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Apuntes de Clase-2012-06

PORTADA
Ttulo: Eco
Tomada por:
Director - Editor
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Comit Editorial:
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Licenciado: Julio Garca
Licenciado: Jos G. Nava
Licenciado: Jos Fereira (Abg.)
Nmero: 06
Ao: 2012
Mes: junio
Portada:
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORA BASADA
EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS, APLICABLES A LA
PEQUEA Y MEDIANA ENTIDAD.

Referencia Bibliogrficas:
IASB (2009) NIIF para las PYMES.

Colaboradores Externos:
Licenciada: Celia Chacn
Licenciada: Nancy Rodrguez

Localidad:

Fecha:

Nnive Espinoza
Rodrguez
Cao Sawa, Municipio
Guajira, Edo.Zulia,
Venezuela.
11 de Febrero de 2010.

Este ejemplar juvenil de Tortuga Verde


(Chelonia mydas) fue rescatado por el
Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas del
Golfo de Venezuela (GTTM-GV) en la
localidad de Kasusain (Guajira Venezolana)
el 10 de Febrero de 2010. Bautizado con el
nombre de Eco, este animal fue
reinsertado a su hbitat luego de una
rehabilitacin.
Para establecer contacto con el Grupo de
Trabajo de Tortugas Marinas del Golfo de
Venezuela y hacer su colaboracin puede
escribir al correo: gttmgv.org@gmail.com/
o comunicarse por los telfonos: 0426323.53.10/ 0414-667.80.42

Licenciada
Nnive Espinoza Rodrguez M.Sc.
Bilogo - Biologist
Magister en Ecologa Acutica
Master in Aquatic Ecology
International Sea Turtle Society Member
Grupo de Trabajo en Tortugas Marinas
del Golfo de Venezuela (GTTM-GV)
Investigador - Researcher
Directora del Programa de Pasantas y
Voluntariado
Maracaibo, Estado Zulia - Venezuela
Telf. +58 (261)7876621
Cel. +58 (426)3235310
e-mail alt. espinozaninive@aol.com
Twitter @ninua
Skype edilia.rodriguez6

APUNTES DE CLASE
Nmero 06 Junio 2012
Contenido

04

EDITORIAL
Carta a los lectores

06

MDULO I

26

MDULO II

43

MDULO III

66

MDULO IV

49

ANEXOS
1: Temas de las prximas revistas
2: Nmeros y actualizaciones publicadas

En el primer mdulo se expone el proceso de


transicin y se explica a travs de la herramienta
Excel el proceso de ajuste por transicin a los saldos
iniciales del primer ao comparativo o balance de
apertura.
En el segundo mdulo se explica el proceso de ajuste
a los saldos finales del primer ao comparativo o
estados financieros de transicin.

Editorial
Carta a los lectores
Apreciados lectores:
El sexto nmero de la revista es la primera edicin
especial y corresponde al mes de junio de 2012. Con
base a las sugerencias de algunos de ustedes, hemos
preparado esta edicin especial con el tema
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
Las portadas de las ediciones especiales estarn
dedicadas a temas medioambientales. En esta
primera edicin especial se la hemos dedicado al
trabajo realizado por el Grupo de Trabajo en
Tortugas Marinas del Golfo de Venezuela (GTTMGV) por su dedicada labor de conservacin en pro de
estas especies amenazadas de extincin.
EL GTTM-GV es una asociacin civil sin fines de lucro
y no gubernamental que promueve las actividades de
conservacin medioambiental y que espera por la
colaboracin que se les pueda brindar, al respecto en
la contraportada les hemos colocado los datos para
ser contacto con ellos.
En este nmero
Se presenta el tema de Transicin a VEN NIF-PYME en
cuatro mdulos, los cuales son utilizados en nuestros
cursos presenciales y a distancia.

En el tercer mdulo se trata la incorporacin de los


ajustes por transicin
y la preparacin y
presentacin de los estados financieros de la
transicin a VEN NIF-PYME.
En el cuarto mdulo mostramos a manera de ejemplo
la presentacin de los estados financieros y las notas
revelatorias del proceso de transicin.
Esperamos que de la lectura que hagan de lo
expuesto en esta edicin especial nos hagan llegar
sus comentarios o correcciones para ir nutriendo esta
edicin especial y se convierta en una gua, ara el
contador venezolano, en el proceso transicin a VEN
NIF-PYME.
Al final de la revista como anexo 1 hemos incluido los
temas que sern tratados en las revistas 07, 08, 09 y
10, con la finalidad que si algn lector tiene trabajos
realizados sobre estos temas y deseen que sean
publicados en la revista los enven a nuestro correo.
Con respecto al plan de cuentas, hemos recibido
algunos comentarios los cuales queremos incluir para
nuestra propuesta definitiva y como en la revistas
nmero 07 se trata en la seccin La Contabilidad el
tema del plan de cuenta, hemos decidido dejar para
ese nmero la presentacin de la propuesta de plan
de cuenta.
Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO I

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

CONTENIDO
MDULO I

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA
ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIN
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME
POLTICAS CONTABLES
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIN DEL CASO
PRIMER PASO: Reexpresar los saldos iniciales del perodo de transicin
o 2009 a moneda dic 2009
o 2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda 2010
o 2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011
o Reexpresin de las partidas monetarias
o Reexpresin de las partidas NO monetarias
SEGUNDO PASO: Clculo del impuesto diferido
TERCER PASO: Reclasificaciones y correcciones de errores
CUARTO PASO: Ajustes por transicin

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


TRANSICIN A VEN NIF-PYME
El caso que se desarrolla es sobre una empresa de construccin y servicios de reparacin de embarcaciones y
ventas de partes.
La fecha para la presentacin por primera vez de sus estados financieros bajo VEN-NIF-PYME es el 31 de
diciembre de 2011, identificando su fecha de transicin el 01 de enero de 2010 (cierre 31 de diciembre de 2009)
el cual constituye comienzo del primer perodo para el que la entidad presenta informacin comparativa
completa (NIIF para las PYMES, prrafo 35.6).

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA


Tomaremos los saldos del estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2009 como los saldos iniciales del
perodo de transicin, sobre los cuales haremos los ajustes necesarios para obtener el estado de situacin
financiera de apertura conforme a VEN-NIF-PYME.

ESTADOS FINANCIEROS DE TRANSICIN


De manera similar haremos ajustes sobre los movimientos dbitos y crditos en las cuentas a lo largo del
perodo enero diciembre 2010, para obtener los estados financieros del perodo de transicin conforme a VENNIF-PYME. Todos estos ajustes se realizan extra libros, debido a que esos aos han sido cerrados bajo los
principios establecidos en las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC).

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR PRIMERA VEZ VEN NIF-PYME


Para el ejercicio enero diciembre 2011, se supone que los registros en la contabilidad se debieron realizar con
base en los VEN NIF-PYME y por lo tanto slo los estados financieros sujetos al proceso ajuste por transicin es el
ejercicio 2010.
CASO 1a:

La entidad no registr la contabilidad del ao 2011 con base en los VEN NIF-PYME, pero no ha
cerrado el ejercicio 2011

Se debe proceder a realizar los ajustes correspondientes, teniendo presente que dichos ajustes no forman parte
de los ajustes por transicin, sino que pasan a ser ajustes normales en la contabilidad y los mismos deben ser
incorporados a la contabilidad antes del cierre del ao 2011.
CASO 1b:

La entidad no registr la contabilidad del ao 2011 con base en los VEN NIF-PYME, pero cerr el
ejercicio 2011 con base en los principios anteriores

En caso que el ejercicio 2011 se haya cerrado sin tomar en cuenta los criterios de reconocimiento y bases de
medicin de los VEN NIF-PYME, los ajustes que se efecten se deben presentar en el futuro como correccin de
errores de aos anteriores.

POLTICAS CONTABLES
Para el momento de apertura (cierre 2009) y el movimiento del ejercicio de transicin (movimiento 2010) se
deben identificar las diferencias entre las polticas contables existentes basadas en los principios anteriores y las
polticas contables basadas en los VEN-NIF-PYME.

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Hasta el ao 2010, las entidades venezolanas debieron presentar sus financieros re expresados por efecto de la
inflacin, utilizando la declaracin de principios de contabilidad nmero diez (DPC-10).
CASO 2a:

La entidad no reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn DPC-10.

Este caso normalmente ocurre debido a que la entidad no necesita presentar sus estados financieros re
expresados, probablemente porque el uso que les da es exclusivamente de tipo tributario y/o bancario y la
administracin tributaria venezolana y las entidades financieras en Venezuela promueven el uso de las cifras
histricas a travs de las fiscalizaciones en el primer caso y a travs de la presentacin de estados financieros en
cifras histricas para el otorgamiento de crditos en el segundo de los casos.
En estas circunstancias el trabajo del contador pblico debe ser demostrar que las cifras reexpresadas
representan la realidad de la entidad, pero para ello los contadores debemos estar convencido de eso y
demostrar habilidades, destrezas y conocimiento de las bases conceptuales y procedimentales de la reexpresin,
caso contrario las cifras que se mostrarn como reexpresadas sern tan o ms irreales que las histricas.
Para esta situacin se recomienda realizar la reexpresin de los estados financieros de los aos 2010 y 2011 a
moneda constante de diciembre de 2011 con base a lo que establecen los VEN NIF-PYME y luego realizar el
proceso de transicin, con la finalidad que los importes de ajustes por correccin de errores, por transicin y por
determinacin de impuestos diferidos estn a una moneda de igual poder adquisitivo.
CASO 2b:

La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn DPC-10, pero dicho
ajuste lo realiza extra-libros.

En este caso las cifras que presentan los registros contables son histricas y por lo tanto las depreciaciones y
amortizaciones se han realizado sobre esa base histrica y los importes de los ajustes por inflacin no se han
depreciado ni amortizado.
Bajo estas circunstancias se recomienda aplicar el mismo procedimiento que se describi para el caso 2a.
CASO 2c:

La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn DPC-10, e incluy
el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero lo excluy al iniciar el prximo ejercicio.

Este caso se recomienda aplicar el procedimiento descrito para el caso 2a.


CASO 2d:

La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn DPC-10, e incluy
el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, pero no realiz ningn movimiento para esos
ajustes en el ao siguiente.

Recomendamos reversar el ajuste por inflacin para obtener las cifras histricas y en consecuencia se
recomienda aplicar el procedimiento descrito para el caso 2a.
CASO 2e:

La entidad reexpres sus estados financieros por efecto de la inflacin segn DPC-10, e incluy
el ajuste en los libros legales al cierre del ejercicio, y realiz los movimientos para esos ajustes
en el ao siguiente.

Si la reexpresin se realiz hasta diciembre de 2010, los registros contables mostrarn importes cuya fecha de
origen sern de diciembre 2010 a diciembre de 2011. En este caso el procedimiento que se recomienda es realizar
el ajuste por inflacin a moneda constante de diciembre de 2011 con base en los VEN NIF-PYME.

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


La diferencia entre estos casos es que los ajustes por reexpresin de los estados financieros para los casos 2a, 2b,
2c y 2d se presentarn como una correccin de errores de perodos anteriores, mientras que el caso 2e, el ajuste
por efecto de la inflacin, pasa a ser un ajuste del ejercicio actual.

PREMISAS GENERALES PARA LA SOLUCIN DEL CASO


1. Los saldos segn libros estn a cifras histricas, es decir a costos de adquisicin.
2. La entidad no determin en ningn perodo el impuesto diferido.
3. Los contratos de construccin se contabilizan mediante el mtodo de contrato terminado, segn la
Declaracin de Principios de Contabilidad No.13 (DPC-13) y fueron negociados a precio y costos fijos, es
decir el contratante no reconoce los efectos de la inflacin. Fiscalmente el tratamiento es tambin por
contrato terminado, con base en el pargrafo quinto del artculo 23 de la Ley de ISLR (16/02/2007), para
obras con duracin menor de un ao y que se ejecutan en un perodo comprendido entre dos ejercicios.
4. Las inversiones negociables son inversiones en acciones que cotizan en un mercado activo.
5. Los inventarios se contabilizan utilizando la frmula del clculo del costo promedio ponderado.
6. Las propiedades, planta y equipos se deprecian utilizando el mtodo de lnea recta.
7. Los gastos de organizacin se reconocieron como activo y se amortizan con una vida til de cinco aos,
con base en la DPC-2.

PRIMER PASO
Reexpresar los saldos iniciales del perodo de transicin
2009 a moneda dic 2009
Los saldos iniciales del perodo de transicin estn representados por los importes segn libros al 31 de
diciembre de 2009, los cuales reexpresaremos por inflacin a moneda constante del 31 de diciembre de 2009,
utilizando para ello la tabla de ndice general de Precios al Consumidor (IPC), para el rea metropolitana de
Caracas, base 2007, emitidos por el Banco Central de Venezuela (BCV) hasta diciembre de 2007 y los ndices
nacionales de precios (INPC), base 2007, emitidos por el BCV desde enero 2008 a la fecha, la cual se presenta en
el Cuadro N 1.

2009 a moneda dic 2010 y 2010 a moneda dic 2010


Para el cierre del 2010 la reexpresin se har a moneda de diciembre de 2010 y por lo tanto los saldos iniciales de
31 de diciembre de 2009 se reexpresarn de nuevo pero a moneda de diciembre de 2010.

2009 a moneda dic 2011, 2010 a moneda dic 2011 y 2011 a moneda dic 2011
Para el cierre del 2011, tanto el 2009 como el 2010 se llevarn a moneda de diciembre de 2011.
Con este procedimiento estaremos regularizando el hecho de no haber aplicado la Declaracin de Principios de
Contabilidad N 10 (DPC-10) en ninguno de esos ejercicios.

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 1.-

Tabla de ndices de precios utilizados para la re expresin de estados financieros por


efecto de la inflacin, con fines financieros.
NDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
BASE 2007
SERIE: ENE 2000-DIC 2007
NDICE NACIONAL DE PRECIOS
BASE 2007
SERIE: ENE 2008-DIC 2011

2019

2018

2017

2016

2015

2014

2013

2012

2011

2010

Diciembre

265,60000 208,20000

Noviembre

261,00000 204,50000

Octubre

255,50000 201,40000

Septiembre

250,90000 198,40000

Agosto

246,90000 196,20000

Julio

241,60000 193,10000

Junio

235,30000 190,40000

Mayo

229,60000 187,00000

Abril

223,90000 182,20000

Marzo

220,70000 173,20000

Febrero

217,60000 169,10000

Enero

213,90000 166,50000

Promedio

238,54167 189,18333
2009

2008

2007

2006

2005

2004

2003

2002

2001

2000

Diciembre

163,70000

131,90000 100,00000 81,66132 69,81615 61,05033 51,22319 40,30650

30,71779

27,35778

Noviembre

161,00000

128,50000

96,81292

80,18748 69,27167 60,09424 50,29377 39,89479

30,51851

27,07886

Octubre

158,00000

125,80000

92,77534

79,15138 68,54102 59,09843 49,36424 39,27077

30,22622

26,90613

Septiembre

155,10000

123,20000

90,55758

78,56685 68,11598 58,74011 48,62035 38,40738

29,96047

26,68041

Agosto

151,30000

120,20000

89,37603

77,10569 67,11992 58,43450 47,92968 36,76051

29,60199

26,22875

Julio

148,00000

118,20000

88,43333

75,44588 66,48235 57,66411 47,33188 35,89718

29,41608

26,02962

Junio

145,00000

116,30000

87,99511

73,67978 65,91156 56,88030 46,49542 34,64878

28,97793

25,76400

Mayo

142,50000

113,70000

86,46809

72,33862 65,53995 55,84438 45,85800 33,95807

28,69898

25,48443

Abril

139,70000

109,90000

84,99429

71,18332 63,91959 55,19365 44,82216 33,57299

28,27402

25,23186

Marzo

137,20000

108,20000

83,81253

70,74470 63,08248 54,47674 44,09156 32,88246

27,95533

24,84870

Febrero

135,60000

105,80000

84,43652

70,10742 62,32523 53,33484 43,75943 31,55434

27,74282

24,62290

Enero

133,90000

103,40000

83,29455

70,36001 62,21884 52,51146 41,47498 30,99671

27,61001

24,52554

Promedio

147,58333

117,09167

89,07969

75,04437 66,02873 56,94359 46,77205 35,67921

29,14168

25,89658

10

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 2.- Hoja de clculo sumaria para la
transicin a VEN NIF-PYME
(cifras histricas)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

A
B
C
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
INPC-ERRE
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
INPCRIGEN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
FACTOR
RE EXPRESIN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009
Cifras
REF
CUENTAS
Histricas
1.1.1 Efectivo en bancos
764.856,65
1.1.1 Inversiones negociables
154.872,00
1.1.3 Cuentas por cobrar comerciales
200.987,40
1.1.9 Contrato construccin en proceso
34.250,00
2.1.9 Facturacin anticipada construccin
(16.963,00)
1.2.4 Activo por impuesto diferido
2.1.1 Obligaciones bancarias
(20.000,00)
2.1.3 Cuentas por pagar comerciales
(324.560,67)
2.1.4 Contribuciones por pagar
(134.469,49)
2.1.4 ISLR por pagar
(22.874,73)
2.1.4 IVA Por pagar
(20.987,87)
2.1.4 Retenciones
(46.625,95)
2.1.5 Pasivo laboral
(50.829,24)
2.2.4 Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA
517.655,10
REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A astillero
Maquinaria
D/A maquinaria
Equipos
D/A equipos
Mobiliario
D/A mobiliario
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

7.999,60
750.435,00
582.079,36
(10.843,24)
73.107,10
(20.416,07)
3.857,02
(1.427,63)
1.957,57
(1.254,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(517.655,10)
-

Para reexpresar los saldos iniciales del perodo de


transicin, lo primero que debemos hacer es clasificar
los saldos de las cuentas en dos grupos: las partidas
monetarias y las partidas NO monetarias. Para ello
recomendamos preparar una hoja de clculo en Excel
(09-SUM), similar a la que se muestra en el Cuadro N
2.
Observe que las partidas 1.1.9, Costos de
construccin en proceso y 2.1.9, Facturacin
anticipada construccin se han clasificado como
partidas monetarias.
Esto se debe a que el contrato de construccin fue
negociado a precio y costos fijos, es decir que estas

11

partidas no estn protegidas contra la inflacin, puesto


que sus valores nominales son constantes.
Constituyen derechos y obligaciones en dinero, sin
ninguna relacin con precios futuros de determinados
bienes o servicios, expresadas en unidades monetarias
independientes de las fluctuaciones en el nivel de
precios, por tal motivo se comportan como las cuentas
por cobrar y las cuentas por pagar.
Debido a que los saldos de las partidas del estado de
situacin financiera al 31 de diciembre de 2009 que
se muestran en la hoja de clculo, clasificado en
monetarias y NO monetarias, se presenta en una solo
columna (Columna C), se ha incluido en la fila 39 de
la hoja de clculo una celda de comprobacin, la cual
permite verificar que el estado de situacin financiera
esta balanceado.
Los cdigos de cuentas utilizados son slo con fines
acadmicos.

REEXPRESIN
MONETARIAS

DE

LAS

PARTIDAS

Las partidas monetarias al cierre del ejercicio 2009 se


presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder
adquisitivo de la unidad monetaria al 31 de diciembre
de 2009.

REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS NO


MONETARIAS
1.2.9: GASTOS DE ORGANIZACIN
Los gastos de organizacin fueron registrados de
acuerdo a lo establecido en la Declaracin de Principios
de Contabilidad nmero dos (DPC-2), es decir se
reconocieron como activo y se difirieron para
amortizar en cinco aos (60 meses). La fecha de
realizacin del desembolso fue al inicio del mes de
mayo de 2007, por tal motivo para el 31 de diciembre
de 2009 haba transcurrido treinta y dos meses. El
importe del desembolso fue de 17.142 Bs, sin valor
residual, por lo tanto la cuota de amortizacin mensual
es de 285,70 Bs, para un total de amortizacin
acumulada al 31 de diciembre de 2009 de 9.142,40 Bs y
un valor neto de 7.999,60 Bs.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


En el Cuadro N 3, se presenta la re expresin al 31 de diciembre de 2009 del saldo de la cuenta 1.2.9 Gastos de
Organizacin
Cuadro N 3.- Reexpresin de los gastos de organizacin a moneda de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
GASTOS DE ORGANIZACIN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
RE EXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009

INPC DIC-09

12-09

FECHA

VIDA

MES

INPC

Factor de

DESCRIPCION

ADQUIS.

TIL

DEP.

Adquisicin

Actualizacin

may-07

60

32

86,46809

1,89318400

Desembolsos

TOTALES

1.1.5: INVENTARIOS

Cuadro N 4.- Re expresin del inventario a


moneda de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
INVENTARIOS
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
RE EXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009

INPC
Adquisicin

Factor

INPC-DIC-09

163,70000

CIFRAS
HISTRICAS

CIFRAS
ACTUALIZADAS

158,00000

1,03608

111.500,00

115.522,47

nov-09

161,00000

1,01677

234.765,00

238.702,05

dic-09

163,70000

1,00000

404.170,00

404.170,00

750.435,00

758.394,52

1.2.1: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS


Para reexpresar las propiedades, planta y equipos es
necesario determinar la fecha de adquisicin de las
mismas. En el Cuadro N 5 se muestra la reexpresin
de las propiedades, planta y equipo y sus
correspondientes depreciaciones acumuladas a partir
de las fechas de adquisicin.

12

CIFRAS REEXPRESADAS

NETO

COSTO

AMORTIZ.

NETO

17.142,00

9.142,40

7.999,60

32.452,96

17.308,25

15.144,71

17.142,00

9.142,40

7.999,60

32.452,96

17.308,25

15.144,71

Para reexpresar el capital social es necesario


determinar la fecha en la cual se realiz cada aporte.
Para la reserva legal que se haya acumulado hasta el 31
de diciembre de 2009, debemos determinar la
proporcin que representa con respecto al capital
social histrico y al calcular el capital social actualizado
le aplicaremos dicha proporcin para obtener la
reserva legal actualizada.
En el Cuadro N 6 se muestra la reexpresin del capital
social y la reserva legal a partir de las fechas de aporte.

oct-09

TOTALES

AMORTIZ.

3.1.1: CAPITAL SOCIAL Y 3.3.1: RESERVA LEGAL

Para reexpresar el inventario es necesario determinar


la antigedad de los mismos o las fechas de las capas
de las compras correspondientes. En el Cuadro N 4 se
muestra la reexpresin del inventario a partir de las
fechas de las capas de compra.

Fecha
Adquisicin

CIFRAS HISTRICAS
COSTO

163,70000

3.2.1: RESULTADOS ACUMULADOS


Los resultados acumulados al 31 de diciembre de 2009
quedarn actualizados por efecto de los ajustes
realizados a las partidas NO monetarias. Es decir la
suma algebraica de todos los ajustes realizados a
TODAS las partidas ser el importe que representar el
ajuste a los resultados acumulados.
Los valores reexpresados de todas las partidas se
presentarn en la hoja de clculo sumaria en la
columna E y por diferencia entre los valores de esta
columna (E) y los valores histricos de la columna C
calculamos el ajuste por inflacin en la columna D.
Este proceso se puede observar en el cuadro N 7.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 5.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos a moneda de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE 2009
INPC DIC-09

12-09
DESCRIPCION

FECHA
ADQUISI.

ASTILLERO
Terreno
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
TOTAL

01-07-07
01-09-07
31-12-07
30-08-08
12-09-08
31-12-08

VIDA
UTIL
MES

163,70000
CIFRAS HISTRICAS

MES
DEP.

INPC
Adquisicin

Factor de
Actualizacin

0
600
600
600
600
600

0
28
24
16
16
12

88,4333
90,5575
100,0000
120,2000
123,2000
131,9000

1,851112
1,807690
1,637000
1,361897
1,328734
1,241092

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-02-08
01-10-08
01-12-09

96
96
96
96
96
96

30
30
30
23
15
1

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
163,70000

1,851112
1,851112
1,851112
1,547259
1,301272
1,000000

EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
TOTAL

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

60
60
60
60
60
60
60

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
161,00000

MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
TOTAL

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

36
36
36
36
36
36
25

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
161,00000

COSTO

D/A

CIFRAS REEXPRESADAS
NETO

COSTO

D/A

NETO

0,00
683,82
1.434,46
117,33
382,72
8.224,90
10.843,24

101.567,27
13.969,52
34.427,06
4.282,67
13.969,28
403.020,33
571.236,12

188.012,39
26.488,69
58.705,31
5.992,35
19.069,99
510.393,06
808.661,78

0,00
1.236,14
2.348,21
159,80
508,53
10.207,86
14.460,54

188.012,39
25.252,55
56.357,10
5.832,55
18.561,45
500.185,20
794.201,24

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
73.107,10

6.118,75
7.218,91
3.531,25
2.995,03
517,63
34,51
20.416,07

13.461,25
15.881,59
7.768,75
9.505,97
2.795,18
3.278,29
52.691,03

36.244,77
42.761,61
20.917,57
19.342,28
4.310,85
3.312,80
126.889,89

11.326,49
13.363,00
6.536,74
4.634,09
673,57
34,51
36.568,40

24.918,28
29.398,61
14.380,83
14.708,20
3.637,28
3.278,29
90.321,49

1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,384941
1,016770

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00
3.857,02

469,13
156,34
226,16
113,50
162,39
289,50
10,62
1.427,63

469,13
156,34
226,16
113,50
162,39
675,50
626,38
2.429,39

1.736,81
578,79
837,29
420,20
601,20
1.336,47
647,68
6.158,45

868,40
289,39
418,65
210,10
300,60
400,94
10,79
2.498,88

868,40
289,39
418,65
210,10
300,60
935,53
636,89
3.659,56

1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,851112
1,384941
1,016770

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
1.957,57

193,00
93,00
297,00
108,00
270,00
284,00
9,00
1.254,00

39,00
19,00
59,80
21,00
54,00
284,77
226,00
703,57

429,46
207,32
660,48
238,79
599,76
787,71
238,94
3.162,47

357,26
172,15
549,78
199,92
499,80
393,32
9,15
2.181,39

72,19
35,17
110,70
38,87
99,96
394,39
229,79
981,07

661.001,05

33.940,94

627.060,11

944.872,58

55.709,22

889.163,36

MAQUINARIA

Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
TOTAL

TOTALES

Cuadro N 6.- Reexpresin del capital social y de la reserva legal a moneda de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
CAPITAL SOCIAL Y RESERVA LEGAL
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INPC-Cierre Ao Actual
CAPITAL SOCIAL
Fecha
INPC
Aporte
Aporte
Factor
may-07
86,46809 1,89318
jun-08
116,30000 1,40757
oct-09
158,00000 1,03608
TOTALES

INPC-DIC-09

2008

DEBE

HABER

0,00

2008

DEBE

HABER

2009

(500.000,00)
(250.000,00)
(250.000,00)

(946.592,00)
(351.891,66)
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
259.018,99

250.000,00 (1.000.000,00)

(1.298.483,66)

0,00

259.018,99 (1.557.502,65)

250.000,00
(750.000,00)

CIFRAS REEXPRESADAS
2009

(500.000,00)
(250.000,00)

RESERVA

13

163,70000

CIFRAS HISTRICAS

10%

(100.000,00)

10%

(946.592,00)
(351.891,66)
(259.018,99)

(155.750,26)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 7.- Hoja de clculo sumaria para la transicin a
VEN NIF-PYME (cifras reexpresadas)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

A
B
C
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
INPC-ERRE
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
INPCRIGEN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
FACTOR
REEXPRESIN A MONEDA DE DICIEMBRE 2009
Cifras
REF
CUENTAS
Histricas
1.1.1
Efectivo en bancos
764.856,65
1.1.1
Inversiones negociables
154.872,00
1.1.3
Cuentas por cobrar comerciales
200.987,40
1.1.9
Contrato construccin en proceso
34.250,00
2.1.9
Facturacin anticipada construccin
(16.963,00)
1.2.4
Activo por impuesto diferido
2.1.1
Obligaciones bancarias
(20.000,00)
2.1.3
Cuentas por pagar comerciales
(324.560,67)
2.1.4
Contribuciones por pagar
(134.469,49)
2.1.4
ISRL por pagar
(22.874,73)
2.1.4
IVA Por pagar
(20.987,87)
2.1.4
Retenciones
(46.625,95)
2.1.5
Pasivo laboral
(50.829,24)
2.2.4
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA
517.655,10
REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A astillero
Maquinaria
D/A maquinaria
Equipos
D/A equipos
Mobiliario
D/A mobiliario
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS

7.999,60
750.435,00
582.079,36
(10.843,24)
73.107,10
(20.416,07)
3.857,02
(1.427,63)
1.957,57
(1.254,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(517.655,10)

Ajuste
09 09

7.145,11
7.959,52
226.582,42
(3.617,30)
53.782,79
(16.152,33)
2.301,43
(1.071,26)
1.204,90
(927,39)
(557.502,65)
(55.750,26)
336.045,02
-

Cifras Re exp
09 09
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(467.104,79)
(517.655,10)

SEGUNDO PASO
Clculo del impuesto
diferido
Debido a que la entidad no haba
determinado el impuesto diferido se
hace necesario calcularlo y para ello
partimos de los saldos re expresados
obtenidos en el proceso anterior.
El activo o pasivo por impuestos
diferidos lo obtenemos a partir de las
diferencias temporarias que resultan
de comparar la base financiera de los
activos y pasivos con la base fiscal de
los mismos.
Para la base fiscal es necesario contar
con los papeles de trabajo realizados
para la declaracin de impuesto
sobre la renta, incluyendo los papeles
de trabajo relacionados con el ajuste
por inflacin con fines fiscales.

En primer lugar preparamos una hoja


de clculo, listando los valores
reexpresados obtenidos como la base
financiera de activos y pasivos y
procedemos a comparar cada una de
Comprobacin
las partidas listadas con su base
fiscal, la cual obtenemos de los papeles de trabajo preparados para la declaracin del impuesto sobre la renta
sabiendo que:
a) la base fiscal de un activo es el importe ser deducible de la ganancia fiscal cuando disponga o utilice el
activo. Si la disposicin o uso del activo no incrementa la ganancia fiscal, entonces la base fiscal del activo
ser igual a la base financiera y
b) la base fiscal de un pasivo es igual, al importe del pasivo menos los importes que sern deducibles de la
ganancia fiscal o ms cualesquiera importe incluido en las ganancias fiscales que surgir cuando el pasivo
sea liquidado por su importe en libro. En el caso de los ingresos de actividades ordinarias diferidos, la
base fiscal del pasivo es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en el futuro.

14

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Tambin debemos tener en cuenta que las prdidas fiscales trasladables y los beneficios e incentivos fiscales no
compensados pueden generar activos por impuestos diferidos.
En el cuadro N 8 se muestra la hoja de clculo diseada para la determinacin del impuesto diferido.
Cuadro N 8.- Hoja de clculo para el clculo del impuesto
diferido del ao 2009

Pasamos ahora a comparar cada partida


con la base fiscal:

ACTIVOS Y PASIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Const.
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario

Efectivo en bancos: La disposicin del


efectivo no tiene efecto fiscal, por lo
tanto la base fiscal es el mismo importe
financiero.

B/FINANC.
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)

B/FISCAL

Dif/Tempor.

AID/(PID)

(AID)/PID

Inversiones
negociables:
Al
ser
negociables quiere indicar que se cotiza
en un mercado activo (bolsa de valores)
y por lo tanto los incrementos y
disminucin de su importe por las
variaciones de su precio de cotizacin ya
fueron incluidas en las ganancias fiscales
y cuando se disponga de ellas el costo
que nos permitirn deducir es el costo
en libros, por lo tanto la base fiscal es
igual a la base financiera.

Cuentas por cobrar comerciales: Todas las cuentas por cobrar son producto de transacciones comerciales que
cuando se cobren no producirn efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es igual a la base financiera. En el caso
de cuentas por cobrar provenientes de ventas a plazo, cuando se cobren si tienen efectos fiscales, ya que las ventas
a plazo son gravables cuando se cobran.
Contrato construccin en proceso: Este activo representan los desembolsos efectuados por la entidad para llevar a
cabo el contrato de construccin. Por lo tanto la base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que cuando
este activo se reconozca como costo del contrato de construccin, su importe ser deducible completamente.
Facturacin anticipada contrato de construccin: Esta cuenta surge de registro en la contabilidad de las
valuaciones presentadas al cliente con quien se tiene el contrato de construccin. Por lo tanto la base fiscal es igual
a la base financiera, porque cuando se liquide este pasivo el importe total ser gravado por el impuesto.
Obligaciones bancarias: La base fiscal es la misma que la base financiera, debido a que la liquidacin de este pasivo
NO genera efectos fiscales.
Cuentas por pagar comerciales: Las cuentas por pagar son resultado del reconocimiento de gastos que an no han
sido pagados. Si todos los gastos NO pagados que representan estas cuentas por pagar fueron incluidos en la
ganancia fiscal, entonces cuando se cobren no tendrn efectos fiscales, por lo tanto la base fiscal es la misma que la
base financiera.
Contribuciones por pagar: Similar a las cuentas por pagar comerciales, las contribuciones por pagar son producto
del reconocimiento de gastos que NO se han pagado, pero a diferencia de los anteriores estos gastos no han sido
incorporados a la ganancia fiscal debido a que para su deducibilidad es necesario que sean pagados. En ese caso la

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base fiscal esta dada por: el monto del pasivo (UM 134.469,49) menos el importe que permitirn deducir cuando
sea liquidado el pasivo (UM 134.469,49 UM 134.469,49 = 0), por lo tanto la base fiscal ser cero (0).
Multas por pagar: Su liquidacin no tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base
financiera.
IVA por pagar Su liquidacin NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base financiera.
Retenciones por enterar Su liquidacin NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base
financiera.
Pasivo laboral: Su liquidacin NO tiene efectos fiscales, por lo tanto su base fiscal es la misma que la base
financiera.
Gastos de organizacin: Como partida NO monetaria, los gastos de organizacin se actualizan por inflacin. A
continuacin en el cuadro N 9, la actualizacin de dicho activo por efectos fiscales.

Cuadro N 9.-

Ajuste por inflacin con fines fiscales de los gastos de organizacin al 31 de diciembre
de 2009

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
GASTOS DE ORGANIZACIN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES 2009

IPC DIC-09

12-09

FECHA

VIDA

MES

IPC

Factor de

DESCRIPCION

ADQUIS.

TIL

DEP.

Adquisicin

Actualizacin

may-07

60

32

86,46809

1,93597435

Desembolsos
TOTALES

CIFRAS HISTRICAS
COSTO

AMORTIZ.

NETO

167,40000000

CIFRAS AJUSTADAS
COSTO

AMORTIZ.

NETO

17.142,00

9.142,40

7.999,60

33.186,47

17.699,45

15.487,02

17.142,00

9.142,40

7.999,60

33.186,47

17.699,45

15.487,02

Observe que hemos realizado el ajuste por inflacin con fines fiscales utilizando los ndices de precios al
consumidor (IPC) en lugar de los ndices nacionales de precios al consumidor (INPC) lo que constituye una de las
razones para que exista diferencia temporarias entre las bases financieras y las bases fiscales de los activos y
pasivos.
Observe tambin que hemos ajustados desde la fecha de origen de la partida hasta diciembre de 2009, lo que
matemticamente resulta lo mismo, sin embargo no es el procedimiento que realmente debe seguirse, debido a
que los valores ajustados por inflacin se deben tomar de la seccin D. Reajuste por inflacin de la declaracin
del impuesto sobre la renta del ejercicio 01 de enero al 31 de diciembre de 2009, sumando los saldos a reajustar
ms el reajuste por inflacin del ejercicio. Ahora es importante que usted practique este proceso alternativo, ya
que el mismo le permite comprobar que el ajuste por inflacin fiscal se ha realizado correctamente.
El paso siguiente es comparar el valor reexpresados para fines financieros con el valor ajustado por inflacin para
fines fiscales, para determinar la diferencia temporaria, dicha diferencia se multiplicar por la tarifa que la entidad
estime pagar. Para nuestro caso vamos a suponer una tarifa del 34%. Recuerde que si la base fiscal de los activos
es mayor que la base financiera, lo que determinamos es un activo por impuesto diferido y en caso contrario lo que
determinamos ser un pasivo por impuesto diferido

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Inventario: Al igual que los gastos de organizacin el inventario se ajusta por inflacin con fines fiscales de manera
diferente a la reexpresin para fines financieros.
En el cuadro N 10 se presenta la actualizacin por inflacin con fines fiscales del inventario.
Recuerde comparar el importe determinado para fines fiscales con el importe reexpresado para fines financieros
para determinar la diferencia temporaria y luego esta diferencia multiplicarla por la tarifa del 34% para conseguir el
activo o pasivo por impuesto diferido correspondiente.
Cuadro N 10.- Ajuste por inflacin con fines fiscales del inventario al 31 de diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
INVENTARIOS
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES 2009

d) IPC-Cierre Ao Anterior
c) IPC-Cierre Ao Actual

IPC-DIC-08
IPC-DIC-09

INVENTARIO INICIAL
Descripcin

Fecha
Inicial

(a)

(b)

Inventario

dic-09

TOTALES

Factor

(e)
(c/d)
1,26914

131,90000
167,40000

INVENTARIO FINAL

Cifras
Histricas

Cifras
Ajustadas

Ajuste
Acumulado

Cifras
Reajustadas

Cifras
Histricas

Incremento
Histrico

Cifras
Ajustadas

Ajuste
Acumulado

Reajuste

(f)

(g)

(h)
(g-f)

(i)
(g*e)

(j)

(l)
750.435,00

(m)
(l-j)
-

(n)
(m-h)
-

750.435,00

750.435,00

(k)
(j-f)
750.435,00

750.435,00

750.435,00

El inventario inicial esta tomado como cero, debido a que la entidad inicio su actividad de compra y venta de
materiales de construccin en el ao 2009 y por lo tanto al inicio de ese ejercicio no se tena inventario.
Propiedades, planta y equipos: En el caso de las propiedades planta y equipo, tambin el ajuste por inflacin con
fines fiscales resulta diferente a la reexpresin de los estados financieros, producto de la utilizacin del IPC en
lugar del INPC. En el cuadro N 11 se muestra la actualizacin de este rubro.
El proceso siguiente es el mismo comparar las bases financieras y fiscales, determinar la diferencia temporaria y
aplicando la tarifa del 34% calcular el activo o pasivo por impuesto diferido correspondientes.
Prdidas trasladables
Las prdidas de aos anteriores producen activos por impuestos diferidos, debido a que en los ejercicios siguientes
estos importes hacen que la entidad pague menos impuestos.
La empresa para la cual estamos preparando la transicin a VEN NIF-PYME tuvo una prdida en su primer ejercicio
del 01 de mayo al 31 de diciembre de 2007. En las declaraciones de los ejercicios 2008 y 2009 la entidad ha
compensado parte de dicha prdida. Sin embargo a la fecha an queda pendiente una prdida operacional por
descontar de UM 5.764,00 segn se evidencia en la seccin G Prdidas aos anteriores pendientes por compensar
que se muestra en el cuadro N 12.
Recuerde que para determinar el activo por impuesto diferido producto de las prdidas trasladables se debe
proceder de manera similar que con las diferencias temporarias, es decir al importe de la prdida aplicarle la tarifa
del 34% y el resultado se considera parre del activo por impuesto diferido para el ao siguiente.

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Cuadro N 11.- Ajuste por inflacin con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos al 31 de
diciembre de 2009
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES
IPC DIC-09

12-09
DESCRIPCION
ASTILLERO
Terreno
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
Astillero
TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria

FECHA
ADQUISI.

01-07-07
01-09-07
31-12-07
30-08-08
12-09-08
31-12-08

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-02-08
01-10-08
01-12-09

VIDA
UTIL
MES

0
600
600
600
600
600

96
96
96
96
96
96

167,40000
CIFRAS REEXPRESADAS

MES
DEP.

0
28
24
16
16
12

30
30
30
23
15
1

IPC
Adquisicin

88,43333
90,55758
100,00000
120,20000
123,20000
131,90000

88,43333
88,43333
88,43333
105,800000
125,800000
167,400000

Factor de
Actualizacin

1,892951
1,848548
1,674000
1,392679
1,358766
1,269143

1,892951
1,892951
1,892951
1,582231
1,330684
1,000000

TOTAL
EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

60
60
60
60
60
60
60

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000

1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,416244
1,013317

TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario

01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-07
01-07-08
17-11-09

36
36
36
36
36
36
25

30
30
30
30
30
18
1

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,200000
165,200000

1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,892951
1,416244
1,013317

TOTAL
TOTALES

COSTO

D/A

NETO

192.261,91
27.087,40
60.032,18
6.127,79
19.501,01
521.929,12

0,00
1.264,08
2.401,29
163,41
520,03
10.438,58

192.261,91
25.823,32
57.630,90
5.964,38
18.980,99
511.490,54

826.939,42

14.787,38

812.152,03

37.063,99
43.728,12
21.390,35
19.779,47
4.408,29
3.312,80

11.582,50
13.665,04
6.684,48
4.738,83
688,80
34,51

25.481,49
30.063,09
14.705,87
15.040,63
3.719,49
3.278,29

129.683,02

37.394,15

92.288,86

1.776,06
591,87
856,22
429,70
614,79
1.366,68
645,48

888,03
295,93
428,11
214,85
307,40
410,00
10,76

888,03
295,93
428,11
214,85
307,40
956,67
634,73

6.280,80

2.555,08

3.725,72

439,16
212,01
675,41
244,19
613,32
805,52
238,13

365,34
176,04
562,21
204,44
511,10
402,21
9,12

73,83
35,97
113,20
39,75
102,22
403,30
229,01

3.227,73

2.230,46

997,27

966.130,97

56.967,08

909.163,89

Cuadro N 12.- Prdidas trasladables al 31 de diciembre de 2009


G. PRDIDAS DE AOS ANTERIORES PENDIENTES DE COMPENSACIN
FUENTE TERRITORIAL
EJERCICIO
1
2
3

190 Desde: 01/05/2007


196 Desde:
197 Desde:

4 Total Prdidas (Traslade a la seccin C casilla No. 2)

18

TARIFA No. 2
Hasta: 31/12/2007
Hasta:
Hasta:

TARIFA No. 3

0 155
4 157
3 168

5.764,00

5
3
2

156
158
169

4
2
1

193

5.764,00

194

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Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Rebaja de impuestos
Las rebajas de impuestos suelen ocurrir por incentivos y beneficios fiscales otorgados por la Administracin
Tributaria. En nuestro caso las rebajas provienen por nuevas inversiones realizadas en otras actividades distintas a
las petroleras. Estas nuevas inversiones se realizaron en el ao 2009 y no fueron compensadas totalmente en la
declaracin del impuesto de ese ejercicio. El importe no compensado a la fecha se muestra en el cuadro N 13 que
se muestra a continuacin.
Cuadro N 13.- Rebajas del impuesto al 31 de diciembre de 2009
H. REBAJAS DEL IMPUESTO POR TRASLADO EN EXCESO POR REBAJAS DE AOS ANTERIORES Y POR NUEVAS INVERSIONES
HECHAS EN VENEZUELA
1
2
3
4
5

CONCEPTOS
Excedente de Rebajas por Inversiones en Actividades Petroleras
Por nuevas Inversiones Petroleras
Excedente de Rebajas por Inversiones en otras Actividades
Por nuevas Inversiones (art 57)
Total Rebajas (Traslade a la seccin C casilla No. 33)

MONTO NETO

TOTAL REBAJAS
4
8

4.721,00

10%

861
862
863
864
870

472,10
472,10

9
8
7
6
0

Ahora le toca a usted determinar el activo o pasivo por impuesto diferido para el ejercicio que cerr el 31 de
diciembre de 2009. (SOLUCIN PROPUESTA = Activo por impuesto diferido por UM 52.361,81). Recuerde que el
ajuste se debe realizar contra las utilidades acumuladas.
Para incorporar el ajuste por impuesto diferido agrega a la hoja sumaria las columnas F y G. En la primera (F)
incluya el ajuste para el impuesto diferido y en la segunda (G), calcule de nuevo los saldos de las cuentas
sumando los saldos que se muestran en la columna E ms el ajuste que se escribi en la columna F.

TERCER PASO
Reclasificaciones y correccin de errores
Procedemos ahora a analizar de nuevo todas las partidas del estado de situacin al 31 de diciembre de 2009 con la
finalidad de corregir los errores contables que pudieran estar presente, debido a que la transicin a VEN NIF se
debe realizar con saldos corregidos. Adicionalmente estaremos atentos a cualquier reclasificacin de partidas que
pudiera surgir.
A continuacin se suministra informacin adicional para que usted determine la reclasificacin de partidas y
correccin de errores contables que procedan:
a) La cuenta 1.1.9 Costo de construccin en proceso incluyen UM 5.672,00 de materiales NO utilizados en
la construccin a la fecha de cierre y UM 983,00 de unos costos por trabajos adicionales que la contratante
no va a reconocer.
b) En la cuenta 1.2.1 Equipos se encuentra registrados mobiliario adquirido en julio de 2007 por UM 227,00

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Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


c) Las inversiones negociables corresponde a 100 acciones de LA EMPRESA, C.A. y al 31 de diciembre de 2009
su precio de cotizacin fue de UM 1.532,21.
Utilice la columna H, de su hoja sumaria, para las reclasificaciones, la columna I para la correccin de errores y
la columna J para calcular los saldos corregidos sumando a los saldos de la columna G los ajustes incorporados
en las columnas H e I.
Luego de incluido el impuesto diferido, las reclasificaciones y la correccin de errores los saldos al 31 de diciembre
de 2009, re expresados a moneda de diciembre de 2009 y corregidos deben ser similares a los mostrados en el
cuadro N 14.
Cuadro N 14.- Saldos reexpresados y corregidos
al 31 de diciembre de 2009
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39

A
B
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2009
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA
CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobiliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS

09 Reexp-09
Corregido
764.856,65
153.221,00
200.987,40
27.595,00
(16.963,00)
52.361,81
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
561.710,91

15.144,71
764.066,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
5.738,25
(2.288,78)
3.582,67
(2.531,56)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(516.692,53)
(561.710,91)

Estos saldos representan los saldos reexpresados,


reclasificados y corregidos sobre los cuales realizaremos
el proceso de transicin de VEN PCGA a VEN NNIF.

CUARTO PASO
Ajustes por transicin
Ahora iniciaremos de nuevo el anlisis de cada cuenta
para poder determinar si la medicin realizada segn
los VEN PCGA es equivalente o diferente a la medicin
segn VEN NIF-PYME. En caso de diferencia se
preceder a ajustar la partida correspondiente contra
las utilidades acumuladas.
1) Con respecto a las cuentas de efectivo en bancos,
inversiones negociables y las cuentas por cobrar
comerciales no necesitan ajustes por transicin debido
a que estas partidas se miden segn los VEN PCGA de
igual manera a como se miden segn los VEN NIF-PYME.

2) Las cuentas Costos de construccin en proceso y


Facturacin anticipada por construccin son cuentas
utilizadas para la contabilizacin de los contratos de
construccin. En la cuenta Costos de construccin se
registran todos los desembolsos realizados para la
ejecucin de la obra y en la cuenta Facturacin
anticipada por construccin se registran las facturas
por las valuaciones presentadas al cliente para su
cobro, es decir en el ao 2009 NO se reconocieron
Comprobacin
0,00
ingresos ni costos por el contrato de construccin
debido a que el mtodo seleccionado para su contabilizacin segn la DPC-13 fue el mtodo del contrato
terminado.

20

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En VEN NIF-PYME el mtodo del contrato terminado NO est permitido y el nico que se permite es el mtodo del
porcentaje de terminacin
El mtodo del porcentaje de terminacin consiste en reconocer los ingresos y gastos de los contratos de
construccin con base en el grado de terminacin que se encuentre la obra. Para determinar el grado de
terminacin de la obra existen tres metodologas: a) por proporcin de los costos incurridos, b) por inspeccin y c)
por la terminacin de una porcin fsica del contrato de trabajo.
En nuestro caso seleccionaremos la metodologa de proporcin de los costos incurrido, para ello necesitaremos de
la siguiente informacin:
a) Presupuesto total de ingresos = 424.598,00
b) Presupuesto total de costos = 298.761,00
Estos valores fueron tomados segn se establecieron en el contrato de construccin firmado por la entidad y el
contratante sin realizarle ningn ajuste por inflacin, debido a que estas cuentas fueron consideradas como
partidas monetarias. En el caso que las cuentas del contrato de construccin hubieran sido clasificadas como NO
monetarias, hay que realizar su actualizacin multiplicndolo por el factor que resulte de dividir el INPC de
diciembre de 2009 entre el INPC del mes en el cual se haya realizado la contratacin.
Ahora procedemos a calcular la proporcin de los costos incurridos. Podr observa que la cuenta tiene en estos
momentos un saldo de 27.595,00, el cual representa el importe de los desembolsos realizados para el contrato de
construccin, la proporcin la determinamos dividiendo este saldo entre el monto del presupuesto total de costos:
27.595,00 / 298.761,00 = 0,0923648
Luego el resultado de esta divisin lo multiplicamos por el importe total de los ingresos:
424.598,00 X 0,0923648 = 39.217,91
Con estos clculos hemos obtenidos los ingresos del contrato de construccin para el ao 2009 (39.217,91) y los
costos del contrato de construccin sera los que hemos determinado como costos incurridos (27.595,00) nos
queda entonces realizar el ajuste correspondiente.
Para reconocer los costos del contrato de construccin debitamos a los resultados acumulados y acreditamos a la
cuenta contrato construccin en proceso por 27.595,00. Para reconocer los ingresos del contrato de construccin
debitamos las cuentas por cobrar y acreditamos las utilidades acumuladas por 39.217,91.
Podemos observar tambin que existe una cuenta denominada facturacin anticipada construccin donde se han
reconocido como pasivo las valuaciones que se han pasado al cliente para su cobro, es decir el asiento
originalmente de realiz incrementando las cuentas por cobrar, es por esto que debemos entonces ajustar estas
cuentas debitando la cuenta facturacin anticipada construccin y acreditando las cuentas por cobrar por el
monto de 16.963,00.
3) Al activo o pasivo por impuesto diferido no se le realiza ningn ajuste por transicin, sin embargo al terminar de
realizar los ajustes por transicin a todas las cuentas de activo y pasivo los nuevos valores financieros de dichos
activos y pasivos pueden producir nuevos valores de las diferencias temporarias con las cuales se calcul el
impuesto diferido, por lo tanto al terminar de realizar los ajustes por transicin se debe recalcular el impuesto
diferido y proceder a ajustar el activo o pasivo por impuesto diferido segn la diferencia sea material o de
importancia relativa.

21

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Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


4) las cuentas de pasivo clasificadas como monetarias no ameritan ningn ajuste debido a que las bases de
medicin utilizadas segn los VEN PCGA son consistente con las bases de medicin utilizadas en la VEN NIF-PYME.
5) Los gastos de organizacin segn la DPC-2 se reconocen como activo y se amortizan en un plazo no mayor de
cinco aos. Segn la VEN NIF-PYME estos gastos no deben ser reconocidos como activo y por lo tanto se deben NO
reconocer como activos, para ello debemos hacer un ajuste debitando a los resultados acumulados y acreditando
a la cuenta Gastos de organizacin por el saldo de 15.144,71.
6) Hasta este punto al inventario se le ha realizado un ajuste por inflacin por 7.959,52 y un ajuste por
reclasificacin por los materiales de construccin no utilizados por 5.672,00. Este ltimo importe no ha sido
ajustado por inflacin debido a que proviene de una partida monetaria, por lo tanto es necesario conocer la fecha
de origen de esa capa de inventario y realizar el ajuste correspondiente. Para nuestro caso vamos a suponer que
esos materiales fueron comprados en el mes de diciembre, por lo tanto no le hacemos ningn ajuste adicional. En
caso de tener que realizar ajuste adicional por inflacin para esta capa el importe de este ajuste se incorpora en la
columna D.
En el mtodo NGP, en la DPC-10 el valor histrico reexpresado del inventario se compara con el valor recuperable
y se selecciona el menor. El valor recuperable se define como el valor de realizacin neto o el costo corriente, el
valor de realizacin neto como el precio estimado de venta en el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta y el costo corriente como el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la cantidad el
mismo inventario u otro equivalente.
Esta base de medicin es consistente con la base de medicin establecida en la VEN NIF PYME. En caso que la
entidad no haya realizado esta comparacin, el primer paso que hay que realizar es la comparacin. Si de la
comparacin resulta que el importe recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como
correccin de error y no un ajuste por transicin. En nuestro caso la entidad realiz la comparacin y seleccion el
menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflacin, entonces no se tiene que realizar ningn ajuste
por inflacin.
En caso que la empresa haya aplicado el mtodo MIXTO, el importe de los inventarios que se presenta en los
estados financieros es el costo corriente el cual se define como el costo de reposicin y representa el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo
inventario u otro equivalente. Esta base de medicin podra ser diferente a las base de medicin establecida en la
VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que compararla con el precio estimado de ventas menos los costos de
terminacin y venta. Si de la comparacin resulta que el costo corriente es menor, no se realiza ningn ajuste, pero
si de la comparacin resulta que el costo corriente es mayor se debe ajustar ste hasta alcanzar el importe del
precio estimado de ventas menos costos de terminacin y venta o valor neto realizable. Este ajuste se debe
considerar como ajuste por transicin debido a que el importe por el cual fue presentado era un importe permitido
por los principios locales (DPC).
7) En el mtodo NGP, en la DPC-10, el valor histrico reexpresado de las propiedades, planta y equipos, se debe
comparar con el valor recuperable. El valor recuperable se define como el valor razonable o el valor de uso, el valor
razonable como la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor bien
informados, en una transaccin libre y el valor de uso como el valor presente de los flujos futuros estimados de
efectivo que se esperan.

22

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Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Esta base de medicin es consistente con la base de medicin establecida en la VEN NIF PYME. En caso que la
entidad no haya realizado esta comparacin, el primer paso que hay que realizar es la comparacin. Si de la
comparacin resulta que el importe recuperable es menor se realiza el ajuste pero debe considerarse como
correccin de error y no un ajuste por transicin. En nuestro caso la entidad realiz la comparacin y seleccion el
menor de los dos valores como el valor reexpresado por inflacin, entonces no se tiene que realizar ningn ajuste
por inflacin.
En caso que la empresa haya aplicado el mtodo MIXTO, el importe de las propiedades, planta y equipos que se
presenta en los estados financieros es el costo corriente el cual se define: a) como el costo histrico reexpresado
por ndices de precios especficos o b) el costo de reposicin menos la correspondiente depreciacin. Esta base de
medicin podra ser diferente a las base de medicin establecida en la VEN NIF-PYME y por lo tanto hay que
compararla con importe recuperable. Si de la comparacin resulta que el costo corriente es menor, no se realiza
ningn ajuste, pero si de la comparacin resulta que el costo corriente es mayor se debe ajustar ste hasta alcanzar
el importe recuperable. Este ajuste se debe considerar como ajuste por transicin debido a que el importe por el
cual fue presentado era un importe permitido por los principios locales (DPC).
8) Al realizar todos los ajustes de los activos y pasivos se debe proceder a comparar los nuevos valores de dichos
activos y pasivos con la base fiscal de stos para poder determinar si es necesario realizar ajustes al activo o pasivo
diferido que se calcul anteriormente. Los resultados finales se muestran en el cuadro nmero quince.
NOTA: Recuerde que pueden existir variantes en este caso que haga que usted obtenga otra solucin distinta a la
que se plantea, como por ejemplo que el contrato de construccin no se haya firmado a precios fijos, con lo cual las
cuentas de costo del contrato de construccin y la facturacin anticipada se deben tratar como NO monetarias para
efecto de la inflacin.
Hasta este momento hemos realizado el trabajo necesario para obtener el estado de situacin financiera al cierre
diciembre 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME y reexpresado a moneda constante de diciembre de 2009, en el
mdulo nmero dos procederemos a realizar un trabajo similar para los estados financieros del ao 2010.

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TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 15.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2009

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF

CUENTAS

1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

Cifras
Histricas
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

dic-09
dic-09

Ajuste
Reexpresin.
09 -> 09

163,7000
163,7000
1,000000

Impuesto
Diferido-09

09-SUM
AL 12/2009

Reexpresados
09 -> 09
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

7.999,60
750.435,00
582.079,36
(10.843,24)
73.107,10
(20.416,07)
3.857,02
(1.427,63)
1.957,57
(1.254,00)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(517.655,10)

7.145,11
7.959,52
226.582,42
(3.617,30)
53.782,79
(16.152,33)
2.301,43
(1.071,26)
1.204,90
(927,39)
(557.502,65)
(55.750,26)
336.045,02
-

15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(467.104,79)
(517.655,10)

(52.361,81)
(52.361,81)

15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(519.466,60)
(570.016,91)

0,00

0,00

0,00

52.361,81

52.361,81

Cifras
Reclasificacin
09 -> 09
2009
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(5.672,00)
(16.963,00)
52.361,81
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
570.016,91
(5.672,00)

Correccin
Errores-09
(1.651,00)
(983,00)

(2.634,00)

09 Reexp-09
Corregido
764.856,65
153.221,00
200.987,40
27.595,00
(16.963,00)
52.361,81
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)

Ajustes
Transicin-09

561.710,91

13.763,51

575.474,42

(15.144,71)

1.381,21
(13.763,51)

764.066,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
5.738,25
(2.288,78)
3.582,67
(2.531,56)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(515.311,33)
(575.474,42)

0,00

(420,20)
210,10
420,20
(210,10)

(140,07)

5.672,00

2.774,07
2.634,00

15.144,71
764.066,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
5.738,25
(2.288,78)
3.582,67
(2.531,56)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(516.692,53)
(561.710,91)

0,00

5.672,00

22.254,91
(27.595,00)
16.963,00
2.140,60

09 Reexp-09
VEN NIF
764.856,65
153.221,00
223.242,31
54.502,41
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO II

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


CONTENIDO
MDULO II

QUINTO PASO: Reexpresar los saldos finales del perodo de transicin


o 2009 a moneda dic de 2010
o 2010 a moneda dic de 2010
o Reexpresin de las partidas monetarias
o Reexpresin de las partidas NO monetarias
SEXTO PASO: Calculo del Impuesto diferido del ao 2010
SPTIMO PASO: Reclasificacin y correccin de errores 2010
OCTAVO PASO: Ajuste por transicin 2010

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


QUINTO PASO
Reexpresar los saldos finales del perodo de transicin
2009 a moneda dic de 2010
En el mdulo anterior los saldos iniciales del 2010 (diciembre 2009) quedaron reexpresados por inflacin a moneda
de diciembre de 2009. Para la reexpresin de los saldos finales del ao 2010 es necesario que los saldos iniciales del
2010 (diciembre 2009) se reexpresen a moneda de diciembre de 2010.
Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la divisin del INCP dic 2010 (208,2)
entre el INPC dic 2009 (163,7) el resultado lo calcularemos en la celda E3 de la hoja de trabajo 09-SUM al
12/2010, del archivo Transicin (2).
En segundo lugar nos traemos los valores de la columna E de la hoja 09-SUM al 12/2009 del archivo Transicin
(1) como valores de la columna C de la hoja de trabajo 09-SUM al 12/2010 del archivo Transicin (2), luego
multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha
multiplicacin la colocaremos en la columna E, calculando adems los ajustes en la columna D como diferencia
entre los valores de la columna E menos los valores de la columna C.
Los valores determinados el las columnas F, H. I y K de la hoja 09-SUM al 12/2009 se deben multiplicar por el
factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja 09-Sum al 12/2010.
Con esta multiplicacin obtendremos la hoja de trabajo 09-Sum al 12/2010, tal y como se muestra en el cuadro
nmero diez y seis

2010 a moneda dic de 2010


Los saldos finales del perodo de transicin estn representados por los saldos al cierre del ao 2010. Para la
reexpresin procederemos a realizar los mismos pasos que hicimos para el ao 2009. Prepararemos una hoja de
trabajo denominada 10-SUM al 12/2010, clasificando las partidas en monetarias y no monetarias, tal y como se
muestra en el cuadro nmero diez y siete.
REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS MONETARIAS
Recuerde que las partidas monetarias del ejercicio se presentan a su valor nominal. Podr observar que las partidas
monetarias del cierre del 2009 fueron reexpresadas slo para efectos comparativo con las partidas monetarias del
cierre del 2010, pero las partidas monetarias del 2010 no mostrarn ningn ajuste por inflacin.
REEXPRESIN DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS
1.2.9. GASTOS DE ORGANIZACIN
Para reexpresar los gastos de organizacin a moneda de diciembre de 2010, debemos calcular el factor de
reexpresin dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC de mayo de 2007, fecha de origen de los gastos
de organizacin.

El factor calculado se multiplica por los importes de los saldos iniciales y finales para poder determinar los
saldos actualizados para el estado de situacin financiera y por el gasto de amortizacin del ejercicio para
determinar el importe a presentar en el estado de resultados. Ver cuadro nmero diez y ocho.

27

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 16.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2010
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2010

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF

CUENTAS

1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS
Comprobacin

28

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

dic-10
dic-09

Re expresados
09 -> 09
764.856,65
154.872,00
200.987,40
34.250,00
(16.963,00)
(20.000,00)
(324.560,67)
(134.469,49)
(22.874,73)
(20.987,87)
(46.625,95)
(50.829,24)
517.655,10

Ajuste
Re expr.
09 -> 10
207.917,66
42.100,21
54.636,16
9.310,48
(4.611,20)
(5.436,77)
(88.228,16)
(36.554,02)
(6.218,24)
(5.705,32)
(12.674,74)
(13.817,36)
140.718,70

15.144,71
758.394,52
808.661,78
(14.460,54)
126.889,89
(36.568,40)
6.158,45
(2.498,88)
3.162,47
(2.181,39)
(1.557.502,65)
(155.750,26)
(467.104,79)
(517.655,10)

4.116,92
206.161,00
219.825,59
(3.930,94)
34.493,59
(9.940,71)
1.674,10
(679,29)
859,68
(592,99)
(423.389,54)
(42.338,95)
(126.977,17)
(140.718,70)

0,00

Re expresados
09 -> 10
972.774,31
196.972,21
255.623,56
43.560,48
(21.574,20)
(25.436,77)
(412.788,83)
(171.023,51)
(29.092,97)
(26.693,19)
(59.300,69)
(64.646,60)
658.373,80

19.261,63
964.555,52
1.028.487,37
(18.391,48)
161.383,48
(46.509,11)
7.832,55
(3.178,18)
4.022,15
(2.774,38)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(594.081,96)
(658.373,80)
-

0,00

208,2000
163,7000
1,271839

Impuesto
Diferido-09

09-SUM
AL 12/2010

Cifras
09 -> 10
972.774,31
196.972,21
255.623,56
43.560,48
(21.574,20)
66.595,78
(25.436,77)
(412.788,83)
(171.023,51)
(29.092,97)
(26.693,19)
(59.300,69)
(64.646,60)
724.969,59

66.595,78

66.595,78

19.261,63
964.555,52
1.028.487,37
(18.391,48)
161.383,48
(46.509,11)
7.832,55
(3.178,18)
4.022,15
(2.774,38)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(66.595,78)
(660.677,74)
(66.595,78)
(724.969,58)
-

0,00

Reclasificacin
2009

Correccin
Errores-09
(2.099,81)

(7.213,87)

(1.250,22)

(7.213,87)

(3.350,02)

09 Reexp-10
Corregido
972.774,31
194.872,40
255.623,56
35.096,39
(21.574,20)
66.595,78
(25.436,77)
(412.788,83)
(171.023,51)
(29.092,97)
(26.693,19)
(59.300,69)
(64.646,60)
714.405,69

(534,43)
267,21
534,43
(267,21)

(178,14)

7.213,87

3.528,17
3.350,02

19.261,63
971.769,39
1.028.487,37
(18.391,48)
161.383,48
(46.509,11)
7.298,12
(2.910,96)
4.556,57
(3.219,74)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(657.149,58)
(714.405,69)

0,00

7.213,87

Ajustes
Transicin-09

28.304,66
(35.096,39)
21.574,20
2.722,49

17.504,96

09 Reexp-10
VEN NIF
972.774,31
194.872,40
283.928,22
69.318,27
(25.436,77)
(412.788,83)
(171.023,51)
(29.092,97)
(26.693,19)
(59.300,69)
(64.646,60)
731.910,65

(19.261,63)

1.756,67
(17.504,96)

971.769,39
1.028.487,37
(18.391,48)
161.383,48
(46.509,11)
7.298,12
(2.910,96)
4.556,57
(3.219,74)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(655.392,90)
(731.910,65)

0,00

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 17.1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60

Hoja de clculo sumaria para la transicin a VEN NIFPYME (cifras histricas)

A
B
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2010

29

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Cifras
Histricas
822.599,25
127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)

1.291.719,60

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

4.571,20
675.982,00
582.079,36
(20.453,48)
119.089,10
(33.386,29)
3.857,02
(2.199,03)
9.351,57
(2.784,09)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(724.677,14)

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

Comprobacin
REF
4.1.1
5.1.1
4.1.1
5.1.2
5.1.1
5.1.2
6.1.7
6.1.8
6.1.7
6.1.7
6.2.1
6.2.1
6.2.1
6.3.1
6.3.1

C
INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida valuacin inversiones
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
Resultado del ejercicio

0,00

(424.598,00)
298.761,00
(2.056.982,00)
750.435,00
714.432,00
(675.982,00)
207664,78
123.987,00
24.881,96
3.428,40
13.450,00
27.322,22
268.522,50
(724.677,14)

NOTA: La celda C38 se debe vincular con la


celda C60 de tal manera que el resultado
que se calcule en esta ltima se traslade
directamente a la primera.
1.1.5 INVENTARIOS
La reexpresin del inventario se presenta en
el cuadro nmero diez y nueve. Observe que
los saldos iniciales salen y los saldos finales
estn formados por capas que proceden de
las compras realizadas en el ejercicio 2010.
La hoja de trabajo para la reexpresin del
inventario la hemos modificado con respecto
a la que presentamos en el 2009.
Observe que se presenta como una cuenta
de mayor, es decir saldos iniciales, dbitos y
crditos del ejercicio y saldos finales.
De esta forma usted tiene los saldos iniciales
y finales actualizados para el estado de
situacin financiera, los dbitos para las
compras y los crditos para el costo de venta
en el estado de resultados.
1.2.1 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS
De forma similar que el inventario la hoja
de trabajo para la reexpresin de las
propiedades, planta y equipos se muestra
como saldo inicial, dbitos, crditos y saldo
final. Los saldos iniciales y finales nos
servirn para presentarlos en el estado de
situacin financiera, los dbitos para las
adiciones y los crditos para los retiros.
En el caso de la depreciacin acumulada los
saldos iniciales y finales se mostrarn en el
estado de situacin financiera, los dbitos
representan los retiros y los crditos el gasto
de depreciacin del edificio.
La reexpresin de las propiedades, planta y
equipos se muestra en el cuadro veinte.
3.1.1 CAPITAL SOCIAL y 3.3.1 RESERVA
LEGAL.
La reexpresin de estos elementos se
muestra en el cuadro veintiuno.
Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 18.- Reexpresin de los gastos de organizacin
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
GASTOS DE ORGANIZACIN
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE DE 2010
12-09

FECHA

DESCRIPCION

ADQUIS.

Desembolsos

may-07

VIDA

MES

TIL DEP.
60

44

TOTALES

INPC CIERRE

dic-01

208,2000

CIFRAS HISTRICAS
A/Acumulada Amortizacin A/Acumulada
2009
2010
2010

COSTO
17.142,00

9.142,40

3.428,40

12.570,80

4.571,20

17.142,00

9.142,40

3.428,40

12.570,80

4.571,20

INPC

Factor

Adquisicin

Actualizacin

COSTO

2,407825

41.274,93

22.013,30

8.254,99

30.268,28 11.006,65

41.274,93

22.013,30

8.254,99

30.268,28 11.006,65

86,468088

NETO

CIFRAS REEXPRESADAS
A/Acumulada
Amortizacin
A/Acumulada
2009
2010
2010

NETO

Cuadro N 19.- Reexpresin del inventario


SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
INVENTARIOS
REEXPRESIN A MONEDA 2010
INPC-DIC10

c) Inpc-Cierre Ao Actual

208,20000

CIFRAS HISTRICAS
Fecha
Adquisicin
oct-09
nov-09
dic-09
sep-10
oct-10
dic-10
TOTALES

INPC
Adquisicin
158,00000
161,00000
163,70000
198,40000
201,40000
208,20000

Factor
1,31772
1,29317
1,27184
1,04940
1,03376
1,00000

2009
111.500,00
234.765,00
404.170,00

DEBE

90.765,00
73.567,00
550.100,00
750.435,00

714.432,00

HABER
111.500,00
234.765,00
404.170,00
25.467,00
12.983,00

CIFRAS REEXPRESADAS
2010
65.298,00
60.584,00
550.100,00

788.885,00 675.982,00

2009
DEBE
146.925,95
303.590,52
514.039,06
- 95.248,35
- 76.050,89
- 550.100,00

HABER
2010
146.925,95
303.590,52
514.039,06
26.724,95 68.523,41
13.421,35 62.629,54
- 550.100,00

964.555,52 721.399,24 1.004.701,82 681.252,94

3.2.1 RESULTADOS ACUMULADOS y RESULTADO DEL EJERCICIO


Los resultados acumulados corresponden a las utilidades acumuladas al inicio del ejercicio 2010, es decir las
utilidades acumuladas al cierre del ejercicio 2009. Estas utilidades las tenemos reexpresadas en la hoja de trabajo
09-SUM al 12/2010, en la columna E por (594.081,96), se muestra en negativo porque son saldo acreedor.
La utilidad del ejercicio se debe obtener de la reexpresin de los ingresos y gastos realizados en el ao 2010. Para
reexpresar los ingresos y gastos debemos determinar la fecha en la cual se realiz el ingreso o se causo el gasto y
organizar los importes de stos en doce capas, una por cada mes; luego calcular los factores de reexpresin para
cada mes y multiplicar este factor por el importe de cada capa. De este proceso se deben excluir los gastos que
provienen de una disminucin de activos (depreciacin, amortizacin y similares) y los ingresos que provienen de
disminuciones de pasivo (anticipos recibidos).

30

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 20.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE 2010
Fecha de
adquisicin
ASTILLERO
Terreno
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
TOTAL

Fecha
adquisicin
jul-07
sep-07
dic-07
ago-08
sep-08
dic-08

MAQUINARIA
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
TOTAL

jul-07
jul-07
jul-07
feb-08
oct-08
dic-09
may-10

EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
TOTAL

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09

MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09
abr-10
may-10
jun-10
nov-10

INPC
adquisicin
88,433330
90,557581
100,000000
120,200000
123,200000
131,900000

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
163,70000
187,00000

88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
118,200000
161,000000

88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
88,433330
118,2000000
161,0000000
182,2000000
187,0000000
190,4000000
204,5000000

TOTAL
TOTALES PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

31

CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:
Factor cierre
actual
2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009

31/12/2009
31/12/2010

COSTO HISTRICO
DEBE
HABER

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
73.107,10

45.982,00
45.982,00

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00
3.857,02

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
-

987
1.239
3.245
1.923

163,7000
208,2000

2010

DEPRECIACIN ACUMULADA HISTRICA


2009
DEBE
HABER
2010

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

(683,82)
(1.434,46)
(117,33)
(382,72)
(8.224,90)
(10.843,24)

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00
119.089,10

(6.118,75)
(7.218,91)
(3.531,25)
(2.995,03)
(517,63)
(34,51)
(20.416,07)

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00
3.857,02

(469,13)
(156,34)
(226,16)
(113,50)
(162,39)
(289,50)
(10,62)
(1.427,63)

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

(193,00)
(93,00)
(297,00)
(108,00)
(270,00)
(284,00)
(9,00)
-

293,07
717,23
88,00
287,04
8.224,90
9.610,24

(976,89)
(2.151,69)
(205,33)
(669,76)
(16.449,81)
(20.453,48)

2.447,50
2.887,56
1.412,50
1.562,63
414,10
414,10
3.831,83
12.970,22

(8.566,25)
(10.106,47)
(4.943,75)
(4.557,66)
(931,73)
(448,61)
(3.831,83)
(33.386,29)

187,65
62,53
90,46
45,40
64,96
193,00
127,40
771,40

(656,78)
(218,87)
(316,62)
(158,90)
(227,35)
(482,50)
(138,02)
(2.199,03)

39,00
19,00
59,80
21,00
54,00
189,98
113,20
211,50
236,00
540,83
45,79

(232,00)
(112,00)
(356,80)
(129,00)
(324,00)
(473,98)
(122,20)
(211,50)
(236,00)
(540,83)
(45,79)

1.957,57

7.394,00

9.351,57

(1.254,00)

1.530,09

(2.784,09)

661.001,05

53.376,00

714.377,05

(33.940,94)

24.881,96

(58.822,90)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 20.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos (Continuacin)
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIN A MONEDA DICIEMBRE 2010
Fecha de
Fecha
INPC
adquisicin
adquisicin
adquisicin
ASTILLERO
Terreno
jul-07
88,433330
ASTILLERO
sep-07
90,557581
ASTILLERO
dic-07
100,000000
ASTILLERO
ago-08
120,200000
ASTILLERO
sep-08
123,200000
ASTILLERO
dic-08
131,900000
TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria
jul-07
88,43333
Maquinaria
jul-07
88,43333
Maquinaria
jul-07
88,43333
Maquinaria
feb-08
105,80000
Maquinaria
oct-08
125,80000
Maquinaria
dic-09
163,70000
Maquinaria
may-10
187,00000
TOTAL
EQUIPOS
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-07
88,433330
Equipos
jul-08
118,200000
Equipos
nov-09
161,000000
TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-07
88,433330
Mobiliario
jul-08
118,2000000
Mobiliario
nov-09
161,0000000
Mobiliario
abr-10
182,2000000
Mobiliario
may-10
187,0000000
Mobiliario
jun-10
190,4000000
Mobiliario
nov-10
204,5000000
TOTAL
TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

32

Factor cierre
actual

2009

COSTO REEXPRESADO
DEBE
HABER

2010

AMORTIZACIN ACUMULADA REEXPRESADA


2009
DEBE
HABER
2010

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

(1.572,17)
(2.986,55)
(203,23)
(646,77)
(12.982,75)
(18.391,48)

673,79
1.493,27
152,43
485,08
12.982,75
15.787,32

(2.245,96)
(4.479,82)
(355,66)
(1.131,85)
(25.965,51)
(34.178,79)

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
161.383,48

51.194,93
51.194,93

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
51.194,93
212.578,41

(14.405,47)
(16.995,59)
(8.313,68)
(5.893,81)
(856,67)
(43,89)
(46.509,11)

5.762,19
6.798,23
3.325,47
3.075,03
685,34
526,67
4.266,24
24.439,18

(20.167,66)
(23.793,82)
(11.639,15)
(8.968,85)
(1.542,01)
(570,56)
(4.266,24)
(70.948,29)

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

2.208,94
736,12
1.064,90
534,43
764,63
1.699,77
823,75
7.832,55

2.208,94
736,12
1.064,90
534,43
764,63
1.699,77
823,75
7.832,55

(1.104,47)
(368,06)
(532,45)
(267,21)
(382,32)
(509,93)
(13,73)
(3.178,18)

441,79
147,22
212,98
106,89
152,93
339,95
164,75
1.566,51

(1.546,26)
(515,29)
(745,43)
(374,10)
(535,24)
(849,89)
(178,48)
(4.744,69)

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
1.001,84
303,89
4.022,15

1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79
8.013,47

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
1.001,84
303,89
1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79
12.035,62

(454,38)
(218,95)
(699,23)
(254,27)
(635,67)
(500,24)
(11,64)
(2.774,38)

91,82
44,73
140,79
49,44
127,13
334,63
146,39
241,68
262,76
591,39
46,61
2.077,37

(546,20)
(263,68)
(840,02)
(303,71)
(762,80)
(834,87)
(158,03)
(241,68)
(262,76)
(591,39)
(46,61)
(4.851,75)

1.201.725,55

59.208,40

1.260.933,95

(70.853,14)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

43.870,38

(114.723,52)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 21.- Reexpresin del capital social y de la reserva legal
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
PATRIMONIO
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
c) INPC-Cierre Ao Actual
INPC-DIC-10
CAPITAL SOCIAL
CIFRAS HISTRICAS
Fecha
INPC
Aporte
Aporte
Factor
2009
DEBE HABER
may-07
86,46809
2,40782
(500.000,00)
jun-08
116,30000
1,79020
(250.000,00)
oct-09
158,00000
1,31772
(250.000,00)
TOTALES

(1.000.000,00)

0,00

RESERVA

208,20000
CIFRAS REEXPRESADAS
2010
(500.000,00)
(250.000,00)
(250.000,00)

2009
(1.203.912,36)
(447.549,44)
(329.430,38)

0,00 (1.000.000,00)

(1.980.892,19)

0,10

DEBE HABER
2010
0,00
0,00 (1.203.912,36)
0,00
0,00
(447.549,44)
0,00
0,00
(329.430,38)

(100.000,00)

0,00

0,00 (1.980.892,19)
0,10

(198.089,22)

6.2.1 RESULTADO POR POSICIN MONETARIA


Todos los ajustes efectuados a las cuentas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se efecta contra la
cuenta Resultado por posicin monetaria para este momento esta cuenta debe tener un saldo de 309.899,56, saldo
deudor, lo que representa una prdida por inflacin.

SEXTO PASO
Clculo del impuesto diferido del ao 2010
Igual que hicimos para el ao 2009 vamos a comparar las bases financieras y fiscales para determinar las diferencias
temporarias.
1.- Efectivo, inversiones, cuentas por cobrar comerciales, costos contrato de construccin, facturacin anticipada,
ISLR Retenido, obligaciones bancarias, cuentas por pagar comerciales no presentan diferencias temporarias, debido
a que la base fiscal y la base financiera es la misma.
2.- Las contribuciones por pagar incluyen una multa por pagar de 1.287,00; por lo tanto la diferencia temporaria es
de 213.628,00
3.- ISLR por pagar, IVA por pagar, retenciones y pasivo laboral no presentan diferencias temporarias, debido a que
la base fiscal y la base financiera es la misma.
4.-El reajuste regular por inflacin con fines fiscales de los gastos de organizacin se presenta en el cuadro nmero
veintids.
5.- El reajuste regular con fines fiscales del inventario se presenta en el cuadro veintitrs.
6.- El reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos se presenta en el cuadro veinticuatro.
7.- Para el ao 2010 se utiliz la prdida de aos anteriores no descontada por 5.764,00.
9.- Tambin fue utilizada la rebaja por nuevas inversiones no compensada en aos anteriores por 472,10. Supimos
de la existencia de una sentencia que permite que dicha rebaja sea ajustada por inflacin. Sin embargo al no tener
la sentencia en nuestras manos decidimos, para este caso, utilizar la rebaja por inflacin por su monto histrico.
Luego de determinar las diferencias temporarias el impuesto diferido del ejercicio fue de 76.087,99.

33

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 22.- Reajuste regular por inflacin de los gastos de organizacin
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
GASTOS DE ORGANIZACIN
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
A
Descripcin
del activo
GASTOS

31/12/2009
31/12/2010

B
Fecha de
adquisicin

Fecha de
anlisis

C
IPC
adquisicin

may-07

dic-10

86,46809

IPC
167,4000
213,2000

INFORMACION DE LOS ACTIVOS


D
E
F
IPC cierre
IPC cierre
Factor cierre
anterior
actual
anterior
(D/C)
167,40000
213,20000
1,93597

G
Factor cierre
actual
(E/C)
2,46565

Vida
til

Meses
depreciados

60

44

TOTAL

H
Costo de
adquisicin
histrico
anterior
17.142,00
17.142,00

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO ANTERIOR


I
J
K

Costo de adquisicin
actualizado anterior
(H*F)
33.186,47
33.186,47

Depreciacin
histrico
anterior
9.142,40

Depreciacin
actualizado
anterior
(J*F)
17.699,45

Ajuste al costo
anterior
(I-H)
16.044,47

Ajuste a la
depreciacin
anterior
(K-J)
8.557,05

9.142,40

17.699,45

16.044,47

8.557,05

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO ACTUAL


M
N
O
P
Costo de
adquisicin
Costo de adquisicin
Depreciacin
Depreciacin
Ajuste al costo
histrico actual
actualizado actual
histrico actual
actualizado actual
actual
(M*G)
(O*G)
(N-M)
17.142,00
42.266,16
12.570,80
30.995,19
25.124,16
17.142,00

42.266,16

12.570,80

30.995,19

Reajuste regular
acumulado anterior
(I-H)-(K-J)
7.487,42
7.487,42

Ajuste a la
depreciacin actual
(P-O)
18.424,39

25.124,16

Reajuste por
inflacin acumulado
(N-M)-(P-O)
6.699,78

Reajuste por
inflacin neto
(Q-L)
(787,64)

18.424,39

6.699,78

(787,64)

Cuadro N 23.- Reajuste regular por inflacin del inventario


SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
INVENTARIOS
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES
d) Ipc-Cierre Ao Anterior
c) Ipc-Cierre Ao Actual

Descripcin
(a)

Fecha
Inicial
(b)

Inventario

dic-09

Factor
(e)
(c/d)
1,27360

TOTALES

Cifras
Histricas
(j)
675.982,00
675.982,00

34

Cifras
Histricas
(f)
750.435,00
750.435,00

INVENTARIO FINAL
Incremento
Cifras
Histrico
Actualizadas
(k)
(l)
(j-f)
860.928,00
-

860.928,00

IPC-DIC-09
IPC-DIC-10
INVENTARIO INICIAL
Cifras
Ajuste
Actualizadas
Acumulado
( g)
(h)
(g-f)
750.435,00
750.435,00

Ajuste
Acumulado
(m)
(l-j)
184.946,00

Reajuste
(n)
(m-h)
184.946,00

184.946,00

184.946,00

167,40000
213,20000
Cifras
Reajustadas
(i)
(g*e)
955.751,00
955.751,00

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 24.- Reajuste regular por inflacin de las propiedades, planta y equipos
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AJUSTE REGULAR DE ACTIVO FIJO
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

31/12/2009
31/12/2010

IPC
167,4000
213,2000

INFORMACION DE LOS ACTIVOS


D
E

Descripcin
del activo

Fecha de
adquisicin

Fecha de
anlisis

ASTILLERO
Terreno
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO
ASTILLERO

jul-07
sep-07
dic-07
ago-08
sep-08
dic-08

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
90,55758
100,00000
120,20000
123,20000
131,90000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

1,89295
1,84855
1,67400
1,39268
1,35877
1,26914

TOTAL
MAQUINARIA
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria
Maquinaria

jul-07
jul-07
jul-07
feb-08
oct-08
dic-09
may-10

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
167,40000
191,60000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

TOTAL
EQUIPOS
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos
Equipos

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

TOTAL
MOBILIARIO
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario
Mobiliario

jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-07
jul-08
nov-09
abr-10
may-10
jun-10
nov-10

dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10
dic-10

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000
187,50000
191,60000
195,40000
209,70000

167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000
167,40000

IPC
adquisicin

IPC cierre
anterior

IPC cierre
actual

F
Factor
cierre
anterior
(D/C)

G
Factor cierre
actual
(E/C)

Vida
util

Meses
depreciados

2,41086
2,35430
2,13200
1,77371
1,73052
1,61638

0
600
600
600
600
600

0
40
36
28
28
24

1,89295
1,89295
1,89295
1,58223
1,33068
1,00000
0,87370

2,41086
2,41086
2,41086
2,01512
1,69475
1,27360
1,11273

96
96
96
96
96
96
96

42
42
42
35
27
13
8

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,41624
1,01332

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056

60
60
60
60
60
60
60

42
42
42
42
42
30
13

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,89295
1,41624
1,01332
0,89280
0,87370
0,85670
0,79828

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056
1,13707
1,11273
1,09110
1,01669

36
36
36
36
36
36
25
42
42
42
42

36
36
36
36
36
30
13
9
8
7
1

TOTAL

35

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 24.- Reajuste regular por inflacin de las propiedades, planta y equipos (Continuacin)
INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO
ANTERIOR
H
Costo de
adquisicin
histrico anterior

I
Costo de
adquisicin
actualizado
anterior
(H*F)

Depreciacin
histrico
anterior

Depreciacin
actualizado
anterior
(J*F)

Ajuste al costo
anterior
(I-H)

Ajuste a la
depreciacin
anterior
(K-J)

Reajuste regular
acumulado anterior
(I-H)-(K-J)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

192.261,91
27.087,40
60.032,18
6.127,79
19.501,01
521.929,12

683,82
1.434,46
117,33
382,72
8.224,90

1.264,08
2.401,29
163,41
520,03
10.438,58

90.694,64
12.434,06
24.170,66
1.727,79
5.149,01
110.683,89

580,26
966,83
46,07
137,31
2.213,68

90.694,64
11.853,80
23.203,84
1.681,71
5.011,71
108.470,22

582.079,36

826.939,42

10.843,24

14.787,38

244.860,06

3.944,14

240.915,91

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80

37.063,99
43.728,12
21.390,35
19.779,47
4.408,29
3.312,80

6.118,75
7.218,91
3.531,25
2.995,03
517,63
34,51

11.582,50
13.665,04
6.684,48
4.738,83
688,80
34,51

17.483,99
20.627,62
10.090,35
7.278,47
1.095,49
-

5.463,75
6.446,13
3.153,23
1.743,80
171,17
-

12.020,24
14.181,49
6.937,12
5.534,67
924,32
-

73.107,10

129.683,02

20.416,07

37.394,15

56.575,92

16.978,08

39.597,84

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

1.776,06
591,87
856,22
429,70
614,79
1.366,68
645,48

469,13
156,34
226,16
113,50
162,39
289,50
10,62

888,03
295,93
428,11
214,85
307,40
410,00
10,76

837,81
279,20
403,90
202,70
290,01
401,68
8,48

418,91
139,60
201,95
101,35
145,01
120,50
0,14

418,91
139,60
201,95
101,35
145,01
281,17
8,34

3.857,02

6.280,80

1.427,63

2.555,08

2.423,78

1.127,46

1.296,33

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00

439,16
212,01
675,41
244,19
613,32
805,52
238,13

193,00
93,00
297,00
108,00
270,00
284,00
9,00

365,34
176,04
562,21
204,44
511,10
402,21
9,12

207,16
100,01
318,61
115,19
289,32
236,75
3,13

172,34
83,04
265,21
96,44
241,10
118,21
0,12

34,83
16,97
53,40
18,75
48,22
118,53
3,01

1.957,57
661.001,05

3.227,73
966.130,97

1.254,00
33.940,94

2.230,46
56.967,08

1.270,16
305.129,92

976,46
23.026,14

293,70
282.103,78

36

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Cuadro N 24.- Reajuste regular por inflacin de las propiedades, planta y equipos (Continuacin)
M
Costo de
adquisicin
histrico actual

INFORMACION HISTORICA Y ACTUALIZADA DEL AO ACTUAL


N
O
P
Costo de
Depreciacin
adquisicin
Depreciacin
actualizado
Ajuste al costo
actualizado actual
histrico actual
actual
actual
(M*G)
(O*G)
(N-M)

Ajuste a la
depreciacin
actual
(P-O)

Q
Reajuste por
inflacin
acumulado
(N-M)-(P-O)

R
Reajuste por
inflacin neto
(Q-L)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

244.864,03
34.498,40
76.456,76
7.804,33
24.836,42
664.726,94

976,89
2.151,69
205,33
669,76
16.449,81

2.299,89
4.587,41
364,20
1.159,03
26.589,08

143.296,76
19.845,06
40.595,24
3.404,33
10.484,42
253.481,71

1.323,00
2.435,71
158,87
489,27
10.139,27

143.296,76
18.522,06
38.159,53
3.245,46
9.995,14
243.342,44

52.602,12
6.668,26
14.955,69
1.563,74
4.983,44
134.872,22

582.079,36

1.053.186,88

20.453,48

34.999,61

471.107,52

14.546,13

456.561,39

215.645,48

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00

47.204,55
55.691,97
27.242,67
25.191,05
5.614,38
4.219,17
51.165,77

8.566,25
10.106,47
4.943,75
4.557,66
931,73
448,61
3.831,83

20.651,99
24.365,24
11.918,67
9.184,24
1.579,04
571,35
4.263,81

27.624,55
32.591,47
15.942,67
12.690,05
2.301,58
906,37
5.183,77

12.085,74
14.258,77
6.974,92
4.626,58
647,32
122,74
431,98

15.538,81
18.332,70
8.967,75
8.063,47
1.654,26
783,63
4.751,79

3.518,57
4.151,21
2.030,64
2.528,80
729,94
783,63
4.751,79

119.089,10

216.329,57

33.386,29

72.534,34

97.240,47

39.148,05

58.092,42

18.494,59

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

2.261,99
753,80
1.090,48
547,26
783,00
1.740,59
822,08

656,78
218,87
316,62
158,90
227,35
482,50
138,02

1.583,39
527,66
763,33
383,08
548,10
870,30
178,12

1.323,74
441,13
638,16
320,26
458,22
775,59
185,08

926,61
308,79
446,71
224,18
320,75
387,80
40,10

397,12
132,34
191,45
96,08
137,47
387,80
144,98

(21,79)
(7,26)
(10,50)
(5,27)
(7,54)
106,62
136,64

3.857,02

7.999,20

2.199,03

4.853,98

4.142,18

2.654,95

1.487,23

190,91

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
1.025,90
303,28
1.122,28
1.378,68
3.540,60
1.955,10

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
473,98
122,20
211,50
236,00
540,83
45,79

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
854,92
157,71
240,49
262,61
590,10
46,55

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
457,13
68,28
135,28
139,68
295,60
32,10

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
380,94
35,51
28,99
26,61
49,27
0,76

76,19
32,77
106,30
113,07
246,34
31,33

(34,83)
(16,97)
(53,40)
(18,75)
(48,22)
(42,34)
29,77
106,30
113,07
246,34
31,33

9.351,57
714.377,05

12.107,49
1.289.623,15

2.784,09
58.822,90

4.934,02
117.321,95

2.755,92
575.246,10

2.149,92
58.499,05

606,00
516.747,04

312,30
234.643,26

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SPTIMO PASO
Reclasificacin y correccin de errores
La informacin que se tiene para el cierre del 2010 es la siguiente:
a) La cuenta 1.1.9 Costos de construccin en proceso incluye UM 12.546,00 de materiales NO utilizados en
la construccin a la fecha de cierre. Estos inventarios fueron comprados entre septiembre y diciembre de
2010.
b) Recuerde que en la cuenta 1.2.1, Equipos se encuentra registrado mobiliario adquirido en julio de 2007
por UM 227,00
c) Las inversiones negociables para este ao si fueron medidas a su precio de cotizacin segn los datos
obtenidos de la bolsa de valores. El resultado de esta valuacin fue incorporado en la cuenta 6.2.1,
Ganancia valuacin de inversiones
En primer lugar se deben reclasificar los 12.546,00 como inventarios, por lo tanto debitamos la cuenta inventario
y acreditamos la cuenta contrato construccin en proceso por ese monto. Sin embargo puede observar que estos
inventarios pertenecen a compras realizadas entre septiembre y diciembre, por lo tanto hay que reexpresarlos por
inflacin, para ello determinamos el factor de reexpresin dividiendo el INPC de diciembre de 2010 entre el INPC
promedio de los meses septiembre, octubre, noviembre y diciembre, para luego multiplicar este factor por el
importe reclasificado como inventario. Esta operacin la puede observar en le cuadro veinticinco.
Cuadro N 25.- Reexpresin por inflacin del inventario reclasificado.
Fecha
INPC
Adquisicin Adquisicin Factor
Pro Sep-Dic
203,125 1,02498462

Cifras
Cifras
Histricas Reexpresada
12.546,00
12.859,46

Diferencia
313,46

La diferencia representa el ajuste por inflacin y el mismo debe incluirse en la hoja de trabajo en la columna
correccin de errores, incrementando el valor del inventario y disminuyendo el monto del resultado por posicin
monetaria.
Adicionalmente en el ao 2009 el inventario fue incrementado por materiales NO utilizados al cierre de ese ejercicio,
pero en el ao 2010 estos inventarios fueron utilizados y como se puede observar le entidad registro todos los gastos
del contrato como costo del mismo en el ao actual. Es necesario entonces reversar este asiento realizado en el ao
anterior y que actualizado por inflacin es de 7.213,87.
Debemos recordar tambin que en el ao 2009 transferimos desde la cuenta 1.1.9, costo contrato construccin UM
983,00, producto de unos gastos que no seran reconocidos por el contratante, este ajuste a moneda de 2010 qued
reexpresado en UM 1.250,22. Para el 2010 todos los costos del contrato de construccin fueron reconocidos como
gastos en el estado de resultados, por tal motivo debemos ajustar el costo del contrato disminuyndolo en 1.250,22 y
debitando la cuenta 1.1.9, contrato construccin en proceso por el mismo monto. Este ajuste se debe incluir como
correccin de error.
Con respecto al mobiliario que se encontraba registrado como equipo, el ao 2009 se reclasific tanto el costo como
la depreciacin acumulada la cual fue corregida debido a que la vida til era distinta. En este ao no hay que
reclasificar el costo, pero si el gasto de depreciacin del ejercicio que increment la depreciacin acumulada del
equipo.

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En cifras histricas esta el incremento de la depreciacin acumulada fue de 45,40 y reexpresada a moneda de
diciembre de 2010 es de 106, 89, tal y como se puede observar en la hoja de calculo de la reexpresin de las
propiedades, planta y equipos. Procedemos, entonces, a debitar la cuenta depreciacin acumulada equipos y
acreditar la cuenta depreciacin acumulada mobiliario por UM 106,89 para reclasificar la depreciacin del ejercicio.
Ahora bien este monto de 106,89 debe ser corregido debido a que la depreciacin se calcul para la vida til del
equipo y debi calcularse con la vida til del mobiliario. Para ello vamos a calcular de nuevo el gasto de depreciacin
de este mobiliario y compararlo con el clculo realizado como equipo. El resultado se muestra en el cuadro veintisis.
Cuadro N 26.- Nuevo clculo de la depreciacin del mobiliario reclasificado desde la cuenta equipo.
Fecha de
adquisicin

Fecha
adquisicin

Mobiliario (Recl)

jul-07

Factor
cierre
actual

INPC
adquisicin
88,433330

2,354316

COSTO
2009
227,00

DEBE

HABER

534,43

DEBE

2009

DEBE

HABER

(189,17)

37,83

2010
(227,00)

AMORTIZACIN ACUMULADA

HABER
-

2010
227,00

COSTO
2009

DEPRECIACIN ACUMULADA

2010
-

2009
534,43

(445,37)

DEBE

HABER
-

2010

89,06

(534,43)

Observe que el gasto de depreciacin de este elemento como mobiliario es 89,06, debido a que el fin de la vida til
es julio 2007. Disminuiremos, entonces, el gasto de depreciacin del ejercicio en UM 17,82 (106,89 89,06)
disminuyendo tambin la depreciacin acumulada mobiliario.
En el caso de las inversiones, en el ao 2010 se reconoci una prdida de 27.322,22, en la cuenta 6.2.1, Ganancia
en valuacin de acciones producto de reconocerlas al precio de cotizacin. Sin embargo debemos recordar que el
ao pasado a travs de la correccin de errores se haba disminuido estas inversiones en 1.651,00 (2.099,81 a
moneda de diciembre de 2010) para que se presentaran medidas a precio de cotizacin. Para el ao 2010 debemos,
reversar este ajuste disminuyendo la prdida registrada.

OCTAVO PASO
Ajuste por transicin
Para realizar los ajustes por transicin a VEN NIF analizaremos de nuevo las cuentas de manera similar al que
hicimos en el ao 2009.
a) Para el contrato de construccin debemos tomar en cuenta que en el ao 2010 se reconocieron en
resultados ingresos por UM 424.598,00 y costos por UM 298.761,00, los cuales quedaron reexpresados en
467.278,50 y 328.792,39, respectivamente, estos ingresos y costos corresponda al total del contrato
firmado en el ao 2009. Sin embargo en el ao 2009 se reconocieron a travs de los ajustes por transicin
una parte de esos ingresos y gastos, es decir una utilidad de 11.622,91 la cual queda reexpresada a moneda
de 2010 en 14.782, 47. Por su parte las cuentas por cobrar se aumentaron en 22.254,91 (reexpresadas a
moneda dic 2010 = 28.304,66), la cuenta contrato construccin en proceso se redujo en 27.595,00
(reexpresada a moneda dic 2010 = 35.096,39) y la facturacin anticipada en 16.963,00 (reexpresada a
moneda dic 2010 = 21.574,20). Debemos reversar este asiento realizado en el ao 2009, por lo tanto
disminuimos los costos del contrato de construccin en el estado de resultados por UM 35.096,39, con
cargo a la cuenta de activo contrato construccin en proceso; disminuimos los ingresos en el estado de

39

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resultados en UM 49.878,86, producto de la disminucin de las cuentas por cobrar en UM 28.304,66 y la
facturacin anticipada en UM 21.574,20.
Despus de realizar estos ajustes la cuenta facturacin anticipada debe quedar en cero y la cuenta
contrato construccin en procesos debe quedar con un saldo de UM 438.915,51, los cuales representan
los costos incurridos en el ejercicio para el contrato firmado en el ejercicio 2010.
El contrato firmado en el ao 2010 lo vamos a mantener bajo las mismas condiciones del ao 2009, es decir
a precio fijo, con esto seguimos manteniendo estas cuentas como partidas monetarias. Sin embargo los
convidamos a que realice este mismo ejercicio, pero tratando estas cuentas como NO monetarias.
Debemos ahora determinar los ingresos del contrato del ao 2010 utilizando el mtodo del grado de
terminacin. Sabiendo que el presupuesto de ingresos totales del contrato es UM 874.888,00 y el
presupuesto de costos totales del contrato es UM 578.766,00. Compruebe que los ingresos determinados
son UM 663.483,88.
b) Con respecto a los gastos de organizacin, en el ao 2009 el saldo total fue ajustado. Sin embargo en el ao
2010 estos gastos fueron amortizados reconociendo un gasto por amortizacin de UM 3.428,40, los cuales
quedaron reexpresados por inflacin en UM 8.254,99. Este gasto de amortizacin se debe reversar.
c) El otro punto que se debe recordar es que al realizar los ajustes por transicin y determinar los nuevos
valores de los activos y pasivos se deben comparar de nuevo las bases financieras y fiscales para poder
calcular de nuevo las diferencias temporarias y el nuevo impuesto diferido. Este ajuste deber incluirse como
parte de los ajustes por transicin.
Luego de terminar todos los ajustes la hoja de trabajo debe lucir similar a la que se muestra en el cuadro veintisiete.

40

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 27.- Saldos al 31 de diciembre de 2010 con arreglo a VEN NIF-PYME
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010
TRANSICIN A VEN NIF-PYME

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR
0,00
Cifras
CUENTAS
Histricas
Efectivo en bancos
822.599,25
Inversiones negociables
127.549,78
Cuentas por cobrar comerciales
1.303.964,43
Costos de construccin en proceso
451.461,51
Facturacin Acticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
(180.063,96)
Cuentas por pagar comerciales
(650.468,54)
Contribuciones por pagar
(214.915,00)
ISRL por pagar
(260.030,54)
IVA Por pagar
(18.802,33)
Retenciones
(2.345,00)
Pasivo Laboral
(87.230,00)
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

Ajuste
Reexp-10
-

208,2000
208,2000
1,000000

INPC-PRO
FACTOR

Cifras
Reclasificacin Correccin
Ajustes
10-Reexp-10
2009
Errores 09 09 Transicin-10
822.599,25
127.549,78
(2.099,81)
1.303.964,43
28.304,66
451.461,51
(7.213,87)
(1.250,22)
(35.096,39)
21.574,20
66.595,78
2.722,49
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
1.291.719,60

(7.213,87)

63.245,76

10-SUM
AL 12/2010

189,18333
1,100520

17.504,96

10 Reexp-10
Impuesto
Corr/Ajus 09
Diferido-10
822.599,25
125.449,97
1.332.269,09
407.901,03
21.574,20
69.318,27
76.087,99
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
1.365.256,45
76.087,99

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

4.571,20
6.435,45
11.006,65
675.982,00
5.270,94
681.252,94
582.079,36
446.408,01
1.028.487,37
(20.453,48) (13.725,31)
(34.178,79)
119.089,10
93.489,31
212.578,41
(33.386,29) (37.562,00)
(70.948,29)
3.857,02
3.975,53
7.832,55
(2.199,03)
(2.545,65)
(4.744,69)
9.351,57
2.684,05
12.035,62
(2.784,09)
(2.067,66)
(4.851,75)
(1.000.000,00) (980.892,19) (1.980.892,19)
(100.000,00) (98.089,22)
(198.089,22)
(803.149,81) 209.067,85
(594.081,96)
(724.677,14) 367.550,88
(357.126,25)

7.213,87
(534,43)
267,21
534,43
(267,21)
-

(178,14)
(63.067,61)
-

(19.261,63)
(8.254,99)
688.466,81
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.298,12
(4.477,47)
12.570,04
(5.297,11)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
1.756,67
(655.392,90)
(357.126,25)

(76.087,99)

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

7.213,87

(63.245,76)

(17.504,96) (1.365.256,45)

(76.087,99)

Comprobacin
REF
4.1.1
5.1.1
4.1.1
5.1.2
5.1.1
5.1.2
6.1.7
6.1.8
6.1.7
6.1.7
6.2.1
6.2.1
6.2.1
6.3.1
6.3.1

1.291.719,60

dic-10
dic-10

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida valuacin de inversiones
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
Resultado del ejercicio

41

0,00

(0,00) (1.291.719,60)
(0,00)

(0,00)

(424.598,00) (42.680,50)
(467.278,50)
298.761,00
30.031,39
328.792,39
(2.056.982,00) (206.767,37) (2.263.749,37)
750.435,00
214.120,52
964.555,52
714.432,00
6.967,24
721.399,24
(675.982,00)
(5.270,94)
(681.252,94)
207.664,78
20.874,42
228.539,20
123.987,00
12.463,15
136.450,15
24.881,96
18.988,42
43.870,38
3.428,40
4.826,59
8.254,99
13.450,00
1.351,99
14.801,99
27.322,22
2.746,42
30.068,64
309.899,56
309.899,56
268.522,50
268.522,50

(724.677,14)

367.550,88

(357.126,25)

(0,00)

Reclasificacin
2010

Correccin
Errores 10

Ajustes
10 Transicin-10

2.099,81
(5.332,13)

1.250,22

(5.332,13)

3.350,02

635.179,23
(403.819,12)
(21.574,20)
(75.385,55)

134.400,36

10 Reexp-10
VEN NIF
822.599,25
127.549,78
1.967.448,31
70.020,72
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
1.573.762,69

8.254,99

5.332,13

106,89

(106,89)

(467.278,50)
328.792,39
(2.263.749,37)
964.555,52
721.399,24
(681.252,94)
228.539,20
136.450,15
43.870,38
8.254,99
14.801,99
30.068,64
309.899,56
268.522,50
-

(76.087,99)

(357.126,25)

(76.087,99)

5.332,13
-

313,46

17,82

(3.681,30)
(3.350,02)
-

(1.250,22)

(17,82)

(2.099,81)
(313,46)

(3.681,30)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

694.112,40
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.298,12
(4.370,59)
12.570,04
(5.386,17)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(655.392,90)
(142.655,35)
(579.550,89)
(134.400,36) (1.573.762,69)
-

(0,00)

(613.605,03) (1.080.883,52)
403.819,12
731.361,29
(2.263.749,37)
964.555,52
721.399,24
(681.252,94)
228.539,20
136.450,15
43.852,55
(8.254,99)
14.801,99
27.968,84
309.586,10
268.522,50
75.385,55
(702,44)
(142.655,35)
(579.550,89)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO III

42

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


CONTENIDO
MDULO III

43

NOVENO PASO: Reexpresar los estados financieros del ao 2010


o 2009 a moneda dic de 2011
o 2010 a moneda dic de 2011
DCIMO PASO: Incorporacin de los ajustes y reclasificaciones en la contabilidad del 2011
UNDCIMO PASO: Analizar los movimientos del ejercicio 2011
o Anlisis de los movimientos
o Clculo del impuesto sobre la renta del ejercicio 2011
o Clculo del impuesto diferido del ejercicio 2011

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


NOVENO PASO
Reexpresar los saldos de los estados financieros del ao 2010
2009 a moneda dic de 2011
En el mdulo II los saldos iniciales y finales del 2010 quedaron reexpresados por inflacin a moneda de diciembre
de 2010. Para la reexpresin de los saldos finales del ao 2011 es necesario que los saldos iniciales y finales del
2010 se reexpresen a moneda de diciembre de 2011.
Iniciaremos el trabajo calculando el factor interanual, para ello utilizaremos la divisin del INCP dic 2011 (265,6)
entre el INPC dic 2010 (208,2) el resultado lo calcularemos en la celda E3 de la hoja de trabajo 09-SUM al
12/2011, del archivo Transicin (3).
Para los saldos iniciales (diciembre 2009) nos traemos los valores de la columna E de la hoja 09-SUM al
12/2010 del archivo Transicin (2) como valores de la columna C de la hoja de trabajo 09-SUM al 12/2011
del archivo Transicin (3), luego multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado
anteriormente y el resultado de dicha multiplicacin la colocaremos en la columna E, calculando adems los
ajustes en la columna D como diferencia entre los valores de la columna E menos los valores de la columna C.
Los valores determinados el las columnas F, H. I y K de la hoja 09-SUM al 12/2010 se deben multiplicar por el
factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja 09-Sum al 12/2011.
Con esta multiplicacin obtendremos la hoja de trabajo 09-Sum al 12/2011, tal y como se muestra en el cuadro
nmero veintiocho.

2010 a moneda dic de 2011


Para los saldos finales (diciembre 2010) calcularemos de nuevo el factor interanual y el resultado lo mostraremos
en la celda E3 de la hoja de trabajo 10-SUM al 12/2011, del archivo Transicin (3).
Luego nos traemos los valores de la columna E de la hoja 10-SUM al 12/2010 del archivo Transicin (2) como
valores de la columna C de la hoja de trabajo 10-SUM al 12/2011 del archivo Transicin (3), luego
multiplicaremos cada uno de esos valores por el factor interanual calculado anteriormente y el resultado de dicha
multiplicacin la colocaremos en la columna E, calculando adems los ajustes en la columna D como diferencia
entre los valores de la columna E menos los valores de la columna C.
Los valores determinados el las columnas F, H. I y K de la hoja 10-SUM al 12/2010 se deben multiplicar por el
factor interanual y el resultado colocarlo en las respectivas columnas de la hoja 10-Sum al 12/2011.
Con esta multiplicacin obtendremos la hoja de trabajo 10-Sum al 12/2011, tal y como se muestra en el cuadro
nmero veintinueve.

DCIMO PASO
Incorporar los ajustes y las reclasificaciones en la contabilidad del 2011
Al inicio del ao 2011 se debe proceder a incorporar los ajustes y las reclasificaciones realizadas en las hoja de
trabajo 09-SUM al 12/2010 y 10-SUM al 12/2010, para ello vamos a preparar la hoja de trabajo 11-SUM al
12/2011.

44

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 28.- Saldos al 31 de diciembre de 2009 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2011
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES, C. A.
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2009
TRANSICIN A VEN NIF-PYME
A MONEDA DICIEMBRE 2011
REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

dic-11
dic-10

265,6000
208,2000
1,275696

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Acticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
Multas por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

Re expresados Ajuste Re expr. Re expresados


09 -> 10
09 -> 11
09 -> 11
972.774,31
268.190,42
1.240.964,73
196.972,21
54.304,54
251.276,75
255.623,56
70.474,51
326.098,07
43.560,48
12.009,47
55.569,95
(21.574,20)
(5.947,93)
(27.522,13)
(25.436,77)
(7.012,83)
(32.449,60)
(412.788,83)
(113.804,41)
(526.593,24)
(171.023,51)
(47.150,57)
(218.174,08)
(29.092,97)
(8.020,83)
(37.113,80)
(26.693,19)
(7.359,22)
(34.052,40)
(59.300,69)
(16.348,99)
(75.649,68)
(64.646,60)
(17.822,84)
(82.469,43)
658.373,80
181.511,32
839.885,12

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
PARTIDAS NO MONETARIAS

19.261,63
964.555,52
1.028.487,37
(18.391,48)
161.383,48
(46.509,11)
7.832,55
(3.178,18)
4.022,15
(2.774,38)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(594.081,96)
(658.373,80)

Comprobacin

45

0,00

5.310,36
24.572,00
265.924,53
1.230.480,05
283.550,31
1.312.037,69
(5.070,46)
(23.461,94)
44.492,85
205.876,33
(12.822,40)
(59.331,51)
2.159,41
9.991,95
(876,21)
(4.054,39)
1.108,89
5.131,04
(764,89)
(3.539,27)
(546.124,93) (2.527.017,12)
(54.612,49)
(252.701,71)
(163.786,29)
(757.868,25)
(181.511,32)
(839.885,12)
-

0,00

09-SUM
AL 12/2011

Impuesto
Diferido-09

84.956,00

84.956,00

Cifras
Reclasificacin Correccin
09 -> 11
2009
Errores-09
1.240.964,73
251.276,75
(2.678,71)
326.098,07
55.569,95
(9.202,71)
(1.594,90)
(27.522,13)
84.956,00
(32.449,60)
(526.593,24)
(218.174,08)
(37.113,80)
(34.052,40)
(75.649,68)
(82.469,43)
924.841,12
(9.202,71)
(4.273,61)

24.572,00
1.230.480,05
1.312.037,69
(23.461,94)
205.876,33
(59.331,51)
9.991,95
(4.054,39)
5.131,04
(3.539,27)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(84.956,00)
(842.824,25)
(84.956,00)
(924.841,12)
-

0,00

9.202,71

(681,77)
340,88
681,77
(340,88)

9.202,71
-

09 Reexp-11
Ajustes
Corregido
Transicin-09
1.240.964,73
248.598,03
326.098,07
36.108,15
44.772,34
(44.772,34)
(27.522,13)
27.522,13
84.956,00
3.473,08
(32.449,60)
(526.593,24)
(218.174,08)
(37.113,80)
(34.052,40)
(75.649,68)
(82.469,43)
911.364,80

24.572,00
1.239.682,76
1.312.037,69
(23.461,94)
205.876,33
(59.331,51)
9.310,19
(3.713,50)
5.812,81
(227,26)
(4.107,41)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
4.500,87
(838.323,38)
4.273,61
(911.364,80)
-

0,00

22.331,02

09 Reexp-10
VEN NIF
1.240.964,73
248.598,03
362.206,21
88.429,08
(32.449,60)
(526.593,24)
(218.174,08)
(37.113,80)
(34.052,40)
(75.649,68)
(82.469,43)
933.695,82

(24.572,00)

1.239.682,76
1.312.037,69
(23.461,94)
205.876,33
(59.331,51)
9.310,19
(3.713,50)
5.812,81
(4.107,41)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
2.240,98
(836.082,40)
(22.331,02)
(933.695,82)
-

0,00

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 29.- Saldos al 31 de diciembre de 2010 con arreglo a VEN NIF-PYME reexpresados a moneda dic 2011
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2010
TRANSICIN A VEN NIF-PYME

REF
1.1.1
1.1.1
1.1.3
1.1.9
2.1.9
1.2.4
2.1.1
2.1.3
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.4
2.1.5
2.2.4

REF
1.2.9
1.1.5
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
1.2.1
3.1.1
3.3.1
3.2.1

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR

dic-11
dic-10

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Acticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido

Cifras
10-Reexp-10
822.599,25
127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
-

Ajuste
Reexp-10
226.787,69
35.165,02
359.498,36
124.466,33
(49.642,99)
(179.331,86)
(59.251,30)
(71.689,50)
(5.183,74)
(646,51)
(24.049,00)
-

POSICIN MONETARIA NETA

1.291.719,60

356.122,50

Cifras
Reclasificacin
10-Reexp-11
2009
1.049.386,94
162.714,80
1.663.462,79
575.927,84
(9.202,71)
(229.706,95)
(829.800,40)
(274.166,30)
(331.720,04)
(23.986,07)
(2.991,51)
(111.279,00)
1.647.842,10
(9.202,71)

Correccin
Ajustes
Errores 09
09 Transicin-10
(2.678,71)
36.108,15
(1.594,90)
(44.772,34)
27.522,13
84.956,00
3.473,08
80.682,39
22.331,02

10 Reexp-11
Corr/Ajus 09
1.049.386,94
160.036,09
1.699.570,94
520.357,90
27.522,13
88.429,08
(229.706,95)
(829.800,40)
(274.166,30)
(331.720,04)
(23.986,07)
(2.991,51)
(111.279,00)
1.741.652,80

Impuesto
Diferido-10
97.065,18
97.065,18

Reclasificacin Correccin
2010
Errores 10
2.678,71
(6.802,18)
1.594,90
(6.802,18)
4.273,61

Ajustes
10 Transicin-10
810.295,88
(515.150,62)
(27.522,13)
(96.169,07)
171.454,06

10 Reexp-11
VEN NIF
1.049.386,94
162.714,80
2.509.866,82
89.325,18
(229.706,95)
(829.800,40)
(274.166,30)
(331.720,04)
(23.986,07)
(2.991,51)
(111.279,00)
2.007.643,47

885.476,72
1.312.037,69
(43.601,77)
271.185,52
(90.508,48)
9.310,19
(5.575,54)
16.035,56
(6.871,12)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(836.082,40)
(739.331,02)
(2.007.643,47)

11.006,65
681.252,94
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.832,55
(4.744,69)
12.035,62
(4.851,75)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(594.081,96)
(357.126,25)

3.034,49
14.041,14
187.819,01
869.071,96
283.550,31
1.312.037,69
(9.422,97)
(43.601,77)
58.607,11
271.185,52
(19.560,19)
(90.508,48)
2.159,41
9.991,95
(1.308,09)
(6.052,78)
3.318,18
15.353,79
(1.337,61)
(6.189,36)
(546.124,93) (2.527.017,12)
(54.612,49)
(252.701,71)
(163.786,29)
(757.868,25)
(98.458,44)
(455.584,69)

9.202,71
(681,77)
340,88
681,77
(340,88)
-

(227,26)
(80.455,13)
-

(24.572,00)
(10.530,86)
878.274,66
1.312.037,69
(43.601,77)
271.185,52
(90.508,48)
9.310,19
(5.711,89)
16.035,56
(6.757,50)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
2.240,98
(836.082,40)
(455.584,69)

(97.065,18)

6.802,18
136,35
(136,35)
-

399,88
22,74
(4.696,22)

10.530,86
(181.984,92)

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

(356.122,50) (1.647.842,10)

9.202,71

(80.682,39)

(22.331,02) (1.741.652,80)

(97.065,18)

6.802,18

(4.273,61)

(171.454,06)

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida Valuacin de inversiones
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
Resultado del ejercicio

46

10-SUM
AL 12/2011

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

Comprobacin
REF
4.1.1
5.1.1
4.1.1
5.1.2
5.1.1
5.1.2
6.1.7
6.1.8
6.1.7
6.1.7
6.2.1
6.2.1
6.2.1
6.3.1
6.3.1

265,6000
208,2000
1,275696

(0,00)

(467.278,50)
328.792,39
(2.263.749,37)
964.555,52
721.399,24
(681.252,94)
228.539,20
136.450,15
43.870,38
8.254,99
14.801,99
30.068,64
309.899,56
268.522,50
(357.126,25)

(0,00)

(0,00)

(128.827,02)
(596.105,52)
90.646,89
419.439,28
(624.107,66) (2.887.857,03)
265.924,53
1.230.480,05
198.887,21
920.286,45
(187.819,01)
(869.071,96)
63.007,44
291.546,64
37.618,82
174.068,97
12.094,91
55.965,28
2.275,87
10.530,86
4.080,86
18.882,85
8.289,82
38.358,46
85.438,21
395.337,77
74.030,70
342.553,20
(98.458,44)
(455.584,69)

(0,00)

(596.105,52)
419.439,28
(2.887.857,03)
1.230.480,05
920.286,45
(869.071,96)
291.546,64
174.068,97
55.965,28
10.530,86
18.882,85
38.358,46
395.337,77
342.553,20
-

(455.584,69)

(97.065,18)
(97.065,18)

(1.594,90)
(22,74)
(2.678,71)
(399,88)
(4.696,22)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

(782.773,75)
515.150,62
(10.530,86)
96.169,07
(181.984,92)

(0,00)

(1.378.879,27)
932.995,00
(2.887.857,03)
1.230.480,05
920.286,45
(869.071,96)
291.546,64
174.068,97
55.942,55
18.882,85
35.679,75
394.937,89
342.553,20
(896,11)
(739.331,02)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


INCORPORACIN DE LOS AJUSTES POR INFLACIN
Se recomienda que todos estos ajustes se registren en cuentas complementarias para mantener las cifras histricas
en las cuentas principales. En la hoja 11-SUM al 12/2011 del archivo Transicin (2) vamos a colocar en las
columnas B y C los nombres de las cuentas y los saldos iniciales histricos del ao 2011 (finales del 2010). En la
columna D vamos a incorporar los ajustes por inflacin que determinamos en la columna D de la hoja 09-SUM
al 12/2010.
INCORPORACIN DE LAS RECLASIFICACIONES
La columna E la utilizaremos para incluir las reclasificaciones, por lo tanto sumaremos las reclasificaciones que
se encuentran en la columna F y K de la hoja 10- SUM al 12/2010 y el resultado lo incorporamos en la
columna E de la hoja 11-SUM al 12/2011.
INCORPORACIN DE LAS CORRECCIONES DE ERRORES AOS ANTERIORES
La columna F la utilizaremos para incluir las correcciones de errores de aos anteriores, por lo tanto sumaremos
las correcciones que se encuentran en la columna G, J y L de la hoja 10- SUM al 12/2010 y el resultado lo
incorporamos en la columna F de la hoja 11-SUM al 12/2011.
INCORPORACIN DE LOS AJUSTES POR TRANSICIN A VEN NIF-PYME
La columna G la utilizaremos para incluir Los ajustes por la transicin a VEN NIF-PYME, por lo tanto sumaremos
los ajustes que se encuentran en la columna H y M de la hoja 10- SUM al 12/2010 y el resultado lo
incorporamos en la columna G de la hoja 11-SUM al 12/2011.
Al finalizar de incorporar estos ajustes sume en la columna H de la hoja 11-SUM al 12/2011 los montos que se
encuentran en las columnas C hasta la G. La columna H debe mostrar los mismo valores de la columna N
de la hoja 10-SUM al 12/2010 del archivo Transicin (2).

UNDCIMO PASO
Analizar los movimientos del ejercicio 2011
Analizaremos de nuevo cada una de las cuentas que se presentan en la hoja de trabajo para realizar el cierre del
ejercicio. Nos corresponde entonces, calcular el impuestos sobre la renta, el impuesto diferido y la reexpresin
por efectos de la inflacin a moneda de 2011.
1.2.9. GASTOS DE ORGANIZACIN
Los gastos de organizacin desde el punto de vista financiero no estn reconocidos como activos al inicio del 2011,
por tal motivo la entidad no procede a reconocer gastos de amortizacin de los mismos. Sin embargo a nivel fiscal
estos gastos de organizacin an estn siendo amortizados, por lo tanto son una partida de conciliacin de rentas.
En el cuadro treinta se presenta el reajuste regular por inflacin de los gastos de organizacin.
1.1.5 INVENTARIOS
Todo el inventario que estaba al inicio del ejercicio se vendi en el 2011, por lo tanto desde el punto de vista
financiero el saldo al 31 de diciembre de 2011 son compras del ao. Sin embargo desde el punto de vista fiscal
estos inventarios provienen del ao anterior. En los cuadros treinta y uno y treinta y dos se presentan los ajustes
por inflacin financieros y fiscal respectivamente.

47

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 30.- Reajuste regular por inflacin de los gastos de organizacin
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
GASTOS DE ORGANIZACIN
CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

IPC
213,2000
275,0000

31/12/2010
31/12/2011

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL


INFO RMACIO N DE LO S ACTIVO S

De s c rip c i n
d e l a c tivo

Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
de
a n lis is

GASTOS DE ORGANIZACIN
GASTOS
may-07
dic-11

IP C
a d q u is ic i n

IP C c ie rre
a n te rio r

IP C c ie rre
a c tu a l

Fa c to r c ie rre
a n te rio r

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

(D/C)

(E/C)

2,46565

3,18036

86,46809

213,20000

275,00000

Vid a
u til

Me s e s
d e p re c ia d o s

60

56

TOTAL

INFO RMACIO N HIS TO RICA Y ACTUALIZADA DEL AO ANTERIO R

Co s to d e
a d q u is ic i n
h is t ric o a n te rio r

Co s to d e
a d q u is ic i n
a c tu a liz a d o a n te rio r

De p re c ia c i n
h is t ric o a n te rio r

De p re c ia c i n
a c tu a liz a d o a n te rio r

Aju s te a l c o s to
a n te rio r

Aju s te a la
d e p re c ia c i n a n te rio r

Re a ju s te re g u la r
a c u mu la d o a n te rio r

(J*F)

(I-H)

(K-J)

(I-H)-(K-J)

(H*F)

17.142,00

42.266,16

12.570,80

30.995,19

25.124,16

18.424,39

6.699,78

17.142,00

42.266,16

12.570,80

30.995,19

25.124,16

18.424,39

6.699,78

INFO RMACIO N HIS TO RICA Y ACTUALIZADA DEL AO ACTUAL

Co s to d e
a d q u is ic io n
h is to ric o a c tu a l

Co s to d e
a d q u is ic i n
a c tu a liz a d o a c tu a l

O
De p re c ia c i n
h is to ric o a c tu a l

(M*G)

De p re c ia c io n
a c tu a liz a d o a c tu a l

Aju s te a l c o s to
a c tu a l

Aju s te a la
d e p re c ia c i n a c tu a l

Re a ju s te p o r
in fla c i n
a c u mu la d o

Re a ju s te p o r
in fla c i n n e to

(O*G)

(N-M)

(P-O)

(N-M)-(P-O)

(Q-L)

17.142,00

54.517,80

15.999,20

50.883,28

37.375,80

34.884,08

2.491,72

(4.208,06)

17.142,00

54.517,80

15.999,20

50.883,28

37.375,80

34.884,08

2.491,72

(4.208,06)

1.2.1 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS


Las propiedades, planta y equipos tambin tienen diferencias entre los ajustes fiscales y financieros. En los
cuadros treinta y tres al treinta y seis se muestran los ajustes por inflacin financiero y fiscal de las propiedades,
planta y equipos.

48

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Cuadro N 31.- Reexpresin de los inventarios
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
INVENTARIOS
REEXPRESIN A MONEDA 2010
c) Inpc-Cierre Ao Actual

INPC-DIC-11

265,60000

CIFRAS HISTRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha

INPC

Adquisicin

Adquisicin

Factor

2010

DEBE

HABER

2011

2010

DEBE

HABER

(b)

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)

(j)

(k)

(l)

(e+f-g)

(d * e)

(d * f)

(d * g)

(i+j-k)

(a)

(c/d)

2011

dic-10

208,20000

1,27570

65.298,00

65.298,00

83.300,43

83.300,43

dic-10

208,20000

1,27570

60.584,00

60.584,00

77.286,79

77.286,79

dic-10

208,20000

1,27570

5.270,94

5.270,94

6.724,12

6.724,12

dic-10

208,20000

1,27570

550.100,00

550.100,00

701.760,61

701.760,61

jul-11

241,60000

1,09934

234.876,00

oct-11

255,50000

1,03953

nov-11

261,00000

1,01762

24.688,60

258.208,05

76.982,00

76.982,00

80.025,12

80.025,12

35.885,00

35.885,00

36.517,46

36.517,46

Construccin

27.141,11

210.187,40

231.066,94

dic-10

208,20000

1,27570

12.546,00

12.546,00

16.004,89

16.004,89

dic-10

208,20000

1,27570

313,46

313,46

399,88

399,88

feb-11

217,60000

1,22059

120.322,00

120.322,00

146.863,62

146.863,62

mar-11

220,70000

1,20344

23.490,00

23.490,00

28.268,89

28.268,89

abr-11

223,90000

1,18624

32.987,00

32.987,00

39.130,63

39.130,63

TOTALES

694.112,40

524.542,00

895.600,00

323.054,40

885.476,72

589.013,77

1.126.880,96

347.609,52

Cuadro N 32.- Reajuste regular por inflacin del inventario


SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
INVENTARIOS
AJUSTE POR INFLACIN CON FINES FISCALES
d) Ipc-Cierre Ao Anterior
c) Ipc-Cierre Ao Actual

IPC-DIC-10
IPC-DIC-11

213,20000
275,00000

INVENTARIO INICIAL
Fecha
Descripcin
(a)

Factor

Inicial
(b)

(e)

Cifras

Ajuste

Cifras

Cifras

Incremento

Cifras

Ajuste

Histricas

Actualizadas

Acumulado

Reajustadas

Histricas

Histrico

Actualizadas

Acumulado

(f)

(g)

(h)

(i)

(j)

(k)

(l)

(m)

(n)

(g-f)

(g*e)

(l-j)

(m-h)

(c/d)
Inventario

TOTALES

dic-10

1,28987

INVENTARIO FINAL

Cifras

(j-f)

675.982,00

860.928,00

184.946,00

1.110.484,00

323.054,40

530.705,00

207.650,60

22.704,60

675.982,00

860.928,00

184.946,00

1.110.484,00

323.054,40

530.705,00

207.650,60

22.704,60

Valor Segn libros

323.054,40

Ajuste acumulado 2010

184.946,00

Valor a reajustar

508.000,40

Valor ajustado 2011

530.705,00

RRI

49

Reajuste

22.704,60

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 33.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos en cifras histricas
Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
a d q u is ic i n

INP C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

TOTAL

50

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009

DEBE

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

582.079,36

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80

45.982,00

73.107,10

45.982,00

938,25
312,67
452,32
324,78
965,00
637,00

3.630,02

COSTO HISTRICO
HABER
2010
DEBE

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

HABER

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23
582.079,36

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00
119.089,10

938,25
312,67
452,32
324,78
965,00
637,00
3.630,02

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00
-

119.089,10

938,25
312,67
452,32
324,78
965,00
637,00
3.630,02

2011

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
227,00
568,77
235,00
-

987
1.239
3.245
1.923

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
227,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

2.184,57

7.394,00

9.578,57

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
227,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00
9.578,57

661.001,05

53.376,00

714.377,05

714.377,05

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 33.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos en cifras histricas (Continuacin)
Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
a d q u is ic i n

INP C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

51

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

(469,13)
(156,34)
(226,16)
(162,39)
(289,50)
(10,62)
(1.314,13)

MOBILIARIO
Mobiliario

(6.118,75)
(7.218,91)
(3.531,25)
(2.995,03)
(517,63)
(34,51)
(20.416,07)

EQUIPOS
Equipos

DEBE

(683,82)
(1.434,46)
(117,33)
(382,72)
(8.224,90)
(10.843,24)

MAQUINARIA
Maquinaria

TOTAL

2009

(193,00)
(93,00)
(297,00)
(108,00)
(270,00)
(189,17)
(284,00)
(9,00)
-

DEPRECIACIN ACUMULADA HISTRICA


HABER
2010
DEBE
HABER

293,07
717,23
88,00
287,04
8.224,90

(976,89)
(2.151,69)
(205,33)
(669,76)
(16.449,81)

9.610,24

(20.453,48)

2.447,50
2.887,56
1.412,50
1.562,63
414,10
414,10
3.831,83

(8.566,25)
(10.106,47)
(4.943,75)
(4.557,66)
(931,73)
(448,61)
(3.831,83)

12.970,22

(33.386,29)

187,65
62,53
90,46
64,96
193,00
127,40

(656,78)
(218,87)
(316,62)
(227,35)
(482,50)
(138,02)

726,00

(2.040,13)

39,00
19,00
59,80
21,00
54,00
37,83
189,98
113,20
211,50
236,00
540,83
45,79

(232,00)
(112,00)
(356,80)
(129,00)
(324,00)
(227,00)
(473,98)
(122,20)
(211,50)
(236,00)
(540,83)
(45,79)

2011

293,07
717,23
88,00
287,04
8.224,90
9.610,24

(1.269,96)
(2.868,92)
(293,33)
(956,80)
(24.674,71)
(30.063,72)

2.447,50
2.887,56
1.412,50
1.562,63
414,10
414,10
5.747,75
14.886,14

(11.013,75)
(12.994,03)
(6.356,25)
(6.120,28)
(1.345,83)
(862,71)
(9.579,58)
(48.272,43)

187,65
62,53
90,46
64,96
321,67
199,59
926,86

(844,43)
(281,40)
(407,09)
(292,30)
(804,17)
(337,61)
(2.966,99)

(232,00)
(112,00)
(356,80)
(129,00)
(324,00)
(227,00)
(568,77)
(235,00)
(493,50)
(590,00)
(1.467,98)
(595,21)
(5.331,26)
(86.634,41)

(1.443,17)

1.567,92

(3.011,09)

94,80
112,80
282,00
354,00
927,14
549,43
2.320,17

(34.016,61)

24.874,39

(58.891,00)

27.743,41

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 34.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos reexpresadas a moneda diciembre 2010
Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
a d q u is ic i n

INP C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

TOTAL

52

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009
239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

DEBE

COSTO REEXPRESADO A DICIEMBRE 2010


HABER
2010
DEBE
HABER

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66

1.028.487,37

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
-

51.194,93

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
51.194,93

161.383,48

51.194,93

212.578,41

2.208,94
736,12
1.064,90
764,63
1.699,77
823,75

7.298,12

2.208,94
736,12
1.064,90
764,63
1.699,77
823,75
7.298,12

2011

239.121,44
33.689,34
74.663,68
7.621,30
24.253,95
649.137,66
1.028.487,37

46.097,51
54.385,88
26.603,77
24.600,27
5.482,71
4.213,35
51.194,93
212.578,41

2.208,94
736,12
1.064,90
764,63
1.699,77
823,75
7.298,12

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
534,43
1.001,84
303,89
-

1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
534,43
1.001,84
303,89
1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79

4.556,58

8.013,47

12.570,05

546,20
263,68
840,02
303,71
762,80
534,43
1.001,84
303,89
1.127,85
1.379,46
3.548,37
1.957,79
12.570,05

1.201.725,55

59.208,40

1.260.933,95

1.260.933,95

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 34.- Movimiento de las propiedades, planta y equipos reexpresadas a moneda diciembre 2010
(Continuacin)
Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
a d q u is ic i n

INP C
a d q u is ic i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

2,354316
2,299090
2,082000
1,732113
1,689935
1,578469

TOTAL

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

jul-07

88,43333

Maquinaria

feb-08

105,80000

Maquinaria

oct-08

125,80000

Maquinaria

dic-09

163,70000

Maquinaria

may-10

187,00000

2,354316
2,354316
2,354316
1,967864
1,655008
1,271839
1,113369

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168

TOTAL

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,2000000

Mobiliario

nov-09

161,0000000

Mobiliario

abr-10

182,2000000

Mobiliario

may-10

187,0000000

Mobiliario

jun-10

190,4000000

Mobiliario

nov-10

204,5000000

TOTAL

53

2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
2,354316
1,761421
1,293168
1,142700
1,113369
1,093487
1,018093

2009

DEPRECIACIN ACUMULADA REEXPRESADA A DICIEMBRE 2010


DEBE
HABER
2010
DEBE
HABER
2011

(1.572,17)
(2.986,55)
(203,23)
(646,77)
(12.982,75)

673,79
1.493,27
152,43
485,08
12.982,75

(2.245,96)
(4.479,82)
(355,66)
(1.131,85)
(25.965,51)
-

673,79
1.493,27
152,43
485,08
12.982,75
15.787,32

(2.919,74)
(5.973,09)
(508,09)
(1.616,93)
(38.948,26)
(49.966,11)

(18.391,48)

15.787,32

(34.178,79)

(14.405,47)
(16.995,59)
(8.313,68)
(5.893,81)
(856,67)
(43,89)
-

5.762,19
6.798,23
3.325,47
3.075,03
685,34
526,67
4.266,24

(20.167,66)
(23.793,82)
(11.639,15)
(8.968,85)
(1.542,01)
(570,56)
(4.266,24)
-

5.762,19
6.798,23
3.325,47
3.075,03
685,34
526,67
6.399,37
26.572,30

(25.929,85)
(30.592,06)
(14.964,62)
(12.043,88)
(2.227,35)
(1.097,23)
(10.665,61)
(97.520,59)

(46.509,11)

24.439,18

(70.948,29)

(1.104,47)
(368,06)
(532,45)
(382,32)
(509,93)
(13,73)

441,79
147,22
212,98
152,93
339,95
164,75

(1.546,26)
(515,29)
(745,43)
(535,24)
(849,89)
(178,48)
-

441,79
147,22
212,98
152,93
566,59
258,11
1.779,62

(1.988,04)
(662,51)
(958,41)
(688,17)
(1.416,48)
(436,59)
(6.150,20)

(2.910,96)

1.459,62

(4.370,58)

(454,38)
(218,95)
(699,23)
(254,27)
(635,67)
(445,37)
(500,24)
(11,64)
-

91,82
44,73
140,79
49,44
127,13
89,06
334,63
146,39
241,68
262,76
591,39
46,61

(546,20)
(263,68)
(840,02)
(303,71)
(762,80)
(534,43)
(834,87)
(158,03)
(241,68)
(262,76)
(591,39)
(46,61)
(5.386,18)

166,97
145,87
322,24
394,13
1.013,82
559,37
2.602,41

(546,20)
(263,68)
(840,02)
(303,71)
(762,80)
(534,43)
(1.001,84)
(303,89)
(563,92)
(656,89)
(1.605,21)
(605,98)
(7.988,58)

(3.219,75)

2.166,43

(71.031,29)

43.852,55

(114.883,85)

46.741,64

(161.625,49)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 35.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos a moneda diciembre 2011
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIERO
Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
a d q u is ic i n

INP C Ultima
Ac tu a liz a c i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

3,003392
2,932941
2,656000
2,209651
2,155844
2,013647

TOTAL

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

feb-08

105,800000

Maquinaria

oct-08

125,800000

Maquinaria

dic-09

163,700000

Maquinaria

may-10

187,000000

3,003392
3,003392
3,003392
2,510397
2,111288
1,622480
1,420321

TOTAL

EQUIPOS
Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689

TOTAL

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,200000

Mobiliario

nov-09

161,000000

Mobiliario

abr-10

182,200000

Mobiliario

may-10

187,000000

Mobiliario

jun-10

190,400000

Mobiliario

nov-10

204,500000

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689
1,457739
1,420321
1,394958
1,298778

31/12/2010
31/12/2011

DEBE

HABER

305.046,38
42.977,37
95.248,20
9.722,46
30.940,68
828.102,60
-

58.806,42
69.379,87
33.938,34
31.382,47
6.994,27
5.374,95
-

65.309,19

205.876,33

65.309,19

COSTO
2010
305.046,38
42.977,37
95.248,20
9.722,46
30.940,68
828.102,60
1.312.037,69

208,2000
265,6000

DEBE

HABER

58.806,42
69.379,87
33.938,34
31.382,47
6.994,27
5.374,95
65.309,19
-

271.185,52

2.817,93
939,07
1.358,49
975,44
2.168,39
1.050,85
9.310,18

2.817,93
939,07
1.358,49
975,44
2.168,39
1.050,85
9.310,18

MOBILIARIO
Mobiliario

54

2009

1.312.037,69

MAQUINARIA
Maquinaria

TOTAL

CIERRE ANTERIOR:
CIERRE ACTUAL:

2011
305.046,38
42.977,37
95.248,20
9.722,46
30.940,68
828.102,60
1.312.037,69

58.806,42
69.379,87
33.938,34
31.382,47
6.994,27
5.374,95
65.309,19
-

271.185,52

2.817,93
939,07
1.358,49
975,44
2.168,39
1.050,85
9.310,18

696,79
336,38
1.071,61
387,44
973,10
681,77
1.278,05
387,68
-

696,79
336,38
1.071,61
387,44
973,10
681,77
1.278,05
387,68
1.438,79
1.759,78
4.526,64
2.497,55

696,79
336,38
1.071,61
387,44
973,10
681,77
1.278,05
387,68
1.438,79
1.759,78
4.526,64
2.497,55

1.438,79
1.759,78
4.526,64
2.497,55

5.812,81

10.222,75

16.035,56

16.035,56

1.533.037,01

75.531,95

1.608.568,96

1.608.568,96

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 35.- Reexpresin de las propiedades, planta y equipos a moneda diciembre 2011 (Continuacin)
Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
a d q u is ic i n

INP C Ultima
Ac tu a liz a c i n

ASTILLERO
Terreno

jul-07

88,433330

ASTILLERO

sep-07

90,557581

ASTILLERO

dic-07

100,000000

ASTILLERO

ago-08

120,200000

ASTILLERO

sep-08

123,200000

ASTILLERO

dic-08

131,900000

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

3,003392
2,932941
2,656000
2,209651
2,155844
2,013647

TOTAL

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

jul-07

88,433330

Maquinaria

feb-08

105,800000

Maquinaria

oct-08

125,800000

Maquinaria

dic-09

163,700000

Maquinaria

may-10

187,000000

3,003392
3,003392
3,003392
2,510397
2,111288
1,622480
1,420321

TOTAL

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-07

88,433330

Equipos

jul-08

118,200000

Equipos

nov-09

161,000000

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689

TOTAL

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-07

88,433330

Mobiliario (Recl)

jul-07

88,433330

Mobiliario

jul-08

118,200000

Mobiliario

nov-09

161,000000

Mobiliario

abr-10

182,200000

Mobiliario

may-10

187,000000

Mobiliario

jun-10

190,400000

Mobiliario

nov-10

204,500000

55

3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
3,003392
2,247039
1,649689
1,457739
1,420321
1,394958
1,298778

(1.408,97)
(469,54)
(679,25)
(487,72)
(650,52)
(17,51)
(3.713,50)

MOBILIARIO
Mobiliario

(18.377,01)
(21.681,21)
(10.605,73)
(7.518,72)
(1.092,86)
(55,99)
(59.331,51)

EQUIPOS
Equipos

DEBE

(2.005,61)
(3.809,93)
(259,27)
(825,08)
(16.562,05)
(23.461,94)

MAQUINARIA
Maquinaria

TOTAL

2009

(579,65)
(279,32)
(892,01)
(324,37)
(810,92)
(568,15)
(638,16)
(14,85)
-

DEPRECIACIN ACUMULADA
HABER
2010
DEBE

HABER

859,55
1.904,96
194,45
618,81
16.562,05

(2.865,16)
(5.714,89)
(453,71)
(1.443,90)
(33.124,10)

859,55
1.904,96
194,45
618,81
16.562,05

(3.724,71)
(7.619,86)
(648,16)
(2.062,71)
(49.686,16)

20.139,83

(43.601,77)

20.139,83

(63.741,59)

7.350,80
8.672,48
4.242,29
3.922,81
874,28
671,87
5.442,43

(25.727,81)
(30.353,69)
(14.848,02)
(11.441,53)
(1.967,14)
(727,86)
(5.442,43)

7.350,80
8.672,48
4.242,29
3.922,81
874,28
671,87
8.163,65

(33.078,61)
(39.026,18)
(19.090,31)
(15.364,34)
(2.841,42)
(1.399,73)
(13.606,08)

31.176,97

(90.508,48)

33.898,19

(124.406,67)

563,59
187,81
271,70
195,09
433,68
210,17

(1.972,55)
(657,35)
(950,95)
(682,81)
(1.084,20)
(227,68)

563,59
187,81
271,70
195,09
722,80
329,27

(2.536,14)
(845,16)
(1.222,65)
(877,90)
(1.806,99)
(556,95)

1.862,04

(5.575,54)

2.270,25

(7.845,79)

117,13
57,06
179,60
63,07
162,18
113,62
426,88
186,74
308,31
335,20
754,44
59,47

(696,79)
(336,38)
(1.071,61)
(387,44)
(973,10)
(681,77)
(1.065,04)
(201,59)
(308,31)
(335,20)
(754,44)
(59,47)

213,01
186,08
411,08
502,79
1.293,33
713,59

(696,79)
(336,38)
(1.071,61)
(387,44)
(973,10)
(681,77)
(1.278,05)
(387,68)
(719,39)
(837,99)
(2.047,77)
(773,05)

2011

(4.107,42)

2.763,71

(6.871,13)

3.319,88

(10.191,01)

(90.614,37)

55.942,55

(146.556,92)

59.628,15

(206.185,07)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 36.- Reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos
INFO RMACIO N DE LO S ACTIVO S

De s c rip c i n
d e l a c tivo

Fe c h a d e
a d q u is ic i n

Fe c h a
de
a n lis is

ASTILLERO
Terreno

jul-07

dic-11

ASTILLERO

sep-07

dic-11

ASTILLERO

dic-07

dic-11

ASTILLERO

ago-08

dic-11

ASTILLERO

sep-08

dic-11

ASTILLERO

dic-08

dic-11

MAQUINARIA
Maquinaria

jul-07

dic-11

Maquinaria

jul-07

dic-11

Maquinaria

jul-07

dic-11

Maquinaria

feb-08

dic-11

Maquinaria

oct-08

dic-11

Maquinaria

dic-09

dic-11

Maquinaria

may-10

dic-11

EQUIPOS
Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-07

dic-11

Equipos

jul-08

dic-11

Equipos

nov-09

dic-11

MOBILIARIO
Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-07

dic-11

Mobiliario

jul-08

dic-11

Mobiliario

nov-09

dic-11

Mobiliario

abr-10

dic-11

Mobiliario

may-10

dic-11

Mobiliario

jun-10

dic-11

Mobiliario

nov-10

dic-11

IP C
a d q u is ic i n

IP C c ie rre
a n te rio r

IP C c ie rre
a c tu a l

Fa c to r
c ie rre
a n te rio r

Fa c to r c ie rre
a c tu a l

(D/C)

(E/C)

88,43333
90,55758
100,00000
120,20000
123,20000
131,90000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

2,41086
2,35430
2,13200
1,77371
1,73052
1,61638

3,10969
3,03674
2,75000
2,28785
2,23214
2,08491

88,43333
88,43333
88,43333
105,80000
125,80000
167,40000
191,60000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

2,41086
2,41086
2,41086
2,01512
1,69475
1,27360
1,11273

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
88,43333
118,20000
165,20000
187,50000
191,60000
195,40000
209,70000

213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000
213,20000

275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000
275,00000

Vid a
u til

Me s e s
d e p re c ia d o s

600

52

600

48

600

40

600

40

600

36

3,10969
3,10969
3,10969
2,59924
2,18601
1,64277
1,43528

96

54

96

54

96

54

96

47

96

39

96

25

96

20

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056

3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
2,32657
1,66465

60

54

60

54

60

54

60

54

60

54

60

42

60

25

2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
2,41086
1,80372
1,29056
1,13707
1,11273
1,09110
1,01669

3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
3,10969
2,32657
1,66465
1,46667
1,43528
1,40737
1,31140

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

36

25

25

42

21

42

20

42

19

42

13

TOTAL

TOTAL

TOTAL

TOTAL

56

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 36.- Reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos (Continuacin)
INFO RMACIO N HIS TO RICA Y ACTUALIZADA DEL AO ANTERIO R

Co s to d e
a d q u is ic i n
h is t ric o a n te rio r

Co s to d e
a d q u is ic i n
a c tu a liz a d o a n te rio r

De p re c ia c i n
h is t ric o a n te rio r

De p re c ia c i n
a c tu a liz a d o a n te rio r

Aju s te a l c o s to
a n te rio r

Aju s te a la
d e p re c ia c i n a n te rio r

Re a ju s te re g u la r
a c u mu la d o a n te rio r

(J*F)

(I-H)

(K-J)

(I-H)-(K-J)

(H*F)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

244.864,03
34.498,40
76.456,76
7.804,33
24.836,42
664.726,94

976,89
2.151,69
205,33
669,76
16.449,81

2.299,89
4.587,41
364,20
1.159,03
26.589,08

143.296,76
19.845,06
40.595,24
3.404,33
10.484,42
253.481,71

1.323,00
2.435,71
158,87
489,27
10.139,27

143.296,76
18.522,06
38.159,53
3.245,46
9.995,14
243.342,44

582.079,36

1.053.186,88

20.453,48

34.999,61

471.107,52

14.546,13

456.561,39

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00

47.204,55
55.691,97
27.242,67
25.191,05
5.614,38
4.219,17
51.165,77

8.566,25
10.106,47
4.943,75
4.557,66
931,73
448,61
3.831,83

20.651,99
24.365,24
11.918,67
9.184,24
1.579,04
571,35
4.263,81

27.624,55
32.591,47
15.942,67
12.690,05
2.301,58
906,37
5.183,77

12.085,74
14.258,77
6.974,92
4.626,58
647,32
122,74
431,98

15.538,81
18.332,70
8.967,75
8.063,47
1.654,26
783,63
4.751,79

119.089,10

216.329,57

33.386,29

72.534,34

97.240,47

39.148,05

58.092,42

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

2.261,99
753,80
1.090,48
547,26
783,00
1.740,59
822,08

656,78
218,87
316,62
158,90
227,35
482,50
138,02

1.583,39
527,66
763,33
383,08
548,10
870,30
178,12

1.323,74
441,13
638,16
320,26
458,22
775,59
185,08

926,61
308,79
446,71
224,18
320,75
387,80
40,10

397,12
132,34
191,45
96,08
137,47
387,80
144,98

3.857,02

7.999,20

2.199,03

4.853,98

4.142,18

2.654,95

1.487,23

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
1.025,90
303,28
1.122,28
1.378,68
3.540,60
1.955,10

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
473,98
122,20
211,50
236,00
540,83
45,79

559,32
270,02
860,19
311,00
781,12
854,92
157,71
240,49
262,61
590,10
46,55

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
457,13
68,28
135,28
139,68
295,60
32,10

327,32
158,02
503,39
182,00
457,12
380,94
35,51
28,99
26,61
49,27
0,76

76,19
32,77
106,30
113,07
246,34
31,33

9.351,57

12.107,49

2.784,09

4.934,02

2.755,92

2.149,92

606,00

714.377,05

1.289.623,15

58.822,90

117.321,95

575.246,10

58.499,05

516.747,04

57

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 36.- Reajuste regular con fines fiscales de las propiedades, planta y equipos (Continuacin)
INFO RMACIO N HIS TO RICA Y ACTUALIZADA DEL AO ACTUAL

Co s to d e
a d q u is ic io n
h is to ric o a c tu a l

Co s to d e
a d q u is ic i n
a c tu a liz a d o a c tu a l

O
De p re c ia c i n
h is to ric o a c tu a l

(M*G)

De p re c ia c io n
a c tu a liz a d o a c tu a l

Aju s te a l c o s to
a c tu a l

Aju s te a la
d e p re c ia c i n a c tu a l

Re a ju s te p o r
in fla c i n
a c u mu la d o

Re a ju s te p o r
in fla c i n n e to

(O*G)

(N-M)

(P-O)

(N-M)-(P-O)

(Q-L)

101.567,27
14.653,34
35.861,52
4.400,00
14.352,00
411.245,23

315.842,44
44.498,41
98.619,18
10.066,56
32.035,71
857.410,45

1.269,96
2.868,92
293,33
956,80
24.674,71

3.856,53
7.889,53
671,10
2.135,71
51.444,63

214.275,17
29.845,07
62.757,66
5.666,56
17.683,71
446.165,22

2.586,57
5.020,61
377,77
1.178,91
26.769,91

214.275,17
27.258,50
57.737,05
5.288,79
16.504,80
419.395,31

70.978,41
8.736,44
19.577,52
2.043,33
6.509,66
176.052,87

582.079,36

1.358.472,76

30.063,72
9.610,24

65.997,51

776.393,40

35.933,78

740.459,61

283.898,22

19.580,00
23.100,50
11.300,00
12.501,00
3.312,80
3.312,80
45.982,00

60.887,68
71.835,33
35.139,47
32.493,15
7.241,81
5.442,17
65.997,13

11.013,75
12.994,03
6.356,25
6.120,28
1.345,83
862,71
9.579,58

34.249,32
40.407,37
19.765,95
15.908,10
2.941,99
1.417,23
13.749,40

41.307,68
48.734,83
23.839,47
19.992,15
3.929,01
2.129,37
20.015,13

23.235,57
27.413,34
13.409,70
9.787,82
1.596,16
554,52
4.169,82

18.072,11
21.321,49
10.429,77
10.204,33
2.332,85
1.574,85
15.845,31

2.533,30
2.988,79
1.462,01
2.140,86
678,59
791,22
11.093,52

119.089,10

279.036,74

48.272,43

128.439,37

159.947,64

80.166,94

79.780,70

21.688,28

938,25
312,67
452,32
227,00
324,78
965,00
637,00

2.917,66
972,31
1.406,57
705,90
1.009,96
2.245,14
1.060,38

844,43
281,40
407,09
204,30
292,30
675,50
265,42

2.625,90
875,08
1.265,92
635,31
908,97
1.571,59
441,83

1.979,41
659,64
954,25
478,90
685,18
1.280,14
423,38

1.781,47
593,67
858,83
431,01
616,67
896,09
176,41

197,94
65,96
95,43
47,89
68,52
384,04
246,97

(199,18)
(66,38)
(96,02)
(48,19)
(68,95)
(3,76)
101,99

3.857,02

10.317,92

2.970,43

8.324,59

6.460,90

5.354,15

1.106,75

(380,48)

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
987,00
1.239,00
3.245,00
1.923,00

721,45
348,28
1.109,54
401,15
1.007,54
1.323,28
391,19
1.447,60
1.778,31
4.566,91
2.521,82

232,00
112,00
356,80
129,00
324,00
568,77
235,00
493,50
590,00
1.467,98
595,21

721,45
348,28
1.109,54
401,15
1.007,54
1.323,28
391,19
723,80
846,82
2.065,98
780,56

489,45
236,28
752,74
272,15
683,54
754,51
156,19
460,60
539,31
1.321,91
598,82

489,45
236,28
752,74
272,15
683,54
754,51
156,19
230,30
256,82
598,01
185,35

230,30
282,50
723,91
413,47

(76,19)
(32,77)
124,00
169,42
477,57
382,14

9.351,57

15.617,08

5.104,26

9.719,59

6.265,51

4.615,33

1.650,17

1.044,17

714.377,05

1.663.444,49

86.410,85

212.481,05

949.067,44

126.070,20

822.997,24

306.250,19

58

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


3.1.1 CAPITAL SOCIAL Y 3.3.1 RESERVA LEGAL
El reajuste regular con efectos fiscales del patrimonio inicial se muestra en el cuadro treinta y siete. La reexpresin
de estos elementos, a moneda de diciembre de 2011, se muestra en el cuadro treinta y ocho.
Cuadro N 37.- Reajuste regular por inflacin del capital inicial
PATRIMONIO INICIAL
PARA EFECTOS FISCALES

CUENTAS

Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Acticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
PP&E, Neto
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Patrimonio

59

IPC Dic-11

275,00000

IPC Dic-10

213,20000

Factor

1,28987

SALDOS

API

SALDOS A

SALDO

HISTRICOS

ACUMULADO

REAJUSTAR

REAJUSTADOS

822.599,25

822.599,25

1.061.045,00

127.549,78

127.549,78

164.522,46

1.303.964,43

1.303.964,43

1.681.942,86

451.461,51

451.461,51

582.326,06

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

(180.063,96)

(180.063,96)

(232.258,86)

(650.468,54)

(650.468,54)

(839.018,99)

(214.915,00)

(214.915,00)

(277.212,12)

(260.298,34)

(260.298,34)

(335.750,67)

(18.802,33)

(18.802,33)

(24.252,54)

(2.345,00)

(2.345,00)

(3.024,74)

(87.230,00)

(87.230,00)

(112.515,24)

0,00

0,00

4.571,20

6.699,78

11.270,98

14.538,08

675.982,00

184.946,00

860.928,00

1.110.484,05

516.747,04

1.172.301,19

1.512.114,58

(708.392,82)

(3.335.951,97)

(4.302.939,92)

582.079,36
(20.453,48)
119.089,10
(33.386,29)
3.857,02
(2.199,03)
9.351,57
(2.784,09)
655.554,15
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(803.149,81)
(724.409,34)
(2.627.559,15)

(966.987,95)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 38.- Reexpresin del capital social y la reserva legal
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
PATRIMONIO
REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS
c) INPC-Cierre Ao Actual

INPC-DIC-11

CAPITAL SOCIAL

265,60000

CIFRAS HISTRICAS

CIFRAS REEXPRESADAS

Fecha

INPC

Aporte

Aporte

Factor

2009

DEBE

HABER

2010

2009

DEBE

HABER

(b)

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)

(j)

(k)

(l)

(e+f-g)

(d * e)

(d * f)

(d * g)

(i+j-k)

(a)

(c/d)

2010

may-07

86,46809

3,07165

(500.000,00)

(500.000,00)

(1.535.826,72)

0,00

0,00 (1.535.826,72)

jun-08

116,30000

2,28375

(250.000,00)

(250.000,00)

(570.937,23)

0,00

0,00

(570.937,23)

oct-09

158,00000

1,68101

(250.000,00)

(250.000,00)

(420.253,16)

0,00

0,00

(420.253,16)

0,00 (1.000.000,00)

(2.527.017,12)

0,00

0,00 (2.527.017,12)

TOTALES

(1.000.000,00)

RESERVA

0,00

0,10

(100.000,00)

0,10

(252.701,71)

CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERCICIO 2011


Con base en los cuadro presentados anteriormente y la conciliacin de los saldos financieros con los saldos
fiscales presentados en el cuadro nmero treinta y nueve, procedemos a calcular el gasto de impuesto del
ejercicio 2011. El resumen de dicho clculo se presenta en el cuadro nmero cuarenta.
CLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO DEL EJERCICIO 2011
El clculo del impuesto sobre la renta diferido se presenta en el cuadro cuarenta y uno.
NOTA:
Puede observar que en el ao 2011 no se presentan ajustes por transicin, debido a que el ao de transicin fue el
ao 2010 y el 2011 es el ao que por primera vez se presentan los estados financieros bajo el enfoque internacional
de la VEN NIF-PYME. Se parti del hecho de que la entidad registro, en la contabilidad del 2011 los ajustes por
transicin y por lo tanto todas sus operaciones fueron realizadas sobre la base de las cifras corregidas y
reexpresadas hasta el anterior cierre. Sin embargo puede si la entidad no registr los ajustes de transicin en la
contabilidad del 2011 y sus operaciones fueron con base en cifras histricas se debe realizar un trabajo similar, pero
se debe incorporar en la hoja sumaria del ao 2011 11-SUM una columna para la incorporacin de los ajustes
relacionados con el movimiento del 2011, pero como una correccin de errores de aos anteriores.
En el cuadro nmero cuarenta y dos presentamos la hoja de calculo 11-SUM con la solucin a este caso, por favor
revise con sus resultados. Si existe alguna diferencia puede escribir al correo rjespinozal@gmail.com

60

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 39.- Conciliacin de los saldos financieros con los saldos fiscales
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
CONCILIACIN DE LOS SALDOS FINANCIEROS CON LOS SALDOS FISCALES

Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
Facturacin Acticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Exclusiones Fiscales
Actualizacin del Patrimonio
RRI
Utilidad del Ejercicio
Ingreso contrato construccin
Inventario materiales
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Resultado por posicin monetaria
Totales

61

Saldos
S/Libros
2.671.889,12
0,00
1.435.647,31
0,00
0,00
70.026,78
(156.064,96)
(372.001,54)
(95.828,00)
0,00
(267.023,41)
(3.903,00)
(139.973,00)
0,00
0,00
347.609,52
1.312.037,69
(63.741,59)
271.185,52
(124.406,67)
9.310,18
(7.845,79)
16.035,56
(10.191,01)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(1.575.398,40)

(1.233.247,65)
16.404,76
642.577,88
(2.460.017,36)
869.071,96
589.013,77
(347.609,52)
487.533,04
220.682,28
59.628,15
0,00
11.453,88
606.863,34
0,00

Exclusiones
Acumuladas
0,00
0,00
(663.483,88)
451.461,51
0,00
(70.026,78)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
4.571,20
(18.130,40)
(446.408,01)
13.725,31
(93.489,31)
37.562,00
(3.441,10)
2.171,56
(3.218,47)
2.619,90
980.892,19
98.089,22
(292.894,92)

0,00

Exclusiones
Total
API
Saldos a
ISLR
Saldos
del ejercicio
Histrico
Acumulado
Reajustar
RRI
Fiscales
0,00 2.671.889,12
2.671.889,12
2.671.889,12
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
772.163,43
772.163,43
772.163,43
(451.461,51)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
(156.064,96)
(156.064,96)
(156.064,96)
0,00
(372.001,54)
(372.001,54)
(372.001,54)
0,00
(95.828,00)
(95.828,00)
(95.828,00)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
(267.023,41)
(267.023,41)
(267.023,41)
0,00
(3.903,00)
(3.903,00)
(3.903,00)
0,00
(139.973,00)
(139.973,00)
(139.973,00)
0,00
0,00
0,00
0,00
(3.428,40)
1.142,80
6.699,78
7.842,58
(4.208,06)
3.634,52
(6.424,72)
323.054,40 184.946,00
508.000,40
22.704,60
530.705,00
(283.550,31)
582.079,36 471.107,52 1.053.186,88
305.285,88 1.358.472,76
19.952,56
(30.063,72) (14.546,13)
(44.609,85)
(21.387,66)
(65.997,51)
(58.607,11)
119.089,10
97.240,47
216.329,57
62.707,16
279.036,74
38.572,24
(48.272,43) (39.148,05)
(87.420,48)
(41.018,89) (128.439,37)
(2.239,06)
3.630,02
4.142,18
7.772,20
2.318,72
10.090,92
2.707,24
(2.966,99)
(2.654,95)
(5.621,95)
(2.699,20)
(8.321,15)
(3.238,52)
9.578,57
2.755,92
12.334,49
3.509,58
15.844,08
2.239,85
(5.331,26)
(2.149,92)
(7.481,18)
(2.465,41)
(9.946,59)
546.124,93 (1.000.000,00)
(1.000.000,00)
(1.000.000,00)
54.612,49
(100.000,00)
(100.000,00)
(100.000,00)
340.534,47 (1.527.758,85)
(1.527.758,85)
(1.527.758,85)
0,00
0,00
0,00
0,00 (708.392,82) (708.392,82) (966.987,95) (1.675.380,77)
0,00
0,00
642.241,22
642.241,22
125.638,65 (1.107.609,00)
(3.858,77)
12.546,00
373.452,08 1.016.029,96
250.617,36 (2.209.400,00)
(193.089,95)
675.982,00
(64.471,77)
524.542,00
24.555,12
(323.054,40)
(49.668,04)
437.865,00
(22.482,28)
198.200,00
(31.884,74)
27.743,41
3.428,40
3.428,40
(1.166,88)
10.287,00
(606.863,34)
0,00
(0,00)
(0,00)

(1.107.609,00)
12.546,00
1.016.029,96
(2.209.400,00)
675.982,00
524.542,00
(323.054,40)
437.865,00
198.200,00
27.743,41
3.428,40
10.287,00
0,00
0,00
(0,00)

(1.107.609,00)
12.546,00
1.016.029,96
(2.209.400,00)
675.982,00
524.542,00
(323.054,40)
437.865,00
198.200,00
27.743,41
3.428,40
10.287,00
0,00
0,00
(0,00)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 40.- Resumen del clculo del gasto de impuesto del ejercicio
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
RESUMEN DEL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ventas brutas al sector privado


Otros ingresos
TOTAL INGRESOS
Inventario Inicial
Compras Netas Nacionales
Inventario final
COSTO DE VENTAS

675.982,00
524.542,00
(323.054,40)
877.469,60

COSTO DE LOS SERVICIOS

1.028.575,96

TOTAL COSTOS

1.906.045,56

Sueldos y Salarios
Intereses sobre crditos
Indemnizaciones laborales
Depreciaciones y Amortizaciones
Otros Gastos
TOTAL GASTOS

125.002,00
10.287,00
23.987,00
31.171,81
487.076,00
677.523,81

UTILIDAD CONTABLE

733.439,63

CONCILIACIN FISCAL DE RENTAS


MAS:
Tributos No pagados
Multas y Sanciones Pecunarias
MENOS:
Gastos Causados en PerodosAnteriores y pagados en el Ejercicio
Prdida por inflacin
Saldo a reajustar
Ajuste
Activo Fijo
1.144.713,24
306.250,19
Inventarios
508.000,40
22.704,60
Otros activos NO monetarios
7.842,58
(4.208,06)
Patrimonio inicial
(3.335.951,97)
(966.987,95)
ENRIQUECIMIENTO FISCAL
Prdidas aos anteriores
ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE
Impuesto segn tarifa
Sutraendo
IMPUESTO DETERMINADO
Impuesto retenido
TOTAL IMPUESTO
Rebajas por inversin
IMPUESTO POR COMPENSAR

62

2.209.400,00
1.107.609,00
3.317.009,00

95.828,00
(213.628,00)
(642.241,22)

(26.601,59)
(26.601,59)
22.152,18
(22.152,18)
(22.152,18)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 41.- Clculo del impuesto diferido
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

CONTRIBUCIONES POR PAGAR


Cuenta

Impuestos municipales por pagar


Seguridad Social por pagar
INCES por pagar
Total

ACTIVOS Y PASIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
ISLR Retenido
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario

Prdida trasladable

2011

(87.234,00)
(6.721,00)
(1.873,00)
(95.828,00)

34%

B/FINANC.
B/FISCAL
2.649.736,94 2.649.736,94
1.435.647,31
772.163,43
22.152,18
22.152,18
(156.064,96) (156.064,96)
(372.001,54) (372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41) (267.023,41)
(3.903,00)
(3.903,00)
(139.973,00) (139.973,00)
3.634,52
347.609,52
530.705,00
1.312.037,69 1.358.472,76
(63.741,59)
(65.997,51)
271.185,52
279.036,74
(124.406,67) (128.439,37)
9.310,18
10.090,92
(7.845,79)
(8.321,15)
16.035,56
15.844,08
(10.191,01)
(9.946,59)

Dif/Tempor.
663.483,88
(95.828,00)
(3.634,52)
(183.095,48)
(46.435,07)
2.255,91
(7.851,22)
4.032,69
(780,74)
475,36
191,49
(244,42)
AID/(PID)
26.601,59
AID/(PID)
2010

Impuesto diferido 2011

63

(AID)/PID
225.584,52
(32.581,52)
(1.235,74)
(62.252,46)
(15.787,92)
767,01
(2.669,41)
1.371,12
(265,45)
161,62
65,11
(83,10)
(113.073,77)
9.044,54
(104.029,23)
70.026,78
(183.100,54)

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


Cuadro N 42.- Saldos al 31 de diciembre de 2011 con arreglo a VEN NIF-PYME
SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
SUMARIA 31 DE DICIEMBRE DE 2011
TRANSICIN A VEN NIF-PYME

REF

CUENTAS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
ISLR retenido
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
POSICIN MONETARIA NETA

REF

1.291.719,60

dic-11
dic-10

Reexpresin
a 2010
-

CUENTAS
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
Capital Social
Reserva Legal
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio

4.571,20
675.982,00
582.079,36
(20.453,48)
119.089,10
(33.386,29)
3.857,02
(2.199,03)
9.351,57
(2.784,09)
(1.000.000,00)
(100.000,00)
(1.527.826,95)
-

6.435,45
5.270,94
446.408,01
(13.725,31)
93.489,31
(37.562,00)
3.975,53
(2.545,65)
2.684,05
(2.067,66)
(980.892,19)
(98.089,22)
576.618,73
-

PARTIDAS NO MONETARIAS

(1.291.719,60)

(0,00)

Comprobacin
REF

INPC-CIERRE
INPC-ORIGEN
FACTOR
0,00
Saldos
Iniciales
822.599,25
127.549,78
1.303.964,43
451.461,51
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
-

0,00

(0,00)

265,6000
208,2000
1,275696
Reclasifica
a 2010
(12.546,00)
-

INPC-PRO
FACTOR

238,5416667
1,113432314

Coreccin
a 2010
142.683,77
142.683,77

Transicn
a 2010
663.483,88
(438.915,51)
(72.656,99)
151.911,38

822.599,25
127.549,78
1.967.448,31
70.026,78
(180.063,96)
(650.468,54)
(214.915,00)
(260.030,54)
(18.802,33)
(2.345,00)
(87.230,00)
-

12.546,00
(534,43)
374,10
534,43
(374,10)
-

313,46
(178,14)
(142.819,09)

(11.006,65)
(140.904,73)
-

694.112,40
1.028.487,37
(34.178,79)
212.578,41
(70.948,29)
7.298,12
(4.370,59)
12.570,04
(5.403,99)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(1.234.932,03)
-

12.546,00

(142.683,77)

(151.911,38)

(1.573.768,75)
(0,00)

(12.546,00)

2010

1.573.768,75

RESULTADOS
Ingreso contrato construccin
Materiales Construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
Resultado del ejercicio

64

(0,00)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3.385.008,05
1.557.870,36
127.549,78
345.111,00
876.912,00
438.915,51
438.915,51
22.152,18
70.026,78
23.999,00
1.843.567,00
1.565.100,00
433.864,00
314.777,00
260.030,54
221.820,00
470.041,08
3.451,00
5.009,00
34.555,00
87.298,00
113.073,77

3.196.505,04

4.582.405,04

(2.959.668,76)

0,00

(2.959.668,75)

10.208.978,32
-0,00

(0,01)

0,00

(0,00)

1.107.609,00

(1.107.609,00)
12.859,46
577.114,45
(2.209.400,00)
681.252,94
524.542,00
(323.054,40)
437.865,00
198.200,00
46.741,64
10.287,00
183.100,54
(968.100,36)

26.572,30
1.779,62
2.602,41

2.671.963,04

323.054,40
437.865,00
198.200,00
46.741,64
10.287,00
183.100,54
-

10.208.978,32

15.787,32

2.209.400,00

2.649.736,94
1.435.647,31
22.152,18
(156.064,96)
(372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41)
(3.903,00)
(139.973,00)
(113.073,77)
2.959.668,75

2011
REEXPRES.
2.649.736,94
1.435.647,31
22.152,18
(156.064,96)
(372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41)
(3.903,00)
(139.973,00)
(113.073,77)
2.959.668,75

3.640.063,40

895.600,00

681.252,94
524.542,00

Ajuste

323.054,40
1.028.487,37
(49.966,11)
212.578,41
(97.520,59)
7.298,12
(6.150,20)
12.570,04
(8.006,40)
(1.980.892,19)
(198.089,22)
(1.234.932,03)
(968.100,36)

524.542,00

12.859,46
577.114,45

2011

2.671.963,04

3.640.063,40

Licenciado
Renny J. Espinoza L.

24.555,12
283.550,31
(13.775,48)
58.607,11
(26.886,08)
2.012,06
(1.695,59)
3.465,52
(2.184,61)
(546.124,93)
(54.612,49)
(340.466,37)
613.555,43

(125.638,65)
3.545,31
65.463,43
(250.617,36)
187.819,01
64.471,77
(24.555,12)
49.668,04
22.482,28
12.886,51
1.166,88
606.863,34

613.555,43

347.609,52
1.312.037,69
(63.741,59)
271.185,52
(124.406,67)
9.310,18
(7.845,79)
16.035,56
(10.191,01)
(2.527.017,12)
(252.701,71)
(1.575.398,40)
(354.544,93)

(1.233.247,65)
16.404,76
642.577,88
(2.460.017,36)
869.071,96
589.013,77
(347.609,52)
487.533,04
220.682,28
59.628,15
11.453,88
606.863,34
183.100,54
(354.544,93)

TRANSICIN A VEN NIF-PYME

MDULO IV

65

2011 -2010
Estados Financieros y
Dictamen del Auditor

Servicios y
Construcciones, C.A.

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.

Dictamen del contador pblico independiente


Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros

Maracaibo, 30 de abril de 2012


Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes

A la Junta Directiva y los Accionistas de


Servicios y Construcciones, C.A.
Hemos efectuado las auditoras de los estados de situacin financiera de Servicios y Construcciones, C.A. al 31 de
diciembre de 2011 y 2010, y de los estados de resultados y ganancias acumuladas y de flujos de efectivo por los
aos entonces terminados, los cuales se acompaan. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestro compromiso es emitir una opinin sobre estos estados
financieros con base en nuestras auditoras.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. Estas normas requieren
que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
estn exentos de errores significativos. Una auditora incluye el examen, con base en pruebas, de las evidencias
que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin una auditora incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como la
evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos
substanciales, la situacin financiera de Servicios y Construcciones, C.A., al 31 de diciembre de 2011 y 2010, los
resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los aos entonces terminados, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, aplicables a la pequea y
mediana entidad (VE NIF-PYME).
Nuestras auditoras se efectuaron con el propsito de expresar una opinin sobre los estados financieros bsicos
considerados en su conjunto. La informacin complementaria expresada en cifras histricas, incluida en los
Estados Financieros, se presenta para propsitos de anlisis adicionales y no es parte requerida en la
presentacin de los estados financieros bsicos. Dicha informacin ha sido objeto de los procedimientos de
auditora aplicados a los estados financieros y en nuestra opinin, se presenta razonablemente en todos sus
aspectos importantes con relacin a los estados financieros bsicos considerados en su conjunto.

RRRRRRRRRR y Asociados
Lcdo. RRRRRRRRRR
C.P.C. 111111111

Estado de Situacin Financiera


Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

ACTIVO

Notas

Al 31 de diciembre de
2011
2010

2.649.737
347.610
22.152
1.435.647
4.455.146

1.049.387
162.715
885.477
2.509.867
4.607.446

Activo NO Corriente

1.402.384
1.402.384

1.462.012
89.325
1.551.337

TOTAL ACTIVO

5.857.530

6.158.783

2.011

2.010

156.065
372.003
95.828
267.023
3.903
894.822

229.707
829.803
274.166
331.720
23.986
2.992

Efectivo
Inversiones
Inventarios
Impuestos pagados por anticipado
Cuentas por cobrar comerciales

Activo Corriente
Propiedades, planta y equipos, Neto
Activo por impuesto diferido

PASIVO Y PATRIMONIO NETO


Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones por enterar

Pasivo Corriente

Notas

1.692.374

139.973
113.074
253.047

111.279

Total Pasivo

1.147.869

1.803.653

Capital Social Actualizado

2.527.017

2.527.017

Total Patrimonio Neto

252.702
3.505.353
6.285.072

252.702
1.575.411
4.355.130

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

7.432.941

6.158.783

Pasivo laboral
Pasivo por impuesto diferido

Pasivo NO Corriente

111.279

(equivalente al valor nominal de Bs 1.000.000,00)

Reserva legal
Resultados Acumulados

Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas


Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

Notas
Ventas
Costo de ventas

Utilidad bruta en ventas


Ingresos contratos de construccin
Costo contratos de construccin

Utilidad bruta en contratos de construccin


Total Ingresos
Gastos generales y administrativos
Depreciacin
Gastos de venta

Total Gastos
Prdida por posicin monetaria
Prdida cambio valor razonable inversiones
Intereses pagados

Total Otros Gastos


Resultados antes del Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido

Resultado neto del ejercicio


Resultados acumulados al inicio del perodo
Como se expres anteriormente
Correccin de error
Efecto de la transicin a VEN NIF-PYME
Apropiacin reserva legal

Resultados acumulados al final del perodo

Al 31 de diciembe de
2011
2010

2.460.017
(1.110.476)
1.349.541
1.233.248
(658.983)
574.265

2.887.857
(1.281.695)

1.923.806

2.052.046

1.606.162
1.378.879
(932.995)

445.884

(487.533)
(59.628)
(220.682)
(767.843)

(291.547)
(55.943)
(174.069)

(606.884)

(394.938)
(35.680)
(18.883)

(11.454)
(618.338)
537.625
0
(183.094)
354.531
1.575.411
1.473.650
101.761
0
0
3.505.353

(521.559)

(449.501)
1.080.986
(342.553)
896

739.329
836.082
757.868

80.455
(2.241)
0
1.575.411

Estado de Flujos de Efectivo


Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)
Al 31 de diciembre de
2011
2010

ACTIVIDADES OPERACIONALES
354.530

739.331

59.628
183.094

55.943
0

1.074.220
(22.152)
19.304

(2.147.661)
0
(896)

(457.798)
(178.338)
(331.720)
243.037
911
28.694
537.867
1.511.277

303.207
55.992
294.606
(10.066)
(72.658)
28.810
354.206
(399.186)

0
162.715

(75.532)
85.883

162.715

10.351

(73.642)

197.257

(73.642)

197.257

Variacin del efectivo


Efectivo al inicio del perodo
Efectivo al final del perodo

1.600.350
1.049.387
2.649.737

1.240.965

DESGLOSE DEL REME


En el efectivo
En las actividades de operacionales
En las actividades de inversin
Pen las actividades de financiamiento
Resultado monetario del ejercicio

(226.788)
(394.575)
(35.165)
49.643
(606.884)

Resultado Neto del Ejercicio

Ajustes para conciliar el Resultado


Neto del Ejercicio:
Depreciacin
Gasto por impuesto diferido

(Aumentos) disminucin de Activos


Cuentas por cobrar comerciales
Impuestos pagados por anticipado
Activo por impuesto diferido

Aumentos (disminucin) de Pasivos


Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISLR por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Inventarios

Efectivo proveniente (utilizado) en las operaciones


ACTIVIDADES DE INVERSIN
Adquisicin de Propiedades, planta y equipos
Inversiones negociables

Efectivo proveniente (utilizado) en inversiones


ACTIVIDADES DE FINACIAMIENTO
Obligaciones bancarias

Efectivo proveniente (utilizado) en financiamiento

(191.578)
1.049.387

(249.320)

(80.377)
(28.048)
(37.193)

(394.938)

Notas a los estados financieros


Expresados en bolvares

SERVICIOS Y CONSTRUCCIONES
(Cifras constantes a moneda de diciembre de 2011)

Nota 1 - CONSTITUCIN Y OBJETO SOCIAL DE LA ENTIDAD


Servicios y Construcciones, C.A. fue constituida en julio de 2007, e inscrita en el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripcin Judicial del Estado Zulia bajo el N 28, Libro II, Tomo X, con domicilio en la ciudad de Maracaibo,
Edo. Zulia.
El objeto principal de la compaa lo constituye la venta partes y accesorios para la industria naviera, y la
construccin de embarcaciones.

Nota 2 POLTICAS CONTABLES MS SIGNIFICATIVAS


Las polticas contables ms significativas, seguidas por la entidad en la preparacin y presentacin de los estados
financieros, se resumen a continuacin:
a) Base de preparacin y presentacin
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, se presentan con base a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aplicables a la pequea y mediana
entidad, (VEN NIF-PYME), los cuales incluyen la adopcin del enfoque de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, emitidas por la Fundacin NIIF y los Boletines de Aplicacin de los VEN NIF,
emitidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV). Los estados
financieros al 31 de diciembre de 2011 son los primeros estados financieros presentados bajo el enfoque
internacional adoptado en Venezuela, por tal motivo, a los estados financieros al 31 de diciembre de
2010, por ser el ao comparativo, se le aplicaron los nuevos criterios de reconocimiento y medicin,
quedando reestructurados con las polticas contables adoptadas.
La decisin de presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas, en lugar de un estado del
resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio, de acuerdo a lo que establece el prrafo 3.18
de la NIIF para las PYMES, es debido a que el nico cambio en su patrimonio durante los perodos en los
que se presentan estados financieros surgi del resultado del ejercicio y el cambio de poltica por la
transicin de los VEN PCGA a VEN NIF.
b) Uso de estimados
La preparacin y presentacin de los estados financieros bajo VEN NIF, requiere que la Gerencia efecte
estimados con base en ciertos supuestos que afectan los montos reportados de activo y pasivo, as como
la revelacin de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros y los montos de

ingresos y gastos durante el periodo reportado. Los resultados definitivos pueden diferir de estos
estimados.
c) Reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros
Los estados financieros que se presentan han sido reexpresados por efecto de la inflacin, de
conformidad con el Boletn de Aplicacin de los VEN NIF, nmero dos, versin uno, Criterios para el
reconocimiento de la inflacin en los estados financieros preparados de acuerdo con VEN NIF, (BA VENNIF 2), emitido por la FCCPV y con base en el procedimiento descrito en la seccin 31 de la NIIF para las
PYMES, Hiperinflacin, emitido por la Fundacin NIIF y adoptado como principio de contabilidad
generalmente aceptado en Venezuela por la FCCPV.
El propsito del ajuste por inflacin es actualizar los estados financieros de bolvares histricos a moneda
constante de poder de compra similar, eliminndose de esta manera la distorsin que produce la inflacin
en los estados financieros, por estar expresados en bolvares de diferente poder adquisitivo.
El mtodo adoptado por la entidad para reconocer los efectos de la inflacin en los estados financieros
consiste en la reexpresin de los estados financieros mediante la aplicacin al 31 de diciembre de 2011 y
31 de diciembre de 2010 del factor de actualizacin correspondiente a la divisin efectuada entre el
ndice nacional de precios al consumidor (INPC) al 31 de diciembre de 2011 y el INPC de la fecha de origen
de cada partida sujeta al ajuste por inflacin. El costo histrico reexpresado obtenido mediante esta
actualizacin se compara con el importe recuperable de cada partida y se reconocen como importe en los
estados financieros el menor valor.
Los INPC son emitidos por el Banco Central de Venezuela y publicados mensualmente, permitiendo la
estimacin de precios constantes de la economa. Los INPC utilizados (ao base 2007) se muestran a
continuacin:
INPC
Al 31 de diciembre
ndice promedio

2011
265,60
238.50

2010
208,20
189,18

Un resumen de los procedimientos utilizados para la reexpresin de los estados financieros por efecto de
la inflacin se muestra a continuacin:
1.

Los activos y pasivos monetarios al 31 de diciembre de 2011 se presentan en su valor nominal. Los
activos y pasivos monetarios al 31 de diciembre de 2010, para efectos de comparacin, se presentan
reexpresados, multiplicando su valor nominal por el factor de actualizacin resultante de dividir el INPC
del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC del 31 de diciembre de 2010 (factor interanual =
265,60/208,20 = 1,27569 ).

2.

Los activos y pasivos NO monetarios (Inventarios, Gastos Prepagados y Propiedades, planta y equipos)
se ajustaron aplicando el factor de actualizacin resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de
2011 entre el INPC de su fecha de origen.

3.

Las partidas del patrimonio se ajustaron aplicando el factor de actualizacin resultante de dividir el INPC
del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC de su fecha de aportacin.

4.

Las cuentas de ingreso y gastos asociados con activos y pasivos NO monetarios fueron reexpresados en
funcin de los importes ajustados de los activos y pasivos correspondientes.

5.

Las otras cuentas de ingresos y gastos se ajustaron aplicando el factor de actualizacin resultante de
dividir el INPC del 31 de diciembre de 2011 entre el INPC promedio de los aos 2011 y 2010.

6.

Como consecuencia de las actualizaciones realizadas se origina una ganancia o prdida por posicin
monetaria, la cual se presenta en el estado de resultados y ganancias acumuladas y representa la
ganancia o prdida resultante de poseer una posicin monetaria neta activa o pasiva en un periodo,
dado que el pasivo monetario puede ser cancelado con moneda de un menor poder adquisitivo,
mientras que el activo monetario reduce su valor en trminos reales.

d) El valor razonable de los instrumentos financieros


El valor razonable de los instrumentos financieros es la cantidad a la cual el instrumento puede ser
cambiado en una transaccin corriente entre partes informadas y dispuestas a negociar.
Al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, el valor neto del efectivo y sus equivalentes, las
cuentas por cobrar y cuentas por pagar son comparables con sus valores razonables, debido a que estos
instrumentos tienen vencimiento a corto plazo.
La entidad no mantiene instrumentos financieros registrados como instrumentos de cobertura y no ha
identificado ningn activo financiero calificable como derivado.
La entidad considera efectivo y equivalentes de efectivo el dinero en caja, los depsitos en cuentas
corrientes bancarias y las colocaciones altamente liquidas, representadas por depsitos a la vista y a plazo
en bancos y otras instituciones financieras, fcilmente convertibles en efectivo y/o con vencimiento
menor de tres meses a la fecha sobre la cual se informa.
Los estados de flujos de efectivo incluyen, en distintas partidas, la ganancia o prdida del ejercicio por
exposicin a la inflacin. Este resultado se muestra separado en los estados de resultados y su estado
demostrativo en la nota correspondiente.
e) Los riesgos asociados con la entidad
El efectivo y sus equivalentes son colocados en un grupo diversificado de entidades financieras; y las
cuentas por cobrar con una alta rotacin de cobrabilidad, no representan un riesgo de crdito
significativo para la entidad. La entidad limita el riesgo de mercado y liquidez, principalmente realizando
operaciones que tienden a ser seguras, rentables, eficientes y de fcil liquidacin.
f) Inventarios
Los inventarios, estn valorados al menor entre el costo histrico reexpresado y su precio de venta menos
los costos de venderlos y para la determinacin del costo se emplea, como frmula de clculo del costo,
el mtodo promedio ponderado.
g) Propiedades, planta y equipo
Las propiedades, planta y equipos se registran al costo en el reconocimiento inicial y al cierre se
actualizan por efecto de la inflacin. El costo histrico reexpresado, resultado de la reexpresin, se

compara con el importe recuperable para seleccionar el menor entre los dos. Para el 31 de diciembre de
2011 y 31 de diciembre de 2010 el costo histrico reexpresado result ser menor al importe recuperable,
en tal sentido estos son los valores que se presentan en los estados financieros.
La depreciacin se calcula con base en el mtodo de lnea recta sobre la vida til probable de los activos.
El mtodo de depreciacin, la vida til y el valor residual es revisado por la entidad para poder realizar los
ajustes correspondientes, en caso de cambios en alguno de esos aspectos.
De existir un indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de depreciacin, vida til o
valor residual de algn activo, se revisa la depreciacin de ese activo de forma prospectiva para reflejar
las nuevas expectativas.
Las reparaciones y mantenimiento se cargan directamente a resultados, y las mejoras y renovaciones se
suman al costo del activo correspondiente. En la disposicin de los activos, el costo y la depreciacin se
eliminan y se reconoce la ganancia o prdida por disposicin de activos en los resultados.
La empresa considera que las propiedades, planta y equipos estn valuados apropiadamente, de acuerdo
con su uso planificado en el futuro.
h) Pasivos laborales
Los pasivos por indemnizaciones laborales se registran con base en lo establecido en la Ley Orgnica del
Trabajo (LOT) vigente y se presentan en los estados financieros netos de los anticipos. Las
indemnizaciones por despido injustificado se registran en los resultados al efectuarse.
Atendiendo a la voluntad de los trabajadores y de acuerdo con la LOT vigente, las prestaciones sociales
han sido colocadas en Fideicomiso de cada trabajador.
i)

Impuesto sobre la renta


La provisin para impuesto sobre la renta se calcula con base en el enriquecimiento neto gravable
determinado con base en lo establecido en le Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente, deduciendo del
monto determinado las rebajas, los anticipos y retenciones efectuadas en el ejercicio.
Para el 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010 la entidad reconoci los activos y pasivos por
impuestos diferidos segn se establece en la seccin 29 de la NIIF para las PYMES, originado por las
diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos. La entidad ha
calculado el monto de dichos activos y pasivos por impuestos diferidos con base en la tasa a la cual se
considera sern realizados.

j)

Los ingresos
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen cuando se entregan los productos y ha cambiado su
propiedad. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir, neta de descuentos.

Nota 3 - EFECTIVO Y EQUIVALENTES


El efectivo y equivalentes de efectivo mostrados en los estados de situacin financiera al 31 de diciembre, est
conformado de la manera siguiente:
Incluir anexo de efectivo

Nota 4 - CUENTAS POR COBRAR


Los saldos de cuentas por cobrar que se muestran en los estados de situacin financiera al 31 de diciembre estn
conformados de la manera siguiente:
Incluir anexo de cuentas por cobrar

Nota 5 - INVENTARIOS
Los saldos de inventario que se presentan en los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre
de 2010, estn conformados por materiales directos, indirectos y otros materiales no consumidos mantenidos por
la entidad en sus almacenes.
Su consumo y existencia se controla por medio del registro de entradas y salidas del almacn y el conteo fsico de
los materiales.
Los inventarios se presentan al costo histrico reexpresado por efecto de la inflacin, debido a que al compararlo
con su precio estimado de venta, menos los costos de venderlos, el costo reexpresado result ser menor.
Para la reexpresin los inventarios se ordenaron por capas segn las fechas de las compras.
Incluir anexo de inventario

Nota 6 - IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO


Incluir su composicin y anexo del impuesto diferido

Nota 7 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS


Durante 2011 no se percibi indicios de deterioro del valor, por lo tanto no se llev a cabo ninguna revisin del
importe recuperable de las propiedades planta y equipos.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS


DEL 01 DE ENERO DE 2011 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Terrenos

Edificios

Maquinarias

Equipos

Mobiliario

Total

COSTO DE ADQUISICIN
1 de enero de 2011

305.046

1.006.991

271.186

9.310

16.036

1.608.569

305.046

1.006.991

271.186

9.310

16.036

1.608.569

1 de enero de 2011

43.602

90.508

5.576

6.871

146.557

Depreciacin anual

20.140

33.898

2.270

3.320

59.628

63.742

124.406

7.846

10.191

206.185

305.046

943.249

146.780

1.464

5.845

1.402.384

Adiciones
Retiros
31 de diciembre de 2011
DEPRECIACIN ACUMULADA

Deterioro del valor


Retiros
31 de diciembre de 2011

IMPORTE EN LIBROS

Nota 8 PRSTAMOS BANCARIOS


Conformados por prstamos recibidos de instituciones bancarias, al 31 de diciembre de 2011 y 2010 presentan
los siguientes saldos:
Incluir anexo de prstamos bancarios

Nota 9 CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR


Incluir anexo de cuentas y efectos por pagar

Nota 10 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO


De acuerdo con VEN NIF-PYME la entidad debe reconocer en sus estados financieros los activos y pasivos por
impuesto diferido con base en el mtodo del estado de situacin financiera. Bajo este mtodo los activos y
pasivos por impuesto diferido reflejan el efecto neto de las consecuencias tributarias que se espera a futuro como
resultado de: a) diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos reportados, y
b) Crdito fiscales por rebajas e incentivos fiscales y prdidas trasladables.
Al 31 de diciembre de 2011 y 31 de diciembre de 2010, la entidad reconoce activos por impuestos diferidos por
las diferencias temporarias entre las bases financieras y fiscales de los activos y pasivos reportados y las prdidas
acumuladas trasladables.
Al 31 de diciembre de 2011, el activo y pasivo por impuesto diferido se conforma como se detalla a continuacin:

ACTIVOS Y PASIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Costos de construccin en proceso
ISLR Retenido
Activo por impuesto diferido
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
ISRL por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario

B/FINANC.
B/FISCAL
2.649.736,94 2.649.736,94
1.435.647,31
772.163,43
22.152,18
22.152,18
(156.064,96) (156.064,96)
(372.001,54) (372.001,54)
(95.828,00)
(267.023,41) (267.023,41)
(3.903,00)
(3.903,00)
(139.973,00) (139.973,00)
3.634,52
347.609,52
530.705,00
1.312.037,69 1.358.472,76
(63.741,59)
(65.997,51)
271.185,52
279.036,74
(124.406,67) (128.439,37)
9.310,18
10.090,92
(7.845,79)
(8.321,15)
16.035,56
15.844,08
(10.191,01)
(9.946,59)

Prdida trasladable

Dif/Tempor.
663.483,88
(95.828,00)

(AID)/PID
225.584,52
(32.581,52)
(1.235,74)
(62.252,46)
(15.787,92)
767,01
(2.669,41)
1.371,12
(265,45)
161,62
65,11
(83,10)
(113.073,77)

(3.634,52)
(183.095,48)
(46.435,07)
2.255,91
(7.851,22)
4.032,69
(780,74)
475,36
191,49
(244,42)
AID/(PID)
26.601,59

9.044,54

AID/(PID)

(104.029,23)

2010

70.020,72

Impuesto diferido 2011

(183.094,48)

Nota 11 PATRIMONIO NETO


A: CAPITAL SOCIAL ACTUALIZADO
El capital social actualizado que se muestra en los estados de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011 y al
31 de diciembre de 2010, est representado 1000 acciones con valor nominal es de BsF 100 por cada accin, las
mismas han sido totalmente pagadas por aportes efectuados por los accionistas.
En el cuadro siguiente se muestra el capital social actualizado por capas. Las fechas que se tomaron para la
actualizacin de las capas corresponden a las fechas en la cuales se realizaron los aportes.
CAPITAL SOCIAL
Fecha

INPC

CIFRAS HISTRICAS

Aporte

Aporte

may-07

86,46809

3,07165

(500.000,00)

(500.000,00)

(1.535.826,72)

0,00

0,00 (1.535.826,72)

jun-08

116,30000

2,28375

(250.000,00)

(250.000,00)

(570.937,23)

0,00

0,00

(570.937,23)

oct-09

158,00000

1,68101

(250.000,00)

(250.000,00)

(420.253,16)

0,00

0,00

(420.253,16)

(1.000.000,00)

(2.527.017,12)

0,00

0,00 (2.527.017,12)

TOTALES

Factor

2010

(1.000.000,00)

DEBE

HABER

CIFRAS REEXPRESADAS

0,00

0,00

2011

2010

DEBE

HABER

2011

B: RESERVA LEGAL
De conformidad con lo establecido en el Cdigo de Comercio venezolano, la entidad apropia, el 5% del beneficio
neto para formar el fondo de reserva legal, hasta que tal fondo alcance un importe equivalente al10% del capital
social. No se considera disponible para dividendos. Para el 31 de diciembre de 2011 y 2010 no se realiz la
apropiacin de reserva debido a que la reserva legal ya haba alcanzado el 10% del capital social.

Nota 13

CORRECCIN DE AOS ANTERIORES

La entidad procedi a realizar la correccin de errores cometidos en los aos anteriores, tales como el
reconocimiento del activo por impuesto diferido, la medicin de las inversiones negociables a precio de
cotizacin, el reconocimiento de materiales no recuperables y el ajuste a la vida til de algunas propiedades,
planta y equipos. Dicha correccin produjo un aumento en el patrimonio al inicio del ejercicio 2010 en UM
80.445, tal y como se muestra en el cuadro a continuacin.
Efecto en el patrimonio inicial del ejercicio 2010
Aumento del activo por impuesto diferido
Disminucin de las inversiones negociables
Prdida en inventarios
Incremento de la depreciacin
Aumento del patrimonio

UM
84.956
(2.679)
(1.595)
(227)
80.455

De igual manera el estado de resultados del ejercicio 2010 se afect por la correccin de aos anteriores en los
siguientes trminos:
Efecto en el estado de resultados del ejercicio 2010
Aumento del activo por impuesto diferido
Aumento de las inversiones negociables
Disminucin del costo del contrato de construccin
Reexpresin de inventario
Disminucin del gasto la depreciacin
Incremento de la utilidad del ejercicio

UM
97.064
2.679
1.595
400
23
101.761

Espacio para la nota 14

Nota 15 INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS


Incluir anexo de ingresos

Nota 16 COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS


Incluir anexo de costos

Nota 17 GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE


En el ejercicio 2011 segn la declaracin del Impuesto Sobre La Renta (ISLR) la entidad obtuvo una prdida fiscal,
por tal motivo no se determin gasto de impuesto sobre la renta.

Nota 18

INGRESO (GASTO) DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

El gasto de impuesto diferido es producto del aumento del pasivo por impuesto diferido o disminucin del activo
por impuesto diferido, mientras que el ingreso por impuesto diferido es producto del aumento del activo por
impuesto diferido o disminucin del pasivo por impuesto diferido.

Nota 19 RESULTADO POR POSICIN MONETARIA


Representa la ganancia o prdida del poder adquisitivo de la moneda y fue determinada como se detalla a
continuacin:
2011
Histrico

2010
Histrico

Posicin monetaria neta inicial


1.291.720
517.655
AUMENTOS:
Ingresos por ventas
2.209.400 2.056.982
Ingresos contratos de construccin
1.107.609
424.598
Ingresos por impuestos diferidos
0
0
DISMINUCIONES:
Compras
(524.542) (714.432)
Costos contrato construccin
(1.028.576) (298.761)
Gastos de administracin
(437.865) (207.664)
Gastos de ventas
(198.200) (123.987)
Adquisicin de propiedades, planta y equipos
(53.376)
Intereses pagados
(10.287)
(13.450)
Prdida cambio valor razonable de inversiones
(27.322)
Impuestos sobre la renta
0 (268.523)
Posicin monetaria neta estimada
2.409.259 1.291.720
Posicin monetaria neta final
2.409.259 1.291.720
RESULTADO POR POSICIN MONETARIA
0
0

Nota 20

2011
Reexpresado

Reexpresado

2.007.643

933.696

2010

2.460.017
1.233.248
(183.094)

2.887.857
1.378.879
896

(589.014)
(642.578)
(487.533)
(220.682)

(920.287)
(940.196)
(291.547)
(174.069)
(75.532)
(18.883)
(35.680)
(342.553)
2.402.581
2.007.643
(394.938)

(11.454)
0
3.566.553
2.959.669
(606.884)

EFECTO POR TRANSICIN DE VEN PCGA A VEN NIF-PYME

El proceso de transicin de VEN PCGA a VEN NIF-PYME, llevado a cabo por las empresas en Venezuela,
atendiendo la adopcin del enfoque internacional contenido en la NIIF para las PYMES, emitido por la
Fundacin NIIF, establecido por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela para el cierre del

ejercicio que finaliza al 31 de diciembre de 2011, tuvo efectos en los estados financieros de la entidad como se
muestra a continuacin:
Nota xx: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF
AL 31/12/2009 A MONEDA DE DICIEMBRE 2011

CUENTAS
ACTIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
Multas por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Saldos S/
VEN PCGA

Transicin

Saldos S/
VEN NIF

1.240.965
248.598
326.098
44.772
(27.522)
84.956
24.572
1.239.683
1.312.038
(23.462)
205.876
(59.332)
9.310
(3.714)
5.813
(4.107)
4.624.544

36.108
(44.772)
27.522
3.473
(24.572)
(2.241)

1.240.965
248.598
362.206
88.429
1.239.683
1.312.038
(23.462)
205.876
(59.332)
9.310
(3.714)
5.813
(4.107)
4.622.303

32.450
526.593
218.174
37.114
34.052
75.650
82.469
1.006.502
3.618.042

(2.241)

32.450
526.593
218.174
37.114
34.052
75.650
82.469
1.006.502
3.615.801

El patrimonio al 31 de diciembre de 2009, reexpresado por efecto de la inflacin a moneda de poder adquisitivo
del 31 de diciembre de 2011, disminuy en UM 2.241,00 producto de que la entidad reconoci cuentas por
cobrar por UM 36.108,00, disminuyendo del activo por UM 44.772,00 y el pasivo en UM 27.522,00 producto del
cambio en el mtodo utilizado para contabilizar los ingresos y gastos del contrato de construccin, el cual se
basaba en el mtodo de contrato terminado y ahora se basa en el mtodo de grado de terminacin, el cual es el
mtodo permitido bajo el enfoque internacional. El otro aspecto que determin la disminucin del patrimonio
por efecto de la transicin a VEN NIF-PYME fue el NO reconocer como activo los gastos de organizacin en UM
24.572,00 y el ajuste efectuado al activo por impuesto de diferido en UM 3.473,00.

Nota XX: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF


AL 31/12/2010 A MONEDA DE DICIEMBRE 2011

CUENTAS
ACTIVOS
Efectivo en bancos
Inversiones negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Contrato construccin en proceso
Facturacin Anticipada Construccin
Activo por impuesto diferido
Gastos de Organizacin
Inventarios
Astillero
D/A Astillero
Maquinaria
D/A Maquinaria
Equipos
D/A Equipos
Mobliario
D/A Mobiliario
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar comerciales
Contribuciones por pagar
Multas por pagar
IVA Por pagar
Retenciones
Pasivo Laboral
Pasivo por impuesto diferido
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO

Saldos S/
VEN PCGA

Transicion

Saldos S/
VEN NIF

1.049.387,00
162.715,00
1.699.571,00
810.296,00
515.151,00 (515.151,00)
27.522,00
(27.522,00)
185.494,00
(96.169,00)
(10.531,00)
10.531,00
885.477,00
1.312.038,00
(43.602,00)
271.186,00
(90.508,00)
9.310,00
(5.576,00)
16.036,00
(6.871,00)
5.976.799,00
181.985,00

1.049.387,00
162.715,00
2.509.867,00
89.325,00
885.477,00
1.312.038,00
(43.602,00)
271.186,00
(90.508,00)
9.310,00
(5.576,00)
16.036,00
(6.871,00)
6.158.784,00

229.707,00
829.800,00
274.166,00
331.720,00
23.986,00
2.992,00
111.279,00
1.803.650,00
4.173.149,00

229.707,00
829.800,00
274.166,00
331.720,00
23.986,00
2.992,00
111.279,00
1.803.650,00
4.355.134,00

181.985,00

Los ajustes efectuados por la entidad para la transicin a VEN NIF-PYME afectaron el patrimonio al 31 de
diciembre de 2010, reexpresado por efecto de la inflacin a moneda de poder adquisitivo del 31 de diciembre de
2011, incrementndolo en UM 181.985,00, por el reconocimiento de cuentas por cobrar por UM 810.296,00,
disminucin del activo y el pasivo, relacionados con el cambio de mtodo en el reconocimiento y medicin de los
resultados del contrato de construccin y el NO reconocimiento como activo de los gastos de organizacin.

Nota XX: Efecto de la Transicion de VEN PCGA a VEN NIF


CONCILIACION DEL RESULTADO AL 31/12/2010
CUENTAS
Ingreso contrato construccin
Costos contrato de construccin
Ventas
Inventario Inicial
Compras
Inventario Final
Gastos administracin
Gastos de venta
Depreciacin
Amortizacin gastos de organizacin
Intereses
Prdida por valuacin de inversiones
Resultado por posicin monetaria
Impuesto sobre la renta corriente
Impuesto sobre la renta diferido
RESULTADO AL 31/12/2010

Saldos S/
Transicion
Saldos S/
VEN PCGA
VEN NIF
596.106,00
782.774,00
1.378.880,00
(417.844,00) (515.151,00)
(932.995,00)
2.887.857,00
2.887.857,00
(1.230.480,00)
(1.230.480,00)
(920.286,00)
(920.286,00)
869.072,00
869.072,00
(291.547,00)
(291.547,00)
(174.069,00)
(174.069,00)
(55.943,00)
(55.943,00)
(10.531,00)
10.531,00
(18.883,00)
(18.883,00)
(35.680,00)
(35.680,00)
(394.938,00)
(394.938,00)
(342.553,00)
(342.553,00)
97.065,00
(96.169,00)
896,00
557.346,00
181.985,00
739.331,00

En los resultados para el perodo del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010, reexpresados por efecto de la
inflacin a moneda de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 2011, el efecto fue un incremento del resultado
del ejercicio en UM 181.985,00 producto del reconocimiento de los resultados del contrato de construccin, con
base en el mtodo de porcentaje de terminacin, el NO reconocimiento de la amortizacin de los gastos de
organizacin y del ajuste al gasto del impuesto sobre la renta diferido.

Nota 22

REGULACIONES LEGALES

De acuerdo al marco legal venezolano la entidad est sometida, adems de las Leyes de impuesto sobre la renta,
la Ley del valor agregado y la Ley orgnica de ciencia, tecnologa e innovacin, a otras leyes que regulan otras
materias como son: La Ley orgnica contra el trfico ilcito y el consumo de sustancias estupefacientes y
psicotrpicas, Ley orgnica de prevencin, condiciones y medio ambiente de trabajo, Ley de rgimen prestacional
de vivienda y hbitat, Ley del rgimen prestacional de empleo y Ley para discapacitados.

Nota 23

INFORMACIN COMPLEMENTARIA

La entidad consider importante incorporar los estados financieros a cifras histricas que sirvieron de base para la
preparacin y presentacin de los estados financieros reexpresados por efecto de la inflacin, atendiendo a la
adopcin del enfoque internacional de la NIIF para las PYMES, emitidas por la Fundacin NIIF y adoptados por la
FCCPV, para Venezuela.
Incluir estado financiero en cifras histricas

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


ANEXO 1
TEMAS DE LAS PRXIMAS REVISTAS

No

La empresa

07

Registro de
Informacin
Fiscal y los
libros
Especiales
Ministerio
del trabajo

Conflicto de
Intereses

El plan de
cuentas

Segundas
opiniones

El Balance de
Comprobacin

09

Seguridad
Social

Honorarios y
otros tipos de
remuneraciones

10

Formacin y
Cooperacin
educativa

Comercializacin
de los servicios
profesionales

La preparacin
de Estados
Financieros y
el cierre de las
cuentas
nominales
El Estado de
Resultados. El
Estado del
Resultado
Integral

08

EL Profesional

La contabilidad

Cmo se
contabiliza?
2012
Cuentas y
documentos
por cobrar

La auditora

Las otras actuaciones

Evaluacin del
riesgo y respuesta
a los riesgos
determinados

Examen de la informacin
financiera prospectiva.

Inventarios y
gastos
prepagados
Propiedades,
planta y
equipos

La evidencia en
auditora

Revisin de estados
financieros

Trabajos de
terceros

Trabajos para atestiguar

Propiedades
de inversin

Conclusiones y
Dictamen

Auditora Interna

Si usted tiene algn trabajo relacionado con los temas que se tratarn en las prximas tres revistas y desea que sea
publicado en ellas, por favor enve dichos trabajos al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

TRANSICIN A VEN NIF-PYME


ANEXO 2
NMEROS Y ACTUALIZACIONES PUBLICADAS
Ala fecha se han publicado los siguientes nmeros y actualizaciones:

Nmero 01, Actualizacin 03, Enero 2012


Nmero 02, Actualizacin 01, Febrero 2012
Nmero 03, Marzo 2012
Nmero 04, Abril 2012
Nmero 05, Mayo 2012
Nmero Especial 06, Junio 2012

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