UNITE DE FORMATION MODULAIRE N 17 :

Dclarations fiscales annuelles

OBE!TIF" :
""A#OIR" : - connatre les diffrentes sortes dimpts,
- mettre en oeuvre des chanciers pour raliser les suivis des dclarations et des paiements.
""A#OIR FAIRE " : - Etre capable de grer les rendez-vous fiscaux en fonction des rgles imposes par la loi fiscale.
- Etre vigilant aux conditions des divers impts et taxes et leurs mises jour
- Russir le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
""A#OIR ETRE" : Acqurir la qualit de gestionnaire de la fiscalit en temps opportun
RE""OUR!E" BIBLIO$RA%&I'UE"
Auteur Li(re E)ition ou I*+ri*erie I"BN
Dr a*al LAOUINA Mo)e ),e*+loi fiscal T 1 - . NAA& ELADIDA //01112.11.1/
Dr Mo3a*e) MAR4A5 Fiscalit *arocaine )e l,entre+rise %a+eterie EL BADI //011//621712
Dr A8)elali BERRADA -
Dr Mo3a*e) RI$AR
E9ercices )e fiscalit *arocaine
)es entre+rises
NAA& ELADIDA D+:t l;al
12<.=1//0
Dr A8)el*a>i) A5TAOU Trait )es i*+:ts c)ulaires !ollection ALMI"BA& 1111111111
Dr Mo3a*e) MOUNIR -
Dr Mo3a*e) RI$AR
E9ercices )e fiscalit *arocaine
)es entre+rises
AL MAARIFA D+:t l;al
.771=1667
RE""OUR!E" ?EB
@@@AfinancesA;o(A*a
@@@A+etitBarAco*
???Ao8ouloAco*
3tt+:==le9interAnet
RE""OUR!E" LE$I"LATI#E" Cen anne9es sur !DD
I*+:ts c)ulaires an(ier .772 CFor*at )ocD
Droit ),enre;istre*ent et )e ti*8res an(ier .772 CFor*at %DFD
I*+:t ;nral sur les re(enus an(ier .772 CFor*at %DFD
I*+:t sur les socits an(ier .772 CFor*at %DFD
I*+ri*s fiscau9
DE"!RI%TION DU MODULE
Niveau : Technicien
Module n : 17
Titre : Dclarations fiscales annuelles
Dure : 150 heures
OBE!TIF $ENERAL DU MODULE
Initier le sta;iaire au9 +rinci+ales notions )e fiscalit E leurs *t3o)es ),(aluation et
re*+lir les )clarations fiscales corres+on)antes au ni(eau )e l,entre+riseA
Objectifs terminaux (units de formation modulaire)
"Fuence n Titres G )is+enser Dure
1 Intro)uction G la fiscalit )e l,entre+rise 6
%artie 1 : La +atente
2 Titre uniFue : La +atente .7 &
%artie . : La fiscalit i**o8iliHre
3 Titre 1 : La ta9e ur8aine 10 &
4 Titre I : La ta9e ),)ilit . &
%a;e 1 sur 1<<
5 %artie <: L,i*+:t ;nral sur les re(enus <. &
6 %artie I: L,i*+:t sur les socits <. &
7 Titre 2 : Etu)e )e cas I7 &
Total 127 &
1 "u++orts +)a;o;iFues
- Matriel informatique
- Tableau magntique (Plan, mots difficiles, traces crites...).
- Polycopis (Textes d'application).
- Rtroprojecteur (Schmas).
- Etudes de cas.
- mprims fiscaux et formulaires remplir par les stagiaires.
- Agenda fiscal pour les rendez vous fiscaux
1 Mt3o)e acti(e : la participation des tudiants (crite et orale) doit tre sollicite par des
questions claires et prcises.
- O8>ectifs G attein)re : Les stagiaires doivent tre capables la fin du module de formation :
1) Rdiger un rsum schmatique des diffrents impts et taxes.
2) Etablir un chancier des rendez-vous fiscaux
3) Dresser un tableau rcapitulatif retraant le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
%a;e . sur 1<<
"E'UEN!E N 1 : Intro)uction G la fiscalit )e l,entre+rise
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Matriser les techniques fiscales
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
X X x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir le droit fiscal et les diffrentes techniques de limpt qui
vont laider matriser le parcours du module et assimiler le langage fiscal. (assiette de limpt ;
valuation de la matire imposable ; liquidation de limpt et son recouvrement)
%RE!I"ION" "UR LE
!OM%ORTEMENT ATTENDU
!RITERE" %ARTI!ULIER" DE
%ERFORMAN!E
A(ant ),a8or)er l,ense*8le )es
+rcisions le sta;iaire )oit :
1) dfinir la notion de l'impt
2) classifier les diffrents impts
3) dfinir les concepts fiscaux
4) distinguer la fraude fiscale de lvasion fiscale
Introduction
L'impt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu en vertu de
prrogative de puiance publi!ue, " titre dfinitif, an contrepartie dtermine, en vue d'aurer le
financement de c#arge publi!ue de l'$tat, de collectivit locale et de tabliement public
adminitratif%
INTRODU!TION
!&A%ITRE I : NOTION" ELEMANTAIRE"
"E!TION 1 "E!TION 1 : Les l*ents )e la )finition : Les l*ents )e la )finition
Paragraphe 1. - Un prlvement pcuniaire
Le caractre pcuniaire peut tre e&amin au& troi point de vue de l'aiette, de la li!uidation et du
recouvrement de l'impt%
1% ' L'aiette et le plu ouvent contitue elle'mme d'lment montaire% L'impt et alor prlev ur
une certaine omme d'argent ou ur une valeur convertie en terme montaire (lor!u'il faut, par e&emple,
valuer de avantage en nature)% )'et le ca de l'impt gnral ur le revenu (I*+), de l'impt ur le
ocit (I,), de la ta&e ur la valeur a-oute (./0), etc%
L'impt peut aui tre ba ur de lment matriel% Le droit indirect de conommation ur le alcool et
le boion alcooli!ue et calcul aini ur le nombre, et non pa la valeur pcuniaire d'#ectolitre d'alcool
pur
1e mme, la ta&e intrieure de conommation ur le produit ptrolier (.I22)% L3unit de perception et
l3#ectolitre et non pa la valeur de ce produit%
2% ' $n ce !ui concerne la li!uidation, le tau& de l3impt conite le plu ouvent en un certain pourcentage
arit#mti!ue par e&emple du montant de revenu (I*+) ou de bnfice (I%,%), du c#iffre d'affaire (./0)
ou de valuation (droit d3enregitrement)%
3% ' )'et urtout au tade du recouvrement !ue le caractre pcuniaire de l'impt prend toute a ignification%
L'impt et per4u en argent (remie d'epce ou de c#!ue, virement " un compte bancaire ou potal)%
La plupart de e&ception !ue comporte ce principe ont diparu% La premire concernait la ta&e de
pretation !ue le commune avaient la facult d'intituer en vue de pourvoir au& dpene de voie
communale et de c#emin rurau&% )ette ta&e pouvait tre ac!uitte en nature, au mo5en d'un certain
nombre de -ourne de travail (en principe ept au ma&imum) !ue le redevable effectuait lui'mme ur le
voie de la commune% Le coneil municipau& avaient d'ailleur la facult d'e&iger le paiement en argent
d'une ou pluieur ou mme de la totalit de -ourne de pretation vote, !uel !ue oit le nombre de
%a;e < sur 1<<
celle'ci% La mie en oeuvre de la lgilation ur la moderniation de bae de la ficalit directe locale a
entra6n la uppreion, " compter du 1er -anvier 1784, de divere ta&e, dont la ta&e de pretation%
L'une de rare e&ception !ui ubitent au-ourd'#ui concerne le paiement par remie d'oeuvre d'art% )ette
procdure, d'abord limite au paiement de droit de ucceion, a t rendue applicable au& droit du ur le
mutation " titre gratuit entre vif aini !u'au droit de partage% 2rvue par la loi, elle 'incrit dan le cadre de
meure !ui tendent " aurer la protection du patrimoine national9 elle rpond " la proccupation de lutter
contre le tranfert " l'tranger de :uvre d'art nationale
Paragraphe 2. - Un prlvement de caractre obligatoire.
L'impt et le nerf de la puiance publi!ue% ;n ne aurait concevoir !ue le contribuable aient la facult de
dterminer eu&'mme le principe de leur impoition, le montant de leur cotiation et d'en fi&er le
modalit de recouvrement%
L'ide de conentement " l'impt e itue ur un tout autre plan 9 elle e&prime implement un idal commun
!ui 'affirme dan le principe de la lgalit ficale%
Le principe d'autorit revt deu& apect diffrent mai !ui, compte tenu de la nature du prlvement fical,
ont troitement li% L'impt n'et pa eulement obligatoire% Il et encore tabli et recouvr en vertu de
prrogative de puiance publi!ue, le caractre obligatoire de l'impt n'et !ue l'e&preion -uridi!ue d'une
ralit pleinement conforme au en t5mologi!ue du mot%
Il 'agit d'un prlvement impo unilatralement, d'une obligation !ui pe ur le contribuable% <n verement
dont la dtermination et ubordonn " l'accord de la peronne !ui doit le rgler
Paragraphe 3. - Un prlvement effectu en vertu de prrogatives de puissance publique
L'impt et tabli et per4u en vertu de prrogative e&orbitante du droit commun, !ui n'ont d'!uivalent ni en
droit priv, ni mme, pour certaine d'entre elle, en droit adminitratif%
La gnraliation de la formule de la dclaration contrle et de rgime d'impoition d'apr le bnfice rel
a entra6n un accroiement et une e&tenion de prrogative confre " l'adminitration ficale pour
contrler le dclaration et valuer elle'mme le bae d3impoition en ca de carence du contribuable%
)e pouvoir ont e&orbitant du droit commun= droit de communication, vrification de comptabilit,
e&amen contradictoire de la ituation ficale peronnelle combin avec la procdure de la demande de
-utification ur l3origine de crdit port au& compte bancaire, droit de per!uiition de locau&
profeionnel ou mme du domicile avec la viite de coffre bancaire, procdure d'impoition d'office,
pouvoir de anction,
Le contribuable et contitu dbiteur par voie de dciion unilatrale 9 l'adminitration e dlivre " elle'
mme un titre e&cutoire, en vertu de on privilge du pralable (par e&% rle en matire d'impt direct, avi
de mie en recouvrement pour le impt recouvr par le comptable de la 1irection gnrale de impt on
ceu& de la 1irection gnrale de douane et droit indirect)%
>algr toute le rforme, le droit fical rete plu imprgn de puiance publi!ue !ue le droit
adminitratif% 2lu encore !ue celui'ci, il et tou-our un droit d'ingalit entre le fic et le contribuable%
Paragraphe 4. - Un prlvement effectu titre dfinitif
L'impt ne peut faire l'ob-et d'une retitution de la part de la peronne publi!ue !ui en et bnficiaire%
)e caractre permet de le ditinguer de l3emprunt forc%
Paragraphe !. - Un prlvement effectu sans contrepartie dtermine
L'abence de contrepartie dtermine et l'un de lment eentiel de l'impt%
.roi rie d'obervation doivent tre faite =
a) Le paiement de l'impt n'et pa une condition de l'acc au& ervice public% L'impt n'et pa le pri&
pa5 par c#a!ue contribuable pour le ervice !ui lui ont rendu par le collectivit publi!ue !ui en ont
bnficiaire% ?u'il paie l'impt ou !u'il ne le paie pa, tout cito5en a acc au& ervice public% <n autre
principe e trouve en caue ici = le principe de l'galit de tou devant le ervice public%
b) L'abence de contrepartie dtermine entra6ne une autre con!uence = " avoir !ue le condition dan
le!uelle le produit de impt et utili ne peuvent tre utilement contete devant la loi%
c) L'impt, parce !u'il et prlev an contrepartie dtermine, contitue une recette an affectation pciale
Paragraphe ". - Un prlvement destin assurer le financement des charges publiques de l#$tat% des
collectivits locales et des tablissements publics administratifs
%a;e I sur 1<<
)e dernier critre de I'impt comporte deu& lment%
1% ' L'impt et per4u e&cluivement au profit de peronne morale de droit public = l'$tat, le collectivit
locale (commune, dpartement, rgion), de tabliement public adminitratif%
<ne place " part doit tre faite, au ein de tabliement public adminitratif, " la catgorie particulire
de tabliement public de coopration intercommunale, !ui peuvent percevoir de impt et ta&e =
5ndicat de commune, ditrict, communaut urbaine, communaut de ville, communaut de
commune, communaut ou 5ndicat d'agglomration nouvelle et communaut d'agglomration
2% ' L'impt a tou-our pour ob-et de procurer " l'$tat, au& collectivit locale et au& tabliement public
adminitratif le reource financire dont il ont beoin pour couvrir leur dpene publi!ue%
Il peut vier paralllement d'autre ob-ectif de caractre conomi!ue ou ocial% 1eu& ca principau& doivent
toutefoi tre ditingu uivant !ue la rgle ficale e voit aigner un but de diuaion ou d'incitation% )ette
ditinction n3et pa d3ailleur tou-our facile%
La diuaion tend " dtourner le contribuable d3un pro-et, " l3amener " ne pa intervenir dan un domaine
dtermin ou " ne pa pouruivre une activit dan certaine condition% $lle ne peut e ralier !u3au mo5en
de l3impoition upplmentaire " la!uelle il era au-etti, 3il refue de renoncer " on pro-et ou de modifier
on activit% La meure ficale de caractre diuaif 3appli!ue nceairement " la ituation de refu dan
la!uelle il 3et plac% Lor!u3elle 3appli!ue, elle perd donc nceairement ce caractre, non pa pour
revtir celui d3une anction, mai pour contituer implement un davantage fical%
"E!TION . "E!TION . : La )istinction )e lJi*+:t et )es autres tK+es )e +rlH(e*ents : La )istinction )e lJi*+:t et )es autres tK+es )e +rlH(e*ents
La dfinition !ui vient d'tre donne permet de ditinguer l'impt d'autre t5pe de prlvement%
.roi lment de cette dfinition revtent une importance particulire = d'une part, le caractre obligatoire de
l'impt, d'autre part, l'abence de contrepartie et enfin, la nature -uridi!ue de l'organime bnficiaire du
prlvement%
)e !uetion peuvent tre e&amine " partir d'une double ditinction= d'une part, entre l'impt et le
prlvement de caractre non obligatoire, d'autre part, entre l'impt et le autre prlvement de caractre
obligatoire%
Paragraphe 1. - &a distinction de l#imp't et des prlvements de caractre non obligatoire.
Le caractre non obligatoire ne ignifie pa !ue le prlvement en !uetion dpendent uni!uement de la
volont de adminitr% ?uant " leur principe et " leur montant, il peuvent tre fi& par le collectivit
publi!ue% >ai il ne ont opr !u'en fonction d'un avantage particulier !ui et procur au& intre% 2ar
ailleur, ceu&'ci conervent la facult d'5 c#apper, oit en renon4ant " ac!urir le produit ou le pretation
de ervice en contrepartie de!uel ce prlvement ont effectu (pri&, rmunration pour ervice rendu),
oit en 'abtenant d'e&cuter le opration ou travau& !ui le -utifient (contribution)%
Le caractre non obligatoire et entendu ici dan un en trictement -uridi!ue9 la ralit et tout " fait
diffrente car le contrainte p5c#ologi!ue, ociale, conomi!ue ou profeionnelle font !u'il peut tre
difficile, inon impoible, de 'affranc#ir de ce prlvement%
0% ' L'impt e ditingue d'abord du pri&%
Le pri& et la valeur montaire !ui et attribue " un bien ou " un ervice 9 il e&prime le rapport d'c#ange !ui
e&ite " un moment donn entre ce bien ou ce ervice et la monnaie% @ien !ue le pri& d'un produit ou d'un
ervice, !uel !u'il oit, comprenne nceairement une part d'impt, urtout depui la gnraliation de la
./0, il et aeA facile de ditinguer l'un de l'autre%
' Il ne faut pa perdre de vue, cependant, !ue le pri& de certain produit peut diimuler un prlvement
fical beaucoup plu important !ue leur valeur conomi!ue proprement dite% )'et le ca, en particulier, de
produit tel !ue le tabac ou l'eence %%%
' <ne econde #5pot#e, beaucoup plu curieue, concerne le ca de B l'impt' pri& C% Le verement pour
dpaement du plafond lgal de denit et, " cet gard, uni!ue% Le droit de contruire et attac# " la
proprit du ol%
@% ' L'impt e ditingue galement de contribution
%a;e 2 sur 1<<
Le 5tme de contribution et tr diffrent de celui de offre de concour% L'offre de concour et une
contribution volontaire en epce ou en nature, !ui et propoe par une peronne prive ou publi!ue " une
collectivit publi!ue, !ui l'accepte, en vue de la raliation d'un travail public
;n e bornera " en donner deu& e&emple%
1% ' Le premier concerne la participation de contructeur et de lotieur au& dpene d'e&cution de
!uipement public (aainiement, voirie) rendue nceaire par le contruction ou lotiement%
0 l3origine, la participation revtait uni!uement la forme de verement de omme d3argent et de ceion
gratuite de terrain%
2% ' ;n peut ranger aui dan la catgorie de contribution le ca de contribution pour dgradation
e&ceptionnelle caue au& voie publi!ue dpartementale ou communale%
)% ' Impt et redevance ou rmunration pour ervice rendu%
La dnomination de rmunration pour ervice rendu a t introduite par l'ordonnance nD E7'2 du 2 -anvier
17E7 portant loi organi!ue relative au& loi de finance%
;n e&aminera ucceivement la notion, le c#amp d'application et le rgime -uridi!ue et contentieu& de la
rmunration pour ervice rendu%
1% ' La notion de redevance
La redevance ou rmunration pour ervice rendu peut tre dfinie comme la omme vere par l'uager d'un
ervice public ou d'un ouvrage public dtermin et !ui trouve a contrepartie directe et immdiate dan le
pretation fournie par ce ervice ou dan l'utiliation de l'ouvrage%
Paragraphe 2. - &a distinction de l#imp't et des autres prlvements de caractre obligatoire
)e ont, en ralit, troi ditinction !ui doivent tre faite ici%
L'impt doit tre ditingu d'une part, de la ta&e, et d'autre part, de la ta&e paraficale% Le critre eentiel
de cette double ditinction ont au nombre de deu&% Il rident l'un, dan l'ide de contrepartie et l'autre, du
moin pour la ta&e paraficale, dan la nature de l'organime bnficiaire%
<ne troiime ditinction doit tre faite avec le cotiation ociale%
1eu& critre principau& peuvent tre utili = celui de la matire impoable et celui de la nature -uridi!ue
de organime au&!uel et affect le produit de ce prlvement% )ette ditinction, !ui et aurment la
plu importante, et aui celle !ui oulve le plu grande difficult%
0% ' La ditinction de l'impt et de la ta&e%
1% ' La notion de ta&e = La ta&e peut tre dfinie comme la omme e&ige en contrepartie de pretation
offerte par un ervice public ou de la poibilit d'utilier un ouvrage public%
a) ;n retrouve dan la notion de ta&e l'ide d'un ervice rendu, d'une contrepartie%
)et lment la rapproc#e de la redevance et la diffrencie fondamentalement de l'impt% Il en rulte au
moin deu& con!uence% La ta&e doit tre pa5e par celui !ui et uceptible de profiter du ervice% La
-uriprudence autorie aini le dbiteur lgal de la ta&e " la rcuprer ur le vritable bnficiaire du ervice,
mme en l'abence de convention ou d'uage contraire, ce !ui n'et pa admi pour l'impt% 2ar e&emple, le
propritaire et au-etti " la ta&e d3dilit ou le mme rle !ue celui de la ta&e urbaine ur le appartement
lou9 c'et lui !ui doit en verer le montant au .ror 9 mai il peut la rcuprer ur le locataire, " !ui elle
incombe normalement pui!u'il bnficie du ervice correpondant
b) Il n'5 a pa d'!uivalence financire entre le montant de la ta&e et la valeur du ervice rendu% 2ar l", la ta&e
e diffrencie de la redevance% ,on tarif peut tre fi& indpendamment du coFt rel du ervice% Le tau& de la
ta&e ne doit pa tre nceairement fi& Bde telle manire !ue on produit oit en rapport avec le dpene
occaionne " la collectivit bnficiaire C et une ta&e facultative%
2% ' )#amp d'application%
Le principe et !ue le ta&e ne peuvent tre per4ue !ue par de peronne publi!ue (l3$tat, le collectivit
locale, le tabliement public adminitratif) et eulement en vue d'aurer le fonctionnement de leur
ervice public adminitratif%
Le financement du ervice au mo5en de ta&e et, du rete, l'un de critre de la ditinction entre le ervice
public adminitratif et le ervice public indutriel et commerciau&% Le ervice e voit reconna6tre un
caractre adminitratif 'il tire la plu grande partie de e reource de recette ficale% >ai ce critre n'a
%a;e 6 sur 1<<
!u'une porte limite = un ervice public peut prenter un caractre adminitratif, mme lor!ue on
financement et aur pour l'eentiel par le recette provenant de redevance vere par le uager% Le
financement au mo5en de ta&e et donc eulement un critre d'e&cluion du caractre indutriel et
commercial du ervice%
@% ' La ditinction de l'impt et de la ta&e paraficale%
1%' La notion de ta&e paraficale = le ta&e paraficale ont B per4ue dan un intrt conomi!ue ou ocial
au profit d'une peronne morale de droit public ou priv autre !ue l3$tat, le collectivit locale et leur
tabliement public adminitratif C%
Le ta&e paraficale peuvent tre dfinie, d'une manire moin ngative et plu implement, comme de
prlvement obligatoire opr dan un intrt conomi!ue ou ocial au profit d'une peronne morale de
droit priv ou d'un tabliement public indutriel et commercial%
.roi caractriti!ue permettent de ditinguer le ta&e paraficale de autre t5pe de prlvement%
a) La ta&e paraficale ne comporte aucune contrepartie directe et immdiate pour le redevable, ni mme
parfoi de contrepartie indirecte ou " terme% )et lment et fondamental = il permet de ituer le ta&e
paraficale plu pr de l'impt !ue ne le ont la redevance et mme la ta&e%
La peronne au-ettie au paiement de la ta&e e trouve au moin dan la poition d'uager virtuel du ervice%
La notion de ta&e paraficale et tr largement indpendante de l'ide de ervice rendu ou " rendre, ce !ui
accentue on caractre obligatoire%
Il 5 a l" un ervice rendu " la profeion dan on enemble et, par le fait mme, un ervice rendu au&
membre de la profeion, individuellement, dan la meure oG il vont bnficier de pri& plu table ou plu
avantageu& et de l'accroiement de dbouc#% >ai ce ervice individuel n'et pa direct et immdiat et il
et difficile d'en dterminer la valeur e&acte%
)e n'et l" !u'un e&emple, mai il et valable pour un grand nombre de ta&e paraficale%
La ta&e paraficale e ditingue de ce point de vue non eulement de la redevance, mai aui de la ta&e =
celle'ci trouvent (la redevance) ou peuvent trouver (la ta&e) une contrepartie directe et immdiate dan un
ervice rendu%
b) Il 'agit d'un prlvement " caractre obligatoire%
)e caractre obligatoire appara6t bien lor!ue la ta&e paraficale a une contrepartie au moin indirecte%' Il
entra6ne alor de con!uence analogue " celle !ui ont t e&amine au u-et de l'impt affect
c) <ne troiime caractriti!ue de la ta&e paraficale ride dan on affectation et dan la nature -uridi!ue
de l'organime bnficiaire% La ta&e paraficale et nceairement affecte9 par l", elle e ditingue de
l'impt%
L'impt et la ta&e ont prlev nceairement au profit d'une peronne publi!ue (l'$tat, une collectivit
territoriale locale, un tabliement public adminitratif)%
Il rulte de la dfinition de la ta&e paraficale !uelle ne peut tre per4ue !u'au profit d'organime priv ou,
'agiant de peronne publi!ue, !u'au profit d'tabliement public indutriel et commerciau&%
2% ' Le c#amp d'application de ta&e paraficale%
Le c#amp d'application de ta&e paraficale et tr vate% )ertaine d'entre elle ont per4ue au profit
d'organime !ui relvent de affaire culturelle ou de l'ducation nationale% )ependant, leur domaine
d'lection rete le ecteur agricole et le ecteur indutriel%
.oute le ta&e paraficale ont per4ue oit dan un intrt conomi!ue (amlioration du fonctionnement
de marc# et de la !ualit de produit, encouragement de action collective de rec#erc#e et de
dveloppement agricole, encouragement de action collective de rec#erc#e et de retructuration
indutrielle), oit dan un intrt ocial (promotion culturelle et loiir, formation profeionnelle)%
)% La ditinction de l'impt et de cotiation ociale%
Le impoition de toute nature, ne contituent !ue l'une de catgorie de prlvement obligatoire% Il en
et une autre, d'importance aui grande, celle de prlvement ociau&%
La ditinction entre l'impt et le prlvement ociau& oulve de nombreu& problme concernant d'abord
la dfinition de ce !u'il et convenu d'appeler le Hcotiation ocialeH% La ditinction -uridi!ue entre le deu&
catgorie de prlvement et tout aui relative%
1 La dfinition de cotiation ociale%
%a;e 7 sur 1<<
aI )ette dfinition et tr variable, uivant !ue l'on retient une dfinition large ou troite de ce
prlvement%
' 1an le en le plu large du terme, le cotiation ociale 'entendent de toute le omme vere au&
intitution de protection ociale, publi!ue ou prive, par de peronne protge ou par leur emplo5eur,
en e&cution d'obligation lgale ou d'obligation conventionnelle intituant un rgime upplmentaire de
prvo5ance (maladie, retraite etc%)%
bI )ette dfinition de cotiation ociale et compli!ue par une ficaliation croiante de recette de la
curit ociale%
2I La relativit de la ditinction -uridi!ue entre impt et cotiation ociale%
aI Lor!u'on compare, non pa le nature -uridi!ue, mai le rgime -uridi!ue de ce prlvement, la
ditinction prente un intrt vident en ce !ui concerne le pouvoir du 2arlement%
$n ralit, le lgilateur et comptent pour crer de cotiation ociale, pour fi&er le principale rgle
d'aiette et de recouvrement, pour dterminer le catgorie de peronne bnficiaire de pretation et de
peronne au-ettie " l'obligation de cotier, pour dfinir le e&onration%
La eule ditinction ride dan le fait !u'il n'et pa comptent pour fi&er le tau& de cotiation% La fi&ation
de ce rgle entre dan la comptence de l'autorit rglementaire, !ui e&erce ce pouvoir apr ngociation
avec le partenaire ociau&% 0u contraire, le lgilateur et eul comptent pour fi&er le rgle relative au
tau& de impoition et il ne peut renoncer " l'e&ercice de cette comptence%
bI Il et beaucoup plu difficile d'tablir une ditinction entre l'impt et le cotiation ociale au regard de la
nature -uridi!ue de ce prlvement%
Il 5 a bien longtemp !ue, pour le alari, le cotiation patronale ne ont plu conidre comme un
upplment de alaire !ui erait allou individuellement " c#a!ue aur en rmunration de on travail
0ucune ditinction ne peut tre faite non plu uivant la nature de revenu profeionnel, urtout depui la
gnraliation de la curit ociale, d lor !ue l'aiette de cotiation ociale et contitue, comme pour
l'impt, non eulement de rmunration alariale, mai aui de revenu profeionnel non alari
(bnfice indutriel et commerciau&, bnfice non commerciau&, bnfice agricole)% Le lien e&itant
entre le deu& catgorie de prlvement et encore renforc par la rgle uivant la!uelle l'aiette de la
cotiation et contitue par le revenu net fical retenu pour le calcul de l'impt ur le revenu%
L'affectation directe de cotiation ociale au financement d'un rgime de curit ociale ne fournit aucun
critre, car l'impt peut aui tre affect% 2ar ailleur, le tec#ni!ue de compenation de la curit
ociale, !ui e traduient par de tranfert financier d'un rgime " l'autre, relativient l'application de la
rgle de l'affectation
!&A%ITRE II : A"%E!T" URIDI'UE" DE L,IM%OT
L3impt collect par l3$tat et en couvrir le c#arge publi!ue% ;n comprend alor mieu& l3e&preion du
1roit Jical en effet le mot fic provient du mot latin B ficu C c3et'"'dire la petite corbeille detine "
recueillir de l3argent% 0ini le droit fical appara6t comme l3enemble de dipoition -uridi!ue relative "
l3impt%
a) Le droit fical relve en premier lieu de la comptence du lgilateur
L3article 18 de la contitution marocaine dipoe !ue tou le cito5en = B upportent en proportion de leur
facult contributive le c#arge publi!ue !ue eul la loi peut dan le forme prvue par la contitution
crer et rpartir C%
$n ralit c3et le pouvoir e&cutif !ui " ouvent la c#arge de prcier le modalit de l3application de la loi
ficale%
Le rgle d3application ont conigne dan un nombre de te&te !ui connaient de modification
permanente% $n outre ce rgle ont complte par de circulaire !ui ne ont pa de ource officielle du
droit fical% $lle ne font !u3indi!uer l3interprtation !ue l3adminitration donne au& te&te lgau& et
rglementaire%
b) Le caractre du droit fical
%a;e 0 sur 1<<
?uand une dicipline e dveloppe et commence " contituer e propre rgle elle devient autonome c3et
le ca du droit fical !ui et arriv " dvelopper e propre rgle !ui ne ont pa nceairement celle de
autre dicipline -uridi!ue et notamment celle du droit priv%
Le droit fical et caractri par on amoralime = 0ini de recette provenant d3activit ou de ituation
illicite ou immorale on accepte par le fic%
!&A%ITRE III : A"%E!T" E!ONOMI'UE" DE L,IM%OT
2eronne ne contete au-ourd3#ui l3influence de la ficalit ur l3conomie% 2our le doctrine clai!ue
l3impt doit reter neutre c3et'"'dire !u3il ne doit avoir !u3une fonction d3alimentation du budget de l3$tat%
;r l3impt n3et -amai neutre% 1e no -our on met l3accent ur le caractre interventionnite de l3impt !ui
devient l3un de intrument privilgie !ue l3$tat utilie en matire conomi!ue%
a) L3impt comme un intrument tructural
L3impt et un intrument tructural !ui intervient ur le diffrent ecteur conomi!ue on le ou ta&ant
ou en le urta&ant elon le beoin%
)3et le ca par e&emple au >aroc de avantage !u3on accorde dan le code de invetiement% 1an le
mme cadre l3$tat peut dcider la protection de certaine indutrie par augmentation de droit de douane 9
il peut encourager le dveloppement du petit commerce en permettant l3adoption de certaine forme
d3valuation ficale comme le forfait%
b) ,ur le plan con-oncturel
L3impt et un intrument de tabiliation de fluctuation conomi!ue dan certain pa5% )e rle et -ou
par l3impt ur le revenu !ui augmente en priode d3e&panion et !ui diminue en ca de rceion%
!&A%ITRE I# : LE" TE!&NI'UE" DE L,IM%OT
Le tec#ni!ue de l3impt e dcompoent en !uatre p#ae =
)#oi& de la matire impoable
$valuation de la matire
Li!uidation de l3impt
+ecouvrement de l3impt
"E!TION I "E!TION I : !&OIL DE LA MATIERE IM%O"ABLE CA""IETTED : !&OIL DE LA MATIERE IM%O"ABLE CA""IETTED
)3et l3lment conomi!ue ur le !uel porte l3impt et cet lment peut concerner un bien 9 un revenu ou un
produit% 2artant de cette dfinition on peut tablir une claification entre le diffrent impt
2+$>I$+$ 1I,.IK).I;K = I>2;., ,<+ L$ )02I.0L, ,<+ L$ +$/$K< $. ,<+ L0 1$2$K,$%
)ette claification et fonde ur le concept conomi!ue de capital, de revenu et de dpene% $lle a
au-ourd'#ui le prfrence de la doctrine, parce !ue c'et celle !ui permet le mieu& de dterminer le effet
de l'impt en ce !ui concerne, d'une part, le diffrente intervention de l'$tat en matire ociale,
conomi!ue ou financire et d'autre part, l'incidence de l'impt, notamment du point de vue de la -utice
ficale%
L'impt et un prlvement ur la ric#ee% La ric#ee, entendue dan le en le plu large du terme, e
prente ou troi apect%
Le capital et la ric#ee ac!uie, conolide, fige pour une certaine priode, et !ui peut tre ource de
revenu% )'et le patrimoine d'un individu, a fortune %%%
Le revenu, pri dan le en t5mologi!ue du terme, et la ric#ee !ui provient d'une ource uceptible de la
crer de fa4on renouvele, pendant un temp plu ou moin long%
Le revenu correpondent oit " l'e&itence d'un capital productif (revenu foncier, revenu de valeur
mobilire, etc%), oit " l'e&ercice d'une activit (alaire rtribuant un travail, bnfice non commerciau& de
profeion librale, etc%)% Il peuvent prenter aui un caractre mi&te, c'et'"'dire rulter d'une activit
e&erce au mo5en d'un capital (bnfice indutriel et commerciau&, bnfice agricole, etc%)%
%a;e / sur 1<<
2rcion immdiatement !ue la notion de revenu du droit fical e itue nettement en de#or du cadre de la
t#orie du revenu con4u comme un profit uceptible de e renouveler et !u'elle 'inpire beaucoup plu de la
t#orie dite de B l'enric#iement C ou de B l'accroiement de valeur C
La dpene = l'e&itence de la ric#ee d'un individu, au lieu d'tre contate directement par un capital ou un
revenu, peut tre rvle indirectement par l'emploi !u'il fait de e reource%
1% ' Le impt ur le capital
L'impoition du capital et uceptible de revtir pluieur forme%
Il peut 'agir d'une impoition annuelle du capital% )e t5pe d'impt, !ui e&ite depui longtemp dan certain
pa5, 'tait #eurt " de forte rticence au >aroc%
<ne autre forme d'impoition du capital et contitue par le prlvement e&ceptionnel ur le patrimoine
()e fut le ca, en Jrance, de l'impt de olidarit nationale intitu par la loi)%
Le capital peut encore tre impo lor de certain fait particulier= droit de ucceion, droit de mutation
dan le ca de ceion de fond de commerce ou d'immeuble, d'apport en ocit, impoition de plu'
value, etc%
2% ' Le impt ur la dpene
)e ont ceu& !ui, au >aroc, procurent le plu de reource " l'$tat% Il prentent de avantage tec#ni!ue
et financier conidrable% 0vantage tec#ni!ue = il ont upport plu aiment par le redevable, car il
e diimulent dan le pri& de bien, de produit et de ervice 9 ce ont de impt indolore ou, comme
on dit encore, anet#iant% Le rle de l'adminitration et implifi au ma&imum, car l3impt et collect
eentiellement par le indutriel et le commer4ant, ce !ui facilite le contrle de ervice ficau&% Le droit
" dduction de ta&e ac!uitte en amont, !ui et ouvert au& au-etti, comme dan l'actuel 5tme de la
./0, limite le poibilit de fraude, etc%
0vantage financier aui= ce impt uivent la progreion de l'activit conomi!ue, car leur montant
'accro6t nceairement avec le dveloppement de affaire 9 il 'adaptent automati!uement " la dprciation
montaire, mai inverement, il peuvent avoir un effet d'acclration de l'inflation%
,ur le plan de la -utice ficale, il n'et pa impoible de remdier " leur inconvnient, !ui ont non moin
incontetable !ue leur avantage, en adoptant de tau& diffrenci uivant la nature de produit et de
ervice, en abaiant le tau& pour le produit ou ervice de premire nceit, ou en e&onrant le
opration portant ur ce produit ou ervice, ou en le oumettant au tau& Aro% 2ar ailleur, comme le
contribuable a, dan une large meure, la ma6trie de e dpene, ce t5pe de prlvement n'e&clut pa la
peronnaliation de l3impt= au contraire, cette peronnaliation e ralie, dan l'impt ur la dpene, par
l'initiative et la reponabilit !ui ont laie au contribuable%
$nfin, du point de vue de la tec#ni!ue -uridi!ue, le 5tme de impt ur la dpene et an contete
beaucoup plu imple !ue celui de l3impt ur le revenu%
Le ta&e ur le c#iffre d'affaire contituent au-ourd'#ui l'e&emple t5pe d'impt ur la dpene% $lle e
divient elle'mme en deu& catgorie%
3% ' Le impt ur le revenu
Le revenu ont t conidr pendant longtemp comme le plu apte " e&primer la capacit contributive
relle de contribuable% L'impt gnral ur le revenu oulve cependant de rieue difficult%
a) ,ur le plan p5c#ologi!ue, cet impt, parce !u'il et combin le plu ouvent avec le 5tme de la
progreivit, peut tre crateur d'in#ibition 9 le ouci d'c#apper au& tranc#e uprieure du barme peut
inciter le contribuable " rduire volontairement e activit profeionnelle% Inverement, il peut e&citer la
cupidit 9 l'importance de l'impt ur le revenu peut pouer certain contribuable, notamment dan le
ecteur de ervice et celui de profeion librale, " augmenter artificiellement le pri& de leur ervice ou
le montant de leur #onoraire pour compener la part du prlvement opre au titre de l'impt ur le
revenu 9 il en rulte une augmentation conidrable du coFt de nombreue pretation et dan certaine
profeion, un goFt immodr pour l'argent%
L'impt ur le revenu n'et pa non plu un timulant pour l'pargne% Le 5tme conduit urtout, et de toute
fa4on, " une pnaliation de l'effort, ce !ui et datreu& ur le plan moral% )e n'et pa, du rete, le eul
inconvnient !u'il prente% Il ne tient pa compte de l'importance de l'invetiement intellectuel !ui a t
nceaire pour l'obtention de diplme nceaire " l'e&ercice de la profeion% Il ne tient compte non plu
%a;e 17 sur 1<<
ni de la pnibilit, ni de la dure du travail !ui et nceaire au contribuable pour ralier le revenu
au&!uel il 'appli!ue9 il atteint de la mme manire, pour un revenu gal, l'emplo5 de bureau atreint " 3E
#eure de prence par emaine, l'ouvrier !ui e&cute de travau& pnible ou dangereu& ou bien le travailleur
indpendant dont l'#oraire e&cde oi&ante #eure par emaine%
;n peut aui dplorer l3affaibliement du en de la olidarit !u3il entra6ne% )e n3et pa au moment de la
perception de revenu, parfoi ac!ui au pri& de beaucoup d3effort, !ue le contribuable e ent olidaire,
mai lor!u3il a concience d3engager de dpene !ue tou ne peuvent pa faire%
L3impt ur le revenu et donc moin bien upport !ue l3impt ur la dpene%
$nfin, l3e&prience de procdure de contrle et de redreement rvle la dangeroit de cet impt pour le
libert individuelle%
b) Le difficult tec#ni!ue au&!uelle donne lieu l'tabliement de l'impt ur le revenu ont conidrable
et ne ont pa " la meure de on rendement% )et impt ne peut 'appli!uer de la mme manire " toute le
catgorie de revenu9 la difficult d'impoer de revenu comme le bnfice agricole en et une preuve
uffiante% Il et de a nature d'tre ingalitaire et ource de dicrimination, par le -eu, cependant nceaire,
de rgime d'impoition forfaitaire de bnfice et de mode d'valuation forfaitaire (notamment, en
matire de traitement et alaire)% Il peut 'appli!uer " de revenu dont le contribuable ne dipoe pa en fait
(bnfice profeionnel calcul uivant le 5tme de crance ac!uie, omme incrite " un compte
courant et !ue l'aoci ne peut prlever, revenu dont le dirigeant d'une entreprie ne dipoe pa " la uite de
l'e&cution d'un engagement de caution, revenu affect " l'ac!uiition de l'#abitation principale, etcL)%
Le blocage du 5tme n'et pa moin vident= toute modification ralie au nom de la -utice ficale ucite
on contraire et engendre une dicrimination nouvelle 9 le plafonnement de effet du !uotient familial et "
cet gard tr caractriti!ue%
L'impt ur le revenu et devenu d'une e&trme comple&it= !u'il 'agie de la dtermination de dpene et
de c#arge dductible du revenu global ou, " plu forte raion, de l'valuation de bnfice net impoable
de diffrente catgorie profeionnelle apr dduction de frai gnrau& et autre c#arge dductible,
ou du ort de plu'value ralie au cour de l'e&ercice d'une activit profeionnelle%
1$<MI$>$ 1I,.IK).I;K = I>2;., 1I+$)., $. I>2;., IK1I+$).,%
0% ' Impt direct et impt indirect
1. - &a distinction originaire
Le impt direct ont ceu& !ui frappent directement le bien ou le revenu d'une peronne, du eul fait
!u'elle pode ce bien ou dipoe de ce revenu% )omme leur nom l'indi!ue, le impt indirect
n'atteignent le contribuable !u'indirectement, c'et'"'dire " l'occaion de l'emploi de e reource ou de
dpene !u'il fait% Le impt indirect ont donc ai ur de fait ou opration de production, d'c#ange
ou de conommation%
)ette ditinction entra6ne de con!uence importante = le contentieu& de contribution directe et attribu
au& -uridiction adminitrative, et le contentieu& de contribution indirecte, au& -uridiction -udiciaire%
Le critre en ont relativement imple " l'origine%
,ur le plan adminitratif, ce catgorie d'impt relvent de la comptence de deu& adminitration ditincte
= l'adminitration de contribution directe et l'adminitration de contribution indirecte%
Le mode de recouvrement fournit aui un critre aeA Fr% Le impt direct ont recouvr par voie de rle
nominatif, c'et'"'dire en vertu d'un titre e&cutoire pralablement tabli par l'adminitration% Le impt
indirect ont per4u au moment mme oG e ralient le opration impoable, an miion pralable de
rle 9 la dette d'impt et dtermine immdiatement, et, dan la plupart de ca, doit tre ac!uitte
pontanment, an intervention du ervice%
1u point de vue conomi!ue, le impt direct, !ui ont recouvr aupr de c#a!ue contribuable, ont, en
principe, upport dfinitivement par celui !ui le paie% 0u contraire, le redevable d'impt indirect n'en et
le plu ouvent !ue le redevable lgal 9 il en tranfre la c#arge effective ur d'autre peronne en ma-orant
d'autant le montant de e pri& de vente%
2. - &#volution de la distinction.
Le dveloppement de ta&e ur le c#iffre d'affaire, !u'au dbut l'on ne ditinguait pa de impt indirect,
et l'amnagement particulier de certain impt direct ont boulever ce c#ma clai!ue%
%a;e 11 sur 1<<
1u point de vue de comptence -uridictionnelle, le contentieu& de ta&e ur le c#iffre d'affaire, dont on
ait l'importance, relve de -uridiction adminitrative%
La ditinction entre impt direct et impt indirect a perdu beaucoup de on intrt en raion de la fuion
de adminitration traditionnelle d'aiette de impt direct et de impt indirect%
)ertain impt direct ne ont pa per4u par voie de rle nominatif = impt ur le ocit (auf dan le ca
de redreement), ta&e ur le alaire, prlvement ur certain profit immobilier, ta&e d'apprentiage,
retenue " la ource, etc%
$n ce !ui concerne l'incidence de l'impt, on ne aurait outenir !ue tout impt direct n'et upport
dfinitivement et peronnellement !ue par celui !ui le paie (ca de certaine profeion librale) %%%
3. - &#intr(t de la distinction actuelle.
La ditinction impt direct impt indirect rete une claification lgale% $lle 'impoe donc tou-our " la
-uriprudence, ne erait'ce !ue pour dterminer la -uridiction comptente, La ditinction conna6t mme un
regain d3intrt%
@% ' Impt indirect et ta&e ur le c#iffre d'affaire
Le ta&e ur le c#iffre d'affaire n'ont pa tou-our t ditingue de impt indirect% Le une et le autre
tant inclue dan la catgorie doctrinale de l'impt ur la dpene et le terme d'impt indirect a5ant une
connotation dfavorable, il arrive couramment !ue -ournalite, mme pciali, #omme politi!ue ou
5ndicalite vo!uent B l'impt indirect C " propo de ta&e ur le c#iffre d'affaire et notamment de la ./0
(gnralement pour entretenir dan l'opinion l'ide taboue uivant la!uelle la ./0 et un impt moin -ute
!ue l'impt ur le revenu parce !ue c'et un Bimpt indirect C)%
>ai le tarif ont gnralement diffrent au regard de la ditinction entre tarif pcifi!ue et tarif ad
valorem% $n outre et urtout, il n'et plu poible de le confondre en ce !ui concerne le modalit d'aiette
depui la mie en place du 5tme de ta&ation fractionne et de la gnraliation de la ./0%
+$>0+?<$, =
,ur le plan adminitratif = Le impt direct ont per4u par voie de rle c3et'"'dire un document tabli par
l3adminitration 9 alor !ue le impt indirect ont per4u au moment de la raliation de opration
impoable an miion de rle au pralable
,ur le plan conomi!ue l3impt indirect et upport en principe par celui !ui le paie tandi !ue le redevable
de l3impt indirect le rpercute ur le conommateur uivant le p#nomne de l3incidence ficale
,ur le plan p5c#ologi!ue l3impt indirect et douloureu& car le rle et adre au moment ou le revenu
ont t d-" encai et mme dpen ce !ui provo!ue c#eA le contribuable un entiment de poliation
%L3impt indirect et indolore car il et diimul dan le pri&% )3et le p#nomne de d3anet#ie ficale
!ui conite " tirer un ma&imum de rendement d3un minimum de mcontentement
.+;I,I$>$ 1I,.IK).I;K = I>2;., +$$L, $. I>2;., 2$+,;KK$L,%
)'et la ditinction la plu ancienne% L'impt rel et celui !ui frappe une opration, un bien ou une omme
d'argent uni!uement dan a nature, a valeur montaire ou a !uantit, abtraction faite de la peronne du
contribuable%
0u& impt ai ur le bien, on oppoait autrefoi le impt ai ur le peronne, telle la capitation,
tablie par tte (caput), !ui frappait directement le contribuable%
)e t5pe d'impt a prati!uement diparu dan le 5tme ficau& moderne%
Le impt ont ai uni!uement ur de revenu, de activit, de opration, de bien%
La ditinction de l'impt rel et de l'impt peronnel prente tou-our une grande importance% ;n peut mme
parler d'un progr de l'impt peronnel dan le 5tme ficau& moderne% >ai la peronnalit de l'impt
revt une ignification totalement diffrente%
La dtermination de la matire impoable et opre de deu& manire%
Lor!u'elle et atteinte telle !uelle, comme eule bae de ta&ation, an !ue la peronne du contribuable oit
prie en conidration, l'impt et dit rel = c'et le ca, par e&emple, de l'impt ur le ocit ou de la ./0%
L'impt et dit peronnel lor!u'il et amnag de fa4on " aurer une adaptation individuelle de la c#arge
ficale " la ituation particulire du contribuable, pcialement " a ituation familiale% La peronnalit de
l'impt rpond " la proccupation de ralier plu de -utice%
%a;e 1. sur 1<<
Le 5tme conduit aini logi!uement " retenir l'enemble de Bfacult C du contribuable% L'impt peronnel
et donc le plu ouvent un impt de caractre global, par oppoition au& impt rel, !ui ont un caractre
particulier% Le impt !ui e prtent le mieu& " l'application du 5tme de la peronnalit ont l'impt ur la
fortune et l'impt gnral ur le revenu%
1iver procd peuvent tre utili pour ralier la peronnalit de l'impt ur le revenu, oit au tade de
l'aiette proprement dite, notamment par le mcanime de l'e&onration de certain revenu ou l'e&emption
ficale du minimum vital, oit au tade de la li!uidation de l'impt, en particulier par le 5tme de la
progreivit de l3impt et du !uotient familial%
"E!TION II "E!TION II : E#ALUATION DE LA MATIERE IM%O"ABLE : E#ALUATION DE LA MATIERE IM%O"ABLE
<ne foi !ue l3on a c#oii la matire impoable on doit la meurer avec prciion% )3et une opration !ui
n3et pa facile car le contribuable a tendance " diimuler la matire impoable 9 en plu certaine matire
impoable ont difficile " meurer% 1an tou le ca cette valuation peut tre faite oit par l3adminitration
oit par le particulier%
a) $valuation adminitrative = $lle et opre directement oit indirectement
1' $valuation directe
L3adminitration va utilier tou le mo5en dont elle dipoe pour arriver " une -ute valuation de la
matire% $lle peut utilier l3en!ute l3in!uiition le recenementL
2 N$valuation indirecte
)ette valuation peut tre opre par de mo5en indirect tel !ue le 5tme d3indice par e&emple = igne
e&trieur de la ric#ee ou le 5tme forfaitaire !ui conite " attribuer " la matire impoable une valeur
mo5enne
b) $valuation par le contribuable
Il 3agit de demander au& contribuable de dclarer le c#iffre d3affaire rel de la matire impoable% )e !ui
poe certain problme dan le pa5 ou le en civi!ue et pre!ue abent% Le ri!ue et moin grand !uand
c3et une tierce peronne !ui fait la dclaration = ca de l3I*+ ur ,alaire par e&emple

"E!TION III "E!TION III : LI'UIDATION DE L,IM%OT : LI'UIDATION DE L,IM%OT
)3et l3opration !ui conite " calculer e&actement la omme due par le contribuable en appli!uant un tau& "
la matire impoable% )e tau& peut tre proportionnel c3et le ca de l3I, 3EO ou progreif comme l3et le
ca de l3I*+ (voir cour I, et I*+)
"E!TION I# "E!TION I# : RE!OU#REMENT DE L,IM%OT : RE!OU#REMENT DE L,IM%OT
)3et l3opration !ui vie la perception de l3impt dF par le contribuable% $n principe le redevable de
l3impt ont le contribuable eu& mme% ,auf dan le ca de l3I*+ alarial c3et l3emplo5eur !ui et
redevable de l3impt et non le alari%
Le recouvrement peut tre effectu oit en numraire oit en epce%
!&A%ITRE # : LA FRAUDE FI"!ALE ou CLa t3orie )es actes anor*au9 )e
;estionD
;n e bornera ici " rappeler le lment eentiel de cette t#orie -uriprudentielle%
<n contribuable B n'et -amai tenu de tirer de affaire !u'il traite, le ma&imum de profit !ue le
circontance lui auraient permi de ralier C et l'adminitration n'a pa " 'immicer dan la getion de
entreprie%
%a;e 1< sur 1<<
Le principe de non immi&tion de l'adminitration ficale dan la getion de entreprie comporte cependant
de limite !ui ont t fi&e par la -uriprudence dan le cadre de la t#orie de acte anormau& de getion%
)e limite 'a-outent " toute celle, multiple, !ui rultent de la loi et de rglement, et !ui largient de
plu en plu le fo entre la ralit et l'affirmation du principe de la libert de getion de l'e&ploitant%
L'immi&tion de l'adminitration e manifete dan tou le ca oG l'application de la loi dpend d'une
apprciation de fait par le contribuable, apprciation !ui et place ou le contrle de l'adminitration%
aI )ependant, la t#orie de la ditinction entre acte normau& et acte anormau& de getion et
eentiellement -uriprudentielle% Le critre eentiel de cette ditinction ride dan l'intrt de l'e&ploitation%
<ne dpene ou un abandon de recette ne contitue un acte normal de getion !ue i l'opration rpond "
l'intrt de l'entreprie% 1an le ca contraire, il 'agit d'un acte anormal de getion%
Le ca d'application de la t#orie de acte anormau& de getion montrent bien !u'il 'agit eentiellement
d'viter l'vaion ou la fraude ficale, en interdiant au& entreprie d'accomplir de acte ou de opration
!ui auraient pour effet de modifier la rpartition de la c#arge ficale entre le contribuable%
L'acte anormal de getion doit tre ditingu oigneuement de l'abu de droit et de l'acte illicite%
L'abu de droit peut rpondre et rpond le plu ouvent " l'intrt de l'entreprie% Il et galement de acte
illicite !ui pourraient tre conidr comme de acte de getion normale 9 c'et pour de raion de nature
tout " fait diffrente !ue le droit fical refue d'admettre le dpene correpondante 9 par e&emple, on ne
aurait admettre !u'une entreprie puie dduire de e bnfice de amende pnale inflige " e
dirigeant ou emplo5, ou peine de violer le principe de l'galit de cito5en devant la loi et d'ter, en
outre, tout caractre diuaif " la anction pour le peronnel de entreprie%
bI Le ca d'acte anormau& de getion abondent% Il peut 'agir de dpene bnficiant en fait " l'e&ploitant,
au& dirigeant ou au& membre du peronnel (rmunration e&ceive 9 rmunration vere an
contrepartie d'un travail effectif 9 prie en c#arge de frai de vo5age non -utifi 9 financement de dpene
peronnelle de l'e&ploitant ou de dirigeant de la ocit 9 prlvement financier e&ceif ur la trorerie
de l'entreprie !ui et aini oblige d'emprunter, etc%
Il peut aui 'agir d'abandon de recette en tout ou en partie = vente de matriel, de v#icule ou
d'appartement pour un pri& infrieur " leur valeur vnale9 mie " la dipoition d'une peronne, an
contrepartie, de locau& et de peronnel prt ou avance an intrt, etc%
cI La dtermination de la c#arge de la preuve du caractre normal ou anormal de l'acte dpend de la nature
de criture comptable au&!uelle ont donn lieu le acte dont l'adminitration contete le caractre
normal%
Le fardeau de la preuve peut tre partag% Il en va aini lor!ue l'acte contet par l'adminitration 'et traduit
en comptabilit par une criture portant, oit ur de crance de tier, de amortiement ou de proviion
(!ui doivent , tre retranc# de valeur d'actif pour obtenir le bnfice net de l'entreprie), oit ur de
c#arge en nature% L'adminitration doit tre rpute apporter la preuve du caractre anormal de l'acte, !ui
lui incombe, i le contribuable n'et pa lui'mme en meure de -utifier dan on principe comme dan on
montant, de l'e&actitude de l'criture en caue, et cela, !uand bien mme, en raion de la procdure mie en
oeuvre, le contribuable n'aurait pa t, " ce titre, tenu d'apporter pareille -utification
$n revanc#e, i l'acte au!uel l'adminitration attribue un caractre anormal 'et traduit en comptabilit par
de criture !ui retracent l'volution de l'actif immobili avant la contitution de amortiement ou de
proviion (par e&% pri& d'ac!uiition ou de ceion d'un immeuble), il appartient " l'adminitration d'tablir
le fait !ui donnent, d'apr elle, un caractre anormal " l'acte, alor mme !ue, " raion de la procdure
uivie, le contribuable devrait dmontrer l'e&agration de l3impoition contete
dI $n ce !ui concerne le con!uence de l3anormalit de l'acte, on notera implement !ue la dpene ou le
man!ue " gagner correpondant " l'acte anormal et rintgr ou a-out au& bnfice impoable% Le
bnficiaire de l'avantage anormal peut lui'mme tre impo ur cet avantage%
Il e&ite de rgle particulire dan le ca de relation !ui 'tablient au ein d'un groupe de ocit = "
vrai dire, c'et une autre contruction -uriprudentielle !ui a t labore par eul%
%a;e 1I sur 1<<
$n ce !ui concerne la ./0, la t#orie de acte anormau& de getion n'et pa, en principe, applicable% )'et
par rfrence " la procdure d'impoition !u'il incombe au contribuable de dmontrer !ue le ac#at de bien
ou le ac!uiition de ervice ont nceaire " l'e&ploitation
+emar!ue =
' ,ur le plan ocial ce !ui allge le fraudeur alourdit le autre contribuable ce !ui cre une in-utice
ociale
' La fraude ficale faue le -eu de la concurrence et gne le dveloppement normal de entreprie dote
d3une bonne organiation%
' Le procd de fraude ont nombreu& on peut citer =
Le vente an facture
La diimulation der tocP !ui permet de meurer le bnfice
La diimulation de pri& en matire de tranaction immobilire
1itinction
Il faut ditinguer entre fraude ficale et vaion ficale = 0lor !ue la fraude ficale conite " recourir " de
procd illgau& pour c#apper " l3impoition 9 L3vaion ficale conite " utilier #abillement le lacune
de la loi ficale par e&emple e tranformer en ocit pour bnficier de alaire important dductible%
%a;e 12 sur 1<<
"E'UEN!E N. : L,i*+:t )es +atentes
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
Apprentissage de la patente X X x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
la patente. Savoir calculer et remplir les documents fiscaux relatifs la patente
%RE!I"ION" "UR LE
!OM%ORTEMENT ATTENDU
!RITERE" %ARTI!ULIER" DE
%ERFORMAN!E
Etablir la dclaration de la patente
Q Evaluer la base dimposition.
Q Liquider limpt.
Q Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale
%REMIERE %ARTIE: LA %ATENTE %REMIERE %ARTIE: LA %ATENTE
Le terme patente dsignait l'origine une dcision royale sous forme de lettre ouverte accordant ordinairement une
faveur ou une licence une personne dtermine.
Au Maroc l'impt des patentes a t institu par le dahir du 09/10/1920 reprenant la contribution franaise du
mme nom de 1880.
La patente applique aujourd'hui (2000) diffre sensiblement de celle de 1920 et fortiori de celle institue par le dahir
de 30 dcembre 1961 qui a procd sa refonte.
La patente d'aujourd'hui est relativement simple. Elle ne comprend plus qu'une taxe au lieu de 3 auparavant. la
patente est un impt forfaitaire elle est due quel que soit le rsultat de l'entreprise: positif, nul ou ngatif, cela veut dire
que la patente est assise sur des indices ou des signes extrieurs: la valeur locative d'une part et la classification dans
le tableau de la patente d'autre part.
Le produit de la patente alimente les budgets des communes concurrence de 90% de son montant. les 10% restant
sont verss au budget gnra! de l'Etat au titre des frais d'assiette et de recouvrement.
Le budget 1999-2000 prvoit une recette de 371 millions de dhs au titre de la patente.
Certains patentables prcisment ceux que dbitent des boissons alcooliques ou alcoolises sont passibles d'une taxe
dite taxe de licence qui s'ajoute l'impt des patentes. Aussi, aprs avoir tudi la patente dans un premier titre, nous
rserverons le deuxime titre de cette partie l'tude de la taxe de licence.
D'o:
Titre uniFue: lJi*+:t )es +atentesA
Nous tudierons ce titre en 2 temps:
- Un premier sous-titre sera consacr l'tude du champ d'application de la patente. .
- Un second sous-titre traitera de l'assiette et .de la liquidation de la patente.
"OU"1TITRE 1: LE !&AM% DJA%%LI!ATIONA
Etudier le champ d'application consiste connatre les activits qui sont soumises la patente et celles qui sont
exonres.
Aussi traiterons-nous les activits patentables d'une part et les activits exonres d'autre part.
!&A%ITRE I : LE" A!TI#ITE" %ATENTABLE"A
Aux termes de l'article premier du dahir du 30/12/1961 instituant la patente, toute personne ou socit, de. nationalit
marocaine ou trangre, qui exerce au Maroc, une profession, une industrie ou un commerce, non compris dans les
exemptions dtermines par dahir, est assujettie l'impt des patentes.
Aussi pour tre soumis la patente il faut:
1) -une personne (physique ou une socit).
2) -une activit exerce par cette personne condition que cette activit ne soit pas exonre par un texte de loi.
3) -il faut que cette activit soit exerce au Maroc.
%a;e 16 sur 1<<
-, . Pour dterminer les activits patentables on peut:
1) -soit dcrter que toutes les activits sont imposables l'exception de celles qui seront numres.
2) - soit numrer les activits patentables ; en consquence celles ne figurant pas dans la liste seront exonres.
Le dahir du 30/12/1961 instituant la patente a opt pour la premire mthode:
Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce une profession, une industrie ou un
commerce est passible de la patente Voyons ces 3 points:
"E!TION 11 LJELER!I!E DJUNE %ROFE""IONM DJUN !OMMER!E OU DJUNE INDU"TRIE E"T %A""IBLE DE LA %ATENTEA
Exercer un commerce est de nos jours bien prcis puisque les articles 6 10 de la loi 15-95 formant code de
commerce numrent les activits qui confrent ceux qui les exercent la qualit de commenant.
La qualit de commerant stipule l'article 6 de la loi suscite s'acquiert par l'exercice habituel ou professionnel des
activits suivantes:
1- l'achat de meubles corporels et incorporels en vue de les revendre, soit en nature, soit aprs les avoir travaills et
mis en oeuvre ou en vue de les louer;
2- la location de meubles corporels ou incorporels en vue de leurs sous-locations;
3- l'achat d'un meuble en vue de le revendre en l'tat ou aprs transformation;
4- la recherche et l'exploitation des mines et carrires;
5- l'activit industrielle ou artisanale;
6- le transport ;
7-la banque, le crdit et les transactions financires;
8- les oprations d'assurance prime fixe;
9- le courtage, la commission et toutes autres oprations d'entreprise;
10-l'exploitation d'entrepts et de magasins gnraux;
11- l'imprimerie et l'dition quels qu'en soient la forme et !e support 12- le btiment et les travaux publics;
13- les bureaux et agences d'affaires de voyages, d'information et de publicit;
14- la fourniture de produits et services;
15- l'organisation des spectacles publics;
16- la vente aux enchres publiques;
17- la distribution d'eau, d'lectricit et de gaz;
18- les postes et tlcommunication.
Les articles 7 et 8 du mme code prcisent que la qualit de commerant s'acquiert galement par l'exercice habituel
ou professionnel de:
a) toutes oprations portant sur les navires et les aroports et leurs accessoires;
b) toutes oprations se rattachant l'exploitation des navires et aroports et au commerce maritime et arien (article?).
c) toutes activits pouvant tre assimiles aux activits numres aux articles 6 et 7.
Deux remarques s'imposent:
1- l'industrie fait partie des activits commerciales au sens du code de commerce;
2- certaines activits n'ont pas le caractre commercial il s'agit notamment de l'agriculture, des professions
librales. Si l'agriculture est expressment exonre, la loi a soumis la patente les autres activits dsignes sous le
vocable Profession" qui englobe les activits commerciales et non commerciales.
La patente touche toutes les professions commerciales et non commerciales.
Dfinition de la profession:
Le Robert" dfinit la profession comme tant une occupation dtermine dont on peut tirer les moyens de
subsistance
De cette brve dfinition, nous tirons les 3 critres retenus par la doctrine administrative pour soumettre une
activit la patente:
- l'activit doit tre exerce titre habituel;
- l'activit doit procurer celui qui l'exerce des moyens de subsistance;
- l'activit doit tre exerce titre indpendant.
- L'activit doit tre exerce a titre habituel:
Une activit patentable est une activit qui est exerce habituellement ou rgulirement; le code de commerce parle
d'activit exerce d'une manire habituelle ou professionnelle. Cette activit constitue le mtier" de celui qui l'exerce.
Elle peut consister en une activit commerciale, industrielle, de prestation de services etc. .
Exercer une activit ou un mtier d'une manire habituelle ne signifie pas forcment l'exercer d'une manire continue
ou permanente.
En effet, les activits saisonnires, bien qu'exerces d'une manire discontinue sont passibles de la patente.
NII1 LJacti(it +atenta8le est e9erce G titre lucratif:
%a;e 17 sur 1<<
Toute activit (non exonre) exerce dans le but de raliser des bnfices est une activit patentable ; que ce
bnfice soit effectivement ralis ou non, ainsi les entreprises dficitaires sont soumises la patente.
Le problme ne se pose pas pour les entreprises constitues dans le but de raliser des bnfices. l en est tout
autrement d'un certain nombre d'entits juridiques (associations, clubs, cercles, groupements, syndicats...) dont le but
principal recherch n'est pas la ralisation de bnfices; tel est le cas des associations sportives, culturelles,
ducatives, environnementales, caritatives, philanthropique, etc.
Ces entits juridiques sont elles passibles de la patente? Ou bien en sont-elles exonres?
La rponse ces questions ne peut tre que nuances. A ce propos nous pouvons faire les distinctions ci-aprs:
1)-es entits qui se font inscrire en tant que telles auprs des autorits comptentes, et qui exercent une activit qui
procure leurs membres les moyens de leur subsistance, sont manifestement patentables. .
Tel est le cas des associations sportives, clubs ou salles de sport qui prtent leurs services des tiers moyennant
rmunration;
2)- les associations, clubs ou centres dont l'objectif principal est sportif.
Ces associations ne sont pas normalement recherches en patente pour les activits sportives.
Toutefois s'il leur arrive d'exercer paralllement leur activit principale, des activits qui sont normalement
patentables, telle la restauration, ou autres prestations, la doctrine administrative soumet ces dernires la patente, il
nous semble que c'est une position dfendable, l'on peut esprer l'intervention du juge pour soit confirmer, soit infirmer
cette interprtation.
NIII1 LJacti(it +atenta8le est e9erce a titre in)+en)ant
C'est une disposition lgale; en effet les salaris qui exercent pour le compte de leurs employeurs une activit
patentable, ne sont pas redevables de cet impt.
Seuls les employeurs sont passibles de la patente.
-Remarque:
Le problme de l'imposabilit des associations a but non lucratif se pose galement au niveau de la taxe sur la valeur
ajoute et de l'impt sur les socits.
Les principes retenus ci haut sont applicables en matires de la T.V.A. et de l'.S.
"E!TION IIA1 LE" %ER"ONNE" IM%O"ABLE":
Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre est soumise l'impt stipule l'article premier du
dahir
30/12/1961 sus cit.
.- Les personnes physiques:
Toute personne physique, qu'elle soit marocaine ou de nationalit trangre, ayant atteint la majorit ou non qui exerce
de droit ou de fait une activit patentable est soumise la patente.
.- Les personnes morales:
L'article premier du dahir suscit ne parle pas de personnes morales.
Toutefois le terme Socit utilis par le dit article est entendu dans le sens de personne morale.
La doctrine administrative est alle dans cette voie. Faire autrement aurait d'une part exclu de l'impt des entits qui
n'auraient pas la forme juridique de socit et qui exercent les activits patentables.
D'autre part cela aurait conduit instaurer une discrimination injustifie entre les entreprises exerant les mmes
activits. Ce qui aurait constitu une source de concurrence dloyale.
Par ailleurs cette interprtation a t confirme par l'article 10 bis du dit dahir qui emploie expressment la personne
physique ou morale au lieu de personne physique ou socit.
"E!TION IIIA1 LA TERRITORIALITE:
En gnral, la territorialit de l'impt des patentes ne pose pas de problmes pour les entreprises marocaines ayant un
local ou un tablissement au Maroc.
En revanche, l'imposabilit des entreprises trangres pose quelques difficults.
La doctrine administrative retient alternativement 2 critres pour soumettre une activit la patente..
Le premier critre s'attache vrifier- si l'entreprise trangre dispose d'un local fixe.
Ainsi, une entreprise trangre qui exerce ses activits dans un local fixe au Maroc est passible de la patente.
En revanche, une entreprise trangre qui ne dispose pas d'un local au Maroc, alors qu'elle y exerce ses activits par
J'intermdiaire de personnes autonomes, n'est pas patentable
Le deuxime critre se rfre la notion de cycle complet d'oprations commerciales cette notion, emprunte la
jurisprudence franaise consiste soumettre l'impt une entreprise trangre qui exerce ses activits au Maroc
mme si elle n'y possde ni tablissement, ni reprsentant, lorsqu'elle y effectue directement un cycle complet
d'oprations tels qu'achats et ventes de marchandises.
Le dveloppement fulgurant des moyens de tlcommunication ralis ces dernires annes conforte cette dernire
position.
%a;e 10 sur 1<<
!&A%ITTRE II : LE" ELONERATION"
En matire de patente, l'imposition constitue la rgle et l'exonration l'exception cette rgle; aussi distinguerons nous
les exonrations permanentes et les exonrations temporaires.
"E!TION 1 : LE" ELONERATION" %ERMANENTE":
Les exonrations permanentes peuvent leur tour tre subdivises en deux branches:
- les activits exonres en vertu de l'article 10 du dahir du 21/12/1961.
- Les activits exonres en excution d'un texte spcifique.
NIA1 Les acti(its e9onres en (ertu )e lJarticle 17 )u )a3ir )u <7=1.=1/61A
Sont exempts de l'impt des patentes, stipule l'article 10 suscit, bien qu'exerant une des professions inscrites au
tarif:
1- Les personnes pour qui les dites professions ne sont que l'exercice d'une fonction publique;
2- les exploitants agricoles, seulement pour ta vente en dehors de toute boutique ou magasin, la manipulation et le
transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains qu'ils exploitent et la vente du btail qu'ils y lvent;
3- les personnes physiques exerant l'une des professions dnommes dans la 7me classe du tableau A.
I1 Les salaris sont e9onrs )e la +atente:
Les salaris lis leur employeur par un contrat de travail, bien qu'exerant des activits patentables ne sont pas
recherchs pour l'impt.
En effet, comme nous l'avons vu ci haut, une activit est soumise la patente lorsque 3 conditions sont runies
concurremment:
- elle doit tre exerce titre habituel;
- elle doit tre exerce dans un but lucratif;
- elle doit tre exerce titre indpendant.
_Exemple: .
Un mdecin salari exerant dans un hpital, une clinique, une entreprise ou ailleurs n'est pas passible de la patente
pour ses actes mdicaux et chirurgicaux.
En revanche, il sera imposable s'il s'installe pour son propre compte.
Exemple:
Un architecte salari d'une entreprise publique ou prive n'est pas imposable pour l'exercice de son art. Par
contre Hie sera s'il l'exerce pour son propre compte.
IIA1 LJe9onration )es e9+loitants a;ricoles:
-L'agriculture exonre: elle doit tre entendue au sens large comprenant notamment l'arboriculture,
l'horticulture, la viticulture, la sylviculture, l'levage, la craliculture etc. De mme que l'exploitant doit tre entendu au
sens large pour englober aussi bien celui qui est propritaire de son sol, celui qui en est locataire ou celui qui l'exploite
tout autre titre.
1Les +ro)uits e9onrs:
C'est la vente de tous les fruits et rcoltes tirs de l'exploitation du sol ainsi que le btail qui y lev.
1!on)itions )e lJe9onration:
La vente des produits en question ne doit pas tre ralise dans des boutiques ou magasins situs en dehors de la
ferme.
Les produits agricoles vendus ne doivent pas provenir d'en dehors de la ferme de l'exploitant, autrement dit, ils ne
doivent pas tre achets pour tre revendus.
Les produits agricoles doivent tre vendus en l'tat, sans transformation.
Toutefois la doctrine administrative admet que (es produits agricoles vendus aprs transformation constituant un
prolongement normal de l'agriculture, ne sont pas patentables.
-Exemple:
Un agriculteur qui procde la mise en emballage de ses produits n'est pas imposable pour cette vente.
En revanche lorsque la transformation du produit agricole ncessite l'intervention d'outillage important, cette opration
place le produit en question en dehors de la sphre d'exonration
-Exemple:
Un viticulteur qui procde la vinification de son raisin est patentable.
Un arboriculteur qui transforme ses fruits en confiture est imposable.
L'exonration des produits de l'levage.
L'levage constitue une composante de l'agriculture; en consquence la vente de btail qui provient de cette activit
est exonre.
Par ailleurs il est utile de savoir si la vente de produits provenant du btail est exonre tels le lait et la faine,,'
Nous estimons que la rponse est affirmative et ce conformment une rgle selon laquelle l'accessoire suit le sort du
principal.
En effet puisque la vente du btail est exonre, il est logique que la vente de lait ou de laine provenant de ce btail le
soit aussi.
%a;e 1/ sur 1<<
-Exemple:
Un exploitant agricole louant son matriel agricole (tracteur, moissonneuse-batteuse...) d'autres exploitants est
passible de la patente pour cette opration parce que la location de matriel agricole n'est pas une activit agricole.
Exemple:
Un agriculteur qui transporte sa rcolte au march pour la vendre en gros en dehors de tout magasin, n'est pas
passible de la patente.
III1 LJe9onration )es +ersonnes +3KsiFues classes )ans la se+tiH*e classe )u ta8leau AA
Comme nous allons le voir les patentables sont classs dans 2 tableaux: A et B. Le tableau A est subdivis en 8
classes lesquelles sont par ordre d'importance dcroissant: (A0, A1, A2, A3, A4, A5, A6, A7).
La 7ma classe correspond de trs petits patentables. Pour des raisons sociales ces commerants ont t
exonrs, exemple:
-le fourrier ou cuiseur ;
-le photographe (n'ayant pas d'atelier et travaillent seul)
- le menuisier faon;
- le fripier;
- le marchand de sable; etc...
NIIA Les acti(its e9onres en (ertu )es te9tes s+cifiFues:
Paralllement aux exonrations prvues par "article 10 du dahir 30/12/1961, d'autres textes prvoient des
exonrations pour des activits spcifiques: telles les coopratives, la socit "ala AL a)i)a , certains promoteurs
immobiliers.
A)- l'exonration des coopratives:
L'article 87 de la loi n 24-83 du 05/1 0/1984 formant statut gnral des coopratives et les missions de l'office du
dveloppement de la coopration, stipule 1er coopratives sont exonres de l'impt des patentes et de "impt sur
les bnfices professionnels.
Donnons quelques prcisions sur les coopratives: l'article premier de la loi n 24-83 sis"cite dfinit comme suit la
cooprative:
La cooprative est un groupement de personnes physiques, qui conviennent se runir pour crer une entreprise
charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin et pour la faire
fonctionner et la grer en appliquant les principes fondamentaux dfinis J'article 2 ci-aprs :... .les coopratives
exercent leurs actions dans toutes les branches de l'activit humaine en cherchant essentiellement :
1)- amliorer la situation socio-conomique de leurs membres, 2)- promouvoir l'esprit coopratif parmi les membres;
3)- rduire au bnfice de leurs membres et par l'effort commun de ceux-ci le prix de revient et le cas chant, le prix
de vente de certains produits ou de certains services.
4)- amliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux produits par ces derniers et livrs
aux consommateurs.
5)- dvelopper et valoriser au maximum la production de leurs membres. Aucune cooprative ne peut exister sans
agrment dlivr par l'autorit gouvernementale comptente.
6) l'exonration de la socit Sala A Jadida : L'article 8 de la loi des Finances 97/98 dispose la socit Sala AL
Jadida est exonre pour "ensemble de ses actes, activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y
affrents: des droits d'enregistrement et de timbre, des droits d'inscription sur les livres fonciers, de l'impt des
patentes '"
C) L'exonration de certains promoteurs immobiliers:
Les personnes morales, les personnes physiques relevant du rgime du bnfice net rel sont exonres pour
l'ensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux tels que dfinis au
13ime de l'article 8 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Ces exonrations portent sur:
- les droits d'enregistrement et de timbre;
. Les droits d'inscription sur les livres fonciers, l'impt des patentes, la T.V.A., l'.S., l'.G.R., etc.
.' Le bnfice de ces exonrations est rserv aux promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre
d'une convention avec l'Etat, assortie d'un cahier de charges, en vue de raliser un programme de construction de
3500 logements sociaux tals sur une priode maximum de cinq ans courant compter de la date de dlivrance de
l'autorisation de construire.
SECTON : l'EXONERATON TEMPORARE.
Les exonrations que nous venons d'examiner sont dites permanentes dans ce sens o elles ne sont pas limites
dans le temps.
En revanche l'exonration que nous allons traiter ici est limite dans le temps.
La loi de finances transitoire pour la priode du premier janvier au 30 juin 1996 a ajout l'article 10 bis au dahir du
31/12/1961. Cet article institue une exonration du principal de la patente pendant les 5 ans suivant le dbut d'activit
Toutefois sont exclus du bnfice de cette exonration:
1- les tablissements stables des socits et entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc, attributaires de marchs de
travaux, de fournitures ou de services.
%a;e .7 sur 1<<
2- Les tablissements de crdit, BanK al Maghreb et la Caisse de dpt et de gestion.
3- les entreprises d'assurance et de rassurance.
4- les agences immobilires.
Exemple:
Soit une entreprise de travaux publics qui dbute son activit au cours de l'an 2000.
Le 15/02/2000 elle demande son inscription l'impt des patentes.
Cette entreprise est exonre de la patente du 15/02/2000 jusqu'au 31/01/2005. A partir du premier fvrier 2005, elle
devient passible de la patente.
Exemple:
Une entreprise portugaise adjudicataire d'un march d'audit des collectivits locales marocaines s'est installe
provisoirement Rabat. Cette entreprise, dont le sige social est au Portugal est passible de la patente ds son
inscription.
"OU"1TITREO: LJA""IETTE ET LA LI'UIDATION DE LA %ATENTEA
L'tude de l'assiette de l'impt consiste cerner la base sur laquelle sera appliqu le taux. Soit:
La Ta9e %ro+ortionnelle P Base 9 Tau9
Aussi pour rsoudre cette quation, nous tudierons successivement en 2 chapitres:
CH. : - La base imposable.
CH. V: - Les taux applicables la valeur locative
Une fois dtermine le montant de la patente nous tudierons les mesures pratiques entreprises par l'administration
pour tablir le rle et faire parvenir au contribuable son avis d'imposition, ainsi que les obligations du contribuable soit:
CH. V : Les obligations du contribuable et l'tablissement de la patente.
!&A%ITRE III : LA BA"E IM%O"ABLE A LA %ATENTE
Contrairement aux autres impts tels que l'GR, l'.S. ou la TVA o la base imposable est constitue respectivement par
le revenu, le bnfice et le chiffre d'affaires; la patente est assise sur une valeur locative autrement dit sur des signes
extrieurs ou sur une base qui n'a aucun rapport avec le rsultat de l'entreprise: aussi la patente sera t-elle due quel
que soit le rsultat de l'entreprise: bnficiaire, dficitaire ou nul.
"E!TION 1: LA #ALEUR LO!ATI#EM BA"E DE LA %ATENTEA
L'article 6 du dahir du 31/12i1961 instituant la patente stipule.
la taxe proportionnelle (la patente) est tablie sur la valeur locative brute, normale et actuelle des magasins, usines,
ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dpt et tous locaux emplacements et amnagements servant
l'exercice des professions imposables .
Dfinition de la valeur locative:
En rgle gnrale, la valeur locative c'est le prix de location rel ou virtuel . Dans certains cas la V.L sera gale :
C%ri9 )e re(ient 9 cQfficientD
Le prix de location rel: C'est le prix stipul dans le contrat liant le donneur de bail (loueur) au locataire patentable.
Exemple a :
Un ngociant loue un local pour un loyer annuel de 36.000 OH. C'est ce loyer qui constitue la valeur locative base de
la patente dudit ngociant.
C'est un loyer rel parce qu'il est stipul dans le contrat.
Le prix de location virtuel:
Lorsque le patentable exerce dans un local qu'il n'a pas lou, soit parce qu'il en est propritaire soit pour d'autres
raisons; la valeur locative base de sa patente est value. Dans ce cas nous serons en prsence d'un prix de loyer
virtuel.
Exemple b :
Soit un marchand de matriaux de construction qui exerce dans un local dont il est propritaire.
Comme le patentable ne paie pas de loyer, la valeur locative base de son impt sera value: elle sera gale au prix
du loyer que le commerant aurait d payer s'il n'tait pas propritaire de son local.
* la valeur locative base de la patente est entendue brute, normale et actuelle.
1) La valeur locative brute:
La valeur locative brute comprend le loyer proprement dit et ventuellement des charges connexes ou charges
locatives.
Certaines de ces charges sont normalement supportes par le locataire tels, la taxe d'dilit, les frais de gardiennages,
les frais d'clairage commun, aussi doivent elles tre ajoutes au loyer. En revanche, d'autre frais sont normalement
la charge du propritaire telles les grosses rparations, la prime d'assurance incendie, aussi doivent elles tre
soustraites de la valeur locative au cas o elles sont mises la charge du locataire. .
Exemple c :
Un propritaire facture son locataire commerant le loyer annuel ci-aprs en DH :
- Loyer: 3000 x 12 = 36 000
- T.E. 300 x 12 = 3 600
%a;e .1 sur 1<<
- Prime d'assurance incendie: = 2.400
- Net payer; = 42.000
La valeur locative base de la patente du commerant doit comprendre:
-le loyer et la T. E.
En consquence, la prime d'assurance incendie qui normalement est supporte par le propritaire, qui assure son
patrimoine ne doit pas tre comprise dans la V. L du commerant.
"oit #A L P I.A777 1 .AI77 P </A677
2-La valeur locative normale:
Larticle 6 du dahir du 31/12/1961 suscit stipule que la V L base de la patente doit tre brute, normale et actuelle.
Par V.L normale, le lgislateur entend la V.L rsultant d'un contrat conclu dans des c0nditions normales autrement dit
tenant compte du march du loyer. .
En consquence les loyers qui ne rpondent pas cette condition seront considrs par l'administration comme
anormaux et partant carts.
Tel est le cas d'un contrat de bail conclu entre des parents faisant ressortir un loyer manifestement en de des cours
moyens de loyer pratiqus dans le quartier.
a -La valeur locative actuelle:
La V. L base de la patente doit tre actuelle. Aussi un bail conclu dans des conditions normales mais une
date ancienne doit tre actualis afin d'assurer aux patentables les mmes conditions d'galit devant l'impt.
En effet, en l'absence d'actualisation de la V. L, les patentables ayant contract des anciens baux seraient avantags
par rapport ceux lis des baux plus rcents.
Exemple d :
Soient 2 cafetiers x et y classs tous les 2 dans la classe 3 du tableau A.
* X paie un ancien loyer de 12.000 DH / an.
* y paie un loyer plus rcent de 36.000 DH / an.
- La patente (le principal) de X sera: 12.000 x 15% = 1.800
- La patente de y sera: 36.000 x 15 % = 5.400
Aussi et afin de rduire cet cart injustifi entre les cotisations respectives des 2 cafetiers, la loi prvoit l'actualisation
des valeurs locatives anciennes pour les rapprocher, autant que faire se peut, de la moyenne des valeurs locatives
actuelle.
Remarque:
L'actualisation de la V. L ne s'applique pas aux patentables classs A4, As, et A6 ainsi qu'aux tablissements de
minime importance (81) et (82), Toutefois cette mesure ne s'applique pas aux patentables classes _ exerant dans des
artres prospres.
Aprs avoir dfini la V.L, nous tudierons prsent ses modes d'valuation.
Pour la clart de l'expos nous distinguerons d'un ct les entreprises commerciales et les prestataires de services et
de l'autre ct les entreprises industrielles.
: DETERMNATON DE LA VALEUR LOCATVE DES ENTREPRSES COMMERCALES ET PRESTATARES DE
SERVCES.
Ces entreprises (individuelles ou socitaires) constituent plus de 90% des patentables. Elles ont pour activit
gnralement le commerce et la prestation de services y compris les professions librales.
La nature de ces entreprises ne ncessite pas le recours de gros matriel pour l'exercice de leurs activits,
contrairement aux usines qui fabriquent des biens matriels.
Pour cette raison, la V.L de ces entreprises est constitue dans la majorit des cas de loyer auquel sont ajoutes la V.L
des amnagements et ventuellement celle du matriel technique et informatique.
Quels sont les lments constitutifs de la V.L ?
Aux termes de l'article 6 du dahir du 31/12/1961, la taxe proportionnelle est tablie sur la valeur locative brute normale
et actuelle des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers, lieux de dpt et de tous locaux,
emplacement et amnagement servant l'exercice des professions imposables.
La taxe proportionnelle porte galement, quelle que soit la nature de l'tablissement, sur la valeur locative du
matriel mcanographique ainsi que sur celle des appareils techniques ncessaires l'exercice de la profession .
1- LA VALEUR LOCATVE DES MAGASNS ET TOUS LES AUTRES LOCAUX ET EMPLACEMENTS SERVANT A
L'EXERCCE DE LA PROFESSON
La valeur locative a t dfinie comme tant le prix de location rel ou virtuel .
Aussi lorsque le loyer du local est stipul dans le contrat c'est ce loyer qui constitue la V.L.
En revanche lorsque Je local o est exerce la profession patentable n'est pas lou, la dtermination de la valeur
locative est alors assure soit par comparaison soit par apprciation directe.
En effet le 2me alina de l'article 6 du dahir du 31/12/1961 dispose: La valeur locative base de la taxe
proportionnelle est dtermine. Soit au moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie
d'apprciation directe .
a) La dtermination de la valeur locative par baux et actes de location.
Rappelons que la V.L est - entendue dans tous les cas - brute, normale et actuelle.
%a;e .. sur 1<<
Le mode de dtermination de la V.L au moyen de baux et actes de location est le plus rpandu; aussi a-t-il t cit par
le texte en premier lieu. Autrement dit c'est ce mode qu'il est recouru en premier lieu et c'est seulement dans le cas
o il n'y pas un bail que l'on recourt dans l'ordre prvu par la loi aux 2 autres modes.
Ainsi la V.L rsulte-t-elle du bail compte tenu de la situation existant au mois de janvier (article 13). En effet les
changements qui interviennent dans la V.L en cours d'anne ne seront pris en considration que l'anne suivante.
Exemple 1 :
Soit un patentable qui a pay pour le mois de janvier 1999 un loyer mensuel de 3.000 DH, en vertu d'un contrat tabli
en 1996.
A partir de juin 1999, le propritaire notifie au patentable une augmentation de loyer de 20%. La patente pour "anne
1999 sera tablie compte tenu des faits existant au mois de janvier soit: V.L = 3.000 x 12 =36.000 DH.
La V.L qui sera retenue pour l'an 2000 sera: 3.600 x 12 = 43.200 DH.
En l'absence de contrat de bail, il est recouru pour la dtermination de la V.L ; la comparaison, dfaut
l'apprciation directe.
b) La dtermination de la V.L .Jar voie de comparaison.
l est recouru ce mode de dtermination de la V.L lorsque ladministration fiscale se trouve en face d'un local exploit
tout titre autre qu' celui de location.
Exemple 2 :
Mr X est propritaire d'un local o il exerce l'activit de : marchand d'accessoires ou de pices dtaches pour voitures
automobiles. Cette activit est classe A3. Quelles est la V.L base de la patente?
Solution:
Du fait que le patentable est propritaire de son local, l'on ne peut dterminer sa V.L par le bail. Aussi doit on recourir
la comparaison.
Pour cela l'administration tablit une moyenne des loyers de l'artre o est situ le local en question.
Soit les loyers des locaux similaires relevs dans l'artre o est situ le local de Mr X en DH :
- Local 1 : 4.000 x 12 = 48.000
- Local 2 : 3.000 x 12 = 36.000
- Local 3 : 3.200 x 12 = 38.000
* La moyenne releve des loyers s'tablit : 40.666 dhs.
* Aussi l'administration valuera t-elle le local de Mr X 40.666
Exemple 3 :
Soit Mr Y, mdecin, exerce dans un local mis gratuitement sa disposition par son pre.
Ce propritaire possde garement dans le t11me immeuble des appartements lous comme suit en DH:
- Appartement n 1: 3.000 x 12 = 36.000
- Appartement n 2: 2.800 x 12 = 33.600
. Appartement n 3 : 3.200 . x 12 =38.400
- Appartement n 4: 3.500 x 12 =42.000
* La moyenne des loyers de cet immeuble est : 3.116,66 x12 = 37.400
* Aussi la V.L du mdecin sera raisonnablement tablie : 3.100 dhs x 12 = 37.200 dhs
II 1 LE" AMENA$EMENT" !OM%O"ANTE DE LA #AL :
Les locaux ne sont pas gnralement, exploits nus, ils sont dans
la majorit des cas" amnags par les exploitants. Le prix de revient de ces amnagements est pris en considration
pour la dtermination de
la V.L Mais sur quelle base?
/1 a t dcid d'valuer les amnagements en partant de leur prix de revient et en appliquant ce prix un taux
d'intrt moyen de 8%.
Lorsque le patentable ne peut produire les documents justifiant le prix des amnagements raliss, l'administration
procde leur valuation en majorant le prix de location d'un pourcentage allant de 10 20.
Aussi, l'inspecteur arrte-t-il ce pourcentage en fonction de l'importance et de la qualit des travaux raliss.
Remarque 1:
l arrive que des locaux soient exploits sans aucun amnagement; dans ce cas il n'y a pas lieu de majorer le loyer
Remarque 2 :
Lorsque l'entreprise est amene de par la nature de son activit, raliser des amnagements spciaux (agence de
voyage, banque, cinma, dancing, vitrine d'exposition etc.) ces amnagements cotent cher. Par consquent
l'incorporation de leur prix de revient dans la V.l est de nature pnaliser l'entreprise. Aussi l'administration autorise t-
elle des abattements allant de 30 50 % sur le prix de revient.
Remarque 3 :
Par mesure de tolrance, l'administration a dcid de ne pas imposer les amnagements raliss par les patent
ables classs A5 et A6 ainsi que ceux effectus par les tablissements dits de minime importance (81 et 82 ),
- les patentables classs A4 sauf ceux exerant dans des artres prospres.
Exemple 4 :
%a;e .< sur 1<<
Pour s'installer, un jeune pharmacien loue un local pour:
- loyer : 3.000 dh
- Taxe d'dilit : 300 dh
TOTAL : 3.300 dhs / mois
Ce local doit tre amnag. Pour ce faire, le pharmacien fait appel un spcialiste. Lequel aprs avoir ralis les
travaux convenus facture au pharmacien le montant de 150.000 dhs.
Quelle est le V.L base de la patente du pharmacien?
1)- Le loyer: 3.300 x 12 = 39.600 dhs
2)-les amnagements: 150.000 x 8% =12.000 dhs
En consquence la V.L sera gale :
39.600 + 12.000 = 51600 DH
Exemple 5 :
Un jeune laurat des instituts technologiques spcialiste en mcanique auto dcide de s'installer pour son compte.
Pour ce faire, il loue un local situ dans un quartier priphrique de Mekns pour un loyer mensuel de 1.200
dhs.
Quelle est la Vol base de la patente sachant que le mcanicien n'a
ralis aucun amnagement dans son local ?
-la V.L = 1.200x 12 = 14.400 DH
Exemple 6 :
Soit un exploitant de caf qui a lou un local en OH pour:
-loyer : 3.000
- Taxe d'dilit : 300
- Prime d'assurance incendie : 200
- TOTAL 3.500
l a amnag son local sans conserver les pices justificatives des travaux raliss.
Quelle est la valeur locative base de la patente?
1)- Le loyer brut normal et actuel:
3.500 - (200 correspondant l'assurance incendie qui est normalement la charge du propritaire) :
3.300 x 12 = 39.600 dhs.
2)- Les amnagements :
Le cafetier ne pouvant justifier les dpenses engages, les amnagements seront estims par l'inspecteur,
soit:
39.600 x 15 % = 5.940 dhs
V.L = 39.600 + 5.940=45.540 dhs.
.
111- LA V. L.DU MATEREL MECANOGRAPHQUE ET DES APPARELS TECHNQUES NECESSARES A
L'EXERCCE DE LA PROFESSON:
1)- le matriel mcanographique :
Ce matriel trs utilis dans les annes soixante et soixante dix est compltement dpass aujourd'hui. C'est le
matriel informatique qu'est utilis de nos jours. Ce matriel est imposable. Toutefois pour ne pas pnaliser les
entreprises qui s'quipent en informatique, l'administration a dcid de ne retenir dans la V.L : que:
- 0,30% du prix de revient pour le matriel acquis par l'entreprise. - 1,50% du prix de location annuel.
2)- Le matriel technique ncessaire l'exercice de la profession:
le dernier alina de l'article 6 du dahir rgissant la patente prcise que la matriel technique et mcanographique est
imposable quelle que soit la nature de l'tablissement.
Exemple d'appareils techniques:
Appareil de projection d'un cinma, bloc opratoire de chirurgien, appareils de radiologie, matriel du dentiste,
matriel des laboratoires d'analyse mdicale etc.
Ce matriel est imposable ds l'instant qu'il s'apparente "outillage (fixe ou mobile) mais non main, condition
toutefois que son prix de revient atteigne ou dpasse 30.000 dhs.
Quelle est la V.L imposable du matriel technique?
Pour la dtermination de la V.L , il sera appliqu un abattement de 40 % au prix de revient. Au rsultat ainsi
obtenu sera appliqu le taux de 10% cela revient appliquer directement le taux de 6% au prix de revient.
.-LA DETERMNATON DE LA V.L. DES ETABLSSEMENTS
NDUSTRELS: Disposition lgale: l'article 6 du dahir du 31/12/1961 dispose: cc Pour les usines et les tablissements
industriels, la taxe proportionnelle est calcule sur la valeur locative de ces tablissements pris dans leur ensemble et
munis de tous leurs moyens matriels de production. En aucun cas, cette valeur locative ne pourra tre infrieure au
montant obtenu en appliquant la valeur vnale actuelle de l'tablissement les taux d'intrts suivants:
- 3% pour les terrains;
- 4% pour les btiments et leurs agencements et pour le matriel et l'outillage .
La taxe proportionnelle, poursuit le mme article, porte galement, quelle que soit la nature de l'tablissement, sur la
%a;e .I sur 1<<
valeur locative du matriel mcanographique ainsi que sur celle des appareils techniques ncessaires l'exercice de
la profession. .
Aussi, tudierons-nous les composantes de la V.L. des tablissements industriels et les modes de dtermination de la
valeur locative.
1.- LES COMPOSANTES DE LA V.L. DES ETABLSSEMENTS NDUSTRELS:
l'tablissement industriel et les usines peuvent tre dfinis par rfrence aux immobilisations corporelles qu'ils
emploient (terrains, constructions, matriel et outillage) pour la fabrication de biens et la prestation de services.
Ceci tant dit, quels sont les lments composant la V.L. des tablissements industriels ?
il Y a 2 ensembles d'lments:
- les immobilisations corporelles;
- le loyer (ventuellement)
A- Les immobilisations corporelles:
La loi prvoit 3 types d'immobilisations:
- les terrains;
- les constructions;
- le matriel et outillage.
1)- les terrains:
Les terrains passibles de la patente sont ceux destins usage professionnel. En gnral ce sont des terrains
immobil1ss dans l'actif de l'entreprise.
Ces terrains ne sont pas soumis la participation la solidarit nationale sur les terrains non btis.
Par contre les terrains qui constituent des stocks (pour les lotisseurs ou promoteurs immobiliers) ne sont pas soumis
la patente.
" Ces terrains l sont passibles de la P.S.N. rr.N.B.3
2)- Les btiments et leurs agencements :
Ce sont les btiments destins usage professionnel tels: ateliers, hangar, dpt, btiment administratif, etc.
Certains btiments ncessitent des amnagements; aussi, ces derniers sont ils pris en compte pour l'tablissement de
la V.L
Gnralement les constructions sont immobilises dans l'actif de l'entreprise.
Remarquons que les constructions servant au logement du personnel de l'entreprise sont passibles de la patente
puisqu'elles sont destines usage professionnel.
3) Le matriel et l'outillage :
En matire de patente l'on distinguera:
- le matriel et outillage fixe ou mobile;
- le matriel neuf et le matriel d'occasion;
- le matriel de transport ;
- le matriel mcanographique (informatique) ;
- le matriel technique.
a- le matriel fixe ou mobile:
l s'agit de tout l'outillage, matriel, installations scelles au sol ou reposant sur des assises spciales ou faisant partie
d'un ensemble fixe.
- l'outillage mobile: il s'agit de tout autre outillage.
- le matriel fixe est imposable.
l en est de mme pour le matriel mobile sous conditions des exceptions ci-aprs.
Les outils mains ne sont pas imposables; de mme que les engins mobiles telles que les brouettes.
Le mobilier de bureau (fauteuils, chaises, machines crire, bureaux, photocopieurs, etc.) n'est pas imposable.
b)- Le matriel neuf et le matriel d'occasion:
Cette distinction entre matriel neuf et matriel d'occasion se justifie par le fait que le matriel neuf bnficie d'un
abattement de 30% alors que Je matriel d'occasion est impos intgralement. (confrer le " ci-aprs). .
c) Le matriel de transport: dit aussi matriel roulant. " n'est pas imposable (tels les vhicules de toute sorte, camions,
tracteurs, remorques et vhicules de services).
Toutefois sont imposables: le matriel de chargement et de lavage : (engins mobiles, de manutention, grues).
De mme que les engins mcaniques utiliss dans l'exploitation des carrires sont imposables (excavateurs
moteurs, pelles mcaniques, tapis roulants, tracteurs chargeurs ne servant qu'au chargement).
B- Le loyer des tablissements industriels:
Lorsque les tablissements industriels recourent la location des immeubles ou des terrains pour l'exercice de leurs
activits; ces loyers sont ajouts la V.L imposable.
l.- MODES DE DETERMNATONDE LAV.L. DES ETABLSSMENTS NDUSTRELS:
Lorsque les tablissements industriels sont propritaires de leurs immobilisations, la dtermination de la V.L est faite
par apprciation directe.
En revanche, lorsque l'tablissement industriel n'est pas propritaire de ses murs, il est recouru pour leur valuation au
%a;e .2 sur 1<<
contrat de la location ou dfaut la comparaison.
A)- l'apprciation directe de la V.L:
L'apprciation directe se fait travers les tapes suivantes:
* la dtermination du prix de revient des lments taxables ;
* lapplication d'un abattement certains lments;
* l'application d'un taux d'intrt donn.
1- La dtermination du prix de revient:
Le prix de revient figure l'actif du bilan de l'entreprise. Le prix de revient servant de base la patente est le prix de
revient brut. C'est--dire les amortissements et provisions non dduits.
2- L'application d'un abattement certaines immobilisations. Ces abattements sont:
- terrains : nant;
- constructions : 20 % ;
- matriel et outil/age neuf : 30% ;
- matriel et outillage d'occasion : nant;
- matriel technique : 40 %.
3- L'application d'un taux au rsultat:
Aprs avoir appliqu au prix de revient les abattements ci haut ; dtaills, il est appliqu au rsultat ainsi obtenu les
taux suivants:
- terrain : 3 % ;
- btiments et leurs agencements : 5 % ;
- matriel et outillage : 10 % ;
- matriel technique : 10 %.
Pour abrger toutes ces tapes, l'on appliquera directement au prix de revient les taux ci-aprs:
- terrain : 3% ;
- constructions : 4 % ;
- matriel outillage neuf : 7 % ;
- matriel technique : 6 % ;
- matriel outillage d'occasion : 10%(sans changement) ;
- matriel informatique : 0,30 %.
B) Dtermination de la V.L des tablissements industriels par moyen de bail :
l arrive que l'tablissement industriel ne soit pas propritaire de ses btiments ou de ses terrains. Autrement dit il est
locataire de ses terrains ou de ses constructions.
Dans ce cas fa valeur locative sera gale au loyer figurant dans le contrat.
.-LMTATON DE LA VALEUR LOCATVE:
L'article 15 de fa loi de finances pour la priode 1998/1999 a ajout. au dahir du 31/12/1961 instituant la patente, un
article 6 bis. Cet article vise allgE. r la charge fiscale des grandes entreprises.
Ainsi dispose t-il par drogation aux dispositions du 3
ime
alina de l'article 6 ci-dessus, la valeur locative servant de
base de calcul la taxe proportionnelle due au titre des terrains, btiments et leurs agencements, matriel et outillage
est limite la partie de leur prix de revient gale ou infrieure cent millions de dhs .
En outre l'article 19 de la l. OF transitoire pour la priode du
01/07 au 31/12/2000 a ramen ce seuil 50 millions de dhs.
l s'ensuit que:
Primo: Les mmobilisations acquises entre le 01/07/1998 et le 31/12/2000 sont rgies par l'article 15 de la LD.F. 1998-
1999. En analysant cette disposition, les cas suivants peuvent se prsenter:
1r cas: le prix de revient des terrains, btiments et leurs amnagements, matriel et outillage ne dpasse pas
100 millions de dhs. ci, il n'y a pas lieu de limitation de la V.L. les rgles tudies auparavant sont applicables.
2me cas : L'entreprise avait des immobilisations dont le montant n'atteignait pas au 30/06/1998, 100 millions de dhs.
Mais compter de cette dernire date, elle en a acquis d'autres immobilisations qui ont port le total au del de
100 millions de dh. Dans cette hypothse il y a lieu la limitation de la V. L
3me cas: L'entreprise possdait au 30/06/1998 des immobilisations dont le montant dpassait 100 millions de dhs.
Dans ce cas la limitation ne s'applique pas au matriel acquis antrieurement au premier juillet 1998. "
Toutefois si l'entreprise achte des immobilisations entre le 01/07/1998 et le 31/12/2000, elles bnficieront de la
limitation de la V. L.
Secondo : les immobilisations acquises partir du 01/01/2001 sont"rgies par "article 19 de la LD.F. Pour la priode du
01/07/2000 au 31/12/2000. Autrement dit, la taxation des immobilisations acquises compter du 01/01/2001 est limite
au seuil de 50 millions de dhs. ci encore nous pouvons envisager les trois cas que nous avons examins ci haut.
Exemple 7 :
Le bilan d'un laboratoire d'analyses mdicales sis Mekns fait ressortir les lments suivants en dhs :
- matriel technique : 35.000
- matriel informatique : 90.000
- amnagements : 40.000
%a;e .6 sur 1<<
Par ailleurs cc le tableau (17) des locations et baux autres que le crdit bail fait ressortir un loyer de 3.000 x12 =
36.000 dhs.
Quelle est la V.L base de la taxe Proportionnelle?
Solution:
1- Evaluation du matriel technique:
On a vu que la V.L du matriel technique s'obtient par la multiplication du prix de revient par 6 % soit:
350.000 x 6 % = 21.000
2- Evaluation du matriel informatique: .
On a vu que la V.L du matriel informatique est gale au prix de revient multipli par 0,30 % soit:
80.000 x 0,30 % = 240
3- Evaluation des amnagements :
Lvaluation des amnagements est gale : prix de revient x 8 % soit: 40.000 x 8 % = 3.200
4- le lover: 36.000
La V.L du laboratoire d'analyses est gale :
21.000 + 240 + 3.200 + 36.000 = 60.440
Exemple 7 bis:
L'actif d'une entreprise de fabrication des chaussures sise Casablanca fait ressortir les lments suivants en dh :
- terrain : 2.000.000 ;
- constructions : 5.000.000 ;
- matriel et outillage fixe : 10.000.000 ;
- dont matriel d'occasion : 2.000.000 ;
- matriel de transport : 500.000 ;
- matriel informatique : 1.000.000 ;
- mobilier de bureau : 200,000 .
Quelle est la V.L base de la patente?
Solution:
Le tableau ci-aprs dtaille le calcul de la V.L :
Nature de l'immobilisation Prix de revient en DHS Taux Applicables
aprs
abattement
Valeur
locative
- Terrain: 2.000.000: 3 % 60.000
Constructions 5.000.000 4 % 200.000
Matriel et outillage fixe 8.0000.0000 7% 560.0000
Matriel et outillage
doccasion
2.000.000 10 % 200.000
-Matriel informatique 100.000 : 0.30 % 300
- Matriel de bureau N'est pas imposable
-Matrielde transport N'est pas imposable
Total 1.020.300
- TOTAL VL 1.020.300
Nous remarquons qu'il n'y a pas lieu la limitation de la V.L.
Exemple 8:
Le bilan d'une entreprise classe 82 souscrit le 30/12/97 fait ressortir l'actif les lments suivants en dhs :
- terrain: 10.000.000 ;
- constructions: 30.000.000 ;
- matriel - outillage: 40.000.000 .
Au cours de 1999, l'entreprise a acquis du matriel neuf pour un montant de 40.0000.000 install la fin de
septembre.
Quelle est la valeur locative retenir pour 1998 et 1999?
Solution: "
1) la V.L base de la taxe proportionnelle au titre de 1998 est:
- terrain: 10.000.000 x 3 % = 300.000
- constructions 30.000.000 x 4 % = 1.200.000;
- matriel 40.000.000 x 7 % = 2.800.000.
TOTAL V.L. : 4.300.0000
2)- la valeur locative base de la T.P retenir en 1999 :
En 1988, les immobilisations servant de base la valeur locative taient de 80.000.000 dhs, donc en de du seuil
institu par l'article 6 bis suscit.
%a;e .7 sur 1<<
En 1999, ces immobilisations sont:
80.000.000 + 40.000.000 = 120.000.000
D'o la limitation de la V.L servant de base au calcul de la patente. Cette limitation s'effectuera comme suit:
a) V.L antrieure au 1/7/1998 = IA<77A777
b) V.L des immobilisations acquises compter du 117/1998 : 40.000.000 x 7 % = .A077A777
c) V.L Totale = 6.020.000 V.L taxable = 7A177A777 x 100.000.000 = 5.916.666,67
120.000.000
Calcul de la patente:
Compte tenu de l'exonration quinquennale du principal de la patente, les droits dus pour 1999 sont les suivants:
1}- Droits correspondant l'ancienne VL:
- 4.300.000 x 10 % = 430.000
- Dcimes additionnels et d'Etat:
430.000 x 22 % = 94.600
Total droi'1 = 524.600
2}- droits correspondant la nouvelle V.L :
V.L taxable = 5.916.666,67 - 4.300.000 = 1.616.666,67
1.616.666,67 x 10 % = 161.666,67
161.666,67 x 22 % = 35 566,67
35 566,67 x 3 = 8.891,67
12
3}- la taxe verser au titre de 1999 :
524.600 + 88.916,67 = 613516,67
Remarque: - Les immobilisations acquises en 1999 sont exonres du principal de la patente.
Par contre, elles supportent les droits correspondant aux centimes additionnels (soit 22 % du principal).
- Les centimes additionnels sont supports au prorata temporis soit 3 mois sur douze.
. Les droits dus pour les annes 2000, 2001, 2002, et 2003 sont:
524.600 + 35 566,67= 560.166,67
111.- Les droits dus pour la priode 01/01/2004 au 30/09/2004:
Au 30/9/2004, l'exonration dont bnficiaient les immobilisations nouvelles s'achve.
- d'o droits correspondant cette priode (9 mois) ;
560.166.67 x 9/12 = 420.125
-droits correspondant la priode qui va de 1/10 au 31/12/2004 :
a) Principal: 5.916.666,67 x10 = 591 666,67
b) Les dcimes: 591 666,67 x22% = 130.166,67
c) Total: 591 666,67 + 130.166,67 = 721.833,34
721.833,34 x 3/12 = 180.458,33
Ainsi pour l'an 2004, l'entreprise paiera un total de :
420.125 + 180.458,33 = 600583.33
Exemple 8 bis:
Une entreprise immobilisant au 31/12/1997 les lments ci-aprs en dhs :
- Terrain: 15.000.000
-Constructions: 35.000.000
- Matriel neuf: 70.000.000
TOTAL: 120.000.000
Quelle est la V.L base de T.P pour les exercices 1998 et 1999? Solution:
Prix de revient Taux V.L
- Terrain: 15.000.000 x 3 % = 450.000
- Constructions: 35.000.000 x 4 % = 1.400.000
- Matriel outillage:
70.000.000
x 7 % = 4.900.000
Total = 6.750.000
Comme nous le constatons, il n'y a pas lieu la limitation de la V.L parce que les immobilisations ont t acquises
antrieurement la date du 01/07/1998.
Si "entreprise acquiert des immobilisations aprs Je 30/6/1998, il Y aura lieu de limiter la V.L.
111.- CAS PARTCULERS DES ETABLSSEMENTS HOTELERS
Les tablissements hteliers bnficiaient dj depuis la dcennie soixante (1965) de mesures d'attnuation fiscale.
1)-Ainsi les constructions bnficiaient-elles des abattements spciaux, suprieurs 20 % ; ce sont ces
mmes abattements qui ont t consacrs par la loi de finances 1995.
2)- Les baux anciens tablis dans des conditions normales ne sont pas soumis l'actualisation. (Mesure datant
%a;e .0 sur 1<<
de 1965).
3)- Un abattement de 25% est opr sur la V.L globale (1965).
4)- Depuis le 01/07/1998, le prix de revient des terrains, constructions, matriel et outillage base de la V.L est
limit 100 millions de dhs et 50 M. pour les immobilisations acquises ale du 1/1/2001.
Ainsi constatons nous que les tablissements hteliers bnficient des abattements spciaux et des avantages
de droit commun.
1.- DETERMNATON DE LA V.L DES CONSTRUCTONS ET AMENAGMENTS DES ETABLSSEMENTS
HOTELERS.
Le dernier alina de l'article 6 du dahir du 31/12/1961 instituant la patente dispose: Pour la dtermination de la valeur
locative servant de base au calcul de la taxe proportionnelle due par les tablissements hteliers, quels soient
exploits par leurs propritaires ou donns en location, il est appliqu au prix de revient des constructions et
amnagements de chaque tablissement, des abattements dont les taux sont fixs par tranche en fonction du cot
global de l'tablissement htelier considr.
Les taux de ces abattements sont:
-Pour la tranche de prix de revient < 3.000.000 de dhs = 20%
-Pour la tranche comprise entre 3.000.000 et 6.000.000 = 40 %
-Pour la tranche comprise entre 6.000.000 et 12.000.000 = 50 %
-Pour la tranche suprieure 12.000.000= 60 %.
11 s'ensuit que l'apprciation directe constitue le seul mode de dtermination de la V.L et ce mme en prsence d'un
tablissement lou.
En plus de ces abattements spciaux consentis aux constructions et leurs amnagements, les
tablissements hteliers bnficient galement de lavantage prvu l'article 6 bis que nous avons tudi ci haut.
- LUSTRA TON :
Exemple 9 :
Un tablissement htelier sis Agadir a souscrit sa dclaration l'impt sur les socits le 30/12/1999.
L'actif de son bilan fait ressortir notamment les lments suivants en dh:
-Terrain: 2.000.000
-Constructions: 10.000.000
- Matriel de transport: 2.000.000
-Matriel de bureau: 100.000
- Matriel informatique : 200.000
TOTAL: 14.300.000
Dtermination de la valeur locative:
1)-Terrain: 2.000.000 x 3 % = 60.000
2) - Constructions et amnagements:
Le cot global de l'tablissement s'lve 14.300.000 dhs. Le taux d'abattement est par consquent de 60 %.
Soit: 10.000.000 - 60 % = 4.000.000
4.000.000 x 4 % = 160.000 dhs
3)- Le matriel de transport: il n'est pas imposable.
4)- Le matriel de bureau: il n'est pas imposable.
5) Le matriel informatique:
200.000 x 0,3 % = 600 dhs
TOTAL V.L = 220.600 dhs
La V.L taxable est gale :
..7A6771.2RP162AI27
!&A%ITRE I# : LE" TAUL ET LA LI'UIDATION DE LA %ATENTEE
Dans le prcdent chapitre, nous avons tudi la V.L base de la taxe proportionnelle.
Pour avoir la T.P, il importe de multiplier cette V.L par un taux.
La ta9e +ro+ortionnelle est ;ale G la #AL *ulti+lieM +ar le tau9 soit:
TA% P #AL 9 Tau9
Or les taux de la patente sont fonction de la classification de l'activit patentable.
- Ainsi l'article 2 du dahir de 30/12/1961 stipule t-il : Les professions sont classes d'aprs leur nature dans l'un des
tableaux A et B du tarif annex au prsent dahir .
Chaque tableau est subdivis en un certain nombre de classes et chaque classe correspond un taux, c'est ce taux
qui est appliqu la V.L. Pour comprendre la division des professions en 2 tableaux (A et B) , rappelons
qu'initialement l'impt des patentes tait gal la somme de 3 taxes:
11 la ta9e )ter*ine:
Elle est fonction du nombre d'employs de l'entreprise et de sa classe;
%a;e ./ sur 1<<
.1 La ta9e (aria8le:
Elle est fonction d'un certain nombre d'indicateurs propres au tableau B. Autrement dit seuls les patentables relevant
du tableau B payaient la T. V.
<1 La TA% Fui est ;ale G la #AL 9 tau9:
Les 2 premires taxes ont t abroges. Seule la taxe proportionnelle reste en vigueur.
Or du fait que la taxe variable tait due exclusivement par les patentables du tableau B, l'on peut dire que c'est
l'institution de cette taxe qui est l'origine de la division des activits en 2 ensembles ou 2 tableaux.
Maintenant que la T. V est abroge, cette classification n'a plus aucune raison d'tre, aussi toutes les activits relevant
du tableau B peuvent tre intgres dans le tableau A tout en gardant leur taux. Ce qui aura pour effet de faciliter
l'assimilation de l'impt des patentes.
Quels sont les taux applicables la V.L ?
SECTON 1 : LES TAUX APPLCABLES AU TABLEAU A.
Le tableau A est subdivis en 8 classes. Les taux applicables chaque classe sont:
Classes Taux Classe
s
Taux
Ao ou hors
classe
30% A4 15 %
A1 25 % A5 10 %
A2 15 % A6 10 %
A3 15 % A7 5 %
Si la distinction entre les tableaux A et B n'a plus pratiquement aucune signification; en revanche la classification des
activits l'intrieur des tableaux est d'une grande importance: la T.P dpend du taux appliqu la V.L or comme nous
l'avons vu, ces derniers varient de 5 30 %.
Par ailleurs la classification des patentables a une incidence directe sur leur LG.A. (Forfaitaires)
En effet le bnfice minimum base de l'GR se rfre directement au tableau et classe des contribuables. C'est ainsi
que l'lment fixe du bnfice minimum, base de l'GR est fix comme suite:
Hors classe
A0
= 50.000 dhs
A1 =40.000 dhs
A2 = 30.000 dhs
A3 = 25.000 dhs
A4 = 10.000 dhs
A5 = 5.000 dhs
A6 = 2.500 dhs
A7 = 1.500 dhs
B1 = 30 100 dhs
B2 = 45.000 dhs
D'o l'importance d'une classification approprie et rigoureuse des activits patentables.
Pour ce faire deux conditions sont requises:
-Primo: les critres de classification doivent tre clairement dfinis.
-Seconda: l'inspecteur qui qualifie les activits exerces
autrement dit qui les place dans les classes appropries doit connatre parfaitement les critres auxquels il est fait
rfrence ci haut d'une part et les conditions de fait dans lesquelles les activits en questions sont exerces d'autre
part.
Quels sont les critres de classification?
En analysant le tarif de l'impt des patentes, l'on peut relever que:
- Certaines professions sont dfinies par le texte de loi.
- D'autres sont dfinies par rfrence au nombre d'employs.
- Une troisime catgorie est dfinie par l'administration fiscale.
Exemple d'activit dfinie par la loi:
Le dahir du 30/12/1961 instituant le tarif de l'impt des patentes dfinit comme suit les marchands :
Dfinition des marchands:
Ceux qui vendent d'autres. Marchands, aux coopratives, groupements, syndicats, conomats, aux troupes de terre,
de mer, aux administrations, hpitaux civils ou militaires, tablissements publics ou reconnus d'utilit publique, aux
grandes exploitations industrielles ou agricoles, ou qui vendent par quantit excdant celles vendues ordinairement au
dtail, sont rputs:
- Marchands en gros: si les ventes ainsi dfinies constituent le principal de leur chiffre d'affaires.
%a;e <7 sur 1<<
- Marchands en demi-gros: dans le cas contraire;
- Marchand en dtail: ceux qui ne vendent habituellement qu'aux consommateurs.
Remarquons que la distinction entre les 3 catgories de marchands ncessite la tenue d'une comptabilit. Or dans le
cas o cette comptabilit n'est pas tenue, pour une raison ou une autre, il est difficile, sinon impossible de qualifier
avec exactitude ces diffrentes professions.
Exemple de dfinition donne par l'administration:
Par ailleurs le cours de la formation professionnelle ralis par l'administration des impts en 1970, nous donne
quelques dfinitions de certaines professions; c'est ainsi que :es diffrentes classes du mtier de boucher sont ainsi
dfinies:
Le marchand boucher en gros: (tableau A, 1ere classe).
Est celui qui achte des bestiaux sur pied, les fait abattre ou les vend par btes entires d'autres bouchers ou qui
vend gnralement aux troupes, aux administrations ou aux autres tablissements publics ou reconnus d'utilit
publique, aux grandes exploitations industrielles, etc.
- le marchand boucher en demi-gros: A3
Est celui qui peut oprer dans les mmes conditions mais qui ne vend habituellement la viande qu'aux
consommateurs.
-Le marchand boucher en dtail: A4
Est celui qui dbite pour la consommation, les bestiaux qu'il a achets sur pied et qu'il a abattus ou celui qui ne faisant
pas abattre, revend des viandes achetes par quartier quivalant souvent un bouf entier ainsi que des veaux et des
moutons entiers.
Remarquons que certains critres sont communs aux bouchers classs A3 et A4
-Boucher la cheville: A5
Est celui qui vend uniquement de la viande achete par quartier.
-Le boucher au petit dtail: A6
Celui qui achte 2 ou 3 fois par mois, un mouton, un agneau ou une chvre, le plus souvent du reste la demande des
clients.
Exemple de dfinition recourant au nombre d'employs donne par la loi).
A(ocat: A o
Celui qui occupe, soit plus d'un confrre et une dactylographe ou secrtaire ou traducteur, soit plus de 3
dactylographes ou secrtaires ou traducteurs.
A(ocat A1 :
Celui qui occupe soit un confrre et une dactylographe ou secrtaire ou traducteur. Soit 3 dactylographes ou
secrtaires ou traducteurs.
A(ocat A.:
Celui qui occupe 2 dactylographes ou secrtaires traducteurs. Avocat A3:
Celui qui occupe au plus un ou une dactylographe.
De mme que les cafetiers sont classs en fonction du nombre d'emplois soit:
!afetier A. :
Celui qui occupe 5 personnes ou davantage
!afetier A< :
Celui qui occupe 3 ou 4 personnes.
!afetiers AI :
Celui qui occupe au plus 2 personnes.
Tenant caf maure As :
Occupe plus de 2 personnes.
Tenant caf maure AG :
Occupe au plus 2 personnes.
Pour d'amples informations nous renvoyons le lecteur la brochure de la patente.
SECTON 11- LES TAUX APPLCABLES AU TABLEAU B: le tableau 8 est subdivis en 2 classes B, et B2
Les taux leur correspondant sont:
B1: 20%
B2 : 10%
a) La premire classe d"tableau 8 comprend presque totalement les prestataires de services qui sont en gnral plus
importants que ceux relevant du tableau A.
Exemple:
Loueur, entrepreneur de distribution d'lectricit, de transport par avion, de transport par bateaux, consignataires de
navires trangers.
b) La deuxime classe du tableau 8 : elle comprend surtout les industries:
Exemple: (fabricant, producteur, confectionneur, constructeur, exploitant de mines.) mais elle vise aussi
quelques prestataires de svices (entrepreneur de transport par chemin de fer, par automobile, entrepreneur de
%a;e <1 sur 1<<
travaux ariens. Etc.
SECTON 111.- LE TAUX APPLCABLE A L'ETABLSSEMENT DT DE MNME MPORTANCE.
Certaines petites activits qui relvent normalement du tableau B seraient lourdement taxes si elles
subissaient le taux de 20%.
Afin d'allger la charge fiscale de ces petites activits, la loi autorise leur assimilation aux activits classes
As.
Dans ce sens l'article 9 bis du dahir de 30/12/1961 ci haut cit stipule C( les droits affrents aux tablissements de
minime importance du tableau B sont rgls au taux prvu pour la 5ime classe du tableau A .
Exemple:
L'exploitant de moulin est class B2, or il existe des petits moulins de quartier, qui de par leur niveau
d'quipement, n'ont rien voir avec les moulins industriels.
Pour cette raison ces petits moulins sont traits comme des activits relevant de la classe As.
Exemple des activits B1 considres comme tablissement de minime importance
-Emplacement divers (loueur ou percevant une redevance pour l'occupation de...)
-Loueur d'un tablissement commercial.
-Matriel industriel (loueur de ...)
-Parc pour le gardiennage et la surveillance des automobiles (tenant un...).
Exemple des activits B2 considres comme tablissement de minime importance.
-Chaussures (fabricant de...) par procds mcaniques.
-Chaux naturelles (fabricant de ...):
-Machines agricoles (exploitant de ...) avec moteur.
-Machine pour le tirage et la reproduction des plans (exploitant de...)
-Pltre (fabricant de...) par procds ordinaires.
SECTON V : LE CALCUL DE L'MPOT DES PATENTES.
L'impt des patentes est gal la taxe proportionnelle telle que nous l'avons calcule ci haut, augmente des centimes
additionnels et des centimes d'Etat dont le total s'lve 22 %.
-C'est ce qui ressort du 2 de l'article 5 du dahir du 30/12/1961 qui stipule Au principal de l'impt des patentes
s'ajoutent des centimes additionnels au nombre de douze perus au profit du budget gnral de l'Etat.
-C'est ce qui ressort galement de la loi n 27-85 instituant un dcime additionnel l'impt des patentes au profit des
chambres de commerce et d'industrie et de leurs fdrations.
Soit: Patente = T.P + ( T.P x 22 %).
Toutefois la taxe proportionnelle ne peut tre infrieure un minimum.
- Cas pratiques de calcul de la patente:
Plusieurs cas peuvent se prsenter:
1- Une seule profession exerce dans un local unique:
Dans ce cas il est d une seule patente.
Exemple 10:
Un architecte occupant 3 personnes exerce dans un local lou 36.000 dh/ an .
l est class A3. Sa patente est calcule comme suit:
a) Loyer = 36.000
+ Amnagement estim 15% soit 5.400.
V.L = 36.000 + 5.400 = 41.400
T.P =41.400 x 15% =6.210
Dcimes additionnels et d'Etat = 6.210 x 22 % = 1.366,20
Droit )e +atente P 6A.17S 1A<66M. P 7A276M.7
Remarque:
C'est ce cas qui est le plus rpandu. Paralllement, il est possible d'avoir des cas moins courants.
.- Profession unique exerce dans un mme local par plusieurs patentables :
Exemple 11:
2 Jeunes avocats ont dcid de s'installer ensemble dans un mme local qu'ils ont lou pour 30.000 dh/ an.
De mme qu'ils ont embauch une secrtaire qui travaille pour eux.
Quelle est la patente due?
Solution:
Dans ce cas, il est d 2 patentes, chaque avocat paie la sienne.
Le tarif de la patente prcise qu'un avocat occupant plus d'une secrtaire est class A3.
Soit patente du premier avocat:
V.L = 30.000 dh.
-Amnagement: les avocats n'ont ralis aucun amnagement
- T.P = 30.000 x 15 % =4.500
-Centimes additionnels et d'Etat:
4.500 x 22 % = 990
%a;e <. sur 1<<
Total : IA277 S //7 P 2AI/7 )3A
La patente du 2ime avocat:
Elle est calcule de la mme faon.
Nous remarquons qu'un seul loyer a servi de base la patente des 2 avocats.
- Plusieurs professions exerces dans un local unique: l'article 2 du dahir du 30/12/1961 dispose: te le patentable qui
dans un mme local, exerce plusieurs commerces, industries ou professions, paie la taxe proportionnelle calcule
d'aprs le taux applicable celle de ses activits qui correspond la classe la plus leve .
Exemple 12 :
Un marchand parfumeur vendant en demi-gros, exerce dans un local lou 28.000 dh / an. Paralllement cette
activit, le parfumeur procde dans le mme local la vente en dtail de bijoux en faux.
Quelle est la patente du commerant?
Solution:
le commerant exerce dans un mme local 2 activits:
a) Marchand parfumeur en demi-gros: A2
b) Marchand de bijoux en faux en dtail A5.
En consquence sa taxe proportionnelle sera calcule d'aprs le taux applicable celle des activits qui correspond
la classe la plus leve soit ici A2 D'o:
-V.L = 28.000
- amnagements estims 20 % = 5.600
- T.P = 28.000 + 5.600 = 33.600 x 15 % = 5.040
Dcimes d'Etat et additionnels:5.040 x 22 % = 1108,8
TOTAL P 2A7I7 S 1A170M0 P 6A1I0M07
V.- Plusieurs professions exerces par un mme patentable dans des locaux distincts:
Dans ce cas il y a autant de patentes que de professions exerces distinctement.
Exemple 13 :
Un entrepreneur de menuiserie exerce dans un local lou 15.000 dh/an. l est class A4.
-Par ailleurs il est galement marchand de bois de sciage A2 exerant dans un local lou 24.000 dh.
-De mme qu'il est marchand de matriaux de construction: A3.
dans un local qui lui appartient.
Quelle est la patente du menuisier?
Solution:
L'entrepreneur de menuiserie exerce 3 professions diffrentes dans 3 locaux distincts. Aussi recevra +i 3 avis
d'imposition.
a) Entrepreneur de menuiserie:
V.L = 15.000
T.P = 15.000 x 15 % = 2.250
-Centimes d'Etat et additionnels: 2.250 x 22 % = 495
%atente P .A.27 S I/2 P .A7I2
b) Marchand de bois de sciage:
V.L = 24.000
T.P = 24.000 x 15 % = 3.600
-Centimes d'Etat et additionnels: 3.600 x 22 % = 792
%atente P <A677 S 7/. P IA</.
c) Marchand de matriaux de construction:
-V.L = L'administration value par comparaison la V.L du local 18.000 dh/an.
-T.P = 18.000 x 15% = 2.700
-Centimes additionnels et d'Etat: 2.700 x 22 % = 594
%atente P .A777 S 2/I P <A./I
V.- Plusieurs activits exerces par un mme contribuable dans un mme immeuble.
l arrive qu'un contribuable exerce plusieurs activits dans un mme local; mais chaque activit est exerce dans une
partie bien identifie de ce local. .
Ainsi, un marchand de voitures auto (A1) exerant dans un local peut galement exercer dans une partie de ce local
d'autres activits telles:
1..Larparation de voitures auto (A5).
2- La vente de pices dtaches pour les voitures auto (A1).
Ainsi la V.L globale de l'tablissement sera +elle repartie entre les 3 activits exerces, en fonction de l'importance de
chacune, importance apprcie par rapport l'espace occup.
Exemple 14:
-Mr Z est marchand de voitures auto (A1).
.Paralllement la vente de voitures, il exploite dans le mme immeuble un atelier pour l'entretien et la rparation des
vhicules auto (A5).
%a;e << sur 1<<
-De mme qu'il tient galement dans le mme immeuble un magasin pour la vente de pices dtaches (A3).
La V.L globale de l'tablissement s'lve 65.000 dhs. L'inspecteur charg du secteur, aprs une visite sur place,
repartit la V.L. globale entre les 3 activits exerces en fonction de leur importance respective comme suit:
1- Marchand de voitures auto : 60 %
2- Rparation de voitures : 15 %
3- Vente de pices dtaches : 15 %
La patente du contribuable sera liquide comme suit en dhs :
1- Marchand de voitures auto:
V.L : 65.000 x 60 % = 39.000
T.P: 39.000 x 25 % = 9.750 dhs
2-Rparation de voitures auto:
V.L: 65.000 x 15 % = 9.750 dhs
T.P: 9.750 x10% =975dhs
3-Vente de pices dtaches:
V.L : 65.000 x15% = 9.750 dhs
T.P: 9.750 x15% =1.466,50dhs
Total de la T.P.: 9.750 + 975 + 1.466,50 = 12.191,50
Les centimes additionnels: 12.191,50 x 22 = 2.682,13
Patente due: 12.191,50 + 2.682,13 = 14.873,70
De mme qu'un tablissement htelier peut exercer concurremment plus d'une activit:
-matre d'htel,
-restauration,
-exploitant un caf chantant.
La V.L de l'tablissement sera repartie entre les 3 activits exerces.
Toutefois les droits calculs ci haut ne peuvent en aucun cas tre infrieurs aux droits minimum prvus l'article 9 du
dahir du 30/12/1961.
. LES DROTS MNMUMS
L'article 9 du dahir suscit dispose pour chaque tablissement ou centre d'affaires autonome, le montant des droits
de patente en principal ne pourra pas tre infrieur aux tarifs ci-aprs.
Tableaux
et
classes
Communes
urbaines de
plus de
150.000 h
Commune
urbaine
de50.000
150.000 h
Commune
urbaine de
20.000
50.000 h
Commune
Urbaine de
moins de
20.000 h
Communes
rurales
Ta8leau AA DH DH DH DH DH
AO 750 625 500 375 250
A1 500 425 350 275 200
A2 250 200 150 120 90
A3 180 150 120 100 75
A4 120 100 80 20 30
A5 60 50 40 35 25
Ta8leau B DH DH DH DH DH
B1 750 625 500 425 350
B2 500 400 300 200 100
Aussi si la T.P qui constitue le principal de la patente est infrieure aux droits minimums ci haut dtaills. Ce sont ces
droits qui seront retenus.
l est bien entendu que les centimes additionnels et d'Etat s'ajoutent au droit minimum ventuellement retenu. .
Par ailleurs, aux termes de l'article 11 du mme dahir, les voyageurs reprsentants de commerce et les placiers, qui ne
sont pas soumis lGR source au titre des salaires, les personnes qui font acte de commerce ou d'industrie dans une
ville sans y tre domicilies et d'une manire plus gnrale, tous ceux qui exercent une profession en dehors des
locaux pouvant servir de base de calcul de la taxe proportionnelle acquittent le droit minimum prvu l'article 9.
Ces personnes doivent tre porteuses d'une patente personnelle qu'il leur appartient de se faire dlivrer dans le
service d'assiette des impts avant d'entreprendre leurs oprations et aprs paiement immdiat de l'impt.
!&A%ITRE # : LJETABLI""EMENT DE LA %ATENTE
Dans ce chapitre nous traiterons des diffrentes dmarches et oprations dbouchant sur l'tablissement des rles et
l'envoi au redevable de son avis d'imposition .
Ce qui nous conduira analyser:
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1- Le recensement de la patente.
2- L'annualit de l'impt.
SECTON 1 : LE RECENSEMENT DE LA PATENTE
La patente n'est pas un impt dclaratif, autrement dit c'est l'administration qui procde chaque anne au recensement
des patentables : elle vrifie si les anciens redevables exercent toujours, prend en charge les nouveaux et radie ceux
qui ont cess d'exercer. Toutefois un patentable qui cesse son activit a toujours intrt aviser par crit le service
d'assiette des impts de cette cessation.
Par ailleurs, le code de commerce oblige indirectement les commerants demander leur inscription la patente,
condition sine qua non de l'inscription au registre de commerce.
De mme que les entreprises industrielles et commerciales soumises soit l'impt sur les socits soit J'.G.R. selon
les rgimes du B.N.R ou BNS fournissent annuellement au Service d'assiette des impts les dclarations fiscales.
Par ailleurs, l'inspecteur des impts est habilit visiter l'entreprise" laquelle est tenue de fournir l'administration la
nature du commerce, de l'industrie ou de la profession qu'elle exerce; son importance (nombre d'employs et lments
caractristiques de la profession). Ainsi que la situation, l'affectation et la valeur locative des locaux occups.
Paralllement ce droit de communication dvolu l'administration fiscale, cette dernire effectue chaque anne le
recensement de la patente.
Elle est assiste dans cette opration par un conseiller communal. De mme qu'un reprsentant de la chambre de
commerce peut assister, titre consultatif, l'opration de recensement.
Au cours du recensement, l'inspecteur relve toutes les informations ncessaires l'tablissement de l'impt savoir:
-Le nom, la raison sociale et l'adresse du patentable ;
-La valeur locative;
-l qualifie la profession exerce.
En effet, c'est au cours du recensement que l'inspecteur peut rellement apprcier la nature de la profession ainsi que
les conditions relles dans lesquelles elle est exerce. Ce qui lui permet de la classer correctement.
Une fois le recensement termin, l'inspecteur met jour la pr matrices (cahier contenant 500 articles environ)
Les informations contenues dans la pr matrice permettent d'tablir les rles (listes des contribuables envoyes au
percepteur) et les avis d'imposition adresss aux patentables.
Cet avis contient:
-le nom ou la raison sociale, l'adresse du patentable ;
-Le tableau et la classe de la profession exerce.
-La V.L retenue.
-Le taux correspondant.
-Le principal de l'impt.
-Les centimes additionnels et d'Etat.
-Le total payer.
-La date de mise en recouvrement.
-La date limite de paiement qui concide avec l'expiration du 21
me
mois suivant celui au cours duquel l'impt a t mis
en recouvrement.
-Eventuellement l'amende de 15 % du principal prvu par l'article 19 bis.
SECTON l. L'ANNUALTE DE L'MPOT
Comme pour la quasi totalit des impts, la patente est un impt annuel.
Dispositions lgales:
L'impt des patentes, dispose l'article 13 du dahir de 30/12/1961, est tabli et d pour l'anne entire raison des faits
existant au mois de janvier.
Ceux qui entreprennent dans le cours de l'anne une profession, un commerce ou une industrie soumis la patente
ne doivent l'impt qu' partir du premier du mois au cours duquel ils ont commenc exercer ". A la rgle d'annualit
de l'impt il y a une exception:
La cessation d'activit en cours d'anne n'entrane pas une rduction de la patente sauf dans les cas suivants:
1- le dcs de l'exploitant qui entrane la fermeture de l'entreprise. 2- La liquidation judiciaire ou la faillite dclare
SECTON : LES OBLGATONS DES PATENTABLES.
Le patentable est tenu d'afficher son n d'article; faute d'accomplir cette formalit, il s'expose une amende de 15%.
Par ailleurs, en vue d'assurer le recouvrement de l'impt, le lgislateur a prvu la solidarit entre l'exploitant et le
propritaire des murs, d'une part et le cdant et le cessionnaire d'un fonds c! 1. commerce d'autre part.
1- L'OBLGATON DE L'AFFCHAGE DU N D'ARTCLE DE LA PATENTE.
Aux, termes de l'article 19 bis du dahir rgissant la patente, les patentables doivent afficher le numro d'article du
rle de leur imposition l'impt des patentes l'intrieur de chacun des tablissements dans lesquels ils exercent
leurs activits, lorsque ces tablissements sont situs dans des communes urbaines ..
En cas d'inobservation de cette disposition, le contribuable est invit par lettre recommande avec accus de
%a;e <2 sur 1<<
rception, se conformer ses obligations dans un dlai de 30 jours.
A dfaut, le contribuable est sanctionn par une amende gale 15% des droits en principal dus au titre de la patente.
l. - SOLDARTE DU CEDANT ET DU CESSONNARE.
Cette disposition est prvue par l'article 16 du dahir du 30/12/1961 rgissant la patente qui dispose En cas
de cession d'tablissement, le cdant et le cessionnaire seront solidaires du paiement de la totalit des droits inscrits
au rle de lanne en cours ainsi que des droits des annes antrieures non acquitts.
Aussi, tout cessionnaire d'un tablissement commercial, a tout intrt vrifier que les droits de patente affrents au
dit tablissement ont t rgls avant de conclure le contrat d'achat.
Par ailleurs, le lgislateur a prvu une garantie supplmentaire en faveur du Trsor en instituant une autre solidarit.
111.- SOLDARTE ENTRE L'EXPLOTANT DU FONDS DE COMMERCE ET LE PROPRETARE DES
MURS.
" Lorsqu'un fonds de commerce, stipule l'article 17 du dahir ci haut cit, ou une installation commerciale ou industrielle,
n'est pas exploit par son propritaire, celui-ci est nanmoins responsable solidairement avec l'exploitant des droits de
patente tablis pour ce fonds de commerce ou cette installation. L'article 96 de la loi 15-97 formant code de
recouvrement, tout en incluant les 2 dispositions ci haut tudies, a tendu la solidarit entre le cdant et le
cessionnaire d'un tablissement commercial et industriel, tous les impts dus par le cdant.
Aussi, le dit article fait-il obligation au cessionnaire de s'assurer du paiement des impts et taxes dus par le cdant,
la date de cession, par la prsentation d'une attestation du comptable charg du recouvrement.
En cas de non respect de l'obligation qui lui est ainsi faite, le cessionnaire peut tre tenu solidairement responsable du
paiement des impts et taxes dus, la date de cession, raison de l'activit exerce.
SECTON V.- LE RECOUVREMENT DE L'MPOT ET LES VOES DE RECOURS.
I 1 Le recou(re*ent )e la +atente: le recouvrement de la patente est assur conformment aux dispositions de la loi
15-97 formant code de recouvrement.
Nous avons dvelopp cette question dans le sous-titre V de ce livre auquel vous tes pri vous rfrer.
II 1Les (oies )e recours:
L'administration est en droit de rparer les omissions ou les erreurs constates dans, l'application des rgles
d'assiette jusqu' l'expiration de la 31me anne suivant celle au titre de laquelle la patente est due.
Paralllement au droit de reprise reconnu l'administration, le contribuable est en droit de contester l'impt mis sa
charge dans les 6 mois suivant le mois de mise en recouvrement du rle. .
Les voies du recours sont tudies dans le sous-titre V auquel vous tes pri de vous rfrer.
%a;e <6 sur 1<<
"E!ONDE %ARTIE "E!ONDE %ARTIE : LA FI"!ALITE IMMOBILIERE : LA FI"!ALITE IMMOBILIERE
DANS CETTE PARTE NOUS ETUDERONS:
LA TAXE URBANE
LA TAXE D'EDLTE
"E'UEN!E N< : La ta9e ur8aine
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
Apprentissage de la taxe urbaine X X x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
la taxe urbaine. De plus savoir calculer et dclarer la taxe urbaine.
%RE!I"ION" "UR LE
!OM%ORTEMENT ATTENDU
!RITERE" %ARTI!ULIER" DE
%ERFORMAN!E
Etablir la dclaration de la taxe urbaine
Q Evaluer la base dimposition.
Q Liquider limpt.
Q Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale
TITRE I : LA TALE URBAINE
La taxe urbaine est le premier impt moderne connu par le Maroc. En effet, le principe d'un impt sur les constructions
urbaines a t retenu, la demande du Maroc, par la confrence d'Algsiras (1906) et inclus dans "article 61 de "acte
gnral.
Les modalits d'mposition ont t fixes par le rglement international de 1908.
Le dahir du 24/7/1918 procda la refonte de "impt.
La taxe urbaine est un impt foncier assis sur un revenu virtuel: la valeur locative des immeubles btis ainsi que sur le
matriel et l'outillage des tablissements industriels.
Ces principes de base ont t maintenus par les diffrentes reformes qui se sont succdes tout au long de ce sicle
savoir 1959 ;1978 et 1989.
La taxe urbaine en vigueur s'applique aujourd'hui aux locaux destins l'habitation de leurs propritaires, leurs
ascendants et descendants. De mme qu'elle s'applique aux btiments et constructions, matriel et outillage fixe
destins l'exploitation des entreprises.
l s'ensuit que les immeubles btis ou non btis productifs de revenu ne sont plus passibles de la taxe urbaine. Ces
revenus sont soumis soit l'impt gnral sur le revenu, soit l'impt sur les socits.
Nous tudierons la taxe urbaine dans 4 sous-titres:
A savoir:
- Le champ d'application,
- L'assiette et la liquidation,
- Les obligations et les sanctions des contribuables,
- Le recouvrement et le_ voies de recours.
"OU" TITRE I : LE !&AM% DJA%%LI!ATION:
Ce titre s'attachera analyser en 3 temps le champ d'application territorial autrement dit les espaces gographiques
o la taxe urbaine est applicable d'une part et d'autre part la matire soumise l'impt, ainsi que les exonrations.
%a;e <7 sur 1<<
!&A%ITRE I : LE !&AM% DJ A%%LI!ATION TERRITORIAL: !&A%ITRE I : LE !&AM% DJ A%%LI!ATION TERRITORIAL:
Aux termes de "article 2 de la loi n 37-89, la taxe urbaine s'applique:
- A "intrieur des primtres des communes urbaines,
- Dans les zones priphriques des dites communes telles que ces zones sont dfinies par les dispositions de la loi n
1290 promulgue par le dahir du 17 juin '1992 relative "urbanisme,
- Dans les centres dlimits dfinis par voie rglementaire,
- Dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire,
SECTON 1 : LA T.U S'APPLQUE A L'NTEREUR DES PERMETRES DES COMMUNES URBANES.
Le Maroc comprend 1546 communes rparties entre communes urbaines ou municipalits et communes rurales.
Remarquons que le centre dit autonome ne fait plus partie des communes.
SECTON : LES ZONES PERPHERQUES.
L'article premier de la loi _12-90 relative l'urbanisme prcise:
Les zones priphriques des villes s'tendent sur 15 km compter du primtre municipal Celles des centres
dlimits sont dfinies dans chaque cas par l'acte rglementaire qui fixe le primtre du centre.
Dans le cas de chevauchement de deux zones priphriques, le dcret qui les institue ou dfaut Un dcret spcial
fixe la limite de chacune d'elle.
SECTON : LES CENTRES DELMTES.
Le centre dlimit, prcise l'article premier de la loi 12-90 sus cite, est une partie du territoire d'une commune rurale
dont les limites sont fixes par voie rglementaire. Prcisons qu'un centre dlimit n'est
Pas soumis automatiquement la taxe urbaine. Pour ce faire, l'intervention d'un dcret est obligatoire.
SECTON V : LES STATONS ESTVALES, HVERNALES ET THERMALES.
Le primtre de taxation de ces stations est fix par dcret.
!&A%ITRE !&A%ITRE II : L II : LA MATIERE IM%O"ABLE A MATIERE IM%O"ABLE
L'article premier de la loi n 37-89 suscite numre les immeubles passibles de la taxe urbaine. Ce sont:
1) Les immeubles btis affects par leurs propritaires l'habitation.
2) Les immeubles btis et affects par leurs propritaires une activit professionnelle y compris les appareils et
machines.
3) Les terrains affects une exploitation de quelque nature qu'elle soit dont le primtre de taxation est dlimit par
voie rglementaire.
SECTON : LES MMEUBLES BATS OCCUPES PAR LEURS PROPRETARES A TTRE D'HABTATON.
L'article premier de la loi 37 - 89 suscite prcise: la taxe urbaine porte essentiellement sur:
1) les immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie par leurs propritaires titre
d'habitation principale ou secondaire ou mis bnvolement par les dits propritaires, la disposition de leur conjoint,
ascendants et descendants titre d'habitation, y compris le sol sur lequel sont difis les dits immeubles et
constructions et les terrains y attenants tels que cours passages, jardins lorsqu'ils en constituent des dpendances
immdiates.
Nous tudierons:
- Les immeubles btis et les constructions de toute nature.
- les personnes habitant ces immeubles.
) les immeubles btis et les constructions de toute nature:
Ce sont les btiments lis au sol par les fondations en maonnerie, en ciment, en bton, en moellon ou autres; ce sont
galement les constructions lgres simplement poses au sol ou fixes autrement que par les fondations. (tel est le
cas des Kiosques, tonnelles, pavillons,pergolas, bungalow).
Ces immeubles et constructions ne sont pas pris isolement, lorsque des terrains servant de jardins, cours, passages
leur sont attenants et quils en font partie intgrante, "ensemble (constructions et terrains) est pris en considration
pour le calcul de la taxe urbaine.
EXEMPLE:
. Soit une rsidence d'une superficie totale de 3000 m2 dont 500 m2 sont couverts, la taxe urbaine est assise sur
l'ensemble de la proprit.
) l'affectation des immeubles et proprits l'habitation de leurs propritaires:
Contrairement 'a lgislation antrieure (l'article 2 de la LOF pour 1978 rgissant la taxe urbaine) o les rsidences
secondaires, les immeubles mis bnvolement par leurs propritaires la disposition de leurs ascendants et
descendants taient considrs comme productifs de revenus par consquent passible de la T. U, la lgislation
actuelle soumet la taxe urbaine les immeubles destins l'habitation (a titre principal JU secondaire) de leurs
propritaires.
De mme que la taxe urbaine s'applique:
- Aux immeubles mis gratuitement par leurs propritaires la disposition de leurs conjoint, ascendants et descendants
en vue d'y habiter titre principal.
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Cette rgle est confirme par l'article 83 de la loi n 17-89 rgissant l'.G.R qui dispose: est exonr de l'.G.R la
valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition:
De leurs ascendants et descendants lorsque ces immeubles sont affects l'habitation personnelle des intresss.
SECTON : LES MMEUBLES BATSAFFECTES PAR LEURS PROPRETARES A UNE ACTVTE
PROFESSONNELLE.
Le 2 de l'article premier de la loi n 37-89 relative la T. U dispose: sont soumis la T. U :
Les immeubles btis affects, par leurs propritaires, une activit professionnelle ou toute forme d'exploitation, y
compris les locaux mis gratuitement la disposition de leur personnel.
S'il s'agit d'tablissement de production de biens ou de services, la taxe s'applique aux machines et appareils faisant
partie intgrante de ces tablissements.
Nous tudierons:
- Les immeubles btis destins usage professionnel,
- Les immeubles btis destins au logement du personnel de lentreprise,
- Les machines et appareils destins la production de biens et services de l'entreprise.
1) Les immeubles btis destins usage professionnel:
Les immeubles usage professionnel peuvent tre diviss en deux catgories.
- Les immeubles par nature
- Les immeubles par destination
A) Les immeubles par nature:
Ce sont des locaux (btiments administratifs servant de bureaux, usines, ateliers, magasins, hangars, lieux de dpts
etc. Ce sont galement des terrains nus.
B) Les immeubles par destination ou assimils:
Ce sont des ouvrages qui de par leur nature, leur importance, leur poids et leur fixit sont assimils des immeubles
tels que: les fours de boulangerie, les postes de transformation, les voies ferres, les rserves combustible liquide,
les distributeurs d'essence etc.
l) Les immeubles destins au logement du personnel de l'entreprise:
Les immeubles destins au logement du personnel de l'entreprise sont traits par la 'oi de la mme faon que les
immeubles destins lexploitation. Aussi supportent-ils la taxe ce titre.
) Les machines et appareils faisant partie intgrante de l'tablissement et destins la production de biens et
de services:
La note circulaire formant instruction gnrale sur la taxe urbaine dite par la direction des impts distingue 3
groupes d'lments:
1) Les lments scells au sol et ne pouvant tre dtachs sans fracture ou dtrioration soit de ces lments eux-
mmes soit de la partie du fond auquel ils adhrent
2) Les lments qui, sans tre scells, ont leur place matriellement marque dans la construction:
- Qu'ils soient encastrs dans le sol ou dans le btiment,
- Qu'ils soient boulonns sur des socles, btis, plates-formes ou qu'ils adhrent simplement par leurs poids au sol ou
des assises spcialement destines les recevoir. Tels chaudires, presses, moteurs lectriques, lvateurs
hydrauliques des stations services etc.
3) Les organes relis par une tuyauterie ou par des cbles des machines fixes, lorsqu'ils constituent des lments
essentiels au fonctionnement de l'usine (exemple des mtiers tisser ou l'ensemble du matriel d'un moulin).
!&A%ITRE III !&A%ITRE III : : LE" ELONERATION" LE" ELONERATION"
Les exonrat'0ns sont de 2 ordres: les exonrations permanentes et les exonrations temporaires.
Nous analyserons dans une premire section les exonrations permanentes, dans une seconde les exonrations
temporaires.
SECTON 1: LES EXONERATONS PERMANENTES.
Les exonrations permanentes peuvent tre subdivises en 2 ensembles:
Le +re*ier ense*8le re;rou+e les e9onrations +r(ues +ar la loi <710/A
Le secon) ense*8le est constitu +ar les e9onrations +r(ues +ar )es te9tes +articuliersA
1) les exonrations permanentes prvues par la loi 37-89 :
Elles sont numres l'article 3 de la loi 37-89 sus cite savoir:
1 - les demeures royales. Les demeures royales sont exonres de la taxe urbaine. En revanche les proprits
urbaines appartenant S M le Roi sont imposables.
11- les immeubles appartenant l'Etat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics.
Ce sont des immeubles destins dans la majorit des cas recevoir les bureaux des ministres et des communes;
mais galement il peut s'agir d'immeubles destins au logement du personnel de l'Etat et des collectivits locales. ,
De mme qu'ils peuvent tre destins usage commercial ou industriel.
les immeubles appartenant aux ouvres prives d'assistance et de bienfaisance.
%a;e </ sur 1<<
Les Cuvres de bienfaisance et d'assistance sont soumises au contrle de l'Etat prvu par le dahir n 1-59-271 du
14/04/1960. Soulignons que ce texte rglemente le contrle financier de l'Etat SL, les offices, tablissements publics et
socits concessionnaires, ainsi que sur les socits et organismes bnficiant du concours financier de l'Etat ou des
collectivits publiques,
V- les immeubles appartenant aux associations reconnues d'utilit publique.
L'exonration s'applique aux seuls immeubles qui hbergent les institutions caritatives, but non lucratif.
V- les biens Habous l'exception des biens constitus en
Habous de famille.
le dahir de 2/6/1915 relatif aux immeubles immatriculs distingue:
1) les Habous publics : Qui sont subdiviss en :
- Habous Kobra: ls sont situs dans une 9rande ville ou dans sa banlieue immdiate.
- Habous soghra: lesquels sont situs dans des zones loignes.
La gestion des biens habous est assure par un nadir.
- les biens appartenant aux Habous publics sont exonrs de la T. U.
2) les Habous de famille ou Habous privs:
ls sont constitus au profit des descendants du constituant et destins devenir Habous publics l'extinction
de sa descendance. Ces immeubles sont passibles de la taxe urbaine.
V - les immeubles mis gratuitement la disposition des institutions et organismes tudies aux , V et V ci
dessus. Ces immeubles sont exclus du champ d'application de la taxe urbaine. .
V -les immeubles appartenant des Etats trangers.
Sous rserve de rciprocit, les immeubles appartenant des
Etats trangers et destins soit aux bureaux et services de leurs ambassades ou consulat soit au logement de leurs
ambassadeurs, ministres plnipotentiaires ou consuls accrdites au Maroc, sont exonrs de la taxe urbaine.
V - les immeubles appartenant des organismes internationaux bnficiant du statut diplomatique.
Ces immeubles sont exonrs lorsqu'ils sont affects soit aux bureaux et services de ces organismes pour usage
exclusivement administratif, soit au logement des chefs de mission accrdits au Maroc.
X- les immeubles improductifs de revenu :qui sont affects exclusivement la clbration publique des diffrents
cultes, l'enseignement gratuit ou qui ont fait l'objet d'un classement ou d'une inscription comme monuments
historiques, dans les conditions fixes par fa lgislation et la rglementation en vigueur. Sont donc exonrs:
1) Les immeubles destins la clbration publique des cultes.
Au Maroc, les cultes reconnus sont les 3 religions rvles savoir :L'slam, le Christianisme et le Judasme. Aussi les
mosques, glises et synagogues ne sont pas soumises la T. U.
2) Les immeubles affects J'enseignement gratuit.
3) Les immeubles classs comme monuments historiques.
X - Les immeubles appartenant des socits coopratives agricoles et leurs unions.
Pour bnficier de l'exonration, les coopratives doivent tre constitues et fonctionner conformment la lgislation
en vigueur (loi na 24-83) du 05/16/84, de mme qu'elles doivent affecter les dits immeubles un usage exclusivement
agricole.
) Les exonrations permanentes prvues par des textes particuliers :
Paralllement aux exonrations permanentes prvues par la loi 3789, il existe d'autres exonrations de la T. U prvues
par des textes spciaux. Ce sont:
- les immeubles appartenant aux socits mutualistes et les institutions sociales de salaris, reconnues d'utilit
publique. Ces immeubles sont exonrs en vertu des dispositions de l'article 46 du dahir na 1-57-187 (24 Joumada l
1383) portant statut de fa mutualit, tel qu'il a t modifi et complt.
- Les immeubles appartenant aux coopratives et leurs unions.
Nous avons donn quelques explications sur les coopratives au chapitre auquel vous tes pri de vous
rfrer.
111- La socit SALA AL-JADDA
L'article 18 de la LOF 1997-1998, dispose la socit SALA-AL JADDA est exonre pour l'ensemble de ses
actes, activits et oprations, ainsi que pour les revenus ventuels y affrents:
- Des droits d'enregistrement et timbre
- De la taxe urbaine
- De tous impts, taxes, redevances, et contributions perus en faveur des collectivits locales et de leurs
groupements
Prcisons que les immeubles acquis par les particuliers auprs de la socit SALA,AL JADDA sont soumis la T. U.
SECTON : LES EXONERATONS TEMPORARES.
Certaines exonrations sont prvues par l'article 4 de la loi 37-89, d'autres sont prvues par des textes particuliers.
1) les exonrations temporaires prvues l'article 4 de la loi 37- 89 :
Nous tudierons la rgle et J'exception la rgle.
1 - La rgle:
Aux termes de l'article 4 de la loi 37-87 cite ci haut sont exonrs pendant une dure de 5 ans suivant l'anne de leur
%a;e I7 sur 1<<
achvement ou de leur installation:
1) Les constructions nouvelles et les additions de construction.
2) Les machines et appareils faisant partie intgrante des tablissements de production de biens et de services.
3) Les constructions nouvelles et les additions de constructions acquises par les entreprises oie crdit-bail pour le
compte de leurs clients et destins exclusivement usage professionnel.
4) Les biens d'quipement, matriel et outillage acquis par les mmes entreprises de crdit-bail pour le compte de
leurs clients.
- que signifie l'achvement des constructions?
- Pour les constructions destines l'habitation, leur achvement est ralis lorsqu'elles runissent les conditions
dhabitabilit.
- Pour les constructions destines usage professionnel elles sont acheves lorsque les conditions de leurs
exploitations sont runies.
- En gnral, l'achvement des constructions concide avec la dlivrance du permis d'habiter ou, le certificat de
conformit. Un matriel est suppos tre install lorsqu'il est prt fonctionner.
EXEMPLE 17 :
Mr Z personne physique a commenc la construction de sa villa en
1997. l obtint le permis d'habiter le 30/9/1999.
La villa en question sera soumise la T.U en l'an 2005. Soit 5 ans aprs l'anne d'achvement des constructions.
EXEMPLE 18:
Une huilerie a dcid d'adjoindre son activit la fabrication de savon.
Pour ce faire elle achve la construction et l'installation du matriel ncessaire la fin du mois de Mai 1998. Le
premier lot de savon est sorti de l'usine le 1
er
septembre de la mme anne.
Les constructions et quipements seront imposables, la T.U le premier janvier 2004. Soulignons que le matriel et
outillage passible de la T.U doit tre dclar au service d'assiette des impts avant le 31 dcembre de l'anne
d'installation.
A dfaut de cette dclaration, le contribuable supporte une amende de 10% de la T. U thorique pendant toute la
priode d'exonration.
Nous reviendrons sur cette question lors de "tude des obligations des contribuables.
Prcisions sur le contrat de crdit-bail :
Le crdit-bail est dfini par l'article 8 du dahir portant loi 1-93-147 du (6/2/1993 relatif l'exercice de l'activit des
tablissements de crdit et de leur contrle comme suit: constitue un contrat de crdit-bail:
1) Toute opration de location de biens d'quipement, de matriel ou d'outillage qui, quelle que soit sa qualification,
donne au locataire la possibilit d'acqurir, une date fixe avec le propritaire, tout ou partie des biens lous,
moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyer (crdit-bail
mobilier)
2) Toute opration de location de biens immobiliers, usage professionnel, achev par le propritaire ou construit pour
son compte, qui, quelle que soit sa qualification, permet ail locataire de devenir propritaire de tout ou partie des biens
lous au plus tard l'expiration du bail (crdit-bail immobilier).
Soulignons que le contrat de crdit-bail mobilier est enregistr obligatoirement au bureau du greffe qui tient le registre
de commerce.
Le contrat de crdit-bail immobilier est enregistr la conservation financire.
- les exceptions la rgle:
Les exonrations tudies au 1 ci-dessus ne s'appliquent pas aux constructions, machines et appareils appartenant;
1) Aux tablissements stables des socits et entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc, attributaires de march de
travaux, de fournitures ou de services.
2) Aux tablissements de crdit, BANK-ALMAGHRB-;" et la caisse de dpt et de gestion.
3) Aux entreprises d'assurance et de rassurance.
4) Aux agences immobilires.
Prcisions que ces exceptions la rgle de l'exonration quinquennale ont t introduites part" l'article 13 de la loi de
finances transitoire du premier janvier au 30 juin 1996.
En consquence, les biens acquis avant le premier janvier 1996 continuent bnficier de l'exonration quinquennale
jusqu' son terme.
) les exonrations prvues par des textes particuliers:
l s'agit des exemptions prvues par les dispositions de "article 71 du dcret Royal portant loi n 552 - 67 du
17/12/1968.
Ces exemptions visent:
- Les logements conomiques.
- Les logements construits par les socits coopratives d'habitation agres.
1- L'exonration des logements conomiques.
Les habitations construites sous le bnfice des dispositions des titres V et V de la prsente loi sont exemptes de
la taxe urbaine pendant la dure de contrat de prt sans toutefois que cette exonration puisse dpasser une dure de
%a;e I1 sur 1<<
15 ans compter de leur achvement dispose l'article 71 du dcret Royal portant loi suscit.
Ainsi, les logements conomiques viss par laie titre V de 'a loi suscite bnficient d'une exonration maximum de
15 ans compter de leur achvement.
11- Exonration des logements construits par les coopratives d'habitation.
Bnficient, aux termes de "article 87 de la loi n 24 - 83 fixant le statut gnral des coopratives, de l'exonration
permanente, les logements construits par les coopratives d'habitation
"OU" TITRE II : A""IETTE ET LI'UIDATION DE LA TALE URBAINEA
Nous avons vu dans le sous titre que la taxe urbaine s'applique deux ensembles:
Le premier ensemble est constitu par les immeubles btis destins au logement de leurs propritaires.
Le second ensemble comprend:
1) les immeubles btis ou non btis destins usage professionnel.
2) Les machines et outillage faisant partie intgrante de l'entreprise productrice de biens et de services.
A ces 2 ensembles correspondent 2 modes distincts de dtermination et de calcul de la taxe urbaine.
Aussi - allons nous les analyser dans 2 chapitres.
Un troisime sera rserv l'tablissement de la taxe urbaine soit:
- Assiette et liquidation de la T.U des locaux destins au logement de leurs propritaires.
- Assiette et liquidation des immeubles destins usage professionnel
- L'tablissement de la taxe urbaine.
!&A%ITRE I : A""IETTE ET LI'UIDATION DE LA TU DE" LO!AUL &ABITE" %AR !&A%ITRE I : A""IETTE ET LI'UIDATION DE LA TU DE" LO!AUL &ABITE" %AR
%RO%RIETAIRE" %RO%RIETAIRE"%
Ce mode de dtermination de l'assiette et de la liquidation de la taxe urbaine s'applique galement aux immeubles
destins au logement des descendants et ascendants du propritaire.
Nous diviserons ce chapitre en 2 sections:
- La premire section analysera la dtermination de la valeur locative.
- La seconde section traitera du calcul de la taxe urbaine.
SECTON 1 : La dtermination de la Valeur Locative.
L'Alina 2 de l'article 6 de la loi 37 - 89 stipule lorsqu'un immeuble ou une partie d'immeuble est occup par le
redevable, propritaire ou usufruitier ou par son conjoint, ses ascendants ou descendants, titre d'habitation principale
ou secondaire, la valeur locative est fixe d'aprs la moyenne des loyers pratique par les habitations similaires
situes dans le mme quartier .
La valeur locative de ces immeubles est dtermine par une commission de recensement
1) La commission de recensement:
L'article 7 de la loi 37 -89 dispose : l est procd tous les 5 ans un recensement des immeubles mme
lorsqu'ils sont expressment exonrs de la dite taxe. Ce recensement est effectu par une commission
Nous tudierons la composition, les attributions et le fonctionnement de la commission de recensement.
1 - La composition de la commission de recensement.
La commission se compose de 4 membres:
1) Un reprsentant du conseil communal: En gnral chaque conseiller reprsente sa circonscription dans la
commission.
2) Un inspecteur des impts.
3) Un reprsentant de fa chambre de commerce et d'industrie.
4) Un membre reprsentant la population.
Ces membres sont nomms pour cinq ans dans chaque commune par dcision du gouverneur de la prfecture
ou de la province, sur proposition du prsident du conseil communal.
Si la dsignation des 3 premires catgories de membres ne ncessite pas de commentaires particuliers puisqu'ils
reprsentent des entits structures savoir:
- Le conseil communal,
- L'administration des impts,
- La chambre de commerce et d'industrie.
En revanche la dsignation du 4me membre reprsentant les contribuables ncessite quelques claircissements.
Pratiquement c'est l'administration des impts qui arrte la liste de ces membres qu'elle soumet au prsident du
conseil communal lequel procde son visa et la transmet au gouverneur pour la confirmer par arrt. Pour russir le
choix de ces membres, l'administration des impts doit observer les rgles suivantes:
1) Ne proposer que les personnes qui manifestent sans rserve leur volont de prendre part aux oprations de
recensement. Ainsi doivent tre limins les membres qui, lors d'un mandat prcdent se sont illustrs par leur
absence.
2) Ne proposer que des personnes dont la probit, l'honntet, le srieux et la responsabilit sont reconnus de tous.
Soulignons que les membres de la commission ne peroivent aucune indemnit pour la mission qu'ils accomplissent.
%a;e I. sur 1<<
Nous verrons que le caractre bnvole de cette mission influe ngativement sur son rendement.
- Attributions et fonctionnement de la commission de recensement.
Les attributions de la commission de recensement s'tendent la dtermination de la VL aussi bien des
immeubles destins l'habitation de leurs propritaires qu'aux constructions, matriel et outillage destins
l'exploitation des entreprises.
Dans la pratique la commission de recensement arrte seulement la V.L des immeubles destins l'habitation de leurs
propritaires, de leurs descendants ou ascendants.
En effet, la dtermination de la V.L des constructions, matriel et outillage ne peut se faire par une commission
ambulante autrement dit qui travaille exclusivement sur le terrain Car cette dtermination de V.L se fait sur la base de
documents communiqus par l'entreprise "administration. Nous en dduisons un dphasage entre la loi et sa
pratique.
Ce dphasage existe galement au niveau du fonctionnement de la commission de recensement.
Nous avons vu que cette dernire se compose de 4 membres : C'est une composition idale qui est de nature
permettre un recensement quitable et transparent.
Or dans la pratique, la commission se trouve dans plus de 90 % du temps rduite sa simple expression
savoir l'inspecteur des impts. En effet le reprsentant du conseil communal qui est thoriquement le membre
intress en premier chef puisque les recettes de la taxe urbaine sont affectes aux communes, fuit dlibrment sa
responsabilit pour des raisons lectorales.
Le second membre qui reprsente la population, s'il est mal choisi soit en raison de son indisponibilit soit pour
d'autres raisons ne prend part qu'pisodiquement au recensement.
Par contre lorsque ce membre est bien choisi, il assume convenablement sa responsabilit. Et nous tenons souligner
ici que dans l'exercice de notre fonction nous avons eu l'occasion de travailler avec des patriotes pris de justice et
dvous laccomplissement de la mission qui leur est assigne.
Toutefois cette catgorie de personnes constitue une minorit.
Quant au membre reprsentant la chambre- de commerce et d'industrie, qui est obligatoirement un commenant ou un
industriel, il ne dispose pas de temps consacrer au recensement..
Si "on ajoute cela le fait que les travaux de recensement ne sont
pas rmunrs, en premier lieu et -que le temps ncessaire pour les accomplir oscille autour d'un mois, nous
comprendrons aisment pourquoi l'inspecteur des impts est appel dans la plupart du temps faire le recensement
tout seul.
Ce dernier pour donner J'apparence de travailler en commission demande le concours d'un moukaddem.
Sachant le fait que depuis 1996 l'actualisation de la V.L se fait annuellement et automatiquement par l'augmentation de
2 %, l'on est en droit de nous interroger sur l'utilit de l'existence de la commission de recensement. Aussi, sa
suppression est de nature clarifier les attributions de l'administration fiscale" sans pour autant rduire les garanties
accordes au contribuable, car aujourd'hui, la V.L est cense tre arrte par la commission de recensement par
consquent la contestation de cette V.L doit se faire auprs d'une autre commission dite commission arbitrale prside
par un magistrat du tribunal de premire instance.
La dcision de la commission arbitrale, comme nous allons le voir plus loin, peut tre conteste par le contribuable
auprs du tribunal administratif.
Nous estimons que l'existence de la commission de recensement ne se justifie plus. Sa suppression impliquera la
suppression de la commission arbitrale ce qui rendra service aussi bien au contribuable qu' l'administration fiscale par
le gain de temps qui en dcoulera Avant de terminer ce paragraphe, prcisons que sur le plan technique le
recensement est effectu en suivant l'ordre topographique des immeubles.
l) Le mode de dtermination de la valeur locative:
1 - cas Gnral
Comment dterminer la valeur locative? Quels sont les critres retenir pour ce faire ?
La rponse est donne par l'article 6 de la loi 37 - 89 cite ci haut: La V.L est fixe d'aprs la moyenne des loyers
pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier .
Nous relevons 2 points:
1) Les habitations comparer doivent tre similaires ; Cela signifie:
- L faut que le standing de construction soit comparable.
2) Les habitations comparer doivent tre situes dans le mme quartier. Pour illustrer cela nous prenons les
exemples ci aprs: EXEMPLE 19:
Soit un immeuble de 20 appartements dont 8 sont occups par leurs propritaires, 12 autres sont lous comme suit:
Superfi
cie
en m
2
Nombre
d'apparteme
nts
Loyer mensuel
moyen
en DH
90 4 1850
%a;e I< sur 1<<
100 2 2100
110 2 2500
120 4 2250
TOTAL 12 9200
Aussi la commission de recensement arrtera- t-elle la V.L des logements occups par leurs propritaires, leurs
ascendants ou descendants en fonction de leur superficie.
EXEMPLE 20:
Les donnes d'une villa occupe par les parents du propritaire sont reproduites ci - aprs:
- Superficie totale 800 m
2
- Superficie couverte 300 m
2
Quelle est la V.L de la villa?
Pour ce faire, l'inspecteur des impts ralis une enqute dans le quartier dont les rsultats sont les suivants:
- Une villa de mme consistance est loue 5000 DH/mois.
- 2 villas sont loues 4500 DH/mois
- Une villa est loue 3000 DH/mois
- Une Sme est loue 3500 DH/mois
Soit le loyer moyen par mois:
(5000 + (4500 x 2) + 35000 + 3000) /5 = 4100
En consquent la V.L de la villa occupe par les parents du propritaire sera arrte 4100 DH/mois.
Soulignons que la grille des loyers est tablie par l'inspecteur des impts la veille de chaque opration de
recensement.
11- Cas d'une indivision:
L'indivision est la concurrence da, droits de mme nature exerce sur un mme bien par des personnes diffrentes
sans qu'il y ait division matrielle. Ainsi, le droit de chaque propritaire n'est pas limit une fraction prcise du dit
immeuble. Les parts sont dites indivises et non divises.
L'indivision rsulte soit d'un acte juridique lorsque plusieurs personnes achtent en commun un immeuble, soit d'un fait
juridique par exemple la suite de l'ouverture d'une succession.
La dtermination de la V.L d'une indivision obit aux mmes rgles que celles applicables aux proprits individuelles
tudies ci haut.
Toutefois, stipule l'article 11 de la loi 37 - 89, lorsqu'une unit d'habitation ou usage commercial est occupe par un
ou plusieurs copropritaires dans l'indivision qui versent un loyer aux autres copropritaires, le montant de ce loyer est
dduit de la base retenue pour l'application de la taxe.
Pour bien comprendre ce cas nous prenons l'exemple suivant:
Soit 4 personnes A, B , C, et D propritaires dans l'indivision d'un immeuble. Evalu 48 000 DH/an.
Or Mrs A et B qui occupent limmeuble, versent chacun un loyer de 1000 DH mensuellement C et 0
La VL soumise la taxe urbaine sera: 48.000 - ( 1000 x 12 x 2) = 24000 DH.
) l'actualisation de la valeur locative:
Avant 1996, l'actualisation de la valeur locative des immeubles destins l'habitation personnelle de leur propritaire,
de leurs ascendants et descendants relevait de l'apprciation de la commission. Cette libert d'apprciation donnait
lieu des valuations forcment divergentes et parfois des rsultats contestables.
Pour supprimer cette source de contentieux inutile, le lgislateur est intervenu pour soumettre l'opration
d'actualisation de la V.L une rgle la fois simple et prcise en augmentant annuellement la V.L de 2%.
Cette augmentation s'applique sur le montant de la V.L de l'anne antrieure.
Rappelons que l'actualisation de la valeur locative ne concerne pas les constructions, matriel et outillage destins
lexploitation de l'entreprise.
Ainsi, une fois la V.L arrte par la commission de recensement, son actualisation ne doit en principe donner lieu
aucune contestation, pourvu bien entendu, que la loi soit bien applique.
"E!TION II: LE !AL!UL DE LA TALE URBAINEA
Avant d'appliquer la V.L ci haut dtermine, le taux d'impt appropri, il importe de prciser qu'un abattement
forfaitaire de 75 % est appliqu la V.L
Nous tudierons l'abattement et les taux applicables.
) l'Abattement de 75 % :
L'article 12 de la loi 37--89 stipule: " la valeur locative affrente l'habitation principale de chaque contribuable est
diminue d'un abattement de 75 %
En consquence bnficient de l'abattement de 75 % les immeubles occups titre d'habitation principale par:
1) Le contribuable en tant que propritaire ou usufruitier.
2) Les parents et enfants du propritaire qui occupent titre gratuit l'immeuble.
%a;e II sur 1<<
3) Les membres des socits immobilires transparentes dfinies au a du -A - 3me de l'article 2 de la loi instituant
l'impt sur les socits.
4) Les porteurs de parts sociales des socits immobilires transparentes dfinies au b du mme paragraphe cit ci
haut, et ce pour le local occup titre d'habitation principale par le ou les porteurs de parts sociales ouvrant droit la
libre disposition du dit local.
5) Par les copropritaires ayant droit indivis sur le local occup titre d'habitation principale.
6) Les rsidents marocains l'tranger pour le logement qu'ils conservent titre d'habitation principale au Maroc s'il
est occup titre gratuit par leur conjoint, leurs enfants, ou mme leurs ascendants.
l) les taux applicables:
Les taux applicables aux immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie, par leurs
propritaires titre d'habitation principale ou secondaire ou mis gratuitement par les dits propritaires, la disposition
de leurs conjoints, ascendants et descendants, titre d'habitation; ces taux sont les suivants:
Tranche de la Valeur Taux Somme dduire
locative en DH pour le calcul rapide en DH
0 3000 0 0
3001 6000 10% 300
6001 12000 16% 660
12001 24000 20% 1140
24001 36000 24% 2100
36001 60000 28% 3540
plus de 60000 30% 4740
EXEMPLE 21 :
Soit une villa occupe par les parents du propritaire titre gratuit, value : V.L :48 000 DH
La Taxe Urbaine due est la suivante: V.L - 75 % = 48000 - 36000 = 12000
12000 x 16 % - 660 = 1260 DH.
EXEMPLE 22:
Soit une maison occupe par son propritaire titre d'habitation secondaire, value 24000 DH.
La taxe urbaine due est:
24000 x 20 % -1140 = 3660 DH
Nous remarquons que la maison n'a pas bnfici de labattement de 75 % car elle constitue un logement secondaire.
EXEMPLE 23 :
Soit un rsident marocain l'tranger qui possde une maison sise Marrakech value 30000 DH
Le propritaire rserve la maison son propre logement lors de son sjour au Maroc - Quand il est absent, l'immeuble
en question est habit titre gratuit par la petite fille du propritaire.
La taxe urbaine due est: 30000 x 75 % = 7500
7500 x 16 % - 660 = 540
EXEMPLE 24:
Un immeuble compos de 2 niveaux est affect comme suit:
1) Un rez-de-chausse construit en 1994, valu en l'an 2001 25000 DH est occup par son propritaire.
2) Un 1er tage termin au cours de l'an 2000 occup par le fils du propritaire est valu en l'an 2001 30000 DH.
La T. U due pour l'an 2001 est la suivante:
V. L globale = 25000 + 30000 = 55000
V.L taxable = 55000 - 30000 = 25000
25000 - 75 % = 625Q
La T.U = 6250 x 16 % - 660 = 340
Nous soulignons que seule la V.L taxable est prise en considration pour le calcul de la T.U.
L'appartement achev en l'an 2000 bnficie de l'exonration de 5 ans.
EXEMPLE 25 :
Une maison proprit dans l'indivision de 4 personnes A, B, C et D habite titre de logement principal par A.
La commission de recensement a arrt la V.L de la maison 30000 DH.
La T.U due est calcule comme suit:
30000 - 75 % =7500
7500 x 16 % - 660 = 540
EXEMPLE 26 :
Mrs X, Y et Z sont propritaires dans l'indivision d'une maison occupe titre d'habitation principale par Mr Z.
La maison est value 36000 DH. Or Mr Z verse annuellement
Mrs X et Y 12000 DH chacun.
La T.U due sera ainsi calcule: ,
%a;e I2 sur 1<<
V.L globale =36000 dduire le loyer vers par Mr Z soit 24000 V.L taxable = 36000 - 24000 =12000
12000 - 75 % = 3000
T.U = nant
!&A%ITRE II : LJA""IETTE ET LA LI'UIDATION DE LA TU DE" IMMEUBLE" !&A%ITRE II : LJA""IETTE ET LA LI'UIDATION DE LA TU DE" IMMEUBLE"
AFFE!TE" A LJEL%LOITATION AFFE!TE" A LJEL%LOITATION
Dans ce chapitre nous tudierons dans une premire section la rgle gnrale applicable en la matire.
Une seconde section sera consacre l'exception autrement dite la limitation du prix de revient des immobilisations
taxables 100 millions de DH.
SECTON 1: DETERMNATON DE LA V.L ET DE L'MPOT DANS UN CAS GENERAL
La V.L est obtenue, prcise l'article 6 de la loi 37 - 89 en appliquant au prix de revient justifi par le contribuable ou
dfaut estim par ladministration par voie de comparaison, les taux fixs ainsi qu'il suit:
- 3 % pour les terrains,
- 4 % pour les constructions,
- 4 % pour les machines et appareils.
Nous faisons remarquer que la base de calcul de la V.L est constitue par le prix de revient de l'immeuble valuer.
Ce prix de revient peut tre justifi par l'entreprise par les documents probants tels : factures, mmoires).
Au cas o l'entreprise n'est pas en mesure de justifier le prix de revient de ses immobilisations ou refuse de
communiquer les justificatifs l'administration, cette dernire procde, par comparaison l'estimation du prix de
l'immeuble.
Comment dterminer concrtement la valeur locative?
En gnral il existe 2 catgories d'entreprises:
1) Celles qui tiennent une comptabilit. Ce sont les socits, les entreprises individuelles soumises l'impt gnral
sur le revenu d'aprs les rgimes du bnfice net rel (BNR) ou du rsultat net simplifi (RNS).
2) Celles qui ne sont pas tenues de par la loi de tenir une comptabilit.
- Pour la premire catgorie des entreprises: Les informations sont contenues dans l'actif des bilans souscrits.
C'est ainsi que nous trouvons dans le sous titre de l'actif:
- mmobilisations corporelles, les rubriques suivantes,
- Terrains,
- Constructions,
- nstallations techniques, matriel et outillage,
- Autres immobilisations corporelles.
Pour distinguer entre les immobilisations soumises la taxe urbaine et celles qui ne le sont pas, l'administration envoie
l'entreprise un questionnaire qui sert galement au calcul de la patente, vers le dbut de chaque exercice, lui
demandant de prciser:
1) la nature de l'immobilisation (fixe ou mobile, neuve ou d'occasion).
2) le prix de revient et la date de mise en service.
Par ailleurs l'entreprise est tenue, de par l'article 5 de la loi 37 - 89, de dclarer l'administration des impts, ses
nouvelles acquisitions de machines et appareils et ce afin de bnficier de l'exonration quinquennale de la taxe
prvue l'article 4 de la mme loi.
. Pour les entreprises qui ne tiennent pas de comptabilit: Les informations servant de base la taxe urbaine sont
recueillies en gnral lors du recensement ou dclares par l'entreprise au service d'assiette des impts.
Ainsi est il appliqu les taux ci haut prciss au prix de revient.
EXEMPLE 27:
L'actif D'une entreprise exploitant de carrire se prsente le 31/12/1999 comme suit en DH :
*mmobilisations incorporelles: 180000
*mmobilisations corporelles <A/77A777 rparties comme suit:
- terrains
- Constructions
- Matriel et outillage fixe
- Matriel et outillage mobile
400 000
500 000
1.500.000
1.500.000
*Stock : 400.000
* Crances de l'actif circulant 300.000
*Trsorerie 200.000
Total actif 4.980.000
Quelle est la V.L base de la taxe urbaine au titre de l'an 2000 ?
SOLUTON:
La taxe urbaine s'applique aux:
%a;e I6 sur 1<<
- Terrains,
-Constructions,
- Matriel et Outillage fixe.
Soit :
DESGNATON PRX DE REVENT TAUX V.L
- Terrain 400 000 3% 12 000
- Construction 500000 4% 20000
- Matriel et Outillage 1 500 000 4% 60 000
TOTAL V.L 92000
La taxe urbaine due:
Elle est gale la V.L x taux
Soit: 92000 x 13.5 % = 12420
En effet, le taux applicable aux immeubles btis et non btis destins l'exploitation et au matriel et outillage est gal
13.5 %
EXEMPLE 28 :
Un marchand de matriaux de construction impos l'.G.R selon le rgime de forfait dispose pour son exploitation
des lments suivants comptabiliss en DH :
- Un terrain de 200 m2 acquis pour 200 000,
- Un local acquis pour '00 000,
- Un camion acquis pour 600 000,
- Quelle est la V.L base de la T.U du marchand?
SOLUTON:
DESGNATON PRX DE REVENT TAUX V.L
- Terrain 200 000 3% 6000
- Construction 900000 4% 36 000
- Camion: Non imposable
TOTAL V.L 42000
La taxe due = 42 000 x 13.5 % = 5670 DH.
SECTON : L'EXCEPTON A LA REGLE OU LA LMTATON DE LA V.L SOUMSE A LA TAXE URBANE.
La 'ai de finances pour "exercice budgtaire 1998 - 1999 ajout la loi 37 - 89/'article 6 bis qui s'nonce ainsi:
1) par drogation aux dispositions de larticle 6 ci - dessus, et en ce qui concerne les tablissements de production
de biens. La valeur locative des terrains, constructions et leurs agencements, machines et appareils est limite 'a
partie de leurs prix de revient gale ou nfrieure cent millions de DH.
Les dispositions du ci-dessous sont applicables aux terrains, constructions et leurs agencements machines et
appareils acquis compter de la date d'entre en vigueur de la prsente loi des finances ( autrement dit compter du
1er juillet 1998) ".
Nous tudierons:
- Les entreprises ligibles,
- Les biens d'investissement ligibles,
- Le plafonnement de la VL imposable.
1) les entreprises ligibles:
" Ce sont les entreprises de production de biens"
Produire un bien c'est le fabriquer, le transformer, en modifier l'tat ou procder son assemblage.
Autrement dit les entreprises prestataires de services ne peuvent prtendre au bnfice prvu l'article 6 bis
sus - cit.
l) Les biens d'investissement ligibles:
Ce sont:
- Les terrains,
- Les constructions et leurs agencements,
- Les machines et appareils, bien entendu, fixes.
) le plafonnement de la valeur locative:
La valeur locative des biens cits au ci- haut est limite la partie de leur prix de revient gale au infrieure 100
millions de DH.
3 situations peuvent se prsenter:
1er cas: le prix de revient des terrains, constructions et leurs amnagement, machines _t appareils, ne dpasse pas
100 millions de DH. ci, il n ' y a pas lieu la limitation de la V.L.
2me cas: "entreprise avait des immobilisations dont le montant n'atteignait pas, au 30 juin 1998, 100 millions de DH,
toutefois compter du premier juillet 1998 "entreprise a acquis des immobilisations portant leur prix de revient total au
del de 100 millions de DH. Dans cette hypothse la limitation de la V.L s'applique.
3me cas: l'entreprise possdait au 30/06/1998 des immobilisations dont le montant dpassait 100 millions de DH.
%a;e I7 sur 1<<
Dans de tel cas, la limitation ne s'applique pas aux immobilisations acquises antrieurement au 1
er
juillet 1998.
Toutefois si l'entreprise en acquiert d'autres compter du 1
er
juillet
1998, celles ci seront concernes par la limitation de la V.L.
EXEMPLE 29:
L'actif d'une entreprise de fabrication de chaussures cre en 1990 sise Casablanca fait ressortir les lm'3nts
suivants en DH:
- Terrain 2 000 000
- Construction - amnagement 5 000 000
- Matriel et outillage fixe y compris Lagencement 80 000 000
- Matriel de transport 500 000
- Matriel informatique 100 000
- Mobilier de bureau 500 000
Quelle est la V.L base de la T.U ?
SOLUTON:
DESGNATON
PRX DE
REVENT
TAUX V.L
- Terrain 2000 000 3% 60 000
- Construction et mnagement 5000 000 4% 200 000
- Matriel et outillage fixe 80 000 000 4% 3200 000
TOTAL
3 460
000
La taxe urbaine due: 3460000 x 13.5 % = 467.100 DH
REMARQUES:
1) Le matriel de transport, le matriel informatique et le matriel de bureau ne sont pas taxables.
2) Les immobilisations imposables n'atteignent pas le seuil de 100 millions de DH. Supposons qu'au cours du mois de
dcembre 1998 l'entreprise a acquis en DH les immobilisations ci - aprs dsignes qu'elle a effectivement installes
compter du premier janvier 1999.
- Outillage fixe : 20 000 000
- Terrain : 5 000 000
- Matriel de transport : 850 000
- Matriel de bureau : 150 000
TOTAL MMOBLSATONS:
- Anciennes : 88 100 000
- Nouvelles : 26 000 000
MMOBLSATONS T AXABLES :
- Anciennes : 87 000 000
- Nouvelles : 25 000 000
- TOTAL : 112000000
Quelle est la taxe urbaine due au titre de l'anne 2004 ? Remarquons que le prix de revient des immobilisations a
dpass la fin de 1998 le seuil de 100 millions de DH aussi y a toi/lieu de plafonner les immobilisations taxables
100 millions. Soit:
DESGNATON PRX DE REVENT TAUX V.L
- Terrain 7000 000 3 % 210 000
- Construction 5000 000 4 % 200 000
- Matriel et outillage
fixe
100 000 000 4 % 4 000 000
TOTAL 112.000 000 4410000
Pour avoir la V.L taxable nous appliquons la rgle de 3 soit: (4410 000 x 100 000 000) /112 000 000 = 3.937.500 T.U =
3.937.500 x 13.5 % = 531 562.5 DH:
EXEMPLE 30 :
L'actif d'une cimenterie se prsente comme suit au 31/12/1997 en
* mmobilisations incorporelles: 2 000 000
* mmobilisations corporelles : 140 000 000 Rparties comme suit:
Terrain : 10 000 000
Constructions : 30 000 000
Matriel et outillage fixe: 70 000 000
Matriel mobile : 30 000 000
* Stock : 1 000 000
%a;e I0 sur 1<<
* Crances de l'actif circulant: 20 000 000
*Trsorerie : 500 000
TOTAL : 163500000
Au cours des mois de juillet novembre 1998 l'entreprise acquis 20 millions de DH de matriel fixe qu'elle a install
la fin du mois de dcembre de la mme anne.
Quelle est la taxe urbaine due par la cimenterie:
1) Pour l'anne 1998 ?
2) Pour les annes postrieures 1998 ?
SOLUTON:
- La taxe urbaine due par l'entreprise au titre de l'anne 1998.
DESGNATON PRX DE REVENT TAUX V.L
- Terrain 10 000 000 3% 300 000
- Construction 30 000 000 4% 12 00 000
- Matriel et outillage fixe 70 000 000 4% 2.800 000
TOTAL 4300000
Les immobilisations et outillages avant le 1/7/1998, sont imposables en totalit Autrement dit il n y a pas lieu de
limitation de la V.L.
Aussi la taxe urbaine due est gale :
1 4300 000 x 13.5 % = 580 500 DH
- La taxe urbaine due par la cimenterie au titre de 2004 .
Les immobilisations acquises postrieurement au 30/06/1998 dpassent le seuil de 100 millions, aussi il y a lieu
d'appliquer les dispositions de l'article 6 bis de la loi 37 - 89.
En consquence la taxe urbaine due au titre de 2004 sera gale
VL totale = 5 100 000
#L ta9a8le P 2 177 777 9 177 M=1<7 M P < /.< 776
TU P ..<776L1<A2 R P 2./A612A.6
La loi de finances pour la priode transitoire du 1
er
juillet au 31 dcembre 2000 a ramen le seuil ci - haut tudi de
100 Millions 50 Millions de Dirhams.
Cette mesure est applicable aux terrains, constructions, matriel et outillage acquis compter du 01/01/2001.l s'ensuit
que:
1) les immobilisations concernes par la limitation acquises entre le 01/07/1998 et le 30/06/2000 sont rgies par les
dispositions de la loi de finances 1998 - 1999. Autrement dit, le seuil de limitation est de 100 millions de dh.
2) Les immobilisations acquises avant le 01/07/1998 ne sont pas concernes par 'a limitation.
3) Les immobilisations acquises compter du 01/01/2001 sont taxables dans la limite de 50 millions de dh.
!&A%ITRE III : !&A%ITRE III : LJETABLI""EMENT DE LA TALE URBAINE LJETABLI""EMENT DE LA TALE URBAINE
La taxe urbaine est due annuellement, compte tenu de la consistance et de l'affectation de l'immeuble la date du
recensement.
Cela ne signifie pas que "immeuble qui n'est pas recens n'est pas soumis la taxe.
Pour clarifier ce point, nous envisagerons les cas suivants:
1
er
cas: Une nouvelle construction ou addition de construction:
La taxe urbaine est due, compte tenu de "exemption quinquennale la 5
me
anne suivant celle de lachvement des
constructions.
2
me
cas: Le changement d'affectation ou de proprit de l'immeuble en cours d'anne.
La nouvelle 'situation est prise en considration au cours de l'anne suivant celle du changement.
Autrement dit, la taxe urbaine affrente lanne au cours de laquelle a eu lieu le changement, est due pour l'anne
entire (principe de l'annualit de limpt), la nouvelle situation n'est prise en compte que l'anne suivante.
3me cas: l'immeuble n'a pas connu de changement.
Dans cette hypothse la taxe continue tre due comme par le pass:
Nous tudierons dans ce chapitre le redevable de la taxe autrement dit la personne au nom de laquelle l'impt est
tabli. De mme que nous tudierons les cas o soit l'impt n'est pas d, soit qu'il est dgrev.
SECTON 1 : LE REDEVABLE DE LA TAXE URBANE.
L'article 11 de la loi 37 - 89 stipule: la Taxe est tablie au lieu de situation des biens imposables au nom du
propritaire ou de l'usufruitier et dfaut du propritaire ou d'usufruitier connu, au nom du possesseur ou de
l'occupant
1) La taxe est tablie au nom du propritaire individuel:
%a;e I/ sur 1<<
La proprit individuelle constitue le cas le plus frquent: le propritaire dispose et jouit individuellement de sa
proprit. En consquence la taxe urbaine est tablie en son nom.
l) La taxe urbaine est tablie au nom de L'usufruitier:
L'usufruit est, stipule l'art 35 du dahir de 0210611915 fixant la lgislation applicable aux immeubles immatriculs, est
un droit rel de jouissance sur un immeuble appartenant autrui et qui s'teint ncessairement la mort de
l'usufruitier.
L'usufruit est tabli par la loi ou par la volont de l'homme. L'usufruit peut tre tabli terme ou condition.
L'usufruit peut tre tabli :
1) Sur la proprit immobilire,
2) Sur l'emphytose pour le temps de sa dure,
3) Sur la superficie,
4) Sur l'antichrse,
5) Sur les hypothques,
6) Sur les droits coutumiers musulmans tels que stitjar :, Zina : Houa :
Lusufruitier a le droit de jouir de toute espre de fruits, soit naturels soit industriels soit civils que peut produire
l'immeuble dont il a l'usufruit (article 38 du dahir sus cit).
Aussi une personne qui jouit de l'usufruit d'un immeuble passible de la taxe urbaine, est elle redevable de cette taxe,
autrement dit la dite taxe est tablie en son nom.
) La taxe urbaine est tablie au nom du possesseur:
l arrive dans des cas trs rares o ni le propritaire de l'immeuble ni son usufruitier ne sont connus, dans cette
hypothse le redevable de la taxe est le possesseur ou l'occupant de l'immeuble.
V) Cas o le propritaire du sol est diffrent du propritaire de la construction:
Etre propritaire des constructions sans tre propritaire du sol, signifie en droit foncier avoir le droit de superficie qui
est dfini par l'article 97 de dahir de 2 juin 1915 suscit: Le droit de superficie est
Un droit rel immobilier qui consiste dans le fait de possder des btiments, ouvrages ou plantation ::ir un fonds
appartenant autrui. .
Aussi, en matire de T.U, lorsque le propritaire du sol du fonds est diffrent du., propritaire de la superficie ou des
constructions, la taxe est tablie au nom du propritaire des constructions.
V) Cas de l'indivision:
Dfinition de la communaut ou de l'indivision:
L'article 960 du D.O.C dfinit la communaut ou lindivision comme suit:
Lorsqu'une chose ou un droit se trouve appartenir plusieurs personnes conjointement et par indivis. il se constitue
un tat de droit qui s'appelle communaut ou quasi - socit et qui peut tre volontaire ou forc .
Nous constatons que le D.O.C traite de la communaut ou de l'indivision en gnral: (les biens meubles, immeubles et
les droits)
En matire d'immeuble, il y a indivision ou communaut lorsque deux ou plusieurs personnes sont propritaires d'un
immeuble. Le droit de chacun n'est pas limit une fraction prcise du dit immeuble. Les parts sont dites indivises.
- Au regard de la taxe urbaine, l'article 11 de la loi 37 - 89 prcise en cas d'indivision,-'a faxe est tablie au nom de
l'indivision, moins que les indivisaires ne demandent que la taxe soit tablie sparment pour chacune des units
usage commercial ou d'habitation faisant l'objet d'une utilisation distincte
Dans ce cas, les intresss doivent fournir l'administration des impts les documents ci - aprs:
1) Un contrat lgalis dans lequel sont spcifies les conditions d'affectation du bien en indivision avec l'indication du
nom de chacun des occupants.
2) Un acte authentique faisant ressortir la part de chaque indivis:
V) Cas des socits immobilires transparentes:
Elles sont dfinies par l'article 2 de la loi 24 - 86 relative l'impt sur les socits.
Prcisions que les lois n 17 - 95 et 5 - 96 relatives aux socits anonymes et autres socits ne parlent pas de
socit immobilire.
Autrement dit les socits ne sont pas dfinies par rapport leur objet. Elles se dfinissent plutt par rapport leur
forme (S.A, S.A.R.L, socit en commandit, socit en nom collectif, et socit en participation), tant entendu que
l'objet peut embrasser toutes les activits humaines.
L'article 2 de la loi 24 - 86 prvoit 2 types de socits objet immobilier quelle que soit leur forme.
1
er
Type:
l y a socit objet immobilier lorsque l'actif de la socit est constitu soit d'une unit de logement occupe en
totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin.
EXEMPLE 31 :
Mrs A et B ont constitu une socit S dont les parts sociales sont rparties concurrence de 70 % pour A et 30 %
pour B : Ce capital social a t affect l'acquisition d'un logement qui est habit par A.
%a;e 27 sur 1<<
Traitement fiscal de la socit
- Au regard de l'impt sur les socits, la socit est dite objet immobilier transparent, par consquent elle n'est pas
passible de L'.S.
- Au regard de la taxe urbaine: la socit est passible de la Taxe Urbaine en son nom.
2
me
Type:
l y a socits objet immobilier lorsqu'elles ont pour seul objet lacquisition ou la construction en leur nom,
d'immeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement, chacun de leurs membres
nommment dsigns, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobiliers correspondant ses
droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation,
susceptible d'une utilisation distincte.
EXEMPLE 32:
4 Personnes A, B, C, et D se sont constitues en socit dont le capital est reparti parts gales entre associs en
vue de btir un immeuble sur un terrain acquis par la socit.
Aprs l'achvement des constructions, les associs ont reparti comme suit les units formant l'immeuble.
A a obtenu en contrepartie de ses parts sociales t,ln appartement. B a obtenu un autre appartement.
C et D ont obtenu chacun un local usage commercial.
TRATEMENT FSCAL
1) Au regard de l'impt sur les socits: la socit n'est pas soumise L.S .
2) Au regard de la T.U :
Les associs sont considrs comme des propritaires individuels. Chacun est impos en fonction de "usage qu'il fait
de son bien. Lorsqu'ils sont passibles de la taxe urbaine, celle ci est tablie en leur nom personnel.
V) Cas particuliers:
La loi 37 - 89 rgissant la T.U n'a pas prvu certains cas bien que rares, o le propritaire se trouve dpossd de son
immeuble, en vertu d'un contrat qu'il a pass avec le preneur.
Nous citerons:
- L'emphytose
- L'antichrse qui sont rglementes et la concession qui n'est pas ce jour rglemente.
- L'emphytose :
Elle est rgie par les articles 85 96 du dahir de 2/6/1915 fixant la lgislation applicable aux immeubles immatriculs.
DEFNTON:
L'emphytose est un contrat obligatoirement crit d'une dure minimum de 18 ans et maximum de 99 ans.
Ses principales caractristiques sont les suivantes:
1) Le propritaire (bailleur) met la disposition d'un preneur, un immeuble lui appartenant.
2) Moyennant une redevance (verse par le preneur au bailleur).
3) le preneur est tenu de verser toutes les charges et contributions dues par l'immeuble.
4) Le bail ne peut se prolonger par tacite reconduction.
5) l'emphytose confre au preneur un droit rel de jouissance susceptible de l'hypothque et d'usufruit.
Traitement fiscal de l'emphytose au regard de la taxe urbaine.
En vertu de l'article 94 du dahir du 02/06/1915 suscit, le preneur de l'immeuble ou l'emphytote est redevable de la
taxe urbaine due par l'immeuble qu'il tient en emphytose au mme titre que le propritaire est redevable de la taxe
urbaine de l'immeuble qu'il exploite.
- L'antichrse :
Elle est rgie par les articles 106 107 du dahir de 02/06/1915 sus cit:
C'est un contrat par lequel un dbiteur propritaire d'un immeuble immatricul confre au crancier en garantie de sa
crance un droit rel sur le dit immeuble jusqu'au paiement, de sa crance. Ce droit rel comportant une mise en
possession de l'immeuble au profit du crancier antichrse, avec la facult d:en percevoir les fruits pour les imputer en
principe sur le capital de la crance, Le crancier, stipule l'article 1 02 du dahir du 2/6/1915 sus - cit, est tenu, s'il
n'est autrement convenu, de payer les contributions et les charges annuelles de l'immeuble qu'il tient en antichrse .
Aussi, au regard de la taxe urbaine, l'antichrse est en principe redevable de la taxe laquelle est tablie en son nom.
V- la concession:
La concession n'est pas rglemente en droit marocain, la concession peut tre dfinie comme. tant une
convention par laquelle une personne physique ou morale appele concessionnaire" s'engage vis vis de l'autre partie
appele concdant qu'est le plus souvent une collectivit publique, effectuer certains travaux, assurer certains
services, moyennant la perception son profit de redevances sur les usagers.
EXEMPLE DE CONCESSON:
La concession entre les collectivits locales et les rgies de distribution de l'eau et de l'lectricit. Ou entre la
communaut urbaine de Casablanca et la Lyonnaise des eaux.
Dans ces cas, la taxe urbaine est tablie au nom de la socit concessionnaire.
%a;e 21 sur 1<<
"E!TION II : !A" DE #A!AN!E DE" LO!AUL OU DE !&OMA$E DE" BIEN" #I"E" A LJARTI!LE . DE LA LOI <710/A
Nous tudierons 2 cas o la taxe urbaine n'est pas due soit en raison de la vacance de l'immeuble passible de la T.U.,
soit en raison du chmage de l'outillage pendant une priode minimum de 3 mois.
) La taxe urbaine n'est pas due en cas de vacance de l'immeuble:
Lorsqu'un local est vacant, stipule le 2me alina de l'article 9 de la loi 37 - 89, la date de recensement soit pour
cause de grosses rparations, soit parce que son propritaire le destine la vente ou la location, la taxe n'est pas
tablie .
Remarquons que plusieurs causes peuvent tre l'origine de la vacance:
1) les grosses rparations.
2) La destination de limmeuble a la location ou la vente.
- Comment justifier la vacance de l'immeuble ?
- Quelle est la procdure adopte par l'administration en cas de mise en doute de la dclaration du contribuable? la
non imposition profite t'elle aux immeubles vacants sis dans les stations estivales, hivernales ou thermales ?
Nous essayons de reprendre ces 3 questions.
A) Comment justifier la vacance d'un immeuble ?
La loi prcise que la vacance est tablie par tout, les moyens de preuve.
a) Cas des locaux en cours de rparation:
La vacance peut tre tablie par:
-l'tat des lieux, le dmnagement intgral des meubles.
- La prsence dans les locaux des corps de mtier, chargs de la rparation.
Ces informations doivent tre communiques l'inspecteur des impts, conformment l'article 15 de la loi 37 - 89,
avant le 31 janvier de l'anne suivant celle au cours de laquelle a eu lieu le changement d'affectation ou de proprit
de l'immeuble.
b) Cas o les locaux sont en instance d'affectation: ci, la vacance peut tre atteste par l'enlvement des compteurs
d'eau et d'lectricit.
De mme qu'elle peut tre atteste par .les annonces publicitaires ou tout autre moyen de preuve.
BD %roc)ure )e(ant Ttre sui(ie +ar lJa)*inistration +our (rifier la )claration )u contri8ua8le:
Lorsque l'administration met en doute le contenu de la dclaration du contribuable, elle peut convoquer ce dernier par
lettre recommande avec accus de rception. Lorsque cette procdure s'avre infructueuse, elle met en action celle
prvue l'article 20 bis de la loi 37 - 89.
!D !as )es i**eu8les situs )ans )es stations esti(alesM 3i(ernales ou t3er*ales:
Ces immeubles sont soumis la T.U mme en l'absence d'occupation. Lexonration ne peut leur tre accorde qu' la
demande de leurs propritaires appuye de toutes les justifications tablissant l'absence de toute occupation
occasionnelle ou saisonnire. Ce qui est trs difficile prouver.
l) la rduction ou la dcharge de la taxe due sur le matriel <:>.t outilla_ de l'entreprise pour chmage:
l'article 22 de la foi 37 - 89 dispose: les contribuables peuvent obtenir rduction ou dcharge de la taxe urbaine
affrente aux biens viss au 2me de l'article premier ci - dessus, lorsque, par suite de chmage, ces biens sont rests
inutiliss ou improductifs de revenus pendant une priode de 3 mois.
Nous remarquons qu'en cas de chmage du matriel et outillage de "entreprise, la taxe urbaine est tablie; toutefois
l'entreprise peut demander et obtenir rduction ou dcharge de cne taxe.
Pour bnficier, au titre d'une anne donne, Las dgrvements pour chmage, les contribuables doivent remettre, au
mois de janvier suivant la dite anne, contre rcpiss l'inspecteur des impts une dclaration indiquant:
- l'article de l'imposition,
- la situation de l'tablissement concern, - la description de la partie en chmage,
- la ou les priodes de l'anne pendant lesquelles des immeubles des machines ou des appareils sont rests en
chmage.
Soulignons qu'en cas de chmage partiel, les dgrvements ne sont accords que si tes biens rests improductifs de
revenu, peuvent faire l'objet d'une exploitation spare.
!&A%ITRE I# !&A%ITRE I# :LE" OBLI$ATION" ET "AN!TION" :LE" OBLI$ATION" ET "AN!TION"
l Y a 2 catgories de sanctions :
- la sanction classique matrialise par l'application d'une pnalit ou d'une amende.
- la solidarit .
SECTON 1: L'OBLGATON D'NFORMER DU CHANGEMENTD'AFFECTATON OU DE PROPRETE.
Aux termes de l'article 15 de la loi n 37 - 89, les propritaires ou usufruitiers sont tenus d'informer le service local
d'assiette des impts du lieu de situation des immeubles btis ou non btis relevant de la taxe urbaine, de tout
changement d'affectation ou de proprit concernant ces immeubles .
Cette information doit tre adresse au service d'assiette prcit par lettre recommande avec accus de rception
avant le 31 janvier de l'anne suivant celle du chargement.
le dfaut de "envoi de la dite lettre dans le dlai imparti, entrane pour le contrevenant une amende de 10 % calcule
%a;e 2. sur 1<<
sur la taxe due ou qui aurait t due.
EXEMPLE 33 :
Mr Z tait propritaire en 1998 d'un immeuble qu'il occupait titre d'habitation principale. Sa V.L tait arrte 36.000
DH. La taxe urbaine due tait gale : 36000 - 75 % = 9000
9000 x 14 % - 660 = 780 le 30/6/1999 Mr Z dmnage dans une autre ville. l dcide de rserver sa premire maison
son logement secondaire.
Normalement, il est tenu d'aviser Je service des impts dont dpend le logement au plus tard le 31 janvier de l'an
2000.
Mr Z ayant omis d'accomplir cette formalit, est passible d'une amende de 10 % calcule comme suit:
#AL P <6 777 S .R P 7.7A77 P <6 7.7A77
TAU P <67.7 9 .I R 1 .177 P 671.A0
A*en)e P 671.A0 9 17 R P 671A.0
Total G +aKer P 671.A0 S 671A.0 P 7<0I
"E!TION II: LJOBLI$ATION DE LA DE!LARATION DE NOU#EAUL A%%AREIL" ET MA!&INE"A
Aux termes de l'article 5 de la loi 37- 89, l'acquisition de nouveau matriel et outillage par l'entreprise doit tre dclare
au service des impts du lieu de sa situation avant le 31 dcembre de l'anne de son installation, dfaut de cette
dclaration, la taxe urbaine affrente la sixime anne suivant celle de l'installation des machines et appareils est
assise d'aprs le prix de revient des lments immobiliss de l'actif de l'entreprise.
Par ailleurs une amende de 10 % calcule sur la taxe urbaine qui aurait t due, est tablie ds la premire anne
suivant celle de l'installation du matriel et1Jutillage.
"E!TION III : LJOBLI$ATION DU NOU#EL A!'UEREUR DJUN IMMEUBLE DE "JA""URER DU %AIEMENT DE LA TALEA
L'article 95 de la loi 15 - 97 formant code de recouvrement stipule qu' en cas de cession d'immeuble, le nouvel
acqureur doit se faire prsenter les quittances ou une attestation des services de recouvrement justifiant du paiement
des impts et taxes grevant>le dit immeuble et se rapportant l'anne d'" cession et aux annes antrieures.
A dfaut, le cessionnaire est tenu solidairement avec l'ancien propritaire ou l'usufruitier, au paiement des impts et
taxes. S'il agit de cession partielle, la solidarit ne porte que sur la cote part des impts et taxes affrente la part
cde.
"E!TION I# : OBLI$ATION DE" %ER"ONNE" REDI$EANT DE" A!TE" EM%ORTANT MUTATION DE %RO%RIETEA
Cette obligation est contenue dans les articles 26 de la loi n 37
89 et 15 - 97 sus - cite qui s'nonce comme suit: est fait dfense aux adouls, aux notaires et toute autre personne
exerant des fonctions notariales, peine d'tre tenue solidairement avec le contribuable au paiement de la taxe,
d'tablir aucun titre emportant mutation d'une proprit passible de la taxe urbaine sans s'tre fait prsenter une
attestation du service de recouvrement justifian1 du paiement des cotes exigibles et de celles affrentes l'anne en
cours jusqu' la date de cession.
"OU" TITRE III : LE %AIEMENT OU LE RE!OU#REMENT DE LA TALE
URBAINE
La taxe payer"constitue pour le contribuable une dette vis vis du trsor. l est donc appel s'en librer. Pour le
percepteur, elle constitue une crance, il cherchera la recouvrer tant entendu qu'il est avant tout responsable de
son encaissement.
Le paiement de la taxe urbaine s'effectue l'amiable lorsque le contribuable s'acquitte de sa dette avant son exigibilit.
Au cas o ce paiement n'est pas effectu au plus tard l'exigibilit de l'impt, le percepteur entame la procdure du
recouvrement forc.
!&A%ITRE I: !&A%ITRE I: LE %AIEMENT OU LE RE!OU#REMENT A LJAMIABLEA LE %AIEMENT OU LE RE!OU#REMENT A LJAMIABLEA
La taxe urbaine n'est pas un impt dclaratif ni versement spontan, elle est paye au vu d'un. avis d'imposition
mis par l'administration d'assiette des impts, l'acte d'mission de l'avis d'imposition est appel: la mise en
recouvrement des rles ( liste des contribuables ).
"E!TION I: LA MI"E EN RE!OU#REMENT DE" ROLE"A
La mise en recouvrement de l'impt est l'acte qui consiste a mettre l'impt cest dire signer et dater le rle
contenant l'impt.
Cet article qui est sign par le ministre des finances ou son dlgu est publi dans le bulletin officiel.
Cette signature confre au rle la force excutoire. La date de mise en recouvrement du rle est trs importante.
En effet l'impt doit tre pay dans les 2 mois suivant le mois de mise en recouvrement du rle. S'il n'est pas pay
durant cette priode, le contribuable, en plus qu'il y sera forc, s'exposera au paiement de la majoration de retard et
des frais de poursuites ventuellement.
"E!TION II : LJELI$IBILITE DE LJIM%OTA
La taxe urbaine est exigible la fin du 2me mois suivant celui de sa mise en recouvrement.
Les dates d'exigibilit et de mise en recouvrement sont portes la connaissance du contribuable par le biais de
%a;e 2< sur 1<<
l'avis d'imposition
Cet avis d'imposition est envoy par le percepteur au contribuable par voie postale sous pli ferm. l comporte les
renseignements ci-aprs:
1) Le nom ou la raison sociale,
2) L'adresse
3) Le montant de l'impt,
4) Les dates de mise en recouvrement et d'exigibilit de l'impt.
EXEMPLE 34:
Soit un rle (liste des contribuables) mis .en recouvrement le 14/4/1999 autrement dit publie dans le B.O le mme
jour; ce rle est exigible le 31/6/1999.
Entre les dates de mise en recouvrement de l'impt et de son exigibilit, les contribuables sont appels s'acquitter de
leur dette l'amiable. Lorsque l'chance du terme concide avec un jour frie, ou chaum, celle ci est reportable au
premier jour ouvrable.
REMARQUE: Nous avons constat maintes reprises que le contribuable ne bnficie pas effectivement du temps qui
s'coule entre les dates de mise en recouvrement du rle et d'exigibilit.
En effet souvent l'avis d'imposition parvient au contribuable aprs l'exigibilit de l'impt, parfois il ne reoit que le
commandement.
D'o l'urgence de reformer et de renforcer l'administration de Barid AL Maghreb charge de la distribution du courrier.
!&A%ITRE II: LE RE!OU#REMENT DE LA TALE URBAINE %AR #OIE FOR!EE !&A%ITRE II: LE RE!OU#REMENT DE LA TALE URBAINE %AR #OIE FOR!EE
Si l'exigibilit de limpt, le contribuable ne s'est pas acquitt de sa dette, la phase de recouvrement forc
commence. Cette phase comporte plusieurs degrs de poursuites:
De mme qu'elle donne lieu au paiement en plus du principal de la taxe, des majorations, amendes, des frais de
poursuites et ventuellement aux frais accessoires.
Toutefois, le recouvrement par voie force avec frais ne peut tre engag qu'aprs l'envoi d'un dernier avis au
contribuable la date d'envoi de cet avis doit tre constate au rle ou sur tout autre titre excutoire. Cette mention, fait
foi jusqu' inscription de faux. Ce dernier avis donne au contribuable un dlai de 20 jours pour s'acquitter de sa dette;
dfaut il sera poursuivi par commandement.
Par ailleurs aux termes de l'article 37 du code de recouvrement, aucun recouvrement forc donnant lieu frais ne
peut tre exerc qu'en vertu d'un tat nominatif valant autorisation dsignant le ou les dbiteurs. Cette autorisation est
dcerne par le chef de l'administration dont relve le comptable charg du recouvrement ou la personne dsigne par
lui cet effet
En outre le recouvrement forc porte sur l'ensemble des sommes exigibles dues par un mme dbiteur.
"E!TION I : LE" DIFFERENT" DE$RE" DE %OUR"UITE"A
Pour recouvrer sa crance le percepteur est autoris engager successivement les poursuites ci-aprs:
- Le commandement,
- La saisie,
- La vente,
- La contrainte par corps.(CPC)
1) Le commandement :
Le commandement s'analyse comme une mise en demeure, un ordre de paiement ou une injonction faite au
contribuable qui ne s'est pas acquitt de sa dette, de le faire dans un dlai de 20 jours suivant sa rception.
Le recouvrement par voie de commandement est exerc en vertu de l'autorisation prvue l'article 37 du code ci -
haut cit. Cette autorisation qui dsigne nommment le dbiteur de l'impt, est discerne en la forme d'un tat original
de commandement.
Par ailleurs, le commandement ne peut tre notifi qu'aprs l'expiration d'un dlai de 30 jours compter de la date
d'exigibilit et au moins 20 jours aprs l'envoi d'un dernier avis au contribuable.
La notification du commandement, prcise "article 42 du code de recouvrement, est faite par des agents de notification
et d'excution du trsor ou toute autre personne commissionne cet effet, par voie postale sous pli recommand ou
par voie administrative
Le commandement stipule "article 43 du mme code est remis au destinataire qui en accuse rception sur l'original.
Dans le cas o le commandement ne peut tre signifi personne, l'acte est remis sous pli ferm, domicile, entre les
mains des parents, serviteurs, employs ou de toute autre personne habitant . mme demeure. La personne qui
reoit l'acte en accuse rception sur "original.
L'tat formant original du commandement revte de la signature de
la personne ayant reu l'acte ou des mentions ne peut ou ne veut signer vaut certificat de remise. Si le redevable ou
la personne ayant qualit pour le faire refus de recevoir le commandement, mention en est faite sur l'original. " en
est de mme dans le cas o la remise du commandement n'a pas t effectue, le redevable n'ayant pas t
rencontr, ni personne pour lui, son domicile ou sa rsidence.
%a;e 2I sur 1<<
Dans ces 2 cas, le commandement est adress au redevable sous pli postal recommand ou par voie administrative.
Cet acte est alors considr comme ayant t valablement notifi le dixime jour qui suit celui de la date d'envoi du pli.
N IlD La saisie:Si dans les 20 jours suivant la notification du commandement, le redevable de l'impt ne s'est pas
acquitt de sa dette, le percepteur procde la saisie des meubles, et effets mobiliers et fruits et lgumes, en vertu de
l'autorisation spciale ci - haut dsigne dcerne par le trsorier rgional ou son reprsentant. La saisie est effectue
conformment aux dispositions du code de la procdure civile.
Par ailleurs la saisie est effectue nonobstant toute opposition.
Toutefois, le lgislateur a donn au contribuable le droit de s'opposer la saisie dans 2 cas limitativement dfinis
savoir:
1) Le contribuable conteste la rgularit en la forme de l'acte de recouvrement engag.
2) la non prise en compte de paiement que le redevable aurait effectu. Lopposition est obligatoirement prsente au
service de recouvrement. Ce n'est qu'aprs que ce dernier aura statu ou se serait abstenu de le faire que la saisine
du tribunal administratif est recevable.
Nous reviendrons sur cette question dans le sous titre suivant. L'objectif de la saisie est de forcer le redevable
s'acquitter de sa dette. Par ailleurs si au cours de la saisie, le redevable demande se librer,la saisie est interrompue
par le versement sance tenante de la totalit des sommes dues y compris le cot de 'la saisie engag (frais de
poursuites et frais accessoires)
De mme que lorsque le redevable se trouve dans l'incapacit de payer son impt, (dfaut de biens meubles
saisissables, absence d'autres moyens pour obtenir le paiement des sommes dues) le percepteur dresse le P.V de
carence qui est soumis la certification de l'autorit administrative.
Ce procs verbal de carence constitue l'un des deux moyens attestant l'insolvabilit du redevable.
Le deuxime moyen est constitu par le certificat d'indigence tabli par l'autorit administrative locale dans je cas o le
redevable se trouve dans un tat d'insolvabilit notoire.
Or l'tat d'insolvabilit notoire n'est pas dfini par la loi. Aussi risque t-il de donner lieu des interprtations trs
diverses comme ce fut le cas par le pass.
En effet, nous avons constat maintes reprises que des situations similaires peuvent tre apprcies diffremment
par les signataires des documents en question (chefs d'arrondissement ou cad). " en rsulte soit une injustice
commise l'encontre du contribuable soit un manque gagner au dtriment du trsor.
Aussi est-il imprieux de dfinir lgalement l'tat d'insolvabilit notoire .
) la vente:
La vente constitue le point culminant des poursuites engages par le percepteur pour recouvrer sa crance.
La vente de meubles et effets saisis, des rcoltes et fruits proches de la maturit ne peut intervenir qu'aprs huit jours
francs de la date de la saisie.
Toutefois, ce dlai peut tre abrg, en accord avec le redevable notamment lorsqu'il y a lieu de craindre le
dprissement des objets saisis ou pour viter des frais de garde hors de proportion avec leur valeur.
Paralllement la saisie et vente d'objets mobiliers, le code de recouvrement rglemente la saisie et la vente d'autres
catgories de biens, savoir:
1) La saisie et vente des navires:
Elles sont excutes dans les formes et conditions prvues par le code de commerce maritime rgi par le dahir du
31 mars 1919.
2) La saisie et la vente des immeubles: En cas d'insuffisance ou d'absence de biens meubles, le percepteur peut
procder la saisie et la vente des biens immeubles.
La saisie et la vente des immeubles sont effectues par les agents de notifications et excutions judiciaires
conformment aux dispositions du code de la procdure civile.
3) La saisie et la vente du fonds de commerce.
La saisie et la vente de fonds de commerce sont excutes dans les conditions et formes prvues par la loi n 15 - 95
formant code de commerce.
4) Mesures d'excution sur les vhicules automobiles: le percepteur est habilit procder la saisie et la vente
des vhicules des redevables des impts et taxes aux fins de recouvrer ses crances.
Ces mesures sont rglementes par les articles 68 75 du code de recouvrement.
V) la contrainte par corps :
Lorsque les voies d'excution sur les biens du redevable n'ont pu aboutir, le comptable charg de recouvrement est
autoris recourir la contrainte par corps.
Nous soulignons que ce recours constitue l'ultime moyen mis en ouvre par Je comptable pour recouvrer ses crances.
Ceci. Contraste avec l'ancien texte (Dahir du 21/08/1935) qui autorisait le percepteur recourir indistinctement l'un
ou l'autre moyen pour recouvrer son d.
Aussi, sous l'empire du nouveau code de recouvrement, le comptable public ne peut recourir la C.P.C qu'aprs avoir
puis toutes les autres formes de poursuites.
Nous tudierons cette question travers les points ci - aprs:
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Q Les personnes passibles de la C.P.C .
Q Les personnes qui ne peuvent tre poursuivies par la C.P.C.
Q La procdure d'exercice de la C.P.C .
Q La sanction.
Q Les moyens pour faire prvenir ou cesser /a C.P.C.
- les personnes passibles de la C.P.C.
Aux termes de l'article 16 du code de recouvrement, il est fait recours la C.P.C l'encontre:
1) Des dbiteurs dont l'insolvabilit n'a pu tre constate. En effet, l'insolvabilit des redevables est constate:
- soit par un procs verbal de carence tabli par le percepteur.
- soit par un certificat d'indigence tabli par l'autorit administrative locale pour les redevables dont l'insolvabilit
est notoire.
2) les redevables qui ont organis leur insolvabilit ou mis obstacle au recouvrement des crances publiques, soit en
entreprenant des manouvres ou actes tendant soustraire les biens constituant le gage du trsor l'action en
recouvrement, soit en empchant l'accomplissement de celle - ci.
Toutefois la loi a exclu du champ d'application de la C.P.C, certaines personnes
- les personnes qui ne peuvent tre poursuivies par la C.P.C.
La contrainte par corps ne peut tre exerce en matire de recouvrement des impts et taxes lorsque:
1) Le montant des sommes exigibles est infrieur 8000 DH.
2) Le dbiteur est g de moins de 16 ans ou de plus de 65 ans.
3) Le redevable est reconnu insolvable dans les conditions prvues l'article 57 du code de recouvrement, conditions
que nous avons tudies ci dessus.
4) Le redevable est une femme enceinte.
5) Le redevable est une femme qui allaite dans l'anne qui suit celle d'accouchement.
Par ailleurs la C.P.C ne peut tre exerce contre les hritiers tant que les biens reus en hritage demeurent dans
l'indivision.
De mme que la contrainte par corps ne peut tre exerce simultanment contre le mari et sa femme mme pour des
dettes diffrentes.
- La procdure de mise en ouvre de la C.P.C.
Aux termes de l'article 80 du code de recouvrement, la C.P.C est exerce au vu d'une requte dsignant
nommment le dbiteur. Cette requte dment vise par le trsorier gnral du Royaume ou la personne dsigne par
lui cet effet, est adresse par le comptable charg du recouvrement au tribunal de premire instance.
La juge de rfr statue sur la requte qui lui est prsente dans un dlai de 30 jours. l fixe la dure d'incarcration
conformment l'article 79 du code de recouvrement que nous tudierons ci - aprs.
La C.P.C est immdiatement applicable. Elle est mise excution par le procureur du Roi prs la juridiction
comptente sauf appel du jugement.
V- La sanction.
La dure de la C.PC pour non paiement des impts est fixe comme suit:
1) De 15 21 jours pour les crances gales ou suprieures 0777 DH.
2) De 1 2 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur .7777 DH et infrieur 27 7777 DH.
3) De 3 5 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur 27 777 DH et infrieur .77 777 DH.
4) De 6 9 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur .77 777 DH et infrieur 1777 777 DH.
5) De 1 0 15 mois pour les crances d'un montant gal ou suprieur 1A777A777 DH.
Toutefois l'incarcration du redevable n'teint pas la dette, celui-ci reste toujours dbiteur envers le trsor mme aprs
avoir purg sa peine. Ceci dit, le redevable objet de poursuites par la contrainte par corps peut-il prvenir ou en faire
cesser les effets?
V- Les moyens pour prvenir ou faire cesser la contrainte par corps.
Pour prvenir ou faire cesser les effets d'une contrainte par corps, le contribuable dispose de 2 possibilits. .
1) Soit acquitter l'intgralit de sa dette. .
2) Soit acquitter un acompte gal au moins 50 % de sa dette, et constituer simultanment une garantie telle qu'elle
est rglemente par l'article 118 du code le recouvrement,.garantie que nous tudierons dans le sous - titre suivant.
Toutefois cette 2eme possibilit est subordonne au consentement du comptable charg du recouvrement.
Dans les 2 cas, le redevable est mis en libert par le procureur du
Roi sur justification de l'extinction des dettes ou sur demande du comptable public. Le redevable qui ne respecte pas
ses engagements la suite desquels l'exercice de la contrainte par corps a t suspendu peut tre contraint
nouveau pour le montant des sommes restant dues.
Le contribuable qui s'expose aux poursuites pour le paiement forc de sa dette est tenu de supporter en plus du
principal de la dette, les majorations de retard, frais de poursuites et ventuellement les frais accessoires.
SECTON : LES SANCTONS POUR LE PAEMENT FORCE DES CREANCES PUBLQUES.
La taxe urbaine non paye son exigibilit est majore. Si les poursuites pour le recouvrement forc sont
engages, le contribuable doit supporter les frais de poursuites et ventuellement les frais accessoires.
%a;e 26 sur 1<<
1) La majoration pour le paiement tardif de la taxe urbaine:
L'article 21 du code de recouvrement dispose: les impts et taxes mis par voie de rles ou tats de produits
sont payables avant leur date d'exigibilit .
A dfaut de paiement dans un dlai de 30 jours compter de la date d'exigibilit, les sommes restant dues sont
passibles d'une majoration de retard au taux de 8 %.
Toutefois, cette majoration ne s'applique pas la taxe urbaine et la taxe d'dilit lorsque le montant de la cote ou de
la quote-part des droits figurant au rle n'excde pas 1000 DH.
l) les frais de poursuites:
Les actes engags pour le recouvrement des crances publiques donnent lieu la perception des frais la charge du
redevable aux taux ci aprs:
DE"I$NATION DE LJA!TE TAUL EN %OUR!ENTA$E
Avis tiers dtenteur 1%
Commandement 2%
Commandement valant saisie
conservatoire
2.5%
Saisie brandon 2.5%
Saisie excutoire 2.5%
Conversion d'une saisie conservatoire 2%
Recollement sur saisie antrieure 2%
Signification de vente 2%
Afficher; 1%
Recollement avant vente 1%
PV de vente 1%
Saisie interrompue 1%
) les frais accessoires:
Le redevable supporte en plus de la majoration et des frais de poursuites sus analyss, les frais accessoires
ventuellement engags par le comptable charg du recouvrement. Ces frais sont:
- Les frais d'expertise;
- Les frais de garde des meubles ou rcoltes saisies;
- Les frais de transport des agents chargs du recouvrement forc et des objets saisis;
- Les frais d'immobilisation et d'enlvement des vhicules automobiles;
- Les frais de publicit.
Ces frais s'ajoutent de plein droit au principal de l'impt et aux frais de poursuites ci hauts dtaills ; ils sont recouvrs
en mme temps et dans les mmes conditions que le principal de l'impt.
"OU"1TITRE I#: LE" #OIE" DE RE!OUR"
Le recours ou le contentieux fiscal constitue de nos jours un problme majeur qu'affronte l'administration fiscale. .
La crdibilit de cette dernire dpend dans une large mesure de son aptitude et de sa capacit rsoudre cette
problmatique.
Mais qu'entendons nous par voies de recours?
C'est le droit donn au contribuable pour contester en la forme et en le fond une imposition mise sa charge.
C'est galement la possibilit de rclamer un droit reconnu par la loi tels une exonration ou une rduction d'impt ou
tout autre droit.
L'on distingue gnralement 2 branches de recours.
1} Le recours auprs de l'administration.
2} Le recours juridictionnel.
!&A%ITRE I : LE RE!OUR" ADMINI"TRATIF !&A%ITRE I : LE RE!OUR" ADMINI"TRATIF
Au Maroc, il y a deux administrations qui grent les impts:
- La direction des impts qui est charge de l'assiette.
- La trsorerie gnrale qui s'occupe du recouvrement.
Aussi lorsque le contribuable est affront un problme relevant de l'assiette (telles la non imposabilit, la base
imposable, la liquidation), il doit s'adresser l direction des impts.
En revanche lorsque la nature de son problme trait aux actes de recouvrement, il doit s'adresser aux perceptions.
Nous analysons ci-aprs le recours relevant de l'administration de l'assiette et celui concernant l'administration du
recouvrement.
SECTON : LE RECOURS NTRODUT AUPRES DE LA DRECTON DES MPOTS.
Le contentieux trait par la direction des impts constitue l'essentiel du contentieux fiscal. Ceci s'explique par la nature
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de la mission de cette administration qui consiste notamment recenser la matire imposable, dterminer l'assiette,
faire la liquidation, vrifier les dclarations des contribuables etc.
Le traitement dl' contentieux de la taxe urbaine fait partie videmment des attributions de la direction des impts.
Pour cerner cette question nous poserons trois questions -clefs:
- Que peut contester le contribuable?
- Dans quel dlai?
- Quel est l'effet de la rclamation?
} Le champ d'application du recours ou de la rclamation: Le champ d'application de la rclamation est trs vaste.
Le contribuable qui s'estime surtax, tax tort est en droit de contester cette imposition.
En matire de taxe urbaine l'on peut distinguer 2 catgories de rclamations
- Celles portant sur l'valuation de la valeur locative.
- Les autres rclamations.
1- Les rclamations portant sur l'valuation de la valeur locative.
Nous rappelons que la V.L base de la taxe urbaine est arrte par la commission de recensement.
Pour maintenir le paralllisme de forme et de fond, le lgislateur attribue le pouvoir d'apprciation ou de remise en
cause d'une dcision prise par la commission de recensement une autre commission dite arbitrale, c'est ce qui
ressort de l'article 19 de la loi n 37 - 89.
Le contribuable qui conteste une V.L doit adresser sa rclamation au service local des impts en justifiant sa
requte. Le service du contentieux instruit la rclamation et la soumet pour dcision la commission arbitrale qui sige
au tribunal de premire instance.
Cette commission qui est prside par un magistrat se compose:
- D'un inspecteur des impts qui remplit en mme temps le rle de secrtaire rapporteur.
- D'un expert dsign par le contribuable.
La dcision de la commission arbitrale est susceptible d'appel, dans un dlai d'un mois partir de sa notification,
auprs du tribunal administratif.
u- Les autres rclamations.
Rentrent dans cette catgorie toutes les rclamations ne portant pas sur la V.L.
l peut s'agir d'une imposition tort, d'un faux emploi, d'un double emploi etc.
Ces rclamations doivent tre prsentes au service local d'assiette dans les 6 mois suivant la date de mise en
recouvrement du rle.
Toutefois et en vertu de l'article 114 rgissant l'.G.R. applicable au contentieux de la taxe urbaine, les impositions
reconnues former surtaxe, double emploi ou faux emploi doivent tre dgreves d'office par la personne habilite,
dans les 3 annes suivant celle de "tablissement du rle
Nous en dduisons que dans ces cas prcis le dlai de rclamation se confond avec le dlai de prescription.
Aprs instruction, il est statu sur la rclamation par le ministre des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
conformment aux dispositions de l'article 114 de la loi rgissant l'.G.R.
Si le contribuable n'accepte pas la dcision rendue, il doit dans le dlai d'un mois, dater de la notification de celle-ci,
provoquer une solution judiciaire devant le tribunal administratif.
A dfaut de rponse de l'administration dans un dlai de 6 mois suivant la date de rclamation, le contribuable
requrant peut galement introduire une instance devant le T.A dans le dlai d'un mois suivant l'expiration du dlai de
rponse imparti l'administration.
Pour les contribuables non-rsidents, le dlai de saisine du tribunal est port 2 mois.
l) Le dlai:
Dans quel dlai le contribuable peut contester une imposition? Nous avons vu qu'en rgle gnrale le contribuable qui
entend contester une imposition doit le faire dans un dlai de 6 mois suivant la date de mise en recouvrement du rle.
Pass ce dlai la rclamation est irrecevable. Nous soulignons que dans la pratique l'administration d'assiette, par
mesure de tolrance, ne fait pas grand cas de cette rgle. C'est ainsi qu'elle instruit des rclamations portant sur des
impositions mises depuis deux, trois ans ou plus.
) Les effets de la rclamation:
La question centrale que se pose chaque contribuable est de savoir si la rclamation suspend le paiement. La rponse
est simple et claire: la rclamation ne suspend pas le paiement. C'est ce qui est affirm par l'article 117 du code de
recouvrement: .
Nonobstant toute rclamation ou instance, les redevables sont tenus au paiement des impts, taxes et autres
crances mis leur charge dans les conditions fixes par la prsente loi .
La rigueur de cette rgle gnrale est tempre par l'exception ci-aprs prvue par le mme article.
" Toutefois, le redevable qui conteste en totalit ou en partie, les sommes qui lui sont rclames peut surseoir au
paiement de la partie conteste condition qu'il ait introduit sa rclamation dans les dlais prvus par les lois et
rglements en vigueur et constitu des garanties propres assurer le recouvrement des crances contestes .
Aussi pour que le percepteur puisse H suspendre les poursuites, deux conditions doivent tre cumulativement
remplies.
1) Une rclamation doit tre introduite auprs du service d'assiette. 2) La constitution de garantie.
%a;e 20 sur 1<<
En quoi consiste cette garantie? La rponse est donne par l'article 118 du code de recouvrement. Les garanties
peuvent tre constitues sous forme de :
- consignation un compte du trsor,
- Titres reprsentatifs de droits de crances prvus par la loi n 35 - 94 relative certains titres de crances
ngociables,
- Effets publics ou autres valeurs mobilires,
- Caution bancaire,
- Crance sur le trsor,
- Warrant,
- Nantissement de fonds de commerce,
- Affectation hypothcaire.
Par ailleurs, le redevable peut prsenter d'autres garanties sous conditions d'tre acceptes par le percepteur.
"E!TION II : LE RE!OUR" AU%RE" DU "ER#I!E DE RE!OU#REMENTM
La loi n 15 - 97 formant code de recouvrement a institu et rglement le recours auprs du _3rvice de recouvrement.
Ce contentieux comporte 2 volets :
- L'opposition aux actes de recouvrement.
- La revendication de meubles et effets mobiliers saisis ou la demande en distraction d'objets insaisissables.
1) L'opposition aux actes de recouvrement:
Nous avons vu dans le sous-titre V relatif au recouvrement de
l'impt que si le contribuable ne s'acquitte pas de sa dette dans les 2 mois suivant le mois de mise en recouvrement du
rle, le percepteur est en droit, aprs avoir adress au contribuable un dernier avis, d'engager les poursuites avec
frais.
Ces poursuites appeles galement actes de recouvrement, rappelons le, sont :
- Le commandement;
- La saisie;
- La vente;
- La contrainte par corps.
Aussi, le redevable est-il en droit de s'opposer un acte de recouvrement dans 2 cas limitativement prciss.
- La rgularit en la forme de l'acte engag.
- La non prise en compte de paiement qu'il aurait effectu.
A) La rgularit en la forme de l'acte engag:
Un acte de recouvrement est soumis une srie de rgles de fond et de forme.
Le redevable est autoris s'opposer un acte de recouvrement entach d'une irrgularit de forme telle non respect
de dlai, un vice de forme dans la procdure de notification, la prescription de la dette, une erreur dans la transcription
de l'identit du redevable etc.
Par contre lorsque le redevable conteste le fond de l'acte en prtendant qu'il est illgal par exemple, son opposition est
irrecevable.
B) La non prise en compte de paiement dj effectu: lorsque le contribuable se trouve poursuivi pour le
paiement d'un impt qu'il a dj pay en totalit ou en partie, il est en droit de s'opposer aux poursuites engages.
C) La procdure de lopposition:Contrairement la lgislation antrieure qui autorisait le contribuable
s'opposer un acte de recouvrement directement auprs du tribunal. L'article 120 de la loi 15 _ 97 soumet la
contestation, de l'acte de recouvrement auprs du tribunal, au pralable administratif.
D) la constitution de garantie condition sine que non de l'opposition:
Le contribuable qui entend s'opposer un acte de recouvrement doit adresser une requte dans les 60 jours suivant la
date de notification de "acte, au chef de l'administration dont relve le comptable ou la personne dlgue par lui
cet effet.
Cette requte doit tre appuye de justification de constitution de garanties que nous avons tudies ci haut.
L'opposition est irrecevable:
- Dans le cas o elle n'est pas appuye de garanties.
- Dans le cas o elle est formule en dehors du dlai lgal.
E) Dlai de rponse de l'administration:
L'administration charge de recouvrement doit notifier sa dcision au requrant dans les 60 jours suivant la rception
de la requte. A dfaut de rponse de l'administration dans un dlai de 60 jours suivant la date de rception de la
rclamation, comme dans le cas ou la dcision ne lui donne pas satisfaction, le redevable peut introduire une instance
devant le tribunal administratif dans les 30 jours suivant la notification de la dcision de l'administration ou l'expiration
du dlai imparti cette dernire pour rpondre.
l) la revendication de meubles saisis ou la demande en distraction d'objets insaisissables:
A) la demande en distraction d'objets nsaisissables:
En vertu de l'article 46 du code de recouvrement sont insaisissables pour le recouvrement des crances publiques :
1) La literie, les vtements et les ustensiles de cuisine ncessaires au saisi et sa famille. .
2) Le logement principal qui hberge la famille du redevable pourvu que sa valeur ne dpasse pas 200 000 DH.
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3) les livres et instruments ncessaires l'exercice personnel de la profession. ..
4) les denres alimentaires destines la nourriture du saisi et de sa famille charge pour un mois.
5) les animaux destins la subsistance du saisi ainsi que les denres ncessaires leur levage.
6) les semences ncessaires l'ensemencement d'une superficie gale 5 hectares.
7) las objets indispensables aux personnes handicapes ou destins aux soins des personnes malades.
Aussi, s'il arrive que "un des objets ci haut dsigns est saisi, le contribuable est en droit de rclamer sa distraction en
adressant un mmoire appuy de pices justificatives sous pli recommand avec accus de rception, au chef de
l'administration dont relve le comptable ou son reprsentant.
B) la revendication d'objets saisis:
Dans cette situation, nous nous trouvons en face de 3 acteurs:
1) le percepteur crditeur.
2) Le contribuable dbiteur saisi.
3) Une tierce personne.
Le percepteur qui procde 'a saisie des biens meubles du contribuable voit surgir une tierce personne qui prtend
que tes biens ou certains biens saisis lui appartiennent. Par consquent, ils ne doivent pas faire partie des objets
saisis.
Dans cette hypothse le rclamant doit adresser un mmoire
au chef de l'administration dont relve le comptable charg du recouvrement ou son reprsentant, appuy de toute
justification utile, sous pli recommand avec accus de rception.
Dans les 2 cas:
1) La revendication d'objets saisis,
2) La demande en distraction d'objets insaisissables.
L'administration a un dlai de 60 jours pour rpondre, dfaut le redevable est en droit de saisir le tribunal dans les 30
jours suivant l'expiration du dlai imparti l'administration pour rpondre. De mme que le rclamant a galement le
droit de saisir le tribunal dans les 30 jours suivant la notification de la dcision de l'administration.
RESUME:
1) La loi accorde au contribuable le droit de contester un impt.
2) L'exercice de ce droit auprs de l'administration de l'assiette n'est soumis qu' une seule formalit: respecter le dlai
de rclamation.
3) Or, le percepteur est en droit d'exercer les poursuites avec frais la fin des 80 jours suivant le mois de mise en
recouvrement du rle.
4) Les poursuites ne peuvent tre suspendues que si le rclamant constitue une garantie.
5) Or l'instruction des rclamations et la prise de dcision accusent souvent beaucoup de retard.
6) En consquence, dans beaucoup de cas le contribuable se trouve poursuivi pour des impts non dus en totalit ou
en partie.
D'o l'urgence de reformer l'administration des impts afin qu'elle puisse accomplir convenablement les
missions qui lui sont assignes.
Les dlais lgaux (6 mois) impartis l'administration de l'assiette, pour traiter les rclamations doivent tre courts et
aligns sur ceux de l'administration de recouvrement (60 jours)
!&A%ITRE II : LE RE!OUR" URIDI!TIONNEL !&A%ITRE II : LE RE!OUR" URIDI!TIONNEL
Nous n'avons pas l'intention de traiter ici le recours juridictionnel non seulement parce que cela dborde l'objet de ce
travail mais galement parce que le recours juridictionnel est accompli quotidiennement auprs des 7 tribunaux
administratifs du Royaume coiffs par la chambre administrative de la Cour Suprme.
On se limite ici rappeler les dlais impartis aux redevables pour introduire leur instance auprs des dits tribunaux.
- les recours en matire d'assiette:
Les dlais impartis sont:
1) 30 jours partir de la notification de la dcision administrative.
2) 30 jours suivant l'expiration du dlai de rponse imparti l'administration qui est de 6 mois.
- les recours contre les actes de recouvrement:
Les dlais de saisine des T.A sont:
1) 30 jours suivant la notification de la dcision administrative.
2) 30 jours compter de l'expiration du dlai de rponse imparti l'administration qui est de 60 jours.
%a;e 67 sur 1<<
"E'UEN!E NI : La ta9e ),)ilit
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
Apprentissage de la taxe urbaine X X x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
la taxe ),)ilit. De plus savoir calculer et dclarer la taxe ),)ilit.
%RE!I"ION" "UR LE
!OM%ORTEMENT ATTENDU
!RITERE" %ARTI!ULIER" DE
%ERFORMAN!E
Etablir la dclaration de la taxe ddilit
Q Evaluer la base dimposition.
Q Liquider limpt.
Q Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale
TITRE II : LA TALE DJEDILITE
La taxe d'dilit (T.E) est un impt local rgi par les articles 26 29 de la loi 30 - 89 relative la fiscalit des
collectivits locales et leurs groupements. C'est un impt local gr par la direction des impts contrairement aux
autres impts locaux qui sont grs par les communes.
C'est un impt dont les rgles (champ dapplication une diffrence prs, l'assiette, la liquidation, le recouvrement et le
contentieux) sont les mmes que celles qui rgissent la T.U.
1- Le champ d'application:
Aux termes de l'article 26 de la loi 30 - 89 suscite, le T.E est tablie annuellement sur les immeubles btis. les
constructions de toute nature ainsi que sur les machines et appareils, situs dans les circonscriptions d'application de
la taxe urbaine .
A) Le domaine territorial:
Comme en matire de T.U, la T.E s'applique:
- l'intrieur des primtres des communes urbaines;
- dans les zones priphriques des communes urbaines;
- Dans les centres dlimits dsigns par voie rglementaire;
- Dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dfini par voie rglementaire.
B) Les biens imposables:
Sont soumis la T.E :
1) Les immeubles occups titre d'habitation principale ou secondaire par leur propritaire ou mis bnvolement
par les dits propritaires la disposition de leurs conjoints, ascendants ou descendants.
2) Les immeubles btis et les terrains affects par leurs propritaires, une activit professionnelle ou toute
forme d'exploitation.
3) Les immeubles appartenant des entreprises mis bnvolement la disposition de leur personnel pour leur
logement.
4) Les machines et appareils faisant partie intgrante des entreprises de production de biens ou de prestation de
services.
5) Les immeubles donns en location qu'ils appartiennent des socits ou des personnes physiques.
6) Les immeubles autres que ceux exonrs de faon permanente, mis gratuitement la disposition des tiers.
. Nous faisons remarquer que les biens cits au Sme et 6me ci-dessus ne sont pas soumis la taxe urbaine. ls sont
imposables soit l'.G.R. soit l'.S.
C) Les exonrations permanentes: Les biens exonrs de manire permanente de la T.E sont les mmes que ceux
exonrs de la T.U.
D) L'exonration temporaire:
En matire de T.E, il n'existe pas de biens exonrs temporairement, comme en matire de T.U.
C'est ainsi que les constructions nouvelles, additions de construction, les machines et outillage nouveaux sont
imposables la T.E l'anne suivant l'achvement des constructions ou l'installation du matriel et outillage.
11- L'assiette et la liquidation de la taxe d'dilit :
A) L'assiette.
Aux termes de l'article 27 de la loi na 30 - 89 : la T.E est assise sur:
1) En ce qui concerne les immeubles soumis la T.U y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sur la V.L
servant de base de calcul cette taxe.
%a;e 61 sur 1<<
2) En ce qui concerne les immeubles non soumis la T.U : Soit sur le montant global des loyers lorsque les dits
immeubles sont donns en location, soit sur leur valeur locative lorsqu'ils sont mis gratuitement la disposition des
tiers.
Ne sont pas soumis la T.E les immeubles exonrs de la T.U de manire permanente
Nous donnons quelques explications sur l'assiette de la T.E des immeubles non soumis la T.U. .
Nous rappelons que les immeubles donns en location ne sont pas soumis la T.U. ls sont passibles soit de l'.G.R.
soit de l'.S.
Ainsi, l'assiette de la TE des immeubles donns en location est gale au loyer.
EXEMPLE 35 :
Soit un immeuble sis Mekns comprenant 2 appartements donns en location contre un loyer mensuel dtaill
comme suit en DH :
- Loyer : 2S00
- Frais de gardiennage : 100
- Frais d'clairage + eau : 100
TOTAL payer : 2700
Le loyer annuel des 2 appartements est: 2700x2 x 12 = 64 800 .
Quelle est la base de la taxe d'dilit ?
La T.E est assise sur le loyer abstraction faite des charges soit; 2500 x 2 x 12 = 60 000
Par ailleurs, si un immeuble est mis gratuitement la disposition des tiers, la T.E sera assise sur la V.L arrte par la
commission de recensement que nous avons tudie dans le titre premier.
EXEMPLE 36 :
Une villa sise Marrakech Bd Mohamed V, btie sur 2 niveaux couvrant 200 m2 chacun est mise gratuitement par son
propritaire la disposition d'une association but non lucratif.
Quel est le traitement fiscal de la villa?
1) Au regard de l'.G.R. : elle est imposable.
2) Au regard de la taxe d'dilit, elle est imposable.
3) Au regard de la T.U: elle n'est pas imposable puisqu'elle est soumise l'.G.R. .
La T.E sera assise sur la V.L arrte par la commission de recensement.
VL = 45000
B) La liquidation de la T.E.
Les taux de la T.E
l Y a 2 taux:
10 % applicable dans les communes urbaines et les centres dlimits.
6 % applicable dans les zones priphriques des communes urbaines.
Aussi nous aurons:
TE = V.L x taux
111- Etablissement, recouvrement et contentieux de la T.E : En vertu de l'article 29 de la loi 30 - 89 la taxe d'dilit est
liquide, recouvre, et les rclamations sont prsentes et instruites dans les mmes conditions et selon les mmes
formes que celles applicables en matire de taxe urbaine .
V L'tablissement de la T.E :
La T.E est tablie comme la T.U au nom du propritaire ou de l'usufruitier.
Elle est recouvre par voie de rle.
En effet l'avis d'imposition reu par le contribuable comporte la T.U et la T.E. Par consquent les rgles de
recouvrement de la T.U tudie dans le sous titre V s'appliquent au recouvrement de la TE.
V Le contentieux:
Les rgles rgissant le recours en matire de T.U sont applicables la T.E qu'il s'agisse du recours administratif ou du
recours juridictionnel.
Par ailleurs chaque fois qu'il y a rvision de la T.U (vers le haut ou vers le bas) elle s'applique automatiquement
la T.E.
%a;e 6. sur 1<<
"E'UEN!E N 2 : L,i*+:t ;nral sur les re(enus
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Apprentissage de lGR
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
X X x x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
lGR et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lGR des diffrents revenus.
%RE!I"ION" "UR LE
!OM%ORTEMENT ATTENDU
!RITERE" %ARTI!ULIER" DE
%ERFORMAN!E
Etablir la dclaration de l G R Q Evaluer les diffrents revenus catgoriels :
Q Re(enus +rofessionnels
Q Re(enus fonciers
Q Re(enus a;ricoles
Q Re(enus "alariau9 Et Assi*ils
Q Re(enus )e ca+itau9 *o8iliers
Q Liquider LGR
Q Remplir Et Comptabiliser la dclaration de LGR
TROI"IEME %ARTIE:L,IM%OT $ENERAL "UR LE" RE#ENU" TROI"IEME %ARTIE:L,IM%OT $ENERAL "UR LE" RE#ENU"
Le texte ci-aprs est conforme la loi n 24-86 instituant lGR pour lanne 99/2000
- Dtermination du revenu global imposable
1) Dfinition
LGR est un impt unique, personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus des contribuables ayant
un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de source marocaine.
2) Les revenus imposables
Sont imposables lGR, les revenus des personnes physiques ou de leurs groupements sous forme de socits de
personnes, il sagit :
1' Des revenus professionnels
2' Des revenus salariaux
3' Des revenus fonciers
4' Des revenus agricoles
E' Des revenus des Capitaux mobiliers
3) Dtermination du revenu global imposable (RB) :
Le revenu global imposable est obtenu en additionnant les diffrents revenus nets dont dispose le contribuable
pendant lanne civile et aprs dduction dun certain nombre de charges rputes caractre social. l sagit :
R' Des dons octroys des organismes dutilit publique habilits les recevoir, avec une limitation du CA (TTC)
lorsquils sont octroys des ouvres sociales dentreprises prives ou publiques
8' Des cotisations relatives aux assurances retraites dans la limite de 6% du RB
S' Des intrts des prts contracts pour la construction ou lacquisition de logement destin lhabitation
principale dans la limite de 10% du RB
4) Calcul de limpt
Limpt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global imposable selon le barme suivant :
Tranches de revenu (en DH) Taux % Somme dduire
20000 0 0
20000 24000 13 2600
24001 36000 21 4520
36001 60000 35 9560
%a;e 6< sur 1<<
Au del de 60000 44 14960
De limpt ainsi obtenu, sont opres dautres dductions afin de dterminer limpt net.
D)uctions sur i*+:t
Ces dductions sont au nombre de 7 :
7' Les charges de famille hauteur de 180 DH par personne charge par an dans la limite de 6 personnes, soit
une dduction maximale de 1080 DH (90 DH par mois). Par personne charge, il faut entendre :
1T' la femme quelle exerce ou non une activit but lucratif
11' les enfants lgitimes dun ge de moins de 21 ans ou de 25 ans en cas de poursuite des tudes, et sans
limitation dge sils sont infirmes, sauf pour ceux dont le revenu annuel dpasse 12000 DH
12' 10% des primes et cotisations des contrats dassurance - vie. La dduction maximale est fixe 900 DH par
an.
13' 10% du montant des dividendes peru des socits cotes la bourse des valeurs. La base de calcul est
plafonne 5000 DH, soit une dduction maximale de 500 DH.
14' 10% des achats nets dactions cotes la bourse dans la limite dune base de calcul de 16500 DH soit une
dduction maximale de 1650 DH
1E' 80% du montant de limpt d au titre des transferts sur les pensions de source trangre perus par des
rsidents marocains
1R' mputation de limpt subi ltranger sur des revenus bnficiant des rsidents marocains dans la limite de
la fraction de lGR correspondante.
18' Les crdits dimpts avancs durant lanne au trsor public par le contribuable (Exemple : GR salarial
prlev la source et non libratoire de lGR).
LMPOT GENERAL SUR LE REVENU, APPLCABLE AUX REVENUS, SALARAUX ET ASSMLES
/ CHAMP DAPPLCATON
1) Elments de dtermination des revenus salariaux
Limpt gnral sur les revenus salariaux, comme son nom lindique concerne tous les revenus salariaux savoir :
1S' Les traitements publics et privs ;
17' Les indemnits et moluments ;
2T' Les salaires proprement dits ;
21' Les pensions ;
22' Les rentes viagres.
l concerne galement les avantages en argent et en nature accords au personnel de lentreprise.
2) Elments de dtermination du revenu brut
Revenu Brut mposable (RB) = Revenu Brut Total - lments exonrs sont considrs comme lments exonrs :
23' Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la
mesure o elle sont justifies, quelles soit rembourses sur tat ou attribues forfaitairement. (Exemple, frais de
transport et frais de dplacement justifis).
24' Les allocations familiales et dassistance la famille Etc...
/ CALCUL DU REVENU NET MPOSABLE (RN)
REVENU NET MPOSABLE = REVENU BRUT MPOSABLE - ELEMENTS DEDUCTBLE.S
Sont considrs comme lments dductibles :
2E' Les frais professionnels inhrents lemploi ou la fonction : 17% du RB avec un plafond de 24000 DH par
an (le revenu brut imposable auquel sapplique le pourcentage sentend non compris les avantages en argent et en
nature).
2R' Les retenues supportes pour la constitution de pension ou de retraite.
28' La part salariale des primes dassurance groupe
2S' Les remboursements en principal et intrts des prts destins au logement du salari
/ MODALTES DE CALCUL DE LMPOT
Barme mensuel :
Revenu mensuel Taux % Somme dduire
1666.66 0 --
1666066 2000 13 216.66
%a;e 6I sur 1<<
2001 3000 21 376.66
3001 5000 35 796.66
+ de 5000 44 1246.66
GE = RN x Taux - Dductions pour charges de famille (15 DH par mois et par personne charge avec un plafond de
6 personnes).
APPLCATON :
Un salari pay au mois, mari avec 3 enfants charge prsente la situation suivante la fin du mois
27' Salaire de base 8000 DH
3T' Bonification personnelle 3000 DH
31' ndemnit de fonction 1600 DH
32' ndemnit de logement 1900 DH
33' Allocations familiales 450 DH
34' Frais de dplacement justifi 2500 DH
17300 DH
Hypothse :
3E' cotisation de retraite (CMR) 6% du salaire de base
3R' Cotisation pour prestations CNSS :
Long terme 3.96 %
Court terme 0,33 %
(Plafond 6000 DH)
38' Assurance groupe 3 %
3S' Frais professionnels au taux normal 17%
1 - Revenu brut imposable :
Total des sommes dues 17450 DH
Elments exonrs
37' Allocations familiales 300 DH - 450 DH
4T' Frais de dplacement justifis 2500 DH - 2500 DH
Revenu brut imposable 14500 DH
2 - Revenu net imposable :
41' Revenu brut imposable 14500 DH
- Frais professionnels 17 %
(14500 - 1900) x 17% = 2142 DH
(Plafond = 24000/an soit) = 2000 DH - 2000 DH
Cotisation de retraite
8000 x 6 % = 480 DH - 480 DH
42' Cotisation CNSS
6000(plafond) x 3,96 % = 237.60 DH - 237.60 DH
6000 (plafond) x 0,33 % = 19.80 DH - 19.80 DH
Assurance groupe
8000 x 3 % = 240 DH - 240 DH
11522.60 DH
3 - mpt retenir
Revenu net imposable 11522.60 DH
Ce montant est situ dans lintervalle au-del de 6000 du barme mensuel au taux de 44% avec une somme dduire
gale 1246.66 DH.
Limpt est gal :
11522.60 x 44 % = 5069.944 DH
%a;e 62 sur 1<<
Somme dduire 1246.66 DH
5069.944 1246.66 = 3823.284 DH
Dduction pour 4 personnes charge/mois.
3823.284 ( 15 x 4 ) = 3763.284 DH
APPLCATON
Au titre de 12/99, on extrait du livre de paie de la socit AMJAD les lments suivants relatifs au salari KAMAL,
ouvrier spcialis :
Sal. de base : 3120 DH (208 heure normales)
Heures supplmentaires : 10 heures majores de 25 %
ndemnit de salissure : 500 DH
Frais )e trans+ort >ustifis Frais )e trans+ort >ustifis : .77 D& : .77 D&
Avantage (quittance dlectricit): 200 DH.
43' KAMAL recrut par lentreprise le 1/7/92, il cotise la CNSS et galement une caisse de retraite au taux de 3
% sur le salaire de base (plafond 200 DH). l est mari et pre de 3 enfants.
TAF :
Calculer lGR
Prsenter le bulletin de paie.
Salaire de base : 3120,00 DH
Heures supplmentaires (10x(15+15)x25%) : 187,50 DH
Prime danciennet (3120 + 1875)x 10% : 330,75 DH
ndemnit de salissure : 500,00 DH
Avantages : 200,00 DH
Frais de transport justifis : 200,00 DH
Allocation familiales : 450,00 DH
44' Salaire brut total (SBT) 4 988.25 DH
SBT : 4 988.25 DH
Exonration : 200.00 DH
(Frais de transport justifis)
Salaire brut imposable (SB) : 4338,25 DH
Dductions :
Frais professionnels : (4338,25 - 200) x 17% = 703,5
Cotisation la CNSS : (4338,25 x 4.29 %) = 186.11
Cotisation la caisse de retraite (2000 x 3%) = 60

949.61
Dductions :
Salaire net imposable (SN) = 4338,25 - 949.61 = 3 388.64 DH
GR = (3 388.64 x 35 %) 796.66 = 389.36 DH
mpt d = 389.36 ( 15 x 4 ) = 329.36 DH
APPLCATON
M. OLVER est mari et pre de 2 enfants, il cotise la CMR au taux de 3% de son salaire brut imposable, cotise
galement la CNSS au taux en vigueur calcul sur le salaire brut imposable.
TAF :
4E' Calculer lGR
4R' Prsenter le bulletin de paie de M. OLVER au titre de Novembre 1999.
Salaire de base : 6000 DH
Prime de responsabilit : 500 DH
ndemnit de fonction : 1000 DH
Prime danciennet (6000 x 10%) : 600 DH
Allocation familiales : 300
R.B.T 8 400.00 DH
Elments exonrs 300
%a;e 66 sur 1<<
R.B. 8100 DH
Dductions :
48' Frais professionnels : 8100 x 17% = 1377 DH
4S' cotisation CNSS : 6000 x 4.29% = 257.4DH
47' Cotisation CMR : 8100 x 3% = 243 DH
RN = 8100 - (1377 + 257.4 + 243) = 6222.60 DH
GR = (6222.60 x 44%) 1246.66 = 1 491.28
mpt d = 1 491.28 (15 x 3 ) = 1446.28 DH
BULLETN DE PAE
Elments ajouter retrancher
ET' de base
Prime danciennet
Prime de responsabilit
ndemnit de fonction
SBT
Allocations familiales
Dduction
CNSS
CMR
GR
6000
600
500
1000
8100
300
257.40
243.00
1 446.28
TOTAL 8 400.00 1 946.68
S. Net payer 6 453.32
REGME DMPOSTON DES PENSONS ET RENTES VAGERES
E1' Le montant de la pension brute imposable (PB) est obtenu comme pour les autres revenus salariaux, par la
dduction des lments exonrs du montant des sommes payes au titre de ladite pension et rente viagre.
E2' La pension nette imposable (PN) est ensuite obtenue par lapplication dun abattement de 35% applique la
PB
PB = pension brute - exonrations
PN = PB x 65 %
GR = (PN x taux) - somme dduire
Remarque : l faut tenir compte sil y a lieu des cotisations verses un organisme de prvoyance social, ainsi que
celles verses la CNSS et les primes dassurance groupe sans oublier de les dduire de la PB pour obtenir la PN
Cas dillustration :
E3' Une personne peroit trimestriellement une rente viagre de 11000 DH. l cotise une assurance maladie pour
une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
E4' Quel est lGR d par ce contribuable sachant quil est mari et pre de 2 enfants.
Etablissement de la dclaration annuelle
Pension brute (11000 x 4) 44000
Allocations familiales (300 x 12) 3600
47600
- Elments exonrs - 3600
EE' 44000
' Dductions
Assurance groupe - 2400
(200 x 12) 41600
- Abattement
41600 x 35 % - 14560
Pension nette imposable 27040
GR : (27040 x 21 %) - 4520 = 1158.40
mpt d : 1158.40 - (15 x 3 x 12) = 618.40
Remarque : La pension de source trangre bnficie de rduction dimpt gale 80% applicable la partie du
%a;e 67 sur 1<<
revenu transfr au Maroc.
ER' Une personne a bnfici au cours de 1999 dune pension trangre de 48000 DH dont 30000 transfr au
Maroc. l est mari et pre de 2 enfants.
PN = 30000 x 65% = 19500
GR = (19500 x 13 %) - 2600 = - 65
GR = 0
E8' Une personne a bnfici au tire de 1999 dune pension de source trangre transfre au Maroc dun
montant de 75000 DH. l est mari et pre dun seul enfant.
PN = 75000 x 65 % = 48750
GR = (48750 x 35%) - 9560 = 7502.5
La pension est transfre au Maroc, donc on applique la rduction de 80%
7502.5 x 0,2 = 1500.5
mpt d = 1500.5 - 360 = 1140.5
LES REVENUS FONCERS
Sont considrs comme revenus fonciers lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus
Professionnels, les revenus provenant de la location :
ES' des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature,
E7' des proprits agricoles y compris les constructions, le matriel fixe et mobile y rattachant.
CALCUL DU REVENU FONCER BRUT (RFB)
Le RFB des immeubles donns la location est constitu par :
RT' Le montant brut total des loyers :
R1' augment des dpenses incombant au propritaire et mises la charge des locataires (exemple : grosse
rparation).
R2' diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte du locataire.
CALCUL DU REVENU NET MPOSABLE DES MMEUBLES ET CONSTRUCTON (RN)
RN = RFB - abattement de 40 %
REVENUS EXCLUS DU CHAMP DAPPLCATON DE LMPOT
(1) Exonrations permanentes : mmeubles mis gratuitement par leur propritaire la disposition :
R3' de leurs ascendants lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ;
R4' des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux publics ;
RE' des oeuvres prives dassistance et de bienfaisance soumises au contrle de lEtat.
(2) Exonrations temporaires :
Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction sont exonrs de limpt
pendant les 3 annes qui suivent celle de lachvement des dites constructions.
Remarque : En cas de perte de loyer ou en cas darrt de paiement de loyer par le locataire, le contribuable doit
avertir ladministration fiscale.
Exercices dentranement :
RR' Au titre de 1999 M. KHALL a dclar un revenu foncier total de 259000DH correspondant 10 appartements
quil possde dont 2 occups gratuitement par sa famille ( son pre et son frre) : valeur locative 3000 DH. Durant
lanne , M. KHALL a pay 2600 DH de taxe ddilit.
QUESTONS : Calculer limpt d par M. KHALL sachant quil est mari et pre de 3 enfants.
Solution : On calcule dabord le RN, ensuite lGR d par M. KHALL
Loyer total 259000
Exonration (3000 x 12) 36000
RB 223000
Taxe ddilit 2600
220400
Abattement
(220400 x 40%) 88160
RN 132240
GR = (132240 x 44%) 14960 = 43225.6
mpt d = 43225.6 - (15 x 4 x12) = 42505.60
R8' Un contribuable a dclar au titre de 99, les revenus suivants :
RS' Revenus fonciers annuels 118000 DH
R7' Pension de source marocaine 90000 DH
Sachant quil est mari et pre de 3 enfants, calculer lGR d.
%a;e 60 sur 1<<
Solution :
Revenu foncier 118000
Pension 90000
Revenu total 208000
Dductions
118000 x 40 % - 47200
90000 x 35 % - 31500
RN 129300
GR = (129300 x 44 %) - 14960 = 41932 GR d = 42192 - (15 x 4 x 12) = 41212
8T' M. AL, salari a dclar au titre de lanne 1999, les revenus suivants :
Suivant le bulletin de paie mensuel :
Salaire de base 10000
Prime danciennet 1000
ndemnit de logement 1000 (avantage)
Revenu foncier annuel 300000 DH
Prsenter les calculs de la dclaration du revenu annuel, sachant que AL est mari et pre de 2 enfants.
Solution :
Salaire brut 10000
Prime danciennet 1000
ndemnit de logement 1000
Allocations familiales 300
Revenu brut total 12300
Elments exonrs - 300
RB 12000
Elments dductibles
- Frais professionnels (12000 - 1000) x 17% - 1870
10130
CNSS (6000 x 4.29%) 257.40
RN 9 872.60
GR sur salaire = (9 872.60 x 44%) 1246.66- (15x3) = 3052.284
GR annuel = 3052.284 x 12 = 36 627.41
Dclaration annuelle
Revenu foncier 300000
Salaire annuel 144000
(12000 x 12)
Revenu global annuel 444000
Elments dductibles
- (CNSS + F. professionnels) x 12
(2000 + 254.4) x 12 - 27 088.80
416 911.20
- Abattement applicable au revenu foncier
(300000 x 40%) - 120000
299 911.20
GR annuel = (299604 x 44%) 14960 - (15 x 3 x 12) = 115 140.928
Montant payer pour rgularisation :
GR annuel - GR sur salaire annuel
115 140.928 36 627.41 = 78 513.518
LES REVENUS PROFESSONNELS
Dfinition des revenus professionnels : sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de lGR :
81' Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de lexercice :
82' des professions commerciales, industrielles et artisanales
83' des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchands de biens ;
84' dune profession librale ou de toute profession autre que celles cites prcdemment
8E' Les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas une des catgories de revenus vises au 2
%a;e 6/ sur 1<<
5 de larticle premier de la loi de lGR (Loi n 17-89).
Les revenus professionnels sont en principe imposables dans le cadre du rgime du rsultat net rel mais il existe des
possibilits doption pour le rgime forfaitaire ou le rgime net simplifi.
I1 Le r;i*e )u rsultat net rel
Le bnfice des socits de personnes et des associations en participation est obligatoirement imposable selon le
rgime du bnfice net rel.
Les dites socits sont imposes lGR au nom du principal associ lorsquelles nont pas opt pour lS.
1) Dtermination du rsultat net rel
8R' Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du
rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
88' Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, profits et
gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges engages ou supportes.
2) Les produits imposables
a/ Le chiffre daffaires (voir livret sur S)
b/ produits accessoires et financiers
c/ subventions, primes et dons reus de lEtat des collectivits locales ou des tiers.
3) Les profits imposables
a/ plus - values ralises en cours dexploitation et en fin dexploitation (on applique les mme rgles que lS)
4) Charges dductibles
Les charges dductibles comprennent :
a/ Les achats de matires et produits
b/ Les frais de personnel et de main douvre et les charges sociales y affrentes sont dductibles
lexclusion des prlvements effectus par lexploitation dune entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des
socits de fait, des associations en participation , des socits en nom collectif et des socits en commandite
simple.
Les rmunrations des associs non dirigeants des socits et associations vises ci-dessus ne peuvent tre
comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la
socit ou lassociation, en leur qualit de salaris ;
c/ Les frais gnraux (voir S)
d/ Les frais dtablissement (voir S)
e/ Les impts et taxes sont dductibles quand ils sont la charge de lentreprise lexception de
limpt gnral sur le revenu
f/ Les intrts et majorations pour paiement tardif des impts dductibles
g/ Lamortissement (voir S)
h/ Les provisions (voir S)
i/ Les frais financiers (mmes rgles quen matire dS)
j/ Dficit reportable (voir S)
Remarque : Les conditions de dduction des charges en totalit ou en partie sont les mmes quen matire dS.
k/ La cotisation minimale (mmes rgles quen matire dS)
II= LE RE$IME DU BENIFI!E FORFAITAIRE
1) Conditions dapplication du rgime :
Ce rgime est applicable sur option et concerne les contribuables dont le chiffre daffaires annuel ou ramen lanne
est infrieur :
8S' 2 000 000,00 DH pour les activits de fabrication et vente de produits artisanaux ; vente en gros des denres
alimentaires dont les prix sont fixs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur et armateur de
pche ;
87' 1 000 000,00 DH sil sagit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles vises
ci-dessus.
ST' 250 000,00 DH sil sagit de professions librales et les revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant
pas aux revenus salariaux, fonciers, agricoles ou de capitaux mobiliers.
2) Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaire de chaque anne dun coefficient fix pour
chaque profession conformment au tableau tabli par ladministration fiscale.
Exemple :
Agent daffaires (courtier) 60%
Armateur de pche 7 %
Marchand de voitures en gros 15 %
%a;e 77 sur 1<<
Marchand de babouches 10 %
Bijoutier vendant en dtail 25 %
Blanchisserie 20 %
Couturier sur mesure 40 %
Expert prs des tribunaux 60 %
Au bnfice ainsi dtermin sajoutent sil y a lieu :
S1' Les profits et gains divers aprs taxation rduite
S2' Les primes, subventions et dons reus
3/ LE BENFCE MNMUM
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire ne peut tre infrieur au total
de deux lments, lun fixe et lautre variable dtermins en fonction des bases retenues limpt des patentes pour
lanne prcdente.
Llment fixe est dtermin pour chaque tablissement compte tenu de la classification des professions dans les
tableaux A et B suivants :
TABLEAU A
Hors classe 50000 DH
1re classe 40000 DH
2me classe 30000 DH
3me classe 25000 DH
4me classe 10000 DH
5me classe 5000 DH
6me classe 2500 DH
7me classe 1500 DH
TABLEAU B
1re classe 30000 DH
2me classe 45000 DH
Redevable exploitant un tablissement de minimum importance 2500 DH.
Llment variable est dtermin pour chaque tablissement en appliquant la valeur locative annuelle retenue pour le
calcul de la taxe proportionnelle de limpt des patentes un coefficient dont la valeur est fixe de 1 5 compte tenu de
limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit.
Au bnfice minimum sajoutent, lorsquils existent, les profits, plus - values, indemnits, primes, subventions et dons.
III= LE RE$IME DU RE"ULTAT NET "IM%LIFIE
1) Conditions dapplication du rgime
Ce rgime est applicable sur option lorsque le chiffre daffaire annuel ou port lanne est infrieur :
S3' 4 000 000,00 DH pour les activits de fabrication et de vente de produits artisanaux, la vente en gros des
denres alimentaires et les activits darmateur de pche
S4' 2 000 000,00 DH pour les activits commerciales, industrielles ou artisanales
SE' 500 000,00 DH sil sagit dune profession librale ou de revenus ayant un caractre rptitif
2) Le rsultat net simplifi (RNS)
Le RNS de chaque exercice cltur le 31 Dcembre est dtermin daprs lexcdent des produits et profits
imposables sur les charges dductibles lexclusion des provisions.
Pour les produits, les profits et les charges dductibles (voir rgime du rsultat net rel).
Aux produits et profits sajoutent les stocks existants la date de la clture de lexercice corrlativement sajoutent aux
charges, les stocks existants la date douverture de lexercice.
V/ DATES DOPTON
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi doivent en
formuler la demande avant le 1er Mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs lun des deux rgimes, ou en
cas de dbut dactivit avant le 1er Mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit.
Remarques relatives aux options :
SR' Les contribuables imposs selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour le rgime du
bnfice forfaitaire que si leur chiffre daffaires est rest pendant 3 exercices conscutifs infrieur aux limites prvues
(4000000 DH ; 2000000 DH ; 500000 DH)
S8' Les contribuables imposs suivant le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime forfaitaire ou
le rgime du RNS que lorsque leur chiffre daffaires est rest pendant 3 exercices conscutifs infrieur aux limites
prvues (2000000 DH ; 1000000 DH ; 250000 ; pour le forfait et 4000000 DH ; 200000 DH ; 500000 DH).
V/ LES DECLARATONS FSCALES
1) Dclarations dexistence et de cessation
SS' Dclaration dexistence :
%a;e 71 sur 1<<
Cette dclaration doit tre dpose dans le dlai de 3 mois suivant la date du dbut dactivit
S7' Dclaration de cessation :
Cette dclaration doit tre faite dans le dlai de 45 jours suivant la date de la cessation dactivit ou de la cession de
lentreprise.
2) Dclarations des rmunrations verses des tiers (mmes rgles quen matire dS).
3) Dclaration du revenu global
Les contribuables sont tenus dadresser au plus tard le31 Mars de chaque anne linspecteur des impts directs et
taxes assimiles du lieu de leur rsidence habituelle, de leur principal tablissement ou de leur domicile fiscal, une
dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs un imprim - modle de
ladministration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent.
V/ POUVOR DAPPRECATON DE LADMNSTRATON
Lorsque les critures dun exercice comptable prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la
valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer le revenu professionnel de cet exercice daprs les
lments dont elle dispose.
Sont considres comme irrgularits graves :
7T' Le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux prescriptions du code de commerce
(absence du livre journal et du livre dinventaire)
71' Labsence des inventaires
72' La dissimulation dachats et de ventes dont la preuve est tablie par ladministration
73' Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des
oprations
74' Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante.
7E' La non comptabilisation doprations effectues par la contribuable
7R' La comptabilisation doprations fictives.
V/ LES SANCTONS (voir S)
ENTRANEMENTS : CALCUL DU REVENU NET GLOBAL ET DE LMPOT CORRESPONDANT
E9ercice n 1
78' BACHR, Entrepreneur a peru au titre de lanne N-1 des revenus provenant de plusieurs activits quil dirige
Casablanca.
l vous a contact fin Mars N-1 pour lui laborer sa dclaration fiscale au titre de lanne N-1.
l vous livre les informations suivantes :
1/ M. BACHR est le principal associ dune SNC ayant dgag au titre de lanne N-1 un bnfice avant impt de
36150 DH. l possde 45 % des parts sociales de cette socit.
2/ l est le dirigeant dune entreprise individuelle de ngoce, le rsultat fiscal dgag par cette entreprise slve
26340 DH en N-1.
3/ l possde un immeuble compos de 8 appartements Casablanca quil loue ltat nu pour 2000 DH chacun. Les
appartements ont t occups tous pendant lanne et M. BACHR na pas engag de frais dentretien.
4/ M. BACHR est en outre le propritaire de deux terrains agricoles dans la rgion de Casablanca, lun quil exploite et
qui lui a procur un revenu net de 64120 DH et lautre quil a lou pour 50000 DH au titre de lanne.
5/ l a aussi encaiss les sommes suivantes :
7S' 12000 DH provenant dun compte bloqu la BCM pour laquelle il a dclin son identit fiscale
77' 26000 DH de dividendes dune socit non cote o il dtient une participation
1TT' 4500 DH de dividendes provenant des placements dans des socits cotes en bourse
1T1' 16200 DH comme intrts des bons de trsor
6/ M. BACHR a aussi engag les dpenses suivantes durant lanne N-1
1T2' ses achats nets dactions cotes en bourse pour lexercice slvent 146240
1T3' l a octroy un don de 8000 DH pour lassociation marocaine pour les personnes handicapes.
1T4' l a vers durant N-1 une mensualit de 2400 DH dont 800 DH dintrts au CH au titre du prt quil a
contract pour la construction de son logement principal
1TE' l cotise aux organismes suivants :
1TR' a une assurance retraite pour 6000 DH annuellement
1T8' a une assurance - vie tablie au Maroc pour 4500 DH au profit de ses enfants.
En fin, il est signaler que M. BACHR est mari et pre de 4 enfants dont lan est g de 20 ans. l a aussi sous sa
responsabilit une fille de 14 ans quil a recueilli lgalement.
QUESTONS :
- Procder une rparation catgorielle des diffrents revenus touchs par M. BACHR au titre de lanne N-1 en
prcisant les principales rgles de dtermination du revenu imposable pour chaque catgorie.
%a;e 7. sur 1<<
- Dterminer le revenu net global de M. BACHR
- Quel est le montant de limpt d par M. BACHR au titre de lanne N-1 rgler au cours de lanne N.
E9ercice n. :
1TS' REDA, entrepreneur, dirige plusieurs activits Marrakech en tant quexploitant individuel ou principal associ.
Fin N, il vous contacte pour lui laborer sa dclaration annelle dimposition lGR. l vous communique les
informations suivantes concernant ses revenus au titre de cette anne.
1T7' Lentreprise REDA - SOLDE dont il est le propritaire a dgag un bnfice fiscal avant impt de 96400
DH.
11T' La SNC MEUBLES DU SUS dont il est le principal associ 65% a dgag un BA de 324695 DH
(bnfice fiscal).
111' l a aussi encaiss les sommes suivantes :
112' 35600 DH provenant de lexploitation dun domaine agricole.
113' 16000 DH comme dividendes provenant dune S.A o il dtient une participation
114' 4000 DH comme intrts dun compte bloqu la BCM M. REDA a dclin son identit fiscale la banque.
11E' M. REDA est aussi propritaire dun immeuble destin la location nue, le revenu net foncier provenant de
cette exploitation slve 120000 en N. Durant la mme anne, M. REDA a engag les dpenses suivantes :
11R' l a vers une somme de 16000 DH au titre des intrts du prt quil a contract auprs du CH pour la
construction de la villa quil habite.
118' l a octroy un don de 8000 DH lassociation Hassan pour les handicaps.
11S' l a dbours les cotisations suivantes :
117' 14000 DH relative lassurance retraite quil a contract pour une dure de 15 ans
12T' 5000 DH au titre dune assurance - vie au profit de ses enfants
121' Ses achats nets dactions de la CTM et de la COR (cotes la BVC) slvent 12600 DH. Enfin il est
signaler que M. REDA est mari et pre de 4 enfants dont lan est g de 24 et sont tous tudiants. l a aussi
charge deux handicaps dun ge de 3 ans sans activit et lautre de 20 ans et ralisant un revenu annuel de 13000
DH
Questions :
122' Dterminer le revenu net global de M. REDA ?
123' Quel est le montant de limpt d par M. REDA au titre de N ?
SOLUTON DE LEXERCCE N 1 :
1/ Rparation catgorielle des revenus touchs par M. BACHR :
Revenus
Montant
s
Nature du
revenu
Rgles prliminaires de dtermination du revenu imposable
- Bnfice de la
SNC
36150 Professionnel
Rsultat fiscal = rsultat comptable + charges non dductibles
fiscalement - produits exonrs totalement ou partiellement
- Rsultat fiscal
de lentreprise
individuelle
26340 Professionnel
Rsultat fiscal = rsultat comptable + charges non dductibles
fiscalement - produits exonrs totalement ou partiellement
-Rsultat
lexploitation
agricole
64120 Agricole
Mme principe que pour les revenus professionnels. Les revenus
agricoles sont temporairement exonrs de lGR.
- Location du
terrain agricole
50000
Foncier
agricole
Revenu imposable = revenu de la location. En cas de rmunration par
nature, le revenu imposable est dtermin en multipliant les quantits
reues par le cours moyen du produit agricole.
- ntrts du
compte bloqu
12000
Capitaux
mobiliers
Dclaration du montant avant impt (retenu la source de 20% non
libratoire de lGR car il dclin son identit). La retenue la source
sera imputable sur lGR.
%a;e 7< sur 1<<
Dividendes
- Socit non
cote
- Socit cote
ntrts des
bons de trsor
26000
4500
16200
-
-
TPA de 10% et libratoire de lGR. l na pas dclarer ces revenus
lGR.
Option possible pour la retenue la source de 30% libratoire de lGR.
Revenu de la
location de
limmeuble
urbain
192000
Revenu
foncier urbain
Revenu net foncier = produit de la location + les dpenses incombant
au propritaire et supportes par le locataire (exp : rparation,
amnagement, assurance incendie...) - les dpenses incombant au
locataire et acquittes par le propritaire (ex, services destins
lusage collectif clairage, chauffage, gardien, taxe ddilit...)
En plus les revenus fonciers urbains bnficient dun abattement
forfaitaire de 40%
2- Dtermination du revenu global de M. BACHR
RNG = Somme des revenus net catgoriels
124' Revenu professionnel :
12E' Bnfice de la SNC : 36150 DH
12R' M. BACHR est le principal associ, donc il est le responsable de la dclaration du revenu entier de la socit
128' l est aussi le propritaire de lentreprise individuelle de ngoce, donc il doit dclarer son rsultat parmi ses
revenus professionnels, soit 26340 DH.
Le revenu professionnel net de M. BACHR slve donc 62490 DH
12S' Revenu foncier urbain
Produit de la location : 2000 x 12 x 8 = 192000 DH
RNF = 192000 - (192000 x 40 %) = 115200 DH
127' Revenu agricole : 64120 DH exonr de lGR
13T' Revenus des capitaux mobiliers.
131' Dividendes : ont subi la TPA libratoire de lGR
132' ntrt du compte bloqu ;
Montant des intrts avant impt retenu la source :
12000 12000
= = 15000
133' 0,2 0,8
Montant de limpt retenu la source (TPPRF) : 15000 x 20% = 3000 imputable sur lGR
Montant des revenus des capitaux mobiliers dclarer : 15000 DH
134' ntrts des bons de trsors, ont subi la retenue la source de 30% libratoire (TPPRF).
RNG = RNC = 62490+115200+50000+15000 DH = 242690 DH
13E' Dtermination du revenu global imposable
RG = RNG dductions sur revenus (Art 9 de la loi sur lGR).
Les dductions sur revenus :
- Dons : 8000 DH : dductible sans limitation car bnfice une association but non lucratif habilite recevoir des
dons
- ntrt sur prt pour construction du logement principal :
800 x 12 = 9600 DH < 10% RG
- Cotisation retraite : 6000 DH< 6% RG
Total des dductions : 23600
RG = 242690 - 23600 = 219090
4/ Calcul de limpt (GR)
mpt brut = RG x taux - somme dduire = 219090 x 44% - 14960
= 81439.60
mpt net = impt brut - dduction sur impt (Art 95, 98,99 de la loi sur lGR)
Dductions sur impt
13R' Charges familiales : 180 x 6 =1080 DH
138' 10% cotisation assurance - vie : 4500 x 10% = 450 <limite (600(*) DH)
13S' 4500 x 10% des achats nets des actions cotes :
137' 146240 x 10% = 14624>1650 DH ( retenir le plafond soit 1650 DH)
14T' mpt retenu la source sur les intrts du prt : 3000
%a;e 7I sur 1<<
Total des dductions sur impt = 6630 DH
mpt net acquitter par M. BACHR 81439.60 - 6630 = 74809.60 DH.
SOLUTON DE LEXERCCE N 2 :
Dtermination du revenu global de M. REDA
R.G = somme des revenus nets catgoriels
141' REDA a dispos pendant lanne 1998 de 4 types de revenus
142' Revenus professionnels :
143' Bnfice fiscal de lentreprise REDA - Solde : 96400 DH
144' Bnfice fiscal de la socit en nom collectif dont M. REDA est le principal associ : 324695 DH
Revenu professionnel net : 421095 DH
14E' Revenu agricole : 35600 DH exonr de lGR
14R' Revenu des capitaux mobiliers
148' Dividendes : 16000 DH ont d support la TPA libratoire de lGR
4000
- ntrts du compte bloqu = 5000
0,8
14S' REDA a dclin son identit fiscal, il a d support une retenue la source au titre de la TPPRF au taux de
20% non libratoire de lGR.
La TPPRF sera imputable sur lGR payer soit 5000 x 20 % = 1000 DH
4 -Revenu foncier
- Revenu brut (location) = 120000 DH
- Revenu net foncier = 120000 - (120000 x 40%) = 72000 DH
147' Revenu global de M.REDA = 421095 + 5000 + 72000 = 498095 DH
1ET' Revenu global imposable : RG - charges caractres social
Les charges caractres social : (Art 9 de la loi 17-89 sur lGR)
1E1' Don : 8000 DH (dductible sans limitation car octroy une association dutilit publique).
1E2' ntrt pour logement principal : 16000 <10%RG
RG= 498095 ( 8000 + 14000 + 16000 ) = 460095
mpt brut : 460095 x 44% - 14700 = 187741.80
mpt net = mpt brut - dductions sur impt.
Les dductions sur impts :
1E3' Charges de famille = 6 x 180 = 1080 DH (il sagit de la femme, les 4 enfants tudiants et lhandicap sans
revenus).
1E4' assurance - vie = 5000 x 10 % = 500 <limite (600 DH)
1EE' achats net dactions : 12600 x 10 % = 1260 <1650
1ER' Crdit dimpt = 5000 x 20 % = 1000 (TPPFR)
DE#OIR
MANAR NDUSTRES cre en 1989 est une SNC spcialise dans la fabrication des appareils lectromnagers.
Son capital de 100000 DH. est dtenu par trois personnes :
- MANAR Mohamed : 60 %
- MANAR Rabia : cousine et pouse de Mohamed : 30 %
- MANAR Hicham : Fils unique de Mohamed et Rabia : 10 %
- MANAR Hicham est le grant statuaire de la SNC sa mre Rabia soccupe de tous les travaux comptables.
Rabia soccupe de tous les travaux comptables.
Quant au pre, il nexerce aucune fonction au sein de la SNC . Etant donn que sa culture fiscale est relativement
rduite, MANAR Rabia vous consulte le 02/01/2000 et vous demande :
1E8' De dterminer le rsultat soumis lGR au titre de lexercice 1999
1ES' De dclarer le montant de limpt
Pour pouvoir mener bien votre travail, le comptable vous fournit les renseignements suivants :
1E7' Renseignements concernant le chiffre daffaires :
1RT' Les recettes hors TVA de la SNC MANAR industries pour lanne 1999 se ventilent comme suit :
1R1' Ventes au Maroc 500000DH
1R2' Ventes en Algrie 100000 DH
1R3' Travaux dtude effectus pour lquipement dune usine au Maroc 20000 DH
1R4' Concession dun fond de commerce une socit marocaine 80000 DH
1RE' Location nue dun appartement 12000 DH
%a;e 72 sur 1<<
1RR' Redevances sur brevets concds une filiale Casablanca 30000 DH
1R8' Cession dun matriel faisant partie de lactif immobilis depuis 5 ans : 5000 DH
1RS' Renseignements concernant lGR
Au 31/12/1999, le bnfice comptable tel quil a t calcul par MANAR Rabia slve 8840 DH
1R7' Dans les charges comptabilises, on relve notamment :
18T' Frais de personnel : parmi les composantes de ce compte, on note
181' Rmunration de MANAR Mohamed 70000 DH
182' Rmunration de MANAR Rabiaa 60000 DH
183' Rmunration de MANAR Hicham 80000 DH
184' mpt et taxes : on relve notamment :
18E' Complment de la taxe due au titre de 1998 1300 DH
18R' Droits de douanes et TVA : 39200 DH
Ces droits et cette taxe ont t acquitts lors de limportation de la France le 04/04/1999 dune machine de fabrication
dont le prix de revient (HT) est de 56000 DH.
Ce matriel a t mis en service le 01/07/1999, amorti linairement sur 10 ans. Lexamen des documents dimportation
rvle que la somme acquitt (39200) reprsente la TVA au taux normal et les droits de douane.
188' Frais divers de gestion : parmi les lments de ce compte on note :
18S' Location dune machine outil 3500 DH (HT)
187' achat dune machine crire (TTC) 4760 DH le 03/10/1999
1ST' MANAR Hicham a reu une indemnit forfaitaire pour les frais de dplacement pour (TTC) 2500 DH. La SNC
lui a rembours sur pices justificatives 6500 DH
1S1' Frais financiers :
1S2' ntrts allous MANAR Mohamed : 1500 DH qui rmunrent le prt de 10000 DH quil accord la SNC
1S3' ntrts consentis MANAR Hicham : 2600 DH rmunrant son compte courant dassoci crdit de 20000
DH
1S4' Dotation aux amortissements : On relve notamment
1SE' Acquisition dun magasin usage commercial le 1er Juillet 1999 (TTC) 114000 DH. Amortissement pratiqu :
114000 x 5% = 5700 DH
1SR' Un camion achet 238000 (TTC) est lou MANAR - ndustries par une socit de leasing 50000 DH
MANAR - ndustrie a amorti ce camion, acquis en 1997 de la faon suivante : 238000 x 20 % = 47600 DH.
1S8' La SNC vend ses produits en donnant une garantie de deux ans ses clients, pour faire face au retour des
produits non conformes, elle constitue une provision de 9500 DH.
1SS' Provision caractre fiscal : 500 DH
B/ Dans les produits et profits comptabiliss, on relve notamment
1S7' Les dividendes slvent 10000 DH perus de la socit anonyme NAJAH dans laquelle MANAR -
ndustries dtient une participation.
17T' Revenus nets dobligations anonymes : 24000 DH
Travail faire :
171' Dterminer le rsultat fiscal au titre de 1999
172' Calculer la cotisation minimale
173' Calculer le montant de lGR et indiquer les modalits de son versement.
Renseignements complmentaires :
174' Le taux fiscal a t fix 7,75% en 1999
17E' MANAR Hicham et MANAR Mohamed ont galement dautres sources de revenu en 1999. En fait, le 1er a
reu 60000 DH comme loyer (TTC) des 2 appartements quil possde AMERCHCH. Le 2me reu 80000 DH
dune socit en Espagne. Ces dividendes nont subi aucun impt en Espagne. l a galement reu 3500 DH comme
intrts rmunrant les bons de trsor quil a acquis le 04/01/1999 il na pas dclin son identit fiscale.
CORRGE DU DEVOR
1/ Dtermination du rsultat fiscal
Oprations Rintgration
s
Dductio
n
Commentaires
Bnfice comptable 8840 Rsultat comptable calcul partir des tats
de synthses comptables.
%a;e 76 sur 1<<
Frais de personnel
17R' Rmunration Mohamed 70000 - l sagit du principal associ qui ne peut
soctroyer un salaire dductible fiscalement.
178' Rmunration Rabia et Hicham
-
- l sagit de rmunrations normales qui
correspondent un travail effectif rendu dans
lintrt de lexploitation de lentreprise.
Complments de la taxe urbaine - La taxe urbaine est un impt fiscalement
dductible lorsquil frappe les biens de
lentreprise.
mpts et Taxes
Droits de douane et TVA
Amortissement complmentaire (DD)
montant droits de douanes : 39200 -
TVA
TVA = (Prix TTC//1,20)x20%
TVA=(56000+39200)/1,20= 15867
DD= 39200-15867= 23333
39200
La TVA nest pas une charge pour lentreprise,
dautant plus quelle est rcuprable, elle doit
passer dans les comptes de tiers. Les droits de
douane font partie du prix de revient
amortissable de la machine
Dtermination du montant des droits de
douane afin de lintgrer au prix de revient
amortissable.
Amortissement :
23333x10%x(6/12)
1167
La dotation de lexercice doit tre corrige en
dduisant un complment damortissement
relatif au montant des droits de douane.
Frais divers de gestion
17S' Location de la machine Charge normale dexploitation
177' Achat dune machine crire
Amortissement de lexercice
(4760/1,20)x10%x(3/12)
4760
100
Cest une immobilisation amortissable
Dotation de lexercice correspondant aux 3
mois couls depuis lutilisation de la machine.
ndemnit forfaitaire 2500 Lindemnit forfaitaire ne peut tre dduite
lorsquelle est cumule des frais justifis et
rembourss.
Frais financiers :
2TT' ntrts des CCA
- CCA de Mohamed
1500
l sagit du CCA du principal associ qui ne
peut tre rmunr fiscalement
- CCA de Hicham - ntrt dductible car les conditions sont
vrifies
Dotations dexploitation
2T1' Amortissement du magasin
usage commercial.
2T2' Amortissement correct :
(114000/1,14)x4%x(6/12)=2000 DH
rintgrer = 5700-2000=3700
-
3700
Correction de lannuit dduite par le
comptable
' Le montant amortir doit tre HT car la
TVA est rcuprable ;
' - Le taux damortissement pour les
immeubles usage commercial est de 4%
Amortissement du camion 47600 - Le camion est seulement pris en leasing, il ne
doit pas tre amorti par lentreprise
Provision pour garantie 9500 - Cest une provision exclue du droit
dduction
Provision fiscale 500 - Non individualise quant son objet
Les produits
2T3' CA et produits accessoires - - - Elments imposables
2T4' Dividendes
10000 - Abattement de 100%
Moins values sur cessions - - - Perte dductible fiscalement
* Revenus dobligations anonymes 24000 Ces intrts ont subi la TPPRF de 30%
libratoire de lGR
Total 188100 35267
Rsultat fiscal = 188100 - 35267 = 152833 DH
2/ Calcul de la cotisation minimale :
%a;e 77 sur 1<<
CM = 0,5% (CA TTC + produits accessoires TTC + produits financiers (hors dividendes) TTC )
= 0,5% (500000 x 1,20)+ 100000 + (20000+80000+30000)x1,20+12000) = 4340 DH
Cette cotisation minimale calcule sur la base du chiffre daffaires et autres produits accessoires et financiers est vers
avant le 31 Janvier 2000.
3/ Montant de lGR d par M. MANAR Mohamed le principal associ :
2TE' Les autres revenus de M. MANAR Mohamed :
Revenus des capitaux mobiliers 80000 (imposable car ils sont des revenus de source trangre nayant subi aucun
impt). Les bons de trsor ont subi la TPPRF au taux de 30% libratoire de lGR
mpt brut = 232833 x 44% - 14960 = 87486.52 DH
mpt rgler = 87486.52 - 4340 (cotisation minimale) = 83146.52 DH.
%a;e 70 sur 1<<
"E'UEN!E N 6 : L,i*+:t sur les socits
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Apprentissage de lS
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
X X x x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
lS et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lS des diffrents revenus.
%RE!I"ION" "UR LE
!OM%ORTEMENT ATTENDU
!RITERE" %ARTI!ULIER" DE
%ERFORMAN!E
Etablir la dclaration de limpt sur les
socits
Q Evaluer la base dimposition
Q Liquider limpt.
Q Etablir et comptabiliser la dclaration fiscale.
'UATRIEME %ARTIE: L,IM%OT "UR LE" "O!IETE" 'UATRIEME %ARTIE: L,IM%OT "UR LE" "O!IETE"
LS est entr en vigueur le 1er Janvier 1987 par Dahir du 31/12/86 et constitue la 2me tape de la concrtisation de
la rforme fiscale (1re tape : TVA).
Le texte ci-aprs est conforme la loi n 30-85 sur lS pour lanne 99/2000
- CHAMP DAPPLCATON :
A/ LES PERSONNES MPOSABLES :
1- Personnes assujetties lS (de droit) :
l sagit des socits anonymes, en commandite par actions et de la SARL.
l sagit ensuite des tablissements publics qui exercent une activit industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui
fournissent des services. En fin il sagit des autres groupements (associations - clubs) condition quils se livrent des
activits but lucratif.
2- Personnes exclues de lS :
- Les socits en nom collectif.
- Les socits en commandite simple. (Pour ces deux formes de socits lorsque tous les associs sont des
personnes physiques).
- Les associations en participation
- Les socits de fait
- Les socits immobilires dont lactif est constitu dune seule unit de logement occup par des membres ou dun
terrain destin la construction.
3- Personnes assujetties sur option :
Les SNC - SCN ainsi que les associations en participation peuvent opter pour limposition lS si elles le dsirent.
B/ LES PERSONNES EXONEREES
Les associations but non lucratif.
Les coopratives marocaines et leurs unions.
Les socits qui se livrent llevage du btail, pour les bnfices provenant de cette activit.
Les socits agricoles, jusqu' lan 2016.
- LA BASE MPOSABLE :
A/ NOTON DE RESULTAT FSCAL :
l est gal au rsultat net comptable rectifi conformment aux dispositions lgales rgissant lS.
Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits :
Rintgration des charges
Certains lments de charges dj comptabiliss comme tel, sont rintgrs dans le rsultat net comptable parce
quils sont fiscalement non dductibles.
Exemple :
- Rmunration ne correspondant pas un service effectif.
- Frais gnraux nincombant pas la socit.
- Excdent non dductibles sur les cadeaux publicitaires.
- mpt sur les socits.
- ntrts de retard
- Dons non dductibles.
%a;e 7/ sur 1<<
- Amendes, pnalits de toute nature et majorations non dductibles.
- Excdents non dductibles sur les intrts des comptes courants dassocis.
Dduction des produits :
Certains lments de produits dj comptabiliss sont dduits du rsultat net comptable parce quils sont :
- Soit totalement ou partiellement exonrs ou soumis un abattement
- Soit parce que leur taxation a t effectue antrieurement ou bien elle doit tre diffre ultrieurement. Exemple :
Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement.
B- LES PRODUTS MPOSABLES :
l sagit des produits dexploitation et des profits et gain, qui englobent :
1- Le chiffre daffaire (CA)
Le C.A est constitu par le montant des recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services
rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception provisoire ou dfinitive (cl en main).
Lexercice de rattachement est celui de la livraison des biens qui correspond gnralement au dbit, cest--dire la
facturation ou limputation en comptabilit.
2TR' Les produits accessoires :
Sentendent notamment des revenus, provenant des locations immobilires, des jetons de prsence, ainsi que la cte
part des rsultats sur oprations ralises dans le cadre dune association en participation ou dune socit de fait.
3- Les produits financiers :
ls concernent les dividendes, et dautres placements revenu fixe.
Les dividendes provenant de la distribution de bnfice par des socits relevant de lS mme exonres, sont
incorpors dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire, mais ils bnficient dun abattement de 100%.
4- Les travaux faits par lentreprise pour elle mme
Contribuent accrotre lactif immobilis de lentreprise et doivent tre inclus dans les produits imposables et valus
au prix de revient.
5- Les subventions primes et dons reus :
Les recettes sont rattacher lexercice de leur encaissement et sont retenir pour le calcul de la cotisation minimale.
6- Les profits et gains divers :
l sagit des plus values ralises sur cession dlments dactif constates soit en cours ou en fin dexploitation.
Fiscalement ces plus values peuvent tre imposables en totalit ou en partie selon la dure de dtention du bien en
question dans la socit.
Dure )e )tention . 1 I ans I 1 0 ans S 0 ans
Date de cession Abattements dimposition
s
Abattements dimposition
s
Abattements dimposition
s
En cours dexploitation 25% 75% 50% 50% 70% 30%
Fin dexploitation Exonr 50% 50% 2/3 1/3
Nota : Les plus values peuvent tre totalement exonres si la socit sengage rinvestir en biens dquipement ou
en immeubles destins la propre exploitation professionnelle de la socit, le produit net global des cessions
effectues au cours dun mme exercice comptable dans un dlai maximum de 3 annes qui suivent lexpiration de cet
exercice.
La socit sengage galement conserver ces biens dans son actif pendant un dlai de 5 ans compter de la date
de leur acquisition.
C- LES CHARGES DEDUCTBLES Sont dductibles :
2T8' Les achats de matires et de produits
2TS' Les frais de personnel ainsi que les charges sociales y affrentes, y compris laide au logement et les autres
avantages en argent et en nature.
2T7' Les frais gnraux engags pour les besoins dexploitation.
21T' Les frais dtablissement qui doivent tre soit imputs sur les premiers exercices bnficiaires, soit amortis
20% sur 5 ans.
211' Les impts et taxes la charge de la socit. Limpt sur les socits nest pas dductible.
212' Les amortissements :
ls sont dductibles partir du premier jour dacquisition du bien.
La non comptabilisation dune dotation fait perdre le droit sa dduction du rsultat de lexercice. Lannuit omise peut
cependant tre dduite partir du premier exercice suivant la priode normale damortissement.
Amortissement des vhicules de transport de personnes, le taux damortissement ne peut tre infrieur 20% par an,
et la valeur totale (TTC) fiscalement dductible, rpartie sur cinq ans, ne peut tre suprieur 200 000,00 DH par
vhicules (neuf ou doccasion).
Ne sont pas concerns par ces mesures les vhicules utiliss pour le transport public et les vhicules de transport
%a;e 07 sur 1<<
collectif du personnel de lentreprise. vhicules de transport des marchandises
213' Les dons en argent ou en nature octroys pour intrt public : Pour ceux accords aux oeuvres sociales des
entreprises, la limite est de 2/00 du chiffre daffaires du donateur (C.A. TTC).
214' Les provisions :
Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes probables. Pour quelle soit admise fiscalement, la
provision constitue doit correspondre une charge nettement prcise et individualise. En plus elle doit tre
susceptible dune valuation conforme la ralit afin de permettre la vrification de son montant et son affectation
ultrieure.
Si le risque probable ne se ralise pas, la socit doit rgulariser les provisions constitues en les rintgrant
totalement ou partiellement au rsultat fiscal.
Sont galement dductibles :
Les provisions pour logement :
Les socits peuvent constituer une provision gale 3 % du bnfice fiscal pour lacquisition ou la construction de
logement destin au personnel, en sengageant lutiliser cette fin dans les 3 annes de sa constitution.
Les provisions pour investissement :
Les entreprises peuvent galement constituer une provision raison de 20% du bnfice fiscal, en vue de raliser des
investissements en biens dquipement, matriels et outillages, dans la limite de 30% du dit investissement. (la
provision doit tre utilise dans les 3 annes de sa constitution).
21E' Les frais financiers :
Tous les frais financiers verss au titre des emprunts contracts par la socit sont dductibles. Cependant les intrts
servis aux associs moyennant les avances quils ont consenti la socit ne sont dductibles qu une triple
condition :
Le capital social doit tre entirement libr.
Le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le capital social.
Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur [ un taux fix annuellement, par arrt du ministre charg des
finances, en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor six mois de lanne prcdente.
Les cadeaux publicitaires : sont dductibles les cadeaux dune valeur unitaire de 100 DH.
D- Le report dficitaire
La socit conserve la possibilit de dduire du rsultat dun exercice donn le dficit des exercices antrieures dans
la limite de 4 ans, par exemple, du rsultat fiscal de 1999, la socit peut dduire le dficit de 1995. Cette limitation
quadriennale ne sapplique pas au dficit correspondant aux amortissements lequel peut tre report sans limite dans
le temps.
21R' LA LQUDATON DE LMPOT :
A/ Le taux de lS est fix 35 % :
B/ La cotisation minimale (CM) :
Quel que soit le rsultat fiscal de la socit, une CM est due pour chaque exercice, elle se calcule sur la base des
lments suivants :
Le chiffre daffaires : constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs et aux services
rendus.
Les produits accessoires.
Les produits financiers.
Les subventions, primes et dons.
[Le taux de la CM est fix 0,50%.
Ce taux est 0,25% pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes portant sur :
- Les produits ptroliers ;
- Le gaz ;
- Le beurre ;
- Le sucre ;
- La farine ;
- Leau ;
- Llectricit (loi de finances pour lanne 1994 art - ).
[Toute fois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 DH) (loi de finances pour lanne 1992 art
3).
Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne perdent pas le droit dimputer leur dficit sur les bnfices
ventuels des exercices suivants.
La cotisation minimale acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de cotisation qui excde le montant
dimpt acquitt au titre dun exercice donn, sont imputs sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation
exigible au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdant, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en
partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de limpt sur les socits d au titre des exercices suivants
%a;e 01 sur 1<<
jusquau troisime exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde
celui de limpt.
La CM nest pas due par les socits pendant les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de soixante mois qui suit la date de
constitution des socits concernes.
C- Les acomptes provisionnels
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au versement par la socit de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel
exercice de rfrence.
Les versements des acomptes sont effectus avant lexpiration des 3, 6 , 9 et 12 mois suivant la date douverture
de lexercice comptable en cours.
Lorsque limpt d est suprieur au montant des acomptes provisionnels dj verss, la socit doit verser le
complment au trsor.
Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput doffice par celle-ci sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur les autres acomptes restants. Le reliquat ventuel est restitu doffice la
socit dans le dlai dun mois compter de la date dchance du dernier acompte provisionnel (loi de finance pour
lanne 1995 art 13-)
218' LES DECLARATONS FSCALES
21S' Dclaration dexistence.
Les socits, quelles soient soumises lS ou quelles en soient exemptes, doivent adresser, par lettre
recommande avec accus de rception, linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement au Maroc, dans un dlai maximum de trois mois compter de la date de leur
constitution, une dclaration dexistence tablie sur ou daprs un imprim - modle fourni par ladministration.
B- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires.
Les socits doivent adresser linspecteur des impts directs et taxes assimils, dans les trois mois qui suivent la
date de clture de chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur un imprim - modle
fourni par ladministration.
C- Dclaration des rmunrations alloues des tiers.
Toute socit ayant une activit au Maroc y compris les socits trangres qui ont opt pour limposition forfaitaire,
doit, lorsquelle alloue des contribuables inscrits limpt des patentes ou lS, des honoraires, commissions,
courtages et autres rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation,
produire une dclaration des sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des
rmunrations prcites.
217' LES SANCTONS
Sanctions applicables dans le cas de dfaut ou de retard dans le dpt des dclarations du rsultat fiscal ou du chiffre
daffaires.
La sanction consiste en une majoration gale 15% des droits correspondant au bnfice ou au chiffre daffaires de
lexercice comptable soit de la cotisation minimale lorsquelle est suprieure lS ou lorsque la dclaration fait ressortir
un rsultat nul ou dficitaire. Dans tous les cas le montant de la majoration ne peut tre infrieur 500 DH.
Sanctions pour dfaut ou insuffisance de versement de limpt.
Dans ce cas, la socit doit acquitter en mme temps que les sommes dues une amende de 10% et une majoration de
3% pour le premier mois de retard et de 1% par mois ou fraction de mois supplmentaire, coul entre la date
dexigibilit et celle du paiement.
V- ASPECTS COMPTABLES
On distingue :
- Limpt sur les socits
- La cotisation minimale
- Limpt sur les socits
l faut constater le versement des acomptes provisionnels et la liquidation du solde
22T' Versement des acomptes provisionnels
3453
51...
Acomptes sur impts sur les rsultats
Trsorerie
Versement du premier acompte
X
X
221' mme criture pour le versement du 2me ou 3me ou 4me acompte
222' Liquidation du solde
- constatation de limpt sur les socits au titre de lexercice cltur :
%a;e 0. sur 1<<
6701
4453
mpts sur les socits
Etat impt sur les rsultats
S de lexercice cltur
X
X
- dtermination du reliquat R
4453
3453
Etat mpts sur les rsultats
Acomptes sur impts sur les rsultats
X
X
- Paiement du reliquat :
Si R>O
4453
51..
Etat mpts sur les socits
Trsorerie
pour solde du compte / mpt sur les rsultats
X
X
Si R< O, le surplus pay est imput sur le premier acompte provisionnel chu et , le cas chant sur les acomptes
restants.
- La cotisation minimale
(1) Constatation de la cotisation minimale
31/12/N
6705
4453
Cotisation minimale
Etat impt sur les rsultats
X
X
(2) Paiement de la cotisation minimale
31/12/N
4453
51..
Etat mpts sur les socits
Trsorerie
X
X
CAS DAPPLCATON
- REPORT DEFCTARE :
Application 1 :
Soit une socit qui aprs avoir enregistr au cours des exercices N et N + 1 des dficits fiscaux slevant
respectivement 15000 et 25000, a ralis en N + 2 un bnfice fiscal de 55000 DH.
Quelle est la base de son imposition au titre de lexercice N + 2.
Application 2 :
Soit une socit qui a enregistr pendant lexercice N un dficit de 150000 DH ventile comme suit :
- dficit fiscal hors amortissement de lexercice 100000 DH
- Part du dficit fiscal correspondant aux amortissements de lexercice 50000 DH.
Au cours des exercices N + 1, N + 2, N+ 3 et N+4, la socit a ralis des bnfices slevant respectivement 10000,
15000, 20000 et 35000 DH.
Traiter fiscalement ces dficits.
SOLUTON
Application 1 :
Rsultat imposable = Rsultat fiscal Dficits (des exercices prcdents)
= 55000 - 15000 - 25000
= 15000
Application 2 :
l faut distinguer entre le dficit hors amortissement et le dficit sur amortissement.
Donc le dficit de lanne N est de 150000 dont :
223' amortissement 50000 et hors amortissement 100000.
Le traitement fiscal de ces dficits sera calcul comme suit :
%a;e 0< sur 1<<
Pour lexercice N + 1
224' Bnfice de lexercice N + 1 10000
22E' Dficit fiscal reportable (HA) - 100000
Reliquat - 90000
Dficit / Amort. 50000
Pour lexercice N + 2
22R' Bnfice de N + 2 15000
228' Dficit fiscal reportable (HA) - 90000
Reliquat - 75000
Dficit / Amort. 50000
Pour lexercice N + 3
22S' Bnfice de N +3 20000
227' Dficit fiscal reportable (HA) - 75000
Reliquat - 55000
Dficit / Amort. 50000
Pour lexercice N + 4
23T' Bnfice de N + 4 35000
231' Dficit fiscal reportable (HA) - 55000
Reliquat non reportable de N - 20000
Le reliquat du dficit (HA) de lexercice N (20000) est perdu par la socit qui na pas pu limputer en totalit sur les
bnfices des 4 exercices ultrieurs, elle garde toutefois la possibilit de reporter la part du dficit correspondant
lamortissement (50000) sur les rsultats bnficiaires des exercices ultrieurs.
Le rsultat de lexercice N + 5 est dficitaire et se dcompose comme suit :
232' part / Amort 25000
233' part hors Amortissement 30000
Question :
A quelle date la socit va imputer le dficit de lanne N + 5 ?
Quel est le montant du dficit reportable ?
Rponse :
234' Dficit cumul sur Amortissement : 75000 (reportable sans limite dans le temps)
23E' Dficit H.A de lexercice N + 5 30000
Ce dficit sera imput au plus tard sur le rsultat fiscal de lexercice N + 9
- PLUS - VALUES REALSEES SUR CESSON DELEMENTS DACTF MMOBLSE
Une socit a cd le 01/10/1998 une machine au prix de 60000 DH acquise neuve le 01/07/1993 au prix de 100000
DH.
Lexercice social commence le 1er Janvier et sachve le 31 Dcembre. Cette machine a t amortie au taux de 10%
lan (amortissement linaire) Soit du 01/07/93 au 01/10/98.
- Calcul de lamortissement :
(100000 x 6/12 x 10/100) + (100000 x 4 x 10/100) +
(100000 x 9/12 x 10/100) = 52500
23R' Valeur nette comptable = 100000 - 52500 = 47500
238' Plus - value sur cession = 60000 - 47500 = 12500
23S' Dure coule dans lentreprise :
du 01/07/93 au 01/10/98, soit 5 ans et 3 mois taux dabattement appliquer : 50%
Abattement : 12500 x 50 % = 6250
Plus - value imposable = 12500 - 6250 = 6250
V- CAS DES SOCETES EXPORTATRCES
Les entreprises exportatrices de produits ou de services qui ralisent, dans lanne un chiffre daffaires lexportation,
bnficient, pour le montant du dit chiffre daffaire s :
237' de lexonration totale de lS pendant 5 ans
24T' dune rduction de 50% du dit impt au - del de la priode de 5 ans prcite.
Exemple :
Une entreprise a ralis en 1998 les oprations suivantes :
241' Chiffre daffaires lexportation : 6000000 DH
242' Chiffres daffaires lintrieur : 10000000 DH
%a;e 0I sur 1<<
243' Rsultat fiscal : 1840000 DH
Calculer lS :
1er cas : la socit exporte depuis moins de 5 ans
2me cas : la socit exporte depuis plus de 5 ans
S = 1840000 x 35 % = 644000
1er cas : LS sera calcul sur le chiffre daffaires ralis lintrieur mais proportionnellement au total des oprations
644000 x 10 000 000
S d = = 402500
16000000
2me cas : LS sera calcul sur la base du chiffre daffaires ralis lintrieur major de 50% des exportations :
Chiffre daffaires imposable = 10 000 000 + 50 % (6 000 000) = 13 000 000 DH
S d = 644 000 x 13 000 000/16 000 000 = 523 250,00
EXERCCES DENTRANEMENT
ELER!I!E N 1
Dans la comptabilit dune socit anonyme on extrait les renseignements suivants :
244' Produits dexploitation : 12500000 (dont CA 9500000 (HT))
24E' Produits financiers : 250 000 (dont dividendes 40000)
24R' Produits non courants : 150 000
248' Charges dexploitation : 10 300 000
24S' Charges financires : 850 00
247' Charges non courantes : 120 000
Autres renseignements :
2ET' Charges non dductibles : 170000
2E1' Produits non imposables 140000
Taux : S 35% CM = 0,5% TVA 20%
T A F :
1/ Calculer le rsultat avant impt et le rsultat fiscal
2/ Calculer lS, la CM et limpt sur le rsultat
3/ Calculer le rsultat net de lexercice.
SOLUTON :
1/ Rsultat avant impt :
12500000 + 250000 + 150000 - (10300000 + 850000 + 120000) = 1630000
Rsultat fiscal : 1630000 - 140000 + 170000 = 1660000
2/ S = 166000 x 35 % = 581000
Base CM = 11400000 + (250000 - 40000)
CM = (9 500 000,00 + 210 000 ) x 0,5% = 48 550,00
impt sur le rsultat = 581 000
3/ Rsultat net de lexercice = 1630000 - 581000 = 1049000
ELER!I!E N.
La socit anonyme MPC est une socit holding au capital de 2 millions de dirhams intgralement libr. Son
bnfice comptable avant S ralis au cours de lexercice 1999 slve 254 659 DH
Afin de dterminer le rsultat fiscal de cette socit, on vous communique les lments ci-aprs :
A - PRODUTS NON MPOSABLES 362800
B - CHARGES COMPTABLSEES
1 - Droits de douane sur importation de matriel 15900
2 - Redevance leasing 25800
3 - ndemnit de rachat dun ordinateur ayant fait lobjet dun contrat de leasing 5800
4 Jetons de prsence verss aux administrateurs 9700
5 Commissions de courtages verss des agents agrs en bourse 12850
6 ntrts des comptes courants des associs 300000
Montant des comptes courant : 3 millions de dirhams. Taux fiscal : 9%
Dure de la mise la disposition de la socit au cours de lexercice 1999 : 8 mois
7 Dotations aux amortissements :
a) - Machine acquise le 01/07/97 pour 56000 DH (TVA dductible)
Amortissement constant au taux de 10%
Par suite domission, aucun amortissement na t comptabilis en 1998. La dotation pratique en 1999 est de 8400
b) - Voiture de tourisme acquise le 01/04/99 pour un montant TTC de
%a;e 02 sur 1<<
300000 DH. Taux damortissement = 20 %
Dotation pratique : 60000
8 Provision pour constitution au profit des salaris dun fonds
de retraite gr par la socit 58300
9 Provision pour crances douteuses 125000
Cette provision a t calcule de faon globale en fonction des
taux dimpays moyens des exercices prcdents.
SOLUTON :
Dtermination du rsultat fiscal
Oprations Rintgrations Dductions
Bnfice comptable 254 659
Les produits :
Produits non imposables
Les charges :
362800
- Droits de douane du matriel import : reprsentent un
lment du prix de revient du matriel acquis
15900
- Rachat dordinateur aprs expiration du contrat du
leasing constitue une immobilisation
5800
- ntrts du compte courant dductible dans les limites
prvues par le droit fiscal 300000 - (2000000 x 8 x
9)/1200
Amortissements :
180000
2E2' Lannuit omise ne peut tre dduite qu partir du
premier exercice suivant la priode normale
damortissement il faut donc la rintgrer
8400
2E3' Amortissement de la voiture de tourisme :
a rintgrer : 60000 -(200000x20x9)/1200
- Provisions non dductibles
30000
2E4' Pour constitution dun fonds de retraite (exclue du
droit dduction)
58300
2EE' Pour crances douteuses : provisions non
prcise quant son montant
125000
TOTAL 678059 362800
Rsultat fiscal
678059 - 362800 = 315259
S = 315259 x 35% = 110340,65
Enregistrement de limpt :
6701
4453
mpts sur les socits
Etat impt sur les socits
S de lexercice cltur
110340,65
110340,65
ELER!I!E < :
La socit BELJUS S.A est spcialise dans la production et la commercialisation des jus de fruits conditionns.
Elle a ralis au titre de lanne 1999 un CA de 16 540 000 DH pour ses ventes au Maroc. Le bnfice comptable de
lanne 1998 est de 870 000 DH. Les prcisions suivantes vous sont fournies pour procder aux rectifications
ncessaires afin de dterminer le rsultat fiscal de lanne 1999.
2ER' Dans les produits financiers, on relve un montant de 35 000 DH peru de la socit anonyme CTM LN dans
laquelle la socit dtient une participation ainsi quun autre montant de 14 000 DH dlivr par la BMCE, il sagit des
intrts de blocage au titre de lexercice 1998.
2E8' Dans les produits exceptionnels figurent les oprations suivantes : le prix de cession dune voiture de tourisme
acquise le 1er Juillet 1993 pour 189 000 DH (HT) et vendue le 31 Mars 1999 pour 40 000. De plus, le comptable a
omis de passer la dotation damortissement relative lanne 1998 (la voiture est amortissable su 5 ans). Un autre
matriel de conditionnement acquis, depuis 1985 amortissable sur 10 ans a t vendu en 1999 pour un montant de 85
000 DH, lentreprise nenvisage pas de rinvestir le montant au moins court terme.
%a;e 06 sur 1<<
2ES' Dans les comptes de charges, on relve les lments suivants :
2E7' Une prime dassurance vie contracte au profit de la famille du PDG sur la tte de ce dernier, le montant pris
en charge est de 4 300 DH
4- Le compte provisions renferme les montants suivants :
2RT' Provision pour crances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8000 DH et une autre de 4
000 DH pour un autre client, qui a demand de reporter lchance de la traite tire sur lui, et exigible le 31 Dcembre
1999 deux mois plus tard.
2R1' Une provision pour dprciation des titres de 7 000 DH a t constitue en 1998 et slve 7 500 DH ?
2R2' Une provision pour risque dincendie 5 000 DH
La socit est son propre assureur
2R3' La socit a peru en Novembre une indemnit dassurance-vie quelle avait contract depuis 5 ans son
profit, la suite du dcs de lun des associs : 250 000 DH. La socit versait annuellement une prime de 2 300 au
cours du mois de Dcembre.
Travail faire :
2R4' Dterminer le rsultat imposable
2RE' Calculer lS exigible
2RR' Procder la liquidation dimpt sachant que la socit a vers 400 000 DH dacomptes dS en 1999.
2R8' Quel sera limpt exigible avant le 31 Mars 2000 ?
SOLUTON :
Dtermination du rsultat imposable
Oprations Rintgrations Dductions
Bnfice comptable 870000
* Produits :
+ Dividendes : bnficient dun abattement de 100% pour
viter leur double imposition
35000
+ ntrts de compte bloqu Complment non dclar
correspondant la TPPRF non dductible
14000/0,8 14000 = 3500
3500
+ Plus - values de cessions : lentreprise nenvisage pas
de rinvestissement elle bnficiera donc dun abattement
partiel (voir tableau ci-dessous)
-
79500
-
l ny a pas damortissement omis puisque la voiture est
totalement amortie depuis juin 1997.
* Charges :
+ Prime dassurance - vie : considre comme
complment de salaire car lassurance bnficie la
famille du PDG donc dductible fiscalement.
+ Provisions :
- Pour le client en cessation de paiement : dductible car
elle est individualise et la perte est probable
+ Pour le client ayant demand de reporter lchance :
non dductible car la perte nest pas probable.
4000
+ Pour propre assurance : lentreprise ne peut tre son
propre assureur, donc non dductible.
5000
+ Pour dprciation des titres anne 98 : reprendre
puisquelle est devenue sans objet.
7000
+ ndemnit de lassurance - vie : produit exceptionnel
imposable sous dduction des primes verses depuis 5
ans, soit 2300 x 5 = 11500 DH
11500
TOTAL 889 500,00 126 000,00
Tableau de calcul des plus values des cessions.
Elments VO Amortis VCN Prix
cession
+ values Taux
Abatteme
nt
Abattement
%a;e 07 sur 1<<
Voiture
Matriel
189000
-
189000
-
0
0
40000
85000
+40000
+85000
50%
70%
20000
59500
Total - - - - 125000 - 79500
Rsultat fiscal : 889 500 126 000 = 763 500 DH
S = 763 500 x 35% = 267 225,00 DH
CM = (16540000+ 14000/0,8)x 0,5 % = 82 787,50 DH
S >CM donc la socit doit acquitter lS
Liquidation : la socit a dj vers 400000 DH
Elle bnficie donc dun crdit dimpt de :
400000 - 269850 = 130150 DH
Le crdit dimpt sera imputable sur les acomptes de 1999.
Aucun versement ne sera exigible avant le 31 Mars 1999 puisque lentreprise dispose du crdit dimpt qui couvre
largement le 1er acompte de 1999.
DE#OIR
La S.A ALPHA a t cre en 1991, son capital est de 3000000 DH libr 75 %
Aprs avoir t dficitaire de 240000 DH en 1996 et de 160000 DH en 1997, ALPHA a ralis au titre de lanne
1998 un bnfice de 564000 DH.
On vous demande de dterminer le rsultat fiscal imposable lS, compte tenu des oprations suivantes releves
dans sa comptabilit aprs vrification.
1 socit a subi au cours de lexercice une perte de 195000 dans une usine exploite en Mauritanie.
2 Elle a ralis un bnfice de 100000 DH dans un tablissement stable Tunis
3 Elle a peru des dividendes dune socit espagnole o elle dtient des participations, le montant slve 260000
DH.
4 Parmi les impts et taxes pays en 1998 figure une somme de 2100 DH reprsentant la taxe spciale sur les
vhicules automobiles (vignette) dune voiture immatricule au nom du dirigeant et quil utilise parfois dans lintrt de
la socit. Ainsi que 40000 DH de droit de douane acquitte lors de limportation dune machine dont la dure
damortissement est de 5 ans.
5 La socit a emprunt lun des associs la somme de 400000 DH quelle a rmunr 14% (le taux fiscal est fix
7,75% au 31/12/1998)
Dans les comptes des frais gnraux on a relev ce qui suit :
6 Commission verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 2500 DH.
7 Prime dassurance vie verse la compagnie AL WATANYA . Cette assurance est contracte au profit de la
socit sur la tte de M. TAZ, grant de la socit, elle compensa le prjudice que subira la socit suite au dcs de
dernier ; montant : 6000 DH
8 Une provision de 154000 DH pour ventualits diverses a t constitue par la direction, se fondant sur le fait
que ladoption par le Maroc des accords du GATT rendra la concurrence trangre plus svre.
9 Un chque de 20000 DH a t remis par M. TAZ en Mars 1998 lassociation des anciens lves dune grande
cole de commerce dont il est diplme. Le CA (HT) de la socit sest lev 12000000 DH en 1998.
10 En raison dune dprciation exceptionnelle, la socit a amorti un brevet dinvention, lannuit tait de 1500 DH
11 M. KADR, administrateur, a effectu un voyage daffaires dans lintrt de la socit, les frais sont de 4500 DH
12 Au compte Rmunrations des administrateurs, grants et associs ont t portes les sommes suivantes :
2RS' M. TAZ, PDG a peru pour ses fonctions 150 000 DH 10 000 DH dallocations forfaitaires pour frais de
dplacement et de reprsentation
2R7' M. KMR, Directeur - adjoint : 90000 DH
28T' Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration dune valeur total de 11000 DH.
281' Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extraordinaire, le conseil a dcid respectivement de
distribuer des tantimes ordinaires de 2600 DH et des tantimes spciaux de 1800 DH
13 Le poste pertes exceptionnelles comprend diverses amendes pnales concurrence de 1500 DH ainsi que les
intrts de retard pour paiement tardif des acomptes de lS relatif 1998 pour 1050 DH
14 Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour une valeur de 220 000 DH TTC a t amortie 33%.
Travail faire :
282' Dterminer le rsultat imposable
283' Calculer limpt sur les socits au titre de 1998
284' Procder sa liquidation sachant que la socit a pay en 1998 une somme de 26000 DH dacomptes
provisionnels.
CORRGE DU DEVOR
%a;e 00 sur 1<<
Dtermination du rsultat imposable
O+ration rint;rations D)uctions
Bnfice comptable 564000
28E' Les produits :
+ Pertes subies en Maurtanie : subie hors du territoire marocain. Elle
ne sera pas donc dductible du rsultat fiscal.
195000
+ Bnfice ralis ltablissement de Tunis : non imposable car
ralis hors du territoire marocain.
100000
+ Dividendes : revenus de source trangre non imposables lS 260000
28R' Charges :
Vignette : non dductible car la voiture nest pas immatricule au nom
de la socit
2100
+ Droits de douane : non dductibles comme impt mais plutt comme
lment du prix de revient amortissable.
40000
- Dotation complmentaire relative aux droits de douanes : 40000x20%
= 8000 DH
8000
+ ntrts des comptes courants dassocis : non dductibles car le
capital nest entirement libr : 400000 x 14%=56000
56000
+ Commission : non dductible car le bnficiaire nest pas dclar
ladministration fiscale.
2500
+ Prime dassurance - vie : non dductible immdiatement, sa
dductibilit est cependant diffre jusqu' la protection de lindemnit
suite la ralisation du sinistre.
6000
+ Provision : non dductible car elle est simplement ventuelle et non
individualise.
154000
+ Dons : dductibles car infrieurs 2 / du CA (TTC) 2 / CA (TTC) =
12000000 x 1,20 x 2 / = 28800 > 20000
-
+ Amortissement du brevet dinvention : dductible car correspond
une dprciation exceptionnelle.
-
+ Frais du voyage daffaires : dductible car en gags dans lintrt de
lexploitation.
-
Rmunrations des dirigeants :
288' Salaires de M. TAZ et M. KAMR : dductibles car
correspondent un travail effectif rendu dans lintrt de lexploitation.
- -
28S' Jetons de prsence : rmunration dductible
287' Tantimes ordinaires : non dductible car assimiles une
dissimulation du bnfice imposable. 2600
2ST' Tantimes spciaux : dductibles fiscalement car accords de
faon exceptionnelle.
-
2S1' Amendes pnales : exclues du droit dduction
1500
2S2' Pnalit sur paiement tardif de lS : non dductible
1050
2S3' Amortissement de la voiture de tourisme : a rintgrer le
supplment non dductible soit : 220000/3 200000/5 = 33333
33333
TOTAL 1058083 368000
mputation des dficits : les dficits (hors amortissement) sont
imputables sur les 4 exercices suivant) sont imputables sur les 4
exercices suivant leur ralisation.
Les amortissements sont indfiniment reportables :
2S4' Dficit 1996
240000
2SE' Dficit 1997
160000
%a;e 0/ sur 1<<
1 720 70< 760 777
RF = 1058083 - 768000 = 290083
S = 290083 x 35% = 101529
Cotisation minimale : (CA (HT) + Produits accessoires et financiers (HT) + subvention et primes reues (HT) x 0,5%
CM = (12 000 000 ) x 0,50% = 6 000 DH
S>CM donc la socit doit acquitter lS, soit 101 529 DH
La socit a dj vers 26000 DH dacomptes
Reste payer avant le 31Mars 1997 : 171 2./ 1 .6777 P 72 2./ D&.
%a;e /7 sur 1<<
"E'UEN!E N 7 : Etu)e )es cas
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Apprentissage des diffrents cas
possibles sur lGR et sur lS
Connaissance Comprhension Application Analyse Synthse Evaluation
X X x x x x

Objectif
Le stagiaire doit tre capable de rsoudre tous les problmes qui se posent ; et tre mthodique
en appliquant tous les principes pr requis durant le cours.
En aucun cas la solution ne doit tre livre aux stagiaires avec ltude de cas traiter
gnralement en groupe pour stimuler le raisonnement ; lapplication et la comparaison des ides
chez le groupe.
Le rappel de cours doit tre prpar par les stagiaires en guise de feed-back
ETUDE DE !A" I$R
Ra++els )e cours:
T3H*e : 1 Dter*ination )u re(enu ;lo8al i*+osa8le G lJIA$ARA
Revenu imposable
L'impt gnral sur le revenu est un impt qui frappe le revenu global des personnes physiques et de certains de leurs
groupements (socits de personnes).
l porte sur le revenu global de source marocaine et trangre, pour les personnes physiques rsidentes, et sur le
revenu de source marocaine pour les personnes physiques non rsidentes.
- Le revenu global s'entend comme la somme des revenus nets imposables de l'assujetti.
La loi fiscale distingue cinq types de revenus imposables l'.G.R. il s'agit des revenus salariaux, professionnels,
agricoles, fonciers et de capitaux mobiliers.
Le revenu global imposable l'.G.R. est compos de la somme des revenus nets catgoriels du redevable, somme
sur laquel1e sont opres les dductions sur revenu constitues de charges dites caractre social.
Les dductions sur revenu:
Ce sont des charges supportes par l'assujetti et qui bnficient de l'exonration de l'.G.R. l s'agit des:
- Dons verss des organismes, associations ou tablissements oeuvrant dans un but d'intrt gnral et habilits par
l'Etat les recevoir, et ce dans la limite de 2%0 du CA (TTC) du donateur quand ils sont octroys aux ouvres sociales
des institutions prives et publiques.
- ntrts de prts pour l'acquisition ou la construction de logement destin l'habitation principale de l'intress, sans
que la dduction dpasse 10 % du revenu global imposable.
- Cotisations ou primes verses au titre des contrats d'assurance retraite dans la limite de 6% du RG.
Calcul de l'impt:
Au revenu global imposable obtenu aprs avoir effectu les dductions sur revenu, on appliqu le barme suivant
BarH*e annuel )e lJIA$ARA
Tranches de revenu
Annuel (en DH)
Taux (%) Somme dduire
0 - 20.000 0 0
20.001 - 24.000 13 2600
24.001 - 36.000 21 4520
36.001 - 60.000 35 9560
Au-del de 60 000 44 14960
mpt brut = Revenu global imposable * taux - somme dduire
L'impt ainsi obtenu en appliquant ce barme est un impt brut duquel il convient de dduire un certain nombre de
dductions afin d'obtenir l'impt net payer.
mpt net = mpt brut - Dductions sur impt
Les dductions sur impt sont au nombre de sept:
1A Les ))uctions +our fa*ille G c3ar;e: hauteur de 180 dh par personne charge et par an dans la limite de six
personnes, soit une dduction maximale de 1.080 dh.
Par personne charge, il faut entendre;
. La femme qu'elle exerce ou non une activit lucrative.
. Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis d'un ge infrieur 21 ans (25 ans lorsqu'ils sont tudiants), et sans
limite d'ge lorsqu'ils sont infirmes.
La dduction n'est pas opre si l'enfant dispose d'un revenu annuel atteignant les 20.000 dh.
2. Dduction de 10% des cotisations des contrats d'assurance vie d'un montant maximum de 9.000 dh, soit une
%a;e /1 sur 1<<
dduction maximale de 900 dh.
<A D)uction )e 17R )u *ontant )es )i(i)en)es perus sur des titres cots la bource des valeurs de
Casablanca.(BVC) Dduction maximale 500 dh.
IA A8atte*ent )e 17R )u *ontant )es ac3ats nets )Jactions c:ts G la B#!. Dduction plafonne 1.650 dh
2A Rcu+ration )e 07R )e lJi*+:t su8i sur les transferts au titre )es +ensions tran;Hres.
6A I*+utation )e lJi*+:t su8i sur )es re(enus )e source tran;Hre la limite de la fraction de l'GR marocain.
7A D)uction )e tous les cr)its )Ji*+:t a(ancs au courant de l'anne et non libratoire de l'GR (GR salarial,
retenues la source non libratoires de l'GR...)
Dclaration et paiement de l'impt:
- Toute personne physique disposant de revenus imposables doit souscrire avant le 1 er avril de chaque anne une
dclaration de tous ses revenus au titre de l'anne prcdente, sauf en ce qui concerne les salaris du secteur public
ou priv ne disposant que d'un seul revenu salarial sur lequel a t opre une retenu la source au titre de l'GR
salarial ou les dtenteurs de revenus agricoles exonrs de l'GR. '
- L'administration fiscale procde sur la base des dclarations des contribuables, au calcul de l'impt et sa mise en
recouvrement par voie de rle.
T3H*e: . LJi*+osition )es re(enus salariau9
Un salaire est une rmunration d'un travail suite un contrat qui lie un employ un employeur.
L'GR salarial est l'impt sur le revenu dont sont redevables les salaris au titre de leurs rmunrations. l est prlev
la source mensuellement par l'employeur et vers au percepteur des impts.
L'GR salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature de la base imposab1eet des charges
engages par les assujettis:
Dtermination du revenu salarial imposable:
Plusieurs tapes sont requises:
Le salaire brut (S.B) est compos des lments suivants: Le salaire de base: Nombre d'heures * taux horaire
. Les allocations familiales: 150 dh par enfant pour les 3 premiers et 36 DH pour les 3 autres ventuellement
. Les trais de dplacements justifis.
. Les primes de fonction; primes d'anciennet, prime de rendement..
. Avantages en argent ou en nature: Prime de logement, prime de fte...
. Le salaire brut- imposable (S.B.) est obtenu en liminant du alaire brut (S.B) certains lments exonrs savoir:
- Les allocations familiales.
- Les frais de dplacement justifis.
Le salaire net imposable (S.N.!) s'obtient en dduisant du salaire brut imposable, certaines dductions sous forme de
charges engages par le salari.
Les ))uctions sur salaires sont:
. Les trais professionnels; valus forfaitairement 17%(
1
) du SB non compris les avantages en argents et en nature,
et ce dans la limite de 24.000 DH par an (2.000 DH par mois).
. Les cotisations la CNSS qui comprennent une cotisation long terme, de 3.96% du SB et une cotisation court
terme de 0,33%, Soit une retenue 4,29 % du SB sans que la base de calcul (SB) 72 000 annuellement (6 000 par
mois) ; soit une retenue maximale de 257,40 par mois ou annuelle de 3 088,00 par an
. Les cotisations de retraite complmentaire dans la limite de 6% du SB
. La part salarial des cotisations aux contrats d'assurances groupe contracts par les employeurs au profit de leurs
salaris de faon collective pour couvrir des risques de maladie, de maternit, d'invalidit ou de dcs.
. Les remboursements des emprunts (capital et intrts) contracts en vue de l'acquisition ou la construction de
logements dits conomique (
2
).
Au salaire net obtenu, il est appliqu le barme en vigueur et les dductions sur impts dont dispose l'intress afin
d'obtenir l'impt net retenu la source.
Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de l'GR est ramen un barme mensuel, celui-ci est
obtenu en divisant les paramtres par 12 les paramtres du premier.
Barme mensuel de l'GR
1 Ce taux est considr comme un taux normal. Toutefois certaines catgories professionnels disposent de taux spcifiques, il
s'agit essentiellement des:
. Ouvriers d'imprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers mineurs: 35%
. Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de journaux: 45%
. Personnel navigant de l'aviation marchande: 45%
. Personnel navigant de la marine marchande: 40%
. nspecteur et contrleurs des compagnies d'assurance des branches vie, capitalisation et pargne: 45%.
. Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce: 45%
. Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs d'orchestre: 35%.
. Personnel de casinos: 25%.
2 Un logement est dit conomique lorsque sa superficie ne dpasse pas 100 m2 et sa valeur 200.000 DH et octroy une
personne dont le revenu annuel n'excde pas 31.200 DH.
%a;e /. sur 1<<
Tranches de revenu
mensuel (en DH)
Taux (%)
Somme
dduire
0 - 1.666,67 0 0
1.666,68
-
- 2.000 13 - 216,67
2.00 1 - - 3.000 21 - 376,67
3.001 - 5.000 35 - 796,67
Au-del de 5 000 44 - 1.246,67
Thme: 3
Les revenus professionnels
Les revenus professionnels s'entendent des revenus des particuliers et des entreprises soumises l'GR et qui
exercent une activit commerciale, industrielle, artisanale ou une profession librale. ls constituent, cot des
revenus salariaux, la principale catgorie de revenus concerns par l'GR.
Lorsque l'entreprise est soumise au rgime net rel (
3
), la dtermination du rsultat imposable se base sur la
comptabilit. Le rsultat fiscal est dtermin en apportant au rsultat comptable les corrections qui dcoulent des
dispositions fiscales.
Le rsultat fiscal est donc gal au rsultat comptable augment des charges non dductibles, et diminu des produits
exonrs.
Rsultat co*+ta8le P %ro)uits 1 !3ar;es
Rsultat fiscal P %ro)uits i*+osa8les 1 !3ar;es ))ucti8les
Rsultat fiscal P Rsultat co*+ta8le S c3ar;es non ))ucti8les 1 +ro)uits e9onrs
11 Les +ro)uits i*+osa8les Ils co*+rennent:
- Le chiffre d'affaires constitu des recettes obtenues des ventes et prestations de services et des crances acquises
au cours d'un exercice donn.
- La variation de stock positive en fin d'exercice.
- Les produits accessoires: Ce sont des recettes que l'entreprise ralise en dehors de son activit principale
- Les produits financiers regroupant notamment les produits de participation et les intrts. Ces produits sont toutefois
exclus du revenu professionnel imposable lorsqu'ils supportent une retenue la source libratoire de l'GR.
- La production immobilise constitue des livraisons soi mme de biens immobiliss
- Les plus-values ralises sur les lments de l'actif et pour lesquelles un rgime spcial est prvu (voir-3)
.1Les c3ar;es ))ucti8les
Pour qu'une charge soit dductible elle doit:
- Etre engage pour les besoins de l'exploitation,
- Etre enregistre en comptabilit et appuye des justificatifs ncessaires,
- Se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise, - Avoir t engage au cours de l'exercice
Sont ainsi admis en dduction:
- Frais d'tablissement: Frais engags au cours de la constitution de l'entreprise, ils peuvent tre supports par le
premier exercice ou amortis sur cinq exercices selon leur importance.
- Frais de personnel: Dductibles du rsultat fiscal condition de correspondre un travail effectif engag dans
l'intrt de l'exploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations verses l'exploitant individuel ou au principal
associ d'une socit de personne imposable l'GR.
1 !3ar;es financiHres: on distingue les frais financiers pays sur des emprunts ou avances bancaires normalement
dductibles et les rmunrations des comptes courants d'associs dont la dductibilit suppose deux limitations.
. Le montant de ces avances ne doit pas excder le capital social,
Le taux appliqu ne doit pas tre suprieur un taux fix annuellement par le ministre des finances en fonction du taux
d'intrt des bons de trsor six mois de l'anne prcdente.
1 I*+:ts et ta9es: Sont en principe dductibles, sauf pour ce qui concerne l'.G.R. lui-mme, la cotisation minimale et
toute retenue prleve la source et imputable sur l'GR
1 A*ortisse*ents: ce sont des sommes correspondant la dprciation des lments de l'actif immobilis. ls sont
dductibles dans la mesure o leur constatation comptable rpond aux rgles fiscales en vigueur.
1 %ro(isions: constitues gnralement pour faire face des risques ou charges probables, ou pour compenser une
dprciation de certains lments de l'actif, elles sont dductibles condition qu'elles remplissent les conditions de
dductibilit et qu'elles ne soient pas exclues expressment par la loi.
1 Le )ficit fiscal subit au cours d'un exercice constitue aussi une charge dductible pour les exercices suivants. Le
dficit hors amortissements est en effet reportable sur les quatre exercices suivants l'exercice dficitaire. Celui relatif
des amortissements est reportable indfiniment.
<1 LJi*+osition )es +lus1(alues )e cession
Les plus-values nettes de cession sont intgres au bnfice imposable aprs l'application d'abattements qui varient
3 A cot du rgime net rel, il existe deux autres rgimes, le net simplifi et le forfaitaire.
%a;e /< sur 1<<
selon la dure pendant laquelle l'lment cd a figur l'actif de l'entreprise et scion que la cession intervient en
cours ou en fin d'exploitation.
Les taux d'abattement se prsentent comme suit (en %)
No*8re )Jannes C9D
7 U 9 U
.
.V 9 U
I
IV 9 U
"
" V
9
Cession en cours
d'exploitation
7 .2 27 77
Cession en fin d'exploitation 7 7 27 .=<
Le rgime d'imposition des' plus-values .est par ailleurs, particulirement favorable aux entreprises qui s'engagent
rinvestir le produit des cessions. Celles-ci bnficient, en effet, d'une exonration totale condition de rinvestir le
produit des cessions dans un dlai de 5 ans et maintenir les investissements raliss au moins pendant 3 annes. Un
engagement par crit doit tre produit cet effet dans un dlai de 3 mois partir de la fin de l'exercice.
En cas de cessions multiples un abattement pondr (AP) est calcul par l'application de la formule suivante:
AP = Total des abattements x plus-value nette / total des plus-values
I1 %aie*ent )e lJi*+:t
L'impt d par les titulaires de revenus professionnels ne peut tre infrieur a une cotisation minimale calcule sur la
base du CA, des produits accessoires, des produits financiers et des subventions et dons reus.
La CM est verser avant le 31 janvier, et ce quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est toutefois, imputable sur
l'GR d. .
CM = 0,5% (CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (hors produits de participation) + Subventions
et dons reus).
Depuis son institution, la base de calcul de la CM s'entendait toute taxe comprise, mais partir des exercices clos
compter du 31 dcembre 2000, la CM est calcule sur la base d'lments hors TVA. En vertu des dispositions fiscales
de la loi de finances 2001.

ETUDE !A" I$R N 1
L'entreprise" BELCANTO " est une Socit en nom collectif (SNC) au capital de 250.000 dh. Elle est spcialise dans
la fabrication et la vente des instruments de musique. Le bnfice comptable ralis au titre de l'anne 2000 s'est
lev 175.000 dhs.
Pour la dtermination du bnfice fiscal imposable, on vous livre les informations suivantes:
Au cours de l'exercice 2000, les comptes de produits comprennent notamment (en dhs) : ;
- Chiffre d'affaires au Maroc: 1.720.000
- Des intrts nets des bons de privatisation: 27.200.
- Des produits de participation dans des socits cotes 14200.
- Une indemnit d'assurance incendie: 140.000 dhs encaisse en novembre suite un incendie survenu en dbut
danne.
- les produits de cession des lments suivants:
- Une machine acquise dbut septembre 1994 pour 78.500 (H.T) et cde le 30 mars 2000 pour 38.800 dhs. Taux
d'amortissement 10%.
- Une voiture de tourisme acquise en fvrier 1998 pour 124000 (H .T) et cde en juin 2000 pour 90.000 dhs.
- Un micro- ordinateur achet en aot 1999 pour 9.800 (H.T) et vendu en octobre 2000 pour 4. 1 76 dhs. (taux
d'amortissement 15%)
Parmi les charges, on note les lments suivants (en dhs)
- Salaire de M lyass , principal associ 65% du capital et directeur gnral: 200.000.
- Salaire de M. Omari, directeur marketing et second associ 35%. 150.000.
- Rmunration du compte courant de M. lyass crditeur de 80.000 dhs durant l'anne 2000 : 12.000 dhs, le taux
autoris en 2000 est de 11%.
- Une prime d'assurance vie contracte sur la tte du principal associ au profit de la socit: 5700 dhs.
- Taxe urbaine de l'anne 2000: 4300 dhs.
- Cotisation minimale de l'GR: 35000.
- Amortissement d'une voiture de tourisme calcul sur la base
d'un montant(H.T) de 325.000 au taux de 25%, soit: 81.250.
- Frais de dplacement de M. Omari : 4300 (H.T)
Questions:
1. Dterminer le bnfice fiscal de" BELCANTO " pour l'exercice 2000.
2. Quel est le montant de l'impt d sachant que M lyass est mari et pre de 4 enfants de moins de 20 ans?
ETUDE !A" I$R N .:
LE BEL#EDERE est une socit en non collectif au capital de 350 000 DH, installe Casablanca, elle a pour objet
%a;e /I sur 1<<
la fabrication pour le march local de petit outillage industriel.
La socit a t cre en 1991 par trois associs:
- M. Belamine qui dtient 45% des parts et assure la grance.
- M. Tijani dtenant 25% des parts
- M. Tahiri ; 30%, responsable des ventes
En vue de l'tablissement de l'impt du par la socit au titre de l'exercice 2000, les informations suivantes vous sont
communiques:
Dans les comptes de produits, on relve notamment;
- Chiffre d'affaires (HT) : 2.751.000
- Revenus de location: 720.000
- Produits de participation: 83.500 (dont 25% de dividendes manant d'une socit cote la BVC)
- ntrts nets d'obligations nominatives: 4.300 dh
- Produits de cession d'lments de l'actif: 123.600 dh. l s'agit de produits de vente de deux machines usages sur
lesquelles l'entreprise a ralis une plus-value de 9.850 db. Elle s'est engage rinvestir les dits produits
L'analyse des comptes de charges fait ressortir les lments suivants:
- Salaire annuel de M. Belamine 75.800 dh
- Salaire annuel de M. Tijani n'occupant aucune fonction; 53.500 dh
- Charges financires:
* Agios bancaires; 2.750 dh
* Rmunration du compte courant de M. Tijani. Ce compte a t, au cours de l'exercice, crditeur de 450.000 db. La
rmunration a t calcule au taux de 14%/an; soit 63.000 dh. (le taux autoris est de 11%)
- mpts et taxes;
* Cotisation minimale de l'exercice prcdent 4.570 dh * Majoration pour paiement tardif de la patente; 560 DH
- Amortissements et provisions;
* Amortissement d'un vhicule de tourisme acquis l'tat neuf le; 1/3/2000 pour 275.000 dh (TTC). Montant de
l'annuit passe en comptabilit 55.000 db.
* Provision pour dprciation des stocks 4.230 dh
* Provision pour dprciation des crances value 5% du montant global soit une dotation de 27 860 dh
* Provision pour hausse des prix 2,800 db
Autres charges.
* Prime d'assurance vie contracte au profit de la socit sur la tte de M. Belamine 1.230 dh
* Frais d'une rception organise par la socit l'occasion de l'inauguration de son nouveau sige social 31.300 dh
TTC pays au comptant en espces.
Questions:
1. Dterminer le rsultat fiscal de la socit au titre de l'exercice 2000 sachant que son rsultat comptable est une
perte de 31.260 Dh.
2. Calculer la cotisation minimale et l'GR d,sachant que M. Belamine est mari et pre de deux enfants, Ossama 24
ans tudiant et Narjiss 18 ans.
N.B.
Les rglements des charges et autres frais gnraux s'effectuent par chques barrs non endossables,
ETUDE !A" I$R N < :
L'entreprise FATH est une entreprise individuelle au capital de 130.000 dhs. Spcialise dans le commerce en gros
de produits divers imposables la TVA au taux normal, elle a dgag fin 2000 un bnfice comptable de 54.370 dhs.
L'exploitant individuel, M. Karim vous fournit les lments suivants et vous confie la mission de sa dclaration fiscale
au titre de l'anne 2000.
L'examen des comptes des produits a laiss apparatre les informations suivantes (en dhs):
- Le chiffre d'affaires (H.T) s'est lev 560.000
- Produits de location d'un immeuble nu inscrit au bilan de l'entreprise: 84.000.
Produits financiers 64.000 dont 30.000 de dividendes et 34.000 d'intrts nets d'obligations nominatives.
- ndemnit d'assurance vie : 120.000 Cette assurance avait t contracte sur la tte de l'ex dirigeant au profit de
l'entreprise. La prime verse depuis janvier 1986 s'levait 3.400 annuellement. L'indemnit a t encaisse en
septembre 2000.
Dans les comptes de charges, on note notamment;
- Salaire annuel de M. Karim : 240 000 dhs.
- Vignette de la voiture de M. Karim: 1 500 dhs.
- TVA d'une voiture de tourisme acquise le 1 er mai 2000 pour 135000 dhs (H.T). Cette voiture a t amortie au titre de
l'exercice 2000 de la faon suivante: 135 000 x 30% = 40500.
- 1 .000 Cadeaux publicitaires portant le sigle de l'entreprise d'une valeur unitaire de 60 dhs.
- Une facture de frais gnraux de 19.200 dhs a t rgle en espces.
- Provision pour charges diverses : 7.400 dhs.
- Provision pour hausse des prix: 25 000 dhs
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Questions:
1. Calculer le rsultat fiscal de l'entreprise "FATH"
2. Calculer la cotisation minimale.
3. Quel est l'GR d par M. Karim en prenant en considration les renseignements suivants:
- M Karim a contract deux assurances:
- Une assurance retraite pour 1200 dhs trimestriellement
- Une assurance vie pour 3000 dhs semestriellement
- M Karim est mari sans enfants
- l rembourse un prt la consommation contract auprs de sa banque pour un montant de 2300 dhs dont 600 dhs
d'intrts.
- . l a procd l'achat net de -500 actions 269 dhs
- l'une d'une socit cote la BVC.
ETUDE !A" I$R N I :
M. TALBI possde un immeuble situ dans le centre ville de Marrakech. est compos de 12 appartements lous non
meubls pour usage de bureaux et d'habitation.
Concernant cette location on dispose des renseignements suivants relatifs l'anne 2000 ;
- Loyers encaisss: 345.600 dh
- Travaux d'entretien de l'immeuble effectus par les locataires: 7 5.250 dh
- Taxe d'dilit paye par le propritaire: 1.640 dh
- Frais de gardiennage supports par le propritaire : 9.300 dh
- Facture d'lectricit couvrant l'clairage des parties communes, rglement effectu par les locataires: 1.250 dh
M. Talbi est en outre propritaire d'une rsidence meubl dans la valle de l'Ourika. Elle rapporte un loyer mensuel de
17.600 db. Pendant 2000, la rsidence a t occupe durant la priode allant du dbut mars jusqu' la fin du mois
d'octobre. Les charges d'exploitation annuelles se sont leves 119.680 db.
M. Talbi possde aussi une ferme plante d'arbres fruitiers qu'il loue un agriculteur pour 124.000 dh par an.
Questions
1. Dterminer le revenu net imposable de M. Talbi au titre de l'anne 2000.
2. Dterminer l'impt d sachant que l'intress est mari et pre de trois enfants de moins de 20 ans.
ETUDE !A" I$R N 2:
M. BOUMAL, entrepreneur Agadir, vous a contact pour lui laborer sa dclaration fiscale au titre de l'exercice 2000.
l vous fournit les informations suivantes:
- L'Entreprise "BOUMAL" dont il est le propritaire est imposable selon le rgime du revenu net rel. Elle a dgag un
bnfice comptable de 152.400 DH. Des tats comptables de 2000, on relve les renseignements suivants:
Dans les produits:
- Le chiffre d'affaires s'lve 3.425.000 DH.
Des intrts bancaires nets d'un compte bloqu 6500 DH. Mr BOUMAL n'a pas dclin son identit fiscale
Parmi les charges
- Droits de douane d'une voiture importe en janvier: - 36 000 DH.
- Don aux oeuvres sociales d'une cole prive en espce: 6000 DH.
- Provision pour clients douteux: 15.000 DH.
M. BOUMAL dispose d'autres sources de revenus;
- l est propritaire d'un immeuble lou nu lnzegane qui lui a rapport en 2000 : 130.000 DH de loyers. Les charges
d'entretien de l'immeuble engages par M. BOUMAL se sont leves 13.000 DH, ce dernier a d aussi rgler des
impays relatifs des factures d'eau et d'lectricit ainsi que la rmunration du gardien pour un montant total de
4.200 DH.
- l possde un terrain agricole "Chtouka" qu'il a lou muni de matriel en 2000 pour un montant de 35.000 DH. Les
frais d'entretien du matriel agricole, engags par le propritaire sont estims 8.000 DH.
- Des actions lui ont rapport 17.200 DH nets.
- Des obligations ont rapport 26.300 DH d'intrts nets. l a dclin son identit fiscale.
- M.BOUMAL accorde des conseils aux entreprises. Cette activit lui a rapport en 2000 : 80 000 DH nets d'impts.
Autres informations:
- M. BOUMAL est mari et pre de 6 enfants l'an est g de 24 ans, il est tudiant, les autres ont moins de 20 ans.
- l cotise une assurance retraite pour 3000 DH trimestriellement et une assurance vie pour 2500 DH
trimestriellement.
Questions:
1 - Quel est le montant de l'GR d par M.BOUMAL au titre de l'exercice 2000 ?
2. Quel est son revenu net?
%a;e /6 sur 1<<
ETUDE !A" I$R N 6 :
BENBRAHM est cadre administratif dans une grande entreprise de textile de la banlieue de Casablanca. Originaire de
Settat il y possde deux immeubles qu'il donne en location, et des terres agricoles dans la rgion de Berrechid.
l vous contacte au cours du mois de janvier 2001 afin de l'aider tablir sa dclaration fiscale au titre de l'anne 2000.
l vous communique l'ensemble de ses revenus au titre de cette anne:
11 Les l*ents )e sa fic3e )e +aie +eu(ent Ttre rsu*s co**e suit:
- Rmunration de base: 82.600
- Prime de responsabilit: 25.000
- Prime d'anciennet: 18.500
- Allocations familiales: 5.400
- Frais de dplacement justifis : 17.600
- Prime d'encadrement des stagiaires: 8.400
. 1 !oncernant les )eu9 i**eu8les )e "ettat:
- L'immeuble A, sis avenue Hassan , est compos de huit appartements de mme standing, lous l'tat nu, chacun
1750 DH par mois, sauf l'appartement n4 libr partir du dbut du mois de septembre et relou en dcembre et
l'appartement n7 mis gratuitement la disposition de son frre Hassan.
- L'immeuble B, situ dans un quartier rsidentiel et compos de 6 appartements. Les appartements n 1 et 2 sont
lous meubls pour 5.400 DH mensuellement. ls ont t occups pendant toute l'anne et ont ncessit des charges
qui s'lvent 20.600 DH. Les autres appartements sont lous nus toute l'anne pour 1900 DH chacun.
Les locataires des appartements nus ont d engager des frais de rparation et d'entretien des appartements qu'ils
occupent d'un montant total de 30.000 DH qu'ils ont imput sur les loyers verss hauteur de 50%. La taxe d'dilit de
ces appartements s'lve 18.000 DH rgls par BENBRAHM. Les charges d'clairage des parties communes et les
frais de gardiennage s'lvent 24.000 DH, ils ont t pays par les locataires.
< 1 %our les terres a;ricolesE
- BENBRAHM exploite en son nom une terre d'une superficie de 12 ha qui lui rapporte un bnfice net de 50.000 DH
- Une autre terre d'une superficie de 8 ha est donne en location pour un montant de 25.000 annuellement.
I 1 BENBRA&IM a encaissM en +lus les *ontants sui(ants:
- Des intrts nets d'un compte bloqu dans une banque commerciale pour laquelle il n'a pas dclin son identit
fiscale: 1.600 DH
- Des dividendes d'une socit cote la BVC : 2.300dh
- Des honoraires d'une entreprise pour laquelle il a assur un sminaire de formation au profit des cadres: 18.000 Dhs
21 Au cours )e lJanne.777M BENBRA&IM a )W en;a;er les frais sui(ants:
- l rgle une mensualit au CH au titre d'un prt contract pour l'acquisition de son logement de Casablanca d'une
superficie de 140 m2 : 2.400 DH dont 350 DH d'intrts.
- l cotise une assurance retraite pour 500 DH trimestriellement et une assurance vie pour 1.200 DH annuellement.
- Ses achats nets d'actions cotes au cours de l'anne 2000 s'lvent 22.000 DH.
Ces frais ne sont pas dclars par BENBRAHM son employeur qui lui prlve un montant de 150 DH
mensuellement au titre de la part salariale d'une assurance groupe contracte pour l'ensemble du personnel de
l'entreprise.
Questions:
Sachant que BENBRAHM est mari et pre de 3 enfants gs respectivement de 8,10 et 15 ans
1. Quel est le montant de l'GR salarial prlev la source par l'entreprise?
2. Dterminer le revenu global imposable.
3. Calculer l'GR global d par BENBRAHM.
ETUDE !A" I$R N 7 :
M NAM vous communique les lments suivants relatifs sa situation fiscale personnelle au titre de l'anne 2000 :
- Revenus provenant de la socit RADEX dans laquelle il Occupe la fonction de cadre administratif
Salaire brut: 80.000 DH dont 5.400 d'allocations familiales
Dividendes: 9.000 DH
- Autres revenus:
. M NAM est propritaire d'un immeuble de 6 niveaux Marrakech, compos d'un rez-de-chausse et de 5 tages
comptant chacun 5 appartements, les locaux ont t occups toute l'anne:
- Le rez-de-chausse abrite 4 magasins lous nus pour 2.300 DH par mois chacun.
- Le 1 tage est lou meubl pour 3.000 DH (H. T) mensuellement par appartement, il a ncessit des charges
s'levant 20.000 DH en 2000.
- Les autres appartements sont lous l'tat nu pour 2.500 DH l'un par mois, sauf un, de mme valeur locative, mis
gratuitement la disposition du fils du propritaire. Les trais de gardiennage et d'clairage commun s'lvent 1.800
DH par mois, ainsi que la taxe d'dilit d'un montant de 7.200 DH, sont rgls par M NAM. En plus, des travaux
%a;e /7 sur 1<<
d'entretien d'un montant de 50.000 DH sont rgls par les locataires et imputs hauteur de 75% sur les loyers
verss.
M NAM donne des Cours dans un tablissement d'enseignement priv titre de vacataire. Ces cours lui ont rapport
en 2000 un revenu net de 50.000 DH
D'autres revenus financiers encaisss par Mr NAM.
- Des obligations nominatives lui ont rapport 17.000 d'intrts nets.
- Des dividendes perus suite des placements financiers la BVC (Bourse des Valeurs de Casablanca) : 13.000 DH.
Autres informations:
3. Mr NAM a d engager, titre personnel, les charges suivantes Qu'il a dclares sa socit:
- l rgle une mensualit au cm de 1.300 DH dont 250 DH d'intrts au titre d'un emprunt contract pour la construction
de son logement principal.
- l cotise une assurance retraite pour 500 DH par mois et une assurance-vie pour 1.400 DH semestriellement.
- Ses achats nets d'actions en 2000 s'lvent 16.000 DH.
- Mr NAM est mari et pre de 3 enfants de moins de 20 ans.
Travail faire:
1- Dterminer le revenu imposable de Mr NAM.
2- Calculer le montant de l'GR dont il est redevable en 2000.
ETUDE !A" I$R N 0 :
Mr BELHAJ est propritaire d'une entreprise individuelle de confection. l est mari et pre de deux enfants gs
respectivement de 8 et 12ans. l souhaite que vous l'aidiez dans la dtermination de l'impt sur le revenu qu'il paiera
au titre de l'anne 2000. Pour ce faire, les renseignements suivants vous sont fournis:
L'entreprise Mr BELHAJ a dgag un bnfice comptable de 231500 DH, l'exercice prcdent s'tant sold par un
dficit fiscal de 32520 DH.
La lecture des comptes de l'entreprise laisse apparatre les lments suivants:
Dans les comptes de produits;
- Chiffre d'affaires (HT): 1475000 DH
- Revenus de location d'un local dont l'entreprise est propritaire: 28540 DH
- ntrts nets d'un compte bloqu 42580 DH, l'entreprise n'ayant pas dclin son identit fiscale.
Parmi les charges;
- Don au profit d'une association reconnue d'utilit publique, pay en espces: 12500 DH
- Achat d'un micro-ordinateur: 27600 DH (TTC)
- Provision pour dprciation des titres de participation value statistiquement 10% de leur valeur; soit une dotation
de 5300 DH
Mr BELHAJ dispose d'autres sources de revenus de nature diverse;
- l est propritaire d'un appartement qu'il loue l'tat nu pour 2700 dh mensuellement. Au cours de l'anne 2000, il a
d engager des dpenses de rparation de 10720 DH.
- l possde un terrain agricole exploit par un leveur en contrepartie d'un loyer annuel de 37000 DH ;
- Ses revenus financiers se sont levs au cours de l'anne 52700 DH, dont:
- 22.000 DH d'intrts d'obligations (lintress ayant dclin" son identit fiscale)
- 30.700 DH de dividendes.
- l exerce titre occasionnel une activit de consultant en management. Cette activit lui a rapport 14700 DH.
Mr BELHAJ a du engager les dpenses suivantes ( titrepersonnel) :
* Cotisation une assurance retraite pour 1600 DH/an
* Prime d'assurance vie au profit de ses enfants; 2150 DH/an
. Acquisition de 1000 actions d'une socit cote au prix de 200 DH par action.
Questions
1. Quel est le revenu global imposable de Mr BELHAJ ?
2. Quel est le montant de l'GR du au titre de l'anne 2000 ?
%a;e /0 sur 1<<
"OLUTION DE" ETUDE" DE !A" I$R
"OLUTION DE L, ETUDE !A" I$R N 1 :
. Le rsultat fiscal de l'entreprise BELCANTO
Le calcul des plus-values
Elmen
ts
V.
d'origine
Z
Amor
t
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Value
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78.500
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70
38.80
0
+4130
2.0
65
Voiture 148.800
71.92
0
76.8
80
90.00
0
+13.1
20
3.2
80
Ordinat
eur
9.800
1.837
,5
9.13
8,5
4.176
_4.96
2,5
-
Total
132.9
76
12.28
7,5
5.3
45
- Pour la machine, la dure est de 5 ans 7 mois, l'abattement est calcul au taux de 50%.
- La voiture a pass l'actif de l'entreprise 2 ans et 5 mois. Le taux de l'abattement est de 25%. (Pas de rgularisation
de TVA . puisque non rcuprable)
. - Pour le micro-ordinateur la dure est de 1 ans 3 mois, l'entreprise a d procder une rgularisation en matire de
la TVA dductible se traduisant par un reversement des 3/5 de celle-ci. Ce reversement vient en augmentation de la
valeur nette des amortissements.
Reversement = (9.800 * 20%) * 3/5 = 1.176
VNC = (9.800- 1.837,5) + 1.176=9.138,5
Sur la cession du micro-ordinateur, on ralise une moins value, donc pas d'abattement
- La TVA sur les voitures de tourisme n'tant pas dductible, la base amortissable est constitue du montant TTc.
Vu l'existence de plus-values et de moins-values, l'abattement oprer est un abattement pondr (AP), il est
dtermin par application de la formule suivante:
AP = Z abattements * Plus values nettes / Z plus-values = 5.345 * 12.287,5/17.250 donc AP = 3.807
Le rsultat fiscal de la socit BELCANTO
Elments Rintgrations Dductions
Bnfice comptable 175.000
Les produits :
- Chiffres d'affaires: lment imposable
- ntrts des bons de privatisation: il s'agit d'une personne morale qui dcline
gnralement son identit fiscale; la retenue la source a donc t effectue
au
taux de 20% non libratoire de l'impt, il faut donc dclarer le brut, et la
retenue la source constituera un crdit d'impt; d'o un complment de
dclaration de :
27.200/0,8 * 20% = 6.800
6.800
- Produits de participation; ils subissent une retenue la source au taux de
10% libratoire, ils sont donc dduire.
14.200
- L'indemnit d'assurance: produit non courant imposable.
- Les produits de cession; l'entreprise ne s'tant pas engage r investir les
dits produits elle bnficiera d'une exonration partielle gale l'abattement
pondr.
3.807
Les charges
- Salaire de M. lyass ; principal associ: en matire de l'GR, la rmunration
du principal associ n'est pas dductible
200.000
- Salaire de M. Omari : un salaire correspondant un
travail effectif constitue une charge dductible.
- Les intrts des comptes courants d'associs constituent des charges
dductibles sous certaines conditions, sauf pour ceux octroys au principal
associ
qui sont rintgrer.
12.000
%a;e // sur 1<<
- La prime d'assurance vie; l'assurance tant au profit de la socit, la prime
est rintgrer. Mais l'indemnit une fois encaisse sera imposable sous
dduction des
primes verses (*)
5.700
- La taxe urbaine; impt dductible
- La cotisation minimale: impt non dductible 35.000
- l'amortissement de la voiture de tourisme: la base amortissable s'entend TVA
comprise avec un plafond de 200.000 Oh et un taux de 20%, soit une
dduction
maximale autorise de 200.000 * 20 = 40.000.Le montant de la dotation
passe en comptabilit est de 81.250, la diffrence; 81.250 - 40.000 = 41.250
est
rintgrer
41.250
- Les frais de dplacement: ils sont dductibles TTC, soit un complment de
dduction de 4.300 * 20% = 860
860
Total 475.750,00 18.867,50
*) S'agissant du principal associ, la prime d'assurance vie sera rintgre mme dans le cas o celle-ci serait
contracte au profit de ses ayants droit; tant donn que toutes les rmunrations et les charges sociales accordes
au principal associ sont exclues du droit dduction.
Rsultat fiscal = 475.750 - 18.867,50 = 456 882,50
!alcul )e la cotisation *ini*ale
L'entreprise est tenue de verser au trsor public avant le 31 janvier 2001 une cotisation minimale dtermine sur la
base du chiffre d'affaires (HT), des produits accessoires (HT) et des produits financiers ainsi que les dons et
subventions reus, le montant de celle ci est:
CM = 0,5%(1.720.000 + 34.000) = 8.770 L'impt brut = 456.882,50 * 0,44 - 14960 = 186.068 L'impt net = impt brut -
dductions sur impt Les dductions sur impt
Dductions pour famille charge: 180 * 5 = 900
10% des dividendes reus: 14.200 * 10% = 1.420> 500 on retient ce dernier montant.
Crdit d'impt: retenue la source sur les intrts: 6.800
10% de la cotisation l'assurance vie: 570
Z Dductions sur impt = 8.770
mpt net = 186.068 - 8.770 = 177.298
M. yass aurait dj vers une cotisation minimale avant le 31 janvier, Celle-ci tant imputable sur le montant de l'GR,
il doit payer la diffrence, soit 177.298 - 8.770 = 166.808, et ce, avant le 31 Mars.
"OLUTION DE L, ETUDE !A" I$R N . :
1. Le rsultat fiscal de la socit Le Belvdre :
Elments
Rintgrati
ons
Dductio
ns
Rsultat comptable 31.260
Produits -
- Chiffre d'affaires: lment imposable - -
- Revenus de location: produit accessoire imposable
- Dividendes: ils subissent une retenue la source au taux de 10% libratoire de l'GR
=> dduire
83.500
- Les intrts: complment de dclaration: 4.300/0,8 = 1.075.
On est tenu de dclarer le montant brut des intrts et la retenue la source au taux
de 20% (il s'agit d'obligations nominatives) constitue un crdit d'impt.
1.075
- Produits de cession des lments de l'actif: l'entreprise sest
engage rinvestir les dits produits, la plus-value ralise est donc
totalement exonre.
9.850
- Salaire de M. BELAMNE : charge non dductible : il sagit du
principal associ
75.800
- Salaire de M. Tijani : il ne correspond pas travail effectif il est donc rintgrer
- Agios bancaires : les agios et intrts bancaires sont fiscalement dductibles
53.500
%a;e 177 sur 1<<
- ntrts du compte courant de M. Tijani : les intrts des CCA sont dductibles sous
certaines conditions relatives au montant du capital et au taux appliqu. Dans le cas
prsent, ces conditions ne sont pas respectes; le montant du compte courant
(450.000) dpasse le capital social (350.000) et le taux appliqu (14%) excde celui
fix par voie rglementaire (11%). On doit donc rintgrer la diffrence entre le
montant des intrts passs en comptabilit et le montant maximum l que l'entreprise
est autorise dduire, soit: 63.000 - 350.000. 11% = 24.500
24.500
- Cotisation minimale: impt non dductible 4.570
- Majoration pour paiement tardif de la patente: les majorations,
pnalits et autres amendes fiscales sont exclues du droit dduction
560
- Amortissement d'un vhicule de tourisme: les vhicules de tourisme sont
amortissables sur 5 ans, la base d'amortissement considre TTC ne peut excder
200.000 Oh.
A rintgrer la diffrence entre la dotation passe en comptabilit et le montant de
lamortissement autoris, soit 55.000 - 200.000. 20%. 10/12 = 21.667
21.667
- Provision pour dprciation des stocks: provision dductible -
- Provision pour dprciation des crances : pour tre admise en dduction la
provision doit porte sur une crance individualise
27.860
- Provision pour hausse des prix: provision non dductible 2.800
- Prime de l'assurance vie: il s'agit d'une assurance contracte sur la tte de l'associ
principal au profit de la socit, la prime n'est pas dductible. Sa dductibilit n'est,
toutefois, que diffre car il la ralisation du sinistre couvert. l'indemnit reue sera
imposable mais aprs dduction des primes verses.
1.230
- Frais de la rception: charge dont le montant dpasse 10 000 Dh et
qui n'est pas rgle par chque barr non endossable. Elle n'est donc
dductible qu' hauteur de 50% A rintgrer 31 300 x 0.5 = 15650
15650
TOTAL ../A.1. 1.IAI17
Rsultat fiscal = 229.212 - 124.410 = 104.602
2. Cotisationl11inimale et GR :
CM = 0,5% (2.75/'000 + 720.000 + 5.375) = 17.381
La CM est verser avant le 31 janvier
GR brut = 104.602 * 0,44 - 14.960 = 31.064
Dductions sur impt:
- Dductions pour famille charge: 180 * 3 = 540
- Crdit d'impt; (Retenue la source) = 1.075
- 10% des dividendes perus sur des titres cotes: 83.500 * 25% *10% = 500
- 10% de la cotisation l'assurance vie: 1.230 * 10% = 123
- Les dductions = 2.238
GR net = 31 064,88 - 2.238 = 28.826
Soit verser avant le 31 Mars: 28.826 - 17.381 = 11.445
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I$R N < :
. Le rsultat fiscal de l'entreprise FATH
El*ents Rint;rations D)uctions
Rsultat comptable 54.370
Les produits
- Chiffre d'affaires: lment imposable
- Les produits de location: produit accessoire imposable
- Les produits financiers 30.000
Dividendes: ils subissent une retenue la source au titre de
l'GR libratoire de tout impt.
%a;e 171 sur 1<<
ntrts: il s'agit de produits d'obligations nominatives ce qui sous-
entend que le bnficiaire a dclin son identit fiscale, il a donc du
supporter une retenue la source au taux de 20% non libratoire. Le
montant dclarer est le brut, d'o un complment de dclaration de:
34.000/ 0,8 * 0,2 = 8.500, montant qui reprsente la retenue la
source imputable sur l'GR.
8.500
- L'indemnit de l'assurance vie: il s'agit d'un produit non courant
mposable, mais sous dduction des primes dj verse soient:
3.400 * 15 = 51.000. Ce montant comprend la prime relative
l'exercice 2000 verse en Janvier et qui constitue une charge non
dductible
3.400 51.000
Les charges
- Salaire de M. Karim : il s'agit du principal associ, son salaire
n'est pas dductible fiscalement:
240.000
- Vignette": il s'agit d'une charge engage pour des besoins
autres que ceux de l'exploitation, elle ne peut tre dductible.
1.500
- TV A de la voiture de tourisme: le montant de la TV A ne peut tre
pass parmi les charges, il doit faire partie de la base amortissable, il
est donc rintgrer (135.000 * 0,2 = 27.000)
27.000
La dotation l'amortissement de la voiture doit tre calcule sur
une base TTC, au taux de 20% et proportionnellement la dure
d'utilisation dans le c'as o celle-ci serait infrieure l'anne,
soit: dotation dductible = 135.000 * 1,2 * 20%* 8/12 = 21.600
La diffrence ( 40.500 - 21.600 = 18.900) est rintgrer.
18.900
- Les cadeaux publicitaires: ils portent le sigle de l'entreprise et
leur valeur unitaire est infrieure 100 dh, ils constituent donc
une charge dductible.
- Facture de frais gnraux: le montant est suprieur 10.000
Oh et il a t pay en espces; l'entreprise ne l'eut dduire que
50% de la charge, rintgrer: 19.200/2
9.600
- Provision pour charges diverses: pour tre dductible, une
provision doit couvrir une charge nettement prcise et
individualise.
7.400
- Provision pour hausse des prix: il s'agit d'une provision
exclue du droit dduction.
25.000
Total 395.670 81.000
Rsultat fiscal = 395.670 - 8 l .000 = 314.670
2. Calcul de la cotisation minimale:
CM = 0,5% (560.000 + 34,000/ 0,84 + 84.000) = 0,5% (686.500) = 3.432,5 montant acquitter avant le 31 janvier.
3. Calcul de L'GR
Revenu imposable = rsultat fiscal- dductions sur revenu = 314.670 - 1200 * 4 (cotisation l'assurance retraite)
= 309.870
mpt brut = 309.870 * 44% - 14.960 = 121.382,8 mpt net = impt brut - dductions sur impt
Les dductions sur impt:
- Dductions pour famille charge: 180
- 10% cot5ation l'assurance vie: (3,000 * 2) * 0,1 =600 <900
- 10% d montant des achats nets d'actions cotes:
10% (500 * 269) = 13.450, montant suprieur au plafond autoris (1.650), on retient ce dernier.
- Crdit d'impt: retenue la source sur les intrts: 8.500
- Dductions = 10.930
mpt net = 121.382,8 - 10.930 = 110.452,8
La cotisation minimale tant imputable sur le montant de l'impt, il reste payer avant le 31 mars:
110.452,8 - 3.432,5 = 107.020,3
Re*arFue : Les +ro)uits financiers font +artie )e la 8ase )e calcul )e la cotisation *ini*ale +our leur *ontant 8rut )ans
le cas oX ils su++ortent une retenue G la source non li8ratoire.
%a;e 17. sur 1<<
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I$R NI :
1. Le revenu imposable de M. TALB i:
. Revenu foncier urbain: celui-ci s'entend du revenu de location des proprits immobilires urbaines:
Z Loyers = <I2A677M77 D&
Pour la dtermination du revenu brut le montant des loyers est augment des charges incombant normalement au
propritaire et qui sont supportes par le locataire;
+ Travaux d'entretien de l'immeuble: 72A.27M77 D&
l est diminu des frais incombant au locataire et qui sont supports par le propritaire;
- Taxe d'dilit paye par le propritaire: 1A6I7 D&
- Frais de gardiennage: /A<77 D&
- Revenu brut = <I2A677 S 72A.27 1 C/A<77 S i6I7D P I7/A/17 D&
Un abattement forfaitaire de 40% est appliqu au revenu brut pour la dtermination du revenu foncier net;
Revenu foncier urbain net=I7/A/171 I7/A/17 Y I7R P .I2A/I6 D&
Revenu foncier rural: il est gal au produit de location; aucun abattement n'est appliqu: 1.IA777 D&
Les loyers provenant de la rsidence meuble constituent des revenus professionnels. Dans ce cas la base imposable
est dtermine par la diffrence entre les produits et les charges correspondant l'activit;
Revenus professionnels = 17A677 Y 0 1 11/A607 P .1A1.7 D&
Revenu global = .I2A/I6 S 1.IA777 S .1A1.7 P </1A766 D&
- Pas de charges caractre social
RG = </1A766 D&
2. Calcul de l'impt:
mpt brut = </1A766 Y 7MII 1 1IA/67 P 12A717/M7I D&
mpt net = 127A17/M7I 1 7.7 P 126A<0/M7I D&
L'intress devra toutefois verser une cotisation minimale au titre de ses revenus caractre professionnel, et ce
avant le 31 janvier;
CM = 0,5% (CA hors taxe) = 0,5% (17A677 Y 0)
CM P 77I )3V 1277 D& (Le minimum. requis en matire de cotisation minimale) l aura donc payer avant le 31 mars:
126A<0/M7I 1 1A277 P 12IA00/M7I D&
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I$R N 2 :
1. Dtermination de lGR d par M. BOUMAL:
Les revenus professionnels
Le rsultat fiscal de l'entreprise
Elments Rintgrations Dductions
Rsultat comptable 152.400
Les produits
- Chiffres d'affaires: lment imposable.
- Les intrts du compte bloqu: le bnficiaire n'ayant pas dclin son
dentit fiscale, les intrts subissent, au titre de l'GR, une retenue il
la source de 30% libratoire de tout impt. Leur montant est dduire.
6.500
- Les droits de douanes : ils doivent constituer une composante de la
base amortissable de la voiture, Leur montant est donc il rintgrer.
36.000
4
Mais leur amortissement doit tre constat; soit 36.000 * 20% = 7.200
(er)
7.200
-Le don: le montant est infrieur 2%0 du chiffres d'affaires (TTC) du
donateur (3.425.000 * 1,2 * 2/1000 = 8.220).
Le problme du moyen de rglement ne se pose pas; le don n'excde
pas 10.000 DH.
- Provision pour clients douteux: la crance objet
de la provision doit tre individualise.
15.000
Total 203.400 13.700
Rsultat fiscal de l'entreprise BOUMAL = 203.400- l3.700 = 189.700 . les revenus fonciers
Le revenu foncier urbain (RFU) :
4 Selon le principe fiscal, l'amortissement correspondant un exercice comptable n'est dductible que lorsqu'il est rgulirement
comptabilis. Toutefois, le tableau fiscal tant labor par l'entreprise, celle ci procdera il la rectification de son erreur
d'enregistrement, ce qui influencera son rsultat comptable.
Or l'impact sur le rsultat fiscal est le mme, que l'on rectifie le rsultat comptable, ou que l'on fasse figurer le montant relatif
l'amortissement parmi les dductions.
%a;e 17< sur 1<<
Le revenu foncier brut s'entend du total des loyers augment des charges qui incombent normalement au propritaire
et qui sont payes par le locataire, et diminu des charges incombant normalement au locataire, mais supportes par
le propritaire.
M. BOUMAL a engag des frais d'entretien qui lui incombent, mais il a d payer les frais d'eau, d'lectricit et de
gardiennage qui doivent normalement tre supports par"les locataires;
RFU (brut) = 130.000 - 4.200 = 125.800
Le revenu foncier urbain net est obtenu en oprant un abattement forfaitaire de 40% sur le revenu brut;
RFU (net) = 125.800 - 125.800 * 40% = 75.480
Le revenu foncier rural
Le revenu dclarer est constitu de la somme des loyers, soit; 35.000 (les frais d'entretien du matriel sont la
charge du propritaire)
Z Revenus fonciers = 75.480 + 3.5.000 =110.480,00.
Les revenus de capitaux mobiliers
- Les dividendes: ils subissent une retenue la source au titre de l'GR de 10% libratoire de tout impt; ne pas
dclarer.
- Les intrts: l'identit fiscale tant dcline, la retenue la source au titre de l'GR aurait t de 20% non libratoire.
M. BOUMAL est tenu de dclarer le montant brut des intrts, et la retenue la source constituera un crdit d'impt
imputable sur l'GR.
Montant des intrts dclarer: 26.300/0,8 = <.A072
Crdit d'impt = 32.875 * 20% = 6A272
L Revenus de capitaux mobiliers = <.A072
. Les revenus salariaux
Les revenus de l'activit occasionnelle du contribuable rentrent dans la catgorie des revenus salariaux, ils sont
imposs par voie de retenue la Source au taux de 30%(1
E
) non libratoire. faudra donc dclarer le revenu brut, et
la retenue la source sera trait en tant que crdit d'impt:
Revenu dclarer: 80.000/0,7 = 114.285
Crdit d'impt = 114.285 * 30% = 34.285
Le revenu global (RG) de M. BOUMAL
= R. professionnels: 189.700
+ R. fonciers: 110.480
+ R. de capitaux mobiliers: 32.875
+ R salariaux: 114.285
RC = 447.340
Le revenu global imposable (RG) = RG - dductions sur revenu
= Revenu global - cotisations l'assurance retraite = 447.340 - (3000 * 4 = 1.200)
- RG = 435.340
L'impt brut = 435.340 * 44% -14.960 = 176.589
L'impt net = mpt brut - Dductions sur impt
Les dductions sur impt:
Dductions pour famille charge: le contribuable a sept personnes charge, mais la dduction maximale est de : 6 *
180 = 1080 dh.
10% de la cotisation l'assurance vie, soit: 10% (2.500 * 4)
== 1 .000, montant qui dpasse la dduction maximale autorise: 900 dh.
- Les crdits d'impt:
Retenue la source de 20% sur les intrts: 6.575
Retenue la source sur les revenus de l'activit occasionnelle :
34.285
1: Dductions = 42.840
mpt net = 176.589 - 42.840 = 133.749
Au titre de ses revenus professionnels, M. BOUMAL est tenu de verser une cotisation minimale avant le 31 janvier,
celle-ci est gale :
CM = 0,5 (3.425.000) = 17.125
Le montant de la cotisation minimale est imputable sur l'GR relatif aux revenus professionnels dans la limite de ce
dernier.
l faudra, donc, dterminer le montant de l'impt correspondant aux revenus professionnels.
E Les rmunrations verses par un employeur des personnes ne faisant pas partie de son personnel permanent sont imposes
l'GR par voie de retenue la source au taux de :
17% libratoire de l'impt lorsque les dites rmunrations sont verses par des tablissements d'enseignement des enseignants
vacataires.
30% non libratoire pour les activits autres que celle de l'enseignement...
%a;e 17I sur 1<<
La CM sera impute en totalit dans le cas o son montant ne dpasse pas celui de l'GR professionnel. ..
GR correspondant aux revenus professionnels (GR prof) :
GR prof = mpt net * Revenus professionnels/ RG
P 1<<A7I/ Y 10/A777=I<2A<I7 P 20A.01A
Le montant de la CM est infrieur celui de l'GR des revenus professionnels; la CM pourra tre en totalit.
Le montant de limpt acquitter avant le 31 Mars est: 1<<A7I/ 117A1.2 P 166A6.I
2. Le revenu net de M. BOUMAL :
Revenu net = Revenu brut - Les dpenses engages
Le revenu brut est constitu des lments suivants:
Bnfice comptable: 12.AI77
- Loyers de l'immeuble: 1 <7A777 1 C1<A777 S IA.77D P 11.A077
- Loyer du terrain agricole: <2A777 1 0A777 P .7A777
- Revenu de l'activit occasionnelle: 80.000
- Dividendes: l 7.200
- ntrts: 26.300
Total = 415.700
Les dpenses engages:
Cotisation l'assurance retraite: 12.000 - Cotisation l'assurance vie: 10.000 - GR: 133.749
Total = 155.749
Revenu net = 415.700 - 155.749 = 259.951
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I$R N6:
. Dtermination de lGR salarial retenu la source Salaire brut (SB) = Total des lments composant la rmunration
1)
S. de base:
82.60
0
+ P. de
responsabilit:
25.00
0
+ P. d'anciennet:
18.50
0
+ Allocations
familiales:
5.400
+ Frais de
dplacement:
17.60
0
+ P. d'encadrement: 8.400
2) Salaire But
157.5
00
Salaire brut imposable (SB) = SB Elments exempts de)'impt
- SB = SB - (allocations familiales + frais de dplacement justifis)
= 157.500-(5.400+ 17.600)
3) SB = 134.500
4) Salaire net imposable = SB - Dductions sur salaire Les dductions sur salaire:
5) Frais professionnels: 17% (134.500) = 22.865 < 24.000
6) Part salariale des cotisations la CNSS : 3.26% (134.500) = 4.384,7 montant qui dpasse le plafond de 1956 dh, on
retient ce dernier.
7) Cotisation 1'assurance groupe: 150 * 12 = 1.800
Z Dductions sur salaire = 26.621 (
R
)
SN = 134.500 - 26.621 = 107.879
mpt brut = 107.879 * 44% - 14960 = 32.506,76
mpt net = mpt brut - Dductions pour famille charge (la seule dduction pouvant tre opre, les autres
dpenses tant engages titre personnel)
mpt net = 32.506,76 - (180 * 4) = 31.786,76
Le montant de l'GR salarial retenu la source au Cours de l'anne 2000 est de 31.786,76 DH.
Le salari a, outre son salaire, d'autres sources de revenu. l est tenu de produire une dclaration de l'ensemble de ses
revenus.
Le revenu salarial dclarer parmi les autres revenus est constitu du salaire net mposable (107.879).
2. Calcul du revenu global imposable de BENBRAHM :
. Revenus professionnels:
R Les autres dpenses engages par le salari et pouvant ventuellement constituer des dductions sur salaire (cotisation
l'assurance retraite, intrts sur l"emprunt), n"ont pas t dclares employeur, elles seront donc imputes sur le revenu global.
%a;e 172 sur 1<<
l s'agit des revenus provenant de la location des appartements meubls"; le rsultat imposable se dtermine d'aprs
la diffrence entre les produits encaisss et les charges dductibles engages:
Total des loyers perus = 5.400 * 2 * 12 = 129.600
Rsultat fiscal = 129.600 - 20.600 = 109.000
Revenus professionnels;:= 109.000
. Revenus fonciers:
Revenus fonciers urbains:
Loyers de l'immeuble A:- 1.750 * 6 * 12 = 126.000
- Appartement n 4: 1.750 * 9 = 15.750
- Appartement n 7: quoiqu'il soit mis gratuitement la disposition du frre du redevable, la valeur locative de
l'appartement est imposable parce que le bnficiaire n'est ni un descendant ni un ascendant.
Valeur locative de l'appartement n 7 dclarer: 1.750 * 12 = 21.000 (
8
)
Loyers de l'immeuble B : 4* 1.900* 12=91.200
Z Loyers = 253.950
Pour la dtermination, du revenu foncier brut;
- On ajoute au total des loyers encaisss les charges supportes par les locataires alors qu'elles incombent
normalement au propritaire. Ainsi faut-il dclarer la totalit des loyers mme si le propritaire n'a pas peru le montant
correspondant la moiti des frais d'entretien (15.000), et ajouter la part des frais d'entretien supports par les
locataires soit: 15.000.
On retranche les frais qui incombent aux locataires et qui sont pays par le propritaire. C'est '.;::_ de la taxe d'dilit
d'un montant de 18.000.
Le revenu foncier brut est donc: 253.950 + 15.000 - 18.000 = 250.950
Le revenu foncier net est obtenu en appliquant un abattement de 40% au RFB.
RFN = 250.950 * 60% = 150.570
Re(enus fonciers a;ricoles CRFAD :
RFA = revenus provenant de la terre donne en location =25.000
Le bnfice provenant de la terre exploite par le propritaire constitue un revenu agricole exonr de l'impt.
Re(enus )e ca+itau9 *o8iliers:
Les intrts: le bnficiaire n'a pas dclin son identit fiscale, la retenu la source s'effectue au taux de 30%
libratoire de tout impt.
- Les dividendes: ils subissent une retenue la source de 10% libratoire.
l n'y a donc aucun revenu dclarer dans cette catgorie.
Re(enus salariau9:
Dans cette catgorie de revenu seront dclars:
- Le salaire net imposable provenant de l'activit salariale de M. BENBRAHM dans l'entreprisede textile tel
qu'il a t calcul prcdemment soit: 107.879 DH.
- Le montant brut des honoraires relatifs au sminaire que l'intress a anim. Ce revenu provenant d'une activit
occasionnelle il subit une retenue la source au titre de l'GR, au taux de 30% non libratoire de l'impt.
J faut donc dclarer le brut, soit: 18.000/ 0,7 = 25.714 et constater un crdit d'impt gal au montant de la retenue: 7
714 DH
Z Revenus salariaux = 107.879 + 25.714 = 133.593
Revenu global =
R. professionnels: 109.000
+ R. fonciers: 175.570
+ R. Salariaux: 133.593
RG = 418.163
3. l'impt d par M BENBRAHM.
Revenu global imposable (RG) = RG - dductions sur revenu
Les dductions sur revenu:
Les intrts sur le crdit logement: 350 * 12 = 4.200
- Les cotisations l'assurance retraite: 500 * 4 = 2.000
L: Dductions = 6.200
RG = 418.163 - 6.200 = 411.963
mpt brut = 411.963 * 44% - 14960 = 166.303,72 mpt net = mpt brut - dductions sur impt
Les dductions sur impt:
8 La valeur locative des proprits urbaines est exempte de l'impt lorsqu'elles sont mises gratuitement la disposition:
- Des ascendants et descendants du propritaire condition d'tre utilises pour leur habitation.
- Des administrations publiques
- Des associations d'utilit publique
,ont aui e&onr de U'impt le revenu provenant de la location de contruction nouvelle, et ce pendant le troi anne uivant celle de
l'ac#vement de leur contruction%
%a;e 176 sur 1<<
- 10% de cotisation l'assurance vie: 120 dh
- 10% des dividendes reu de socits cotes: 10% (2.300) = 230 DH
- 10% des achats nets d'actions cotes: 10% (22.000) = 2.200, on retient le montant de la dduction maximale
autorise soit; 1650 dh.
- GR salarial: 31.786,76
Retenue la source sur les honoraires: 7.714
L: Dductions = 41.500,76
mpt net = 166.303,72-41.500,76= 124.802,96
L'GR d par M. BENBRAHM au titre de l'anne 2000 est de 124.802,96, montant qu'il acquittera de la manire
suivante:
. Versement avant le 31 janvier d'une cotisation minimale sur les revenus professionnels (location meuble) :
CM = 0,5% (5.400 * 2 * 12) = 0,50% (129.600)
= 648 dh < 1500 DH (Minimum de c.M)
Celle-ci est imputable sur lGR correspondant aux revenus professionnels dans la limite de ce dernier
LGR (RP) = 124 802,96 * 109 000/ 411 963 = 33 021 > CM qui peut donc tre imput en totalit sur lGR
Paiement du reliquat avant le 31 mars : 124 802,96 1 500 = 123 302,96
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I$R N 7 :
1. Calcul du revenu imposable de M. NAM. Revenus salariaux
L'intress dispose de plusieurs sources de revenu il est tenu de produire une dclaration annuelle sur laquelle doit
figurer son salaire net imposable ct des autres revenus.
l faudra donc dterminer le salaire net imposable de l'intress mais aussi l'GR salarial retenu la source et qui
constituera un crdit d'impt imputable sur l'GR global.
Salaire brut = 80.000
Salaire brut imposable (SB) = 80.000 - 5.400 = 74.600 Salaire net imposable (SN) = SB - Dductions sur salaire Les
dductions sur salaire : j'GR salarial tant dteJJ11in par l'employeur, celui-ci procde la dduction des charges
dductibles sur le salaire retenues la source ou engages par le salari et dclares l'entreprise;
. Frais professionnels: 74.600 * 17% = 12.682 < 24.000 (plafond)
. Part salariale des cotisations la CNSS: le SB dpasse 60.000, on calcule la cotisation sur la base de ce plafond au
taux de 3,26% ; 60.000 * 3,26% = 1956
. Cotisations l'assurance retraite: 500 * 12 = 6.000 > 6% SB = 4.476, on retient ce dernier montant.
. ntrts sur l'emprunt contract pour la construction de l'habitation principale (dductibles dans la limite de 10% du
SB) : 250 * 12 = 3.000 < 10% SB
Z Dductions = 22.114
SN = 74.600 - 22.114 = 52.486
mpt brut = 52.486 * 35% - 9.560 = 8.810,10
mpt net = mpt brut - Dductions sur impt
Les dductions sur impt:
8. Dductions pour famille charge: 180 * 4 = 720
9. 10% de la cotisation l'assurance vie: 10% (1.400 * 2) = 280
10. 10% des achats nets d'actions cotes: 10% (16.000) = 1.600(
S
)
L Dductions = 2.600
L'GR salarial retenu la source est donc: 8.810,10 - 2.600 = 6.210,10
Le revenu salarial qui figure sur la dclaration annuelle de
M. NAM est son salaire net imposable, soit: 52.486
. Revenus fonciers
Loyers des magasins lous nus: 2.300 * 4 * 12 = 110.400
- Le 1 tage tant lou meubl, les revenus de location qu'il produit constituent des revenus professionnels
- Loyers des autres niveaux: il s'agit des revenus de location de 19 appartements (un appartement tant mis
gratuitement la disposition du fils du propritaire, sa valeur locative est donc exempte de l'impt), soit ;2.500 * 19 *
12 = 570.000
Z Loyers = 110.400 + 570.000 = 680.400
Pour la dtermination du revenu foncier brut, le montant des loyers est:
- Augment des charges supportes par les locataires et qui doivent incomber au propritaire; ainsi doit-on
ajouter la part des frais d'entretien paye par les locataires et non impute sur les loyers verss, soit: 50.000 * 25% =
12.500
- Diminu des charges payes par le propritaire et qui doivent normalement tre supporte par les locataires.
C'est le cas des frais de gardiennage, d'clairage et de la taxe d'dilit, soit un montant total de :
1.800 + 7.200 = 9.000
S L'emplo5eur opre la dduction de lment !ui lui ont dclar par le alari, le lment non dclar " l'entreprie (dividende uite au&
placement " la @/)) e traduiront par de dduction " oprer ur l'I*+ global%
%a;e 177 sur 1<<
Revenu foncier brut = 680.400 + 12.500 - 9.000 = 683.900 Revenu foncier net = 683.900 - (683.900 * 40%) = 410.340
. Revenus professionnels
11 s'agit des revenus de location des appartements meubls du 1
erer
tage, soit un rsultat imposable de:
3.000 * 5 * 12 - 20 000 = 160.000
. Revenus de capitaux mobiliers
- Les intrts d'obligations: celles-ci sont nominatives, ce qui sous-entend que le bnficiaire a dclin son identit
fiscale et il a du subir une retenue la source au taux de 20% non libratoire de l'GR.
La dclaration doit porter sur le revenu brut: 17.0001 0,8 = 21.250
La retenue la source sera impute sur le montant de l'GR d, soit 21.250 * 0,2 = 4.250
- Les dividendes: ils subissent gnralement une retenue la source au titre de l'GR, calcule au taux de 10% et
libratoire de tout impt.
. Autres revenus
Le revenu peru par M. NAM suite aux cours qu'il assure au profit d'un tablissement d'enseignement priv, et qui
rentrent dans la catgorie des revenus salariaux, sont soumis l'GR par voie de retenue la source au taux de 17%
libratoire de tout impt.
Au titre de ce revenu le bnficiaire est donc dispens de toute dclaration.
Revenu global = R. salariaux: 52.486
+ R. fonciers: 410.340
+ R. professionnels: 160.000
+ R. de capitaux mobiliers: 21.250
Revenu Global = 6IIA776
2. L 'GR dont M. NAM est redevable au titre de l'anne 2000 Le revenu global imposable = Revenu global -
Dductions sur revenu
Les dductions sur revenu, ayant t pratiques sur le salaire, le revenu global imposable correspond au revenu
global; RG = RG = 644.076
mpt brut = 644.076 * 44% - 14.960 = 268.433,44 mpt net = mpt brut - Dductions sur impt
Les charges supportes par l'intress, ayant t dclares l'entreprise, celles d'entre elles qui se traduisent par des
dductions sur impt sont venues en diminution de l'GR salarial et ne peuvent, en aucun cas faire double emploi.
Les seules dductions qui restent oprer sont celles relatives aux dividendes sur les placements financiers la BVC
et aux crdits d'impts.
1 0% du montant des dividendes d'actions cotes la BVC : 1300 >500 (Plafond autoris). On retient 500
GR salarial: 6.210,10
Retenue la source sur les intrts: 4.250 Total des dductions: 10.960,10
mpt net: 268.433,44 - 10.960,10 = 257.473,34
Le contribuable devra verser une cotisation minimale au titre
de ses revenus professionnels avant le 3] janvier;
CM = 0,5% [3.000 * 5 * 12] = 900 < 1.500
Le montant de la cotisation minimale est imputable sur l'GR correspondant aux revenus professionnels (LGR Prof =
(257.473,34 * 160.000 / 644.076 = 63.960,90)
Le montant de l'impt acquitter avant le 31 mars est: 257.4 73,34 - 1.500= 255.973,34
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I$R N 0:
1. Dtermination du revenu global imposable
Les revenus professionnels:
ELEMENT" Rint;rations D)uctions
- Rsultat comptable 231.500
- Produits
Chiffre d'affaires: lment imposable
Revenus de location: produit imposable - -
ntrts: l'intress n'ayant pas dclin son identit
fiscale, elle a du supporter une retenue la source de
30% libratoire de l'GR.
42,580
Charges
Don au profit dune association d'utilit publique:
charge dductible raison de 50%. Le paiement
aurait d tre
effectu au moyen d'un chque barr non endossable
pour bnficier de la dduction totale,
6.250
Achat d'un micro-ordinateur: il s'agit d'une
immobilisation amortissable qui doit figurer (en HT)
27.600
%a;e 170 sur 1<<
l'actif du bilan,
le montant est donc rintgrer.
L'entreprise garde, toutefois la facult de dduire la
dotation d'amortissement correspondant l'exercice,
soit 27.600/1.2 * 15% = 3450
3.450
Provision pour dprciation des titres de participation:
rintgrer car les titres objet de provisions doivent
tre
individualiss.
5.300
TOTAL 270.650 46.030
Rsultat fiscal provisoire 224.620
Dficit fiscal (N-1) 32.520
Rsultat fiscal dfinitif 192.100
Le rsultat fiscal ainsi dtermin viendra s'ajouter aux autres revenus du contribuable pour constituer son revenu
global. Par ailleurs, M. BELHAJ est tenu de verser une cotisation minimale correspondant ses revenus
professionnels avant le 31 Mars;
CM = 0.5% (1.475.000 + 28.540) = 7.517,7
- Revenus fonciers:
- Revenu foncier urbain: 2.700 * 12 = 32.400
- Revenu foncier net = 32.400 * 0.6 = 19.440 - Revenu foncier rural = 37.000
- Revenus de capitaux mobiliers:
- Les intrts; le contribuable a dclin son identit fiscale, il a donc d payer une retenue la source au taux de 20%
non libratoire de l'GR. l doit d'one dclarer son revenu brut et la retenue la source sera impute sur l'GR.
ntrts (brut) = 22.000! 0,8 = 27.500 soit un crdit d'impt de 5.500
- Les dividendes; ils sont imposs par voie de retenue la source au taux de 10% libratoire de l'GR
- Revenus salariaux:
Les revenus perus la suite d'activits occasionnelles subissent au titre de l'GR une retenue la source au taux de
30% non libratoire (Sauf pour les activits d'enseignement et de formation exerces titre occasionnel o le taux de
la retenue la source est de 17% libratoire de l'impt). On va donc dclarer le revenu brut soit 14.700! 0,7 = 21.000
et constater un crdit d'impt de 6.300.
Le revenu global = R. professionnel: 192.100
+ R. foncier urbain: 19.440
+ R. foncier rural: 37.000
+ R. de cap. Mobiliers: 27.500
+ R. salarial: 21.000
RG = 297.040
Dductions sur revenu:
Cotisation l'assurance retraite: 1.600
RG = 297.040 -. 1..600 = 295.440
mpt brut = 295.440 * 0,44 - 14.960 = 115.033,60 Dductions sur impt:
- Dductions pour famille charge: 180 * 3 = 540 - 10% de la prime d'assurance vie : 215
- 10% des achats d'actions cotes: 200.000 * 0,1 = 20.000 > plafond (1.650) on retient donc ce plafond.
- Crdits d'impt; Retenue la source sur les intrts: 5.500
Retenue sur les honoraires: .6.300
- Dductions sur impt = 14.205 mpt net = 115.033,60 - 14.205 = 100.828,60
Le contribuable aurait vers au titre de son revenu professionnel une CM de 7.517,7
Celle-ci est imputable sur l'GR correspondant aux revenus professionnels. l y a donc lieu de dterminer l'GR
correspondant cette catgorie de revenu.
Pour ce faire il suffit de multiplier le montant de l'GR net par le rapport :
Revenus professionnels! Revenu global
GR professionnel = GR net * R. professionnels! R. global = 100.828,6 * 192.100/297.040 = 100.828,6 * 64,67%
P 62A.77M./
L'intrt de ces calculs est de savoir si la CM peut tre impute sur l'GR, Ceci suppose que son montant soit infrieur
ou gal celui de l'GR correspondant aux revenus professionnels, Dans le cas inverse, la partie de la CM excdant le
montant de l'impt sera impute sur l'excdent de l'GR correspondant aux revenus professionnels sur la cotisation
minimale des exercices suivants dans la limite de trois exercices.
Dans notre cas, le montant de l'GR professionnel est suprieur la CM. Celle-ci pourra donc tre impute en totalit.
Ainsi, le contribuable versera avant le 31 Mars; 100.828,60 - 7.517,70 = /<A<17M/7
%a;e 17/ sur 1<<
%a;e 117 sur 1<<
ETUDE DE !A" I"
Ra++els )e cours:
Thme : 1 L'imposition du rsultat de l'entreprise socitaire nstitu en 1986, l'impt sur les socits est venu se
substituer l'ancien BP ( impt sur les bnfices professionnels) qui imposait auparavant, dans le cadre du systme
cdulaire, indistinctement les bnfices des personnes physiques et morales.
L'LS vise essentiellement les bnfices des entreprises constitues sous forme de socits de capitaux: S.A, S.A.R.L,
S.CA.
- Champ d'application
1.1 Les socits imposables
Sont imposables l' .S, les socits quelles que soient leurs formes et leurs objets l'exception des socits en
commandite simple (SCS), les socits en nom collectif et les associations en participation sauf le cas o ces socits
optent pour leur assujettissement l'.S.
1.2 Les socits exonres
(Cas particuliers des entreprises exonres totalement ou partiellement)
1-3 Les socits hors champ d'application de 1'1.8
Ne sont pas concernes par l'impt sur les socits:
- Les socits de fait composes uniquement de personnes physiques
- Les socits immobilires dites transparentes.
2- Territorialit de l' .S.
2-1. Principe:
L'impt sur les socits frappe les bnfices des socits qui exercent des activits lucratives sur le territoire
marocain, quelle que soit leur nationalit sous rserve du respect du principe de prminence des conventions
internationales sur la loi interne.
2, 2. Critre de localisation des bnfices
Trois critres sont retenus par la doctrine administrative pour localiser les bnfices des socits trangres en
absence de convention. Ainsi, est rpute imposable toute socit qui dispose au Maroc d'un:
- Etablissement autonome; qui suppose une installation permanente, une activit gnratrice de profit, et une certaine
autonomie.
- Reprsentant permanent.
- Cycle- commercial complet.
- Dtermination de la base imposable (Rsultat fiscal.)
Le rsultat fiscal imposable L' .S. est calcul en liminant des produits imposables les charges fiscalement
dductibles. Pour la dtermination du rsultat fiscal les mmes rgles requises en matires des revenus
professionnels imposables l'GR
(Voir supra) sont respecter en tenant compte de quelques spcificits propres aux socits imposables l'S. Les
principales divergences signaler ce niveau sont les suivantes:
Au niveau des produits
. Les socits passibles de L'S sont exonres de la retenue la source de 10% sur les produits d'actions et revenus
assimils.
Les produits de participation bnficient, par ailleurs, d'un abattement de 100% en matire d.S.
- S'agissant de personnes morales, les socits imposables l'S sont tenues de dcliner leur identit fiscale lors de
l'encaissement de produits de placement revenu fixe, eues subissent donc automatiquement une retenue la source
au taux de 20% non libratoire de l'So
. Au niveau des charges, il convient de mentionner;
. La dductibilit des rmunrations des dirigeants condition qu'ils effectuent un travail effectif rendu dans l'intrt de
l'exploitation.
. L'obligation de libration du capital pour pouvoir bnficier de la dduction des intrts des comptes courants
d'associs...
4 - L'tablissement de l'impt
4-1. La cotisation minimale:
. C'est le minimum d'impt qu'une entreprise passible de l'.S. devrait acquitter au titre d'un exercice. Calcule en
mme temps que l'S, eue devient exigible une fois son montant dpasse celui de l'S.
CM = 0,5% {CA (HT) + Produits accessoires (HT) + Produits financiers (hors produits de participation) + Subventions
et dons reus} .
4-2, Les acomptes provisionnels
L '1.S est acquitt sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal au quart de l'impt pay au titre
de l'anne prcdente et cela avant l'expiration du 3
me
, 6
me
, 9
me
, et 12
me
mois partir du dbut de l'exercice.
Thme : 2
Cas particulier des entreprises exonres totalement ou partiellement
1- Les entreprises bnficiant d'une exonration totale ou partielle
%a;e 111 sur 1<<
Sont exonres de 1'1S :
. Les socits exportatrices: sont exonres totalement pendant une priode de 5 ans compter de l'exercice de la
ralisation de la premire opration d'exportation, et hauteur de 50% au-del de cette priode.
- Les entreprises implantes dans certaines rgions dsignes par dcret bnficient d'une rduction de 50% de
l'impt pendant les cinq premiers exercices suivant la date du dbut de leur activit.
- Les associations non lucratives reconnues d'utilit publique par l'Etat.
- Les socits d'levage du btail.
- Les OPCVM
- Les socits agricoles pour les revenus provenant des cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et
cotonnires pour 50% de leurs bnfice (
7
).
- Les tablissements d'enseignement priv et de formation professionnelle ayant commenc leurs activits partir du
1 janvier 1998 hauteur de 50% de leurs bnfices.
2. Les rgles de dtermination de l'impt d :
Plusieurs tapes sont requises pour la dtermination du montant de l'exonration dont bnficie l'entreprise ayant un
chiffre d'affaires exonr totalement ou partiellement.
La rgle de base respecter est que ce montant d'exonration est calcul proportionnellement l'impt relatif aux
produits courants de l'entreprise. En d'autre terme aprs limination de la part de l'impt d au titre des produits
exceptionnels:
Les tapes sont les suivantes:
1 -Dtermination du rsultat fiscal sans prise en considration de l'exonration.
2 -Calcul de l '.S. thorique = Rsultat fiscal * 35%.
3 -Dtermination de l.S. Correspondant aux produits courants = S Thorique * Produits courants 1 Total des produits
imposables 4 -Calcul du prorata d'exonration = CA exonr Total des Produits.
5 -Calcul du montant de l'exonration = .S correspondant aux produits courants x prorata
6 -Calcul de l '.S d = S thorique - montant de l'exonration.
3. La cotisation minimale
Aussi est-il pour la cotisation minimale en cas d'exonration partielle ou totale.
Les tapes suivantes sont respecter pour la dtermination de la cotisation minimale due.
1 -Calcul de la cotisation minimale brute.
2-Dtermination du prorata d'imposition. = !A i*+osa8le = Z %ro)uits courants i*+osa8les
3-Calcul de la cotisation minimale nette = CMB x Prorata.
ETUDE !A" I" N 1
La socit DECORAT est une Sarl cre en janvier 1997 par M. Maurice ressortissant franais tabli au Maroc.
mplante dans la zone industrielle de Berrechid, la socit fabrique dans ses ateliers et vend des articles pour la
dcoration. Sa production, destine initialement au march franais, est actuellement coule pour partie sur le
march national.
DECORAT est une socit au capital entirement libr de 850.000 DH. Elle est dirige par M. Maurice qui dtient
51 % du capital.
Au titre de l'exercice clos le 31/12/2000 la socit a ralis un bnfice comptable de 455.200 DH. Les produits
raliss par lentreprise au cours du dit exercice se composent comme suit:
Les ventes:
Ventes au Maroc : 6.562.000
Ventes en France: 4,658.000
Les produits accessoires
Loyers de locaux nus: 300.000
Redevances pour exploitation de marque par une socit, franaise: 240,000
Les produits financiers:
Dividendes perus d'une socit franaise dans laquelle DECORAT dtient une participation de 25%: 47.000
ntrts nets dobligations : 24.000
Les produits non courants:
ndemnit d'assurance suite un accident de circulation survenu en dbut de l'exercice: 150.000
Produit de cession d'un matriel 36,500 DH, la valeur nette comptable de ce matriel il la date de cession tait de
22,000
Produit de cession d'un terrain 562,000 DH. Ce terrain a t acquis lors de la cration de l'entreprise 530.000 DH.
Produit de cession d'une camionnette 23.600 DH, la VNC la cession s'lve 32.600 La socit Dco rat s'est
engag pour le r investissement des produits des cessions.
Dans les charges, on relve les oprations suivantes:
Agios bancaires: 4.500
7
9
Actuellement, les socits agricoles sont exonres (jusqu 'au 31 dcembre 2010) de tout impt sur l'ensemble de leurs revenus.
Elles ne sont cependant pas dispenses des obligations dclaratives.
%a;e 11. sur 1<<
Une prime d'assurance vie contracte par la socit au profit de la famille de M. Maurice sur la tte de ce dernier:
3.000
Rparation d'une camionnette suite un accident de circulation. Le changement de moteur et les travaux de tlerie ont
cot 130.000 DH. L'indemnit d'assurance perue par l'entreprise s'est leve 150.000 DH.
Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture (TTC) 62.000. il s'agit de 500 portefeuilles portant le sigle de
l'entreprise.
Achat de fournitures de bureau: 1 1.520 TTC rgl en espces.
Amortissement d'un fond de commerce suite une dprciation exceptionnelle: 50.000 Dh.
Amortissement d'un immeuble usage industriel livr par la socit elle-mme en mai 2000.La valeur de l'immeuble
y compris le terrain (d'une valeur de 100.000 DH) est de 240.000 DH. La dotation passe en comptabilit s'lve :
240.000 x 5% = 12.000
Provision pour dprciation des crances calcule au taux de 25% des crances douteuses et litigieuses qui s'lvent
60.800 DH TTC, soit une dotation de 15.200.'
Provision pour congs payer en 2001 au titre de l'exercice' 2000: 85.000 DH. Aucune provision n'a t constitu en
1999 pour payer les congs au cours de 2000
Don en espces au profit des ouvres sociales de la socit: 30.000 DH.
Questions:
1- Calculer le rsultat fiscal de la socit DECORAT
2- Quel est le montant de l'impt d '?
3- Procder la liquidation de l'impt sachant que l'entreprise a vers au cours de l'exercice 2000 des acomptes
provisionnels d'un montant de 148.000 Dh.
ETUDE !A" I" N .
L'entreprise BIT .777 est une socit anonK*e au capital de 400.000 DH totalement libr. Spcialise dans
l'assemblage et la vente du matriel informatique, elle coule sa production sur le march local uniquement depuis sa
cration en 1991.
Au titre de l'exercice clos le 31/12/2000, elle a affich un rsultat comptable bnficiaire de 145.300 DH .
L'analyse des comptes de la socit a permis de relever les lments suivants:
Dans les produits, on note; (en DH ; HT).
. Chiffre d'affaires : 6.450.780
. Produits accessoires dont:
. Redevances sur brevets 120.000
. Locations nues : 75.000 .
. Dividendes 30.000
. Produits de cessions des lments d'actifs suivants (aucun engagement pour rinvestissement n'a t tabli):
. Une machine d'une VNA de 57.520 acquise en juillet 97 et cde pour 25.000 en mai.
. Un vhicule utilitaire totalement amorti la clture de l'exercice prcdent vendu en octobre pour 36.000.
. Un terrain acquis en janvier 1993 pour 200.000 DH et vendu en mars pour 270.000
. Parmi les charges; Salaire du dirigeant qui dtient 95% du capital: 150.000 dont 25% de charges sociales.
Frais de missions allous au directeur commercial: 14.000 (TTC).
- Jetons de prsence: 24.000
- Tantimes ordinaires: 17.200
- Tantimes spciaux: 9500
- ntrts du compte courant du dirigeant crditeur de 220.000 DH durant 2000, et rmunr au taux de 13%. A
rappeler que le taux autoris en 2000 est de 11 %.
- Taxe urbaine de la villa du dirigeant: 5.600
- Acomptes provisionnels de l'S-: 40.000
Pnalit pour dclaration tardive de la TVA du mois d'octobre 650.
Amortissement d'un vhicule de tourisme acquis le 1
erer
avril 2000 pour 180.000 DH (HT). le comptable a pass la
dotation suivante: 180.000 x 20% == 36.000.
- Provision pour risque d'incendie: 8.300
- Provision sur une crance du client THAM en cessation de paiement: 19.000. . .
- Rglement de la facture dun menuisier en espce:d4.200.
- Don de 20.000 DH au club sportif des ouvres sociales de la socit (par chque)
Questions
1. Calculer le rsultat fiscal.
2. Quel est le montant de l'impt d ? 3. Procder sa liquidation. .
ETUDE !A" I" N <
La $ARDIENA "A[ est une socit anonK*e au capital de500.000 DH totalement libr. Cre en 1 990, elle est
spcialise dans la fabrication et la vente de matriel et fournitures pour le jardinage. Sa production est coule
%a;e 11< sur 1<<
exclusivement sur le march national. Au titre de l'exercice clos le 3 1 dcembre 2000, la socit a affich un rsultat
bnficiaire provisoire de 225.000 DH, et l'analyse de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les lments
Suivants :
1. Parmi les produits figurent notamment:
Les ventes (HT) : 2.450.000
Les intrts nets d'un compte bloqu: 17.300
Les dividendes perus: 6.520
Le produit de cession d'un matriel acquis en janvier 1996 pour 326.000 (HT), dure normale d'utilisation 10 ans, et
cd le 25 juin 2000 pour 158.300.
Le produit de cession d'un vhicule utilitaire acquis fin mars 1998 pour 69.000 HT et cd le 30 juin 2000 pour 35.000
Le produit de cession d'un mobilier totalement amorti 27.200 (le taux d'amortissement du mobilier est de 10%)
Les loyers d'un entrept non quip appartenant l'entreprise: 175.000
Parmi les charges ont t ports:
Le salaire annuel de M. FADEL directeur gnral, il est le fondateur de la socit et dtient 45% du capital; 82.600
Le salaire du frre du fondateur, associ 25% et directeur commercial: 68.000 .
Des jetons de prsence: 7.850
Des intrts sur les dcouverts bancaires calculs au taux de 15,25%
La rmunration du compte courant de M. FADEL crditeur au cours de l'exercice 2000 de 325.000. Cette
rmunration a t calcule au taux de 13%, soit 42.250. Le taux autoris est de 11%.
La taxe urbaine paye par la socit 4.520
Une majoration pour paiement tardif du 2
me
acompte provisionnel: 700 DH
0, L'amortissement d'un terrain btir inscrit au bilan de
J l'entreprise et amorti au taux de 10%: 17.600
Une provision pour risques divers: 85.000
Une provision pour dprciation de la crance du client Mehdi, ce dernier est en difficult de paiement. La provision a
t calcule sur le montant TTC de la crance. Montant de la provision 6900 DH.
Questions
1. Dterminer le rsultat fiscal de la socit GARDENA
2. Calculer l'impt payer au titre de l'exercice
3. Procder sa liquidation sachant que l'entreprise a vers au cours de l'anne 2000, 54.000 DH au titre des
acomptes provisionnels.
ETUDE !A" I" NI :
La socit %RIMAT "arl au capital de 200.000 DH, installe Marrakech depuis fvrier 1990, est spcialise dans
la fabrication et la commercialisation du matriel et fournitures d'imprimerie. Sa production est coule sur le march
local uniquement.
Au titre de l'exercice 2000, la socit a ralis un rsultat comptable bnficiaire de 124.650 DH, aprs avoir t
dficitaire au titre des deux exercices prcdents de 176.430 DH en 1998 et de 265.340 DH en 1999.
- Les amortissements rgulirement diffrs au cours de ces exercices reprsentent 40% des dficits fiscaux.
On vous fournit les lments suivants relatifs l'anne 2000 :
Dans les produits, on retrouve les lments suivants (en DH H. T);
. CA (taxable 20 %) 0A7I7A777
. CA (taxable 7 %) 1A.27A777
. CA (exonr de la TV A) 0/2A777
. Redevances sur brevets utiliss au Maroc I0A777
. Loyers d'un immeuble nu 167A777
. Subvention d'exploitation reue 27A777
. Produits de cession d'lments de l'actif: 22A777
La subvention reue est relative au chiffre d'affaires exonr de la TVA
Les produits de cession proviennent des oprations suivantes:
- Une machine acquise en mars 1994 pour 78.400 DH (HT), amortissable sur 10 ans et vendue le 25 octobre pour
35.000 DH .
- Une voiture de tourisme acquise en avril 1997 pour 144.300 DH (TTC) et vendue pour 20.000 DH en juillet.
Dans les charges. on relve les lments suivants ( en DH HT) :
- Rmunration du dirigeant: 85,000
- ntrts du compte courant du dirigeant crditeur au 31/12/2000 de 300.000 DH , et rmunr au taux de 14%.
Le taux autoris en 2000 est de 11 %.
- Patente: 8.700
- Acomptes provisionnels de l'S : 25.600 - ntrts et agios bancaires: 6.400
%a;e 11I sur 1<<
- Provision pour dprciation des titres de placement, cette provision concerne des actions cotes acquises en dbut
d'exercice et dont le cours a chut: 12.400
- Provision pour crances douteuses et litigieuses, calcule en pourcentage du total des crances: 65.200
- Rglement en espce d'une facture relative une rception organise par l'entreprise (HT) : 15.700
- Rglement des redevances de leasing pour un montant de 20.000 DH (HT) trimestriellement. Ces redevances sont
relatives un contrat d'une dure de 4 ans portant sur une voiture de tourisme acquise en mai 1999 250.000 DH
TTc. En plus, le comptable a pass parmi les dotations aux amortissements du matriel de transport la dotation
suivante relative cette voiture: .27A777 L .2R P 6.A277A
Questions
1. Dterminer le rsultat fiscal de la socit PRMAT pour l'exercice 2000.
2. Calculer l'impt d et procder sa liquidation.
ETUDE !A" I" N 2
La socit OMNIUM INDU"TRIE est une socit anonyme au capital de 1.500.000 DH libr 75%. Sise
Casablanca, elle est spcialise dans la fabrication de composants chimiques utiliss dans l'industrie pharmaceutique
et dans l'agriculture.
La production de la socit est destine au march local, mais elle dispose d'une filiale installe depuis deux ans en
Tunisie pour satisfaire la demande de ce march.
Ayant connu des difficults financires suite sa dlocalisation, la socit a affich durant les deux derniers exercices
des dficits fiscaux (225.000 en 1998 et 95.800 en 1999); dont 20% correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss. Au titre de l'anne 2000, elle a ralis un bnfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale
de Tunisie dgage, quant elle, une perte nette de 178.200 DH.
Afin de dterminer le rsultat fiscal de la socit OMNIUM INDU"TRIE , une analyse de ses comptes de gestion a
t effectue, les lments suivants en ressortent:
Dans les comptes de produits on relve notamment (en DH ; HT)
- Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH
- Dividendes provenant d'une socit cote la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
Produits accessoires:
- Revenus de location d'un atelier quip que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matriel: 195.000 Transport
factur par la socit aux clients pour lesquels ses vhicules assurent des livraisons: 87.200
- Redevances sur un brevet concd une socit marocaine: 236.000
Dans les comptes de charges on note notamment;
- Des frais de rparation d'une machine s'levant 27.650 DH HT et qui ont t rgls en espces.
- Les frais de dplacement d'un attach commercial dment justifis: 5.400 DH HT.
- Un associ administrateur a laiss en compte courant au long de j'anne 2000, 420,000 DH. Somme rmunre au
taux de 14%. Le taux autoris est de 11 %.
- Une prime d'assurance vie pour se prmunir contre la disparition du prsident directeur gnral. L'assurance est
contracte au profit de la socit. Montant de la prime 7.400 DH par an.
Les acomptes provisionnels de lS : 94.000
- La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la socit; 4.500,
l'autre appartenant au directeur commercial 2.200
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules appartenant l'entreprise: 1.600 DH
- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise dbut avril 2000 pour 240.000 DH HT. L'annuit passe en -
comptabilit a t calcule comme suit: .I7A777 Y .7R P I0A777
- Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le transport des marchandises,
montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'tale sur 5 ans.
Achat d'un matriel de bureau pour 12.300 DH HT.
- Une provision pour litige constate suite au licenciement d'un employ. Celui-ci a port l'affaire en justice, montant de
la dotation 19.300
- Une provision pour investissement 56.000
Question:
Dterminer l'impt d par la socit au titre de l'exercice 2000 et procder sa liquidation.
ETUDE !A" I" N 6
"A$A%EL [ "AA au capital de 350.000 totalement libr est spcialise dans la confection et la commercialisation
des produits de bonneterie. Cre en 1986 elle coulait sa production uniquement sur le march marocain jusqu'en
1992 o une partie de sa production regagnait le march europen.
Au titre de l'anne 2000, les travaux extra comptables ont aboutit ]a dtermination d'un rsultat fiscal de 86.240 DH
On vous communique aussi La composition des produits de
J'entreprise pendant cette priode:
. C.A local: 5.600.000
%a;e 112 sur 1<<
. CA l'export : 6.230.000
. Location meuble d'une rsidence de l'entreprise: 120.000
. Plus value nette sur cessions des immobilisations (aprs abattements): 460.000
. Subvention d'exploitation reue: 75.000
Questions:
1. Quel est le montant de l'impt d ?
2. Procder sa liquidation sachant que l'entreprise a vers 30.000 DH d'acomptes en 2000.
ETUDE !A" I" N 7
\FIRMA1 A$RO[ est une socit agricole cre en 1985.
Son capital s'lve 400.000 DH libr 90%. Spcialise initialement dans le secteur agricole, son activit s'est
tendue depuis 1990 au secteur de l'agroalimentaire. Elle coule ses produits sur le march local essentiellement et
depuis 1997, une partie de sa production industrielle est exporte sur le march europen.
Au titre de l'anne 2000, elle a affich un rsultat comptable bnficiaire de 251.600 DH , aprs avoir t
fiscalement dficitaire en 1999 de 25.300 DH .
Les tats de synthse de l'anne 2000, font apparatre entre autres les lments suivants (H.T) :
Dans les produits;
. CA agricole . 6.500.000
. CA agroalimentaire local
- mposable la TV A au taux de 20% : 5.200.000
- mposable la TV A au taux de 14% : 4.200.000
- mposable la TVA au taux de 7% : 3.256.000
. CA l'export : 11.000.000
. Dividendes reus d'une autre socit 120.000
Parmi les charges on note galement;
. Tantimes ordinaires accords aux membres fondateurs: 12.500
. Tantimes spciaux: 4.800
. ntrts accords l'un des associs disposant d'un compte courant crditeur au 31/12/2000 de 160.000 DH ; et
rmunr au taux de 15%. Le taux autoris en 2000 est de 11 %.
. Amortissement annuel d'un terrain destin la construction du nouveau sige de la socit au taux de 5%: soit
450.000 X 5% = 22.500.
. Provisions pour hausse des prix des produits phytosanitaires: 10.500
. Majoration pour paiement tardif de la patente: 1.400
Questions:
- Dterminer le rsultat fiscal de FRMA-AGRO au titre de l'anne 2000.
2-Quel est le montant de l'impt d ?
3-Procder la liquidation de l'impt sachant qu'elle a d rgler en 2000, 60.000 DH au tit-e des acomptes
provisionnels.
ETUDE !A" I" N 0
Pour la dtermination de l'impt d au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2000, M. ALAM PDG de ELTRAFIL
S.A vous fourni les lments suivants:
La socit a t cre en 1990, au capital de 5.500.000 DH totalement libr, elle est spcialise dans l'industrie
textile. Sa production est principalement destine au marc)1 europen, et ce depuis sa cration.
Le bnfice comptable de l'exercice 2000 s'lve 26.500 DH .
Au titre de l'exercice
prcdent, l'entreprise a affich une perte fiscale de 269.000
DH dont 80.000 correspondant des amortissements
Dans les comptes de produits, on relve notamment (en DH
HT) :
Chiffre d'affaires locales 1A<6.A777
Chiffre d'affaires l'ex port : 1IA6.7A777
Loyers d'un immeuble nu : 1.7A777
Ventes de dchets au Maroc I60A777
ndemnit d'assurance vie perue suite au dcs du pre de M. ALAM i, fondateur de la socit: 500.000 DH. Le
montant de la prime verse depuis janvier 1991 s'lve 12.500 DH. Le dcs est intervenu en mars 2000.
Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les lments suivants:
Frais de dplacement de M. ALAM pour la prospection de nouveaux marchs trangers: 62.000 DH (HT)
Dpense de location d'un appartement mis la disposition du directeur financier de la socit: 24.000 DH .
Frais d'abonnement de la socit des revues internationales spcialises dans le domaine du textile: 3.920 DH
%a;e 116 sur 1<<
Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement. Le prix TTC de la
voiture s'lve 230.000 DH et le contrat s'tale sur trois ans.
Pertes de changes suite la dprciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH
Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois
Part patronale de l'assurance groupe contract par la socit au profit de son personnel: 3.200 DH / trimestre.
Acomptes provisionnels de l'S : 75.000 DH
Don par chque au profit d'un club sportif dont M. ALAM est membre: 13.000 DH
Provisions pour garanties donnes aux clients trangers: 47.500 DH.
.- Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH
Question:
Quel est le montant de PS d pal" la socit EXTRAFL ?
"OLUTION DE" ETUDE" DE !A" I"
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N 1 :
Cas DE!ORAT
1. Dtermination du rsultat fiscal de la socit DE!ORAT))
Tableau des plus-values de cession.
Elments VNA
Prix de
cession
Plus-
values
Moins-
values
Matriel
22.00
0
36.500 14.500
Terrain
530.0
00
562.000 32.000
Camionn
ette
32.60
0
23.600 9.000
46.500 9.000
La socit s'est engage rinvestir les produits de cession elle bnficiera d'une exonration totale du profit net
ralis sur les cessions. Profit net = 46.500 - 9.000 = 37.500
Tableau fiscal
Elments
Rintgratio
ns
Dductions
Bnfice comptable 455.200
Les produits:
Chiffre d'affaires: lment imposable
Produits accessoires: imposables
Les dividendes provenant de la socit franaise: ils sont hors champ d'application
de l'impt.
47.000
Les intrts: ils subissent une retenue la source de 20% non libratoire de
l'impt; dclaration du brut, soit; 24.000/0,8 = 30.000, do un complment
d'intrts dclarer de 30.000 * 0,2 = 6.000, montant qui constitue un crdit
d'impt.
6.000
L'indemnit d'assurance : il s'agit d'un produit non courant imposable.
- Les plus values de cession : en prsence d'un engagement: pour le
rinvestissement l'entreprise bnficie dune exonration totale de la plus-value
nette
37.500
Les charges
Les agios bancaires: charge dductible
La prime d'assurance vie: celle-ci est contracte au profit de la famille de
l'intress, Elle peut tre considre comme un complment de salaire et
constitue donc une charge dductible.
.. Rparation de la camionnette: cette rparation consistant en un changement de
moteur, elle est susceptible de prolonger la dure de vie du vhicule, et doit tre
traite
En tant qu'immobilisation.
130.000
Le montant est donc rintgrer, et l'amortissement correspondant calcul au
taux de 20% est dduire.
26.000
Cadeaux publicitaires: ils constituent une charge dductible TTC condition qu'ils
portent le sigle de l'entreprise et de ne pas dpasser une valeur unitaire de 100
dh. Valeur unitaire = 62.000/ 500 = 124, le montant total rintgrer.
62 000
%a;e 117 sur 1<<
- Les fournitures de bureau: charges dductibles hors taxe TV A rintgrer:
11.520/ 1,2 * 0,2 = 1.920
1.920
Le montant de la charge est infrieur 10.000 DH, le problme du rglement en
espces ne se pose pas.
- Amortissement du fonds de commerce: celui-ci peut tre amorti suite une
dprciation exceptionnelle. L'annuit constitue, donc, une charge dductible.
-Amortissement de l'immeuble usage commercial: la base amortissable doit
correspondre la valeur de l'immeuble hormis celle du terrain soit (240.000 -
100,000 = 140.000) et l'annuit doit tre calcule proportionnellement la dure
d'utilisation du bien. Soit une annuit de : 140.000 * 5% * 8/12 = 4.667 A
rintgrer: 12.000 - 4.667 = 7.333
7.333
- Provision pour crances douteuses: en l'absence d'individualisation de la
crance objet de la provision celle:ci doit tre rintgre.
15.200
1T
Provision pour cong payer: c'est une provision non dductible () 85.000
.. Don en espces: le montant tant suprieur 10.000 DH, il doit tre pay par
chque barr non endossable, dans le cas d'un paiement en espces, la charge
nest dductible qu' hauteur de 50%, soit une rintgration de 15.000
15.000
Total 777 653 110.500
Rsultat fiscal = 777 653 - 110.500 =667 153
2. Dtermination de l'impt d :
Une part importante de la production de la socit est exporte" et ce depuis moins de 5 ans, elle sera donc
totalement' exonre de l'impt sur les socits pour son chiffre d'affaires l'export.
La dtermination de l'impt d par l'entreprise passe par trois tapes:
Calcul de l'S thorique = rsultat fiscal * 35% = 667.153 * 35% = 233 503
Calcul du montant de l'exonration:
L'exonration doit tre tablie sur la base de l'activit courante de l'entreprise. Elle doit tre calcule sur la base de
l'impt correspondant aux produits courants si parmi les produits de l'entreprise figure des produits non courants.
L'S correspondant aux produits courants (S (PC)) :
S (PC) = S thorique * Produits courants/ Total des produits imposables
= 233.503 * 6.562.000+4.658.000+300.000+240.000+30.000 (1)
Numrateur+150.000+36.500+562 .000+23 .600-37500
= 233 503 * 11.790.000 / 12.524.600
S (PC) = 219.807
Montant de l'exonration = S (PC) * CA exonr/ l Produits courants
= 219.807 * 4.658.000 / 11. 790.000 = 86.841
Dtermination de l' S d :
S d = S thorique exonration = 233.503 - 86.841 = 146.662 Ce montant est comparer avec celui de la
cotisation minimale.
Une partie de l'activit de l'entreprise tant exonre, la dtermination de la cotisation minimale passe par deux
tapes: CM brute = 0,5% [CA (HT) + produits accessoires (HT) + Produits financiers + subventions et dons reus]
= 0,5% [6.562.000+ 4.658.000 + 300.000 + 240.000 + 30.000]
CMB = 58.950
(1) Le numrateur comprend tous les produits courants raliss par l'entreprise sauf ceux qui bnficient d'une
exonration de l'S comme les dividendes. De mme, au niveau du dnominateur ou s'ajoutent les autres produits non
courants, il convient d'exclure les plus values de cession oui bnficient d'un abattement.
. CM nette = CMB * Elments imposables/ Z Elments courants
= 58.950 * [6.562.000 + 300.000 + 240.000 + 30.000]
Z numrateur + 4.658.000
= 58 950 * 7.132.000 / 11. 790.000 = 35660
Le montant de l'S (146.662) tant suprieur celui de la CM (35.660)
Limpt d est 146.662 diminu du crdit d'impt, soit: 146.662 - 6.000 = 140.662
Or la socit a vers au cours de l'anne 2000 un montant de 148.000 au titre des acomptes provisionnels de l'S, il
disposera donc d'un crdit d'impt de: 140.662 - 148.000 = 7.338 ; montant imputer sur le 1 acompte provisionnel
chu. Qui sera de 140 662 / 4 =35.165 L'entreprise ne versera au titre du premier acompte que:
35.165 - 7.338 = 27.827 DH.
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N . :
1T Si l'entreprise avait constitu une provision pour congs payer au titre de l'exercice prcdent, et qu'elle l'avait rintgr
fiscalement, cette provision fera "objet d'une dduction extra comptable au titre de cet exercice, car elle deviendra une charge de
"exercice, condition que les congs soit effectivement pays
%a;e 110 sur 1<<
!as \ BIT .777 [
Tableau des plus-values
El*ents Dure #N! %A!A ]#alue T9CAD A8atte*
Machine 35 mois 57520 25.000 -32.520 - -
Vhicule 70 mois 00 36.000 +36.000 50% 18.000
Terrain 7 A et 3 mois 200.000 270.000 +70.000 50% 35.000
Total 261.000 +73.480 53.000
Abattement pondr, AP = Z abattements * 73.480/106.000
= 53.000* 73480/106.000
= 36.740
Dtermination du rsultat fiscal
Elments Rintgration
s
Dduction
s
Rsultat comptable 145.300
Produits
- Chiffre d'affaires: lment imposable
- Produits accessoires: imposables
- Dividendes bnficient d'un abattement de 100% 30.000
- Produits de cessions: en l'absence de tout
engagement de rinvestissement des dits produits, l'entreprise bnficie d'une
exonration partielle d'o la dduction de l'abattement pondr.
36.740
Charges
- Salaire du dirigeant: en matire d'S toutes les rmunrations du personnel sont
dductibles condition qu'elles correspondent un travail effectif.
- Frais de missions: ils sont dductibles TTC
- Jetons de prsence: il s'agit de rmunrations
alloues aux membres du conseil d'administration et dont le montant global annuel est
fix par l'assemble gnrale des actionnaires, ces rmunrations constituent une
charge fiscalement dductible.
- Tantimes ordinaires: il s'agit de prlvements
sur le bnfice de la socit gnralement prvus par les statuts et allous aux
administrateurs. Etant fiscalement considrs comme des distributions de bnfices, ils
ne sont pas dductibles
17.200
Elments (suite) Rintgrations Dductions
- Les tantimes spciaux: rmunrations accordes a certains administrateurs
pour des missions qui leurs sont confies titre spcial et provisoire, Ces
rmunrations sont fiscalement dductibles.
- ntrts du compte courant. du dirigeant: le taux appliqu dpasse celui
autoris,
A rintgrer; 220.000 * (13 - 11)% = 4.400
4.400
- Taxe urbaine: la TU est normalement une charge dductible, mais dans le cas
prsent, la villa n'est pas inscrite au bilan de la socit, il s'agit donc d'une
charge, engage pour des besoins autres. que ceux de l'exploitation rintgrer
5.600
-Acomptes provisionnels de l'S : ils constituent des fractions de l'impt lui
mme, exclus du droit dduction.
40.000
- Pnalit pour dclaration tardive de la TV A : les pnalits et les amendes ne
sont pas admises en dduction
650
- Amortissement d'un vhicule de tourisme: la base amortissable s'entend TTC
(la TVA n'tant pas dductible) avec un maximum de 200.000 DH, et
l'amortissement doit tre calcul prorata temporis soit une dotation de; 200.000 *
20% * 9/12 =
30.000, la diffrence ( 36.000 - 30.000) est rintgrer
6.000
%a;e 11/ sur 1<<
- Provision pour risque d'incendie: il s'agit d'un risque assurable, la provision
n'est
donc pas dductible
8.300
- Provision sur crance: la crance est nettement individualise; provision
dductible
- Rglement en espces; le montant dpasse 10.000 DH, le rglement doit tre
effectu par chque, virement ou autre moyen bancaire. 50% rintgrer dans
le cas d'un paiement en espces, la charge n'est dductible qu' raison de 50%
soit 14.200 *50% = 7.100
7.100
Don: tant octroy au ouvres sociales d'un tablissement non reconnu d'utilit
publique, le don est plafonn 2%0 du CA (TTC) du donateur, soit une
dduction maximale de 6.450.000 * 12 * 2'%0 = 15.482, rintgrer 20.000 -
15.482
4.518
Total 239.068 66.740
Rsultat fiscal = 239.068 - 66.740 = 172.328.
L'S d = 172.328 '" 35 % = 60 314,80 DH
Calcul de la cotisation minimale
CM = 0,5% [6.450 780 + 120.000 + 75.000]
CM = 33.229
S > CM ; la socit acquittera l'S
Ayant dj vers 40.000 Dh d'acomptes provisionnels, la socit paiera:
60.314,80 -40.000 = 20.314,80 Dh au titre de l'impt sur les socits, et ce avant le 31 mars 2001.
Elle sera aussi tenue de verser le 1
erer
acompte au titre de l'exercice 2001, soit le de l'impt pay au titre de 2000:
60.314/4 = 15.078 DH
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N < :
1 - Le rsultat fiscal de la socit $ARDIENA : Tableau des plus-values:
Elments Dure
Z
Amortissements
VNC Value Taux
Abatteme
nts
Matriel 4A, 6111 146.700 179.300 -21.000
Vhicule 2A 3m 31.050
43.470(*
)
- 8.470
Mobilier > 10 ans =Y.O. 00 27.200 70% 19.040
- 2.270 19.040
(*) Pour le vhicule utilitaire; la base amortissable est considre HT, mais la cession tant intervenue avant
l'coulement de la priode de 5 ans (
11
) l'entreprise aurait procd un reversement d'une partie de la TVA dduite.
Reversement = 2/5 (69.000 * 0,2) = 5.520.
La partie de la TVA reverse n'tant"pas dductible, elle vient en augmentation de la VNA :
VNA = 37.950 + 5.520 = 43.470
La plus-value nette est ngative, il n'y a donc pas d'abattement constater.
Le rsultat fiscal:
Elments Rintgration
s
Dduction
s
Rsultat comptable 225.000
Les produits:
- Les ventes: produit imposable
- Les intrts: il s'agit d'une socit imposable l'S qui dcline automatiquement
son identit fiscale. Elle subit une retenue j! la source de 20% non libratoire de
l'impt. La dclaration doit porter sur le montant brut des dits intrts. et un crdit
d'impt sera constat, soit un complment de dclaration de: (17.300/0,8) 0,2 =
4.325
4.325
- Les dividendes: ils sont exonrs de l'impt 6.520
- Les plus-values de cession: l'entreprise a dgag une moins-value nette; pas
d'abattement.
- Les revenus de location: produit accessoire imposable.
Les charges
11 La priode re!uie et de 3 an pour le bien de immobiliation ac!ui avant le premier Uanvier 177S
%a;e 1.7 sur 1<<
- Les salaires: en matire d'impt sur les socits un salaire est dductible tant qu'il
correspond un travail effectif. Les deux salaires constituent donc des charges
dductibles.
- Les jetons de prsence: rmunration alloue aux membres du conseil
d'administration; elle constitue une charge dductible.
- Les intrts bancaires: c'est une charge financire fiscalement dductible et ce
quel que soit le taux appliqu.
- La rmunration du compte courant de M. FADEL: le capital est entirement
libr et la somme portant rmunration est infrieure au montant du capital. Mais
la limitation concel11ant le taux applicable n'a pas t respecte, il faut donc
rintgrer: 325.000' (13 - 11) % = 6.500
6.500
- La taxe urbaine: impt dductible.
- Majoration: les majorations, pnalits et amendes constituent des charges non
dductibles.
700
- L'amortissement du terrain: un terrain il btir ne peut tre amorti. 17.600
- Provision pour risques divers: le risque ou la charge couverte par la provision doit
tre nettement prcis.
85.000
- Provision pour dprciation de la crances : les provisions pour dprciation des
comptes clients calculent sur le montant hors taxe des dites crances; la TV A
correspondante est rintgrer: (6900/1,2)*0,2=1.150
1.150
Total 340.275 6.520
Rsultat fiscal = 340.275 - 6.520 = 333.755
2. Calcul de l'impt payer au titre de l'exercice 2000
L'impt payer par la socit ne peut tre infrieur la cotisation minimale, le montant de l'impt exigible est donc le
plus lev des deux montants suivants:
S = 333.755 * 35% = 116.814,25
CM = 0,5% (2.450.000 + 21.625(
12
) + 175.000) = 13.233
Le montant de l'S est suprieur celui de la CM, l'entreprise doit donc verser le montant de l'S diminu des crdits
d'impt, et ce avant l'expiration du dlai de dclaration (le 31 mars) soit:
mpt d = 116.814,25 - 4.325 = 112.489,25
Lors du versement de l'impt il faut tenir compte des acomptes provisionnels dj verss, soit un montant payer de:
112.489,25 54.000 = 58.489
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N I :
Cas %RIMAT "arl [
Tableau des plus-values
Elments Dure Z Amorts VNC value Tx (abtt) Abtt
Machine 6 An 8 m 52.267 26.133 +8.867 50% 4.433,5
Voiture 3 An 4 m 96.200 48.100 -28.100 - -
-19.233 4.433,5
Sur ses cessions d'immobilisations, la socit a ralis une perte nette. La perte constitue une charge fiscalement
dductible passe en comptabilit. l n'y a, donc, pas d'abattement constater
Dtermination du rsultat fiscal
El*ents
Rint;ration
s
D)uction
s
Rsultat comptable 124.650
Les +ro)uits
- Chiffre d'affaires: lment imposable
- Loyers; produit accessoire imposable.
- Redevances sur brevet: produit accessoire imposable.
- Subvention; lment imposable
- Produits de cession: l'entreprise a ralis une moins-value nette; pas
d'abattement.
Les c3ar;es
- Rmunration du dirigeant; c'est une charge d'exploitation dductible
12 l s'agit du montant brut des intrts: 17.300 / 0,8 = 21 625
%a;e 1.1 sur 1<<
- ntrts du compte courant du dirigeant: la somme portant intrts dpasse le
montant du capital social et le taux pratiqu est suprieur celui autoris. On doit
rintgrer la diffrence entre le montant des intrts pass en comptabilit et
celui de la rmunration du compte courant fiscalement dductible. Soit: 300.000
* 14% - 200.000 * 11% = 20.000
20.000
- Patente: c'est un impt dductible.
- Acomptes provisionnels de l' S : il s'agit d'avances sur l'impt lui-mme non
dductibles.
25.600
- ntrts bancaires; charge financire dductible
- Provision pour dprciation des titres de placement: l'objet de la provision est
prcis et la perte est probable; c'est une charge dductible.
Provision pour crances douteuses n l'absence d'individualisation de la crance
objet de la provision, celle-ci est rintgrer.
65.200
- Frais de la rception organise par l'entreprise: ces frais sont dductibles TTC,
soit une TVA dduire de 15.700 * 20% = 3.140.
Mais, les dits trais sont rgls en espces, ils ne seront dduit qu' raison de
50% de leur montant. Soit, rintgrer; 18.840 * 0,5 = 9.420 9.420
3.140
- Voiture de tourisme; La voiture de tourisme n'est pas la proprit de la socit,
celle-ci ne peut constater de dotation d'amortissement:
Les redevances dans ce cas sont dductibles TTC, soit une TV A dduire de ;
80.000 * 7% = 5.600
62.500
5.600
La limitation de la valeur de la voiture de tourisme 200.000 DH reste valable
mme si elle fait l'objet d'un contrat de leasing. l faut, alors, comparer le quotient
de la valeur maximale TTC par le nombre d'anne du contrat (200.000 / 4 =
50.000) avec la valeur du vhicule telle qu'elle ressort du contrat de crdit-bail,
tale sur la dure de ce dernier; (250.000 - 62.500). La diffrence 62.500 -
50.000 = 12.500 est Rintgrer.
12.500
Total 319.870 8.740
Rsultat fiscal de l'exercice 3.11.130
mputation des dficits hors amortissements;
1998 ; 176.430 *60%= 105.858 105.858
159.204
1999: 265.340 * 60%= 159.204
Rsultat aprs imputation des dficits normaux: 46.068
mputation des dficits correspondant des amortissements;
Pour 1998; 176.430 * 40% = 70.752 > 46.068 46.068
Le dficit est suprieur au rsultat fiscal disponible, on
impute jusqu' ce que le rsultat fiscal s'annule. Le
reliquat est reporter sur les exercices ultrieurs, soit;
Au titre de 1998 ; 70.752 - 46.068 = 24.684
Au titre de 1999; 265.340 * 40% = 106.136
Rsultat fiscal dfinitif 00
Le rsultat fiscal de l'exercice, aprs report des dficits fiscaux, est nul.
La part des dficits que la socit ne pourra pas imputer sur le rsultat fiscal de l'exercice sera reportable sans
limitation' parce qu'elle correspond des amortissements rgulirement diffrs.
Le rsultat fiscal tant nui, ta socit est tenue de verser la cotisation minimale.
CM = 0,5% (8.740.000 + 1.250.000 + 895.000 + 48.000 + 160.000 + 50.000)
= 0,5% (11.143.000)
CM = 55.715
Le montant de l'impt verser avant le 3 1 mars est de ;
CM - Acomptes provisionnels =55.715 - 25.600 = 30.115
L'entreprise versera aussi la mme date du 1
er
acompte au titre de 2001, soit, 55.715 / 4 = 13.928.
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N 2 :
!as OMINUM1INDU"TRIE
Le rsultat fiscal:
El*ents Rint;rations D)uctions
%a;e 1.. sur 1<<
13
Rsultat comptable () 362.500
Les produits
- CA: lment imposable
- Dividendes: produits exonrs de l'S 57.000
- Les produits accessoires: ce sont des produits imposables l'S
Les charges
- Les frais de rparation: c'est une charge dductible, toutefois, le montant
tant suprieur 10.000 DH, le rglement doit tre effectu par chque
barr non endossable. On rintgre alors 50% du montant.
13.825
- Les frais de dplacement, la TVA n'est pas rcuprable, ces frais sont
donc dductibles TTC, d'o la dduction de la TV A omise au niveau des
critures comptables: 5.400 '0,2 = 1.080
1.080
-Les intrts sur le compte courant d'associ: le Capital n'tant pas
entirement libr aucune rmunration Des sommes avances en
compte courant ne serait admise en dduction rintgrer la totalit des
intrts: 420.000 x 14% = 58.800
58.800
- Prime d'assurance vie: l'assurance est contracte au profit de la socit,
les primes verses viennent en diminution de l'indemnit que la socit
encaissera lors de la ralisation du sinistre (dcs). La prime ne constitue
donc pas une charge dductible de l'exercice.
7.400
- Les acomptes provisionnels: il s'agit d'avance sur l'impt lui-mme non
dductibles.
94.000
- La taxe spciale sur les vhicules automobiles: la
taxe relative la voiture de la socit est charge
d'exploitation dductible, celle relative la voiture personnelle du directeur
commercial est rintgrer.
2.200
- Amendes: charges non dductible 1.600
- Amortissement de la voiture de tourisme: celui-ci doit tre calcul sur
une base TTC, avec un maximum de 200.000 DH, et proportionnellement
au temps pass au bilan de l'entreprise soit une dotation maximale de
200.000 * 0,2* 9/12 = 30,000 rintgrer la diffrence contre la dotation
maximale autorise et celle passe en comptabilit soit: 48.000 -30.000 =
18.000
18.000
- Redevance de crdit-bail: il s'agit d'un vhicule utilitaire, la redevance
est dductible sans aucune limitation.
Achat de matriel de bureau: c'est une immobilisation amortissable qui
doit tre enregistre l'actif du bilan:
12.300
14
L'amortissement correspondant l'exercice reste, toutefois dductible,
soit: 12.300' 10% = 1.230 ()
1.230
- La provision pour litige: la charge probable est nettement prcise; la
dotation est dductible.
- Provision pour investissement: dductible dans la limite de 20% du
rsultat 1iscal.
Total 570,625 59.310
Rsultat fiscal de l'exercice 511.315
1E
Dficit fiscal hors amortissements (1998) () 180,000
Dficit fiscal hors amortissements (1 999) 76.640
13 L'impt sur les socits frappe les bnfices raliss au Maroc. Les rsultats raliss par les socits passibles de l'S ou par
leurs filiales l'tranger se trouvent hors du champ d'application de J'impt. Ainsi la perte affiche par la liliale tunisienne de la
socit ne peut tre prise en considration pour le calcul de l'impt.
14 Pour constituer une charge dductible, l'amortissement doit tre comptabilis de faon rgulire, mais l'entreprise, dressant elle-
mme son tableau fiscal, elle procdera la rectification de son erreur comptable, ce qui aura la mme influence sur son rsultat
fiscal que la rintgration de la base amortissable et la dduction de l'annuit d'amortissement.
1E On commence par imputer les dficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une dure maximale de 4
exercices suivant celui de leur ralisation, alors que les dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss
peuvent tre reports sans limitation de dlai.
%a;e 1.< sur 1<<
Rsultat fiscal aprs imputation des dficits
fiscaux hors amortissements: 254.675
Dficit correspondant des amortissements:
1998 45,000
1999 19.160
Rsultat fiscal net de l'exercice: 190.515
L'impt d par la socit OMNIUM INDU"TRIE ;
La cotisation minimale:
CM = 0,5% (5.852.000 + 195.000 + 87.200 + 236.000) = 0,5% (6.370.200) = 31.851
L'impt sur les socits:
S = 190.515 * 0,35 = 66.680
S > CM, l'impt d est donc: S = 66.680
Or l'entreprise a dj vers 94.000 sous forme d'acomptes provisionnels, elle aura, en consquence, un crdit d'impt
de: 66.680 - 94.000 = -27.320' qu'elle imputera sur les acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N 6 :
Cas \ "A$A%EL[
L'entreprise ralise un chiffre d'affaires l'export depuis plus de 5 ans. Elle bnficiera d'une exonration de 50% de
l'S correspondant au CA ralis l' export.
La dtermination de l'impt d passe par les tapes suivantes:
- S thorique = rsultat fiscal * 35%
= 86.240 * 35%= 30.184
. Calcul de l'exonration
L'entreprise ayant ralis des produits non courants, l'exonration se dterminera sur la base des seuls produits
courants pour cela il faudra estimer lcorrespondant aux produits courants;
S(produits courants) = S thorique * produits courants/Total des produits
S (PC) = 30.184 * 5.600.000+6.230.000+120.000+ 75.000
Numrateur + 460.000
S (PC) = 30184 * 12.025.000 / 12.845.000
S (PC) = 29.072
Exonration = S (PC) * Produits exonrs / Total des produits courants
= 29 072 * 6.230.000 x 50% / 12.025 000 = 7.530
. S d = S thorique - exonration = 30.184 - 7.530 = 22.654 Ce montant est comparer avec celui de la
cotisation, minimale nette
Calcul de la cotisation minimale nette:
CMB = 0,5% (5.600.000 + 6.230.000 + 120.000 + 75.000) = 0,5% (12.025.000) = 60.125
CMN = CMB * Elments imposables / Z produits qui entrent dans le calcul de la CM
= 60 125 * C6A.<7A77797M2DS2A677A777S1.7A777S72A777
1.A7.2A777
= 60125 * 8.910.000 / 12.025.000
CMN = 44.550
CMN> S, le montant de l'impt que l'entreprise devra payer est celui de la CMN diminu des acomptes dj verss,
soit; 44.550 - 30.000 = 14.550
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N 7 :
Cas FIRMA A$RO [
ELEMENTS
Rintgration
s
Dductions
Rsultat comptable 251.600
%ro)uits
- Chiffre d'affaires, lment imposable
- Dividendes: abattement de 100% 120.000
-Tantimes ordinaires: charge non dductible car assimile une
distribution de bnfices
12.500
- Tantimes spciaux: rmunration accorde aux administrateurs, elle
constitue une charge dductible car alloue pour des mandats ou des
missions caractre exceptionnel et temporaire
%a;e 1.I sur 1<<
- ntrts sur compte courant d'associ: le capital n'tant pas totalement
libr, la socit ne peut dduire la rmunration des CCA.
24.000
- Amortissement du terrain: il s'agit d'un terrain btir qui ne peut tre
amorti.
22.500
- Provision pour hausse des prix: charge non dductible 10.500
- Majoration: les pnalits, amendes et majorations sont exclues du droit
dduction.
1.400
Total 322.500 120.000
Rsultat fiscal de l'exercice 202.500
mputation dficit fiscal de l'exercice prcdent 25.300
Rsultat net fiscal de l'exercice 177.200
La socit coule une partie de sa production sur le march europen, et ce depuis moins de 5 ans. Elle sera donc
totalement exonre de l'S raison du chiffre d'affaires ralis l'ex port. Elle le sera aussi au titre de son chiffre
d'affaires agricole.
L'impt d par la socit se dterminera de la manire suivante:
S thorique = Rsultat fiscal * 35%
Exonration = S thorique * CA exonr / total des
S d = S thorique exonration (l)
S thorique = 177.200 * 35% = 62.020
Calcul de l'exonration:
Exonration = S thorique * Elments exonrs / Z Elments courants imposables
= 62 020 x 6.500.000+11.000.000
Numrateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000
= 35.991
S d = S thorique - exonration
= 62.020 - 35.991
S d = 26.029
Calcul de la Cotisation minimale:
L'entreprise tant exonre sur son chiffre d'affaires et sur celui ralis l' export, la dtermination de la cotisation e
passera par deux tapes:
Calcul de la CM brute
CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000]
= 0,5% (30.156.000)
CMB = 150.780
Calcul de la CM nette
CMN = CMB * prorata d'imposition
Prorata = Elments imposables/ Total des lments (
1R
)
Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, lexonration est calcule sur l'S thorique.
Dans le cas inverse l'exonration doit sur l'S correspondant aux seuls produits courants.
CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000
CMN = 63.280
La CMN tant suprieure l'S, l'entreprise acquittera la cotisation minimale aprs avoir imput les acomptes dj
verss, soit; mpt d = 63.280 - 60.000 = 3.280
L'entreprise disposera d'un crdit de cotisation minimale de 63.280 - 26.029 = 37.251 qu'elle pourra imputer sur
l'excdent de l'S sur la CM de l'un des trois exercices prochains.
"OLUTION DE L,ETUDE DE !A" I" N 0 :
Cas ELTRAFIL
Le rsultat fiscal:
Elments Rintgrations Dductions
Rsultat comptable 26.500
Les +ro)uits
- Chiffre d'affaires local: lment imposable - -
1R ) Les dividendes ne sont pas pris en considration pour la dtermination de la CMN ni pour le calcul de l'exonration au titre de
lS; ils bnficient d'un abattement de 100%
%a;e 1.2 sur 1<<
- chiffre d'affaires l'export : il est exonr pour partie mais cette exonration se
calcule sur la base de lS une fois calcul. Ce chiffre d'affaires est donc
totalement pris en considration pour la dtermination du rsultat comptable.
- Les loyers: produit accessoire imposable
- Les ventes de dchets: lment d'exploitation imposable
- ndemnit d'assurance vie: l'indemnit est un produit imposable sous dduction
du total des primes dj verses. Mais il faut d'abord rintgrer la prime qui a d
tre verse en janvier 2000, soit: 12.500 Somme des primes dduire: 12.500 *
10 = 125.000
12.500
125.000
Les c3ar;es
Frais de dplacement: c'est une charge dductible TV A comprise; TV A = 62.000
* 20% = 12.400
12.400
- Frais de locations de l'appartement mis la disposition du directeur financier: il
s'agit dun avantage accord par l'entreprise son salari et qui doit
normalement figurer parmi
les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais constituent une charge
dductible fiscalement.
- Frais d'abonnement des revues spcialises: c'est une charge d'exploitation
dductible.
- Redevances de crdit-bail: l s'agit d'abord d'une charge dductible TTC, tant
relative une voiture de tourisme: TVA dduire: 21.000 * 4 * 7% = 5.880
5.880
Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme 200.000 dh
s'applique aussi aux redevances de crdit-bail; ainsi pour obtenir le montant de la
dduction maximale autorise on divise la valeur maximale (200.000) par le
nombre d'annes du contrat de leasing, soit dans ce cas:
200.000/3 = 66.667
181S
Ce montant est comparer avec le quotient de la valeur de la voiture () telle
qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre d'annes du contrat, soit:
230.000/3 = 76.667 (2) A rintgrer: 76.667 - 66.667 = 10.000
10.000
- Pertes de change: charge financire dductible
-Frais de transport du personnel sur le lieu du travail: il s'agit d'une charge
engage pour les besoins de l'exploitation et donc fiscalement dductible.
- Part patronale de l'assurance groupe: charge de personnel dductible.
- Acomptes provisionnels de l'S: il s'agit d'avances sur l'impt lui-mme non
dductibles.
75.000
- Don par chque au profit d'un club sportif: il ne s'agit ni d'une association
d'utilit publique ni d'ouvres sociales de l'entreprise. C'est, donc, une dpense
personnelle du PDG rintgrer.
13.000
- Provision pour garantie: c'est une provision exclue du droit dduction 47.500
-Provision pour assurance contre risque d'incendie: il s'agit d'un risque assurable
qui ne peut tre couvert par une provision.
16.300
Total 200.800 143.280
Rsultat fiscal de l'exercice 57.520
mputation du dficit fiscal hors amortissements de l'exercice prcdent (269.000
- 80.000 =189.000), dans la limite du bnfice fiscal soit: 57.520
57.520
Rsultat fiscal net de l'exercice 00
Le rsultat fiscal de l'exercice tant nul, l'entreprise devra acquitter la cotisation minimale.
Une partie du chiffre d'affaires est ralise l'export et ce depuis la cration de la socit (1990), eUe sera donc
exonre de 50% de l'impt au titre de son activit d'exportation.
Cotisation minimale brute:
CMB = 0,5% [1.362.000 + 14.620.000 + 120.000 + 468.000]
= 0,5% (16.570.000)
= 82.850
18 ) La valeur de la voiture comparer avec le plafond de 200.000 Oh est son prix d'acquisition rel tel qu'il ressort du contrat
d'achat, et non pas la somme des redevances de crdit-bail qui renferment les intrts financiers qui sont fiscalement dductibles.
1S La dduction maximale autorise est comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de leasing, tale sur la
dure de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passes en comptabilit. Ces dernires comprennent, en effet
des intrts qui sont fiscalement dductibles.
%a;e 1.6 sur 1<<
CMN = 82.850 * [1.362.000+(14.620.000*50% )+468.000+120.000]
1.362.000+14.620.000+468.000+120.000
CMN = 46.300
L'impt payer est de: 46.300 - 75.000 (acomptes provisionnels) = - 28.700 Soit; un crdit d'impt imputer sur les
acomptes provisionnels verser au cours de l'exercice 2001.
%a;e 1.7 sur 1<<
LES ANNEXES ANNEXE N : A;en)a fiscale
LE" %ER"ONNE" MORALE" A""UETTIE" A L,IM%OT "UR LE" "O!IETE" LE" %ER"ONNE" MORALE" A""UETTIE" A L,IM%OT "UR LE" "O!IETE"
ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE Dclaration )u ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE Dclaration )u
*ois )e >an(ier *ois )e >an(ier
I*+:ts et ta9es concerns
Rfrence )e la loi fiscale
I*+ri*
corres+on)ant
%rio)e
concerne
Dernie Dernie
r )lai r )lai
.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 GR Modle n 9404/GR
Dcembre de
lanne N
31 Janvier
N+1
.G.R. des rmunrations verses des
personnes physiques non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Articles 34-35-19et94/1-GR
Modle n
9316/B.A./GR/F
Dcembre de
lanne N
31 Janvier
N+1
.S. sur les produits bruts verss des
socits trangres non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Article 38-37-12 et 14/1-S Modle n 8316/.S./F
Dcembre de
lanne N
31 Janvier
N+1
Taxes sur les produits de actions ou parts
sociales au taux de 10% libratoire de
l.S. et de l .G.R.
Article 3-5 et 6 du Dahir n1-89-
145
Modle n 9318
Dcembre de
lanne N
31 Janvier
N+1
Taxes sur les produits de placement
revenu fixe
Article 6 du Dahir n 1-91-321 du
30/12/91
Lanne N
31 Janvier
N+1
Dclaration trimestrielle de T.V.A. pour
les contribuables dont le chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule est
infrieur 1 000 000 DH ; les
tablissements activit saisonnire et
les nouveaux redevables de lanne en
cours
Article 27 et 29 de T.V.A. Modle n609/92
4
me
trim de N
TVAF mois (9-10-
11) TVAR
31 Janvier
N+1
Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les
contribuables dont le chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule est
suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et
toute personne nayant pas
dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables
Article 26 et 29 de T.V.A. Modle n 718/92
Mois 12 de N
TVAF mois 11
TVA R
31 Janvier
N+1
Demande doption pour le rgime de la
dclaration mensuelle de la T.V.A.
Article 26 de T.V.A.
Simple lettre
manuscrite
Anne N +1
31 Janvier
N+1
Lettre de changement daffectation ou de
proprit pour les personnes soumises
la taxe urbaine
Dahir n1-89-228 du 30/12/1989
Simple lettre
manuscrite
Anne N
31 Janvier
N+1
Lettre de dclaration des biens inutiliss
pour les personnes soumises la taxe
urbaine
Article 22 et 23 de la loi fiscale Modle n 3001 Anne N
31 Janvier
N+1
LE" %ER"ONNE" %&^"I'UE" "OUMI"E" A L,IM%OT $ENERAL "UR LE" LE" %ER"ONNE" %&^"I'UE" "OUMI"E" A L,IM%OT $ENERAL "UR LE"
RE#ENU" ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE RE#ENU" ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE
Dclaration )u *ois )e >an(ier Dclaration )u *ois )e >an(ier
I*+:ts et ta9es concerns
Rfrence )e la loi fiscale
I*+ri*
corres+on)ant
%rio)e
concerne
Dernie Dernie
r )lai r )lai
Personnes soumises la cotisation
minimale .les contribuables sont
dispenss de la cotisation minimale pour
les 3 premiers exercices comptables
Article 108 bis GR
Modle n
9401/B.A./GR/F
Anne N
31 Janvier
N+1
.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 GR Modle n 9404/GR
Dcembre de
lanne N
31 Janvier
N+1
.G.R. des rmunrations verses des
personnes physiques non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Articles 34-35-19 et 94/1-GR
Modle n
9316/B.A./GR/F
Dcembre de
lanne N
31 Janvier
N+1
Dclaration trimestrielle de T.V.A. pour
les contribuables dont le chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule est
infrieur 1 000 000 DH ; les
Article 27 et 29 de T.V.A. Modle n609/92 4
me
trim de N
TVAF mois (9-10-
11)TVAR
31 Janvier
N+1
%a;e 1.0 sur 1<<
tablissements activit saisonnire et
les nouveaux redevables de lanne en
cours
Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les
contribuables dont le chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule est
suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et
toute personne nayant pas
dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables
Article 26 et 29 de T.V.A. Modle n 718/92
Mois 12 de N
TVAF mois 11
TVA R
31 Janvier
N+1
Demande doption pour le rgime de la
dclaration mensuelle de la T.V.A.
Article 26 de T.V.A.
Simple lettre
manuscrite
Anne N +1
31 Janvier
N+1
Lettre de changement daffectation ou de
proprit pour les personnes soumises
la taxe urbaine
Dahir n1-89-228 du 30/12/1989
Simple lettre
manuscrite
Anne N
31 Janvier
N+1
Lettre de dclaration des biens inutiliss
pour les personnes soumises la taxe
urbaine
Article 22 et 23 de la loi fiscale Modle n 3001/TU Anne N
31 Janvier
N+1
LE" %ER"ONNE" MORALE" A""UETTIE" A L,IM%OT "UR LE" "O!IETE" LE" %ER"ONNE" MORALE" A""UETTIE" A L,IM%OT "UR LE" "O!IETE"
ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE Dclaration )u ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE Dclaration )u
*ois )e f(rier *ois )e f(rier
I*+:ts et ta9es concerns
Rfrence )e la loi fiscale
I*+ri*
corres+on)ant
%rio)e
concerne
Dernie Dernie
r )lai r )lai
Dclaration annuelle des traitements et
salaires
Article 77-GR Modle n 9421/FT Anne N
Fin Fvrier
N+1
.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 GR Modle n 9404/GR
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
.G.R. des rmunrations verses des
personnes physiques non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Articles 34-35-19et94/1-GR
Modle n
9316/B.A./GR/F
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
.S. sur les produits bruts verss des
socits trangres non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Article 38-37-12 et 14/1-S Modle n 8316/.S./F
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
Taxes sur les produits de actions ou parts
sociales au taux de 10% libratoire de
l.S. et de l .G.R.
Article 3-5 et 6 du Dahir n1-89-
145
Modle n 9318
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
Taxes sur les produits de placement
revenu fixe
Article 6 du Dahir n 1-91-321 du
30/12/91
Lanne N
Fin Fvrier
N+1
Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les
contribuables dont le chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule est
suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et
toute personne nayant pas
dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables
Article 26 et 29 de T.V.A. Modle n 718/92
Mois 1 de N +1
TVA F 12 et N
TVAR
Fin Fvrier
N+1
LE" %ER"ONNE" %&^"I'UE" "OUMI"E" A L,IM%OT $ENERAL "UR LE" LE" %ER"ONNE" %&^"I'UE" "OUMI"E" A L,IM%OT $ENERAL "UR LE"
RE#ENU" ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE RE#ENU" ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE
Dclaration )u *ois )e f(rier Dclaration )u *ois )e f(rier
I*+:ts et ta9es concerns
Rfrence )e la loi fiscale
I*+ri*
corres+on)ant
%rio)e
concerne
Dernie Dernie
r )lai r )lai
Dclaration annuelle des traitement et
salaires
Article 77-GR Modle n 9421/FT Anne N
Fin Fvrier
N+1
.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 GR Modle n 9404/GR
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
.G.R. des rmunrations verses des
personnes physiques non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Articles 34-35-19 et 94/1-GR
Modle n
9316/B.A./GR/F
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
Dclaration mensuelle de T.V.A. pour les
contribuables dont le chiffre daffaires
Article 26 et 29 de T.V.A. Modle n 718/92 Mois 1 TVA F N +1
TVAR 12 N
Fin Fvrier
N+1
%a;e 1./ sur 1<<
ralis au cours de lanne coule est
suprieur ou gal 1 000 000 DH ; et
toute personne nayant pas
dtablissement au Maroc et y effectuant
des oprations imposables
.S. sur les produits bruts verss des
socits trangres non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Article 38-37-12 et 14/1-S Modle n 8316/.S./F
Janvier de lanne
N+1
Fin Fvrier
N+1
LE" %ER"ONNE" MORALE" A""UETTIE" A L,IM%OT "UR LE" "O!IETE" LE" %ER"ONNE" MORALE" A""UETTIE" A L,IM%OT "UR LE" "O!IETE"
ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE Dclaration ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE Dclaration
)u *ois )e Mars )u *ois )e Mars
I*+:ts et ta9es concerns
Rfrence )e la loi fiscale
I*+ri*
corres+on)ant
%rio)e
concerne
Dernie Dernie
r )lai r )lai
.G.R. des salaires et revenus assimiles Article 76 GR Modle n 9404/GR Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
.G.R. des rmunrations verses des
personnes physiques non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Articles 34-35-19et94/1-GR
Modle n
9316/B.A./GR/F
Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
.S. sur les produits bruts verss des
socits trangres non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Article 38-37-12 et 14/1-S Modle n 8316/.S./F Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
Taxes sur les produits de actions ou parts
sociales au taux de 10% libratoire de
l.S. et de l .G.R.
Article 3-5 et 6 du Dahir n1-89-
145
Modle n 9318 Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
Taxes sur les produits de placement
revenu fixe
Article 6 du Dahir n 1-91-321 du
30/12/91
Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
Dclaration mensuelle de T.V.A. Article 26 et 29 de T.V.A. Modle n 718/92
TVAF 2 N +1 TVA
R 1 N+1
Fin Mars
N+1
Dclaration du rsultat fiscal et du
chiffres daffaires
Article 27/S Modle n 8303D/S Anne N
Fin Mars
N+1
Versement du reliquat de l S Article 16/S Modle n 8403/R/S Anne N
Fin Mars
N+1
Versement du 1
er
Acompte provisionnel Article 16/S Modle n AC/S Anne N+1
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle des produits des
actions et revenus assimils
Article 8 dahir 1.89.145 oct. 89 Modle n1307 Anne N
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle des rmunrations
alloues des tiers
Article 30/S Modle n8306 Anne N
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle des rmunrations
verses des socits trangres non
rsidentes
Article 37/S Modle n 8305D/S Anne N
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle du prorata de
dduction
Article15 dcret 2.86.99 Mars 86 Modle n 612/bis/86 Anne N
Fin Mars
N+1
Demande de remboursement de TVA Article 19 dahir et 22 dcret Modle 670/86 Anne N
Fin Mars
N+1
LE" %ER"ONNE" %&^"I'UE" "OUMI"E" A L,IM%OT $ENERAL "UR LE" LE" %ER"ONNE" %&^"I'UE" "OUMI"E" A L,IM%OT $ENERAL "UR LE"
RE#ENU" ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE RE#ENU" ET A LA TALE "UR LA #ALEUR AOUTEE
Dclaration )u *ois )e Mars Dclaration )u *ois )e Mars
I*+:ts et ta9es concerns
Rfrence )e la loi fiscale
I*+ri*
corres+on)ant
%rio)e
concerne
Dernie Dernie
r )lai r )lai
.G.R. des salaires et revenus assimils Article 76 GR Modle n 9404/GR Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
.G.R. des rmunrations verses des
personnes physiques non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
Articles 34-35-19 et 94/1-GR
Modle n
9316/B.A./GR/F
Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
Dclaration mensuelle de T.V.A. Article 26 et 29 de T.V.A. Modle n 718/92
TVAF 2 N +1 TVA
R 1 N+1
Fin Mars
N+1
.S. sur les produits bruts verss des Article 38-37-12 et 14/1-S Modle n 8316/.S./F Fvrier anne N+1 Fin Mars
%a;e 1<7 sur 1<<
socits trangres non rsidentes au
Maroc au taux de 10%
N+1
Taxes sur les produits de placement
revenu fixe
Article 6 du Dahir n 1-91-321 du
30/12/91
Fvrier anne N+1
Fin Mars
N+1
Dclaration du rsultat fiscal et du
chiffres daffaires
Article 100/GR Modle n 9000 Anne N
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle des rmunrations
alloues des tiers
Article 32 GR
Modle
9306/D/F/GR/FT
Anne N
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle des produits perus
par les personnes non rsidentes
Article 34/ GR
Modle n
9305/D/F/GR
Anne N
Fin Mars
N+1
Dclaration annuelle du prorata de
dduction
Article15 dcret 2.86.99 Mars 86 Modle n 612/bis/86 Anne N
Fin Mars
N+1
Demande de remboursement de TVA Article 19 dahir et 22 dcret Modle 670/86 Anne N
Fin Mars
N+1
%a;e 1<1 sur 1<<
ANNELE N II %assa;e )u rsultat co*+ta8le au rsultat fiscal
%assa;e )u rsultat co*+ta8le au rsultat fiscal
Elments Rgles de dtermination du revenu imposable
Rectifications
Rintgrations Dductions
Rsultat comptable
Rsultat fiscal = rsultat comptable + Charges non dductibles -
Produits exonrs
R
Bnfice agricole
Mme rgle que le revenu professionnel ( les revenus agricoles sont
exonrs )

-

-
Location des terres agricoles Revenu imposable = revenu de location R
ntrts bloqus (identit
dcline)
TPPRF 20 % non libratoire de l'GR . La retenue (intrt) imputer
sur l'GR ou l'.S
R (intrt brut)
ntrts bloqus (identit non
dcline)
TPPRF 30 % libratoire de l'GR

-
D
ntrts bons de trsor (identit
non dcline)
TPPRF 30 % libratoire de l'GR

-
D
ntrts bons de trsor (identit
dcline)
TPPRF 20 % non libratoire de l'GR . La retenue (intrt) imputer
sur l'GR ou l'.S
R ( revenu
brut)

-
Revenus d'obligations anonymes TPPRF 30 % libratoire de l'GR

-
D
Dividendes des socits cotes TPA 10 % Libratoire de l'GR

-
D
Dividendes des socits non
cotes
TPA 10 % Libratoire de l'GR

-
D
Location des immeubles urbains
non meubls
Revenu net foncier = (rev loc + dep supportes par locat - dep supp
par prop)*60%
R
Location des immeubles urbains
meubls
Dans ce cas c'est un revenu professionnelle pour le propritaire
( produits - charges)* Taux GR

Pus-values de cession
Calculer l'abattement en fonction de la priode (en cas de
rinvestissement exonration totale)
D
Moins-values de cession Perte dductible fiscalement

-

-
Salaire de l'associ principal Rmunration non dductible donc rintgrer au rsultat fiscal R
Pnalit et majoration sur
paiement d'impts
Les majorations et les pnalits sont non dductibles fiscalement R
Assurance-vie de l'associ
principal
C'est une charge personnelle de l'associ principal R
Dons et cotisations verses
Dductibles sans limitation car verses aux associations d'utilit
publique

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Dons et cotisations verses
Dductibles dans la limite de ( 2%0 ) si elles sont verses aux
ouvres sociales pub ou priv

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ndemnit de dcs verse par
l'assurance vie
L'indemnit est un produit imposable ;mais on doit dduire toutes les
primes d'assurance verses

Dduct
total primes
ntrt du compte courant associ
principal
Ne sont pas dductibles fiscalement car octroys au principal associ
qui ne peut pas en bnficier
R
ntrt du compte courant des
autres associs
si le taux d'intrt est suprieur au taux fix par les finances et intrt
sup. au capital donc non dductible
R
Cadeaux publicitaires qui porte le
nom de la S
t
Si le prix unitaire dpasse 100 DH La charge n'est pas dductible
donc rintgrer
R
Amort d'un matriel acquis par
leasing
Non dductible car le matriel n'appartient pas l'entreprise R
Amort d'un terrain Le terrain est une immobilisation non amortissable R
Amort d'une voiture de tourisme Si l'annuit dpasse 40 000,00 DH donc rintgrer le reliquat R
Provision pour crances
douteuses
Si les provisions ne sont pas individualises et non probables ; donc
non dductibles fiscalement
R
T.V.A. sur matriel de port
Elle n'est pas rcuprable et si elle est comptabilise comme charge
donc n'est pas dductible
R
Provision pour paiement de cong Charge effective dduire au titre de l'exercice de son paiement R
Droit de douane comme charge
sur immobilisation
Les droits de douanes font partie du prix de revient de l'lment
import donc non dductibles
R
Provision pour garantie Cette provision est exclue du droit de dduction R
Taux d'amort des immeubles
usage commercial
Si le taux est suprieur 4% rintgrer le reliquat R
Provision sans utilit non solde
Ce type de provision ne correspond plus un objet dtermin donc
rintgrer
R
ndemnit forfaitaire de
dplacement
Elle ne peut tre dduite lorsqu'elle est cumule des frais justifis et
rembourss
R
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