mensual asciende a 2 UTM categora C de acuerdo al promedio de ventas de los doce meses anteriores. UTM de Enero de 2002 UTM de Febrero de 2002 UTM de Marzo de 2002 $ $ $ 28.254 28.438 28.410
Compras y servicios afectos (sin IVA) en cada mes: Enero de 2002 $ 260.000 18% Febrero de 2002 $ 390.000 18% Marzo de 2002 $ 180.000 18% $ 46.800 $ 70.200 $ 32.400
MESES Dbitofiscalfijo(2UTM) CrditoFiscal Diferenciaapagar TOTALIMPUESTOTRIMESTRALAPAGAR
Enero
Febrero
Marzo 56.820 32.400 24.420 $34.668
57.048 56.876 46.800 70.200 10.248 . ..
1.9
Obligaciones que afectan a los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada.-
El artculo 33 del D.L. N 825, de 1974, prescribe que los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo al rgimen de tributacin simplificado quedarn sujetos a todos las normas y obligaciones que afecten a los restantes contribuyentes del impuesto al valor agregado, sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 7 del Ttulo II, y salvo las excepciones establecidas en el Ttulo IV, sobre administracin del impuesto, de dicho decreto ley. De acuerdo con ello la situacin de los contribuyentes acogidos a la modalidad de tributacin que se comenta es, en este aspecto, la siguiente: 1.10 Inscripcin.-
Deben inscribirse, antes de iniciar sus actividades, en el Registro de Contribuyentes del IVA establecido en el artculo 51 de la ley, en conformidad a las mismas normas aplicables a la generalidad de los contribuyentes de dicho impuesto. Lo anterior es sin perjuicio de la obligacin de registrarse como pequeo contribuyente una vez cumplido un ao de actividades, presentando la declaracin jurada.
100
1.11
Comprobantes de ventas.-
El artculo 53 del reglamento Decreto Supremo N 55 del Ministerio de Hacienda, de 02 de febrero de 1977 dispone que los comerciantes, artesanos y pequeos prestadores de servicios afectos al rgimen de tributacin simplificada estarn exentos de la obligacin de emitir boletas por sus operaciones. Esta exencin aparece reiterada en el nmero 6 de la resolucin 36-Exenta, modificado por la letra e) del nmero 1 de la Resolucin 1.784-Exente de 19 de diciembre de 1977 De acuerdo con lo establecido en el nmero 7 de la misma Resolucin 36 Exenta, los contribuyentes acogidos a este sistema deben mantener a la vista del pblico, en un lugar destacado, el cartel proporcionado por el Servicio de Impuestos Internos que acredita y da a conocer su calidad de pequeo contribuyente y la exencin de emitir boletas. Dicho cartel lleva la siguiente leyenda: "Exento de emitir boletas por estar acogido a Resolucin N 36, de 1977, del Servicio de Impuestos Internos como Pequeo Contribuyente". 1.12 Libros especiales.
Los vendedores y prestadores de servicios que tributen de acuerdo con esta modalidad deben llevar un libro foliado y timbrado por el SII, en el cual debern registrar diariamente, en forma global, todas sus operaciones de compras, ventas y servicios prestados y utilizados, incluyendo aquellos que recaigan sobre bienes o servicios exentos, conforme as lo disponen los artculos 61 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, contenidas en el D.L. N 825, de 1974 y 74, inciso tercero, del reglamento establecido en el Decreto Supremo N 55 del Ministerio de Hacienda de 02 de febrero de 1977 Este ltimo precepto agrega que, para los efectos de la aplicacin del crdito a que dichos contribuyentes tiene derecho segn el artculo 30 del D.L. N 825, de 1974, las compras y utilizacin de servicios deben registrarse en el libro mencionado con los mismos datos que se especifican en el artculo 75 del reglamento precitado, esto es: a) Nmero y fecha de las facturas recibidas por compras o utilizacin de servicios; b) Individualizacin del proveedor o prestador de servicios, con indicacin del nmero de rol nico tributario de los mismos; c) Monto de las compras o utilizacin de servicios afectos consignados en las referidas facturas; d) Monto de las compras o utilizacin de servicios exentos consignados en ellas, y e) Monto del impuesto recargado en las compras y en las prestaciones de servicios, segn conste en dichos documentos.
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1.13
Cuentas especiales.-
La obligacin de llevar cuentas especiales para la contabilizacin separada de los impuestos soportados y recargados sobre las ventas y servicios prestados, establecida en el artculo 60 del D: L. N 825, de 1974, no rige, por disposicin del mismo precepto, para los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada. Recargo del impuesto.- Los contribuyentes en referencia estn obligados a recargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al monto del impuesto al valor agregado que grave la respectiva operacin, en los mismos trminos que lo estn los restantes contribuyentes de dicho tributo. Declaracin y pago del impuesto.- Los contribuyentes acogidos a este sistema deben efectuar sus declaraciones y pagos del IVA en forma trimestral, dentro de los plazos sealados. Esta declaracin debe ser hecha en el formulario 29 de "Declaracin y Pago Simultneo Mensual", vale decir el mismo que se utiliza por los contribuyentes afectos al rgimen normal del impuesto al valor agregado. 1.14 Facultad del SII para reclasificar a los contribuyentes sujetos a este rgimen.-
El artculo 32 del D.L. N 825, de 1974 faculta al Servicio de Impuestos Internos para reclasificar, a su juicio exclusivo, a los vendedores y prestadores de servicios acogidos al sistema de tributacin simplificada teniendo en cuenta para ello las variaciones en el monto efectivo o estimado de sus ventas o prestaciones y dems factores sealados en el artculo 29 del mismo cuerpo legal. En relacin con lo anterior, la resolucin N 36-Ex. de la Direccin Nacional del SII prescribe, en su nmero 12, que los contribuyentes que en razn de sus montos de ventas, servicios u otros motivos quedaren fuera del sistema simplificado de tributacin no podrn acogerse nuevamente a l debiendo, por lo tanto, integrarse al sistema general del impuesto al valor agregado. Como lo aclara el artculo 52 del reglamento, la facultad para reclasificar a los pequeos contribuyentes establecida en la disposicin legal antes citada comprende, tanto la de hacerlos tributar de acuerdo con las normas generales del D.L. 825, como la de variarles su dbito fijo mensual. 1.15 Facultad del SII para suspender la aplicacin del rgimen simplificado.-
Conforme se establece en el nmero 10 de la resolucin N 36 Exenta, precitada, si el Servicio de Impuestos Internos comprobare que se han omitido compras, ventas o servicios en algn perodo tributario, se proceder a suspender la aplicacin del rgimen de tributacin simplificada respecto del contribuyente que hubiere incurrido en tales hechos, desde la fecha de la respectiva infraccin.
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En la situacin descrita, el SII proceder a reliquidar los impuestos que procedan, aplicndose, a contar de la fecha de la infraccin, las sanciones y multas que correspondan de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario. 1.16 Derecho de los contribuyentes a simplificada.desistirse del rgimen de tributacin
El nmero 11 de la Resolucin 36-Exenta , agregado por la resolucin 1.784 de 19.12.77, previene que los contribuyentes acogidos a este rgimen, que deseen desistirse de l, podrn hacerlo presentando una solicitud en tal sentido ante la Oficina del Servicio de Impuestos Internos correspondiente a su domicilio. La solicitud de desistimiento debe ser presentada dentro de los dos primeros meses de cualquiera de los perodos trimestrales sealados en el prrafo 8 del presente captulo, y ste correr a contar del trimestre siguiente. Ntese, sin embargo, que el desistimiento slo procede cuando el contribuyente ha estado acogido al rgimen de tributacin simplificada por un perodo mnimo de doce meses consecutivos, incluyendo dentro de dicho perodo el trimestre dentro del cual se hubiere presentado la respectiva solicitud de desistimiento. Segn lo dispone expresamente el mismo nmero 11 en comento, los contribuyentes que hubieren renunciado voluntariamente al rgimen simplificado podrn reincorporarse nuevamente a l. Este derecho, no obstante, slo puede ejercerse despus de haber cumplido un ao acogido al sistema general del impuesto contemplado en el D.L. 825 y siempre que renan todos los requisitos y exigencias que sobre inscripcin se establecen en la resolucin 36-Exenta, analizados en los prrafos precedentes. Facultad de la Direccin Nacional del SII para exonerar de impuesto a ciertos contribuyentes.El artculo 31 del D.L. N 825, de 1974, faculta a la Direccin Nacional de Impuestos Internos para exonerar del impuesto al valor agregado a los contribuyentes a que se refiere el artculo 29, esto es a los pequeos comerciantes, artesanos y prestadores de servicios que renan los requisitos sealados en el prrafo 2 del presente captulo, en los dos casos siguientes: a) Cuando sus ventas o remuneraciones totales sean de muy pequeo monto, o b) Cuando, considerando los factores sealados en el artculo 29 antes referido, pueda presumirse escasa importancia econmica a las actividades de tales contribuyentes. El ejercicio de esta facultad ha sido reglado por la Direccin Nacional del SII mediante Resolucin N 73, de 14 de Abril de 1978, publicada en el Diario Oficial con fecha 10 de Mayo del mismo ao.
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Al tenor de dicha resolucin, los Directores Regionales de Impuestos Internos obrando "por orden del Director Nacional", pueden exonerar de la obligacin de pagar el impuesto al valor agregado por sus ventas a los pequeos artesanos que cumplan las condiciones y exigencias que en la misma resolucin se sealan. Para los efectos de esta franquicia, por "pequeos artesanos" deben entenderse aqullos que, siendo personas naturales, realicen sus obras en forma manual y personalmente o ayudados por miembros de su familia, empleando materias primas naturales o de uso comn y sin utilizar maquinarias o implementos de precisin o automticos. Como lo seala expresamente la propia resolucin en comento, el beneficio no puede ser otorgado a los artesanos que efecten trabajos en metal, piedras preciosas o semipreciosas. Los pequeos artesanos as definidos deben cumplir, adems, con los siguientes otros requisitos: a) No deben tener un capital superior a tres unidades tributarias mensuales; b) Sus ventas mensuales no deben sobrepasar, tampoco, de tres unidades tributarias mensuales, segn estimacin que deben efectuar los Directores Regionales, considerando los factores y antecedentes sealados en el artculo 29 del D.L. N 825, de 1974, que puedan denotar el volumen de sus operaciones; c) Sus ventas deben ser efectuadas solamente al consumidor. Para acogerse a este beneficio, los interesados debern solicitarlo por escrito ante la Unidad de Servicio de Impuestos Internos correspondiente. Verificada la concurrencia de los requisitos antes sealados, el Director Regional respectivo otorgar, mediante resolucin fundada, la exoneracin del pago del IVA. El beneficio, en todo caso, slo subsistir mientras se mantengan todas las condiciones consideradas para otorgarlo. Desde el momento en que cualquiera de dichas condiciones deje de cumplirse, el contribuyente volver a quedar sometido al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en forma habitual o, siempre que lo pida en la oportunidad correspondiente, al rgimen simplificado comentado en este captulo. Cabe agregar que la exoneracin del IVA tratada en el presente prrafo lleva aparejada tambin la exencin de la obligacin de emitir boletas. As lo dispone la Resolucin N 1.110 Diario Oficial de 31 de agosto de 1978, que incluye entre los contribuyentes liberados de dicha obligacin a los vendedores y prestadores de servicios que sean exonerados expresamente del impuesto al valor agregado con arreglo a las disposiciones del artculo 31 de la ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el artculo 1 del D.L. N 825, de 1974.
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1.17
Tributacin de las microempresas familiares a que se refiere el inciso segundo del artculo del D.L. 3.063, de 1979.
De acuerdo con lo preceptuado por el inciso aludido en el epgrafe, modificado por la letra A) del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.749 Diario Oficial de 25 de agosto de 2001 que establece normas para facilitar la creacin de microempresas familiares, por tales deben entenderse las que renan los siguientes requisitos: a) Que la actividad econmica que constituya su giro se ejerza en la casa habitacin familiar; b) Que en ella no laboren ms de cinco trabajadores extraos a la familia, y c) Que sus activos productivos, sin considerar el valor del inmueble en que funcionen, no excedan las 1.000 unidades de fomento. Desarrollando esta definicin, el artculo 2 del Decreto Supremo N 102 de Ministerio de Hacienda Diario Oficial de 15 de mayo de 2002, reglamentario de la ley 19.749 precitada, establece que la microempresa familiar "es una empresa, perteneciente a una o ms personas naturales que residan en la casa habitacin, que puede desarrollar labores profesionales, oficios, industria, artesana o cualquier otra actividad lcita, ya sea de prestacin de servicios o de produccin de bienes, excluidas aquellas peligrosas, contaminantes o molestas", que rena los requisitos exigidos por el inciso segundo del artculo 26 de la ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, contenidas en el artculo 1 del Decreto Ley 3.063, de 1979, referidos precedentemente. De conformidad con lo dispuesto por el inciso quinto del precepto recin citado, agregado por la letra B del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.749, las microempresas familiares pueden acogerse a los beneficios contemplados en los artculos 22 y 84 de la ley sobre impuesto a la renta y en los artculos 29 y siguientes del D.L. 825, de 1974, sobre impuesto a las ventas y servicios. En virtud de lo prescrito por el mismo inciso quinto del artculo 26 del D.L. 3.063 agregado por la letra B del nmero 1 del artculo nico de la ley 19.749 y del artculo 3 del decreto reglamentario precitado, para acogerse a los beneficios establecidos por dicha ley los microempresarios debern inscribirse en el Registro de Microempresas Familiares que deber llevar cada Municipalidad, previa presentacin de los siguientes antecedentes: a) Un formulario que contemple la individualizacin del microempresario, sealando la identidad y el rol nico tributario del peticionario, la ubicacin precisa de la casa habitacin familiar en que se desarrollar la actividad, naturaleza, denominacin y giro principal. b) Una declaracin jurada simple en la que, adems de indicarse el monto del capital propio destinado a la actividad gravada, entendiendo por tal el capital propio inicial declarado por el contribuyente al solicitar el otorgamiento de la respectiva patente municipal, se exprese lo siguiente:
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Quelaactividadeconmicaqueconstituyasugiroseejerceenlacasahabitacinfamiliar; Queenlamicroempresafamiliarnotrabajenmsdecincotrabajadoresextraosalafamilia; Quelosactivosproductivosdelamicroempresafamiliar,sinconsiderarelvalordelinmuebleenque funcione,noexcedanlasmilunidadesdefomento; Queeslegtimoocupantedelaviviendaenquesedesarrollelaactividadempresarial,y Quesuactividadnoproducecontaminacin.. c) La autorizacin dada por el comit de administracin respectivo si la vivienda en que se desarrolla la actividad empresarial es una unidad de un condominio habitacional. Cabe sealar que el artculo 5 del mencionado decreto reglamentario precisa el significado de algunas de las expresiones incluidas en el listado que antecede, disponiendo que para los efectos de que se trata se entender por:
a) Casa Habitacin microempresarios;
Familiar,
la
residencia
del
de
los
b) Trabajadores extraos, toda persona que no tiene domicilio en la casa habitacin familiar, independiente de las relaciones de familia, y aquellas que teniendo domicilio en ella no tienen un vnculo de parentesco con el legtimo ocupante; c) Legtimo ocupante, el propietario, poseedor o mero tenedor que tenga derecho a ocupar la casa habitacin familiar en que se ejerza la actividad econmica que da origen a la microempresa familiar; d) Activos productivos, los bienes que utilice el microempresario en y para la produccin de bienes o servicios, tales como las instalaciones, herramientas, materias primas e insumos. Conforme lo dispone, en su parte final, el precepto aludido, para los efectos de la valoracin de estos activos el microempresario podr aplicar las normas de correccin monetaria y de depreciacin establecidas en la ley sobre impuesto a la renta. Declaracin de inicio de actividades. De conformidad con lo prescrito por la Resolucin 23 Exenta Diario Oficial de 17 de octubre de 2002, de la Direccin Nacional del SII, las microempresas familiares en referencia deben cumplir con la obligacin de dar a dicho Servicio el aviso de iniciacin de actividades exigido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, estableciendo al efecto, en uso de la facultad que le otorga ese mismo precepto, un procedimiento simplificado que consiste en que la declaracin jurada que deben presentar ante la Municipalidad, debidamente visada por sta, les servir como formulario de Inicio de Actividades ante el SII.
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Pare este efecto, segn as lo seala el inciso tercero del nmero primero de la resolucin a que se alude, el contribuyente microempresario familiar deber presentar, en el rea de RUT e Inicio de Actividades de la Unidad del SII correspondiente a su domicilio, los siguientes documentos: Sucdulanacionaldeidentidad; Lacopiacontribuyentedeladeclaracinjuradademicroempresariofamiliarpresentadaantela Municipalidadrespectiva,y LacopiaSIIdedichadeclaracin,laqueharlasvecesdeformulariodeAvisodeIniciode Actividades,debiendoserrecepcionadaentalcarcterporelreamencionada. Al tenor de lo preceptuado por el dispositivo nmero tercero de la resolucin 23 Ex. en comento, mediante el procedimiento simplificado descrito las microempresas familiares quedarn autorizadas de inmediato para timbrar libros de contabilidad y boletas de ventas y servicios de acuerdo con el curso normal establecido por el SII para estos casos, siempre que se trate de empresas que slo produzcan bienes y/o presten servicios para consumidores finales. En cambio, las microempresas familiares que efecten ventas para intermediarios y que, por lo tanto, necesiten emitir facturas u otros documentos que den derecho a crdito fiscal o guas de despacho, debern someterse al procedimiento normal de verificacin de actividades para la autorizacin del timbraje de tales documentos. 1.18 Tributacin frente al impuesto al valor agregado.
Como se seal al comienzo del presento prrafo, las microempresas familiares inscritas como tales en la respectiva Municipalidad pueden acogerse al sistema simplificado de aplicacin del IVA establecido en los artculos 29 y siguientes del decreto ley N 825, de 1974, analizado en los prrafos anteriores, siempre que, como es obvio, cumplan con todos los requisitos propios de dicho sistema de tributacin. En caso de no cumplir dichos requisitos, el contribuyente inscrito como microempresario familiar quedar sujeto a las normas generales que gobiernan la aplicacin del mencionado tributo, salvo en la situacin de excepcin que se trata en el nmero siguiente. Tratamiento de los trabajos ejecutados por encargo de terceros. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 26 bis del D.L. N 3.063, incorporado a dicho cuerpo legal por el nmero 2 del artculo nico de la ley 19.749 antes dicha, "los trabajos que se ejecuten por las microempresas familiares por encargo de terceros, se entendern para todos los efectos legales, que se realizan por cuenta de quien los encarg". Por disposicin del nmero 4 del artculo 5 del decreto reglamentario 102 del Ministerio de Hacienda, Diario Oficial de 15 de mayo de 2002, aludido al comienzo del presente prrafo, por "trabajo ejecutado por encargo de tercero" debe entenderse "la prestacin de servicios y la produccin de bienes, efectuada por una microempresa familiar a un vendedor o prestador de servicios segn la definicin del artculo 2 del decreto ley N 825,
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de 1974, a los efectos de la aplicacin del artculo 26 bis del decreto ley N 3.063, de 1979". Como lo seala la Circular 60 de la Direccin Nacional del SII, emitida con fecha 18 de octubre de 2002, lo anterior implica que en dicha situacin no se configura una prestacin entre el microempresario familiar y quien encarga el trabajo, no existiendo por lo tanto entre ambos ni una venta ni una prestacin de servicios, por lo que no se devenga en la especie el impuesto al valor agregado que grava este tipo de operaciones. Segn lo deja establecido dicho instructivo, el contribuyente que encargue el trabajo al microempresario familiar deber emitir una factura de compra por los servicios prestados por este ltimo, exenta de IVA, en la cual debe incluirse slo el costo de la mano de obra "ya que los insumos se entiende que son incurridos por cuenta de quien hizo el encargo del trabajo". Estas facturas deben llevar incorporada la leyenda "Documento Exento de IVA segn Res. Ex. N 6.080, de fecha 10.09.99, modificada por Resoluciones Exentas Ns. 6.444, de fecha 24.09.1999 y 8.377, de fecha 16.12.1999, por trabajos encargados a microempresarios familiares".
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2.
TASACIONES
En las tasaciones que se practiquen debern aplicar las instrucciones impartidas en Oficio Circular N 27, de 12 de julio de 2004 y Oficio Circular N 17, de 05 de julio de 2006 (complementa Circular N 27). Procedimiento general para efectuar tasaciones a contribuyentes que realizan actividades espordicas o de comercio informal. 2.1 Procedimiento de Tasacin Con el objeto de llevar a cabo un procedimiento de tasacin uniforme, se debern observar las siguientes indicaciones: a) Requisitos: Para solicitar la tasacin de la base imponible y la consiguiente exencin de la obligacin de emitir documentos, se debern cumplir los siguientes requisitos copulativos: 1. Slo puede otorgarse a personas naturales o jurdicas sin fines de lucro, siempre y cuando no se detecte que realizan actividades permanentes afectas a impuestos. 2. Slo podrn ser tasados los contribuyentes que no hayan dado aviso de iniciacin de actividades de primera categora, segn registros en poder de este Servicio. 3. El contribuyente debe contar con los respectivos permisos municipales para desempear la actividad. 4. Los contribuyentes no tienen derecho al uso del crdito fiscal de las compras realizadas por los artculos a vender o los insumos a utilizar, por lo cual dichas compras deben estar amparadas slo por sus respectivas boletas. En el caso de recibir facturas ests deben ser inutilizadas. 5. En caso de tratarse de un contribuyente que se tasa por segunda o tercera vez, deber acompaar la Planilla de Ingresos y Costos Estimados y el Libro de Tasacin de Compras y Ventas de las tasaciones anteriores. 6. Para otorgar la tasacin se debe verificar que los Formularios de Giro, emitidos al contribuyente por tasaciones anteriores se encuentren pagados, o en su defecto vigentes o pactados.
Deberecordarsequelatasacinesunprocedimientoexcepcional,queslodebeefectuarsecuandola situacin y los antecedentes del contribuyente as lo ameriten. En caso contrario, el contribuyente debe cumplir con el trmite de inicio de actividades bajo Rgimen General, o en casos especiales justificados,coneltrmitedeiniciodeactividadesbajoelRgimendeTributacinSimplificada.
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b) Procedimiento: Una vez que se ha revisado y corroborado que el contribuyente solicitante cumple con los requisitos antes expuestos, se proceder de la siguiente forma: La base imponible de un contribuyente podr ser tasada por este Servicio, como mximo en 3 oportunidades. En caso de realizar actividades por cuarta vez, deber efectuar el trmite de aviso de iniciacin de actividades, de acuerdo a lo establecido en la normativa que rige la materia (Art. 68, del Cdigo Tributario) Cada tasacin se realizar hasta por un periodo de tiempo no superior a un mes, en caso contrario se deber realizar una nueva tasacin por el periodo adicional. El contribuyente podr solicitar las tres tasaciones consecutivas en una sola oportunidad, que correspondern a tres perodos de hasta un mes cada una, o en su defecto, solicitarlas en forma alternada en el tiempo. El Director Regional, de acuerdo a su realidad regional, excepcionalmente, podr autorizar extender las oportunidades o el tiempo por el cual un contribuyente puede ser tasado, siempre y cuando la actividad realizada por el contribuyente sea de escaso valor econmico. Esto deber quedar expresamente sealado en la anotacin 7401, puesto que se sobrepasarn las oportunidades o tiempos de tasacin normales. La tasacin de la base imponible, deber realizarse antes de iniciadas las operaciones del contribuyente, lo cual se verificar por la autorizacin municipal respectiva, o los documentos que excepcionalmente presente el contribuyente, permitidos a criterio del Director Regional correspondiente. Cada tasacin que se realice debe estar acorde al nivel de ventas que el contribuyente tendr en el periodo durante el cual va a ejercer la actividad espordica, lo cual deber ser verificado en terreno por funcionarios del Servicio, siempre que el nivel de actividad del contribuyente lo amerite. Se exigir al contribuyente que presente una Planilla de Ingresos y Costos Estimados para efectos de facilitar el proceso de tasacin, la cual corresponder a un resumen de sus ventas, otros ingresos, costos y gastos estimados del solicitante, que el mismo preparar de acuerdo al formato que se adjunta, y slo tendr el carcter de antecedente para realizar la tasacin, la cual podr considerarse total o parcialmente vlida, o en su defecto descartarse; pero que siempre establecer la base imponible mnima para efectos de determinar el total de los impuestos a cobrar. Planilla de Ingresos y Costos Estimados deber individualizar al contribuyente, ser foliada, timbrada por este Servicio y emitirse en dos ejemplares, una quedar en poder del solicitante y la otra en poder del Servicio. Una vez completada y firmada por el contribuyente o bajo representante autorizado, el Funcionario que realiza este trmite deber estampar su timbre y firma sobre cada Planilla. Adicionalmente, se le deber indicar al contribuyente que su ejemplar de la planilla debe ser guardada para efectos de futuras tasaciones, lo cual podr consignarse en forma de nota, como se muestra en anexo adjunto. El contribuyente deber timbrar un libro o cuaderno foliado simple, para efectos de confeccionar un Libro de Tasacin de Compras y Ventas, que corresponder al registro
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de las ventas realizadas, otros ingresos obtenidos, compras y gastos efectivamente asumidos, en el cual se efectuar la anotacin del detalle de sus ventas y desembolsos. Este Libro servir de base para efectos de futuras tasaciones del propio contribuyente. Ser obligacin del contribuyente anotar diariamente la informacin de venta respectiva, lo cual podr ser verificado en la fiscalizacin en terreno. En cuanto al Libro de Tasacin de Compras y Ventas, el timbraje se realizar sin que se ingrese al procedimiento de timbraje, dado que ste no corresponde a un contribuyente con inicio de actividades. Cabe sealar, que este libro es propio del proceso de tasaciones el cual se timbrar con la Anotacin 7401 correspondiente. Cuando la base imponible de un contribuyente sea tasada, se deber emitir un Formulario de Giro por cada periodo tasado, correspondiente a todos los Impuestos pertinentes, el cual deber indicar, adicionalmente a los datos propios del Formulario de Giro, la siguiente informacin: Indicarclaramentela(s)direccin(es)olugar(es)endondeelcontribuyenterealizarlaactividad. Lafechadeinicioytrminodelaactividadespordica. Indicarlaleyenda:ElnollevarelLibrodeTasacindeComprasyVentasalda,sersancionadode acuerdoalosealadoenelN7delArt.97delD.L.N830/74. Contribuyenteautorizadoanoemitirdocumentostributariosenelperodoanteriormentesealado Elpresenteformulariodeberserexhibidopagado,enbuenascondicionesyalavistadelpblico Conjuntamente, se deber consignar en los registros del Servicio la anotacin 7401, denominada: Contribuyente tasado para realizar actividad espordica, la cual deber indicar el correlativo del formulario N 21 correspondiente, el monto girado, la fecha de inicio y trmino en la cual se encuentra autorizado para ejercer la actividad, las cuales no podrn comprender un periodo superior a un mes. La tasacin y emisin del Formulario de Giro correspondiente, deber ser realizada nicamente por la Unidad o Direccin Regional de jurisdiccin del lugar en que se desarrollar la actividad, lo cual se demostrar por la respectiva autorizacin municipal, o en casos excepcionales, por otros antecedentes que aporte el contribuyente, calificados como suficientes para tal efecto, por la Direccin Regional respectiva. Las Direcciones Regionales debern mantener archivadas en forma cronolgica la documentacin de cada una de las tasaciones que realicen, con sus respectivos Giros y Planillas de Ingresos y Costos Estimados. Esta informacin deber almacenarse por 3 aos. No obstante, toda la informacin almacenada de los contribuyentes tasados, se podr destruir posteriormente a que los contribuyentes realicen inicio de actividades.
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3.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Antes de realizar alguna accin de fiscalizacin, se debe considerar que estos contribuyentes no entregan boletas, puesto que se les ha tasado la base imponible y estn exentos de emitir documentos tributarios; por lo tanto, durante la fiscalizacin en terreno se debe proceder de la siguiente forma: a) Si el contribuyente no cuenta con aviso de iniciacin de actividades: Ante la presencia de un contribuyente que est desarrollando actividades, por las cuales no est entregando boletas, y adicionalmente no cuenta con el respectivo aviso de inicio de actividades, se debe proceder a solicitar el Giro de Tasacin, correspondiente a la tasacin efectuada a la actividad espordica. Por lo tanto, debemos considerar dos situaciones: 1. Contribuyente no cuenta con el Giro de Tasacin: Se deber notificar la infraccin sealada en el N 10 del Art. 97, del D.L. N 830, de 1974 ya sea por la venta no declarada, o por la tasacin de las ventas omitidas que efecte el Servicio. Se deber notificar al contribuyente para que concurra a la Unidad del Servicio correspondiente para que realice, en cada caso: Solicituddetasacin,sicumpleconlosrequisitos. Trmitedeiniciacindeactividadesencasocontrario. Se deber consignar en los sistemas de este Servicio, la anotacin N 7402, denominada: Comercio Informal", la cual podr ser levantada, slo cuando el contribuyente realice su iniciacin de actividades. 2. Contribuyente cuenta con el Giro de Tasacin: Debe verificarse que lleve al da el Libro de Tasacin de Compras y Ventas, caso contrario deber cursarse la notificacin de infraccin segn lo sealado en el N 7 del Art. 97 del D.L. N 830, de 1974. b) Si el contribuyente cuenta con aviso de iniciacin de actividades: Considerando que el contribuyente ha cumplido con el trmite de iniciar actividades en primera categora, y por tanto se encuentra eventualmente habilitado para timbrar y emitir boletas, en caso de ser sorprendido realizando actividades por las cuales no entregue el documento tributario respectivo, corresponder proceder de la siguiente forma:
112
1. Si el contribuyente ha iniciado actividades bajo el Rgimen General: Haya o no timbrado boletas, se le deber notificar la infraccin sealada en el N 10 del Art. 97, del D.L. N 830, de 1974, ya sea por venta no declarada o por la tasacindelasventasomitidasqueefecteelServicio. 2. Si el contribuyente ha iniciado actividades bajo el Rgimen de Tributacin Simplificada: Se solicitar al contribuyente la exhibicin del documento proporcionado por este Servicioqueloacreditacomopequeocontribuyente.Encasocontrariosedeber proceder segn lo sealado en el N 1, letra a), del Procedimiento de Fiscalizacin.. La presentacin de Giros deTasacin, con fechas, lugares, o individualizacin de contribuyentes que no coincidan, no sern considerados vlidos y debern ser tratadoscomonopresentados. c) De las Anotaciones: De acuerdo a lo indicado en este Oficio, se han creado dos nuevas Anotaciones que tienen relacin directa con este tipo de procedimiento: 1. Anotacin: Contribuyente tasado para realizar actividad espordica, se mantendr(n) vigente(s) en forma histrica, hasta que el contribuyente realice el Inicio de Actividades. 2. Anotacin: Comercio Informal, ser levantada con el simple Aviso de Inicio de Actividades que el contribuyente realice ante el Servicio. La anotacin de los contribuyentes, se har en forma descentralizada, en cada Unidad, en la medida que el contribuyente concurra al Servicio, o sea sorprendido en actividades de presencia fiscalizadora.
113
Las especificaciones para el registro en el sistema, son las siguientes: CAUSAL 7401 GLOSA CAUSAL
Contribuyente tasadopara realizar actividad espordica
FOLIO
Correlativodel FormularioN 2774 Certificadode Tasacin asociado
UNIDAD
FECHA
USUARIO
DESCRIPCIN
CdigodeUnidad, Deemisindel queregistrla Giro. anotacinal contribuyente (ddmmaaaa)
Elmontogirado, RUTdel funcionarioque registrala lafechadeinicio anotacin ytrminodela tasaciny laautorizacin delDirector Regionalsi procede.
7402
Comercio Informal
Ndel Cdigode Formulariode Unidad,que notificacinde registrla Infraccin anotacinal contribuyente
Norequiere ConsignadaenelRUTdel Formulariode funcionarioque descripcin notificacinde registrala anotacin infraccin (ddmmaaaa)
114
4.
LUGARES DE DIFCIL FISCALIZACIN
En el caso especfico de lugares de difcil fiscalizacin o del comercio informal, se debe procurar la realizacin de al menos una vez por trimestre, una actividad especial de presencia. En los casos necesarios, que as se definan en cada Direccin Regional, se deber contar con el apoyo de Carabineros. Aquellos contribuyentes que sean detectados desarrollando una actividad comercial, sin contar con permiso de autorizacin, otorgado por entidades competentes; sern sancionados, de acuerdo a lo establecido en el N 8 del Art. 97 del Cdigo Tributario, tomando en consideracin los procedimientos vigentes al momento de la aplicacin de esta infraccin. En otras situaciones, se deber proceder de acuerdo a lo establecido en el N 3 de este instructivo.
N 3.INSTRUCCIONES RELATIVAS SITUACION TRIBUTARIA Y TRAMITES QUE DEBEN REALIZAR LOS EXPOSITORES QUE PARTICIPEN EN FERIAS O MUESTRAS NACIONALES O INTERNACIONALES, ESTAN CONTENIDAS EN CIRCULAR N 34, DEL 05 DE JULIO DE 1996.
En ella se establece los criterios que las Direcciones Regionales deben adoptar respecto al tratamiento de los contribuyentes personas naturales o jurdicas, chilenas o extranjeras que participen en muestras de tipo de nacional o internacional: Cmodebencumplirsusobligacionestributarias Los impuestos que se devenguen en las operaciones de ventas de productos o de prestaciones deserviciosquedurantelaMuestraoFeriaseefecten. N 4. CONCEDE PERMISO PARA TRABAJADORES AL INTERIOR DE LA LOCOMOCIN COLECTIVA
LeyN20.388de07/11/2009,fechapublicacinDiarioOficial07/11/2009,fechade promulgacin26/10/2009
115

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MANUAL TributacinSimplificada enRentaeIVAparaMIPYMES

4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.

4.11. Efectostributariosdelretirooexclusindelrgimendecont.simplificadadelartculo14ter......73 4.12. Reincorporacinalrgimendecontabilidadsimplificadadelartculo14terdelaleydelarenta. 74

6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9

TASACIONES ......................................................................................................................................... 109

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN .................................................................................................. 112 LUGARES DE DIFCIL FISCALIZACIN .................................................................................................. 115

I.- RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA EN RENTA

REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

2) Comerciantes ambulantes. 3) Suplementeros.

4) Propietario de un taller artesanal.

DebenefectuarPPM: 3%sobrevalor servicios. 1,5%sobreventade bienes. Debendeclararanualmente. NoefectanPPM. Debendeclararanualmente.

10%sobreventasNetas deminerales actualizadas.

Pequeos Comerciante que desarrollen sus actividades en la va pblica:

Cabehacernotarqueloscomerciantesambulantesestnexentosdeesteimpuesto siemprequenodesarrollenotraactividadgravadaenlaprimeracategoradelaLeyde laRenta,segnaslodisponeexpresamenteelartculo40,N5,deestemismocuerpo legal.

REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS

BIEN RAIZ Bien Raz de su propiedad Bien Raz tomado en arriendo

AVALO AL 01.01.2008 $ 85.000.000 $ 40.000.000

% PRESUNCIN DE RENTA 10% 4%

RENTA PRESUNTA $ 8.500.000 $ 1.600.000 $ 10.100.000

BASE IMPONIBLE AFECTA A IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA 31-12-2007

NINSCRIPCION VEHICULOS MOTORIZADOS

............ ............ ............

.............. .............. ............

.............. .............. .............

............... ............... ...............

3. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS

mbito de aplicacin de este rgimen.

Requisitos para ingresar al rgimen optativo del artculo 14 bis.

Tratamiento de los gastos rechazados.

Retiro voluntario del rgimen optativo.

Reingreso al rgimen optativo.

Antecedentes: UtilidaddelEjercicio $25.000.000, Retirosdeutilidadesactualizados(coneldesfaserespectivo)al31deDiciembre $15.000.000; Retirosdecapitalactualizados(coneldesfaserespectivo)al31deDiciembre $18.000.000; Desarrollo:

$15.000.000 $18.000.000 $33.000.000

Base Imponible Impto. 1 Cat.

Base Imponible Impto. Global C. o adicional

Dueo, socio o accionista

Retiros que efectan el dueo, socio o accionistas

4. RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER

mbito de aplicacin de este rgimen opcional.

Reincorporacin al rgimen de contabilidad simplificada del artculo 14 ter de la ley de la renta.

5. SISTEMA DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DEL PORTAL TRIBUTARIO DE MIPYME

6. REGIMEN DE CONTABILIDAD AGRICOLA SIMPLIFICADA

Contribuyentes agricultores que se pueden acoger al sistema de contabilidad agrcola simplificada

Retiro del rgimen de contabilidad agrcola simplificada

MONTO DEL GASTO

TOTAL ANUAL VALOR 30 UTM AL 31.12.........

Firma contribuyente o representante legal, segn corresponda

ORIGINAL: SII COPIA: Contribuyente, debidamente timbrada y fechada

II.- REGIMEN DE TRIBUTACION SIMPLIFICADA EN IVA

Procedimiento para acogerse al rgimen de tributacin simplificada.-

1. Se consideran las Unidades Tributarias vigentes en los 12 meses inmediatamente

2. El promedio anterior se divide por 12 obtenindose con ello el promedio

3. Multiplicando el promedio mensual por 12, se determina el promedio de una

4. El resultado anterior se multiplica por 3, 5, 10, 15 y 20 para determinar la escala

MESES Dbitofiscalfijo(2UTM) CrditoFiscal Diferenciaapagar TOTALIMPUESTOTRIMESTRALAPAGAR

Marzo 56.820 32.400 24.420 $34.668

57.048 56.876 46.800 70.200 10.248 . ..

Obligaciones que afectan a los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificada.-

a) Casa Habitacin microempresarios;

CdigodeUnidad, Deemisindel queregistrla Giro. anotacinal contribuyente (ddmmaaaa)

Ndel Cdigode Formulariode Unidad,que notificacinde registrla Infraccin anotacinal contribuyente

LUGARES DE DIFCIL FISCALIZACIN

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