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C

incias ontbeis

Caderno de Direito e Legislao Tributria Dom Alberto


Prof: Bruno Csar Faller

C122

FALLER, Bruno Csar

Caderno de Direito e Legislao Tributria Dom Alberto / Bruno Csar Faller. Santa Cruz do Sul: Faculdade Dom Alberto, 2010. Inclui bibliografia. 1. Administrao Teoria 2. Cincias Contbeis Teoria 3. Direito e Legislao Tributria Teoria I. FALLER, Bruno Csar II. Faculdade Dom Alberto III. Coordenao de Administrao IV. Coordenao de Cincias Contbeis V. Ttulo

CDU 658:657(072)

Catalogao na publicao: Roberto Carlos Cardoso Bibliotecrio CRB10 010/10

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Apresentao

O Curso de Administrao da Faculdade Dom Alberto iniciou sua trajetria acadmica em 2004, aps a construo de um projeto pautado na importncia de possibilitar acesso ao ensino superior de qualidade que, combinado seriedade na execuo de projeto pedaggico, propiciasse uma formao slida e relacionada s demandas regionais. Considerando esses valores, atividades e aes voltadas ao ensino slido viabilizaram a qualidade acadmica e pedaggica das aulas, bem como o aprendizado efetivo dos alunos, o que permitiu o reconhecimento pelo MEC do Curso de Administrao em 2008. Passados seis anos, o curso mostra crescimento quantitativo e qualitativo, fortalecimento de sua proposta e de consolidao de resultados positivos, como a publicao deste Caderno Dom Alberto, que o produto do trabalho intelectual, pedaggico e instrutivo desenvolvido pelos professores durante esse perodo. Este material servir de guia e de apoio para o estudo atento e srio, para a organizao da pesquisa e para o contato inicial de qualidade com as disciplinas que estruturam o curso. A todos os professores que com competncia fomentaram o Caderno Dom Alberto, veculo de publicao oficial da produo didticopedaggica do corpo docente da Faculdade Dom Alberto, um agradecimento especial.

Lucas Jost Diretor Geral

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PREFCIO
A arte de ensinar e aprender pressupe um dilogo entre aqueles que interagem no processo, como alunos e professores. A eles cabe a tarefa de formao, de construo de valores, habilidades, competncias necessrias superao dos desafios. Entre estes se encontra a necessidade de uma formao profissional slida, capaz de suprir as demandas de mercado, de estabelecer elos entre diversas reas do saber, de atender s exigncias legais de cada rea de atuao, etc. Nesse contexto, um dos fatores mais importantes na formao de um profissional saber discutir diversos temas aos quais se aplicam conhecimentos especficos de cada rea, dispondo-se de uma variedade ampla e desafiadora de questes e problemas proporcionada pelas atuais conjunturas. Para que isso se torne possvel, alm da dedicao daqueles envolvidos no processo de ensino-aprendizagem, preciso haver suporte pedaggico que d subsdios ao aprender e ao ensinar. Um suporte que supere a tradicional metodologia expositiva e atenda aos objetivos expressos na proposta pedaggica do curso. Considerando esses pressupostos, a produo desse Caderno Dom Alberto parte da proposta pedaggica do curso da Faculdade Dom Aberto. Com este veculo, elaborado por docentes da instituio, a faculdade busca apresentar um instrumento de pesquisa, consulta e aprendizagem tericoprtica, reunindo materiais cuja diversidade de abordagens atualizada e necessria para a formao profissional qualificada dos alunos do curso. Ser um canal de divulgao do material didtico produzido por professores da instituio motivao para continuar investindo da formao qualificada e na produo e disseminao do que se discute, apresenta, reflete, prope e analisa nas aulas do curso. Espera-se que os leitores apreciem o Caderno Dom Alberto com a mesma satisfao que a Faculdade tem em elaborar esta coletnea.

Elvis Martins Diretor Acadmico de Ensino

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Sumrio
Apresentao......................................................................................................... 3 Prefcio.................................................................................................................. 4 Plano de Ensino..................................................................................................... 6 Aula 1 Direito Tributrio.................................................................................................... 12 Aula 2 Normas Tributrias Bsicas.................................................................................. 20 Aula 3 Continuao dos Princpios Constitucionais Tributrios........................................30 Aula 4 Continuao dos Princpios Constitucionais Tributrios (Continuao)................ 42 Aula 5 Exerccios.............................................................................................................. 49 Aula 6 Fato Gerador......................................................................................................... 57 Aula 7 Crdito Tributrio................................................................................................... 62 Aula 8 Os Tributos no Brasil............................................................................................. 69 Aula 9 Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988...................................... 75 Aula 10 ICMS - Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios........87 Aula 11 Substituio Tributria........................................................................................... 98 Aula 12 Impostos Federais.................................................................................................110 Aula 13 Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI...................................................... 121

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Centro de Ensino Superior Dom Alberto


Plano de Ensino
Identificao Curso: Cincias Contbeis Carga Horria (horas): 72 Disciplina: Direito e Legislao Tributria Crditos: 4 Ementa Introduo ao Direito Tributrio. Fontes do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeitos Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais e Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao na Fonte, Tributao da Receita e Tributao do Lucro. Objetivos Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. Especfico: Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro. Inter-relao da Disciplina Horizontal: Se relaciona assim como as demais disciplinas de carter final juntamente com a disciplina de Contabilidade Fiscal. Vertical: Esta relacionada com todas as disciplinas do Curso de Cincias Contbeis, sendo uma disciplina de carter complementar e bsico para a formao do profissional de Cincias Contbeis. Competncias Gerais Compreender a dinmica do sistema tributrio nacional, os papis e os resultados esperados de aes de gesto tributria no contexto organizacional, aplicando adequadamente a legislao tributria inerente s funes contbeis. Competncias Especficas Utilizar adequadamente a linguagem e a terminologia da legislao tributria; Desenvolver uma viso sistmica e interdisciplinar do direito tributrio e a sua interligao com as atividades contbeis. Habilidades Gerais Desenvolver nos alunos, a partir da leitura, exposio e anlise de aspectos tericos e prticos, proporcionando uma viso crtica analtica que permita a tomada de decises diante de problemas caractersticos das organizaes. Habilidades Especficas Desenvolver nos alunos, a partir da leitura, exposio e anlise de aspectos tericos e prticos, proporcionando uma viso crtica analtica que permita a tomada de decises diante de problemas caractersticos das organizaes. Contedo Programtico PROGRAMA: FAZENDA PBLICA: - O Estado e suas necessidades Pblicas - A atividade financeira do Estado RECEITAS PBLICAS: - Receitas originrias
Misso: "Oferecer oportunidades de educao, contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes, comprometidos com o comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.

Semestre: 5

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- Receitas derivadas QUADRO JURDICO DA TRIBUTAO: - Constituio Federal - Cdigo Tributrio Federal REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS: - Definio - Tratamento Constitucional DIREITO TRIBUTRIO: - Conceito - Direito Tributrio na Constituio de 1988 - Objeto - Fontes - Vigncia, aplicao, interpretao e integrao da legislao OBRIGAO TRIBUTRIA: - Conceito - Espcies - Natureza Jurdica - Caractersticas - Elementos - Fontes (nascimento) CRDITO TRIBUTRIO: - Conceito - Suspenso - Extino - Excluso - Garantias e privilgios - Base de clculo - Contribuinte (responsvel) - Lanamento IMPOSTOS MUNICIPAIS: - Imposto Predial e Territorial Urbano - Imposto de Transmisso de Bens Imveis Intervivos - Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza IMPOSTOS ESTADUAIS: - Imposto Sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos - Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias - Imposto Sobre Veculos Automotores IMPOSTOS FEDERAIS: - Impostos Sobre Importao e Exportao - Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - Imposto sobre Produtos Industrializados - Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro e Ttulos Valores Mobilirios - Imposto Territorial Rural PROCESSO TRIBUTRIO: - Dualidade de Jurisdio Estratgias de Ensino e Aprendizagem (metodologias de sala de aula) Aulas participativas, aulas expositivas, seminrios, palestras, visitas a empresas, trabalhos individuais e em grupo, leituras e discusses de textos. Avaliao do Processo de Ensino e Aprendizagem A avaliao do processo de ensino e aprendizagem deve ser realizada de forma contnua, cumulativa e sistemtica com o objetivo de diagnosticar a situao da aprendizagem de cada aluno, em relao programao curricular. Funes bsicas: informar sobre o domnio da aprendizagem, indicar os efeitos da metodologia utilizada, revelar conseqncias da atuao docente, informar sobre a adequabilidade de currculos e programas, realizar feedback dos objetivos e planejamentos elaborados, etc. Para cada avaliao o professor determinar a(s) formas de avaliao podendo ser de duas formas: 1 Avaliao Peso 8,0 (oito): Prova; Peso 2,0 (dois): Trabalho com questes de mltipla escolha 2 Avaliao Peso 8,0 (oito): Prova;

Misso: "Oferecer oportunidades de educao, contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes, comprometidos com o comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.

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Peso 2,0 (dois): referente ao Sistema de Provas Eletrnicas SPE (maior nota das duas provas do SPE)

Avaliao Somativa A aferio do rendimento escolar de cada disciplina feita atravs de notas inteiras de zero a dez, permitindo-se a frao de 5 dcimos. O aproveitamento escolar avaliado pelo acompanhamento contnuo do aluno e dos resultados por ele obtidos nas provas, trabalhos, exerccios escolares e outros, e caso necessrio, nas provas substitutivas. Dentre os trabalhos escolares de aplicao, h pelo menos uma avaliao escrita em cada disciplina no bimestre. O professor pode submeter os alunos a diversas formas de avaliaes, tais como: projetos, seminrios, pesquisas bibliogrficas e de campo, relatrios, cujos resultados podem culminar com atribuio de uma nota representativa de cada avaliao bimestral. Em qualquer disciplina, os alunos que obtiverem mdia semestral de aprovao igual ou superior a sete (7,0) e freqncia igual ou superior a setenta e cinco por cento (75%) so considerados aprovados. Aps cada semestre, e nos termos do calendrio escolar, o aluno poder requerer junto Secretaria-Geral, no prazo fixado e a ttulo de recuperao, a realizao de uma prova substitutiva, por disciplina, a fim de substituir uma das mdias mensais anteriores, ou a que no tenha sido avaliado, e no qual obtiverem como mdia final de aprovao igual ou superior a cinco (5,0). Sistema de Acompanhamento para a Recuperao da Aprendizagem Sero utilizados como Sistema de Acompanhamento e Nivelamento da turma os Plantes Tira-Dvidas que so realizados sempre antes de iniciar a disciplina, das 18h30min s 18h50min, na sala de aula. Recursos Necessrios Humanos Professor. Fsicos Laboratrios, visitas tcnicas, etc. Materiais Recursos Multimdia. Bibliografia Bsica CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Tributrio e Financeiro. Rio de Janeiro: Renovar, 1997. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / T693c COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributrio brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / C672c MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / M149c AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d. Complementar BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c BORGES, Jos Souto Maior. Obrigao Tributria: uma introduo metodolgica. SP: Malheiros, 1998. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / B732o CAMPOS, Dejalma. Direito processual tributrio. So Paulo: Atlas, 2004. Nmero de localizao na
Misso: "Oferecer oportunidades de educao, contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes, comprometidos com o comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.

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biblioteca: 347.9:336.2(81) / C186d ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2006. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / C313c. Peridicos Jornal: Gazeta Mercantil Revistas: RAE, RAE Executivo, Voc S/A, Exame, HSM Manegement Sites para Consulta http://www.abcustos.org.br http://www.crcrs.org.br http://www.cfc.org.br Outras Informaes Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

Misso: "Oferecer oportunidades de educao, contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes, comprometidos com o comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.

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Cronograma de Atividades
Aula 1 2 3 4 5 6 7 1 1 8 Consolidao Avaliao Contedo Introduo da disciplina (apresentao, acordos e cronograma) Fazenda Pblica. Atividade Financeira do Estado. Receitas Pblicas. Receitas Tributrias. Histria do Direito Tributrio Quadro Jurdico da Tributao -Repartio das Receitas Tributrias Direito Tributrio Princpios Constitucionais Tributrios (continuao) Princpios Constitucionais Tributrios (continuao) Obrigao Tributria - Fato gerador Crdito Tributrio Consolidao e Sistematizao dos Contedos da 1a Avaliao. Primeira Avaliao. Correo da prova Impostos Municipais - Imposto predial e territorial urbano e Imposto de transmisso de bens imveis intervivos Impostos Municipais Imposto sobre servios de qualquer natureza. Impostos Estaduais Imposto sobre a transmisso causa mortis Impostos Estaduais Imposto sobre circulao de mercadorias e Imposto s/ veculos automotores. Impostos Federais Imposto sobre importao e exportao, Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Impostos Federais Imposto sobre produtos industrializados, Imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro e ttulos valores mobilirios e Imposto territorial rural. Processo Tributrio. 2 2 3 Consolidao e Sistematizao dos Contedos da 2a Avaliao. Segunda Avaliao. Avaliao Substitutiva Procedimentos AE Recursos QG

AE AE AE AE AE TI TI TI AE AE

QG QG QG QG QG QG QG

QG QG

9 10 11 12 13

AE SE AE AE SE TI TI

QG QG QG QG QG QG

Legenda
Cdigo AE TG TI SE PA Descrio Aula expositiva Trabalho em grupo Trabalho individual Seminrio Palestra Cdigo QG RE VI DS FC Descrio Quadro verde e giz Retroprojetor Videocassete Data Show Flipchart Cdigo LB PS AP OU Descrio Laboratrio de informtica Projetor de slides Apostila Outros

Misso: "Oferecer oportunidades de educao, contribuindo para a formao de profissionais conscientes e competentes, comprometidos com o comportamento tico e visando ao desenvolvimento regional.

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PLANO DE AULA n 01
I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 301 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula: 23/02/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro. V CONTEDO PROGRAMTICO FAZENDA PBLICA: O Estado e suas necessidades Pblicas;- A atividade financeira do Estado RECEITAS PBLICAS:- Receitas originrias;- Receitas derivadas VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Tributrio e Financeiro. Rio de Janeiro: Renovar, 1997. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / T693c BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por LEGENDA Procedimentos Cdigo Descrio AE Aula expositiva TG TI SE PA Trabalho grupo Trabalho individual Seminrio Palestra

Recursos Cdigo Descrio QG Quadro verde e giz Retroprojetor Videocassete Data Show Flipchart

Cdigo LB PS AP OU

em RE VI DS FC

Descrio Laboratrio de informtica Projetor de slides Apostila Outros

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AULA 1
1. DIREITO TRIBUTRIO O estudo da disciplina Direito e Legislao Tributria pode seguir dois caminhos: a crtica a voracidade do Estado na busca de receitas tributrias ou analisar a regulao do Sistema Tributrio Nacional. Por entendermos que esta disciplina fundamental para que os futuros bacharis possam compreender os principais aspectos dos impostos de nosso sistema jurdicotributrio, optamos por seguir a linha da anlise do regime tributrio brasileiro. 1.1 O DIREITO TRIBUTRIO NO QUADRO GERAL DO DIREITO

Interno Pblico Externo

Direito Constitucional Direito Administrativo Direito Financeiro (Direito Tributrio) Direito Judicirio Direito Penal Direito Internacional

DIREITO
Interno Privado Externo Direito Internacional Direito Civil Direito Comercial Direito do Trabalho

O direito tributrio parte do direito financeiro. Este ltimo o conjunto de princpios e normas que rege a arrecadao, a gesto patrimonial e os dispndios efetuados pelo Estado no desempenho de sua funo.

Direito Tributrio parte do direito financeiro que estuda as relaes jurdicas entre o Estado (fisco) e os particulares (contribuintes), no que diz respeito a instituio, arrecadao, fiscalizao e extino do

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tributo. direito autnomo, pois se rege por princpios e normas prprias. Relevante, igualmente, a finalidade do Direito Tributrio. O Direito, de um modo geral, tem por finalidade promover o equilbrio nas relaes entre os que tm e os que no tm poder. Ou entre os que tm mais e os que tm menos poder. Sabido que o Estado a maior expresso de poder, que se conhece, fcil concluir-se que o Direito Tributrio tem por finalidade limitar o poder de tributar e proteger o cidado contra abusos desse poder. Dito isso, possvel conceituar o Direito Tributrio como o ramo do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos de poder. A denominao Direito Tributrio, tem predominado entre ns, entretanto, outras denominaes tm sido utilizadas, tais como Direito Financeiro, Direito Fiscal, Legislao Tributria. Direito Financeiro disciplina jurdica diversa que, sob certo aspecto, pode ser tida como abrangente do Direito Tributrio. Direito Fiscal denominao utilizada como sinnimo de Direito Tributrio talvez por influncia do francs Droit Fiscal, e do ingls, Fiscal Law. Considerando a origem da palavra, parece que fiscal designa algo mais amplo, abrangendo no apenas os tributos, mas todo o errio, aproximando-se mais do Financeiro. Legislao Tributria expresso de abrangncia menor. o conjunto de regras jurdicas a respeito de tributos e a relao a eles pertinentes. No envolve estudo da aplicao e da interpretao, nem dos exames dos julgados, nem o estudo dos princpios jurdicos elaborados pela doutrina. Legislao Fiscal, alm do defeito apontado relativamente expresso legislao tributria (algo menor), tem ainda o que se mostrou em relao ao Direito Fiscal (algo mais amplo). O Direito Tributrio existe para delimitar o poder de tributar, transformando a relao tributria, que antigamente foi uma relao simplesmente de poder, em relao jurdica. A finalidade essencial do Direito Tributrio, portanto, no a arrecadao do tributo, at porque esta sempre aconteceu, e acontece, independente daquele. O Direito Tributrio surgiu para delimitar o poder de tributar e evitar os abusos no exerccio deste. 2. O ESTADO E SUAS NECESSIDADES PBLICAS Estado a nao, o povo ou a sociedade, politicamente organizada. Povo so os habitantes de uma localidade ou regio. Nao um povo geralmente fixo num territrio, ligado por origem, tradio, lembranas, costumes, cultura, interesse e aspiraes comuns e, em geral, por uma lngua. Sociedade o conjunto de pessoas que vivem em certas faixas de tempo e espao, unidas pelo sentimento de conscincia de vida em grupo. O Estado desenvolve atividades polticas, econmicas, sociais, administrativas, financeiras, educacionais, policiais, que tem por finalidade regular a vida humana em sociedade, por isso que a finalidade essencial do Estado a realizao do bem comum. O Estado a organizao que objetiva realizar, por meio de seus agentes e rgos, as finalidades que lhe so determinadas pela Constituio. Para prover as finalidades que lhe so assinaladas (atividades polticas, econmicas, sociais, administrativas, financeiras, educacionais, policiais, que visam

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regular a vida humana em sociedade) pelo Direito Positivo, contribuem os particulares com parcelas. Os fins da atividade do Estado variam no tempo e no espao, segundo as escolhas polticas, feitas para atender as necessidades pblicas (aquelas de interesse geral providas pelo regime do servio pblico). Funes do Estado (modos pelos quais o Estado exerce suas atribuies) legislativa, executiva e jurisdicional. - Atividades do Estado - internas e externas. - Soberania - caracterstica do Estado como ente nacional: Quando o Estado utiliza seu poder impositivo para editar a norma jurdica-fiscal tem-se uma relao de soberania. Mas quando a norma incorpora-se ao Direito o prprio Estado sujeita-se a ela e a relao jurdica tributria relao obrigacional "ex lege" e no relao de poder. A distino do tipo de relao est no momento da criao no momento de atuao da regra jurdica. Para alguns autores a relao tributria no tem o carter de relao jurdica, mas de relao de poder ou de soberania. No Estado Federal os Estados-membros no so soberanos. Os rgos supranacionais vm limitando a soberania. 3. ORAMENTO PBLICO Tradicionalmente o oramento compreendido como uma pea que contm apenas a previso das receitas e a fixao das despesas para determinado perodo, sem preocupao com planos governamentais de desenvolvimento, tratando-se assim de mera pea contbil - financeira. Tal conceito no pode mais ser admitido, pois a interveno estatal na vida da sociedade aumentou de forma acentuada e com isso o planejamento das aes do Estado imprescindvel. Hoje, o oramento utilizado como instrumento de planejamento da ao governamental, possuindo um aspecto dinmico, ao contrrio do oramento tradicional j superado, que possua carter eminentemente esttico. Para Aliomar Baleeiro, o oramento pblico o ato pelo qual o Poder Executivo prev e o Poder Legislativo autoriza, por certo perodo de tempo, a execuo das despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins adotados pela poltica econmica ou geral do pas, assim como a arrecadao das receitas j criadas em lei. A Constituio oramentria est traada nos seguintes artigos: - Arts. 165 a 169 (Dos oramentos); - Arts. 70 a 75 (controle da execuo oramentria); - Art.99 (oramento do Judicirio); - Art. 31 (fiscalizao oramentria dos Municpios). 4. ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO: o conjunto de atos que o Estado pratica na obteno, na gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir seus fins. O Estado necessita de entradas (dinheiro) suficiente para custear as despesas. Tais entradas podem se: a. originrias: pela utilizao dos bens que o estado possui como qualquer outro sujeito privado: b. derivadas: prestaes patrimoniais impostas aos cidados.

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ENTRADAS OU INGRESSO PBLICOS 1. Movimento de fundos de caixa a. emprstimos ao tesouro; b.restituies de emprstimo ao tesouro; c. cauo, fianas, deposito, indenizaes de direito civil etc. 2. Receitas I Originrias ou de Economia II Derivadas, de Economia Pblica, de Privada, ou direito Privado, ou direito Pblico ou Coativas Voluntrias: a. tributos: impostos, taxas, a. a ttulo gratuito contribuies de melhoria e a.1 doao pura e simples; contribuies parafiscais*; a.2 bens vacantes, prescrio b. multas, penalidade e confisco; aquisitiva etc. c. reparaes de guerra b. a ttulo oneroso b.1 doaes e legados sob condies b.2 preos quase-privados b.3 preos pblicos b.4 preos polticos * Observamos que esta classificao foi dada na vigncia da CF de 1967/69 Fonte: CASSONE 5. RECEITAS PBLICAS. RECEITAS TRIBUTRIAS. Receita o ingresso de dinheiro aos cofres pblicos. Todo ingresso de dinheiro chama-se entrada, entretanto, nem toda entrada compe a receita do Estado. Temos: a) entradas provisrias: que no esto destinadas a permanecer nos cofres pblicos (ex. cauo); b) entradas definitivas: que se realizam por meio da cobrana de tributos e dos preos pblicos (ex. tarifas) MODALIDADES DE RECEITA: Extraordinria - auferidas nas hipteses de anormalidade (Ex. imposto extraordinrio), receitas aprovadas e arrecadadas no curso do exerccio do oramento; Ordinrias - de entrada regular, peridica, receitas previstas no oramento; Originria ou facultativa - so oriundas do patrimnio do Estado e se traduzem nos preos cobrados; Derivadas ou compulsrias - advm de constrangimento do patrimnio particular (ex. cobrana de tributos);

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Transferidas: repassadas por outro entre poltico, que as arrecadou, pelo sistema de cobrana de tributos, preos pblicos ou tarifas; Gratuita: aquela que o Fisco arrecada sem nenhuma contrapartida (ex. herana jacente) Contratual: que deriva de um ajuste (ex. compra e venda) Obrigatria: a arrecadada de forma vinculada, obrigatoriamente, como na cobrana dos tributos.

RECEITAS TRIBUTRIAS So obrigatrias, porque o seu pagamento decorre da lei e no de um contrato, ao qual o particular adere voluntariamente. COMPETNCIA A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: receitas que o Estado cobra tendo em vista, unicamente, o interesse impostos pblico da atividade desempenhada pelo Governo; os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte taxas receitas que o Estado cobra em razo do poder de policia ou pela utilizao dos servios pblicos, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; Ex.: servios de justia, sade pblica, segurana, prestados pelo Governo. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. contribuies de melhoria decorrente de obras pblicas e que venham a valorizar os imveis vizinhos; Ex.: construo de pontes, estradas, viadutos

Alm destes tributos, o Estado conta com mais 2 tipos de receitas: Preos quase-privados so as receitas cobradas pelo Estado tendo em vista exclusivamente o interesse dos particulares na atividade desempenhada pelo Governo, sendo o interesse pblico meramente acidental. Ex.: explorao de ramo industrial ou comercial pelo Estado. Preos Pblicos so as receitas cobradas pelo Estado tendo em vista principalmente o interesse dos particulares na atividade desempenhada pelo Poder Pblico, e atendendo existncia de um interesse geral e coletivo nessa atividade. Ex.: explorao dos Correios e Telgrafos pela Unio.

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Impostos

Patrimnio e Renda

ITR ITBI I.Causa Mortis e Doao IPTU IPVA IR I. Grandes Fortunas ICMS IPI IOF ISS IE II
Para a seguridade social Para a educao e cultura

Sistema Tributrio Nacional Taxas

Produo e Circulao de servio de polcia de melhoria sociais

Contribuies

de interveno no domnio econmico de interesse de categorias profissionais (OAB, CRC de interesse de categorias econmicas (contribuio sindical)

Emprstimos compulsrios

DIREITO E LEGISLAO TRIBUTRIA Professor Bruno Cesar Faller


Bacharel em Direito Bacharel em Administrao Especialista em Direito da Economia e da Empresa FGV Mestre em Administrao UFRGS Doutorando em Administrao - UDE
Advogado Consultor de Projetos de Modernizao Consultor de Financiamentos Nacionais e Internacionais

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DIREITO E LEGISLAO TRIBUTRIA Professor Bruno Cesar Faller


faller@compusat.com.br bruno.faller@hotmail.com bruno.faller@domalberto.edu.br Fone 2109-1012

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PLANO DE AULA n 02

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula: 02/02/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS: - Definio - Tratamento Constitucional - Princpios Constitucionais Tributrios

V CONTEDO PROGRAMTICO Fazenda Pblica. Atividade Financeira do Estado. Receitas Pblicas. Receitas Tributrias. Histria do Direito Tributrio. Princpios Constitucionais Tributrios. VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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1.NORMAS TRIBUTRIAS BSICAS DO QUE ESTAREMOS TRATANDO? Apesar de muito conceitual, esta introduo fundamental para entender as regras bsicas de tributao. Muitas entrevistas e matrias nos principais jornais do Pas so realizadas com advogados e consultores, que utilizam conceitos e regras previstos na Constituio e em nosso ordenamento jurdico que precisam ser melhor compreendidos entre os que no militam na rea. Na ordem econmica brasileira, prevalece a regra da liberdade de iniciativa, sendo o exerccio da atividade econmica desenvolvido, em grande parte, pelo setor privado, O Estado, por sua vez, no desenvolve a atividade econmica no mercado, exceto nos casos expressamente previstos na Constituio Federal, quando necessrio aos imperativos da segurana nacional ou diante de relevante interesse coletivo, conforme definido em lei (art. 173 da Constituio Federal, de 5 de outubro de 1988). Para alcanar seus objetivos, o Estado desenvolve a atividade financeira, compreendida como o conjunto de atos que ele pratica na obteno, na gesto e na aplicao dos recursos financeiros de que necessita para atingir seus fins. O Estado uma entidade soberana, representando a nao em suas relaes com outras naes, no plano internacional, e governando todos os indivduos que se encontrem em seu territrio, no plano interno. No exerccio de sua soberania, o Estado exige que os indivduos lhe forneam os recursos de que necessita para desenvolver sua atividade financeira, por meio da instituio de tributos. importante observar que, nos dias atuais, a relao tributria entre o Estado e os particulares no uma relao de poder, mas sim uma relao jurdica que encontra seus limites fixados na Constituio Federal. Tal poder encontra-se limitado pelos princpios tributrios gerais e pelas imunidades (art. 150 da Constituio). 2.O QUE TRIBUTO? uma prestao em dinheiro obrigatria, instituda por lei e cobrada mediante atividade do Estado. Temos como principais caractersticas de um tributo que: a) sempre devido a um ente pblico; b) sua arrecadao fundamenta-se no poder de imprio do Estado; c) visa arrecadao de recursos financeiros para o Estado realizar suas tarefas; d) obrigatrio; e) deve ser pago em moeda nacional ou em valor que nele se exprima; f) deve ser previsto em lei; g) cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 3. O QUE UM IMPOSTO? uma espcie de tributo exigido de acordo com as hipteses de incidncia previstas em lei, no vinculado diretamente a nenhuma atividade especfica do Estado em relao ao contribuinte. Assim, a hiptese de incidncia do imposto ocorre devido a um comportamento do contribuinte ou a uma situao jurdica na qual ele se encontra.

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4. A REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS Pelo Sistema Tributrio Nacional vigente aps a Constituio Federal de 1988, apesar da inteno de ser uma Carta Magna de cunho distributivo entre os entes federados, a Unio ainda permanece como a pessoa poltica que concentra, majoritariamente, a instituio e a arrecadao de tributos. Normalmente, a pessoa poltica fica com o produto da arrecadao de seus tributos como meio de prover a manuteno da mquina administrativa e atender s necessidades da populao. Por vezes, porm, a Constituio determina que haja uma partilha entre os entes pblicos no tocante s receitas tributrias, em nome daquela inteno distributiva. o que se verifica nos termos dos artigos 157 a 162, e ainda, no art. 153, pargrafo 5. da Carta Maior. Antes de analisarmos os citados dispositivos, vale repetir algumas consideraes doutrinrias: 1) As reparties no nosso ordenamento jurdico se referem a impostos;situao, alis, bastante combatida por Estados e Municpios, j que esses no participam do bolo que a Unio est arrecadando a ttulo de contribuies sociais (CPMF, CIDE, COFINS, etc.); 2) A partilha se verifica sempre do ente maior para o ente menor;

3) Classificam-se as reparties em diretas (as previstas nos art. 157 e 158, e ainda, 153, pargrafo 5.) e indiretas, estas quando viabilizadas mediante fundos de participao (art. 159, I, a, b e c) ou compensatrios (art. 159, II). Os artigos 157 e seguintes da Constituio cuidam do sistema federal de transferncias fiscais. O Sistema Tributrio da Constituio reserva a Seo VI questo da repartio das receitas tributrias, ou seja, partilha dos recursos arrecadados pelas pessoas polticas. Existem duas formas de participao de uma pessoa poltica no produto da arrecadao de outra: a direta e a indireta. A forma direta impe uma relao simples. Exemplo:Os municpios fazem jus a 25% (vinte e cinco por cento) do ICMS do estado arrecadado em seus territrios. A forma indireta pe uma relao complexa: so formados fundos aos quais afluem parcelas de receitas de dados impostos. Depois, so rateados entre os partcipes beneficirios segundo critrios legais preestabelecidos. A Constituio de 1988 adotou as duas formas ou frmulas, estabelecendo um complicado sistema de transferncias fiscais entre as pessoas polticas que convivem na Federao. Vale observar que esta questo da repartio de receitas fiscais no tem absolutamente nenhum nexo com o Direito Tributrio. Em verdade so relaes intergovernamentais, que de modo algum dizem respeito aos contribuintes. Pgina 21

4.1 PARTICIPAO DIRETA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL NO PRODUTO DA ARRECADAO DE IMPOSTOS FEDERAIS O Estado-Membro e o Distrito Federal tm direito: A) ao imposto de renda federal arrecadado na fonte sobre os vencimentos e proventos dos seus funcionrios (administrao direta, autarquias e fundaes) e ao imposto de renda federal arrecadado na fonte sobre os rendimentos pagos pelo estado (administrao direta, autarquias e fundaes) a qualquer ttulo. Certamente, o maior volume de recursos previstos decorrer dos rendimentos pagos aos tomadores de ttulos pblicos estaduais e dos pagamentos aos funcionrios. Em suma, o imposto de renda na fonte sobre rendimentos que couber ao Estado-Membro reter (obrigao de fazer) a ele pertence;

B) a vinte por cento do produto da arrecadao dos impostos que vierem a ser cria dos pela Unio com base na competncia residual do art. 154, I.

4.2 PARTICIPAO DIRETA DOS MUNICPIOS Aos municpios pertencem:

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A) o imposto de renda retido na fonte nas mesmas condies previstas para o estado B) cinqenta por cento do ITR federal, relativamente aos imveis rurais situados em seus territrios; C) cinqenta por cento do IPVA estadual, relativamente aos veculos licenciados em seus territrios; D) vinte e cinco por cento do ICMS estadual arrecadado em seus territrios, na proporo de trs quartos, no mnimo, e de um quarto conforme dispuser lei estadual.

1.3. O FUNDO OURO Estados e municpios participam, respectivamente, em 30 e 70% do IOF sobre o ouro quando definido como ativo financeiro conforme a sua origem, a teor do art. 153, 5 , I e II.

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4.4. PARTICIPAES INDIRETAS Existem trs fundos: o Fundo de Participao dos Estados (FPE), o Fundo de Participao dos Municpios (FPM) e o Fundo para Programas de Financiamento das Regies Norte (Sudam), Nordeste (Sudene) e Centro-Oeste (Sudeco). Estes fundos so formados por recursos provenientes do produto da arrecadao global dos seguintes impostos federais: A) Imposto de Renda, excluda a participao direta dos estados e municpios no mesmo; B) Imposto sobre Produtos Industrializados. A diviso do bolo fiscal formado por estes impostos se faz na seguinte proporo: A) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao FPE; B) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao FPM; C) trs por cento para o FARP (Fundo das Agncias Regionais de Fomento). Total dos recursos do IR e do IPI comprometidos com os fundos: 47% (quarenta e sete por cento), ou seja, quase a metade do produto da arrecadao desses impostos, excludas as participaes diretas dos estados e municpios no IR federal (por eles retido na fonte). 4.5. O FUNDO COMPENSATRIO Existe um fundo de compensao aos estados por suas exportaes imunes ao ICMS. A Unio deve entregar, do produto da arrecadao do IPI, 10% (dez por cento) aos estados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes. Todavia, nenhum estado poder, individualmente, receber mais de 20% (vinte por cento) desses 10% (dez por cento). Alcanado este limite, o restante cabente ao estado que alcanar o ndice (certamente So Paulo) ser rateado entre os demais estados, proporcionalmente sua fora exportadora. Mas cada estado entregar aos respectivos municpios 25% (vinte e cinco por cento) do que receberem pelo export-drive, isto , do que receberem por fora do mecanismo previsto no inciso II do art. 159. 4.6. A VEDAO DE NEGOCIAO O art. 160 veda Unio Federal a negociao poltica na entrega das parcelas cabentes a estados e municpios, sob as penas da lei, providncia de resto salutar, pois o Governo Federal sempre usou o processo de entrega dessas parcelas para obter vantagens polticas e, quem sabe, econmicas, favorecendo a corrupo, em beneficio de uns poucos. Todavia, a vedao no impede a Unio de condicionar a entrega dos recursos ao pagamento dos seus crditos contra estados e municpios (art. 160, pargrafo nico). Os artigos 161 e 162 reforam o sistema. Art. 161. Cabe lei complementar: 1 definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, pargrafo nico, I; II estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o equilbrio scio-econmico entre Estados e entre Municpios; 111 dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficirios, do clculo

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das quotas e da liberao das participaes previstas nos arts. 157, 158 e 159. (...) 4.7. O PAPEL DO TRIBUNAL DE CONTAS O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de participao, retirando do Executivo Federal a manipulao da matria. Cabe ao Executivo Federal, apenas, cumprir as determinaes da Constituio. O sistema de repartio dos impostos e o sistema de repartio dos produtos quebraram o centralismo fiscal da Unio Federal, promovendo uma melhor distribuio de recursos entre as pessoas polticas da Federao e obrigando, de sobredobro, o Executivo Federal a diminuir a sua ingerncia no organismo federativo, que se agigantara durante os 21 anos da ditadura militar (1964 a 1985), a mais longa de nossa histria e, queira Deus, a ltima. 5. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO Fontes so os modos de expresso do Direito. Isso significa que as fontes do Direito brasileiro so as normas jurdicas, uma vez que por meio delas que o direito se manifesta 5.1. CLASSIFICAO DAS FONTES: O direito tributrio possui fontes formais e materiais. - Fontes materiais: As fontes materiais so os fatos do mundo real sobre os quais haver a incidncia tributria. So os fatos geradores da incidncia tributria. Ex: Os produtos industrializados, as operaes de crdito e etc. - Fontes formais: As fontes formais so os atos normativos que introduzem regras tributrias no sistema. As fontes formais so formadas pelas normas constitucionais, emendas constitucionais, leis complementares, leis ordinrias, medidas provisrias, leis delegadas, decretos legislativos e resolues (art 59 da CF). Espcies de fontes formais: Fontes formais primrias (principais ou imediatas): So fontes que modificam o ordenamento jurdico. Ex: Constituio Federal, emenda constitucional, lei complementar, lei ordinria, lei delegada, decreto legislativo, resoluo e etc. Fontes formais secundrias: Diferentemente das fontes primrias, no modificam o ordenamento jurdico, apenas conferem executividade aos dispositivos primrios. Ex: Decreto regulamentar, regulamento, instrues ministeriais, ordens de servio, normas complementares e etc.

5.1.2 - CONSTITUIO FEDERAL A Constituio contm a estrutura bsica do Estado, a forma de governo, a sistemtica tributria principalmente no que concerne s competncias e s Materialidades impositivas e os direitos e garantias individuais. 5.2.2 - EMENDAS CONSTITUIO A Constituio poder ser modificada mediante Emendas Constitucionais. Isto ocorre para que a mesma no se transforme num diploma jurdico esttico e permanente divorciado da vontade popular. O processo de reforma, todavia, deve observar o disposto no art. 60 da CF/88. (votao em dois turnos com aprovao de 3/5 dos membros de cada Casa do Congresso Nacional). Algumas matrias, sequer por Emendas podero ser modificadas. So as denominadas Clusulas Ptreas, previstas no 4o do art. 60 da CF/88. Pgina 25

5.2.3 - LEI COMPLEMENTAR A lei complementar objetiva explicitar a norma constitucional de eficcia limitada, caracterizando-se como lei nacional, que serve de fundamento a legislao federal, estadual e municipal. A lei complementar aprovada pela maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional (art. 69 CF/88). Em relao ao direito tributrio, a lei complementar trata, principalmente, das matrias previstas no art. 146, 148, 154, 155 XII e 195 4 da CF/88. 5.2.4 - CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL O CTN foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 como lei complementar, sendo que os dispositivos nele previstos, que no estavam em consonncia com o novo texto constitucional promulgado em 05.08.88, no foram recepcionados. Ex: art. 15, inciso III do CTN. 5.2.5 - LEI ORDINRIA Lei, norma geral e abstrata aprovada pelo legislativo, a fonte das obrigaes tributrias, sendo que o art. 97 do CTN estabelece que somente lei pode estabelecer a instituio de tributos ou a sua extino, a majorao ou reduo, a definio do fato gerador, a fixao da alquota e da base de clculo, observado a exceo prevista no 1o do art. 153 da CF/88. A lei ordinria aprovada por maioria simples. Quando a Constituio menciona apenas o termo lei, entende-se que a matria respectiva possa ser tratada por lei ordinria. 5.2.6 - MEDIDA PROVISRIA Em caso de relevncia e de urgncia o Presidente de Repblica poder adotar Medidas Provisrias com fora de lei (art. 62 da CF/88). As Medidas Provisrias perdero a eficcia, desde a edio, caso no forem convertidas em lei no prazo de trinta dias. Todavia, a jurisprudncia tem admitido a reedio de Medidas Provisrias. 5.2.7 - TRATADOS INTERNACIONAIS So celebrados pelo Presidente da Repblica, ou seus auxiliares, e esto sujeitas ao referendo do Congresso Nacional (art. 49, I e 84, VIII da CF/88). Os tratados em matria tributria, via de regra, dispem sobre a eliminao de direitos alfandegrios ou visam evitar a bitributao da renda e esto previstos no art. 98 do CTN. 5.2.8 -DECRETOS LEGISLATIVOS So utilizados para aprovar os tratados internacionais celebrados pelo nosso pas (art. 49 I). 5.2.9 -CONVNIOS Os Estados tm competncia para celebrar convnios para dispor sobre concesso de isenes e benefcios fiscais relativos ao ICMS (art. 155, XII, g da CF/88), nos termos da Lei Complementar no 24/75. 5.2.10 -DECRETOS, REGULAMENTOS E ATOS ADMINISTRATIVOS Estes atos oriundos do Poder Executivo tm como objetivo regrar a aplicao de lei a qual institui tributos, de forma especfica, tendo como limite os estritos termos da lei, dando condies de executoriedade mesma. Conforme dispe o art. 99 do CTN, o contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos.

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6. A CONSTITUIO E O DIREITO TRIBUTRIO Na Constituio encontramos fundamentos bsicos do direito tributrio: os princpios que norteiam o todo o sistema, as garantias dos cidados frente o poder de tributar, a diviso da competncia tributria e a partilha das receitas.

6.1 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS So normas explcitas ou implcitas na Constituio Federal que balizam ou limitam o poder de tributar. 6.2 PRINCPIO DA LEGALIDADE Os tributos no podero ser institudos ou majorados, seno atravs de lei, nullum tributum sine lege (art. 150 I da CF/88). Este princpio informado pelos ideais de justia e de segurana jurdica, os valores que poderiam ser solapados se administrao pblica fosse permitido, livremente, decidir quando, como e de quem cobrar tributos. Este princpio multissecular, tendo sido consagrado, na Inglaterra, na Magna Carta de 1215, do Rei Joo Sem Terra, a quem os bares ingleses impuseram a necessidade de obteno prvia dos sditos para a cobrana de tributos (no taxation without representation). Tal princpio derivado do princpio geral da legalidade, segundo o qual ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei (art. 50, II, da Constituio), sendo, entretanto, especfico em relao ordem tributria. Pelo princpio da legalidade tributria, tem-se a garantia de que nenhum tributo ser institudo ou aumentado a no ser por meio de lei (art. 150, 1, da Constituio Federal), exceto nas hipteses ressalvadas pela prpria Constituio. A lei a manifestao legtima da vontade do povo, por meio de seus representantes no parlamento, entendendo-se que, ao ser o tributo institudo por lei, o povo consente que o Estado invada seu patrimnio para dele retirar os meios indispensveis satisfao das necessidades coletivas. Alm disso, tal princpio visa garantir a segurana das relaes entre particulares (contribuintes) e o Estado (Fisco), que devem ser inteiramente disciplinadas por lei, obrigando ambas as partes na relao tributria. A criao de um tributo significa o estabelecimento de todos os elementos necessrios a sua existncia vlida, conforme segue: Fato gerador: concretizao da hiptese de incidncia prevista na lei, gerando a obrigao tributria; em outras palavras, a situao ou causa de contedo econmico que, ocorrendo, cria a obrigao de pagar determinado imposto. um ato ou fato que gera uma obrigao tributria. Exemplo: a entrada de produtos importados para o Imposto de Importao (II); a sada de uma mercadoria da loja para o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); Base de clculo: valor sobre o qual aplicado um percentual (alquota) para apurar o valor do tributo apagar. Exemplo: a totalidade das receitas para a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); Alquota: percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o valor do tributo a ser recolhido (pago); e

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Contribuinte: sujeito passivo da obrigao tributria que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Como exceo regra, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos sobre (art. 153, 1 da Constituio): a) importao de produtos estrangeiros (Imposto de Importao, II); b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (Imposto de Exportao, TE); e) operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos e valores mobilirios (Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios, IOF); d) produtos industrializados (Imposto sobre Produtos Industrializados, IPI). Jurisprudncia (decises que formam precedentes para casos anlogos): Acrdo do Superior Tribunal de Justia (STJ), Primeira Turma Recurso Especial n 64.3071RJ Deciso: por unanimidade, dar provimento ao recurso. Data do julgamento: 18/9/1997 Ementa: Tributrio. IPTU. Majorao. Ato do Poder Executivo. Principio da Legalidade Tributria (art. 97,11, 1 e 2 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Vedada a atualizao do valor venal dos imveis por decreto do Executivo: i) pelo princpio da reserva legal, a majorao do tributo privativa da lei, formalmente elaborada, ainda quando esta majorao decorra da modificao da base de clculo; ii) in casu, era vedado ao Prefeito, por mero decreto, atualizar o valor venal dos imveis sobre os quais incide o IPTU, com base em uma tabela (planta de valores), ultrapassando sensivelmente a correo monetria a que estava autorizado efetivar, por via de ato administrativo; iii) recurso provido, por unanimidade. Relator: Ministro Demcrito Reinaldo

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PLANO DE AULA n 03

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula: 09/03/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro. V CONTEDO PROGRAMTICO Continuao dos estudos referentes aos Princpios Constitucionais Tributrios. VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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CONTINUAO DOS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 1. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art. 150 III b). O disposto na letra b, do inciso III, do artigo 150 da Constituio, que consubstancia o princpio da anterioridade, comporta as excees previstas no 1 do mesmo artigo 150. Assim que no esto sujeitos ao princpio da anterioridade da ao exerccio financeiro, podendo ser cobrados, portanto, no mesmo exerccio financeiro em que for publicada a lei que os institui ou aumenta, os impostos sobre (a) importao de produtos estrangeiros; (b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; (c) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios; (d) produtos industrializados; (e) o imposto de guerra; (f) o emprstimo compulsrio destinado a atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia. Sem dvida, o mais importante desta regra atentar para o fato de que ela no diz respeito vigncia da lei, mas s publicao. Sua aplicao bem simples: para que uma lei que crie ou aumente tributo possa ser aplicada (produzir efeitos) em um ano necessrio que ela tenha sido publicada no ano anterior. Para a observncia da anterioridade do exerccio financeiro, prevista no art. 150, III, b, da Constituio, s isso mesmo. Como veremos adiante, a EC 42/2003 instituiu uma exigncia geral de um prazo mnimo de 90 dias entre a publicao e o incio de produo de efeitos da lei que cria ou aumenta tributo e essa exigncia, como regra, cumulativa com a anterioridade do exerccio financeiro. Mas trataremos da noventena (art. 150, III, c) depois. Vejamos, agora, um tributo sujeito s anterioridade do exerccio financeiro. O imposto de renda. Imaginemos que uma lei publicada em 15 de novembro de 2004, vigente a partir dessa data, aumente as alquotas do IR sobre o ganho de capital das pessoas fsicas de 15% para 17%. Quando ela comea a produzir efeitos? Resposta: em 1 de janeiro de 2005.

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Isso significa que ela alcanar os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2005 (o fato gerador do IR sobre o ganho de capital instantneo e ocorre na data de alienao do imvel). Para eu saber se foi respeitada a anterioridade do exerccio financeiro basta verificar se a lei foi publicada no ano anterior (no caso, at 31 de dezembro, porque o IR no est sujeito noventena). Como a lei foi publicada no ano anterior, o IR a 17% pode ser cobrado em relao s alienaes realizadas j em 1 de janeiro de 2005. E s isso mesmo. Lgico que se a lei do nosso exemplo contivesse um artigo dizendo, por exemplo, esta lei entra em vigor em 120 dias contados de sua publicao, ela s poderia produzir efeitos a partir do 120 dia, data do incio de sua vigncia . Entretanto isso no tem nada a ver com a anterioridade do exerccio financeiro, mas sim com a regra de vigncia que a prpria lei estabeleceu para ela mesma. Mas isso no comum. O comum a lei dizer que entra em vigor na data de sua publicao. Nesse caso, temos a lei vigente com uma condio suspensiva que impede a produo de seus efeitos. Que condio essa? O princpio da anterioridade do exerccio financeiro. Vejam como esse ponto j foi cobrado: (CESPE/AUDITOR/INSS/2001) Se o Congresso Nacional aprovar lei instituindo o IR sobre os rendimentos dos Planos Garantidores de benefcios livres (PGBLs) e essa lei for publicada no Dirio Oficial do dia 31/12/2001, o imposto incidir sobre os fatos geradores ocorridos a partir do dia seguinte, 1/1/2002. O gabarito verdadeiro (V). Exatamente o que acabamos de ver. Uma observao: o princpio da anterioridade do exerccio financeiro no tem nenhum relao com exigncia de previso de receita do tributo na lei oramentria. Na Constituio de 1946 era exigida autorizao na lei de oramento para o tributo poder ser cobrado no ano seguinte. Esse princpio era chamado princpio da anualidade e no existe mais no Direito Tributrio. Vejam esta questo do CESPE: (CESPE/FISCAL/INSS/98) O princpio da anualidade apresenta ndole marcadamente democrtica, uma vez que implica a necessidade de autorizao dos representantes do povo, na lei oramentria anual, para a arrecadao de determinado tributo; nada obstante, a Constituio Federal em vigor no consagra, de modo expresso, esse princpio.

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O gabarito verdadeiro (V). Nosso ordenamento, em Direito Tributrio, s estabelece a exigncia de anterioridade da publicao, no de anualidade (autorizao expressa da cobrana na lei oramentria anual). Outra quase igual: (CESPE/PROCURADOR/INSS/99) Considere a seguinte situao hipottica: O Congresso Nacional aprovou lei criando determinado tributo, cuja receita, todavia, no foi prevista na lei oramentria para o exerccio seguinte. Nessa situao a cobrana do tributo pode ser realizada, mesmo se no houver alterao na lei oramentria, pois esse quadro no se choca com o princpio da anterioridade. Gabarito verdadeiro(V), tambm. Para finalizarmos essas noes gerais, importante observar que o STF j afirmou que o princpio da anterioridade constitui garantia individual fundamental e, portanto, clusula ptrea, nos termos do art. 60, 4, IV, da Constituio. Disso trata a questo abaixo: (CESPE/AUDITOR/INSS/2001) Suponha que uma emenda Constituio resolva permitir a criao de um novo tributo, no-previsto na Lei Maior, afastando, com relao a ele, expressamente, a incidncia do princpio da anterioridade. Nesse caso, correto afirmar que essa emenda inconstitucional por ferir uma clusula ptrea. O gabarito verdadeiro (V). 1.2 EXCEES ANTERIORIDADE DO EXERCCIO FINANCEIRO A primeira parte do art. 150, 1, da Constituio enumera as mais importantes excees ao princpio da anterioridade. Devemos acrescentar lista, ainda, as contribuies de seguridade social, previstas no art. 195 da Constituio. So os seguintes os tributos que excepcionam a anterioridade do exerccio financeiro: 1) II; 2) IE; 3) IPI; 4) IOF; 5) Emprstimo compulsrio de guerra externa ou calamidade pblica (art. 148, I); 6) Impostos extraordinrios de guerra (art. 154, II); 7) Contribuies de seguridade social (art. 195, 6), includas a contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS e a CPMF. Vejam essa questo: (CESPE/PROCURADOR/INSS/98) No esto sujeitos ao princpio da anterioridade da lei tributria os impostos de importao, de exportao, sobre produtos industrializados, e Pgina 32

sobre operaes de crdito, cmbio, seguros e operaes com ttulos e valores mobilirios, assim como os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais. O gabarito falso (F), por causa dos emprstimos compulsrios. errado afirmar, genericamente, que eles so exceo anterioridade. S os institudos em razo de guerra ou calamidade (art. 148, inciso I) so exceo. Os outros, de investimento urgente e relevante interesse nacional (art. 148, inciso II), no so. Alm disso, s as contribuies de seguridade social so exceo anterioridade, e no todas as contribuies sociais. A contribuio do salrio-educao (art. 212, 5) social (mas no de seguridade) e est sujeita anterioridade do exerccio financeiro. Entendam bem o que significa ser exceo anterioridade do exerccio financeiro: a lei que institua ou aumente um desses tributos no precisa ter sido publicada no ano anterior ao de sua produo de efeitos. Significa s isso, mais, nada. Pergunto: com a publicao da lei o tributo vai poder ser exigido imediatamente? Depende. Se ele for, tambm, exceo noventena, poder ser exigido imediatamente aps a publicao da lei que o instituiu ou aumentou. Se estiver sujeito noventena ou ao princpio da anterioridade nonagesimal, s vai poder ser exigido noventa dias aps a publicao da lei que o instituiu ou aumentou. J adiantando, da lista acima so excees anterioridade do exerccio financeiro e tambm noventena o II, o IE, o IOF, o emprstimo compulsrio de guerra externa ou calamidade pblica e os impostos extraordinrios de guerra. Esto sujeitos s noventena ou ao princpio da anterioridade nonagesimal o IPI e as contribuies de seguridade social, includas a contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS e a finada CPMF. A m notcia que no acabou por aqui. Precisamos, ainda, analisar duas situaes. A primeira a da CIDE-combustveis. Lembram que, quando falamos em ressalvas ao princpio da legalidade, dissemos que o constituinte derivado acrescentou uma regra ao art. 177, 4, I, b, permitindo que a alquota da CIDE-combustveis seja reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b. Pois bem, nesse restabelecimento, a CIDE-combustveis tambm exceo ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro. E s nesse restabelecimento mesmo. Se a lei institui nova hiptese de incidncia da CIDE-combustveis, ou aumenta suas alquotas, estar sujeita anterioridade do exerccio financeiro. Alm disso, em todos os casos, a instituio ou aumento (includo o restabelecimento das alquotas) esto sujeitos noventena prevista no art. 150, III, c. Pgina 33

Isso porque o art. 177, 4, I, b, somente afasta a aplicao do art. 150, III, b, no restabelecimento das alquotas, ou seja, o ato do Poder Executivo que restabelea uma alquota de CIDE-combustveis s produzir efeitos em 90 dias, contados de sua publicao. Por ltimo, h tambm uma previso de exceo anterioridade do exerccio financeiro no art. 155, 4, IV, c. Essa exceo segue a mesma lgica da vista acima para a CIDE-combustveis e se aplica hiptese especfica do ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar, cujas alquotas devem ser fixadas mediante convnios de ICMS, celebrados no mbito do CONFAZ (como eu disse antes, no acho o estudo detalhado dessa hiptese til para os concursos da esfera federal). Em resumo, temos 9 excees anterioridade do exerccio financeiro: os sete tributos a lista do incio deste tpico, mais a CIDE-combustveis, no restabelecimento de suas alquotas, e o ICMS monofsico sobre combustveis definidos em lei complementar, tambm s no restabelecimento de suas alquotas. 1.3 O PRINCPIO DA NOVENTENA A regra que estudaremos neste tpico foi introduzida pela EC 42/2003, que originou a chamada reforma tributria. O objetivo foi, visivelmente, reforar, tornar mais efetivo, o princpio maior que est por trs do princpio da anterioridade, conhecido como princpio da no-surpresa. Acontece que o STF j havia, h muito, estabelecido que, para respeitar a anterioridade do exerccio financeiro, basta a lei ser publicada at 31 de dezembro do ano anterior ao de sua aplicao. Pois bem, evidente que esse entendimento, em certos casos, transformava o princpio da anterioridade do exerccio financeiro em mera formalidade, sem assegurar, efetivamente, uma no-surpresa relacionada ao aumento de carga tributria. Vale dizer, o princpio da no-surpresa, cujo objetivo permitir que o contribuinte saiba com antecedncia e estruture seus negcios para se adaptar a um aumento de carga tributria, ficava frustrado nesses casos de aumentos por leis publicadas no final do ano. Assim sendo, a EC 42/2003 passou a prever, no art. 150, III, c, como regra geral, a exigncia de aguardar-se um prazo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei que institui ou aumenta tributo e sua exigncia. Essa regra, que pode ser chamada princpio da anterioridade nonagesimal ou, simplesmente, noventena deve ser observada cumulativamente com o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, a menos, claro, que o tributo se enquadre como exceo a um dos princpios ou a ambos.

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a seguinte a redao do princpio da noventena, previsto no art. 150, III, c, da Constituio: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Repita-se, essa regra deve ser aplicada sem prejuzo da exigncia de publicao da lei no ano anterior ao de sua aplicao, a menos, claro, que o tributo no esteja sujeito anterioridade do exerccio financeiro. Outro assunto que deve ser observado que essa regra de noventena do art. 150, III, c, no , literalmente, idntica regra de anterioridade nonagesimal a que esto sujeitas as contribuies de seguridade social. A diferena literal que o art. 195, 6, aplicvel s contribuies de seguridade social, determina sejam aguardados 90 dias contados da publicao da lei que as instituiu ou modificou. O art. 150, III, c, aplicvel aos tributos em geral, fala em 90 dias contados da publicao da lei que os instituiu ou aumentou. Vejam bem, a diferena est s na literalidade, porque o STF j decidiu que a regra do art. 195, 6, tambm s tem aplicao nos casos de instituio ou de aumento das contribuies de seguridade social. Portanto, para o STF, as hipteses de cabimento de observncia da noventena (art. 150, III, c) e da anterioridade nonagesimal (art. 195, 6) so idnticas, s existindo mesmo uma diferena na literalidade das normas constitucionais que veiculam essas regras. Para concurso, ficamos com a posio do STF, a menos que seja uma questo referindo-se expressamente literalidade do texto constitucional. Vamos finalizar este tpico com um exemplo de aplicao do art. 150, III, c, da Constituio. Imaginemos que uma lei que aumentou um tributo foi publicada em 1 de dezembro de 2004. O aumento no poder ser exigido a partir do primeiro dia do exerccio seguinte, por causa do princpio da noventena (art. 150, III, c). Neste exemplo, embora tenha sido cumprido o princpio da anterioridade do exerccio financeiro (art. 150, III, b), ter que ser aguardado o prazo de noventa dias, contado da publicao da lei, para que possa ser feita a cobrana majorada. Diferentemente, se a mesma lei tivesse sido publicada em 15 de junho de 2004, o tributo poderia ser cobrado com o aumento em 1 de janeiro de 2005, porque, nesse caso, j teria sido respeitado o intervalo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei e o incio da produo de seus efeitos. 1.4 EXCEES NOVENTENA

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A lista de excees nova regra de noventena criada pela EC 42/2003 est na parte final do 1 do art. 150 da Constituio, tambm acrescentada pela reforma tributria. So os seguintes os tributos no sujeitos ao art. 150, III, c, da Carta Poltica: 1) Imposto de importao; 2) Imposto de exportao; 3) Imposto sobre operaes financeiras; 4) Imposto sobre a renda; 5) Impostos extraordinrios de guerra; 6) Emprstimos compulsrios institudos em caso de guerra externa ou calamidade pblica; 7) Fixao da base de clculo do imposto sobre propriedade de veculo automotor (IPVA); 8) Fixao da base de clculo do imposto sobre propriedade territorial urbana (IPTU). Certamente vocs j perceberam que no h coincidncia total entre as excees ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro e o da noventena. Isso torna difcil a vida de quem est estudando para concurso. Mas a verdade que no tem jeito mesmo: absolutamente imprescindvel decorar toas as hipteses de excees a ambos os princpios. Principalmente nos casos em que no h coincidncia, ou seja, quando h exceo a um mas no a outro. Que casos so esses? Vamos enumerar para facilitar o estudo: 1) O IPI exceo anterioridade, mas no noventena; 2) O IR exceo noventena, mas no anterioridade; 3) O IPVA integralmente sujeito anterioridade, mas a fixao da sua base de clculo no est sujeita noventena; 4) O IPTU integralmente sujeito anterioridade, mas a fixao da sua base de clculo no est sujeita noventena; 5) O restabelecimento das alquotas da CIDE-combustveis exceo anterioridade, mas no noventena (art. 177, 4, I, b); 6) O restabelecimento das alquotas do ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar exceo anterioridade, mas no noventena (art. 155, 4, IV, c). No custa lembrar, ainda para facilitar nosso estudo, que so excees anterioridade do exerccio financeiro e tambm noventena: 1) II; 2) IE; 3) IOF;

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4) Emprstimos compulsrios de guerra externa ou calamidade pblica; 5) Impostos extraordinrios de guerra. Vale fazermos alguns comentrios. Para o IR nada mudou. Ele est e sempre esteve sujeito anterioridade do exerccio financeiro e a nova regra de noventena no vale para ele. Portanto, como j era antes da EC 42/2003, a lei que institui nova hiptese de incidncia ou aumenta ou IR, desde que seja publicada at 31 de dezembro, j pode atingir fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro. Para o IPVA e o IPTU a situao ficou bem estranha. Vejam s: Uma lei que aumente alquotas de IPVA, se for publicada, por exemplo, em novembro de 2004, no poder alcanar os fatos geradores ocorridos j em primeiro de janeiro de 2005, pois est sujeita noventena. Portanto, se a lei estadual dispuser que o fato gerador do IPVA se considera ocorrido em 1 de janeiro de cada ano, a lei s alcanar o fato gerador ocorrido em 1 de janeiro de 2006. A majorao no produzir efeitos em 2005, porque a lei majoradora das alquotas s pde ser aplicada depois de ocorrido o fato gerador (no nosso exemplo, a lei estadual considera o fato gerador ocorrido em 01/01/2005). O mesmo raciocnio vale para o IPTU. Diferentemente, se a mesma lei, em vez de aumentar alquotas, estivesse aumentado as bases de clculo do IPVA ou do IPTU, poderia produzir efeitos j a partir de primeiro de janeiro de 2005, contanto que fosse publicada at 31/12/2004. Por ltimo, lembro que para as contribuies de seguridade social nada foi alterado. Elas no se sujeitam nem ao art. 150, III, b, nem ao art. 150, III, c. Aplica-se a elas regra prpria, prevista no art. 195, 6, da Constituio, conhecida como anterioridade nonagesimal, que, segundo o texto constitucional, deve ser observada em caso de instituio ou modificao das contribuies de seguridade social (includa a CPMF, por fora dos arts. 74, 75 e 84 do ADCT). Como j vimos, entretanto, o STF entende que a palavra modificado, usada no 6 do art. 195, deve ser entendida como aumentado, equiparando, na prtica, a anterioridade nonagesimal do art. 195, 6, noventena do art. 150, III, c.

Importante perceber que no se exige que a lei que institui ou aumenta contribuio de seguridade social tenha sido publicada no ano anterior ao de sua aplicao. 3. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

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A lei tributria no pode retroagir, isto , no pode ser aplicada em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio de sua vigncia (art. 150 III, a da CF/88). Como princpio geral, a Constituio prev a irretroatividade relativa da lei, ao determinar que esta no pode atingir o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada (art. 5, XXXVI); h, ainda, outras vedaes aplicao retroativa da lei (de que um exemplo a que decorre do inciso XXXIX, do mesmo artigo: no h lei sem crime anterior que o defina, nem pena sem prvia cominao legal). Obedecidas as restries, a lei pode, em princpio, voltar-se para o passado, se o disser expressamente ou se isso decorrer da prpria natureza da lei. A regra a aplicao da lei vigente ao momento da ocorrncia do fato gerador. Mas nas hipteses previstas no artigo 106 do CTN permite-se a aplicao retroativa, desde que nos mesmos contornos da retroatividade do Direito Penal. Isso implica dizer que no direito tributrio, tal como no direito penal, apenas admite-se a retroatividade benigna. Nos termos do artigo 106 do CTN: A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. A lei no est proibida e reduzir ou dispensar o pagamento de tributos em relao a fatos passados, subtraindo-os dos efeitos oriundos da lei vigente poca, desde que o faa expressamente. O aplicador da lei no pode dispensar o tributo (nem reduzi-lo), em relao a fatos pretritos, a pretexto de que a lei nova extinguiu ou reduziu o gravame fiscal previsto na lei anterior. No campo da criao ou aumento de tributo, o princpio inafastvel: a lei no pode retroagir; aplica-se to-s aos fatos futuros, propostos cronologicamente ao momento de entrada em vigor da lei de tributao. (ESAF/AFRF/2002-2) O princpio da irretroatividade protege de alteraes a tributao dos lucros apurados no perodo-base a ser encerrado em data futura.

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Gabarito: falso. Como vimos, o correto exatamente o contrrio. As alteraes da tributao dos lucros apurados no perodo-base a ser encerrado em data futura alcanam todo o perodo-base, desde que a lei que produziu as alteraes esteja vigente na data em que se considera ocorrido o fato gerador, isto , na data de encerramento do perodo base.

4. PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA A lei no poder instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida (art. 150, II da CF). Logo, poder tratar diferentemente aos desiguais na exata proporo das desigualdades observados os seguintes requisitos: a) razoabilidade da discriminao, baseada em diferenas efetivas; b) existncia de objetivo que justifique a discriminao c) nexo lgico entre o objetivo perseguido que permitir alcan-lo. Para a concretizao deste princpio, imperioso perquirir a desigualdade que obriga a discriminao, pois o tratamento diferenciado de situaes que apresentem certo grau de dessemelhana, sobre o decorrer do prprio princpio da isonomia, pode ser exigido por outros postulados constitucionais, como se d, no campo dos tributos, vista do princpio da capacidade contributiva, com o qual se entrelaa o enunciado constitucional do princpio da igualdade. Deve ser diferenciado (com isenes ou com incidncia tributria menos gravosa) o tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica. Ho de ser tratados, pois, com igualdade, aqueles que tiverem igual capacidade contributiva, e com desigualdade os que revelem riquezas diferentes e, portanto, diferentes capacidades de contribuir.

5. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

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Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Proporo entre a capacidade de contribuir e a exigncia fiscal (art. 145, 1). Tal preceito orientador do Direito Tributrio Brasileiro moderno um conceito econmico e de justia social, verdadeiro pressuposto da lei tributria. Trata-se de um desdobramento do Princpio da Igualdade, aplicado no mbito da ordem jurdica tributria, na busca de uma sociedade mais igualitria, menos injusta, impondo uma tributao mais pesada sobre aqueles que tm mais riqueza. A Carta Magna Federal prev no texto do art. 145, 1, o Princpio da Capacidade Contributiva, assim discorrendo: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. O Princpio da Capacidade Contributiva o princpio jurdico que orienta a instituio de tributos impondo a observncia da capacidade do contribuinte de recolher aos cofres pblicos. Segundo este princpio, cada pessoa deve contribuir para as despesas da coletividade de acordo com a sua aptido econmica, ou capacidade contributiva, origina-se do ideal de justia distributiva. Com a aplicao deste princpio haver tratamento justo, se o legislador considerar as diferenas dos cidados, tratando de forma desigual os desiguais impondo o recolhimento de impostos considerando a capacidade contributiva de cada cidado em separado. O tributo justo desde que adequado capacidade econmica da pessoa que deve suport-lo. No basta que o imposto seja legal, mister se faz que o mesmo seja legtimo.

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PLANO DE AULA n 04

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula: 16/03/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro. V CONTEDO PROGRAMTICO Continuao dos estudos referentes aos Princpios Constitucionais Tributrios. VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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CONTINUAO DOS PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 6. Princpio da vedao de confisco Veda o confisco no mbito tributrio. Est atrelado ao princpio da capacidade contributiva, impedindo que o tributo absorva parcela expressiva da renda ou do patrimnio dos contribuintes, sendo constatado, principalmente, pelo exame da alquota e base de clculo. O artigo 150, inciso IV, da Constituio Federal estabelece a proibio utilizao do tributo com efeito confiscatrio. Tal comando constitucional tem fundamento de ordem lgica no respeito ao direito de propriedade, igualmente de matiz fundamental. O princpio da vedao prev que o Estado no pode instituir uma carga tributria que onere os cidados a ponto de no lhes garantir um ncleo mnimo existncia de suas sobrevivncias. Nestes termos, o poder tributante encontra a baliza no princpio da vedao ao confisco como forma de limite atuao fiscal do Estado. Isso, na verdade, significa que o tributo no deve subtrair mais do que uma parte razovel do patrimnio ou da renda do contribuinte. Contudo, no corpo da Constituio Federal, vislumbram-se situaes excepcionais onde h autorizao para que seja realizada uma tributao denominada de confiscatria. Um exemplo dessa afirmativa reside na tributao progressiva do IPTU com fins realizao do princpio da funo social da propriedade. Desse modo, infere-se que, em regra, o mandamento principiolgico constitucional preza pela vedao utilizao do tributo com efeito de confisco. Ressalte-se, ainda, o princpio da vedao ao confisco, como um norteador aos legisladores das pessoas polticas que compem a federao, no sentido de estabilizar e compor um limite avidez fiscal que quase sempre acomete o Estado Brasileiro. Assim, essa garantia fundamental do cidado no deve ser interpretada de forma restrita, mas, sim, ampla, uma vez que o princpio da vedao ao confisco est intimamente ligado ao princpio constitucional da proporcionalidade, sendo

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uma importante ferramenta de limitao do Poder Estatal no s na seara tributria, mas, tambm, em todos os mbitos de atuao do Estado. (CESPE/FISCAL/INSS/97) A vedao constitucional de utilizar tributo, com efeito, de confisco dirige-se Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios. (CESPE/FISCAL/INSS/97) O princpio da no-utilizao de tributo, com efeito, de confisco no se aplica s contribuies previdencirias devidas pelo empregado ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). O gabarito da primeira certo e o da segunda errado. O princpio se aplica a todas as pessoas polticas e a todos os tributos.

7 . Princpio da liberdade de trfego Os tributos no podero ser utilizados como limitadores do livre trnsito de pessoas ou bens dentro do territrio nacional (art. 150, V), ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias pblicas. autnticas barreiras fiscais entre Estados ou Municpios. (CESPE/PROCURADOR/INSS/98) De acordo com o princpio da liberdade de trfego, vedada a instituio de tributos que acarretem limitao ao trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou de bens, restando excludo de tal princpio o trfego internacional. (ESAF/AFRF/2001) vedado o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O gabarito de ambas certo, valendo observar que a segunda literal. Veda-se, pois, a criao de

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RESUMO PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

PRINCPIO DA LEGALIDADE: Pelo princpio da legalidade tributria tem-se a garantia de que nenhum tributo ser institudo ou aumentado a no ser p meio de lei (art. 150, I, da Constituio Federal), exceto nas hipteses ressalvadas pela prpria Constituio. Em resumo, por este princpio um tributo s pode ser criado ou aumentado por lei EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE A Constituio, originariamente, previa s 4 hipteses, bastante restritas, de excees ou ressalvas ao princpio da legalidade, todas elas constantes do seu art. 153, 1. Esse artigo estabelece a possibilidade de, nos termos e limites da lei, um ato do Poder Executivo alterar alquotas (e somente as alquotas) dos seguintes impostos: 1) II 2) IE 3) IPI 4) IOF importante enfatizar que a EC 33/2001 acrescentou mais duas hipteses de ressalva ao princpio da legalidade. So elas: 1) a hiptese prevista no art. 177, 4, inciso I, alnea b, da Constituio, que faculta ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquotas da CIDE-combustveis. Essa prerrogativa j foi exercida algumas vezes pelo Executivo, todas elas por meio de decreto do Presidente da Repblica. Ela no se aplica a nenhuma outra CIDE. 2) A outra hiptese de ressalva ao princpio da legalidade segue uma sistemtica semelhante, mas ainda mais abrangente. Trata-se das regras previstas no art. 155, 4, IV, da Constituio, introduzido tambm pela EC 33/2001. Segundo esse dispositivo, o ICMS incidente em etapa nica sobre operaes com determinados combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar, ter suas alquotas fixadas por convnio celebrado entre os Estados e o DF (so os conhecidos convnios de ICMS, celebrados no mbito do CONFAZ, previstos no art. 155, 2, XII, g, da CF/88, e disciplinados pela Lei Complementar n 24/1975).

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE:

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O princpio da anterioridade veda expressamente a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Por este princpio a lei que cria ou aumenta tributo s vale a partir do dia 1 de janeiro do ano seguinte ao de sua publicao, ou seja, primeiro a lei, depois a cobrana do tributo. Existem excees: no se sujeitam ao princpio da anterioridade os seguintes impostos: Produtos industrializados (IPI), Imposto sobre Importao, Imposto sobre Exportao, Operaes financeiras (IOF), imposto extraordinrio institudo na iminncia de guerra externa e o emprstimo compulsrio destinado a atender despesa extraordinria decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia A Emenda Constitucional n. 42 agregou o princpio da noventena, tambm chamado de anterioridade nonagesimal, ao princpio da anterioridade. Em qualquer caso, sem prejuzo do princpio da anterioridade, a aplicao do tributo s pode ocorrer aps 90 dias da edio da lei respectiva. Veja o artigo 150 da Constituio, inciso III, alnea C, com redao dada pela Emenda n 42. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) EXCEES A NOVENTENA So os seguintes os tributos no sujeitos ao art. 150, III, c, da Carta Poltica: 1) Imposto de importao; 2) Imposto de exportao; 3) Imposto sobre operaes financeiras; 4) Imposto sobre a renda; 5) Impostos extraordinrios de guerra; 6) Emprstimos compulsrios institudos em caso de guerra externa ou calamidade pblica; 7) Fixao da base de clculo do imposto sobre propriedade de veculo automotor (IPVA); 8) Fixao da base de clculo do imposto sobre propriedade territorial urbana (IPTU).

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Princpio da Anterioridade (aps EC 42/03)


Tributo Ex. Financeiro Art. 150, III, b Cide (exceto alquota de Cide combustveis) Cide Combustvies Alquota Contribuies Corporativas Contribuio de Iluminao Pblica Contribuio de Melhoria Contribuio p/Seguridade Social (INSS, PIS*, Cofins, CSLL, s/Receita de Concurso de Prognsticos, s/Importao**) Contrib. Sociais (FGTS, salrioeducao, SAT, Sesi, Senac, Senai, Sesc, Sebrae etc) Emp. Compulsrio p/ Desp. Extraordinrias Emp. Compulsrio p/ Investimento Pblico ICMS (exceto alquota do ICMS Monofsico) ICMS Monofsico Combustveis/Lubrificantes Alquota Imp. Exportao Imp. Importao Imp. Extraordinrio Imp. Residuais da Unio Imp. s/ Grandes Fortunas IOF IPI IPTU (exceto base de clculo) IPTU base de clculo IPVA (exceto base de clculo) IPVA base de clculo IR ISS ITBI ITCMD SIM NO SIM SIM SIM NO Nonagesimal Art. 150, III, c e 195, 6 SIM SIM SIM SIM SIM SIM Art. 149 e 177, 4 CF Art. 177, 4 CF Art. 149 CF Art. 149-A CF Art. 145,III CF Art. 195 CF Base legal

SIM

SIM

Art. 149, 212 5 e 240 CF Art. 148, I CF Art. 148,II CF Art. 155,II CF Art. 155, 2,XII, h CF Art. 153,II CF Art. 153, I CF Art. 154,II CF Art. 154,I CF Art. 153, VII CF Art. 153, V CF Art. 153, IV CF Art. 156, I CF Art. 156, I CF Art. 155, III CF Art. 155, III CF Art. 153, III CF Art. 156, III CF Art. 156, II CF Art. 155, I CF

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ITR Taxas

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Art. 153, VI CF Art. 145, II CF

(*) Apesar de previsto no art. 293 da CF, o PIS est includo entre as Contribuies Seguridade Social previstas no art. 195 da Constituio, especificamente na alnea b ao inciso I ( conforme voto do Min. Carlos Velloso no RE 138284, de 1/7/1992, publicado no DJ de 28/8/1992). (**) A Emenda Constitucional n 32/03 introduziu o inciso IV ao art. 195 da CF, atribuindo Unio competncia para instituio de Contribuio seguridade Social cujo sujeito passivo ser o importador de bens e servios do exterior, ou quem a lei a ele equiparar.

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE A lei tributria s alcana fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. A retroatividade s admitida quando favorece o contribuinte. PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA A lei, em princpio, no deve tratar com desigualdade os contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Este princpio visa garantir tratamento igual, pela entidade tributante (Fisco), de todos aqueles que se encontrarem em condies iguais e tratamento diferenciado queles que se encontrarem em situaes distintas, na medida da sua desigualdade. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: O tributo pode ser co brado de acordo com as possibilidades de cada um. Segundo este princpio, os tributos devem ser graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte (lembrem do IR) PRINCPIO DE VEDAO AO CONFISCO: O tributo no pode ser to oneroso que chegue a representar um confisco. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO Os tributos no podero ser utilizados como limitadores do livre trnsito de pessoas ou bens dentro do territrio nacional (art. 150, V), ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias pblicas. Veda-se, pois, a criao de autnticas barreiras fiscais entre Estados ou Municpios.

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DIREITO E LEGISLAO TRIBUTRIA Prof. Msc. Bruno Cesar Faller Aluno(a):_______________________________________________________________________ 1 O princpio da anterioridade, em Direito Tributrio, exige que a) a lei que crie ou aumente um tributo s venha a incidir sobre fatos ocorridos no exerccio financeiro subsecutivo ao de sua entrada em vigor. b) a lei que aumente um tributo s pode incidir sobre fatos ocorridos 366 dias aps sua entrada em vigor. c) a lei que crie um tributo deve ser sempre anterior aos fatos sobre as quais incidir. d) s possa haver tributo, posteriormente aprovao do exerccio financeiro, ou seja com prvia autorizao oramentria anual. 2 O princpio da legalidade tributria, no que tange CRIAO de tributo na ordem jurdica brasileira. Assinale a alternativa correta. a) no sofre exceo; b) est sujeito a excees previstas na Constituio; c) est sujeito a excees previstas no Cdigo Tributrio Nacional; d) no vigora em relao a certos tributos indicados em lei complementar; e) a alternativa 1 e 2 esto corretas. 3 vedado a) Unio cobrar Imposto sobre Produtos Industrializados antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. b) aos estados cobrar Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que modificar sua base de clculo. c) Unio cobrar o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer natureza antes de decorridos 90 dias em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. d) aos municpios cobrar o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que modificar sua base de clculo. e) n.d.a. 4 A contribuio de melhoria arrecadada: a) de proprietrios de bens mveis; b) em decorrncia de obras pblicas; c) de proprietrios de bens semoventes; d) de proprietrios de empresas comerciais; e) em decorrncia de obras privadas. 5 As taxas: a) podem ter como base do clculo a que foi utilizada para a cobrana de impostos; b) no podem ter como base do clculo a que foi utilizada para a cobrana de impostos; c) podem, em certos casos, ter como base do clculo a que foi utilizado para a cobrana de impostos; d) a Constituio omissa em tal caso; e) no so tributos. 6 O emprstimo compulsrio: a) s pode ser institudo pela Unio; b) pode ser institudo pela Unio e pelos Estados; c) sempre institudo pelos Estados; d) pode ser institudo pelos Estados, excepcionalmente; e) contribuio de melhoria.

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7 Em nosso sistema tributrio, correto afirmar que a) o imposto aumentado em determinado ano pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro. b) todas as receitas tributrias devem observar o princpio da legalidade c) os tributos e multas so prestaes pecunirias compulsrias de carter sancionatrio. d) o principio da capacidade contributiva inaplicvel s multas fiscais e tarifas e) alguns impostos federais no precisam observar o princpio da legalidade para aumento das respectivas alquotas. 8 Podem ter suas alquotas alteradas por ato administrativo, vigorando o aumento de imediato, sem obedecer ao princpio da anterioridade: a) o imposto de importao, o de exportao, o IPI e o ICMS. b) o imposto de renda, o imposto de importao, o de exportao, o IPI e o IOF. c) o imposto de importao, o de exportao, o ICMS e o imposto extraordinrio de guerra. d) os emprstimos compulsrios para investimentos relevantes, o imposto extraordinrio de guerra, IPI e o ICMS. e) o imposto sobre operaes financeiras, o imposto de importao e o de exportao. 9 Suponha que uma unidade federativa tenha institudo uma taxa pela utilizao do servio pblico. Para que essa taxa atenda aos requisitos constitucionais mnimos, indispensvel que a utilizao desse servio seja a) efetiva e potencial. b) especfica e divisvel. c) especfica ou divisvel. d) efetiva ou potencial 10 O imposto um tributo que: a) admite, sendo geral, sua vinculao a rgo, programa, fundo ou despesa. b) se apresenta vinculando seu fato gerador a uma atuao estatal em favor do contribuinte. c) tem por funo arrecadar recursos para custear as despesas gerais da Administrao em favor da coletividade ou de grupos sociais especficos. d) tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. e) oferece ao contribuinte, como hiptese de incidncia, a prestao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis. 11 O princpio constitucional da anterioridade, que veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, no se aplica aos impostos: a) sobre importao, sobre exportao, sobre produtos industrializados, sobre operaes financeiras e aos impostos extraordinrios por motivo de guerra externa; b) sobre importao, sobre exportao, sobre produtos industrializados, sobre propriedade de veculos automotores, sobre operaes financeiras e aos impostos extraordinrios por motivo de guerra externa; c) sobre importao, aos impostos extraordinrios por motivo de guerra externa, sobre operaes relativas circulao de mercadorias e servios, sobre exportao e sobre produtos industrializados; d) sobre importao, sobre exportao, sobre produtos industrializados e aos impostos extraordinrios por motivo de guerra externa, to somente. e) sobre importao, sobre exportao, sobre produtos industrializados, sobre operaes financeiras e aos impostos extraordinrios por motivo de guerra externa e grandes fortunas. 12 Atendendo as condies e os limites da lei, o Poder Executivo pode alterar as alquotas dos seguintes tributos: a) Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto sobre Grandes Fortunas, Imposto sobre Operaes Financeiras e Imposto de Renda;

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b) Imposto sobre Produtos Industrializados, Imposto de Exportao, Imposto de Importao e Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; c) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios de Transportes e Comunicaes, Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural; d) Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, Imposto sobre Produtos Industrializados e Imposto sobre Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios de Transportes e Comunicaes; e) Imposto sobre Operaes Financeiras, Imposto de Exportao, Imposto de Importao e Imposto sobre Produtos Industrializados. 13 O princpio da anterioridade da lei tributria se aplica ao: a) imposto sobre a propriedade territorial rural; b) imposto sobre importao de produtos estrangeiros; c) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; d) imposto sobre produtos industrializados; e) emprstimo compulsrio institudo para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. 14 Deve, necessariamente, observar o princpio da anterioridade, previsto pelo artigo 150, III, b, da Constituio Federal, o imposto a) sobre Importao de produtos estrangeiros (II). b) sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). c) sobre Produtos Industrializados (IPI). d) extraordinrio que vier a ser institudo conforme o artigo 154, II, da Constituio Federal. . 15 Segundo o princpio constitucional vigente da anterioridade da lei ao incio do exerccio financeiro: a) nenhum tributo poder ser exigido no mesmo exerccio ao de sua criao; b) apenas os tributos indiretos podem ser exigidos no mesmo exerccio ao de sua criao; c) nenhum tributo poder ser cobrado no mesmo exerccio ao de sua criao, exceto o IPI e IOF; d) alguns tributos podem ser exigidos no mesmo ano de sua criao ou aumentada a sua base de clculo; e) nenhum tributo poder ser cobrado ou ter sua base de clculo aumentada no mesmo exerccio de sua criao, exceto o imposto de exportao e o IPI. 16 Vigora o princpio da legalidade tambm no Direito Tributrio. Pode ser dito a seu respeito que: a) os emprstimos compulsrios s podem ser criados ou aumentados mediante lei ordinria; b) os impostos contributivos no precisam obedecer ao princpio da legalidade; c) os impostos da competncia residual da Unio s podem ser criados por lei ordinria e aumentados, por lei complementar; d) os tributos da Unio s podem ser criados por lei complementar. e) os tributos para serem criados ou aumentados precisam de lei 17 No pode ser cobrado no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que aumentou a sua alquota o: a) imposto sobre produtos industrializados (IPI); b) imposto sobre importao de produtos estrangeiros (II); c) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF); d) imposto sobre renda e provento de qualquer natureza (IR); e) imposto sobre exportao (IE).

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18 Quanto ao princpio da anterioridade, pode-se dizer que a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo; b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto de Exportao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia; c) no se aplica ao Imposto sobre Produtos Industrializados, ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras, ao Imposto de Exportao; d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto da sua instituio; e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s outras espcies tributrias; 19 O princpio da capacidade contributiva a) constitui limitao do poder de tributar, somente no que se refere aos impostos a serem institudos pela Unio; b) aplica-se somente aos impostos que a Constituio da Repblica expressamente enumera; c) tem sua observncia condicionada aos critrios de convenincia e oportunidade por parte do legislador ordinrio; d) aplica-se, indistintamente, aos impostos, s taxas e as contribuies de melhoria; e) aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada um deles permitir. 20 Segundo a Constituio brasileira, no sistema tributrio nacional: a) os tributos, tarifas e multas devem observar o princpio da anualidade; b) os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria esto sujeitas ao princpio da legalidade; c) os impostos extraordinrios esto sujeitos ao princpio da anualidade, mas no ao da legalidade; d) as contribuies sociais no esto sujeitas aos princpios da legalidade e da anualidade; e) as isenes de tributos federais, estaduais e municipais no se sujeitam aos princpios da legalidade e da anterioridade. 21- A destinao do produto da arrecadao, luz da Carta Magna de 1988, : a) irrelevante. b) relevante, em se tratando de taxas de poder de polcia. c) relevante, em se tratando de emprstimo compulsrio. d) relevante, em se tratando de contribuio de melhoria. e) relevante, em se tratando de tratado supra-nacional. 22- Assinale a alternativa correta: a) em casos excepcionais, os estados, mediante lei ordinria, podero instituir tributos, desde que ainda no previstos na Constituio Federal. b) somente a Unio, mediante lei complementar, poder instituir impostos no previstos na Constituio Federal. c) a Unio, mediante lei complementar, poder determinar que parcelas do ICMS seja recolhida a ela, para fazer frente a programas de erradicao de fome no pas. d) os municpios, mediante lei ordinria, podero dispor que, do valor do ITR devido sobre imveis rurais existentes nos respectivos municpios, 80% sejam a eles recolhidos. 23- No que se refere aos princpios gerais de tributao e s chamadas limitaes do poder de tributar previstas na Constituio Federal, correto afirmar: a) a Unio, dentro de sua competncia tributria residual, pode instituir impostos no previstos na Constituio Federal e utiliz-los com efeito de confisco. b) o princpio da irretroatividade veda Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado, mas tal vedao no se aplica ao emprstimo compulsrio para atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua eminncia; Imposto de Importao; Imposto de Exportao; Imposto sobre Produtos

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Industrializados, Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios; e imposto extraordinrio na iminncia ou no caso de guerra externa. c) pelo princpio da capacidade contributiva, vedada a adoo de alquotas progressivas nos impostos de competncia da Unio. d) o chamado princpio da igualdade ou da isonomia veda a Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios, instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos. 24- Na repartio das receitas tributrias, respeitado o que a Constituio Federal estabelece acerca dos percentuais e das situaes para que ocorra a participao, observar-se- o seguinte: a) os Estados e os Municpios, quanto aos impostos federais, participam do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza e sobre a propriedade territorial rural. b) os Municpios, quanto aos impostos da Unio, participam do imposto sobre a propriedade territorial rural, e, quanto aos impostos estaduais, do IPVA e do ICMS. c) os Estados, quanto aos impostos da Unio, participam do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, do imposto sobre a propriedade territorial rural e dos que a Unio, mediante lei complementar, instituir alm dos j expressamente previstos pela Constituio Federal para compor a sua receita tributria. d) os Municpios, quanto aos impostos da Unio, participam dos impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza e sobre a propriedade territorial rural, e, quanto aos impostos estaduais, do IPVA e do ICMS. 25- Na repartio das Receitas Tributrias, assinale a alternativa correta: a) a Unio recebe, por transferncia, parte da arrecadao dos Estados, e os Estados, por sua vez, parte da arrecadao dos Municpios. b) a Unio recebe transferncias dos Estados; os Municpios, transferncias da Unio. c) a Unio recebe parte da arrecadao dos Estados e dos Municpios, acrescenta-lhe uma parcela do resultante da arrecadao dos tributos de sua competncia e procede a distribuio. d) os Estados recebem transferncia da Unio; os Municpios, transferncias da Unio e dos Estados. e) a Unio quanto aos impostos municipais participa dos impostos sobre a propriedade territorial urbana e sobre o imposto sobre a circulao de mercadorias e de servios. 26- Assinale a alternativa correta: a) Em casos excepcionais, os estados, mediante lei ordinria, podero instituir tributos, desde que ainda no previstos na Constituio Federal. b) Somente a Unio, mediante lei complementar, poder instituir impostos no previstos na Constituio Federal, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. c) A Unio, mediante lei complementar, poder determinar que parcela do ICMS (de competncia constitucional dos estados) seja recolhida a ela, para fazer frente a programas de erradicao da fome no pas. d) Os municpios, mediante lei ordinria, podero dispor que, do valor do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) devido sobre imveis rurais existentes nos respectivos municpios, 80% (oitenta por cento) sejam a eles recolhidos. 27- Nos termos da competncia tributria estabelecida pela Constituio Federal, admite-se que a Unio possa a) instituir isenes de tributos da competncia dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios. b) tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos estados, do Distrito Federal e dos Municpios. c) instituir tributo no-uniforme em todo o territrio nacional, ainda que no se trate de incentivo regional.

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d) instituir, mediante lei complementar, outros tributos alm daqueles expressamente mencionados pela Constituio Federal, no artigo 153, desde que estes tributos sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. 28- Assinale a alternativa incorreta: a) As taxas somente podem ser cobradas pela utilizao efetiva de um servio pblico especfico e divisvel e no por sua utilizao potencial. b) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. c) A imunidade de impostos sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, est subordinada observncia dos seguintes requisitos por essas entidades (1) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (II) aplicarem integral mente, no pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (III) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. d) A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios, no mbito das respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorram valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada, e, como limite individual, o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. 29- Com relao ao Imposto de Importao (II) e ao Imposto de Exportao (IE), correto afirmar: a) Seguem estritamente o princpio da legalidade e tipicidade cerrada. b) Apenas o II, por fora de um desequilbrio da balana comercial, poder ter suas alquotas alteradas por ato do presidente da Repblica. e) As alteraes de suas alquotas e base de clculo somente podero ocorrer por meio de lei ordinria editada pelo Congresso Nacional. d) Em ambos os casos (II e IE), h uma mitigao do princpio da legalidade, de tal forma que estes tributos podero ter a sua alquota alterada por ato do presidente da Repblica. 30- Sobre os Impostos de Importao e Exportao, correto afirmar: a) Podem ser institudos ou aumentados no mesmo exerccio financeiro em que foi publicada a lei que os instituiu ou aumentou. b) S podem ser aumentados ou institudos, por fora do princpio constitucional da anterioridade, no exerccio financeiro seguinte ao da publicao da lei que os aumentou ou instituiu. c) S podem ser aumentados ou institudos no prazo de 90 (noventa) dias contados da data da lei que os aumentou ou instituiu. d) Por serem tributos chamados extrafiscais, podem ser aumentados e institudos por decreto, desde que com vigncia a partir do exerccio financeiro seguinte ao de publicao do decreto que os aumentou ou instituiu. 31- Considerando o disposto no artigo 153, 4, III, da Constituio Federal, acerca do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), no correto afirmar: a) H transferncia da competncia tributria da Unio para os municpios. b) Aos municpios vedado editar lei acerca da instituio do ITR. c) possvel a transferncia de capacidade tributria ativa da Unio para os municpios. d) Os municpios podero, na forma da lei, efetuar o lanamento do imposto em relao s propriedades rurais que se encontrem localizadas em seu territrio. 32- Assinale a alternativa correta: a) Compete, exclusivamente, Unio legislar sobre Direito Tributrio. b) vedado Unio instituir iseno de tributos de sua competncia. c) Compete aos municpios instituir e arrecadar os tributos de sua competncia. d) de competncia da Unio a instituio de imposto sobre propriedade de veculos automotores. 33- A Constituio Federal estabelece que

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a) compete exclusivamente Unio legislar sobre Direito Tributrio. b) os estados podem legislar sobre Direito Tributrio, desde que autorizados pelo Senado Federal. c) compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre Direito Tributrio. d) os municpios no tm competncia para legislar sobre Direito Tributrio. 34- A vedao constitucional de estabelecer limitaes ao trafego interestadual de pessoas ou bens, refere-se a: a) pedgio b) tarifa c) tributos em geral d) taxa e) imposto 35- O imposto A foi institudo por lei publicada no dia 05 de julho de 2009 e a taxa B foi instituda por lei publicada no dia 16 de dezembro de 2009. Esses tributos j poderiam ser cobrados a) desde a data de suas respectivas publicaes. b) em 01 de janeiro de 2010 e 01 de janeiro de 2010, respectivamente. c) em 05 de outubro de 2009 e 15 de fevereiro de 2010, respectivamente. d) em 01 de janeiro de 2010 e 15 de fevereiro de 2010, respectivamente. e) em 05 de outubro de 2009 e 01 de janeiro de 2010, respectivamente.

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PLANO DE AULA n 06

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula: 06/04/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro. V CONTEDO PROGRAMTICO Obrigao Tributria - Fato Gerador VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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6. FATO GERADOR
Do Cdigo Tributrio Nacional Lei n 5.172/66 Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (Pargrafo includo pela LC n 104, de 10.1.2001) Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

FATO GERADOR 1. Denominao Preliminarmente, de se acentuar que o Cdigo Tributrio Nacional adotou a denominao fato gerador para caracterizar a situao de fato ou situao jurdica que, ocorrendo, determine a incidncia do tributo. A vantagem de tal qualificao reside no fato de deixar claro que o momento em que ocorre o fato gerador aquele mesmo em que se concretiza a obrigao tributria. Todavia, Geraldo Ataliba adotou a locuo hiptese de incidncia para significar a descrio genrica e abstrata da situao feita pela lei, reservando a expresso fato imponvel para o fato efetivamente ocorrido. O CTN emprega uma nica vez, no art. 104, II, a expresso hiptese de incidncia. 2. Conceito O CTN, como define em separado a obrigao tributria principal (art. 113, 1) e a obrigao tributria acessria (art. 113, 2), adota a mesma tcnica, definindo o fato gerador da obrigao principal no art. 114 e o fato gerador da obrigao acessria no art. 115. 2.1. Fato gerador da obrigao tributria principal

Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Assim, a lei refere-se de forma genrica e abstrata a uma Pgina 57

situao como hiptese de incidncia do tributo, correspondendo obrigao tributria abstrata. Quando a situao descrita na lei materializar-se, ocorrer a incidncia do tributo. A hiptese de incidncia s pode ser definida em lei formal, do restrito (CTN, art. 97, III), porque o legislador exige lei para esgotar todos os elementos da obrigao tributria para no deixar espao algum que possa ser preenchido pela administrao, visando assim a uma melhor proteo do contribuinte. Por outro lado, a simples ocorrncia da situao definida em lei basta por si mesma para concretizar a obrigao tributria. A situao prevista na lei tributria como hiptese de incidncia pode corresponder a um fato, ao conjunto de fatos ou a uma situao jurdica, como deixa claro o art. 116 do CTN. Assim, um nico fato, a sada da mercadoria de estabelecimento comercial, industrial ou produtor configura a hiptese de incidncia do ICMS. Por outro lado, a hiptese de incidncia do imposto de renda corresponde a um conjunto de fatos, qual seja, a srie de rendas auferidas pelo contribuinte durante o ano-base. 2.2. Fato gerador da obrigao tributria acessria Fato gerador da obrigao acessria, consoante o art. 115 do CTN, qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (pagamento de tributo e de penalidade), como apresentao de declarao de bens, exibio de livros obrigatrios, no destruio de documentos e livros obrigatrios pelo prazo prescrito na lei. etc. Atente-se que enquanto a hiptese de incidncia da obrigao tributria principal s pode ser definida em lei (CTN, art. 97 III). A hiptese de incidncia da obrigao tributria acessria pode decorrer de lei, decreto ou norma complementar porque o art. 115 do CTN emprega a expresso legislao tributria, cujo concerto nos dado pelo art. 96 do CTN. 3. Classificao O fato gerador pode ser instantneo ou complexivo conforme a clssica lio de Amilcar de Arajo Falco: "Instantneos so os fatos geradores que ocorrem num momento dado de tempo e que, cada vez que surgem, do lugar a uma relao obrigacional tributria autnoma. Complexivos ou peridicos so os fatos geradores cujo ciclo de formao se completa dentro de um determinado perodo de tempo e que consistem num conjunto de fatos, circunstncias ou acontecimentos globalmente considerados." Exemplificando, podemos dizer que fato gerador instantneo a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte; em relao ao ICMS, a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional; quanto ao imposto de importao, a transmisso da propriedade de um bem imvel, no que concerne ao imposto de transmisso; fato gerador complexivo, peridico ou de formao sucessiva, e para o imposto de renda, no regime de declarao, a renda, correspondente a um "fluxo de riqueza que vem ter s mos do seu destinatrio e que importa um aumento do seu patrimnio, durante um perodo de tempo determinado". 4. Importncia A importncia do fato gerador para o estudo do Direito Tributrio pode ser facilmente constatada atravs do conhecimento dos efeitos por ele produzidos", lembrando que empregando a expresso fato gerador e no hiptese de incidncia, estamos nos referindo situao concreta, ou seja, efetivamente ocorrida e no prevista abstratamente na lei. Os efeitos do fato gerador so os seguintes: Pgina 58

a) fixa o momento em que se materializa a obrigao tributria principal prevista abstratamente na lei (CTN, art. 113, 1), b) identifica o sujeito passivo da obrigao tributria porque, enquanto a situao prevista em lei no ocorre, o sujeito passivo indeterminado em razo da generalidade da norma jurdica; c) fixa os concertos de incidncia, no-incidncia e iseno; incidncia a concreo da situao prevista abstratamente na lei; no-incidncia a no materializao da situao prevista na lei, iseno a ocorrncia do fato gerador, mas com a dispensa legal do pagamento do tributo; d) determina o regime Jurdico da obrigao tributria, e, assim, a lei a ser aplicada ser aquela que estiver vigorando no momento da ocorrncia do fato gerador, ainda que no momento do lanamento esteja revogada ou modificada (CTN, art. 144), e salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, como ocorre, por exemplo, com os impostos aduaneiros, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao (CTN, art. 143); e) distingue os tributos in genere porque o exame do fato gerador que determine a sua natureza jurdica especfica (CTN, art. 42); f) diferencia os impostos in specie em razo tambm do exame do fato gerador, permitindo que a Constituio discrimine os impostos de competncia privativa em relao a cada ente poltico; g) classifica os impostos em diretos e indiretos, porque o fato gerador do imposto direto uma situao com certa permanncia, como a existncia, a propriedade e a profisso, enquanto o fato gerador do imposto indireto corresponde a atos ou situaes acidentais, como o consumo; h) estabelece os princpios de atuao da discriminao constitucional de rendas no Brasil. define a competncia impositiva e determina os casos de invaso de competncia e de bitributao. i) permite a distino entre tributo vinculado e no vinculado, porque o fato gerador do tributo vinculado corresponde a uma ao estatal especfica relativa ao contribuinte, enquanto o tributo no vinculado refere-se a uma situao inteiramente estranha a atividade estatal; j) serve de ndice, de medida, da capacidade contributiva do indivduo porque a lei tributria quando define uma dada situao como hiptese de incidncia do tributo parte da premissa de que essa situao revela uma determinada capacidade contributiva; k) permitir a definio da base de clculo do tributo, porque essa sendo a sua expresso econmica deve guardar uma certa identidade com o fato gerador. 5. Elementos Os elementos do fato gerador so os seguintes: a) objetivo, correspondente a situao descrita em lei para, ocorrendo, fazer com que a obrigao tributria, prevista abstratamente na lei, se concretize. Tal situao pode constar apenas de um fato (fato gerador instantneo ou simples) ou de um conjunto de vrios fatos (fato gerador complexo, complexivo ou peridico); b) subjetivo, referente aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria; c) espacial, pelo qual a lei aplicvel seria aquela vigente no lugar onde ocorrer o fato gerador (CTN, art. 102); d) temporal, pelo qual se determina o momento em que a obrigao tributria se concretizou, e, em conseqncia, a lei que a disciplinar ser a vigente naquele momento determinado (CTN, art. 144);

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e) valorativo, que constitui a expresso econmica do fato gerador referente base de clculo, valor numrico do fato gerador, que permite saber a alquota aplicvel e a quantia a ser paga.

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PLANO DE AULA n 07

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula: 13/04/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro. V CONTEDO PROGRAMTICO Crdito Tributrio VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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7. CRDITO TRIBUTRIO Sendo a obrigao tributaria ex lege, isto , decorrente de lei, esta a causa da existncia do tributo. Assim, a lei cria o tributo; com a ocorrncia do fato gerador, nasce obrigao tributria e por meio do lanamento declara-se o crdito tributrio. a formalizao da obrigao tributria atravs de um procedimento denominado lanamento, para que possa ser exigido. 7.1 CONCEITO o Direito que o Poder Pblico tem de perceber valores dos particulares, ou seja, o direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria e que lhe permite exigir o objeto prestacional, representado por uma importncia em dinheiro (Paulo de Barros Carvalho). Portanto, crdito tributrio a denominao dada pelo Cdigo Tributrio Nacional obrigao tributria, vista sob o ngulo do sujeito ativo, ou seja, ao direito de crdito da Fazenda Pblica, j apurado pelo lanamento e dotado de certeza, liquidez e exigibilidade. 7.2 CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO A CONSTITUIO ou o NASCIMENTO do crdito tributrio d-se com e no momento do LANAMENTO, assim considerado pelo Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 142, como o procedimento administrativo, tendente, a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, identificar seu sujeito passivo, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, propondo se for o caso de infrao, a penalidade pecuniria fiscal aplicvel e cabvel espcie. 7.3 LANAMENTO Lanamento o procedimento administrativo, com ou sem a participao do sujeito passivo, de natureza jurdica fiscal, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador, permitir a identificao do sujeito passivo, a determinao da matria tributvel, de forma ainda a propiciar o clculo do tributo devido, ou por outra forma identificar o montante do crdito tributrio devido e aplicar se for o caso a penalidade cabvel. Os efeitos do lanamento recuam at a data do fato gerador por ele declarado, e a constituio do crdito rege-se pelas leis vigentes ao tempo do fato gerador, que

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nortearo a base de clculo e alquotas aplicveis In specie, para calcular-se o valor lquido tributvel objeto do recolhimento, casuisticamente. 7.3.1 DAS ESPCIES DE LANAMENTO Trs so classicamente as espcies de lanamento: a) De ofcio feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo; So exemplos IPTU, IPVA etc b) Por declarao feito em face de declarao prestada pelo contribuinte ou por terceiro, quanto a matria de fato indispensvel a sua efetivao (art. 147 CTN). Ex: declarao que as PF e as PJ apresentam quanto ao IR c) Por homologao aquele feito quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem o prvio exame da autoridade administrativa. (art. 150 CTN). Ex: IPI, ICMS, ISS

7.4 SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO O crdito tributrio, uma vez constitudo, exigvel, pois o sujeito ativo pode compelir o sujeito passivo a satisfaz-lo, atravs dos meios legais. Todavia, existem determinadas circunstncias legais que suspendem esta exigibilidade. (art. 151 CTN), isto , enquanto se verificarem o sujeito ativo est impedido de exigir o crdito tributrio. A Suspenso do crdito tributrio a sustao legal e provisria da exigibilidade do crdito tributrio, nas situaes de direito previstas em lei especfica, nos termos restritivos do art. 151, incisos I (Moratria), II (Depsito do Montante Integral), III (Reclamaes e Recursos que tenham efeito Suspensivo) e finalmente IV (A Concesso de Liminar em Mandado De Segurana), todos do CTN, sendo certo que embora suspensos os crditos relativamente s obrigaes principais, em nada afetam as respectivas obrigaes acessrias, como tambm em nada afetam o fato gerador da obrigao tributria, pois a exigncia do crdito e no a formao jurdica da obrigao tributria cuja suspenso, v-se manifestada 7.4.1 MORATRIA Considera-se MORATRIA a dilao ou a prorrogao, do prazo Para cumprimento de uma obrigao tributria ainda no vencida , pois se vencida fosse, estaramos diante do parcelamento, instituto diverso da moratria. Moratria ento a suspenso unilateral do crdito constitudo e no vencido, nos termos de lei especfica;

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enquanto parcelamento o fracionamento da dvida definitivamente constituda e prestes a ser executada, ou j em fase de plena execuo.

7.4.2 DEPSITO O sujeito passivo pode depositar o valor do crdito tributrio, quando entender o mesmo indevido, optando por discutir sua exigibilidade administrativa ou judicialmente. No necessria autorizao judicial para tanto. Findado o processo (administrativo ou judicial), se a deciso for favorvel, ao contribuinte, o montante depositado ser levantado pelo mesmo, ao contrrio, o montante depositado ser convertido em renda do sujeito passivo. 7.4.3 RECLAMAES E RECURSOS As impugnaes e os recursos administrativos enquanto no julgados impedem o sujeito passivo de exigir o crdito contestado. 7.4.4 MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA O mandado de segurana um processo atravs do qual os cidados buscam proteo de direito lquido e certo, lesado ou ameaado por ato de autoridade administrativa. Tal ao muito utilizada no direito tributrio, sempre que uma lei inconstitucional determinar a exigncia de um tributo e sempre que a autoridade fiscal comete uma ilegalidade. Neste processo possvel requerer a concesso de uma liminar (antecipao da deciso final) se os argumentos forem plausveis e se existir risco de prejuzos em vista da demora natural para julgamento do processo. 7.5 EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Extino do crdito tributrio o momento previsto na letra da lei, para a sua morte. o desaparecimento deste. Como nas obrigaes, em geral, sua forma mais comum de extino o pagamento, que significa a satisfao do direito creditrio. 7.5.1 HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO a) pagamento principal meio de extino do crdito tributrio. Na hiptese de pagamento indevido, resta ao contribuinte a possibilidade de buscar a restituio atravs da ao de repetio de indbito (art. 165 e 166). Podemos dizer que as demais modalidades representam excees.

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b) compensao tendo o contribuinte crdito contra o sujeito ativo decorrente de pgto. indevido possvel extinguir o crdito tributrio mediante a compensao com tais valores a receber. (Lei 8.383, art. 66 e art. 170 do CTN). Se o direito compensao for decorrente de deciso judicial, o mesmo no poder ser usufrudo antes do trnsito em julgado (art. 170 A LC 104/2001) c) transao Negociao visando a extino do C.T. Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.

d) remisso (art. 172) A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio. Perdo do crdito tributrio. e) decadncia (art. 173) a extino do direito de constituir o crdito tributrio em visto do transcurso do tempo (cinco anos). a perda de um direito em conseqncia de seu titular no t-lo exercido durante determinado perodo. O prazo corre sem soluo de continuidade: inexiste interrupo ou suspenso. f) prescrio (art. 174) a perda do direito de ao em relao a cobrana do crdito tributrio (cinco anos). a perda da ao atribuda a um direito e de toda a sua capacidade defensiva, em conseqncia do no-uso dela, durante determinado espao de tempo. Diz respeito ao exerccio do direito subjetivo de que uma pessoa detentora. A prescrio admite a interrupo de seu prazo e a suspenso. g) Converso do depsito em renda o valor depositado para suspender a exigibilidade (art. 151, III), quando o contribuinte perde o processo convertido em renda, extinguindo o crdito tributrio. h) Pagamento antecipado e homologao nos tributos submetidos ao lanamento por homologao (ICMS, IPI, COFINS) o contribuinte apura o montante devido e faz o recolhimento. (art. 150 4o). A homologao ocorre quando a autoridade administrativa ratifica o agir do contribuinte (expressa) ou em vista do transcurso do tempo sem que a autoridade tenha ratificado (tcita). i) consignao em pagamento quando existe discusso em relao ao montante devido. O sujeito passivo consigna o valor judicialmente (art. 164 CTN) e se vencer o

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processo o valor consignado considera-se como pagamento, extinguindo o crdito tributrio. j) deciso administrativa a deciso administrativa definitiva e favorvel ao contribuinte extingue o crdito tributrio, no podendo mais ser discutido na justia. Discusso acerca do Recurso Hierrquico. l) deciso judicial - a deciso judicial definitiva e favorvel ao contribuinte extingue o crdito tributrio. m) dao em pagamento de bens imveis. 7.6 DA EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO O Cdigo Tributrio Nacional traz em seu art. 175 duas hipteses de excluso do crdito tributrio. A) A ISENO B) A ANISTIA Ressalte-se desde j que nem a iseno fiscal e nem a anistia, tem a qualidade de dispensar o cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. Tambm enfatize-se que os fatos geradores das respectivas obrigaes tributrias, quer principais, quer acessrias, permanecem intocveis, diante dos institutos supra, que excluem o crdito tributrio. 7.6.1 ISENO Trata-se de um elemento que impede a efetivao do lanamento. Neste caso o lanamento no se concretiza, o que afasta o surgimento do crdito tributrio. Logicamente, para que seja concedida, a iseno deve respeitar os requisitos ditados por lei estritamente, como a finalidade do tributo, o prazo de durao e semelhantes. Vale ressaltar que os tributos taxa e contribuio de melhoria no so alcanados pela iseno; ou seja, a iseno no lhes extensiva e nem prpria, por se tratar de tributos vinculados (retributivos atuao estatal). Da mesma forma, os tributos institudos aps a concesso da iseno para certa situao tributria, mesmo que em idnticas condies, no obtero seu benefcio. A iseno instituda poder ser modificada por outra lei, a qualquer tempo, com iseno das isenes estabelecidas para um determinado perodo ou sob certas condies especficas Na ISENO FISCAL, seja geral ou restrita, total ou parcial, em carter genrico ou individual, d-se a excluso do crdito fiscal que ainda no fora lanado, e por isso mesmo, o fato gerador permanece intocvel, todo nos termos de norma que programa a iseno, conforme bem preceituam os arts. 176 a 179 do CTN.

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A iseno pode ser concedida de carter geral, isto , independendo de expedientes da Administrao, ou sob condio de controle administrativo, em que o agente pblico competente apreciar o preenchimento dos requisitos bsicos que a lei ou o contrato (nos termos da lei) estipular. Neste caso, de carter condicional, o interessado deve requer-la, fazendo prova do seu enquadramento nos pressupostos legais.

7.6.2 ANISTIA J a ANISTIA FISCAL, abrange exclusivamente as infraes fiscais cometidas anteriormente vigncia de lei especfica que a concede, no se estendendo correo monetria, apenas abrangendo o pagamento de penalidades e abonando os juros de mora. Tal qual a iseno, observada a lei que traa as normas de sua concesso, poder ser em carter geral ou limitado, e neste ltimo Caso, efetivada por despacho de autoridade administrativa, em anlise de requerimento individual do interessado, sendo certo o despacho que a defere, no gera direito adquirido, tudo nos termos dos arts. 181 e 182 do CTN que regulam o assunto. O CTN estabelece que a anistia no se aplica aos atos qualificados em lei como (a) crimes ou contravenes; (b) praticados com dolo, fraude ou simulao pelo contribuinte ou por terceiros em benefcio daquele; (c) infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

7.8 IMUNIDADE TRIBUTRIA Conceito:Imunidade uma proteo que a Constituio Federal confere aos contribuintes. uma hiptese de no incidncia tributria constitucionalmente qualificada. As imunidades previstas no artigo 150 da Constituio Federal s existem para impostos, mas no podemos esquecer que existem imunidades espalhadas na Constituio em relao s taxas e contribuies especiais. A imunidade s atinge a obrigao principal, permanecendo assim as obrigaes acessrias. Assim, a Constituio Federal em seu art. 150 diz que sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto;

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c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

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OS TRIBUTOS NO BRASIL
Relao Atualizada em 31/03/2009

Lista de tributos (impostos, contribuies, taxas, contribuies de melhoria) existentes no Brasil:


1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei 10.893/2004 2. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968 3. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT - Lei 10.168/2000 4. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006 5. Contribuio ao Funrural 6. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei 2.613/1955 7. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 8. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990 9. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) Decreto-Lei 8.621/1946 10. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) Lei 8.706/1993 11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942 12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991 13. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946 14. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946 15. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP 1.715-2/1998 16. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993 17. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)

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18. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas) 19. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis Lei 10.336/2001 20. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior - Lei 10.168/2000 21. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais FAAP - Decreto 6.297/2007 22. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional 39/2002 23. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002 24. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei 11.652/2008. 25. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal) 26. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente da contribuio prevista na CLT) 27. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei Complementar 110/2001 28. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 29. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 30. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE, etc.) 31. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto, etc. 32. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974 33. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000 34. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas disposies da Lei 9.472/1997 35. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)

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36. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei 9.998/2000 37. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002 38. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) Lei 10.052/2000 39. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) 40. Imposto sobre a Exportao (IE) 41. Imposto sobre a Importao (II) 42. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) 43. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) 44. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) 45. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica e jurdica) 46. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF) 47. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) 48. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI) 49. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD) 50. INSS Autnomos e Empresrios 51. INSS Empregados 52. INSS Patronal 53. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) 54. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP) 55. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro 56. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao Lei 10.870/2004 57. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981 58. Taxa de Coleta de Lixo 59. Taxa de Combate a Incndios 60. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica 61. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000

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62. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16 63. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais) 64. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006 65. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP 437/2008 66. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989 67. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.15835/2001 68. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23 69. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei 10.834/2003 70. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art. 12 da MP 233/2004 71. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo 72. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998 73. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal 74. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999 75. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000 76. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999 77. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP) 78. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13, da Lei 9.427/1996 79. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42 do Decreto 2.615/1998 80. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001 81. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18 82. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006. 83. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004 84. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)

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85. Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998 Fonte: Portal Tributrio ( http://www.portaltributario.com.br) acesso em 22 de abril de 2010.

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PLANO DE AULA n 09

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 2/2009 6 - Data da Aula:11/05/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro V CONTEDO PROGRAMTICO

Impostos Municipais:

- ISS Impostos Estaduais: -ITCD VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988 DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: ....... III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.(Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002) EMENDA CONSTITUCIONAL N 37, DE 12 DE JUNHO DE 2002 Altera os arts. 100 e 156 da Constituio Federal e acrescenta os arts. 84, 85, 86, 87 e 88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias Art. 2 O 3 do art. 156 da Constituio Federal passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 156. ............................................ 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo: I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968; II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I.

1. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS Segundo o art. 156, III, da CF compete aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. Assim, ressalvados os servios constitucionalmente colocados sobre o campo de incidncia do ICMS (comunicao e transporte interestadual e intermunicipal), qualquer servio pode ser tributado pelos Municpios, desde que definido em lei complementar. O tributo possui ntida finalidade fiscal, constituindo-se em importante fonte de recursos para o desempenho da atividade financeira dos Municpios. A prestao de servios disciplinada pelo Cdigo Civil, de forma que a lei tributria no pode alterar sua definio, contedo e alcance, conforme dita o art. 110 do CTN. Segundo a concepo civilista, a prestao de servios se afigura como obrigao de fazer, o que levou o Supremo Tribunal Federal a declarar a impossibilidade de se confundir a locao de servios cuja tributao legtima com a locao de bens mveis de tributao impossvel (RE 116.121). Com a edio da Lei Complementar 116/2003, o legislador tentou colocar a locao de bens mveis expressamente na lista dos servios sujeitos ao ISS (item 3.01),

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o que no chegou a prosperar por conta de veto do Presidente da Repblica, que invocou a citada jurisprudncia do STF para fundamentar a providncia. 1.1 Regime de alquotas e concesso de benefcios do ISS No que se refere ao ISS, a Constituio Federal estipulou, principalmente a partir da Emenda Constitucional 37/2002, regras que permitem ao Congresso Nacional restringir a autonomia municipal no exerccio da competncia relativa ao tributo, dificultando a deflagrao de guerra fiscal. A maneira mais comum como se dava a guerra fiscal do ISS era os Municpios estipularem alquotas irrisrias para o tributo, atraindo empresas para os respectivos territrios, uma vez que a competncia para a cobrana era, em regra, do Municpio em que estava domiciliado o prestador de servio. Noticiou-se, por exemplo, que Municpios da regio metropolitana de So Paulo reduziram a alquota do ISS para 0,5% (meio ponto percentual), o que equivalia a um dcimo do que era cobrado na Capital. Dessa forma, as empresas que mudassem formalmente suas sedes para tais Municpios gozariam de uma reduo de 90% (noventa por cento) na carga relativa ao tributo. No final das contas, todos os Municpios acabavam perdendo, pois quem tem um aparente ganho, sujeita-se a perdas futuras, uma vez que os demais Municpios entraro na guerra. H de se recordar, tambm, que a populao dos Municpios menos estruturados utiliza os servios dos Municpios maiores, de forma que a diminuio na qualidade de tais servios tambm acaba por repercutir negativamente para a populao daqueles entes que tiveram algum ganho momentneo na batalha. Por tudo, visando a restringir a possibilidade da beligerncia fiscal, o art. 156, 3 , I e III, da CF/1988 dispe: 3. Em relao ao imposto previsto no inciso II do caput deste artigo, cabe lei complementar: I fixar as suas alquotas mximas e mnimas; (....) III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A rigor, a fixao de alquota mxima no visa evitar guerra fiscal, mas tosomente a impor limites sede arrecadatria, que poderia levar o Municpio a ultrapassar o razovel no exerccio de sua competncia. Respaldada na autorizao constitucional, a Lei Complementar 116/2003 estipulou, em seu art. 8 , II, a alquota mxima de 5% (cinco pontos percentuais). Quanto fixao das alquotas mnimas, principal providncia no sentido da pacificao fiscal, a Lei Complementar 116/2003 no trouxe qualquer regra, de forma que continua aplicvel a previso constante no art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT no sentido de que, enquanto no editada a lei complementar prevista, o ISS ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-lei 406, de 31 de dezembro de 1968. Os servios excetuados enquadram-se no item 7 da atual Lista de Servios, anexa LC 116/2003 (servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres).

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A previso no sentido de que cabe lei complementar regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais do ISS sero concedidos e revogados (inciso III, acima transcrito) bem semelhante regra relativa ao ICMS (CF, art. 155, 2 , XII, g). A diferena marcante que, no ICMS, a lei complementar deve necessariamente prever a deliberao dos Estados e do Distrito Federal como atocondio para a concesso dos benefcios fiscais, o que no ocorre no ISS, caso em que a lei complementar nacional diretamente estipula a forma e condies necessrias concesso e revogao dos benefcios. A diferenciao ocorre porque a deliberao conjunta de mais de cinco mil Municpios algo impraticvel, ao contrrio da corriqueira reunio dos vinte e seis Estados e do Distrito Federal, no mbito do CONFAZ, conforme j citado. A Lei Complementar 116/2003 tambm silenciou sobre as condies e requisitos para concesso e revogao de benefcios fiscais de ISS. Foi novamente o art. 88 do ADCT que disciplinou, temporria e parcialmente, a matria, impedindo, at o advento da lei complementar prevista no inciso III do dispositivo constitucional transcrito, a concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima de dois pontos percentuais estipulada no inciso I do mesmo dispositivo. A ttulo de exemplo, no possvel ao Municpio estabelecer que a alquota do ISS de dois pontos percentuais (cumprindo formalmente o art. 88, 1, do ADCT) e conceder uma reduo de base de clculo de 50%, caso em que alquota efetiva das operaes seria de um ponto percentual, descumprindo o art. 88, II, do ADCT. 1.2 Iseno heternoma nas exportaes Segundo o art. 156, 3 , II, da CF/1988, cabe lei complementar excluir da incidncia do ISS exportaes de servios para o exterior. A competncia foi exercida pela Unio por meio da Lei Complementar 116/2003, que, em seu art. 2 , I, afirma que o ISS no incide sobre as exportaes de servios para o exterior do Pas. 1.3 Fato gerador O fato gerador do ISS est definido no art. 1. da LC 116/2003, nos seguintes termos: Art. 1. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. 1. O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2. Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 3. O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados

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economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado. 1.4 Base de clculo A base de clculo do ISS o preo do servio, conforme definido pelo art. 7. da LC 116/2003. No poderia ser diferente, pois a base de clculo deve ser sempre uma grandeza que quantifique a riqueza tributada pelo imposto. Em se tratando de prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto fixo, podendo ser diverso em funo da natureza do servio ou de outros fatores pertinentes. Em se tratando de servios prestados por empresas, o imposto, que neste caso proporcional, tem como base de calculo o preo do servio. a receita da empresa, relativa a atividade de prestao de servios tributveis. 1.5 Contribuinte Nos termos do art. 5. da LC 116/2003, contribuinte do ISS o prestador do servio. Contribuinte a empresa ou trabalhador autnomo que presta o servio tributvel ( Decreto lei n. 406, art. 10). No so contribuintes os que prestem servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos consultivos ou fiscais de sociedades (Decreto lei n. 406, art. 10). Alias, dizer-se que o contribuinte a empresa ou o profissional autnomo j exclui qualquer prestador de servio que no seja empresa ou autnomo, de modo que o disposto no art. 10 em tela meramente explicitante. No se confunde autnomo com avulso. O avulso apesar de no ser empregado pela eventualidade da prestao de servios, presta servios na dependncia daquele para quem trabalha. J o autnomo trabalha por conta prpria. tem condies de no ser subordinado aquele para quem trabalha. 1.6 Lanamento O ISS lanado por homologao, pois o prprio sujeito passivo que, a cada fato gerador, calcula o montante do tributo devido e antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, cabendo a esta verificar a correo do procedimento e, se for o caso, homolog-lo, podendo, ainda, lanar de ofcio as diferenas porventura devidas. IMPOSTOS ESTADUAIS LEGISLAO: Constituio Federal de 1988: Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

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II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993) IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS 1 O imposto previsto no inciso I: I relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; III ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; IV ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. (...)

Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador: I a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil; II a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia; III a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II. Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios. No Estado do Rio Grande do Sul, a matria regida pela LEI N 8.821, de 27 de janeiro de 1989. 2. IMPOSTO DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO ITCD O ITCD ou ITCDM um imposto estadual devido por toda pessoa fsica ou jurdica que receber bens ou direitos como herana, diferena de partilha ou doao. O ITCD incide sobre bens imveis situados no Estado e respectivos direitos, e sobre os bens mveis, ttulos e crditos, quando o inventrio ou arrolamento se processar ou o doador tiver domiclio no Estado. Se a transmisso tiver por objeto bem imvel situado no Estado (ou direito a ele relativo), sujeita-se ao imposto causa mortis do Estado em que se encontra, mesmo que o respectivo inventrio ou arrolamento seja processado em outro, no Distrito Federal ou mesmo no exterior (artigo 3, 1). Se, por outro lado, tiver por objeto bem mvel (ou direito a ele relativo), a transmisso sujeita-se ao imposto do local onde se processa o inventrio ou o arrolamento, ainda que o bem se encontre em outro Estado ou no Distrito Federal

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Em resumo, a competncia assim definida:

Bens imveis e respectivos direitos


Bens mveis, ttulos e crditos

A competncia do Estado onde se encontra o imvel

Causa mortis Doao

A competncia do Estado em que for processado o arrolamento A competncia do Estado onde for domiciliado o doador

Previsto no artigo 155, I, da Constituio Federal, tem como fato gerador a transmisso, a qualquer ttulo, por ato no oneroso, de imveis e de direitos a eles relativos, inclusive bens mveis, ttulos e crditos. . Anteriormente vigncia da Constituio Federal de 1988 as transferncias "InterVivos" e "Causa-Mortis", eram de competncia exclusiva do Estado, sob o ttulo de ITBI Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis. Com a Constituio Federal de 1988 a transferncia por ato oneroso "Inter-Vivos" passou para a competncia tributria dos municpios e as transferncias "Causa-mortis" e "Inter-Vivos" por ato no oneroso permaneceram na competncia tributria dos estados, agora sob o ttulo de ITCD - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO. 2.1 FATO GERADOR Na herana, o fato gerador a transmisso de bens da pessoa falecida para seus herdeiros. Mas h que se proceder o inventrio para que sejam verificados os bens deixados e a legitimidade dos herdeiros. Assim, na herana, formalmente, o fato gerador a apurao do inventrio ou arrolamento.

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FATO GERADOR

TRANSMISSO CAUSA-MORTIS

ITCD
FATO GERADOR DOAO INTER-VIVOS

2.3 BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto de transmisso causa mortis o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso em moeda nacional ou em UPF-RS (Unidades Fiscais do Estado do Rio Grande do Sul) mediante avaliao procedida pela Fazenda Pblica Estadual ou avaliao judicial. Considera-se valor venal o valor de mercado do bem ou direito na data da abertura da sucesso, atualizado monetariamente at a data do pagamento. A Lei n 13.337, de dezembro de 2009, alterou as alquotas do ITCD, que foram reduzidas a partir de 2010. As alquotas, antes progressivas, passaram a ser fixas de 3% para doao e 4% para transmisso causa mortis em vez de faixas escalonadas de at 8%. A base de clculo do ITCMD corresponde ao valor de mercado do bem ou direito transmitido na data da abertura da sucesso (artigo 9, 1, da Lei 10.705/00), atualizado monetariamente at o pagamento. 2.4 CASOS DE IMUNIDADE, NO-INCIDENCIA OU ISENO So imunes ao imposto: I.a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II.os templos de qualquer culto; III.os partidos polticos, inclusive suas fundaes; IV.as entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos; V.os livros, os jornais, os peridicos e o papel destinado sua impresso. O imposto no incide: I.na renncia herana ou legado, desde que feita sem ressalvas, em benefcio do monte e no tenha o renunciante praticado qualquer ato que demonstre aceitao; II.na extino de usufruto, se tiver sido tributada a transmisso da nua-propriedade at 28 de fevereiro de 1989; III.na doao, quando esta corresponder a uma operao includa no campo de incidncia do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadoria e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; Pgina 81

IV.na extino do condomnio, quando o valor transmitido no superar a cota-parte de cada condmino; V.na extino do usufruto, quando o pagamento tiver sido efetuado nos termos do artigo 16 da Lei n 7.608, de 29 de dezembro de 1981, e alteraes. isenta do imposto a transmisso: I.de imvel urbano, desde que seu valor no ultrapasse o equivalente a 4.379 (quatro mil trezentas e setenta e nove) UPF-RS e o recebedor seja ascendente, descendente ou cnjuge, ou a ele equiparado, do transmitente, no seja proprietrio de outro imvel e no receba mais do que um imvel, por ocasio da transmisso; II. decorrente da extino do usufruto, quando o nu-proprietrio tenha sido o instituidor; III. decorrente de doao em que o donatrio for a Unio, o Estado do Rio Grande do Sul ou municpio deste Estado; IV. de imvel rural, desde que o recebedor seja ascendente, descendente ou cnjuge, ou a ele equiparado, do transmitente, e, simultaneamente, no seja proprietrio de outro imvel, no receba mais do que um imvel de at 25 (vinte e cinco) hectares de terras por ocasio da transmisso e cujo valor no ultrapasse o equivalente a 6.131 (seis mil cento e trinta e uma) UPF-RS; V.do domnio direto; VI.decorrente da extino do usufruto relativo a bens mveis e imveis, ttulos e crditos, bem como direitos a eles relativos, quando houver sido tributada a transmisso da nua-propriedade; VII.decorrente de doao em que o donatrio seja alguma das entidades referidas nos incisos II, III e IV do artigo 5; VIII.de roupas, de utenslios agrcolas de uso manual, bem como de mveis e aparelhos, de uso domstico; IX."causa mortis" por sucesso legtima, cuja soma dos valores venais da totalidade dos bens imveis situados neste Estado, bens mveis, ttulos e crditos, bem como os direitos a eles relativos, compreendidos em cada quinho, avaliados nos termos do artigo 12, no ultrapasse a 10.509 (dez mil quinhentas e nove) UPF-RS; X.cujo valor do imposto devido constante no documento de arrecadao resulte em quantia inferior ao equivalente a 4 (quatro) UPF-RS.

2.5 DOAES
Informaes gerais Fica instituda a Guia para informao, clculo e pagamento do ITCD- Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens ou direitos, institudo pela Lei n 8.821/89, em casos de doao de dinheiro expresso em moeda corrente nacional. Esta Guia no poder ser utilizada nos casos de doao em outras moedas, cdulas raras ou outros que dependam de avaliao e cujo valor de face no corresponda ao valor de mercado.

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As informaes prestadas so de responsabilidade do declarante e somente tem valor de Declarao se acompanhadas do correto pagamento. A Receita Estadual de reserva o direito de, a qualquer momento, proceder verificaes e solicitar informaes e/ou documentos relativos a essa doao.

Instrues para preenchimento do formulrio para clculo do ITCD

Doador residente no Brasil e com CPF/CNPJ: Nome do doador: CPF/CNPJ: Nome do recebedor: CPF/CNPJ: Endereo: Municpio: Objeto: Valor da doao: Data da doao:

Marcar 'Sim' quando possuir CPF/CNPJ, caso contrrio marcar 'No'. Preencha o nome do doador Preencha o nmero do CPF se pessoa fsica, ou CNPJ se pessoa jurdica, do doador. Preencha o nome do recebedor da doao Preencha o nmero do CPF se pessoa fsica, ou CNPJ se pessoa jurdica, do recebedor da doao. Preencher o endereo do doador quando residente no Brasil, caso contrrio preencher o endereo do Recebedor. Escolha o municpio do doador. Doao em espcie (no permite alterao) Valor doado expresso em R$. Preencha a data em que efetivamente ocorreu a doao.

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Data prevista pagto: Cdigo de segurana: Calculo do imposto:

Informe a data limite para pagamento. Esta data no pode exceder dois meses da data atual. Informe corretamente o cdigo expresso na imagem. Acione o boto para receber o clculo do ITCD para os dados informados no formulrio.

Formulrio de resumo do imposto:

Emisso da guia de arrecadao : A guia de arrecadao gerada poder ser impressa e dever ser paga exclusivamente no Banrisul, atravs de qualquer das modalidades de pagamento (diretamente no caixa, terminais de autoatendimento ou via internet) A guia de arrecadao paga representa o comprovante de quitao do ITCD e dever ser guardada por cinco anos. No campo Observaes esto expressos os dados da doao informados pelo contribuinte.

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PLANO DE AULA n 10

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 2/2009 6 - Data da Aula:18/05/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro V CONTEDO PROGRAMTICO Impostos Estaduais: -ICMS VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE SERVIOS O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar 87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000. O Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS um imposto cujo campo de incidncia definido no inciso II do art. 155 da Constituio Federal de 1988. A Constituio atribuiu competncia Unio para criar uma Lei Geral sobre o ICMS e a partir desta Lei cada Estado institui o tributo por Lei Ordinria, no caso do RS a Lei 8820/89, que foi regulamentada, pelo governador, atravs do Decreto 37699/97- o Regulamento do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ou RICMS. Trata-se de um imposto seletivo (maior essencialidade do produto, menor tributao) e no cumulativo, compensando-se o valor devido em cada operao ou prestao com o montante cobrado anteriormente. Apesar do ICMS ser um tributo estadual o total arrecado do ICMS tem a seguinte destinao:

75% constituem receita dos Estados; 25% constituem receita dos Municpios.

INCIDNCIAS O imposto incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,

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quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; II operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar. DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE NO SE REALIZAR Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar 87/96). Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : I tratando-se de mercadoria ou bem: a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do exterior e apreendida; g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; Pgina 89

h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos; II tratando-se de prestao de servio de transporte: a) onde tenha incio a prestao; b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao: a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos. IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. OCORRNCIA DO FATO GERADOR O imposto devido a partir da ocorrncia do fato gerador cujas principais hipteses so as seguintes: Sada da mercadoria do estabelecimento comercial, industrial ou de produtor rural; Incio da prestao do servio de transporte; Prestao do servio de comunicao; Desembarao aduaneiro das mercadorias importadas; Fornecimento de refeies ou de mercadorias com prestao de servios.

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NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96). Exemplo: Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00 Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00. Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00 VEDAO DE CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. ESTORNO DE CRDITO O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior.

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PRESCRIO DO CRDITO O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). LIQUIDAO DAS OBRIGAES As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte.

SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que: I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado. ALQUOTA Denomina-se alquota o percentual definido em lei que se aplica base de clculo do imposto a fim de obter o montante do imposto devido. O ICMS, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios abrangidos pelo fato gerador, possui alquotas seletivas, diferenciadas. Na legislao que disciplina o ICMS no Rio Grande do Sul, esto previstas 3 espcies de alquotas nas operaes internas (realizadas dentro do territrio do Estado): A alquota bsica (regra geral) de 17%, aplicando-se a todas as operaes e prestaes internas que no possuem outra alquota especfica indicada na lei. A alquota majorada, de 25%, aplicada a produtos suprfluos tais como cigarros, bebidas, armas, perfumaria e cosmticos. Por questes arrecadatrias, a alquota majorada de 25% tambm aplicada em situaes com grande potencial de arrecadao, como a sada de combustveis e de energia eltrica residencial, bem como a prestao de servios de comunicao. A alquota reduzida, de 12%, que se aplica a mercadorias de maior essencialidade, como os produtos integrantes da cesta bsica de alimentos, tijolos e telhas cermicas, o fornecimento de refeies e alguns segmentos estratgicos como mquinas e equipamentos agrcolas e industriais, e os transportes rodovirios de cargas e passageiros. Telecomunicaes e energia eltrica: 30%. Em relao s operaes e prestaes interestaduais, entre contribuintes do ICMS, as alquotas so definidas por resoluo do Senado Federal. A resoluo n 22/89 estabeleceu: Alquota de 7% nas operaes com destino a contribuintes das regies Norte, Nordeste e Centro-oeste e o Estado do Esprito Santo e; Alquota de 12% para as operaes com destino a contribuintes das Regies Sul e Sudeste (exceto ES).

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BASE DE CLCULO Base de clculo, o valor sobre o qual se aplica uma alquota para clculo do tributo devido. A lei que institui o tributo define a sua base de clculo. No caso do ICMS, a regra geral de que a base de clculo sobre a qual ser calculado este imposto o valor total da operao, no caso do fato gerador se tratar de circulao de mercadorias, ou o preo do servio, na hiptese de prestao de servios de transporte e de comunicao.

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES- IPVA COMPETNCIA A Emenda Constitucional n. 27, de 28. 11.1985, atribuiu aos Estados e ao Distrito Federal competncia para instituir imposto sobre propriedade de veculos automotores, vedada a cobrana de impostos ou taxas incidentes sobre a utilizao de veculos. A vigente Constituio manteve esse imposto na competncia dos Estados e do Distrito Federal. No permaneceu, porm, no dispositivo constitucional a vedao cobrana de impostos ou taxas incidentes sobre a utilizao de veculos. Quanto s taxas, a vedao era dispensvel, posto que o fato gerador das taxas est sempre ligado atuao estatal, no se compreendendo mesmo uma taxa sobre o uso de um veculo particular. Com ou sem a vedao expressa, infelizmente a cobrana de taxas no licenciamento de veculos continuou e contnua a ser praticada, em flagrante violncia Constituio. Ningum a isto se ope, talvez em virtude do valor relativamente pequeno cobrado de cada proprietrio de veculo. Quanto aos impostos, parece-nos que a vedao somente seria importante em face da competncia dita residual, posto que o sistema tributrio brasileiro rgido, discrimina as competncias delimitando o mbito de cada imposto, de sorte que no seria mesmo possvel, a no ser no exerccio da competncia residual, instituir um imposto sobre o uso de veculos automotores.

FUNO O IPVA, como conhecido esse imposto, tem funo predominantemente fiscal. Foi criado para melhorar a arrecadao dos Estados e Municpios. Tem, todavia, funo extrafiscal, quando discrimina, por exemplo, em funo do combustvel utilizado. Do ponto de vista da justia fiscal, melhor seria que o IPVA tivesse alquotas acentuadamente progressivas em funo da utilidade e do valor do veculo, onerando mais pesadamente os automveis de luxo. FATO GERADOR Imposto sobre Propriedade de Veculo Automotor, e como o prprio nome diz, tem como fato gerador a propriedade do veculo. Portanto, o IPVA devido pela: 1. aquisio do veculo: no ano em que o veculo adquirido zero km o IPVA incide a partir da data da compra que consta na Nota Fiscal; 2. propriedade do veculo nos anos seguintes, tendo em vista que, na legislao do IPVA do RS no consta data de ocorrncia do fato gerador, mas sim que o imposto devido anualmente.

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A competncia de legislar e arrecadar de cada Estado, sendo este o motivo pelo qual o IPVA deve ser pago antes da transferncia do veculo para outra unidade da Federao. ALQUOTA E BASE DE CLCULO A alquota do IPVA fixa. No indicada em porcentagem, pelo menos em alguns Estados, mas em valor determinado, em referncia ao ano de fabricao, marca e ao modelo do veculo. A base de clculo o valor do veculo, ao qual se chega indiretamente, pelo seu ano de fabricao, marca e modelo. Alis, a rigor, em referncia ao IPVA inadequado falar-se de alquota e de base de clculo. Esse imposto tem o seu valor estabelecido em tabela divulgada pelos Estados. No h clculo a fazer-se. Tendo-se em vista a marca, o modelo e o ano de fabricao do veculo, localiza-se na tabela o valor do imposto a ser pago. A jurisprudncia vem rejeitando a tributao diferenciada de veculos em razo da origem, com a distino entre nacionais e importados. Realmente, embora se admita a utilizao desse imposto com fins extrafiscais, tributando-se mais pesadamente veculos mais sofisticados, em se tratando de comrcio exterior os instrumentos adequados so os impostos federais sobre importao e exportao, em virtude da competncia da Unio nessa matria. Portanto, o IPVA devido pela: a) aquisio do veculo: no ano em que o veculo adquirido zero km o IPVA incide a partir da data da compra que consta na Nota Fiscal; b) propriedade do veculo no primeiro dia til do ano, nos anos seguintes. A competncia de legislar e arrecadar de cada Estado, sendo este o motivo pelo qual o IPVA deve ser pago antes da transferncia do veculo para outra unidade da Federao. A arrecadao dividida em partes iguais entre o Estado e o municpio de registro. O IPVA regido pela Lei 8.115 de 30/12/1985 e suas alteraes. A base de clculo do imposto o valor mdio de mercado dos veculos automotores: 1. Na hiptese de veculos novos, considera-se valor mdio de mercado o constante no documento fiscal, includo o valor de opcionais e acessrios, e o imposto devido, resultante da aplicao da alquota correspondente, ser reduzido proporcionalmente ao nmero de meses decorridos do ano-calendrio, anteriores ao ms da aquisio. 2. Na hiptese de veculos automotores usados, considera-se valor mdio de mercado o divulgado pelo Poder Executivo em moeda corrente nacional e monetariamente atualizado nos termos da legislao vigente. As alquotas do imposto so: I - 3 %: a) automvel, camioneta, motor-casa; b) aeronave e embarcao, se de lazer, esporte ou corrida; II - 2 %: a) aeronave e embarcao, exceto de lazer, esporte ou corrida; b) motocicleta, motoneta, triciclo e quadriciclo; III - 1 %:caminho, caminho-trator, nibus e micro-nibus. CONTRIBUINTE O contribuinte do IPVA o proprietrio do veculo, presumindo-se corno tal a pessoa em cujo nome o veculo esteja licenciado pela repartio competente. Embora o licenciamento do veculo no seja, do ponto de vista rigorosamente jurdico, uma prova de Pgina 94

propriedade, o certo que como tal vem sendo admitido na prtica. Para fins de tributao, alis, no h qualquer problema em considerar-se o licenciamento como prova da propriedade do veculo. Os veculos automotores terrestres, aeronaves e embarcaes pagam IPVA. Reboques e Semi-reboques no pagam IPVA nem Seguro Obrigatrio, somente a tarifa de expedio de documentos - licenciamento. LANAMENTO O lanamento do IPVA feito de ofcio. A repartio competente para o licenciamento do veculo remete para a Secretaria da Fazenda as informaes necessrias e esta emite o documento com o qual o proprietrio do veculo notificado para fazer o pagamento. Se o veculo roubado ou furtado, o IPVA devolvido? Sempre que um veculo for Roubado/Furtado e o Imposto j estava pago, o Imposto referente aos meses posteriores ao fato at dezembro passvel de devoluo. O contribuinte dever apresentar o pedido-padro ( formulrio de Repetio de Indbito ), devidamente detalhado (caso necessrio) e acompanhado dos documentos legveis nele listados que justifiquem a restituio pretendida, junto repartio fiscal a qual se vincula seu domiclio. Redao dada pela IN 79/06, de 22/09/06. (DOE 27/09/06) ANEXO M-13

PEDIDO DE REPETIO DO INDBITO DE IPVA


Nome do Requerente: __________________________________________________________ CNPJ: __________________________ CGC/TE: ___________________________________ RG: ___________________UF de emisso: ________ CPF: ___________________________ Endereo: ___________________________________________________________________ Municpio: ___________________ CEP: __________ Telefone: (___) _________________ Ag. Banrisul de sua preferncia: _______________N da C/C (se possui): ________________

Senhor Diretor da Receita Estadual: O requerente acima identificado requer a devoluo do IPVA pago referente ao(s) exerccio(s) ____________________________________________________________________________ do veculo marca/modelo ______________________________, placa ___________________ , chassi ___________________________________ e ano de fabricao __________________ , pelo seguinte MOTIVO (assinale o item correspondente situao com um "x"): ( ( ( ( ) 1. Furto ou roubo do veculo ) 2. Sinistro com perda total do veculo ) 3. Desconto previsto na Lei n 11.400/99 ("Bom condutor") ) 4. Outra hiptese de pagamento indevido ou maior que o devido (detalhamento do motivo, se necessrio): __________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________

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___________________, ____ de _____________ de _____ . _______________________________________ Assinatura do requerente

Documentos a serem apresentados


Cpia do Certificado de Registro e Licenciamento de Veculo (CRLV) ou do Certificado de Registro (CR) Cpia da cdula de identidade do requerente (a mesma referida na Carteira Nacional de Habilitao) Cpia do carto CPF do requerente Contrato social ou procurao, na hiptese de o requerente ser representante legal Original(is) ou cpia(s) legvel(is) do(s) comprovante(s) de pagamento Autorizao para requerer a devoluo, fornecida pela pessoa cadastrada no DETRAN/RS como proprietrio do veculo na data do pagamento do imposto, acompanhada de cpia de sua cdula de identidade, na hiptese de o requerente e o proprietrio do veculo na data do pagamento do imposto no serem as mesmas pessoas

Documentos adicionais a serem apresentados (de acordo com o motivo)


- Para o item 2 (Sinistro com perda total do veculo): alm dos documentos acima, comprovante de baixa do veculo no DETRAN/RS - Para o item 3 (Desconto previsto na Lei n 11.400/99): alm dos documentos acima: Cpia da Carteira Nacional de Habilitao (CNH)

Certides negativas de cometimento de infraes, fornecidas pelo rgo de trnsito da unidade da Federao
de emisso da CNH, dos dois exerccios anteriores quele a que se refere o pedido, na hiptese de o proprietrio do veculo ser habilitado para conduzir veculo (CNH) por outra unidade da Federao

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PLANO DE AULA n 11

I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 2/2009 6 - Data da Aula:25/05/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro V CONTEDO PROGRAMTICO Impostos Estaduais: -ICMS Substituio Tributria VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA A repercusso da implantao da Substituio Tributria no Estado do Rio Grande do Sul HISTRICO NO BRASIL: O art. 58, 2, II do CTN atribuiu a condio de responsvel: Ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido por produtor pela sada de mercadorias a eles destinadas (Diferimento = Subst.Tributria Regressiva); Ao industrial ou ao comerciante atacadista pelo imposto devido pelo varejista, mediante o acrscimo ao preo da mercadoria, de MVA no excedente de 30% (trinta por cento), que a Lei Estadual fixar

O ATO COMPLEMENTAR 34/67 substituiu o Inciso II do 2 do art. 58 do CTN, passando a responsabilidade: II- Ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao imposto devido por comerciante varejista, mediante ao acrscimo: Da margem de lucro atribuda ao revendedor, no caso de mercadoria com preo mximo de venda marcado pelo fabricante ou autoridade competente; De percentagem de 30% calculada sobre o preo total cobrado pelo vendedor, neste includo o IPI, se incidente

A LEI COMPLEMENTAR 44/83 acrescentou os 9 e 3 aos arts. 2 e 6 do Dec.Lei 406/68 que estabelecia a normas aplicveis ao ICMS e ISS, revogando o art.58 do CTN O CONVNIO ICMS 66/88 incluiu as normas da LC 44/83 no que se refere ST. Em 93 acrescentado na CONSTITUIO FEDERAL/88 ao art. 150 o 7. Autorizando por Lei a atribuio ao sujeito passivo de obrigao tributria a responsabilidade pelo pagamento do imposto cujo fato gerador seja postergado. BASE LEGAL LEGISLAO ESTADUAL RS: Lei n. 8.820/89, arts. 9 e 29 a 37; Dec. 37.699/97, art. 15 do Livro I e Livro III - RICMS BASE LEGAL LEI COMPLEMENTAR FEDERAL 87/96: Art. 6: Lei Estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. 1. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquota interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. Art. 9 : A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico ( convnio ou protocolo) celebrado pelos Estados interessados. CONCEITO uma sistemtica onde se atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes subseqentes promovidas por outros contribuintes.

ICMS regime normal

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INDSTRIA >

circulao > ICMS

COMRCIO >

circulao > ICMS

CONSUMO

ICMS substituio tributria INDSTRIA > circulao > COMRCIO ICMS ICMS > circulao > CONSUMO

OBJETIVO A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente, visa facilitar e tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econmica composta por sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais simples e eficaz. Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade quantitativa entre revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e poucos fabricantes para circulao de determinadas mercadorias, tais como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc. Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operaes ocorridas desde o momento da fabricao at o consumidor final, os Estados-membros da Federao instituram para alguns produtos o regime de substituio tributria, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das operaes subseqentes a serem realizadas. Substituto tributrio: o responsvel pelo pagamento do tributo. Substitudo tributrio: o contribuinte de fato.

Espcies de Substituo Tributria: Regressiva ou para trs: Concomitante: Progressiva ou para frente: Regressiva ou para trs: vinculada a fatos geradores ocorridos anteriormente a lei elege o momento e o responsvel pelo recolhimento do tributo dos contribuintes envolvidos nas etapas anteriores. Ex: Diferimento. Concomitante: determina a necessidade de recolhimento no instante em que ocorre o fato gerador. Ex: Servio Transporte Progressiva ou para frente: vinculada a fatos geradores futuros. MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA LIVRO III, ART 1 Apndice II, Sees II e III do Decreto 37699/97 RICMS/RS A substituio tributria do ICMS no Estado do RS Mercadoria sujeitas a substituio tributria no RS ( Operaes internas ) Carne verde de gado vacum, ovino e bufalino e produtos comestveis resultantes da matana desse gado submetidos salga, secagem ou desidratao,Bolos e cucas,Massa para sorvetes, sorvetes e picols, inclusive acessrios, quando integrarem ou acondicionarem o produto na sada do estabelecimento substituto, tais como cobertura, xarope, casquinha, copinho e pazinha, Pes de qualquer tipo ou espcie, Papel para cigarro, Arroz. MERCADORIAS SUJEITAS A SUBSTITUIO TRIBUTRIA CELEBRADOS COM OUTRAS UNIDADES DA FEDERAO CONSTANTES DE ACORDOS

Bebidas , Cigarros e outros produtos derivados do fumo Cimento, Combustveis, lubrificantes e outros produtos, derivados ou no de petrleo, Pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha, Produtos farmacuticos, Telhas, cumeeiras e caixas dgua, Tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica, Veculos novos motorizados da posio 8711 da NBM/SH, Veculos automotores novos, Lminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso a gs no recarregveis, Filmes fotogrficos e

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cinematogrficos e "slides"Lminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso a gs, no recarregveis Lmpadas eltricas e eletrnicas e "starters" Pilhas e baterias eltricas Aparelhos celulares e cartes inteligentes (smArt. cards e sim card) Raes tipo pet para animais domsticos , Peas, componentes e acessrios para produtos autopropulsados e outros fins , Colchoaria, Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador. RESPONSABILIDADE OPERAES INTERNAS: INDUSTRIAL - Livro III, art.9, I ADQUIRENTE de operao interestadual sem ST Livro III, art.9, II IMPORTADOR Livro III, art. 9, III OPERAES INTERESTADUAIS: QUALQUER CONTRIBUINTE REMETENTE a Estado Signatrio (Livro III art. 5) RECEBIMENTO DE MERCADORIA DE OUTRO ESTADO SEM ST Varejista O ICMS devido na entrada do Estado art.46, 2, c Livro I Atacadista - O ICMS devido na entrada do Estado art. 46, 2 , b livro I Inclusive as empresas Enquadradas no Simples Nacional SIMPLES NACIONAL A tributao do ICMS de empresa optante pelo SN que seja a Substituta Tributria Nas operaes com mercadorias sujeitas a substituio tributria o Substituto tributrio dever recolher parte do Simples Nacional, tanto o ICMS prprio quanto o devido por substituio. XIII ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital; Decreto 45.605 de abril de 2008 altera a Nota 02, art. 5, art. 15, 27 e art.37 Lv.III Permitindo que o contribuinte substituto optante pelo SN recolha o dbito prprio pelo art 18 da LC 123/06, para fins de determinao do valor do dbito de responsabilidade por ST dever presumir o valor do ICMS prprio como se no fosse optante, indicando em Informaes Complementares da NF. IMPORTAO Estabelecimento Comercial que importar mercadoria (Atacadista ou varejista) O ICMS relativo sua prpria operao (antecipao de dbito) devido na entrada da mercadoria no estabelecimento, devendo ser pago no prazo normal. Exceo: Empresas SN pagam o ICMS na entrada da mercadoria no estabelecimento art. 46, 2 , a livro I Margem do Valor Agregado o percentual a ser adicionado base de clculo do imposto substituio. Grupo: 001 Autopeas 002 Autopeas 001 Veculos Operao interna interestadual ndice fidelidade MVA 40,00% 48,40% 26,50%

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interestadual 002 Raes 002 Raes 003 Colches 004 Cosmticos 004 Cosmticos 004 Cosmticos 004 Cosmticos 004 Cosmticos 004 Cosmticos 004 Cosmticos 004 Cosmticos 005 Arroz Base de Clculo: = valor da mercadoria + frete + seguro + impostos + outros encargos transferveis; Clculo do ICMS Substituio Tributria: Para conferncia do ICMS/ST, o procedimento : (ex.peas) interna interestadual interna/interestadual interna/interestadual interna/interestadual interna interestadual interna interestadual intena interestadual interna

34,10% 46,00% 54,80% 65,86% 59,26% (XXII alnea A a J) 37,78% (XXII alnea I a AI) 41,34% (XXII alnea AJ a AO) 49,86% (XXII alnea AJ a AO) 33,05% (XXII NBM +Lista Neg) 41,06% (XXII NBM + Lista Neg) 38,24% (XXII NBM art.3 Lei 10147/00 L.pos) 46,56% (XXII NBM art.3 Lei 10147/00 L.Pos) 20,00%

encontrar o valor inicial da base de clculo: = valor da mercadoria +frete + seguro + impostos e outros encargos transferveis; Valor das mercadorias= 50,00 Valor demais encargos= 5,00 Valor inicial da BC= 55,00 encontrar o valor da base de clculo do ICMS/ST Valor inicial BC= 55,00 + margem comercializao = 40% = 55,00 + (55,00 * 40%) ou 55,00*1,4 = 77,00 Base de clculo ICMS/ST = 77,00 Encontrar o valor do ICMS prprio: 55,00 x 12% = 6,60 (operao interestadual) ICMS prprio: 6,60 encontrar o valor do ICMS/ST: (% alquota interna do produto) 77,00 x 17% = 13,09 ICMS/ST ICMS prprio = valor ICMS/ST= 6,49

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SUBSTITUTO TRIBUTRIO OBRIGAES DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO Nota Fiscal emitida pelo Substituto Tributrio Ser preenchida cfe previsto no Livro II, art 29 Emisso de NF especfica art 26 Livro III Preencher obrigatoriamente os campos: Base de Clculo e valor icms prprio Base de Clculo e valor icms substituio Escriturao Fiscal do Substituto Tributrio Livro III

ART. 29 O substituto tributrio escriturar, no livro registro de sadas, a nota fiscal relativa s operaes sujeitas reteno do imposto ART. 31 O substituto tributrio, no ltimo dia do perodo de apurao, escriturar os valores relativos ao imposto retido, no livro registro de apurao do icms, em folha subseqente destinada escriturao de suas prprias operaes, com a indicao da expresso "substituio tributria", utilizando, no que couber, os quadros "dbito do imposto", "crdito do imposto" e "apurao dos saldos" SUBSTITUDO OBSERVAES AO SUBSTITUDO TRIBUTRIO Nota Fiscal emitida pelo Substitudo Tributrio Ser preenchida conforme previsto no Livro II, art 29 Emisso de NF especfica sem destaque de ICMSart 26 Livro III Fazer constar no campo de Informaes complementares art.28 Livro III Imposto retido por substituio tributria - Protocolos ns 36/04, 89/07 e 99/07

No preencher os campos: Base de Clculo do ICMS prprio Valor do ICMS prprio Base de Clculo da Substituio Tributria Valor do ICMS de Substituio Tributria Escriturao Fiscal do Substitudo Livro III ART. 32 - o contribuinte SUBSTITUDO, relativamente s operaes com mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, far a escriturao, nos LRE e LRS, conforme previsto no Livro II, respectivamente, nos art. 153, VII, "B", E 155, V, "B".

RESUMO: No LRE (Livro de Registro de Entradas) Coluna Observaes valor do Imposto retido Coluna Outras

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- Valor da operao No LRS (Livro de Registro de Sadas) Coluna Observaes valor do Imposto retido e a Base de Clculo Coluna Outras - Valor da operao IN DRP 45/98 Cap.XXVII DA ENTRADA DAS MERCADORIAS SEM ST DAS OPERAES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO ATACADISTA DAS OPERAES REALIZADAS POR ESTABELECIMENTO VAREJISTA Emisso de Nota Fiscal por recebimento sem ST Dever ser emitida, quando da entrada da mercadoria, NF com destaque do dbito prprio e do dbito de responsabilidade por ST, Ou NF ao final do perodo desde que exista um demonstrativo das aquisies ocorridas no perodo. Livro II, art 28, I, g IN DRP 45/98 Titulo I Cap. XXVII 3.0 Escriturao da NF Dever ser registrada no LRS conforme segue: Valor contbil: nada preenchido Codificao fiscal: CFOP: 5.949 Operaes com dbito imposto: dados relativos ao dbito prprio cfe NF Observaes: indicar a BC e o ICMS/ST e a indicao: Dbito relativo NF n ..emitida por (n nf e nome do remetente) quando nf por operao; Dbito cfe planilha demonstrativa mm/aa . Por ocasio da venda, emitir NF ou cupom SEM o destaque do imposto e registrar esse documento fiscal no LRS Utilizando as colunas de Valor contbil e outras Restituio do Imposto assegurado ao contribuinte substitudo o direito a restituio do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que no ocorrer.(Lv III,art.22 e art.7) Livro III art 23 adjudicao de credito Livro III art 24 transferncia de credito Livro III art 25 devoluo mercadorias

assegurado ao contribuinte substitudo o direito a restituio do ICMS de ST, correspondente ao fato gerador presumido que no ocorrer. HIPTESES PREVISTAS PARA RESTITUIO DO ICMS PAGO NAS ETAPAS ANTERIORES MEDIANTE ADJUDICAO DO CRDITO (art. 23 do Livro III) Operao que destine as mercadorias a contribuinte de outra UF ou ao exterior Modificao da natureza ou da finalidade das mercadorias Sada das mercadorias em que ocorra nova ST Entrada no estabelecimento do adquirente que ensejar direito a crdito fiscal

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Adjudicao de crdito Emitir NF contendo no campo Informaes complementares a expresso crdito fiscal adjudicado nos termos do Livro III, art.23 do RICMS Apresentar Fiscalizao a NF e a relao para receberem o visto fiscal Escriturar a NF no LRE, na coluna prpria o valor do imposto a ser creditado Transferncia de crdito Nas operaes interestaduais promovidas por contribuintes deste estado que destinem a contribuintes de outra unidade da Federao mercadorias j alcanadas pelo regime de ST, a restituio do imposto retido anteriormente poder ser efetuado mediante emisso de NF, especfica para este fim, em nome do estabelecimento que tenha realizado a 1 reteno, pelo valor do imposto originalmente retido em favor deste Estado. A NF emitida para o fim de restituio dever ser visada pela fiscalizao e acompanhada de relao contendo as operaes interestaduais, o n e o emitente das NF de aquisio das mercadorias remetidas para outra UF, bem como os elementos necessrios para apurao do imposto a ser restitudo.

Devoluo de mercadoria com ST O estabelecimento destinatrio dever: emitir NF devoluo; Adjudicar-se do imposto destacado em NF de aquisio relativo ao dbito prprio do ST, proporcional s mercadorias devolvidas, mediante emisso de NF especfica; Emitir Nf para fins de restituio do imposto relativo ao dbito de responsabilidade por ST, em nome do estab.que tenha efetuado a reteno e no valor do imposto retido proporcional s mercadorias devolvidas; as NF devero ser visadas.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA CONCOMITANTE Caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo recolhimento do imposto a outro contribuinte (substituto), e no aquele que esteja realizando a operao ou a prestao de servio concomitantemente ocorrncia do fato gerador. EXEMPLO: A substituio tributria nos servio de transporte. O Tomador desconta do total do frete a ser pago, retm e recolhe o ICMS devido pelo transportador autnomo ou no inscrito de outro Estado. Tal reteno efetuada no momento do incio da prestao, da chamar-se concomitante. TRANSPORTE REALIZADO P/TRANSPORTADOR NO ESTABELECIDO NESTE ESTADO CONTRIBUINTE O Tomador do servio RESPONSVEL O Remetente, no caso de Transportador ser de outra UF. Tomador e

PELA SUBSTITUO

O Destinatrio da mercadoria no caso de sadas promovidas por produtor O Produtor nas sadas p/outra UF, devendo o ICMS ser pago antecipado pelo produtor.

TRIBUTRIA

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BASE CLCULO NOS SERVIOS RODOVIRIO DE CARGA CLCULO DO ICMS NO TRANSPORTE

Obedecer os preos fixados por pauta conforme IN. 45/98, I, III alquota interna x valor da prestao do servio. EX: R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00

O Tomador do servio tem direito ao crdito do imposto destacado na NF ou no CTRC RETENO DO ICMS P/SUBSTITUIO TRIBUTRIA O Remetente Tomador dever fazer constar na ICMS sobre servio de transporte RICMS, Nota Fiscal que documentar a sada da Livro III, art. 54 . Informar a base de clculo e o mercadoria valor do ICMS devido na prestao Fica dispensada a emisso do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas. O valor do imposto constante na Nota Fiscal poder ser creditado pelo recebedor da mercadoria. ST REGRESSIVA aquela em que lei atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo contribuinte vendedor (substitudo) ao contribuinte comprador (substituto) da mercadoria. PRODUTOR RURAL VENDE SOJA COOPERATIVA INDUSTRIA BENEFICIAMENTO Transforma soja em azeite VAREJISTA SUPERMERCADO OCORREU O DIFERIMENTO DO PRODUTOR AT A INDSTRIA, ESTA ASSUMIU A RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR E A COOPERATIVA. Fundamentao Legal OPERAES COM DIFERIMENTO PREVISTO NO LIVRO III, ART. 1 Parag.2 No ocorrer diferimento nas sadas de mercadorias submetidas ao regime de ST. Apendice II, Seo I, item VIII NOTA - Este diferimento fica suspenso por tempo indeterminado: a) nas sadas de arroz beneficiado; b) nas remessas de arroz em casca, canjica, canjico e quirera, para fins de industrializao, por conta e ordem de terceiro localizado em outra unidade da Federao DIFERIMENTO Diferimento: a postergao para a etapa posterior da cadeia comercial, com ou sem a transferncia da obrigao tributria correspondente, do pagamento do tributo, pode ocorrer com ou sem Substituio Tributria. O IMPOSTO DEVER SER RECOLHIDO PELA INDUSTRIA NA VENDA DE LEO DE AZEITE AO SUPERMERCADO

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Arroz Dec.45.428/07- Concede reduo de base de clculo nas sadas interestaduais de arroz beneficiado (Lv I,art 23,XLII) Persiste o crdito presumido nas sadas interestaduais de arroz beneficiado (Lv I, art 32, XXXIII)-Foi revigorado a partir de 01/04/08Lei 12.741/07-Procede ajustes decorrentes da ST nas operaes internas com arroz beneficiado (Tit.I,Cap XXVII, tit.1.1,2.1,3.1) Arroz - Lv I,art 23,XLII Reduo de base de clculo Nas sadas interestaduais: A) 85% quando alquota 12% B) 75% quando alquota 7% Crdito presumido As ind beneficiadoras que promoverem sadas interestaduais, decorrente de venda de arroz que tenham beneficiado, em montante igual ao que resultar da aplicao do percentual de 3% sobre o valor das aquisies de arroz em casca de produtor do estado. DIFERIMENTO PARCIAL ART.1.B : PERODO DE 01.01.2006 A 31.12.2008 Difere-se para a etapa posterior o pagamento do valor equivalente a 52% do imposto devido nas sadas internas de mercadorias relacionadas na Subseo IV da Seo IV do Apndice II, nas operaes promovidas por estabelecimento industrial ou comercial atacadista, inscrito no CGCTE, desde que as mercadorias sejam destinadas industrializao ou comercializao por destinatrio inscrito no CGCTE. Xampus, laqus para cabelo, preparaes capilares, preparaes para barbear, desodorantes corporais exceto lquidos, sais perfumados, preparaes para perfumar ou desodorizar ambientes, preparaes para manicuro e pedicuro.

Tributao dos Estoques Dever ser inventariado o estoque Base de clculo do ICMS: Preo de aquisio mais recente + IPI + seguro + frete+ outros encargos + MVA (Margem do Valor Agregado) Em 31/01/2008 Referente autopeas e raes pet (efeitos a partir de 01/02) Referente a colchoaria, cosmticos (efeitos a partir de 01/03) Referente a arroz beneficiado (efeitos a partir de 01/04) Em 29/02/2008 Em 31/03/2008 Em 31/05/2008 Referente a demais peas (efeitos a partir de 01/06) Estoques - Livro V, art. 17 a 21 Empresa no Optante Calcular o dbito do imposto relativo s operaes subseqentes com as mercadorias em estoque (17% x BC) Emitir NF no valor do dbito - (nica ou por parcela) CFOP 5.949 (no relaciona) Imposto relativo s operaes subseqentes nos termos do RICMS, Livro V, art. 17,18ou19

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Escriturar o dbito relativo ao estoque no LRS, nas colunas operaes com dbito Estoques Empresa Optante SN Livro V, art. 17 a 21

Calcular o dbito do imposto relativo s operaes subseqentes com as mercadorias em estoque (% x BC) O percentual de icms correspondente alquota prevista na Tabela do Anexo I Lei 123/06 no ms a que se referir. D.45.390/07= fev/08 D.45.471/08=mar/08 -D.45.533/08= Abr/08 D.45709/08=jun/08(demais) No Emite NF DECLARAO DE ESTOQUES Dever ser transmitido SEFAZ o arquivo eletrnico ST Declarao de estoques de mercadorias no regime de ST EM 31/03/2008 para autopeas e raes pet EM 30/04/2008 para colchoaria, cosmticos e arroz EM 31/07/2008 para demais peas Site: www.sefaz.rs.gov.br/downloads Informaes Quando uma empresa geral transformou-se, por imposio legal, em ST dever apenas solicitar ao Estado uma alterao de prazo de pagamento (dia 9) no seguinte e-mail laurindor@sefaz.rs.gov.br colocando os dados da empresa e a partir de quando tornou-se ST. Na entrada interestadual de Estado NO conveniado, os produtos viro sem a ST e por isso dever ser feito o procedimento de antecipao de dbito com os clculos de ST, ou seja, apura-se o ICMS ST, mas dever ser enviado GA para anexar NF de compra para entrada no Estado por cd 227 em nome do adquirente. Apenas apresentar a GIA-ST o contribuinte que tiver inscrio de ST no Estado conveniado, ou seja, se uma empresa no RS realizar operaes interestaduais para o PR (por exemplo) e fizer inscrio neste Estado(PR) como ST dever entregar a Gia-ST. A GIA mensal interna normalmente entregue. Inscrio como Substituto Tributrio Cpia autenticada do ato constitutivo da empresa devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, tambm da ata da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria; Cpia do comprovante de inscrio no CNPJ; Requerimento solicitando inscrio como substituto tributrio ou como distribuidora, importador ou TRR, firmado por pessoa legalmente habilitada, que contenha: relao dos nomes e respectivos endereos dos administradores e dos scios ou acionistas com mais de 5% do capital social; ramo de atividade e os trs principais produtos sujeitos substituio tributria, em ordem de importncia; nome, endereo e telefone da pessoa encarregada dos contatos com este Estado. Cpia das cdulas de identidade e dos cartes de identificao do contribuinte (CIC) das pessoas citadas na letra " C "; Cpia do documento que comprove a habilitao legal da pessoa que firma o requerimento referido na letra " C "; Certido negativa de tributos estaduais. Registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica. Declarao do imposto de renda dos scios nos trs ltimos exerccios. Balano patrimonial dos trs ltimos exerccios. IMPORTANTE: - A documentao apresentada no poder conter emendas - O cadastramento poder ser requerido atravs do correio - Endereo para Cadastro:ver endereo da SEFAZ da UF desejada GIA preenchimento (Campo 15 e campo 20) ou via rasuras. SEDEX.

O Sujeito Passivo de ST observar as normas da legislao da UF de DESTINO da mercadoria

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CF O P : Venda: Por Substituto tributrio: 5.401, 5.402, 5.403 Por Substitudo: 5.405 Compra: Com ST para industria: 1.401 Com ST para comrcio: 1.403 Devoluo de venda: Por Substituto tributrio: 1.410 Por Substitudo: 1.411 Devoluo de Compra: Com ST para industria: 5.410 Com ST para comrcio: 5.411 GNRE recolhimento de ST (entrada sem ST) cd: 10004-8 Icms ST por apurao cd: 10009-9 Icms ST por operao

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PLANO DE AULA n 12 I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 2/2009 6 - Data da Aula:01/06/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro V CONTEDO PROGRAMTICO Impostos Federais: -Imposto de Importao -Imposto de Exportao -Imposto de Renda VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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IMPOSTOS FEDERAIS CONSTITUIO FEDERAL Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. 2 - O imposto previsto no inciso III: I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei; II - no incidir, nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, a pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. (Revogado pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 4 - O imposto previsto no inciso VI ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas e no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel. 4 O imposto previsto no inciso VI do caput:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem. Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. 1 IMPOSTO DE IMPORTAO O Imposto de Importao (II) um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, I, da Constituio Federal). A alquota utilizada, depende de ato infralegal, ou seja decreto presidencial, pois sendo extrafiscal, no esta dentro do principio da legalidade (art. 150, I da CRFB/88). A base de clculo depende exclusivamente da alquota a ser utilizada. A funo do Imposto de Importao puramente econmica, ou regulatria. Por essa razo, a Constituio previu que este imposto no precisa obedecer o princpio da anterioridade: ou seja, alteraes nas alquotas podem valer para o mesmo exerccio fiscal (ano) em que tenha sido publicada a lei que o aumentou. Seguem a mesma linha o IE, o IOF, o IPI, as contribuies sociais e os chamados "impostos de guerra" (Art. 150, 1 da Constituio Federal). Em comum, h o fato de que todos esses tributos so federais. um imposto federal, cujo objetivo regulatrio e protecionista. Ele age taxando produtos produzidos no exterior para que no haja uma concorrncia desleal com produtos brasileiros. Ou, por outro ponto de vista, para que haja uma concorrncia desleal a favor dos produtos brasileiros. O imposto de importao considerado extrafiscal em sua funo, pois ele regulado no por motivos de arrecadao, mas por razes de poltica econmica, consistindo em importante instrumento para esta regulao, e por isso mesmo sua alquota pode ser alterada por decreto presidencial, no incidindo o princpio da legalidade nem anterioridade. Seu fato gerador entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional. importante ressaltar que, ao produto que no se destina ao mercado nacional, mas to somente de passagem pelo territrio, no se aplica o imposto de importao. Conforme o Cdigo Tributrio Nacional, a formalizao do imposto em estudo se d quando do desembarao aduaneiro. considerado o cmbio do dia do registro da declarao realizada, para a converso do valor do produto, na repartio fiscal aduaneira. Existem mais alguns aspectos acerca do fato gerador, que merecem comentrio. O aspecto material, nos termos da lei vigente, caracterizado pela entrada fsica do produto estrangeiro no territrio nacional. Mas deve ser pontuado que o produto deve destinar-se ao consumo interno, sob pena de no incidncia do imposto ora em anlise. O aspecto espacial delimita o local onde a lei considera consumado o fato gerador. No tocante ao imposto de importao, o local onde a mercadoria encontra-se armazenada, sob o controle da alfndega (o chamado territrio aduaneiro).

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Para esta condio ser verificada, no relevante se o produto encontra-se na zona primria ou secundria, bastando estar sob o controle da aduana. O local do fato gerador verificado pela autoridade atravs dos documentos conhecimento de transporte e manifesto de carga, que, alm do local alfandegado, igualmente identifica o sujeito passivo da obrigao. O aspecto temporal diz respeito data de ocorrncia do fato gerador, e verificado na data do registro do documento conhecido como declarao de importao. O Poder Executivo o ente competente para definir e alterar as alquotas do imposto de importao conforme a Lei N 3.244, de 14 de agosto de 1957. que Dispe sobre a reforma da tarifa das alfndegas, e d outras providncias. Conforme o art. 3 da lei: Art.3 - Poder ser alterada dentro dos limites mximo e mnimo do respectivo captulo, a alquota relativa a produto: a) cujo nvel tarifrio venha a se revelar insuficiente ou excessivo ao adequado cumprimento dos objetivos da Tarifa; b) cuja produo interna for de interesse fundamental estimular; c) que haja obtido registro de similar; d) de pas que dificultar a exportao brasileira para seu mercado, ouvido previamente o Ministrio das Relaes Exteriores; e) de pas que desvalorizar sua moeda ou conceder subsdio exportao, de forma a frustar os objetivos da Tarifa. 1 - Nas hipteses dos itens "a", "b" e "c" a alterao da alquota, em cada caso, no poder ultrapassar, para mais ou para menos, a 30% (trinta por cento) "ad valorem". (Vide Decreto-Lei n 1.169, de 1971) (Vide Decreto-Lei n 2.162, de 1984) (Vide Lei n 8.085, de 1990) 2 - Na ocorrncia de "dumping", a alquota poder ser elevada at o limite capaz de neutraliz-lo O Estado tambm pode reduzir as alquotas, para forar uma eventual baixa nos preos dos produtos nacionais. Dada a extrafiscalidade do tributo em questo, as alquotas so fixadas conforme critrios polticos e econmicos, conforme acima explanado. O rgo competente para fixar as alquotas de importao, bem como de exportao, a Cmara de Comrcio Exterior CAMEX rgo integrante do Conselho de Governo, e presidida pelo Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, alm da participao de outros Ministrios, como o da Casa Civil, Relaes Exteriores, da Fazenda, da Agricultura, Pecuria e Abastecimento e do Planejamento, Oramento e Gesto. As normas para definir a base de clculo do imposto de importao so de carter geral, no podendo ser calculadas a cada vez de forma diferente. Geralmente considerado o valor constante na fatura comercial, mas tambm admitido o preo de referncia, estipulado pelo Conselho de Poltica Aduaneira, e a pauta do valor mnimo, estipulado pela Comisso Executiva do referido conselho. Para falar na base de clculo, necessrio conhecer o que significa alquota especfica e alquota ad valorem. O CTN estabelece como base de clculo do II (art. 20): I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. A chamada alquota especfica , na verdade, um valor em moeda, que multiplicado por uma unidade de medida, determinando o total de tributo a pagar. Por exemplo, R$1,20 por mao de cigarros com vinte unidades cada, ou R$0,75 por garrafa de cerveja de 600ml, ou R$50,00 por tonelada de soja. Se algum importa 10.000 maos

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de cigarro, pagar R$11.200,00 de imposto e assim por diante. Vejam que no caso da alquota especfica a base de clculo no um valor em dinheiro, mas sim uma unidade de medida. A alquota ad valorem um percentual que, aplicado sobre uma base de clculo determinada em moeda (hoje em dia, em reais), d o total de imposto a pagar. o mais comum, a espcie de alquotas a que estamos acostumados. Assim, se temos alquota de 10% de IPI sobre o valor do produto e o valor do produto de R$500,00, o IPI a pagar R$50,00. Vejam que a base de clculo expressa em moeda. Pelo CTN, art. 22, contribuinte: I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. Pelo RA, art. 103: Art. 103. contribuinte do imposto (Decreto-lei no 37, de 1966, art. 31, com a redao dada pelo Decreto-lei no 2.472, de 1988, art. 1): I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro; II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; e III - o adquirente de mercadoria entrepostada. Geralmente o contribuinte pessoa jurdica, no entanto, para fins de cobrana do referido imposto tambm admitido pessoa fsica. O ordenamento jurdico tributrio no faz distino quanto ao formalismo, do sujeito passivo. O lanamento, que o procedimento administrativo atravs do qual a autoridade administrativa constitui o crdito tributrio, realizado com a finalidade de tornar a quantia devida para o Errio em lquida e certa. No caso do imposto de importao, o lanamento ocorre por homologao, ou seja, a lei determina o pagamento do tributo antes de qualquer procedimento de fiscalizao. O importador, no caso, deve fazer declarao, oferecendo ao Fisco todos os elementos informativos para o pagamento do imposto.

1.2 CLASSIFICAO FISCAL DE MERCADORIAS - ORIENTAES GERAIS A Classificao Fiscal de mercadorias importante no somente para determinar os tributos envolvidos nas operaes de importao e exportao, e de sada de produtos industrializados, mas tambm, em especial no comrcio exterior, para fins de controle estatstico e determinao do tratamento administrativo requerido para determinado produto. O importador, exportador ou fabricante de certo produto, deve, em princpio, determinar ele prprio, ou atravs de um profissional por ele contratado, a respectiva classificao fiscal, o que requer que esteja familiarizado com o Sistema Harmonizado de Designao e Codificao de Mercadoria e as Regras Gerais para a Interpretao do Sistema Harmonizado, atravs de pesquisa efetuada na TEC (Tabela da tarifa Externa Comum TEC) ou TIPI (TABELA DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS) , nas Notas Explicativas do Sistema Harmonizado e em ementas de Pareceres e Solues de Consulta publicadas no D.O.U. Para casos complexos, que mesmo aps um estudo exaustivo, persista dvida razovel, pode-se formular consulta sobre a classificao fiscal nos termos da legislao vigente, prestando todas as informaes tcnicas necessrias ao perfeito entendimento do produto. As consultas que no comportem dvida razovel por versarem sobre fatos ou produtos: definidos ou declarados em disposio literal da legislao; disciplinados em atos normativos; abrangidos e classificados em processos anteriores de consulta cuja ementa tenha sido publicada no Dirio Oficial;

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so consideradas ineficazes.

2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE) Segundo a Constituio Federal (art. 153, II), o Imposto de Exportao de competncia exclusiva da Unio. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional - art 23 do CTN. O fato gerador se caracteriza com o fato material da sada de produto nacional, ou nacionalizado, para outro pas, qualquer que seja a finalidade de quem remete, e no com o negcio jurdico da compra e venda do exportador para o estrangeiro. Com exceo dos casos pessoais, como bagagens, estabelecidos no art. 23 do CTN e art 1 do Decreto-Lei n 1.578/77, no importa que se trate de doao ou mercadoria do prprio remetente, o fato da sada para fora do pas ocasiona o fato gerador. Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente. O Poder Executivo relacionar os produtos sujeitos ao imposto. A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional. O preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. Quando o preo do produto for de difcil apurao ou for susceptvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional, fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para apurao de base de clculo. Para efeito de determinao da base de clculo do imposto, o preo de venda das mercadorias exportadas no poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou produo, acrescido dos impostos e das contribuies incidentes e de margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuies. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos. Devido ao fato de que o equilbrio da balana comercial depende fundamentalmente do esforo de exportao e que o imposto extrafiscal, o imposto minimamente exigido, sendo comum o uso da alquota zero, pois o fator constitutivo do dever tributrio no est na sua hiptese de incidncia (ou fato gerador), mas sim, no mandamento da norma de tributao. O contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar, considerada qualquer pessoa que promova a sada de produtos do territrio nacional, podendo tambm a lei equipar terceiro ao exportador. (art. 27 do CTN e art. 5 do Decreto-Lei n. 1.578/77). 12. IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA; 12.1 IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR, ou Imposto de Renda) um imposto brasileiro, com similares na maior parte do mundo. O imposto de renda o imposto que possui a legislao mais extensa e complexa. Alm disso, embora seja um s imposto, com base constitucional nica no art. 153, inciso III, as regras relativas ao imposto de renda das pessoas fsicas (IRPF) so muitssimo diferentes das relativas ao imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ). um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, III, da Constituio Federal). O fato gerador do Imposto de Renda (CTN, art. 43) a A aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;

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II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior. O contribuinte do imposto so as pessoas fsicas. Para as pessoas fsicas, a base de clculo so os rendimentos - tudo o que foi recebido. Alguns tipos de despesas so possveis de serem abatidos, como os com sade e, para os profissionais liberais, os gastos necessrios sua atividade registrados em livro caixa. As despesas com educao e com dependentes, no passado, permitiam generosos descontos, mas, ano aps ano, a legislao se tornou menos permissiva e hoje s possvel um pequeno desconto relativo a esses gastos. At um determinado valor de renda anual, o contribuinte pessoa fsica isento. A funo do Imposto de Renda fiscal, mas oficialmente tambm serve na redistribuio das riquezas. Na prtica, isso s ocorreria se houvesse de fato um imposto de renda negativo, idia que j foi aventada, mas nunca aprovada. O ganho de capital decorrente da compra e venda de imveis tributado alquota de 15%. Nos termos da Lei 11.196/05, contudo, so isentas a alienao de imvel at R$ 35.000,00 e a alienao residencial para aquisio de outro dentro de 180 dias, sendo portanto, esta ltima iseno, condicionada. Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica para o exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009. Base de clculo mensal em R$ At 1.434,59 De 1.434,60 at 2.150,00 De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima de 3.582,00 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 107,59 268,84 483,84 662,94

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010. Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 112,43 280,94 505,62 692,78

Tabela a ser aplicada para o clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009 A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:

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BASE DE CLCULO EM R$ At 17.215,08 De 17.215,09 at 25.800,00 De 25.800,01 at 34.400,40 De 34.400,41 at 42.984,00 Acima de 42.984,00 -

ALQUOTA % -

PARCELA A DEDUZIR DO IMPOSTO EM R$

7,5 15,0 22,5 27,5

1.291,13 3.226,13 5.806,16 7.955,36

(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 1, inciso I, e pargrafo nico, com redao dada pelo art. 23 da Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009) OPERAES REALIZADAS NOS MERCADOS FINANCEIRO E DE CAPITAL? Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes segmentos: 1 - Mercado de Renda Varivel Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas. 2 - Mercado de Renda Fixa Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures. Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.

Rendimentos de Capital: Fundos de longo prazo e aplicaes de renda fixa, em geral: - 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias; - 20,0% para aplicaes com prazo de 181 at 360 dias;

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- 17,5% para aplicaes com prazo de 361 at 720 dias; - 15,0% para aplicaes com prazo acima de 720 dias; Fundos de curto prazo: - 22,5% para aplicaes com prazo de at 180 dias; - 20,0% para aplicaes com prazo acima de 180 dias; Fundos de aes: - 15%; Aplicaes em renda varivel: - 0,005%; Remessas ao Exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, aposentadoria, penso por morte ou invalidez e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no-residentes) e 15% (demais rendimentos de fontes situadas no Brasil); e Outros Rendimentos: 30% (prmios e sorteios em dinheiro), 20% (prmios e sorteios sob a forma de bens e servios), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5% (remunerao de servios profissionais).

11.2 IMPOSTO DE RENDA - PESSOA JURDICA So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ): I as pessoas jurdicas; II as empresas individuais. As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no. As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/96, art. 60). As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173 1). FORMAS DE TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das seguintes formas: a) Simples. b) Lucro Presumido. c) Lucro Real. d) Lucro Arbitrado. - Simples Nacional:O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007. - Lucro Presumido: os impostos so calculados com base num percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apurao do lucro. uma forma de tributao simplificada para a determinao da base de clculo do IRPJ e da CSLL. - Lucro Real: os impostos so calculados com base no lucro real da empresa, apurado considerando-se todas as receitas, menos todos os custos e despesas da empresa, de acordo com o regulamento do imposto de renda.

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- Lucro Arbitrado: uma forma de tributao na qual o lucro, base de incidncia do IRPJ e da CSLL, arbitrado, pela prpria pessoa jurdica ou, de ofcio, pela fiscalizao.

BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto. PERODO DE APURAO O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. opo do contribuinte, o lucro real tambm pode ser apurado por perodo anual. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. ALQUOTAS DO IMPOSTO DE RENDA DE PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL, PRESUMIDO OU ARBITRADO As alquotas do imposto de renda em vigor desde o ano-calendrio 1996 so as seguintes: a) 15% (quinze por cento) sobre o lucro real, presumido ou arbitrado apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu objeto; b) 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto; Adicional A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao do imposto de renda sobre o lucro real anual, presumido ou arbitrado, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). Em relao s pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.

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OBRIGAES, LUCRO LQUIDO A sistemtica de tributao sob o Lucro Real disciplinada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99). LUCRO REAL OPO POSSIBILIDADE As pessoas jurdicas, mesmo se no obrigadas a tal, podero apurar seus resultados tributveis com base no Lucro Real. Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuzo, no estando obrigada a apurar o Lucro Real, poder faz-lo, visando economia tributria (planejamento fiscal). OCORRNCIA DE SITUAO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL DURANTE O ANO CALENDRIO A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apurao do lucro real trimestral, a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Base: art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF. CONCEITO DE LUCRO REAL Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto Lei 1.598/77, art. 6). A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981/95, art. 37, 1). O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191, da Lei 6.404/76, porm, sem as dedues do art. 189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).

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PLANO DE AULA n 13 I IDENTIFICAO DA DISCIPLINA 1 Disciplina: DIR 0017 Direito e Legislao Tributria 5 semestre 2 - Turma: 112 3 - Curso: Cincias Contbeis 4 Professor: Bruno Cesar Faller 5 Semestre/Ano: 1/2010 6 - Data da Aula:08/06/2010 II EMENTA Introduo Ao Direito Tributrio. Fontes Do Direito Tributrio. Obrigao Tributria. Fato Gerador e Sujeito Ativos e Passivos. Crdito Tributrio. Tributos Federais, Estaduais E Municipais. Contribuies Especiais e Parafiscais. Tributao Na Fonte, Tributao Da Receita e Tributao Do Lucro. III OBJETIVO GERAL Geral: Proporcionar ao acadmico de Cincias Contbeis conhecimentos especficos do Direito Tributrio e que sero utilizados no exerccio profissional futuro. Compreender o estudo tributrio em todas as esferas, ou seja, unio, estados, e municpios. Interpretar a questo tributria e seus mltiplos aspectos mediante conhecimentos bsicos e gerais da legislao pertinente. IV OBJETIVO ESPECFICO Compreender os mecanismos do Sistema Tributrio Brasileiro V CONTEDO PROGRAMTICO Impostos Federais: -IPI -IOF -ITR Processo Tributrio VI METODOLOGIA Ser ministrada a aula expositiva, com insero de arquivos adicionais na respectiva Comunidade. VII REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Bsicas: CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. SP: Atlas, 1991. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / C345d AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2003. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336.22 / A485d BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR: BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336 / B327c ICHIHARA, Yoshiaki. Direito tributrio: uma introduo. So Paulo: Atlas, 2005. Nmero de localizao na biblioteca: 34:336/16d 15.ed Endereo eletrnico de acesso pgina do PHL para consulta ao acervo da biblioteca: http://192.168.1.201/cgi-bin/wxis.exe?IsisScript=phl.xis&cipar=phl8.cip&lang=por

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12.3 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no-tributado). PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. INDUSTRIALIZAO Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: I a que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova (transformao); II a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento). No se considera industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; Pgina 121

III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas. IX a montagem de culos, mediante receita mdica; X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos 2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica.

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ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL CONCEITO Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. Equiparam-se a estabelecimento industrial: I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; II os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior; IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; VI os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI; VII os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos (Lei n 9.493, de 1997, art. 3): a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; c) engarrafadores dos mesmos produtos. Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. IMUNIDADE So imunes da incidncia do IPI: I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso; II os produtos industrializados destinados ao exterior;

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III o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse. Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou editoras. CONTRIBUINTES So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte: I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. FATO GERADOR Fato gerador do IPI : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Considera-se ocorrido o fato gerador: I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros;

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IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial; VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras; IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI. XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial. XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. SELETIVIDADE A Constituio Federal categrica ao determinar a observncia da tcnica da seletividade na instituio do IPI. A seletividade implica tributao diferenciada conforme a qualidade do que objeto da tributao, no de confundindo com a progressividade, em que se tem simples agravamento do nus tributrio conforme aumenta a base de clculo. Ser seletivo implica ter alquotas diferenciadas dependendo do produto (individualmente considerado) ou do tipo do produto (se alimentcio, de higiene, txtil, etc), sendo que o critrio para a seletividade dado pelo prprio constituinte: o grau de essencialidade do produto. ALQUOTA:

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So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI).

PERODO DE APURAO: O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, : 1.1 mensal, a partir de 1 de outubro de 2004. 2. O perodo de apurao mensal no se aplica: 2.1 aos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI (Tipi), em relao aos quais o perodo de apurao decendial; 2.2 ao IPI incidente sobre produtos de procedncia estrangeira, na importao.

PRAZO DE RECOLHIMENTO: So os seguintes os prazos de recolhimento do IPI: 1.1 at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tipi; 1.2 no caso dos demais produtos: at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

IOF - IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS INCIDNCIAS O IOF incide sobre: I - operaes de crdito realizadas: a) por instituies financeiras; b) por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; II - operaes de cmbio; III - operaes de seguro realizadas por seguradoras; IV - operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios; V - operaes com ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.

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NO INCIDNCIAS No se submetem incidncia do IOF as operaes realizadas por rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e, desde que vinculadas s finalidades essenciais das respectivas entidades, as operaes realizadas por: I - autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - templos de qualquer culto; III - partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais de trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. FATO GERADOR O fato gerador do IOF a entrega do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado. CONTRIBUINTES Contribuintes do IOF so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito. So responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional: I - as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito; II - as empresas de factoring adquirentes do direito creditrio; III - a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros. O chamado IOF, em verdade, so vrios impostos sobre bases econmicas distintas todas com suporte no art. 153,V, da Constituio Federal. Imposto Sobre Operaes de Crdito Alquota: mxima de 1,5% ao dia sobre o valor das operaes de crdito. O Ministro da Fazenda poder alterar alquotas. Alquota reduzida vigente: 0,0041% ao dia. Recolhimento: at o terceiro dia til da semana subseqente de sua cobrana. Imposto Sobre Operaes de Cmbio Alquota: 25%. O Ministro da Fazenda poder alterar alquotas. Alquotas reduzidas vigentes: a) transferncia de recursos do exterior: - valor ingressado no Pas decorrente de ou destinado a emprstimo em moeda com prazos mdios mnimos: I - at 90 dias , 5%; II - acima de 90 dias , zero - demais transferncias , zero b) transferncia de recursos para o exterior: 2% quando vinculada carto de crdito decorrente de aquisies do exterior; zero, para as demais transferncias. Imposto Sobre Operaes de Seguro

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Alquota: 25% Alquotas reduzidas vigentes: a - 2% nas operaes de seguros privados de assistncia sade; b - zero: nas operaes de resseguro; e nas seguintes operaes de seguro: obrigatrio, vinculado a financiamento de imvel habitacional, realizado por agente do SFH; de crdito exportao e de transporte internacional de mercadorias; em que o valor dos prmios seja destinado ao custeio dos planos de seguro de vida com cobertura por sobrevivncia; rural; de seguro aeronutico e de seguro de responsabilidade civil pagos por transportador areo; em que o segurado seja rgo da Administrao Pblica Federal, Estadual, do Distrito Federal ou Municipal, direta, autrquica ou fundacional. c - nas operaes de seguro de vida e congneres, de acidentes pessoais e do trabalho, excludas aquela referente aos planos de seguro de vida com cobertura por sobrevivncia: 4%, a partir de 1 de setembro de 2004 a 31 de agosto de 2005; 2%, de 1 de setembro de 2005 a 31 de agosto de 2006; e zero, a partir de 1 de setembro de 2006. d - 7% nas demais operaes de seguros. Imposto Sobre Operaes Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios Alquota: mxima de 1,5% ao dia. O Ministro da Fazenda poder alterar alquota. Atualmente a alquota reduzida zero, exceto : a. Aplicaes feitas por investidores estrangeiros em quotas de fundo mtuo de investimento em Empresas Emergentes, e em quotas de fundo de investimento imobilirio, alquota de 1.5% ao dia , limitada a at 10%. (art 29 do Dec. 4.494/02; b. Resgate de quotas de Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI no perodo de permanncia dos recursos no Fundo at um ano, alquota de 5%; Acima de um ano, zero. art. 30 do Dec. 4.494/02. c. Resgate , cesso ou repactuao de operaes com ttulos ou valores mobilirios , alquota de 1% ao dia , limitado ao rendimento da operao, em funo do prazo; Sendo zero para resgate acima de 30 dias. art. 33 do Dec. 4.494/02. d. Resgate de quotas de fundos de investimento, antes de completado o prazo de carncia para crdito de rendimentos , alquota de 0.5% ao dia. art. 31 do Dec. 4.494/02. Imposto Sobre Operaes com Ouro Ativo Financeiro ou Instrumento Cambial Alquota: 1%.

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL O imposto territorial rural (ITR) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, VI, da Constituio Federal). O fato gerador do Imposto Territorial Rural ocorre quando h o domnio til ou a posse do imvel, localizado fora do permetro urbano do municpio. Os contribuintes do imposto podem ser o proprietrio do imvel (tanto pessoa fsica quanto pessoa jurdica, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

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A alquota utilizada varia com a rea da propriedade e seu grau de atualizao. A base de clculo o valor da terra sem qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento (inclusive plantaes): ou seja, o valor da terra nua. A funo do Imposto de Importao extrafiscal. Funciona como instrumento auxiliar de disciplinamento do poder pblico sobre a propriedade rural. O carter extrafiscal deste imposto comprovado pela distribuio de 100% de sua receita entre os Estados e Municpios onde se localizam as propriedades tributadas. Na prtica, tem sido frequentemente utilizado como poltica de confisco [1], a partir de modificao da lei feita em 1997, no caso de fazendas que o governo quis tomar para impor reforma agrria. Nesses casos, a alquota imposta de 20% sobre o valor do imvel, do ativo, no de sua renda. Mundialmente as alquotas sobre patrimnio imobilirio no ultrapassam 5% sobre o valor do ativo, caso da Alemanha, por exemplo. A competncia federal deste tributo deve-se ao fato de que estados e municpios de economia predominantemente agropecuria no tem capacidade poltica para implementar sua cobrana, vez os proprietrios rurais esto entre os principais fiadores dos governos locais. Na Dcada de 1990, o ITR foi bem utilizado como ignitor de poltica pblica: o ITR passou a ser muito maior para propriedades no-produtivas. Essa medida ajudou a acabar com o "latifndio improdutivo" (grandes propriedades que nada produziam, e serviam como reserva financeira ou para especulao). Os latifndios improdutivos eram uma realidade secular no Brasil, sendo bandeira de luta poltica e militncia. O ITR mais alto fez com que o latifndio improdutivo deixasse de ser interessante economicamente. Este foi um dos motivos do recente "boom" do agronegcio brasileiro a partir da Dcada de 1990. DECLARAO DO ITR Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR) A DITR a Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural que deve ser entregue por toda pessoa fsica ou jurdica, que seja proprietria, ou possuidora a qualquer ttulo, inclusive a usufruturia, de imvel rural. Ela composta pelo Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac) e pelo Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat). Documento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR (Diac) o documento destinado a coletar informaes cadastrais do imvel rural e de seu proprietrio, ou possuidor a qualquer ttulo, inclusive o usufruturio, para integrar o Cadastro de Imveis Rurais (Cafir), da Secretaria da Receita Federal. Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat) o documento destinado apurao do ITR relativo ao imvel rural sujeito ao clculo do imposto. Imvel Rural Para efeito do ITR, considerado imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras do mesmo titular, localizada na zona rural do municpio, ainda que, em relao a alguma parte da rea, o contribuinte detenha apenas a posse. Considera-se rea contnua a rea total do prdio rstico, mesmo que fisicamente dividida por rua, estrada, rodovia, ferrovia ou por canal ou por curso de gua.

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Obrigatoriedade de Entrega A obrigatoriedade de entrega da DITR independe de o imvel rural ser imune ou isento. Para cada imvel rural, deve ser entregue apenas uma DITR. Est obrigado a apresentar a DITR: 1. A pessoa fsica ou jurdica que, em relao ao imvel rural a ser declarado, inclusive imune ou isenta, seja, na data da efetiva entrega da DITR: a) proprietria; b) titular do domnio til (enfiteuta ou foreira); ou c) possuidora a qualquer ttulo (inclusive a usufruturia). possuidora a qualquer ttulo aquele que tem a posse do imvel rural, seja por direito real de fruio sobre coisa alheia, no caso da usufruturia, seja por ocupao, autorizada ou no pelo Poder Pblico. Imvel Rural Sujeito Apurao do Imposto Est sujeito apurao do imposto todo imvel rural que no se enquadre nas condies de imunidade ou iseno do ITR. Imvel Rural Imune Os imveis rurais imunes do ITR so: 1. A pequena gleba rural, desde que a explore o proprietrio, titular do domnio til ou possuidor a qualquer ttulo, que no possua outro imvel rural ou urbano. considerada pequena gleba rural o imvel com rea igual ou inferior a: a) 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; b) 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; e c) 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio. Ateno: A pequena gleba rural, de que trata este item, perde a imunidade caso tenha rea explorada por contrato de arrendamento, comodato ou parceria, sujeitando-se, assim, apurao do ITR, sendo obrigatrio o preenchimento do Diac e do Diat. 2. O imvel rural pertencente Unio, aos Estados, ao Distrito Federal ou aos Municpios; 3. O imvel rural pertencente a autarquia ou fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico, desde que vinculado s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes; e 4. O imvel rural pertencente a instituio de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que vinculado s suas finalidades essenciais, atendidos os requisitos da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 14, com a redao dada pelo art. 1 da Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, e da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 12.

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Ateno: As autarquias e as fundaes pblicas, bem como as entidades de educao e de assistncia social, esto dispensadas de preencher o Diat desde que o imvel rural esteja vinculado s suas finalidades essenciais e sejam cumpridos os requisitos legais. Imvel Rural Isento Os imveis rurais isentos do ITR so: 1. O imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria, caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos: a) seja titulado em nome coletivo; b) seja explorado por associao ou cooperativa de produo; c) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites estabelecidos para a pequena gleba rural; e d) nenhum assentado possua outro imvel rural ou urbano PROCESSO TRIBUTRIO Processo tributrio consiste no conjunto de atos administrativos e judiciais supostamente ordenados, com o objetivo de apurar a obrigao tributria ou descumprimento desta, tendentes a dirimir controvrsias entre fisco e contribuintes. O processo tributrio pode ser dividido em duas espcies: procedimento administrativo tributrio e processo judicial tributrio. O procedimento administrativo tributrio tambm processo, uma vez que realizado em contraditrio. A Constituio Federal de 1988 assegura ao contribuinte o processo administrativo fiscal como instrumento de acertamento da relao tributria. O que se quer com ela saber se existem normas na Constituio Federal de 1988, suficientes para a configurao do direito subjetivo do contribuinte, ao processo administrativo, como instrumento de acertamento de sua relao com o Estado fisco. Em outras palavras, a essa questo consiste em saber se o legislador ordinrio pode suprimir, simplesmente, o processo de acertamento tributrio, permitindo que o lanamento do tributo se faa unilateralmente, sem participao do sujeito passivo da obrigao tributria. A atualizao e modernizao da estrutura normativa da Administrao Tributria passam pela necessidade de instrumentos eficazes para lanar de ofcio e cobrar os tributos de competncia do Estado, sem, todavia, olvidar os legtimos e sagrados direitos do administrado de somente pagar o quanto efetivamente devido e, em conseqncia disso, impugnar e acionar a justia administrativa contra o no-devido por meio de um processo gil e que atenda aos princpios da ordem jurdica.

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Assim, o processo administrativo tributrio atua como instrumento de atuao do direito material e alternativo em matria tributria que, para cumprir seu papel h de ter um trmite claro, lgico, que atenda aos princpios da ordem jurdica, cuja matriz idntica do Judicirio em que o contribuinte tem um espao de exerccio de cidadania e que viabiliza a justia fiscal. Os rgos judicantes administrativos, embora com autonomia em relao Administrao ativa e com representantes do fisco e da sociedade, ho de ser fortalecidos, para agilizar a soluo dos conflitos entre a Administrao e os contribuintes, mantendo as garantias e reduzindo os feitos tributrios no Judicirio, ainda que a escolha do frum perante o qual deseja postular seus direitos fique a critrio exclusivo do contribuinte. A opo pela via administrativa pertinente constitucionalmente e desejvel pela vantagem de ser atrativa pela gratuidade, dar efeito suspensivo dos recursos e com a certeza das garantias constitucionais. A obrigao tributria resume condies peculiares em relao a outras obrigaes de natureza civil o que exige sistematizao do processo tributrio sendo preciso que haja conectores entre o processo administrativo tributrio e o judicial, resultando em regras que evitem repeties nas fases administrativa e judicial, visando agilizao, mantendose as garantias. Estudar estas questes que, norteadas pelo princpio da legalidade tributria, juntamente com outros princpios, liberdades e garantias obtm plena recepo no ordenamento. Mas a realidade do processo tributrio brasileiro aponta para uma falta de estruturao, de acordo com os princpios que se adequam ao verdadeiro contedo normativo dos valores do Estado de Direito. A necessidade de que o Estado, juridicamente organizado, esteja estruturado e organizado em um sistema que tutele os direitos dos contribuintes de modo gil e eficaz exige que um conjunto de posies do corpo doutrinal que pareciam solidamente assentes sobre o objeto e papel do processo administrativo tributrio e sua natureza, revelem-se passveis de acatar uma realidade mais moderna desse instrumento no melhor encaminhamento das questes tributrias visando a transparncia e a justia fiscal. Cabe demonstrar que o processo tributrio tem que ser estruturado segundo os princpios constitucionais, mas com uma vinculao em relao a outros princpios processuais que atendem a natureza dessa relao obrigacional tributria e com a necessria conexo entre o processo judicial e o administrativo. A obteno da verdade material que impende sobre a Administrao judicante conseqncia da legalidade tributria e tem natureza constitucional, para cuja estrutura processual indispensvel o princpio inquisitrio.

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Procedimento Contencioso Administrativo. facultada ao contribuinte a possibilidade de discutir a legalidade ou a legitimidade do lanamento no mbito administrativo, a princpio.Esta faculdade garantida ao contribuinte que se achar injustiado denominada de contencioso administrativo. Em sntese conceitua-se o contencioso como a discordncia Contribuinte X Fisco em relao a uma exigncia Fiscal, a qual, no entender do Contribuinte fora equivocada.A partir do momento, porm, em que o Contribuinte apresenta a impugnao (ato formal), instaura-se de fato o processo.As impugnaes e recursos tem a fora de sustar a exigibilidade do crdito, deixando o Poder Pblico inibido de inscrever a dvida e procurar o Poder Judicirio para requerer seus direitos.Na ausncia de impugnao, ou de recurso prprio, como a exigibilidade no est suspensa, nada obsta que a Fazenda utilizando-se do instrumento adequado, formule a referida dvida.Ressaltamos que a reclamao suspende apenas a exigibilidade do crdito tributrio, isto , suspende sua eficcia, no sua validade. 4.1.Processo Administrativo Fiscal. O questionamento feito pelo contribuinte acerca da exigncia de determinado tributo na justia passar por um processo administrativo ou processo judicial tributrio.O processo administrativo, regra geral, diz respeito a uma controvrsia entre contribuinte e a Fazenda Pblica, relativamente matria tributria.Sem dvida, o mais importante processo administrativo o de determinao e exigncia de do crdito tributrio, no qual se discute a legalidade do crdito constitudo atravs do lanamento.Existem entretanto outros que no se referem a litgio entre as partes: consulta sobre a interpretao e aplicao da legislao tributria, o pedido de restituio do que foi pago indevidamente e o pedido de reconhecimento de iseno de imunidade.Nos interessa no momento, o processo em que se discute a legalidade do crdito tributrio constitudo. Na aplicao do direito material pela autoridade administrativa tributria, alguns atos devem ser praticados de forma ordenada e com observncia dos direitos do contribuinte, por isso deve existir um processo administrativo tributrio.Este pode ter dois significados, um amplo e outro estrito.No sentido amplo significa o conjunto de atos administrativos tendentes ao reconhecimento pela autoridade competente, de uma situao jurdica pertinente relao Fisco-Contribuinte.J no sentido estrito, a espcie do processo administrativo destinada determinao e exigncia do crdito tributrio.O processo administrativo tributrio de natureza administrativa, no obstante o seu contedo seja em alguns casos de natureza jurisdicional.O processo administrativo fiscal tem seu incio na notificao de lanamento, pelo auto de infrao ou pela apreenso de livros e mercadorias.

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So caractersticas do processo administrativo fiscal: inexistncia de uma relao triangular (no processo administrativo, a administrao parte e julgador ao mesmo tempo); limitao da eficcia das decises (no Brasil, as decises administrativas, mesmo que proferidas em ltima instncia so anulveis via Poder Judicirio, em virtude do princpio da inafastabilidade da apreciao pelo Judicirio, art.5, inciso XXXV);no possui carter expropriatrio (decidida em carter definitivo no mbito administrativo a procedncia do crdito tributrio tributo e ou/ multa devidos -, a administrao s pode executar o patrimnio do sujeito passivo pela via judicial, atravs de uma ao de execuo fiscal); composio(a administrao julgadora ou judicante o termo que designa a estrutura montada dentro do Poder Executivo para o julgamento dos processos administrativos) e lei de regncia (cada pessoa poltica estabelece as normas sobre o processo administrativo dos tributos de que tem). competncia para instituir, tendo a Unio, os Estados-membros e os Municpios capacidade para estabelecer suas normas acerca de seus respectivos processos administrativos fiscais. Destaca-se aqui a importncia da produo de provas fortes e irrefutveis, especialmente no que tange ao Contribuinte, uma vez que este foi quem instaurou a lide.No julgamento so trs as verdades: a verdade descrita no lanamento pelo auditor, com provas; a verdade descrita na defesa, com provas e a verdade do julgador.Prevalecendo a verdade do julgador, portanto as provas tero papel fundamental para a formao da convico do julgador. Observamos que o referido processo ocorre nas trs esferas: Federal, Estadual e Municipal. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL EM MBITO FEDERAL. Em mbito federal, o processo fiscal regido pelo decreto n 70.235 de 06/03/1972. Nesta esfera o contribuinte tem o prazo de 30 dias, do recebimento do auto de infrao, para fazer a impugnao encaminh-la as Delegacias da Receita Federal, em que se far o julgamento de primeira instncia.Esta deciso pode extinguir totalmente ou manter parcialmente ou totalmente os tributos reclamados no auto de infrao.Caso a deciso seja desfavorvel ao sujeito passivo, este possui 30 dias da cincia da deciso para recorrer a 2 instncia, segunda instncia para pleitear a modificao da deciso. Na fase recursal, existe o conselho de contribuintes, rgos colegiados de composio paritria que decidem controvrsias acerca de tributos federais.Portanto, tanto o recurso voluntrio (oferecido ao Contribuinte) como o recurso de ofcio (oferecido a Fazenda Pblica), sero julgados em segunda instncia por estes conselhos que no Pgina 134

dispe de competncia para julgar carter definitivo, cabendo sempre reviso judicial do que decidirem.No tem sido, entretanto facultado Fazenda Pblica ingressar em juzo pleiteando a reviso das decises dos Conselhos que so finais quando lhes sejam desfavorveis.Existem trs conselhos, possuindo competncia em funo de espcie tributria.O primeiro tem por finalidade o julgamento administrativo, em segunda instncia dos recursos e decises de primeira instncia sobre a aplicao da legislao referente ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, adicionais e emprstimos compulsrios a ele vinculados, PIS, Finsocial e Cofins.O segundo conselho tem por finalidade o julgamento administrativo, em segunda instncia, dos recursos voluntrios sobre a aplicao de legislao referente ao IPI, Imposto sobre operaes de crdito, Cmbio e Seguro e sobre operaes relativas a Ttulos e Valores Imobilirios, Imposto sobre Propriedade Territorial Rural e tributos estaduais e municipais que competem Unio nos territrios, aos demais tributos e contribuies federais e emprstimos compulsrios a eles vinculados, bem como matria correlata vinculada administrao tributria no includa na competncia julgadora dos demais Conselhos ou de outros rgos da administrao federal.O terceiro Conselho de Contribuintes tem por finalidade o julgamento administrativo, em segunda instncia, dos recursos voluntrios de decises de primeira instncia sobre Impostos sobre importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados no caso de importao e contribuies, taxas e infraes cambiais relacionadas com importao e exportao.Quando a deciso for desfavorvel ao sujeito passivo, cabe a este o pagamento e caso este no se manifeste, ser declarada a revelia e permanecer o processo no rgo preparador.Existe ainda o recurso especial a disposio do Contribuinte quando a deciso no-unnime do Conselho de Contribuintes for contrria a lei ou evidncia da prova dos autos ou sobre a deciso que der lei tributria interpretao diferente da que lhe tenha dado outro Conselho de Contribuintes ou a prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais.Se ainda assim, a deciso for desfavorvel ao Contribuinte, este pode recorrer a justia comum, onde se iniciar todo o processo novamente.

PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO. Mesmo vencido na fase administrativa, o sujeito passivo da obrigao tributria (contribuinte ou responsvel) pode impetrar judicialmente aes para garantia de seus direitos.J o sujeito ativo dessa mesma obrigao ,tendo sido vencido na fase administrativa, no pode mais pleitear o crdito fruto da contenda. Se vencedor,vai utilizar-se do judicirio para receb-lo.So caractersticas do processo judicial tributrio:

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I-Controle externo da legalidade:o processo corre no Poder judicirio,que controlar a legalidade dos atos praticados pela Administrao. II- Formalismo:todo processo judicial revestido de formalismos determinados por dispositivos legais. III- Definitividade dos Julgados: chegando a ltima instncia,as decises judiciais tornam-se definitivas.no havendo como modific-las. IV- Poder expropriatrio:a ao de execuo fiscal pode resultar na perda por parte do sujeito passivo,de parte de seu patrimnio ,com o objetivo de cumprir a deciso que lhe tenha sido desfavorvel. V- Relao triangular:na ao judicial,esto presentes os trs elementos subjetivos que lhe so tpicos: o autor,o ru e o julgador. VI- Lei de Regncia: competncia privativa da Unio legislar sobre direito processual,conforme o art.22,da CF. Inclua-se tambm os privilgios processuais da Unio,Estados,Distrito Federal e Municpios como: prazo em qudruplo para constatar a ao que contra eles proposta;prazo em dobro para recorrer das decises que venham a ser proferidas no processo que sofrer execuo por precatrios e duplo grau obrigatrio em caso de decises a eles contrrias. ESPCIES DE PROCESSO. 1-Processo de Conhecimento:tem por fim a composio de um litgio,sendo instaurado diante de uma controvrsia sobre o direito material.O processo de conhecimento a principal sede e que se desenvolve a atividade jurisdicional. 2-Processo de Execuo:Aqui no ocorre a composio do litgio ou porque este no existiu ou porque j foi composto em precedente processo de conhecimento.Logo,sua propositura s possvel quando se dispe de um ttulo,cuja formao pode ser judicial,como o caso da sentena proferida no processo de conhecimento ou extrajudicial a exemplo da certido de inscrio em dvida ativa. 3-Processo Cautelar:Neste caso,pede-se uma providncia para a preservao de um direito que est sendo ou vai ser questionado,mas poder perecer se aquela providncia no for adotada.O processo cautelar acessrio de um outro,que pode ser um processo de conhecimento ou um processo de execuo.

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PRINCPIOS NORTEADORES DO PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO. Em verdade,os princpios a serem dispostos so princpios processuais civis que sero emprestados para nos dar uma noo de como se desenvolver o processo judicial tributrio: I. Princpio dispositivo: aquele pelo qual as partes assumem a obrigao processual de iniciar,impulsionar,manter ou finalizar o processo.Na esfera tributria pouco aplicado. II. Princpio da bilateralidade:refere-se a necessidade de citao do ru como requisito de validade do processo. III. Princpio da oralidade:por este princpio,o Cdigo processual procura que se utilize o mais possvel da palavra falada;no entanto evidente que no pode evitar a necessidade da documentao.da a utilidade da colheita e avaliao das provas por aquele que for julgar. IV. Princpio da publicidade das provas dos atos processuais:por ele,os atos processuais podem ser conhecidos por todos,mesmo por quem no seja parte do processo.O livre acesso deve incluir a liberdade de manuseio de autos e o direito de assistir a audincias e sesses de julgamento. V. Princpio da economia processual:tem como base postular a abreviao do processo,eliminando todos os atos que sejam meramente ditatrios,mas respeitando sempre o limite do direito de defesa e evitando as possibilidades de erros. VI. Princpio da eventualidade ou da precluso:por este princpio,o processo se divide em vrias etapas,em cada uma das devem ser realizados certos atos processuais que carecero de eficcia,caso sejam executados em etapas que no as devidas. VII. Princpio da verdade material:o magistrado deve descobrir a verdade objetiva dos fatos,independente do alegado e provado pelas partes. VIII. Princpio da verdade formal:o juiz deve dar por autnticos ou certos todos os fatos que no forem controvertidos.Por outro lado,no que concerne a estes fatos,por esta regra,ele acatar as provas levantadas por cada uma das partes. IX. Princpio da lealdade:as partes e seus procuradores tm obrigao de expor os fatos em juzo conforme a verdade de proceder com lealdade e boa-f,no formulando pretenses que sabem destitudas de fundamento.

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X. Princpio do duplo grau de jurisdio: o vencido geralmente no se conforma com a deciso e deseja sua reviso,por isto regra que a deciso de primeiro grau possa ser revista pelo segundo grau de Jurisdio,por meio de recurso competente,em tempo hbil.Observa-se este princpio tambm no processo administrativo,quando colocado a disposio do sujeito passivo a possibilidade de recorrer ao judicirio. AES DE INICIATIVA DO FISCO. I- Execuo fiscal: a ao de que dispe a fazenda pblica para a cobrana de seus crditos,sejam tributrios ou no,desde que inscritos em dvida ativa.Obs:pode haver execuo fiscal de uma Fazenda Pblica contra outra Fazenda Pblica(JTACSP 162/159;JB 99/33),neste caso existem decises que determinam a interveno do Ministrio pblico. II- Cautelar fiscal:tem por fim tornar disponveis os bens do contribuinte.S pode ser intentada contra sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio,regularmente constitudo em procedimento administrativo. III- Ao rescisria:com o trnsito em julgado de sentena favorvel ao contribuinte proferida em ao anulatria de lanamento tributrio ou em ao declaratria ,pode a Fazenda Pblica promover ao rescisria se ocorrer uma das hipteses de cabimento desta (CPC,art.485). AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE. I- Ao anulatria do dbito fiscal:consiste em propor uma ao de rito ordinrio,visando anular o lanamento ou a deciso administrativa ,por entender que o ato ilegal. II- Ao declaratria:distingue-se da ao anulatria em razo do pedido,uma vez que na ao declaratria pede-se apenas a declarao de existncia,da inexistncia ou do modo de ser de uma relao jurdica. III- Ao de consignao em pagamento:nos termos do art.164 do CTN,a importncia do crdito tributrio pode ser consignada judicialmente nos casos de recusa de recebimento,ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou penalidade ,ou ao cumprimento de obrigao acessria ;subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;exigncia ,por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico,de tributo idntico sobre mesmo fato gerador. IV- Ao de repetio de indbito:ao de procedimento ordinrio,a ao de repetio do indbito caracteriza-se por seu objeto especfico,na qual o autor pede que a Pgina 138

Fazenda seja condenada a restituir tributo pago indevidamente.Nos termos do art.165 do CTN, possvel esta ao nos casos: de cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido,erro na identificao do sujeito passivo e ainda,reforma ou anulao,revogao ou resciso de deciso condenatria. V- Ao rescisria:com o transito em julgado de sentena favorvel Fazenda Pblica em qualquer ao na qual tenha sido discutida questo tributria ,pode o contribuinte promover ao rescisria do julgado se ocorrer uma das hipteses de cabimento desta prevista no art.485,do CPC. VI- Mandado se segurana:pode ser utilizado em matria de cobrana de tributos toda vez que do ato ilegal da autoridade pblica,que fira direito lquido e certo,no caiba recurso administrativo suspensivo ,ou quando caiba,seja com exigncia de garantia de primeira instncia.

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