Clase 10-05-2011 UNIDAD 5: CATEGORIAS TRIBUTARIAS Tributo: De modo vulgar como prestacin dineraria exigida coactivamente por el Estado.

. Desde el punto de vista jurdico, son obligaciones ex lege de dar sumas de dinero, exigidas a quienes realizan un hecho realizador de capacidad contributiva a favor de la administracin pblica con el fin primordial de solventar los gastos del Estado. El modelo de cdigo tributario para Amrica Latina en el art. 13 lo define como prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza para el caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de lo que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines. 1- Obligacin: relacin jurdica en virtud de la cual una persona tiene un deber de cumplir una prestacin a favor de otro. Este concepto de obligacin es formalmente trasladable al derecho tributario. El tributo se configura como una obligacin similar a la del derecho privado. Decimos que los tributos son obligaciones ex lege que son aquellas obligaciones que se configuran en la ley y en el caso del derecho argentino esa creacin legal viene dada del art. 17 CN. Esta obligacin segn el criterio de la fuente es la obligacin ex lege. Qu ocurre con aquellos tributos que gravan actos jurdicos?, la voluntad jurdica participa en la creacin de la obligacin tributaria? No ninguna, porque de los requisitos por ejemplo no surge que haya que pagar un tributo. La ley agrega solamente un nuevo efecto que es el pago del tributo, no hay ninguna participacin de la voluntad particular. No aade ningn efecto jurdico. 2- Hecho previsto por la ley: hecho imponible o hecho generador. El hecho generador normalmente no est en un nico artculo de la ley sino en varios artculos es un modelo para armar, debe ser estructurado. Es el centro de gravedad tributario (se da por sabido, es histrico). Mas modernamente se habla de hiptesis de incidencia tributaria, para el Dr. Arroyo parece equivocada usar esta nocin de hecho generador. 3- Hecho generador indicativo de la capacidad contributiva: tanto objetivamente como esas manifestaciones de riqueza como subjetivamente esa aptitud de pago. Ac interesa la capacidad contributiva desde el punto de vista objetivo. Que ese hecho generador describa actos de capacidad contributiva. Patrimonio- Renta- Consumo, esto es lo que le interesa al hecho generador. Que haya una capacidad contributiva de caractersticas objetivas. Descripcin de conductas que exteriorizan la posesin de riquezas. La renta tiene dos aptitudes ahorro (patrimonio) y consumo. En sentido estricto la manifestacin de capacidad contributiva es la ganancia de una persona (renta).

4- Obligacin de derecho pblico: la mayora de la doctrina est de acuerdo con esto. Tenemos un sujeto que se encarga del cobro del tributo que es la administracin pblica y el sujeto titular es el Estado como persona jurdica. Ejemplo: AFIP es el sujeto activo (acta de modo fiduciario para el Tesoro Nacional), el contribuyente es el sujeto pasivo. El dinero que se recaude en funcin de los impuestos est destinado al cumplimiento de los fines que marca la constitucin al Estado. La obligacin no tiene causa, ella surge de la ley. Los tributos tienen primordialmente un fin que es la cobertura del gasto pblico, pero decimos primordialmente porque si dijramos exclusivamente gasto publico niego los gastos extra fiscales. 5- Afectacin de los fondos recaudados a fines estatales: afectacin de carcter primordial aunque no excluyente. Clasificacin de los tributos: El eje de la clasificacin es el hecho imponible. Vinculados: cuando el hecho imponible describe una actividad estatal No vinculados: cuando el hecho imponible prescinde de cualquier actividad estatal pero se limita a describir una conducta del contribuyente, ejemplo los impuestos que los paga el contribuyente porque los establece la ley esto no est vinculado a que haya un servicio pblico. Distincin del tributo con otras figuras: Precios Pblicos: Qu diferencia hay entre pagar agua, luz, gas y el impuesto a las ganancias por ejemplo? Jurdicamente se distingue porque en los precios pblicos por ms oscuro que sea la situacin hay un contrato, y esto lo diferencia de los impuestos que surgen de la ley. sea que la diferencia est en la fuente de creacin, en los precios pblicos tenemos la autonoma de la voluntad y en los impuestos la ley. Categoras tributarias: Tenemos una clasificacin tripartita, a) impuestos; b) tasas; c) contribuciones especiales. 1- Tienen en comn que estn sujetas al principio de legalidad. 2- En las tres categoras tributarias debera estar el principio de capacidad contributiva. El eje del concepto es el hecho generador de ah surge la distincin entre impuestos, tasas y contribuciones especiales. IMPUESTOS

Es la figura tpica del derecho tributario. Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en una conducta del deudor que exterioriza capacidad contributiva o una conducta del deudor sin que sea necesaria ninguna actividad estatal a favor del mismo. El artculo 15 del modelo de cdigo tributario para Amrica Latina dice: que impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independientemente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. Los impuestos se pueden clasificar de distintos modos, lo importante es que la clasificacin tenga carcter legal (sea que deriven de material normativo). Tenemos una primera clasificacin incorporada a la Constitucion Nacional: A- Impuestos directos e indirectos: Cmo se diferencian? Histricamente se deca que los impuestos directos los pagaban los contribuyentes que estaban empadronados, y los impuestos indirectos los pagaba el resto de la poblacin que no estaba registrado o empadronado. Un segundo criterio para diferenciarlos fue por el fenmeno de la traslacin, los impuestos directos no son susceptibles de ser trasladados y los impuestos indirectos admiten ser trasladados. En qu consiste la traslacin? Es un fenmeno por el cual la carga econmica de un impuesto es transferido de la persona designada por la ley a un tercero, esto se ve por ejemplo en los impuestos al consumo (impuestos ocultos), van incluidos en el precio (precio de venta al pblico hoy). La ley de impuestos internos grava el expendio, sea el vendedor es quien debe pagar sea es el gravado. El designado por la ley no soporta el peso econmico (carga tributaria), la traslacin puede ser oculta (expendio, impuestos internos, ejemplo al vino, tabaco, automvil, etc.) o visible (cuando la ley prev que se visibilice la traslacin, por ejemplo IVA.) El problema es el siguiente: Sociedad X007 (sujeto pasivo de iure), vende vino a $12 y tiene un impuesto de $2, podra repetir ese impuesto en caso de que se establecido por un DNU? Claro que podra por el principio de legalidad.

Pero todo este problema de la traslacin termina con el Art. 81 de la ley 11683. La jurisprudencia de la CSJN por ms de 50 aos dijo: la traslacin es un fenmeno econmico, me interesa el sujeto pasivo. En suma, en Argentina este problema de la traslacin termina con el Art. 81 de la Ley 11683, para poder repetir los impuestos indirectos hay que acreditar que no fueron trasladados los impuestos. Tiene esto primero una complicacin en el tema prueba que es imposible y un segundo problema es complejo.

Art 81 ultima parte Ley 11683: los impuestos indirectos solo podrn ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando estos acreditaren que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habindolo trasladado acreditaren su devolucin en la forma y condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos AFIP-.