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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

MTODOS DE COSTEO COMPORTAMIE NTO DE LOS COSTOS MIXTOS 2.1 PATRONES DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS SEMIVARIABLES Los costos en funcin al volumen se comportan de distinta modo, es decir son proporcionales, progresivos, y regresivos 2.2. 1ANLISIS DE COSTOS SEMIVARIABLES

Para propsitos de varios tipos de anlisis de costo, estos costos mixto, se deben dividir en sus elementos fijo y variable. y cuyo anlisis toma la siguiente forma matemtica, la cual se llama formula de costo- volumen y a ! bx "onde# y $onstituye el costo semivariable a ser dividido x $ual%uier medida dada de actividad tal como volumen de produccin, volumen de ventas u &oras de mano de obra directa. a $omponente de costo fijo b 'asa variable por unidad de x (xisten varios m)todos disponibles para separar un gasto semivariable en sus componentes variables y fijos, ellos son# a.- (l m)todo del punto alto y el punto bajo b - (l m)todo del grfico de dispersin c.- (l m)todo de los m*nimos cuadrados +anlisis de regresin, a.- EL MTODO DEL PUNTO ALTO Y DEL PUNTO BAJO.- (ste m)todo utili-a los dos puntos extremos para determinar los valores de a +la porcin de costo fijo , y b + la tasa variable, en la ecuacin y a ! bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo ms alto representativo ms bajo x - y. x - y y el par

(l nivel de actividad .x antes %ue el elemento de costo mixto y, gobierna su seleccin (l m)todo del punto alto y del punto bajo, se explica a continuacin# (jemplo# La empresa /ndustrial 'extil 0.1. decidi relacionar los costos indirectos de energ*as el)ctrica con las &oras de la mano de obra directa para desarrollar la formula costo- volumen en la forma de y a ! bx, para lo cual se recogieron doce observaciones mensuales de costos indirectos. 2(0(0 ;; (nero @ebrero 2ar-o 30.24". < &oras >< &oras >> 5 $40'40 (6(7891 (L($'. : 0=. >? AB >C

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . 1bril 2ayo Funio Fulio 1gosto 0etiembre 4ctubre 6oviembre "iciembre >C AE >A >A AA G >E >? >G ;;; >GC >D A? AB AB AE >C AA >H >H ;;;; AA?

PRIMER PASO: SE SELECCIONA EL PAR MAS ALTO Y EL PAR MAS BAJO: x ;;;;; ;;;;;;; 2es de 2ayo AE &oras 0=. A? /mporte + - , 2es 0etiembre G &oras 0= >C /mporte ;;;;; ;;;; D!"#$# %&!a 1' 11 ((( ( ((( ( SE)UNDO PASO SI)UIENTE CALCULAR LA TASA VARIABLE *+,- UTILI.ANDO LA /ORMULA

"eterminacin de la tasa variable# por 30.24"# "iferencia en $osto y 0= >> ;;;;;;;;;;; ;;; S0. 1-'2 3 4 56MO D "iferencia en 1ctividad x 3s >D

'asa Iariable b

Luego se determina la proporcin del $osto @ijo # 1L'4 ;;; 0=. A?.BB +>?.H>A?, J1F4 ;; 0=. >C.BB

'otal $ostos /ndirecto de @abricacin y# en soles + - , $osto variable + B.DHG? x AE &s , + - , $osto variable + B.DHG? x G &s ,

C.H>? , ;;;; ;;;;; '4'1L $40'4 @/F4 <.>HG? <.>HG? ((( ( ( ( ((( ( ( P7$ &7%8!9:!#%; # <78 &78;78 "!=78 8:>a% ?.12 3 4 #< &78;7 @a$!a+<# 57$ A7$a #8 1.'2 3 4 57$ 6S.MO D: Y, ( ?.12 3 4 B 1.' 2 3 4 x (ste m)todo tiene las desventajas de no ser representativos de las condiciones normales por utili-ar dos datos de puntos extremos. +.- MTODO DEL )R/ICO DE DISPERSICN .- (s un m)todo de anlisis simple %ue emplea dos variables, es decir un gasto semivariable se representa en el eje vertical +o

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . eje y,, y el nivel de actividad se representa en el eje &ori-ontal + o eje x ,. (ntonces se tra-a una l*nea de regresin por inspeccin visual de los puntos x-y ubicados en el plano# y %ue corresponde a los datos de las observaciones planteadas Las &oras de costos indirectos de fabricacin y de mano de obra directa se distribuyen a continuacin# AH AC AB $ostos /ndirectos de @abricacin y soles >D >A H C B C H >A >D AB AC x &oras

:a %ue la linea de regresin obtenida inspeccin visual corta el eje de los costos indirectos de fabricacin en el punto 0=. D, esta cantidad representa el componente del costo fijo. (l componente del costo variable se calcula como sigue# $osto /ndirecto de fabricacin es AE &oras de 24" 2enos componente del costo fijo $omponente del $osto Iariable 0= A? D ><

Por lo tanto la tasa variable por &ora es 0= ><=AE &oras 0= B.HAD> por 324". (n resumen, con base en el m)todo grfico de dispersin, obtenemos# yK 0=D ! 0= B.HAD>x

"onde yK costo indirecto de fabricacin estimados. x 324" (ste m)todo es fcil de utili-ar y simple de entender, sin embargo se debe utili-ar con extrema precaucin, ya %ue no suministra una prueba objetiva para asegurar %ue la l*nea de regresin tra-ada sea la ms precisa. Para propsitos de ilustracin usaremos el ejemplo anterior# &.- MTODO DE LOS MDNI MOS CUADRADOS E ANLISIS DE RE)RESICNF. L (s un procedimiento estad*stico para estimar matemticamente la relacin promedio entre la variable dependiente y y la variable independiente. La regresin simple involucra una variable independiente por ejemplo 324" u &oras m%uina solamente, mientras %ue la regresin mMltiple involucra dos o ms variables de actividad. Para encontrar la l*nea de mejor representacin, se utili-a una t)cnica llamado m)todo de los m*nimos cuadrados.

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . Para explicar el m)todo de m*nimos cuadrados, definimos errores como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de algMn costo semivariable y se denota con u . simblicamente u "onde y yK y ; yK

valor observado de un gasto semivariable valor estimado basado en yK a ! bx

(l criterio de m*nimos cuadrados re%uiere %ue la l*nea %ue mejor representa sea tal %ue la suma de las desviaciones o la distancia vertical ey se representa asi# m*nimo # u A + y ; yK ,A obtenemos las siguientes ecuaciones, llamadas

Ntili-ando el calculo diferencial ecuaciones normales# y na ! b x xy a x ! b xA

7esolviendo la ecuacin para b y a, se tiene# n xy ; + x, + y , ;;;;;;;;; n 5A ; + 5,A +x

a ( D7%G#:

( 0% x ( x0% La "H$>:<a 5a$a *a, $#I:!#$# 5$#@!a > # % ; # #< &a<&:<7 G# *+,. E8;7 aA7$$a $a :%a &7%8!G#$a+<# &a%;!GaG G# ;!#>57. S! <78 Ga;78 $#&79!G78 87% ;a% @7<:>!%7878 5a$a :%a &a<&:<aG7$a - + 8# 5:#G# &a<&:<a$ :;!<!Ja%G7: E x x F E F + ( E x x F a ( <a >!8>a I:# a$$!+a. 2.K.- MTODOS DE COSTEO "entro del estudio de costos, los m)todos de costeo, consiste en la identificacin y asignacin de los elementos del costo con respecto a los productos &an dado lugar la existencia de dos corrientes %ue en resumen son.

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>- $osto por 1bsorcin o 'otal o $ompleto A.- $osteo "irecto o Iariable, $osteo 2arginal a) MTODO POR ABSORCIN :-FULL COSTING. Conocido tambin como Costeo Total o Absorbente, se basa en los principios de contabilidad que exi en !alorar los productos por el total de sus "actores, es decir, los costos !ariables # "i$os. %on m&s utili'ado para "ines externos b) MTODO VARIABLE DIRECT COSTING Conocido tambin como Costeo (ariable o )ar inal, ste mtodo no inclu#e dentro del costo del producto los Costos *i$os. %us pioneros +arris # +arris,n conclu#en en el sentido que los Costos *i$os de producci,n se relacionan con la capacidad instalada # sta, a su !e', est& en "unci,n de un periodo determinado pero $am&s con la acti!idad producti!a como es el !olumen como son -oras directas, n.mero de productos, -oras m&quina, etc. /l -ec-o de contar con una determinada capacidad instalada enera costos "i$os que, independientemente del !olumen que se produ'ca, permaneciendo constantes en un per0odo determinado # por lo tanto se conclu#e que los costos "i$os se deben lle!ar a resultados como asto 1prdida). /ste mtodo es aplicable en la Contabilidad Administrati!a # tiene relaci,n con el modelo Costo 2 (olumen 2 3tilidad. Las caracter*sticas "(L $osteo "irecto podemos resumir asi# a.- (l m)todo de costeo directo, se le atribuye %ue es proporcional en su variabilidad en relacin a la tasa de actividad, es decir a mayor unidades producidas mayor sern los costos variables o viceversa. b.- La nocin de costeo directo, constituye un reconocimiento formal de la idea en %ue se apoyan los presupuestos flexibles, el anlisis del punto de e%uilibrio, es decir la relacin de /ngreso, $osto y Iolumen La8 G!"#$#%&!a8 #%;$# a>+78 >L;7G78 87%: >. (l sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del per*odo, mientras %ue el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. A. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. E. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. C. Jajo el m)todo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un per*odo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. (sta diferencia, segMn el m)todo de costeo %ue utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones#

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor %ue el volumen de produccin. (n el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los art*culos terminados disminuyen. b. (n costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor %ue el volumen de produccin. (n costeo variable, la produccin y los inventarios de art*culos terminados aumentan. c. (n ambos m)todos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

La8 @#%;a=a8 G# a>+78 >L;7G78 87%: Variable: suministra adecuada informacin para la toma de decisiones, especialmente de corto pla-o +situacin de e%uilibrio, anlisis de sensibilidad, seleccin de art*culos %ue ms conviene producir, etc.,. Absorbente: brinda informacin para decisiones, generalmente de largo pla-o y referidas a fijacin de precio de venta, valuacin de inventarios, evaluacin de proyectos de inversin, etc. Para entender consideremos los siguientes datos %ue permita aplicar los dos m)todos reflejados en el estado de resultados. $on los datos %ue se proporcionan a continuacin, se solicita proyectar los (stados de 7esultados @uncional y 2arginal, aplicando los dos m)todos de costeo &asta determinar la Ntilidad de 4peracin, teniendo en cuenta %ue los costes del presente aOo no &an variado respecto al aOo anterior# 5AT6% 768 A79:CA8 A9 78/%/;T/ /</8C:C:6: Costo (ariable de 7roducci,n por unidad: Total Costo *i$o de 7roducci,n presupuestado Costos (ariables de (entas # Administraci,n por unidad Total @astos *i$os de Administraci,n # (entas Capacidad normal de producci,n 1unidades) 7roducci,n pro#ectada en el presente periodo 1unidades) :n!entario :nicial de 7roductos Terminados 1unidades) :n!entario *inal deseado de 7roductos terminados 1unidades) /l !alor de (enta 1unidad) Adem&s analice sobre la utilidad de ambos mtodos. %= >?.?? %= >?,???.?? %= 14.?? %= 24,???.?? 1,4??. 1,34?. 2??. 34?. %= 1A?.??

a) DESARROLLO UTILIZANDO EL MTODO DE COSTEO POR ABSORCIN ESTADO DE RESULTADOS (FUNCIN), DEL AL. (enta ;eta %= 1A?.?? x 1,2?? u B 1134?u C 2??u -34?u) Coste de (entas: :n!. :nic. 7T 2?? u D %= >?.?? C %= 4?.?? 1%= >?,???=14??u) C 7roducci,n Tratada: 1,34?u x %= 1??.?? B T6TA9 :;(/8T:56 /; 78653CC:E; 7T.34? u D %= 1??.?? %= 21>,???. %= 2?,??? 134,???

Total 3tilidad Fruta %=G>,??? Meno Ga !o "e O#e$a%&'n( A$uste capacidad ociosa 114?? u -134? u x %= 4?.?? @astos de Administraci,n # (entas !ariable 12?? u x %= 14.?? @astos de Administraci,n # (entas "i$o UTILIDAD DE OPERACIN

144,???.?? 1 -) :n!. *inal de 134,???.??) 12?,???

1 >,???) 11A,???) 124,???) -----------)*+,,,

-) DESARROLLO UTILIZANDO EL MTODO DE COSTEO VARIABLE (.)

>

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . ESTADO DE RESULTADOS (MARGINAL) DEL .AL (enta ;eta %= 1A?.?? x 1,2?? u B 1134?u C34?u-2??u) Meno Co !e Va$&a-/e "e P$o"0%%&'n( :n!entario :nicial: 2?? u x %= >?.?? 7roducci,n Tratada %= 134? u x %= >?.?? Total disponible de 7T para la !enta )enos :n!entario *inal de 7T 34? u x %=>?.?? TOTAL COSTE DE VENTAS 144,??? Total mar en despus del coste de 7roducci,n )enos Coste (ariable de (entas de Administraci,n: 1,2?? u x %= 14.?? To!a/ Ma$3en "e Con!$&-0%&'n Meno Co !e 6 Ga !o F&7o "e P$o"0%%&'n 6 A"8&n& !$a%&'n 6 V!a ( Costes *i$os de 7roducci,n %= >?,???.?? Costes *i$os de Administraci,n # (entas %= 24,???.?? Total costes "i$os %= A4,???.?? TOTAL UTILIDAD DE OPERACIN
1D) /ste /stado de 8esultados corresponde a la Contabilidad @erencial # es base del 7unto de /quilibrio

%= 21>,??? %= 12,???.?? %= A1,???.?? %= G3,???.?? %= 21,???.?? ----------------S1 *2+,,,.,,

%= 1H2,???.)

11A,???) ---------------425+,,,

1A4,???) -----------)4+,,,

E9PLICACIN DE LAS DIFERENCIAS EN LA UTILIDAD DE OPERACIN( 1) %i todo lo que se produce, se !ende, las utilidades de ambos mtodos son i uales. 2) Cuando existe almacenamiento o desalmacenamiento # los costos no -a#an cambiado, en este caso, las utilidades no son i uales # se explica mediante las si uientes "ormulas *,rmula ; 1: 3til.de 6pe. 3til.de 6pe en el costeo - en el costeo B por absorci,n !ariable 8eempla'ando por sus !alores: 4H,??? - 41,??? %= >,??? S1 5+,,, B B B 11,34? -12??) 14? unidades S1 5+,,, x x %=. 4?.?? %= 4?.?? 3nids. 7roducidas menos unidades x !endidas Tasa de astos indirectos "i$os presupuestada

9a !ariaci,n %= >,???, es el resultado del almacenamiento del costo "i$o equi!alente a 14? unidades. COMPARACIN DE LOS DOS MTODOS DE COSTEO CON DATOS :IPOTTICOS SEG;N ESTADO DE RESULTADOS FUNCIONAL
ESTADO DE RESULTADOS 1L E> "/$/(2J7( ><<. MTODO DIRECTO Ientas - 2at.Primas - 2ano de 4bra - 8ast. @abri. Iariab. - 8ast. 1dm y Ientas 04L(0 >BB BBB + EB BBB , + G BBB , + >? BBB , +>H BBB , -;----------MTODO CONVENCIONAL 04L(0 Ientas +inv. >B,! mes >BB,, +-, $osto de Ientas 2at.Primas 2ano de 4bra 8ast. @ab.Iariables 8ast. @ab.@ijos +-, /nv P.P. + + EB BBB , G BBB , + >? BBB , + A ?BB , + A ?BB , >>B BBB

-F C78;78 D!$#&;78 Va$!a+<#8 #

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

'4'1L $40'40 I17/1JL(0 + GB BBB , MAR)EN CONTRIBUCICN E- F C78;78 /!=78: - 8ast. de @abricacin @ijos + A ?BB, - 8ast. de 1dm. y Ientas + >G ?BB , ----------------UTILIDAD DE OPERACICN 11 111 E- FO;$78 )a8;78 /!=78 /ntereses por deudas --------+ > BBB , ------------U;!<!GaG a%;. G# Pa$; # I>5 ? 111 K1 111

+-, /nv. /nic. P' +!, /nv./nic.P' '4'1L $40'4 I(6'10 UTILIDAD BRUTA

+ C ?BB , B -------------D> ?BB E M2 411 ,

+-,8ast de 1dmi. @ijos y Iaria +AB BBB +-,8ast.de Ienta @ijos y Iaria +>? ?BB, U;!<!GaG G# O5#$a&!H% +-, 4tros 8astos @ijo /ntereses @ijos U;!<!GaG G# <!+. D!85 + > BBB, ------------12 111 1K 111

N7;a: La diferencia en ambos estados es el resultado de las Ientas del inventario /nicial, menos los costos variables de esa venta +/nv. de PP ms /nventario de productos terminados,, es decir# +>B BBB - + A ?BB ! C ?BB ,, Por lo tanto de la comparacin se deduce %ue el costeo directo, la utilidad operacional responde ms a la relacin produccin y ventas del periodo y por consiguiente se concluye %ue# (n el costo por absorcin el art*culo producido absorbe costos variables y fijos y en el caso directo el art*culo solamente absorbe costos variables 2edicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes# >. Jajo el sistema de costeo directo, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. A. Jajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as* como por las ventas. E. La utilidad es la misma bajo ambos m)todos, cuando la produccin y las ventas son iguales. C. $uando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorcin. ?. $uando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo directo. @inalmente# (l estado de resultados por @uncin utili-a el costo por absorcin y clasifica los gastos principalmente por su funcin de administracin como es de produccin, administracin y ventas. (n contraste el esto de resultados del costeo variable conocido como estado marginal o de contribucin, presenta el comportamiento del costo como el principal programa de clasificacin. Por consiguiente ambos resultados representan diferentes enfo%ue bsicos de la presentacin de los resultados de operacin

CUADRO N7. 2. 2: RELACICN DE LOS MTODOS: VARIABLE Y ABSORCICN


SITUACICN VARIABLE ABSORCICN

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

Iolumen de. Ientas. P Iolumen de La Ntilidad es mayor Produccin Iolumen de. Ientas.Q Produccin Iolumen de La produccin y los inventarios de Productos 'erminados aumentan

La produccin y los /nventarios de productos terminados disminuyen

La Ntilidad es mayor Iolumen de Ientas Produccin Iolumen de /gual Ntilidad /gual Ntilidad

ELABORACICN

PROPIA.

2.M.- RELACICN ENUILIBRIO

DE COSTO

VOLUMEN

UTILIDAD

Y ANALISIS

DEL PUNTO

DE

EL PUNTO DE ENUILIBRIO La planeacin de utilidades re%uiere %ue la gerencia tome decisiones operacionales %ue involucra# /ntroduccin de nuevos productos.R volumen de produccinR la fijacin de precios y la seleccin de procesos alternativos de produccin. (l anlisis del Punto de (%uilibrio se convierte de esta manera en un instrumento a utili-ar por la empresa en su esfuer-o por lograr el costo m*nimo en su sector. (llo se consigue mediante una mayor eficacia en el costeo y una mayor utili-acin de los costos fijos y del e%uipo, %ue se traducir en una reduccin del costo unitario a volMmenes mayores de actividad. Por lo tanto la gerencia debe entender la relacin %ue existe entre los costos, los ingresos y la utilidadR por esto se dice %ue el punto de e%uilibrio es una &erramienta de Planeamiento y $ontrol Jsico %ue estudia las relaciones %ue existen entre los siguientes elementos# a, Iolumen b, $ostos c, Jeneficio o Ntilidad Para comprender mejor el anlisis de costo volumen, utilidad, se divide este tema en tres grandes temas. (n la primera se anali-a el comportamiento de costos por medio de los costos variables, en la segundo se estudia el problema del volumen de produccin y ventas, volumen se seguridad, me-cla de productos y len a tercera, el problema cmo mejorar la utilidad con el apalancamiento. K.M ANLISIS DEL PUNTO DE ENUILIBRIO (l e%uilibrio, es el nivel en el cual los ingresos producto de las ventas de un determinado nMmero de unidades son iguales al total de egresos relacionados con el mismo nMmero de unidadesR es decir los ingresos son iguales a los egresos. P4"(240 (5P7(017 109: a, P171 "('(72/617 N6/"1"(0 246('17/10 # b, P171 "('(72/617 N6/"1"(0 @90/$10 # EN DONDE: I%9$#878 T7;a<#8 # PS +Precio por un determinado nMmero de unidades f*sicas, I ( E

VT ( CVT B C/ PN ( CVN BC/

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . C78;7 Va$!a+<# T7;a< # $IS +$osto variable unitario por ese mismo nMmero de unidades f*sicas, C78;7 /!=7 T7;a<#8 # $@ +$osto 'otal de $apacidad,. U;!<!GaG # La utilidad en B Para efectos de determinar el Punto de (%uilibrio, es necesario anali-ar el comportamiento de los (gresos 'otales +Produccin ms "istribucin,, es decir los $ostos 'otales con respecto al Iolumen de Produccin . K.4 PUNTO DE ENUILIBRIO ECONCMICO (studia el comportamiento del $osto Iolumen y Ntilidad, &asta la Ntilidad de 4peracin, es decir no incluye los costos de los prestamos %ue influyen en el rendimiento de la empresa. . K.4. 1 . PUNTO DE ENUILIBRIO DE UN SOLO PRODUCTO O UNA LDNEA (n esta parte trataremos del punto de e%uilibrio, cuando se cuenta con un slo producto o una sola l*nea# >.- PARA ENCONTRAR EL NUMERO DE UNIDADES /DSICAS RENUERIDAS "e la frmula general del punto de e%uilibrio, podemos encontrar el nMmero de unidades f*sicas re%ueridas para alcan-ar el (%uilibrio, y esto se puede &acer usando lgebra sencilla, as* tenemos# @ormula 8eneral # PS $IS ! $@

a, 0e transfiere a la primera igualdad, los $ostos Iariables totales de la frmula general# PS - $IS $@

b, 0e @actori-a S en la primera igualdad# S+P - $I, c, despejamos S S $@ ;; P - $I $@

APLICACICN PRACTICA T$untas unidades debo vender del producto UxU, para mantener el punto de e%uilibrio, sabiendo %ue el valor de venta unitario es de > BBB, los costos variables por unidad es de soles CBB,BB y el total de costos fijos suman soles ED BBB.V 04LN$/W6# 7eempla-ando estos datos en la frmula anterior, tenemos S ED BBB > BBB - CBB ED BBB DBB '1 UNIDADES

1?

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . R#85:#8;a: 0e re%uiere DB unidades para no ganar ni perder. 2ediante el (stado de 8anancias y P)rdidas y sobre la base del m)todo de costeo directo , podemos comprobar el resultado antes obtenido#

ESTADO DE RESULTADOS AL K1 DE DIC DE ....... . . SOLES Ientas DB Nnid. x > BBB +-, 'otal $I DB Nnid. x CBB, 2argen de $ontribucin +-, $ostos @ijos 'otales DB BBB + AC BBB , ED BBB

+ED BBB, Ntilidad +o P)rdida, de 4peracin BBB

$on )ste estado, podemos determinar las siguientes relaciones %ue existen con respecto a las Ientas# aF MAR)EN DE CONTRIBUCICN +P - $I, # 0e define como la porcin del valor de venta %ue %ueda despu)s de deducir los costos variables y %ue servirn para cubrir los costos fijos y si el caso lo re%uiere dar beneficio. +F RA.CN DE CONTRIBUCICN +2$=I,# (s la porcin del margen de contribucin con relacin a las ventas. y se expresa por cada unidad o como un porcentaje de las ventas, as* tenemos con la informacin del (stado de 7esultados anterior, la forma como de determina la 7$# EXPRESADO EN O 7$ 2$ ED BBB ;;; ;;;; x >BB Ientas DB BBB '1O 7$ POR UNIDAD > BBB - CBB ;;;;;; >BBB 1.'

'ambi)n se puede expresar por cada unidad as*# 7$ $I CBB > - XXXXXX >- --XXXX--- B,D Ientas > BBB

&F RA.CN DE RA.CN ECV0V#% ; a8 ,# (s la porcin %ue representa los costos variables con respecto al valor de ventas y se expresa tomando la informacin anterior as*# $I ---------Ientas AC BBB -------- x >BB DB BBB CBB --------> BBB

77

M1O

77

1-M 1.11

TOTAL VENTAS

111 O

Luego como se puede observar, el resultado de estas dos Mltimas variables es igual al >BBY de las Ientas. 2.- PARA ENCONTRAR UNIDADES MONETARIAS EVALOR DE VENTAF

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . $uando el Precio, tiene alguna variacin para un determinado cliente, es necesario determinar el valor de venta en lugar de las unidades f*sicas para el estudio del punto de e%uilibrioR en tal sentido para encontrar esta frmula partimos de las siguientes notaciones# VT @ C/ CT CVT /ngresos 'otales en soles $ostos variables como un porcentaje de las ventas o tambi)n se puede expresar como factor, as*# +$I=Ienta,. 'otal $ostos @ijos $ostos 'otales $ostos Iariables totales.

$omo &emos visto en el punto > +7=7,R el $I' es igual v.I' + porcentaje de las ventas ,, de este modo la ecuacin del P( se expresa as*# PRIMERA ALTERNATIV A UTILI.ANDO *@, I' v.I' ! $@ I' SE)UNDA ALTERNATIVA UTILI.ANDO RR ( VT0V $I=I' ! $@

'rasladando v.I' a la primera igualdad# I' - v.I' $@ I' - $I=I' $@.

0e @actori-a I' en la primera igualdad# I'+>- v, "espejamos I' # I' $@ ;;; > ;v (sta frmula contiene los siguientes elementos# I' 'otal $ostos @ijos > - $ostos Iariables = ventas 1 $@ I'+ >- $I, =I' $@

K.4. 2 ANLISIS DEL DENOMI NADOR DE LA /ORMULA ANTERIOR # (n la frmula anterior, el denominador contiene los siguientes elementos# a, (l elemento +v,, expresa contiene a su ve- # v los costos variables como un porcentaje de las ventas y

$ostos Iariables >- XXX x >BB Ialor de Ienta

+J,

b, Luego para encontrar el valor de venta total, en la frmula general 1, podemos reempla-ar v por lo %ue expresa en J de este modo el denominado la frmula de I' es# $@

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . I' ---------- $osto Iariable > - ; x >BB Ialor de Ienta $

c, (n la frmula $, el denominador expresa la 7a-n de $ontribucin, ya estudiado anteriormente y por consiguiente podemos reempla-ar el denominador y as* tenemos la frmula para encontrar el valor de venta total# $@ ;;;;;;; 7$

I'

APLICACICN PRACTICA T $ul es el valor de venta total %ue debe obtenerse para mantener el e%uilibrio del producto UxU, sabiendo %ue su valor de venta es > BBB, su costo variable unitario es de CBB, y los costos fijos total suman ED BBB,BBV 04LN$/W6 $@ I' 7$ ED BBB B.D '1 111 SOLES

M E/ECTOS DE LOS CAMBIOS DE LOS COSTOS /IJOS- PRECIO DE VENTA Y COSTOS VARIABLES EN EL PUNTO DE ENUILIBRIO (l Punto de (%uilibrio cambiar, cuando uno de los tres factores %ue se usan as* tenemos # se altere,

aF COSTOS /IJOS: $uando los costos fijos cambian, el punto de e%uilibrio cambiar en la misma direccin en %ue cambian los costos fijos, es decir si los costos fijos aumentan, el punto de e%uilibrio aumentar en el mismo porcentaje del incrementoR es decir ms unidades se debe vender para cubrir los costos fijos mayores. +F PRECIO DE VENTA # $uando el precio de venta por unidad cambio, el punto de e%uilibrio cambiar en direccin opuesta al cambio en el precio de venta, es decir si una empresa puede aumentar +disminuir,, su precio de venta, se re%uiere menos +o ms, unidades para lograr el punto de e%uilibrio. &F COSTOS VARIABLES # (l punto de e%uilibrio, cambiar en la misma direccin en %ue se produce el cambio en el costo variable por unidad. (sto se debe a %ue el costos variables por unidad aumenta +o disminuye, a medida %ue el margen de contribucin por unidad disminuye +o aumenta,, por consiguiente se debe vender ms unidades. APLICACICN PRACTICA: 'omando en cuenta los efectos de los cambios de una de las variables del punto de. e%uilibrio y partiendo del ejemplo anterior en donde el resultado conocido es 0=.DB BBB , o DB unidades como base, tenemos %ue# a, $uando del problema base en estudio, los $ostos @ijos se incrementan en un >BY,# 04LN$/W6# S ED,BBB +>.>B, '' U%!GaG#8

13

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . DBB . 7(0PN(0'1.- $omo se observa, el punto de e%uilibrio &a cambiado en la misma direccin de la variacin de los costos fijos y dic&o incremento constituye el mismo porcentaje en %ue &a variado los costos fijos.

0=. HBBBB GBBBB DBBBB ?BBBB CBBBB EBBBB ABBBB >BBBB S >B AB EB CB ?B DB GB C./.( K? '11 despu)s C./.( K' 111 antes C.V.( 2' M11 despu)s C.V.( 2M 111 antes $.@. P.(. antes despu)s /.'. P.(. despu)s DD BBB antes /.'. DB BBB $.I.

64'1 # Las lineas punteadas corresponden al problema base y las lineas continuas corresponden al punto de e%uilibrio con el >BY de incremento en los costos fijos. - Problema base con DB Nnidades de venta y costos fijos de 0=. ED BBB - Problema actual con DD Nnidades de venta y costos fijos de 0=. E< DBB

b, $uando partiendo del problema base , el valor de venta# se incrementa en >BY 04LN$/W6# Primeramente determinaremos el nuevo 2$# Ialor de Ienta unitario# Los $ostos Iariables por unidad# 6uevo 2argen de $ontribucin > BBB, x >BY UNITARIO > >BB,BB - CBB,B GB4

Luego de encontrar el 2$, se aplica la frmula de las S SED BBB GBB 41.M K U%!GaG#8

7espuesta.- (l punto de e%uilibrio, &a cambiado en direccin opuesta al incremento de precio aumentado.

c, $uando partiendo del problema base , se incrementa en >BY los costos variables# 04LN$/W6# Primeramente determinamos el nuevo 2argen de $ontribucin # UNITARIO Ialor de Ienta unitario +base, > BBB,BB Los $ostos Iariables por unidad ! >BY - CCB,BB -------------6uevo 2argen de $ontribucin ?DB,BB Luego aplicamos la frmula# ED,BBB 14

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . S ---------------- 'M.2 ? U%!GaG#8 ?DB &a cambiado en la misma direccin de los costos

7espuesta.- (l punto de e%uilibrio, variables.

4 IDEA /UNDAMENTAL DEL ANALISIS DEL PUNTO DE ENUILIBRIO Para tener empresas# mejor la idea del punto de e%uilibrio, anali-aremos la situacin de tres

La empresa 1, tiene los menores costos fijos, pero tambi)n los costos variables unitarios ms altos. La empresa $, tiene el mayor costo fijo, pero el menor costo variable por unidad. (l valor de venta es de 0=. DBB,BB para todas ellasR por lo tanto el punto de e%uilibrio alcan-a a distintos niveles, para lo cual proporcionamos la siguiente informacin# PRECIO COSTO VARIACOSTO /IJO UNITARIO BLE UNITARIO TOTAL EMPRESA *A, : EMPRESA *B, : EMPRESA *C, : '11 '11 '11 M11 K11 211 '1 111 121 111 211 111

"('(72/61$/W6 "(L PN6'4 "( (SN/L/J7/4 "( L10 '7(0 (2P7(010#


VENTAS /DSICAS EMPRESA : >BB 1 ABB K11 CBB ?BB DBB GBB VENTAS /DSICAS EMPRESA : >BB J ABB EBB M11 ?BB DBB GBB V. VENTA TOTAL DB BBB >AB BBB 121 111 ACB BBB EBB BBB EDB BBB CAB BBB V. VENTA TOTAL DB BBB >AB BBB >HB BBB 2M1 111 EBB BBB EDB BBB CAB BBB COSTOS VARIA- COSTOS /IJOS BLES TOTALES TOTALES CB BBB HB BBB 121 111 >DB BBB ABB BBB ACB BBB AHB BBB DB BBB DB BBB '1 111 DB BBB DB BBB DB BBB DB BBB BENE/ICIO O PRDIDA

- CB BBB - AB BBB 1 !AB BBB !CB BBB !DB BBB !HB BBB BENE/ICIO O PERDIDA - <B BBB - DB BBB -EB BBB 1 !EB BBB !DB BBB !<B BBB

COSTOS VARIA- COSTOS /IJOS BLES TOTALES TOTALES EB BBB DB BBB <B BBB 121 111 >?B BBB >HB BBB A>B BBB >AB BBB >AB BBB >AB BBB 121 111 >AB BBB >AB BBB >AB BBB

VENTAS /DSICAS EMPRESA >BB $ ABB EBB CBB

V. VENTA TOTAL DB BBB >AB BBB >HB BBB ACB BBB

COSTOS VARIABLES TOTALES AB BBB CB BBB DB BBB HB BBB

COSTOS /IJOS TOTALES ABB BBB ABB BBB ABB BBB ABB BBB

BENE/ICIO O PERDIDA

- >DB BBB - >AB BBB - HB BBB - CB BBB

14

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .
411 DBB GBB 211 K11 EDB CAB CHB 111 BBB BBB BBB 111 111 >AB BBB >CB BBB >DB BBB 211 111 ABB BBB ABB BBB ABB BBB 1 ! CB BBB ! HB BBB !>ABBBB

La empresa $, logra el punto de e%uilibrio a un mayor volumen de venta de ?BB unidades,, correspondiente a una cifra de ventas de 0=. EBB BBB . La empresa 1, por lo contrario alcan-a el punto de e%uilibrio con un volumen de ventas de EBB unidades correspondiente a una cifra de soles >AB BBB. $on un volumen de ventas de >BB unidades, la empresa c sufre las mayores p)rdidas. Por lo tanto las distintas relaciones de costo fijo y costo variables de las tres empresas da lugar tambi)n a distintos coeficientes de elasticidad beneficio- venta K.' )R/ICA DEL PUNTO DE ENUILIBRIO (l anlisis de punto de e%uilibrio, puede efectuarse adems de la frmula matemtica, puede efectuarse en forma grfica. (n el grfico siguiente se representan las ventas totales, los costos totales de operacin de la empresa 1J$. 'anto las ventas como los costos variables, fluctMan directamente y proporcionalmente con los cambios en el nivel de actividad, en tanto %ue los costos fijos totales permanecen constantes, cual%uiera %ue sea el volumen de produccin de la empresa. (n el eje de las ordenadas o vertical, se representan los /ngresos y los costos en cambio en el eje de las abscisas u &ori-ontal, se representa el volumen de produccin, en nMmero de unidades. 1 continuacin se determina mediante grfica el punto de e%uilibrio cuando las unidades alcan-an a un volumen de DB unidades con un ingreso de soles DB BBB, y costos fijos de ED BBBO siendo sus costos variables soles AC BBB.
IT < CV = CF 5, ,,, < 2) ,,, = >5 ,,,
/.'. $.I. DBBBB ?BBBB CBBBB $.@. EBBBB C./. ( K' 111 ABBBB >BBB B > B AB EB CB ?B DB S C.V. ( 2M 111

0=. HBBBB GBBBB

K.3 ANLISIS DEL COSTO- VOLUMEN- UTILIDAD DE OPERACICN DESEADA Para efectos de determinar el punto de e%uilibrio en el %ue podamos considerar una Ntilidad deseada antes de /ntereses, nos basaremos en las frmulas generales ya explicadas y as* tenemos# K.3. 1 PARA CALCULAR LAS UNIDADES /DSICAS Y0O MONETARIAS UNA UTILIDAD DE OPERACICN DETERMI NADA: Y OBTENER

1>

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . La gerencia re%uiere informacin en cuanto a utilidad para un determinado nivel de ventas y para alcan-ar la meta pretendida, esto se puede expresar as*# "e la @rmula 8eneral del punto de e%uilibrio, ms las utilidades de operacin deseada, base para determinar la formula correspondiente, son los siguientes# a, P171 (6$46'717 N6/"1"(0 @90/$10 @472NL1 J10(# PS - $IuS - $@ - Ntilidades de 4peracin "eseada B

b, P171 (6$46'717 N6/"1"(0 246('17/10 @472NL1 J10(# I' - $I' - $@ - Ntilidad "eseada B

$uando en los casos problemas, se solicita conocer las ventas totales para obtener una utilidad de operacin deseada conociendo el importe de la utilidad unitaria de operacin R se re%uiere aplicar las frmulas del P.(. %ue &acemos referencia en los prrafos anteriores, teniendo en cuenta %ue la utilidad de 4peracin constituye una porcin de las unidades producidas o de las ventas totales dependiendo si se desea encontrar unidades f*sicas o monetarias respectivamente, as* tenemos# a, P171 (6$46'717 N6/"1"(0 @90/$10 P17'/240 "( L1 @472NL1 0/8N/(6'(# @rmula base es# PS $IuS ! $@ ! +Nto .S,.

Luego para encontrar S# a.>.- 0e traslada los costos variables a la primera parte de la igualdad# PS - $IuS $@ ! +Nto.S,

a.A.- @1$'47/Z16"4 S S+P - $Iu - Nto , a.E.- "espejando S# S $@ -----------------------------P - $Iu - Nto $@

a.C.- 7empla-ando el denominador por 2argen de $ontribucin C/ . N ( MC - U;7 b, Para encontrar las unidades monetarias, partimos de la frmula siguiente# + La utilidad de operacin unitaria, es una porcin del precio por el total de la Ienta, I' + $Iu = p , I' ! $@ ! +Nto = p , I'

b.>.- 0( '710L1"1 1L P7/2(7 2/(2J74 '4"10 L10 I17/1JL(0 (5$(P'4 $@ I' - + $Iu = p , I' - + Nto = P, I' $@

1H

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

b.E.- @1$'47/Z16"4 I' I' + > - $Iu = p - Nto = p , b.E.- "(0P(F16"4 I'# I' $@ --------------- --------------$Iu > - -;;--------- - Nto = p p $@

b C.- 7eempla-ando el denominador por margen de contribucin# I' $@ ;;;;;;;;;; 7$ - Nto=p

(n donde# Nti = P Nto S P I' Ntilidad por cada unidad de venta Ntilidad de 4peracin por unidad f*sica Ienta por unidad Ienta 'otal

APLICACICN PRCTICA T $unto debo vender en unidades monetarias, para obtener una utilidad de operacin de ABB, por unidad del producto U5U, sabiendo %ue su valor de venta es de > BBB, por unidad, sus costos variables de CBB, por unidad y el total de costos fijos es de ED BBBV. 04LN$/W6 ED BBB ------------------------------+ DBB = >BBB , - +ABB=>BBB, 7esolviendo las operaciones %ue se encuentran entre par)ntesis# I' I' ED BBB ------------------------B.D - B.A

7estando el denominador tenemos## It ED BBB ;;;;; B.C 0=. <B BBB

P7$ <7 ;a%;7 <a8 :%!GaG#8 "P8!&a8 87% ?1 U%!GaG#8 E ?1 111 0 S0.11 1 1 F DEMOSTRACICN ESTADO DE RESULTADOS 1L ............................ 04L(0

1A

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . Ientas <B Nnidades x > BBB $ostos Iariables <B x CBB 2argen de $ontribucin $ostos @ijos N'/L/"1" "( 4P(71$/W6 <B BBB + ED BBB , ?C BBB + ED BBB, >H BBB

7espuesta# debo vender 0=. <B BBB soles para obtener por unidad de operacin de 211 S7<#8 57$ :%!GaG @#%G!Ga E12 111 0 ?1 :%!GaG#8 F . K.2 PUNTO DE ENUILIBRIO /INANCIERO (l modelo financiero se basa en el supuesto %ue una parte del capital de la empresa se encuentra inmovili-ada por inversiones en activo fijo y el resultado se emplea en financiar sus operaciones de compra, produccin y venta, complementado con cr)ditos revolventes. Las cuentas fijas permanecen constantes &asta el l*mite %ue lo permita su capacidad instalada, mientras %ue los recursos necesarios para la operacin, aumentan en proporcin con el volumen de ventas. Por tanto, la empresa puede alcan-ar el volumen de ventas %ue le permitan sus recursos de operacin. "e este modo el punto de e%uilibrio financiero es la %ue permite calcular la utilidades despu)s de /ntereses, /mpuesto, as* como los fondos l*%uidos necesarios para incrementar el capital de operacin a fin de atender los obligaciones %ue ad%uiere la empresaR de este modo se supera al punto. de e%uilibrio contable %ue se base en el criterio de lo devengado y no en lo realmente desembolsado %ue es lo %ue financieramente importa al dueOo o socio, de este modo se adiciona a las utilidades a%uellos costos %ue no significan salida de dinero y por lo tanto no afectan al $apital de 'rabajo como es el caso de la depreciacin m)todo l*nea recta, amorti-aciones, provisiones por desvalori-acin, cobran-a dudosa, etc. Para estudiar es importante tener en cuenta %ue# 1 PARA CALCULAR LAS UNIDADES /DSICAS O MONETARIA TOTAL PARA OBTENER UNA UTILIDAD DETERMINADA DESPUS DE PARTICIPACICN E IMPUESTO A LA RENTA: $alcular el valor de venta o las unidades respectivas para obtener una utilidad neta + despu)s la Lparticipacin de los trabajadores e impuesto a la rentaLL ,, constituye el objeto principal del dueOo o accionista de la empresa . 0abemos %ue en nuestro pa*s el porcentaje de participacin de los trabajadores varia de acuerdo al sector correspondiente, mientras %ue la tasa del impuesto a la renta es del EBY de las utilidades antes de impuesto. Para utili-ar la formula P#( y encontrar la utilidad neta, es necesario %ue esta utilidad se exprese matemticamente en utilidad de operacin como es el caso %ue acabamos de tratar en el punto anterior, para lo cual previamente anali-aremos los distintos sectores o campos %ue tienen el estado de resultados partiendo del sector de la utilidad de operacin &asta la utilidad neta. Para encontrar la utilidad despu)s del /mpuesto a la 7enta conociendo la utilidad antes del /mpuesto a la renta, se multiplica esta Mltima utilidad por la tasa marginal del /7 + > t,, as* tenemos# N"/ N1/+ > - t,.

"onde 'asa marginal del impuesto a la renta, es# +> - B,EB,.

1G

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

(jemploR 0i la utilidad antes del impuesto a la renta es 0=. > BBB, y se desea conocer Tcul es la utilidad despu)s de impuesto a la renta +/7,V N"/ > BBB x +> - B.E, UDI ( 311

Por lo tanto la utilidad neta es#

1s* mismo para encontrar la N"/ conociendo la utilidad antes de participaciones e impuesto a la renta, se multiplica la utilidad antes de participaciones e impuesto por el porcentaje marginal de la participacin de los trabajadores + > - [ , y este producto por la tasa marginal de impuesto a la renta, ejemplo# $ul es la utilidad despu)s de participaciones e impuesto a la renta + utilidad neta,, sabiendo %ue la utilidad antes de las participaciones e impuesto es 0=. > >>>.>>, sabiendo %ue a los trabajadores les corresponde >BY de las utilidades antes referidas y el impuesto tiene una tasa del EBY de la diferencia. . a - @ormula para calcular N"P/ b- 7eempla-ando# cN"P/ N"P/ N"P/ N"P/ ++>,>>>.>> , + > - B.>,, + > - B.E, +>,>>>.>> x B.< , +B.G, +>,BBB , + B.G, GBB ++N1P/, +>- [ ,, +> - t,

"e esta forma R cuando en los problemas de P(, se proporciona la N"P/ en lugar de la N1P/, bastara con dividir los t)rminos expuestos anteriormente &asta encontrar dic&a utilidad P74JL(210# a, $464$/(6"4 L1 N'/L/"1" 6('1, (6$46'717 L1 N'/L/"1" 16'(0 "( /2PN(0'4 Para encontrar la utilidad antes del impuesto a la renta +N1/,R conociendo previamente la utilidad despu)s del impuesto a la renta +/, , se aplica la siguiente frmula# N1/ N"/ +> - t ,

(jemplo# conociendo %ue la N"P/ es 0=.GBB,BB. $ual es el importe de N1/# N1/ GBB > BBB +> - .E , UAI ( 1 111

R#85:#8;a:

b, $464$/(6"4 L1 N'/L/"1" 16'(0 "(L /2PN(0'4 1 L1 7(6'1, (6$46'717 L1 N'/L/"1" 16'(0 "( P17'/$/P1$/W6 "( L40 '71J1F1"47(0

2?

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . Para encontrar se aplica la siguiente frmula# N1P/ \ N"/ = +> - t ,] = +> - ^,

0iguiendo con nuestro ejemplo si conocemos %ue la N"/ es de GBB soles, T cul es la utilidad de operacin o N1P/., sabiendo %ue el porcentaje de la participacin de los trabajadores es >BY N1P/ N1P' 7espuesta# ++GBB=B,G,= >-B,>,, >BBB = B,<

UAPT ( 1 111- 1 1

Para demostrar %ue la utilidad de operacin encontrada es correcta, lo demostraremos aplicando el (stado de 7esultados# ESTADO DE RESULTADO 1L ................................ Ntilidad de 4peracin +-, Part. 'rabajadores >BY 04L(0 > >>>,>> + >>>,>>, Ntilidad despu)s de Part.'rab. > BBB,BB /mpt. a la 7enta EBY + EBB,BB , Ntilidad 6eta GBB,BB

@inalmente encontrar el valor de venta para mantener el P( conociendo la utilidad despu)s de la Participacin e /mpuesto a la 7enta, reempla-amos en la frmula general la informacin anterior# a, @rmula 8eneral I' $@. 7$ - Nto=p

b, 7eempla-ando en la frmula general la informacin anterior# I' $@ ! 7$ - ++N"P/u =p, = + > - t ,, = > - [,

APLICACICN PRACTICA # T$unto debo vender en total en unidades monetarias del producto UxU, para obtener una N"P/ de >BB,BB por Nnidad, sabiendo %ue el Ialor de Ienta por unidad es HBB, el $osto Iariable por unidad de C?B,BB, los $ostos @ijos suman ?B BBB y la participacin de los trabajadores es del >BY SOLUCICN: 7eempla-ando en la frmula anterior, tenemos# I' ?BBBB +E?B = HBB, - ++>BB = HBB,= > -B.E,= +> - B.>,

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

I'

?B BBB B.CEG? - +B.>A? = B.G, = B.< ?BBBB B.CEG? - B.><HC>AD<HC ?B BBB B.AE<BHGEB>D AB<,>AH.DE corresponde a

I'

I' I'

7espuesta, se debe vender 0= AB< >AH.DE, es decir en unidades AD>.C>BGHHC + AB< >AH.DE = HBB ,. 7edondeando en unidades es AD>

$42P74J(240 2("/16'( (L (0'1"4 "( 7(0NL'1"40# ESTADO DE RESULTADOS 1L .............................. Ientas + AD>.C>BGHHC x HBB , $I + AD>.C>BGHHC x C?B , 2argen de $ontribucin $ostos @ijos Ntilidad antes de Part e /mp Pa$;. T$a+a=aG7$#8 >BY Ntilidad A%;#8 G# I>5;7 /mpuesto a la 7enta Ntilidad de Libre "isponi. 04L(0 AB< >AH.DE +>>G DEC.H?, <> C<E.GH + ?B BBB.BB, C> C<E.GH + C >C<.EH , EG ECC,CB +>> ABE,EA AD >C>.BH ((( ( ( ( ( ( 87<#8

U;!<!GaG 57$ U%!GaG : 2'1 M 1 . 1 2 0 2 ' 1 . M 1 1 3 2 2 M ( 111. 1 1

TRABAJOS A DESARROLLAR SIN LA AYUDA DEL PRO/ESOR >- La empresa 501, tiene un margen de contribucin de DBY y sus costos fijos suman >?,BBB por periodo. 0i la empresa desea %ue sus ventas cre-can en >B,BBB soles para el prximo aOo manteniendo el mismo costo fijo. $unto aumentar la Ntilidad de operacin

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . A- $uanto debo vender en unidades monetarias para obtener una utilidad neta de >AD soles por unidad vendida despu)s de la participacin de los trabajadores e impuesto a la renta del producto ZZ, sabiendo %ue el valor de venta es de >,BBB soles por unidad y sus costos variables de DBB soles por unidad y los costos fijos de operacin suman H BBB soles y los intereses suman A,BBBV E La empresa cuenta con una capacidad de produccin normal de >BB,BBB unidades y solo se est trabajando <B,BBB unidades del producto _L1LL , siendo su valor de venta es de A.BB soles por unidad , su costo variable de 0=. >.BBR sus costos fijos suman 0=. C?,BBB. Nn nuevo cliente nos propone comprar un pedido de >B,BBB unidades adicionales a nuestra produccin a 0=. >.AB por unidadR importe %ue esta por debajo del costo unitario de produccin %ue tenemos. Pregunta se acepta o no dic&o pedidoV "e ser aceptada en cuanto aumentar la utilidadV

---------CAPITULO IV PROCEDI MIENTOS ETRADICIONALF M.1. SISTEMA DE COSTOS $oncepto de sistema# (s un conjunto de medios interconectados aplicados segMn el proceso dinmico para alcan-ar los objetivos previamente tra-ados. + 2iguel Jravo $ervantes X Los $ostosos en 0*ntesis,. 0istema de $ostos, segMn ^esbster define como un conjunto de cosas relacionados e interdependientes %ue forman un todo unificado de manera %ue puede contener diversos componentes y objetos, pero todos contribuyen a un fin comMn. (n alguna forma estn unificados organi-ados y coordinados. Los componentes de un sistema contribuyen a la produccin de una serie de resultados a partir de ciertos elementos. Nn 0istema $ontable, es a%u)l de propsitos mMltiples basado en un Plan cuyo objetivo es la determinacin de los centros de responsabilidad y costos unitarios, por consiguiente se entiende por sistema de costos, el conjunto de normas y procedimientos tanto terico, de registro e informacin, estructurado sobre la base del principio de la partida doble y otros procedimientos %ue sigue la contabilidad anal*tica de costos (n resumen el sistema tiene %ue identificar los costos &asta los departamentos y los productos. $on frecuencia esta identificacin se lleva a cabo en dos etapas# a, La acumulacin de los costos mediante centros de responsabilidad y b, la aplicacin de los costos a las unidades f*sicas + u otra medida de produccin,, %ue pasen a trav)s de los departamentos. previa asignacin de los gastos de fabricacin. (l siguiente cuadro resume las principales ideas del sistema de costos P74PW0/'4 "( $46'74L P74PW0/'4 "(L $40'(4 "(L P74"N$'4 2.- A5<!&a$ <78 C78;78 >#G!a%; #: PARA LA DETERMINACICN DE LOS COSTOS

1.- A&:>:<a$ &78;78 >#G!a% ;# :

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A .

$entro de 7esponsabilidad $entro de 7esponsabilidad $entro de 7esponsabilidad

$osteo por 4rdenes de 'rabajo $osteo por Procesos $osteo de 4peracin

$lasificacin de los 0istemas de $ostos# Pueden $lasificarse de la siguiente manera# 1.- S#9Q% <a %a;:$a< #Ja G# <a A&;!@!GaG P$7G:&;!@a: a, 0istema de $ostos por 4rdenes de 'rabajo + Produccin,. b, 0istema de $ostos por Proceso de fabricacin c, 0istema $ombinado. A.- 0egMn la naturale-a de los $ostos# a, 0istema de $ostos real, &istrico o incurrido. b, 0istema de $ostos predeterminados +0istema de $ostos (stimado y (stndar M.2 SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO SISTEMA DE COSTOS :ISTRICOS /ste sistema contable de costos se aplica en los casos en que la producci,n depende b&sicamente de los pedidos u ordenes que -acen los clientes o bien ordenes dictadas por la erencia para mantener una existencia en el almacn de productos terminados. 9os documentos de control: 9as ordenes de producci,n determinan lle!ar +o$as de Costos que permiten las indicaciones especi"icaciones "ec-a de inicio, "ec-a estimada de terminaci,n, cantidades a producirse, control de los costos por sus tres elementos, la clase de traba$o que !a a desarrollarse por cada producto, etc 4rden de 'rabajo >BB 2ateriales directos 2ano de 4bra "irecta 8astos indirectos de fabrica 7roductos Terminados $ostes de mercader*as vendidas

4rden de 'rabajo >B>

4rden de 'rabajo >BA

C78;#8 P$7G:&&!H% #% 5$7&#87 P$7G:&;78 ;#$>!%aG7 9 ? ? ? P$7G:&;78 @#%G!Ga8 @

G$aA&%a "e/ S& !e8a #o$ O$"ene "e P$o"0%%&'n o T$a-a7o /ndustrias %ue usan este sistema, son las# @undiciones, /mprentas construcciones de (dificios y barcos, pel*culas cinematogficas, etcR las organi-aciones no industriales %ue tambien usan este sistema, tenemos 'aller de 2ecnica, $ontratos de auditoria y $onsultor*a, etc .

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . DOCUMENTOS /UENTES NUE UTILI.A ESTE SISTEMA a) b) c) d) e) ") 6rden de Traba$o emitida por la erencia %olicitud, !ale o requerimiento para utili'aci,n de los materiales del Almacn en la producci,n 5ocumento de de!oluci,n de los materiales no utili'ados en el proceso al Almacn. +o$a de Costos para el control de cada lote de Iproducci,n por sus tres elementos # procesos si el caso lo requiere Tar$eta de control de la mano de obra directa incurrida en los procesos. 5ocumento de :n reso al Almacn de los 7roductos terminados # de aquellos que quedan en proceso

CUENTAS DE CONTROL EN LA CONTABILIDAD ANALBTICA Para nuestro caso las cuentas de control sern# $uenta <A $osto de Produccin, controla los tres elementos del $osto $uenta <> $ontrol de los 8astos de @abricacin real $uenta <E 8astos de @abricacin 1plicado OBJETIVOS DEL SISTEMA DE ORDENES DE TRABAJO Los objetivos de este sistema son# a., "eterminar el $osto de Produccin por cada articulo o servicio %ue se elabora mediante el registro adecuado de sus tres elementos en la ya referidas &ojas de $ostos, cuyos importes estn debidamente controladas en la $ontabilidad en la $lase <. b.- 2antener en forma adecuada el conocimiento lgico del proceso de manufactura de cada articulo, asi es posible seguir en todo momento el proceso de fabricacin, el mismo %ue puede ser interrumpido sin perjuicio del producto. c.- 2antener un control de la produccin con miras a la elaboracin de nuevos lotes de trabajo. K.2. 1 CARACTERDSTICAS DEL SISTEMA DE ORDENES DE TRABAJO (n este sistema, siendo los art*culos espec*ficos, los costos son locali-ables y cuantificables y acumulables en lo %ue se refiere a la materia prima y la mano de obra directa en cada lote R mientras %ue el tercer elemento se asigna una porcin del total de gastos de fabricacin a cada lote. 0obre una base . Las principales caracter*sticas del sistema de 4rdenes de Produccin son# - Produccin lotificada - Produccin ms bien variada - Las condiciones de Produccin son ms flexibles - 0on $ostos espec*ficos, pudiendo determinar a%uellos %ue dan ganancias y a%uellos %ue produjeran perdida. - 0u control es ms anal*tico - 'iene tendencia a costos individuali-ados - (s un sistema laborioso y por lo tanto costoso. $ostos un tanto fluctuantes (l sistema de ordenes de trabajo identifica fcilmente los dos primeros elementos del costo con cada lote de producto o cada atividad donde de procesa. Para aplicar el tercer elemento a los productos se re%uiere previamente acumular los gastos de cada mes en una cuenta transitoria &asta acumular todos estos gastos realmente utili-ados en la produccin para luego asignar a los productos elaborados en ese mismo tiempo

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . sobre la base de un prorrateo para lo cual se re%uiere utili-ar una base de actividad comMn para todos los productos %ue deben ser afectadosR generalmente esta actividad o volumen es las &oras directas de mano de obra, &oras ma%uina, costo de la materia prima, etc. $oeficiente 8astos de @abricacin 7eal ;;;;;;;;;;;; Iolumen o actividad

(ste factor luego se multiplica por la actividad %ue tiene cada lRote o producto, consiguiendose asi el tercer elemento. 0i el propsito fuera aplicar todos los 8/P real a la produccin del aOo, la ms exacta aplicacin solo se podr*a &acer al finali-ar el aOo una ve- %ue se termine encontrar todos los gastos incurridos y tener un costo real, pero se perder*a el objeto del costo Para cumplir con la informacin oportuna para la administracinR se aplica una tasa presupuestada en lugar de la tasa real antes ya referida, como factor presupuestado, el mismo %ue servir para asignar el tercer elemento +presupuestado, a los productos para luego poder comprara al finali-ar el periodo o antes con los gastos reales y &acer los ajustes necesarios contra los productos subvaluados o sobrevaluados o de ser de menor importancia se aplicar al costo de ventas . ASI)NAR EL TERCER ELEMENTO A LOS PRODUCTOS DE UN PRESUPUESTO POR )ASTOS DE /ABRICACICN PREVIA DETERMINACICN

(s bsicamente un m)todo de costeo standard ya %ue trata de fijar anticipadamente una tasa base %ue se utilice como denominador comMn para todos los productos, algunos ejemplos son las &oras directas, &oras m%uina entre otros ya expresados anteriormente. La mejor base debe ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los costos de los gastos indirectos y el volumen de la produccin y por consiguiente se re%uiere# a.- Preparar un presupuesto de gastos indirectos de fabrica para el periodo de la planeacin por lo general un aOo.- Las dos partidas bsicas son a, 8astos /ndirectos totales Presupuestados y b, el volumen total presupuestado de la tasa base.. b, $alcular la tasa presupuestada de 8astos de @abricacin dividiendo los /ndirectos totales entre la tasa base presupuestada. 8astos

c, 4btener la informacin de base real por ejemplo las &oras de mano de obra directa, segMn avan-a el aOo. d, 1plicar los gastos indirectos presupuestados a las 4rdenes de 'rabajo , multiplicar dic&a tasa por la informacin base real y abonndose a una cuenta de control 810'40 "( @1J7/$1$/6 10/861"4, %ue permitir controlar las diferencias entre los gastos reales y estimados para luego porceder &acer los ajustes cuando existe diferencias importantes.

$aso prctico de la aplicacin de los gastos de fabricacin real a los productos# La empresa 1J$, fabrica simultneamente dos productos 1 y J y al cierre del mes se tiene el informe de los productos tratados, cuyos datos de produccin son los siguientes "1'40 Nnidades producidas Producto 1 CBB Producto J >,BBB

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M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . 3oras &ombre directas empleadas &oras m%uina empleadas N'/L/Z1$46 "( $40'40 (6 04L(0# 2. P. Ntili-ada segMn re%uisi. 0=. 2ano de 4bra "irecta 0=. ABB ABB ?B,BBB C,HBB C?B CBB >AB,BBB D,ABB

210 10/861$/46 "( 810'.@1J7/$/46, comunes a ambos productos son los siguientes#. 8ast. @abric. Iaria. 0= <,G?B +>, 8ast. @abric. @ijos 0=. ? <CB +A, '4'1L $40'4 K-11 1 R '-34 1 R 1 ?21R K ?'1 R ;;XXXX XXXXXXXXX ?< GHB >ED <>B

`64'1 , estos importes se entendern %ue no se conocen aMn y es materia previamente de &acer los calcularlo sigue para tener el costo asignado y costo total del producto $42(6'17/4 04J7( L1 10/861$/46 de los costos fijos# "ebe entenderse %ue con respecto a los dos primeros elementos costo son perfectamente identificables con los productos o lotes y son registrados directamente en nuestro caso en la $ta <A $40'4 "( P74"N$$/46R mientras %ue los gastos de fabricacin %ue son comunes a ambos productos se cargaran a la cuenta <> $40'40 P47 "/0'7/JN/7, conformado por gastos de fabricacin variables# con un total de 0= < G?B y $ostos @ijos 0=.? <CB , importes %ue debern distribuirse sobre una base %ue se estima la ms adecuada para el caso# - BASE PARA ASI)NAR LOS )ASTOS DE /ABRICACICN A LOS PRODUCTOS *A, *B, E)/. A!8;H$!&78F La empresa en este caso, estima %ue la base de distribucin para los gastos de fabricacin fijos son las &oras m%uina y los gastos indirectos variables +7eales,, son las &oras directas trabajadas empleadas en cada actividad o producto. E1F )ASTOS DE /ABRICACICN VARIABLES: +>, (l $oefi. 8ast @abric. Iaria. 8tos @ab. Iariab XXXXXXXXXXXXXX 3oras directas <,G?B ;X;; D?B >?,BB

$onstituye el costo unitario de fabricacin variable por cada &ora directa 0=. >?.BB Luego los importes asignados a los productos son# Producto 1 # ABB &oras 24" x >?,BB Producto J # C?B &oras 24" x >?,BB E2F )ASTOS DE /ABRICACION /IJO: +A, (l $oefi. 8as.@abri. @ijos 8ts. @ab. @ijos ? <CB XXXXXXXXX XXXXX;;; 3oras 2%uina DBB <.<B 0=. K 111- 1 1 0=. '-34 1 - 1 1

$onstituye el costo unitario de gastos de fabricacin fijo por cada &ora m%uina 0=.<.<B Luego los importes asignados a los productos son# Producto 1# ABB &oras x <.<B 1 ?21. 1 1

2H

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . Producto J# CBB &oras x <.<B K ?'1. 1 1

La desventaja de aplicar los gastos indirectos de fabricacin conlleva esperar varios d*as del mes siguiente para conseguir la totalidad de gastos incurridos en el mes, asi tenemos por ejemplo el servicio de energ*a el)ctrica, agua, etc. determinando demora para asignar el tercer elemento a los productos terminados en el mes, los mismos %ue en algunos casos determinan costos distintos en cada mes fundamentalmente para utili-acin parcial y variada de la capacidad productivaR son estas las ra-ones es preferible trabajar con una tasa predeterminada de gastos de fabricacin %ue resulte de presupuestar los gastos de fabricacin en el periodo y una actividad tambi)n presupuestada los %ue se conocen con gastos de fabricacin asignado. 810'40 "( @1J7/$1$/46 P7(0NPN(0'1"4 P171 (L P7(0(6'( P(7'/"4 (0 # 2(0 '4'1L 810'40 34710 "( /6"/7($'40 "( @1J7/$1$/46 264."( 4J71 ?B BB mensuales ! >.BB por &ora "/7($'1 (nero GB BBB AB BBB E.>G? @ebrero HB BBB EB BBB E.>G? 2ar-o <B BBB CB BBB E.>G? 1bril >BB BBB ?B BBB E.>G? 2ayo D? BBB >? BBB E.>G? Funio DB BBB >B BBB E.>G? Fulio ?? BBB ? BBB 1gosto ?> BBB > BBB E.>G? 0etiembre ?? BBB ? BBB E.>G? 4ctubre DB BBB >B BBB E.>G? 6oviembre D? BBB >? BBB E.>G? "iciembre GB BBB AB BBB E.>G? ----------------------HA> BBB AA> BBB '101 2(60NL '101 16NL P47 3471 P47 3471 E.?B A.DG A.A? A.BB C.EE D.BB >>.BB ?>.BB >>.BB D.BB C.EE E.?B E.>G? E.>G?

La tasa de fabricacin asignada se puede subdividir entre los gastos fijos y variables# 8astos /ndirectos Iariables HA> BBB X +?B BBB ` >A , --------------------------------AA> BBB DBB BBB --------------------------------AA> BBB >.BB

8astos indirectos fijos

A.G>? K.31 4

-------Ta8a &7>+!%a Ga G# 9a8;78 !%G!$#&;78 (s importante tener asi una tasa constante para el periodo.

2A

M g. DA NIEL C. BECE R R A SA A V E D R A . 1l asignar el tercer elemento a las actividades o productos de cada mes, se carga al $osto del aProducto respectivo con abono a una cuenta por ejemplo <E 810'40 "( @1J7/$1$/46 1PL/$1"40. (sta cuenta de control debe permitir llevar el control de las variaciones con la $uenta <> 81'40 "( @1J7/$"1$/46 7(1L, la diferencia de ambas cuentas determinara si los productos estan subvaluados o sobrevaluados 1FN0'( "( L10 I17/1$/46(0 (6'7( L10 $N(6'10 <> $40'40 P47 "/0'7/JN/7 : L1 $N(6'1 <E 810'40 11PL/$1"40 La diferencia de ambas cuentas se saldan &aciendo el asiento contable respectivo y llevando el saldo a resultados cuenta $osto de Ientas o contra los saldos de los inventarios o $osto de Ientas cuando es importante, asi tenemos en este ultimo caso existe una diferencia de ?B BBB soles 01L"40 0/6 1FN0'17 1L @/61L/Z7 (L P(7/4"4 -----------------Productos en PP >A? BBB Producto 'erminado ?BB BBB $osto de Ientas DA? BBB ----------> A?B BBB P74771'(4 "( L1 I17/1$/46 "( L40 810'40 /6"/(7($'40 0NJI1LN"40 ----------------------------------->A? BBB = >A?B BBB x ?B BBB ?BB BBB = >A?B BBB x ?B BBB DA? BBB = >A?B BBB x ?B BBB 01L"40 1FN0'1"40 1L @/61L/Z17 (L P(7/4"4 -----------------? BBB >EB BBB AB BBB ?AB BBB A? BBB D?B BBB -------------> EBB BBB

(xiste dentro de este sistema los costos por &<a8#8 %ue son rdenes %ue agrupan productos similares en cuanto a su forma de fabricarse, presentacin o costo, ejemplo la industria farmac)utica, fabrica de focos, la fundiciones de fierro, etc.

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