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Aplicación Práctica

TÍTULO:

Práctica. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Impuesto a la ganancia mínima presunta

AUTOR/ES:

Amaro Gómez, Richard L.

PUBLICACIÓN:

Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)

TOMO/BOLETÍN:

XX

PÁGINA:

-

MES:

Julio

AÑO:

2013

OTROS DATOS:

-

PRÁCTICA. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF). IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

La siguiente colaboración tiene como propósito efectuar un análisis del impuesto a la ganancia mínima presunta, relativo a la aplicación de la resolución general (AFIP) 3363, a través de un caso de aplicación práctica.

Recordemos que la mencionada resolución estableció para los sujetos que apliquen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), de acuerdo con lo dispuesto por la resolución técnica (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria, la resolución técnica (FACPCE) 29/2010, la obligación de presentar la siguiente información:

a) Estado de situación patrimonial y estado de resultados, confeccionados de acuerdo con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de la citada resolución técnica.

b) Informe profesional en el cual se detallarán las diferencias que surjan de la aplicación de métodos de medición, valuación y/o exposición distintos de aquellos a los que deben ajustarse los sujetos no alcanzados por las normas referidas en el inciso precedente, describiendo los motivos que originan tales diferencias.

Los mencionados elementos deberán estar suscriptos por el representante legal, por el órgano de fiscalización de la entidad, en su caso, y por contador público independiente, con firma autenticada por el Consejo Profesional o entidad en la que se encuentre matriculado.

Dicha información deberá presentarse en formato “pdf” a través de la página de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) con Clave Fiscal mediante el servicio “Presentación de estados contables”, de acuerdo con el cronograma de vencimientos establecido.

Cabe aclarar que la resolución mencionada resulta de aplicación para los ejercicios que cierren a partir del 30 de junio de 2012, inclusive.

Para la determinación de la materia imponible del tributo de que se trate, el contribuyente utilizará la información que surja de los elementos previstos en los puntos a) y b) indicados anteriormente.

Por otra parte, las pequeñas y medianas empresas que apliquen las NIIF para la confección de sus estados financieros podrán optar por incluir una nota a los estados financieros en la que se detallen el resultado final del ejercicio y los importes totales del activo, pasivo y patrimonio neto, determinados conforme con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las disposiciones de las resoluciones técnicas mencionadas. Asimismo, los papeles de trabajo utilizados para elaborar la información contenida en la referida nota a los estados financieros deberán conservarse y encontrarse a disposición del personal fiscalizador del Organismo Fiscal.

PLANTEO DEL EJERCICIO

La compañía “No temas, Él es tu ayuda” se dedica a la fabricación y comercialización de celulares. Es una sociedad anónima que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año.

La compañía le informa que se encuentra alcanzada de manera obligatoria por las NIIF [RT (FACPCE) 26/2009 y modif.] para la preparación de sus estados contables.

Como asesor impositivo lo han contratado para que confeccione la liquidación del impuesto a la ganancia mínima presunta para el período fiscal 2012, razón por la cual le proporciona a su requerimiento la siguiente información:

ESTADOS CONTABLES ELABORADOS APLICANDO NIIF

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 (NIIF)

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - NIIF

Cliente

EECC

"No temas, Él es tu ayuda"

31/12/2012

ACTIVO

31/12/2012

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedad, planta y equipo

Otros activos

Total del activo corriente

548.887

---

548.887

ACTIVO CORRIENTE

Inventarios

Clientes y otras cuentas por cobrar

Activos para negociación

Efectivo y equivalentes

Total del activo no corriente

Total del activo

1.611.891

2.879.324

1.000.000

200.000

5.691.215

6.240.102

PASIVO

PASIVO NO CORRIENTE

Pasivo por impuesto diferido

Proveedores y otras cuentas a pagar

Impuestos a pagar

Total del pasivo corriente

PASIVO CORRIENTE

Proveedores y otras cuentas a pagar

Total del pasivo no corriente

Total del pasivo

31/12/2012

765.773

545.699

330.000

1.641.472

2.695.876

2.965.876

4.607.348

PATRIMONIO NETO

1.632.754

Total del pasivo y del patrimonio neto

6.240.102

ESTADOS CONTABLES EXIGIDOS POR LA RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3363

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 (PCGA)

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL - PCGA

Cliente

EECC

"No temas, Él es tu ayuda"

31/12/2012

EJERCICIO ECONÓMICO N° 10

 
 

31/12/2012

31/12/2012

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y bancos

200.000

Deudas

Inversiones transitorias

Créditos por ventas y servicios

Bienes de cambio

Total del activo corriente

ACTIVO NO

CORRIENTE

Otros créditos

Otros activos

Bienes de uso (cuadro solución)

Total del activo no corriente

Total del activo

1.000.000

comerciales

2.509.988

2.879.324

Remuneraciones y cargas sociales

455.888

1.790.990

Deudas fiscales

330.000

5.870.314

Total del pasivo corriente

3.295.876

PASIVO NO CORRIENTE

---

Deudas

413.731

comerciales

545.699

457.406

Impuesto diferido

546.981

871.137

Total del pasivo no corriente

1.092.680

6.741.451

Total del pasivo

4.388.556

Total del pasivo y del patrimonio neto

6.741.451

Cabe recordar que, de acuerdo con lo establecido por la resolución general (AFIP) 3363, para la determinación de la materia imponible de los impuestos se utilizarán los estados contables elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes. A estos estados contables los denominaremos “estados” (PCGA: Principios Contables Generalmente Aceptados), que se presentan al solo efecto de la determinación de los impuestos.

A los estados contables oficiales los denominaremos “NIIF”, los cuales constituyen información contable preparada mediante la aplicación de éstas.

Notas aclaratorias

Como se señaló anteriormente, debido a que para la determinación de la materia imponible debe partirse de los estados contables preparados en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF, las notas aclaratorias se refieren a los estados contables (PCGA) exigidos por la resolución general (AFIP) 3363.

1. La compañía le informó que el rubro “Caja y bancos” está compuesto por las siguientes partidas:

 

Importes

Dinero en efectivo

8.000,00

Moneda extranjera (a)

16.800,00

Banco “Hope Bank SA” (b)

175.500,00

200.000,00

(a) Corresponde a USD 3.500. Al cierre del ejercicio, los tipos de cambio vendedor y comprador del Banco

de la Nación Argentina fueron de $ 4,80 y $ 4,65, respectivamente.

(b) Es el saldo de la cuenta corriente del Banco ubicado en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

2. El rubro “Inversiones” está compuesto por las siguientes partidas:

Valor contable

Plazo fijo Banco “Mi fuerza eres tú SA” (a)

150.000,00

Acciones "Tiene todo bajo control SA" (b)

506.489,00

Títulos del exterior (c)

343.511,00

1.000.000,00

(a) Corresponde a un plazo fijo en pesos. El mismo se constituyó el 30 de diciembre de 2012 a 180 días con

una tasa del dieciocho por ciento (18%) anual.

(b)

Se trata de las acciones adquiridas en 2011 de una sociedad anónima del país que no cotiza en Bolsa.

(c)

Son títulos públicos del Estado de Canadá adquiridos durante el ejercicio. El valor de adquisición fue de

USD 78.500. El último valor de cotización al 31 de diciembre de 2012 fue de USD 80.000. Al cierre del ejercicio los tipos de cambio vendedor y comprador del Banco de la Nación Argentina fueron de $ 4,80 y $

4,65, respectivamente.

3. El rubro “Créditos por ventas y servicios” se compone de lo siguiente:

 

Valor contable

Deudores por ventas (a)

3.439.604,00

Previsión deudores incobrables

- 560.280,00

2.879.324,00

(a) Los deudores por ventas incluyen $ 7.200 de un crédito al cual se declaró el concurso preventivo y a la

fecha de cierre del ejercicio se ha verificado su crédito.

4. La compañía le informa que, al cierre, el rubro “Bienes de cambio” contiene lo que sigue:

 

Valor contable

Materia prima (a)

120.000,00

Productos terminados (b)

1.670.990,00

1.790.990,00

a. Materia prima: elementos componentes para armar los celulares por un valor de adquisición de $

120.000.

Según el listado del proveedor, el valor de plaza de dichos bienes se mantuvo desde la última compra.

(b) Productos terminados: 4.000 unidades. La última venta fue realizada en diciembre a un precio unitario de $ 1.200. El margen de utilidad es de $ 650 y los gastos de ventas se estiman en $ 120 por unidad.

La compañía no lleva un sistema de costos que permita determinar el costo del producto.

La compañía le informa que contablemente los bienes de cambio se valúan al costo de reposición (valor de compra) o manufacturación (valor de producción), según se trate de materias primas y productos terminados, respectivamente.

Adicionalmente, le informan que, a la fecha de cierre, no había productos en proceso.

5. Dentro del rubro “Otros activos” se encuentra el reconocimiento contable de los gastos de organización y preoperativos. Los mismos ascienden a $ 413.731.

6. El rubro “Bienes de uso” se compone de los siguientes bienes:

 

Valor residual

Descripción

contable al

cierre

Muebles y útiles

62.400,00

Maquinarias

36.904,00

Equipos de

cómputos

108.779,00

Instalaciones

204.019,00

Rodados

22.500,00

Herramientas

22.804,00

 

457.406,00

La compañía le proporcionó el revalúo impositivo de bienes de uso sobre el cual pudo efectuar las pruebas globales de razonabilidad pertinentes surgiendo diferencias que no revisten materialidad. Considerando el cuadro del balance y el revalúo impositivo, los totales en concepto de valor residual se exponen seguidamente:

Valor residual impositivo

419.406

7. Dentro del rubro “Deudas fiscales” se encuentran contabilizados los siguientes:

 

Valor al

cierre

Provisión IG (a)

- 405.963,17

Retenciones IG

6.006,17

Anticipos IG

80.480,00

Provisión IIBB

- 10.523,00

Deudas fiscales (neto de créditos fiscales)

- 330.000,00

(a) El impuesto determinado del impuesto a las ganancias correspondiente al período 2012 ascendió a $

447.196,23.

SOLUCIÓN PROPUESTA

Cliente

Año

“No temas, Él es tu ayuda”

31/12/2012

Ref.

Detalle

Columna I

Columna II

Normativa

 

Total del activo al 31/12/2012 s/PCGA

$ 6.741.451,00

1

Moneda extranjera valor fiscal

16.275,00

 

Art. 4, inc. d)

 

Moneda extranjera valor contable

16.800,00

2.a)

Plazo fijo Banco “Mi fuerza eres tú”

Art. 4, inc. e)

2.b)

Acciones “Tiene todo bajo control SA” 504.489,00

 

Art. 3, inc. e)

2.c)

Títulos del exterior valor fiscal

372.000,00

 

Art. 4, inc. f)

2.c)

Títulos del exterior valor contable

343.511,00

 

Art. 4, incs. d) y

e)

3.b)

Previsión global de deudores incobrables

560.280,00

4

Productos terminados. Valor fiscal

1.720.000,00

 

Art. 4, inc. c)

 

Productos terminados. Valor contable

1.670.990,00

6

Valor residual impositivo

419.406,00

 

Art. 4, inc. a)

 

Valor residual contable

457.406,00

 

Totales

3.002.396,00

9.829.412,00

Base imponible

6.827.016,00

Alícuota 1% impuesto determinado

68.270,16

Pago a cuenta impuesto a las ganancias

- 68.270,16

Impuesto a ingresar

0,00

COMENTARIOS ADICIONALES DE LA SOLUCIÓN

Se vuelve a recordar que, de acuerdo con lo normado por la resolución general (AFIP) 3363, para la determinación de la materia imponible de los impuestos se partirá de los estados contables elaborados en base a las normas contables profesionales vigentes. En consecuencia, se debe partir de un activo elaborado con los PCGA [distintos de la RT (FACPCE) 26/2009 y su modificatoria, la RT (FACPCE) 29/2010], es decir de $ 6.741.451.

1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, inciso d), de la ley de impuesto a la ganancia mínima

presunta, las existencias en moneda extranjera deben valuarse al último valor de cotización, tipo de cambio comprador del Banco de la Nación Argentina, a la fecha de cierre del ejercicio. Por ende, los USD 3.500 (por el tipo de cambio comprador al 31/12/2012, es de $ 4,65) arrojan una valuación fiscal de $ 16.275.

2.

A)

Plazo fijo

Los depósitos y créditos en moneda argentina deben valuarse a su valor a la fecha de cierre, el que debe incluir los intereses que se hubieren devengado a la fecha de cierre de ejercicio en función de lo dispuesto por el artículo 4, inciso e), de la ley del impuesto. En relación con el plazo fijo, no se han devengado intereses al haberse constituido a la fecha de cierre del ejercicio, sin ajuste.

B) Acciones

Las acciones de "Si va ser será SA" se encuentran exentas, debido a que esta sociedad es sujeto del impuesto.

C) Títulos del exterior

Los mismos deberán valuarse de acuerdo con lo establecido en el artículo 4, inciso f), es decir, al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio.

En resumen, tendremos los USD 80.000, que corresponden al último valor de cotización al cierre (por el tipo de cambio del Banco Nación al 31/12/2012) de $ 4,65, resultando una valuación impositiva de $ 372.000.

3. Los incisos d) y e) del artículo 4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta reglan que los

créditos, tanto en moneda nacional como extranjera, deben ser depurados de acuerdo con los índices de

incobrabilidad dispuestos en la ley de impuesto a las ganancias.

Desde este enfoque, hay que ajustar la previsión contable y considerar a la impositiva como un ajuste que reduce la base de imposición por estar contemplada en la ley de impuesto a las ganancias.

4. El inciso c) del artículo 4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta establece que los bienes se

valuarán conforme con las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias.

El artículo 52 de la ley de impuesto a las ganancias establece que las mercaderías de reventa, materias primas y materiales deben valuarse al costo de la última compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio económico. Si no hubiera compra alguna en ese lapso, se tomará el costo de la última compra efectuada en el ejercicio. Asimismo, aclara que si no existen compras durante el ejercicio, se debe tomar el valor impositivo que los bienes tuviesen en el inventario inicial.

En el ejercicio tenemos que la valuación de las materias primas no merece ajuste alguno.

Por otra parte, en relación con los productos terminados, el artículo 52 establece que la valuación de este tipo de productos se hará en función del precio de venta (de contado y en condiciones normales de mercado) menos los gastos de venta y el margen de utilidad. Debe tratarse del precio de la última venta en los meses anteriores al cierre del ejercicio económico. Si no se efectuó alguna venta en ese lapso, debe tomarse la última venta del ejercicio. En caso de que no existan ventas en todo el ejercicio, se debe considerar el precio de venta para el contribuyente al cierre del ejercicio. Pero cabe destacar que el artículo 52 establece que si se llevan sistemas que permitan la determinación del costo de producción, se utilizará igual método que el establecido para la valuación de mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el momento en el que finaliza la fabricación de los productos. Debido a que la compañía no lleva un sistema que permita individualizar el costo del producto, se opta por valuarlos conforme con la primera opción.

En el siguiente cuadro se muestra la determinación del valor impositivo:

Precio de venta unitario

1.200,00

Gastos estimados de venta

120,00

Margen de utilidad

650,00

Valuación impositiva

430,00

En consecuencia, la valuación impositiva de estos bienes ascenderá a $ 430 por 4.000 unidades, es decir $

1.720.000.

5. No corresponde ajuste por el rubro “Otros activos”.

6. De acuerdo con lo establecido, los bienes muebles amortizables deberán valuarse de acuerdo con lo

normado por el inciso a) del artículo 4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta.

Es por ello que se restaron del activo los bienes de uso valuados con normas contables y se sumó el valor residual de los bienes de uso de acuerdo con la información proporcionada del revalúo impositivo.

7. Dentro del pasivo se encuentran contabilizados los créditos impositivos. Aquí nos encontramos frente a un

inconveniente de exposición, por lo que deberían considerarse un mayor activo.

Adicionalmente, cabe señalar que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 4, inciso e), los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes sólo se computarán en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.

En este caso, los anticipos y retenciones del impuesto a las ganancias no exceden el impuesto determinado, por lo que se consideran no computables. Como consecuencia, al encontrarse expuestos en el pasivo, no corresponde efectuar ajuste al activo contable.

De esta manera, ajustados impositivamente los estados contables requeridos por la resolución general (AFIP) 3363 y partiendo de un activo de $ 6.741.451 determinado en base a las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las NIIF, llegamos a un activo impositivo de $ 6.827.016.