Qualquer parte desta publicao pode ser reproduzida, desde que citada a fonte.

Todavia, a reproduo no autorizada para fins comerciais desta publicao, no todo ou em parte, constitui violao dos direitos autorais, conforme Lei no 9.610/1998. Copyright 2013. Confederao Nacional de Municpios CNM. Impresso no Brasil.

Textos: Diana Vaz de Lima Colaboradores: Maicon Elvis dos Santos Luciana Carnaba Barros Editoria Tcnica: Elena Pacita Lois Garrido Superviso Editorial: Luciane Guimares Pacheco

Diretoria-Executiva: Elena Pacita Lois Garrido Gustavo de Lima Cezrio Reviso de textos: Keila Mariana de A. O. Pacheco Diagramao: Eduardo Viana / Themaz Comunicao

Ficha catalogrfica: Confederao Nacional de Municpios CNM Novas Diretrizes para a Contabilidade Municipal. Braslia: CNM, 2013. 56 pginas. ISBN 978-85-99129-79-1 1. Municpios. 2. Contabilidade Pblica Municipal. 3. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. 4. Normas Brasileiras.

SCRS 505, Bloco C, Lote 1 3o andar Asa Sul Braslia/DF CEP 70350-530 Tel.: (61) 2101-6000 Fax: (61) 2101-6008 E-mail: atendimento@cnm.org.br Website: www.cnm.org.br

CARTA DO PRESIDENTE
Prezado(a) gestor(a), Em 21 de dezembro de 2012, foi publicada a Portaria STN 753, que altera o prazo para implementar o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP). De acordo com a Portaria, para os Entes da Federao Unio, Estados e Municpios , facultativo a adoo do PCASP a partir de 2013 e obrigatria a partir de 2014. Consta, ainda, da Portaria o calendrio de adoo das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico (Dcasp) e o calendrio de adoo dos Procedimentos Patrimoniais e Procedimentos Especficos. Para os Procedimentos Patrimoniais, como a realizao de depreciao e o reconhecimento dos ativos intangveis, a implementao ser gradual a partir de 2013 e deve estar completa em dezembro de 2014. J para os procedimentos especficos relacionados ao Fundeb, parceiras pblico-privadas (PPP), operaes de crdito, regimes prprios de previdncia social (RPPS), dvida ativa, precatrios e consrcios pblicos , a implementao dever ocorrer obrigatoriamente a partir de janeiro de 2014. A contextualizao do processo de convergncia e implantao da nova contabilidade enfatiza os desafios a serem enfrentados principalmente nos pequenos Municpios, para implantarem as novas orientaes contbeis. Em obedincia ao princpio da transparncia das contas pblicas, previsto na Lei Responsabilidade Fiscal 101/2000 e em outros dispositivos legais, as informaes contbeis e fiscais so compostas de importantes ferramentas disposio do gestor pblico. Elas interferem na tomada de deciso, pois as contas da prefeitura devem ser apresentadas periodicamente aos cidados e aos rgos de controle.

Diante do exposto, visando a contribuir para um processo de capacitao nacional, a Confederao Nacional de Municpios (CNM) lembra aos gestores a importncia de preparar urgentemente a gesto pblica municipal para adotar os novos procedimentos, capacitando os tcnicos das reas de planejamento, informtica, oramento, tesouraria, contabilidade, tributao, patrimnio, almoxarifado e controle interno para as mudanas a serem implementadas na Contabilidade Pblica Municipal. Paulo Ziulkoski Presidente da CNM

SUMRIO
PARTE I 1. Mudanas na contabilidade pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Conhecendo o Mcasp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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3. Benefcios do Processo de Convergncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Mudana de foco: o patrimnio pblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Novos modelos e demonstrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. Adoo do Plano de Contas nico Nacional (Pcasp) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Mudana de sistema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. Novo Regime Contbil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Implantao de novos procedimentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. Implantao do sistema de custos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PARTE II INFORMAO NOVA CONTABILIDADE PBLICA 1. Novos Padres Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Regras Gerais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PARTE III 1. Envio de cronograma Portaria STN 753/2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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CNM GESTO 2012-2015

NOMINATA
CONSELHO DIRETOR CARGO Presidente 1o Vice-Presidente 2o Vice-Presidente 3o Vice-Presidente 4o Vice-Presidente 1o Secretrio 2o Secretrio 1o Tesoureiro 2o Tesoureiro CONSELHO FISCAL CARGO Titular Titular Titular 1o Suplente 2o Suplente 3o Suplente NOME Renilde Bulhes Barros Francisco de Macedo Neto Antonio da Cruz Fiulgueira Jnior Jocelito Krug Vago Jadiel Cordeiro Braga REPRESENTAO Santana do Ipanema/AL AMA Bocaina/PI APPM Itapecuru Mirim/MA FAMEM Chapado do Sul/MS ASSOMASUL So Caetano/PE AMUPE NOME Paulo Roberto Ziulkoski Humberto Rezende Pereira Douglas Gleen Warmling Laerte Gomes ngelo Jos Roncalli de Freitas Jair Aguiar Souto Rubens Germano Costa Joarez Lima Henrichs Glademir Aroldi REPRESENTAO Mariana Pimentel/RS FAMURS Terenos/MS ASSOMASUL Siderpolis/SC FECAM Alvorada dOeste/RO AROM So Gonalo do Par/MG AMM Manaquiri/AM AAM Picu/PB FAMUP Barraco/PR AMP Saldanha Marinho/RS FAMURS

CONSELHO DE REPRESENTANTES REGIONAIS CARGO Titular Regio Norte Suplente Regio Norte Titular Regio Sul Suplente Regio Sul Titular Regio Sudeste Suplente Regio Sudeste Titular Regio Nordeste Suplente Regio Nordeste Titular Regio Centro Oeste Suplente Regio Centro Oeste NOME Helder Zahluth Barbalho Manoel Silvino Gomes Neto Adair Jos Trott Daion Maciel da Silva lbio Trevisan Gilson Antonio de Sales Amaro Eliene Leite Arajo Brasileiro Ivanildo Araujo de Albuquerque Filho Meraldo Figueiredo S Gilmar Alves da Silva REPRESENTAO Ananindeua/PA FAMEP Tocantinia/TO ATM Cerro Largo/RS FAMURS Santo Antnio da Patrulha/RS FAMURS Cesrio Lange/SP APM Santa Teresa/ES AMUNES General Sampaio/CE APRECE Timbaba dos Batistas/RN FEMURN Acorizal/MT AMM-MT Quirinpolis/GO FGM

PARTE I

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1. MUDANAS NA cONTABILIDADE
pBLIcA
O processo de convergncia da contabilidade pblica brasileira teve incio com a publicao das primeiras Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (Nbcasp), do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e foi operacionalizado com a publicao pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN) do Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico (Mcasp), com o objetivo de preparar o ambiente da administrao pblica na implementao de procedimentos patrimoniais. Em resumo, as mudanas contempladas pelas novas regras destacam-se no quadro:

novos modelos e demonstrativos; adoo de Plano de Contas nico Nacional; adoo de um novo regime contbil (de misto para competncia integral); implantao de novos procedimentos, tais como depreciao, provises, reavaliaes, entre outros; atualizao das demonstraes contbeis; implantao de sistema de custos.

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Fique de olho! As mudanas facultativas comearam a ser implantadas desde o ms de janeiro de 2010 e todas elas sero obrigatrias a partir do primeiro dia til de janeiro de 2015 para os Municpios brasileiros.

preciso ficar atento aos prazos estabelecidos, sob pena de as contas pblicas municipais no serem aprovadas pelos rgos de fiscalizao.

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2. CONHEcENDO O McASp
As novas regras e procedimentos contbeis so estabelecidos pelo Mcasp e devem ser observadas pela administrao pblica em todas as esferas: Unio, Estados e Municpios. O objetivo do Mcasp a padronizao dos procedimentos contbeis, cooperando com o processo de elaborao e execuo do oramento e dos registros patrimoniais, econmicos e financeiros, consolidando informaes necessrias da informao contbil atravs de demonstrativos adequados aos padres internacionais.

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3. BENEFcIOS DO PROcESSO DE CONVERgNcIA

Com a adoo dos procedimentos e normas internacionais de contabilidade, a expectativa que haja melhora da qualidade da informao, trazendo os seguintes benefcios: avano no processo de prestao de contas, tanto por parte dos tribunais e rgos, quanto pela sociedade; criao de informao til para a tomada de deciso por parte dos gestores; comparao entre os Entes da Federao e entre diferentes pases; a implantao de sistema de custos no setor pblico prevista na LRF; aperfeioamento e melhora na gesto dos recursos pblicos etc.

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4. MUDANA DE FOcO: O pATRIMNIO

pBLIcO
Alm de efetuar os registros relacionados ao oramento pblico e sua execuo financeira, a nova contabilidade aplicada aos Municpios deve ter como foco o controle do patrimnio pblico, com o registro de todos os fenmenos que venha afet-lo. 4.1 Novos modelos e demonstrativos Os Municpios devem continuar elaborando todos os demonstrativos exigidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. As mudanas no processo de convergncia afetam os balanos pblicos previstos na Lei 4.320/1964, que agora devem observar uma nova estrutura compatvel com os novos procedimentos contbeis patrimoniais adotados: Anexo 12 Balano Oramentrio; Anexo 13 Balano Financeiro; Anexo 14 Balano Patrimonial; Anexo 15 Demonstrao das Variaes Patrimoniais.

Uma nova demonstrao contbil passa a ser exigida: Demonstrao do Fluxo de Caixa, que tem como objetivo contribuir para avaliar a capacidade de o Municpio gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as suas necessidades de liquidez. Veja, no final deste livro, os modelos de anexos 12, 13, 14 e 15.

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5. ADOO DO PLANO DE CONTAS NIcO NAcIONAL (PcASp)

Todos os Entes pblicos federados devero implantar a mesma estrutura de contas. A Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, responsvel pela administrao do Pcasp at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem compete extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas. O Pcasp deve ser utilizado por todos os Poderes de cada Ente da Federao, seus fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico. Para as empresas estatais dependentes, a utilizao facultativa. O modelo adotado atualmente deve ser reestruturado, deixando de apresentar seis classes de contas para apresentar oito classes de contas, tendo a uma mudana, de acordo com o Quadro abaixo: Quadro 1 Estrutura do plano de contas atual e a nova estrutura a ser adotada
Contas Patrimoniais Plano de Contas Atual 1. Ativo 2. Passivo + Patrimnio Lquido 3. Despesa 4. Receita 5. Resultado Diminutivo do Exerccio 6. Resultado Aumentativo do Exerccio Nova Estrutura: PCASP 1. Ativo 2. Passivo + Patrimnio Lquido 3. Variao Patrimonial Diminutiva 4. Variao Patrimonial Aumentativa

Resultado

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Contas Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento Controles de Atos Potenciais

Plano de Contas Atual 1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado

Nova Estrutura: PCASP 5. Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento 6. Controles da Execuo do Planejamento e Oramento 7. Controles Devedores 8. Controles Credores

1.9 Ativo Compensado 2.9 Passivo Compensado

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6. MUDANA DE SISTEMA
Se o sistema hoje utilizado pela prefeitura permitir a mudana da estrutura de contas atual pela nova estrutura, inclusive com a alterao dos cdigos das contas, basta que ele seja adaptado. Caso contrrio, importante que a prefeitura se prepare com urgncia para a troca do sistema, j que a migrao de programas e a assimilao por parte dos operadores demandam tempo.

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7. NOVO REgIME CONTBIL

De acordo com a publicao da Lei 4.320/1964, a contabilidade pblica vem adotando o regime misto, contabilizando como receita do exerccio os valores efetivamente arrecadados e como despesa do exerccio os valores empenhados. Conforme artigo que segue:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas.

Pela nova contabilidade, as receitas oramentrias e as despesas oramentrias continuam sendo registradas, respectivamente, no momento da arrecadao e do empenho. Mas os fatos geradores dessas receitas e despesas passam a ser reconhecidos no efetivo momento de sua ocorrncia, conhecido na contabilidade como regime de competncia.

Exemplo:

No lanamento do imposto, ser reconhecida uma variao patrimonial aumentativa, tendo como contrapartida uma conta de ativo (direito a receber). No momento da arrecadao, o direito baixado em contrapartida conta bancos (ingresso financeiro), e, finalmente, reconhecida a receita do ponto de vista oramentrio (momento da arrecadao).

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No caso da obrigao, ser reconhecido um passivo, ainda que sem execuo oramentria. Ou seja, no momento em que o fato gerador houver sido constitudo (entrega de bem ou servio), independentemente de a despesa ter sido empenhada, dever haver o registro da obrigao no passivo em contrapartida a uma conta de variao patrimonial diminutiva. Naturalmente, o gestor que der causa ilegalidade (realizao de despesa sem prvio empenho), responder junto ao seu Tribunal de Contas.
Fonte: Elaborao CNM.

Com a adoo do regime de competncia, surgiro muitos questionamentos quanto ao reconhecimento das receitas pblicas, pois estas sempre foram registradas conforme o regime de caixa, e seus efeitos s refletiam no patrimnio aps o recebimento. A partir de agora, o gestor deve ficar atento sobre as informaes geradas em sua contabilidade, pois o fato de ter sido registrado um direito a receber no representa uma disponibilidade imediata, uma vez que, dependendo do tributo, o prazo de arrecadao diludo em alguns meses, a exemplo do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU). Por outro lado, o gestor pode programar melhor o seu fluxo de caixa, pois ter disponvel a informao de todos os valores que o Municpio ter direito a receber ao longo do ano, uma vez que esses tributos sero registrados no momento do lanamento de seus boletos. O Mcasp alerta que os valores registrados a ttulo de direito, portanto, de natureza patrimonial, no podem ser utilizados a ttulo de supervit financeiro nem para cobrir restos a pagar, pois ainda no foram efetivamente arrecadados.

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8. IMpLANTAO DE NOVOS
pROcEDIMENTOS
Conforme orientaes emanadas da STN, alm do reconhecimento dos ativos e passivos no momento do fato gerador, os seguintes procedimentos passam a ser obrigatrios: Registro mensal da depreciao dos bens mveis e imveis (de uso); Registro mensal da amortizao de despesas pagas antecipadamente (tais como assinatura de peridicos e benfeitorias em propriedade de terceiros); Registro mensal e baixa de encargos de frias e 13o salrio por competncia; Registro mensal e baixa de provises (tanto do ativo como do passivo); Registro de ativos intangveis produzidos (tais como programas de computador softwares e produtos desenvolvidos pelo Municpio); Registro de crditos a receber decorrentes de transaes com terceiros, oriundas de receitas e de valores a recuperar de despesas, entre outros; Registro peridico da reavaliao do ativo imobilizado (anual ou quadrienal); Registro da reduo valor recupervel (impairment) do ativo imobilizado; Reconhecimento mensal dos riscos de recebimento de crditos e consequente baixa; Ajuste mensal dos crditos e das dvidas prefixadas a valor presente; Reconhecimento dos encargos incorridos referentes a crditos e dvidas psfixadas; Ajuste mensal dos itens de estoques pelo valor de mercado ou de aquisio; Ajuste tempestivo dos resduos e refugos pelo valor realizvel lquido; Ajuste tempestivo, pela equivalncia patrimonial, das participaes em empresas e consrcios;

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 Incorporao tempestiva, no imobilizado, de gastos adicionais ou complementares posteriores que tragam benefcios econmicos futuros; Incorporao tempestiva dos bens de uso comum ao valor de construo.

O que preciso fazer para implantar essas mudanas? 1. 2. 3. 4. 5. 6. Implantar o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (Pcasp); Adequar os Sistemas Informatizados; Adequar os Sistemas de Apoio (Arrecadao e Patrimonial); Capacitao de toda a equipe de servidores e gestores; Comunicao entre todos os setores da administrao municipal; Adequar e implantar Sistemas de Controle (bens mveis e imveis, almoxarifado).

Fonte: Elaborao CNM.

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9. IMpLANTAO DO SISTEMA DE
cUSTOS
A expectativa que o sistema de custos, como ferramenta gerencial, auxilie o gestor municipal no processo decisrio, apontando falhas de gerenciamento, contribuindo para a gesto do Municpio de vrias maneiras, entre elas: avaliao de custo-benefcio; como e quando gastar; apoio ao controle interno e suporte indispensvel para as decises estratgicas. Conhecimento dos custos dos servios prestados pela prefeitura (taxas e servios pblicos). Efetivo controle financeiro. Custo das mercadorias e dos servios pretendidos para fins de contrataes e licitaes dentro de um preo bsico condizente. Capacidade produtiva do material humano disponvel. Conhecimento dos custos indiretos para manuteno dos servios. Identificar onde est sendo alocada a maior parte dos recursos financeiros e quais os cortes possveis para obter maior impacto financeiro, afetando com menor intensidade o setor produtivo. Examinar o real interesse do Municpio pela possibilidade de recursos disponveis de outras esferas para programas predefinidos (voluntrios), dentro do binmio custo-benefcio. Apoiar o controle interno nas verificaes rotineiras dos atos de sua competncia.

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PARTE II INFORMAO NOVA CONTABILIDADE PBLICA

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1. NOVOS PADRES CONTBEIS

1.1 Regras Gerais Para viabilizar a implantao do novo padro contbil, os Municpios brasileiros devem implantar procedimentos na rotina administrativa municipal antes da implantao do novo plano de contas, para viabilizar os registros contbeis obrigatrios. A Lei 4.320/1964 j previa a necessidade de haver registros analticos de todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e administrao. De acordo com o padro contbil internacional, os ativos devem ser reconhecidos, seus valores contbeis devem ser determinados, e os valores de depreciao e eventuais perdas por desvalorizao devem ser reconhecidos. Para os Municpios brasileiros que vo iniciar as aes para atender aos novos dispositivos, segue a seguinte sugesto de fluxo: Para patrimnio: 1. Primeiramente, deve ser realizado um levantamento fsico dos bens, identificando quando cada bem foi colocado em uso, sua localizao, vida til, enfim, o bem deve ser identificado qualitativamente e quantitativamente. 2. De posse do inventrio fsico, deve ser realizada a conferncia com o registro contbil para verificar se os bens que esto localizados fisicamente esto registrados na contabilidade (veja os relatrios e os balanos analticos patrimoniais gerados pelos programas contbeis, e, se for necessrio, levante os empenhos emitidos no elemento 41) e vice-versa.

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3. Caso haja algum bem registrado na contabilidade, mas que no conste do inventrio, deve ser aberto um processo para apurao de responsabilidade e, oportunamente, realizao da baixa do bem. 4. Caso o problema seja o contrrio (o bem existe fisicamente, mas no est registrado na contabilidade), deve-se abrir um processo administrativo para avaliar o que aconteceu e, se for o caso, solicitar um laudo de avaliao para que o registro contbil seja efetuado. 5. No caso dos bens devidamente identificados e registrados, mas que no tenham mais valor de uso ou de venda (inservveis), devem ser baixados como perda diretamente em conta de resultado, ou providenciada a sua doao, tendo como base um laudo de avaliao ou documento de doao que sinalize essas caractersticas (documento hbil). Ao concluir a identificao e o respectivo registro de cada bem permanente registrado no Ativo Imobilizado, a gesto municipal est apta a implantar os demais procedimentos exigidos pelos padres internacionais, entre eles a depreciao. A DEPRECIAO O procedimento contbil da depreciao consiste na reduo do valor dos bens tangveis (que tm existncia fsica), em funo do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia (ultrapassado tecnologicamente). Conforme orientado em matrias anteriores pela CNM, o procedimento contbil da depreciao de adoo obrigatria desde o incio do exerccio financeiro de 2010. A.1 Bens depreciveis So sujeitos depreciao apenas os bens tangveis utilizados na atividade operacional do Municpio, a exemplo de edifcios e construes (a partir da concluso ou incio de utilizao, destacando-se o valor da edificao do valor do terreno), computadores, mveis (mesas, cadeiras, armrios etc.), veculos e mquinas e equipamentos.

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Por outro lado, no so depreciveis os terrenos rurais e urbanos, os bens mveis de natureza cultural (obras de artes e antiguidades), os bens de uso com vida til considerada tecnicamente indeterminada e os animais que se destinam exposio e preservao.

FIQUE ATENTO! importante ressaltar que o bem s poder ser depreciado a partir da data em que for instalado ou posto em servio.

A.2 Base de clculo e taxas aplicadas No caso do bem novo, a base de clculo da depreciao ser o valor da nota fiscal (empenho). Nesse valor, tambm devem ser adicionados os gastos necessrios para colocar o bem em uso na forma pretendida pela administrao (despesas com frete e instalao, softwares que so parte integrante do bem, entre outros). Sobre esse valor, ser aplicada uma taxa de depreciao, correspondente ao tempo de vida til do bem, que pode variar de entidade para entidade, dependendo das condies em que o bem ser usado. Tambm deve ser definido se esse bem apresentar valor residual ao final da sua vida til, para ento estabelecer a alquota de depreciao a ser aplicada. Valor residual o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua venda. Para apurao da base de clculo da depreciao com valor residual, considere o exemplo a seguir:

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Em R$ Valor da nota fiscal (empenho) (-) Valor residual Base de Clculo da Depreciao 14.000,00 1.400,00 12.600,00

A determinao do perodo de vida til econmica de determinado bem a maior dificuldade associada ao clculo da depreciao. Para estimar a vida til ou o perodo de uso de um ativo, os seguintes fatores devem ser considerados: a. b. c. d. a capacidade de gerao de benefcios futuros; o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; a obsolescncia tecnolgica; os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.

A Secretaria do Tesouro Nacional (STN) definiu a seguinte tabela de vida til e valor residual a serem considerados no mbito do governo federal: Bem Aparelhos e equipamentos de comunicao Aparelhos e utenslios domsticos Equipamento de proteo, segurana e socorro Mquinas e equipamentos grficos Equipamentos para udio, vdeo e foto Mquinas, utenslios e equipamentos diversos Equipamentos de processamento de dados Mquinas, instalaes e utenslios de escritrio Equipamentos hidrulicos e eltricos Vida til 10 anos 10 anos 10 anos 15 anos 10 anos 10 anos 5 anos 10 anos 10 anos Valor Residual 20% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%

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Bem Mobilirio em geral Veculos diversos Acessrios para automveis (durao superior 1 ano)

Vida til 10 anos 15 anos 5 anos

Valor Residual 10% 10% 10%

A recomendao que o valor residual e a vida til econmica de um ativo sejam revisados, pelo menos, ao final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. Registra-se que a depreciao de um ativo cessa quando ele baixado ou transferido do imobilizado. Todavia, essa depreciao no cessa pelo fato de o ativo tornar-se obsoleto ou ser retirado temporariamente de operao, a no ser que esteja totalmente depreciado. A.3 Mtodos de depreciao O mtodo de depreciao deve refletir os benefcios esperados do ativo de acordo com seu padro de consumo. Entre os mtodos que podem ser aplicados, destacam-se: a. mtodo linear: considera que o bem ser usado de forma constante durante toda a sua vida til e que no haver mudana no valor residual. b. mtodo das unidades produzidas: reduz o valor do bem com base na expectativa de produo. c. mtodo dos saldos decrescentes: considera que o bem produzir mais quando novo, decrescendo seu valor at o final da vida til. Normalmente, os bens em uso na atividade operacional de um Municpio apresentam um padro de consumo uniforme, razo pela qual se recomenda o uso do mtodo linear, de fcil aplicao, onde so fixadas taxas constantes de depreciao ao longo do tempo de vida til, como no exemplo:
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Bem Mobilirio novo A.4 Bens usados

Valor de Aquisio R$ 12.000,00

Vida til 10 anos

Taxa de Depreciao 10% ao ano ou 120 meses

Durante o perodo de transio para adoo dos novos padres, ser muito comum os gestores municipais depararem-se com bens usados, com valor irrisrio e sem nunca terem passado pelo processo de depreciao. A recomendao que, antes de ser aplicado o procedimento da depreciao, esse bem passe por um laudo de avaliao, para estimar uma nova vida til e o seu valor justo ou recupervel. Por outro lado, qualquer melhoria que contribua para o aumento da vida til de um bem classificado no ativo imobilizado, incrementando a sua capacidade produtiva ou que envolva gasto significativo, deve ter seus valores incorporados a esse bem, alterando-se, consequentemente, a base de clculo da depreciao. A.5 Bens totalmente depreciados Quando a depreciao acumulada atingir 100% do valor do bem, mesmo estando esse bem ainda em uso, a depreciao no ser mais calculada, permanecendo o valor original do bem e a respectiva depreciao acumulada nos registros contbeis at que o bem seja alienado, doado, trocado ou quando no mais fizer parte do patrimnio. Tambm existe a possibilidade de o bem ser reavaliado, sendo estabelecido no laudo de avaliao a nova vida til e o novo valor que ser tomado como base do clculo de depreciao.

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Exemplo 1 Em R$ Veculo novo adquirido pela entidade Valor residual Base da depreciao Depreciao que ser lanada mensalmente (R$ 22.140,00 : 180 meses ou 15 anos) Exemplo 2 Em R$ Mobilirio novo adquirido pela entidade Valor residual Base da depreciao Depreciao que ser lanada mensalmente (R$ 10.800,00 : 120 meses ou 10 anos) Exemplo 3 Em R$ Equipamento de processamento de dados usado (valor histrico) Laudo de reavaliao (base de clculo da depreciao) Vida til estabelecida pelo laudo Depreciao que ser lanada mensalmente (R$ 3.200,00 : 36 meses ou 3 anos) 2.800,00 3.600,00 3 anos 100,00 12.000,00 1.200,00 10.800,00 90,00 24.600,00 2.460,00 22.140,00 123,00

Periodicamente, a conta depreciao acumulada receber, a crdito, os valores das quotas de depreciao lanadas durante o tempo de vida til at que seus valores sejam igualados ao valor contbil dos bens que esto sendo depreciados, ou at no montante do valor oferecido como base de clculo da depreciao (deduzido do valor residual).

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B REAVALIAO B.1 Procedimento contbil da reavaliao Conforme comentado anteriormente, durante o perodo de transio da contabilidade municipal aos novos padres contbeis, ser muito comum os gestores se depararem com bens usados de valor irrisrio e que nunca foram depreciados. Nesse caso, recomendado que, antes de ser aplicado o procedimento da depreciao, esse bem seja novamente avaliado, para estimar uma nova vida til e o seu valor justo ou recupervel. A adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para o registro de bens do Ativo, quando esse for diferente do valor contbil lquido do bem, consiste no procedimento contbil denominado reavaliao. Da mesma forma que a depreciao, o procedimento contbil da reavaliao de adoo obrigatria desde o incio do exerccio financeiro de 2010. B.2 Papel da reavaliao O procedimento contbil da reavaliao tem como papel preservar o conceito de uso e o princpio da continuidade das atividades operacionais da entidade; por isso, somente os bens mveis e imveis de uso, portanto, registrados no Ativo Imobilizado, sero reavaliados. B.3 Base de clculo O valor da reavaliao a diferena entre o valor contbil lquido do bem e o valor de mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico. O valor contbil lquido pode ser entendido como o valor do bem registrado na contabilidade, em de-

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terminada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. O valor de mercado, por sua vez, refere-se ao valor que a entidade despenderia para repor esse ativo, considerando-se uma negociao normal entre partes independentes, sem favorecimentos e isentas de outros interesses, devendo esse valor considerar o preo vista de reposio do ativo, contemplando as condies de uso em que o bem se encontra. Para apurao do valor da reavaliao, considere o exemplo abaixo: Em R$ Valor histrico do bem Depreciao acumulada Valor contbil lquido Novo valor do bem segundo laudo Valor de reavaliao 36.000,00 (32.000,00) 4.000,00 16.000,00 12.000,00

A NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico esclarece que na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas. Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado, utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente depreciado, podendo esse ser estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio. B.4 Periodicidade da reavaliao As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos (NBC T 16.10):

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a. anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; b. a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. Registra-se que, ao optar pela reavaliao, o critrio para avaliao contbil do imobilizado da entidade deixa de ser o valor de custo (valor original), e as reavaliaes passam a ser peridicas, com uma regularidade tal que o valor lquido contbil no apresente diferenas significativas em relao ao valor de mercado, na data de encerramento de cada exerccio social. No mbito do governo federal, a Secretaria do Tesouro Nacional (STN) recomenda que o procedimento contbil da reavaliao s seja efetuado se o valor lquido contbil sofrer modificao significativa, devendo sempre ser levada em conta a relao custo-benefcio e a representatividade dos valores. B.5 Critrios de avaliao A contabilizao da reavaliao dever ser efetuada com base em laudo fundamentado que indique os critrios de avaliao e os elementos de comparao adotados. A reavaliao deve observar o princpio da continuidade, ou seja, considerar a efetiva possibilidade de recuperao dos ativos em avaliao pelo seu uso. Segundo orientao da STN, para se proceder reavaliao, deve ser formada uma comisso de, no mnimo, trs servidores. Esses devero elaborar o laudo de avaliao, que deve conter, ao menos, as seguintes informaes: a. b. c. d. e. documentao com descrio detalhada de cada bem avaliado; identificao contbil do bem; critrios utilizados para avaliao e sua respectiva fundamentao; vida til remanescente do bem; data de avaliao.

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No caso dos bens adquiridos, distribudos e colocados em uso em exerccios anteriores a 2010, a STN recomenda que sejam avaliados individualmente, item por item, observando-se se o valor contbil lquido sofre modificao significativa. Caso vrios bens idnticos tenham sido adquiridos juntos e estejam nas mesmas condies de uso, pode-se fazer um nico teste de recuperabilidade para evidenciar o valor de todo o lote de bens. Ressalta-se que o controle patrimonial deve ser sempre individual. A norma internacional (IPSAS 17) recomenda que, se um item do Ativo Imobilizado for reavaliado, toda a classe contbil do Ativo Imobilizado a qual pertence esse ativo tambm dever ser reavaliada. Da mesma forma, todos os itens da mesma classe devem ser reavaliados simultaneamente, de forma a evitar que em alguma demonstrao contbil apaream valores e custos referentes a datas distintas. B.6 Contabilizao da reavaliao De acordo com a norma internacional, os acrscimos ao valor do ativo em decorrncia da reavaliao devem ser creditados diretamente na conta de reserva de reavaliao (patrimnio lquido). Se o valor contbil de uma classe do ativo diminuir em razo de reavaliao, essa reduo dever ser reconhecida no supervit ou no dficit, a no ser que haja saldo na referida reserva de reavaliao, que, nesse caso, poder ser debitada at o limite existente. Os aumentos e as redues individuais de ativos dentro de uma classe devero ser contrapostos uns aos outros na mesma classe. Registra-se que, aps a reavaliao, a depreciao do bem passa a ser calculada sobre o novo valor, considerando-se a vida til econmica remanescente indicada no laudo de avaliao. Caso prtico: considere que a conta edifcios registrada no Ativo Imobilizado esteja contabilizada em R$ 80.000,00, com depreciao acumulada de R$ 20.000,00, e que,

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conforme laudo elaborado por peritos, seu valor de mercado esteja avaliado em R$ 90.000,00, com 20 anos de vida til remanescente: Quadro 1 O clculo da depreciao e a reavaliao
Situao do bem apresentada no laudo Novo valor do bem Tempo de vida remanescente 90.000,00 20 anos

Situao do bem antes do laudo Valor histrico Depreciao acumulada Valor contbil lquido 80.000,00 (20.000,00) 60.000,00

Resultado da reavaliao Valor da nova avaliao Valor contbil lquido Valor a ser reavaliado
Fonte: Elaborao CNM.

90.000,00 60.000,00 30.000,00

A prtica contbil recomenda que primeiro se elimine o valor da depreciao acumulada em contrapartida ao valor registrado para o bem, para que se obtenha o seu valor contbil lquido (R$ 60.000,00). Para apurar o valor reavaliado, parte-se do novo valor do bem apresentado pelo laudo (R$ 90.000,00) deduzido do valor contbil lquido (R$ 60.000,00), sendo a diferena o valor a ser reavaliado (R$ 30.000,00). O valor de R$ 30.000,00 ser, ento, debitado na mesma conta edifcios, tendo como contrapartida uma conta de reserva de reavaliao (patrimnio lquido), passando ento a conta edifcios a apresentar o valor de R$ 90.000,00. O valor de R$ 90.000,00 passa a ser a nova base de clculo da depreciao, que ser efetuada com base no tempo de vida til remanescente do bem (20 anos), representando

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uma parcela anual de R$ 4.500,00 ou R$ 375,00 mensais (mtodo linear). Caso haja dvidas para implantar as aes acima relacionadas, entre em contato com a rea tcnica de Contabilidade Pblica pelo e-mail contabilidade.municipal@cnm.org.br e apresente suas experincias, dificuldades e questionamentos.

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PARTE III

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1. ENVIO DE cRONOgRAMA PORTARIA STN 753/2012

Considerando que a Portaria STN 753/2012 estabeleceu o prazo de at 31 de maio de 2013 para que os Municpios divulguem em meio eletrnico de acesso publico e ao Tribunal de Contas ao qual esteja jurisdicionado os Procedimentos Contabeis Patrimoniais e Especificos adotados e o cronograma de aes a adotar ate 2014, visando proporcionar maior transparncia das contas pblicas; Considerando que os procedimentos patrimoniais devero ser adotados pelos Municpios gradualmente em 2013 e integralmente at o final do exerccio de 2014, salvo na existncia de legislao especfica emanada pelos rgos de controle interno que antecipe esses prazos; Considerando que adequao da contabilidade pblica municipal aos novos padres depender da realidade de cada Ente pblico e que caber a cada Poder ou rgo Municipal definir a cronologia das aes a serem implantadas; Recomendamos: I O Municpio deve instituir Grupo de Trabalho para tratar das modificaes a serem implantadas para atender Portaria STN 753/2012, envolvendo todos os Poderes e rgos da administrao direta e indireta municipal. II Cada membro componente do Grupo de Trabalho dever apresentar relatrio dentro de um prazo previamente determinado, relacionando os procedimentos contbeis que normalmente so adotados em seu mbito quanto aos aspectos relacionados na Portaria.

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III A partir do diagnstico levantado, o Grupo deve estudar as aes a serem implantadas, em conformidade com as orientaes emanadas do Tribunal de Contas em que o Municpio encontra-se sob jurisdio, e dos procedimentos recomendados no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da STN. IV Para atender ao prazo estabelecido pela Portaria STN 828/2011, 31 de maro de 2012*, o Poder ou rgo do Municpio pode divulgar neste primeiro momento um cronograma contemplando todos os aspectos relacionados na Portaria, estabelecendo as aes, a princpio julgadas necessrias, com prazos iniciais e finais de adequao, a exemplo do modelo a seguir de acordo com a portaria:
CRONOGRAMA DE AES PARA IMPLANTAO DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO Identificao do Ente pblico (Poder ou rgo) MODELO (Portaria STN no 828, de 14 de dezembro de 2011) Aspecto Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos crditos, tributrios ou no, por competncia, e a dvida ativa, incluindo os respectivos ajustes para perdas. Aes Estabelecer uma nova sistemtica para identificar o momento do lanamento do crdito (fato gerador). Adaptar o sistema contbil para que ele possa capturar ou receber a informao do crdito a partir de seu lanamento. A partir do histrico de recebimento do Ente (3 anos), verificar a probabilidade de no recebimento do crdito e efetuar o registro da respectiva proviso na contabilidade. Efetuar encaminhamento para inscrio em dvida ativa dos crditos eventualmente no recebidos. No caso dos crditos confirmados, reclassificar o direito a receber como dvida ativa. Definir a probabilidade de perda com base no histrico de recebimento da dvida ativa (3 anos), efetuando o registro da expectativa do valor recupervel (impairment). Incio Ago./2013 Jul./2013 Concluso Out./2013 Set./2013

Out./2013

Out./2013

Out./2013 Nov./2013

Out./2013 Nov./2013

Dez./2013

Dez./2013

* Este prazo foi prorrogado, pela Portaria STN 753/2012, para at 31 de maio de 2013.

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Aspecto

Reconhecimento, mensurao e evidenciao das obrigaes e provises por competncia. Aes Incio Maio/2013 Ago./2013 Ago./2013 Ago./2013 Out./2013 Concluso Jul./2013 Set./2013 Set./2013 Set./2013 Nov./2013

Estabelecer uma nova sistemtica para identificar o momento do fato gerador da obrigao potencial. Verificar se a obrigao potencial decorrente de um fato passado (legal ou no formalizado). Verificar se provvel a sada de recursos para que a obrigao potencial seja liquidada. Verificar se possvel estimar confiavelmente o montante da obrigao potencial. Caso as premissas sejam satisfeitas, efetuar o registro da proviso na contabilidade. Aspecto

Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos bens mveis, imveis e intangveis. Aes Incio Maio/2013 Jul./2013 Concluso Jun./2013 Jul./2013

Efetuar Levantamento fsico dos bens, identificando quando cada bem foi colocado em uso, sua localizao e vida til. Realizar conferncia do inventrio fsico com os bens registrados na contabilidade. Caso algum bem registrado na contabilidade no conste do inventrio, abrir processo para apurao de responsabilidade e, oportunamente, efetuar a baixa do bem. No caso dos bens intangveis, verificar se o elemento atende aos critrios de reconhecimento. Mensurar os intangveis a partir da probabilidade de gerao dos benefcios econmicos futuros ou servio potencial. Baixar o ativo intangvel por ocasio de sua alienao (incluindo a alienao por meio de transao sem contraprestao); ou quando no houver expectativa de benefcios econmicos futuros ou servios potenciais com a sua utilizao ou alienao.

Ago./2013

Set./2013

Out./2013 Dez./2013

Nov./2013 Dez./2013

Quando houver necessidade.

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Aspecto

Registro de fenmenos econmicos, resultantes ou independentes da execuo oramentria, tais como depreciao, amortizao e exausto. Aes Incio Maio/2013 Jun./2013 Jul./2013 Ago./2013 Ago./2013 Ago./2013 Concluso Maio/2013 Jun./2013 Jul./2013 Mensal, a partir de ento Mensal, a partir de ento Mensal, a partir de ento

Criar comisso para elaborar laudo de avaliao para os bens do ativo imobilizado que estejam subavaliados. Elaborar tabela de depreciao que estabelea a vida til, as taxas a serem aplicadas e o valor residual de cada classe de ativo imobilizado. Efetuar o registro contbil dos bens submetido ao processo de reavaliao. Enquadrar o bem na tabela de depreciao e efetuar o registro contbil da depreciao da parcela correspondente. No caso dos direitos sujeitos amortizao, efetuar o registro conforme prazo contratual. No caso dos recursos naturais sujeitos exausto, efetuar o registro conforme os benefcios estimados. Efetuar a baixa do bem totalmente depreciado, ou submet-lo nova reavaliao, caso continue gerando benefcio econmico ou social. Efetuar a baixa do direito totalmente amortizado, ou do recurso natural totalmente exaurido.

Quando houver necessidade.

Quando houver necessidade.

Aspecto

Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ativos de infraestrutura. Aes Incio Set./2013 Concluso Out./2013

Efetuar Levantamento fsico dos bens, identificando quando cada bem foi colocado em uso, sua localizao e vida til. Efetuar a incorporao dos bens, tendo como base os valores despendidos para a sua construo, devidamente atualizados a valor justo (a partir de laudo de avaliao). Efetuar o registro contbil da depreciao, conforme tabela definida pelo Ente. Efetuar a baixa do bem totalmente depreciado, ou submet-lo nova reavaliao caso continue gerando benefcio econmico ou social.

Nov./2013

Nov./2013 Mensal, a partir de ento

Dez./2013

Quando houver necessidade.

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Aspecto

Implementao do sistema de custos. Aes Incio Maio/2013 Maio/2013 Maio/2013 Jan./2013 Ago./2013 Concluso Dez./2013 Dez./2013 Dez./2013 Jul./2013 Por demanda

Registro contbil dos procedimentos patrimoniais por competncia. Contratao ou desenvolvimento de sistema de informao no qual a informao de custos seja capturada. Identificao dos programas que tero seus custos apurados. Registro/alimentao das informaes de custos relativos aos programas selecionados. Levantamento dos custos apurados. Aspecto

Aplicao do Plano de Contas detalhado no nvel exigido para a consolidao das contas nacionais. Aes Incio Maio/2013 Maio/2013 Maio/2013 Maio/2013 Dez./2013 Concluso Nov./2013 Nov./2013 Nov./2013 Nov./2013 Dez./2013

Adaptao do plano de contas do Ente municipal estrutura do Pcasp federao. Codificao dos eventos contbeis (tabela de eventos), atendendo nova codificao e nomenclatura do novo plano de contas do Ente. Criar rotinas de integridade, de abertura e de encerramento de exerccio, atendendo nova rotina de registro contbil. Ajustar a elaborao das Demonstraes Contbeis ao padro Mcasp. Migrar o sistema atual para o novo sistema contbil. Aspecto

Demais aspectos patrimoniais previstos no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Aes Incio Maio/2013 Concluso Dez./2013

Caso o Municpio possua Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS), promover todas as aes relacionadas.

Outras aes que os gestores municipais entenderem como necessrias. Obs.: as aes, as datas citadas no modelo e os prazos devem ser observados, pois em algumas aes o prazo j expirou, assim, verificar e enviar.

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V Como citado, o cronograma apresentado pelo Ente pblico municipal dever ser divulgado em meio eletrnico de acesso pblico e ao Tribunal de Contas ao qual o Municpio esteja jurisdicionado. Portanto, trata-se de um compromisso firmado pelo Poder ou rgo, que deve avaliar quais prazos de incio e concluso esto adequados sua realidade, observando-se, contudo, os prazos limites estabelecidos pela Portaria. VI A CNM recomenda que a prefeitura crie em seu prprio site um link intitulado Portaria 753 para divulgao do presente cronograma. E que encaminhe correspondncia ao Tribunal de Contas de sua jurisdio sobre a existncia do link, devidamente protocolada. Modelo sugesto de Cronograma elaborado pela CNM:
PRAZO (MM/ AAAA) MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA

CRONOGRAMA I Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos crditos, tributrios ou no, por competncia e a dvida ativa. II Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ajustes para perdas da dvida ativa. III Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ajustes para perdas referentes aos crditos tributrios ou no. IV Reconhecimento, mensurao e evidenciao das obrigaes e das provises por competncia. V Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos bens mveis, imveis e intangveis. VI Registro dos fenmenos econmicos depreciao dos bens mveis. VII Registro dos fenmenos econmicos depreciao dos bens imveis. VIII Registro dos fenmenos econmicos amortizao.

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CRONOGRAMA IX Registro dos fenmenos econmicos exausto. X Reconhecimento, mensurao e evidenciao dos ativos de infraestrutura. XI Implementao de sistema de custos. XII Adoo do plano de contas aplicado ao Setor Pblico (Pcasp), conforme o Mcasp, detalhado no nvel exigido para a consolidao das contas nacionais. XIII Demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico (Dcasp), conforme o Mcasp.

PRAZO (MM/ AAAA) MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA MM/AAAA

MM/AAAA

DIVULGAO E ENVIO: A Confederao Nacional de Municpios (CNM) informa que os Municpios tiveram at o dia 31 de maio para enviar o cronograma de aes da nova contabilidade municipal para os Tribunais de Contas e para a Secretaria do Tesouro Nacional (STN). o que determina a Portaria STN 753/2012. Para os que no enviaram, entrar em contato pelo e-mail de envio e verificar a possibilidade de post-los. De acordo com a Portaria, o envio do novo cronograma STN visa a construir um banco de dados que contenha a evoluo da implementao das regras e dos procedimentos constantes do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (Mcasp). A Confederao alerta que o envio para a STN pode ser realizado por meio de ofcio endereado Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, na Secretaria do Tesouro Nacional, em Braslia, ou pelo correio eletrnico: consolidacao.df.stn@fazenda.gov.br.

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Para o envio aos Tribunais de Contas, os Municpios devero entrar em contato com o Tribunal ao qual se encontra jurisdicionado, para saber como as informaes devem ser enviadas. Cronograma de Aes: a Portaria STN 753/2012 apresenta como anexo o modelo de cronograma de aes que dever ser enviado pelos Municpios brasileiros, conforme j foi mencionado. Veja a Portaria STN 753/2012, na ntegra:

MINISTRIO DA FAZENDA

PORTARIA No 753, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2012. Altera a Portaria no 437, de 12 de julho de 2012, e a Portaria no 828, de 14 de dezembro de 2011, e d outras providncias. O SUBSECRETRIO DE CONTABILIDADE PBLICA DA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuies que lhe conferem o art. 22 do Decreto no 7.482, de 16 de maio de 2011 e a Portaria STN no 755, de 30 de dezembro de 2010, e tendo em vista o disposto no 2o do art. 50 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, e Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei no 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6o do Decreto no 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem Secretaria do Tesouro Nacional (STN) do Ministrio da Fazenda (MF) a condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 18 da Lei no 10.180, de 2001, complementadas pelas

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atribuies definidas no art. 7o do Decreto no 6.976, de 2009, e nos incisos XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto no 7.482, de 16 de maio de 2011; Considerando a necessidade de elaborar demonstraes contbeis consolidadas e padronizadas com base no Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, a ser utilizado por todos os entes da Federao, conforme o disposto no inciso II do art. 1o da Portaria no 184, de 25 de agosto de 2008, do Ministro de Estado da Fazenda, resolve: Art. 1o O art. 8o da Portaria no 437, de 12 de julho de 2012, passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 8o As partes IV (Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP) e V (Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico DCASP) devero ser adotadas por todos os entes da Federao at o trmino do exerccio de 2014. 1o A relao de contas do PCASP consta no Volume de Anexos do MCASP e a sua verso atualizada estar disponvel no stio www.tesouro. fazenda.gov.br. 2o Os planos de contas dos entes da Federao somente podero ser detalhados nos nveis posteriores ao nvel utilizado na relao de contas do PCASP, com exceo da abertura do 5o nvel em contas de consolidao, intra ou inter, quando tais contas no existirem no PCASP e o ente entender ser necessrio seu detalhamento. 3o Cada ente da Federao divulgar, por meio do Poder Executivo, em meio eletrnico de acesso pblico e encaminhar Secretaria do Tesouro Nacional e ao Tribunal de Contas ao qual esteja jurisdicionado, at o dia 31 de maio de 2013, cronograma de aes a adotar para o cumprimento do prazo fixado no caput. Art. 2o O art. 9o da Portaria no 437, de 12 de julho de 2012, passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 9o Visando apoiar o processo de adoo das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T SP), emitidas pelo Con-

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selho Federal de Contabilidade (CFC), bem como a implantao dos procedimentos descritos no art. 6o, fica institudo o Seminrio Brasileiro de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico SBCASP. Art. 3o O art. 4o da Portaria no 828, de 14 de dezembro de 2011, passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 4o A partir da consolidao nacional e por esfera de governo das contas de 2014, a ser realizada em 2015, devero ser observadas, integralmente, as partes IV (Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP) e V (Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico DCASP) do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP. Pargrafo nico. A Secretaria do Tesouro Nacional no dar quitao obrigao prevista no 1o do art. 51 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, caso as contas sejam encaminhadas em descumprimento ao disposto no caput. Art. 4o As Instrues de Procedimentos Contbeis (IPC), previstas no inciso II do art. 1o da Portaria no 184, de 25 de agosto de 2008, do Ministro de Estado da Fazenda, sero emitidas no intuito de auxiliar os entes da Federao na aplicao e interpretao das diretrizes, conceitos e regras contbeis relativas consolidao das contas pblicas sob a mesma base conceitual. Pargrafo nico. Podero ser criados Subgrupos de Estudos de Procedimentos Contbeis no mbito do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis - GTCON, coordenados pela Subsecretaria de Contabilidade Pblica - SUCON da Secretaria do Tesouro Nacional - STN, cujo funcionamento e composio sero definidos em ato normativo prprio, assegurando a participao dos entes federativos no processo de reviso e aperfeioamento do MCASP e na elaborao das IPC. Art. 5o Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao. GILVAN DA SILVA DANTAS

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ANEXO 12 Balano Oramentrio

Exerccio: RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas Contribuio de Melhoria RECEITA DE CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuies de Interveno no Domnio Econmico Contribuio de Iluminao Pblica RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Compensaes Financeiras Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens Pblicos em reas de Domnio Pblico Receita da Cesso de Direitos Outras Receitas Patrimoniais RECEITA AGROPECURIA Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indstria Extrativa Mineral Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Outras Receitas Industriais RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Receita da Dvida Ativa Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao de Dficit Atuarial do RPPS Receitas Correntes Diversas RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Outras Instit. Pblicas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Dv. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financiamento Restituies Receitas de Capital Diversas SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais Perodo (ms): PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) Data de emisso: RECEITAS REALIZADAS (b) Pgina: SALDO c = (b-a)

Cont.

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BALANO ORAMENTRIO
Exerccio: Perodo (ms):
DOTAO DOTAO ATUALIZADA (e)

Data de emisso:
DESPESAS EMPENHADA S (f) DESPESAS LIQUIDADAS (g) DESPESAS PAGAS (h)

Pgina:
SALDO DA DOTAO (i)=(e-f)

DESPESAS ORAMENTRIAS

INICIAL (d)

DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORT. DA DVIDA/REFINANC (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL C/REFINAN. (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX)

ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOSA PAGAR NO PROCESSADOS: INSCRITOS RESTOSPROCESSADOSA PAGAR NO PROCESSADOS EM SEXERCCIOS ANTERIORES (a) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO DO ANTERIOR (b)

LIQUIDADOS (c)

PAGOS (d)

CANCELADOS (e)

SALDO (f)=(a+b-c-e)

ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS: INSCRITOS EM SEXERCCIOS ANTERIORES (a) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO DO ANTERIOR (b)

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS

LIQUIDADOS

PAGOS

CANCELADOS

SALDO

(c)

(d)

(e)

(f)=(a+b-c-e)

TOTAL

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49

50

ANEXO 13
PERODO (MS):

EXERCCIO:

Balano Financeiro
DATA DE EMISSO: PGINA:

INGRESSOS
Exerccio Exerccio Atual Anterior ESPECIFICAO Despesa Oramentria (VI) Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)

DISPNDIOS
Exerccio Atual Exerccio Anterior

ESPECIFICAO

Receita Oramentria (I)

Ordinria

Vinculada

Previdncia Social

Transferncias obrigatrias de outro ente

Convnios

(...)

( - ) Dedues da Receita Oramentria Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII) Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)

Transferncias Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extraoramentrios (III)

Novas Diretrizes para a Contabilidade Municipal

Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV)

TOTAL (V) = (I + II + III + IV)

TOTAL (X) = (VI + VII + VIII + IX)

ANEXO 14 Balano Patrimonial

ATIVO PASSIVO
Exerccio Atual Exerccio Anterior ESPECIFICAO Exerccio Atual Exerccio Anterior

ESPECIFICAO

ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos a Curto Prazo Clientes Crditos Tributrios a Receber Divida Ativa Tributaria Divida Ativa no Tributaria Clientes Crditos de Transferncias a Receber Emprstimos e FinanciamentosConcedidos (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Curto Prazo Demais Crditos e Valores a Curto Prazo Investimentos e Aplicaes Temporrias a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos a Longo Prazo Clientes Crditos Tributrios a Receber Divida Ativa Tributaria Divida Ativa no Tributaria Clientes Emprstimos e Financiamentos Concedidos (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Longo Prazo Demais Crditos e Valores a Longo Prazo Investimentos e Aplicaes Temporrias a Longo CIRCULANTE Prazo ATIVO Estoques ATIVO CIRCULANTE Caixa eCIRCULANTE Equivalentes de Caixa VPD Pagas Antecipadamente ATIVO Investimentos Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos a Curto Prazo Participaes Permanentes Caixa e Equivalentes de Caixa Clientes Crditos a Curto Prazo Participaes Avaliadas pelo Mtodo Crditos Tributrios ATIVO Clientes CIRCULANTE Crditos a Curto Prazo a Receber de Equivalncia Patrimonial Divida Ativa Tributaria Crditos Tributrios a Receber Clientes Participaes Avaliadas pelo Mtodo Caixa e Equivalentes de Caixa Divida Ativa Tributaria no Tributaria Clientes Crditos Tributrios a Receber de Custo Crditos de Transferncias Divida Ativa Tributaria no Tributariaa Receber Clientes Crditos a Curto Prazo Propriedades para Investimento Emprstimos e Financiamentos Crditos de Transferncias a Receber Divida Ativa no Tributaria Clientes Clientes Demais Investimentos Permanentes Concedidos Emprstimos e Financiamentos Crditos de Transferncias a Receber Tributrios a Receber Imobilizado (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Concedidos Emprstimos e Financiamentos Divida Ativa Tributaria Bens Mveis Curto Prazo (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Concedidos Divida Ativa no Tributaria Clientes Bens Imveis Demais Crditos e Valores Curto Prazo Curto Prazo (-) Ajuste de Perdas de a Crditos a Crditos de Transferncias a Receber Intangvel Investimentos e Aplicaes a Demais Crditos e Valores aTemporrias Curto Prazo Curto Prazo Emprstimos e Financiamentos Concedidos Softwares Curto Prazo Investimentos e Aplicaes Temporrias a Prazo Demais Crditos e Valores Curto Prazo (-) Ajuste de Perdas de a Crditos Curto Marcas, Direitos e Patentes Industriais a Estoques Curto Prazo Investimentos e Aplicaes Demais Crditos e Valores Temporrias Curto Prazo Direito de Uso de Imveis VPD Pagas Antecipadamente Estoques Curto Prazo Investimentos e Aplicaes Temporrias Curto Prazo VPD Pagas Antecipadamente Estoques ATIVO NAO-CIRCULANTE VPD Pagas Antecipadamente ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo ATIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Crditos a Longo Prazo Prazo ATIVO TOTALCIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Clientes Crditos a Longo Prazo Prazo Crditos Tributrios a Receber Clientes Caixa Crditos e Equivalentes a Longo Prazo de Caixa ATIVO FINANCEIRO Divida Ativa Tributaria Crditos Tributrios Clientes Crditos a Curto Prazo a Receber ATIVO PERMANENTE Divida Ativa Tributaria no Tributaria Clientes Crditos Tributrios a Receber Clientes Emprstimos e Tributaria Financiamentos SALDO PATRIMONIAL Divida Ativa Tributaria no Clientes Crditos Tributrios a Receber Concedidos Emprstimos e Tributaria Financiamentos Divida Ativa no Clientes Tributaria Compensaes (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Concedidos Emprstimos e Tributaria Financiamentos Divida Ativa no Clientes Longo Prazo (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Concedidos ESPECIFICAO Crditos de Transferncias a Receber Exerccio Demais Crditos e Valores a Longo a Prazo Longo Prazo (-) Ajuste de Perdas de Crditos Emprstimos e Financiamentos Atual Investimentos e Aplicaes Demais Crditos e Valores aTemporrias Longo Prazo Longo Prazo Saldo dos Atos Potenciais Ativos Concedidos a Longo Prazo Investimentos e Aplicaes Temporrias Demais Crditos e Valores a Longo a Prazo (-) Ajuste de Perdas de Crditos Estoques a Longo Prazo e Aplicaes Temporrias Investimentos Curto Prazo VPD Pagas Antecipadamente Estoques a Demais Longo Prazo Crditos e Valores a Curto Prazo Investimentos VPD Pagas Antecipadamente Estoques Investimentos e Aplicaes Temporrias a Participaes Permanentes Investimentos VPD Pagas Antecipadamente Curto Prazo Participaes Avaliadas pelo Mtodo Participaes Permanentes TOTAL Investimentos Estoques deParticipaes Equivalncia Patrimonial Participaes Avaliadas pelo Mtodo Permanentes VPD Pagas Antecipadamente de Equivalncia Patrimonial Participaes Avaliadas pelo Mtodo de Custo Participaes Avaliadas pelo Mtodo Patrimonial ATIVO NAO-CIRCULANTE de Equivalncia para Investimento dePropriedades Custo Participaes Avaliadas pelo Mtodo Demais Investimentos Permanentes Propriedades para Investimento de Ativo Custo Realizvel a Longo Prazo Imobilizado Demais Permanentes Propriedades paraPrazo Investimento CrditosInvestimentos a Longo Bens Mveis Imobilizado Demais Investimentos Permanentes Clientes Imveis Bens Mveis Imobilizado Crditos Tributrios a Receber Intangvel Bens Imveis Mveis Bens Divida Ativa Tributaria Novas Diretrizes para a Contabilidade Municipal Softwares Intangvel Bens Imveis Divida Ativa no Tributaria Clientes Marcas, Direitos e Patentes Industriais Softwares Intangvel Emprstimos e Financiamentos Direito de Uso deeImveis Marcas, Direitos Patentes Industriais Softwares Concedidos Direito de Uso de Marcas, Direitos eImveis Patentes Industriais (-) Ajuste de Perdas de Crditos a Direito de Uso de Imveis Longo Prazo

PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Emprstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Obrigaes de Repartio a Outros Entes Provises a Curto Prazo Demais Obrigaes a Curto Prazo

PASSIVO NAO-CIRCULANTE

Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Provises a Longo Prazo Demais Obrigaes a Longo Prazo Resultado Diferido

TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO ESPECIFICAO Exerccio Atual Exerccio Anterior

Patrimnio Social e Capital Social Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados Resultado do exerccio Resultados de exerccios anteriores Ajustes de exerccios anteriores (-) Aes / Cotas em Tesouraria

TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE

Exerccio Anterior

ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais Passivos

Exerccio Atual

Exerccio Anterior

TOTAL

51

ANEXO 15 Demonstrao das Variaes Patrimoniais

VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS IMPOSTOS, TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA Impostos Taxas Contribuies de Melhoria CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuies de Interveno no Domnio Econmico Contribuio de Iluminao Pblica Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais EXPLORAO E VENDA DE BENS, SERVIOS E DIREITOS Venda de Mercadorias Venda de Produtos Explorao de Bens e Direitos e Prestao de Servios VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS FINANCEIRAS Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras TRANSFERNCIAS E DELEGAES RECEBIDAS Transferncias Intragovernamentais Transferncias Intergovernamentais Transferncias das Instituies Privadas Transferncias das Instituies Multigovernamentais Transferncias de Consrcios Pblicos Transferncias do Exterior Delegaes Recebidas Transferncias de Pessoas Fsicas VALORIZAO E GANHOS COM ATIVOS Reavaliao de Ativos Ganhos com Alienao Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Variao Patrimonial Aumentativa a Classificar Resultado Positivo de Participaes Reverso de Provises e Ajustes de Perdas Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
Exerccio Atual Exerccio Anterior

52

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VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS PESSOAL E ENCARGOS Remunerao a Pessoal Encargos Patronais Benefcios a Pessoal Custo de Pessoal e Encargos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS E ASSISTENCIAIS Aposentadorias e Reformas Penses Benefcios de Prestao Continuada Benefcios Eventuais Polticas Publicas de Transferncia de Renda Outros Benefcios Previdencirios e Assistenciais USO DE BENS, SERVIOS E CONSUMO DE CAPITAL FIXO Uso de Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao de Exausto Custo de Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS FINANCEIRAS Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras TRANSFERNCIAS E DELEGAES CONCEDIDAS Transferncias Intragovernamentais Transferncias Intergovernamentais Transferncias a Instituies Privadas Transferncias a Instituies Multigovernamentais Transferncias a Consrcios Pblicos Transferncias ao Exterior Delegaes Concedidas DESVALORIZAO E PERDA DE ATIVOS Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas Perdas com Alienao Perdas Involuntrias TRIBUTARIAS Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria Contribuies Custo com Tributos OUTRAS VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Premiaes Resultado Negativo de Participaes Incentivos Subvenes Econmicas Participaes e Contribuies VPD de Constituio de Provises Custo de Outras VPD Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas Resultado Patrimonial do Perodo VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execuo oramentria) Incorporao de ativo Desincorporao de passivo Incorporao de passivo Desincorporao de ativo
Exerccio Atual Exerccio Anterior

Cont. (Anexo 15)

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