CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Introduo

........................................................................................... 01 Controles Internos ................................................................................ 02 Planejamento de Auditoria ..................................................................... 14 Procedimentos de Auditoria .................................................................... 21 Lista de Questes .................................................................................. 33 Bibliografia .......................................................................................... 40

Introduo Caro Aluno, Vamos para nossa ltima aula do curso de Auditoria em exerccios para o concurso de Analista do Banco Central do Brasil rea 5. Nas aulas passadas, falamos sobre auditoria independente, sobre auditoria interna e sobre as diferenas em relao a esses dois tipos de auditoria. Hoje abordaremos questes sobre controle interno, planejamento e procedimentos de auditoria, de forma a passar por todos os tpicos do edital. Para poder dar uma sequncia lgica aos nossos comentrios e explicaes, traremos algumas questes que tratam de assuntos que, apesar de no estarem explcitos no contedo programtico do edital, esto intimamente relacionados e que no podem ser deixados de lado. Por exemplo, para falar de inspeo e reviso analtica preciso falar de testes substantivos e de observncia. Assim, atingimos nosso objetivo de fazer com que voc tenha uma viso, ao mesmo tempo, completa e objetiva da disciplina para responder com tranquilidade a prova que se aproxima. Outra coisa: no esquea que sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. E, por ltimo, participe do Frum de dvidas! Bom, chega de papo e mos obra...

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Controles Internos (avaliao dos controles internos, segregao de funes, anlise do custo dos controles x benefcios) 01. (ESAF/Auditor-Fiscal da Previdncia Social AFPS/2002) Os controles internos podem ser classificados em: (A) contbeis e jurdicos. (B) patrimoniais e econmicos. (C) financeiros e econmicos. (D) empresariais e externos. (E) administrativos e contbeis. Resoluo: Vamos comear a aula de hoje tentando entender o que significa controle interno, quais so suas caractersticas e quais so os critrios utilizados pelo auditor independente para avaliar o controle interno de uma instituio. Discutiremos todas essas questes. Contudo, como dizem, vamos comear do comeo (rsrs) e definir o que controle. O controle uma das funes bsicas da administrao e tem como objetivo primordial garantir que os diferentes processos e atividades institucionais esto de acordo com o que foi planejado, permitindo que sejam efetuadas correes sempre que necessrio. Assim, o Controle Interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos esto sendo atingidos. Dessa forma, representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de: proteger os ativos (controles contbeis); produzir dados contbeis confiveis (controles contbeis); e ajudar a administrao administrativos). na conduo dos negcios (controles

Os dois primeiros objetivos representam controles internos contbeis e o ltimo, controles interno administrativos.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Vejamos alguns exemplos de controle interno: Controles Contbeis Sistemas de conferncia, aprovao e autorizao Segregao de funes Controle fsico sobre ativos Auditoria interna Controles Administrativos Anlise de lucratividade por linha de produto Controle de qualidade Treinamento de pessoal Estudos para aumento de eficincia produtiva

Ateno! Auditoria Interna um tipo de controle interno. Em outras palavras, controles contbeis so os que objetivam a proteo dos ativos e a produo de dados contbeis adequados, enquanto que os controles administrativos so aqueles orientados a auxiliar a administrao na conduo de suas atividades, de sua operao. Agora, para responder nossa questo, sabemos que os controles internos podem ter como objetivo proteger os ativos e produzir dados contbeis confiveis (controles contbeis) ou ajudar a administrao na conduo dos negcios (controles administrativos) O nico item que traz essa classificao a letra E. Gabarito: E 02. (Cesgranrio/MPE-RO Analista em Auditoria/2005) A organizao do sistema de controles internos nas empresas, para verificar se os funcionrios esto seguindo as rotinas internas e a segregao de funes, responsabilidade da: (A) administrao da empresa, somente. (B) auditoria interna, somente. (C) auditoria independente, somente. (D) auditoria interna e da auditoria independente. (E) auditoria independente e da administrao da empresa. Resoluo: J vimos na aula passada que implantao, organizao e manuteno dos sistemas de controle interno responsabilidade da administrao, e no dos auditores externos ou internos.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Ou seja, administrao da entidade a responsvel pelo estabelecimento dos sistemas de controle interno e pela verificao se esses esto sendo devidamente cumpridos pelos seus funcionrios. Portanto, a resposta correta a letra A.

Gabarito: A
03. (Cesgranrio/TCE-RO Contador/2007) As normas de auditoria estabelecem que o auditor externo, em seu trabalho de campo, deve avaliar o sistema de controle interno da empresa. So exemplos de controles internos contbeis avaliados pelo auditor externo: (A) auditoria interna e anlise de lucratividade dos produtos. (B) controle fsico sobre ativos e auditoria interna. (C) controle fsico sobre ativos e controle de qualidade. (D) segregao de funes e controle de qualidade. (E) segregao de funes e treinamento de pessoal. Resoluo: Sabemos que os controles internos contbeis so aqueles destinados proteo dos ativos e produo de dados contbeis adequados (ex.: sistemas de conferncia, aprovao e autorizao; segregao de funes; controle fsico sobre ativos; e auditoria interna). Vamos analisar cada um dos itens: Item A: errado. - auditoria interna (contbil) - anlise de lucratividade dos produtos (administrativo) Item B: certo. - controle fsico sobre ativos (contbil) - auditoria interna (contbil) Item C: errado. - controle fsico sobre ativos (contbil) - controle de qualidade (administrativo) Item D: errado. - segregao de funes (contbil) - controle de qualidade (administrativo) Item E: errado. - segregao de funes (contbil) - treinamento de pessoal (administrativo)
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Gabarito: B

04. (ESAF/SEFAZ-RN AFTE/2005) A relao custo versus benefcio para a avaliao e determinao dos controles internos deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade: (A) deve ser superior aos benefcios por ele gerados. (B) no deve ser inferior aos benefcios por ele gerados. (C) no deve ser igual ou inferior aos benefcios por ele gerados. (D) deve ser superior ou igual aos benefcios por ele gerados. (E) no deve ser superior aos benefcios por ele gerados. Resoluo: Vimos que controle interno um elemento que compe o processo de gesto , cujo objetivo principal auxiliar a entidade atingir seus objetivos, que podem ser divididos em trs principais dimenses:

Alm disso, temos que destacar que o controle interno um processo desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, ou seja, proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. E por qu? Por vrios motivos vamos citar alguns:
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 custo/benefcio: todo controle tem um custo, que deve ser inferior perda decorrente da consumao do risco controlado, ou seja, inferior aos benefcios gerados; conluio entre empregados: da mesma maneira que as pessoas so responsveis pelos controles, estas pessoas podem valer-se de seus conhecimentos e competncias para burlar os controles, com objetivos ilcitos; eventos externos: eventos externos esto alm do controle de qualquer organizao. Exemplo disso foram os acontecimentos do dia 11/09/2001, nos Estados Unidos. Quem poderia prever ou controlar os fatos ocorridos? Ateno! A relao (custo X benefcio) deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade no deve ser superior aos benefcios por ele gerados. Isso muito cobrado em provas, portanto, no esquea disso. Agora, ficou fcil responder a questo, no mesmo? Gabarito: E 05. (Cesgranrio/DNPM Auditor Externo/2005) Na estrutura de um sistema de controle interno, a separao entre as funes de aprovao, execuo, controle e contabilizao realiza-se de tal forma que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. Este princpio de controle interno denominado: (A) delegao de poderes. (B) relao custo/benefcio. (C) segregao de funes. (D) controle sobre transaes. (E) controle fsico sobre ativos. Resoluo: Antes de tentar responder essa questo, vamos continuar falando de controles internos. A empresa, como responsvel pelos controles internos, capaz de modific-los e adapt-los, de forma a promover as melhorias necessrias para a consecuo dos seus objetivos institucionais.

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 No desenho dos seus controles internos, as empresas podem utilizar diversas atividades que, quando executadas a tempo e de maneira adequada, permitem a reduo ou administrao dos riscos. Aladas: so os limites determinados a um funcionrio, relativos aos valores ou posies, como: o definio de valor mximo para um caixa pagar um cheque; e o estabelecimento dos tetos assumidos por um operador de mercado para cada horizonte de investimento. Autorizaes: atividades e transaes que necessitam de aprovao de um supervisor. A administrao determina as atividades e transaes que necessitam a aprovao de um supervisor para que sejam efetivadas, implicando que a atividade ou a transao foi verificada e validada, e que a mesma est em conformidade com as polticas e procedimentos estabelecidos. Os responsveis pela autorizao devem verificar a documentao pertinente, questionar itens pouco usuais, e assegurarem-se de que as informaes necessrias transao foram checadas, antes de darem sua autorizao. Jamais devem assinar em branco ou fornecerem sua senha eletrnica. Auditoria Interna: atividade que permite que sejam verificadas se as normas internas esto sendo seguidas e que se avalie a necessidade de novas normas. o controle do controle, ou seja, o auditor interno avalia de forma contnua e autnoma o funcionamento das atividades de controle interno da administrao, sugerindo aperfeioamentos sempre que necessrio. Segregao de Funes: estabelecer que uma mesma pessoa (ou setor) no pode exercer atividades que gerem conflito de interesses. A segregao essencial para a efetividade dos controles internos, pois reduz tanto o risco de erros humanos quanto o risco de aes indesejadas. Contabilidade e conciliao, informao e autorizao, custdia e inventrio, contratao e pagamento, administrao de recursos prprios e de terceiros, normatizao e fiscalizao so exemplos de atividades que devem estar segregadas entre os funcionrios. Normatizao Interna: definio, de maneira formal, das regras internas necessrias ao funcionamento da entidade.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 As normas devem ser de fcil acesso para os funcionrios da organizao, e devem definir responsabilidades, polticas corporativas, fluxos operacionais, funes e procedimentos. Conciliao: confrontao da mesma informao com dados vindos de bases diferentes. Revises de Desempenho: acompanhamento de uma atividade ou processo, para avaliao de sua adequao e/ou desempenho, em relao s metas, como monitorar: o flutuaes abruptas nos resultados de agncias, produtos, carteiras prprias e de terceiros; e o valores realizados e orados em unidades, com o objetivo de identificar dificuldades ou problemas. Segurana Fsica: controle de acessos, controle da entrada e sada de funcionrios e materiais, senhas para arquivos eletrnicos etc., para proteger os valores de uma entidade contra uso, compra ou venda noautorizados. Sistemas Informatizados: informatizados. controles feitos atravs de sistemas

importante destacar que as atividades de controle devem ser implementadas de maneira ponderada, consciente e consistente. Nada adianta um procedimento de controle que executado de maneira mecnica, sem foco nas condies e problemas que motivaram sua implantao. Voltando questo, perguntado sobre um princpio do controle interno que busca a separao entre as funes de aprovao, execuo, controle e contabilizao, de tal forma que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. Ora, estamos falando de segregao de funo (uma mesma pessoa no pode exercer atividades que gerem conflito de interesses.)

Gabarito: C
06. (Cesgranrio/Petrobrs Distrib. Profissional Jnior-Cincias Contbeis/ 2008) Estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. (Almeida, 2007) indica a existncia de um dos princpios fundamentais do controle contbil. Este princpio o
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 (A) do Acesso aos Ativos. (B) do Confronto dos Ativos com os Registros. (C) da Responsabilidade. (D) da Segregao de Funes. (E) das Rotinas Internas. Resoluo: Depois de tudo que vimos, essa questo ficou fcil. Estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. a definio de segregao de funes.

Gabarito: D
07. (FCC/SEFAZ-PB Auditor Fiscal da Receita Estadual/2006) Na Empresa Autocontrole S.A., a entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada. A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms. correto afirmar que estes procedimentos para a auditoria representam, respectivamente, (A) inventrio fsico e valor mnimo de venda. (B) conferncia e avaliao de mtodo de custo. (C) multiplicao de tarefas e inventrio fsico. (D) superviso e implantao de controle. (E) segregao de funes e custo versus benefcio. Resoluo: Vejamos o que o enunciado nos diz: 1. A entrega fsica das mercadorias feita por dois funcionrios: um separa e o outro confere a quantidade separada. Ou seja, no permite que o mesmo funcionrio execute duas atividades que gerariam conflito de interesses. Trata- se, portanto, de segregao de funes. 2. A empresa criou um mecanismo de controle (funcionrio para tirar cpias) que custa R$ 600 para evitar perdas de R$ 450. Pelo que j vimos, um controle que no preza pela relao custo-benefcio. Gabarito: E
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 08. (Cesgranrio/ Petrobrs Auditor Jnior/2008) Em uma auditoria de processo, importante que o auditor realize a avaliao dos controles internos passando pelas fases de levantamento do processo, anlise dos controles internos e verificao da conformidade dos processos e eficcia dos controles adotados. Nas fases de anlise e verificao da eficcia dos controles internos, o auditor dever avaliar se as(os) (A) atividades inerentes execuo do processo auditado foram descritas na fase de levantamento do processo, e se os correspondentes controles internos esto descritos no fluxo. (B) riscos relacionados ao processo auditado foram avaliados de acordo com a metodologia estabelecida pela empresa, e se esto associados s atividades do processo. (C) objetivos relacionados execuo dos processos esto sendo alcanados, e se os riscos envolvidos esto devidamente suportados pelos controles existentes, de tal forma que possibilitem a preveno de falhas e a deteco de problemas. (D) responsveis pela execuo dos controles internos possuem a experincia necessria para a execuo da tarefa, e se os riscos envolvidos esto sendo mitigados com a execuo dos controles existentes. (E) controles internos foram classificados corretamente quanto ao tipo, preventivo ou detectivo, e se esto relacionados aos objetivos descritos no fluxo do processo auditado. Resoluo: Vamos, agora, ver qual a relao entre auditoria independente e controles internos. Qual a importncia dos controles internos de uma entidade para o auditor externo? A NBC T 11 define que o sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. O auditor independente precisa conhecer os sistemas de controle interno da auditada para melhor definir como executar seu trabalho. Em outras palavras, deve efetuar o estudo e avaliao do sistema de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza (o que), oportunidade (quando) e extenso (quanto) da aplicao dos procedimentos de auditoria.

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

10

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria (...)

Item 11.2.5.2 da NBCT 11

Vimos que o auditor independente avalia os controles internos para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Nessa avaliao, segundo as normas de auditoria, devem ser levados em consideraes os seguintes itens: o tamanho e complexidade das atividades da entidade; os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; as reas de risco de auditoria; a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente.

De acordo com alguns autores1, a avaliao do controle interno geralmente realizada em 4 etapas: 1- Levantamento do sistema de controle interno: procedimentos para obter conhecimento dos controles internos da entidade, por meio de leitura de documentos e manuais, pela conversa com funcionrios da empresa etc. 2- Avaliao da conformidade dos procedimentos: o auditor verifica se o sistema levantando aquele que est sendo seguindo na prtica, ou seja, se os processos e procedimentos desenhados para controlar so efetivamente realizados.

CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007.; ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009.

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

11

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 3- Verificao da eficcia dos controles adotados: consiste em identificar se os procedimentos de controle, quando executados corretamente, conseguem detectar e prevenir erros e fraudes. 4- Definio do tipo, data e volume dos procedimentos: determinao da natureza (o que), oportunidade (quando) e extenso (quanto) da aplicao dos procedimentos de auditoria. Voltando questo, o enunciado pergunta o que o auditor dever avaliar nas fases de anlise e verificao da eficcia dos controles internos (etapas 3 da nossa explicao). Na fase de verificao da eficcia dos controles, o auditor vai querer saber se os objetivos relacionados execuo dos processos esto sendo alcanados (=os meios atingem os fins), e se os riscos envolvidos esto devidamente suportados pelos controles existentes, de tal forma que possibilitem a preveno de falhas e a deteco de problemas. Portanto, a resposta a letra C.

Gabarito: C
09. (Cesgranrio/BNDES Cincias Contbeis/2009) O relatrio do Comit de Organizaes Patrocinadoras identifica os cinco componentes do controle interno: ambiente de controle; avaliao de risco; atividade de controle; informao e comunicao; monitorao. Dentre eles, aquele que identifica as polticas e procedimentos que permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas o(a) (A) ambiente de controle. (B) avaliao de risco. (C) atividade de controle. (D) informao e comunicao. (E) monitorao. Ainda como parte do assunto em pauta, vale a pena apresentar para voc o Committee of Sponsoring Organizations (COSO), que uma entidade do setor privado, sem fins lucrativos, voltada para o aperfeioamento da qualidade de relatrios financeiros por meio de implementao de controles internos e governana corporativa. Essa instituio definiu uma metodologia a partir da premissa que o Controle Interno um processo constitudo de 5 elementos, sempre presentes e interrelacionados entre si. No vamos entrar em muitos detalhes relacionados a essa metodologia e a esses elementos. Para ns, basta saber que o controle interno, segundo o COSO, constitudo de 5 elementos:
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

12

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Ambiente de Controle; Avaliao de Risco; Atividades de Controle; Informao e Comunicao; e Monitorao. Abaixo, fizemos uma breve descrio desses elementos:

Voltando ao enunciado, perguntado qual o componente que identifica as polticas e procedimentos (=atividades ou procedimentos de controle) que permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas. A resposta correta , portanto, atividades de controle.

Gabarito: C

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

13

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Planejamento de Auditoria (programas de trabalho) 10. (ESAF/TCE-GO Auditor/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. (A) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. (B) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. (C) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. (D) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. (E) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. Resoluo: Vamos iniciar nossa discusso se perguntando como o trabalho de um auditor. De uma forma geral, podemos estrutur-lo em trs grandes etapas: planejamento execuo parecer.

O planejamento a etapa inicial da auditoria. Nesse momento, o auditor pensa o seu trabalho, identificando quais so seus objetivos e definindo os detalhes que conduziro os trabalhos (cronograma, procedimentos, riscos envolvidos etc.). Nessa etapa, o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade, definindo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. (Lembra de avaliao dos sistemas contbeis e de controle interno?)

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

14

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Esse Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, tambm, podem ser considerados como parte do Planejamento da Auditoria. Portanto, preste ateno nesse detalhe: as expresses Plano de Auditoria ou Programa de Auditoria podem ser usadas como sinnimos de Planejamento de Auditoria ou como parte desse planejamento. O planejamento um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. As etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos devem compor o cronograma de trabalho, no qual devem ficar evidenciadas as reas, as unidades e as partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada foram cumpridos. Como parte desse cronograma, importante definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade, as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade, os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados etc. Assim, no planejamento, devem constar as horas distribudas entre as vrias etapas do trabalho e o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente - conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente - na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. Dentro desse processo, pressupe-se que o auditor busque conhecer a entidade auditada, pois somente assim ser capaz de estabelecer uma estratgia de trabalhos eficiente que lhe permita obter sucesso na auditoria. Em outras palavras, o auditor, j durante o planejamento, deve buscar um adequado nvel de conhecimento sobre a entidade auditada, seus negcios e o setor na qual est inserida. Finalmente, queremos ressaltar que todas as informaes obtidas para fins de planejamento devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou as etapas previstas nas normas de auditoria, alm disso, importante saber que muitas dessas informaes so confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

15

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 independente revisar seu planejamento e ajust-lo medida que for executando os trabalhos. O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos nos procedimentos de auditoria a serem aplicados. Ou seja, o planejamento no algo esttico ou imutvel, ele pode evoluir ao longo da execuo dos trabalhos, de forma a permitir que auditora atinja seus objetivos com eficcia e eficincia. Vamos, agora, responder cada um dos itens da questo. Item A: errado. O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. Item B: correto. exatamente isso. O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia, como roteiro para execuo dos trabalhos do auditor e da sua equipe. Alm disso, serve com meio de controle do progresso dos trabalhos e para superviso e controle de qualidade. Item C: correto. O auditor deve buscar conhecer a entidade auditada para ser capaz de estabelecer uma estratgia de trabalhos eficiente que lhe permita obter sucesso na auditoria. Item D: correto. Todas as informaes obtidas para fins de planejamento devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou as etapas previstas nas normas de auditoria. Item E: correto. O auditor independente assume total responsabilidade pelos trabalhos desenvolvidos pela sua equipe, em qualquer fase da auditoria. Gabarito: A 11. (Cesgranrio/Funasa Auditor/2009) Conforme as tcnicas de auditoria e a metodologia de trabalho do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, definido na Instruo Normativa SFC/MF no 01/2001, o plano de ao detalhado, especfico por rea e destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor denomina-se
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

16

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 (A) Programa de auditoria. (B) Carta de circularizao. (C) Relatrio de auditoria. (D) Reviso analtica. (E) Certificado de auditoria. Resoluo: Sem entrar no mrito das normas que regem o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (IN 01/2001), conseguimos, com o que vimos at aqui, responder essa questo. Vimos que o programa de auditoria (planejamento de auditoria) o roteiro que guia o auditor em seu trabalho. Gabarito: A 12. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007 - ADAPTADA) O planejamento da Auditoria deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente: (A) os riscos de auditoria, independente do volume ou da complexidade das transaes e operaes. (B) as expectativas externadas pelos cidados em geral aos auditores internos. (C) a autonomia orgnica da auditoria, alheia misso e aos objetivos estratgicos da entidade. (D) a abstrao do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados. (E) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade. Resoluo: Pressupe-se que o auditor busque conhecer a entidade auditada, pois somente assim ser capaz de estabelecer uma estratgia de trabalhos eficiente que lhe permita obter sucesso na auditoria. Ou seja, o auditor, j durante o planejamento, deve buscar um adequado nvel de conhecimento sobre a entidade auditada, seus negcios e o setor na qual est inserida. Dessa forma, o planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. A NBC T 11.4 cita, especialmente, os seguintes: a) prticas contbeis adotadas pela entidade procedidas em relao ao exerccio anterior
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

as

alteraes 17

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade, para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das Demonstraes Contbeis. Uma eventual alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das Demonstraes Contbeis. Da a necessidade de: comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior; dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade. b) sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos; avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle. c) identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades A identificao das reas importantes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria difere de uma entidade que atua somente no comrcio ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de minerao ou de servios. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente possa dimensionar o seu trabalho, entendendo os perodos em que tais volumes de operao so mais significativos. Por exemplo, o
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

18

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 auditor deve ter em mente que o volume de vendas uma empresa comercial varia conforme o perodo do ano. J a complexidade das transaes de uma entidade fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho. d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados Para o auditor, importante ter uma boa ideia sobre que procedimentos que sero aplicados (investigao, confirmao etc.), quando e em que medida. e) existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; A abrangncia do trabalho do auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a existncia de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. necessrio, por exemplo, entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas Demonstraes Contbeis. f) uso dos trabalhos de outros especialistas e auditores internos auditores independentes,

O planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. O auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor independente. J no que se refere ao uso de especialistas, temos que ter em mente duas situaes: a primeira, quando o profissional contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade a ser auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis.

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

19

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 A necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar as Demonstraes Contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os diferentes auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade Quando da contratao dos servios de auditoria, o auditor independente deve identificar os pareceres e os relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua apresentao e os contedos dos relatrios. h) necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade. O auditor deve verificar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm, emitir relatrios especficos sobre elas. Voc deve estar pensando: Poxa tenho que decorar todos esses itens Por favor, nem pense nisso! Note que essa lista exemplificativa, o que nos importa saber que todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos devem ser considerados no planejamento da auditoria. Veja que todos os itens citados so bastante intuitivos. Ou seja, no precisamos decorar nada para saber que o auditor na elaborao do seu planejamento deve conhecer as prticas contbeis adotadas pela empresa, como funciona seu controle interno, quais so os prazos exigidos pelos rgos reguladores, enfim, tudo que pode vir a afetar a auditoria. Volte agora para os itens propostos no enunciado da questo e veja como bastante intuitivo que somente o item E esteja correto.

Gabarito: E

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

20

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Procedimentos de Auditoria (reviso analtica, conferncia de clculos, inspeo de documentos, confronto dos ativos com os registros contbeis e auxiliares e acompanhamento de inventrios) 13. (Cesgranrio/Fenig Contador/2005) observncia, o auditor pretende: Ao realizar o teste de

(A) identificar a ocorrncia de desfalques permanentes. (B) observar como se processa o sistema de controle interno da empresa, apontando as falhas existentes. (C) certificar-se de que o sistema de controle interno levantado o que realmente est sendo utilizado. (D) verificar a existncia do ativo fsico que est sendo examinado. (E) verificar se a empresa obedece aos princpios fundamentais de contabilidade quando procede aos seus registros contbeis. Resoluo: Nessa questo, vamos passar a discutir os conceitos de testes de observncia e testes substantivos. Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais ferramentas: Teste de observncia (= exames de aderncia): visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Testes substantivos: visam a obteno de evidncias quanto a suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade; e podem ser divididos em: o Testes de transao de saldos, nos quais o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados; e o Procedimentos de reviso analtica que consistem na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

21

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros confundem muito esse conceito. O que define o tipo do teste observncia ou substantivo o seu objetivo. O primeiro, busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Um exemplo de teste de observncia seria verificar se o responsvel por conferir a sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente. J um exemplo de teste substantivo seria verificar se o saldo da conta estoque est correto. Ficou claro? De acordo com a NBC T 11, na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Enquanto isso, a aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: existncia se o componente patrimonial existe em certa data; direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; ocorrncia se a transao de fato ocorreu; abrangncia se todas as transaes esto registradas; e mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Vamos voltar, agora, nossa questo: ao realizar o teste de observncia, o auditor pretende certificar-se de que o sistema de controle interno levantado o que realmente est sendo utilizado, ou seja, obter segurana de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento

Gabarito: C
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

22

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 14. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007) As evidncias de auditoria so obtidas por meio de testes que podem ser classificados em duas grandes categorias: teste de cumprimento de normas internas, tambm chamado de teste de observncia, e teste de comprovao, tambm chamado de teste (A) proporcional (B) substantivo (C) horizontal (D) diagonal (E) vertical Resoluo: Testes substantivos (=testes de comprovao) so aqueles que visam obteno de evidncias quanto a suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.

Gabarito: B
15. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007) Considerando a NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC no 820/97, com relao aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor, no exame de registros, documentos e ativos tangveis, deve adotar o procedimento tcnico da (A) abrangncia (B) investigao (C) inspeo (D) mensurao (E) observao Resoluo: Vamos aproveitar essa questo para falar um pouco sobre os procedimentos (tcnicas) utilizados pelo auditor. A NBC T 11 traz as seguintes definies: Inspeo: exame de registros e documentos (=exame documental), e de ativos tangveis (=inspeo fsica). Observao: acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo. Investigao e confirmao: obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Clculo: conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

23

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Reviso Analtica: verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Os procedimentos acima so aqueles previstos na NBC T 11. Contudo, vamos aproveitas para citar tambm outros que aparecem na literatura: Entrevistas: elaborao de perguntas objetivando obter dados ou documentos para confirmar fatos e dados obtidos de outras fontes ou explorar potenciais recomendaes para quesitos previamente definidos. Conciliao: verificao da compatibilidade dos dados a partir de diferentes fontes, confrontando o saldo das contas sintticas com aqueles das contas analticas e os registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas. Anlise de Contas Contbeis: Objetiva examinar as transaes que geraram lanamentos em determinada conta contbil, partindo dos lanamentos contbeis para a identificao dos fatos e documentos que o suportam. Voltando para a questo, fica fcil perceber que se trata de inspeo.

Gabarito: C
16. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007) Na Auditoria Interna, os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, entre os procedimentos a serem adotados, deve ser considerado aquele que se caracteriza pela verificao de registros, documentos e ativos tangveis, denominado (A) inspeo (B) avaliao (C) observao (D) confirmao (E) investigao Resoluo: Como j falamos, temos que ter ateno auditoria com procedimentos de auditoria. O observncia ou substantivo o seu verificar se o controle interno funciona para no confundir testes de que define o tipo do teste objetivo. O primeiro, busca corretamente, o segundo se 24

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Ou seja, determinado procedimento pode ser utilizado para atingir um objetivo de observncia ou substantivo. Por exemplo, podemos examinar registros e documentos tanto para verificar se uma nota fiscal foi contabilizada corretamente (teste substantivo) quanto para consultar o funcionamento de uma manual de controle interno (teste de observncia). Na questo em pauta, o enunciado pergunta qual o procedimento que se caracteriza pela verificao de registros, documentos e ativos tangveis. Ora, trata-se, mais uma vez, da inspeo.

Gabarito: A
17. (Cesgranrio/Refap Auditor Jnior/2007) Para ratificar o saldo efetivo de obrigaes da empresa com fornecedores, a Auditoria Interna deve adotar como procedimento a: (A) conferncia de clculos. (B) confirmao de terceiros. (C) contagem fsica. (D) inspeo de documentos. (E) observao. Resoluo: Vimos que confirmao o procedimento que permite ao auditor obter informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Dessa forma, o procedimento ideal para ratificar (confirmar) um saldo com fornecedores.

Gabarito: B
18. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal AFRF/2002) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: (A) branca (B) preta (C) positiva (D) negativa (E) atestatria
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

25

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Resoluo: Essa questo fala de uma especificidade de um dos procedimentos de auditoria: a confirmao. Chamamos de circularizao (=pedido de confirmao) a confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Mas como isso funciona? O auditor pede a entidade auditada expea cartas dirigidas a credores, fornecedores, clientes, advogados solicitando que confirme diretamente ao auditor determinado fato.

Esse procedimento pode ser classificado como: Negativo: a falta de confirmao por parte da consultada implica que concorda com o que foi perguntado. Somente se discordar da informao, vai enviar uma resposta para o auditor. Ou seja, quem cala consente. (rsrs) Positivo: necessrio que o a parte consultada se manifeste para que o auditor tire alguma concluso o silncio, nesse caso, nada diz. O pedido de confirmao positivo pode, por sua vez, ser dividido em duas espcies: o Branco: quando os valores no so indicados no pedido de confirmao (ex.: quanto o fornecedor deve a empresa?)
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

26

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 o Preto: quando os valores so indicados no pedido de confirmao (ex.: o fornecedor deve a empresa R$ 10.000?) Voltando questo, quando a administrao solicita aos seus clientes que respondam caso no concorde (=deve responder apenas se no concordar), tem-se uma circularizao negativa. Gabarito: D 19. (Cesgranrio/DNPM Auditor Externo/2005) Na aplicao dos testes de auditoria, o procedimento tcnico que consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes e quantidades absolutas, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas, denominado: (A) clculo. (B) inspeo. (C) observao. (D) investigao. (E) reviso analtica. Resoluo: Vimos que reviso analtica, conforme definida na NBC T 11, a verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

Gabarito: E
20. (Cesgranrio/Petrobrs Contador Jnior/2006) A reviso analtica tem por objetivo dar ao auditor a possibilidade de detectar situaes anormais e significativas ocorridas nas contas patrimoniais (Balano) e nas contas de resultado (Demonstrao do Resultado do Exerccio). Considerando a sua importncia, a reviso analtica deve ser feita pelo auditor: (A) antes da visita final, para verificar se todo o trabalho foi realizado. (B) ao longo de toda a auditoria, antes do exame de cada grupo de contas. (C) na execuo da auditoria, mas s depois da contagem fsica do disponvel. (D) na visita de nterim, para levantar a situao dos controles internos. (E) na visita preliminar, para ajud-lo no planejamento e na visita final. Resoluo:

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

27

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Vimos que a reviso analtica se baseia na anlise de ndices e quocientes, com o objetivo de identificar situaes ou tendncias atpicas. Mas para que se faz isso? Ora, antes de entrar nos detalhes das diversas contas e transaes da entidade, o auditor procura fazer um voo panormico sobre as demonstraes para identificar quais so aqueles pontos mais sensveis, que merecem sua ateno. Por esse motivo, os procedimentos de reviso analtica geralmente so utilizados em momentos em que se quer ter uma viso do todo, ou seja, bem no incio dos trabalhos e bem no final.

Gabarito: E
21. (Cesgranrio/MPE-RO Analista em Auditoria/2005) Qual o procedimento tcnico utilizado pelo auditor para certificar-se dos saldos das depreciaes dos bens do Ativo Imobilizado? (A) Clculo. (B) Confirmao. (C) Inspeo. (D) Observao. (E) Reviso Analtica. Resoluo: Nesse caso, o auditor est conferindo a exatido aritmtica das depreciaes dos ativos, portanto, trata-se de um procedimento de clculo.

Gabarito: A
22. (Cesgranrio/ Capes AnalistaCincias Contbeis/2008) Um dos princpios fundamentais dos controles internos o confronto dos ativos com os registros, que tem o objetivo de (A) detectar desfalque de bens ou registro contbil inadequado. (B) verificar se os princpios fundamentais de contabilidade esto sendo seguidos. (C) verificar se existe mais de uma pessoa com acesso aos ativos e aos registros. (D) mensurar se os valores lanados foram calculados corretamente. (E) identificar variaes ocorridas na rotina de procedimentos internos. Resoluo:

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

28

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Um dos tpicos do edital trata de confronto dos ativos com os registros contbeis e auxiliares e acompanhamento de inventrios. Vamos usar essa questo para falar um pouco mais sobre o assunto. A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus ativos, que esto sob a responsabilidade de algum funcionrio, sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. Agora, voc nos pergunta: Por qu? Ora, para saber se os bens que esto registrados realmente existem, se algum no se apoderou desses bens etc. Mas como isso feito? So vrios os procedimentos que podem ser usados, dependendo da rea em questo. Alguns exemplos: contagem de caixa para verificar ativos como dinheiro e cheques; contagem de ttulos e comparao com saldo da conta investimentos; e inventrio fsico dos bens do estoque (matria prima, produtos acabados etc.) e do ativo imobilizado (maquinrio, veculos etc.). Se a empresa no adota o procedimento de comparar os ativos com os registros, fica em aberto a possibilidade de um funcionrio apoderar-se indevidamente do bem sem que esse fato seja descoberto por muito tempo. Por esse motivo, os inventrios e contagens devem ser feitos periodicamente. Voltando questo, o objetivo desses procedimentos detectar desfalques de bens e registros contbeis inadequados de ativos.

Gabarito: A
23. (Cesgranrio/Fenig Contador/2005) O procedimento de auditoria mais adequado para examinar dinheiro em caixa, estoques, ttulos e bens do Ativo Imobilizado a: (A) confirmao com terceiros. (B) conferncia de clculos. (C) inspeo de documentos. (D) correlao de saldos. (E) contagem fsica. Resoluo: Bom, depois de tudo o que foi discutido, ficou fcil matar essa questo. A contagem fsica (=inspeo) o procedimento ideal para examinar dinheiro em caixa, estoques, ttulos e bens.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

29

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Gabarito: E
24. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal AFRF/2002) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para: (A) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. (B) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. (C) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. (D) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. (E) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa. Resoluo: Durante a auditoria na rea de etoques, o acompanhamento do inventrio fsico o momento no qual o auditor deve acompanhar a contagem fsica dos bens e confrontar dos resultados com os registros contbeis. Nesse contexto, um procedimento particular aplicado em contagens e inventrios o cut-off. O corte (=cut-off) consiste em determinar o momento em que os registros contbeis e os documentos relacionados refletem o levantamento do inventrio. Esse tipo de procedimento bem intuitivo. Ora, se coloque no lugar do auditor que ir acompanhar um inventrio. A empresa no interrompe suas atividades durante a auditoria, ou seja, h um fluxo constante de mercadorias entrando e saindo do estoque. Dessa forma, importante definir um momento, uma data, um corte nas operaes da empresa para servir de referencial para o auditor. Escolhido esse momento, e estando todos os registros em dia, verifica-se a ltima anotao constante dos registros que indicar os materiais que, at ali, faro parte do inventrio. Lanamentos posteriores corresponderiam a mercadorias no registradas at o momento do corte e que, portanto, no devem ser inventariados. Dessa forma, mercadorias adquiridas no perodo posterior, por exemplo, no podem constar no perodo em anlise.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

30

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Com essas informaes, voltemos questo. O gabarito o item A: o auditor deve efetuar o cut-off para determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. O item B est errado, pois o cut-off no acondicionamento no almoxarifado da empresa. serve para verificar o

J o item C est errado, pois o auditor deve verificar a ltima compra e a ltima venda e no as trs ltimas. Os itens D e E esto errados, pois o corte no objetiva comprovar os procedimentos de contagem ou de suporte documental, mas para estabelecer uma data limite, um momento referencial para anlise. Gabarito: A 25. (NCE-UFRJ/Auditoria Geral do MS/2004) Uma tcnica de auditoria independente chamada de cut-off utilizada, entre outros, para (A) apurar o patrimnio lquido. (B) calcular o valor de reserva de reavaliao. (C) efetuar inventrios, controlando as ltimas entradas e sadas de estoques. (D) apurar o good will. (E) Elaborar o planejamento fiscal visando pagar menos tributos. Resoluo: Depois do que j discutimos, ficou fcil matar essa questo, no ? O cut-off um procedimento que pode ser utilizado na auditoria das contas de Estoque, durante o acompanhamento do inventrio, estabelecendo uma data de referncia e controlando as entradas e sadas de mercadorias. Portanto, o nico item que atende o que vimos a letra C. Gabarito: C

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

31

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 Terminamos aqui a nossa aula de hoje e o nosso curso. Esperamos que tenha gostado das aulas e da nossa metodologia. No esquea que pode nos encontrar no Frum de Dvidas do Ponto sempre que precisar, at o dia da prova. Boa sorte! Um grande abrao, Davi e Fernando

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

32

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Lista de Questes 01. (ESAF/Auditor-Fiscal da Previdncia Social AFPS/2002) Os controles internos podem ser classificados em: (A) contbeis e jurdicos. (B) patrimoniais e econmicos. (C) financeiros e econmicos. (D) empresariais e externos. (E) administrativos e contbeis. 02. (Cesgranrio/MPE-RO Analista em Auditoria/2005) A organizao do sistema de controles internos nas empresas, para verificar se os funcionrios esto seguindo as rotinas internas e a segregao de funes, responsabilidade da: (A) administrao da empresa, somente. (B) auditoria interna, somente. (C) auditoria independente, somente. (D) auditoria interna e da auditoria independente. (E) auditoria independente e da administrao da empresa. 03. (Cesgranrio/TCE-RO Contador/2007) As normas de auditoria estabelecem que o auditor externo, em seu trabalho de campo, deve avaliar o sistema de controle interno da empresa. So exemplos de controles internos contbeis avaliados pelo auditor externo: (A) auditoria interna e anlise de lucratividade dos produtos. (B) controle fsico sobre ativos e auditoria interna. (C) controle fsico sobre ativos e controle de qualidade. (D) segregao de funes e controle de qualidade. (E) segregao de funes e treinamento de pessoal. 04. (ESAF/SEFAZ-RN AFTE/2005) A relao custo versus benefcio para a avaliao e determinao dos controles internos deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade: (A) deve ser superior aos benefcios por ele gerados. (B) no deve ser inferior aos benefcios por ele gerados. (C) no deve ser igual ou inferior aos benefcios por ele gerados. (D) deve ser superior ou igual aos benefcios por ele gerados. (E) no deve ser superior aos benefcios por ele gerados.

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

33

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 05. (Cesgranrio/DNPM Auditor Externo/2005) Na estrutura de um sistema de controle interno, a separao entre as funes de aprovao, execuo, controle e contabilizao realiza-se de tal forma que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. Este princpio de controle interno denominado: (A) delegao de poderes. (B) relao custo/benefcio. (C) segregao de funes. (D) controle sobre transaes. (E) controle fsico sobre ativos. 06. (Cesgranrio/Petrobrs Distrib. Profissional Jnior-Cincias Contbeis/ 2008) Estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis. (Almeida, 2007) indica a existncia de um dos princpios fundamentais do controle contbil. Este princpio o (A) do Acesso aos Ativos. (B) do Confronto dos Ativos com os Registros. (C) da Responsabilidade. (D) da Segregao de Funes. (E) das Rotinas Internas. 07. (FCC/SEFAZ-PB Auditor Fiscal da Receita Estadual/2006) Na Empresa Autocontrole S.A., a entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada. A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms. correto afirmar que estes procedimentos para a auditoria representam, respectivamente, (A) inventrio fsico e valor mnimo de venda. (B) conferncia e avaliao de mtodo de custo. (C) multiplicao de tarefas e inventrio fsico. (D) superviso e implantao de controle. (E) segregao de funes e custo versus benefcio. 08. (Cesgranrio/ Petrobrs Auditor Jnior/2008) Em uma auditoria de processo, importante que o auditor realize a avaliao dos controles internos passando pelas fases de levantamento do processo, anlise dos controles internos e verificao da conformidade dos processos e eficcia dos controles adotados. Nas fases de anlise e verificao da eficcia dos controles internos, o auditor dever avaliar se as(os)

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

34

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 (A) atividades inerentes execuo do processo auditado foram descritas na fase de levantamento do processo, e se os correspondentes controles internos esto descritos no fluxo. (B) riscos relacionados ao processo auditado foram avaliados de acordo com a metodologia estabelecida pela empresa, e se esto associados s atividades do processo. (C) objetivos relacionados execuo dos processos esto sendo alcanados, e se os riscos envolvidos esto devidamente suportados pelos controles existentes, de tal forma que possibilitem a preveno de falhas e a deteco de problemas. (D) responsveis pela execuo dos controles internos possuem a experincia necessria para a execuo da tarefa, e se os riscos envolvidos esto sendo mitigados com a execuo dos controles existentes. (E) controles internos foram classificados corretamente quanto ao tipo, preventivo ou detectivo, e se esto relacionados aos objetivos descritos no fluxo do processo auditado. 09. (Cesgranrio/BNDES Cincias Contbeis/2009) O relatrio do Comit de Organizaes Patrocinadoras identifica os cinco componentes do controle interno: ambiente de controle; avaliao de risco; atividade de controle; informao e comunicao; monitorao. Dentre eles, aquele que identifica as polticas e procedimentos que permitem assegurar que as diretrizes da administrao esto sendo seguidas o(a) (A) ambiente de controle. (B) avaliao de risco. (C) atividade de controle. (D) informao e comunicao. (E) monitorao. 10. (ESAF/TCE-GO Auditor/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. (A) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. (B) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. (C) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. (D) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. (E) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

35

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 11. (Cesgranrio/Funasa Auditor/2009) Conforme as tcnicas de auditoria e a metodologia de trabalho do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, definido na Instruo Normativa SFC/MF no 01/2001, o plano de ao detalhado, especfico por rea e destinado a orientar adequadamente o trabalho do auditor denomina-se (A) Programa de auditoria. (B) Carta de circularizao. (C) Relatrio de auditoria. (D) Reviso analtica. (E) Certificado de auditoria. 12. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007 - ADAPTADA) O planejamento da Auditoria deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente: (A) os riscos de auditoria, independente do volume ou da complexidade das transaes e operaes. (B) as expectativas externadas pelos cidados em geral aos auditores internos. (C) a autonomia orgnica da auditoria, alheia misso e aos objetivos estratgicos da entidade. (D) a abstrao do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados. (E) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade. 13. (Cesgranrio/Fenig Contador/2005) observncia, o auditor pretende: Ao realizar o teste de

(A) identificar a ocorrncia de desfalques permanentes. (B) observar como se processa o sistema de controle interno da empresa, apontando as falhas existentes. (C) certificar-se de que o sistema de controle interno levantado o que realmente est sendo utilizado. (D) verificar a existncia do ativo fsico que est sendo examinado. (E) verificar se a empresa obedece aos princpios fundamentais de contabilidade quando procede aos seus registros contbeis. 14. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007) As evidncias de auditoria so obtidas por meio de testes que podem ser classificados em duas grandes categorias: teste de cumprimento de normas internas, tambm chamado de teste de observncia, e teste de comprovao, tambm chamado de teste (A) proporcional (B) substantivo (C) horizontal (D) diagonal
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

36

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 (E) vertical 15. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007) Considerando a NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC no 820/97, com relao aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor, no exame de registros, documentos e ativos tangveis, deve adotar o procedimento tcnico da (A) abrangncia (B) investigao (C) inspeo (D) mensurao (E) observao 16. (Cesgranrio/INEA Auditor/2007) Na Auditoria Interna, os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, entre os procedimentos a serem adotados, deve ser considerado aquele que se caracteriza pela verificao de registros, documentos e ativos tangveis, denominado (A) inspeo (B) avaliao (C) observao (D) confirmao (E) investigao 17. (Cesgranrio/Refap Auditor Jnior/2007) Para ratificar o saldo efetivo de obrigaes da empresa com fornecedores, a Auditoria Interna deve adotar como procedimento a: (A) conferncia de clculos. (B) confirmao de terceiros. (C) contagem fsica. (D) inspeo de documentos. (E) observao. 18. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal- AFRF/2002) Quando a administrao de uma entidade solicita, por carta postal, aos seus clientes que respondam diretamente aos seus auditores independentes, caso no concorde com o saldo em aberto informado, numa determinada data, tem-se uma circularizao: (A) branca (B) preta (C) positiva (D) negativa
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

37

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 (E) atestatria 19. (Cesgranrio/DNPM Auditor Externo/2005) Na aplicao dos testes de auditoria, o procedimento tcnico que consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes e quantidades absolutas, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas, denominado: (A) clculo. (B) inspeo. (C) observao. (D) investigao. (E) reviso analtica. 20. (Cesgranrio/Petrobrs Contador Jnior/2006) A reviso analtica tem por objetivo dar ao auditor a possibilidade de detectar situaes anormais e significativas ocorridas nas contas patrimoniais (Balano) e nas contas de resultado (Demonstrao do Resultado do Exerccio). Considerando a sua importncia, a reviso analtica deve ser feita pelo auditor: (A) antes da visita final, para verificar se todo o trabalho foi realizado. (B) ao longo de toda a auditoria, antes do exame de cada grupo de contas. (C) na execuo da auditoria, mas s depois da contagem fsica do disponvel. (D) na visita de nterim, para levantar a situao dos controles internos. (E) na visita preliminar, para ajud-lo no planejamento e na visita final. 21. (Cesgranrio/MPE-RO Analista em Auditoria/2005) Qual o procedimento tcnico utilizado pelo auditor para certificar-se dos saldos das depreciaes dos bens do Ativo Imobilizado? (A) Clculo. (B) Confirmao. (C) Inspeo. (D) Observao. (E) Reviso Analtica. 22. (Cesgranrio/ Capes AnalistaCincias Contbeis/2008) Um dos princpios fundamentais dos controles internos o confronto dos ativos com os registros, que tem o objetivo de (A) detectar desfalque de bens ou registro contbil inadequado. (B) verificar se os princpios fundamentais de contabilidade esto sendo seguidos. (C) verificar se existe mais de uma pessoa com acesso aos ativos e aos registros. (D) mensurar se os valores lanados foram calculados corretamente. (E) identificar variaes ocorridas na rotina de procedimentos internos.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

38

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02 23. (Cesgranrio/Fenig Contador/2005) O procedimento de auditoria mais adequado para examinar dinheiro em caixa, estoques, ttulos e bens do Ativo Imobilizado a: (A) confirmao com terceiros. (B) conferncia de clculos. (C) inspeo de documentos. (D) correlao de saldos. (E) contagem fsica. 24. (ESAF/Auditor-Fiscal da Receita Federal AFRF/2002) Durante o acompanhamento de um inventrio fsico de estoques, o auditor deve efetuar o cut-off para: (A) determinar o momento em que os registros contbeis auxiliares, bem como os documentos com eles relacionados, refletem o levantamento do inventrio. (B) comprovar que efetivamente todos os itens a serem inventariados esto adequadamente acondicionados no almoxarifado da empresa. (C) determinar o momento em que as trs ltimas compras e as trs ltimas vendas de mercadorias ocorreram durante o inventrio. (D) comprovar que os procedimentos adotados pela administrao para a contagem de estoques so adequados s prticas usuais. (E) comprovar que os documentos de compras de mercadorias esto suportados por documentao suporte s necessidades da empresa. 25. (NCE-UFRJ/Auditoria Geral do MS/2004) Uma tcnica de auditoria independente chamada de cut-off utilizada, entre outros, para (A) apurar o patrimnio lquido. (B) calcular o valor de reserva de reavaliao. (C) efetuar inventrios, controlando as ltimas entradas e sadas de estoques. (D) apurar o good will. (E) Elaborar o planejamento fiscal visando pagar menos tributos.

Gabarito: 01 E 11 A 21 A 02 A 12 E 22 A 03 B 13 C 23 E 04 E 14 B 24 A 05 C 15 C 25 C 06 D 16 A 07 E 17 B 08 C 18 D 09 C 19 E 10 A 20 E

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

39

CURSO ON-LINE: AUDITORIA CONTBIL EM EXERCCIOS PARA ANALISTA BACEN PROFESSORES: DAVI BARRETO E FERNANDO GRAEFF AULA 02

Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 953/03 - NBC T 11 (Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009.

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

40