DINO JARACH Parte II: Capitulo 1 El Presupuesto Estatal:

Presupuesto: Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorizacin de gastos previsin de recursos. El presupuesto es el plan de la economa del sector pblico. Funciones del presupuesto: 1. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo las actividades del estado. . Es para el conocimiento y el control de la opinin pblica y el poder legislativo de accin financiera del gobierno. !. Comparar gastos y recursos "ue utiliza el estado para su gestin. #. Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico en general. $rincipios generales del plan presupuestario:

Publicidad: $ara control y para "ue el sector privado a%uste su actividad en funcin de la economa del sector pblico. Claridad: Exactitud: &odos los gastos y todos los recursos. Unidad: &odos los gastos y todos los recursos en un solo presupuesto. Anticipacin: El presupuesto debe ser sancionado antes del periodo en el cual se va a regir. Especi icacin: Cualitati!o: 'e detalla los gastos con sus respectiva partida. Cuantitati!o: 'olo se puede gastar lo "ue esta incluido en el presupuesto. "e#poral: (os gastos se deben contraer) asignar y pagar en el periodo en el cual *ayan sido votados. Anualidad: Es en un periodo anual. E$uilibrio: (os cl+sicos est+n a favor los modernos en contra.

$resupuesto e"uilibrado: El presupuesto e"uilibrado se muevo ba%o la premisa de recursos , gastos (os montos globales de los recursos deben ser iguales a los montos globales de los gastos. 'i *ay un nuevo gasto se debe aprobar tambi-n el recurso correspondiente.

%a doctrina cl&sica: Estaba de acuerdo con este concepto. (os gastos se deban financiar con recursos genuinos patrimoniales o tributario) pero nunca de endeudamiento. &ampoco se acepta el super+vit.

%a doctrina inanciera #oderna: no se esta de acuerdo con el presupuesto e"uilibrado ya "ue se opina "ue el presupuesto puede ser utilizado como una *erramienta de correccin frente a las fluctuaciones del mercado) generando una estabilidad econmica. .dem+s *ay "uienes opinan "ue se debe tener d-ficit perramente a e/cepcin de las -pocas inflacionarias. Doctrina 'e(nesiana: se reactiva la economa generando gasto pblico "ue tiene un efecto multiplicador.

$resupuesto desdoblado: 0ay dos concepciones "ue e/plican este concepto: %a doctrina cl&sica: (o divide en presupuesto ordinario y e/traordinario) donde los gastos ordinarios son cubiertos por recursos ordinarios y los e/traordinarios por recursos de esas especie. %a doctrina )oderna: 0ablan de un doble presupuesto con el fin de lograr un estabilidad o desarrollo econmico. 0abra adem+s del presupuesto corriente un presupuesto de capital donde se incluir+n las inversiones publicas y sus formas de financiamiento. $or lo tanto se podra nombrar a estos presupuestos de 1estin e inversin.

$resupuesto por programas: Es un plan del sector pblico e/plicitado en sus ob%etivos y en los medios necesarios para alcanzarlos. $or esto este presupuesto no debe reemplazar al tradicional) sino "ue lo debe acompa2ar a modo de e/plicacin. $resupuesto financiero y plan econmico nacional: El estado puede intervenir para crear estabilidad o desarrollo econmico. De ser as el presupuesto financiero se coordinara con el plan econmico nacional. (a poltica financiera: (a poltica financiera tiene dos ob%etivos: 1. $roducir bienes y servicios pblicos mediante los recursos y gastos pblicos. . Estabilizar o desarrollar la economa.

Parte II : Capitulo * +inan,as de #-ltiples ni!eles de .obierno

En los estados federales e/isten estados miembros. Estos ltimos son autnomos. $or lo tanto se debe coordinar las fuentes de los ingresos con la distribucin de los gastos. 'oluciones: (as soluciones se plantean desde el punto de vista de la distribucin de los recursos y no de los repartos de las funciones o de los gastos de los distintos niveles de gobierno. Concurrencia: 0ay ausencia total de coordinacin. &odos los niveles tienen acceso a todas las fuentes financieras y tributarias. 3enta%as: 4ayor fuerzas financiera de cada nivel de gobierno y rendimiento mas fle/ible. 4as cuidadosa conduccin administrativa en cada nivel. Desventa%as: Dos o mas niveles pueden usar el mismo impuesto elevando la presin tributaria. 4ultiplicacin de administraciones fiscales. Diferencias regionales de presin tributaria: 5parasos fiscales y alta presin6 Destruccin de la unidad del sistema tributario 5e"uidad) %usticia6 /eparacin: &iende a asignar a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su e/plotacin e/clusiva. 3enta%as: Desventa%as: Participacin: 7o distribuye la fuentes de los ingresos sino el producto. Participacin en sentido estricto: se reparte de acuerdo a ndices "ue se determina en cada impuesto. Unin tributaria: Es la manera en "ue se distribuye toda la masa de lo recaudado. 3enta%as: 'e evita superposicin de grav+menes 'e eliminan multiplicaciones de administracin

'e sigue una poltica fiscal unitaria 5e"uidad) estabilidad) redistribucin de ingresos6 (os estados participantes pueden acceder a fuentes tributarias de mayores recursos. Desventa%a: Disminucin de la autonoma. Cuotas Adicionales: En este caso el gobierno central tambi-n dicta la norma tributaria) pero en otros niveles se pueden establecer cuotas adicionales sobre los impuestos del primero. 'e suele igualmente determinar topes a los porcenta%es adicionales. 3enta%as:

.provec*a la mayor fuente tributaria 0ay mayor autonoma Evita las superposiciones

Desventa%a:

Asi.naciones .lobales: Entrega de fondos por parte del gobierno central sin determinar gastos ni obligar a algn cumplimiento especifico por parte de los otros niveles. 3enta%as:

'e distribuyen los recursos de acuerdo con las necesidades de cada ente estatal. 'e eliminan las superposiciones. 'e logra estabilidad) desarrollo econmico y redistribucin del ingreso

Desventa%a: Disminuye el nivel de autonoma

Asi.naciones condicionadas: Estas asignaciones est+n condicionadas al cumplimiento de alguna tarea u obligacin..

Conclusin: El siste#a de participacin es el #as adecuado

Parte III : Capitulo 1 %os .astos p-blicos

0asto P-blico: Erogacin "ue *ace el Estado para satisfacer necesidades pblicas. El estado ad"uiere bienes para producir bienes y servicios pblicos) o para distribuir bienes de consumo gratuitamente. Clasificacin de gastos: 0astos Ordinarios ( extraordinarios: Doctrina Clsica: 'e basa en la naturaleza del gasto. E/plica "ue los .astos ordinarios 5corrientes) peridicos) nacidos de la normal produccin de los servicios pblicos 6 deban ser financiados por recursos ordinarios. (os gastos e/traordinarios 5guerras) calamidades) cat+strofes6 deban financiarse con recursos del cr-dito o con grav+menes de emergencia. Doctrina Keynesiana: Depende mas de la situacin "ue atraviesa la economa 5recesin) pleno empleo) e/pansin) etc.6 "ue de la naturaleza del gasto. 0astos producti!os o de trans erencia 0astos Producti!os: 'on los "ue corresponden a la ad"uisicin de bienes intermedios y factores para la produccin de bienes y servicios pblicos. 8 $roducen un aumento en la renta nacional9 0astos de trans erencia: 'on los "ue consisten en el pago de una suma a determinadas personas sin ninguna retribucin al estado y no genera un aumenta de la renta nacional) sino una redistribucin de la misma. Clasi icacin uncional de los .astos: 5'egn el tipo de servicios6. Educacin Defensa 'eguridad 'alud pblica 'eguridad social :usticia) Etc.

0astos Corrientes ( de In!ersin Es una clasificacin con criterio econmico. %os .astos corrientes se dividen en: 0astos de consu#o: 'irven para la produccin de los servicios del estado. 0astos de trans erencia: 'e distribuyen dinero 5%ubilacin) subsidios) premios de %uego6. 0astos de in!ersin: 'on las erogaciones "ue *ace el estado para incrementa el activo. Este activo sirve para producir bienes y servicios.

Crecimiento de los gastos pblicos: Creci#iento Aparente: 'e produce cuando se "uiere demostrar gastos no reales aparentando el aumento de los mismos por medio de instrumentos "ue distorsionan la realidad. 'e produce un crecimiento aparente cuando: 'e de%a de utilizar t1cnicas 2o#o.1neas para comparar el gasto pblico: E%) <ncluir aveces el "uebranto de las empresas pblicas. En los periodos de in lacin o de de!aluacin de #oneda3 Creci#iento real: 'e debe a las siguientes causas: Au#ento del territorio: Au#ento de la poblacin Au#ento de la renta nacional Au#ento absoluto ( au#ento relati!o: Au#ento absoluto: Es cuando se produce un aumento Au#ento relati!o: Es cuando se relaciona un aumento con otro factor) por e%emplo territorio) poblacin) etc. (os aumentos en los gastos pblicos son generados por motivos polticos) econmicos y sociales.

Parte II : Capitulo 4 E ectos de los .astos p-blicos

Clasi icacin de los .astos ( sus or#as de inanciacin: 1astos para la produccin de bienes ( ser!icios: Financiacin con recursos tributarios Financiacin con recursos del cr-dito Financiacin con la emisin monetaria 1astos para la redistribucin de in.resos: Financiacin con recursos tributarios Financiacin con recursos del cr-dito Financiacin con la emisin monetaria 1astos para la estabili,acin del ni!el de precios) con pleno empleo Financiacin con recursos tributarios Financiacin con recursos del cr-dito Financiacin con la emisin monetaria 1astos para el desarrollo econ#ico ( social Financiacin con recursos tributarios Financiacin con recursos del cr-dito Financiacin con la emisin monetaria

0astos para la produccin de bienes ( ser!icios +inanciacin con recursos tributarios

(os gastos pblicos para la produccin de bienes y servicios financiados con recursos tributarios) producen la satisfaccin de las necesidades pblicas. Esta financiacin permite al estado: 1. Comparar la utilidad del gasto con el sacrificio del recurso. . Conocer la incidencia y dem+s efectos del tributo elegido Efectos: 'i se decide un gasto como instrumento de produccin) la erogacin provocar+ un efecto redistrivutivo si el recurso consiste en impuestos progresivos. $rovocar+ un incremento en la renta nacional por el efecto multiplicador. En situacin de pleno empleos el recurso afecta a los sectores de rentas ba%as se provoca recesin. En situacin de desempleo el mayor gasto pblico genera un incremento en la renta nacional y en la ocupacin si los sectores afectados por el tributo son de alta renta.

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+inanciacin con recursos del cr1dito

Efectos: ?edistributivo si el gasto beneficia mas a a"uellos "ue no soporten la carga del endeudamiento. <ncrementar la renta nacional. .umento de la ocupacin y la renta en -poca de depresin. En -poca de pleno empleo *abr+ inflacin) e/cepto "ue la deuda este repartida entre a*orrista "ue prefieran las condiciones de la deuda pblica "ue el consumo. +inanciacin con e#isin de #oneda: Efectos:

En plena ocupacin crea inflacin por"ue se producen variaciones en el nivel general de precios. En -poca de represin se genera reactivacin de la economa y crecimiento de la renta nacional. ?edistribucin si los servicios pblicos benefician mas a personas diferentes a las "ue les provoca consecuencias negativas. 0astos para la redistribucin de in.resos

+inanciacin con recursos tributarios (os gastos pblicos "ue consisten en erogaciones con el fin de redistribuir ingresos) financiados con recursos tributarios) surten efecto si los tributos inciden en personas diferentes a los beneficiados por el gasto. Redistribucin pro.resi!a: (os beneficiados del gasto pertenecen a un sector de ingresos mas ba%os "ue los "ue soportan el tributo. Redistribucin Re.resi!a: (os beneficiarios del gasto pertenecen a un sector mas alto "ue a"uel donde incide el tributo. Efectos: 'i *ay pleno empleo con redistribucin progresiva se produce inflacin. 'i es regresiva no *ay inflacin por"ue los beneficiarios tienen menor propensin marginal a consumir. En caso de depresin tiene efectos positivos. +inanciacin con recursos del cr1dito Fenmeno de la doble transferencia: 1. Entre los suscriptores de la deuda y los beneficiarios del gasto. . Entre los "ue pagan los tributos y los tenedores de la deuda.
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Efectos:

En pleno empleo con redistribucin progresiva se produce inflacin. 'i la redistribucin es regresiva el efecto es menor. 'i *ay progresiva favorece la reactivacin) mientras "ue la redistribucin tender+ a neutralizarla.depresin la redistribucin

+inanciacin con e#isin #onetaria: Efectos: $leno empleo con redistribucin positiva se produce inflacin. 'e la redistribucin es regresiva el efecto es menor. 'i *ay progresiva favorece la reactivacin) mientras "ue la redistribucin tender+ a neutralizarla.depresin la redistribucin 0astos para estabili,acin del ni!el de precios +inanciacin con recursos tributarios: El in.reso nacional ser& co#pensado por el .asto p-blico3 Efectos:

En -poca de pleno empleo se genera inflacin. 'i *ay depresin se genera reactivacin $uede *aber efectos redistributivos progresivos o regresivos.

+inanciacin con recursos del cr1dito En general se genera el efecto de estabilizacin deseado por el efecto multiplicador. Efectos: $ara lograr la e/pansin el cr-dito debe ser colocado en los bancos. 'i el cr-dito los tienen los consumidores no se genera el efecto e/pansivo. 'i *ay plena ocupacin y se "uiere ba%ar la inflacin el estado debe recurrir al pblico. +inanciacin con e#isin #onetaria 'e logra el m+/imo efecto de reactivacin) pero llegando al pleno empleo pueden producirse cuellos de botellas. Efectos: En pleno empleo se genera inflacin 7o *ay redistribucin de ingresos

 0astos para el desarrollo econ#ico #undial +inanciacin con recursos tributarios (os gastos para el desarrollo no se diferencian de los gastos para la produccin de bienes y servicios. E/iste el dile#a de in!ersin p-blica 5s In!ersin pri!ada) ya "ue los medios disponibles a trav-s de la oferta de a*orro son limitados) +inanciacin con recursos del cr1dito E ectos: 'i *ay pleno empleo y los sectores con disponibilidad li"uida se suscriben al cr-dito en vez de mantener su li"uidez se produce inflacin. 'i *ay depresin se genera desarrollo. +inanciacin con e#isin de #oneda: E ectos: $leno empleo produce inflacin En -pocas recesivas se genera desarrollo.

Parte I5: Capitulo 1 Recursos

Recursos Del Estado: 'on a"uellos ingresos "ue sirven para financiar y *acer posible el gasto pblico. 'on los medios por cuales el estado toma poder para realizar las erogaciones de su actividad financiera. (os gastos y los recursos son interdependientes. Clasificacin de los recursos: Recursos Ordinarios ( extraordinarios

Recursos ori.inarios ( deri!ados

Ori.inarios: 'on a"uellos "ue provienen de las empresas o bienes del estado. Deri!ados: 'on e/trados del patrimonio a%eno del estado. 5<mpuestos) tasas) a*orro obligatorio6. Recursos re.idos por el derec2o pri!ado o p-blico Es sumamente controvertido. . veces coincide con la clasificacin de recursos originarios y derivados. Diferente g-neros de recursos (os recursos se agrupan segn su naturaleza en: $atrimoniales &ributarios Del cr-dito Emisin monetaria 3arios Recursos ori.inarios o patri#oniales 'on los recursos obtenidos por el estado mediante aprovec*amiento econmico de su patrimonio por venta o e/plotacin de tierra) bos"ues o empresas del estado o e/plotacin de %uegos de azar. Cuando el estado presta un servicio sin repartir el costo del mismo con los usuarios) los esta subsidiando 5financia con impuestos6 El estado no pretendo obtener la m+/ima ganancia sino "ue acta teniendo presente el inter-s publico y los fines polticos. Monopolio Fiscal: Es el precio "ue le proporciona la m+/ima ganancia. Recursos tributarios: 'on a"uellos "ue obtiene el estado mediante el e%ercicio de su poder de imperio) leyes "ue obligan a individuos y entidades a cargos en suma de dinero. (os individuos y las entidades tienen a su vez garantas "ue los protegen de los impuestos abusivos. (as especies de los tributos son: &asas Contribuciones especiales <mpuestos ?ecursos parafiscales ?egalas del sector pblico Empr-stitos forzosos

%as "asas

Es una retribucin de un servicio pblico individualizado. Es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley. &iene un car+cter coercitivo) por lo tanto no es precio. 0ay algunos autores "ue piensan "ue es obligatoria mientras otros dicen "ue no. &asa voluntaria B &asa no voluntaria Di erencia entre tasa ( precio: 'i lo preponderante es la prestacin del servicio entonces es una tasa) si lo preponderante es el pago del usuario entonces es un precio. (a naturaleza del servicio es gratuito pero a trav-s de la norma se establece el pago de dinero. En cambio el precio no necesita de la ley para ser pago. (o "ue tiene en comn la tasa y el precio son las contraprestaciones. Contribuciones especiales

&ributos "ue la ley establece sobre los due2os de inmuebles "ue e/perimentan un incremento de su valor por consecuencia de una obra pblica. 0ay ciertos problemas "ue se plantean %unto con las contribuciones de me%oras como son: 1. Cue parte debe financiar el contribuyente . Determinar "ue zona es la beneficiada !. Determinar el beneficio de cada inmueble #. $orcenta%e de beneficio "ue *abr+ de pagarse en concepto de contribuciones de me%oras. %os e#pr1stitos or,osos

'e trata de empr-stitos 5a*orros6 forzosos 5por fuerza de ley6 deben realizar los *abitantes de un determinado pas cuando la ley lo solicita. Esta dispone tambi-n con caracter de obligatoriedad el tipo de inter-s "ue se pagar+ y la forma de amortizacin y reembolso del capital. Di erencia con el I#puesto (a diferencia es "ue en el empr-stito forzoso el gobierno asume las obligaciones referentes a intereses) amortizacin y e/tincin de deuda a su vencimiento) mientras "ue en el impuesto no. Re.al6as #ineras ( si#ilares:

El derec*o a las regalas mineras nace de la ley ba%o el reconocimiento "ue las minas de su territorio son un recurso originario. Recursos Para iscales

'e diferencia de los tributos por:

1. (a administracin y recaudacin esta a cargo de reparticiones pblicas diferentes a las fiscales. . Ese recurso esta afectado a un fin determinado separ+ndolo de la masa de los recursos del presupuesto del estado. !. 7o tienen el mismo rigor de legalidad "ue los impuestos . 'e cobra dentro de la administracin pblica para financiar el funcionamiento de la misma.

Parte I5: Capitulo 4 "eor6a 0eneral Del I#puesto

I#puesto: Es de car+cter legal) con imperio del estado. Dbliga al contribuyente al pago en suma de dinero. &ributo "ue se establece cobre los su%etos en razn de la valorizacin poltica de una manifestacin de ri"ueza ob%etiva o sub%etiva. %a e#isin #onetaria (a inflacin "ue se genera con la emisin de moneda puede disminuir los ingresos reales de los contribuyentes si no se a%ustan inmediatamente. En este sentido la emisin es vista como un impuesto. 'e le dice ECiegoF por "ue afecta por azar. Caracter6sticas del i#puesto3 Coercitivo ?esponden al principio de capacidad contributiva. $ueden ser destinados a la financiacin de servicios divisibles como indivisibles.

Clasificacin de los <mpuestos I#puestos directos e indirectos: 0ay ! criterios:

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11 11

Considera a los i#puestos directos a a"uellos "ue son recaudados peridicamente por contribuyentes registrados) siendo los indirectos a"uellos "ue se recaudan espor+dicamente de personas no registradas. I#puestos directos son los soportados por los contribuyentes designados por la ley 5no se trasladan6 . %os Indirectos se trasladan. 'on Directos los "ue gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva 5E% 1anancias6 e indirectos los "ue gravan manifestaciones indirectas 5<3.6.

Esta clasificacin sirve para distinguir los impuestos de incidencia progresiva de los de incidencia regresiva. I#puestos reales o personales Ha( 7 criterios:
1

1. Denomina i#puestos personales a a"uellos "ue el contribuyente colabora con el fisco *aciendo por E%: declaraciones %uradas. 'on los reales a"uellas "ue prescinden de esta colaboracin. 2. Este criterio tiene en cuenta los aspectos sub%etivos y ob%etivos de los *ec*os imponibles. Es personal cuando depende de la persona y real cuando dependen del *ec*o imponible ob%etivo. 3. %os reales tienen una garanta real sobre los bienes comprendidos en el ob%eto de los *ec*os imponibles y como personales a los "ue no tienen esa garanta. 4. %os reales son a"uellos "ue eligen como *ec*o imponible manifestaciones ob%etivas de la ri"ueza) sin importarle la situacin del contribuyente. %os personales buscan determinar la capacidad contributiva de la persona fsica teniendo en cuenta las circunstancia econmica del contribuyente. I#puestos 0enerales ( Especiales 0enerales: ."uellos "ue gravan toda manifestacin de ri"ueza Especiales: 'olo una determinada especie de manifestacin de ri"ueza I#puestos peridicos ( de una sola !e, I#puesto peridicos: 'e gravan peridicamente o de forma permanente. De una sola !e,: Gna sola vez como e/cepcin.

I#puestos en .eneral 8 Parte 5 9 Cap6tulo 1

Caracteres del siste#a i#positi!o: Como el impuesto nico no alcanza para recaudar todo lo "ue se necesita par cubrir los gastos del estado y ademas no agota toda la capacidad contributiva se utiliza un regimen tributario como con%unto de diferentes impuestos. /iste#a tributario El sistema en su totalidad debe ser progresivo. El mismo debe ser apto para evitar la inflacin) y tener la fle/ibilidad necesaria para adaptarse a las situaciones coyunturales. Presin tributaria: Es la relacin entre los tributos y la renta nacional 5$,&B?6 (a presin tributaria igualmente no se puede "uedar e/presada por esa simple ecuacin) ya "ue omite considerar elementos sumamente importantes 5limites de la imposicin) comparaciones en el tiempo y el espacio) etc6 Elasticidad ( lexibildad del siste#a tributario: Es para ver el nivel de adaptacin del sistema tributario a las situaciones coyunturales. 'e debe ser fle/ible) pudiendo generar inflacin o deflacin en cuanto la coyuntura asi lo e/i%a.

Cap6tulo 4
I#puestos i:os; .raduales; proporcionales; pro.resi!os ( re.resi!os3 I#puestos i:os: 'on los impustos "ue se establecen en una suma invariable por cada *ec*o imponible cual"uiera fuera el monto de la ri"ueza involucrada en este. 0ay un tratamiento igual de contribuyentes en condiciones desiguales. $or e%: $atentes) e%erciocio de la profesin. I#puestos .raduales: 'on los impuestos "ue varan en relacin con una graduacin de la base imponible. 'e pueden ir clasificando diferentes clases segn diferentes par+metros. $or cada categora el impuesto es fi%o. Entonces progreso con respecto a los fi%os) peor sigue *abiendo desigualdades entre las categoras. I#puestos proporcionales: 'e establece el monto del impuesto como alicuota constante de la base imponible I#puestos pro.resi!os: <mpuesto establecido con una alicuota creciente del monto imponible. I#puesto re.resi!os: .licuota decreciente a medida "ue crece el monto imponible "1cnicas de pro.resin:
1

 Pro.resin por cate.or6as de clases: 'e agrupan a los contibuyentes en categoras) segn el monto total "ue constituye su base imponible y se aplica en cada categora una alicuota de manera progresiva. Este metodo produce un desaliento de los controbuyentes situados en el lmite superior de una categora para incrementar su renta. Pro.resin por .rados o escalones: Es subdividir a su vez dentro de cada categora y aplicar a cada subcategora un alicuota progresiva. Pro.resin por deducciones en la base: 'e deduce del monto imponible lo "ue se declara no imponible y se aplica una alicuota constante sobre el remanente.

Cap6tulo *
%os principios de la i#posicin (os principios de la imposicin son a"uellos "ue limitan y orientan las decisiones estateles en cuanto a la adopcin de los impuestos. 1. Principio de le.alidad: 'e necesita la apobacin parlamenteria. $or lo "ue *ay consentimiento del pueblo a trav-s de los representantes. . Principio de i.ualdad: (a igualdad parte del concepto de capacidad contributiva y acompa2ado con una orientacin progresiva de la tributacin. (os impuestos "ue solo afectan a determinada fuente de la renta son desiguales. !. Principio de econo#6a: Consiste en lograr "ue los impuestos impongan al contribuyente la menor carga posible por encima del monto "ue ingresa al fisco. $ara esto *ay "ue tener en cuenta: .6 (a complicacin de la li"uidacin de los impuestos. H6 (a posible alteracin en la oferta) demanda y precios en los mercados. 4) Principio de neutralidad: El impuesto debe de%ar inalteradas todas las condiciones del mercado o no provocar distorciones de la demanda y de los precios. 7o es "ue no puede generar modificaciones en el mercado) sino "ue dic*as modificaciones tienen "ue ser solamente a"uellas "ue se espera "ue suceda con la imposicin del impuesto. 5) Principio de la co#odidad en el pa.o: &odo impuesto tiene "ue ser recaudado en el momento y en el modo "ue le sea mas facil al contribuyente cumplirlo. 6) Principio de e!itar la aplicacin de i#puestos sobre acti!idades $ue se inician: 'e debe buscar como fuente de recurso a las empresas ya consolidadas y no a las "ue reci-n empiezan) de esta forma se esta incentivando a la actividad productiva. 7) Principio de producti!idad: El legislador debe elegir el impuesto "ue estimule la actividad productiva y no "ue la desaliente. 8) Principio de discri#inacin entre renta .anada ( no .anada: Debe ser mas leve el impuesto "ue recae sobre los ingresos "ue derivan del traba%o personal "ue de a"uellos "ue provienen del capital. Otras or#ulaciones:

/a#uelson:

<ases de un siste#a tributario: 1) 2) 3) 4) 5) Estructura "ue proporcione la tasa de crecimiento mas rapida 'istema "ue permita el mas alto nivel Cue inmunice las osilaciones del nivel de empleos y precios Cue se apro/ime al sentido de %usticia y e"uidad de la sociedad. Cue tenga los minimos efectos perturbadores sobre el uso de los recursos economicos.

Neu#ar= (os principios de 7eumanrI reunidos en grupos son: Pri#er .rupo: +ines politicos sociales: 1eneralidad <gualdad Capacidad de pago ?edistribucin

/e.undo .rupo: +ines politicos econo#icos: Evitar dirigismo 4inimizar la intervencin tributaria Evitar distorciones en el mercado Eficiencia en la provicin de recursos Capacidad de adaptacin o incrementacin de los ingresos necesarios Fle/ibilidad activa Fle/ibilidad pasiva Favorecer el desarrollo

"ercer .rupo: +ines t1cnicos tributarios:

Congruencia y sistematizacin &ransparencia Factibilidad Continuidad Economicidad Comodidad

Cap6tulo 7
%os principios de la i#posicin en el derec2o constitucional ar.entino Principio de le.alidad:
1

Articulo 7; 1>; >? incisos 1 ( 4; @@ inciso * de la constitucin nacional3 Es el resultado de la con%uncin de dos principios. $or un lado refle%a la e/igencia de una ley formal en materia tributaria y adem+s debe estar inspirada en la representacin del pueblo en la tarea legislativa. Comprende las siguientes proposiciones: 16 El congreso es "uien crea el impuesto y las e/enciones. 6 El congreso debe establecer el te/to legal definiendo del *ec*o imponible los siguientes aspectos: ob%etivo) sub%etivo) cuantitativo) temporal y espacial. !6 7o e/iste retroactividad de los impuestos y de las e/enciones. #6 7o e/iste la analoga en materia tributaria para los *ec*os similares no gravados. ;6 7o se puede derogar por acuerdo de parte las obligaciones impositivas. Principio de i.ualdad: Articulo 1A de la constitucin nacional (os impuestos deben ser iguales en igualdad de capacidad contributiva. (os impuestos son iguales cuando la apreciacin del legislador sobre la capacidad contributiva coincide con la del poder %udicial. Principio de e$uidad: Art 73 (a e"uidad tiene "ue ver con la no confiscatoriedad. El principio de la equidad se refiere a que debe
ser equitativo el monto del impuesto en s y la oportunidad en que se lo aplique. Articula y sintetiza a todos los dems principios constitucionales. Un tributo es justo cuando considera las garantas de: legalidad, igualdad, generalidad, proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad.

Principio de proporcionalidad: Art 7 ( >? inciso 4 En la .rgentina este principio no pro*ibi la progresin de los impuestos y no se e/ige una proporcin de acuerdo al nmero sino de la ri"ueza de los *abitantes. Principio de no con iscatoriedad: Art 1>; 17 (os impuestos no pueden ser confiscatorios en el sentido de "ue no pueden "uebrar el derec*o de propiedad. Pro2ibicin de los i#puestos $ue li#itan el libre e:ercicio del derec2o de traba:ar ( e:ercer industrias licitas3

El art. 1# de la C7) condena a los impuestos "ue impidan el desarrollo del e%ercicio de traba%os licitos. Es facultad del congreso reglamentar el comercio internacional e interprovincial.

Cap6tulo ?
E ectos econ#icos de los i#puestos
1. Esquema tradicional Percusin: Es el acontecimiento en el cual los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Transferencia o traslacin: El contribuyente tratar de transferir la carga de los impuestos por va de los precios del mercado en donde acta. En competencia perfecta los precios ya vienen dados por lo que no hay transferencia, pero en otro tipo de competencia si existe la transferencia.

Los elementos determinantes de la traslaci n son!

a1 Monto del impuesto: "i el impuesto es de bajo monto no hay modificaciones en cuanto oferta,

demanda y precios del mercado.

b1 Regimen del mercado: En competencia perfecta es imposible para la empresa modificar sus

precios de venta. En competencia monopolista si no alcan#o su punto optimo modifica su oferta y sus precios, pero si lo alcan#o no altera el equilibrio. c1 Tipo de impuesto: 9 Suma fija: Es independiente de la variables de mercado. 9 Impuesto especifico: Es independiente de los precios. 9 Impuesto ad valorem: "e gravan a todas las industrias por igual, entoces los empresarios no se pueden transferir a una industria no gravada. 9 Impuestos especiales: $ermiten el traslado del impuesto a trav%s de los precios a los consumidores. 9 Impuestos por una sola ve : $ueden llegar a ser absorbidos por los contribuyentes percutidos. 9 Impuestos periodicos: "e produce la traslaci n. 9 Impuestos so!re las rentas e"cedentes: &o se trasladan 9 Impuestos so!re los reditos normanles: "on trasladables. 9 Impuestos pregresivos: como son a las personas no pueden variar en el mercado.
d1 Regimen de costos: "e trasladan si los impuestos son considerados como un encarecimiento del

costo.
e1 Elasticidad de la demanda # de la oferta: La elasticidad de la demanda influye sobre la

trasladaci n hacia delante y la de la oferta hacia atrs.

f1 Pla o: Es sumamente variable por que depende de los ajustes en los diferentes pla#os y porque se

puede trasladar en las diferentes etapas del proceso productivo.

g1 Situacin co#untural: En una situaci n de recisi n se imposibilita la traslaci n hacia delante o hacia

atrs.
h1 Elasiticidad o rigide de la oferta de dinero por el sistema !ancario: "i el sistema bancario no

ofrece la cantidad de dinero necesaria puede verse frenado el proceso de traslaci n o viceversa.

Incidencia: Es el fen meno por el cual los sujetos que han sufrido la traslaci n del impuesto pero no pueden a su ve# trasladarlos teniendo que soportar las cargas del mismo. $ifusin: "ucede cuando no se modifican los precios en el mercado pero si suceden otros efectos. $or ejemplo diminuye el consumo y disminuye el ahorro. %morti acin: El impuesto que grava el producto neto del capital ocasiona una disminuci n del valor del capital en un importe igual a la capitali#aci n del impuesto en cuesti n. &apitali acin: 'ay dos concepciones. ( se lo considera como el fen meno opuesto a la amorti acin )exenci n del impuesto real que provoca un aumento en el valor de los bienes. ( como

*usgrave, se lo utili#a para explicar todos los cam!ios ya sean positivos o negativos en el valor del capital por una nueva imposici n o liberaci n del impuesto.

(tros esquemas de anlisis! Musgrave: +nali#a los ajustes del mercado como consecuencias de un cambio en la poltica presupuestaria. ,ncidencia especifica y diferencial! 'a Incidencia: es el cambio resultante de la distribuci n de la renta de uso privado como consecuencia de una modificaci n de la poltica presupuestaria. Incidencia especifica: "e da si se asume un cambio en la politica impositiva quedando inalterados los gastos pblicos en t%rminos reales. Es suponer que no se produce otra variaci n que la que afecta a ese tributo, manteni%ndose constantes el resto de los ingresos y gastos pblicos. "upongamos que se aumentan los impuestos sobre la renta sin reali#ar cambio alguno en el gasto pblico ni variaci n compensatoria en otros impuestos recaudados.

Incidencia diferencial: "e da si considera adems un presupuesto equilibrado y se sustituye un presupuesto por otro, entonces los cambios distributivos de la comparaci n constituyen la incidencia diferencial. *usgrave)-./.0 propone otro enfoque distinto que consiste en examinar los cambios distributivos resultantes de la sustituci n de un impuesto por otro, permaneciendo constantes los ingresos y gastos pblicos. +s, a modo de ejemplo, el gobierno puede sustituir -.111 millones de pesos de ingresos recaudados mediante el impuesto sobre la renta por un impuesto especial sobre el tabaco que rinda una cantidad equivalente. Esto implica una redistribuci n de la renta real entre las familias! aquellas cuyo impuesto sobre la renta se reduce se vern beneficiadas, mientras que las que consumen proporcionalmente ms tabaco, resultarn perjudicadas. "e puede identificar adems efectos indirectos de este cambio impositivo.

Musgrave usa la traslaci n para comparar entre la incidencia de impacto y la incidencia efectiva. 'ic2s Incidencia formal # efectiva: La incidencia formal del impuesto sobre las compras recae en los mayoristas, mientras la incidencia efectiva recae en los consumidores finales. Los mayoristas trasladan hacia delante la carga sobre los minoristas, quienes a su ve# la trasladan hacia delante sobre los consumidores.

Los elementos determinantes de la traslaci n son!

i1 Monto del impuesto: "i el impuesto es de bajo monto no hay modificaciones en cuanto oferta,

demanda y precios del mercado.

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11

Regimen del mercado: En competencia perfecta es imposible para la empresa modificar sus precios de venta. En competencia monopolista si no alcan#o su punto optimo modifica su oferta y sus precios, pero si lo alcan#o no altera el equilibrio. Tipo de impuesto: 9 Suma fija: Es independiente de la variables de mercado. 9 Impuesto especifico: Es independiente de los precios. 9 Impuesto ad valorem: "e gravan a todas las industrias por igual, entoces los empresarios no se pueden transferir a una industria no gravada.

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Impuestos especiales: $ermiten el traslado del impuesto a trav%s de los precios a los consumidores. Impuestos por una sola ve : $ueden llegar a ser absorbidos por los contribuyentes percutidos. Impuestos periodicos: "e produce la traslaci n. Impuestos so!re las rentas e"cedentes: &o se trasladan Impuestos so!re los reditos normanles: "on trasladables. Impuestos pregresivos: como son a las personas no pueden variar en el mercado.

l1 Regimen de costos: "e trasladan si los impuestos son considerados como un encarecimiento del

costo.
m1 Elasticidad de la demanda # de la oferta: La elasticidad de la demanda influye sobre la

trasladaci n hacia delante y la de la oferta hacia atrs. Pla o: Es sumamente variable por que depende de los ajustes en los diferentes pla#os y porque se puede trasladar en las diferentes etapas del proceso productivo. o1 Situacin co#untural: En una situaci n de recisi n se imposibilita la traslaci n hacia delante o hacia atrs. p1 Elasiticidad o rigide de la oferta de dinero por el sistema !ancario: "i el sistema bancario no ofrece la cantidad de dinero necesaria puede verse frenado el proceso de traslaci n o viceversa.
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Parte 5I: Capitulo 1 Di!ersos en o$ues del derec2o tributario

/ubdi!isiones del derec2o tributario Derec2o tributario constitucional: Distribuye las facultades entre los diferentes niveles de gobierno. Derec2o tributario sustanti!o o #aterial: El con%unto de normas "ue definen las obligaciones tributarias y las relaciones "ue surgen del pago indebido. Derec2o tributario or#al o ad#inistrati!o: ?igen la administracin pblica con respecto a los tributos. Derec2o tributario sustanti!o o #aterial: Derec2o tributario procesal: ?ige los procesos en las controversias entre los su%etos activos y pasivos. Derec2o tributario internacional: 'on los acuerdos y tratados entre los estados.

Parte 5I: Capitulo * Contenido del derec2o tributario sustanti!o

Componen este derec*o las relaciones de dar el tributo propiamente dic*a y sus accesorias. ?elacin %uridica tributaria sustantiva:

'igue las siguientes proposiciones: 1. %a relacin :uridica es de car&cter personal ( obli.acional: 7o es real) por"ue no se cargan manifestaciones de ri"uezas ob%etivas) sino manifestaciones sub%etivas tomando coo parametro la capacidad contributiva de los su%etos. 2. Co#prende obli.aciones ( derec2o por parte del estado *acia los contribuyentes y viceversa. 3. Es una relacin si#ple Bno co#ple:aC: Es una relacin de *acer 5pagar el impuesto6. 4. Es una relacin de derec2o ( no de poder: 0ay algunos autores "ue piensan "ue es una relacin de poder por"ue entienden "ue el Estado tiene supremaca frente a los individuos) pero el estado dentro del +mbito del derec*o se *ace valer por las leyes "ue son sancionadas por los mismos indivuduos. (a relacin %uridica tributaria nace de la ley y tiene los siguientes elementos: 1. 0ec*os ob%etivos . Determinacin del su%eto !. Hase imponible 5adopcin de parametros para valorar cuantitativamente los *ec*os "ue generan la obligacin6. #. (imitacin en el espacio y en el tiempo ;. (a cantidad e/presada en suma fi%a o alicuota.

Parte 5I: Capitulo * El Hec2o i#ponible:

Hec2o i#ponible: Es un *ec*o "ue por voluntad de la ley) produce efectos %urdicos. (os mismos deben ser limitados espacialemente 5territorialmente6) deben tener ubicacin temporal. <ase i#ponible: Es uno de los elementos del *ec*o imponible. J sirve para cuantificar el *ec*o a fin de poder aplicar el porcenta%e en forma progresiva "ue dar+ como resultado el importe del impuesto. /u:eto pasi!o: Es el contribuyente y este se determina por su capacidad contributiva. 0ay dos categoras de su%etos pasivos: 1. (os "ue son responsables por una deuda propia . (os "ue son responsables por una deuda de tercero

Parte 5I: Capitulo 7 Interpretacin de la nor#a tributaria:

Parte 5II: Capitulo 1

El i#puesto a la renta o a los reditos

El t-rmino renta se utiliza para indicar el ingreso neto total de una persona. El termino renta depende de lo "ue se "uiera gravar y asi poder detectar la capacidad contributiva. 0ay ! concepciones diferentes sobre la renta: 11 "eor6a de las uentes: Entiende a la renta como el producto neto periodico de una fuente permanente) deducidos los gastos necesarios para producirlos 5a la renta6 y para conservar intacta la fuente productiva. Esta teora se fundamenta en considerar a la renta "ue un su%eto obtiene periodicamente como su manifestacin de la capacidad contributiva e/cluyendo en el analisis a las ganancias ocasionales. 11 "eor6a del incre#ento patri#onial neto #as consu#o: . diferencia de la teora de la fuente esta teora considera ademas de la renta "ue sucede periodicamente a a"uella "ue sucede eventualmente. 50erencias) %uego) legado) donaciones6 11 "eor6a de Ir!in. +is2er: 'e considera renta el flu%o de servicios "ue los bienes de propiedad de una persona le proporciona en un determinado periodo. Es la utilidad directo "ue los bienes proporcionan a su proveedor. De aca surgen dos consecuencias: 9 'e deben incluir al concepto de renta no solo los conceptos monetarios) sino tambien el goce de los bienes 5casa) auto6. 9 7o considera renta a los ingresos no destinados al consumo.

'istema de imposicin a la renta o a los reditos: (a renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres sistemas: 1. /iste#a de i#puestos reales o cedulares 5sobre las distintas clases de rentas6: (os diferentes reditos estan su%etos cada uno a un impuesto diferente. (as caracteristicas de este sistema son: 9 Cada clase de reditos est+ su%eta a un impuesto por separado. 9 7o cabe la aplicacin de alicuotas progresivas 9 7o caben las deducciones por minmo de subsistencia) cargas de flia) salud y educacin. 9 'e presta a una adecuada administracin 9 $ueden "uedar afuera de los gravamenes reditos no clasificados en ninguna categora. 9 'e presta a la discriminacin de la renta dando un tratamiento diferenciado para las rentas segn el mayor o menor esfuerzo personal para lograrla. . /iste#a unitario: Caracateristicas: 9 Gn solo impuesto grava la renta neta total de las personas fsicas) compensandose los resultados positivos y negativos. 9 $ueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento.

9 9

$ueden aplicarse la progresin en las alicuotas. E/ige "ue se distinga las rentas obtenidas en el pas y las del e/tran%ero.

!. /iste#a )ixto: Es adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes e integrarlo con un impuesto completamente personal y asi salvar los problemas del sistema cedular. <mpuestos sobre las rentas de inmuebles: 0ay "ue tener en cuenta los conceptos de renta efectiva y renta potencial. (a imposicin sobre la renta potencial de la tierra tiene dos efectos. a6 Estimular a la priductor a me%orar su producitividad: pues esta e/ento impositivamente toda suma "ue la renta efectiva supere a la renta potencial. b6 .umentar la oferta de tierras) abarantando su costo y dando la posibilidad de "ue nuevos propietarios la *agan mas producitiva. <mpuestos sobre la renta de capitales mobiliarios y rentas de ttulos:

<mpuestos a los sueldos y salarios $ueden provocar los siguientes efectos: a6 ?educir la oferta de traba%o 5traslacin *acia los empleadores6. b6 .umentar la oferta de traba%o 5mantener el mismo redito6 c6 Disminuir el consumo d6 Disminuir el a*orro <mpuesto real sobre los beneficios netos de empresas comerciales) industriales) agropecuarias) etc.

<mpuesto a los beneficios de profesionales) artes y oficios u otras actividades con fines de lucro e%ercidas por personas en relacin de dependencia

<mpuesto personal a la renta

Parte 5II: Capitulo 4 El I#puesto a los r1ditos de las sociedades de capital

0ay dos concepciones doctrinarias: .6 Considera "ue la capacidad contributiva tiene significado solo con las personas fisicas) ya "ue considera a la persona %uridica como una ficcin y no una realidad. H6 Considera "ue las formas asociativas son cada vez mas comple%as y reconoce a la persona %uridica como una realidad. 9 Diferencia entre sociedad y accionista:

'on diferentes ya "ue cada clase de accionista tiene diferente tipo de interes: Cate.or6as de accionistas: 9 9 9 .ccionistas empresarios: son los "ue aportaron para la formacin del capital social y dirigen a la sociedad. .ccionistas inversores: <nvirtieron dinero esperando obtener ganacias en relacin a lo aportado. .ccionistas especuladores: .provec*an la negociabilidad de las acciones para obtener ganancias a trav-s de la compra y ventas de las mismas.

(a sociedad por su cuenta tiene sus propio accionar separado de estos grupos de accionistas ocupando en la vida econmica una posicin propia. El $ostulado de la igualdad: 0ay doble imposicin cuando se grava la utilidad repartida en dividendos a cargo de la sociedad y a cargo del accionista. Formas de solucionar el problema: 16 Eliminar la base imponible del impuesto sobre los r-ditos de las sociedades de capital a las utilidades no repartidas como dividendos. 6 4antener la imposicin de la utilidad total a nivel societario y acreditar a los accionistas el impuesto pagado por la sociedad sobre las utilidades netas. (a coordinacin entre el impuesto personal a la persona fsica y el impuesto a los reditos de las sociedades *ay "ue considerar los siguientes problemas: 9 Distribucin de dividendos en especie. 9 Distribucin de dividendos en acciones liberadas 5gratuitas6. 9 $rimas de emisin de acciones. 9 Dividendo de acciones "ue pierden valor capital por efecto del dividendo.

%a i#posicin sobre los patri#onios ( sobre los capitales BParte 5IIIC Parte 5III: Capitulo 1 I#puesto al patri#onio neto de las personas 6sicas:

'e grava el patrimonio "ue puede generar o no renta. 5renta potencial y no efectiva6. Es un impuesto "ue contribuye a la progresividad del sistema *asta tomando alicuotas proporcionales. Este impuesto tiene como dificultad la indagacin personal y familiar de todos los bienes y la valuacin de los mismos. J ademas las modificaciones de la propiedad inmueble y tangigle a mueble e intangible y la dificultad de poder descubrir todos los bienes 5titulos) depositos bancarios) etc6. Efectos econmicos: "raslacin: el impuesto al patrimonio neto de las personas no se traslada por"ue no participa en el mercado. En los casos de las unipersonales se puede dar el efecto traslacin. E ectos sobre el consu#o ( el a2orro: 7o se puede considerar al impuesto al patrimonio como desalentador de la a*orro) por"ue la mayora de las decisiones entre a*orro y consumo no se toma en cuenta este impuesto. E ectos sobre la in!ersin: Desalienta las inversiones en empresas "ue an no son fructiferas. <mpuesto al patrimonio y a la renta: El contribuyente "ue tiene bienes patrimoniales totalmente improductivos) pero "ue se los pueden e/plotar) se encuentra inducido a e/plotarlos o venderlo. 7ada de esto sucedo con el impueso a las rentas 5$rincipio productivista6) Principio producti!ista: 'e premia al contribuyente "ue posee capitales productivos. El impuesto al patrimonio discrima entre las rentas ganadas5provenientes del traba%o6 y no ganadas 5provenientes del capital6. Esto se logra complementando al impuesto al patrimonio con el impuesto a la renta. Conclusiones:
9 9 9 9

El impuesto al patrimonio neto no es un sustituto del impuesto a las rentas. Drienta a promover el desarrollo econmico 4antiene la orientacin progresiva del sistema Dificultades de valuacin de bienes patrimoniales.e

Parte 5III: Capitulo 7 El i#puesto al capital de las e#presas:

Efectos econmicos: "raslacin: El impuesto representa parte del costo de produccin de las empresas y el mismo es trasladado a traves del precio a los consumidores.

E ecto sobre las in!ersiones: Constituye un factor de dasaliento para las inversiones. Es sumamente gravoso para las empresas "ue se inician. I#puestos a la trans#icin .ratuita de los bienes: &ipos de gravamenes: I#puesto al acer!o sucesorio total: .barca el total de los bienes menos las deudas "ue e/istieran. I#puesto a las 2i:uelas: 1rava el enri"uecimiento de cada *eredero producido por la *erencia. Dbeservaciones: 9 9 9 9 9 Es progresivo si se tiene en cuenta grandes y pe"ue2as *erencias. 7o es trasladable. 7o tiene efecto productivista. 'e trata de luc*ar contra las grandes concentraciones de ri"uezas. 'e dan los efectos de amortizacin y remocin.