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CAPTULO 1 3

EL PROBLEMA ___________________________________________________ 3
Planteamiento _____________________________________________________ 3
Objetivos de Investigacin___________________________________________ 10
Objetivo General __________________________________________________________10
Objetivos Especficos ______________________________________________________10
Justificacin e Importancia __________________________________________ 11
Sistema de Variables _______________________________________________ 14
Alcances y Limitaciones_____________________________________________ 16
CAPTULO II 18
MARCO TERICO _______________________________________________ 18
Antecedentes de la Investigacin ______________________________________ 18
Bases Tericas ____________________________________________________ 20
Contabilidad Ganadera ____________________________________________________20
Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas _________________________ 21
Principios Fundamentales de la Contabilidad Agropecuaria _______________________ 23
Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria_____________________________________ 23
Manejo de costos en la contabilidad Agropecuaria _______________________________ 24
Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable ___________ 27
Centros de costos__________________________________________________________34
Estructura Organizativa de Ganadera de Doble Propsito ________________________34
Elementos de los costos agropecuarios _________________________________________ 35
Anlisis de Costo de la Maquinaria Agrcola ____________________________________36
Costos Fijos______________________________________________________________37
Costos Variables __________________________________________________________37
Sistemas de produccin pecuaria______________________________________________38
Unidad Animal (UA) _______________________________________________________ 40
Fincas Ganaderas de doble propsito__________________________________________43
Costos de las fincas ganaderas de doble propsito________________________________44
Medicin en las fincas bovinas de doble propsito ________________________________51
Norma Internacional de Contabilidad N 41 Agricultura (NIC 41) __________________52
CAPTULO III 57
MARCO METODOLGICO________________________________________ 57
Tipo y Diseo de la Investigacin______________________________________ 57
Universo y Poblacin_______________________________________________ 58
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Informacin____________________ 59
Observacin______________________________________________________ 59
Encuesta ________________________________________________________ 60


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Tcnicas para el Anlisis e Interpretacin de los Datos _____________________ 61
Validacin de los Instrumentos ____________________Error! Marcador no definido.
CAPTULO IV 63
PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS ______________________ 63
Ciclos de Produccin_______________________________________________ 63
Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin_____________________ 65
Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos ___________________________ 68
Mtodos de Asignacin de Costos _____________________________________ 71
Clasificacin y Valoracin de los Semovientes ____________________________ 74
Uso de los Estados Financieros________________________________________ 76
Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin _______________________ 76
CAPITULO V 77
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ___________________________ 77
CONCLUSIONES_________________________________________________ 77
RECOMENDACIONES ____________________________________________ 82
REFERENCIAS 86
ANEXOS 89


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CAPTULO 1

EL PROBLEMA

Planteamiento

El ganado doble propsito es la produccin simultanea, armnica y sustentable de
carne y leche en una misma unidad econmica, la ganadera de doble propsito es
parte importante del aparato productivo, se destaca por contribuir al bienestar de la
sociedad venezolana al producir leche y carne de excelente calidad, productos
indispensables en la dieta diaria segn la organizacin mundial de salud.

Debido al crecimiento de la poblacin y por ende las necesidades de esta, comenz a
realzar la importancia de la agricultura y ganadera en nuestro pas, convirtindose la
actividad agropecuaria o ganadera de doble propsito la principal fuente de recursos
que se tena para resolver las necesidades econmicas y alimentaras de estas
poblaciones en crecimiento continuo. (Maldonado Hctor. Caminos, ganadera,
comercio y poblaciones andinas entre Venezuela y Colombia Siglos XVI - XX.
Disponible: Aldea Mundo. Ao 8 N 15)

La produccin lechera del pas, ha estado afectada por una serie de aspectos de orden
socioeconmico, y de orden sanitario. Siendo las cifras conocidas, de produccin para


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el ao 2004, segn datos oficiales del Ministerio de Agricultura y Tierras (MAT)
hablan que para el citado ao, la produccin nacional se ubic en los 1.199 millones
de litros.

Esto slo alcanza el 66% de la demanda, teniendo que importarse el 34%
aproximadamente, para alcanzar un flujo fsico deseable Algunos pronunciamientos
extraoficiales indican que la Corporacin de Abastecimiento y Servicio Agrcola
(CASA) negoci en el ao 2004 un volumen cercano a las 67.000 tn; de las cuales,
20.000 ingresaron al pas durante el mes de enero del ao 2005. Si a estos volmenes
de leche en polvo importada se les suman 7.000 tn de quesos, y 12.000 tn de suero de
leche y leche descremada, el volumen total equivalente importado fue de 823
millones de litros aproximadamente (8 l/kg. leche en polvo; 9 l/kg. de queso y 10
l/kg. de leche descremada o suero), que sumados a los 1.007 millones de litros de
leche de produccin nacional estimada por la Cmara Venezolana de Industrias
Lcteas (CAVILAC), totalizara un consumo aparente de 1.830 millones de litros
equivalentes de leche para el ao 2004. Si consideramos la cifra oficial de produccin
nacional, el consumo aparente se ubicara sobre los 2.082 millones de litros.

En base a la estimacin del Instituto Nacional de Estadstica (INE) de una poblacin,
de 27.1 millones de venezolanos, dependiendo de la fuente consultada, resulta un
consumo aparente de leche entre los 67 y 76 l/hab. Para el ao 2004, 45% a 50% por


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debajo del consumo bsico nutricional recomendado por la Organizacin de las
Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentacin (FAO) de 120 l/hab./ao.
En el caso de la carne debemos sealar que el rebao bovino creci un 2%, ms de
250.000 cabezas, entre el primer ciclo de vacunacin del ao 2004 y ao 2005,
revertiendo la tendencia decreciente de los ltimos aos. La meta de produccin de
408.856 tn establecida por la Direccin General de Circuitos Agrcolas Pecuarios del
Ministerio de Agricultura y Tierras para el ao 2005 ser alcanzada de continuarse la
tendencia obtenida hasta el mes de septiembre, cifra que supera en un 18% la
produccin del 2004 (346 mil toneladas). Esta meta de produccin se logr con un
incremento del 13,5% en el beneficio clasificado (24,1 vs 27,4 mil cabezas semanal),
manteniendo el peso al beneficio constante (240,2 kgs/cabeza) y la proporcin de
machos (75%) indicando que no hemos entrado en una fase de liquidacin, por el
contrario el rebao se increment sensiblemente.

La meta de importacin proyectada de 70 mil toneladas slo ser satisfecha en un
50%, lo que limitar el consumo a 17 kilos per capita. Sin embargo el incremento en
la produccin logr satisfacer el incremento en el consumo, 1 kilo por encima del
alcanzado en el 2004, a pesar de la reduccin de importaciones.

Los altos y bajos sufridos en economas atpicas como la nuestra han afectado
especialmente los costos de produccin, mas no la calidad de los productos del campo
venezolano, por estos motivos se hace necesario realizar y elaborar un estudio


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detallado de la estructura de los costos de las empresas ganaderas de doble propsito
para sincerar los procesos y conocer de una manera razonable y efectiva la incidencia
de los mismos sobre los lotes de semovientes de cada entidad segn el uso y destino
asignado, de esta forma se fortalecera aun ms el sector agropecuario y le permitira
seguir compitiendo en el mercado.

En ese mismo orden de ideas, en la actualidad para poder cumplir de manera eficaz
con el desarrollo pecuario y poder satisfacer los requerimientos de la poblacin
mediante sistemas de produccin con altos ndices de productividad se debe entender
y comprender el proceso productivo como un todo, implementar el uso de los
recursos eficazmente, a pesar del incremento en los costos de produccin debido a la
carencia de profesionalismo en el rea agropecuaria y en los trabajos de los
contadores y asesores externos que pretenden que los resultados contables de sus
reportes sean aptos para la toma de decisiones sobre la marcha, sin prever que estos
no tengan ninguna conexin metodolgica que considere las caractersticas naturales,
eco lgicas o pecuarias en su concepto inicial (Mendoza Gerardo, 2000.

Por tal razn, no todo lo que se registra atendiendo a los principios de contabilidad de
aceptacin general es realmente objetivo para el control interno y el anlisis de los
datos contables de empresas cuyos activos productivos son seres vivos. Esto se debe a
que muchas veces el poco control que llegan a tener las empresas agropecuaria sobres
sus recursos no puede ser aplicado como un estndar, puesto que cada empresa tiene


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problemas, oportunidades y recursos diferentes, es por ello que surge la necesidad de
manejar cuidadosamente sobre todo en el rea de costos para no incurrir en errores
que generen informacin poco confiable y por consiguiente a la toma de decisiones
errneas lo cual sin lugar a dudas acarreara perdidas a la organizacin.

En tal sentido, la contabilidad agropecuaria es una herramienta amplia que le permite
a las empresas contar con la informacin eficaz y eficiente de los costos agrcolas y
pecuarios para la toma de decisiones. As mismo, es importante contar con la
informacin eficaz del uso de los costos agrcolas y pecuarios de los semovientes, la
cual es de gran ayuda para el productor, esto le permite formular metodologa a
seguir para los registros contables.

Es importante tener presente toda la informacin necesaria de la regin donde se
ubique el centro agropecuario en estudio o anlisis, para poder analizar la estructura
en su entorno y medir los efectos que tienen los agentes naturales, la poblacin, la
viabilidad, el sistema econmico, fiscal, legal y sobre todo la mano de obra
especializada que garantice un asesoramiento continuo en todas las reas que
necesitan los sectores agrcolas y pecuarios del pas.

En este sentido, surge la necesidad de instaurar estrategias para las empresas
agropecuarias de explotacin ganadera de doble propsito que se adapten a los
requerimientos de cada de empresa, es indispensable conocer el proceso que se


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genera por cada fase de los seres vivos en estudio y aplicar Centros de Costos por
Procesos, unificando criterios que normalicen la tcnica contable a nivel primario, no
aplicando los costos o gastos a una sola fase de crecimiento en el animal, como se
realiza en muchas empresas a nivel primario.

Es por ello, que una explotacin de doble propsito que vende sus mautes
(coproducto) al destete puede efectivamente contabilizar sus costos y gastos
operativos a las cuentas de control de inventarios, pues, los animales mientras no
estn incorporados al proceso reproductivo, se consideran activos en revalorizacin
permanente (no agotables) y todo cuanto invierta en ellos puede ser inventariado para
aumentar su valor por crianza y crecimiento, slo hasta la madurez sino son
destinados a la venta, pueden comenzar a agotarse como activo fijo.

Entonces, se dice que la contabilidad de las empresas agropecuarias debe ser una
contabilidad de costos mecanizada bajo una estructura de costos por proceso, donde
obteniendo un valor unitario de los semovientes a medida que van evolucionando en
los inventarios, lo cual hace posible el traslado, al costo aproximado, del animal al
inventario siguiente.

Por este motivo los centros de costos permiten conocer con razonabilidad los costos
en que se incurre a medida que el proceso productivo se va generando, podemos
acumular costos en los centros prenatales, de crianza, levante y engorde. Todo esto


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debe permitir acumular todos los costos de produccin en cuentas que permitan
identificar y reflejar esa inversin en los inventarios de semovientes para la venta.

Por lo expuesto, se consider pertinente proponer una investigacin referida a
implantar un Sistema de Centros de Costos de ganado de doble propsito en el Centro
Gentico Productivo Florentino C.A. Por ser este, un proyecto piloto para la
produccin de carne, leche y mejoramiento gentico tanto de animales como de
semilla certificada con el fin de garantizar la soberana agroalimentaria del pas y
fomentar el desarrollo de medio rural, el cual no cuenta con sistema de costos que le
permita contabilizar dichos rubros adaptado a sus necesidades.

Por ello se hace necesario proponer un sistema de Centros de Costos para le
ganadera de doble propsito debido a que estos permiten conocer como se
implementan y aplican los costos de acuerdo a sus necesidades, debido a que un
mayor nmero de centros de costos permite conocer con exactitud la asignacin del
costo al producto, lo cual proporciona informacin eficaz para tomar decisiones
confiables basadas en datos obtenidos despus de la distribucin e implementacin
de todos los insumos necesarios en cada fase de los semovientes.

Por estas razones es necesario realizarse las siguientes preguntas:
Permiten los centros de costos asignar con mayor precisin los costos
incurridos en cada etapa del proceso?


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Es necesario orientar los centros de costos de acuerdo con la organizacin
interna de la empresa?
E n que consiste el ciclo de produccin en el Centro Gentico Productivo
florentino C.A. ?
Cules son los requerimientos usados en el ciclo productivo?


Objetivos de Investigacin

Objetivo General
Analizar el Sistema de Centros de Costos de Ganadera de doble propsito
para el Centro Gentico Productivo Florentino, C.A para contribuir a la
mejora del proceso productivo de la empresa en estudio.

Objetivos Especficos
Analizar las bases tericas de la contabilidad para un Sistema de Centros de
costos para el Centro Gentico Productivo Florentino C.A.
Describir el ciclo de produccin del ganado doble propsito del Centro
Gentico Productivo Florentino C.A.
Identificar los requerimientos en el ciclo productivo.
Describir los procesos de contabilidad Agropecuaria de la empresa en estudio.


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Evaluar los procesos de contabilidad aplicados en la empresa.
Identificar los centros de costos existentes en Centro Gentico Productivo
Florentino C.A.

Justificacin e Importancia

Para el mejoramiento gentico de las razas de leche, se utilizaran razas de Doble
Propsito, cruce de Bos Taurus con Bos Indicus, se tiene proyectado para estos cruces
utilizar ganado tipo Carora, el cual es el resultado del cruce de absorcin del nativo
por el Pardo Suizo, acompaado por una seleccin continua, basada en criterios de
buena produccin lctea, combinada con una notable adaptacin a las condiciones
tropicales. Con el impulso y desarrollo de la ganadera de doble propsito (GDP) es
aceptado como una alternativa para mejorar la oferta de leche y carne de la poblacin.
En consecuencia, en el Proyecto se plante aprovechar los resultados de los esfuerzos
de mejoramiento gentico de muchos aos, adelantado por los criadores de ganado
Carora, que se materializ en un animal lechero tropicalizado.

Debido a la gran importancia del sector agropecuario por ser un sector fundamental
en la vida econmica del pas y los problemas de competitividad y falta de
conocimiento preciso de sus costos, es que surge la necesidad de unificar criterios y
proponer procedimientos para atender esta rea.


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A tal efecto se hace necesario de que las empresas pecuarias de doble propsito,
puedan conocer los costos de cada etapa de sus semovientes para tomar decisiones
acertadas y desarrollarse con una ventaja competitiva midiendo efectivamente el
desempeo de sus procesos y mejorar significativamente la estructura que le garantice
la continuidad de la misma en este mundo tan competitivo y dinmico.

El estudio se fundamenta desde el punto de vista tcnico debido a que el sistema de
centros de costos de ganaderas de doble propsito permiten reconocer los costos que
pertenecen a cada proceso (prenatal crianza, levante y engorde o ceba), acordes a
como se han originado, se acumulan y/o cargan a cada lote de animales.

El presente trabajo se orientara principalmente a la creacin e implementacin de un
Sistema de Centros de Costos de ganadera de doble propsito para el Centro
Gentico Productivo Florentino C.A. se combinarn los resultados financieros con los
resultados productivos que genera el programa ganadero de la finca (Sper Carne y
Sper Leche) el cual permite obtener resultados sobre la produccin, litros de leche,
peso animales, planes de vacunacin, alimentacin, entre otros, de esta forma se
podr medir la eficacia de la misma en funcin del cumplimiento de los objetivos y
metas de la agropecuaria.



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Este sistema permitir estudiar los costos y gastos incurridos en cada etapa o fase del
proceso productivo de los semovientes (prenatal crianza, levante y engorde) para
poder c1asiftcarlos y cargarlos correctamente en el momento de su uso o aplicacin,
tambin se podr analizar el uso de los recursos de que dispone el personal del Centro
y la forma como van a ser aplicados y distribuidos en lotes de animales segn el
destino de los mismos.

Esto se debe a que cada lote no utiliza la misma cantidad de recursos y por lo tanto no
se deben cargar insumos no aplicados a todos los lotes en produccin.

As mismo, con el sistema de Centros de Costos propuesto se utilizar como
herramienta el ndice de carga animal que constituye un indicador tcnico-econmico
de la explotacin ganadera (UA), el cual representa una forma estndar de calcular
los costos que se originan en las empresas agropecuarias para la produccin ganadera.

El trabajo adquiere relevancia por ser novedoso y por los aportes tcnico-contables al
sector productivo agropecuario que le permitir determinar los centros de costos en
fincas de doble propsito.

Esta investigacin proporcionar a la gerencia un sistema de centros de costos que les
permite obtener una verificacin de los registros de los costos de produccin y gastos
operativos de manera sencilla y econmica, proporcionando al final de cada ejercicio


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informacin sobre la utilidad por lote de animales, contribuir a elaborar estados
financieros razonables, determinado las utilidades y el monto de los impuestos y
sobre todo conocer la capacidad que posee el personal del uso y manejo de los
recursos de que dispone en la empresa.

Se justifica dicho estudio por aportar material bibliogrfico actualizado de inters
para estudiosos de esta rea.

Sistema de Variables

Variable independiente: Evaluacin de Sistema de Costos de Ganadera de doble
propsito, basado en Centros de Costos, para el Centro Gentico Productivo
Florentino, C.A.

Variable Dependiente: Propsito de un Sistema de Costos de Ganadera de doble
propsito, basado en Centros de Costos, para el Centro Gentico Productivo
Florentino, C.A.

De acuerdo al basamento terico y a los objetivos de investigacin planteados se
presenta las siguientes variables de investigacin (Cuadro1)




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Cuadro 1. Sistematizacin de Variables
OBJETIVO
ESPECFICO

VARIABLE
PRINCIPAL

VARIABLE
SECUNDARIA
PARMETRO
INSTRUMENTO
DE
MEDICION
Etapas:
prenatal
Duracin
Forma de
realizacin.
Observacin
Cuestionario
Crianza

Duracin
Forma de
realizacin

Observacin
Cuestionario

Levante

Duracin
Forma de
realizacin
Observacin
Cuestionario

Describir el
ciclo de
produccin,
Ciclos de
produccin del
sector
ganadero
bovino
Ciclos de
produccin del
sector
ganadero
bovino.

Ceba o Engorde

Duracin
Forma de
realizacin
Observacin
Cuestionario

Identificar los
requerimientos
de recursos en el
ciclo productivo.
Requerimiento
de recursos en
las etapas del
ciclo de
produccin.

Elementos del
costo de
produccin.

Identificacin.

Observacin
Cuestionario
Observacin de
Informes
Financieros







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Alcances y Limitaciones

Este trabajo se enfoca en un Sistema de Centro de Costos de ganadera de doble
propsito aplicado al Centro Gentico Productivo Florentino, C.A ubicada en el
Municipio Autnomo Alberto Arvelo Torrealba del Estado Barinas.

Analizara el proceso productivo y de costos de la empresa para determinar la
aplicabilidad y eficacia del ente productivo como un todo, el estudio y anlisis de los
procesos nos llevara a elaborar el sistema de centros de basado en las necesidades del
Centro.

El estudio se realizara durante el ao 2006, en el cual observara detalladamente todo
el proceso productivo para obtener datos precisos y actuales para elaborar dicho
sistema de centros de costos

Por lo tanto nos concentramos en el objetivo primordial del Centro Gentico
Productivo Florentino C.A. cual es desarrollar un programa estratgico gentico
lechero, como base estratgica del desarrollo rural integral a fin de garantizar los
Planes de Siembra y Produccin Agrcola Regional y Nacional, contribuyendo con la
seguridad y soberana alimentara de la poblacin venezolana.



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La informacin con la que se cuenta para esta investigacin se obtiene del Centro
Gentico Productivo Florentino C.A. y todas la posibles soluciones que se generen en
este proceso se enfocan en contribuir a solucionar los problemas y vacos de la
empresa en estudio.

Entre las limitaciones encontradas para la realizacin de este estudio se tienen las de
ndole documental derivadas de la escasa bibliografa existente sobre contabilidad
ganadera y de costos de produccin agropecuario.

Igualmente, constituye una limitacin la base contable implantada en la agropecuaria,
debido a que no se realizaba por procesos, la cual no permitir hacer comparaciones
para demostrar la importancia de los centros de costos y su incidencia en la toma de
decisiones gerenciales del ramo agropecuario.





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CAPTULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

A nivel internacional nos encontramos con la investigacin de Rhese (1975
Argentina), titulado Manual de Contabilidad Agrcola y Ganadera, donde clasifica los
rebaos en estratos segn su condicin ante el mercado.
Esta clasificacin es de alguna manera similar a los estratos descritos por Mendoza
(2000) en el mbito nacional. Estos autores clasifican los semovientes segn el uso y
destino aplicado en la propuesta, permite acoplar la divisin animal con una mayor
seguridad y certeza de estar generando un instrumento confiable de trabajo.

De igual manera, lvarez Cardona y otros (1998 Colombia) en el trabajo Costos y
Mtodos de Costeo, aplicacin y anlisis para el sector agropecuario, se presentan
casos con porcinos, recomendando el uso de centros de costo por procesos para el
sector agropecuario. Este trabajo aporta y refuerza el uso de centros de costos en el
sector agropecuario, deja ver que es factible su aplicacin a travs de estudios
aplicados a nivel nacional.



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Asimismo, Piero (2002), en el estudio Diseo de un Sistema de Costos por proceso
en la explotacin intensiva de ganado bovino. Caso: Hacienda Campo Alegre C.A.,
traz como objetivo principal el diseo de un sistema de costos como herramienta que
le permite a las organizaciones agropecuarias generar informacin necesaria para la
toma de decisiones a nivel gerencial y operacional, orientada a la mejora de los
procesos productivos y a la determinacin de rentabilidad del negocio, con los cuales
se pueden establecer estrategias que estn dirigidas a incrementar los niveles de
rentabilidad.

Mendoza (2000), contabilidad ganadera, seala la necesidad de una metodologa en
funcin de tcnicas de produccin agropecuaria que conduzca a la objetividad de los
registros, garanticen una informacin con resultados confiables para la toma de
decisiones y exponga lo que debe contener un balance contable: clasificacin
contable de inventarios de semovientes; el agotamiento (desvalorizacin de los
inventario s clasificados como activos fijos); costo de producir un litro de leche,
valoracin de los inventarios y diferenciacin entre los ingresos ordinarios y los
ingresos extraordinarios. Concluye Mendoza que ninguna contabilidad agropecuaria
es igual a otra, ya que depende de la intencin del productor y los planes que tenga
sobre su unidad de produccin lo que da la pauta a seguir en la metodologa para los
registros contables.



20
Andrade y otros (1999), disearon un modelo de distribucin por actividades de los
costos indirectos de fabricacin aplicados a los centros de servicios comunes de
MAVESA, S.A. El trabajo consisti en identificar los centros de costos comunes, las
actividades principales y las tareas que se realizan en cada uno de los centros, agrupar
los impulsores y generadores de costos, con los cuales se distribuyen las actividades a
las lneas de produccin; con los aportes obtenidos la empresa alcanz distribuir de
manera ms precisa y razonable los costos indirectos de fabricacin que representan
el rubro de mayor dimensin en trminos monetarios.

Bases Tericas

Contabilidad Ganadera

Mendoza (2000) seala que los principios contables de aceptacin general, y la
tcnica de registro contable normalmente utilizada por las empresas en general
seguramente difieren en varios aspectos de la metodologa para registrar datos
contables en empresas agropecuarias.

Por tal razn, un balance contable de una empresa agropecuaria debe contener lo
siguiente:



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l. La clasificacin contable de los semovientes debe estar dispersa en tres, distribuida
entre el activo circulante (ganado que ser vendido en menos de un ao), el activo fijo
(hembras de produccin, hembras preadas y machos reproductores) y otros activos
(ganado menor a 350 Kg no agotable).
2. El agotamiento (desvalorizacin) de los semovientes considerados activos fijos
debe ser segn la vida productiva promedio de determinada raza en s (desde su etapa
productiva hasta su total agotamiento) o segn los partos que logra un semoviente en
vida.
3. La valoracin de los inventarios nacidos en finca puede realizarse a valor de
reemplazo en el mercado.
4. Se manejan los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por evolucin.

De manera que no todo lo que se registra atendiendo a los principios de contabilidad
de aceptacin general es realmente prctico y de fcil manejo para el control interno y
el anlisis de los datos contables de empresas cuyos activos productivos son seres
vivos, y generalmente muchos profesionales del rea contable y administrativa no
conocen con profundidad o detalladamente el proceso interno de las empresas
agropecuarias, lo cual hace difcil al momento de clasificar y definir todas las partidas
que integran el proceso.

Registro Contable de Semovientes en empresas ganaderas



22
Para el registro contable de los semovientes en empresas ganaderas, no hay criterio
reglamentado, es por ello que una empresa agropecuaria de explotacin ganadera
actualmente no tiene inconvenientes en cuanto al criterio de contabilizacin de sus
activos semovientes (ganado), principalmente porque fiscalmente no existe control
que requiera normas en cuestin. Pero no es difcil demostrar que una finca puede
publicar en sus balances en un mismo ejercicio econmico una utilidad importante o
una prdida y ambos son vlidos.

Por esto, una explotacin de doble propsito, que vende sus becerros (coproducto) al
destete puede efectivamente contabilizar sus costos a las cuentas de control de
inventarios pues, los animales mientras no estn incorporados al proceso
reproductivo, se consideran activos en revalorizacin permanente (no agotables) y
todo cuanto se gaste o invierta en ellos puede ser inventariado para inflar su valor por
crianza y crecimiento. No es sino hasta la madurez que de no ser destinados a la
venta, pueden comenzar a agotarse como activo fijo.

Al aplicar este proceso a los animales que se encuentran en la crianza se asume que
toda la leche producida colateralmente, entonces no tiene mayor costo, ya que estos
han sido imputados a los becerros en el inventario y por ende la finca arrojar un
rendimiento neto alto. Luego la venta de su producto principal es en libros poco
costosa, y no es sino hasta el ejercicio siguiente cuando venda sus semovientes
revalorizados inflados en el activo circulante que se reflejarn los costos


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inventariados del ao anterior. Consecuencia en un escenario fiscal: una renta
gravable desproporcionada.

Principios Fundamentales de la Contabilidad Agropecuaria

La contabilidad agropecuaria debe estar orientada a controlar, todas las partidas de
costos y gastos, las actividades, que ha de realizar la empresa, con el propsito
especfico e incidental, de criar, mantener, conservar en el mejor estado de salud y
desarrollo el ganado; el cual luego habra de vender o dedicar a la reproduccin.

Desde el punto de vista conceptual, tanto contable como administrativo, el ganado se
considera como una maquinaria productora de riqueza.

Las riquezas y ganancias, que el ganado proporciona a sus dueos y explotadores,
viene representada por sus cras, las cuales, a su vez, generan riqueza tambin por el
slo hecho de crecer y desarrollarse, y algunos por dar leche y sus derivados.

Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria

Proporcionar a la gerencia informacin precisa y oportuna, mediante registros
contables y financieros, con la finalidad de controlar los costos, salvaguardar los
activos, orientar las inversiones, alcanzar la mxima rentabilidad.


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Proporcionar un sistema de registro completo, pero sencillo y econmico, de los
costos de produccin y los gastos operativos, a la vez que suministra un registro de
todos los activos y pasivos de la empresa ganadera, de manera que, al final de cada
ejercicio econmico permita elaborar estados financieros razonables, basados en los
movimientos de la empresa por modelos de produccin.

Manejo de costos en la contabilidad Agropecuaria

Los principios contables generalmente aceptados, y la tcnica de registro contable
normalmente utilizada por las empresas, difieren de la metodologa para registrar
datos contables en empresas agropecuarias.

Las diferencias mas resaltantes en el uso de la contabilidad aplicada al sector
ganadera y la tradicional son:
l. La clasificacin contable de los inventarios de semovientes generalmente est
unificada en un nivel de cuentas de mayor, cuando realmente debe estar dispersa en
tres, distribuida entre el activo circulante (ganado que ser vendido en menos de un
ao), el activo fijo (hembras de produccin, hembras preadas y machos
reproductores) y otros activos (ganado menor a 350 Kgs. no agotable).



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2. El agotamiento de los semovientes de la empresa clasificados como activos fijos y
el mtodo aplicado para su clculo generalmente se efecta con base a la vida til
promedio o vida til simplemente, estimada segn la teora de inventarios y no segn
la vida productiva promedio de determinada raza en s (desde su etapa productiva
hasta su total agotamiento) o segn los partos que logra un semoviente en vida, como
realmente debe ser pues lo que lo identifica como activo productivo es la
reproduccin no su permanencia. Las lactancias dependen de los partos.
3. El costo de producir un litro de leche o un kilogramo de la carne comienza desde
que la hembra se seca para entrar en maternidad y luego parir y termina cuando esa
lactancia acaba o en el caso de la carne cuando la cra sale de la finca. De manera que
el ciclo lo marca la lactancia ms no el ejercicio econmico. Y por esta razn los
becerros nacidos tienen un valor acumulado que se debe registrar y ser logrados por
tcnicas de centralizacin de costos por lotes de semovientes.
4. La evolucin biolgica de los activos vivos que no se refleja cuando se manejan
costos histricos en la contabilidad es posible conseguirla bajo un mecanismo de
valoracin de los inventarios nacidos en finca a valor de reemplazo en le mercado, si
se quiere mantener un balance sincero con valores referenciales reales y mes a mes
debe ser actualizado el valor de los inventarios totales segn su valor por peso y/o
gentica en contrapartida con un supervit de capital en caso de animales para
produccin y en contrapartida al costo de ventas en caso de animales para la venta,
segn las normas internacionales de contabilidad (NIC 41). Y para la presentacin de


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Estados Financieros ajustados por inflacin excluirlos por presentar un valor acorde
con el mercado por reemplazo (utilizar el mtodo mixto de la DPC-1 O).
5. El control constante de los ingresos diferidos o utilidades no realizadas por
evolucin y su oportuna conversin en ingresos nominales por evolucin con el
objeto de no adelantar el pago de impuestos ni diferirlo ms de lo necesario. Cada vez
que sale un lote de animales de la finca debe realizarse el acumulado en utilidad
diferida desde que el animal nace hasta su salida (venta o traslado), convirtiendo as
ese incremento en un ingreso gravable oportunamente.

Es necesario para un adecuado registro y clasificacin de los costos mantener como
mnimo informacin referente a:
Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable)
clasificada por edades y sexos; altas (entradas por nacimientos, por compra o
por cambio de edades; bajas (salidas) por muertes, por venta o por cambio de
edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades, sexos pero sobre
todo por lotes.
Registro de animales: identificacin; historia clnica (vacunaciones,
enfermedades, montas, partos, servicios, etc.); informe de reproduccin;
produccin de leche (diario, semanal, mensual).
Control de Alimentos: cantidad y costos de concentrados, sales, melazas, entre
otros.


27
Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos, concepto y
fecha de los gastos, fecha y cantidad de la leche vendida y su precio.
Control de costos de cultivos utilizados para alimentar los semovientes:
semillas, fertilizantes, herbicidas, fungicidas, valor de los jornaleros y las
horas maquinarias utilizadas.

Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable

La empresa agropecuaria deber contar con una contabilidad de costos mecanizada
bajo un sistema de costos por procesos, donde obteniendo un valor unitario de los
semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, haga posible el
traslado al costo promedio del animal al inventario siguiente. Debe permitir acumular
todos los gastos operativos posibles (costos de produccin) en cuentas que a la postre
permitan inventariar tales costos y reflejar esa inversin en los inventarios de
semovientes, para posteriormente ponerlos a la venta de estos oportunamente.

En la ganadera bovina hay cuatro procesos fundamentales que se realizan durante la
vida de la cra y hasta su salida de la finca:

1. El proceso prenatal, que ocurre antes del parto y permite imputar costos al lote de
cras que estn en el vientre de las vacas escoteras, es decir, las que no estn en cra.


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2. El perodo de crianza, que ocurre despus del parto y hasta el destete de la cra y
permite imputar costos al lote de becerros y becerras que estn lactando con sus
madres (vacas de cra u ordeo).
3. Es el perodo de levante, que ocurre despus del destete y hasta los 350 kilogramos
de peso, edad y peso que define la aptitud del animal para la reproduccin (hembras)
y ceba (machos), durante el levante las cras estn sin sus madres y todos los costos
que se inviertan en ese lote pueden imputarse a este inventario.
4. Lo representa el engorde o ceba, de los machos mayores a 350 Kilogramos, puede
este lote estar conformado por varios lotes a su vez, pero constituye un solo proceso
que finaliza con la salida del animal al venderlo, generalmente despus de los 450
kilogramos de peso.

Estos cuatro procesos son invariables, en todas las explotaciones se repiten y todas
manejan sus rebaos divididos en cuatro partes al menos; puede haber varios lotes de
ganado correspondientes a cada uno de estos procesos, pero cada uno corresponde a
uno de estos cuatro perodos. Es decir, en todas las unidades de explotacin bovina,
existen por lo menos cuatro lotes bien identificados, separados fsicamente,
manejados por separado y cuidando mucho su aislamiento del resto de los otros lotes.

Finalmente a travs de las UA se podr saber cul es la carga corporal del rebao para
poder imputar costos a cada lote con base a ella ya que es en funcin de su peso, que
todos los animales demandan medicinas, alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes,


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melaza, insumos en general, y en esa misma medida afectan el suelo que explotan.
Por lo tanto, los clculos que se hagan observando la UA tendrn un mayor nivel de
exactitud.

Slo ser necesario informamos del total de UA de la finca y el total de UA en cada
uno de los cuatro lotes, para as poder aplicar el prorrateo de los costos que se hagan
en la finca durante el ao.

El mecanismo para realizar este procedimiento es simple y prctico, se reduce a la
definicin prctica del manejo de campo ganadero llevado a los registros contables y
para su feliz trmino se debe respetar un procedimiento donde se apliquen los, costos
de produccin al lote que corresponda. Como los lotes constantemente se estn
moviendo y evolucionando biolgicamente, es prudente no hacer esos cargos
directamente al inventario sino a unas cuentas llamadas centros de costo ubicadas al
final del activo. Estas cuentas van a sustituir a la mayora de las cuentas nominales
que siempre se utilizan (las que componen el estado de ganancias y prdidas), luego,
tendrn que contener la misma informacin que aquellas y cada uno de los cuatro
lotes deber contener el mismo bloque de cuentas de mayor y auxiliares que existan
en el estado de ganancias y perdidas en la contabilidad general. As, el centro de costo
prenatal estar compuesto por casi todas las cuentas que antes eran nominales y
constituan todos los gastos directos y algunos indirectos de explotacin, igualmente
el centro de costo de crianza, el centro de costo de levante y el centro de costo de


30
engorde o ceba. Se llaman centros de costo porque centralizan la carga financiera de
la operacin en el perodo evolutivo oportuno a los productos en proceso presentes en
cada perodo.

Estos centros de costo debern cerrarse a medida que los eventos de la explotacin lo
requieran para as poder trasladar el monto que acumulen en un proceso determinado
al inventario de animales que le corresponda cuando se reporten los eventos que
definen el fin de cada proceso. Seguidamente, una vez que el centro de costo ha
afectado el inventario correspondiente, y obviamente a incrementado el valor de
aquel, se procede a registrar el evento en cuestin trasladando as, los animales que
logran evolucionar al lote siguiente por su nuevo valor unitario (el valor que tenan en
la cuenta + el valor imputado al cerrar el centro de costo).

Los eventos que marcan el fin de cada proceso son los eventos que reportan desde la
finca y que se deben requerir cada mes: los nacimientos, los destetes, los mautes de
350 Kgs, que pasan al lote de ceba y novillas que van a ser inseminadas
artificialmente y en cuarto lugar las salidas de los animales de engorde (matanza,
venta, traslado a otra finca).

Cada vez que se reporten nacimientos, se cerrar el centro de costo prenatal y ese
valor acumulado en l, ser el valor con el cual se incorporar en el inventario las
nuevas cras nacidas, cuando se reporten destetes, que marcan el fin de la cra,


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entonces se cerrar el centro de costo de crianza y se sumar ese valor al inventario
de becerros en proporcin a cada uno segn el sexo, una vez diluido ese costo entre
todos los animales existentes all, se procede a trasladar en un nuevo asiento a los
animales destetados por su nuevo valor unitario al lote de levante; cuando se reporte
un traslado por 350 Kgs, se procede de igual forma cerrando el centro de costos de
levante y afectando con ese monto acumulado en l a los mautes y novillas
existentes hasta la fecha del reporte y posteriormente se trasladan los mautes al lote
de ceba y las novillas al lote de hembras para ser inseminadas, si se reportan salidas,
entonces se cierra el centro de costo de ceba o engorde y se imputa al inventario de
mautes o toros para la venta y posteriormente, por el nuevo valor unitario, se
desincorporan los machos vendidos afectando la cuenta del costo de ventas, y as
garantizamos que los costos de 36 o 40 meses sern cargados a los ingresos
obtenidos por los animales que los originaron.

En el caso de las novillas inseminadas, como despus del parto se convertirn en
vacas y cesar su evolucin, no se les imputar ms costos una vez preadas ya que
se convierten en activos fijos y comienza un perodo de agotamiento, de all en
adelante en todos los lotes donde estn, la inversin que se haga en ellas la absorber
su cra por nacer o las cras por nacer de sus compaeras del lote respectivo.

En las explotaciones de cra y recra la leche debe ser tratada como un ingreso
aislado, ordinario, contabilizado cada vez que entre en caja, y debe ser visto como un


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factor de incremento de la utilidad bruta y nada ms. No es esta un factor de
imputacin de costos, ni un producto determinante en la explotacin, esta puede
existir o no existir, el producto principal, protagonista del proceso es la cra, que
siempre existe, sin la cra no hay leche, en cambio aunque no exista leche siempre
hay cra. Dicho sea de paso, es imposible prorratear los costos para imputar algunos a
la leche, ya que esta es producida mientras est la cra lactando y otra en el vientre y
todo lo que se invierte en ese perodo es comn a los tres productos, luego, cualquier
proporcin que se determine para que absorba costos uno u otro producto es mera
invencin e implica la incorporacin de valores subjetivos (%) a los registros
financieros.

Por eso el mecanismo considera que se impute costos a la cra que est en el vientre
cuando la vaca esta seca, y a la que lacta cuando ocurre la lactancia, separando as el
nico perodo en el que la cra del vientre est sola con su madre (vaca seca ), para no
tener que prorratear costos con su hermano lactante, y dejando a este ltimo que
absorba todos los costos durante la lactancia aunque su hermano est en el vientre en
algunos meses de esa lactancia, ya que distribuir costos entre ambos tambin sera
una proporcin sin fundamento zootcnico alguno que lo ampare.

La leche es un accidente de la cra, los partos son los que determinan la existencia de
un producto en proceso, la leche puede ser obtenida si sobra de la madre, ms si no,
es consumida por la cra y transformada despus en carne por la cra misma. Por


33
ello, si es obtenida mediante el ordeo, debe ser considerada un ingreso aislado que
aumenta la renta bruta y nada ms.

En las explotaciones de doble propsito existen costos que exclusivamente
pertenecen al proceso de ordeo, en los cuales se incurre slo por el hecho de
obtener la leche y estos deberan afectar a la leche nicamente y por lo tanto dejados
en las cuentas nominales del estado de ganancias y perdidas como costos de
produccin de leche.

En la ganadera de doble propsito no se depende nicamente de la produccin
animal (venta de semovientes) puesto que este no es flujo de caja continuo durante
el ao, con el ganado de ordeo se tiene una entrada diaria que permite ir adaptando
las necesidades de la finca en base al flujo de dinero que entra por la venta de leche.

El proceso de ordeo debe ser especificado para poder imputarle los costos en que se
incurren, para el proceso de ordeo se incurre en: costos de la mano de obra de
ordeo para estimular a travs de masajes en la ubre la bajada de la leche, el aseo del
animal la inversin en infraestructura para evitar moscas y ectoparsitos, la compra
de jabn para lavar cantaras de leche o la compra de insumos para la limpieza de un
ordeo mecnico para prevenir la mastitis, las enfermedades, las reparaciones y
mantenimiento de las maquinas de ordeo.



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Centros de costos

Son cuentas transitorias, a las cuales se les asignan, tabulan o acumulan los costos y
gastos operacionales, tanto directos como indirectos, siempre que estos estn
incorporados a la produccin de la renta.

El nmero de centros de costos que puede implementar una empresa depende de sus
necesidades y de las disponibilidades de recursos humanos, tcnicos y financieros
que tenga, pues a mayor nmero de centros de costos, se tendr mayor exactitud en
la asignacin del costo al producto, proceso o servicio analizado y mayor
informacin para tomar decisiones administrativas.
El nmero de divisiones por centros de costos y/o utilidades puede orientarse de
acuerdo a la organizacin (estructura organizativa) interna de la empresa.
Estructura Organizativa de Ganadera de Doble Propsito

FUNCIONES PROCESOS PRODUCTOS PROGRAMAS
Produccin Cra Vacas 100 Kg. Mejoramiento
Administracin Levante Vacas de 350 Kg. Alimentacin
Ventas Ceba Machos de 450 Kg. Sanidad

FUENTE: Alvarez y Snchez (1998)


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La figura anterior plantea cuatro alternativas de estructuracin de centros de costos,
as:

Funciones: Permite crear centros bajo el sistema de funciones generales de la
empresa: produccin, administracin y otros.

Procesos: Es posible identificar recursos fsicos, humanos y resultados, la
estructura de centros de costos basados en procesos es recomendable para la
mayora de las empresas del sector agropecuario.

Productos: Cuando las empresas definen en la misin la actividad productiva
y comercial con una serie de productos es importante la estructura de centros
de costos por productos.

Programas: Cuando el nfasis de la actividad tecnolgica y de produccin
conlleva a esfuerzos y recursos en programas, la estructuracin de centros de
costos facilitar la evaluacin de los resultados obtenidos.

Elementos de los costos agropecuarios

La Contabilidad Agropecuaria posee los mismos elementos de costos industriales, ya
que la produccin de ganado es un proceso productivo, pero con mayor tiempo en la


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produccin, estos elementos son: insumos, mano de obra, costos indirectos.

De estos elementos, los insumos y la mano de obra resultan fciles identificar con
cada unidad de produccin; lo cual facilita su asignacin. En cambio los costos
indirectos, resultan muy difciles de asignar, para el cual tendremos que buscar la
mejor forma de registrarlos, es aqu donde entra en escena la unidad animal bovina.
En cuanto a los gastos administrativos de ventas, se tratan igual en la contabilidad de
costos industriales, deducidos de la utilidad bruta, en el estado de ganancias y
prdidas, para obtener la utilidad neta.

Anlisis de Costo de la Maquinaria Agrcola

Sirve para determinar que alternativa de equipo agrcola se requiere, de acuerdo al
tamao y a las necesidades presentadas y con un mnimo de costo de operacin.


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Costos Fijos
Son aquellos que se contabilizan independientemente de que la maquinaria y el
equipo agrcola se usan o no. Los costos fijos comprenden:
Depreciacin: Es la cantidad en que disminuye el valor de un equipo, con el
transcurso del tiempo, se use o no. Segn el mtodo de lnea recta se debe
aplicar la misma cuota constante en cada uno de los perodos de vida til del
activo fijo a depreciar:

Intereses: Cantidad de dinero equivalente al beneficio que debera ganar
el capital invertido en maquinaria y equipo agrcola.
Los intereses se pagan si ha habido crdito o se incorporan a los
beneficios si se paga al contado.

Techo o cobertura: Este concepto abarca al galpn o local donde se
guarda la maquinaria, se suele calcular entre el 0.5 y el 1 % del precio
inicial de compra de la maquinaria.

Costos Variables

Son aquellas susceptibles de variacin y las cuales dependen directamente del uso que
se le de a las mquinas, es decir estos costos se incrementan a medida que aumenta el


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trabajo de las mquinas.

Reparaciones: Gastos utilizados para reparar o mantener los equipos:
Segn el mantenimiento:
A buen mantenimiento menores gastos
Segn el manejo:
A mejor manejo, menor costo
Segn el tiempo de uso
Cuanto ms usado el equipo, ms gastos por reparaciones

Operadores: Incluye el salario de los operadores y de los obreros que intervienen
directamente en el manejo de las mquinas.

Combustible y Lubricante: corresponde al gasto por la compra de combustible y
lubricante para el funcionamiento de las mquinas. El combustible gastado depende
de la carga y la aceleracin. Otras variables que los condicionan son: el suelo, ajuste
del motor, tiempo de uso, etc.

Sistemas de produccin pecuaria

La existencia de condiciones ptimas de alimentacin y nutricin, as como un buen
manejo y control sanitario, conducen a rendimientos tambin ptimos en cuanto a


39
produccin animal se refiere.

Lo fundamental, para determinar la orientacin del productor es conocer la
especializacin u orientacin que tenga el productor en relacin a la explotacin
(carne (cra y ceba), leche o doble propsito) de su finca.

Cra, su objetivo principal es la produccin de semovientes y venderlos bien sea
Becerros o Mautes.

Leche, explotacin dedicada exclusivamente al ramo lechero de forma intensiva con
razas puras o de alto mestizaje lechero.

Doble propsito, explotacin dedicada a la cra de animales y al mismo tiempo a la
explotacin lechera con razas de calidad o pureza gentica que garanticen la
obtencin de altos rendimientos por unidad animal, al mnimo costo relativo, en el
menor tiempo posible.

Dentro del sistema de cra y ordeo encontramos la siguiente clasificacin:
Vaca-Becerro, sistema cuyo propsito es vender el becerro, a partir de
un vientre vacuno
Vaca-Maute, sistema cuyo objetivo es vender mautes animales


40
aproximadamente de 200 Kg - 300 Kg una vez destetados.
Vaca-Novillo, la finalidad de este sistema es vender animales listos
para el matadero (peso aproximado de 460 kgs).
Sistema de engorde, explotaciones que se dedican a comprar mautes
para engordar y luego venderlos para la matanza.


Unidad Animal (UA)

La Unidad Animal (UA) es un indicador tcnico-econmico de la explotacin
ganadera, como ndice es usado comnmente para hacer comparaciones con
los resultados de otras fincas que renen condiciones similares a la finca que
esta siendo analizada. La unidad animal (UA) conocida tambin como ndice
de carga animal permite homogenizar los diferentes tipos de animales con que
cuenta una explotacin, ya que es una medida que se usa para convertir
nmeros de las diversas especies de ganado a un patrn comn, tomando
como equivalente a la hembra adulta de la especie estudiada.


41
En la mayora de los casos la unidad animal (UA) se usa para determinar la
carga animal por hectrea, Mancilla (2000), considera que la carga animal es
"el nmero fsico de unidad animal (UA) que estn en un determinado nmero
fsico de hectreas de una determinada postura en la unidad del tiempo".

Con respaldo de la definicin anterior, la unidad animal (UA) sirve para
definir el peso corporal del resto del rebao, por ejemplo, el novillo y la
novilla que pesan de 300 a 400 Kg, equivale al 75% del peso de la vaca, el
maute o mauta de 200 Kg, equivale al 50% del peso de su madre y las cras
sin destetar que pesan 100 Kg en promedio, aproximadamente un 25%.

La unidad animal (UA), tambin ha desempeado el papel de elemento comn
entre dos sistemas para poder realizar comparacin econmica de los
indicadores obtenidos en ambos sistemas, esto sucedi en un trabajo de
investigacin, del cual su autor Cuevas (1995,) define la unidad animal como
"promedio anual de los requerimientos alimenticios de una vaca de 400 Kg de
peso vivo, que gesta, cra y desteta su becerro de 160 Kg a los seis meses de
edad...", con este concepto se puede confirmar que los costos de produccin
incurridos por requerimientos alimenticios y de mantenimiento sanitario en el
ganado ocurre en proporcin a su peso y se puede representar en Unidades
Animales.



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Para determinar los valores equivalentes expresados en unidad animal (UA) se
toma en cuenta las caractersticas del sistema de produccin, ya que en todas
las empresas agropecuarias no todos los valores son iguales, porque son
determinados segn el peso vivo estimado en las diferentes categoras de
ganado pertenecientes a esa empresa agropecuaria. Tambin influye mucho la
zona en donde se encuentra el ganado.

En sistemas de produccin ms intensivos con tasa de crecimiento rpido, un
novillo de 18 meses podr equivaler a 1.0 Unidades Animales con un peso
vivo de 450 Kg.

Arteaga y Lovera (1988), deducen que la unidad animal (UA) se determina "al
multiplicar el nmero de cabezas de cada categora por el valor de unidades
animales...", al obtener el total de UA de cada categora se puede proceder a
distribuir los costos de produccin en base a esa Unidad Animal calculada y
as cargar estos costos de las diferentes categoras en los centros de costos
respectivos. Finalmente a travs de la Unidad Animal (UA), podremos saber
cul es la carga corporal del rebao para poder imputar costos a cada lote, ya
que es en funcin de su peso que todos los animales demandan medicinas,
alimentos, sales, minerales, pastos, forrajes, melaza, insumos en general. Por
lo tanto, los clculos que se hagan observando la unidad animal (UA), tendrn
ms de un 90% de exactitud.


43

Para realizar el prorrateo es necesario conocer los eventos que definen
cambios en el rebao, estos son: los nacimientos, los destetes, las muertes, los
traslados y ventas; dependiendo de cmo se registren los gastos en la finca, se
distribuyen estos a cada centro de costos, lo que permite a la postre conocer el
costo unitario de cada animal.

Fincas Ganaderas de doble propsito

Los sistemas de produccin agropecuaria se definen como la forma y nivel de
organizacin de los factores de produccin (tierra, capital, trabajo), en funcin
de una intencionalidad productiva para la obtencin de determinados
productos o rubros dentro de un mismo o similar mbito agro ecolgico
(Graterol, et.al. 1987). En tal sentido, los sistemas de produccin bovina
tropicales, se pueden clasificar en sistemas especializados de carne o leche y
sistemas mixtos o de doble propsito. (Sere, 1986).

En las fincas bovinas de doble propsito los factores de produccin estn
representados por la tierra disponible para la ganadera, en donde se fundan
los pastizales requeridos para la alimentacin del ganado y los otros activos
fijos utilizados como soporte del proceso de produccin: las edificaciones e
instalaciones, maquinaria y equipos e implementos agrcolas y los


44
semovientes que constituyen el rebao propiamente dicho, todos estos activos
representan el capital total tangible de la explotacin. La mano de obra
permanente, directamente relacionada con el manejo del ganado y la mano de
obra eventual para el mantenimiento de los potreros e instalaciones de la finca,
la mano de obra especializada vinculada a las labores de control sanitario,
control reproductivo, manejo de los suelos, pastos y actividades
administrativas.

El uso y combinacin de los recursos disponibles estn directa e
indirectamente relacionados con el manejo del ganado. El eje central del
proceso de produccin lo constituye la unidad vaca-ternero. Las actividades
inherentes a este proceso estn vinculadas al manejo de las vacas y los
becerros, resultando bsicas, la alimentacin, la sanidad animal, la
reproduccin animal y la produccin de leche y carne, especficamente, todas
las dems actividades son conexas a stas.


Costos de las fincas ganaderas de doble propsito

Desde el punto de vista gerencial de las actividades, lo que interesa es
controlarlas y analizarlas para poder decidir acerca de una correcta disposicin
de los recursos de la empresa. Una vez determinado su costo podr decidirse


45
acerca de si conviene modificar la actividad, ajustarla o eliminarla. De tal
forma que son las actividades las que generan los costos, representados por los
recursos aplicados en stas, y los productos que generan o consumen
actividades.

Tomando en cuenta esta consideracin, es determinante la aplicacin de un
mtodo de costeo que en forma natural y sencilla, permita medir y analizar
coherentemente las actividades y que brinde al productor informacin para la
toma de decisin lo ms exacta posible y en forma oportuna.

En atencin a consideraciones de la Comisin de Actuacin Profesional en
Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de
la Capital Federal de Argentina, citadas por Artana (1997), en las empresas
agropecuarias pueden reconocerse los elementos del costo y se componen en
materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de produccin.
La materia prima est compuesta por aquellos materiales o insumos que se
consumen, se evaporan o se transforman en el proceso de produccin y que
guardan una relacin directa con la cantidad del producto a obtener. Forman
parte aquellos insumos que no se aprecian a simple vista pero fueron
necesarios para la obtencin del producto, como es el caso de los fertilizantes,
herbicidas; as como, aquellos que se aprecian a simple vista como es el caso
de un medicamento o el alimento concentrado.


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El resto de los insumos que varan en el mismo sentido de la produccin, pero
en una proporcin distinta a ella formaran parte de la materia prima indirecta
y seran considerados como costos indirectos de produccin.

Los insumos agropecuarios utilizados en el proceso de produccin de una
finca ganadera de doble propsito estn representados por las semillas de
pastos, los abonos y fertilizantes, los plaguicidas y herbicidas, los alimentos
concentrados, sales minerales y melaza, las medicinas e implementos
veterinarios, las pajuelas de semen y los tanques de nitrgeno.

La mano de obra directa es la empleada en el proceso de produccin y puede
ser identificada en forma clara y exacta con la cantidad de producto terminado
obtenido. Esta incluye adems las cargas sociales, los incentivos y las
retribuciones adicionales. Los costos indirectos de produccin son todos
aquellos que no pueden asociarse directamente con el producto, estn
relacionados con los gastos de mantenimiento de la estructura de la
explotacin y los gastos de administracin, destacan; la depreciacin de
edificaciones e instalaciones, tractores, maquinarias y equipos agrcolas,
vehculos, las reparaciones, combustibles y lubricantes, mantenimiento de
instalaciones, gastos de servicios, remuneraciones al personal administrativo y
de supervisin general, honorarios profesionales por asesora de la


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explotacin, intereses financieros, seguros, impuestos, etc.


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En las fincas bovinas de doble propsito sus costos de produccin estn
representados por los desembolsos efectuados en la realizacin de las
actividades de alimentacin, sanidad, reproduccin del ganado y ordeo de las
vacas en produccin, y las dems actividades que las complementan, el
mantenimiento de la estructura fsica de la finca y administracin de la
empresa agropecuaria.

La alimentacin del ganado consiste en brindarle a los animales, en cantidad y
calidad, los nutrientes necesarios para su desarrollo fisiolgico y productivo.
Se realiza a base de forrajes y suplementos alimenticios. El manejo de los
pastos tiene por objeto producir los forrajes en la finca y comprende el
mantenimiento y recuperacin de pastizales, viene dado por el control de
malezas, riego, control de enfermedades y fertilizacin peridica (aplicacin
de agroqumicos, control manual y/o mecnico de malezas). Los costos de esta
actividad estn representados por las remuneraciones al personal obrero,
tcnico agronmico e insumos, y las depreciaciones de las instalaciones,
maquinarias, implementos y equipos utilizados y por la compra de alimentos
concentrados, sales y minerales.

La sanidad animal, se lleva a cabo mediante el programa sanitario, y es la
base de sustentacin de la salud del rebao. Su desarrollo est relacionado con
los diferentes estadios que constituyen el programa sanitario: las


49
vacunaciones, las desparasitaciones, los baos garrapaticidas, las pruebas
diagnsticas, el manejo sanitario del ternero, el manejo de la vaca pre-parto, el
manejo de la vaca post-parto, el manejo de la vaca con mastitis y el manejo de
animales heridos. Es prcticamente lo que mantiene a la explotacin
agropecuaria bajo un flujo estable de produccin, manteniendo controlada la
aparicin de brotes de enfermedades infecto-contagiosas (Pino, 1992). Los
costos asociados a esta actividad estn representados por la adquisicin de las
medicinas y servicios veterinarios, remuneraciones al personal obrero y la
depreciacin de equipos e instalaciones.

La actividad de reproduccin y gentica est dirigida a realizar esfuerzos
tendentes a conformar un rebao mestizo de animales con eficiencia
productiva y reproductiva, que se adapten a las condiciones climticas
tropicales cumpliendo con los requisitos siguientes: una alta eficiencia en la
utilizacin de alimento, capacidad para llevar a cabo los procesos productivos
en estos ambientes de elevadas temperaturas, resistencia a la radiacin trmica
y a las enfermedades y capacidad suficiente para estimular y utilizar
eficientemente los mecanismos de disipacin trmica (Rodrguez, 1992). Los
costos asociados a esta actividad estn representados por la compra de los
insumos utilizados en la inseminacin artificial, los servicios tcnicos y
veterinarios y la depreciacin de equipos.



50
La actividad de ordeo, relacionada con las faenas de manejo del ganado para
efectos de generar el producto leche (ordeo, arreo, cuido de las vacas en
produccin y becerros), en ella se utiliza fundamentalmente recursos
humanos. Los costos de esta actividad est representada por las
remuneraciones a los trabajadores que estn directamente relacionados con las
faena de manejo del ganado. Adicional se tienen otros costos por concepto de
depreciacin de instalaciones (vaqueras, corrales, bebederos, comederos) y
equipos.

La actividad de mantener la estructura fsica de la finca, desarrollada con el
propsito de garantizar la operatividad de la empresa agropecuaria: los costos
de sta tienen que ver con la contratacin de personal eventual y la compra de
insumos para el mantenimiento de edificaciones e instalaciones (vaqueras,
comederos, bebederos, cercas, portones, depsitos, viviendas), reparaciones y
mantenimiento de maquinarias (repuestos, combustibles y lubricante s ),
equipos e implementos agrcolas, as como sus depreciaciones.

La actividad de administracin, relacionada con llevar adelante todo el
proceso administrativo de la finca. Los costos de esta actividad estn
representados por las remuneraciones del personal administrativo, as como el
costo de los servicios (energa elctrica, agua, comunicaciones, gas,
honorarios profesionales), y las depreciaciones de las edificaciones e


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instalaciones equipos, seguros, impuestos.

Medicin en las fincas bovinas de doble propsito

El proceso de manejar una explotacin agropecuaria, en especial una finca
bovina de doble propsito, requiere de la gerencia, no solamente combinar el
uso de insumos (tecnologa, capital, recursos humanos, informacin), sino
hacerlo de tal forma que haga posible obtener los resultados previstos
interactuando con un entorno muy cambiante y en el cual priva la
incertidumbre; es por ello de vital importancia, tener claridad de objetivos y
ser cada vez ms eficiente en el uso de los recursos. Para ello es importante
utilizar las herramientas que facilita la administracin de fincas, la cual es
definida como la toma de decisiones sobre adquisicin, planificacin,
organizacin y operacin de los recursos de una unidad de produccin
agropecuaria para obtener el resultado ms eficiente en funcin de los
objetivos planteados. (Benndez, 1992). De igual forma se considera un
proceso de toma de decisiones mediante el cual recursos limitados son
asignados a diversas alternativas de produccin para organizar y operar el
negocio de manera tal que se alcance algn objetivo. (Kay, 1990).

Para analizar la gestin de las fincas bovinas, los datos relacionados con los
resultados econmicos y el manejo de los recursos utilizados por la finca, son


52
representados mediante indicadores, los cuales combinan los resultados
financieros con los resultados productivos.

Norma Internacional de Contabilidad N 41 Agricultura (NIC 41)

La NIC 41 (Agricultura) posee como objetivo describir el manejo o
tratamiento contable, la presentacin de los estados financieros y las
revelaciones relativas a la actividad agrcola.

Define a la actividad agrcola como: el manejo o gestin por parte de una
empresa de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos
biolgicos), para la venta hacia el producto agrcola, o hacia activos
biolgicos adicionales, establece entre otras cosas, el tratamiento contable de
los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin,
produccin y procreacin, y la medicin inicial del producto agrcola en el
punto de cosecha.

Tiene vigencia esta norma a partir del primero de enero de 2003, aplicndose
para la contabilizacin de:

a) Activos biolgicos.
b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin


53
c) Subvenciones oficiales

Lo conceptos bsicos que plantea la NIC 41 son:

a) Actividad Agrcola: es el manejo de una empresa en la transformacin
Biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos), para la venta hacia
el producto agrcola, o hacia activos biolgicos adicionales.
b) Productos Agrcolas: es el producto cosechado de los activos Biolgicos de
la empresa.
c) Activo biolgico: es un animal vivo o una planta.
d) Transformacin Biolgica: comprende el proceso del crecimiento,
degeneracin, produccin y procreacin que causa cambios cualitativos o
cuantitativos en un activo biolgico.
e) Grupo de Activos Biolgicos: es una agrupacin de animales vivos
similares o plantas.
f) Cosecha: es el producto de un activo biolgico o la suspensin del proceso
de vida de un activo biolgico.
g) Mercado Activo: es un mercado donde existen todas las siguientes
condiciones:
a. Los artculos que se negocian en el mercado son homogneos.
b. Los compradores y vendedores dispuestos a negociar normalmente
se pueden localizar en cualquier momento.


54
c. Los precios estn disponibles al pblico.
h) Valor Comercial: es el valor por el cual se reconoce al activo en el balance
general. Este sirve de base para determinar el valor razonable de los activos
biolgicos si existe un mercado activo que cotice su precio.
i) Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un
activo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, en una transaccin libre.

Algunas de las caractersticas ms importantes de la NIC en cuanto a la
diversidad de la actividad agrcola es que permite:

a) Capacidad de cambio, debido a la susceptibilidad a la transformacin
biolgica.
b) Gestin del cambio, facilita la transformacin biolgica.
c) Valoracin el cambio.

Dentro de los beneficios ms relevantes que se obtienen con la aplicacin
o implementacin de la NIC son:

a) Cambios en los activos, a travs de el crecimiento (incremento en la
cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), degradacin
(decremento en la cantidad o deterioro en la calidad del animal o planta), o


55
bien procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales).
b) Obtencin de productos agrcolas
c) Valoracin del activo biolgico desde el momento de su reconocimiento
inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta.
d) La revelacin de la ganancia o prdida total surgida durante el periodo
actual o en el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos
agrcolas.
e) La descripcin de cada grupo de activos biolgicos

Cuando una empresa implanta la NIC 41 generalmente experimenta:

a) La existencia e importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya
titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los
activos biolgicos pignorado s como garanta de deudas.
b) La cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biolgicos.
c) Las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad
agrcola.
d) La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta.
e) Los incrementos debidos a compras


56
f) Los decrementos debido a las ventas
g) Los decrementos debido a la cosecha o recoleccin
h) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.
i) Las diferencias de cambios netas que procedan de la conversin de estados
financieros de una entidad extranjera.










57

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

Tipo y Diseo de la Investigacin

Considerando que el presente estudio tiene por objeto proponer un
Sistema de Centros de Costos de Ganadera de doble propsito en el
Centro Gentico Productivo Florentino C.A el diseo de la investigacin
adoptada es no experimental y de modalidad de estudio o investigacin
de campo, debido a que se observo la realidad, directamente sobre el
sujeto de estudio, tal y como se presenta, con la finalidad de producir
unos resultados a partir de los hechos encontrados.

La presente investigacin posee carcter descriptivo debido a que
explica las caractersticas ms importantes del fenmeno que se estudia
en lo que respecta a su aparicin, frecuencia y desarrollo, con el anlisis
del caso:
a) Unidad de estudio: Centros de Costos.
b) Unidad de anlisis: Informacin financiera ganadera.
c) Unidad de tiempo: De acuerdo con el flujo de operaciones de la


58
empresa durante el periodo 2006.
d) Unidad geogrfica: Centro Gentico Productivo Florentino, C.A;
municipio Alberto Arvelo Torrealba, Estado Barinas.

La investigacin se consider transaccional, de acuerdo con el criterio
emitido por Sierra (1997), el cual comenta que "son aquellas que se
limitan a una observacin, en un momento del tiempo".

Universo y Poblacin

Para este estudio, las personas sobre las cuales se recolectaran los datos
son personas que laboran para el Centro Gentico, estando
comprendidos estos por obreros calificados (llaneros), tcnicos de
campo, y especialistas, debido a su capacidad y conocimientos.
Por otro lado tambin se obtuvo una serie de datos de los recursos
humanos de la empresa, porque ellos son las personas que conocen
perfectamente el funcionamiento interno de la empresa, informacin que
resulta muy til para lograr los objetivos de esta investigacin.

Para seleccionar la poblacin se tomara como base de datos el nmero
de empleados que posee la Gerencia de Produccin Animal del centro
Gentico, as como tambin el nmero de integrantes de las cooperativas


59
que le prestan servicio al Centro Gentico.

Segn Hemndez y otros (1998), define a la muestra como "un
subconjunto de elementos que pertenecen a ese conjunto definido en sus
caractersticas al que llama poblacin"

En la presente investigacin, se analizara el 100 por ciento de la
poblacin por ser una poblacin finita.

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Informacin

Van Dalen (1999), manifiesta que "depende en gran parte del tipo de
investigacin del problema planteado para la misma y puede efectuarse
desde la simple ficha bibliogrfica, observacin y encuesta...". En el
presente trabajo se utilizara como tcnica de compilacin de
informacin la observacin y la encuesta.

Observacin

Continuando con los criterios de investigacin se define a la observacin
a juicio de Tamayo y Tamayo (2000), "Es la utilizacin de los sentidos
para la percepcin de hechos o fenmenos que son de inters del


60
investigador"

En la investigacin se utilizara la observacin directa al participante,
donde el citado autor describe como "aquella en la que el investigador
juega un papel determinado dentro de la comunidad en la cual se
realiza la investigacin". Es decir, que existe una relacin directa entre
el investigador y lo investigado a travs de individuos o grupos, con el
fin de obtener la informacin requerida y necesaria para realizar la
investigacin.

Encuesta

La otra tcnica a utilizar es la encuesta que el citado autor la considera
"como el instrumento de observacin formado por una serie de
preguntas cuyas respuestas son anotadas por el empadronador"

La encuesta, es el procedimiento donde se supone un conocimiento
previo a nivel de informacin de los encuestados a fin de que
proporcione lo necesario para orientar la investigacin.

Segn Ander-Egg (1995), plantea que:



61
. . . una lista de pregunta escritas que pueden ser respondidas
sistemticamente y se puede utilizar para obtener opiniones y conocer
actitudes, por lo tanto, para la mayora de los cuestionarios y entrevista
no existen repuestas correctas. Cualquier respuesta en trminos
generales, es aceptable por que sta refleja una opinin o actitud de la
persona que est suministrando la informacin.

Los instrumentos son los medios que se emplean para recoger, obtener y
almacenar los datos requeridos en cualquier trabajo de investigacin.
Para esta investigacin, se tomaran en cuenta los siguientes pasos como
lo son: la construccin del instrumento que para esta investigacin son
los cuestionarios, Balestrini (1998), define el cuestionario como". . . un
formato escrito que el interrogado llena una serie de preguntas".

Aplicaran cuestionarios en donde se obtendr informacin relevante
acerca del control interno, sistema contable y centros de costos
aplicados en ganaderas de doble propsito y especficamente en el
Centro Gentico Productivo Florentino C.A.

Tcnicas para el Anlisis e Interpretacin de los Datos

Para analizar e interpretar los datos, se usaran herramientas que


62
permitan una mejor visualizacin de los datos obtenidos, empleando
estrategias tanto del mtodo cualitativo como cuantitativo, entres lo que
se encuentran matrices tanto de observacin como la de convergencia.

La matriz de anlisis, sirve de base para conocer el sistema productivo
(infraestructura, mantenimiento), tecnologa, personal, el, mercado y la
gestin permitiendo de esta forma conocer y analizar sus posibles
deficiencias en los aspectos vitales para la elaboracin del centro de
costo.



63
CAPTULO IV

PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS

Una vez recolectados y procesados los datos, se presentan los siguientes resultados en
concordancia con los objetivos de investigacin, y con la sistematizacin de variables
presentadas respectivamente en los captulos I y II del presente trabajo.

Ciclos de Produccin

Tipo de Unidad de Produccin
La unidad de produccin objeto de estudio es el Centro Gentico Productivo
Florentino C.A. el cual se dedica a la ganadera de doble propsito (produccin de
carne y leche)

Descripcin de los Ciclos de Produccin
La unidad de produccin en estudio es considerada como grande debido a la
extensin de terreno que esta posee un total de 3700 hectreas de las cuales 1200 se
encuentran destinadas a la explotacin pecuaria.
El nmero promedio de trabajadores es de 1 por cada 30 hectreas entre los cuales se
encuentran:


64
Dos (2) especialistas, uno de ellos Ingeniero Agrnomo y el otro un Medico
Veterinario.
Dos (2) tcnicos de campo uno de ellos TSU en Produccin Animal y el otro
TSU en Agronoma.
Tres (3) tcnicos medios en Agronoma.
Ocho (8) Obreros calificados
Veinticinco (25) obreros llaneros los en su totalidad pertenecen a
cooperativas que prestan servicios al Centro Gentico.

Se realizan todas las etapas del ciclo de produccin (gestacin, crianza, levante, ceba
y ordeo).

La fase de gestacin abarca desde la fecundacin hasta el nacimiento del semoviente
con un peso aproximado de 25 kilos, comprendiendo un periodo de 9 meses (ciclo
vaca-becerro).

La fase de crianza abarca desde el nacimiento del becerro, culminacin de la fase
anterior, hasta que alcanza un peso entre 150 y 190 kilos comprendiendo un periodo
aproximado de 7 meses, al final del cual el semoviente recibe el nombre de maute
(ciclo becerro-maute).



65
La fase de levante abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el semoviente
entre 300 y 350 kilos, (ciclo maute-novillo).

La fase de ceba o engorde abarca el periodo de 12 meses, llegando a pesar el
semoviente 450 kilos o ms (ciclo novillo-toro o novilla-vaca).

La fase de ordeo abarca desde el momento en que la vaca da a luz hasta el momento
en que entra en la etapa de vaca seca para prepararla para el nuevo parto.

Requerimientos de Recursos en el Ciclo de Produccin

Materiales Utilizados en el Ciclo de Produccin

Entre los materiales utilizados para llevar a cabo el proceso productivo se encuentran:
alimentos concentrados, sal, minerales, semen y melaza. En la categora de
suministros se encuentran: combustibles y lubricantes, semillas, harina de maz,
nitrgeno, gas, pajuela, heno, lombrices, medicinas para la aftosa, brucelosis,
leptopirosis, rabia, carbn bacteriano, tuberculosis, desparasitantes, vitaminas y
reconstituyentes, baos, antibiticos, tratamientos curativos y tratamientos especiales.
Estos materiales y suministros son utilizados en la totalidad de las unidades de
explotacin encuestadas.



66
Costos Asociados a los Inventarios de materiales y Suministros

Se consideran nicamente el precio de factura como costo de los materiales, no
incluyendo otras partidas que son conexas al proceso de adquisicin de los mismos
(gastos de, transporte, embarque, desembarque de insumos, e importacin)
subvalorando sus costos. Estos desembolsos se clasifican como costos del perodo, y
se reflejan en la seccin de gastos operativos del Estado de Ganancias y Prdidas.

Manejo de inventarios de materiales y suministros.

No se manejan inventarios de materiales y suministros debido a que estos se
adquieren los materiales para el momento de requerir su uso manteniendo un mnimo
necesario para hacer frente a cualquier eventualidad, lo cual permite reducir los
costos asociados a estos inventarios (costos de oportunidad, almacenamiento,
resguardo, y otros).

Mano de Obra Utilizada en el Ciclo de Produccin

Tipo de trabajadores Requeridos.

Se utilizan los servicios de trabajadores directos y trabajadores Indirectos
(cooperativistas).


67
Estos resultados indican que existe una adecuada clasificacin de los trabajadores, lo
cual permite obtener informacin de sueldos por categora de trabajadores al
momento que se requiera realizar un anlisis detallado.

Modalidad de pago de salario.

Para hacer frente a las obligaciones salariales se utilizan dos (02) modalidades de
pago, un pago fijo para el personal que forma parte de la nomina del Centro Gentico
y un pago por obra, para la cancelacin de los servicios prestados por los trabajadores
de las cooperativas.

Costos Indirectos en el Ciclo de Produccin

Los costos indirectos son: sueldos de mano de obra especializada, mantenimiento de
instalaciones, maquinarias y equipos; depreciacin de instalaciones, maquinarias,
equipos y semovientes; lubricantes y combustibles. Estos costos indirectos son de
naturaleza heterognea y de monto elevado.

Los costos indirectos no se clasifican adecuadamente en una cuenta control, sino
como gastos incurridos en la unidad no asociados al ciclo productivo, de manera que
no se detalle con facilidad las cuentas que conforman esta partida, esta forma de
presentacin no facilita el anlisis de este rubro por lo que conviene reorganizarla,


68
mediante una clasificacin adecuada y el uso de registros auxiliares adecuados.

Anlisis del Sistema de Acumulacin de Costos

Clculo del Costo de Produccin.

Se realizan clculos referentes a los costos de produccin, lo que permite tener
ciertos controles que ayuden a una gestin adecuada; esto implica el uso de un
servicio interno para el registro y clculo de estos costos, as como el de un
determinado mtodo para su clculo.

Momento de Clculos de los Costos de Produccin

Respecto a las formas de clculo de los costos de produccin se realizan clculos al
finalizar cada ejercicio econmico, independientemente de la culminacin de las
etapas del ciclo de produccin, con la finalidad de coincidir con el ao fiscal
determinando el resultado del ejercicio para realizar la declaracin del impuesto
sobre la renta.

Plan de Formas

Se observo que la factura es el documento mercantil utilizado para el registro de las


69
operaciones.

Para el registro de la nmina, un formato que contiene los siguientes datos: el nombre
del trabajador, cdula, semana laborada, sueldo diario, deducciones y el saldo neto.
No se Cuenta con un registro u hoja de control para los costos indirectos de
produccin, sino que estos son registrados a partir de las facturas de compra o pago.

Plan de Cuentas

Se utiliza un plan de cuentas anlogo al de las empresas mercantiles, con una seccin
dedicada al costo de ventas conformada por las cuentas de inventario inicial de
semovientes, compras de semovientes, e inventario final de semovientes; y una
seccin de gastos operativos donde registran los dems costos de produccin en
cuentas generales de insumos y suministros, combustibles, energa elctrica,
medicinas para animales, mantenimiento de maquinaria y equipos, mantenimiento de
vehculos, salarios, prestaciones, vacaciones, depreciacin de maquinaria y equipos,
depreciacin de vehculos.

No se utilizan cuentas para la reclasificacin de los semovientes, cuando estos van
pasando de una fase a otra. Los costos de produccin no se acumulan adecuadamente
como costos de produccin de los diversos semovientes (becerros, mautes, etc.), sino
que se reflejan como costos del periodo.


70

Las cuentas de reclasificacin de semovientes deben implementarse a fin de reflejar
el total de los costos incurridos y acumulados por los distintos lotes de semovientes
en las diversas fases y as determinar el costo de cada semoviente o lote.

Plan de Asientos

En cuanto a la realizacin de asientos para asignar los costos de produccin
correspondientes a los semovientes pertenecientes a cada fase, no se realizan asientos
contables para asignar los costos que generan los semovientes a los lotes
pertenecientes a cada fase, debido a que no se utilizan cuentas de clasificacin de
semovientes. Los costos de produccin son registrados como gastos operativos
(costos del perodo) durante el ejercicio econmico, esto refleja un clculo del costo
del lote de semovientes poco adecuado dado que al considerar los costos de
produccin como costos del perodo los mismos no son inventariados.

Al no asignarse los costos de produccin a los lotes de semovientes por cada fase
hasta su venta, no se realizan tampoco asientos para la reclasificacin de los
inventarios; lo que implica la no transferencia o arrastre de los costos generados
desde la fase de fecundacin o compra hasta el momento de venta.

Los registros contables utilizados son anlogos a los de la contabilidad general, por


71
ejemplo, si se compran productos que se consideren como insumos y suministros, se
afecta la cuenta de inventario de insumos y suministros. En el momento del uso, no
se realiza un asiento donde se le asigne al lote de semovientes lo que este consumi.

Plan de Libros

Los libros utilizados, para el registro de las operaciones son los exigidos por el
Cdigo de Comercio Venezolano en su artculo N 32, es decir, el libro diario, libro
mayor y el libro de inventarios; las operaciones se resumen en un registro mensual y
para las cuentas bancarias as como el control de clientes y proveedores se utilizan
mayores auxiliares.

Plan de Informes

Los informes generalmente utilizados son el Balance General, Estado de Resultados
y Flujo de Efectivo generalmente se usan con fines de cumplir con la Ley del
impuesto sobre La Renta y presentar la memoria y cuenta.

Mtodos de Asignacin de Costos

Mtodos de Asignacin de Costos de Materiales.



72
No se asigna el costo de los materiales a ninguna de las fases del proceso productivo,
sino que se considera como un costo del perodo atendiendo al precio de la factura
que la empresa pago por ellos, sin tomar en cuenta si los semovientes a los que se les
aplico estos insumos fueron vendidos o no en el periodo contable.

Esta metodologa implica una presentacin incorrecta de los costos de produccin en
el Estado de Resultados, puesto que no quedan reflejados en los costos de produccin
y ventas del periodo en que se venden los respectivos semovientes.

Mtodos de Asignacin de los Costos de Mano de Obra.

Se clasifican el total de los costos relacionados con la nmina como gastos
operativos, sin asociarlos a las fases del ciclo de produccin, este procedimiento es
inadecuado debido a que no se valoran correctamente los semovientes que la empresa
se dedica a producir (mautes, novillos becerros)

No se utiliza base alguna para asignar los costos por concepto de salarios a las
distantes fases de produccin, los mismos son registrados totalmente como costos de
produccin del perodo o gastos operativos.

En consecuencia el costo de mano de obra presentado en el Estado de Resultados no
se acumula en los costos que presentan los semovientes.


73

Mtodos de Asignacin de los Costos Indirectos.

Se clasifica el total de los costos indirectos como costos del periodo, sin asignarlos a
ninguna fase del ciclo productivo de la unidad de produccin, y sin usar en
consecuencia ninguna base para ello. Por esto el costo del perodo presentado en el
Estado de Resultados no corresponde con el costo acumulado por los semovientes al
momento de su venta, lo cual refleja una prctica inadecuada al subvalorarse el costo
de los productos (bovinos) vendidos, y obstaculizndose el proceso de planificacin,
control y toma de decisiones.

Tambin es importante resaltar que los equipos e instalaciones son depreciados, por
el mtodo de lnea recta, y reflejados como costos del periodo (gastos operativos), sin
asignarlos debidamente a los lotes de semovientes en los que se utilizan cada uno de
los equipos e instalaciones para llevar a cabo el ciclo de produccin.

Igualmente tampoco realiza la depreciacin de los semovientes dedicados a la
reproduccin (reproductores) o al trabajo; lo cual es una deficiencia en el clculo del
costo de produccin, ya que al llegar a la etapa adulta y considerarlos en el proceso
productivo como reproductores los semovientes no acumulan ms costos sino que se
deprecian de acuerdo con su vida til (aproximadamente 5 o 6 aos en la zona) y sus
costos de mantenimiento y depreciacin debern ser imputados a la fase de gestacin


74
(nuevos bovinos), la cual culmina con el nacimiento de los becerros los cuales a su
vez acumulan costos.

Clasificacin y Valoracin de los Semovientes

Se clasifican adecuadamente los semovientes en todas las categoras (becerros,
mautes, novillos, toros, vacas, reproductores).

En cuanto a la valoracin de los semovientes, estos son valorados a precio de
mercado, lo cual indica que los costos acumulados en el ciclo productivo no son
asignados a los semovientes, debido a que los mismos se reflejan como costos del
periodo en el ejercicio contable en que ocurra la adquisicin del material o servicio
que interviene en la fases del ciclo de produccin; en consecuencia, los semovientes
no arrastran los costos que generan durante las distintas fases del ciclo de produccin.
Adems, como se explic anteriormente, al no calcular los costos por fases (gestacin
o prenatal, cra, levante, ceba y ordeo) del proceso productivo, no se puede saber el
costo de los lotes de semovientes (becerros, mautes, novillos, etc), que son los
productos en proceso de cada fase y productos terminados disponibles para ser
comercializado o vendido.

Este procedimiento representa las siguientes desventajas:??



75
No cumple con el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de
Costos Histricos, el cual indica que las transacciones y eventos
econmicos que la contabilidad cuantifica se registrarn segn la cantidad
de efectivo que se afecten al momento en que se consideren realizados
contablemente, sin excluir el reconocimiento de los efectos de la inflacin
en la informacin financiera, (prctica del ajuste por inflacin).
Adems no se cumple con principios aplicables a la valoracin de
inventarios, el cual indica que los inventarios de productos en proceso y de
productos terminados deben valorarse al costo de produccin de los
mismos, lo que implican los cargos directos e indirectos que se incurren
para terminar determinado producto.
Desconocimiento del costo real y exacto de la produccin de cada tipo de
semoviente, no se sabe en qu etapa es ms rentable su venta, no se pueden
establecer estndares o estimaciones sobre la cantidad de materiales u horas
de trabajo consumidas en cada fase. Adems al momento de vender un
determinado lote no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos
costos, es decir, los ingresos que se producen por la venta de los
semovientes no se corresponden con los costos que generan en el periodo en
que se realiza su venta, por lo que no se cumple en este caso con el
principio de Realizacin y Periodo Contable.



76
Uso de los Estados Financieros

En relacin a la presentacin de los estados financieros nos encontramos el uso del
Balance General y el Estado de Resultado y el estado de flujo del efectivo para fines
de la declaracin del impuesto sobre la renta y para la rendicin de memoria y
cuenta.

Toma de Decisiones en las Unidades de Explotacin

Se utiliza la informacin generada por los sistemas contables, a fin de establecer
comparaciones con los ingresos, y determinar utilidades, sin embargo, esta
informacin es insuficiente debido a que los costos del perodo contable no reflejan
los costos acumulados de los semovientes vendidos durante el ejercicio econmico.
An cuando el precio de referencia tomado en cuenta para la venta de los
semovientes es el de mercado, y no es una decisin tomada por la empresa, la
informacin de costos de produccin incurridos en la unidad de produccin es
importante para tomar decisiones en cuanto a medidas para controlar costos, qu
productos vender o a que actividad dedicar los recursos, en caso de detectarse una
rentabilidad nula o negativa en la venta de algn tipo de semoviente.



77
CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

De acuerdo con los resultados presentados en el Captulo IV, se presentan las
siguientes conclusiones correspondientes a la implementacin se un sistemas de
costos por proceso con el objetivo de mejorar la acumulacin de costos de la
explotacin ganadera de doble propsito del Centro Gentico Productivo Florentino
C.A.

Las operaciones para contabilizar los costos son realizadas se realizan de forma
precaria como se expuso por lo cual se considera necesario la instalacin de un
sistema de acumulacin de costos.

En la actualidad se calculan los costos de produccin al final de cada ejercicio
econmico, con la finalidad de cumplir los requisitos exigidos por la Administracin
Tributaria, como es la declaracin del impuesto sobre la renta. Asimismo se
determino que el inventario de semovientes es valorado a precio de mercado, bajo un
sistema de inventario peridico.



78
Los costos de produccin son calculados en forma anloga al costo de ventas de la
contabilidad financiera para empresas comerciales, considerando los costos de mano
de obra e insumos como gastos operativos (costos del periodo), sin inventariarse
adecuadamente (es decir los costos no se asignan a los lotes de semovientes hasta el
momento de su venta). Estos costos del perodo son presentados en el Estado de
Resultados, sumando y restando el inventario inicial de semovientes y el inventario
final de semovientes, valorados a precio de mercado.

Se consideran nicamente el precio de factura en el costo de los insumos, dejando de
lado la inclusin de otras partidas que estn implcitas al proceso de adquisicin,
como gastos de importacin y transporte, subvaluando el costo de los mismos.
No se realizan registros contables por los nacimientos de semovientes, ni por su
reclasificacin, tampoco se llevan hojas de costos generados por cada lote, a fin de
realizar el seguimiento y asignacin de los mismos, simplemente se llevan cuentas
generales de gastos de nmina, insumos y otros gastos, los cuales no se clasifican
como costos directos e indirectos a las fases del ciclo productivo.

Se clasifican los materiales y suministros utilizados en las distintas fases de
produccin como Gastos Operativos (costos del periodo), este procedimiento es
inconveniente debido a que deben separar adecuadamente las operaciones
pertenecientes a la produccin y las actividades operativas. Igualmente consideran el
total de costos asociados a la nomina como gastos operativos, sin asignarlos a las


79
fases del ciclo de produccin, al igual que los costos indirectos.

Estos procedimientos son incorrectos, puesto que al no procederse a inventariarse los
costos de produccin, no se calculan costos por lotes de semovientes. Los costos de
los semovientes que permanecen en inventarios son calculados a precio de mercado,
lo cual indica que los mismos no se corresponden con la cantidad de recursos
empleados en cada fase.

Los costos por materiales, insumos, mano de obra, y otros servicios, no se registran
correctamente en el periodo al que corresponden, es decir en el que se venden los
semovientes, quedando afectado en consecuencia, el costo total de produccin en
cualquier ejercicio econmico.

An cuando los costos no se registran y acumulan por cada fase del ciclo productivo,
la totalidad de unidades encuestadas clasifican adecuadamente los semovientes.
Se utilizan el Balance General, el Estado de Resultado con ms frecuencia, y el
Estado de Flujo de Efectivo. Estos estados financieros son utilizados con fines de
elaborar la declaracin del impuesto sobre la renta, pero son poco tomados en cuenta
para establecer el precio de venta debido a que este es establecido por el mercado y a
lo dificultoso que consideran la determinacin del costo de un determinado lote.

Tambin se concluye que algunos Principios de Contabilidad Generalmente


80
Aceptados se ven afectados, tales como:

Realizacin y Periodo Contable.

Los semovientes no trasladan los costos que generan desde su fecundacin o
compra hasta el momento de su venta, o en el que se consideren aptos para ser
reproductores; estos costos son considerados como gastos del periodo y
reflejados como tales en el Estado de Ganancias y Prdidas, en el perodo en
que se incurren. En consecuencia al momento de vender un determinado lote
no se pueden comparar los ingresos con sus respectivos costos, es decir, los
ingresos que se producen por la venta de los semovientes no se corresponden
con los costos que generan en el periodo en que se realiza su venta, no
cumplindose en este caso con el principio de Realizacin y Periodo
Contable, ms an al considerar que el perodo de vida del semoviente oscila
entre 24 meses y 40 meses, perodo en el cual la unidad de explotacin ha
incurrido en elevados costos para su gestacin, cra y engorde.

Costo Histrico.
Los semovientes se presentan a precio de mercado en los estados financieros
violando el Principio de Costo Histrico, debido a que no se toman en cuenta
los costos de produccin de los distintos lotes y no acumular los costos hasta
el momento de la venta.


81

Es de hacer notar que al violar estos principios contables, en las explotaciones
de ganadera bovina, no se proporciona informacin acerca del aumento de
los costos de los semovientes a medida que se desarrollan, no se conoce cmo
se incrementa el costo del producto a medida que avanza biolgicamente y se
va traspasando de un inventario a otro; ya que no se utiliza un sistema de
registro de inventario continuo adecuado de asignacin de costos, contenido
en un sistema de acumulacin de costos por proceso.

Por otra parte, tampoco se permite comparar los ingresos con los costos de
produccin incurridos para la generacin de los mismos, porque si el ciclo de
produccin tiene una duracin que oscila entre los 24 y 40 meses (ciclo de
vida de los semovientes por edades: becerro, maute, etc), y slo se comparan
los gastos operativos (costos del periodo) de 12 meses, del ejercicio
econmico, con lo ingresos del mismo perodo es imposible determinar la
utilidad bruta y operativa exacta; es decir, los ingresos que se obtienen en un
ao, han sido generados con el esfuerzo de 2, 3 o 4 aos, que ocasionan a su
vez la totalidad de los costos acumulados en las distintas etapas o fases. Los
costos presentados en el Estado de Resultados no corresponden a los ingresos
que se liquidan, sino a los costos incurridos en slo de 12 meses.




82
RECOMENDACIONES

A partir de los resultados obtenidos, es necesario presentar algunas recomendaciones
que oriente la alta de gerencia del Centro Gentico Productivo Florentino C.A. en la
forma de archivar y registrar los datos que posteriormente van a procesar a fin de
obtener el costo de produccin de los distintos lotes de semovientes. Entre estas
tenemos:

La gerencia debera hacer uso de tarjetas de costos por cada lote de semovientes
(becerros, mautes, novillos, etc.) tomando como base la fecha de nacimiento o
compra y su peso, a fin de cargarle todos los costos que van generando mes a mes
desde el momento de su fecundacin o compra hasta su fecha de venta o pase a
reproductor. La estructura de estas tarjetas de costos debera contener la cantidad de
insumos (costos unitarios y totales), que ha consumido el lote, la cantidad de horas
hombre (costos unitarios y totales), y un prorrateo de los costos indirectos tomando
como base el peso total de los semovientes multiplicado por la porcin de cada lote o
teniendo como base el nmero total de semovientes y multiplicando por la porcin
correspondiente a cada lote.

Estas podran implementarse mediante herramientas informticas, que permitan
obtener informacin en menor tiempo, como paquetes, hoja de clculos y programas
de contabilidad que faciliten la organizacin de la informacin y el prorrateo


83
adecuado de los costos (Ver anexo D).

Se debera implementar el uso de otras formas como requisicin de materiales,
informes de recepcin de materiales a fin de llevar un control ms efectivo en el
manejo de los inventarios de materiales y suministros.

Igualmente debera establecerse un sistema de registro de inventario continuo
utilizando para ello diversas cuentas control, (Ver Anexo B), como: inventario de
becerros en proceso, inventario de becerro, inventario de mautes en proceso,
inventario de mautes, inventario de novillos en proceso, inventario de novillos,
inventario de toros en proceso, inventario de toros, inventario de vacas en proceso,
inventario de vacas; que sirvan para cargar los costos que van generando las distintas
categoras de semovientes, desde el momento de fecundacin o compra hasta su
reclasificacin, venta o prdida del semoviente. Los costos que se debiten en estas
cuentas sern los que arrojen las tarjetas de cada lote, mes a mes, (entradas o
aumentos por reclasificacin) y las cantidades que correspondan a los crditos sern
las operaciones de reclasificacin, venta, o prdida. De tal manera que cada lote
acumule sus costos en sus respectivas tarjetas de costos, los cuales son transferidos
de una etapa a otra, mediante un plan de asientos adecuado, como en un sistema de
acumulacin de costos por procesos (Ver Anexo C).

Tambin se deben utilizar cuentas control de inventarios de materiales y suministros,


84
de nmina y de costos indirectos; y as clasificar y registrar adecuadamente las
cuentas que pertenecen a la seccin de costo de produccin y las cuentas de gastos
operativos entendindose por estos los gastos de ventas y administracin, porque una
informacin mejor clasificada facilita el conocimiento de los resultados y la toma de
decisiones.

Se deberan depreciar los animales de trabajo y reproductores, dado que cuando los
semovientes llegan a su etapa adulta y comienzan a ser reproductores en la unidad de
produccin debern estar sujetos a la depreciacin durante el tiempo que se considere
ser su vida til, dichos cargos de depreciacin debern ser adjudicado junto con los
dems costos en la etapa de gestacin o prenatal, al inventario de becerros.

Las unidades de explotacin de ganadera bovina, deberan acumular los costos de su
produccin a lo largo de cada una de sus etapas, aun cuando sean las reflejadas en
cifras histricas, y sean poco significativas en trminos de poder adquisitivo.

Esto, porque como se sabe en Venezuela no existe estabilidad en el poder adquisitivo
de la moneda desde hace veinte aos, lo cual implica que el precio de los bienes y
servicios estn incrementndose constantemente y, en consecuencia, los costos
reflejados por los semovientes que han pasado por un periodo de produccin de dos
aos o ms, no reflejan el costo actual de estos sino estn expresados histricamente,
es decir con costos rezagados.


85

Sin embargo, los costos histricos, acumulados en los sistemas de costos, sirven para
determinar las cantidades de insumo, horas -hombre, as como de los diversos costos
indirectos que hacen posible establecer ciertas estimaciones, planificar y controlar la
gestin en la unidad de explotacin, dado que segn la teora de la contabilidad de
costos no se puede controlar eficientemente aquello que no se mide. Adems estas
cifras de costos histricos pueden ser ajustados por inflacin para ser expresados en
moneda corriente, y subsanar de esta forma la poca representabilidad de los costos
histricos acumulados en cuanto a poder adquisitivo.

Es importante acotar finalmente que en la unidad de explotacin se deben establecer
periodos ms largos para ejecutar los presupuestos de acuerdo al tipo de fase de
produccin que se realiza en la unidad de explotacin a fin de comparar los ingresos
y costos presupuestados contra los ingresos y costos reales, observando las
desviaciones, analizando sus causas y establecer los correctivos pertinentes.



86
REFERENCIAS

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Universidad Ezequiel Zamora, Barinas.
Ballestero, E. (1979) Contabilidad agraria, Ediciones Mundi-Prensa, 3 edicin,
Madrid.
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la toma de decisiones, Mc Graw Hill, Mxico.
Briceo L., R. (1999) El abandono del campo, Ediciones IESA, Caracas, Venezuela,
V 12, pgina 8.
Chacn, Galia (2000). Contabilidad de costos superior. Universidad de Los Andes.
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Mrida, Venezuela.
De Len, L. (1999). Sector agrcola, la mortal cuenta regresiva. Revista Gerente, V.
139 - Junio, pgina 45.
Duque, H. (1993) Fundamentos de Contabilidad agropecuaria, Universidad de Los
Andes, Departamento de Contabilidad y Finanzas.
Garcia, R. (1988) Los costos y la rentabilidad en las fincas de doble produccin,
Garay, J. (1999) Ley de Impuesto sobre la renta, comentada y con casos prcticos,
Garay, J. (1995) Ley de Impuesto sobre la renta, comentada y con casos prcticos,
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Edicin. Mxico
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87
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Haragadn y Munera (1985) Contabilidad de Costos, Editorial Norma, Colombia.
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Instrumentos de Medicin. XLIV Convencin Anual de Asovac, Coro
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Hill. Mxico.
Herrera, H. (1985) Ganadera de Carne en Venezuela, Editado por Dieter Plasse,
Rafael Salom, Caracas, Venezuela.
Horngren, Foster y Datar (1996) Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial,
Prentice Hall, Mxico.
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Generalmente Aceptados. Decimocuarta edicin. Mxico.
Mndez, Carlos E. (1988). Metodologa. Gua para Elaborar Diseos de
Investigacin en Ciencias Sociales, Contables y Administrativas. McGraw Hill.
Mxico.
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[Documento en Lnea] Agro informtica, artculos y ensayos. Disponible: http//
Mendoza, G. (2000b) Los registros contables en ganadera de bovinos.
Murcia, H. Administracin de Empresas Agropecuarias. UTEHA. Mxico.
Namakforoosh, M. (2002). Metodologa de la Investigacin. Editorial Limusa.
Segunda edicin. Mxico.


88
Neuner, J (1996). Contabilidad de Costos. Principios y Prctica, UTEHA. Mxico.
Prez De Len, O. (1999). Contabilidad de Costos, Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C., Limusa, Mxico.
Pea, D. (1999) Potencialidades agrcolas del estado Mrida, Ministerio de la
Produccin y el Comercio, Divisin de Planificacin y Estadstica, Mrida.
Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1998) Contabilidad de Costos: Concepto y
aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Tercera Edicin. McGraw Hill,
Mxico.
Ramrez, E. (1999) Agricultura y Petrleo, Ediciones IESA, Caracas, Venezuela,
Salkind, N. (1997). Mtodos de Investigacin. Person Educacin. Prentice May.
Tercera Edicin. Mxico.
Siniesterra, G (1997). Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestin,
Editorial Universidad del Valle, Cali, Colombia.




89











ANEXOS


90
ANEXO A

CUESTIONARIO

CUESTIONARIO DIRIGIDOS A LOS ADMINISTRADORES O CONTADORES
DEL CENTRO GENETICO PRODUCTIVO FLORENTINO C.A.

1. DESCRIPCIN DEL CICLO DE PRODUCCIN DE LAS FASES DE GESTACIN, CRA,
LEVANTE, CEBA, Y ORDEO.
A qu se dedica la unidad de explotacin?.
1. Ganadera de Doble Propsito

2. Ganadera de carne


3. Ganadera de Leche 4. Otro.Cul?_____________________
_________________________________

1.1 Identifique las fases del ciclo de produccin que se realizan en la unidad de explotacin y la
duracin de cada una.
Fase Gestacin Crianza Levante Ceba o Engorde Otras
Duracin
Peso

2. IDENTIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN EN LA UNIDAD DE
EXPLOTACIN.
2.1. En la unidad de produccin se realiza el clculo del costo de produccin.
Si 2.2. En qu etapa se
calcula?
1. Gestacin ___ 2. Cra ___ 3. Levante ____ 4. Engorde ___

No
Por qu? _____________________________________________________________
______________________________________________________________________

2.3. En qu momentos son calculados?
1. Antes de cada fase (Estimado) 2. Despus de cada fase



91
2.4 Qu costos son considerados en la unidad de explotacin como parte del valor de los materiales al
momento de su compra?
1. Precio de Factura 2. Gastos de Transporte 3.Gastos de Manipulacin

4. Valor de Envases o
Empaques
5. Otros Cules? _____________________________________

2.5. Mantiene la unidad de explotacin inventario de insumos y materiales? (DE SER NEGATIVA
LA RESPUESTA PASE A LA PREGUNTA N 2.7. )
1. Si Cules?_____________________________________________

2. No Por qu?____________________________________________

3. No respondi

2.6. Cules mtodos utiliza la unidad de explotacin para valorar los inventarios de materiales y
suministros?
1. PEPS 2. Promedio Mvil 3.UEPS

4. Precio de Mercado 5. Promedio de fin de mes 6. Otros Cules?_____________

2.7. Se clasifican los semovientes en la unidad de explotacin?
1. Si 2. No

Cmo? 1. _______________ 2. _______________ 3. _______________

2.8. Cmo valoran los inventarios de semovientes?
1.- A precio de mercado 2. Valor Preestablecido

3. De acuerdo a la cantidad de costos incurridos
en el proceso productivo de cada fase

4. Otros Cules? _________________
________________________________

MANO DE OBRA DIRECTA



92
2.9. Cmo se clasifica la mano de obra en la empresa? (Indique el nmero de trabajadores por
categora)

1. De acuerdo con el trabajo desempeado 2. Segn su relacin laboral
Permanente Temporero Ocasional
Obrero
Obrero Calificado
Empleado de Direccin o Administracin
Otros Cules?

2.10. Cmo se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo de la
empresa?
Base / Trabajadores Permanentes Temporales Eventuales
Unidad de tiempo (salario fijo)
Unidad de tiempo y por obra
Mixto (En efectivo y en especie)
Otras Cules?

2.11. Cmo se asocia el costo de los salarios cancelados a los trabajadores que laboran en la
produccin a cada fase?
Opciones Gestacin Cra Levante Ceba y ordeo
Permanente
Temporal
Eventual
Otros Cules?________________________________________________

(1) A partir del promedio de pago a los trabajadores
(2) Por el nmero de horas empleadas en cada fase de produccin o categora
(3) Otras

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

2.12. Cmo se incorpora en el costo de produccin los costos incurridos por los siguientes
conceptos?


93
Tipo de Servicio / Etapa Gestacin Cra Levante Ceba o
Engorde
1. Alimentos para animales Cules?
2. Alimentos para trabajadores
3. Medicamentos
4. Lubricantes
5. Repuestos
6. Fertilizantes
7. Pesticidas
8. Sueldo de Supervisores
9. Sueldo de aseadores
10. Sueldo de vigilantes
11. Repuestos
12. Material de limpieza
13. Asistencia Tcnica
14. Mantenimiento y Reparaciones
menores

15. Servicios pblicos
16. Arrendamientos
17. Depreciaciones
18. Otros Cules?


Bases de incorporacin:
1. El costo de factura de los materiales comprados en el periodo
2. Cantidad de materiales utilizados en el periodo (en Bolvares)
3. Cantidad de materiales utilizados en el periodo dividido por la cantidad de productos elaborados
4. Estimaciones basadas en la experiencia
5. Mediante el uso de una tasa predeterminada
6. Otras Cules?
7. Numero de semovientes
8. rea de trabajo
9. Horas de mano de obra directa
10. Otras Cules? ________________________

3. ANLISIS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

3.1 Indique que tipo de planillas o soportes utiliza para la compra de materiales y suministros o
semovientes.



94
1. Requisicin compras 2. Informe de Recepcin 3. Orden de compras

4. Factura 5. Otras Cules?__________________________________

3.2 Cules son las planillas o soportes utilizadas en la empresa para controlar el uso de materiales y
suministros o semovientes?
1. Requisicin materiales 2. Otros

3. Ninguno 4. No respondi

3.3. La unidad explotacin utiliza formatos para el registro de los siguientes gastos?

Tipo de Servicio / Etapa Si Cules? No
1. Sueldo de Supervisores
2. Sueldo de aseadores
3. Sueldo de vigilantes
4. Repuestos usados
5. Material de limpieza usado
6. Asistencia Tcnica
7. Mantenimiento y Reparaciones
menores

8. Servicios pblicos
9. Arrendamientos
10. Seguros

3.4. Utiliza un sistema computarizado para procesar la informacin contable
1. Si 2. No

4.- USO DE LA INFORMACIN OBTENIDA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS PARA LA
TOMA DE DECISIONES, PLANEACIN Y CONTROL.

4.1. Se planifica en la unidad de produccin?
1. Si Sobre que aspectos?__________________

2. No Por qu?____________________________

3. No respondi




95
4.2- Cul es el periodo de la planificacin?
1. Corto Plazo (15 das a 12 meses) 2 . M e d i a n o P l a z o ( 1 a 3 aos)

3. Largo Plazo (3 aos o ms aos) 4. No respondi

4.3. Indique qu instrumentos utiliza en la unidad de produccin para planificar un periodo
determinado.
1. Presupuesto de Efectivo 2. Presupuesto de Capital 3. Presupuesto Maestro

4. Presupuesto flexible 5. Otros Cules?

4.4. La empresa utiliza algn modelo en el cual simule el comportamiento de las utilidades frente a
diferentes niveles de costos y de volumen de produccin?
1. Si Cul?________________________________________________________

2. No Por qu?______________________________________________________

4.5. Se establecen en la unidad de explotacin costos predeterminados (estimados o estndar)? (EN
CASO DE SER NEGATIVO PASE A LA PREGUNTA 4.10)
1. Si Cul?________________________________________________________

2. No Por qu?______________________________________________________

3. No respondi

4.6. Se comparan los costos de produccin obtenidos con los niveles de costos predeterminados o
presupuestados?
1. Si Cul?________________________________________________________

2. No Por qu?______________________________________________________

3. No respondi


4.7. Cul es la accin inmediata tomada por la empresa en caso de observarse alguna desviacin entre
los costos predeterminados y los costos reales?


96
1. Se investigan los orgenes de las desviaciones 2. Se actualizan los costos predeterminados

3. No se realiza accin alguna 4. Otras Cules?

5. No respondi

4.8- Se le realiza algn seguimiento a las medidas correctivas?
1. Si Cul?________________________________________________________

2. No Por qu?______________________________________________________

3. No respondi

4.9. Qu estados financieros utiliza la empresa con ms frecuencia?
1. Balance General 2. Estado de Resultados

3. Estado de Movimientos de las cuentas del Patrimonio 4. Estado de Movimiento de Efectivo

5. Otros Cules? ____________________________________________________________

4.10. La informacin de costos generada por el sistema de costeo de la unidad de produccin es usada
para:
1. Fijar Precios 2. Seleccin de materias primas alternativas

3. Crear mezcla de productos 4. Eliminar un producto

5. Disear procesos productivos

6. Localizacin de la empresa





7. Ninguna

8. No respondi


IDENTIFICACIN DE LA UNIDAD DE PRODUCCIN
Denominacin Social______________________
Direccin: __________________________________________
Persona Entrevistada (cargo) _________________ N de Trabajadores __________
Nmero de Hectreas: _____
Nmero de Semovientes: ________


97
ANEXO B
PLAN DE CUENTAS RECOMENDADO

1 Activo
11 Activo Circulante
1101 Caja
110101 Caja Chica
110102 Caja Principal
1102 Bancos
110201 Banco Mrida
110202 Banco Barinas
1120 Efectos Por Cobrar
1121 Efectos Por Cobrar Descontados
1122 Cuentas Por Cobrar
1123 Provisin Para Incobrables
1125 Cuentas Por Cobrar Obreros
1126 Cuentas Por Cobrar Empleados
1155 Inventario De Ganado Vacuno
115501 Toros
115503 Vacas
115504 Novillos
115505 Novillas
115506 Mautes
115508 Becerros
115506 Becerras
1156 Inventario De Ganado Vacuno en Proceso
115601 Toros en Proceso
115603 Vacas en Proceso
115604 Novillos en Proceso
115605 Novillas en Proceso
115606 Mautes en Proceso
115608 Becerros en Proceso
1168 Insecticidas
1171 Medicina Veterinaria
1175 Alimentos Concentrados


98
176 Semen
1193 Materiales y tiles de aseo
12 Inversiones Permanentes
13 1301 Activo Fijo Terrenos
130101
1302 1303
Hacienda Paraso (2000 Has) Mejoras Incorporadas al
Terreno Depreciacin Acumulada Mejoras
1304 Edificaciones
130401 Casa Obreros
130402 Casa Patronal
1305
130501
Depreciacin Acumulada Edificaciones Depreciacin
Acumulada Casa Obreros
130502
1306
Depreciacin Acumulada Casa Patronal Instalaciones
130601
1307
130701
Vaqueras Depreciacin Acumulada Instalaciones.
Depreciacin Acumulada Vaqueras
1308 Cercas
1309 Depreciacin Acumulada Cercas
1322
132201
Maquinaria y Equipos Tractor
132202 Romana
132202 Motobomba
132203 Fumigadora
132204 Rastra
132205 Bomba
1323 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos
132301
132302
Depreciacin Acumulada Tractor Depreciacin
Acumulada Motobomba
132303
132304
132305
Depreciacin Acumulada Fumigadora Depreciacin
Acumulada Rastra Depreciacin Acumulada Bomba
1325
1326
Implementos y tiles Depreciacin Acumulada
Implementos y tiles
1327 Vehculos


99
132701
1328
Depreciacin Acumulada Vehculos Mobiliario
132801 Depreciacin Acumulada Mobiliario
1329 Reproductores
132901
1330
133001
141401
Depreciacin Acumulada Reproductores Animales de
Trabajo Depreciacin. Acumulada Animales de Trabajo
Cargos Diferidos Gastos de Constitucin
15 Otros Activos
1501 Activo Retirados de la Produccin
2 Pasivo
21 Pasivo Circulante
2101 Gastos Operacionales por Pagar
2102 Retenciones
2103
2105
22
2201
Efectos Por Pagar
Cuentas Por Pagar
Pasivo a Largo
Plazo Hipoteca por Pagar
23 Crditos Diferidos
3
31
3101
3102
Capital
Capital Contable X,
Capital X,
Cuenta Personal
3199
4
41
4101
Resultados Del Ejercicio
Ingresos
Ingresos Por Ventas
Ventas De Ganado Vacuno
410101 Ventas De Toros
410102 Ventas De Toretes
410103 Ventas De Vacas
410104 Ventas De Novillos
410105 Ventas De Novillas
410106 Ventas De Mautes
410108 Ventas De Becerros
4109 Devolucin sobre Ventas De Ganado Vacuno
4115 Desc. Sobre Ventas De Ganado Vacuno
42
4201
Otros Ingresos
Ingresos por Alquiler De Potreros
5 Costo de Produccin y Ventas


100
51 Costo de Ventas de Gestacin
5101 Material Directo
510101 Alimentos Concentrados
510102 Minerales
510103 Sal
510104 Semen-Embriones
510105 Melaza
510106 Fertilizantes
510107 Semilla
510108
510109
Nitrgeno
Gas
510110
510111
Pajuela
Heno
510112 Medicinas
51011201 Aftosa
51011202
51011203
51011204
Septicemia
Leptopira
Rabia
51011205 Carbn Bacteridiano
51011206 Tuberculosis
51011207
510113
510114
510115
Triple
Desparasitantes
Vitaminas y Reconstituyentes
Baos
510116 Antibiticos
510117 Tratamientos Curativos
510120 Minerales
510122
510123
Fletes en compras de material directo
Inseminacin artificial
5102 Mano De Obra Directa
510201 Sueldos de Personal Obrero
510202 Prestaciones Sociales Personal Obrero
510203 Vacaciones Personal Obrero
510204
510205
51020501
51020502
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE


101
51020503 Aporte SPF
51020504 Aporte LPH
5103 Costos Indirectos
510301 Sueldos Mano de Obra Especializada
51030101 Veterinario
51030102 Encargado
51030103 Bonos Encargado
51030104 Viticos Encargado
51030105 Prestaciones Sociales Encargado
510306 Mantenimiento Maquinaria y Equipo
51030601 Mantenimiento Tractor
51030602 Mantenimiento Bombas y Motores
51030603 Mantenimiento Equipos Menores
510307 Alquiler de Maquinaria
510308 Mantenimiento de Vehculos
510309 Mantenimiento de Cercas y Potreros
510313 Mantenimiento de Instalaciones
510314 Depreciaciones
51031401 Depreciacin Edificaciones
51031402 Depreciacin Instalaciones
51031403 Depreciacin Cercas
51031404 Depreciacin Maquinaria y Equipos
51031405
Depreciacin Implementos y tiles
51031406 Depreciacin Vehculos
51031407 Depreciacin Mobiliario
51031408 Depreciacin Reproductores
51031409 Depreciacin Animales de Trabajo
510315 Mortandad de ganado vacuna
510316 Perdida por robo de ganado vacuno
510317 Combustibles y Lubricante
52 Costo de Ventas de Crianza
5201 Costos Acumulados
520101 Costo de Gestacin Acumulado
520102 Compra de Becerros
520103 Fletes sobre compras de Becerros


102
5202 Material Directo
520201 Alimentos Concentrados
520202 Minerales
520203 Sal
520204 Semen-Embriones
520205 Melaza
520206 Fertilizantes
520207
520208
Nitrgeno
Gas
520209
520210
Pajuela
Heno
520211 Medicinas
52021101 Aftosa
52021102
52021103
52021104
Septicemia
Leptopira
Rabia
52021105 Carbn Bacteridiano
52021106 Tuberculosis
52021107
520212
520213
520214
Triple
Desparasitantes
Vitaminas y Reconstituyentes
Baos
520215 Antibiticos
520216 Tratamientos Curativos
520220 Minerales
520222
5203
Fletes en compras de material directo Mano De Obra
Directa
520301 Sueldos de Personal Obrero
520302 Prestaciones Sociales Personal Obrero
520303 Vacaciones Personal Obrero
520304
520305
52030501
52030502
52030503
52030504
5204
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
Aporte SPF
Aporte LPH
Costos Indirectos


103
520401
52040101
Sueldos Mano de Obra Especializada
Veterinario
52040102 Encargado
52040103 Bonos Encargado
52040104 Viticos Encargado
52040105 Prestaciones Sociales Encargado
520406 Mantenimiento Maquinaria y Equipo
52040601 Mantenimiento Tractor
52040602 Mantenimiento Bombas y Motores
52040603 Mantenimiento Equipos Menores
520407 Alquiler de Maquinaria
520408 Mantenimiento de Vehculos
520409 Mantenimiento de Cercas y Potreros
520413 Mantenimiento de Instalaciones
520414 Depreciaciones
52041401 Depreciacin Edificaciones
52041402 Depreciacin Instalaciones
52041403 Depreciacin Cercas
52041404 Depreciacin Maquinaria y Equipos
52041405
Depreciacin Implementos y tiles
52041406 Depreciacin Vehculos
52041407 Depreciacin Mobiliario
52041408 Depreciacin Reproductores
52041409 Depreciacin Animales de Trabajo
520415 Mortandad de ganado vacuna
520416 Perdida por robo de ganado vacuno
520417 Combustibles y Lubricantes
53 Costo de Venta de Levante
5301 Costos Acumulados
530101 Costo de Crianza Acumulado
530102 Compra de Mautes
530103 Fletes sobre compras de ganado
53010302 Fletes sobre compras de Mautes
5302 Material Directo
530201 Alimentos Concentrados


104
530202 Minerales
530203 Sal
530204 Semen-Embriones
530205 Melaza
530206 Fertilizantes
530207 Semilla
530208
530209
Nitrgeno
Gas
530210
530211
Pajuela
Heno
530212 Medicinas
53021201 Aftosa
53021202
53021203
53021204
Septicemia
Leptopira
Rabia
53021205 Carbn Bacteridiano
53021206 Tuberculosis
53021207
530213
530214
530215
Triple
Desparasitantes
Vitaminas y Reconstituyentes
Baos
530216 Antibiticos
530217 Tratamientos Curativos
530220 Minerales
530222
5303
Fletes en compras de material directo
Mano De Obra Directa
530301 Sueldos de Personal Obrero
530302 Prestaciones Sociales Personal Obrero
530303 Vacaciones Personal Obrero
530304
530305
53030501
53030502
53030503
53030504
5304
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
Aporte SPF
Aporte LPH
Costos Indirectos


105
530401
53040101
Sueldos Mano de Obra Especializada
Veterinario
53040102
53040103
53040104
Encargado
Bonos Encargado
Viticos Encargado
53040105 Prestaciones Sociales Encargado
530406 Mantenimiento Maquinaria y Equipo
53040601 Mantenimiento Tractor
53040602 Mantenimiento Bombas y Motores
53040603 Mantenimiento Equipos Menores
530407 Alquiler de Maquinaria
530408 Mantenimiento de Vehculos
530409 Mantenimiento de Cercas y Potreros
530413 Mantenimiento de Instalaciones
530414 Depreciaciones
53041401 Depreciacin Edificaciones
53041402 Depreciacin Instalaciones
53041403 Depreciacin Cercas
53041404
53041405
Depreciacin Maquinaria y Equipos Depreciacin
Implementos y tiles
53041406 Depreciacin Vehculos
53041407 Depreciacin Mobiliario
53041408 Depreciacin Reproductores
53041409 Depreciacin Animales de Trabajo
530415 Mortandad de ganado vacuna
530416 Perdida por robo de ganado vacuno
530417 Combustibles y Lubricantes
54 Costo de Venta de Ceba
5401 Costos Acumulados
540101 Costo de Levante Acumulado
540102 Compra de Novillos
540103 Fletes sobre compras de Novillo
5402 Material Directo
540201 Alimentos Concentrados
540202 Minerales
540203 Sal


106
540204 Semen-Embriones
540205 Melaza
540206 Fertilizantes
540207 Semilla
540208 Nitrgeno
540209 Gas
540210 Pajuela
540211 Heno
540212 Medicinas
54021201 Aftosa
54021202
54021203
Septicemia
Leptopira
54021204 Rabia
54021205 Carbn Bacteridiano
54021206 Tuberculosis
54021207
540213
Triple
Desparasitantes
540214
540215
Vitaminas y Reconstituyentes
Baos
540216 Antibiticos
540217 Tratamientos Curativos
540220 Minerales
540222
5403
Fletes en compras de material directo Mano De Obra
Directa
540301 Sueldos de Personal Obrero
540302 Prestaciones Sociales Personal Obrero
540303 Vacaciones Personal Obrero
540304
540305
54030501
54030502
54030503
Trabajos Eventuales
Aportes Legales
Aporte SSO
Aporte INCE
Aporte SPF
54030504
5404
Aporte LPH
Costos Indirectos
540401
54040101
Sueldos Mano de Obra Especializada
Veterinario
54040102 Encargado


107
54040103
54040104
54040105
540406
54040601
Bonos Encargado
Viticos Encargado
Prestaciones Sociales Encargado
Mantenimiento Maquinaria y Equipo
Mantenimiento Tractor
54040602 Mantenimiento Bombas y Motores
54040603 Mantenimiento Equipos Menores
540407 Alquiler de Maquinaria
540408 Mantenimiento de Vehculos
540409 Mantenimiento de Cercas y Potreros
540413 Mantenimiento de Instalaciones
540414 Depreciaciones
54041401 Depreciacin Edificaciones
54041402 Depreciacin Instalaciones
54041403 Depreciacin Cercas
54041404 Depreciacin Maquinaria y Equipos
54041405
Depreciacin Implementos y tiles
54041406 Depreciacin Vehculos
54041407 Depreciacin Mobiliario
54041408 Depreciacin Reproductores
54041409 Depreciacin Animales de Trabajo
540415 Mortandad de ganado vacuna
540416 Perdida por robo de ganado vacuno
540617 Combustibles y Lubricantes
56 Gastos Administrativos
5604 Sueldos Empleados
5605 Prestaciones Sociales
5606 Vacaciones
5607 Bonificaciones
5608 Aportes Legales
560801 Aporte SSO
560802 Aporte SPF
560803 Aporte INCE
560804 Aporte LPH
5609 Gastos Seguro
5610 Gastos Artculos De Oficina
5611 Perdidas Por Cuentas Incobrables


108
5612 Gastos Materiales Y tiles De Aseo
5613 Depreciacin Vehculos
5614 Depreciacin Edificaciones
5615 Depreciacin Mobiliario
5616 Depreciacin
5617 Amortizacin Gastos Constitucin
5625 Gastos De Combustibles Y Lubricantes
5630
57
7
Agua, Luz, Gas
Otros Egresos
Cuentas De Orden
71 Cuentas De Orden Deudoras
72 Cuentas De Orden Acreedoras


109
ANEXO C
PLAN DE ASIENTOS PARA LOS CICLOS DE PRODUCCIN


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(1)

Alimentos Concentrados

Banco


P/R compra de alimentos concentrados


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(2)


Sueldos de Personal Obrero


Banco


P/R cancelacin de personal obrero



Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(3)

Honorarios del Veterinario


Banco

P/R cancelacin de Honorarios
Profesionales al Veterinario



Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(4)


Inventario de Becerros en proceso


Alimentos Concentrados


Sueldos de Personal Obrero


Honorarios del Veterinario

P/R asignacin de costos a los becerros
en proceso


110

Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(5)


Inventario de Becerros


Inventario de Becerros en Proceso

P/R culminacin de la fase de gestacin
del lote de fecha......



Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(6)

Costo de Ventas de Gestacin

Inventario de Becerros

P/R costos de Becerros vendidos


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(7)

Banco


Venta de Becerros


P/R Venta de Becerros del lote .......


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(8)


Costos de Gestacin Acumulado


Inventario de Becerros

P/R acumulacin del costo de
gestacin


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(9)

Inventario de Mautes en Proceso


Costo de Gestacin acumulado

P/R Transferencia del costo de


111
gestacin


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(10)

Alimentos Concentrados
Banco

P/R compra de alimentos concentrados


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(11)


Sueldos de Personal Obrero

Banco

P/R cancelacin de personal obrero


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(12)

Honorarios del Veterinario

Banco

P/R cancelacin de Honorarios
Profesionales al Veterinario


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(13)


Inventario de Mautes en proceso


Alimentos Concentrados

Sueldos de Personal Obrero

Honorarios del Veterinario

P/R asignacin de costos a mautes en
proceso





112
Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(14)


Inventario de Mautes


Inventario de Mautes en Proceso

P/R culminacin de la fase de crianza
del lote de fecha......



Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(15)

Costo de Ventas de Crianza


Inventario de Mautes

P/R costos de Mautes vendidos

Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(16)


Banco

Venta de Mautes

P/R Venta de Mautes del lote .......


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(17)

Costo de Crianza Acumulado
Inventario de Mautes

P/R acumulacin del costo de crianza


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(18)

Inventario de Novillos en Proceso

Costo de Crianza Acumulado

P/R tranferencia de costo de crianza
acumulado




113
Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(19)

Alimentos Concentrados
Banco

P/R compra de alimentos concentrados


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(20)
Sueldos de Personal Obrero
Banco
P/R cancelacin de personal obrero


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(21)

Honorarios del Veterinario


Banco

P/R cancelacin de Honorarios
Profesionales al Veterinario


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(22)
Inventario de Novillos en proceso

Alimentos Concentrados


Sueldos de Personal Obrero


Honorarios del Veterinario

P/R asignacin de costos a los novillos
en proceso


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(23)


Inventario de Novillos

Inventario de Novillos en Proceso
P/R culminacin de la fase de Levante
del lote de fecha......



114

Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(24)

Costo de Venta de Levante


Inventario de Novillos


P/R costos de Novillos vendidos


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(25)


Banco

Venta de Mautes
P/R Venta de Mautes del lote .......


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(26)

Costo de Levante Acumulado

Inventario de Novillos


P/R acumulacin del costo de levante


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(27)

Inventario de Toros o Vacas en
Proceso


Costo de Levante Acumulado

P/R transferencia del costo de levante...

Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(28)

Alimentos Concentrados
Banco

P/R compra de alimentos concentrados




Fecha Explicacin Ref Debe Haber


115

(29)

Sueldos de Personal Obrero

Banco


P/R cancelacin de personal obrero


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(30)


Honorarios del Veterinario


Banco

P/R cancelacin de Honorarios
profesionales al veterinario


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(31)
Inventario de Toros o Vacas en
proceso

Alimentos Concentrados
Sueldos de Personal Obrero
Honorarios del Veterinario
P/R asignacin de costos a los toros o


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(32)

Inventario de Toros o Vacas
Inventario de Toros o Vacas en
Proceso

P/R culminacin de la fase de ceba del
lote de fecha......


Fecha Explicacin Ref Debe Haber
(33)

Costos de Venta de Ceba

Inventario de Toros o Vacas


116

P/R costos de Toros o vacas vendidas


Fecha Explicacin Ref Debe Haber

(31)


Banco


Venta de Toros o Vacas

P/R Venta de Toros o vacas del lote
.......



117
ANEXO D
FORMATOS PARA EL REGISTRO CONTINUO DE LOS COSTOS DEL CICLO DE
PRODUCCIN

[Anexo D-1]
[Hoja de Consumos]
HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR DIA
DIA
FASE
CONCEPTO
LOTE

GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA

TOTAL
UNDS

Bs.
UND
TOTAL
Bs.







HOJA DE CONSUMOS DE MATERIAL DIRECTO POR MES
MES
FASE
CONCEPTO
LOTE

GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA

TOTAL
UNDS

Bs.
UND
TOTAL
Bs.
















118
[Anexo D-2]
[Hoja de Tiempo]

HOJA DE TIEMPO POR DIA DA:
FASE
LOTE GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA TOTAL
HRS
Bs.
HR
TOTAL
Bs.
HORAS

Bs.
/HORA

TOTAL
Bs.

LOTES


HOJA DE TIEMPO POR MES MES:

FASE
LOTE
GESTACION CRIANZA LEVANTE CEBA
TOTAL
HRS
Bs.
HR
TOTAL
Bs.
HORAS

Bs. /HORA

TOTAL Bs.

LOTES




119
[Anexo D-3]
[Costos Indirectos]

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS POR MES

FASE
GESTACI
ON
CRIANZA LEVANTE CEBA
TP.
Bs./KG.
CONCEPTO
T
LOTE
KG. Bs. KG. Bs.

TOTAL
Bs .
KG. Bs. KG. Bs.







































120
[Anexo D-4]
[Hoja de Costos Totales]


TARJETA DE CONTROL DE COSTOS

FASE: CATEGORIA: Lote N


CANTIDAD PESO INSUMOS MO GI
TOTAL
MES
TOTAL
ACUM
COSTO
POR
UNIDAD
COSTO
POR KG.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12