Instituto Tecnolgico de Parral Administracin y contabilidad 2 Semestre

Mitchel Sifuentes Jimnez 13410514 Irma Leticia Gonzlez Torres

28 de marzo de 2014

Unidad 3 Generalidades y estructura de la informacin financiera.

3.1 Definicin, funciones y conceptos principales de la contabilidad.

La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Funciones. De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), La finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos o determinados, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado. Para obtener esta finalidad: Registra, en base a sistemas y procedimientos tcnicos adoptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasifica las operaciones registradas, como un medio para obtener su fin. Resume la informacin obtenida, resaltando los hechos ms importantes ocurridos en el patrimonio. Interpreta los resmenes con objeto de proporcionar informacin razonada. Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic Postulates for Accounting (1962) [citado por Kohler, 1979:110], afirma que la funcin de la contabilidad es quntuple: a) medir los recursos de las entidades; b) reflejar los derechos de propiedad en relacin con las mismas; c) medir los cambios en unas y otros; d) lo anterior en relacin con perodos (y posiciones) y e) todo ello expresado en trminos monetarios. Pero la contabilidad tiene an varias funciones, amn de proveer los componentes de los estados financieros: entre aquellas podemos destacar su contribucin al desarrollo de ideas modernas sobre administracin participativa, tales como: mejores polticas de operacin; la formacin y mejoramiento de controles a altos niveles de la administracin; delegaciones claras de autoridad; presupuestos operantes desde su iniciacin hasta su administracin y cumplimiento a todos los niveles de responsabilidad; conciencia del costo a travs de la organizacin; puntos de vista ms precisos sobre costos alternativos a niveles bsicos de operacin, y ms an, establecimiento de mejores conductos de informacin dentro de la organizacin. Sin las tcnicas proporcionadas por la contabilidad para ayudar en la direccin y coordinacin ordenadas de los intrincados asuntos de las empresas comerciales de hoy, puede decirse que el desarrollo y el xito de la operacin lucrativa de una empresa comercial moderna sera casi imposible. La contabilidad de costos. Para Polimeni y otros (1990:2). Los objetivos de la Contabilidad Gerencial [costos], expuestos por la NAA [Asociacin de Contadores de EE.UU.], son los siguientes:

Proveer informacin requerida para las operaciones de planificacin, evaluacin y control, salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la empresa. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organizacin. Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la contabilizacin de los recursos y la presentacin de los informes para uso externo. Segn Rayburn (1987:13). Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es transmitir informacin financiera a la direccin para que sta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta meta los contadores deben acumular los elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el precio de venta. La informacin sobre costos, de servir para este objetivo principal, se recopila para efectuar la valuacin del inventario. La Contabilidad Por Actividades Para Brimson (1997:26). Un sistema de contabilidad por actividades simple y eficaz utiliza los siguientes enfoques: Establece las actividades de la empresa. Establece el coste y el rendimiento de la actividad. El rendimiento se mide en funcin del coste por salida, el tiempo de ejecucin de la actividad y la calidad de la salida. Establece la salida de la actividad. La medida de actividad (salida) es el factor por el cual el coste de un proceso vara ms directamente. Imputa el coste de la actividad a los objetivos de coste. Los costes de las actividades son imputados a los objetivos de costes tales como productos, procesos y rdenes basndose en el uso de la actividad. Establece los objetivos corporativos a corto y largo plazo (factores claves de xito). Esto requiere el conocimiento y la comprensin de la estructura de coste existente, la cual indica el grado de eficacia de las actividades operativas para suministrar valor al cliente. Evala la eficacia y la eficiencia de la actividad. conocer los factores clave de xito (paso 5) permite a la empresa examinar lo que est haciendo ahora (paso 4) y la relacin de esta accin con el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace - o no hace - es medido en funcin de los objetivos a corto plazo y largo plazo. Esto supone una frmula til sobre la cual basar la decisin de continuar realizando una actividad o, por contra, la de reestructurar dicha actividad. Adems, el control de los costes resulta mejorado en la medida en que se indaga constantemente si existen mtodos superiores para ejecutar una actividad, se localizan las actividades despilfarradoras y se determina la causa del coste.

Sistema De Costos Por Actividades (ABC) Para Brimson (1997:40). ...contribuye a que la empresa alcance la excelencia al hacer realidad los siguientes puntos: Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de estimacin y de fijacin de precios que se basan en un coste del producto que refleja el proceso productivo. Facilita la eliminacin de despilfarros al poner en evidencia las actividades de coste. Identifica las fuentes de coste mediante la determinacin de los inductores de coste. Vincula la estrategia corporativa con la toma de decisiones operativas, lo que permite a la direccin capitalizar aquellas actividades que constituyen los puntos fuertes de la empresa y reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar los objetivos de la misma. Proporciona una realimentacin permanente sobre la aptitud de las estrategias diseadas para alcanzar los objetivos establecidos, de modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas correctivas. Fomenta la mejora continua y el control de la calidad total en la medida que la planificacin y el control estn orientados a los procesos. Mejora la rentabilidad mediante el control del coste del ciclo de vida total del producto y el control del rendimiento. Aporta una visin ms profunda y un mayor conocimiento de los componentes de costes/gastos generales menos visibles y de mayor crecimiento. Garantiza el logro de los planes de inversin mediante el control de las inversiones a travs del sistema de contabilidad por actividades de un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden adoptar las medidas correctivas. Posibilita una evaluacin continua de la eficacia de las actividades para identificar las oportunidades de inversin potenciales. Incorpora objetivos de coste y objetivos de rendimiento fijados externamente y establece objetivos especficos a nivel de las actividades. Elimina muchas crisis al tratar los problemas en lugar de los sntomas. Adems, es importante sealar que el sistema de gestin de costes no servir ms que para identificar donde se localizan los problemas potenciales. en efecto, es lo que las personas realizan con la informacin disponible lo que, en ltima instancia, determina si una gestin de costes es efectiva o no lo es. La contabilidad de costos.

Seala Rayburn (1987:12). El contador de costos trabaja en estrecha relacin con mucha gente de otros departamentos. Los informes de contabilidad de costos debern estar diseados especficamente para satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el contador de costos debe comprender los requisitos de informacin del usuario y ser capaz de comunicarse eficazmente con los empleados que no son contadores. el contador de costos trabaja frecuentemente con los siguientes departamentos: Tesorera. El tesorero utiliza los presupuestos e informes de contabilidad relacionados con los mismos para predecir las necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de costos es quien le suministra esta informacin. Los informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la inversin de fondos temporales excesivos. Contabilidad financiera. El contador de costos trabaja tambin en estrecha relacin con los contadores financieros, dado que la informacin de costos generalmente est integrada en el sistema de contabilidad financiera...El contador de costos proporciona una base para la determinacin de los beneficios al determinar el costo del inventario. Produccin. Los contadores de costos trabajan en estrecha relacin con el personal de produccin, para calcular e informar sobre los costos de fabricacin. La contabilidad de costos tiene como misin medir la eficacia del departamento de produccin en la asignacin y transformacin de materiales en productos acabados. Ingeniera. Se le puede pedir al contador de costos que prepare estimaciones de costos para un producto nuevo de forma que la direccin pueda decidir si debe o no fabricarse. El personal de ingeniera deber hacer un muestreo de los materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento para establecer las normas que determinen la calidad y cantidad de material que debera utilizarse en la fabricacin de un producto, y las horas-hombres directas e indirectas necesarias para producir cada unidad. Con esto, el contador de costos y el ingeniero traducen estas especificaciones del producto en costos estimados de material, mano de obra y gastos generales. Marketing [Mercadeo].El departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes de preparar un plan de produccin para un determinado producto. Se utilizan las estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing para establecer los precios y la poltica de ventas. Aunque es verdad que la competencia, oferta, demanda y el nivel tecnolgico determina principalmente el precio que se puede exigir, no se pueden ignorar los costos de fabricacin, ni los de marketing y administrativos. Personal. El departamento de personal debe contratar personal cualificado con las facultades especficas necesarias. Las funciones del departamento de personal incluyen la entrevista a candidatos, valorando sus cualidades en relacin con las necesidades de la empresa y la contratacin de empleados. La contabilidad de costos emplea los salarios y los mtodos de pago suministrados por el departamento de personal al de nminas para calcular los pagos a realizar. Se

deben mantener unos archivos adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como para anlisis de costos. Los contadores de costos recopilan informacin y analizan datos sobre costos para poder satisfacer las necesidades de informacin de otros departamentos. La contabilidad de costos se encarga tambin de la acumulacin de todos los costos en la fabricacin de bienes o prestacin de servicios. Esta informacin es necesaria, no solamente para la determinacin de los beneficios y la valoracin del inventario, sino tambin para ayudar a la direccin a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo, interpreta los resultados, informa a la direccin y proporciona anlisis que faciliten la adopcin de decisiones.

Conceptos principales de la contabilidad Activo Los conceptos pertenecientes al activo son aquellos que representan los bienes, recursos y derechos que posee u obtendr la empresa a corto, mediano o largo plazo. Se divide en tres apartados: Circulante

Este tipo de activos circulan por las manos de los involucrados en el ejercicio contable. Aquellos bienes que, como su nombre bien lo dice, circulan entre los relacionados en el ejercicio. Las cuentas son las siguientes: 101 Caja: Se carga por el dinero en efectivo que ingresa a la empresa. Se abona por el dinero en efectivo que egresa de la empresa por pagos a terceras personas. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal del efectivo con el que cuenta la empresa al final del ejercicio. 102 Bancos: Se carga por los depsitos realizados de dinero en efectivo cobrables en las cuentas bancarias de la empresa. Se abona por los cheques expedidos a terceras personas por pagos. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal del dinero con el que cuenta la empresa en cuentas bancarias al final del ejercicio.

103 Almacn: Se carga por el valor total de la mercanca ajustada que posee la empresa al final del ejercicio. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal de la mercanca ajustada al final del ejercicio. 104 Clientes: Se carga por el valor de la promesa de pago de los clientes. Se abona por los cobros efectuados a los clientes, correspondiente a su adeudo. Su saldo es deudor y representa el valor nominal del adeudo de clientes que han otorgado solamente una promesa de pago, la cual la empresa tiene derecho de cobrar. 105 Documentos por cobrar: Se carga por los documentos avalados por letras de cambio y pagars que han firmado algunos clientes por la venta de mercanca a favor de la empresa. Se abona por los cobros de pagars y letras de cambio realizados por la empresa. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal de los cobros que debe realizar la empresa de letras de cambio y pagars. 106 Deudores Diversos: Se carga por los prstamos personales otorgados a empleados y socios. Se abona por el pago de los prstamos otorgados al personal de la empresa. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal de los prstamos pendientes de cobro. 107 IVA pagado acreditable: Se carga por la adquisicin de bienes, recursos y derechos realizados por la empresa. Se abona slo en forma eventual por devoluciones de bienes vendidos por el porcentaje correspondiente. Su saldo es deudor y representa el total del impuesto al valor agregado que adquiere la empresa.

Fijo Los activos fijos son bienes inertes, como edificios o terrenos. Son todos los recursos con los que cuenta o contar la empresa. Las cuentas pertenecientes al activo fijo son: 201 Terrenos: Se carga del importe de terrenos propiedad de la empresa y de los que se adquieran durante el ejercicio contable. Se abona del importe del terreno que se vendi (si llegara a suceder). Su saldo es deudor y representa el importe de los terrenos propiedad de la empresa. 202 Edificios: Se carga por los importes de edificios propiedad de la empresa y los que se adquieran durante el ejercicio. Se abona del importe de los edificios que se vendan. Su saldo es deudor y representa el importe de todos los edificios propiedad de la empresa. 203 Mobiliario y equipo de oficina: Se carga de los importes por los muebles de oficina propiedad de la empresa y los que se adquieran durante el ejercicio. Se abona por el importe de los muebles que se venden como obsoletos. Su saldo es deudor y representa el valor de todo el mobiliario propiedad de la empresa.

204 Equipo de cmputo: Se carga por el importe de equipo de informtica propiedad de la empresa. Se abona por el importe de la venta del equipo de informtica por obsoleto o como reemplazo. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal del importe de todo el equipo de computo propiedad de la empresa. 205 Equipo de transporte: Se carga por el importe de camiones de personal, automviles y motocicletas propiedad de la empresa, para ser usado por el personal y/o para transportar al mismo. Se abona por el importe de venta o por reemplazo de los camiones, autos y motocicletas propiedad de la empresa. Su saldo es deudor y representa el valor total nominal del importe de dichos vehculos de transporte de personal, propiedad de la empresa. 206 Equipo de reparto: Se carga del importe de los transportes repartidores de mercanca propiedad de la empresa. Se abona por el importe de transportes repartidores que se vendan o se reemplacen. Su saldo es deudor y representa el valor total del importe de los vehculos de reparto de mercanca. 207 Depsito en garanta: Se carga del importe que la empresa deja en otra empresa para garantizar el buen uso al recibir bienes y/o servicios. Se abona de los importes de los depsitos devueltos por haber terminado el plazo del contrato y al haber hecho buen uso del bien o servicio. Su saldo es deudor y representa los importes que la empresa da a otra para garantizar un servicio. 208 acciones, bonos y valores: Se carga por aquellos importes que la empresa otorga como participante de otra sociedad como beneficio a la empresa. Se abona por los importes que la empresa reciba por retirarse de sociedades que no le sean convenientes. Su saldo es deudor y representa el importe de la empresa en sociedad con otra. Diferido

El valor de los activos diferidos y su recuperabilidad dependen del tiempo. El activo diferido representa todos los valores cuya recuperabilidad est definida por el tiempo, y son los siguientes: 301 Gastos de organizacin: Se carga de los importes monetarios que se paguen para llevar a cabo premiaciones, festejos, cursos, etc. Se abona de la parte proporcional que se amortice. Su saldo es deudor y expresa el importe que la empresa pag por cooperar. 302 Gastos de instalacin: Se carga por el importe de los pagos que la empresa efecta para las mejoras del local o edificios. Se abona por el importe monetario que se amortice durante el ejercicio. Su saldo es deudor y expresa todos aquellos pagos que la empresa realiza para adecuarla.

303 Papelera y artculos de escritorio: Se carga del importe de toda la papelera que se tenga que adquirir. Se abona del importe de la papelera y tiles que se hayan usado. Su saldo es deudor y expresa el importe de la papelera que no se ha usado por la empresa. 304 Primas de seguros pagadas por anticipado: Se carga del importe de pagos que la empresa realiza para contratar diversos seguros. Se abona por el importe de las primas vencidas. Su saldo es deudor y expresa el importe de los seguros que an no han vencido. 305 Propaganda y publicidad: son los medios por donde se da a conocer al publico determinada actividad. pagadas por anticipado: Se carga del importe de pagos que la empresa realiza para contratar publicidad en distintos medios. Se abona por el importe de la publicidad que se haya vencido. Su saldo es deudor y expresa el importe de la publicidad que an no ha vencido. 306 Rentas pagadas por adelantado: Se carga por el importe de las rentas que la empresa paga anticipadamente. Se abona por el importe de las rentas que la empresa paga anticipadamente que se hayan vencido. Su saldo es deudor y expresa el importe de las rentas que an no se han vencido. Pasivo Es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, institucin o individuo. Por extensin, se denomina tambin pasivo al conjunto de deudas de una empresa. Mientras el activo comprende los bienes y derechos financieros de la empresa, que tiene la persona o empresa, el pasivo recoge sus obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa lo que la persona o empresa debe a terceros,[1] como el pago a bancos, proveedores, impuestos, salarios a empleados, etc

Pagar y letra de cambio. 401 Proveedores: Se carga de los pagos efectuados, ya sean totales o parciales, de las mercancas devueltas y de las rebajas que conceden los proveedores. Se abona del importe de las compras efectuadas a crdito y se ha dado la palabra como promesa de pago. Su saldo es acreedor y expresa los importes monetarios que se le deben a los proveedores. 402 Acreedores diversos: Se carga por el importe que se le paga total o parcialmente a los acreedores y de los descuentos recibidos por las empresas. Se abona del importe de las cantidades que la empresa debe, por conceptos distintos a la compra de mercanca, donde se ha entregado la palabra de pago. Su saldo es acreedor y expresa el importe monetario que la empresa debe por conceptos a la compra de mercanca. 403 Documentos por pagar: Se carga por el importe de los documentos que se tengan que pagar. Se abona del importe de los documentos: letras de cambio y pagars (ttulos de crdito)

pendientes de pago. Su saldo es acreedor y expresa los importes monetarios de todos los ttulos de crdito que tiene que pagar la empresa. 404 IVA cobrado retenido: Se carga cuando los clientes regresan mercanca por el porcentaje correspondiente a la cancelacin. Se abona por el porcentaje correspondiente al valor de venta de la mercanca que realiza la empresa. Su saldo es acreedor y representa el impuesto al valor agregado de las ventas que realiz la empresa. Las rebajas obtenidas de un proveedor en forma simple o de acuerdo a un porcentaje determinado, comercial se denomina: mina: 501 Acreedores hipotecarios: Se carga del importe de los que se realizan a cuenta de cobro como liquidacin de prstamos hipotecarios. Se abona del importe de los prstamos hipotecarios pendientes de pago, de los cuales tienen un bien inmueble. Su saldo es acreedor y expresa los importes monetarios que la empresa debe, del cual tiene en prenda un bien inmueble. 502 Documentos por pagar a largo plazo: Se carga por el importe de los pagos efectuados parcial o totalmente. Se abona por el importe de los documentos comprobatorios pendientes de pago con plazo mayor a un ao. Su saldo es acreedor y representa los importes monetarios de los documentos a pagar con plazo mayor a un ao. Diferido

Rentas. 601 Rentas cobradas por anticipado: Se carga por las rentas que ya hayan vencido. Se abona por el importe de las rentas que se cobraron anticipadamente pendientes de vencerse. Su saldo es acreedor y expresa el importe monetario de las rentas cobradas por anticipado pendientes de vencerse. 602 Intereses cobrados por anticipado: Se carga por el importe de los intereses que ya se hayan vencido. Se abona por el importe de los intereses que la empresa cobre anticipadamente, pendientes de vencerse. Su saldo es acreedor y expresa los importes de los intereses cobrados por anticipado por la empresa, pendientes de vencerse. Capital contable 701 Aportacin social: Se carga por el retiro de la aportacin de algn socio. Se abona por la aportacin que cada socio aporta a la empresa. Su saldo es acreedor y expresa el valor monetario de la aportacin social en la empresa.

702 Utilidad: Se abona por los importes sobresalientes en las ventas de mercancas, exitosamente llamadas ganancias. Su saldo es acreedor y representa el valor monetario de las utilidades obtenidas por la empresa al final del ejercicio. 703 Prdida: Se carga por el importe obtenido en las operaciones mercantiles menores de la cantidad invertida. Su saldo es deudor y expresa el valor monetario de las tcnicas obtenidas por la empresa en sus operaciones mercantiles. Los conceptos de utilidad y prdida slo se abonan y se cargan respectivamente, ya que sus aumentos y disminuciones no se registran en el balance general.

3.1.1 Objetivo
Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar: Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada. Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa. Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica.

3.1.2 Importancia y finalidad

Para muchas personas la contabilidad no es vista ms que una obligacin legal, algo que debe llevarse porque no hay ms remedio, ignorando lo importante y lo til que puede llegar a ser. La contabilidad, quizs es el elemento ms importante en toda empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad econmica y financiera de la empresa, su evolucin, sus tendencias y lo que se puede esperar de ella.

La contabilidad no slo permite conocer el pasado y el presente de una empresa, sino el futuro, lo que viene a ser lo ms interesante. La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa. Permite tomar decisiones con precisin. Permite conocer de antemano lo que puede suceder. Todo est plasmado en la contabilidad. La contabilidad es mucho ms que unos libros y estados financieros que se tienen para presentrselos a las diferentes autoridades administrativas que lo pueden solicitar. Para el pequeo empresario, la contabilidad no es ms que un gasto que tratan de evitar por todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos. Pero ignoran la herramienta que les permitir administrar correctamente su efectivo, sus inventarios, sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y hasta sus ingresos. Tener el conocimiento global la empresa, y de cmo funciona, permite el empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones difciles, o poder prever grandes oportunidades que de otra manera no puede avizorar, y por consiguiente no podr aprovechar. La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener para conocer a fondo su empresa; no darle importancia es simplemente tirar a la basura posibilidades de mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde detectarlas.

3.1.3 Caractersticas
Las caractersticas de los estados financieros debe ser en base con las caractersticas de la informacin contable indicada en el boletn A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son: Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la informacin, que corresponde a cada periodo contable. La caracterstica esencial de los estados financieros ser el de contener la informacin que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo as a las caractersticas de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros bsicos son histricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro.

Los estados financieros bsicos son: El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o prdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situacin financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con informacin relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la informacin financiera deben tomar en cuanta los siguientes conceptos: Las transacciones y los eventos econmicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medicin se debe considerar que tiene un valor que cambia en funcin de los eventos econmicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.

3.1.4 Tipos de Contabilidad

Dentro del rea de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de fases especializadas de la contabilidad. Entre las ms importantes podemos describir las siguientes: Contabilidad de costos La contabilidad de costos es la rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin de informacin de los costos corrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseo y la operacin de sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; as mismo, los costes futuros previstos o estimados y los costes estndar o deseados, as como tambin los

costos histricos; la comparacin de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estndar, y de los costos alternativos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categoras, dependiendo del tipo de medicin que se desea. Teniendo esta informacin, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operacin de un proceso, la fabricacin de un producto y la realizacin de proyectos especiales. Tambin prepara informes que coadyuvan a la administracin para establecer planes y seleccionar entre los cursos de accin por los que pueden optarse. En general los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos generales: Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales) Contabilidad Fiscal Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada pas, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparacin de informes tendientes a la presentacin de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante sealar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal. Y esto a su vez fomentarlo con las acciones que se tengan que llevar a cabo.

Contabilidad Financiera Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Muestra la informacin que se facilita al pblico en general, y que no participa en la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta informacin tambin tiene mucho inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. Contabilidad Administrativa

Tambin llamada contabilidad gerencial, diseada o adaptada a las necesidades de informacion y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensin de los informes internos, de cuyo diseo y presentacin se hace responsable actualmente al contralor de la empresa. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascendern la compaa, o sea, su uso es estrictamente interno y sern utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las polticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa; tales informes permitirn comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicacin de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad. Tambin puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, as como la cantidad de trabajo o la amortizacin de la maquinaria, equipos o edificios. La contabilidad permite obtener informacin peridica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relacin entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido desviaciones. La Contabilidad Administrativa es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea. Sistema de informacin al servicio de las necesidades de la administracin, con orientacin pragmtica destinada a facilitar las funciones de planear.

3.2 Estructura Bsica de la Contabilidad

Activo. Es un recurso econmico propiedad de una identidad del cual se espera obtener beneficios en el futuro. Se puede decir en pocas palabras, todos los bienes que uno tenga. Pasivo. Representa lo que la empresa debe a otras personas o identidades. Se puede decir todo lo que se debe (deudas). Capital. Es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas y representa la parte de los activos que pertenecen a los dueos de los negocios. Se puede decir que son las aportaciones de los socios que llama capital. Ingresos. Representan recursos que recibe el negocio pro la venta de un servicio o producto en efectivo o a crdito. Se representan por las ventas netas.

Gastos. Todos los costes que se generan por la actividad econmica de la empresa. Por ej: agua, luz, telfono. Utilidad. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos en la generacin de dichos ingresos. ELEMENTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD. La condicin financiera de un negocio o empresa se representa por la relacin de los activos, pasivos y capital. ACTIVOS: Son propiedades que se poseen y tienen valor monetario. Ej: Dinero, edificios, equipo, inventarios, terrenos. Se clasifican como activos dados que pueden rendir un bien futuro. Se dividen en circulante, fijos y diferidos. PASIVOS: Son sumas que se adeudan a terceros. Todo lo que sean compromisos por pagar. CAPITAL: Es la participacin de los propietarios en el negocio. Estos tres elementos estn relacionados por la siguiente operacin: Activo = Pasivo + Capital Los activos aumentan por el lado del DEBE y disminuyen por el lado de HABER. Los pasivos y el capital aumentan por el lado de HABER y disminuyen por el lado del DEBE.

3.3 Naturaleza y significado de las cuentas

Contables ms usuales. Elementos del Balance Activo Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios del que se esperan fundamentalmente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. Este se clasifica en Circulante y No circulante (fijo, diferido y otros).

Esta forma de clasificacin est relacionada con la cualidad de liquidez, o sea, la cualidad que tiene el activo de volverse dinero. Activo Circulante: Los activos circulantes son el dinero, en cualquiera de sus formas y aquellas propiedades de la entidad a las cuales normalmente les suceder, en un ao o menos, alguna de estas tres situaciones: Sern convertidas en dinero Sern vendidas Sern consumidas CAJA Representa todo el dinero en efectivo, o sea, billetes, monedas, cheques, pagares de tarjetas, giros, etc. Es de activo por representar todo el efectivo propiedad del comerciante. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora y aumenta cuando se recibe efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. Se carga: Al principio del ejercicio: Del valor de la existencia en efectivo. Durante el ejercicio: Del valor del dinero que ingrese en caja. Se abona: Durante el ejercicio: Del valor del dinero efectivo que egrese de la caja. BANCOS Bancos es una cuenta de activo, y representa el dinero de la propiedad del comerciante, depositados en instituciones bancarias. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora y aumenta cuando se le deposita y disminuye cuando se retiran bienes en instituciones bancarias. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. Durante el ejercicio: Del valor de los depsitos en cuenta de cheques y del valor de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques.

Se abona; Durante el ejercicio: Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos y del valor de las cantidades que tos bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones, cobranzas, etc. MERCANCIAS Es todo aquello objeto de compra venta. Esta es un activo por representar el valor de las mercancas propiedad del comerciante. Naturaleza: Esta aumenta cuando compramos nos devuelven mercancas, y disminuye cuando vendemos devolvemos mercancas. CLIENTES Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercanca a crdito sin exigirles un respaldo documental. Este es un activo ya que representa el valor de las ventas hechas a crdito que el comerciante tiene derecho a cobrar. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Aumenta cuando de vende a crdito; disminuye cuando el cliente paga total o parte de la cuenta, devuelve mercanca se le concede alguna rebaja. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor de las ventas de mercancas a crdito pendientes de cobro. Durante el ejercicio: Del valor de las ventas de mercancas efectuadas a crdito y del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. Se abona: Durante el ejercicio: Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacin efectuados por los clientes, del valor de las mercancas devueltas por los clientes, del valor de las rebajas concedidas a los clientes y del valor de las cuentas que se consideren incobrables. DOCUMENTOS POR COBRAR Son los ttulos de crdito a favor del negocio como las letras de cambio, pagares, etc. Es una cuenta de activo por que representa el importe de lo pagares y letras que el comerciante tiene derecho a cobrar. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza Deudora y aumenta cuando se reciben letras de cambio pagars a favor del negocio y disminuye cada vez que se cobra, se endosa uno de estos documentos o se cancelan.

Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro y del valor nominal de los documentos recibidos, suscritos o endosados a favor del comerciante. Se abona: Durante el ejercicio: Del valor nominal de los documentos cobrados, endosados o cancelados por el comerciante, y del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. DEUDORES DIVERSOS Son todas las personas que nos quedan a deber por concepto distinto de venta de mercancas; es de activo por que representa el valor de todas las personas que nos deben por ventas no acredito que el comerciante tiene derecho a cobrar. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora aumenta cuando nos quedan a deber y disminuye cuando estas personas nos pagan o devuelven valores que estaban a su cargo. Se carga: Al principiar e! ejercicio: Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancas. Durante el ejercicio: Del valor de las cantidades que, por el concepto anterior, nos queden a deber terceras personas y del valor de los intereses que se apliquen a los deudores por demora en el pago de sus cuentas. Se abona: Durante el ejercicio: Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacin efectuadas por los deudores y del valor de los descuentos concedidos a los deudores. Al terminar el ejercicio: Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Activo Fijo Los activos fijos, se refieren a los bienes tangibles y que tienen una vida til de ms de un ao que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio, con el fin de obtener ingresos. El activo fijo representa bienes fsicos que por naturaleza se pueden destinar a la produccin de otros activos o a servir a la empresa para que desarrolle sus operaciones. Todos los activos fijos son tangibles edificios, equipos, mobiliario, enseres, maquinarias, automviles y camionetas son ejemplos de algunos de ellos que se deprecian debido al uso. Sus principales cuentas son: TERRENOS

Son los predios que pertenecen al comerciante. Es cuenta de activo por que representa el valor de los predios del comerciante. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Se registran los aumentos y disminuciones de los importes del costo de adquisicin de los terrenos propiedad de la empresa. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del precio de costo de los terrenos existentes. Durante el ejercicio: Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Se abona: Durante el ejercicio: Del precio de costo de los terrenos que se vendan EDIFICIOS Son las edificaciones (edificios, oficinas, bodegas, almacenes, etc.) y representan el valor de los predios del negocio. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Se registran los aumentos y disminuciones de los importes del costo de adquisicin de los edificios propiedad de la empresa. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del precio de costo de los edificios existentes. Durante el ejercicio: Del precio de costo de los edificios que se adquieran y del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. As tambin del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. Se abona: Durante el ejercicio: Del precio de costo de los edificios que se vendan. MOBILIARIO Y EQUIPO Se considera mobiliario a las mesas, sillas, bsculas, mostradores, etc. Es cuenta de activo por que representa el precio del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Se registran los aumentos y disminuciones de los importes del costo de adquisicin y son propiedad de la empresa. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. Durante el ejercicio: Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran.

Se abona: Durante el ejercicio: Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan, as tambin del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. EQUIPO ELECTRONICO DE CMPUTO Lo conforman los CPU, monitores, teclados, bocinas, impresoras, scanners y dems aditamentos electrnicos con los que cuenta el negocio. Naturaleza: Es un activo por que representa el valor del activo de computo propiedad de la empresa. Se carga: Al principio del ejercicio: Del precio de costo del equipo de computo existentes destinados para uso de la empresa. Durante el ejercicio: Del precio de costo de los equipos electrnicos que se adquieran. Se abona: Durante el ejercicio: Del costo de los equipos que se vendan. Al terminar el ejercicio: Del precio de costo de los equipos electrnicos que se den de baja por inservibles. EQUIPO DE TRANSPORTE Como tales entendemos que son las camionetas, bicicletas, motocicletas, y todo vehculo que nos sirven para el reparto de la mercanca. Naturaleza: Esta cuenta es de naturaleza deudora. Se registran los aumentos y disminuciones de los importes del costo de adquisicin y son propiedad de la empresa. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del precio de costo de los vehculos existentes destinados al reparto de las mercancas. Durante el ejercicio: Del precio de costo de los vehculos que se adquieran. Se abona: Durante el ejercicio: Del costo de los vehculos que se vendan, Al terminar el ejercicio: Del precio de costo de los vehculos que se den de baja por inservibles.

LAS CUENTAS DE TERRENOS, EDIFICIOS, EQUIPO DE OFICINA, DE COMPUTO, Y DE REPARTO TIENEN CASI EL MISMO MOVIMIENTO, AUMENTA CADA QUE SE COMPRAN UNO DE ESOS BIENES Y DISMINUYE CUANDO SE VENDEN O SE DAN DE BAJA POR INSERVIBLES. GASTOS DE INSTALACIN Son todas aquellas mejoras que se hacen al local para el mejor funcionamiento de este. La cuenta aumenta cuando se hacen gastos para la mejora del local, y disminuye por la parte proporcional de estos gastos cuando se vayan amortizando por el uso el transcurso del tiempo. Esta es una cuenta de activo por que representa el importe de los gastos hechos por la empresa para las mejoras en pro de los locales. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones, mejoras, instalaciones, etc., hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. Durante el ejercicio: Del valor de las nuevas adaptaciones, mejoras, etc., que se hagan. Se abona: Al terminar el ejercicio: Del valor de su saldo, para saldarla. PAPELERIA Y UTILES DE ESCRITORIO Constituyen esta cuenta los materiales y tiles que se utilizan en la empresa. Esta aumenta cuando se compran materiales y/o tiles de escritorio, disminuye cuando estos se van utilizando. Es cuenta de activo por que representa el valor de la papelera y tiles propiedad de la empresa. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor de los materiales y tiles que se tengan almacenados. Durante el ejercicio: Del valor de los materiales y tiles que se compren. Se abona: Al terminar el ejercicio: Del valor que de dichos materiales y tiles se hayan empleado durante el ejercicio.

PROPAGADA Y PUBLICIDAD

En esta cuenta se encierra todo aquellos medios por el cual se da a conocer el negocio; como volantes, radio, tv, internet, etc. Esta aumenta cuando se contrata radio, tv, imprimen folletos, volantes, etc.; y disminuye cuando se consume esta propaganda por su uso, existencia, o transcurso del tiempo. Es un activo por representar el importe del la propaganda contratada o impresa, naturalmente la parte que se haya distribuido recibido es la que debe considera un gasto. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor de los folletos, prospectos y volantes existentes, As como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc. Durante el ejercicio: 2. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. Se abona: Al terminar el ejercicio: Del valor que de dicha propaganda se haya distribuido o aprovechado durante el ejercicio. PRIMAS DE SEGUROS Por primas y seguros entendemos los pagos que hacen las empresas a las aseguradoras, por los que adquiere derechos para asegurar sus bienes contra incendios, robos, y esas cosas. Esta aumenta por la contratacin de seguros, y disminuye por el consumo en tiempo de mismos. Es cuenta de activo por representar el valor de de las primas que el comerciante ha pagado. Se carga: Al principiar el ejercicio: Del valor de los pagos efectuados a las compaas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. Durante el ejercicio: Del valor de los nuevos pagos que, por el concepto anterior, se vayan haciendo. Se abona: Al terminar el ejercicio: Del valor que de dichas primas se hayan vencido Durante el ejercicio: Del importe de su saldo, para saldarla.

3.3.1 Cuentas de activo, pasivo y capital.

ACTIVO El activo est integrado por todos los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines, los cuales deben representar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad econmica, provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en unidades monetarias.

CARACTERSTICAS DEL ACTIVO Recursos Identificables y cuantificables Posibilidad de que los beneficios econmicos futuros que genere, fluyan a la entidad Valuado Confiablemente La entidad debe tener el control sobre los beneficios econmicos futuros fundadamente Proviene de transacciones pasadas

CLASIFICACIN DEL ACTIVO De acuerdo a las NIF C, el Activo se clasifica en dos grupos que son: Circulante y No Circulante. De esta primera clasificacin se pueden derivar una serie de subclasificaciones, segn las circunstancias y necesidades de informacin que en cada entidad se presenten.

CIRCULANTE Son aquellas partidas cuya disposicin o beneficio econmico futuro se lograr dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o entro de un plazo no mayor al prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Si bien es cierto que la disponibilidad se toma como base para la clasificacin, conviene hacer hincapi en que dicha disponibilidad se relaciona con el tiempo. Un activo debe clasificarse como circulante cuando: Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa; o

Se mantiene fundadamente por motivos comerciales, o para un plazo corto, y se espera realizar dentro del periodo de 12 meses tras la fecha del balance; o Se trata de efectivo u otro medio u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida. El Activo Circulante se subclasifica en dos grupos: Disponible y Realizable. El Activo Disponible est representado por el activo en caja, bancos y los instrumentos financieros en valores negociables de disponibilidad inmediata. El Activo Realizable se integra por aquellos recursos que representan derechos de cobro; se pueden vender, usar o consumir, pero deben generar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados en el plazo de un ao o el del ciclo financiero o a corto plazo.

NO CIRCULANTE Son Activos No Circulantes todas aquellas partidas cuya disposicin se llevar a cabo despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo no mayor al del prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. El Activo No Circulante est integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en efectivo, los bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio econmico futuro, fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio por lo normal dentro de un plazo mayor a un ao o al del ciclo financiero o a corto plazo. Se aprecian tres caractersticas que permitirn identificar aquellas partidas o cuentas que debern formar parte de activo no circulante: 1. El propsito o deseo de que los recursos sean convertidos o transformados en efectivo, o que contribuyan a la generacin de efectivo. 2. Que los recursos sean usados, consumidos, devengados o que vayan a proporcionar servicios o beneficios econmicos futuros, fundadamente esperados. 3. El elemento fundamental de esta clasificacin es el tiempo, o sea, que el uso, consumo, devengado, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generacin de flujos de efectivo, sea en un plazo mayor a un ao. El Activo No Circulante se subclasifica en tres grupos, que son: Inmuebles, maquinaria y equipo Intangible

Otros Activos Inmuebles, maquinaria y equipo: Est constituido por los bienes tangibles que tienen por objeto el uso en beneficio de la entidad, la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y la prestacin de servicios a sta, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal del las operaciones de la entidad. El hecho de que estos bienes se adquieran para usarlos, no implica que cuando han sido utilizados o han dejado de ser tiles para los fines de la empresa, no puedan venderse. Intangibles: Son aquellos identificables, sin sustancia fsica, de carcter no monetario, utilizados para la produccin o abastecimiento de bienes, prestacin de servicios o para propsitos administrativos, que generarn beneficios econmicos futuros controlados por la entidad. Otros Activos: Est integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc., que por sus caractersticas no cumplen con los requisitos de activo circulante; inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, pero que por su naturaleza son recursos que proporcionarn a la entidad beneficios econmicos futuros fundadamente esperados, lo cual los convierte en activos para la empresa.

PASIVO El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus fines, que han sido aportados por las fuentes externas a la entidad, derivado de transacciones o eventos econmicos realizados, que hacen nacer una obligacin presente de transferir efectivo, bienes o servicios virtualmente ineludibles en el futuro, que renan los requisitos de ser razonablemente identificables y cuantificables en unidades monetarias.

CARACTERSTICAS DEL PASIVO Deben representar deudas y obligaciones presentes. Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo, instrumentos financieros, bienes o servicios. Son virtualmente ineludibles, pues hay muchas posibilidades de pagarlos. Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades monetarias Pertenecen a una sola entidad econmica.

CLASIFICACIN DEL PASIVO El pasivo con base en su grado de exigibilidad se clasifica en: Circulantes o a Corto Plazo y No Circulantes o a Largo Plazo. Un deuda u obligacin tiene un grado de exigibilidad proporcionalmente inversa al plazo de que se dispone para pagarla (menos tiempo, mayor grado de exigibilidad; ms tiempo, menor grado de exigibilidad).

PASIVO CIRCULANTE O A CORTO PLAZO El pasivo circulante es aqul integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o bien, dentro del ciclo normal de operaciones de la entidad. Un pasivo debe clasificarse como circulante cuando: Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa. Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

PASIVO NO CIRCULANTE O A LARGO PLAZO Pasivo No Circulante o a Largo Plazo es aqul integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad econmica cuya exigencia o vencimiento se dar despus del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general, o despus del prximo ciclo normal de operaciones de la entidad. Pasivo No Circulante o a Largo Plazo se subdivide e dos grupos: el pasivo Fijo y el Diferido, tambin conocido con el nombre de Crditos Diferidos. Pasivo Fijo: Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad, pagaderas en un plazo mayor de un ao. Pasivo Diferido: Se integra con los cobros anticipados, a travs de los cuales se adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficios de terceras personas en un plazo mayor de un ao. Estos crditos diferidos se transformarn en productos en el momento en que se preste el servicio.

CAPITAL CONTABLE El Capital Contable representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas, etc.), por los cuales surge la obligacin de sta para con sus propietarios de efectuarles un pago, ya sea en efectivo, bienes, derechos, etc., mediante reembolso o distribucin. Los propietarios adquieren un derecho residual sobre los activos netos, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. Es pertinente sealar que los propietarios, se diferencian de los acreedores (pasivo), en el sentido de que la entidad no est legalmente obligada para con ellos a devolver las sumas invertidas.

CARACTERSTICAS DEL CAPITAL CONTABLE Establece la relacin que guarda la entidad con los propietarios como dueos o patrocinadores, distinguindola de otras relaciones de la entidad, como por ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores. Determina la proporcin del activo total (recursos) financiado por los propietarios o dueos de la entidad o sus patrocinadores. Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la diferencia entre el activo y el pasivo. Surge de las aportaciones de los propietarios o dueos de la entidad, o sus patrocinadores, as como por transacciones y otros eventos o circunstancias.

CLASIFICACIN El capital Contable se clasifica de acuerdo con su origen en Capital Contribuido y Capital Ganado. El Capital Contribuido est conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad. El Capital Ganado corresponde al resultado de las transacciones que realiza la entidad, as como a las transformaciones internas y los eventos econmicos que la afectan.

3.3.2 CUENTA DE RESULTADOS

La cuenta de resultados permite calcular y explicar los beneficios o prdidas de una empresa. Se puede expresar de formas diversas, segn se agrupen los diversos conceptos de ingresos y costes, y segn cuales sean los criterios que se sigan a la hora de contabilizar esos ingresos y costes.

Los dos tipos de cuenta de resultados ms habituales son la cuenta de resultados o cuenta de prdidas y ganancias que se prepara con un objetivo fiscal, y la cuenta de resultados que se calcula con el objetivo de ayudar a la gestin de la empresa, tratando de entender cules son las fuentes de ingreso y de coste y dnde se localizan los beneficios o las prdidas de la empresa. La primera, que suele conocerse como "cuenta de prdidas y ganancias" responde a los criterios legales que determina la hacienda de cada pas, con el objetivo de determinar la cuanta del impuesto sobre los beneficios empresariales. La segunda, conocida como "cuenta de resultados marginal", trata de entender cul es el margen bruto que obtiene la empresa cuando deduce de sus ingresos sus costos directos, y de saber cul es el costo de estructura que tiene la empresa. El esquema bsico de clculo es el siguiente: Ingresos Costos directos Margen Bruto Costos de estructura Resultado de explotacin Al resultado de explotacin se le deducen los intereses para obtener el Resultado Ordinario de la empresa.

3.4 ORIGEN ESTRUCTURACION Y SIGNIFICADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestor, regulador y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer la profesin.

3.4.1 ESTADO DE RESULTADOS

En contabilidad el Estado de resultados, Estado de rendimiento econmico o Estado de prdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado. El estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la informacin que presenta sea til y confiable para la toma de decisiones. En el cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados: Estado de Resultados + Ingresos por actividades Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos

Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto Gastos de ventas Gastos de administracin = Resultado de las operaciones ordinarias + Ingresos financieros

Gastos financieros + Ingresos extraordinarios Gastos extraordinarios + Ingresos de ejercicios anteriores Gastos de ejercicios anteriores = Resultado antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias = Resultado neto RESULTADO BRUTO El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la compaa al vender sus productos. para ello el estado de resultados es una documento donde muestra todas las cuentas como del activo al pasivo.

RESULTADO NETO

Luego se restan todos los gastos de venta, administracin. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.

Otros indicadores clsicos que suelen obtenerse son:

A partir del Resultado del Ejercicio tambin se puede calcular el EBITDA, (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization). El EBITDA representa resultado de la empresa antes de deducir los intereses (carga financiera), los impuestos, las amortizaciones y las depreciaciones. Este indicador se ha consolidado en los ltimos aos como uno de los ms utilizados para medir la rentabilidad operativa de una empresa. El EBITDA tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal (a travs de los impuestos) y de los gastos "ficticios" (amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea clara del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una forma ms adecuada lo bien o mal que lo hacen distintas empresas o sectores en el mbito puramente operativo.

3.4.2 ESTADO DE POCISION FINANCIERA

Es el documento que muestra la situacin financiera de un negocio a una fecha especfica. En este informe solo se utilizan las cuentas reales (activo, pasivo y capital) y en el se cumple la ecuacin fundamental de contabilidad: Activo es igual a Pasivo ms Capital (A = P + C), y tambin el principio bsico de Contabilidad de la Partida Doble, las cantidades de los activos y los pasivos deben ser iguales.

Elementos del este informe:

1. Encabezamiento Consta de tres partes: a. Nombre de la empresa (quin)

b. c. d.

Nombre del documento (qu) Fecha del documento (cundo) Unidad monetaria en que se expresa.

2. Detalle de las cuentas Esta formado por las cuentas reales: activos, pasivos y capital.

3. La Partida Doble En este informe las cantidades del lado derecho siempre deben ser iguales a las del lado izquierdo.

Detalles importantes del Estado de Situacin Financiera:

a.

Los activos se escriben del lado izquierdo del informe

b. Los pasivos se escriben del lado derecho del informe y se pone la frase Total de Pasivos" debajo de la ltima cuenta registrada. c. El capital se escribe del lado derecho, uno o dos espacios por debajo del total de pasivos. Para sacar esta cantidad tienes que restar el total que te da en los activos menos el de los pasivos; as:

d. Al finalizar el documento se traza una doble raya, para indicar que las cantidades estn balanceadas (solo en las cantidades), y se pone Total de Activos en la columna izquierda y Total de Pasivos ms Capital a la derecha e. Los ttulos activo, pasivo y capital, van en el centro, preferiblemente, al igual que el encabezamiento.

3.4.3 Flujo de efectivo.

Introduccin La administracin del efectivo es de gran importancia en cualquier negocio, porque es el medio de obtener mercancas y servicios. Se requiere de un cuidadoso anlisis de las operaciones relacionadas con el efectivo, debido a que este activo puede mal invertirse rpidamente. La administracin del efectivo, en general se centra en dos importantes reas: Elaboracin del presupuesto de efectivo. Mantenimiento de un adecuado control contable. Estado de Cambios en la situacin financiera con base en efectivo Concepto tcnico y su presentacin El Balance General es un estado que muestra la situacin financiera a una fecha determinada, mientras que el estado de resultados muestra el resultado de las operaciones durante un periodo determinado. Al comparar dos balances consecutivos en forma de reporte, podremos apreciar los cambios ocurridos en los distintos renglones como consecuencia de las operaciones realizadas durante el lapso comprendido entre las fechas de los balances. Con ello se da inicio al Estado de Cambios en la situacin financiera con base en efectivo. El Estado de Cambios persigue los siguientes objetivos: 1) Informar sobre los cambios ocurridos en la estructura financiera de la empresa, mostrando la generacin y aplicacin de recursos provenientes de las operaciones del periodo. 2) Revelar informacin financiera completa sobre los cambios en la estructura financiera de la empresa que nos muestra el balance general y el estado de resultados. En pocas inflacionarias es recomendable presentarlo bajo el esquema de flujo de efectivo. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos lo denomina "Estado de Flujo de Efectivo o Estado de Cambios en la Situacin Financiera en Base a Efectivo". Presentacin El estado de cambios en la situacin financiera con base en efectivo debe ser lo suficientemente flexible, tanto en su contenido como en el arreglo de sus partidas para satisfacer las necesidades

de informacin en un determinado momento. Para que los usuarios de estos estados financieros puedan conocer y evaluar, junto con los otros estados bsicos, la liquidez o solvencia de la entidad, se considerarn los siguientes aspectos: Capacidad de la empresa para generar efectivo a travs de sus operaciones normales. Financiamiento y otras fuentes de efectivo. Inversiones y otras aplicaciones de efectivo. Bases de preparacin El punto de partida para la elaboracin del estado de cambios en la situacin financiera con base en efectivo, es un balance comparativo referido al inicio y al final del periodo correspondiente, un estado de resultados relativo al mismo periodo, as como la identificacin de las partidas virtuales. Las ms comunes entre stas son las siguientes: Depreciaciones y amortizaciones. Estimaciones de activo. Reservas de pasivo. Impuestos diferidos. Intereses y fluctuaciones cambiaras devengadas no realizadas. El proceso de preparacin consiste fundamentalmente en identificar los aumentos o disminuciones que aparecen en las diversas partidas de los balances. Para culminar con el incremento o decremento neto en el efectivo e identificar la naturaleza de las diferencias como origen o aplicacin, conforme al planteamiento bsico de: Origen = + Capital + Pasivo Activo Aplicacin = Capital Pasivo + Activo Determinacin de orgenes y/o aplicaciones de recursos Una vez comparados los dos balances generales, se proceder a identificar los orgenes y aplicaciones de recursos de la entidad. Orgenes de recursos Son aquellos que se refieren bsicamente a la obtencin de financiamientos, aumentos de capital e inversiones que se encuentran representados por aumentos de capital contable, aumentos de pasivos y disminuciones de activos. 1. Aumentos del capital contable a) Por utilidades: recursos propios.

La utilidad neta que se muestra en el estado de resultados es el rendimiento de las operaciones, lo que produce un aumento en el activo y en el capital contable. b) Por aumentos del capital social: recursos externos. Al igual que el anterior, producen un aumento en el activo neto y en el capital contable. 2. Aumento de pasivos Al recibir crditos de proveedores o bien prstamos de instituciones financieras, la empresa capta recursos externos. 3. Disminuciones de activos no circulantes La depreciacin, amortizacin y agotamiento (como en el caso de las minas) son fuentes de recursos autofinanciados. Tambin lo son las ventas de activos fijos que debern tomarse a su valor neto, es decir, a su valor de inversin menos depreciacin acumulada. 4. Disminucin de activos circulantes Obtencin de recursos del ciclo financiero a corto plazo como resultado de hacer efectivas sus cuentas por cobrar o por consumo de sus inventarios. Aplicaciones de recursos Son aquellas que se refieren bsicamente a inversiones, pagos de deuda, dividendos y reduccin de capital que se encuentran representados por disminuciones de capital contable, disminuciones de pasivos y aumentos de activos. Es conveniente sealar que no siempre se tienen al alcance datos acerca de movimientos que se dieron en el transcurso de ejercicio. Otro aspecto importante es el conocimiento sobre las operaciones crediticias, puesto que para evaluar los Orgenes y Aplicaciones con relacin al comportamiento de la firma, debemos tomar en cuenta lo siguiente: Que efectivamente la firma est financiando el capital de trabajo, bsicamente cuentas por cobrar e inventarios, con crditos a corto plazo o destinados a este fin, como lo es un prstamo de habilitacin o avo; y las inversiones fijas, ya sea con recursos propios o crditos a largo plazo.

3.4.4 ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CONTABLE

Es un estado financiero emitido por empresas lucrativas y se divide en: movimientos de los propietarios, creacin de reservas de capital y utilidad o prdida integral. Los movimientos de los propietarios en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contable y por lo tanto de los activos netos de la empresa, travs de los activos netos no tienen cambios, ya que slo se modifica la integracin del propio capital contable entre cargos y crditos entre capital contribuido del capital ganado.

El perodo contable referido anteriormente es el lapso convencional en el que se subdivide la vida de la empresa, para determinar peridicamente, entre otros, las variaciones en el capital contable por decisiones de inversin en la empresa. El capital contable representa para los accionistas su derecho sobre los activos netos de la empresa. Los propietarios, por lo general realizan los siguientes movimientos: Aportaciones de capital Reembolsos de capital que son recursos entregados por la empresa a los propietarios como resultado de sus aportaciones, siendo por tanto decrementos de capital contribuido en el capital contable. Decreto de dividendos Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, que son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tal como aportaciones para futuros aumentos de capital interina en venta de acciones. Estos movimientos representan traspasos entre las cuentas contables de capital contribuido y por lo tanto no se mueve el capital contable de la empresa. Capitalizacin utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la empresa. Son traspasos entre capital el ganado y el contribuido y tampoco modifican el neto de capital contable. Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido proveniente de reservas creadas anteriormente y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado. Mecnica de Operacin Se comparan las cuentas de capital contable entre dos balances de ejercicios consecutivos. Se determinan los cambios netos Se analiza cada uno de los movimientos de cargo o bien abono que determinaron dichos cambios de aumento o disminucin con la ayuda de las actas de asamblea de los accionistas, separando de la utilidad de la reserva legal, el remanente o diferencia se aplica como sigue: Para amortizar prdidas de aos anteriores Para crear otras reservas voluntarios de capital Si an existe remanente, pueden decretarse dividendos El remanente de utilidades no distribuidas se lleva a la cuenta de Utilidades Acumuladas de ejercicio anteriores.

CASO PRCTICO Con la siguiente informacin, elabore usted un Estado de Variaciones de Capital Contable al 31 de diciembre del 2007, con sus respectivos Asientos Contables:

Capital Social 800 o Prdidas Acumuladas (80) o Utilidad del ejercicio 750 Utilidades del Ej./Util. Acum. Neto 1,470 Util. Acum./Rva.Legal (750 x 5% = 32.50) Acuerdos tomados por la Asamblea de Accionistas: Asamblea Extraordinaria del 6 de abril del 2006

Asamblea Ordinaria del 29 de junio

Div x Pag/Bancos

Asamblea Ordinaria del 29 de julio:

Asamblea Extraordinaria del 30 de octubre:

Asamblea Extraordinaria del 18 de noviembre:

Proveed/Cap.Social En el ejercicio 2007 el resultado fue una Prdida de 180 Prd.Eje./P y Gan.

UTILIDADES UTILIDAD CONCEPTO CAPITAL RESERVA (PRDIDAS) (PERDIDA) SOCIAL LEGAL ACUMULADAS DEL EJERCICIO TOTAL Saldo al 31 de diciembre del 2006 800.00 -80.00 750.00 1,470.00 Aumento de Capital Social en efectivo 100.00 100.00 Traspaso de la Utilidad del Ejercicio 750.00 -750.00 0.00 Creacin de la Reserva Legal 40.00 -40.00 0.00 Decreto de Dividendos en Efectivo -120.00 -120.00 Decreto de Dividendos en Acciones 40.00 -40.00 0.00 Reduccin del Capital Social en efectivo -15.00 -15.00 Capitalizacin de un adeudo con un Proveedor 150.00 150.00 Prdida del Ejercicio 2007 -180.00 -180.00 Saldo al 31 de diciembre del 2007 1,075.00 40.00 470.00 -180.00 1,405.00 Como puede apreciarse, dentro del registro de movimientos del capital contable existen variaciones que se clasifican de dos maneras: las variaciones reales y las variaciones virtuales. Las reales afectan a la posicin financiera de la empresa dentro del Activo, Pasivo y Capital, por ejemplo:

iones virtuales no afectan a la posicin financiera, solo provocan aumentos o disminuciones en el total del Capital Contable y no son ms que traspasos entre las mismas cuentas que integran al Capital Contable.

3.4.5 Interrelacin de los estados financieros.

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales dependen de la naturaleza de las actividades de la entidad. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en s mismos, son un medio til para la toma de decisiones

econmicas en el anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar: a) el comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluacin se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situacin financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en los flujos de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situacin financiera. Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben serle tiles para: a) Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos a las entidades. Los principales interesados al respecto son quienes pueden aportar capital o que realizan aportaciones, contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas o patrocinadores est interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversin, obtener un rendimiento y recuperar la inversin o, en su caso, proporcionar servicios y lograr sus fines sociales. b) Tomar decisiones de otorgar crdito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribucin justa por la asignacin de recursos o crditos. Los acreedores requieren para la toma de sus decisiones, informacin financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la misma entidad en diferentes periodos. Su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crdito. c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas; d) Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad, as como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el inters es general, pues todos estn interesados en conocer de qu recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los aplic y, finalmente, qu rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos; e) Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin, a travs de un diagnstico integral que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cmo y en qu medida ha venido cumpliendo sus objetivos; y

f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generacin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si stos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de: a) Solvencia (estabilidad financiera) b) Liquidez, c) Eficiencia operativa d) Riesgo financiero, y e) Rentabilidad

3.4.6 Casos Prcticos

Usted est contabilizando las Operaciones de marzo de 1981 y toma de Conocimiento de lo siguiente: a) el Resumen de la Remuneraciones a Pagar por el mes es este: CONCEPTO AREAS OPERATIVAS

VENTAS ADMINIS-

TRACION TOTAL Sueldos del mes 10,000 20,000 30,000 Aguinaldo al personal retirado ___ 1,000 1,000

10,000 21,000 31,000 Retencin jubilatoria -800 -1,680 -2,480

9,200 19,320 28,520 Subsidios sociales 1,500 1,400 2,900

Neto a pagar 10,700 20,720 31,420

b) el aguinaldo se paga en junio y diciembre de cada ao y est sujeto a los mismos aportes y retenciones que los sueldos; c) su importe se estima en forma provisoria en 1/12 de las remuneraciones brutas; d) mensualmente se retiene con destino a la caja de jubilaciones el 8% de las remuneraciones brutas, debiendo depositarse ese importe y una contribucin patronal del 12% el da 7 del mes siguiente; e) la caja de subsidios se sostiene con un aporte a cargo de los empleadores del 10% de las remuneraciones brutas devengadas en cada mes; f) el pago de los importes netos que surgen de la nomina (UM 31.420) se efectu el 01/04/91 se depositaron 1) a la orden de la Caja de jubilaciones, el monto correspondiente a los aportes y retenciones del mes anterior (UM 6.200); 2) a la orden de la Caja de Subsidios, UM 200, que es la diferencia entre los aportes sobre las remuneraciones abonadas el mes anterior (UM 3.100) y los subsidios pagados (UM 2.900). Se pide que usted contabilice: a) Los costos de los servicios prestados por el personal en marzo de 1991 (no considere las vacaciones); b) El pago de las remuneraciones; c) Los pagos a las Cajas de Jubilaciones y de Subsidios. RESPUESTA: a) Por las remuneraciones y subsidios a pagar: ___________________ 31/03/91____________________ GASTOS DE COMERCIALIZACION-PERSONAL (GAS) 10,000 GASTOS DE ADMINISTRACION-PERSONAL (GAS) 20,000

PROVISION PARA AGUINALDOS (PAS) 1,000 CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) 2,900 CAJA DE JUBILACIONES (PAS) 2,480 REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) 31,420 b) Por los aportes patronales del mes; ___________________31/03/91_______________________ GASTOS DE COMERCIALIZACION.PERSONAL (GAS) 2,200 GASTOS DE ADMINISTRACION-PERSONAL (GAS) 4,400 PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS) 220 CAJA DE JUBILACIONES (PAS) 3,720 CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) 3,100 c) Por los aguinaldos devengados y los aportes sobre ellos; ___________________31/03/91_____________________ GASTOS DE COMERCIALIZACIO- PERSONAL (GAS) 1,017 GASTOS DE ADMINISTRACION-PERSONAL (GAS) 2,033 PROVISION PARA AGUINALDOS (PAS) 2,500 PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS) 550 d) Por el pago de remuneraciones; ____________________01/04/91____________________ REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) 31,420 BANCO SUIZO.CTA. CTE. (ACT) 31,420

e) Por el pago a la Caja de Jubilaciones; ____________________07/04/91___________________ CAJA DE JUBILACIONES (PAS) 6,200

BANCO SUIZO-CTA. CTE (ACT) 6,200 f) Por el pago a la Caja de Subsidios; ____________________07/04/91___________________ CAJA DE SUBSIDIOS (A/P) 200 BANCO SUIZO- CTA. CTE. (ACT) 200