Especializacin en Derecho Tributario

La capacidad Contributiva en las tasas Municipales

Sumario
I.- Introduccin Desarrollo de conceptos basicos a efectos de arribar adecuadamente el tema a tratar (pagina 1). II.- Imposicin del Principio de Capacidad Contributiva en los Impuestos y en las Tasas: Desarrollo del principio de capacidad contributiva en materia de tasas e impuestos, y sus argumentos con soporte legal, doctrinal y jurisprudencial (pagina 2).

Introduccin El principio de capacidad contributiva o capacidad econ mica, como prefieren llamarlo en otras legislaciones, re!uiere de un profundo y cuidadoso an"lisis. Este principio, no se encuentra e#pl$citamente en nuestra %onstituci n &acional, y deriva de l gicas conjeturas doctrinales y jurisprudenciales !ue de manera un"nime y en reiteradas ocasiones 'an e#presado !ue el principio de capacidad contributiva deriva del principio de igualdad de nuestra %arta (agna, este ultimo, e#pl$citamente mencionado en el )rt. 1* !ue re+a, -./a igualdad es la base del impuesto y de las cargas publicas0. %reemos !ue es uno de los principios m"s importantes del derec'o tributario, llamado por la doctrina como -la verdadera estrella polar del tributarista0 1, es el contenido actual de la idea de justicia2. %omo dijera en el siglo I el jurisconsulto 1lpiano -%ui!ue suum tribuere0 (dar a cada uno lo suyo), en este principio se trata de tomar de cada uno lo !ue pueda aportar seg2n su poder ad!uisitivo para afrontar el pago de los tributos, y luego redistribuir el producido e!uitativa y proporcionalmente entre 'abitantes de la comunidad. El primer doctrinario !ue se 'a esfor+ado por llevar al campo del derec'o tributario el principio de capacidad contributiva, fue 3ri+iotti, !uien e#presara en uno de sus trabajos !ue la capacidad contributiva es la causa ultima del deber de pagar el impuesto, en cuanto manifestaci n indirecta de la causa primera, !ue es la participaci n del contribuyente en los beneficios derivados de servicios p2blicos4. En cuanto a los limites del principio de capacidad contributiva no solo constituyen un fr"gil a#ioma al !ue el legislador deber" atenerse al momento de crear las leyes5 sino !ue tambi6n su respeto o !uebrantamiento en sede judicial puede tener una repercusi n macroecon mica favorable o desfavorable, ya sea a nivel

%ortes Dom$ngue+, (at$as, -El principio de capacidad contributiva en el marco de la tcnica jurdica0, Espa7a (18*9), II, p 8:8. 2 ;b. %it., p 88*. 4 3ri+iotti -Linterpretazione funcionale delle leggi finanziare0, 3iuffr<, (ilan, 1894, p =49.

estadual, provincial o estatuyente. Es a todas luces justo sostener !ue los tributos deben ser graduados seg2n la ri!ue+a o poder de los contribuyentes. El principio en an"lisis 'a sufrido fluctuaciones de crisis y apogeo a lo largo de la 'istoria, tema !ue e#cede los objetivos !ue nos proponemos en el presente trabajo.

Imposicin del Principio de Capacidad Contributiva en los Impuestos y en las Tasas >ara un completo an"lisis del tema, es imprescindible repasar brevemente los principios y las reglas b"sicas vigentes en nuestro pa$s respecto de las tasas municipales, a saber, 1) ?iempre debe e#istir, y ser probado por !uien pretende aplicarla, el inter6s p2blico !ue determinada tasa pretende satisfacer. 2) Debe probarse la e#istencia, y especialmente la necesidad, de la prestaci n de un servicio por parte del municipio !ue crea la @tasa@. Dic'o @servicio necesario@ debe prestarse sobre un bien o un acto individuali+ado del contribuyente, seg2n se 'a establecido en autos -%ompa7$a Au$mica cB (unicipalidad de Cucum"n0=. 4) Debe atenderse especialmente a la ra+onabilidad del costo del servicio a brindar (no confiscatoriedad), pues cuando un servicio traduce un costo imposible de asumir o e#cesivamente oneroso deben pensarse alternativas m"s accesibles. =) Es necesario resguardar la proporcionalidad entre costo y servicio y el respeto por el principio de igualdad frente a las cargas p2blicas. 9) /a pro'ibici n de plurijurisdiccionalidad, productos y servicios id6nticos o similares gravados por autoridades de distintas jurisdicciones, 'ace a la constitucionalidad del tributo y tambi6n a su car"cter confiscatorio, pues en un pa$s bajo un r6gimen federal de gobierno esta circunstancia podr$a convertirse en un verdadero impedimento econ mico para desarrollar determinada actividad9.

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En base a esta breve introducci n cabe adentrarnos en el tema !ue nos ocupa. 1n problema fundamental !ue encontramos finca en !ue, seg2n la ?uprema %orte de
la >rovincia de Duenos )ires en autos -Capera )rtec'e ?.). cB (unicipalidad de (agdalena ?B
Inconstitucionalidad ;rdenan+a 1E9FB82 decreto =:*B82 0
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, se 'a sostenido !ue las tasas no

pueden comportarse como impuestos, facultad !ue le es solo concebida a las >rovincias. ?i consideramos !ue al aplicar el principio de capacidad contributiva sobre una tasa, desvirtuamos los elementos !ue la conforman y transformamos su naturale+a en la de un impuesto, estamos ante un obst"culo dif$cil pero no imposible de superar, ya !ue seg2n la doctrina y la jurisprudencia mayoritaria, solo los impuestos pueden tener en cuenta la capacidad econ mica de los sujetos pasivos del 'ec'o imponible. Comamos como elemento tipificante fundamental de una tasa la efectiva contraprestaci n de un servicio por parte del Estado, en cual!uiera de sus tres divisiones jer"r!uicas. )'ora bien, G!ue es y como se presta este servicioH El servicio es cual!uier tipo de gesti n, administraci n, tarea 2til, cesi n de espacios p2blicos, entre otros, llevado a cabo por el (unicipio y con car"cter imperativo, tanto su reali+aci n como su cobro. Esto significa !ue el contribuyente no puede negarse a la prestaci n del mismo. %on solo configurarse el inter6s publico en la prestaci n del mismo el contribuyente esta obligado al pago, sin interesar a la administraci n si la persona puede reali+ar el servicio por sus propios medios, o si se niega a pagarlo por falta de inter6s en el mismo. Auienes vivimos en sociedad, no podemos negarnos al pago de la misma, por!ue no tenemos con la administraci n un contrato de derec'o privado, sino un servicio !ue se nos impone por medio del poder de polic$a del Estado, de manera coercitiva tanto para su aceptaci n como para su pago efectivo. En el fallo %ompa7$a Au$mica mencionado ut supra, se 'a 'ec'o una diferenciaci n entre uti singuli y uti universi en el voto en disidencia del Dr. Delluscio, significando !ue el servicio se presta a determinados o a todos los
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contribuyentes respectivamente. Esta diferenciaci n, por dem"s relevante, nos brinda el camino por el !ue !ueremos llevar la discusi n. )nalicemos, por ejemplo, una tasa bien conocida, como lo es la tasa por )lumbrado, Darrido y /impie+a ()D/), desmembremos solo uno de esos tres servicios, el alumbrado. En principio, el alumbrado, deber$a prestarse a toda la comunidad por igual, y todos debieran pagar lo mismo por dic'o gravamen. Empero, es de publico y notorio, !ue es facticamente imposible !ue todos los 'abitantes de una comunidad tengan e#actamente la misma prestaci n del servicio de iluminando publico. %on esto !ueremos demostrar !ue se 'ace imposible el prorrateo, vecino por vecino, sobre la efectiva prestaci n del servicio y la calidad del mismo. En este orden de ideas, podemos considerar al servicio !ue brinda la administraci n como un -todo abstracto0 !ue se brinda a la comunidad. %reemos por ello !ue cae en un e!uivoco !uien piensa !ue no se puede tener en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente en el pago de las tasas, por corresponder al pago de un servicio individuali+ado. En an"logo ra+onamiento al del impuesto, el legislador municipal, deber" observar !ue !uien guarda mejor posici n econ mica en la comunidad, deber" soportar una carga tributaria mayor. /a limitaci n m"s compleja sobre esta tesis es social m"s !ue jur$dica. En pe!ue7os ejidos municipales, los 'abitantes guardan una relaci n cercana entre ellos a diferencia de lo !ue ocurre en los grandes conurbanos. Esta trivial, pero no poco trascendente observaci n, nos lleva a la consecuencia l gica !ue en la mayoria de los pe!ue7os (unicipios de )rgentina, no se 'aya 'ec'o lugar a este importante principio, tal ve+ solo en apartadas ocasiones, a diferencia de lo !ue ocurre en las grandes ciudades como lo es la %iudad )ut noma de Duenos )ires en la actualidad. )caso, G!ue intendente o !ue consejo deliberante de un pe!ue7o municipio tendr$a el temple para aplicar un trato diferencial en el cobro de la tasa a un vecino, conocido o amigoH Este es para nosotros el !uid de la cuesti n.

;tro argumento trascendente lo encontramos en el )rt. 1* de nuestra %arta (agna, en cuanto dice -./a igualdad es la base del impuesto y de las cargas p2blicas0. ?abemos !ue la tasa es una carga p2blica. El principio de capacidad contributiva deriva del principio de igualdad en materia tributaria, por cuanto la doctrina lo 'a definido como -igualdad entre iguales ante igual capacidad contributiva0. >or l gica, entendemos !ue si en el impuesto rige el principio de capacidad contributiva, en la tasa no 'abr$a por!ue discriminar su aplicaci n, y tenemos la misma logica de ra+onamiento para sostener !ue el mentado principio en materia de tasas tiene raigambre constitucional de manera indirecta, al igual !ue el impuesto.

Conclusin /a aplicaci n del principio de capacidad contributiva en materia de tasas llevar$a a una justa imposici n del gravamen, ya !ue no todos nos encontramos en la misma posici n econ mica para 'acer frente a su efectivo pago. ?u car"cter imperativo, no permite apartarnos del pago de la misma por falta de inter6s en la prestaci n del servicio. ?e propiciar$a el ejercicio de mecanismos de democracia directa por parte de los (unicipios, cuya autonom$a se ve cercenada en muc'as %onstituciones >rovinciales. >ermitir$a el a'orro de los sectores m"s empobrecidos, permitiendo una futura inversi n y crecimiento. /os servicios como contraprestaci n del pago de la tasa, se prestan a toda la comunidad sin discriminar a !ue sector se le brinda en m"s o en menos, con lo !ue se debe cobrar a !uienes mas poder econ mico tienen una carga tributaria mayor !ue a !uienes menos tienen. &o es bice para aplicar el principio de capacidad contributiva la e#istencia de un servicio !ue se abstrae de considerar su efectiva prestaci n prorrateadamente a cada contribuyente.

/as consecuencias de un ra+onamiento l gico sobre el )rt. 1* de la %onstituci n &acional nos llevan a la conclusi n de !ue el legislador estatuyente, esta plenamente facultado para aplicar el principio de capacidad contributiva en las tasas. Esto no desnaturali+ar$a su esencia, no la transformar$a en un impuesto.