Contabilidade Pública - Prof Alcyon

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5 Edio / 2001
Curriculun Vitae lcyon !erreira de "ou#a$ na%cido em 1& de ago%to de 1'55$ em Vit(ria de "anto nto/)E. *raduado em + , dmini%trao de Empre%a pelo CE-.. , Ci/ncia% Cont0bei% pela -1E.. , rte% 2ilitare% 3 2 1 E%peciali#ao+ , 4ramento )5blico pela .4) 6 %%ociao .ra%ileira de 4ramento )5blico7 , E8ecuo 4rament0ria e !inanceira pela "4E"4 6"ociedade de E%tudo% de 4rgani#a9e%7 )(% *raduado em+ :ato "en%o 3 2etodologia do En%ino "uperior E%trito "en%o 3 rte% 2ilitare% pela E%cola de per;eioamento 3 Engenharia de )roduo com <n;a%e no )lane=amento E%trat>gico pela -!"C3 2e%trando. E8peri/ncia )ro;i%%ional+ , )ro;e%%or de dmini%trao !inanceira e 4rament0ria na -1E. 6de%de go%to de 1''57. , )ro;e%%or 4ramento )5blico na -1E. 6de%de go%to de 1''57. , )ro;e%%or de Contabilidade )5blica 1 e 2 na -1E.6de%de go%to de 1''57. , )ro;e%%or de dmini%trao no cur%o :eonardo da Vinci 6em 1''?7. , )ro;e%%or de dmini%trao no cur%o 4b=eti@o. 6em 1''?7 , )ro;e%%or de E8ecuo 4rament0ria e !inanceira na E1 ) 61''A$ 1''' e 2000 e 20017 , )ro;e%%or de E8ecuo 4rament0ria e !inanceira na E" ! 61''A7 , )ro;e%%or de Contabilidade )5blica no )r(3cur%o 620017 , )ro;e%%or de Contabilidade )5blica no cur%o "ou#a :ima/ Baguatinga 620017
SUMRIO
Curriculun Vitae ........................................................................................................................................................2 Cntroduo...................................................................................................................................................................& 13 Conceito.................................................................................................................................................................& 2 3 4b=eto....................................................................................................................................................................D ? 3 4b=eti@o.................................................................................................................................................................D E 3 Fegime Cont0bil...................................................................................................................................................D E.13 Con%idera9e% *erai%......................................................................................................................................D E.2 3 Fegime Cont0bil da Feceita..........................................................................................................................A E.? 3 Fegime Cont0bil da Ge%pe%a.........................................................................................................................' 5 H Campo de plicao.............................................................................................................................................' & 3 :egi%lao...........................................................................................................................................................10 &.13 :ei nI E.?20$ de 1D de 2aro de 1'&E......................................................................................................10 &.2 3 Cn%truo 1ormati@a nI. 0A$ de 05.11.'? .................................................................................................10 D. )lano de Conta% Jnico da dmini%trao )5blica !ederal..................................................................................10 D.1 )arte do )C- G!..........................................................................................................................................10 D.2 H E%trutura.......................................................................................................................................................10 D.?.2 3 E%trutura................................................................................................................................................11 D.? H 1K@el de Ge%dobramento ............................................................................................................................11 D.?.1 3 Conta% Feti;icadora%.............................................................................................................................12 D.E 3 Crit>rio% de Cla%%i;icao da% Conta%..........................................................................................................12 D.E.13 Go ti@o.................................................................................................................................................12 D.E.1 ti@o........................................................................................................................................................12 D.E.1 ti@o Circulante.....................................................................................................................................12 D.E.2 3 Go )a%%i@o............................................................................................................................................1? D.E.2 )a%%i@o.....................................................................................................................................................1? D.E.? Ge%pe%a....................................................................................................................................................1? D.E.? 3 Ga Ge%pe%a............................................................................................................................................1? D.E.E Feceita% 4rament0ria%...........................................................................................................................1E D.E.5 Fe%ultado Giminuti@o.............................................................................................................................1E D.E.& 3 Go Fe%ultado do E8ercKcio umentati@o.............................................................................................1& A. "i%tema% de Conta%...............................................................................................................................................1A A.13 "i%tema !inanceiro............................................................................................................................................1A A.2 3 "i%tema )atrimonial.....................................................................................................................................1' A.? 3 "i%tema 4rament0rio..................................................................................................................................1' A.?.13 E8ecuo 4rament0ria da Feceita........................................................................................................1' A.?.1 , Contabili#ao doa to% e !ato% de 1ature#a 4rament0ria da Feceita e Ge%pe%a...........................20 A.?.2 Compen%ado............................................................................................................................................22 A.E 3 "i%tema de Compen%ao.............................................................................................................................2? '. 2ecani%mo% de G>bito e Cr>dito.....................................................................................................................2E '.13 Go ti@o........................................................................................................................................................2E '.1.13 umento%..............................................................................................................................................2E
'.1.2 3 Giminui9e%..........................................................................................................................................25 '.2 3 Go )a%%i@o...................................................................................................................................................2& '.2.13 umento%..............................................................................................................................................2& '.2.2 3 Giminui9e%..........................................................................................................................................2D '.? 3 Go Compen%ado...........................................................................................................................................2D 10. 4ramento )5blico.............................................................................................................................................2D 10.1 Conceito.......................................................................................................................................................2D 10.1.1 ciclo orament0rio.................................................................................................................................2' 10.2 )rincKpio% 4rament0rio%.............................................................................................................................2' 10.? 1em tudo > ;eito pelo go@erno ....................................................................................................................?1 10.E Como > ;eito o 4ramento...........................................................................................................................?2 10.5 Cla%%i;ica9e% 4rament0ria%.......................................................................................................................?? 11 Feceita )5blica..................................................................................................................................................?A 11.1. Conceito% .0%ico%.......................................................................................................................................?A 11.2 Cla%%i;icao da Feceita )5blica+.................................................................................................................?A 11.2.1 Luanto M a;etao do 4ramento )5blico..............................................................................................?A 11.2.2 Luanto a categoria econNmica...............................................................................................................?' 11.2.? Luanto a coerciti@idade..........................................................................................................................E2 11.2.E Luanto a a;etao do )atrimNnio...........................................................................................................E? 11.2.5 Luanto a ;onte de recur%o......................................................................................................................E? 11.2.5 Codi;icao da Feceita..........................................................................................................................EE 11.? E%t0gio da Feceita )5blica+..........................................................................................................................E5 11.E Contabili#ao da Feceita )5blica...............................................................................................................E& 11.E.1 Contabili#ao da% Feceita% 4rament0ria% E;eti@a%............................................................................E& 11.E.2 Contabili#ao da% Feceita% 4rament0ria% 1o3e;eti@a%...................................................................E& 11.5 Contabili#ao do% Cngre%%o% E8tra34rament0rio%.....................................................................................ED 12. Ge%pe%a )5blica..................................................................................................................................................EA 12.1Conceito........................................................................................................................................................EA 12..1 , E%t0gio% da E8ecuo da Ge%pe%a............................................................................................................E' 12..1.1 , E%t0gio )reliminar+ 2o@imentao de Cr>dito ou Ge%centrali#ao................................................E' 12.1.23 nulao de Cr>dito .........................................................................................................................51 12.1.? , E%t0gio de Lui%io + !a%e do Empenho..............................................................................................51 12.1.E , Conceito de Empenho+ ......................................................................................................................51 12..1.E.1 3 2odalidade% de Empenho+..............................................................................................................52 12.1.E.2 3 E%p>cie% de Empenho......................................................................................................................52 12.1.E.? 3 1ota de Empenho 3 1E....................................................................................................................52 12..2.3 )r> ,Empenho..........................................................................................................................................5? 12..? 3 nulao de Empenho.............................................................................................................................5? 12.E 3 E%t0gio de Fecebimento+ :iLuidao.........................................................................................................5? 12.5 !inalidade+....................................................................................................................................................5? 12.& 3 E%t0gio de Bran%;er/ncia de Fecur%o%.......................................................................................................5E 12.&.1 3 )rogramao !inanceira de Ge%embol%o............................................................................................5E 12.&.? , !inalidade...........................................................................................................................................5E 12.&.E Elaborao e pro@ao da )rogramao !inanceira...........................................................................55 12.&.5 pre%entao da ))!..............................................................................................................................55 12.&.& 3 :iberao de Fecur%o% !inanceiro%....................................................................................................55 12.&.D 3 Cronograma de Ge%embol%o...............................................................................................................5& 12.&.A 3 :imite% de "aLue.................................................................................................................................5& 12.&.' 3 2o@imentao de Fecur%o% !inanceiro%............................................................................................5D 12.&.10 3 !orma% de 2o@imentao.................................................................................................................5D 12.D 3 !a%e do )agamento....................................................................................................................................5A 1?, Fe%to% a )agar...................................................................................................................................................5A 1?.1 3 Conceito.....................................................................................................................................................5A 1?.2 3 Cla%%i;icao..............................................................................................................................................5A 1?.? 3 Cn%crio.....................................................................................................................................................5' 1E, Ge%pe%a% de E8ercKcio% nteriore%...................................................................................................................5'
1E.1 , Conceito....................................................................................................................................................5' 15. Bran%;er/ncia% 4rament0ria%............................................................................................................................&0 1& , Fegime% de 25tua Cooperao........................................................................................................................&1 1&.1 , Conceito....................................................................................................................................................&1 1&.2 !ormali#ao ...............................................................................................................................................&1 1&.? , FeLui%ito% para celebrao........................................................................................................................&2 1D , "uprimento de !undo%......................................................................................................................................&? 1D.13 Conceito e 4b=eti@o....................................................................................................................................&? 1D.2 3 plicao...................................................................................................................................................&? 1D.? Fe%tri9e% M Conce%%o................................................................................................................................&E 1D.E to de Conce%%o.........................................................................................................................................&E 1D.5 )ra#o de plicao.......................................................................................................................................&E 1D.& Compro@ao...............................................................................................................................................&E 1D.&.1 , )re%tao de Conta%............................................................................................................................&E 1D.&.2 "aldo no plicado...............................................................................................................................&5 1D.&.? Contabili#ao.......................................................................................................................................&5 1A. Cr>dito% dicionai%............................................................................................................................................&5 1A.1 !onte de bertura de Cr>dito dicional+.....................................................................................................&& 1A.2 CaracterK%tica% do% Cr>dito% dicionai%+.....................................................................................................&A 1'. Ge%centrali#ao 4rament0ria..........................................................................................................................&A 20 E%trutura do "i%tema 4rament0rio....................................................................................................................&' 21 )rogramao !inanceira......................................................................................................................................&' 21.1 E%trutura do "i%tema de )rogramao !inanceira........................................................................................&' 21.? !lu8o de )rogramao !inanceira e da Ge%centrali#ao 4rament0ria e !inanceira.................................D1 21.2 !lu8o de Etapa% da )rogramao !inanceira...............................................................................................D1 22. !lu8o% da Ge%centrali#ao 4rament0ria e da !inanceira................................................................................D2 2C1. OPQ..........................................................................................................................................................D2 2C1. ORQ..........................................................................................................................................................D2 2E. GK@ida )5blica ...................................................................................................................................................D2 25. 4 "i%tema de Controle E8terno..........................................................................................................................D5 4 congre%%o e a ;i%cali#ao....................................................................................................................................D& 25.1 % ;orma% ;i%cali#adora do congre%%o..........................................................................................................DD 25.2 e%trutura e compet/ncia% da auditoria go@ernamental..................................................................................DA E"BF-B-F 3 ati@idade de auditoria e8ercida pela "ecretaria !ederal de Controle$ por meio do% %eguinte% (rgo%+......................................................................................................................................................................DA 2&. E8ercKcio.............................................................................................................................................................A?
Introduo Contabilidade )5blica > ramo da Ci/ncia Cont0bil $ Lue de;ine a comple8idade do a@ano tecnol(gico da% ci/ncia% interdi%ciplinare%$ em con%tante di@ulgao e aplicao do% ato% e ;ato% correlacionado% ao% Srgo% da dmini%trao )5blica direta e indireta$ pertencente a% tr/% e%;era% de go@erno%. Em @irtude de lecionar Contabilidade )5blica $ comecei a pe%Lui%ar li@ro%$ manuai%$ re@i%ta% t>cnica% e outro%$ ;oi Luando notei$ Luanto > de;iciente encontrar ;onte% de con%ulta%$ para poder ;acilitar a compreen%o por parte do% docente% e di%cente% no )roce%%o En%ino prendi#agem$ %endo a%%im re%ol@i e%cre@er. 4;ereo e%ta contribuio a todo% intere%%ado% no en%ino %uperior$ @i%ando melhorar e aper;eioar a Lualidade de en%ino no conte8to da )olKtica Educacional .ra%ileira. e8peri/ncia mo%tra Lue a atual e%trutura go@ernamental$ no% obriga an0li%e do %i%tema orament0rio e ;inanceiro$ para o;erecer uma boa oportunidade ao% no@o% ;uncion0rio% Lue atra@>% de concur%o% p5blico% integrem a% in%titui9e% au8iliando ao cumprimento da% meta% ;inanceira%$ admini%trati@a% e principalmente atender a% nece%%idade% da populao$ no ca%o a .ra%ileira$ tai% como+ "a5de$ Bran%porte$ 2oradia$ "egurana e Educao. Caro% leitore%$ a e8ecuo de%te pro=eto e%pero contribuir com um importante papel no proce%%o en%ino aprendi#agem$ tra#endo uma @i%o %i%t/mica da Contabilidade )5blica$ para Lue o% %enhore% po%%am utili#a3lo% no proce%%o de a@aliao do 2ini%t>rio da Educao3 En%ino "uperior e at> concur%o% p5blico%.
Contabilidade Pblica
1- Conceito Contabilidade plicada M dmini%trao )5blica$ %e=a na 0rea !ederal$ E%tadual$ 2unicipal ou no Gi%trito !ederal$ tem$ como ;io condutor$ a :ei nI E.?20$ de 1D de maro de 1'&E$ Lue e%tatui norma% gerai% de direito ;inanceiro para a elaborao e o controle do% oramento% e balano% da -nio$ do% E%tado%$ do% 2unicKpio% e do Gi%trito !ederal. Co%tumamo% di#er Lue a :ei no E.?20/&E e%t0 para a Contabilidade plicada M dmini%trao )5blica a%%im como a :ei da% "ociedade% por 9e%$ :ei nI &.E0E/D&$ e%t0 para a Contabilidade aplicada M ati@idade empre%arial. Contabilidade plicada M dmini%trao )5blica regi%tra a pre@i%o da receita e a ;i8ao da de%pe%a$ e%tabelecida no 4ramento )5blico apro@ado para o e8ercKcio$ e%critura a e8ecuo orament0ria da receita e da de%pe%a$ ;a# a comparao entre a pre@i%o e a reali#ao da% receita% e de%pe%a%$ controla a% opera9e% de cr>dito%$ a dK@ida ati@a$ o% @alore%$ o% cr>dito% e obriga9e%$ re@ela a% @aria9e% patrimoniai% e mo%tra o @alor do patrimNnio. "eguindo o% di%po%iti@o% da :ei no E.?20/&E e a% a;irma9e% anteriore%$ podemo% de;inir a Contabilidade )5blica como %endo o ramo da contabilidade Lue coleta$ regi%tra e controla o% ato% e ;ato% da !a#enda )5blica$ mo%tra o )atrimNnio )5blico e %ua% @aria9e%$ bem como acompanha e demon%tra a e8ecuo do oramento.
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)ela de;inio anterior$ dedu#imo% Lue a Contabilidade )5blica e%t0 intere%%ada$ tamb>m$ em todo% o% ato% praticado% pelo admini%trador$ %e=am de nature#a orament0ria 6)re@i%o da Feceita$ !i8ao da Ge%pe%a$ Empenho$ Ge%centrali#ao de Cr>dito% etc.7$ %e=am$ meramente admini%trati@o% 6Contrato%$ Con@/nio%$ cordo%$ =u%te%$ @ai%$ !iana%$ Valore% %ob Fe%pon%abilidade$ Comodato% de .en% etc.T7$ repre%entati@o% de @alore% potenciai% Lue podero a;etar o )atrimNnio 6 3 ) U ):7$ no ;uturo.
2 - Objeto 4 ob=eto de LualLuer contabilidade > o )atrimNnio. 4 da Contabilidade )5blica > o )atrimNnio )5blico$ e8ceto o% ben% de domKnio p5blico$ como+ lago%$ lagoa%$ rio%$ praa%$ e%trada%$ logradore%$ rua% etc.. )ela de;inio dada$ @emo% com clare#a$ Lue a Contabilidade )5blica no e%t0 intere%%ada$ %omente$ no )atrimNnio e %ua% @aria9e%$ ma% tamb>m$ no 4ramento e %ua e8ecuo 6)re@i%o e rrecadao da Feceita e a !i8ao e E8ecuo da Ge%pe%a7. Contabilidade )5bica$ al>m de regi%trar todo% o% ;ato% cont0bei% 6modi;icati@o%$ permutati@o% e mi%to%7$ regi%tra$ tamb>m$ o% ato% potenciai% praticado% pelo admini%trador$ Lue podero alterar Lualitati@a ou Luantitati@amente o patrimNnio. Contabilidade )5blica e%t0 intere%%ada no% ato% e ;ato% de nature#a orament0ria$ @i%to Lue o oramento$ %endo um do% primeiro% ato% praticado% pelo admini%trador$ tem um papel importantK%%imo na Contabilidade )5blica$ poi%$ praticamente$ Lua%e tudo %e origina no oramento. 3 - Objetivo 4 ob=eti@o da Contabilidade plicada M dmini%trao )5blica > o de ;ornecer in;orma9e% atuali#ada% e e8ata% M dmini%trao para %ub%idiar a% tomada% de deci%9e% e ao% Srgo% de Controle Cnterno e E8terno para o cumprimento da legi%lao$ bem como M% in%titui9e% go@ernamentai% e particulare% in;orma9e% e%tatK%tica% e outra% de intere%%e de%%a% in%titui9e%. - Re!i"e Cont#bil $1- Con%idera&e% 'erai% re;erida :ei no E.?20/&E$ em %eu artigo ?5$ determina o %eguinte+ O rt. ?5 3 )ertencem ao e8ercKcio ;inanceiroQ+ C 3 a% receita% nele arrecadada%T CC3a% de%pe%a% nele$ legalmente$ empenhada%. )ara muito% autore%$ e%te artigo da lei con%agrou o regime cont0bil mi%to para a Contabilidade plicada M dmini%trao )5blica$ no .ra%il$ ou %e=a$ de cai8a$ para a% receita% 6a% receita% nele arrecadada% pelo ingre%%o do% recur%o% ;inanceiro%7 e o de compet/ncia$ para a% de%pe%a%. 4% contadore% p5blico% no podem e%Luecer Lue tem de re%peitar o% princKpio% con%agrado% pela Contabilidade$ %endo um de%%e% princKpio%$ o de Compet/ncia$ Lue e%tabelece Lue a% receita% e a% de%pe%a% de@ero %er con%iderada% em ;uno do %eu ;ato gerador e no$ em ;uno do recebimento da receita ou do pagamento da de%pe%a. lei =0 > ;rontalmente contra o princKpio cont0bil$ Luando determina Lue %( de@em %er con%iderada%$ dentro do e8ercKcio ;inanceiro$ a% receita% nele arrecadada%$ enLuanto Lue$ o )rincipio de Compet/ncia a;irma Lue a% receita% de@em %er con%iderada%$ em ;uno da ocorr/ncia do %eu ;ato gerador$ independentemente$ do %eu recebimento.
4 ;ato gerador da receita a entrega do %er@io ou do material ao contratante$ independente do recebimento do @alor corre%pondente M pre%tao do %er@io ou da @enda do bem ou material. Bemo% Lue di;erenciar a% receita% orament0ria% da% receita% con%iderada% para o% ;in% de apurao do re%ultado do e8ercKcio$ poi% nem toda receita orament0ria @ai a;etar a %ituao lKLuida patrimonial. 4% ;ato% permutati@o%$ por e8emplo$ con%tituem receita% orament0ria%$ por repre%entarem aliena9e% de ben% e direito% ou opera9e% de cr>dito%$ %em tampouco a;etarem a %ituao patrimonial$ por no %e tratar$ na realidade$ de uma receita$ para e;eito de re%ultado$ e %im de uma troca de ben% ou direito% ou obriga9e%$ por dinheiro. V bom e%clarecer Lue o legi%lador$ Luando %e re;eriu$ no artigo ?5$ da :ei nI E.?20/&E$ M% receita% e de%pe%a% Lueria$ apena%$ atingir a% receita% e de%pe%a% Lue poderiam a;etar o oramento e no$ a %ituao patrimonial Lue de@er0 %er norteada pelo )rincKpio de Compet/ncia. Con;orme %e ob%er@a$ na Contabilidade )5blica$ o regime cont0bil de@e %er cla%%i;icado de dua% maneira%. primeira Luando no% re;erimo% ao oramento$ e$ ne%%e particular$ a lei dei8ou bem claro Lue$ na receita$ de@emo% adotar o regime de cai8a e$ na de%pe%a$ o de compet/ncia. %egunda$ Luando ;a#emo% re;erencia ao% )rincKpio% Cont0bei%$ geralmente aceito%$ e%tabelecido% pelo Con%elho !ederal de Contabilidade Lue pre%cre@eu$ no )rincKpio de Compet/ncia$ a obrigatoriedade da% receita% e de%pe%a% %erem con%iderada% em ;uno do %eu ;ato gerador e no em ;uno do %eu recebimento ou pagamento. $2 - Re!i"e Cont#bil da Receita 1a dmini%trao )5blica$ temo% receita% de pre%tao de %er@io%$ de @enda% materiai% e cobrana de tributo%. 1o% doi% primeiro% ca%o%$ o ;ato gerador > per;eitamente identi;icado e a contabili#ao da receita %egue$ integralmente$ o )rincKpio de Compet/ncia$ Luando %e adotam o% procedimento% a %eguir. )ela emi%%o da ;atura Luando da entrega do %er@io ou do material ao contratante$ o bene;ici0rio da receita ;a# a %ua contabili#ao da %eguinte ;orma+ Conta% a Feceber 6 ti@o7 a Varia9e% ti@a% 6re%ultado7 1o recebimento do direito+ Gi@er%o% a Gi@er%o% .anco% 6 ti@o7 Varia9e% )a%%i@a% 6re%ultado7 a Feceita 4rament0ria 6re%ultado7 a Conta% a Feceber ti@o 1a contabili#ao da% receita% tribut0ria%$ o ;ato gerador > di;Kcil de %er identi;icado$ poi% no e8i%te uma pre%tao de %er@io anterior$ uma @e# Lue o% go@erno% arrecadam o% tributo% ;ederai%$ e%taduai% e municipai% e pre%tam o% %er@io% e%%enciai%$ de;inido% pela Con%tituio e outro% de;inido% em %ua% meta% para aLuele e8ercKcioT daK di#er3%e Lue a receita > contabili#ada pela %ua arrecadao e no$ pela ocorr/ncia do %eu ;ato gerador. 4corre$ por>m$ Lue o% tributo% Lue no %o arrecadado%$ no% %eu% pra#o% de @encimento$ %o regi%trado%$ como GK@ida ti@a contrariando o di%po%iti@o da citada lei e %eguindo o princKpio de compet/ncia. )oderKamo% de;inir como ;ato gerador da Feceita$ o e%t0gio do lanamento ma%$ tamb>m$ > di;Kcil a %ua identi;icao$ em determinado% tributo%. 4 impo%to de renda$ por e8emplo+ 3 o lanamento no momento da leitura da% declara9e% do% contribuinte% e a @eri;icao do @alor a receber ou a re%tituir a cada um. 1e%te ca%o$ terKamo% receita ou de%pe%a$ para o Be%ouro 1acional$ no momento do lanamento$ ca%o em Lue a Feceita !ederal no di%p9e de mecani%mo% de controle para ;ornecer a% in;orma9e% adeLuada% ao% (rgo% de Contabilidade nalKtica.
)or e%%e% moti@o%$ na contabili#ao da% receita% tribut0ria% optou3%e pelo regi%tro$ no momento do recolhimento$ dentro do% pra#o% pre@i%to% na legi%lao. 1a contabili#ao da receita$ teremo%+ .anco% 6 ti@o7 a Feceita orament0ria 6re%ultado7 ti@a da -nio$
Wuando no ocorre o recolhimento$ o regi%tro da receita > e;etuado na cobrana da GK@ida con;orme lanamento% abai8o+ GK@ida ti@a 6 ti@o7 a Varia9e% ti@a% 6re%ultado7
1e%te ca%o$ a Feceita 4rament0ria %er0 a;etada$ na cobrana da GK@ida ti@a$ e aK teremo% a contabili#ao de um ;ato permutati@o 6no a;eta o re%ultado$ embora %e regi%tre receita orament0ria7+ .anco% 6 ti@o7 a Feceita 4rament0ria 6re%ultado credor7 Varia9e% )a%%i@a% 6re%ultado de@edor7 a GK@ida ti@a 6 ti@o7 $3 - Re!i"e Cont#bil da (e%)e%a 4 regime cont0bil da de%pe%a =0 e%t0 con%agrado$ na :ei nI E.?20/&E$ como %endo o de compet/ncia$ no ha@endo$ portanto$ di@erg/ncia entre a :ei e o )rincipio de Compet/ncia$ de;inido pelo Con%elho !ederal de Contabilidade. Ge acordo com o )rincKpio de Compet/ncia$ a de%pe%a %er0 con%iderada em ;uno do %eu ;ato gerador$ ou %e=a$ o recebimento do% %er@io% e con%umo do% ben% ou materiai%. Wuando %e e8amina a de%pe%a$ no decorrer do e8ercKcio ;inanceiro$ o )rincKpio de Compet/ncia > per;eitamente re%peitado$ com a e8ceo da Gepreciao 6u%o do% ben% de nature#a permanente7 Lue no > ;eita pela dmini%trao )5blica direta$ aut0rLuica e ;undacional. o %e e8aminar a de%pe%a$ no ;inal do e8ercKcio$ deparamo% com a ;igura do% XFe%to% a )agar 3 1o )roce%%ado%X Lue %o @alore% le@ado ao re%ultado do e8ercKcio$ %em Lue o ;ato gerador da de%pe%a tenha$ ainda$ ocorrido$ contrariando o )rincKpio de Compet/ncia Lue de;ine a apropriao da de%pe%a$ %omente$ ap(% a ocorr/ncia do %eu ;ato gerador. )ara a Contabilidade )5blica$ o momento da apropriao da de%pe%a$ ao ;inal do e8ercKcio$ %eria o do empenho e$ durante o e8ercKcio %eria o con%umo do% ben% ou o recebimento do% %er@io%. * + Ca")o de ,)licao 4 campo de aplicao da Contabilidade > re%trito M admini%trao$ no% %eu% tr/% nK@ei% de go@erno+ !ederal$ E%tadual$ G!$ 2unicipal$ bem como %ua% utarLuia%$ !unda9e% e Empre%a% )5blica%. 4 campo de atuao da Contabilidade plicada M dmini%trao )5blica !ederal$ ap(% o ad@ento do "C !C em 2? de de#embro de 1'A&$ em 1'AD$ comeou a e8pandir3%e e$ ho=e$ =0 alcana a% empre%a% p5blica% e alguma% de economia mi%ta Lue participam do 4ramento !i%cal e de "eguridade. Fe%umindo$ temo%+ Campo de plicao G2C1C"BF YZ4 GCFEB )4GEF E[EC-B14 )re%id/ncia da Fep5blica e %ua% %ecretaria% e 2ini%t>rio% Ci@i% e o 2ini%t>rio da Ge;e%a. )4GEF \-GCCC]FC4
'
Bodo% o% %eu% Bribunai%. )4GEF :E*C": BCV4 C^mara do% Geputado% e "enado !ederal. G2C1C"BF YZ4 C1GCFEB 6"omente aLuela% %u=eita% ao 4ramento !i%cal e da "eguridade "ocial7 utarLuia%T !unda9e%T Empre%a% )5blica% e "ociedade% de Economia 2i%ta.
- - .e!i%lao contabili#ao do% ato% e ;ato% admini%trati@o%$ bem como a elaborao do% balano% e demon%trati@o% cont0bei%$ orament0rio% e ;inanceiro%$ obedecem M% norma% gerai% e%tatuKda% pela :ei nI E.?20$ de 1D de marco de 1'&E e a Cn%truo 1ormati@a de nI 0A$ de 45 de no@embro de 1''?$ da Coordenao *eral de Contabilidade da "ecretaria do Be%ouro 1acional do 2ini%t>rio da !a#enda. -$1- , .ei n/ $3201 de 12 de Maro de 13- $ E%tatui norma% gerai% de Gireito !inanceiro para a Elaborao e o Controle do% 4ramento% e .alano% da -nio$ do% E%tado%$ do% 2unicKpio% e do Gi%trito !ederal. 4% principai% artigo% Lue %e re;erem a contabilidade %o+ 3 do e8ercKcio ;inanceiro+ artigo% ?E e ?5. 3 do %uper0@it ;inanceiro+ artigo E?. 3 da contabilidade+ artigo% A? a A5 e AD a A'. 3 da contabilidade orament0ria e ;inanceira+ artigo% '0$ '1 e '?. 3 da contabilidade patrimonial+ artigo% 'E a 100. 3 do% balano%+ artigo% 101 a 10&. -$2 - , In%truo 4or"ativa n/$ 051 de 0*$11$33 pro@a a% norma% gerai% %obre o )lano de Conta% da dmini%trao )5blica !ederal$ permitindo a identi;icao e a cla%%i;icao cont0bil do% ato% e ;ato% de uma ge%to$ de maneira padroni#ada$ uni;orme e %i%temati#ada. -tili#aremo% o% conceito% contido% na re;erida norma %obre a% cla%%e% e grupo% Lue comp9em o )lano de Conta% Jnico$ Luando tratarmo% do a%%unto$ no item %eguinte. 2$ Plano de Conta% 6nico da ,d"ini%trao Pblica 7ederal Conceito Bodo plano de conta% de@e conter a% diretri#e% t>cnica% gerai% e e%peciai% Lue orientam o% %eu% u%u0rio%$ na elaborao de regi%tro% do% ;ato% ocorrido% e do% ato% praticado% pela admini%trao. 2$1 Parte do PCU,(7 4 )lano de Conta% Jnico con%i%te numa e%truturao ordenada e %i%temati#ada da% conta% utili#0@ei% em toda a dmini%trao )5blica !ederal e comp9e3%e da% %eguinte% parte% b0%ica%+ 17 relao da% conta% agrupada% %egundo %ua% ;un9e%T 27 de%crio da% ;un9e% da% conta%T ?7 indicao do mecani%mo de d>bito e cr>dito de cada conta. 2$2 + 8%trutura e%trutura do )lano de Conta% Jnico @i%a$ principalmente+
10
3 realar o )atrimNnio e %ua% @aria9e%$ colocando a% conta% tKpica% de controle no grupo do compen%ado$ propiciando o conhecimento adeLuado da %ituao econNmica$ patrimonial$ orament0ria e ;inanceira de cada unidadeT 3 ;acilitar a e8trao de relat(rio%$ tanto para a an0li%e gerencial$ como para cumprir com a% e8ig/ncia% do% Srgo% de Controle Cnterno e E8ternoT 3 padroni#ar o nK@el de entrada% e %aKda% de dado%$ do% Srgo% da dmini%trao Gireta e CndiretaT 3 po%%ibilitar o u%o de um %i%tema 5nico para proceder ao proce%%amento da e8ecuo orament0ria$ ;inanceira$ patrimonial e cont0bil.
2$3 + 49vel de (e%dobra"ento % conta% e%to e%truturada% por nK@ei% de de%dobramento$ cla%%i;icada% e codi;icada%$ de modo a ;acilitar o conhecimento e a an0li%e da %ituao orament0ria$ ;inanceira e patrimonial$ compreendendo %ete nK@ei% de de%dobramento$ da %eguinte ;orma+ 1I. 1CVE: , C: ""E 2I. 1CVE: , *F-)4 ?I. 1CVE: , "-.*F-)4 EI. 1CVE: , E:E2E1B4 5I. 1CVE: , "-.E:E2E1B4 &I. 1CVE: , CBE2 DI. 1CVE: , "-.CBE2 C41B C4FFE1BE A.B.C.D.E.FG.HI CODIGO VARIAVEL , : C ( 8 7' ;I < C=di!o >ari#vel ?C4P<1 CP71 I'1 U'@
e%trutura b0%ica do )lano de Conta% Jnico a n9vel de cla%%eA!ru)o$ con%i%te na %eguinte di%po%io+ 1 3 BCV4 1.13 CCFC-: 1BE 1.2 3 FE :CP]VE: :41*4 )F P4 1.E 3 )EF2 1E1BE 1.' 3 C42)E1" G4 ? 3GE")E" ?.? 3 GE")E" " C4FFE1BE" ?.E 3 GE")E" " GE C )CB : 5 3 FE"-:B G4 G4 E[EFC_CC4637 5.13 FE"-:B G4 4FY 2E1B]FC4 5.2 3 FE".E[BF 34FY 2E1B]FC4 2 3) ""CV4 2.13 CCFC-: 1BE 2.2 3 E[C*_VE: :41*4 )F P4 2.? 3 FE".GE E[EFC.!-B-F4" 2.E 3 ) BFC241C4 :_4-CG4 2.' 3 C42)E1" G4 E 3FECECB E.13 FECECB " C4FFE1BE" E.2 3 FECECB " GE C )CB : E.' 3 GEG-YÈ" G FECECB & 3 FE"-:B G4 E[EFC_CC4 6a7 &.13 FE"-:B G4 4FY 2E1B]FC4 &.2 3 FE".E[BF 34FY 2E1B]FC4. &.? 3 FE"-:B G4 )-F G4
% conta% e%to$ ainda$ %eparada% em e%critura% 6admitem regi%tro%7 e no e%criturada% 6no admitem regi%tro%7. % e%criturada% recebem regi%tro em LualLuer do% %eu% nK@ei% 6M e8ceo do% tr/% primeiro% nK@ei%7 e %ubdi@idem3 %e em %int>tica% 6no e8igem detalhamento e%pecK;ico7 e analKtica% 6e8igem um detalhamento e%pecK;ico denominado de conta corrente7. O )ri"eiro n9vel de de%dobramento O,B repre%enta a cla%%i;icao m08ima na agregao da% conta%$ na% %eguinte% cla%%e%+
11
B_B-:4 BCV4 ) ""CV4 GE")E" FECECB FE"-:B G4 G4 E[EFCCCC4 637 FE"-:B G4 G4 E[EFC_CC4 6a7
CSGC*4 1 2 3 * -
1$0$0$0$0$00$00 - 4 ti@o inclui a% conta% corre%pondente% ao% ben% e direito% e demon%tra a aplicao do% recur%o%. 2$0$0$0$0$00$00 - 4 )a%%i@o compreende e% conta% relati@a% M% obriga9e%$ e@idenciando a% origen% do% recur%o% aplicado% no ti@o. 3$0$0$0$0$00$00 Ge%pe%a inclui a% conta% repre%entati@a% do% recur%o% de%pendido%$ na ge%to$ a %erem computado% na apurao do re%ultado. $0$0$0$0$00$00 Feceita inclui a% conta% repre%entati@a% do% recur%o% recebido%$ na ge%to$ a %erem computado% na apurao do re%ultado. *$0$0$0$0$00$00 - 4 Fe%ultado Giminuti@o do E8ercKcio 6Varia9e% )a%%i@a%7 inclui a% conta% repre%entati@a% da% @aria9e% patrimoniai% negati@a%$ re%ultante% ou independente% da e8ecuo orament0ria$ a %erem computada% na apurao do re%ultado. -$0$0$0$0$00$00 - 4 Fe%ultado umentati@o do E8ercKcio 6Varia9e% ti@a%7 inclui a% conta% repre%entati@a% da% @aria9e% patrimoniai% po%iti@a%$ da %ituao liLuida do patrimNnio e da apurao do re%pecti@o re%ultado. 2$3$1 - Conta% RetiCicadora% % conta% redutora% ou reti;icadora% %o identi;icada% pelo %inal da conta.
ODQ ?a%teri%co7$ colocado$ ante%$ da intitulao
0 %inal EFB 6de igualdade7$ ante% da intitulao de determinada% conta%$ identi;ica a nece%%idade de tratamento$ a nK@el indi@iduali#ado 6conta corrente7$ peculiar a cada item$ com o ob=eti@o de proporcionar maior ;le8ibilidade no gerenciamento do% dado% de%e=ado%. 2$ - CritGrio% de Cla%%iCicao da% Conta% 2$ $1 ,tivo 1$0$0$0$0$00$00 - 0 ti@o repre%enta o% ben% e direito%$ demon%trando a% aplica9e% do% recur%o%. % conta% do ti@o e%to di%po%ta%$ no )lano de Conta%$ em ordem decre%cente do grau de liLuide# e compreendem o% %eguinte% grupo%+ 1$1$0$0$0$00$00 1$2$0$0$0$00$00 1$3$0$0$0$00$00 1$3$0$0$0$00$00 2$ $1 ,tivo Circulante Compreende a% di%ponibilidade% de numer0rio$ o% recur%o% a receber$ a% antecipa9e% de de%pe%a$ bem como outro% ben% e direito%$ pendente% ou em circulao$ reali#0@ei% at> o t>rmino do e8ercKcio %eguinte. 2$ $1$1 - ,tivo RealiH#vel a .on!o PraHo "o o% ben% e direito% reali#0@ei%$ normalmente$ ap(% o t>rmino do e8ercKcio %eguinte. 2$ $1$2 - ,tivo Per"anente BCV4 CCFC-: 1BE BCV4 FE :CP]VE: :41*4 )F P4 BCV4 )EF2 1E1BE BCV4 C42)E1" G4
12
Fepre%entam o% in@e%timento% de car0ter permanente$ a% imobili#a9e%$ bem como a% de%pe%a% di;erida%$ Lue contribuiro para a ;ormao do re%ultado de mai% de um e8ercKcio. 2$ $1$3 - ,tivo Co")en%ado Compreende a% conta% com ;uno precKpua de controle$ relacionada% ao% ben% e direito% e obriga9e%$ bem como a% %itua9e% no compreendida% no patrimNnio ma% Lue$ direta ou indiretamente$ po%%am @ir a a;et03lo$ inclu%i@e a% relati@a% ao% ato% e ;ato% relacionado% com a e8ecuo orament0ria e ;inanceira. 2$ $2 Pa%%ivo 2$0$0$0$0$00$00 - 4 pa%%i@o repre%enta a% obriga9e%$ demon%trando a origem do% recur%o%. % conta% do )a%%i@o e%to di%po%ta%$ no )lano de Conta%$ em ordem decre%cente do grau de e8igibilidade e compreendem o% %eguinte% grupo%+ 2$1$0$0$0$00$00 2$2$0$0$0$00$00 2$3$0$0$0$00$00 2$ $0$0$0$00$00 2$3$0$0$0$00$00 ) ""CV4 CCFC-: 1BE ) ""CV4 E[C*_VE: :41*4 )F P4 FE"-:B G4 GE E[EFC_CC4" !-B-F4" ) BFC241C4 :_W-CG4 ) ""CV4 C42)E1" G4
2$ $2$1- Pa%%ivo Circulante Compreende o% dep(%ito%$ o% Fe%to% a )agar$ a% antecipa9e% de receita$ bem como outra% obriga9e% pendente% ou em circulao$ e8igK@ei% at> o t>rmino do e8ercKcio %eguinte. 2$ $2$2 I Pa%%ivo 8Ji!9vel a .on!o PraHo$ "o a% obriga9e% e8igK@ei%$ normalmente$ ap(% o t>rmino do e8ercKcio %eguinte. 2$ $2$3 - Re%ultado de 8Jerc9cio% 7uturo% Compreende a% conta% repre%entati@a% de receita% de e8ercKcio% ;uturo%$ bem como da% de%pe%a% a ela% corre%pondente%. 2$ $2$ - Patri"Knio .9Luido Fepre%enta o capital autori#ado$ a% re%er@a% de capital e outra% Lue ;orem de;inida%$ bem como o re%ultado acumulado no de%tinado. 2$ $2$* - Pa%%ivo Co")en%ado Compreende a% conta% com ;uno precKpua% de controle relacionada% ao% ben% e direito% e a% obriga9e%$ bem como a% %itua9e% no compreendida% no patrimNnio ma% Lue$ direta ou indiretamente$ po%%am @ir a a;et03lo$ inclu%i@e a% relati@a% ao% ato% e ;ato%$ relacionado% com a e8ecuo orament0ria e ;inanceira. E%%e grupo repre%enta a contrapartida do grupo ti@o Compen%ado 2$ $3 (e%)e%a 3$0$0$0$0$00$00 - Ge%pe%a 4rament0ria > cla%%i;icada$ no )lano de Conta% Jnico$ na cla%%e ?$ no momento da %ua liLuidao$ ou %e=a$ Luando o contratado entregar o ob=eto do empenho. 6?I E%t0gio de Ge%pe%a7 Fepre%entam o% recur%o% de%pendido%$ na ge%to$ Lue %ero computado% na apurao do re%ultado do e8ercKcio e %o de%dobrada%$ na% %eguinte% cate!oria% econK"ica%+
1?
3$3$0$0$0$00$00 3$ $0$0$0$00$00
GE")E" " C4FFE1BE" GE")E" " GE C )CB :
2$ $3$1- (e%)e%a% Corrente% 3$3$1$0$0$00$00 3$3$2$0$0$00$00 3$3$3$0$0$00$00 )E""4 : E E1C F*4" "4CC C" \-F4" E E1C F*4" G G_VCG C1BEF1 E G_VCG E[BEF1 4-BF " GE")E" " C4FFE1BE"
2$ $3$2 - (e%)e%a% de Ca)ital Corre%pondem ao% %eguinte% grupo% de de%pe%a%+ 3$ $ $0$0$00$00 3$ $*$0$0$00$00 3$ $-$0$0$00$00 C1VE"BC2E1B4" C1VEF"È" !C1 1CECF " 24FBCP YZ4 G G_VCG C1BEF1 E G G_VCG
E[BEF1
2$ $ Receita% Ora"ent#ria% % Feceita% 4rament0ria% %o cla%%i;icada%$ no )lano de Conta% Jnico$ na cla%%e E$ no momento do recebimento$ ou %e=a$ Luando o agente arrecadador recolhe o% @alore% arrecadado%$ ao Be%ouro 1acional$ E%tadual ou 2unicipal$ %endo de%dobrada% na% %eguinte% categoria% econNmica%+ $1$0$0$0$00$00 $2$0$0$0$00$00 FECECB " C4FFE1BE" FECECB " GE C )CB :
2$ $ $1- Receita% Corrente% $1$1$0$0$00$00 $1$2$0$0$00$00 $1$3$0$0$00$00 $1$ $0$0$00$00 $1$*$0$0$00$00 $1$-$0$0$00$00 $1$2$0$0$00$00 $1$5$0$0$00$00 $1$3$0$0$00$00 FECECB " BFC.-B FC " FECECB " GE C41BFC.-CYÈ" FECECB " ) BFC2b1C C" FECECB " *F4)EC-]FC " FECECB " C1G-"BFC C" FECECB " GE "EFVCY4" BF 1"!EF<1CC " C4FFE1BE" FECECB " C4FFE1BE" C: ""C!CC F 4-BF " FECECB " C4FFE1BE"
2$ $ $2 - Receita% de Ca)ital $2$1$0$0$00$00 $2$2$0$0$00$00 $2$3$0$0$00$00 $2$ $0$0$00$00 $2$*$0$0$00$00 4)EF CÈ" GE CFVGCB4 :CE1 YÈ" GE .E1" 24FBCP YZ4 GE E2)FV"BC24" BF 1"!EF<1CC GE C )CB : 4-BF " FECECB " GE C )CB :
)ara e%te grupo$ acha%%e nece%%0ria uma abertura do )lano de Conta% Jnico$ ha=a @i%ta Lue o re;erido grupo > uma no@idade para aLuele% Lue =0 conhecem a Contabilidade *eral e e%to iniciando %eu% e%tudo% ne%ta mat>ria. 2$ $* Re%ultado (i"inutivo 4 Fe%ultado Giminuti@o do E8ercKcio cont>m o% %eguinte% grupo% e %ubgrupo%+ C4GC*4 *$0$0$0$0$00$00 *$1$0$0$0$00$00 142E FE"-:B G4 G4 E[EFCCCC4 637 FE"-:B G4 4FY 2E1B]FC4637
1E
*$1$1$0$0$00$00 *$1$2$0$0$00$00 *$1$3$0$0$00$00 *$2$0$0$0$00$00 *$2$1$0$0$00$00 *$2$2$0$0$00$00 *$2$3$0$0$00$00
Ge%pe%a% 4rament0ria% 6cla%%e ?7 Cnter;er/ncia% )a%%i@a% Bran%;er/ncia% !inanceira% Concedida% Cota/Fepa%%e/"ub3Fepa%%e 2uta9e% )a%%i@a% 6E8ecuo da receita7 liena9e% de ti@o% Cncorpora9e% de 4briga9e% FE"-:B G4 E[BF 34FY 2E1B]FC4637 Ge%pe%a% E8tra34rament0ria% 6Gecorrente% da incorporao de Srgo% no participante% do oramento7 Cnter;er/ncia% )a%%i@a% Bran%;er/ncia% !inanceira% p/atender a Fe%to% a )agar. Bran%;er/ncia% de ben% e @alore% Gecr>%cimo% )atrimoniai% Ge%incorpora9e% de ti@o% Cncorpora9e% de )a%%i@o%
2$ $*$1- Re%ultado Ora"ent#rio (i"inutivo

4 Fe%ultado 4rament0rio diminuti@o corre%ponde+ *$1$1$0$0$00$00 *$1$2$0$0$00$00 *$1$3$0$0$00$00 GE")E" " 4FY 2E1B FC " C1BEF!EFV1CC " ) ""CV " 2-B YÈ" ) ""CV "
% de%pe%a% orament0ria% corre%pondem a todo% o% @alore% de%pendido% Lue a;etaram o oramento do e8ercKcio. V bom acre%centar Lue$ ne%%e %ubgrupo$ no %e ;a# lanamento% e %im$ na cla%%e ?$ do )lano de Conta% Jnico$ Ge%pe%a% 4rament0ria%$ %er@indo e%%e %ubgrupo$ %omente$ para e;eito de demon%trao da% @aria9e% Lue a;etaram$ negati@amente$ o patrimNnio. % inter;er/ncia% pa%%i@a% re;erem3%e M% tran%;er/ncia% ;inanceira% e;eti@ada%$ entre -nidade% *e%tora% do "i%tema. E%te a%%unto$ =0 ;oi tratado Luando ;alamo% %obre a% Bran%;er/ncia% !inanceira%. % inter;er/ncia% )a%%i@a% cla%%i;icada% como orament0ria%$ %o+ C4B FE) ""E "-.3FE) ""E % 2uta9e% )a%%i@a% re;erem3%e ao% re;le8o% da contabili#ao do% ;ato% permutati@o% decorrente% da receita orament0ria. Wuando e%tamo% contabili#ando uma receita de capital Lue no pode a;etar o )atrimNnio$ por no %er uma receita$ ;a#emo% um lanamento ne%te %ubgrupo$ para compen%ar o @alor lanado como receita orament0ria. 1a realidade$ Luando temo% receita de capital > porLue e%tamo% alienando o% ben% e direito% ou contraindo obriga9e%$ tendo em ambo% o% ca%o%$ uma mutao patrimonial negati@a$ pelo regi%tro da bai8a do% componente% do ti@o$ ou do regi%tro da incorporao da% obriga9e% no )a%%i@o. Em termo% de lanamento% podemo% re%umir a%%im+ : 1Y 2E1B4 "C"BE2 GE C41B " "/C .anco% a Feceita 4rament0ria !C1 1YECF4 6!7 2utao )a%%i@a 4rament0ria a BCV4 ou ) ""CV4 ) BFC241C : 6)7 Como %e ob%er@a$ o re%ultado do e8ercKcio no @ai %er a;etado$ poi% @ai receber um lanamento a cr>dito 6Feceita 4rament0ria7 e um lanamento a d>bito 62utao )a%%i@a 4rament0ria7.
15
2$ $*$2 - Re%ultado 8Jtra-Ora"ent#rio Po%itivo e 4e!ativo

4 re%ultado e8tra3orament0rio negati@o > compo%to do% %eguinte% %ubgrupo%+ *$2$1$0$0$00$00 *$2$2$0$0$00$00 *$2$3$0$0$00$00 GE")E" " E[BF 34FY 2E1B FC " C1BEF!EFV1CC " ) ""CV " 2-B YÈ" ) ""CV "
a7 % de%pe%a% e8tra3orament0ria%$ por no participarem do 4ramento !i%cal e da "eguridade "ocial da :4 . E por no ;a#er %ua contabilidade @ia "C !C$ preci%a encaminhar men%almente demon%tra9e% cont0bei% para %erem incorporada% ao .*-. 4 .alano *eral da -nio 3 .*- > compo%to do% .alano% do% (rgo% da admini%trao direta e indireta. Comp9em o .*-$ na admini%trao indireta$ a% utarLuia%$ !unda9e% e Empre%a% )5blica%$ e8cluindo3%e a% Empre%a% de Economia 2i%ta$ por %erem incorporada% ao .*- pela participao acion0ria da -nio$ em cada 2ini%t>rio Lue participe do capital de%%a% Empre%a%. b7 % inter;er/ncia% pa%%i@a% e8tra3orament0ria% con%i%tem em tran%;er/ncia% de ben% e @alore% re;erente ao e8ercKcio anterior para atender o% Fe%to% a )agar. )odendo %er %u)erveniMncia% )a%%iva%?doao concedida de um bem7 e in%ub%i%tMncia ativa%?bai8a da dK@ida ati@a por cancelamento7. % Ge%incorpora9e% de ati@o% independente% da e8ecuo do oramento e a% incorpora9e% de pa%%i@o% independente% da e8ecuo orament0ria decre%cem o patrimNnio. 2$ $- - (o Re%ultado do 8Jerc9cio ,u"entativo 4 Fe%ultado do E8ercKcio )o%iti@o Lue > compo%to do% %eguinte% grupo% e %ubgrupo%+ C4)C*4 -$0$0$0$0$00$00 -$1$0$0$0$00$00 -$1$1$0$0$00$00 -$1$2$0$0$00$00 -$1$3$0$0$00$00 -$2$0$0$0$00$00 -$2$1$0$0$00$00 -$2$2$0$0$00$00 -$2$3$0$0$00$00 -$3$0$0$0$00$00 142E FE"-:B G4 G4 E[EFCCCC4 6a7 FE"-:B G4 4FY 2E1B]FC4 Feceita% 4rament0ria% 6Cla%%e E7 Cnter;er/ncia% ti@a% Bran%;er/ncia% !inanceira% Fecebida% Cota/Fepa%%e/"ub3Fepa%%e 2uta9e% ti@a% 6E8ecuo da Ge%pe%a7 Lui%i9e% de ti@o% Cncorpora9e% de 4briga9e% FE"-:B G4 E[BF 34FY 2E1B]FC4 Feceita% E8tra34rament0ria% 6Gecorrente% da incorporao de Srgo% no participante% do oramento7. Cnter;er/ncia% ti@a% Bran%;er/ncia% !inanceira% p/ atender a Fe%to% a )agar Bran%;er/ncia% de .en% e Valore% cr>%cimo% )atrimoniai% Cncorpora9e% de ti@o% Ge%incorpora9e% de )a%%i@o% FE"-:B )4 )-F G4
2$ $-$1- Re%ultado Ora"ent#rio?N@ 4 re%ultado orament0rio compreende o% %eguinte% %ubgrupo%+ -$1$1$0$0$00$00 FECECB " 4FY 2E1B FC "
1&
-$1$2$0$0$00$00 -$1$3$0$0$00$00
C1BEF!EF<1CC " BCV " 2-B YÈ" BCV "
% Feceita% 4rament0ria% corre%pondem a todo% o% @alore% recebido%$ relati@o% M e8ecuo orament0ria da receita. V bom acre%centar Lue$ ne%%e %ubgrupo$ no %e ;a#em lanamento% e %im$ na cla%%e E$ do )lano de Conta% Jnico$ Feceita% 4rament0ria%$ %er@indo e%%e %ubgrupo$ %omente$ para e;eito de demon%trao da% @aria9e% Lue a;etaram$ po%iti@amente$ o patrimNnio. % Cnter;er/ncia% ti@a% re;erem3%e M% tran%;er/ncia% ;inanceira% e;eti@ada%$ entre -nidade% *e%tora% do "i%tema. E%te a%%unto =0 ;oi e%tudado$ Luando tratamo% do t(pico da% Bran%;er/ncia% !inanceira%. % 2uta9e% ti@a% re;erem3%e ao% re;le8o% da contabili#ao do% ;ato% permutati@o%$ decorrente% da de%pe%a orament0ria. Wuando e%tamo% contabili#ando uma de%pe%a de capital$ por e8emplo$ Lue no pode a;etar o )atrimNnio$ por no %er uma de%pe%a$ ;a#emo% um lanamento$ ne%te %ubgrupo$ para compen%ar o @alor lanado como de%pe%a orament0ria. 1a realidade$ Luando temo% de%pe%a de capital > porLue e%tamo% adLuirindo ben% e direito%$ ou amorti#ando obriga9e%$ tendo$ em ambo% o% ca%o%$ uma @ariao patrimonial po%iti@a$ pelo regi%tro da incorporao do% componente% do ti@o$ ou o regi%tro da bai8a da obrigao$ no )a%%i@o. Em termo% de lanamento%$ podemo% re%umir a%%im+ : 1Y 2E1B4 Ge%pe%a% 4rament0ria% a .anco% BCV4 ou ) ""CV4 a 2utao ti@a 4rament0ria "/C 6!7 6)7
4 Fe%ultado do E8ercKcio$ como %e ob%er@a pelo lanamento acima$ no ;oi a;etado$ poi% recebeu um lanamento a d>bito 6de%pe%a orament0ria7 e um lanamento a cr>dito 62utao ti@a 4rament0ria7. 2$ $-$2 - Re%ultado 8Jtra-Ora"ent#rio 4 Fe%ultado E8tra34rament0rio > compo%to do% %eguinte% %ubgrupo%+ -$2$1$0$0$00$00 -$2$2$0$0$00$00 -$2$3$0$0$00$00 FECECB " E[BF 34FY 2E1B FC " C1BEF!EF<1CC " BCV " 2-B YÈ" BCV "
1e%%e %ubgrupo$ %o regi%trado% o% @alore% da% incorpora9e% de receita% do% (rgo% no participante% do 4ramento !i%cal e da "eguridade "ocial$ con;orme =0 ;oi e8plicado$ Luando e%tudamo% o item de%pe%a% e8tra3 orament0ria%. % Cnter;er/ncia% ti@a% E8tra34rament0ria% incorporam o% @alore% da% tran%;er/ncia% ;inanceira% recebida%$ para atender a Fe%to% a )agar$ poi% %o re;erente% ao oramento do e8ercKcio anterior e M% tran%;er/ncia% de ben% e @alore% recebida%. 4% acr>%cimo% patrimoniai% re;erem3%e M% incorpora9e% de ati@o% independente% da e8ecuo do oramento$ ou %e=a$ a% %uper@eni/ncia% ati@a% e a% in%ub%i%t/ncia% pa%%i@a% independente% da e8ecuo orament0ria. tKtulo de e8emplo$ podemo% citar uma doao recebida de um bem$ a incorporao de um bem encontrado no in@ent0rio$ a correo do% ben%$ a in%crio da dK@ida ati@a$ o encampamento de dK@ida% pa%%i@a%$ a atuali#ao monet0ria do% direito% e da% dK@ida% etc... 2$ $-$3 - Re%ultado ,)urado
1D
V uma conta tran%it(ria$ utili#ada no encerramento do e8ercKcio$ para demon%trar a apurao do Fe%ultado )atrimonial do E8ercKcio. E%ta conta %( > mo@imentada no ;inal de cada e8ercKcio ;inanceiro$ Luando receber0 o% %aldo% da% conta% de re%ultado de@edora% e credora% e apurar0 o Fe%ultado )atrimonial do E8ercKcio. 5$ Si%te"a% de Conta% 1a Contabilidade )5blica$ a% conta% do )lano de Conta% %o %eparada%$ em %i%tema% de conta% independente%$ para ;acilitar a elaborao do% .alano% e demon%trati@o%. E%%e% %i%tema% %o cla%%i;icado% em+ 7I4,4C8IROO P,PRIMO4I,.O ORQ,M84PRIO e (8 COMP84S,QRO 5$1- Si%te"a 7inanceiro 4 "i%tema !inanceiro e%t0 relacionado com o% ingre%%o% 6entrada%7 e o% di%p/ndio% 6%aKda%7 de recur%o%$ ou %e=a$ com o regi%tro do% recebimento% e pagamento% de nature#a orament0ria e e8tra3orament0ria. V importante e%clarecer Lue o% lanamento% cont0bei% %o ;eito%$ ;echado% em cada %i%tema$ ou %e=a$ Luando %e debita uma conta de um determinado %i%tema$ a conta creditada$ tamb>m$ tem de pertencer ao me%mo %i%tema$ con;orme %e ob%er@a$ a %eguir+ Conta !inanceira a Conta !inanceira % principai% conta% do %i%tema ;inanceiro e%to relacionada% com a% contrapartida% do grupo XGi%ponK@elX$ @i%to Lue e%te grupo repre%enta$ dentro de LualLuer Srgo ou Entidade$ a% entrada% e %aKda% de recur%o%. )odemo% concluir Lue toda% a% conta% do grupo XGi%ponK@elX pertencem ao "i%tema !inanceiro$ ou %e=a$ Cai8a$ .anco% Conta 2o@imento$ plica9e% !inanceira% e toda% a% outra% conta%$ Lue %e relacionam com o XGi%ponK@elX$ tamb>m$ pertencem a e%%e %i%tema$ tai% como+ Feceita$ Ge%pe%a$ !ornecedore%$ Fe%to% a )agar$ )e%%oal a )agar$ Encargo% "ociai% a Fecolher$ Con%igna9e%$ Gep(%ito% de Berceiro% etc... Fe%umindo$ teremo%+ (ISPO4S>8. 84PR,(,S R8C8IP,S I4P8R78R84CI,S ,PI>,S Pran%CerMncia% 7inanceira% Recebida% 3Cota 3Re)a%%e 3Sub Re)a%%e R8C8:IM84POS 8TPR,-ORQ,M84PRIOS 3Pran%CerMncia% )Aatender a Re%to% a Pa!ar 3CrGdito% a Receber 7inanceiro% " _G " GE")E" " 4FY 2E1B FC " C1BEF!EFE1CC " ) ""CV " Bran%;er/ncia% !inanceira% Concedida% 3Cota 3Fepa%%e 3"ub Fepa%%e P,',M84POS E[BF 34FY 2E1B FC4" 3Fe%to% a )agar 6RP7 Bran%;er/ncia% p/ atender a RP 3!ornecedore% 3)e%%oal a )agar 3Encargo% "ociai% a Fecolher 3Con%igna9e% 3Gep(%ito% de Berceiro%
1A
Como %e ob%er@a$ o% ;ato% Lue %e relacionam com entrada% e %aKda% de recur%o%$ na Contabilidade )5blica$ tero$ obrigatoriamente$ um lanamento no "i%tema !inanceiro. 5$2 - Si%te"a Patri"onial 4 "i%tema )atrimonial$ regi%tra o% ben% m(@ei%$ im(@ei%$ e%toLue%$ cr>dito%$ obriga9e%$ @alore%$ in%crio e bai8a da dK@ida ati@a$ opera9e% de cr>dito%$ %uper@eni/ncia% e in%ub%i%t/ncia% ati@a% e pa%%i@a% etc... 1o "i%tema )atrimonial$ o% lanamento% de incorporao ou de%incorporao de ati@o% e pa%%i@o%$ %o ;eito% ;echado%$ dentro de%%e %i%tema$ me%mo Lue o ;ato @enha a acarretar uma entrada$ ou %aKda de recur%o 6"i%tema !inanceiro7. tKtulo de e8emplo$ uma compra de um @eKculo$ ;eita com pagamento$ no ato da aLui%io$ cu=o% lanamento% %o re%umido% a %eguir+ "C"BE2 !C1 1CECF4 Ge%pe%a de Capital 6Fe%ultado7 a .anco% Conta 2o@imento 6 ti@o7 "C"BE2 ) BFC241C : VeKculo% 6 ti@o )ermanente7 a Varia9e% ti@a% 6Fe%ultado7
)ela ob%er@ao do lanamento anterior$ pode3%e concluir Lue todo% o% ;ato% permutati@o% @o gerar$ %empre$ tr/% lanamento%T um no %i%tema ;inanceiro$ outro no %i%tema patrimonial e um terceiro$ no %i%tema orament0rio$ por %e tratar de ;ato% de nature#a orament0ria. 5$3 - Si%te"a Ora"ent#rio 4 "i%tema 4rament0rio > repre%entado pelo% ato% de nature#a orament0ria$ tai% como+ pre@i%o da receita$ ;i8ao da de%pe%a$ cancelamento% de cr>dito%$ de%centrali#ao de cr>dito%$ empenho da de%pe%a. 1o "i%tema 4rament0rio$ > ;eita a comparao da receita pre@i%ta e da de%pe%a ;i8ada com a% %ua% re%pecti@a% reali#a9e%$ %endo obrigat(ria$ a pa%%agem por e%te %i%tema$ do% ;ato% de arrecadao da receita e de CiLuidao o da de%pe%a. Fe%umindo$ podemo% apre%entar o% ato% e ;ato% de nature#a orament0ria$ da %eguinte ;orma+
B4" GE 1 B-FEP 4FY 2E1B FC

)re@i%o da Feceita !i8ao da Ge%pe%a Cancelamento de Cr>dito% Ge%centrali#ao de Cr>dito% Empenho da Ge%pe%a
! B4" GE 1 B-FEP 4FY 2E1B FC

rrecadao da Feceita :iLuidao da Ge%pe%a
% conta% pertencente% ao "i%tema 4rament0rio e%to alocada%$ dentro do )lano de Conta% Jnico$ no% grupo% 1.'/2.'3 ti@o e )a%%i@o Compen%ado%$ repre%entado%$ re%pecti@amente$ pelo% %ubgrupo% 1.'.13E8ecuo 4rament0ria da Feceita e 2.'.13E8ecuo 4rament0ria da Feceita$ demon%trando toda a e8ecuo da receita e pelo% %ubgrupo% 1.'.23E8ecuo 4rament0ria da Ge%pe%a$ 2.'.23E8ecuo 4rament0ria da Ge%pe%a$ demon%trando toda a e8ecuo orament0ria da de%pe%a. % conta% Lue controlam a receita orament0ria e%to alocada%$ no )iano de Conta% Jnico$ no% %ubgrupo% 1.'.1.0.0.0.00.00 / 2.'.1.0.0.0.00.00 3 E8ecuo 4rament0ria da Feceita. receita pre@i%ta > aLuela Lue ;oi e%timada$ ou orada para o e8ercKcio. "o a% receita% Lue %e e%peram arrecadar$ por ;onte de recur%o$ no e8ercKcio. E%ta e%timati@a > ;eita$ por tipo de receita e por ;onte 6origem7 de recur%o%.
1'
Fe%umindo$ temo%+ 1$0$0$0$0$00$00-,PI>O 1.'.0.0.0.00.003,tivo Co")en%ado 1.'.1.0.0.00.003E8ecuo 4ram. da Receita 1.'.1.1.0.00.00 3 rrecad. 4r 1at. Feceita 1.'.1.1.1.00.00 UFeceita a Feali#ar 1.'.1.1.E.00.00 UFeceita reali#ada
2$0$0$0$0$00$00 - P,SSI>O 2.'.0.0.0.00.00 3 Pa%%ivo Co")en%ado 2.'.1.0.0.00.003E8ecuo 4r. Receita 2.'.1.1.0.00.00 , )re@i%o 4r31at Fec. 2.'.1.1.1.00.00 U )re@ Cnicial da Feceita 2.'.1.1.2.00.00 U)re@ dicional da Fec. 2.'.1.1.'.00.00 cU nulao da )re@i%o
4% @alore% %o regi%trado% Luando %e ;a# a contabili#ao do% ato% de nature#a orament0ria 6)re@i%o da Feceita7 e do% ;ato% 6 rrecadao da Feceita7$ Lue a;etam o "i%tema 4rament0rio con;orme ;aremo% a %eguir+ 5$3$1 I ContabiliHao doa ,to% e 7ato% de 4atureHa Ora"ent#ria da Receita e (e%)e%a a@ ,to% de 4atureHa Ora"ent#ria nte% de ;a#ermo% o% lanamento%$ @amo% relembrar o mecani%mo de d>bito e cr>dito do Compen%ado. )ela in%crio do% ato%$ no Compen%ado+ C42)E1" Y 4 BCV a C42)E1" YZ4 ) ""CV )ela bai8a do% @alore% in%crito%+ C42)E1" Y 4 ) ""CV a C42)E1" YZ4 BCV )artindo de%%e aprendi#ado$ mo%traremo% a %eguir$ o% lanamento% cont0bei%$ re;erente% ao% ato% e ;ato% de nature#a orament0ria+ a.1 7 Fegi%tro de Previ%o Inicial+ GE.CB4 1.'.1.1.1.00.003Feceita a Feali#ar a. 27 Fegi%tro da Previ%o ,dicional+ GE.CB4 1.'.1.1.1.00.00 H Feceita a Feali#ar CFVGCB4 2.'.1.1.1.00.003)re@i%o Cnicial a Feceita
CFVGCB4 2.'.1.1.2.00.00 3 )re@i%o dicional da Feceita
a.?7 Fegi%tro de Cancela"ento de CrGdito%+ GE.CB4 CFVGCB4 2.'.1.1.'00.00 , nulao da )re@i%o 1.'.1.1.1.00.00 3 Feceita a Feali#ar b7 7ato% de 4atureHa Ora"ent#ria b.1 7 !ato% ModiCicativo% 4% ;ato% modi;icati@o% da arrecadao da receita %o o% re;erente% M% Feceita% Corrente%$ tendo como e8ceo MLuela%$ Feceita% regi%trada%$ anteriormente$ para cumprir o )rincKpio de compet/ncia$ por %e tratar de receita% =0 au;erida% ou ganha%$ ou %e=a$ GK@ida ti@a$ )re%tao de "er@io% e Venda% de .en% ou 2ateriai% a pra#o Lue %o ;ato% permutati@o%. GE.CB4 CFVGCB4
20
1.1.1.1.2.01.02 3 .anco% 3 Conta Jnica 1.'.1.1.E.00.00 3 Feceita Feali#ada
E.1.y.y.y.yy.yy 3 Feceita% Corrente% 617 1.'.1.1.1.00.00 3 Feceita a Feali#ar
b.27 !ato% Per"utativo% 4% ;ato% permutati@o% da arrecadao da receita %o o% re;erente% M% Feceita de Capital$ tendo como e8ceo aLuela% Feceita% regi%trada%$ anteriormente$ para cumprir o )rincKpio de Compet/ncia$ por %e tratar de receita% =0 au;erida% ou ganha%$ ou %e=a$ GK@ida ti@a$ )re%tao de "er@io% e Venda% de .en% ou 2ateriai% a pra#o Lue %o Feceita% Corrente%$ ma% repre%entam ;ato% permutati@o%. GE.CB4 1.1.1.1.2.01.02 3 .anco% 3 Conta Jnica 5.1.?.8.8.88.yy 3 2utao )atrimonial 1.'.1.1.E.00.00 3 Feceita Feali#ada CFVGCB4 E.2.y.y.y.yy.yy 3 Feceita% de Capital 617 BCV4/) ""CV4 1.'.1.1.1.00.00 3 Feceita a Feali#ar
617 3 E8ceo M% Feceita% Corrente%$ =0 au;erida% ou ganha% e no recebida%$ con;orme e8plicado acima. 68 ou y7 3 Cla%%i;icao$ de acordo com o )lano de Conta% Jnico. de%pe%a ;i8ada > a dotao orament0ria autori#ada$ para cada unidade orament0ria$ ou %e=a$ > a autori#ao dada pelo )oder :egi%lati@o$ para Lue a% -nidade% 4rament0ria% do% )odere% da -nio reali#em a% de%pe%a% nece%%0ria% ao ;uncionamento do% %er@io% p5blico%. 1o oramento$ primeiro %e ;a# a pre@i%o da receita e depoi% a ;i8ao da de%pe%a. pode %er chamada de pre@i%o da de%pe%a ou dotao orament0ria+ ;i8ao da de%pe%a tamb>m$
1o )lano de Conta% Jnico$ a de%pe%a ;i8ada e a e8ecutada %o controlada% na% conta%$ do ti@o e )a%%i@o Compen%ado%$ no% %ubgrupo% 1.'.2.0.0.00.00 / 2.'.2.0.0.00.00 3 E8ecuo 4rament0ria da Ge%pe%a$ con;orme %e relaciona a %eguir+ 1.0.0.0.0.00.00 BCV4 2.0.0.0.0.00.00 ) ""CV4 1.'.0.0.0.00.00 BCV4 C42)E1" G4 2.'.0.0.0.00.00 ) ""CV4 C42)E1" G4 1.'.2.0.0.00.00 E8ecuo 4r. da Ge%pe%a 2.'.2.0.0.00.00 E8ecuo 4ram.da Ge%pe%a 1.'.2.1.0.00.00 Gotao 4rament0ria 2.'.2.1.1.00.00 UCr>dito Gi%ponK@el 1.'.2.1.1.00.00 Gotao Cnicial 1.'.2.1.1.01.00 UCr>dito Cnicial 2.'.2.1.2.00.00 UCr>dito Cndi%ponK@el . 1.'.2.1.2.00.00 Gotao "uplementar 1.'.2.1.2.01.00 U"upl. p/e8ce%%o do e8erc. 2.'.2.1.?.00.00 Cr>dito -tili#ado 1.'.2.1.2.02.00 U"upl. p/"uper0@it !inanceiro 2.'.2.1.?.01.00 UCrc>dito Emp. 3 liLuidar 1.'.2.1.2.0?.00U"uplementa0o utom0tica 2.'.2.1.?.02.00 UCr>dito Emp. 3 :iLuidado 1.'.2.1.?.00.00 Gotao E%pecial 2.'.2.2.0.00.00 Ge%centrali#ao de Cr>dito% 1.'.2.1.?.01.00 UCr>d. E%peciai% berto% 2.'.2.2.1.00.00 Ge%cent. E8terna de Cr>dito% 1.'.2.1.?.02.00 UCr>d. E%peciai% Feaberto% 2.'.2.2.2.00.00 Ge%cent. Cnterna de Cr>dito% 1.'.2.1.E.00.00 Gotao E8traordin0ria 1.'.2.1.E.01.00 UCr>d. E8traord. berto% 1.'.2.1.E.02.00 UCr>d. E8traord. Feaberto% 1.'.2.1.'.00.00 UGotao Cancelada /Femane=ada 1.'.2.2.0.00.00 Ge%centrali#ao de Cr>dito% 1.'.2.2.1.00.00 Ge%cent. E8terna de Cr>dito% 1.'.2.2.2.00.00 Ge%cent. Cnterna de Cr>dito%
21
4% @alore% %o regi%trado% ne%%a% conta%$ Luando %e ;a# a contabili#ao o% ato% de nature#a orament0ria 6;i8ao$ de%centrali#ao de cr>dito%$ cancelamento% de cr>dito% e empenho da de%pe%a7 e do% ;ato% Lue a;etam o %i%tema 4rament0rio 6:iLuidao da Ge%pe%a , 2I e%t0gio7$ con;orme a %eguir+ 5$3$2 Co")en%ado a7 ,to% de 4atureHa Ora"ent#ria 4% lanamento%$re;ere3%e ao mecani%mo de d>bito e cr>dito do Compen%ado. )ela in%crio do% ato%$ no Compen%ado+ C42)E1" Y 4 BCV a C42)E1" YZ4 ) ""CV )ela baiJa do% @alore% in%crito%+ C42)E1" YZ4 ) ""CV a C42)E1" YZ4 BCV )artindo de%%e aprendi#ado$ mo%traremo% a %eguir$ o% lanamento% cont0bei%$ re;erente% ao% ato% e ;ato% de nature#a orament0ria$ da de%pe%a+ a.1 7 pro@ao do 4ramento 3 :ei 4rament0ria GE.CB4 CFVGCB4 1.'.2.1.1.01.00 3 Cr>dito inicial 2.'.2.1.1.00.00 , Cr>dito Gi%ponK@el a.27 pro@ao do% Cr>dito% "uplementare% GE.CB4 CFVGCB4 1.'.2.1.2.00.00 3 Cr>dito% "uplementare% 2.'.2.1.1.00.00 , Cr>dito Gi%ponK@el a.?7 pro@ao de Cr>dito% E%peciai% GE.CB4 1.'.2.1.?.00.00 3 Cr>dito% E%peciai% a.E7 pro@ao do% Cr>dito% E8traordin0rio% GE.CB4 1.'.2.1.E.00.00 3 Cr>dito% E8traordin0rio% a.57Cancelamento% de Cr>dito% GE.CB4 2.'.2.1.1.00.00 , Cr>dito Gi%ponK@el a.&7 Ge%centrali#ao de Cr>dito% . Wuando apre%entamo% o% lanamento% da de%centrali#ao de cr>dito%$ temo% Lue mo%trar o% re;le8o% do% lanamento%$ na% dua% unidade% en@ol@ida%$ ou %e=a+ -*13Pran%Ceridora -*23 Recebedora CFVGCB4 2.'.2.1.1.00.00 , Cr>dito Gi%ponK@el CFVGCB4 2.'.2.1.1.00.00 , Cr>dito Gi%ponK@el CFVGCB4 1.'.2.1.'.00.00 3 Cr>dito% Cancelado%
1a -*13Pran%Ceridora do% Cr>dito%+ GE.CB4 2.'.2.1.1.00.00 , Cr>dito Gi%ponK@el 1a -*23 Recebedora do% Cr>dito%+ GE.CB4 CFEGCB4 CFVGCB4 2.'.2.2.0.00.003Ge%cent. Cr>dito% Concedido%
22
1.'.2.2.0.00.003Ge%cent. de Cr>dito% Fecebido% b7 7ato% de 4atureHa Ora"ent#ria b.1 7 !ato% ModiCicativo%
2.'.2.1.1.00.00 3 Cr>dito% Gi%ponK@el
4% ;ato% modi;icati@o% da liLuidao da Ge%pe%a$ %o o% re;erente% M% Ge%pe%a% Corrente%$ a e8ceo da Ge%pe%a% de aLui%io de 2ateriai% de Con%umo$ por repre%entarem muta9e% patrimoniai% e daLuela% de%pe%a% paga%$ antecipadamente$ ou %e=a$ diantamento% de !>ria%$ )r/mio% de "eguro%$ diantamento% a !ornecedore% etc... GE.CB4 ?.?.8.8.8.88.88 3 Ge%pe%a% Corrente%617 2.'.2.1.?.01.003Cr>d.Emp.3 :iLuidar b.27 !ato% Per"utativo% 4% ;ato% permutati@o% da liLuidao da Ge%pe%a$ %o o% re;erente% M% Ge%pe%a% de Capital$ a e8ceo da% Ge%pe%a% de Lui%io de 2ateriai% de Con%umo$ por repre%entarem muta9e% patrimoniai% e daLuela% de%pe%a% paga%$ antecipadamente$ ou %e=a$ diantamento% de !>ria%$ )r/mio% de "eguro%$ diantamento% a ;ornecedore%$ cla%%i;icada% como Ge%pe%a% Corrente%$ ma% Lue$ repre%entam ;ato% permutati@o%. GE.CB4 ?.E.8.8.8.88.88 3 Ge%pe%a% Capital617 BCV4/) ""CV4 2.'.2.1.?.01.003Cr>d.Emp.3 :iLuidar CFVGCB4 SAC 627 7 &.1.?.8.8.88.88 , 2utao )atrimonial P 2.'.2.1.?.02.003Cr>d.Emp :iLuidado O CFVGCB4 SAC 627 7 2.'.2.1.?.02.003Cr>d.Emp :iLuidado O
687 3 Cla%%i;icao da Ge%pe%a$ de acordo com o )lano de Conta% JnicoT 617 3 E8ceo ;eita$ M% de%pe%a% de aLui%io de materiai% de con%umo con;orme %ubitem b.1 627 3 conta creditada de@er0 %er 1.1.1.1.2.01.02 3 .anco%/Conta Jnica$ Luando a liLuidao ;or concomitante com o pagamento e de@er0 %er uma X4brigaoX$ Luando o pagamento ;or a pra#o. b.?7 Fegi%tro da liLuidao da de%pe%a Cn%crita% em Fe%to% a )agar GE.CB4 ?.8.8.8.8.88.88 3 Ge%pe%a% 2.'.2.1.?.01.003Cr>d.Emp.3 CFVGCB4 SAC 2.1.2.1.&.01.023 Fe%to )agar 7 2.'.2.1.?.02.003Cr>d.Emp :iLuidado O
:iLuidar
5$ - Si%te"a de Co")en%ao 4 "i%tema de Compen%ao > repre%entado pelo% ato% praticado% pelo admini%trador$ Lue no a;etam o )atrimNnio$ de imediato$ ma% Lue podero @ir a a;et03lo. e$ tamb>m$ pela% conta% de controle$ Lue intere%%am M admini%trao$ de um acompanhamento mai% e;ica#. 4% principai% ato% regi%trado% no "i%tema de Compen%ao %o+ C41B " GE C41BF4:E E8ecuo da )rogramao !inanceira E8ecuo de Fe%to% a )agar C41B " FE)FE"E1B BCV " G4" B4" )4BE1CC C" a7 P9tulo% e >alore% %ob Re%)on%abilidade% ? Cauo$ Gep(%ito% \udiciai%$ Gep(%ito% para Fecur%o%$ Cobrana$ Comodato de .en%$ "uprimento de !undo%7.
2?
b7 'arantia% ? @ai%$ !iana%$ dipoteca%7. c@ (ireito% e Obri!a&e% Conveniado% 6Con@/nio%$ cordo%$ a=u%te%7. d7 (ireito% e Obri!a&e% Contratuai% ?Contrato%7 Como %e pode ob%er@ar$ o "i%tema de Compen%ao$ compreende$ apena%$ a% conta% com ;uno e%pecK;ica de controle relacionada com a% %itua9e% no compreendida% no patrimNnio$ ma% Lue po%%am @ir a a;et03lo$ ou Lue nece%%itam de um acompanhamento mai% e;ica# por parte da admini%trao. % conta% pertencente% ao "i%tema de Compen%ao e%to alocada%$ dentro do% grupo% 1.' e 2.'$ re%pecti@amente$ ti@o e )a%%i@o Compen%ado%. 3$ Mecani%"o% de (Gbito e CrGdito 3$1- (o ,tivo % conta% do componente%. ti@o %o debitada% e creditada%$ re%pecti@amente$ pelo% aumento% e diminui9e% do% %eu% ti@o$ a %ituao
eLuao ;undamental do patrimNnio 6, - P F P.7$ Luando %e aumentam o% componente% do lKLuida patrimonial$ tamb>m$ aumenta$ con;orme %e pode ob%er@ar+ , I P F S.P
\0 @imo% Lue a% Conta% de Fe%ultado %o repre%entada% pela% Ge%pe%a% 4rament0ria% 6cla%%e ?7$ Fe%ultado do E8ercKcio Giminuti@o 6cla%%e 57$ Feceita% 4rament0ria% 6cla%%e E7 e Fe%ultado do E8ercKcio umentati@o 6cla%%e &7. % Conta% de Fe%ultado %o di@idida% em+ V FCYÈ" ) ""CV " Ge%pe%a% 4rament0ria% Fe%ultado do E8ercKcio 6-7 V FC YÈ" BCV " Feceita% 4rament0ria% Fe%ultado do E8ercKcio 6N7
% conta% Lue alteram a %ituao lKLuida patrimonial %o$ portanto+ Varia9e% ti@a% e Varia9e% )a%%i@a%. Voltando M eLuao ;undamental do patrimNnio$ Luando aumentamo% o% componente% do temo% uma Variao ti@a 6cla%%e% E ou &7$ con;orme %e demon%tra a %eguir+ ( >, , I P F S.P ti@o$ di#emo% Lue
% conta% do ti@o %o debitada% pelo% aumento% do% %eu% componente% patrimoniai%$ decorrente% de incorpora9e% de ben% e direito% e tem$ como contrapartida do% d>bito%$ uma Variao ti@a$ repre%entada+ 3 pela cla%%e 6E7 Feceita 4rament0ria$ Luando %e tratar da arrecadao da receitaT 3 pela cla%%e 6&7 Fe%ultado do E8ercKcio$ Luando %e tratar de incorpora9e% de ti@o%. % 5nica% e8ce9e% a e%%a regra %o a de@oluo de de%pe%a%$ dentro do pr(prio e8ercKcio do pagamento e;eti@o$ Lue ter0$ como contrapartida do d>bito da conta X.anco%X$ o cr>dito da conta XGe%pe%a 4rament0riac e o% recebimento% de Gep(%ito% de Berceiro% Lue tero como contrapartida a conta de X4briga9e%X$ no pa%%i@o. *ra;icamente$ podemo% repre%entar e%%a %ituao da %eguinte ;orma+ EVE1B4 umento% BCV4 G>bito C41BF ) FBCG Varia9e% ti@a% 6cla%%e E ou &7
2E
\0 podemo% concluir Lue$ toda @e# Lue o% componente% do ti@o %o aumentado%$ a "ituao :KLuida )atrimonial %o;re uma @ariao po%iti@a$ chamada de Variao ti@a. \0 %abemo% Lue a% @aria9e% ati@a% %o de%dobrada% em+ Cla%%e E 3 Feceita% 4rament0ria% e Cla%%e & 3 Fe%ultado do E8ercKcio "er0 cla%%i;icada$ como receita orament0ria$ Luando %e tratar de entrada de recur%o% ;inanceiro%$ Lue no %e=a tran%;er/ncia ;inanceira recebida de outra -nidade 6Cnter;er/ncia% ti@a%7 ou de dep(%ito% e reten9e% de terceiro%. E8emplo pode citar a arrecadao da receita tribut0ria Lue @ai aumentar o% componente% patrimoniai%$ pelo ingre%%o do% recur%o% no banco Lue$ em termo% de regi%tro%$ pode %er demon%trado$ a%%im+ .anco% 6aumento do ti@o7 a Feceita 4rament0ria6cla%%e E7 "er0 cla%%i;icada$ como Fe%ultado do E8ercKcio6a7$ Luando %e tratar de aumento% de ati@o%$ no decorrente% de entrada de recur%o%$ M e8ceo da% tran%;er/ncia% ;inanceira%$ recebida% de outra% -nidade% Lue con%tituem uma Cnter;er/ncia ti@a$ cla%%i;icada na cla%%e & 3 Fe%ultado do E8ercKcio. tKtulo de e8emplo$ podemo% citar a doao recebida de um @eKculo Lue$ ao %er contabili#ada$ ;ar0 o% %eguinte% re;le8o% na% conta% en@ol@ida%+ VeKculo% 6aumento do ti@o7 a 2uta9e% ti@a% E8tra34rament0ria% 6%ub grupo &.2.?7 % tran%;er/ncia% recebida% de outra% -nidade% tero o %eguinte tratamento cont0bil na -nidade *e%tora recebedora+ .anco% a Cnter;er/ncia% ti@a% 4rament0ria% 6%ub grupo &.1.27 % conta% do ti@o %ero creditada% pela% %ua% diminuiAe% e t/m$ como contrapartida do% cr>dito%$ uma Variao )a%%i@a$ repre%entada pela cla%%e 6?7 Ge%pe%a 4rament0ria$ Luando %e tratar de pagamento da de%pe%a$ e 657 Fe%ultado do E8ercKcio$ Luando %e tratar de de%incorpora9e% do ti@o. *ra;icamente$ podemo% mo%trar e%%a %ituao$ a%%im+ EVE1B4 Giminui9e% BCV4 C41BF ) FBCG Cr>dito Varia9e% )a%%i@a% 6cla%%e% ? ou 57
-ma da% e8ce9e% a e%%a regra > o pagamento da% obriga9e%$ em Lue a diminuio do ti@o 6%aKda do recur%o ;inanceiro do banco7$ ter0$ como contrapartida do cr>dito na Conta X.anco%X$ o d>bito de uma conta de 4briga9e%$ no )a%%i@o !inanceiro$ repre%entando um ;ato permutati@o$ ou %e=a$ troca do numer0rio por obriga9e%. \0 %abemo% Lue$ toda @e# Lue diminuKmo% o% componente% do ti@o 6a e8ceo do pagamento do )a%%i@o !inanceiro7$ a %ituao patrimonial lKLuida %o;re uma @ariao negati@a$ tamb>m chamada de Varia9e% )a%%i@a%$ a% Luai% %o de%dobrada% em+ Cla%%e ? 3Ge%pe%a% 4rament0ria% Cla%%e 5 3 Fe%ultado do E8ercKcio 637 "er0 de%pe%a orament0ria$ Luando %e tratar de %aKda% de recur%o% ;inanceiro% Lue no %e=am tran%;er/ncia% ;inanceira% a outra% unidade%$ de@olu9e% de dep(%ito% de terceiro% ou pagamento do pa%%i@o ;inanceiro.
25
)odemo% citar como e8emplo o pagamento da de%pe%a orament0ria Lue pode %er re%umida$ em termo% de lanamento%$ como %egue+ Ge%pe%a 4rament0ria 6cla%%e ?7 a .anco% 6diminuio do ti@o7 "er0 Fe%ultado do E8ercKcio$ Luando %e tratar de tran%;erAncia ;inanceira% concedida% 6Cnter;er/ncia% )a%%i@a% 3 %ubgrupo 5.1.27 ou diminui9e% do% componente% do ti@o$ decorrente% de bai8a%$ doa9e% concedida%$ deprecia9e% etc... tKtulo de e8emplo$ podemo% citar uma doao concedida de um @eKculo$ repre%entada$ em termo% de lanamento$ como %egue+ Varia9e% )a%%i@a% E8tra34rament0ria 6cla%%e 5.2.?7 a VeKculo% 6diminuio do ti@o7 )odemo% re%umir o% aumento% e diminui9e% do ti@o em+ EVE1B4 -2E1B4" GC2C1-CY4E" 3$2 - (o Pa%%ivo % conta% do )a%%i@o %o creditada% e debitada%$ re%pecti@amente$ pelo% aumento% e diminui9e% do% %eu% componente%. Vamo% ob%er@ar$ no@amente$ a eLuao ;undamental do patrimNnio. C , - P F S.P >P BCV4 GV.lB4 CFVGCB4 C41BF ) FBCG Varia9e% ti@a% 6cla%%e 6E ou &7 Varia9e% )a%%i@a% 6cla%%e ? ou 57
Como %e pode ob%er@ar$ Luando aumentamo% o% componente% do )a%%i@o$ temo% uma Variao )a%%i@a$ ou %e=a$ a "ituao :KLuida )atrimonial diminui. % conta% do )a%%i@o %ero creditada% pelo% aumento% do% %eu% componente% e tero$ como contrapartida do% %eu% cr>dito%$ uma Variao )a%%i@a$ repre%entada pela cla%%e 6?7 3 Ge%pe%a 4rament0ria$ Luando %e tratar da liLuidao da de%pe%a 62I e%t0gio da de%pe%a7 e 657 Fe%ultado do E8ercKcio$ Luando %e tratar de Cncorpora9e% de )a%%i@o% 6obriga9e%7. -m e8emplo tKpico de aumento% do )a%%i@o > a liLuidao da de%pe%a 62 o e%t0gio da de%pe%a7 Lue de@er0 ter a %eguinte contabili#ao$ no %i%tema ;inanceiro+ Ge%pe%a 4rament0ria 6cla%%e ?7 a 4briga9e% 6aumento% do )a%%i@o7 -ma da% e8ce9e% a e%%a regra %o o% Gep(%ito% e Feten9e% de Berceiro%$ lanada% em contrapartida da conta X.anco%Q$ por repre%entarem entrada% de recur%o% ;inanceiro%. -m outro e8emplo$ %o a% obriga9e% decorrente% de 4pera9e% de Cr>dito%$ contraKda% para compen%ar o de%eLuilKbrio orament0rio$ ou para ;inanciar pro=eto% e ben%$ Lue$ ao %erem recebida%$ re;letem$ contabilmente$ da %eguinte ;orma+ : 1Y 2E1B4" .anco% a Feceita% de 4pera9e% de Cr>dito% Varia9e% )a%%i@a% 6cla%%e 57 "/C ?7@ 6P7
2&
a 0peraoe% de Cr>dito% 6aumento do pa%%i@o7 % conta% do )a%%i@o %ero debitada% pela% diminui9e% e tero$ como contrapartida do% %eu% d>bito%$ a conta .anco%$ Luando %e tratar de pagamento da% obriga9e% ;inanceira% e Varia9e% ti@a%$ Luando %e tratar de diminui9e% do )a%%i@o 6bai8a de obriga9e% por pagamento do )a%%i@o 1o3!inanceiro$ perdo da dK@ida$ regi%tro% inde@ido% etc.7. 4 terceiro e%t0gio da de%pe%a$ o pagamento$ pode %er a%%im re%umido em termo% de lanamento%+ 4briga9e% !inanceira% 6diminuio do )a%%i@o7 a .anco% 4 cancelamento de Fe%to% a )agar > um e8emplo tKpico de bai8a de obriga9e%$ onde o pagamento no ocorre$ @i%to Lue ;oi cancelado o contrato com o ;ornecedor. E%%e ;ato pode %er a%%im re%umido$ em termo% de lanamento%+ Fe%to% a )agar 6diminuio do )a%%i@o7 a Varia9e% ti@a% 6cla%%e &7 Fe%umindo+ 8>84POS -2E1B4" GC2C1-CYÈ" P,SSI>O Credito Gebito CO4PR,P,RPI(, Varia9e% )a%%i@a%$ cla%%e 6? ou 57 .anco% ou Varia9e% ti@a% 6cla%%e &7
3$3 - (o Co")en%ado 4 mecani%mo de d>bito e cr>dito para o% componente% do Compen%ado$ obedecem M me%ma %i%tem0tica da% conta% do ti@o e )a%%i@o$ ou %e=a$ para %e aumentar uma conta de@edora temo% Lue debit03la e para diminuir o %eu %aldo$ temo% Lue credit03la. )ara %e aumentar o %aldo de uma conta credora$ temo% Lue credit03la e para diminuir %eu %aldo$ temo% de debit03la. % conta% do Compen%ado %o di@idida% em de@edora% 6 ti@o Compen%ado7 e credora% 6)a%%i@o Compen%ado7. LualLuer momento a% conta% do ti@o e )a%%i@o Compen%ado% t/m de ter o% %eu% %aldo% iguai%$ como pr(prio nome do grupo =0 %uge%tiona$ ou %e=a$ Compen%ado Lue %e compen%am. 4 mecani%mo de d>bito e cr>dito para o Compen%ado$ em regra geral$ ;unciona da %eguinte ;orma+ C1"CFCYZ4 Compen%ao ti@a a Compen%ao )a%%i@a 10$ Ora"ento Pblico 10$1 Conceito a7 O-m ato contendo a )r>@ia apro@ao da% receita% e da% de%pe%a% p5blica%Q. Fen> "tourm b7 O4 oramento >$ ante% de tudo$ um plano polKtico. V o plano de ao go@ernamental para um perKodo por@indouro. V um programa de go@erno$ propo%to pelo e8ecuti@o M apro@ao do legi%lati@oQ. *a%ton \>%e c7 O4 oramento de@e claramente apre%entar o% prop(%ito% e ob=eti@o% para o% Luai% %e %olicitam a% dota9e%$ o% cu%to% do% programa% propo%to% para alcanar e%te% ob=eti@o%$ e o% dado% Luantitati@o% Lue permitam medir a% reali#a9e% e o trabalho de cada programaQ. \e%%e .urehead . C[ Compen%ao )a%%i@a a Compen%ao ti@a
2D
d7 Con%i%te num Cn%trumento de )lane=amento 4peracional de%tinado M aplicao da pre@i%o da% entrada% de Fecur%o% !inanceiro% na conta 5nica do Be%ouro 1acional$ da "ecretaria do Be%ouro 1acional 3 "B1$ da% Entidade% da dmini%trao )5blica Gireta e Cndireta$ da% tr/% E%;era% de *o@erno $ ou %e=a $ !ederal $ E%tadual $ Gi%trito !ederal e 2unicipal$ para ;a#er ;ace ao% Gi%p/ndio% do% Fecur%o% relacionada% com a% nece%%idade% b0%ica% da populao de um )aK%$ durante um perKodo de um ano$ Lue no ca%o do .ra%il pode coincidir com o ano ci@il.6)ro;e%%or lcyon7 propo%ta de cada ano $ Lue tendo por ba%e o ): 14 ):-FC 1- :3)) e :EC de GCFEBFCPE" 4FY 2E1B]FC 3:G4$ do pro=eto de :ei 4rament0ria do% )odere% :egi%lati@o$ \udici0rio$ E8ecuti@o e 2ini%t>rio )5blico da -nio > encaminhado pela "ecretaria de 4ramento !ederal do 2ini%t>rio do 4ramento e *e%to , 24* / Bitular do )oder E8ecuti@o , )re%idente da Fep5blica $ atra@>% men%agem ao Congre%%o 1acional , Comi%%o 2i%ta de )lano $4ramento e !inana%$ para apreciao$ e8aminar$ di%cutir$ emendar e @otao na% dua% ca%a% do Congre%%o 1acional e para apro@ao do pro=eto de lei e po%teriormente "ano pelo Bitular do )oder E8ecuti@o $ no pra#o de 15 dia% 5tei% para en;im publicao no @eKculo de comunicao o;icial , Gi0rio 4;icial 6-nio$ E%tado$ G! ou 2unicKpio7. -4 C4! "4!/2)4* )re%. da Fep Cong. 1ac. )rep "4!/"B1 -4 -*E
)re@i%o da% Entrada% de Fecur%o% reLuer procedimento% Lue no momento atual e%ta e@oluindo$ em @irtude da% mudana% bru%ca% Lue o no%%o )aK% e%ta @i@endo com a globali#ao impo%ta% al>m da polKtica tribut0ria . Bendo por m>todo adotado atualmente como a m>dia do% 5ltimo% ano% Lue > ba%e de c0lculo em cada rubrica com o% re%ultado% em nK@ei% de apro8imao. Bem algun% autore% Lue con%ideram o% %eguinte% conceito% Luanto ao 4ramentoT to% contendo a apro@ao pr>@ia da% Feceita% e da% Ge%pe%a% )5blica% "imple% relacionamento da% Feceita% a arrecadar e da% Ge%pe%a% de Cu%teio3 o% ga%to% de%tinado% 0 manuteno do% %er@io% p5blico%. Con%i%te na% Luatro% etapa% + )lane=amentoT )rogramaoT )ro=eto e 4ramentao )lane=amento+ de;inio do% ob=eti@o% a atingir )rogramao+ de;inio da% nece%%idade% 0 con%ecuo do% ob=eti@o% )ro=eto+ e%timao do% recur%o% de trabalho nece%%0rio% M reali#ao da% ati@idade% 4ramentao+ e%timao do% recur%o% ;inanceiro% a pagar 4 4ramento *eral da -nio 64*-7 pre@/ todo% o% recur%o% e ;i8a toda% a% de%pe%a% do *o@erno !ederal$ re;erente% ao% )odere% :egi%lati@o$ E8ecuti@o e \udici0rio e do 2)-. % de%pe%a% ;i8ada% no oramento %o coberta% com o produto da arrecadao do% impo%to% ;ederai%$ como o Cmpo%to de Fenda 6CF7 e o Cmpo%to %obre )roduto% Cndu%triali#ado% 6C)C7$ bem como da% contribui9e%$ como o da Contribuio para !inanciamento da "eguridade "ocial 3 C4!C1"$ Lue > calculado %obre o ;aturamento men%al da% empre%a%$ na% @enda% de mercadoria%$ de mercadoria% e %er@io% e de %er@io% de LualLuer nature#a$ e bem a%%im do de%conto na ;olha Lue o a%%alariado paga para ;inanciar %ua apo%entadoria. 4% ga%to% do go@erno podem tamb>m %er ;inanciado% por opera9e% de cr>dito 3 Lue nada mai% %o do Lue o endi@idamento do Be%ouro 1acional =unto ao mercado ;inanceiro interno e e8terno. E%te mecani%mo implica o aumento da dK@ida p5blica. % receita% %o e%timada% pelo go@erno. )or i%%o me%mo$ ela% podem %er maiore% ou menore% do Lue ;oi inicialmente pre@i%to. "e a economia cre%cer durante o ano$ mai% do Lue %e e%pera@a$ a arrecadao com o% impo%to% tamb>m @ai aumentar. 4 mo@imento in@er%o tamb>m pode ocorrer. Com ba%e na receita pre@i%ta$ %o ;i8ada% a% de%pe%a% do% podere% E8ecuti@o$ :egi%lati@o e \udici0rio. Gepoi% Lue o 4ramento > apro@ado pelo Congre%%o$ o go@erno pa%%a a ga%tar o Lue ;oi autori#ado. "e a receita do ano ;or %uperior M pre@i%o inicial$ o go@erno encaminha ao Congre%%o um pro=eto de lei pedindo autori#ao para incorporar e e8ecutar o e8ce%%o de arrecadao. 1e%%e pro=eto$ de;ine a% no@a% de%pe%a% Lue %ero cu%teada% pelo% no@o% recur%o%. "e$ ao contr0rio$ a receita cair$ o go@erno ;ica impo%%ibilitado de e8ecutar o oramento na %ua totalidade$ o Lue e8igir0 corte na% de%pe%a% programada%.
2A
in;lao crNnica$ ante% do )lano Feal$ di%torcia o oramento. Wuando o go@erno elabora@a a propo%ta orament0ria$ pre@ia uma ta8a anual de in;lao$ a ;im de corrigir a% dota9e% orament0ria% para Lue ela% manti@e%%em o @alor real. 2a% na 5ltima d>cada$ por cau%a da in;lao crNnica e a%cendente$ e%%a ta8a e%timada Lua%e %empre era menor Lue a in;lao e;eti@amente ocorrida no ano. Com i%%o$ o proce%%o in;lacion0rio corroia a% dota9e% orament0ria%. )or e8emplo$ %e o oramento pre@ia um determinado @alor para a con%truo de uma e%trada ;ederal$ Luando o recur%o era liberado$ o %eu @alor real 6ou %e=a$ de%contada a in;lao do perKodo7 no era mai% %u;iciente para a e8ecuo da obra. E%%e problema gerou in5mera% di%tor9e%$ como a parali%ao de pro=eto% pela metade ou a con%truo de e%trada% de p>%%ima Lualidade. 10$1$1 ciclo ora"ent#rio Conceito 4 ciclo orament0rio$ ou proce%%o orament0rio$ pode %er de;inido como um proce%%o contKnuo$ din^mico e ;le8K@el$ atra@>% do Lual %e elabora$ apro@a$ e8ecuta$ controla e a@alia o% programa% do %etor p5blico no% a%pecto% ;K%ico% e ;inanceiro$ corre%ponde$ portanto$ ao perKodo de tempo em Lue %e proce%%am a% ati@idade% tKpica% do oramento p5blico. )reliminarmente > con@eniente re%%altar Lue o ciclo orament0rio no %e con;unde com o e8ercKcio ;inanceiro. E%te$ na realidade$ > o perKodo durante o Lual %e e8ecuta o oramento$ corre%pondendo$ portanto$ a uma da% ;a%e% do ciclo orament0rio. 1o .ra%il$ o e8ercKcio ;inanceiro coincide com o ano ci@il$ ou %e=a$ inicia em 01 de =aneiro encerra em ?1 de de#embro de cada ano$ con;orme di%p9e o art. ?E da :ei nI E.?20/&E. )or outro lado$ o ciclo orament0rio > um perKodo muito maior$ iniciando com o proce%%o de elaborao do oramento$ pa%%ando pela e8ecuo e encerramento com o controle. Cdenti;ica3%e$ ba%icamente$ Luatro etapa% no ciclo ou proce%%o orament0rio+ )rogramaoT 8laborao da )ro)o%ta ora"ent#ria (i%cu%%o e a)rovao da .ei do Ora"entoO 8Jecuo ora"ent#ria e CinanceiraO 8ta)a% :#%ica% Controle$ Fe@i%o do% )lano% 10$2 Princ9)io% Ora"ent#rio% E8i%tem princKpio% b0%ico% Lue de@em %er %eguido% para elaborao e controle do oramento$ Lue e%to de;inida% na Con%tituio$ na :ei E.?20$ de 1D de maro de 1'&E$ no )lano )lurianual e na :ei de Giretri#e% 4rament0ria%. :ei E.?20/&E e%tabelece o% ;undamento% da tran%par/ncia orament0ria 6art. 2o7+ O :ei do 4ramento conter0 a di%criminao da receita e de%pe%a$ de ;orma a e@idenciar a polKtica econNmico3;inanceira e o programa de trabalho do go@erno$ obedecido% o% princKpio% da unidade$ uni@er%alidade e anualidadeQ. 3 )rincKpio da -nidade 4 oramento de@e %er uno$ ou %e=a$ de@e e8i%tir apena% um %( oramento para um e8ercKcio ;inanceiro. Ge%ta ;orma procura3%e eliminar a e8i%t/ncia de m5ltiplo% oramento% 6oramento% paralelo%7. E%te princKpio e%t0 con%agrado na legi%lao bra%ileira pelo artigo 1&5$ f 5I da Con%tituio !ederal e no artigo 2 da :ei nI E.?20/&E. V importante de%tacar Lue algun% tratadi%ta% di@ergem em relao ao artigo con%titucional. -n% re;erem3%e ao artigo por>m de%tacando o princKpio da uni@er%alidade$ Lue %er0 tratado mai% adiante$ e outro% re;erem3%e princKpio de unidade. nali%ando o te8to do artigo con%titucional 1&5$ f 5I$ notamo% Lue %o mencionado% tr/% oramento% 6o ;i%cal$ o de in@e%timento% da% empre%a% e%tatai%T e o de %eguridade %ocial7. !ica parecendo$ ento$
2'
Lue h0 Luebra do princKpio de unidade. 1o entanto a Con%tituio con%agra o )FC1C_)C4 G B4B :CG GE$ Lue > uma deri@ao do princKpio de unidade. 4 princKpio da totalidade$ dada a de%centrali#ao da% ati@idade% go@ernamentai%$ pre@/ a coe8i%t/ncia de m5ltiplo% oramento% Lue$ no entanto$ de@em %er con%olidado% em um %( oramento. %%im$ e8i%te o oramento da -nio$ o de cada E%tado e o de cada 2unicKpio. Cada entidade de direito p5blico de@e po%%uir apena% um oramento$ ;undamentado em uma 5nica polKtica orament0ria e e%truturado uni;ormemente. 3 )rincKpio da -ni@er%alidade :ei orament0ria de@e incorporar toda% a% receita% e de%pe%a%$ ou %e=a$ nenhuma in%tituio p5blica de@e ;icar ;ora do oramento. 4 oramento de@e conter toda% a% receita% e de%pe%a% re;erente% ao% )odere% da -nio$ %eu% ;undo%$ (rgo% e entidade% da admini%trao direta e indireta. Como di%%emo% anteriormente$ o artigo con%titucional re;ere3%e$ tamb>m ao princKpio da unidade. V preci%o de%tacar Lue para ha@er uni@er%alidade do oramento > preci%o Lue e%te %e=a 5nico. GaK a citao do me%mo artigo con%titucional para o% doi% princKpio%. 4 me%mo acontece com o artigo 2 da :ei nI E.?20/&E$ onde o% princKpio% de anualidade$ unidade e uni@er%alidade %o citado% te8tualmente. 4 artigo ? da :ei nI E.?20/&E imp9e o princKpio de uni@er%alidade M receita Luando determina a inclu%o da% Oopera9e% de cr>dito autori#ada% em leiQ e e8cetuam a% opera9e% de cr>dito por antecipao da receita. 4 artigo E da :ei nI E.?20/&E imp9e a uni@er%alidade da de%pe%a. 3 )rincKpio da nualidade E%tabelece um perKodo limitado de tempo para a% e%timati@a% de receita e ;i8ao da de%pe%a$ ou %e=a$ o oramento de@e compreender o perKodo de um e8ercKcio$ Lue corre%ponde ao ano ;i%cal. E%te princKpio > tamb>m denominado de princKpio de periodicidade$ onde a% e%timati@a% de receita e de%pe%a% de@em re;erir3%e a um perKodo limitado de tempo$ em geral$ um ano. E8ercKcio ;inanceiro > o nome dado ao perKodo de @ig/ncia do oramento. E%te princKpio e%t0 con%agrado na legi%lao bra%ileira atra@>% da Con%tituio !ederal$ artigo 1&5$ inci%o CCCT e artigo% 2 e ?E da :ei nI E.?20/&E. 3 )rincKpio de E8clu%i@idade
E%te princKpio ;oi con%agrado pela re;orma con%titucional de 1'2& e %ua adoo @i%a@a por ;im M% chamada% Ocauda% orament0riaQ ou$ como Fui .arbo%a denomina@a$ Ooramento rabilongo%Q. "egundo e%te princKpio$ o oramento de@e conter apena% mat>ria orament0ria$ no incluindo em %eu pro=eto de lei a%%unto% e%tranho%. Gentre o% a%%unto% e%tranho% podemo% citar a tentati@a de incluir a Olei do di@(rcioQ no pro=eto de lei orament0ria. C%to %e da@a ;ace a celeridade do proce%%o de di%cu%%o$ @otao e apro@ao da propo%ta orament0ria. e%te re%peito @er artigo 1&5$ f AI$ da Con%tituio !ederal e artigo DI da :ei nI E.?20/&E. 3 )rincKpio da E%peci;icao
Bamb>m chamado de princKpio da e%peciali#ao ou da di%criminao$ @i%a @edar a% autori#a9e% de de%pe%a% globai%$ i%to >$ a% de%pe%a% de@em %er cla%%i;icada% com um nK@el de de%agregao tal Lue ;acilite a an0li%e por parte da% pe%%oa%. E%te princKpio e%t0 con%agrado no% artigo% 5 e 15 da :ei nI E.?20/&E. e8ceo ao% artigo% acima mencionado% e%t0 contida no artigo 20$ Lue permite dota9e% globai% para o% O... programa% e%peciai% de trabalho Lue$ por %ua nature#a$ no po%%am cumprir3%e %ubordinadamente M% norma% gerai% de e8ecuo da de%pe%a%...QLue podero %er cu%teado% por dota9e% globai%$ cla%%i;icada% entre a% Ge%pe%a% de CapitalQ. 3 )rincKpio da )ublicidade
4 conte5do orament0rio de@e %er di@ulgado atra@>% do% @eKculo% o;iciai% de comunicao/di@ulgao para conhecimento p5blico e para e para e;ic0cia de %ua @alidade enLuanto ato o;icial de autori#ao de arrecadao de receita% e a e8ecuo de de%pe%a%. publicao de@e %er ;eita no Gi0rio 4;icial da -nio. l>m di%%o$ a Con%tituio !ederal$ em %eu artigo 1&5$f ?I$ e8ige a publicao at> trinta dia% ap(% o encerramento de cada bime%tre$ relat(rio re%umido da e8ecuo orament0ria.
?0
Entretanto de@emo% con%iderar Lue i%to > apena% um atenuante para a ;alta de conhecimento de%te @alio%o in%trumento Lue > o oramento. creditamo% Lue de@e %er dada maior /n;a%e ao proce%%o orament0rio no% meio% de comunicao$ atra@>% de linguagem ace%%K@el ao% cidado% comum. 3 )rincKpio de ELuilKbrio
4 eLuilKbrio orament0rio e%tabelece$ de ;orma e8tremamente %impli;icada$ Lue a% de%pe%a% no de@em ultrapa%%ar a% receita% )revi%ta% para o e8ercKcio ;inanceiro. 4 eLuilKbrio$ a%%im como algun% outro% princKpio%$ no %o uma regra rKgida e @i%a deter o cre%cimento do% ga%to% go@ernamentai%. 1o entender de algun% doutrinadore% o eLuilKbrio pode %er encarado a m>dio e longo pra#o. )ara o leigo$ ao e8aminar o oramento$ @er0 Lue ele e%tar0 %empre em eLuilKbrio$ i%to >$ receita% e8atamente iguai% M% de%pe%a%. 1o entanto$ e%ta > uma maneira %impli%ta de %e anali%ar o oramento. Ge@emo% ob%er@ar a% conta% orament0ria% internamente$ atra@>% da% conta% do 4ramento Corrente e de Capital. 1e%ta% conta% Qe%condem3%eQ o% de%eLuilKbrio% orament0rio%. Con%tituio !ederal de 1'AA adota uma @i%o reali%ta diante do d>;icit orament0rio ao conceitua3lo. 1a% cla%%i;ica9e% orament0ria% bra%ileira%$ > po%%K@el @eri;icar Lue o d>;icit aparece embutido na% conta% p5blica% atra@>% da% conta% denominada% O)era&e% de CrGdito Lue cla%%i;icam o% ;inanciamento% de in@e%timento e%tatai% de longo pra#o$ bem como a rolagem da dK@ida$ atra@>% de opera9e% de curto pra#o para recompor %eu cai8a 6%o$ geralmente$ opera9e% corrente%7. E%%a% opera9e% acabam %e tran%;ormando em opera9e% de longo pra#o com a colocao de tKtulo% e obriga9e% emitido% pelo% te%ouro% da% tr/% e%;era%. )ara e@itar tai% opera9e% a C!/AA$ no artigo 1&D$ inci%o CCC$ optou por re%tringir a% 4pera9e% de Cr>dito M% de%pe%a% com in@e%timento%. Con%iderando Lue e8i%tem %itua9e% Lue con;irmam o% chamado% d>;icit% operacionai%$ a C!/AA$ em %ua% Gi%po%i9e% Con%titucionai% Bran%it(ria%$ artigo ?D$ e%tabelece um pra#o de 5 ano% para o cumprimento da norma$ redu#indo o e8cedente a cada ano em um Luinto. utili#ao de d>;icit% orament0rio% > recomendao da teoria eeyne%iana para %olucionar cri%e% econNmica%. Em geral$ e%te% d>;icit% tendem a permanecer por longo% perKodo% con%tando do% oramento%$ le@ando ao aumento r0pido do endi@idamento p5blico$ tra#endo con%eLg/ncia% gra@e% para a populao Lue$ mai% cedo ou mai% tarde$ ter0 Lue pagar a conta. V preci%o %alientar Lue uma polKtica de ga%to% p5blico% Lue contemple %uper0@it% continuado% tamb>m tra#em male;Kcio% a economia a%%im como d>;icit% orament0rio%. Vai depender apena% do perKodo econNmico por Lue pa%%a o paK%. 3 )rincKpio do 4ramento .ruto
E%te princKpio e%tabelece Lue toda% a% parcela% de receita e de%pe%a% de@em con%tar do oramento em %eu% @alore% bruto%$ %em LualLuer tipo de dedu9e%. .u%ca3%e com e%ta regra impedir a inclu%o de import^ncia% lKLuida%$ ou %e=a$ de%contando de%pe%a% Lue %ero e;etuada% por outra% entidade% e com i%to gra@ando o oramento e impedindo %ua completa @i%o$ con;orme preconi#a o princKpio de uni@er%alidade. E%te princKpio e%t0 con%agrado na legi%lao bra%ileira pela :ei nI E.?20/&E$ no artigo &I$ f 1I$ Lue tran%cre@emo% a %eguir+ OBoda% a% receita% e de%pe%a% con%taro da :ei de 4ramento pelo% %eu% totai%$ @edada% Luai%Luer dedu9e%Q. % cota% de receita Lue uma entidade p5blica de@a tran%;erir a outra incluir3%e3o$ como de%pe%a$ no oramento da entidade obrigada M tran%;er/ncia e$ como receita$ no oramento da Lue a% de@a receber. 10$3 4e" tudo G Ceito )elo !overno 4 4ramento *eral da -nio no ;inancia toda% a% de%pe%a% p5blica%. Con%tituio do .ra%il de;ine a% atribui9e% do go@erno ;ederal$ do% go@erno% e%taduai% e municipai%. 4 dinheiro para a%;altar a rua de %ua cidade no e%t0 incluKdo no 4ramento *eral da -nio$ Lue contempla apena% a9e% atribuKda% pela Con%tituio M e%;era ;ederal do poder p5blico. "e @oc/ e%t0 intere%%ado em %aber Luai% o% recur%o% di%ponK@ei% para a% obra% de e%goto% de %ua rua$ de@e @eri;icar o oramento da pre;eitura de %ua cidade. "e a %ua preocupao ;or com a con%truo de uma e%trada @icinal em %ua regio$ de@e con%ultar o oramento de %eu E%tado. 4 4ramento *eral da -nio pre@/ recur%o% para a con%truo$ pa@imentao ou recuperao de e%trada% ;ederai%. Ga me%ma ;orma$ %e o %eu intere%%e > %aber %e a% obra% de con%truo do ho%pital de %ua cidade %ero e8ecutada% e%te ano$ de@e
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con%ultar o oramento de %ua pre;eitura. % de%pe%a% com a %egurana de %ua cidade ou de %ua rua %o ;inanciada% tamb>m pelo oramento de %eu municKpio. -nio repa%%a para o% go@erno% e%taduai% e pre;eitura% EDh de tudo o Lue arrecada com o Cmpo%to de Fenda 6CF7 e com o Cmpo%to %obre )roduto% Cndu%triali#ado% 6C)C7$ atra@>% do% !undo% de )articipao do% E%tado%$ Gi%trito !ederal e 2unicKpio%. 4% go@erno% e%taduai% ainda contam tamb>m$ para ;inanciar o% %eu% ga%to%$ com D5h da arrecadao do Cmpo%to %obre Circulao de 2ercadoria% e "er@io% 6CC2"7 e com o Cmpo%to %obre a )ropriedade de VeKculo% utomotore% 6C)V 7. % pre;eitura% contam$ al>m do repa%%e da -nio$ ;eito de acordo com o n5mero de habitante% de cada cidade$ de;inido pelo cen%o do C.*E$ com o% impo%to% municipai% como o Cmpo%to )redial e Berritorial -rbano 6C)B-7$ com 25h da arrecadao do CC2" e com 50h da receita do Cmpo%to Berritorial Fural 6CBF7. 10$ Co"o G Ceito o Ora"ento 4 4ramento > elaborado pelo% tr/% podere% da Fep5blica e con%olidado pelo )oder E8ecuti@o. Ele preci%a %er eLuilibrado. 4u %e=a$ no pode ;i8ar de%pe%a% em @alore% %uperiore% ao% recur%o% di%ponK@ei%. E%%a limitao obriga o go@erno a de;inir prioridade% na aplicao do% recur%o% e%timado%. % meta% para a elaborao da propo%ta orament0ria %o de;inida% pelo )lano )lurianual 6)) 7 e priori#ada% pela :ei de Giretri#e% 4rament0ria% 6:G47. 4 pro=eto do )lano )lurianual preci%a %er elaborado pelo go@erno e encaminhado ao Congre%%o$ para %er di%cutido e @otado$ at> o dia ?1 de ago%to do primeiro ano do mandato de cada pre%idente$ como determina a Con%tituio. Gepoi% de apro@ado$ o )) > @0lido para o% Luatro ano% %eguinte%. 4 )) e%tabelece a% diretri#e%$ ob=eti@o% e meta%$ de ;orma regionali#ada$ da admini%trao p5blica ;ederal. ;inalidade do )) $ em termo% orament0rio%$ > a de e%tabelecer ob=eti@o% e meta% Lue comprometam o )oder E8ecuti@o e o )oder :egi%lati@o a dar continuidade ao% programa% na di%tribuio do% recur%o%. 4 )) preci%a %er apro@ado pelo Congre%%o at> o ;inal do primeiro ano do mandato do pre%idente eleito. 4 controle e a ;i%cali#ao da e8ecuo do )) %o reali#ado% pelo %i%tema de controle interno do )oder E8ecuti@o e pelo Bribunal de Conta% da -nio. 4 acompanhamento e a a@aliao %o ;eito% pelo 2ini%t>rio do )lane=amento e 4ramento. :ei de Giretri#e% 4rament0ria% 6:G47 priori#a a% meta% do )) e orienta a elaborao do 4ramento *eral da -nio$ Lue ter0 @alidade para o ano %eguinte. 4 pro=eto da :G4 > elaborado pelo )oder E8ecuti@o$ %ob a direo do 2)4 e a coordenao da "ecretaria de 4ramento !ederal 6"4!7$ e preci%a %er encaminhado ao Congre%%o at> o dia 15 de abril de cada ano. 4 pro=eto da :G4 tem como ba%e o )) e de@e %er apreciado pelo Congre%%o 1acional at> ?0 de =unho de cada e8ercKcio. Gepoi% de apro@ado$ o pro=eto > %ancionado pelo )re%idente da Fep5blica. Com ba%e na :G4$ a "ecretaria de 4ramento !ederal 6"4!7 elabora a propo%ta orament0ria para o ano %eguinte$ com a participao do% 2ini%t>rio% 6(rgo% %etoriai%7 e a% unidade% orament0ria% do% )odere% :egi%lati@o e \udici0rio. )or determinao con%titucional$ o go@erno > obrigado a encaminhar o pro=eto de lei do oramento ao Congre%%o 1acional at> o dia ?1 de ago%to de cada ano. -4 C4! "4!/2)4* )re%. da Fep Cong. 1ac. )rep "4!/"B1 -4 -*E
companha a propo%ta uma men%agem do )re%idente da Fep5blica$ na Lual > ;eito um diagn(%tico %obre a %ituao econNmica do paK% e %ua% per%pecti@a%$ ob%er@ando o% %eguinte% procedimento%+ 3 1a Etapa Entre o% me%e% de =aneiro e maio$ na "ecretaria de 4ramento !ederal 3 "4!$ > de%en@ol@ida a an0li%e da %>rie hi%t(rica da e8ecuo do% 5ltimo% e8ercKcio%$ para de;inio do% limite% de ga%to% por unidade orament0ria da -nio. 3 2a Etapa 1o m/% de =unho$ o% (rgo% %etoriai% apre%entam uma propo%io detalhada relati@a M% %ua% programa9e% em+
?2
3 3
ti@idade% 3 en@ol@endo o montante de recur%o% nece%%0rio% para a%%egurar a manuteno da e8ecuo da% a9e% atualmente de%en@ol@ida% para a pre%tao de %er@io% M comunidadeT Ge%pe%a% 4brigat(ria% 3 relati@a% a de%pe%a% com pe%%oal$ %er@io da dK@ida$ bene;Kcio% pre@idenci0rio%.
3 ?a Etapa Com a e%timati@a da Feceita a %er arrecadada e o montante de ga%to% pro=etado% para o e8ercKcio na 2a Etapa$ de;ine um limite adicional e o remete ao% (rgo% para complementar a %ua programao orament0ria$ compreendendo+ 3 E8pan%o de ati@idade% 3 o% @alore% nece%%0rio% para e8pan%o do% %er@io%T 3 )ro=eto% 3 ga%to% reLuerido% para aumento da capacidade ;K%ica de atendimento ou in%ero de uma ao no@a na% atribui9e% do% (rgo%. 3 Ea Etapa !ormali#a o documento ;inal elaborando todo% o% demon%trati@o% e8igido% pela :ei !ederal no E.?20/&E e pela :ei de Giretri#e% 4rament0ria%. 1o Congre%%o$ deputado% e %enadore% di%cutem a propo%ta Lue o E8ecuti@o preparou$ ;a#em a% mudana% Lue con%ideram nece%%0ria% e @otam o pro=eto. t> M Con%tituio de 1'AA$ o Congre%%o apena% homologa@a o oramento tal Lual ele @inha do E8ecuti@o. partir de 1'AA$ deputado% e %enadore% adLuiriram o direito de emendar o oramento$ o Lue %igni;ica Lue o% parlamentare% podem propor altera9e% em programa% e pro=eto% apre%entado% pelo )oder E8ecuti@o$ de%de Lue %e=am compatK@ei% com o )lano )lurianual e a :ei de Giretri#e% 4rament0ria%. Con%tituio determina Lue o Congre%%o de@e @otar o 4ramento at> o encerramento da %e%%o legi%lati@a de cada ano. Gepoi% da apro@ao pelo :egi%lati@o$ o pro=eto > en@iado ao )re%idente da Fep5blica para %er %ancionado. p(% a %ano$ tran%;orma3%e em lei. -tili#ando o "i%tema Cntegrado de Gado% 4rament0rio% 6"CG4F7$ a "ecretaria de 4ramento !ederal acompanha e a@alia a e8ecuo orament0ria$ procedendo a altera9e%$ atra@>% de cr>dito% adicionai%$ Luando nece%%0rio. "ecretaria do Be%ouro 1acional regi%tra no "i%tema Cntegrado de dmini%trao !inanceira 6"C !C7 a e8ecuo orament0ria reali#ada pelo% (rgo% da admini%trao p5blica. 10$* Cla%%iCica&e% Ora"ent#ria% B/m a ;inalidade de propiciar in;orma9e% para a admini%trao e a tomada de deci%o. % receita% %o cla%%i;icada% Luanto M in%tituio1 U natureHa e U% Conte% de recur%o%$ % de%pe%a% compreendem a% cla%%i;ica9e% in%titucional1 Cuncional e Luanto a %ua natureHa. Ge grande import^ncia para a compreen%o do oramento %o o% crit>rio% de cla%%i;icao da% conta% p5blica%. % cla%%i;ica9e% %o utili#ada% para ;acilitar e padroni#ar a% in;orma9e% Lue %e de%e=a obter. )ela cla%%i;icao > po%%K@el @i%uali#ar o oramento por )oder$ por Cn%tituio$ por !uno de *o@erno$ por "ub3;uno por )rograma$ por )ro=eto e/ou ti@idade$ 4pera9e% E%peciai% ou$ ainda por categoria econNmica. V0ria% %o a% ra#9e% por Lue de@e e8i%tir um bom %i%tema de cla%%i;icao no oramento. )odemo% citar alguma%+ 17 !acilitar a ;ormulao de programa%. 27 )roporcionar uma contribuio e;eti@a para o acompanhamento da e8ecuo do oramento. ?7 Geterminar a ;i8ao de re%pon%abilidade%. E7 )o%%ibilitar a an0li%e do% e;eito% econNmico% da% ati@idade% go@ernamentai%. Gependendo do crit>rio de cla%%i;icao$ algun% a%pecto% da% conta% podero %er e@idenciado%. :ei e%tabelece a obrigatoriedade de cla%%i;icao %egundo @0rio% crit>rio%$ con;orme @eremo% a %eguir+ 10$*$1$ Cla%%iCicao In%titucional
??
Compreende o% Srgo% do *o@erno !ederal e %ua% re%pecti@a% -nidade% 4rament0ria% 6-47. 4 c(digo comp9e3%e de cinco al!ari%"o%$ %endo o% doi% primeiro% re%er@ado% M identi;icao do Srgo e o% demai% M -4. ,:$ C(8
Vr!o Unidade Ora"ent#ria
*2000 3 2ini%t>rio da Ge;e%a 01.000 :egi%lati@o 02.000 \udici0rio 3-.000 Bran%porte
52.101 , "ecretaria de Economia e !inana% 52.20 3 !undao 4%(rio 52.301 , !undo do E8>rcito 01.101 , "enado !ederal 02.101 , Bribunal ;ederal ?&.1013 2ini%t>rio do Bran%porte
10$*$2$ Cla%%iCicao 7uncional Pro!ra"#tica cla%%i;icao !uncional )rogram0tica repre%entou um grande a@ano na t>cnica de apre%entao orament0ria. Ela permite a @inculao da% dota9e% orament0ria% a ob=eti@o% de go@erno. 4% ob=eti@o% %o @iabili#ado% pelo% )rograma% de *o@erno. E%%e en;oLue permite uma @i%o de Oo Lue o go@erno ;a#Q$ o Lue tem um %igni;icado ba%tante di;erenciado do en;oLue tradicional$ Lue @i%uali#a Oo Lue o go@erno compraQ. 4% programa%$ na cla%%i;icao ;uncional3program0tica$ %o de%dobramento% da% ;un9e% b0%ica% de go@erno. !a#em a ligao entre o% plano% de longo e m>dio pra#o% e repre%entam o% meio% e in%trumento% de ao$ organicamente articulado% para o cumprimento da% ;un9e%. 4% programa% geralmente repre%entam o% produto% ;inai% da ao go@ernamental. E%%e tipo de oramento > normalmente denominado 4ramento3)rograma. 1o .ra%il$ o 4ramento3)rograma e%t0 e%truturado em di@er%a% categoria% program0tica%$ ou nK@ei% de programao$ Lue repre%entam ob=eti@o% da ao go@ernamental em di@er%o% nK@ei% deci%(rio%. %%im$ a cla%%i;icao ;uncional program0tica apre%enta+ -m rol de ;un9e%$ repre%entando ob=eti@o% mai% gerai%+ o maior nK@el de agregao da% a9e%$ de modo a re;letir a% atribui9e% permanente% do *o@erno. -m rol de %ub;un9e%$ repre%entando produto% concreto%. "o o% meio% e in%trumento% de a9e% organicamente articulado% para o cumprimento da% ;un9e%. -ma ;uno %e concreti#a pela contribuio de @0rio% programa%. -m rol de programa%$ repre%entando produto% e a9e% parciai% da% %ub;un9e%. )or e8emplo$ a ;uno "a5de e "aneamento e%t0 de%dobrada em %ub;uno de "a5de$ "aneamento e )roteo ao 2eio mbiente. %ub;uno de "aneamento e%t0 de%dobrado em programa% de ba%tecimento Gi0gua$ "aneamento *eral e "i%tema de E%goto. o% programa% e%taro @inculado% o% pro=eto%$ ati@idade% e opera9e% e%peciai% Cada pro=eto %e %ubdi@ide em @0rio% locali#a9e% e%paciai% e cada ati@idade em @0ria% locali#a9e% e%paciai%. locali#a9e% e%paciai% con%tituem o menor nK@el de agregao da% a9e% e concorrem diretamente para a obteno do% ob=eti@o% pretendido% no% outro% nK@ei% de programao. Em %Knte%e+ % ;un9e% repre%entam a% 0rea% de atuao do *o@ernoT % %ub;un9e% e programa% repre%entam o% ob=eti@o% Lue %e pretende alcanarT 4% pro=eto% e ati@idade% repre%entam o% meio% de alcanar tai% ob=eti@o%.
?E
4 c(digo de%%a cla%%i;icao > compo%to de 1D algari%mo%$ %endo 2 para !uno$ ? para )rograma$ E para "ubprograma$ E para )ro=eto/ ti@idade e E para "ubpro=eto/"ubati@idade 52.101. 0-. 025. 01--. 1033$ 0001 1 2 3 * 2 ,:$C(8$ 7'$;I<$ .M4O$ PWRS$PU>T In%titucional a$ Cuno V o maior nK@el de agregao da% a9e% da% di@er%a% 0rea% de de%pe%a Lue competem ao %etor p5blico E8emplo%+ 05 , Ge;e%a 1acional e "egurana )5blica 0A , Educao e Cultura b $ %ubCuno V o de%dobramento da !uno$ identi;ica a nature#a b0%ica da% a9e% Lue %e aglutinam em torno da% ;un9e%. Exemplos: 00D , dmini%trao 02A , Ge;e%a Berre%tre 0EE , En%ino "uperior c$ )ro!ra"a Fepre%enta > o in%trumento de organi#ao da atuao go@ernamental. rticula um con=unto de a9e% Lue concorrem para um ob=eti@o comum pree%tabelecido. )odendo %er Cinal9%tico%1 de 'e%to de Pol9tica Pblica1 de Servio% ao 8%tado e de ,)oio ,d"ini%trativo$ Exemplos: 0021 , dmini%trao *eral 0E2A , %%i%t/ncia 2>dica e "anit0ria 01&& , 4pera9e% Berre%tre% 0E'5 , )re@id/ncia "ocial a Cnati@o% e )en%ioni%ta% 01'' , En%ino )oli@alente ,% ,QX8S %o identi;icada% em termo% de ;un9e%$ %ub;un9e%$ programa%$ ati@idade%$ pro=eto% e opera9e% e%peciai%. % 9e% %o cla%%iCicada% como categoria% de programao orament0ria+ 4% )rojeto% e ,tividade% %o in%trumento% Lue @iabili#am o% programa% e a% O)era&e% 8%)eciai% %o a9e% Lue no contribuem para manuteno e nem re%ultam em um produto Lue concorre para e8pan%o e aper;eioamento da ao de go@erno. 6 morti#ao e Encargo%$ aLui%io de tKtulo%$ pagamento de %entena =udicial 12A , !ormao de Fecur%o dumano 0D5 , "a5de 5D1 , Ge%en@ol@imento Cienti;ico 10 , "a5de 2& , Bran%porte 7uncional 1) rgo Ministrio da Defesa 2) Unidade Oramentria Sec Econ e Finanas 3) Funo Defesa Nacional e Se !rana "#$lica %) Subfuno Defesa &errestre ') Programa (pera)es &errestres * ) Projeto +eaparel,amento do Exrcito -) Localizao de Gasto Estr!t!ra.o da Fora &errestre
?5
d$ )rojeto 3 Cn%trumento de programao para alcanar o% ob=eti@o% de um programa$ en@ol@endo um con=unto de opera9e%$ limitada% no tempo$ da% Luai% re%ulta um produto ;inal Lue concorre para a e8pan%o ou para o aper;eioamento da ao go@ernamental. e$ atividade Cn%trumento de programao para alcanar o% ob=eti@o% de um programa$ en@ol@endo um con=unto de a9e% Lue %e reali#am de modo contKnuo e permanente nece%%0ria% M manuteno da ao go@ernamental. 3 Cla%%i;icao da% Ge%pe%a% Wuanto a %ua 1ature#a 61G7 4 c(digo de%%a cla%%i;icao > con%tituKdo de & 6%ei%7 dKgito%+ , $ :$ C( $ 8( 4 1I para a categoria econNmica$ o 2I para o grupo de de%pe%a$ o% ?I e EI para a modalidade e o% 5I e &I para o elemento de de%pe%a. a$ cate!oria econK"ica da de%)e%a Cla%%i;icao da Ge%pe%a pelo crit>rio econNmico e de ob=eto do ga%to$ en@ol@endo o controle e a utili#ao do% meio%. Caracteri#a3%e pela produo ou no de @ariao patrimonial. Compreende a% Ge%pe%a% Corrente% e a% Ge%pe%a% de Capital. 1@ de%)e%a% corrente% 1o produ#em acr>%cimo patrimonial$ con%tituem a% de%pe%a% operacionai% da dmini%trao )5blica Lue t/m por ;im promo@er a e8ecuo$ a manuteno e o ;uncionamento de %ua% ati@idade%. "o codi;icada% pelo dKgito inicial O?Q 6tr/%7 e um %egundo dKgito Lue identi;iLue o% %eguinte% grupo% de de%pe%a%+ 1 , )E""4 : E E1C F*4" "4CC C" 2 , \-F4" E E1C F*4" G G_VCG C1BEF1 E E[BEF1 ? , 4-BF " GE")E" " C4FFE1BE" E8emplo+ ?.?.'0.?? 2@ de%)e%a% de ca)ital Corre%pondem %empre$ direta ou indiretamente$ M criao ou aLui%io de ben% ou direito%$ Lue acre%cem o ati@o da 42. "o codi;icada% pelo dKgito inicial OEQ 6Luatro7 e um %egundo dKgito Lue identi;ica o% %eguinte% grupo% de de%pe%a%+ E, C1VE"BC2E1B4" 5, C1VEF"È" !C1 1CECF " & , 24FBCP YZ4 G G_VCG C1BEF1 E E[BEF1 E8emplo+ E.E.'0.52 b$ "odalidade de a)licao Cdenti;icada pelo% ?I e EI dKgito%$ indica %e a de%pe%a %er0 reali#ada diretamente ou atra@>% de tran%;er/ncia a outro organi%mo ou entidade. 1ormalmente$ o% cr>dito% recebido% pela% 42 %o para aplica9e% direta% e %o identi;icado% pelo% dKgito% ' e 0. c$ ele"ento% de de%)e%a Ge%dobramento% corre%pondente% M e%peci;icao de uma de%pe%a$ de Lue %e %er@e a admini%trao p5blica para a con%ecuo do ob=eto ;inal do ga%to$ tai% como+ de%pe%a% com pe%%oal$ material$ %er@io% de terceiro%$ obra%$ etc. 4% elemento% de de%pe%a identi;icado% pelo% 5I e &I dKgito% aplic0@ei% %o o% %eguinte%+
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Wuadro - 8le"ento de (e%)e%a 01 0? 0E 0A 0' 11 12 1? 1E 15 1& 1D 1A 1' 21 22 ?0 ?2 ?? ?5 ?& ?D ?' E1 E& EA E' 51 52 &1 &2 &E &5 D1 D2 '1 '2 '? '' )4"E1B G4FC " E FE!4F2 " )E1"È" C41BF B YZ4 )4F BE2)4 GEBEF2C1 G4 4-BF4" .E1E!_CC4" ""C"BE1CC C" " :]FC4 ! 2_:C VE1CC2E1B4" E V 1B *E1" !C[ " , )E""4 : CCVC: VE1CC2E1B4" E V 1B *E1" !C[ " , )E""4 : 2C:CB F 4.FC* YÈ" ) BF41 C" GC]FC " , )E""4 : CCVC: GC]FC " , )E""4 : 2C:CB F 4-BF " GE")E" " V FC]VEC" , )E""4 : CCVC: 4-BF " GE")E" " V FC]VEC" , )E""4 : 2C:CB F -[_:C4 !C1 1CECF4 E"B-G 1BE" -[j:C43! FG 2E1B4 \-F4" "4.FE G_VCG )4F C41BF B4 4-BF4" E1C F*4" "4.FE G_VCG )4F C41BF B4 2 BEFC : GE C41"-24 2 BEFC : GE GC"BFC.-CYZ4 *F B-_B ) "" *E1" E GE")E" " C42 :4C424YZ4 "EFVCY4" GE C41"-:B4FC 4-BF4" "EFVCY4" GE BEFCECF4" , )E""4 !_"CC :4C YZ4 GE 2Z43GE34.F 4-BF4" "EFVCY4" GE BEFCECF4" , )E""4 \-F_GCC C41BFC.-CYÈ" -[_:C4 :C2E1B YZ4 4-BF4" -[_:C4" !C1 1CECF4" )E""4 " !_"CC " -[_:C43BF 1")4FBE 4.F " E C1"B : YÈ" EW-C) 2E1B4" E 2 BEFC : )EF2 1E1BE W-C"CYZ4 GE C2SVEC" W-C"CYZ4 GE .E1" ) F FEVE1G W-C"CYZ4 GE B_B-:4" FE)FE"E1B BCV4" GE C )CB : C1BE*F :CP G4 C41"BCB-CYZ4 4- -2E1B4 GE C )CB : GE E2)FE" " )FC1CC) : G G_VCG C41BF B- : FE"* B G )FC1CC) : C4FFC*CG4 G G_VCG C41BF B- : FE!C1 1CC G "E1BE1Y " \-GCCC C" GE")E" " GE E[EFC_CC4" 1BEFC4FE" C1GE1CP YÈ" E FE"BCB-CYÈ" FE*C2E GE E[EC-YZ4 E")ECC :
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11 Receita Pblica
11$1$ Conceito% :#%ico% V todo recur%o obtido pelo E%tado para atender M% de%pe%a% p5blica%. V tudo Lue entra ao% co;re% )5blico% para ;a#er ;ace ao% di%p/ndio. V repre%entada pelo% ingre%%o% ou embol%o% 6;onte%/origen%7 de recur%o% ;inanceiro% Lue %ero aplicado% na aLui%io de ben% e %er@io%$ @i%ando a pre%tao de %er@io% p5blico% M coleti@idade. 1o li@ro denominado a .ei nY $320A- Co"entada $ o% %eu% autore% apre%entam a %eguinte de;inio para a receita$ dei8ando de lado a% opera9e% de cr>dito+ Ocon=unto de ingre%%o% ;inanceiro% com ;onte% e ;ato% geradore% pr(prio% e permanente%$ oriundo% da ao e de atributo% inerente% M in%tituio$ e Lue$ integrando o patrimNnio na Lualidade de elemento no@o$ produ#3 lhe acr>%cimo%$ %em contudo gerar obriga9e% ou rei@indica9e% de terceiro%Q. 4 Re!ula"ento de Contabilidade Pblica di# Lue+ OBodo% o% cr>dito% de LualLuer nature#a Lue o go@erno tem direito de arrecadar em @irtude de lei% gerai% e e%peciai%$ de contrato% e Luai%Luer tKtulo% de Lue deri@em direito% a ;a@or do E%tado %o receita% da -nioQ. Feceita )5blica e;eti@a pro@>m do% %er@io% gerai% pre%tado% pelo E%tado M %ociedade$ em troca da cobrana de impo%to%$ ta8a% e contribui9e%. 11$2 Cla%%iCicao da Receita PblicaZ 11$2$1 Luanto U aCetao do Ora"ento Pblico
a@ 8Jtra-Ora"ent#riaZ > a Lue no integra o oramento p5blico. "ua reali#ao no %e @incula M e8ecuo do 4ramento$ nem con%titui renda do E%tado$ Lue > apena% depo%it0rio de%%e% @alore%. 8J$Z Cau&e%1 7iana%1 Sal#rio% no recla"ado%1 (e)=%ito% de Perceiro% etc$ 1o %e con%ideram para o% ;in% do art. ?5 da :ei nk E.?20/&E$ a% opera9e% de cr>dito por antecipao de receita$ a% emi%%9e% de papel3moeda e outra% entrada% compen%at(ria% no ati@o e pa%%i@o ;inanceiro%Q. Ge%%a ;orma$ no podemo% con%iderar @0lida a e8pre%%o Oreceita e8tra3orament0riaQ$ po%to Lue na realidade e%tamo% diante de um %imple% embol%o ou ingre%%o e8tra3orament0rio$ Lue at> poder0 ter a po%%ibilidade de %e con@erter em receita orament0ria$ a partir do momento em Lue %e @eri;icar Lue aLuele% recur%o% no mai% repre%entam um compromi%%o a pagar$ nece%%itando %erem incluKdo% no oramento para Lue po%%am %er aplicado% em de%pe%a%.
?A
4% ingre%%o% e8tra3orament0rio%$ Lue podem a%%umir a% mai% @ariada% denomina9e%$ por>m %empre repre%entaro um pa%%i@o ;inanceiro. Ocompromi%%o% cu=o pagamento independa de autori#ao orament0riaQ$ de acordo com o artigo 105$ f ?k$ da lei nk E.?20/&E$ Lue de@er0 %er re%tituKdo ao %eu @erdadeiro propriet0rio. 4% ingre%%o% e8tra3orament0rio% CnadeLuadamente chamado% de receita e8tra 4rament0ria$ nunca podem %er con;undido% com a% conta% de re%ultado po%iti@o$ na (tica de ci/ncia cont0bil$ poi% ele% det/m a% caracterK%tica% li%tada% ao lado$ Lue %o inteiramente di%tinta% da% receita%+ a7 1o alteram o ): b7 "o oriundo% de ;ato% permutati@o% c7 *eram di%p/ndio% e8tra3orament0rio% Cntere%%ante > ob%er@ar Lue no e8i%te uma e%treita relao entre pre@i%o e oramento$ ou %e=a$ alguma% receita% me%mo no %endo po%%K@el pre@/3la% na lei orament0ria$ %ero regi%trada% 6contabili#ada%7 como orament0ria% no momento de %ua arrecadao. E%%e entendimento decorre da leitura do artigo 5D da :ei nk E.?20/&E+ O... %ero cla%%i;icado% como receita orament0ria$ %ob a% rubrica% pr(pria%$ toda% a% receita% arrecadada%$ inclu%i@e a% pro@eniente% da% opera9e% de cr>dito$ ainda Lue no )revi%ta% no ora"entoB$ b@ Ora"ent#ria%+ %o aLuela% receita% Lue ;oram pre@i%ta% na :ei de 2eio%. E8.+ Ba8a$ Cmpo%to$ )atrimonial$ 4perao de Cr>dito$ Bran%;er/ncia de Capital e Corrente$ etc. "ua arrecadao depende da autori#ao legi%lati@a$ Lue > a :ei 4rament0ria nual 3 :4 . :ei nk E.?20/&E$ em %eu art. ?5+ O)ertencem ao e8ercKcio ;inanceiro+ C , a% receita% nele arrecadada%...Q$ e%tabeleceu Lue a receita %omente de@a %er reconhecida adotando3%e o Oregime de cai8aQ$ re;eriu3%e M receita orament0ria$ e@itando a inclu%o na lei orament0ria$ como receita$ e@itando a inclu%o na lei orament0ria$ como receita$ de outro% ingre%%o% Lue no podero ;inanciar o% ga%to% p5blico%. 1o artigo ?k di#+ O lei de oramento compreender0 toda% a% receita%$ inclu%i@e a% de operao de cr>dito autori#ada% em lei. )ar0gra;o Jnico. !oge a e%%a regra a% entrada% compen%at(ria% no ati@o e pa%%i@o ;inanceiro do balano patrimonial$ a% opera9e% de cr>dito por antecipao da receita e a% emi%%9e% de papel moeda 6re%%al@a% do art. 5D da :ei nk E.?20/&E7.
11$2$2 Luanto a cate!oria econK"ica
4 art.11 da :ei nk E.?20/&E cla%%i;icou a receita orament0ria em dua% categoria% econNmica%+ Feceita% Corrente% e Feceita% de Capital. )elo f Ek de%%e me%mo artigo$ a cla%%i;icao da receita de@er0 obedecer ao %eguinte e%Luema+ a7 Receita% Corrente%+ Bribut0ria$ Contribui9e%$ )atrimonial$ outra% Feceita% Corrente%. gropecu0ria$ Cndu%trial$ "er@io%$ Bran%;er/ncia% Corrente% e
?'
b7 Receita% de Ca)italZ 4pera9e% de cr>dito%$ lienao de ben%$ outra% Feceita% de Capital.
morti#ao de Empr>%timo%$ Bran%;er/ncia% de Capital e
cla%%i;icao por categoria econNmica > importante para o conhecimento do impacto da% a9e% de go@erno na con=untura econNmica do paK%. Ela po%%ibilita Lue o oramento con%titua um in%trumento de import^ncia para a an0li%e e ao de polKtica econNmica$ de maneira a %er utili#ado no ;omento ao de%en@ol@imento nacional$ no controle do d>;icit p5blico$ etc. )or e%%e crit>rio$ o oramento %e di@ide em doi% grande% grupo%+ a% Conta% Corrente% e Conta% de Capital+ FECECB " C4FFE1BE" 1.Feceita Bribut0ria 2.Feceita de Contribui9e% ?.Feceita )atrimonial E.Feceita gropecu0ria 5.Feceita Cndu%trial &.Feceita de "er@io% D.Bran%;er/ncia% Corrente% A.4utra% Feceita% Corrente% 2. Cla%%i;icao da Feceita 4rament0ria Cla%%i;icao por 1ature#a 1. . 1 .1 . 2 . 0E . 01 Categoria Econ.+ Feceita Corrente !onte 6"ubcategoria Econ.7+ Fec. Bribut0ria "ub;onte+ Feceita de Cmpo%to% Fubrica+ Cmpo%to %obre o )atrimNnio e a Fenda lKnea+ Cmpo%to %/a Fenda e )ro@endo. de LualLuer nature#a "ub3alinea+ Cmpo%to %obre a Fenda de )e%%oa% !K%ica% 2.1. Cla%%i;icao por Categoria EconNmica Feceita Corrente+ con%titui3%e da% receita% tribut0ria%$ de contribui9e% patrimonial$ agropecu0ria$ indu%trial$ de %er@io% e outra%$ e$ ainda$ a% pro@eniente% de recur%o% ;inanceiro% recebido% de outra% pe%%oa% de direito p5blico ou pri@ado$ Luando de%tinada% a atender de%pe%a% cla%%i;ic0@ei% em Ge%pe%a% Corrente%T Feceita de Capital+ %o a% pro@eniente% da reali#ao de recur%o% ;inanceiro% oriundo% de con%tituio de dK@ida%T da con@er%o$ em e%p>cie$ de ben% e direito%T o% recur%o% recebido% de outra% pe%%oa% de direito p5blico ou pri@ado$ de%tinado% a atender de%pe%a% cla%%i;ic0@ei% em Ge%pe%a% de Capital. FECECB " GE C )CB : 1.4pera9e% de Cr>dito 2. lienao de .en% ?. morti#ao de Empr>%timo% E.Bran%;er/ncia% de Capital 5.4utra% Feceita% de Capital
E0
2.2. Cla%%i;icao por !onte% de Fecur%o% 2.2.1. Feceita% Corrente%+ Feceita Bribut0riaT Feceita de Contribui9e%. Feceita )atrimonialT Feceita Cndu%trialT Feceita de "er@io%T Bran%;er/ncia% Corrente% e outra% Feceita% Corrente%. Feceita Bribut0ria+ > a receita decorrente da compet/ncia tribut0ria in%tituKda pela Con%tituio !ederal. Entende3%e por tributo toda pre%tao pecuni0ria compul%(ria$ em moeda ou cu=o @alor nela %e po%%a e8primir$ Lue no con%titua %ano de ato ilKcito$ in%tituKda em lei e cobrada mediante ati@idade admini%trati@a plenamente @inculada. 4% tributo% compreendem o% Cmpo%to%$ a% Ba8a% e a% Contribui9e% de 2elhoriaT a7 Cmpo%to%+ %o o% tributo% Lue compreendem M contribuio monet0ria$ Lue o% podere% p5blico% e8igem da %ociedade para atendimento de %er@io% no e%pecK;ico%. V a modalidade de tributo cu=a obrigao tem por ;ato gerador uma %ituao independente de LualLuer ati@idade e%tatal e%pecK;ica$ relati@amente ao contribuinte. b7 Ba8a%+ > o tributo cobrado pela -nio$ pelo% E%tado%$ pelo Gi%trito !ederal ou pelo% 2unicKpio%$ no ^mbito de %ua% re%pecti@a% atribui9e%$ tendo como ;ato gerador o e8ercKcio regular do poder de polKcia ou a utili#ao e;eti@a ou potencial de %er@io p5blico e%pecK;ico e di@i%K@el$ pre%tado ao contribuinte ou po%to M %ua di%po%io. c7 Contribuio de 2elhoria+ > o tributo gerado pela @alori#ao imobili0ria decorrente% da% obra% p5blica% reali#ada%$ como ;orma de re%%arcimento do dinheiro p5blico ga%to para e8ecuo de%%a% obra%. )ortanto$ a Contribuio de 2elhoria > in%tituKda para ;a#er ;ace ao cu%to de obra% p5blica% de Lue decorra @alori#ao imobili0ria. Feceita de Contribui9e%+ %o aLuela% receita% decorrente% de contribui9e%$ como por e8emplo a Contribuio de Empregadore% e Brabalhadore% para "eguridade "ocial %obre o :ucro :KLuido$ etc. Feceita )atrimonial+ Gecorrente da utili#ao de ben% im(@ei%$ de rendimento% de @alore% mobili0rio%$ tai% como tKtulo% de renda% e receita% deri@ada% do patrimNnio 6=uro% banc0rio%7. Feceita gropecu0ria+ %o receita% decorrente% de e8plora9e% agropecu0ria%+ agricultura 6culti@o do %olo7$ inclu%i@e hortalia% e ;lore%+ pecu0ria 6criao$ recriao ou engorda do gado de peLueno% animai%7T %il@icultura 6ou re;lore%tamento7 e e8trao de produto% @egetai%T Feceita Cndu%trial+ %o aLuela% pro@eniente% da% ati@idade% indu%triai% de;inida% como tai% pela !undao Cn%tituto .ra%ileiro de *eogra;ia e E%tatK%tica , C.*E. Feceita de "er@io%+ %o a% receita% decorrente% daLuela% ati@idade% Lue %e caracteri#am pela pre%tao de %er@io% tai% como+ com>rcio$ tran%porte$ comunicao$ %er@io% ho%pitalare%$ arma#enagem$ %er@io% recreati@o% e culturai%$ etc. Bran%;er/ncia% Corrente%+ recur%o% recebido% de outra pe%%oa de direito p5blico ou pri@ado$ independente de contrapre%ta9e% direta de ben% ou %er@io%. )odem ocorrer a nK@el intrago@ernamental 6dentro do ^mbito de um me%mo go@erno7 e intergo@ernamental 6entre go@erno% di;erente%$ da -nio para o E%tado$ do E%tado para o% 2unicKpio%7$ a%%im como recebido% de Cn%titui9e% )ri@ada%$ do E8terior e de )e%%oa%. gropecu0riaT Feceita
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4utra% Feceita% Corrente%+ integram e%%a% receita% a% 2ulta% e \uro% de 2ora$ Cndeni#a9e% e Fe%titui9e%$ Feceita da GK@ida ti@a e Feceita% Gi@er%a%. 2.2.2. Feceita% de Capital+ %o aLuela% decorrente% de 4pera9e% de Cr>dito$ morti#ao de Empr>%timo%$ Bran%;er/ncia% de Capital e 4utra% Feceita% de Capital. 4pera9e% de Cr>dito+ recur%o% decorrente% da colocao de tKtulo% p5blico% ou de empr>%timo% obtido% =unto a entidade% e%tatai% ou particulare% interno% ou e8terno%. 1o oramento e%te tKtulo repre%enta$ como regra$ o d>;icit orament0rio e no .alano$ o% ingre%%o% e;eti@o%. lienao de .en%+ pro@eniente da alienao de ben% im(@ei% e m(@ei%. morti#ao de empr>%timo%+ pro@eniente% da amorti#ao de empr>%timo% concedido%$ ou %e=a$ a receita obtida com o retorno de recur%o% Lue ha@iam %ido empre%tado%. Bran%;er/ncia% de CapitalT por identidade$ a% de%cri9e% da% tran%;er/ncia% de capital corre%pondem MLuela% apre%entada% em tran%;er/ncia corrente%$ %al@o no Lue %e re;ere M %ua de%tinao$ poi% a% receita% de capital$ em %ua aplicao$ de@em %er de%tinada% obrigatoriamente em ga%to% de capital+ in@e%timento% ou in@er%9e% ;inanceira% 4utra% Feceita% de Capital+ ne%te tKtulo %ero cla%%i;icada% a% receita% de capital Lue no atendem M% e%peci;ica9e% anteriore%. Ge@e %er empregado apena% no ca%o de impo%%ibilidade de utili#ao do% demai% tKtulo%. 2.?. Cla%%i;icao por *rupo% % Feceita% )5blica% %o cla%%i;icada% em Luatro% grande% grupo%+ Feceita% Giretamente rrecadada%T 4pera9e% de Cr>dito%. Receita% ,d"ini%trada%+ %o a% receita% arrecadada% pela "ecretaria da Feceita !ederal , "F! e por e%ta admini%trada% e ;i%cali#ada%. E8emplo+ Cmpo%to %obre a FendaT Contribuio "ocial %obre o :ucro :KLuido$ etc. Receita% 4o ,d"ini%trada% ou >inculada% + %o a% receita% arrecada% pela "F!$ ma% no %o admini%trada% por e%ta. "F! arrecada a receita e a tran%;ere para Luem > de direito. Embora %e=a arrecadada dmini%trada% e Vinculada%$ t/m como caracterK%tica comum a ;orma de pelo C1""$ atra@>% de *F)"$ a contribuio pre@idenci0ria e%t0 incluKda ne%te grupo. E%te% doi% grupo%$ Feceita% arrecadao , @ia G F! e o ;ato de Lue o recur%o tran%ita pela Conta Jnica do Be%ouro 1acional. Receita% (ireta"enta% ,rrecadada% ou Pr=)ria%+ e%ta% receita% %o pro@eniente% de e%;oro pr(prio de arrecadao de Srgo% da dmini%trao Gireta ou de Srgo% da dmini%trao Cndireta. B/m como caracterK%tica o ;ato de %erem arrecadada% por meio de guia% pr(pria% de arrecadao e Lue o% recur%o% dela% ad@indo% geralmente no tran%itam pela Conta Jnica do Be%ouro 1acional. % Feceita% Giretamente rrecadada% %ubdi@idem3%e em Feceita% Giretamente !onte%. Receita% de O)era&e% de CrGditoT %o a% receita% pro@eniente% de opera9e% ;inanceira% do Be%ouro e da% decorrente% de obriga9e% contratuai%. 11$2$3 Luanto a coercitividade rrecadada% do Be%ouro e Feceita% Giretamente rrecadada% de 4utra% dmini%trada%T 1o dmini%trada%T lienao de .en%$
E2
a7 receita% eCetiva%+ - %o aLuela% em Lue podemo% identi;icar um ingre%%o ;inanceiro %em a corre%pondente de%incorporao de direito% ou incorporao de obriga9e%. - pro@>m do% %er@io% gerai% pre%tado% pelo E%tado M %ociedade$ em troca da cobrana de impo%to%$ ta8a% e contribui9e%. - %o a% Lue alteram a %ituao lKLuida patrimonial. 4% demai% ingre%%o% ocorrero %empre por mutao patrimonial$ como$ por e8emplo$ a con@er%o em e%p>cie de direito% e a% opera9e% de cr>dito 6obteno de empr>%timo% e ;inanciamento%7. b7 receita no-eCetiva 3 no alteram a %ituao lKLuida patrimonial$ =0 Lue %e originam de ;ato% permutati@o%$ Lue por nature#a no alteram o patrimNnio lKLuido.
11$2$ Luanto a aCetao do Patri"Knio
a@ receita% ori!in#ria% decorrem da utili#ao ou e8plorao do patrimNnio pertencente ao (rgo p5blico atra@>% da pre%tao de %er@io% a terceiro% e outra% renda% arrecadada% de modo e%pont^neo. b@ receita% derivada% %o recur%o% oriundo% do poder Lue o E%tado tem de e8igir uma pre%tao pecuni0ria %obre ben%$ renda% e lucro% do% particulare%.
11$2$* Luanto a Conte de recur%o
receita orament0ria tamb>m poder0 %er cla%%i;icada por ;onte% de recur%o%$ Lue con%i%te em agrupar o% recur%o% arrecadado% %egundo a %ua origem$ dando de%taLue para aLuele% Lue %o procedente% do Be%ouro 1acional e o% recebido% por tran%;er/ncia. 4% grupo% de ;onte% de recur%o% %o o% a %eguir relacionado%+ 1 U Recur%o% do Pe%ouroO 2 U Recur%o% de Outra% 7onte%. 8Je")lo%Z 61007 Fecur%o% 4rdin0rio% 61507 Fecur%o% Giretamente arrecadado% 61'27 "aldo% de e8ercKcio% anteriore% , Be%ouro 1acional 61'&7 Goa9e% de pe%%oa% ou in%titui9e% 8Je")lo%Z 62E&7 Fecur%o% de 4pera9e% de Cr>dito Cnterna% 62507 Fecur%o% diretamente arrecadado% 62'27 "aldo% de e8ercKcio% anteriore% , recur%o% di@er%o% 62'&7 Goa9e% de pe%%oa% ou in%titui9e% internacionai% etc.
?1@ Recur%o% do Pe%ouro
627
Recur%o% de Outra% 7onte%
Em re%umo teremo%+ 1$In!re%%o% Ora"ent#rio% a. Feceita 4rament0ria E;eti@a 6oriunda de ;ato% modi;icati@o% aumentati@o%7+ %er@io%$ tributo% etc. b. Feceita 4rament0ria 1o3E;eti@a
E?
6oriunda de ;ato% permutati@o%7+ opera9e% de cr>dito$ amorti#ao de empr>%timo% concedido% etc. 2. In!re%%o% 8Jtra-ora"ent#rio%+ 6oriunda de ;ato% permutati@o%7+ cau9e% em dinheiro$ dep(%ito% de terceiro% etc. R8C8IP, 8TPR,-ORQ,M84PRI,S Fecebimento de dep(%ito% de terceiro% Fecebimento de cau9e% em dinheiro Feten9e% a pagar Con%igna9e% a pagar "al0rio% no reclamado% 6de@ol@ido% pelo banco pagador7 Fecebimento de dep(%ito% no identi;icado% etc.
ORQ,M84PRI,S Feceita Bribut0ria Feceita de pre%tao de %er@io% Feceita% de contribui9e% %ociai% Feceita de =uro% Feceita de opera9e% de cr>dito Feceita de alienao de ben% etc.
R8C8IP, ORQ,M84PRI, R8C8IP, 878PI>, R8C8IP, 4RO-878PI>, ltera o patrimNnio lKLuido 1o altera o patrimNnio lKLuido !ato% modi;icati@o% aumentati@o% 4riunda de ;ato% permutati@o% V receita no conceito cont0bil 1o > receita no conceito cont0bil 1o produ# mutao patrimonial )rodu# uma mutao patrimonial
11$2$* CodiCicao da Receita
4 c(digo da receita > compo%to de oito dKgito% e %ei% nK@ei%$ com a %eguinte di%tribuioZ , :$C$($87$'; E8emplo do c(digo de uma cla%%i;icao econNmica+ 1$1$1$2$0 $01 ,3 Categoria EconNmica :3 !onte C3 "ub;onte (3 Fubrica 873 lKnea ';3 "ubalKnea 1. Feceita% Corrente% 1. Feceita Bribut0ria 1. Cmpo%to% 2. Cmpo%to% %obre )atrimNnio e a renda 0E. Cmpo%to %obre a renda e )ro@ento% de LualLuer 1ature#a 01. )e%%oa% ;K%ica%
4 c(digo de cla%%i;icao econNmica da receita > compo%to de oito dKgito%$ Lue t/m a %eguinte di%tribuioZ , :$C$($87$';
EE
U categoria econNmicaT . U ;onteT C U %ub;onteT G U rubricaT E! U alKneaT e *d U %ubalKnea$ con;orme di%pN% o )ro;. \oo ng>lico no li@ro Contabilidade )5blica$ bem como o )or \oo !orte% em outra e8celente obra de me%mo tKtulo Contabilidade )5blica Beoria e )r0tica. receita orament0ria tamb>m poder0 %er cla%%i;icada por ;onte% de recur%o%$ Lue con%i%te em agrupar o% recur%o% arrecadado% %egundo a %ua origem$ dando de%taLue para aLuele% Lue %o procedente% do Be%ouro 1acional e o% recebido% por tran%;er/ncia.
11$3 8%t#!io da Receita PblicaZ
receita orament0ria pa%%a por Luatro ;a%e%$ %egundo a :ei 1r E.?20/&E$ denominada% de+ 1. Previ%o , e8pectati@a do E%tado de Luanto e Luando %e e%perar arrecadar pela pe%%oa do contribuinte 2 ..ana"ento3 reconhecimento da di@ida pelo contribuinte ?. ,rrecadao3 pagamento da di@ida pelo contribuinte E. Recol[i"ento3 recolhimento do produto arrecado para o .anco Central "egundo o Fegulamento de Contabilidade )5blica$ a receita orament0ria pa%%a por tr/% e%t0gio%$ Lue %o+ !i8ao$ rrecadao e Fecolhimento. )or>m$ para o )ro; \oo ng>lico$ em %eu li@ro denominado Contabilidade )5blica$ > nece%%0rio %eparar a% ati@idade% tKpica% de e%timao da receita da% opera9e% e%pecK;ica% de reali#ao da receita orament0ria. Gentro de%%e conte8to$ o renomado pro;e%%or pre;ere dar /n;a%e ao% e%t0gio% re;erente% M reali#ao da receita$ de;inindo3o% da %eguinte ;orma+ :anamento$ rrecadao e Fecolhimento. o primeiro e%t0gio da receita > o da Previ%o$ Lue comea a partir da% de;ini9e% da% e%timati@a% de receita Luando da elaborao orament0ria e encerra3%e com o lanamento ;i%cal$ Lue con%i%te na identi;icao do de@edor ou da pe%%oa do contribuinte$ di%crimando a e%p>cie$ o @alor e o @encimento do tributo Lue cada um de@e pagar. o %egundo e%t0gio da receita de acordo a :ei nk E.?20/&E$ %eu art. 5?+ O 4 lanamento da receita > o ato da repartio competente Lue @eri;ica a proced/ncia do cr>dito ;i%cal e a pe%%oa Lue lhe > de@edora e in%cre@e o d>bito de%taQ. 1o C(digo Bribut0rio 1acional$ art. 1E2$ encontramo% o %eguinte conceito+ OCompete pri@ati@amente M autoridade admini%trati@a con%tituir o cr>dito tribut0rio pelo lanamento$ a%%im entendido o procedimento admini%trati@o tendente a @eri;icar a ocorr/ncia do ;ato gerador da obrigao corre%pondente$ determinar a mat>ria tribut0@el$ calcular o montante do tributo de@ido$ identi;icar o %u=eito pa%%i@o$ e$ %endo o ca%o$ propor a aplicao da penalidade cabK@elQ. 4 lanamento > apena% um ato admini%trati@o da repartio ;i%cal Lue no gera ;ato cont0bil$ tendo em @i%ta Lue a :ei nk E.?20/&E de;iniu o regime de cai8a para a apropriao orament0ria$ con;orme @i%to anteriormente$ pelo artigo ?5. 4 terceiro e%t0gio > o ato pelo Lual o% contribuinte% comparecem perante o% agente% arrecadadore% 6reparti9e% ;i%cai% e rede banc0ria autori#ada7 e reali#am o pagamento do% %eu% tributo% ou outro% d>bito% para com o E%tado. 4 caput do art. 55 da :ei nk E.?20/&E e%tabelece Lue+
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O4% agente% arrecadadore% de@em ;ornecer recibo da% import^ncia% Lue arrecadaremQ$ ;a#endo o leitor perceber Lue a legi%lao tratou de certa ;orma de e%tabelecer e ordenar o% pa%%o% da receita orament0ria. 2odernamente$ ob%er@a3%e Lue algun% tributo% ;ederai% Lue =0 no percorrem e%te e%t0gio$ %endo diretamente Orecolhido%Q pelo% %eu% de@edore% ao cai8a do Be%ouro. 4 Luarto e%t0gio da receita o recolhimento Lue compreende a entrega$ diariamente$ do produto da arrecadao por parte do% agente% arrecadadore% ao Be%ouro )5blico$ repre%entado pelo %eu agente ;inanceiro$ Lue no ca%o da e%;era ;ederal > o .anco do .ra%il. O4 recolhimento de toda% a% receita% ;ar3%e30 em e%trita ob%er@^ncia ao princKpio de unidade de te%ouraria$ @edada LualLuer ;ragmentao para criao de cai8a% e%peciai%Q 6 art. 5&$ :ei nk E.?20/&E7. 2ai% uma @e#$ percebe3%e a preocupao do legi%lador em de;inir e%t0gio% da receita orament0ria. 11$ ContabiliHao da Receita Pblica 4% lanamento% cont0bei% Lue @amo% @er agora %o %impli;icado% 6parciai%7 em ra#o de Lue %ua total compreen%o %omente > po%%K@el ap(% o e%tudo do capKtulo Lue trata do )lano de Conta%. Ento$ e%%a contabili#ao %er@e apena% como re;er/ncia no intuito de con%olidar o% conhecimento% adLuirido% at> o momento$ porLue %abemo% Lue o raciocKnio de d>bito e cr>dito > e%%encial para ;acilitar o aprendi#ado.
11$ $1 ContabiliHao da% Receita% Ora"ent#ria% 8Cetiva%
% receita% e;eti@a% %o contabili#ada% na 0rea p5blica utili#ando o me%mo procedimento da contabilidade empre%arial$ tendo em @i%ta Lue$ ne%te ca%o$ o% conceito% orament0rio% 6legai%7 e cont0bei% 6cientK;ico%7 coincidem. )ortanto$como e%%a receita tem a caracterK%tica de aumentar o patrimNnio lKLuido porLue > pro@eniente de ;ato% modi;icati@o% aumentati@o%$ ento > o lanamento > ;eito a%%im+ ti@o 6.anco% conta 2o@imento7 FECECB 4FY 2E1B]FC 6conta de re%ultado aumentati@o7 )ela arrecadao da receita tribut0ria$ "er@io%$ =uro% etc........................................................................l E%%e > o lanamento padro %impli;icado utili#ado para toda% a% receita% orament0ria% e;eti@a%$ porLue h0 %empre um 5nico elemento patrimonial a %er regi%trado Lue > o no%%o dinheiro. 4 re;le8o po%iti@o no re%ultado do e8ercKcio > cau%ado pela conta de receita orament0ria Lue$ Lue ao ;inal do ano$ ap(% o con;ronto com a% de%pe%a%$ tem %eu %aldo tran%;erido para o patrimNnio lKLuido.
11$ $2 ContabiliHao da% Receita% Ora"ent#ria% 4o-eCetiva%
contabili#ao da% receita% no3e;eti@a% > reali#ada utili#ando um procedimento di;erente daLuele adotado na 0rea empre%arial$ =0 Lue e%%a% receita% no aumentam o patrimNnio lKLuido$ poi% %o pro@eniente% de ;ato% permutati@o% cau%ado% por autori#a9e% dada% no oramento. Ento$ no ba%ta debitar ati@o pela entrada de dinheiro em banco% e creditar uma conta de receita orament0ria. Ge@emo% %empre lembrar Lue$ no ca%o da% receita% no3e;eti@a%$ h0 %empre doi% elemento% patrimoniai% a %erem contabili#ado%$ di;erentemente da% receita% e;eti@a% em Lue h0 apena% um elemento a %er regi%trado em cada ;ato Lue > %empre dinheiro.
E&
Cada um do% ;ato% Lue en@ol@em receita% no3e;eti@a% %o nece%%0rio%$ portanto$ doi% regi%tro% cont0bei%. 4 %egundo lanamento > ;eito para contabili#ar o outro elemento patrimonial$ Lue no e8emplo a %eguir >+ empr>%timo% a pagar 6uma dK@ida7 ti@o 6.anco Conta 2o@imento7 Feceita 4rament0ria 6Conta de Fe%ultado )o%iti@o7 )ela rrecadao de Fecur%o% !inanceiro% Fe;erente% m Feceita de 4pera9e% de Cr>dito...................................l e 2uta9e% )a%%i@a% 6Conta de Fe%ultado 1egati@o7 )a%%i@o 6Empr>%timo% a )agar7 )ela incorporao de empr>%timo% a pagar decorrente% da receita de opera9e% de cr>dito.................................................................l 4b%er@e Lue e%%e me%mo ;ato cont0bil 6obteno de empr>%timo% =unto a banco%7 tamb>m ocorre na 0rea empre%arial. Contudo$ %eria nece%%0rio apena% um lanamento cont0bil para %e ;a#er o regi%tro$ porLue > um ;ato permutati@o e no de@e en@ol@er conta% de re%ultado aumentati@o ou diminuti@o+ a ti@o 6.anco% conta 2o@imento7 )a%%i@o 6Empr>%timo% a pagar7 di%t(rico............................................l
% muta9e% pa%%i@a% %o conta% de re%ultado Lue e%tudaremo% com detalhe% mai% adiante em capKtulo e%pecK;ico. )or enLuanto$ entenda Lue > uma conta de re%ultado diminuti@o Lue tem como ;uno anular o e;eito no re%ultado do e8ercKcio do regi%tro da receita orament0ria no3e;eti@a$ al>m de repre%entar a% altera9e% ocorrida% no% elemento% patrimoniai% decorrente% da e8ecuo do oramento da receita. V uma @ariao patrimonial diminuti@a. )odemo% con%iderar o% lanamento% de%tacado% como padro para regi%tro de LualLuer receita no3 e;eti@a. 4 Lue pode alterar > apena% o %egundo elemento patrimonial$ Lue poder0 ainda %er um bem Lue %e tenha @endido ou um direito a receber Lue %e redu# pelo recebimento$ por>m %empre e%taro %endo creditado%. 11$* ContabiliHao do% In!re%%o% 8Jtra-Ora"ent#rio% 4% ingre%%o% e8tra3orament0rio%$ %endo oriundo% de ;ato% permutati@o%$ tamb>m en@ol@em %empre doi% elemento% patrimoniai%. )or>m$ di;erentemente da% receita% no3e;eti@a%$ para a% Luai% e8i%te obrigao legal Luanto M nece%%idade de %erem contabili#ado% como receita%$ o %eu regi%tro cont0bil > do% mai% %imple%$ adotando3%e integralmente o% preceito% da Ci/ncia Cont0bil$ Luanto ao% ;ato% permutati@o%. ,PI>O 6.anco% conta 2o@imento7 , P,SSI>O 6Cau9e% em dinheiro7 )elo recebimento do ;ornecedor de cau9e% em dinheiro para garantia de contrato%.....................................................l
ED
1ote Lue no ;oram utili#ada% conta% de re%ultado$ porLue %e trata de mero ;ato ;inanceiro de origem permutati@a$ Lue no cau%a e;eito algum no patrimNnio lKLuido. di;erena entre a contabili#ao da% receita% no3e;eti@a% e a do% ingre%%o% e8tra3orament0rio% > to %omente de origem legal+ a :ei nk E.?20/&E em %eu artigo '1 e8ige Lue a contabilidade e@idencie a receita con;orme cla%%i;icao na lei de oramento$ onde con%tam a% receita% no3e;eti@a%.
12$ (e%)e%a Pblica 12$1Conceito Ge;ine3%e como de%pe%a% p5blica% Oo con=unto de di%p/ndio% do E%tado ou de outra pe%%oa de direito p5blico$ para o ;uncionamento do% %er@io% p5blico%Q. 1e%%e %entido a de%pe%a% > parte do oramento$ ou %e=a aLuela em Lue %e encontram cla%%i;icada% toda% a% autori#a9e% para ga%to% com a% @0ria% atribui9e% e ;un9e% go@ernamentai%. Em outra% pala@ra% Oa% de%pe%a% p5blica% ;ormam o comple8o da di%tribuio e emprego da% receita% para cu%teio de di;erente% %etore% da admini%trao.Q Em %entido gen>rico$ de;ine3%e de%pe%a p5blica como Oo con=unto de di%p/ndio% do E%tadoQ$ e em %entido re%trito$ como Oa aplicao de certa Luantia$ em dinheiro$ por parte da autoridade ou agente p5blico competente$ dentro de uma autori#ao legi%lati@a$ para e8ecuo de ;im a cargo do go@ernoQ. 1.1. Cla%%i;icao EconNmica cla%%i;icao econNmica po%%ibilita anali%ar o impacto da% a9e% do *o@erno na economia como um todo. Ela pode proporcionar uma indicao de contribuio go@ernamental na ;ormao bruta do capital do )aK%. 4 artigo 12 da :ei E.?20/&E$ cla%%i;ica a de%pe%a na% %eguinte% categoria% econNmica%. ?000 , GE")E" " C4FFE1BE" ?100 , Ge%pe%a% de Cu%teio ?200 , Bran%;er/ncia% Corrente% E000 , GE")E" " GE C )CB : E100 , Cn@e%timento% E200 , Cn@er%9e% !inanceira% E?00 , Bran%;er/ncia% de Capital % de%pe%a% corrente% re;erem3%e ao conceito de con%umo do *o@erno na teoria neyne%iana$ e a% de%pe%a% de capital M id>ia de in@e%timento do %etor go@ernamental. % de%pe%a% corrente% no produ#em LualLuer acr>%cimo patrimonial$ ao contr0rio da% de%pe%a% de capital$ Lue implicam aumento. Ge acordo com o artigo 12 da :ei E.?20o&E$ temo% a %eguir o% conceito% de cada %ubcategoria econNmica ou rubrica+ GE")E" " GE C-"BEC4+ %o dota9e% para manuteno de %er@io% anteriormente criado%$ inclu%i@e a% de%tinada% a obra% de con%er@ao e adaptao de ben% im(@ei%. BF 1"!EF<1CC " C4FFE1BE"+ %o a% dota9e% para de%pe%a%$ M% Luai% no corre%ponda contrapre%tao direta em ben% ou %er@io%$ inclu%i@e para contribui9e% e %ub@en9e% de%tinada% a tender M manuteno de outra% entidade% de direito p5blico ou pri@ado. C1VE"BC2E1B4"+ %o a% dota9e% para o plane=amento e a e8ecuo de obra%$ inclu%i@e a% de%tinada% M aLui%io de im(@ei% con%iderada% nece%%0rio% M reali#ao de%ta% 5ltima%$ bem como para o% programa% e%peciai% de trabalho$ aLui%io de in%tala9e%$ eLuipamento% e material permanente e con%tituio ou aumento de capitl de empre%a% Lue no %e=am de car0ter comercial ou ;inanceiro. C1VEF"È" !C1 1CECF "+ %o a% dota9e% de%tinada% a+ C. Lui%io de im(@ei%$ ou ben% de capital =0 em utili#aoT
EA
CC.
4bteno de tKtulo% repre%entati@o% do capital de empre%a% ou entidade% de LualLuer e%p>cie$ =0 con%tituKda%$ Luando a operao no importe aumento de capitalT CCC. Con%tituio ou aumento de capital de entidade% ou empre%a% Lue @i%em a ob=eti@o% comerciai% ou ;inanceiro%. BF 1"!EF<1CC GE C )CB :+ %o a% dota9e% de%tinada% a in@e%timento% ou in@er%9e% ;inanceira% Lue outra% pe%%oa% de direito p5blico ou pri@ado de@am reali#ar$ independentemente de contrapre%tao direta em ben% ou %er@io%$ con%tituindo e%%a% tran%;er/ncia% au8Klio% ou contribui9e%$ %egundo deri@em da lei de oramento ou lei e%pecial anterior. E%%a cla%%i;icao da de%pe%a por %ubcategoria econNmica e elemento de de%pe%a encontra3%e temporariamente re@ogada pelo in%tituto da% :ei% de Giretri#e% 4rament0ria%. "egundo @em di%pondo a% :ei% de Giretri#e% 4rament0ria%$ ap(% a promulgao da Con%tituio !ederal de 1'AA$ na e%trutura da :ei 4rament0ria nual a cla%%i;icao da de%pe%a de@e %er ;eita no mKnimo da %eguinte ;orma+ GE")E" " C4FFE1BE" )e%%oal e Encargo% "ociai% \uro% e Encargo% da GK@ida 4utra% Ge%pe%a% Corrente% GE")E" " GE C )CB : Cn@e%timento% Cn@er%9e% !inanceira% morti#ao da GK@ida 12$$1 I 8%t#!io% da 8Jecuo da (e%)e%a e8ecuo da de%pe%a p5blica de%en@ol@e3%e re%umidamente em tr/% ;a%e%+ Empenho, Liquidao e Pagamento. E%ta% tr/% ;a%e% e%to contida% em Luatro e%t0gio%+ Estgio Preliminar, Estgio de Aquisio, Estgio de Recebimento e Estgio de Transferncia de Recursos. 12$$1$1 I 8%t#!io Preli"inarZ Movi"entao de CrGdito ou (e%centraliHao de%centrali#ao de cr>dito > a tran%;er/ncia$ por uma unidade orament0ria ou admini%trati@a$ para outra unidade$ do poder de utili#ar cr>dito% orament0rio% ou adicionai% Lue e%te=am %ob a %ua %uper@i%o ou lhe tenham %ido dotado% ou tran%;erido%. 4 Gecreto n.I '?.AD2$ de 2?.12.1'A&$ e%tabelece a% norma% gerai% de admini%trao orament0ria e ;inanceira e o Gecreto n.I A25$ de 2A.05.1''? e%tabelece norma% para a programao e e8ecuo orament0ria e ;inanceira. E8i%tem algun% pr>3reLui%ito% b0%ico% para o Knicio da mo@imentao ou de%centrali#ao do% cr>dito% orament0rio% ou adicionai%$ indicado% a %eguir+ a7 .ei Ora"ent#ria , o% cr>dito% con%tante% da :ei 4rament0ria nual podero %er utili#ado% ou mo@imentado% to logo %e=a publicada a :ei 4rament0ria nual e colocado% M di%po%io da% unidade% orament0ria% atra@>% do "i%tema Cntegrado de dmini%trao !inanceira do *o@erno !ederal , "C !C$ ou do "C !E2 no ca%o do% E%tado% e 2unicKpio%.
b7 CrGdito% ,dicionai% , em %e tratando de cr>dito% adicionai% a %ua utili#ao ou mo@imentao poder0 ocorrer to logo %e=a publicada a %ua abertura em Gi0rio 4;icial$ ap(% autori#ao legi%lati@a$ e colocado% M di%po%io da% unidade% orament0ria% atra@>% do "C !C. de%centrali#ao de cr>dito% de@er0 %er e;etuada de acordo com a% norma% de e8ecuo orament0ria% e ;inanceira% de;inida% para o% e8ercKcio% ;inanceiro%$ e compreende+
E'
a7
(8SP,WU8+ Luando %e tratar de de%centrali#ao de cr>dito% re;erente% a Encargo% *erai% da -nio$ e outra% dota9e% globai% no con%ignada% e%peci;icamente a 2ini%t>rio ou a (rgo$ em ;a@or de 2ini%t>rio ou (rgo eLui@alente. "er0 tamb>m de%centrali#ado mediante de%taLue a dotao de%tinada de um para outro 2ini%t>rio ou (rgo integrante da e%trutura da )re%id/ncia da Fep5blica$ obedecida a me%ma cla%%i;icao orament0ria da de%pe%a.
b7 PRO>ISRO+ no% ca%o% de de%centrali#ao de cr>dito% da% unidade% orament0ria% para outra unidade orament0ria$ ou para a% unidade% admini%trati@a% %ob a =uri%dio ou entre e%ta%$ no ^mbito do pr(prio 2ini%t>rio ou (rgo eLui@alente. Em ambo% o% ca%o%$ a de%centrali#ao de cr>dito% > operacionali#ada atra@>% da nota de mo@imentao de cr>dito , 1C$ emitida pela entidade ge%tora do% cr>dito% Lue poder0 %er uma unidade orament0ria ou admini%trati@a. % unidade% orament0ria% %omente podero de%centrali#ar cr>dito%+ orament0rio%+ ap(% a publicao do Luadro de detalhamento da de%pe%a 3WGG$ e di%ponibili#ado% no "C !C. - adicionai%+ ap(% a publicao do decreto de %ua abertura$ e di%ponibili#ado% no "C !C. )ro@i%o de Cr>dito Conta corrente+ 2.'.2.1.1.00.003 Cr>dito Gi%ponK@el 2.'.2.2.2.01.003 Cr>dito Concedido 1.'.2.2.2.01.003 Cr>dito Fecebido
-*1 Concedente
4C 8vento
-*2 .ene;iciada
% unidade% admini%trati@a% %omente podero de%centrali#ar cr>dito% mediante pro@i%o 6E@ento de pro@i%o7 de%de Lue autori#ada% pela unidade orament0ria Lue e;etuou a tran%;er/ncia. 4 cr>dito recebido mediante pro@i%o$ %omente poder0 %er utili#ado em de%pe%a pertinente ao programa de trabalho @inculado M% ati@idade% da unidade orament0ria Lue e;etuou o pro@i%ionamento$ inclu%i@e no tocante ao% ob=eti@o% b0%ico% da programao. unidade ge%tora 6orament0ria ou admini%trati@a7 beneCiciada com de%centrali#ao atra@>% de de%taLue 6de%centrali#ao e8terna7 poder0 ced/3lo parcialmente M unidade ge%tora de outro mini%t>rio ou (rgo$ mediante no@a de%centrali#ao e8terna. de%centrali#ao po%terior do% cr>dito% recebido%$ no ^mbito do mini%t>rio ou (rgo recebedor$ ;ar3%e30 atra@>% de pro@i%o. t> o ad@ento do Gecreto n.I A25/'?$ a de%centrali#ao de cr>dito era utili#ada %omente no ^mbito da dmini%trao Gireta. partir da edio daLuele diploma legal$ ;icou e%tabelecido o %eguinte+ a7 a e8ecuo orament0ria poder0 proce%%ar3%e mediante a de%centrali#ao de cr>dito% entre unidade% ge%tora% de um me%mo (rgo/mini%t>rio ou entidade integrante% do oramento ;i%cal e da %eguridade %ocial$ de%ignando3%e e%te procedimento de de%centrali#ao internaT
b7 a de%centrali#ao entre unidade% ge%tora% de (rgo/mini%t>rio ou entidade de e%trutura% di;erente%$ de%ignar3%e 0 de%centrali#ao e8ternaT c7 a% dota9e% de%centrali#ada% %ero empregada% obrigatoriamente e integralmente na con%ecuo do ob=eto pre@i%to no programa de trabalho pertinente$ re%peitada ;ielmente a cla%%i;icao ;uncional program0tica.
50
"egundo di%p9e o decreto A25/'?$ a% empre%a% p5blica% ;ederai% Lue no integrarem o% oramento ;i%cal e da %eguridade %ocial$ ma% Lue e8ecutarem a% ati@idade% de agente ;inanceiro go@ernamental$ podero receber cr>dito% em de%centrali#ao$ para @iabili#ar a con%ecuo de ob=eti@o% pre@i%to% na lei oramento. plicam3%e M% entidade% da admini%trao indireta$ no tocante M e8ecuo do% cr>dito% de%centrali#ado%$ a% di%po%i9e% da lei n.I E.?20/&E e demai% norma% pertinente% M admini%trao orament0ria e ;inanceira do *o@erno !ederal. de%centrali#ao de cr>dito de um (rgo/mini%t>rio para entidade% da admini%trao indireta ou entre e%ta% depender0 de celebrao de con@/nio ou termo %imilar$ di%ciplinando a con%ecuo do ob=eto colimado e a% rela9e% e obriga9e% da% parte%. 12$1$2- ,nulao de CrGdito anulao parcial ou total de cr>dito de%centrali#ado atra@>% de de%taLue ou pro@i%o %omente poder0 %er e;etuada+ a7 pela unidade re%pon%0@el pela de%centrali#aoT b7 %e hou@er %aldo Lue a comporteT e c7 na% %eguinte% %itua9e%+ Luando hou@er engano no @alor do cr>dito de%centrali#ado ou nece%%idade de redu#K3loT Luando hou@er alterao orament0ria Lue =u%ti;iLue a pro@id/nciaT Luando hou@er cancelamento do ato Lue lhe deu origemT ou Luando a pro@i%o ou o de%taLue ti@er %ido ;eito inadeLuadamente ou inde@idamente. nulao da )ro@i%o de Cr>dito Conta corrente+ 2.'.2.1.1.00.003 Cr>dito Gi%ponK@el 2.'.2.2.2.01.003 Cr>dito Concedido 1.'.2.2.2.01.003 Cr>dito Fecebido
Concedente -*1 4C 8vento
.ene;iciada -*2
anulao do cr>dito de%centrali#ado ;ar3%e30 atra@>% do me%mo documento de origem$ ou %e=a$ 1ota de 2o@imentao de Cr>dito$ e %( poder0 %er ;eita pela me%ma entidade Lue o concedeu. numerao do% documento% de de%centrali#ao e anulao do cr>dito %er0 5nica e %eLgencial. identi;icao de cada modalidade %er0 ;eita atra@>% do c(digo do e@ento utili#ado. 4% %aldo% do% cr>dito% decorrente% de de%taLue e de pro@i%o em ?1 de de#embro %ero cancelado% pelo %etor re%pon%0@el pela contabilidade$ independente de LualLuer pro@id/ncia por parte da% entidade% en@ol@ida%. 12$1$3 I 8%t#!io de ,Lui%io Z 7a%e do 8")en[o )ublicada a :ei 4rament0ria nual$ colocado% o% cr>dito% M di%po%io e ob%er@ada% a% norma% de e8ecuo orament0ria e de programao ;inanceira do e8ercKcio$ a% unidade% orament0ria% e%to em condi9e% de dar inKcio 0 e8ecuo orament0ria de %eu% pro=eto%/ati@idade%. 12$1$ I Conceito de 8")en[oZ 4 empenho > conceituado con;orme pre%cre@e o art. 5A da lei n.I E.?20/&E+ Oo empenho da de%pe%a > o ato emanado da autoridade competente Lue cria para o e%tado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condioQ. 4 empenho > pr>@io$ precede a reali#ao da de%pe%a e e%t0 re%trito ao limite de cr>dito di%ponK@el.
51
.ene;iciada -* 2 1ota de Empenho 3 1E !ornecedor
12$$1$ $1 - Modalidade% de 8")en[oZ 4% empenho%$ de acordo com a %ua nature#a e ;inalidade$ t/m a% %eguinte% modalidade% ou tipo%+ a7 Empenho 4rdin0rio , Luando %e tratar de de%pe%a de @alor ;i8o e pre@iamente determinado e o %eu pagamento de@a ocorrer de uma %( @e#T
b7 Empenho por E%timati@a , Luando %e tratar de de%pe%a cu=o montante no %e po%%a determinar$ pre@iamente$ tai% como+ %er@io% de tele;one$ 0gua e energia el>trica$ aLui%io de combu%tK@ei% e lubri;icante%$ reproduo de documento%$ etc. c7 Empenho *lobal 3 Luando %e tratar de de%pe%a contratual e outra% de @alor determinado$ %u=eita% a parcelamento$ tai% como+ compromi%%o% decorrente% de alugu>i% de im(@ei% e de eLuipamento%$ %er@io% de terceiro%$ @encimento%$ %al0rio%$ pro@ento% e pen%9e%$ inclu%i@e a% obriga9e% patronai% decorrente%.
"omente podero empenhar de%pe%a+ - a unidade orament0ria$ M conta do% cr>dito% Lue lhe tenham %ido atribuKdo% em legi%lao e%pecK;ica$ mediante de%taLue/pro@i%oT - a unidade admini%trati@a$ capacitada a de%empenhar o% ato% de ge%to$ regularmente cada%trada como unidade ge%tora M Lual tenha %ido concedida pro@i%o ou de%taLue de cr>dito. 12$1$ $2 - 8%)Gcie% de 8")en[o a7 b7 c7 d7 e7 ;7 g7 h7 i7 Empenho da Ge%pe%a. Fe;oro. nulao. Cancelamento de Fe%to a )agar E%torno de Cancelamento de Fe%to a )agar Empenho de Ge%pe%a )r>3Empenhada. Fe;oro de Ge%pe%a )r>3Empenhada. nulao de Ge%p. )r>3Empenhada. Empenho com *arantia de )agamento Contra Entrega.
12$1$ $3 - 4ota de 8")en[o - 48 4 empenho da de%pe%a %er0 ;ormali#ado mediante a emi%%o de documento denominado Onota de empenhoQ$ do Lual con%tar0+ o nome do credor$ a e%peci;icao e a import^ncia da de%pe%a$ bem como o% demai% dado% nece%%0rio% ao controle da e8ecuo orament0ria e o acompanhamento da programao ;inanceira. 4 cronograma de de%embol%o pre@i%to$ Lue de@er0 %er in;ormado na nota de empenho$ no poder0 e8ceder o limite de %aLue ;i8ado para a unidade. E%%e cronograma con%i%te em in;ormar no documento o m/% 6ou me%e%$ no ca%o de pagamento parcelado7 pre@i%to pela unidade para e;etuar o pagamento. 4 @alor do empenho no poder0 e8ceder o %aldo da dotao$ precedendo %empre M reali#ao da de%pe%a$ admitindo3%e e8cepcionalmente$ Lue a emi%%o da re%pecti@a nota de empenho %e=a concomitante com o ato Lue autori#a o pagamento da de%pe%a$ de%de Lue no %e=a decorrente de contrato.
52
% de%pe%a% relati@a% a contrato%$ con@/nio%$ acordo% e outro% a=u%te% de @ig/ncia plurianual$ %ero empenhada% em cada e8ercKcio ;inanceiro pela parte nele a %er e8ecutada. de%pe%a de@er0 %er cla%%i;icada na categoria$ grupo$ modalidade de aplicao e no elemento pr(prio$ de acordo com %ua nature#a. Ge@er0 %er ob%er@ado rigoro%amente$ inclu%i@e$ o% ob=eti@o% do programa de trabalho. 4 empenho de@er0 %er re;orado Luando %eu @alor %e re@elar in%u;iciente para atender M de%pe%a a %er reali#ada. 12$$2$- PrG I8")en[o 1 - ObjetivoZ Ge%tina3%e a re%er@a antecipada da parcela do oramento para po%terior regi%tro do empenho de de%pe%a atra@>% da tran%ao O)EQ. 12$$3 - ,nulao de 8")en[o 4 empenho de@er0 %er anulado no decorrer do e8ercKcio+ a7 parcialmente , Luando %eu @alor e8ceder o montante da de%pe%a reali#ada+ b7 totalmente$ Luando+ - o %er@io contratado no ti@er %ido pre%tadoT - o material encomendado no ti@er %ido entregueT - o empenho ti@er %ido emitido incorretamente. 4 empenho de@er0$ ainda$ %er anulado no encerramento do e8ercKcio Luando a de%pe%a no ti@er %ido liLuidada$ %al@o aLuela% Lue %e enLuadrem na% condi9e% pre@i%ta% para in%crio em re%to% a pagar. 12$ - 8%t#!io de Recebi"entoZ .iLuidao Ge acordo com o artigo &? da :ei E.?20/&E$ Oa liLuidao da de%pe%a con%i%te na @eri;icao do direito adLuirido pelo credor tendo por ba%e o% tKtulo% e documento% comprobat(rio% do re%pecti@o cr>ditoQ. E%%e e%t0gio da de%pe%a > a compro@ao de Lue o credor cumpriu toda% a% obriga9e% con%tante% do empenho. 12$* 7inalidadeZ liLuidao da de%pe%a tem por ;inalidade reconhecer ou apurar+ a origem e o ob=eto do Lue %e de@e pagarT a import^ncia e8ata a pagarT e a Luem %e de@e pagar a import^ncia para e8tinguir a obrigao.
.ene;iciada -* 2 1ota de :anamento3 1: !ornecedor
liLuidao en@ol@e$ portanto$ todo% o% ato% de @eri;icao e con;er/ncia$ de%de a entrada do material ou a pre%tao do %er@io at> o reconhecimento da de%pe%a. o ;a#er a entrega do material ou a pre%tao do %er@io$ o credor de@er0 apre%entar a nota ;i%cal 6Luando hou@er impo%to% a pagar7$ ;atura ou conta corre%pondente$ acompanhada da 1 @ia da nota de empenho 6no %e aceita c(pia7$ de@endo o ;uncion0rio competente ate%tar o recebimento do material ou a pre%tao do %er@io corre%pondente$ no @er%o da nota ;i%cal$ ;atura ou conta.
5?
1o ca%o de empenho e%timati@o ou global$ a primeira @ia da nota de empenho %omente %er0 e8igK@el com o tKtulo de cr>dito 6nota ;i%cal$ ;atura ou conta7 re;erente a 5ltima parcela do% ben% ;ornecido% ou do% %er@io% pre%tado%. Fe%%alte3%e Lue na liLuidao da de%pe%a$ por oca%io do recebimento do material$ da e8ecuto da obra ou da pre%tao do %er@io$ certo% cuidado% e%peciai% de@ero %er ob%er@ado%$ dentre ele%+ Veri;icao$ %e nece%%0rio$ da con;ormidade com a propo%ta$ contrato$ con@/nio$ acordo ou a=u%te$ %e hou@erT b7 E8ame da nota de empenhoT c7 Elaborao de termo circun%tanciado do recebimento de;initi@o 6no ca%o de obra ou %er@io de @alor ele@ado e eLuipamento de grande @ulto7$ ou recebido na nota ;i%cal ou documento eLui@alente no% demai% ca%o%. Bodo% e%%e% cuidado% e@itam Lue %e=am e;etuado% pagamento% inde@ido%. 1o %er0 e8igido reLuerimento do credor para apre%entao do tKtulo de cr>dito$ inclu%i@e para o re%pecti@o pagamento. "omente ap(% a apurao do direito adLuirido pelo credor$ tendo por ba%e o% documento% comprobat(rio% do re%pecti@o cr>dito$ ou da completa habilitao da entidade bene;iciada$ a unidade ge%tora pro@idenciar0 o pagamento da de%pe%a. 12$- - 8%t#!io de Pran%CerMncia de Recur%o% p(% a% nece%%0ria% @eri;ica9e% no e%t0gio da liLuidao parte3%e para o 5ltimo pa%%o$ Lue > a tran%;er/ncia do% recur%o% ;inanceiro% ao credor. 12$-$1 - Pro!ra"ao 7inanceira de (e%e"bol%o t> trinta dia% ap(% a publicao do% oramento%$ no% termo% em Lue di%pu%er a lei de diretri#e% orament0ria%$ o )oder E8ecuti@o e%tabelecer0 a programao ;inanceira e o cronograma de e8ecuo men%al de de%embol%o. 12$-$2 - Conceito Wuanti;icao do con=unto de a9e% de%en@ol@ida% com o ob=eti@o de e%tabelecer o ;lu8o de cai8a da -nio$ para determinado perKodo de tempo$ tendo como par^metro% a pre@i%o da receita$ o% limite% orament0rio%$ a% demanda% para de%pe%a% e a tend/ncia de re%ultado 6d>;icit$ eLuilKbrio ou %uper0@it7 con%iderado na polKtica macroeconNmica para o me%mo perKodo. 12$-$3 I 7inalidade programao ;inanceira tem por ;inalidade a ;ormulao de diretri#e% para a elaborao da% propo%ta% de programao ;inanceira$ e%tabelecimento do ;lu8o de cai8a e ;i8ao de limite% de %aLue% peri(dico% contra a conta 5nica do Be%ouro 1acional$ ob=eti@ando a%%egurar M% unidade% orament0ria% a %oma do% recur%o% nece%%0rio% ao cumprimento de %eu% programa% de trabalho. OC "B1 ))! )! -*3"etorial Cont0bil OSP7 ))! -* -* -* 1: a7
Vr!o Central - OC (rgo central de programao ;inanceira > a "ecretaria do Be%ouro 1acional. Vr!o% Setoriai% - OSP7
5E
% "ecretaria% E8ecuti@a% do% 2ini%t>rio% e (rgo% eLui@alente% da )re%id/ncia da Fep5blica e do 2ini%t>rio da Ge;e%a$ atra@>% de %eu %etor e%pecK;ico. 12$-$ 8laborao e ,)rovao da Pro!ra"ao 7inanceira 4% Srgo% "etoriai% do "i%tema de )rogramao !inanceira , 4")! regi%traro a% )ropo%ta% de )rogramao !inanceira , ))! para o m/% %eguinte at> o dia 2A de cada m/%. "ecretaria do Be%ouro 1acional , "B1$ con%iderando a% di%ponibilidade% de cai8a da -nio$ a% de%pe%a% e;eti@amente reali#ada%$ a e%timati@a de ingre%%o% de recur%o% e o% limite% orament0rio% @igente%$ a=u%tar0 o% @alore% propo%to%$ regi%trando a )rogramao !inanceira pro@ada$ at> o ?I dia 5til de cada m/%. 4% Srgo% "etoriai%$ em ;uno do teto ;i8ado na )rogramao !inanceira pro@ada 6)! 7$ e%tabelecero limite% para %ua% unidade% ge%tora% , -* at> o 5I dia 5til de cada m/%. % )ropo%ta% de )rogramao !inanceira 6))!7 e a% )rograma9e% !inanceira% regi%tro$ de@ero ob%er@ar o %eguinte+ pro@ada% 6)! 7$ para ;in% de
a7 %ero proce%%ada% no "i%tema Cntegrado de dmini%trao !inanceira do *o@erno !ederal , "C !CT e b7 podero %er a=u%tada% dentro do m/% de re;er/ncia. 4% totai% do% @alore% apre%entado% na )ropo%ta de )rogramao !inanceira podero e8ceder a% dota9e% apro@ada% no 4ramento *eral da -nio$ %endo o e8ce%%o con%iderado apena% como %imple% e%timati@a$ no repre%entando LualLuer garantia de conce%%o de cr>dito% adicionai%. 4% compromi%%o% em moeda e%trangeira de@ero %er programado% em reai%$ ;a#endo3%e o a=u%te do% @alore% %egundo a @ariao cambial. 12$-$*,)re%entao da PP7 % )ropo%ta% de )rogramao !inanceira %ero apre%entada% na% %eguinte% categoria% de ga%to%+ , )e%%oal e Encargo% "ociai%T . , "er@io da GK@ida E8ternaT C , 4utra% Ge%pe%a%T G , "er@io da GK@ida Cnterna. E , Fe%to% a )agar. % propo%ta% de )rogramao !inanceira re;erente a e%ta categoria no podero e8ceder o% limite% e%tabelecido% pela "B1. "ero incluKda% no "C !C$ pela pr(pria "B1$ a% )ropo%ta% de )rogramao !inanceira re;erente% ao% pagamento% da GK@ida E8terna$ uma @e# Lue a liberao de%%e% recur%o% %er0 e;etuada com ba%e no% dado% regi%trado% pelo% (rgo% no Cada%tro de 4briga9e%. 12$-$- - .iberao de Recur%o% 7inanceiro% % libera9e% para pagamento de pe%%oal ci@il do% (rgo% da admini%trao p5blica ;ederal direta$ aut0rLuica e ;undacional do )oder E8ecuti@o e demai% entidade% Lue recebam a e%%e tKtulo$ tran%;er/ncia% do Be%ouro 1acional$ %omente %ero reali#ada% ap(% pr>@ia contabili#ao da ;olha de pagamento$ mediante utili#ao con=unta do "i%tema Cntegrado de dmini%trao de Fecur%o% dumano% , "C )E e do "i%tema Cntegrado de dmini%trao !inanceira do *o@erno !ederal , "C !C. 4% (rgo% %etoriai% do "i%tema de )rogramao !inanceira de@ero %olicitar M "B1 o% recur%o% de pe%%oal mediante regi%tro da )ropo%ta de )rogramao !inanceira e$ Luando ;or o ca%o$ mediante men%agem comunicada no "C !C$ na Lual de@ero %er di%criminado%+ C , o% montante% incluKdo% no "C )ET e
55
CC , o% @alore% no incluKdo% no "C )E$ relati@o% a+ - pe%%oal no regido pela :ei A.112/'0T - pe%%oal contratado temporariamenteT - tran%;er/ncia% ao *o@erno do Gi%trito !ederalT - pe%%oal no e8terior. % libera9e% de recur%o%$ da "B1 para o% Srgo% "etoriai% do "i%tema de )rogramao !inanceira$ %ero e;etuada% por !onte% de Fecur%o% e por Categoria de *a%to%$ na% data% a %eguir di%criminada%+ a7 Categoria O Q+ o% limite% de %aLue relati@o% a e%ta categoria de ga%to% %ero concedido% at> o dia 20 de cada m/% para o% (rgo% do )oder :egi%lati@o e o )oder \udici0rio e do 2ini%t>rio )5blico$ e no 5ltimo dia 5til de cada m/% para o% (rgo% do )oder E8ecuti@o.
b7 Gemai% Categoria% de *a%to%$ inclu%i@e o% recur%o% da %eguridade %ocial+ dia 10$20 e ?0 de cada m/%. 4% recur%o% de%tinado% ao pagamento da grati;icao natalina %ero liberado% em dua% parcela%$ no% me%e% de =unho e no@embro$ =untamente com a liberao do% recur%o% do pagamento de pe%%oal daLuele% me%e%. 12$-$2 - Crono!ra"a de (e%e"bol%o 4 cronograma de de%embol%o > parte da programao ;inanceira de de%embol%o$ poi% ele repre%enta %omente a% de%pe%a% decorrente% da e8ecuo ;K%ica do% pro=eto% e ati@idade% a cargo do% 2ini%t>rio% ou (rgo%$ ou %e=a e%pelha a nece%%idade de recur%o% ;inanceiro% para pagamento de%ta% de%pe%a%. programao ;inanceira > mai% abrangente do Lue aLuele$ poi% ela engloba no %( a% de%pe%a%$ ma% tamb>m o% ingre%%o% de receita% no cai8a do Be%ouro 1acional. Cada 2ini%t>rio ou Srgo ter0 pra#o determinado pelo Gecreto de programao ;inanceira ou %ua% in%tru9e% complementare%$ para elaborao de %eu cronograma de de%embol%o. % unidade% orament0ria% encaminharo ao re%pecti@o (rgo %etorial de programao ;inanceira$ na ;orma e no pra#o por e%te e%tabelecido$ a propo%ta de cronograma de de%embol%o para o% pro=eto% e ati@idade% a %eu cargo$ com ba%e no cronograma de e8ecuo ;K%ica. 4% cronograma% de de%embol%o do% 2ini%t>rio%$ ou Srgo%$ %ero con%olidado% pelo% Srgo% "etoriai% do "i%tema de )rogramao !inanceira$ de acordo com a% nece%%idade% da e8ecuo do% programa% de trabalho de %ua% unidade% orament0ria% e admini%trati@a%$ di%criminado% por ;onte% de recur%o% e categoria% de ga%to$ contendo a% pre@i%9e% de liberao m/% a m/%$ %ubdi@idida% Ono )aK%Q e Ono E8teriorQ$ e encaminhado M "ecretaria do Be%ouro 1acional$ na ;orma de propo%ta de programao ;inanceira. 4% recur%o% ;inanceiro% para atender de%pe%a% M conta de cr>dito de%centrali#ado por meio de de%taLue$ integraro o cronograma de de%embol%o do 2ini%t>rio ou Srgo contemplado com o de%taLue. 4 cronograma de de%embol%o poder0 %er re;ormulado em decorr/ncia da abertura de cr>dito% adicionai%$ de@endo %er %ubmetido a apro@ao do% %etore% competente%. 12$-$5 - .i"ite% de SaLue "ecretaria do Be%ouro 1acional$ apro@ar0 o limite global de %aLue de cada 2ini%t>rio ou Srgo$ com ba%e na propo%ta apre%entada$ a=u%tada ao ;lu8o de cai8a do Be%ouro 1acional. Gentro da% di%ponibilidade% pre@i%ta%$ na con;ormidade do item anterior$ o% 2ini%t>rio% ou (rgo% da )re%id/ncia da Fep5blica e do% )odere% :egi%lati@o e \udici0rio$ apro@aro o limite de %aLue de cada unidade orament0ria.
5&
4% limite% globai% de %aLue podero %er alterado%$ de acordo com a% di%ponibilidade% de cai8a do Be%ouro 1acional e a% reai% nece%%idade% da% unidade% orament0ria%$ %egundo o cronograma de pagamento re%ultante do% compromi%%o% a%%umido%. 4% compromi%%o% ;inanceiro% %( podero %er a%%umido% dentro do limite de %aLue apro@ado e e@idenciado pelo% regi%tro% cont0bei%. "ecretaria do Be%ouro 1acional ;ar0 a liberao de cota% ao% Srgo% "etoriai% de )rogramao !inanceira$ le@ando em con%iderao+ a7 o cronograma de de%embol%o apro@ado$ ;i8ando o limite de %aLueT e b7 o e;eti@o ingre%%o de recur%o% no cai8a do Be%ouro 1acional. de%centrali#ao de recur%o% ;inanceiro% %er0 ;eita pelo% (rgo% %etoriai% de programao ;inanceira$ tendo em @i%ta o cronograma de de%embol%o %etorial$ ;i8ando o limite de %aLue de cada unidade ge%tora$ mediante partilha do limite global de %aLue. unidade ge%tora contemplada na partilha do limite de %aLue poder0 ;a#er %ub3repa%%e a outra unidade ge%tora$ no ^mbito do me%mo 2ini%t>rio ou Srgo$ de%de Lue autori#ada para tal. de%centrali#ao de recur%o% ;inanceiro% poder0 %er alterada+ a7 por iniciati@a do% (rgo% %etoriai%$ mediante re;ormulao do cronograma de de%embol%o %etorial redu#indo ou aumentando o limite de %aLue da unidade ge%toraT
b7 por iniciati@a da unidade ge%tora$ atra@>% de re@i%o da partilha do limite de %aLue$ aumentando ou diminuindo o limite partilhado. alterao da de%centrali#ao de recur%o% ;inanceiro%$ Lue importe em reduo de limite anteriormente autori#ado$ le@ar0 em con%iderao o% compromi%%o% e;eti@amente a%%umido% pela unidade detentora do poder de %aLue. % tran%;er/ncia% ;inanceira%$ cota$ repa%%e$ %ub3repa%%e e pagamento% di@er%o%$ entre unidade% ge%tora% integrante% do cai8a 5nico do Be%ouro 1acional$ %ero e;etuada% atra@>% do "C !C e precedida% de autori#ao competente. 12$-$3 - Movi"entao de Recur%o% 7inanceiro% mo@imentao de recur%o% ;inanceiro% > ;eita atra@>% de tr/% ;orma%+ cota$ repa%%e e %ub3repa%%e. 12$-$10 - 7or"a% de Movi"entao a7 Cota V a mo@imentao de recur%o% ;inanceiro% do (rgo central para o% %etoriai% de programao ;inanceira. E%t0 relacionada com o% cr>dito% orament0rio% e adicionai%$ do lado orament0rio. b7 Fepa%%e V a mo@imentao de recur%o% ;inanceiro% do% (rgo% %etoriai% de programao ;inanceira para entidade% da admini%trao indireta$ e entre e%ta%T e de entidade% da admini%trao indireta para (rgo% da admini%trao direta. E%t0 relacionada com o% de%taLue% de cr>dito 6mo@imentao e8terna7$ do lado orament0rio. c7 "ub3repa%%e V a mo@imentao de recur%o% ;inanceiro% entre unidade% ge%tora% pertencente% ao me%mo mini%t>rio ou (rgo. E%t0 relacionada com a pro@i%o de cr>dito 6mo@imentao interna7$ do lado orament0rio.
5D
12$2 - 7a%e do Pa!a"ento )rocedida a% demai% ;a%e% em Lue a% re%pon%abilidade% %o compartilhada%$ encerra3%e o 5ltimo pa%%o do e%t0gio da de%pe%a$ Lue compreende o pagamento. 4 pagamento da de%pe%a %( %er0 e;etuado Luando ordenado ap(% %ua regular liLuidao. ordem de pagamento > o de%pacho e8arado por autoridade competente$ determinado Lue a de%pe%a %e=a paga atra@>% da 4rdem .anc0ria 64...7. 1 - Pi)o% de O$:$ 1o nK@el ;ederal Lue utili#a o "C !C$ e no% E%tado% e 2unicKpio% Lue utili#am o "C !E2 a% orden% banc0ria% podem %er$normalmente$ de Luatro tipo%+ a7 4rdem .anc0ria de Cr>dito , 4.C$ utili#ada para cr>dito em conta3corrente do ;a@orecido na rede banc0ria.
b7 4rdem .anc0ria de )agamento , 4.)$ de%tinada a pagamento direto ao credor$ em e%p>cie$ =unto M ag/ncia de domicKlio banc0rio da -nidade *e%toraT e c7 4rdem .anc0ria para .anco , 4..$ de%tinada a pagamento a banco$ inclu%i@e ao agente ;inanceiro$ ca%o %e=a e%te o bene;ici0rio ou de@a reali#ar pagamento M @i%ta de documentao e%pecK;ica emitida pela -nidade *e%tora.
d7 4rdem .anc0ria de C^mbio , 4.$ de%tinada M aLui%io de moeda e%trangeira 6E8+ )agamento de Gi0ria%$ GK@ida E8terna etc.7. 13I Re%to% a Pa!ar 13$1 - Conceito Con%ideram3%e re%to% a pagar$ ou re%Kduo% pa%%i@o%$ de acordo com o art. ?& da lei n.IE.?20/&E$ a% de%pe%a% legalmente empenhada% ma% no paga% dentro do e8ercKcio ;inanceiro$ ou %e=a$ at> ?1 de de#embro 6art%. ?5 e &D do decreto n.I '?.AD2/A&7. 4 regime de compet/ncia , adotado na admini%trao p5blica apena% para a% de%pe%a% , e8ige Lue o% ato% e ;ato% cont0bei% %e=am con%iderado% con;orme o e8ercKcio a Lue pertenam$ ou %e=a$ em Lue ;oram gerado%. 1e%te ca%o$ %e uma de%pe%a ;oi empenhada em um e8ercKcio ;inanceiro e %omente ;oi paga no %eguinte$ ela de@e %er contabili#ada como pertencente ao e8ercKcio em Lue ocorreu o empenho. 13$2 - Cla%%iCicao Con;orme a %ua nature#a$ a% de%pe%a% in%crita% em Ore%to% a pagarQ podem %er cla%%i;icada% em+ a7 proce%%ada%+ liLuidada%$ ou %e=a$ a% de%pe%a% em Lue o credor =0 cumpriu a% %ua% obriga9e%$ i%t( >$ entregou o material$ pre%tou o% %er@io% ou e8ecutou a etapa da obra$ dentro do e8ercKcio$ tendo portanto direito lKLuido e certo$ ;altando apena% o pagamento.
b7 no proce%%ada%+ no liLuidada%$ ou %e=a$ %o aLuela% Lue dependem da pre%tao do %er@io ou ;ornecimento do material$ i%to >$ cu=o direito do credor no ;oi apurado.
5A
13$3 - In%crio 4 Gecreto n.I '?.AD2/A&$ em %eu artigo ?5 determina Lue o empenho da de%pe%a no liLuidada %er0 con%iderado anulado em ?1 de de#embro$ para todo% o% ;in%$ %al@o o% ca%o% pre@i%to% em norma% legai%. V @edada a in%crio em re%to% a pagar do %aldo de empenho% para pagamento de de%pe%a% com @encimento%$ di0ria% e a=uda% de cu%to. in%crio de de%pe%a% em re%to% a pagar %er0 precedida$ ap(% a depurao$ pela anulao de empenho%$ no e8ercKcio ;inanceiro de %ua emi%%o. 4% empenho% no anulado%$ bem como o% re;erente% a de%pe%a% =0 liLuidada% e no paga%$ %ero automaticamente in%crito% em re%to% a pagar no encerramento do e8ercKcio$ pelo @alor de@ido$ ou ca%o %e=a e%te de%conhecido$ pelo @alor e%timado. in%crio de empenho em re%to% a pagar ter0 @alidade at> ?1 de de#embro do ano %ub%eLuente$ Luando %er0 automaticamente cancelado. )ermanecer0 em @igor$ no entanto$ o direito do credor por 5 6cinco7 ano%$ a partir da data de in%crio. V @edada a rein%crio de empenho% em re%to% a pagar. 4 reconhecimento de e@entual direito do credor ;ar3%e30 atra@>% da emi%%o de no@a nota de empenho$ no e8ercKcio do reconhecimento$ M conta de de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%$ re%peitada a categoria econNmica pr(pria. 4% re%to% a pagar com pre%crio interrompida a%%im con%iderada a de%pe%a cu=a in%crio em re%to% a pagar tenha %ido cancelada$ ma% ainda @igente o direito do credor$ podero %er pago% M conta de de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%$ re%peitada a categoria econNmica pr(pria. di;erena entre o @alor de de%pe%a in%crita em re%to% a pagar e o @alor real a %er pago$ de@er0 %er+ - empenhada M conta de de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%$ Luando o @alor in%crito ;or menor do Lue o @alor a %er pagoT - cancelada$ Luando o @alor in%crito ;or maior do Lue o @alor a %er pago. 4 pagamento de de%pe%a% in%crita% em re%to% a pagar > ;eito tal como ocorre com o pagamento de LualLuer de%pe%a$ e8igindo3%e apena% a ob%er@^ncia da% ;ormalidade% legai%$ independente de reLuerimento do credor. 1 I (e%)e%a% de 8Jerc9cio% ,nteriore% 1 $1 I Conceito "ero con%iderada% de%pe%a% de e8ercKcio% encerrado%$ de acordo com o artigo ?D da :ei n.I E.?20/&E$ e podero %er paga% M conta de dotao de%tinada a atender de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%$ re%peitada a categoria$ a% de%pe%a% abai8o+ a7 de%pe%a% de e8ercKcio% encerrado%$ para a% Luai% o oramento re%pecti@o con%igna@a cr>dito pr(prio com %aldo %u;iciente para atend/3la%$ Lue no %e tenha proce%%ado na >poca pr(pria$ ou %e=a$ aLuela% cu=o empenho tenha %ido con%iderado in%ub%i%tente e anulado no encerramento do e8ercKcio ;inanceiro corre%pondente$ ma% Lue$ dentro do pra#o e%tabelecido$ o credor tenha compro@ado %ua obrigao.
b7 o% compromi%%o% decorrente% de obrigao de pagamento criada em @irtude de lei e reconhecido% ap(% o encerramento do e8ercKcio ;inanceiro corre%pondente. 4 reconhecimento da dK@ida a %er paga M conta de de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore% cabe M autoridade competente para empenh03la$ de@endo o proce%%o conter$ no mKnimo$ o% %eguinte% elemento%+
5'
import^ncia a pagarT nome$ C)! ou C*C e endereo do credorT data do @encimento do compromi%%oT cau%a da no emi%%o do empenho$ %e ;or o ca%o e compro@ao de Lue ha@ia %aldo de cr>dito %u;iciente para atender M de%pe%a$ em dotao adeLuada$ no e8ercKcio em Lue a me%ma tenha acontecido.
1*$ Pran%CerMncia% Ora"ent#ria% Con;orme determina o art. 10 do Gecreto3:ei 200/&D$ a e8ecuo da% ati@idade% da dmini%trao )5blica !ederal de@er0 %er amplamente de%centrali#ada ob=eti@ando liberar a admini%trao central da% tare;a% de e8ecuo e de mera ;ormali#ao de ato% admini%trati@o%$ para Lue a me%ma po%%a concentrar3%e na% ati@idade% de plane=amento$ %uper@i%o$ coordenao e controle. de%centrali#ao da% tare;a% de e8ecuo %o operacionali#ada%$ @ia de regra$ com tran%;er/ncia% orament0ria%$ atra@>% da% Luai%$ cada 2ini%t>rio ou Srgo delega$ a outrem$ podere% para e8ecutar ati@idade% de %ua compet/ncia$ no% %eguinte% plano%+ a7 da dmini%trao !ederal para unidade% ;ederada%$ Luando e%te=am de@idamente aparelhada% e mediante con@/nio%T e
b7 da dmini%trao !ederal para a (rbita pri@ada$ mediante contrato% ou conce%%9e%. 1o% termo% da :ei n. E.?20/&E$ a% tran%;er/ncia% cla%%i;icam3%e em dua% categoria% econNmica%+ Corrente% e Capital. % tran%;er/ncia% corrente% con%tituem dota9e% para de%pe%a% para a% Luai% no corre%ponda contrapre%tao direta em ben% ou %er@io%$ inclu%i@e para contribui9e% e %ub@en9e% de%tinada% a atender a manuteno de outra% entidade% de direito p5blico ou pri@ado. % tran%;er/ncia% de capital$ %o dota9e% para in@e%timento% ou in@er%9e% ;inanceira% Lue outra% pe%%oa% de direito p5blico ou pri@ado de@em reali#ar independentemente de contrapre%tao em ben% ou %er@io%$ con%tituindo3%e e%%a% tran%;er/ncia% em au8Klio% ou contribui9e%$ %egundo deri@em diretamente da :ei de 4ramento ou de lei e%pecial anterior. 1*$1 - Pi)o% a7 )ara e;eito legal$ con%ideram3%e %ub@en9e% a% tran%;er/ncia% de%tinada% a cobrir de%pe%a% de cu%teio da% entidade% bene;iciada%$ de%tinguindo3%e+ "ub@en9e% "ociai% , a% de%tinada% M pre%tao de %er@io% e%%enciai% de a%%i%t/ncia %ocial$ m>dica e educacionalT e "ub@en9e% EconNmica% , a% de%tinada% M cobertura do% d>;icit% de manuteno da% empre%a% p5blica%$ de nature#a aut0rLuica ou no. % contribui9e% %o dota9e% para de%pe%a% decorrente% da :ei de 4ramento e/ou de%tinada% a ;undo% no% termo% da legi%lao @igente. u8Klio% %o dota9e% de%tinada% a atender de%pe%a% decorrente% da :ei de 4ramento e a% de%tinada% a atender de%pe%a% de capital de autarLuia% e ;unda9e% in%tituKda% pelo poder p5blico$ e entidade% pri@ada% %em ;in% lucrati@o%.
b7 c7
&0
1*$2 - Condi&e% a7 b7 conce%%o de %ub@eno %ocial %( poder0 %er ;eita %e a in%tituio intere%%ada %ati%;i#er e%pecK;ica% condi9e%$ %em pre=uK#o de e8ig/ncia% pr(pria% pre@i%ta% na legi%lao e%pecial. %ub@eno econNmica %er0 concedida a empre%a% p5blica% ou pri@ada% de car0ter indu%trial$ comercial$ agrKcola ou pa%toril$ mediante e8pre%%a autori#ao em lei e%pecial 6:ei E.?20/&E$ art. 12$ f ?I$ CC$ e art. 1'7. "omente %er0 concedida %ub@eno M entidade pri@ada Lue compro@ar %ua capacidade =urKdica e regularidade ;i%cal. c7 4% au8Klio% e a% contribui9e% %e de%tinam a entidade% de direito p5blico ou pri@ado$ %em ;inalidade lucrati@a.
Wuando a %ub@eno %ocial ou au8Klio %e de%tinar a pro=eto cu=a reali#ao e8i=a recur%o% em montante %uperior ao da conce%%o$ e%t0 ;icar0 condicionada M compro@ao$ pela entidade intere%%ada$ de Lue o% recur%o% complementare% e%te=am a%%egurado% por ;onte% certa% e determinada%. 1o poder0 ha@er mai% de uma unidade orament0ria ou unidade admini%trati@a concedendo %ub@eno ou au8Klio para a me%ma ;inalidade. documentao comprobat(ria da aplicao da %ub@eno ou au8Klio ;icar0 arLui@ada na entidade bene;iciada$ M di%po%io do% (rgo% de controle interno e e8terno$ durante o pra#o de 5 6cinco7 ano% da apro@ao da pre%tao de conta%. 1- I Re!i"e% de Mtua Coo)erao 1-$1 I Conceito Contrato Lue o (rgo ou entidade p5blica ;irma com outro (rgo ou entidade p5blica e com organi#a9e% particulare%$ %ob o regime de m5tua cooperao$ para a reali#ao de ob=eti@o% comun%. 1-$2 7or"aliHao e8ecuo de%centrali#ada de programa de trabalho a cargo de (rgo% da dmini%trao !ederal Gireta$ entidade% aut0rLuica% ou ;undacionai%$ poder0 %e e;eti@ar mediante con@/nio%$ acordo%$ a=u%te% ou %imilare%$ celebrado% com outro% (rgo% ou entidade% da dmini%trao )5blica !ederal$ E%tadual$ 2unicipal e do Gi%trito !ederal$ e com organi#a9e% particulare%$ Luando %e tratar de reali#ao de ob=eti@o% de intere%%e comum e coincidente do% partKcipe%$ e de%de Lue+ a7 atenda ao di%po%to na :ei de Giretri#e% 4rament0ria% no Lue di# re%peito a tran%;er/ncia% de recur%o% da -nioT b7 o% programa% de@em %er e8ecutado% no local$ no todo ou em parteT c7 o% (rgo% en@ol@ido% e%te=am incumbido% ou %e dediLuem precipuamente a e8ecuo de atribui9e% da me%ma nature#a daLuela% a %erem delegada% e di%ponham de condi9e% para e8ecut03la%T e d7 a medida %e=a oportuna e con@eniente. E8cepcionalmente$ a crit>rio do% dirigente% do% (rgo% ou entidade% ;ederai% con@enente%$ %er0 admi%%K@el a e8ecuo de programa%+
&1
a7
E%taduai%$ 2unicipai% e do Gi%trito !ederal por Srgo !ederal da entidade% aut0rLuica% e ;undacionai%.
dmini%trao Gireta e por
b7 a cargo de entidade% da dmini%trao Gireta$ por (rgo da dmini%trao Gireta. % tran%;er/ncia% de recur%o% ;inanceiro% para E%tado%$ 2unicKpio% e Gi%trito !ederal$ oriundo% de dota9e% con%ignada% no% oramento% ;i%cal e da %eguridade %ocial da -nio$ ou em cr>dito% adicionai%$ por parte de (rgo% e entidade% integrante% da dmini%trao )5blica !ederal Gireta e Cndireta$ inclu%i@e de !unda9e% e !undo% por ele% admini%trado%$ %omente %ero e;eti@ada% mediante con@/nio%$ acordo% ou outro% in%trumento% cong/nere%$ ob%er@ada a legi%lao pertinente. 1o %ero e;etuada% tran%;er/ncia% de%tinada% a e8ecuo de obra% e %er@io% locai%$ a%%im como outra% a9e% tKpica% da% admini%tra9e% do% E%tado%$ do Gi%trito !ederal e do% 2unicKpio%$ re%%al@ado% o% ca%o% amparado%+ a7 pela% di%po%i9e% do% artigo% ?0$ inci%o VC e VCC$ 200 e 20E$ inci%o C$ da Con%tituio !ederalT
b7 por autori#ao legi%lati@a e%pecK;ica. % tran%;er/ncia% de recur%o% ;inanceiro% da -nio para o% E%tado%$ o Gi%trito !ederal e o% 2unicKpio% mediante con@/nio%$ acordo% ou outro% in%trumento% cong/nere%$ %omente %e ;aro com e%trita ob%er@^ncia da% di%po%i9e% da :ei de Giretri#e% 4rament0ria% @igente no e8ercKcio. 1-$3 I ReLui%ito% )ara celebrao e8ecuo de%centrali#ada de programa ;ederal %er0 propo%ta ao titular$ ou autoridade delegada$ do 2ini%t>rio ou (rgo ou entidade ao Lual o programa e%te=a a;eto$ Lue decidir0 ap(% parecer da 0rea t>cnica e =urKdica competente. propo%io$ acompanhada do plano de trabalho$ poder0 %er ;eita por (rgo ou entidade da )5blica !ederal$ do% E%tado%$ do% 2unicKpio%$ do Gi%trito !ederal ou organi#ao particular. 4 plano de trabalho conter0$ a% %eguinte% in;orma9e%+ a7 identi;icao do ob=eto a %er e8ecutadoT dmini%trao
b7 meta% a %erem atingida%T c7 etapa% ou ;a%e% da e8ecuoT
d7 plano de aplicao do% recur%o% ;inanceiro%T e7 ;7 cronograma de de%embol%oT e pre@i%o de inKcio e ;im da e8ecuo do ob=eto.
Cntegrar0 o plano de trabalho$ %empre Lue %ua e8ecuo compreender obra ou %er@io de engenharia$ pro=eto b0%ico$ entendendo como tal o con=unto de elemento% Lue de;ine a obra ou o %er@io e Lue po%%ibilite a e%timati@a de %eu cu%to e pra#o de e8ecuo$ %egundo a% re%pecti@a% ;a%e%$ bem como a a@aliao do %eu ob=eto.
&2
12 I Su)ri"ento de 7undo% 12$1- Conceito e Objetivo Em ca%o% e8cepcionai%$ a autoridade competente poder0 autori#ar a reali#ao de de%pe%a por meio de %uprimento de ;undo%$ Luando e%ta no poder %er reali#ada pelo proce%%o normal da e8ecuo orament0ria. E%%a pre@i%o e%t0 contida no art DE do Gecreto3lei 200/&D e artigo% &A e &' da :ei E.?20/&E$ bem como no% artigo% E5 e ED do Gecreto n.I '?.AD2/A&. 12$2 - ,)licao "uprimento de ;undo% con%i%te na entrega de numer0rio a %er@idor$ %empre precedida de empenho na dotao pr(pria M de%pe%a a reali#ar$ Lue no po%%a %ubordinar3%e ao proce%%o normal$ a%%im con%iderada no% %eguinte% ca%o%+ a7 para atender de%pe%a% e@entuai%$ inclu%i@e em @iagen% e com %er@io% e%peciai%$ Lue e8i=am pronto pagamento em e%p>cie 6Gec nr. 2.2A'/'D , G4- de 05/0A/'D7T b7 Luando a de%pe%a de@a %er ;eita em car0ter %igilo%o$ con;orme %e cla%%i;icar em regulamento e con%tar do ato de conce%%oT ou c7 para atender de%pe%a% de peLueno @ulto$ a%%im entendida aLuela cu=o @alor no ultrapa%%e ao% limite% e%tabelecido% pela legi%lao. 4 %uprimento poder0 %er concedido ao %er@idor de%ignado para a e8ecuo do %er@io$ a coordenador$ a pre%idente de comi%%o ou de grupo de trabalho$ Luando ;or o ca%o$ para a% de%pe%a% em con=unto ou$ i%oladamente$ de cada integrante da comi%%o ou grupo de trabalho$ bem a%%im a %er@idor a Luem %e atribua o encargo do pagamento da% de%pe%a% autori#ada% pela autoridade ordenadoraT aLuele Lue$ e@entualmente$ tenham %ido encarregado do cumprimento de mi%%o Lue e8i=a tran%porte$ Luando a repartio no di%pu%er de meio% pr(prio$ ou para atender %itua9e% de emerg/ncia. 1o %e conceder0 %uprimento de%tinado a cobrir de%pe%a% de locomoo de %er@idor em @iagem Luando e%te hou@er recebido di0ria%$ po%to Lue e%ta% %e de%tinam a %uprir a% de%pe%a% de alimentao$ pou%ada e locomoo urbana. 4% @alore% limite% para conce%%o de %uprimento de ;undo%$ bem como o limite m08imo para de%pe%a% de peLueno @ulto$ %ero ;i8ado% em portaria e di%ponibili#ado% no "C !C para con%ulta. conce%%o e aplicao de %uprimento de ;undo%$ para atender peculiaridade% da )re%id/ncia e da Vice3 )re%id/ncia da Fep5blica$ do 2ini%t>rio da !a#enda$ do Gepartamento de )olKcia !ederal$ da% reparti9e% do 2ini%t>rio da% Fela9e% no e8terior$ bem a%%im militare% e de intelig/ncia$ obedecero a regime e%pecial de e8ecuo e%tabelecido em in%tru9e% apro@ada% pelo% re%pecti@o% 2ini%tro% de E%tado$ pelo Che;e da Ca%a 2ilitar e pelo "ecret0rio3*eral da )re%id/ncia da Fep5blica$ %endo @edada a delegao de compet/ncia 6Gec. n.I 2.E'D$ de 12 !e@ 'A7. entrega do numer0rio$ %empre precedido do empenho ordin0rio na dotao pr(pria da% de%pe%a% a reali#ar$ %er0 ;eita mediante+ - cr>dito em conta banc0ria$ em nome do %uprido$ aberta$ com autori#ao do ordenador de de%pe%a$ para e%%e ;imT ou - entrega do numer0rio ao %uprido atra@>% de 4)..
&?
12$3 Re%tri&e% U Conce%%o 1o poder0 %er concedido %uprimento de ;undo%+ a7 a re%pon%0@el por 26doi%7 %uprimento%T b7 a %er@idor Lue tenha a %eu cargo a guarda ou a utili#ao do material a adLuirir$ %al@o Luando no hou@er na repartio outro %er@idorT c7 a re%pon%0@el por %uprimento de ;undo% Lue no tenha pre%tado conta% de %ua aplicao no pra#o pre@i%toT e d7 a %er@idor declarado em alcance ou Lue e%te=a re%pondendo a inLu>rito admini%trati@o. Entende3%e por %er@idor em alcance aLuele Lue no tenha pre%tado conta% de %uprimento$ no pra#o regulamentar$ ou cu=a% conta% no tenham %ido apro@ada% em @irtude de de%@io$ de%;alLue$ ;alta ou m0 aplicao de dinheiro$ ben% ou @alore% con;iado% M %ua guarda$ @eri;icado% na pre%tao de conta%. 1a aplicao do %uprimento de ;undo% ob%er@ar3%e3o a% condi9e% e ;inalidade% pre@i%ta% no %eu ato de conce%%o. 12$ ,to de Conce%%o autori#ao do %uprimento de ;undo% %er0 ;ormali#ada no documento de conce%%o$ do Lual con%taro o @alor do %uprimento$ %ua de%tinao$ o nome do %uprido e %eu cargo/;uno$ o pra#o de aplicao$ a data para pre%tao de conta% e a% a%%inatura% do ordenador de de%pe%a e do re%pon%0@el pelo %uprimento. 12$* PraHo de ,)licao 4 pra#o de aplicao do %uprimento no poder0 e8ceder a '0 dia% nem ultrapa%%ar o e8ercKcio ;inanceiro$ de@endo a pre%tao de conta% da import^ncia aplicada at> ?1 de de#embro %er apre%entada at> o dia 15 de =aneiro %ub%eLuente. 4 detentor de %uprimento de ;undo% indicar0 o% %aldo% em %eu poder em ?1 de de#embro$ para e;eito de contabili#ao e rein%crio da re%pecti@a re%pon%abilidade. 12$- Co")rovao 4% documento% comprobat(rio% da% de%pe%a% e;etuada% %ero e8traKdo% em nome da repartio onde o %uprido e%te=a em e8ercKcio$ e8igindo3%e documento ;i%cal %empre Lue a operao e%ti@er %u=eita a tributao. 4 %er@idor tem ?0 dia% para pre%tar conta% do %uprimento$ toda@ia %e a import^ncia do %uprimento ;or aplicada at> o encerramento do e8ercKcio ;inanceiro$ ou %e=a$ at> ?1 de de#embro$ a de%pe%a de@er0 %er compro@ada at> 15 de =aneiro %eguinte. "e o %uprido dei8ar de pre%tar conta% no pra#o e%tabelecido$ de@er0 %er procedida M tomada de conta% e%pecial$ %em pre=uK#o da% pro@id/ncia% admini%trati@a% para apurao da% re%pon%abilidade% e impo%io da% penalidade% cabK@ei%. 12$-$1 I Pre%tao de Conta% pre%tao de conta% da aplicao do% recur%o% de %uprimento de ;undo% de@er0 %er ;eita mediante apre%entao do% %eguinte% documento%+ a7 b7 c7 d7 c(pia do documento de conce%%o do %uprimentoT 1 @ia da nota de empenho da de%pe%aT e8trato da conta banc0ria$ %e ;or o ca%oT compro@ante% da% de%pe%a% reali#ada%$ de@idamente ate%tado% e emitido% em data igual ou po%terior M da entrega do numer0rio e anterior M data limite para aplicao$ em nome do (rgo onde o %uprido e%te=a em e8ercKcio$ a %aber+ C7no ca%o de compra de material+ nota ;i%cal de @enda ao con%umidorT CC7 no ca%o de pre%tao de %er@io% por pe%%oa =urKdica+ nota ;i%cal de pre%tao de %er@ioT CCC7 no ca%o de pre%tao de %er@io por pe%%oa ;K%ica+ recibo comum , %e o credor no ;or in%crito no C1""T
&E
e7
recibo de pagamento de autNnomo6F) 7 , %e o credor ;or in%crito no C1""T compro@ante de recolhimento do %aldo no utili#ado$ %e ;or o ca%o.
12$-$2 Saldo no ,)licado 4 e@entual %aldo no utili#ado do %uprimento de ;undo%$ pela% unidade% Oo;;3lineQ de@er0 %er recolhido$ dentro do pra#o e%tabelecido para a pre%tao de conta%$ M conta banc0ria da unidade ge%tora$ mediante *F , %e no me%mo e8ercKcio da conce%%o$ ou ao te%ouro nacional$ mediante G F! , %e em e8ercKcio po%terior ao da conce%%o. 4 %aldo de %uprimento de ;undo% da% unidade% Oon3lineQ %er0$ no e8ercKcio$ re@ertido ao limite de %aLue da me%ma$ mediante *FT em e8ercKcio po%terior$ %e con%tituir0 em receita do te%ouro nacional$ mediante G F!. Wuando impugnada a pre%tao de conta%$ parcial ou totalmente$ de@er0 a autoridade ordenadora determinar imediata% pro@id/ncia% admini%trati@a% para apurao da% re%pon%abilidade% e impo%io da% penalidade% cabK@ei%$ bem a%%im$ promo@er a tomada de conta% para =ulgamento pelo tribunal de conta% da unio$ Luando ;or o ca%o. 12$-$3 ContabiliHao 4 %uprimento de ;undo% > contabili#ado e incluKdo na% conta% do ordenador como de%pe%a reali#ada . % re%titui9e%$ por ;alta de aplicao$ parcial ou total$ ou aplicao inde@ida$ con%tituiro anulao de de%pe%a. receita ;inanceira oriunda %er0 contabili#ada con;orme in%tru9e% @igente% no perKodo. 4 5ltimo ato ;ormali#a3%e pela bai8a da re%pon%abilidade do detentor =unto ao "C !C.
15$ CrGdito% ,dicionai%

:ei de 2eio% 64*-3 4ramento *eral da -nio7 > um Cn%trumento de plane=amento da% ati@idade% a %erem de%en@ol@ida% pelo% (rgo% da dmini%trao )5blica para a %ati%;ao de %ua% nece%%idade% e coleti@a%. 1e%%e plane=amento %o de;inida% 6autori#ada%7 a e8ecuo do% programa% de trabalho a cargo de cada um do% (rgo%. E%%a autori#ao dada na lei orament0ria Lue le@a o nome de cr>dito orament0rio ou inicial. Gurante o e8ercKcio ;inanceiro$ ocorrem ;ato% no@o% Lue pro@ocam o %urgimento de no@a% nece%%idade% e redu#em ou ampliam a% e8i%tente%$ ou %e=a$ h0 nece%%idade de %e redimen%ionar o plane=amento anterior$ de;inindo no@a% autori#a9e% para a e8ecuo do% programa% de trabalho. E%%a% no@a% autori#a9e%$ Lue @o alterar a lei e8i%tente$ atra@>% do% cr>dito% adicionai%. Ge acordo com art. E0 da :ei nk E.?20/&E$ o% cr>dito% adicionai% %o autori#a9e% de de%pe%a% no computada% ou in%u;icientemente dotada% na :ei de 4ramento. )elo art. E1 da :ei nI E.?20$ pode3%e conhecer a cla%%i;icao do% cr>dito% adicionai%$ como+ O C , %uplementare%$ o% de%tinado% a re;oro de dotao orament0riaT CC , e%peciai%$ o% de%tinado% a de%pe%a% para a% Luai% no ha=a dotao orament0ria e%pecK;icaT e CCC , e8traordin0rio%$ o% de%tinado% a de%pe%a% urgente% e impre@i%ta% $ em ca%o de guerra$ comoo
inte%tina ou calamidade p5blica.Q Fe%umo

Cr>dito% dicionai% "uplementar E%pecial E8traordin0rio Fe;oro de Gotao contida na :4 Gotao no e%peci;icada na :4 1o@a Gotao
&5
1o art. 1&&$ da Con%tituio !ederal do .ra%il$ o% cr>dito% adicionai% %ero apreciado% pela% dua% ca%a% do Congre%%o 1acional. 1o art. 1&D$ f ?k$ da Con%tituio !ederal do .ra%il e%tabelece$ Lue abertura do% cr>dito% e8traordin0rio%$ %omente %er0 admitida para atender a de%pe%a% impre@i%K@ei% e urgente%$ como a% decorrente% de guerra$ comoo interna ou calamidade p5blica. 1o art. 1&D$ inci%o C$ @eda o inKcio de programa% ou pro=eto% no incluKdo% na :ei 4rament0ria nual 1o art. 1&A$ da Con%tituio !ederal do .ra%il$ o% recur%o% corre%pondente% M% dota9e% orament0ria%$ compreendido% o% cr>dito% %uplementare% e e%peciai%$ de%tinado% ao% (rgo% do% podere% :egi%lati@o$ \udici0rio e do 2ini%t>rio )5blico$ %er3lhe3o entregue at> o dia 20 de cada m/%. Ge con;ormidade com o art. E2 da :ei nk E.?20/&E$ o% cr>dito% %uplementare% e e%peciai% %ero autori#ado% por lei e aberto% por decreto e8ecuti@o. Ge outro lado$ a Con%tituio !ederal no art. 1&D$ V$ imp9e @edao M abertura de cr>dito %uplementar ou e%pecial %em pr>@ia autori#ao legi%lati@a e %em indicao do% recur%o% corre%pondente%. abertura do% cr>dito% %uplementare% e e%peciai% depende da e8i%t/ncia de recur%o% di%ponK@ei% para acorrer M de%pe%a e %er0 precedida de e8po%io =u%ti;icada 6art. E? da :ei nk E.?20/&E7. 4portuno lembrar Lue a autori#ao para abertura de cr>dito %uplementar$ con;orme Con%tituio !ederal$ art. 1&5$ f Ak$ e :ei nk E.?20/&E$ art. Dk$ C$ poder0$ at> determinada import^ncia$ e%tar contida na pr(pria :ei de 4ramento. Entretanto$ a abertura de cr>dito e8traordin0rio poder0 %er ;eita atra@>% de medida% pro@i%(ria% do )oder E8ecuti@o$ pre@i%ta% no art. &2 da Con%tituio !ederal$ Lue dela% dar0 imediato reconhecimento ao )oder :egi%lati@o. 1e%%e ca%o$ no > nece%%0ria a indicao do% recur%o% di%ponK@ei%. Gi;erentemente do% demai% cr>dito% adicionai% , Lue %o autori#ado% por lei e aberto% por decreto$ 3 o% cr>dito% e8traordin0rio% no nece%%itam de lei e%pecial para %ua autori#ao. pr(pria Con%tituio !ederal no %eu artigo 1&D$ f ?k$ de certa ;orma$ pre@iamente autori#a a %ua abertura$ ;icando a me%ma a cargo de uma medida pro@i%(ria. 4% recur%o% ;inanceiro% di%ponK@ei% para abertura de cr>dito% %uplementare% e e%peciai% e%to li%tado% no f 1k do art. E da :ei nk E.?20/&E$ no art. '1 do Gecreto3:ei nk 200/&D e no f Ak do art. 1&& da Con%tituio !ederal+ 15$1 7onte de ,bertura de CrGdito ,dicionalZ 1. %u)er#vit Cinanceiro apurado em balano patrimonial do e8ercKcio anterior$ entendido como a di;erena po%iti@a entre o ati@o e o pa%%i@o ;inanceiro$ con=ugando3%e o% %aldo% do% cr>dito% adicionai% tran%;erido% 6e%peciai% e e8traordin0rio%7 e a% opera9e% de cr>dito a ele% @inculada%T 2. o% pro@eniente% de eJce%%o de arrecadao$ entendido como o %aldo po%iti@o da% di;erena%$ acumulada% m/% a m/%$ entre a arrecadao pre@i%ta e a reali#ada$ con%iderando3%e a tend/ncia do e8ercKcio$ de@endo %er dedu#ido% o% cr>dito% e8traordin0rio% aberto% no e8ercKcioT ?. o% re%ultante% de anulao )arcial ou total de dota&e% orament0ria% ou cr>dito% adicionai%T E. produto de o)era&e% de crGdito autori#ada%$ em ;orma Lue =uridicamente po%%ibilite ao )oder E8ecuti@o reali#03la%T 5. a dotao global no e%peci;icamente de%tinada a (rgo$ unidade orament0ria$ programa ou categoria econNmica$ denominada de re%er@a de conting/nciaT e o% recur%o% Lue$ em decorr/ncia de @eto$ emenda ou re=eio do pro=eto de :ei 4rament0ria nual$ ;icarem %em de%)e%a% corre%)ondente%.
SUP8R>IP 7I4,4C8IRO 8TC8SSO (8 ,RR8C,(,QRO OP8R,QX8S (8 CR\(IPO R8S8R>, (8CO4PI4']4CI, ,4U.,QRO (8 (OP,QRO R8CURSOS S8M (8SP8S,S
R8CURSOS (ISPO4S>8IS
,u"enta a .O,
4o ,u"enta a .O,
&&
4% recur%o% di%ponK@ei% para abertura de cr>dito adicional podem %er di@idido% em doi% grupo% na ;orma a %eguir$ partindo da hip(te%e da aplicao e;eti@a do princKpio orament0rio do eLuilKbrio+ companhe e%ta e8empli;icao para o% recur%o% di%ponK@ei% do primeiro grupo$ con%iderando Lue a %ituao 6"a7 > a da :ei 4rament0ria nual 6:4 7 e a %ituao 6"b7 > aLuela re%ultante da inclu%o do% @alore% apro@ado% no% Cr>dito% dicionai% 6C 7. 1k ca%o+ :ei de cr>dito adicional apro@a aLui%io de material permanente no @alor de Fl E0 com recur%o% de %uper0@it ;inanceiro.
SaZ .O,?"il[&e%@
R8C8IP,S (8SP8S,S
SbZ .O, N C,?"il[&e%@

R8C8IP,S (8SP8S,S
Bributo%......200 "er@io%........10 Potal$$$$$$$$$$$210
)e%%oal...100 2aterial de Con%umo...A0 "er@io% de Berceiro%...?0 Potal$$$$$$$$$$$210
Bributo%......200 "er@io%........10 "aldo E8. nterior..E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0
)e%%oal...100 2at de Con%umo...A0 "er@io% de Berc....?0 2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0
2k ca%o+ :ei de cr>dito adicional apro@a aLui%io de material permanente no @alor de Fl E0 com recur%o% de e8ce%%o de arrecadao de tributo%.
SaZ .O,?"il[&e%@
R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........10 Potal$$$$$$$$$$$210 (8SP8S,S )e%%oal...100 2aterial de Con%umo...A0 "er@io% de Berceiro%...?0 Potal$$$$$$$$$$$210

R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........10 Potal$$$$$$$$$$$2*0 (8SP8S,S )e%%oal...100 2at de Con%umo...A0 "er@io% de Berc....?0 2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0
?k ca%o+ :ei de cr>dito adicional apro@a aLui%io de material permanente no @alor de Fl E0 com recur%o% pro@eniente% de Fe%er@a de Conting/ncia.
SaZ .O,?"il[&e%@
R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........10 Potal$$$$$$$$$$$210 (8SP8S,S )e%%oal...100 2aterial de Con%umo...E0 "er@io% de Berceiro%...?0 Fe%er@a de Conting/ncia E0 Potal$$$$$$$$$$$210

R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........10 Potal$$$$$$$$$$$210 (8SP8S,S )e%%oal...100 2at de Con%umo...E0 "er@io% de Berc....?0 2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$210
Ek ca%o+ :ei de cr>dito adicional apro@a aLui%io de material permanente no @alor de Fl E0 com recur%o% de opera9e% de cr>dito.
SaZ .O,?"il[&e%@
R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........10 (8SP8S,S )e%%oal...100 2aterial de Con%umo...A0 "er@io% de Berceiro%...?0

R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........10 4perao Cred..10 (8SP8S,S )e%%oal...100 2at de Con%umo...A0 "er@io% de Berc....?0
&D
Potal$$$$$$$$$$$210
Potal$$$$$$$$$$$210
Potal$$$$$$$$$$$2*0
2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0
5k ca%o+ lei de cr>dito adicional apro@a aLui%io de material permanente no @alor de Fl E0 com recur%o% pro@eniente% de anulao parcial da dotao inicialmente de%tinada a aLui%io de material de con%umo de lei orament0ria.
SaZ .O,?"il[&e%@
R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........50 Potal$$$$$$$$$$$2*0 (8SP8S,S )e%%oal...100 2aterial de Con%umo...A0 "er@io% de Berceiro%...D0 Potal$$$$$$$$$$$2*0

R8C8IP,S Bributo%......200 "er@io%........50 Potal$$$$$$$$$$$2*0 (8SP8S,S )e%%oal...100 2at de Con%umo...A0 "er@io% de Berc....?0 2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0
1o art. 1&D$f 2k da Con%tituio !ederal de 1'AA$ di# Lue o% cr>dito% e%peciai% e e8traordin0rio% tero @ig/ncia no e8ercKcio ;inanceiro em Lue ;orem autori#ado%$ %al@o %e o ato da autori#ao ;or promulgado no% 5ltimo% Luatro me%e% daLuele e8ercKcio$ ca%o em Lue$ reaberto% no limite de %eu% %aldo%$ %ero incorporado% ao oramento do e8ercKcio ;inanceiro %ub%eLgente. 15$2 Caracter9%tica% do% CrGdito% ,dicionai%Z
CrGdito Su)le"entar utori#ado+ )F4\EB4 GE :EC

bertura +GECFEB4" G4 )4GEF E[EC-BCV4 Vig/ncia ZE8ercKcio !inanceiro Fecur%o% Gi%ponK@ei%+ FeLuer indicao de recur%o% di%ponK@ei% para abertura
CrGdito 8%)ecial utori#ado+ )F4\EB4 GE :EC bertura GECFEB4" G4 )4GEF E[EC-BCV4 Vig/ncia Z E8ercKcio ;inanceiro e %e autori#ado no% 5ltimo% Luatro me%e%$ pode %er reaberto no ano %ub%eLgente pelo limite de %aldo. Fecur%o% Gi%ponK@ei%+ FeLuer indicao de recur%o% di%ponK@ei% para abertura
CrGdito 8Jtraordin#rio
utori#ado+ Gecreto do )oder E8ecuti@o E%tadual e 2unicipal ou 2edida )ro@i%(ria 6*o@erno !ederal7 bertura GECFEB4" G4 )4GEF E[EC-BCV4 Vig/ncia + E8ercKcio ;inanceiro e %e autori#ado no% 5ltimo% Luatro me%e%$ pode %er reaberto no ano %ub%eLgente pelo limite de %aldo. Fecur%o% Gi%ponK@ei%+ )ode di%pen%ar a indicao de recur%o%
13$ (e%centraliHao Ora"ent#ria
:ei de 2eio% contempla apena% a% unidade% %etoriai% de oramento de cada (rgo/ge%to com dota9e% orament0ria%. Entretanto$ e8i%te um grande n5mero de unidade% Lue reali#am ga%to% e Lue$ por con%eguinte$ nece%%itam de dota9e% tamb>m. E%%a% unidade% admini%trati@a% recebem o oramento por de%centrali#ao da unidade orament0ria$ em geral.
&A
13$1 , de%centraliHao do% crGdito% ora"ent#rio% ou adicionai% )oder# ocorrer %ob o% %e!uinte% t9tulo%Z 1'.1.1 )rovi%o ou de%centraliHao interna de crGdito% , Luando en@ol@e unidade% ge%tora% de um me%mo (rgo$ mini%t>rio ou entidade integrante do% oramento% ;i%cal e da %eguridade %ocialT 1'.1.2 de%taLue ou de%centraliHao eJterna de crGdito% , Luando en@ol@e unidade% ge%tora% de (rgo%$ mini%t>rio% ou entidade% de e%trutura% admini%trati@a% di;erente% 6 de um (rgo para outro7. 20 8%trutura do Si%te"a Ora"ent#rio 4 %i%tema de oramento > compo%to+ 2.2.1 =r!o central Lue > a "4!/2)4* 2.2.2 =r!o% %etoriai% e de unidade% eJecutora%$ Lue %o aLuela% Lue e;eti@amente reali#am o ga%to$ ou %e=a$ e8ecutam a de%pe%a orament0ria. 2.2.? 4% (rgo% %etoriai% ;a#em a interligao entre o (rgo central e a% unidade% e8ecutora%. 21 Pro!ra"ao 7inanceira
programao ;inanceira compreende todo% o% procedimento% de %olicitao$ apro@ao e liberao/recebimento de recur%o% ;inanceiro% de nature#a orament0ria ou e8tra3orament0ria$ como con%eLg/ncia da aplicao do conceito de cai8a 5nico e%tabelecido pelo art. 5& da :ei nk E.?20/&E 6O4 recolhimento de toda% a% receita% ;ar3%e3 0 em e%trita ob%er@^ncia ao princKpio da unidade de te%ouraria$ @edada LualLuer ;ragmentao para criao de cai8a% e%peciai%Q 7$ pelo art . '2 6 OCom o ob=eti@o de obter maior economia operacional e racionali#ar a e8ecuo da programao ;inanceira de de%embol%o$ o 2ini%t>rio da !a#enda promo@er0 a uni;icao de recur%o% mo@imentado% pelo Be%ouro 1acional atra@>% de %ua cai8a =unto ao agente ;inanceiro da -nioQ 7 do Gecreto3:ei nk 200/&D e pelo art. 1k 6O reali#ao da receita e da de%pe%a da -nio ;ar3%e30 por @ia banc0ria$ em e%trita ob%er@^ncia ao princKpio de unidade de cai8a7 do Gecreto nk '?.AD2/A&. 21$1 8%trutura do Si%te"a de Pro!ra"ao 7inanceira Vr!o Central +4 %i%tema de programao ;inanceira > admini%trado pela "ecretaria do Be%ouro 1acional do 2ini%t>rio da !a#enda 6(rgo central7 Vr!o% Setoriai% de Pro!ra"ao 7inanceira 64")!7 Lue %o a% %ecretaria% de admini%trao geral do% 2ini%t>rio% e (rgo% eLui@alente% da )re%id/ncia da Fep5blica e 2ini%t>rio% 2ilitare%$ e por ;im$ a% unidade% e8ecutora%. programao ;inanceira tem por ;inalidade a%%egurar M% unidade% orament0ria% o% recur%o% ;inanceiro% tempe%ti@o% e %u;iciente% M e8ecuo do% programa% de trabalho e manter o eLuilKbrio entre a receita e a de%pe%a reali#ada%$ e@itando e@entuai% in%u;ici/ncia% ;inanceira%. programao ;inanceira > o con=unto de a9e% de%en@ol@ida% com o ob=eti@o de e%tabelecer o ;lu8o de cai8a da -nio$ para determinado perKodo$ tendo como par^metro% a pre@i%o da receita$ o% limite% orament0rio% da de%pe%a e %ua demanda e a tend/ncia de re%ultado 6d>;icit$ eLuilKbrio ou %uper0@it7 con%iderada para o me%mo perKodo. p(% a %olicitao e a apro@ao$ o% recur%o% ;inanceiro% %o de%centrali#ado%$ a%%im como ocorre com o% cr>dito% orament0rio%$ entre o% (rgo% Lue comp9em o %i%tema @i%to anteriormente$ %ob a ;orma de+ Cota+ > a primeira etapa da de%centrali#ao de recur%o% ;inanceiro% caracteri#ada% pela tran%;er/ncia de%%e% recur%o% do (rgo central de programao ;inanceira para o% (rgo% %etoriai% do %i%tema. C%to >$ ocorre Luando a
&'
"B1/2! libera recur%o% ;inanceiro% @inculado% ao oramento para LualLuer mini%t>rio ou (rgo. E%%a mo@imentao e%t0 condicionada M e;eti@a arrecadao de recur%o% ;inanceiro% pelo Be%ouro 1acional e ao montante do% compromi%%o% a%%umido% pelo% (rgo%. Re)a%%e+ > a de%centrali#ao do% recur%o% ;inanceiro% @inculado% ao oramento$ recebido% anteriormente %ob a ;orma de cota da "B/2!$ %endo de compet/ncia do% (rgo% %etoriai% de programao ;inanceira$ Lue o% tran%;ere para outro (rgo ou mini%t>rio. 4 repa%%e > ento caracteri#ado pela tran%;er/ncia de recur%o% ;inanceiro% entre (rgo% de e%trutura admini%trati@a di;erente$ ou %e=a$ entre mini%t>rio%$ de%tinado% a atender o pagamento do% ga%to% orament0rio%. V a mo@imentao e8terna de recur%o% ;inanceiro%. )ode ocorrer entre (rgo% da admini%trao direta$ ou de%ta para uma entidade da admini%trao indireta$ ou entre e%ta% entidade%$ bem como de uma entidade da admini%trao indireta para um (rgo da admini%trao direta. 4 repa%%e normalmente acompanha o de%taLue. Sub-re)a%%eZ > a de%centrali#ao de recur%o% ;inanceiro% @inculado% ao oramento$ reali#ado pelo% (rgo% %etoriai% de programao ;inanceira$ para unidade orament0ria ou admini%trati@a a ele% @inculada%$ ou %e=a$ Lue ;aa parte da e%trutura do mini%t>rio onde %e encontra o 4")!. 4 %ub3repa%%e > a mo@imentao interna de recur%o% ;inanceiro% de%tinado% ao pagamento da% de%pe%a% orament0ria%. 4 %ub3repa%%e normalmente acompanha a pro@i%o. 4rdem de Bran%;er/ncia Concedida e Fecebida+ > a denominao utili#ada no %i%tema para repre%entar a% tran%;er/ncia% de recur%o% ;inanceiro% para atender ao pagamento de re%to% a pagar$ %endo cla%%i;icada como uma tran%;er/ncia e8tra3orament0ria. )ode %er encontrada %ob a %igla de 4BF 6recebida7 ou 4BC 6concedida7. E%%a mo@imentao de recur%o% ;inanceiro% %e %ubmete M% me%ma% etapa% de programao ;inanceira de%tinada a atender o% ga%to% orament0rio%$ i%to >$ pa%%a pela %olicitao$ ;eita pela% unidade% e8ecutora% ao% %eu% 4")!$ Lue con%olidam a propo%ta do (rgo e a encaminham ao (rgo central$ Lue por %ua @e#$ tem a incumb/ncia da apro@ao do @alor a liberar e$ ;inalmente$ da liberao do% recur%o% ;inanceiro%. 4% e%t0gio% porLue pa%%a a de%centrali#ao orament0ria t/m uma e%treita relao com a% ;igura% de de%centrali#ao ;inanceira. EnLuanto a "4!/2)4* con%igna a% dota9e% orament0ria% ao% (rgo%$ a "B1/2! libera recur%o% ;inanceiro% %ob ;orma de cota ao% me%mo%. 1um %egundo e%t0gio$ o% (rgo% %etoriai% do %i%tema de oramento e do %i%tema de programao ;inanceira e%to en@ol@ido%$ re%pecti@amente$ na de%centrali#ao orament0ria$ Lue pode %er ;eita %ob a ;orma de de%taLue ou de )rovi%o$ e na tran%;er/ncia de recur%o% ;inanceiro%$ Lue re%peitada a ordem anterior$ pro@ocar0 o re)a%%e ou o %ub-re)a%%e. 4u %e=a$ %e ocorreu uma de%centrali#ao do oramento %ob a ;orma de de%taLue$ ento o 4")! e;etuar0 a de%centrali#ao ;inanceira %ob a ;orma de repa%%eT e %e ocorreu %ob a ;orma de pro@i%o$ ento o 4")! reali#ar0 um %ub3repa%%e. 4 oramento de@er0 chegar at> a% unidade% e8ecutora% de uma %( @e#$ i%to >$ %ero con%ignada% dota9e% para o ano inteiro$ de =aneiro a de#embro$ a partir da lei orament0ria. Entretanto$ e > (b@io$ o% recur%o% ;inanceiro% %omente e%taro di%ponK@ei% para a e;etuao do pagamento da de%pe%a orament0ria M medida Lue ;or %e @eri;icando a arrecadao da receita orament0ria e con%iderando o% compromi%%o% a%%umido% pela% unidade% ge%tora%. )ara melhor entendimento de%%a %>rie de mo@imenta9e% ;inanceira% entre o% di@er%o% (rgo% e etapa% en@ol@ido%$ ob%er@e o Luadro abai8o re;erente ao ;lu8o da de%centrali#ao ;inanceira. o %i%tema de programao ;inanceira > compo%to de (rgo central 6"B1/2!7$ de (rgo% %etoriai% em cada mini%t>rio 64")!7 e por ;im de unidade% e8ecutora% 6-E7. E%%e% (rgo% t/m atribui9e% e%pecK;ica%. 1a relao (rgo central [ (rgo %etorial$ a "B1 recebe a %olicitao materiali#ada na ))! , )ropo%ta de )rogramao !inanceira do (rgo %etorial$ apro@a o @alor a liberar gerando a )! , )ropo%ta de )rogramao !inanceira pro@ada e libera o% recur%o% ;inanceiro%$ atra@>% da 4. , 4rdem .anc0riaT enLuanto Lue o 4")! apena% encaminha a %olicitao %ob ;orma de ))!$ para o (rgo central. 1a relao (rgo central [ unidade e8ecutora$ o 4")! a%%ume a% ;un9e% do (rgo central$ poi% tem atribui9e% %emelhante% M% da "B1$ Lue %o+ receber a ))!$ apro@ar a )! e liberar o% recur%o% pela 4.T enLuanto Lue a -E apena% ;a# a %olicitao$ elaborando a ))!. Banto a ))! Luanto a )! %o repre%entada% por um documento gerado no "ia;i denominado de )! , )rogramao !inanceira.
D0
21$3 7luJo de Pro!ra"ao 7inanceira e da (e%centraliHao Ora"ent#ria e 7inanceira$
21$2 7luJo de 8ta)a% da Pro!ra"ao 7inanceira

pF*Z4 CE1BF : )rogramao !inanceira
Con%olida a% PP7 da U'8
5 Y
? Y
OSP7
1 Y
PP7
U'8
P7, e Recur%o 7inanceiro
& Y
MI4ISP\RIO ?VR'RO S8PORI,.@
E Y & Y
U4I(,(8 8T8CUPOR,
U4I(,(8 8T8CUPOR,
1^ % -*E elaboram a )! propondo %ua ))!$ %olicitando ao 4")! o montante de recur%o% ;inanceiro% Lue nece%%itam para atender %eu% ga%to%. 2^ 4% 4")! con%olidam a% %olicita9e% da% %ua% -*E e encaminham uma 5nica %olicitao re;erente ao mini%t>rio ao (rgo central 6"B1/2!7 por meio de no@a ))!. 3^ "B1/2!$ ap(% e8aminar cada %olicitao do% 4")!$ emite a )! ;inanceiro% Lue %ero liberado% para cada 4")!. apro@ando o montante de recur%o%
^ 4% 4")!$ em ;ace do montante indi@idual apro@ado pela "B1/2!$ redi%tribui o @alor M% %ua% -*E$ emitindo no@a )! onde ;ica indicado o montante apro@ado a %er liberado. *^ "B1/2!$ ;inali#ando %ua% atribui9e%$ emite uma 1: e/ou 4.3 4rdem .anc0ria tran%;erindo para o% 4")! o% limite% de %aLue e o% recur%o% ;inanceiro% cu=a liberao anteriormente tinha %ido apro@ada. -^ 4% 4")!$ ;inali#ando todo o proce%%o de programao ;inanceira e depoi% de receberem o% recur%o% ;inanceiro% da "B1/2!$ ;a#em no@a tran%;er/ncia do% me%mo$ de%tinando a cada uma de %ua% -*E o @alor ante% apro@ado pelo pr(prio 4")!. Com i%%o$ o dinheiro nece%%0rio ao pagamento da de%pe%a chega at> a% -*E$ encerrando o proce%%o de e8ecuo da de%pe%a$ Lue comeou com a autori#ao dada na lei orament0ria.
D1
22$ 7luJo% da (e%centraliHao Ora"ent#ria e da 7inanceira (e%centraliHao Ora"ent#ria "4!/24*

(OP,QRO ?4(@ (OP,QRO ?4(@ 4S>8. (8 VR'RO S8PORI,.
(e%centraliHao 7inanceira
4S>8. (8 VR'RO C84PR,.
"B1/2!
COP, ?O:@ COP, ?O:@
2C1. OPQ
U$O
Ge%taLue/1C
2C1. ORQ
U$O
MIN. Z
Setorial Contabil
FE) ""E 64.7
MIN. Y
Setorial Contabil
"-.3FE) ""E PRO>ISRO ?4C@ PRO>ISRO ?4C@ SU:-R8P,SS8 ?O:@
64.7
U$,
Ge%taLue/1C
U$,
4S>8. (8 U4I(,(8 8T8CUPI>O
U$,
FE) ""E 64.7
U$,
Ob%Z 4( F 4ota de (otaoO 4C F 4ota de CrGditoO UO F Unidade Ora"ent#riaO U, F Unidade ,d"ini%trativa O O: F Orde" :anc#ria$
2 $ (9vida Pblica "o obriga9e% para com terceiro%. GK@ida pode %er ti@a e )a%%i@a$ onde a ti@a pode %er Pribut#ria e 4o-tribut#ria :ei nk E.?20/&E trata da dK@ida ati@a no art. ?'$ caput e par0gra;o%$ de onde %e pode e8trair o %eguinte conceito+ cr>dito% da !a#enda )5blica$ de nature#a tribut0ria% ou no$ e8igK@ei% pelo tran%cur%o do pra#o para pagamento. dK@ida ati@a da nature#a tribut0ria > o cr>dito da !a#enda )5blica pro@eniente de obrigao legal relati@a a tributo% e re%pecti@o% adicionai% e multa%. dK@ida ati@a de nature#a no3tribut0ria > repre%entada pelo% demai% cr>dito% da !a#enda )5blica$ tai% como o% pro@eniente% de empr>%timo% compul%(rio%$ contribui9e% e%tabelecida% em lei$ multa% de LualLuer origem ou nature#a$ e8ceto a% tribut0ria%$ ;oro%$ laud/mio%$ alugu>i% ou ta8a% de ocupao$ cu%ta% proce%%uai%$ preo% de %er@io% pre%tado% por e%tabelecimento% p5blico%$ indeni#a9e%$ repo%i9e%$ re%titui9e%$ alcance% do% re%pon%0@ei% de;initi@amente =ulgado%$ bem a%%im o% cr>dito% decorrente% de obriga9e% em moeda e%trangeira$ de %ub3rogao de hipoteca$ ;iana$ a@al ou outra garantia$ de contrato% em geral ou de outra% obriga9e% legai%$ > o Lue e%tabelece a parte ;inal do f 2k do art. ?' da :ei nk E.?20/&E. dK@ida ati@a da -nio %er0 apurada e in%crita$ na ;orma da legi%lao pr(pria$ ap(% apurada e in%crita$ na certe#a na )rocuradoria da !a#enda 1acional$ abrangendo o% @alore% corre%pondente% M atuali#ao monet0ria$ M multa e =uro% de mora. V condio para Lue po%%a ha@er a in%crio em dK@ida ati@a Lue o
D2
cr>dito e%te=a @encido e %e=a e8igK@el$ ou %e=a$ Lue o tributo tenha %ido lanado$ @encido e no arrecadado$ para o ca%o da dK@ida ati@a tribut0ria. Cn%crita a dK@ida ati@a na repartio p5blica competente e e;etuado% o% regi%tro% cont0bei% re;erente% ao direito da !a#enda )5blica contra terceiro% em d>bito$ podem ocorrer em %uma dua% %itua9e% na (tica do ente p5blico+ o recebimento do recur%o% ;inanceiro% o;erecendo Luitao ao d>bito ou a pre%crio do direito$ Lue normalmente %egue a regra do C(digo Bribut0rio 1acional de cinco ano%. 4% recur%o% recebido% M conta de%%e% cr>dito% para com a !a#enda 1acional %ero e%criturado% como receita do e8ercKcio em Lue ;orem arrecadado% na% re%pecti@a% rubrica% orament0ria%$ denominada% de receita da dK@ida ati@a tribut0ria e receita da dK@ida ati@a no3tribut0ria$ conta% de re%ultado$ Lue comp9em a categoria econNmica receita% corrente%$ con;orme @eremo% adiante no e%tudo do )lano de Conta% da dmini%trao !ederal. V nece%%0rio ne%%a hip(te%e$ o regi%tro da bai8a do direito em decorr/ncia do recebimento da receita da dK@ida ati@a. )ara entendermo% melhor e%%e a%%unto$ e8aminaremo% agora a% repercu%%9e% no patrimNnio lKLuido decorrente% do% ;ato% Lue en@ol@em a dK@ida ati@a$ bem como o e;eito no re%ultado do e8ercKcio. "ituao patrimonial hipot>tica+
,PI>O :84S (IR8IPOS POP,. 30 20 *0
U)a): ou %e=a ):U 3)

P,SSI>O O:RI',QX8S P,PRIM .SWUI(O POP,.
0 10 *0
): U 503E0U10 "uponha Lue tenham ocorrido o% %eguinte% ;ato%+ dip(te%e 1 + in%crio da dK@ida ati@a no montante de ?0T dip(te%e 2 + cancelamento da dK@ida ati@a no @alor de 15T e dip(te%e ?+ recebimento da dK@ida ati@a no @alor de 5. dip(te%e 1 in%crio da dK@ida ati@a em 2001$ no @alor de 10$ implica o regi%tro de um direito no ati@o Lue tem como con%eLg/ncia o %eguinte+ ): U A03E0 U E0. 4 patrimNnio lKLuido aumenta de 10$ porLue o ati@o aumenta de 10 em ra#o do regi%tro de direito% a receber$ repre%entado% pela dK@ida ati@a.
,PI>O
:84S (IR8IPOS ?20 N 30@ POP,. 30 *0 50
P,SSI>O
O:RI',QX8S P,PRIM .SWUI(O POP,. 0 0 50
4b%+ o re%ultado do e8ercKcio aumenta de ?0$ em ra#o do regi%tro de um direito a receber.
D?
dip(te%e 2 1o cancelamento da dK@ida ati@a em 2000$ no @alor de 15 ocorre i%to+ ): U &53E0 U 25. 4 patrimNnio lKLuido > redu#ido de 15$ porLue o ati@o diminui de 15 em ra#o da bai8a parcial do% direito% a receber$ anteriormente regi%trado% pelo montante de ?0$ denominado% de dK@ida ati@a.
,PI>O :84S (IR8IPOS ?20N30-1*@ POP,. 30 3* -* P,SSI>O O:RI',QX8S P,PRIM .SWUI(O POP,. 0 2* -*
4b%+ o re%ultado do e8ercKcio > redu#ido de 15$ em @irtude do cancelamento de um direito a receber dip(te%e ? \0 no recebimento da dK@ida ati@a em 200?$ no @alor de 5$ o patrimNnio lKLuido no %o;re alterao$ permanecendo em+ contece uma troca$ permutao de ati@o% 6direito% a receber permutado% por dinheiro7$ %em en@ol@er o patrimNnio lKLuido.
,PI>O :84S ?30 N*@ (IR8IPOS ?20N30-1*-*@ POP,. P,SSI>O O:RI',QX8S P,PRIM .SWUI(O POP,.
3* 30 -*
0 2* -*
): U&53E0 U 25 4b%T o re%ultado do e8ercKcio no %o;re altera9e%$ %endo regi%trada uma receita da dK@ida ati@a6Lue > conta de re%ultado aumentati@o7 e uma @ariao patrimonial pa%%i@a 6mutao pa%%i@a7$ Lue > conta de re%ultado diminuti@o pelo me%mo @alor$ ;ato Lue no chega a alterar o )atrimNnio lKLuido. 2 $1 ContabiliHao da (9vida ,tiva dK@ida ati@a > um direito a receber do E%tado$ Lue %urge Luando o% contribuinte% dei8am de cumprir %eu de@er de arrecadar ao% co;re% p5blico% o% %eu% tributo% de@ido% e outra% receita%. in%crio da dK@ida ati@a de@er %er regi%trada com a incorporao de um no@o elemento no ati@o Lue > o direito a receber de me%mo nome+ dK@ida ati@a$ Lue repercute po%iti@amente no re%ultado do e8ercKcio.
BCV4 6GK@ida ti@a0 V FC YZ4 BCV 6conta de re%ultado po%iti@o7 )elo regi%tro da in%crio da dK@ida ati@a tribut0ria.............................................................l
4b%+
V empregada uma conta de re%ultado po%iti@o cu=o tKtulo > Variao ti@a. E%%a conta %int>tica repre%enta o aumento ocorrido no re%ultado do e8ercKcio em ra#o do %urgimento de um direito a receber no patrimNnio p5blico$ Lue como @imo% anteriormente pro@oca o aumento na %ituao lKLuida.
DE
4 cancelamento da dK@ida ati@a ocorre Luando e%%e% direito% pre%cre@em ou me%mo Luando %e percebe Lue ;oram in%crito% inde@idamente. E%%e ;ato de@e pro@ocar a de%incorporao do direito a receber Lue re;lete negati@amente no re%ultado do e8ercKcio. V FC YZ4 ) ""CV 6conta de re%ultado diminuti@o7 BCV4 6GK@ida ti@a7 )elo regi%tro do cancelamento da dK@ida ati@a tribut0ria..............l 4b%+ 1e%te ca%o$ tamb>m > empregada uma conta de re%ultado %( Lue diminuti@a cu=o tKtulo > Variao )a%%i@a. E%%a conta %int>tica repre%enta a reduo Lue ocorreu no re%ultado do e8ercKcio em ;uno da de%incorporao do direito a receber$ cau%ando uma reduo na %ituao lKLuida. 4 recebimento da dK@ida ati@a > caracteri#ado pelo momento em Lue o% contribuinte% Luitam %eu% d>bito% pendente% =unto ao E%tado$ recolhendo recur%o% ;inanceiro% ao% co;re% p5blico%. 1e%te ;ato em particular$ h0 doi% elemento% en@ol@ido%+ o dinheiro Lue entra e o direito a receber Lue > dado em troca. Brata3%e de um ;ato permutati@o de origem orament0ria$ ou %e=a$ > uma receita no3e;eti@a. Como tal de@e %er contabili#ada de acordo com o% procedimento% abai8o+ , ,PI>O 6.anco conta 2o@imento7 R8C8IP, ORQ,M84PRI, 6conta de re%ultado po%iti@o7 )ela arrecadao de recur%o% ;inanceiro% Fe;erente% M receita de opera9e% de cr>dito...................................l e MUP,QX8S P,SSI>,S 6conta de re%ultado negati@o7 P,SSI>O 6Empr>%timo% a pagar7 )ela incorporao de empr>%timo% a pagar decorrente% da receita de opera9e% de cr>dito.................................................................l
2*$ O Si%te"a de Controle 8Jterno
4 controle e8erce$ na admini%trao %i%t/mica$ papel ;undamental no de%empenho e;ica# de LualLuer organi#ao. V atra@>% dele Lue detectamo% e@entuai% de%@io% ou problema% Lue ocorrem durante a e8ecuo de um trabalho po%%ibilitando a adoo de medida% correti@a% para Lue o proce%%o %e reoriente na direo do% ob=eti@o% traado% pela organi#ao. 1a dmini%trao )5blica a import^ncia do controle ;oi de%tacada principalmente com o ad@ento da re;orma admini%trati@a de 1'&D. %%im$ o art. &I do Gecreto3:ei nI 200/&D o coloca$ ao lado do plane=amento$ entre$ o% cinco princKpio% ;undamentai% Lue norteiam a% ati@idade% da dmini%trao !ederal.
E@identemente$ o controle no > ;im em %i me%mo e$ dentro de%%e e%pKrito$ o% controle% puramente ;ormai% ou cu=o cu%to %e=a %uperior ao ri%co de@em %er abandonado%$ no %( em
atendimento do art. 1E do Gecreto3:ei nk 200$ ma% tamb>m M polKtica de de%burocrati#ao do *o@erno. :ei nk E.?20/&E e%tabelece Lue o controle da e8ecuo orament0ria e ;inanceira da -nio$ E%tado%$ 2unicKpio% e Gi%trito !ederal %er0 e8ercido pelo% )odere% :egi%lati@o e E8ecuti@o$ mediante controle e8terno e interno$ re%pecti@amente. E%%e entendimento > rea;irmado pelo art. D0 da Con%tituio$ Lue determina+
www.alcyon.hpg.com.br D5
O ;i%cali#ao cont0bil$ ;inanceira$ orament0ria operacional e patrimonial da -nio e da% entidade% da dmini%trao direta e indireta$ Luanto a legalidade$ legitimidade$ economicidade$ aplicao da% %ub@en9e% e ren5ncia de receita%$ %er0 e8ercida pelo Congre%%o 1acional$ mediante controle e8terno$ e pelo %i%tema de controle interno de cada )oderQ . C , a legalidade do% ato% de Lue re%ultem a arrecadao da receita ou a reali#ao da de%pe%a$ o na%cimento ou a e8tino de direito% e obriga9e%T CC , a ;idelidade ;uncional do% agente% da dmini%trao re%pon%0@ei% por ben% e @alore% p5blico%T e CCC , o cumprimento do programa de trabalho$ e8pre%%o em termo% monet0rio% e em termo% de reali#ao de obra% e pre%tao de %er@io%.
4% doi% primeiro% iten% e8pre%%am a preocupao =urKdico3legal ou ;ormal do controle$ por in;lu/ncia do oramento tradicional$ enLuanto o 5ltimo item =0 con%agra princKpio% do oramento3programa$ dado Lue a preocupao >$ ba%icamente$ com a e;ic0cia ou do% ob=eti@o% do% programa% de trabalho. O con!re%%o e a Ci%caliHao import^ncia da apreciao do oramento pelo Congre%%o e8trapola crit>rio% legai% e cont0bei%$ poi% ao di%cutir o maior in%trumento de polKtica econNmica do *o@erno con%idera no apena% a% grande% diretri#e% Lue iro determinar a% ati@idade% do E%tado$ ma% tamb>m Luai% o% grupo% %ociai% Lue %ero ou no bene;iciado% em ;uno de tai% ati@idade%. Con%iderar o oramento como in%trumento de polKtica econNmica implica anali%a3lo dentro de conte8to mai% amplo$ poi% a pea orament0ria e%t0 in%erida dentro da ao e%trat>gica do *o@erno !ederal para o de%en@ol@imento econNmico e %ocial$ con%ub%tanciado no plano plurianual$ Lue tamb>m > apreciado pelo )arlamento. %%im %endo$ a atuao do Congre%%o como controlador e8terno M% ati@idade% do E8ecuti@o > de e%pecial rele@^ncia na manuteno e no aper;eioamento do regime burocr0tico$ poi% al>m de garantir a legitimidade da% polKtica% go@ernamentai% e%t0 tamb>m ba%eada na% principai% caracterK%tica% do trabalho parlamentar$ como pluralidade de id>ia%$ participao popular e tran%par/ncia da% a9e%. E%ta ao ;i%cali#adora do Congre%%o > uma ati@idade de car0ter contKnuo$ obtendo re%ultado% mai% marcante% a m>dio pra#o$ poi% no apena% monitora a aplicao do% recur%o% do oramento do ano em cur%o$ ma%$ com ba%e no% re%ultado% do acompanhamento e da% e@entuai% a@alia9e%$ tamb>m prop9e altera9e% para o% oramento% ;uturo% e in;lui no plane=amento de curto e longo pra#o%. 4utro a%pecto marcante da ;i%cali#ao do oramento pelo congre%%o > o car0ter pre@enti@o da ati@idade$ @i%to Lue a identi;icao de problema% re;erente% M e;ici/ncia$ e;ic0cia e economicidade polKtica%$ programa% e pro=eto% de@em redu#ir em muito o de%perdKcio de recur%o% p5blico%. l>m da% caracterK%tica% anteriormente enumerada% > 5til lembrar Lue a %eleti@idade > um crit>rio e%%encial para o de%en@ol@imento da ati@idade de ;i%cali#ao pelo Congre%%o. E%te procedimento > nece%%0rio$ uma @e# Lue o uni@er%o da% ati@idade% do *o@erno > to amplo Lue no pode %er a@aliado na %ua totalidade$ %endo nece%%0rio adeLuar a demanda M% prioridade% do% parlamentare% e ao% recur%o% ;inanceiro% e humano% di%ponK@ei%. Cabe ainda en;ati#ar Lue a Con%tituio de 1'AA garantiu ao parlamento bra%ileiro o pleno e8ercKcio da% ;un9e% de ;i%cali#ao e controle$ bem como o% meio% para$ @i%ando M e%tabilidade da democracia no )aK%$ conhecer a realidade da% conta% p5blica% e do de%empenho do *o@erno !ederal. nali%ando e%%e con=unto de in;orma9e% ;ica e@idente Lue o Congre%%o$ amparado pela Carta Con%titucional$ de@e in;luir$ deci%i@amente$ na ;ormulao e e8ecuo da% polKtica% p5blica% no .ra%il.
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1o ^mbito da Comi%%o 2i%ta de )lano%$ 4ramento )5blico e !i%cali#ao$ con;orme di%p9e %eu regulamento$ o art. 2A$ VCCC$ e%tabelece$ in erbis+ O"ubcomi%%o de companhamento e !i%cali#ao$ compo%ta de de#e%%ei% membro% e incumbida de acompanhar e ;i%cali#ar a e8ecuo orament0ria$ anali%ar e a@aliar a polKtica econNmica$ ;i%cal$ pre@idenci0ria e monet0ria$ incluindo a dK@ida p5blica interna e e8terna$ programa% e opera9e% a cargo do .anco Central do .ra%il$ @otado% do Con%elho 2onet0rio 1acional$ pri@ati#ao$ tari;a% p5blica% e mat>ria% correlata%QT inda no me%mo regulamento$ preceitua o %eguinte+ O rt. &2. 4 acompanhamento e a ;i%cali#ao ;inanceira da e8ecuo orament0ria permitir0 a a@aliao da e;ic0cia do% plano%$ programa%$ pro=eto% e ati@idade%$ e8aminar0 a arrecadao da% receita% e a aplicao do% recur%o% p5blico%$ bem como go@ernamentai%$ atendendo ao di%po%to no% art%. D0 e D5 da Con%tituio !ederalQ. f 1k 4% relat(rio% de acompanhamento e ;i%cali#ao ;inanceira %ero bime%trai% e elaborado% de acordo com a% di@er%a% %ubcomi%%9e%$ contendo in;orma9e% ob=eti@a% e %ub=eti@a%. f 2k 4% relat(rio% mencionado% no par0gra;o anterior contero$ entre outro%$ o% %eguinte% a%pecto%+ a7 @eri;icao %e e%to %endo atingido% o% ob=eti@o% e meta% e%tabelecido%T b7 con%tatao do de%empenho ;K%ico3;inanceiro de pro=eto%T c7 identi;icao de par^metro% Lue po%%am permitir a a@aliao do% impacto% re%ultante% de in@e%timento% com recur%o% p5blico%T d7 con%tatao da legalidade e legitimidade do% ato% e ;ato% da ge%to ;inanceira$ orament0ria e patrimonialT e7 an0li%e de Ocu%to% para o% cidado% @er%u% bene;Kcio% %ociai%Q gerado% no uni@er%o de inter;er/ncia do pro=etoT ;7 identi;icao de ob%t0culo% polKtico%$ in%titucionai%$ t>cnico%$ ;inanceiro% e logK%tico% cau%adore% de de%@io% de ob=eti@o% e meta% do% plano%$ programa% e pro=eto% go@ernamentai%T g7 %uge%to de reprogramao orament0ria.Q 2*$1 ,% Cor"a% Ci%caliHadora do con!re%%o ati@idade ;i%cali#adora do Congre%%o$ e%pecialmente no Lue %e re;ere M 0rea orament0ria$ pode a%%umir @0ria% ;orma%$ dentre a% Luai% de%tacamo%+ 1. 2. ?. E. 5. a@alia9e% de polKtica% de car0ter macro como$ por e8emplo$ a dK@ida e8terna ou o %i%tema de %a5deT e%tudo% de algun% programa% ou pro=eto% e%pecK;ico%$ a e8emplo da merenda e%colar ou da re;orma agr0riaT an0li%e do de%empenho de (rgo% go@ernamentai%T acompanhamento$ de ;orma %i%tem0tica$ da e8ecuo orament0ria da receita e da de%pe%a$ atra@>% de %i%tema% in;ormati#ado%T in@e%tigao de den5ncia% %obre ilegalidade ou m0 aplicao de recur%o% orament0rio%.
4 Congre%%o$ habitualmente$ de%en@ol@e @0ria% ati@idade% de import^ncia para o e8ercKcio de %ua atribuio ;i%cali#adora$ tai% como+ entre@i%ta% peri(dica% entre t>cnico% do E8ecuti@o e do :egi%lati@oT depoimento% p5blico% de dirigente% e ;uncion0rio% do *o@erno$ de perito%$ e de repre%entante% de entidade% ci@i%T comi%%9e% de inLu>ritoT comi%%9e% permanente%T an0li%e rotineira de relat(rio% en@iado% pelo% @0rio% (rgo% do E8ecuti@o e me%mo de in%titui9e% no3go@ernamentai%. )ara o melhor de%empenho da% ati@idade% ;i%cali#adora% do Congre%%o > importante Lue e%%a% a9e% %e=am %i%temati#ada%$ pelo e%tabelecimento de rotina% e procedimento% padroni#ado% em todo% o% %eguimento% do :egi%lati@o$ tai% como comi%%9e% permanente%$ comi%%9e% de inLu>rito e a%%e%%oria%. !undamental$ ainda$ Lue e%%a% a9e% %e=am e8ecutada% de ;orma integrada interna e e8ternamente$ di%ciplinada% por um plano de ao de m>dio pra#o$ di%cutido e apro@ado pelo% parlamento%.
DD
rt. E'. V da compet/ncia e8clu%i@a do Congre%%o 1acional+ ............................................................................................................ C[ , =ulgar anualmente a% conta% pre%tada% pelo )re%idente da Fep5blica e apreciar o% relat(rio% %obre a e8ecuo do% plano% de *o@ernoT [ , ;i%cali#ar e controlar$ diretamente$ ou por LualLuer de %ua% ca%a%$ o% ato% do )oder E8ecuti@o$ incluKdo% o% da dmini%trao indiretaT [C , #elar pela pre%er@ao de %ua compet/ncia legi%lati@a em ;ace da atribuio normati@a do% outro% )odere%T rt. 5A$ f ?k % comi%%9e% parlamentare% de inLu>rito$ Lue tero podere% de in@e%tigao pr(prio% da% autoridade% =udiciai%$ al>m de outro% pre@i%to% no% regimento% da% re%pecti@a% Ca%a%$ %ero criada% pela C^mara do% Geputado% e pelo "enado !ederal$ em con=unto ou %eparadamente$ mediante reLuerimento de um tero de %eu% membro%$ para a apurao de ;ato determinado e por pra#o certo$ %endo %ua% conclu%9e%$ %e ;or o ca%o$ encaminhado ao 2ini%t>rio )5blico$ para Lue promo@a a re%pon%abilidade ci@il ou criminal do% in;ratore%. rt. 50. C^mara do% Geputado% e "enado !ederal$ ou LualLuer de %ua% comi%%9e% podero con@ocar 2ini%tro de E%tado ou Luai%Luer titulare% de (rgo% diretamente %ubordinado% M )re%id/ncia da Fep5blica para pre%tarem$ pe%%oalmente$ in;orma9e% %obre a%%unto pre@iamente determinado$ importando em crime de re%pon%abilidade a au%/ncia %em =u%ti;icao adeLuada. f 1k 4% 2ini%tro% de E%tado podero comparecer ao "enado !ederal$ M C^mara do% Geputado% ou a LualLuer de %ua% comi%%9e%$ por %ua iniciati@a e mediante entendimento com a 2e%a re%pecti@a$ para e8por a%%unto de rele@^ncia de %eu 2ini%t>rio. rt. 52. Compete pri@ati@amente ao "enado !ederal+ CC , apro@ar pre@iamente$ por @oto %ecreto$ ap(% arggio p5blica$ a e%colha de+ a7 magi%trado%$ no% ca%o% e%tabelecido% ne%ta Con%tituioT b7 2ini%tro% do Bribunal de Conta% da -nio$ indicado% pelo )re%idente da Fep5blicaT c7 *o@ernador de Berrit(rioT d7 )re%idente e diretore% do .anco CentralT e7 )rocurador3*eral da Fep5blica ;7 Bitulare% de outro% cargo% Lue a lei determinarT 2*$2 e%trutura e co")etMncia% da auditoria !overna"ental 8SPRUPUR, - ati@idade de auditoria e8ercida pela "ecretaria !ederal de Controle$ por meio do% %eguinte% (rgo%Z 3 Coordenao3*eral de )lane=amento e rticulao da% 9e% de uditoria *o@ernamental , C): F/"!CT 3 Coordenao3*eral de 1orma% e )rograma% de uditoria% , C414/"!CT 3 Coordenao3*eral de uditoria% Cntegrada% e de Fecur%o% E8terno% , C CF/"!CT 3 Coordenao3*eral de "uper@i%o e @aliao de Ge%empenho da uditoria , C4" G/"!CT 3 "ecretaria de Controle Cnterno , CC"EB$ ou (rgo% com atribui9e% eLui@alente%$ por meio de %ua% Coordena9e% de uditoria , C4 -GT 3 Gelegacia% !ederai% de Controle no% E%tado%$ por meio de %ua% Gi@i%9e% de uditoria , GC -G. COMP8P]4CI,S -Compete ao (rgo central de auditoria da "ecretaria !ederal de Controle+ C , %uper@i%ionar a reali#ao de auditoria% no% %i%tema% cont0bil$ ;inanceiro$ de e8ecuo orament0ria$ de pe%%oal e demai% %i%tema% admini%trati@o%T CC , promo@er a normali#ao$ o acompanhamento$ a %i%temati#ao e a padroni#ao do% procedimento% de auditoriaT CCC , %uper@i%ionar a reali#ao de auditoria e ;i%cali#ao da ge%to do% admini%tradore% p5blico%T
DA
CV , di%ciplinar e manter regi%trado% %obre a contratao de con%ultoria% e auditoria% independente%$ no ^mbito da dmini%trao )5blica !ederalT V , a@aliar o de%empenho operacional e o re%ultado do% trabalho% reali#ado% plea% unidade% de auditoria da% entidade% da dmini%trao CndiretaT VC , promo@er a apurao do% ;ato% ou ;ato% inLuinado% de ilegai% ou irregularidade%$ ;ormalmente apontado%$ pr0tico% por agente% p5blico%$ propondo M% autoridade% competente% a% pro@id/ncia% cabK@ei%T VCC , promo@er a reali#ao de auditoria% e%peciai% e integrada% no% (rgo% e entidade% =uri%dicionada% ao% (rgo% %eccionai% do "i%tema de Controle CnternoT VCCC , apoiar$ por interm>dio de %ua% unidade% %eccionai%$ a %uper@i%o mini%terial na% %ua% 0rea% de compet/ncia. Compete M% Coordenadoria% de uditoria do% prgo% "eccionai% do "i%tema+ C , a@aliar a e8ecuo orament0ria$ ;inanceira e patrimonial$ ob=eti@ando @eri;icar+ a7 a legalidade do% ato% b7 a ;idelidade do% agente% c7 o cumprimento do% programa% do *o@erno T CC , e8ecutar a% ati@idade% de auditoria na% unidade% da dmini%trao direta$ entidade% %uper@i%ionada% e em outra% entidade% e bene;ici0rio% de tran%;er/ncia% orament0ria%T CCC , @eri;icar e opinar %obre a% conta% do% re%pon%0@ei% pela aplicao$ utili#ao ou guarde de ben% e @alore% p5blico% e de todo% aLuele Lue der cau%a a perda$ %ubtrao ou dano de @alore%$ ben% e materiai% de propriedade da -nioT CV , orientar normati@amente$ coordenar$ acompanhar e a@aliar a% ati@idade% da% unidade% de auditoria interna da% entidade% %uper@i%ionada%T V , e8aminar o% ato% de ge%to com o prop(%ito de certi;icar a adeLuao e a regularidade da% conta%$ e compro@ar a e;ici/ncia e a e;ic0cia na aplicao do% recur%o% p5blico%T Controle E8terno [ Controle Cnterno Con;orme determina a Con%tituio$ a dmini%trao )5blica !ederal %er0 controlada e8ternamente pelo Congre%%o 1acional e internamente pelo %i%tema de controle interno 6Lue cada (rgo de@er0 in%tituir7. Ge%%a ;orma$ ha@er0 doi% tipo% de controle no %etor p5blico+ o e8terno e o interno. 4 controle e8terno > aLuele in%tituKdo e e8ercido por ente no pertencente ao (rgo ou entidade. %%im$ %e um nali%ta de !inana% e Controle , !C do 2ini%t>rio da !a#enda reali#ar auditoria ;inanceira em (rgo integrante do )oder \udici0rio$ %er0 caracteri#ado como controle e8terno. ,tenoZ e%%e controle ?eJterno@ no )ode %er eJercido ne" )elo <udici#rio ne" )elo 8JecutivoO dever# %er realiHado )or "e"bro do Poder .e!i%lativo ?Co"i%%o Parla"entar@ ou )or "e"bro do Pribunal de Conta% da Unio I PCU$ 4 procedimento ordin0rio de reali#ao do controle e8terno %e d0 pelo% Proce%%o% de Po"ada e de Pre%tao de Conta%$ complementada% ba%icamente por auditoria%$ in%pe9e% e do trabalho de acompanhamento da e8ecuo da% ati@idade% reali#ada% pelo% (rgo% e entidade% durante o e8ercKcio ;inanceiro$ onde o% ;i%cali#ado% de@ero en@iar anualmente ao BC- documento% de compro@ao de ge%to. 22$ O Controle interno > aLuele in%tituKdo e e8ercido pelo (rgo de admini%trao do auditado ou por %eu% delegado%. !C$ citado anteriormente$ e%tar0 reali#ando controle interno ca%o atue em (rgo do )oder E8ecuti@oT entretanto$ ca%o reali#e uma auditoria numa entidade %uper@i%ionada$ no %er0 um membro daLuela auditada$ e$ portanto$ e%tar0 e8ercendo uma outra ;orma de controle interno$ a %uper@i%o mini%terial. %uper@i%o mini%terial > uma ;orma de controle de ;inalidade onde %e bu%ca @eri;icar %e o% ato% da ge%to da entidade @inculada e%to de acordo com o plane=amento geral da dmini%trao )5blica.
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4 controle interno da dmini%trao )5blica !ederal no %er0 con%tituKdo apena% da ati@idade de auditoria$ ma% %im de todo um plano de organi#ao e de m>todo% e medida% adotado% para proteger %eu ati@o$ @eri;icar a e8atido a ;idedignidade de %eu% dado% cont0bei%$ incrementar a e;ici/ncia operacional e promo@er a obedi/ncia M% diretri#e% admini%trati@a% e%tabelecida%$ por meio de Lue o Con%tituinte de%ignou %i%tema interno em cada )oder. admini%trao > re%pon%0@el por manter um %i%tema de contabilidade adeLuado e Lue incorpore @0rio% controle% interno% na e8ten%o e8ten%o reLuerida %egundo o tamanho e a nature#a da in%tituio. Contudo$ o auditor nece%%ita de uma certe#a ra#o0@el de Lue o %i%tema de contabilidade > adeLuado e de Lue toda in;ormao cont0bil Lue de@e %er regi%trada o tenha %ido e;eti@amente. 4 %i%tema de controle interno @igente na companhia ou departamento a %er auditado > a ba%e %obre o Lual o trabalho do auditor de@er0 e%tar ;undamentado. %%im$ e%tudo% apro;undado% e a@aliao %obre tai% controle% interno% de@ero %er ;eito% para a determinao da e8ten%o do% te%te% ao% Luai% %e re%tringiro o% procedimento% de auditoria. l>m da e8ten%o$ o e%tudo e a a@aliao do controle interno pelo auditor tem a ;inalidade de e%tabelecer uma ba%e em Lue %e apoiar para determinao do% te%te% de auditoria. Como %e de;ine Controle Cnternoo EO Controle Interno co")reende o )lano de or!aniHao e todo% o% "Gtodo% e "edida% adotada% nu"a e")re%a )ra )rote!er %eu ativo1 veriCicar a eJatido e a Cidedi!nidade de %eu% dado% cont#bei%1 incre"entar a eCiciMncia o)eracional e )ro"over a obediMncia U% diretriHe% ad"ini%trativa% e%tabelecida%$B E%ta de;inio tal@e# %e=a mai% ampla do Lue o %igni;icado atribuKdo ao termo. Feconhece Lue um %i%tema de controle interno e%tende3%e para al>m de a%%unto% diretamente relacionado% com a% ;uno do% departamento% de contabilidade e ;inana%. ;im de e%clarecer a e8ten%o da re@i%o do auditor aplic0@el ao e8ame Lue ele ;a# para e8pre%%ar um parecer %obre a% demon%tra9e% ;inanceira%$ %ubdi@ide3%e o controle interno em cont0bil e admini%trati@o. Controle Cnterno Cont0bil Compreende o plano de organi#ao e todo% o% procedimento% diretamente relacionado% com a %al@aguarda do ati@o e a ;idedignidade do% regi%tro% ;inanceiro%. *eralmente compreende controle%$ tai% como o% %i%tema% de autori#ao e apro@ao$ %egregao entre a% tare;a% relati@a% M manuteno e elaborao de relat(rio% e aLuela% Lue di#em re%peito M operao ou cu%to3dia do ati@o$ controle% ;K%ico% %obre o ati@o e auditoria interna. )ara melhor entender a de;inio do controle interno cont0bil$ torna3%e nece%%0rio de;inir doi% termo% muito importante%$ a %aber+ 1$ Salva!uarda do% ,tivo%Z um do% %igni;icado% de %al@aguarda Lue aparece na de;inio de controle cont0bil > o Lue di#+ Oum meio de proteo contra algo inde%e=0@elQ. 4 u%o de%ta de;inio$ conceitualmente$ poderia le@ar a uma interpretao %egundo a Lual a proteo do ati@o e a aLui%io de outro% ati@o% > ;uno primordial da admini%trao$ e Lue$ portanto$ Luai%Luer procedimento% ou regi%tro% Lue ;aam parte do proce%%o de deci%o da admini%trao e%to contido% ne%ta de;inio. 2$ Se!re!ao de PareCa%+ a% ;un9e% incompatK@ei% com a ;inalidade de controle cont0bil %o a% Lue colocam LualLuer pe%%oa em po%io de praticar e e%conder erro% ou irregularidade% no cur%o normal de %ua% ati@idade%. WualLuer pe%%oa Lue regi%tre tran%a9e% ou tenha ace%%o ao% ati@o%$ normalmente$ e%t0 em condi9e% de praticar erro% ou irregularidade%. Con%eLgentemente$ o controle cont0bil depende nece%%ariamente$ em grande parte$ da eliminao da% oportunidade% de %e ocultarem ;alha% ou erro%. 4 controle interno de@er0$ portanto$ ter a% %ua% ;un9e% di%tribuKda% de tal ;orma Lue uma me%ma operao no comece e termine na mo de um 5nico ;uncion0rio.
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E%tudo do controle interno 4 e%tudo a %er reali#ado como ba%e para a a@aliao do controle interno implica conhecer e compreender o% procedimento% e m>todo% e%tabelecido% e Lual a %egurana Lue %e tem de Lue o% me%mo% e%to %endo aplicado% e ;uncionando con;orme pre@i%to. 4 auditor obt>m um conhecimento geral da% ati@idade% do cliente$ %eu% ob=eti@o% e %ua organi#ao mediante in@e%tiga9e% interna% e e8terna%$ por e8emplo$ pap>i% de trabalho de ano% anteriore%$ arLui@o de corre%pond/ncia$ relat(rio% %obre trabalho% e%peciai%$ publica9e% e8terna% e reuni9e% com o pe%%oal da ;irma 6auditoria7 e do cliente. 4 conhecimento e%pecK;ico > obtido atra@>% de reuni9e% com pe%%oal autori#ado do cliente$ principalmente aLuele% re%pon%0@ei% pela e8ecuo ou %uper@i%o da% di@er%a% ;un9e% dentro do% %i%tema%. Fe@i%o do% "i%tema% de Controle e Cnterno -ma @e# identi;icada% a% ;un9e% do %i%tema$ o auditor de@er0 obter o conhecimento detalhado do me%mo e regi%tra3lo em ;orma de ;lu8ograma ou narrati@aT o pr(8imo pa%%o > con;irmar tal regi%tro$ o Lue > ;eito atra@>% do e8ame de cada documento gerado pelo %i%tema$ compro@ando ainda Lue a% ;un9e% de%crita% e%to %endo e8ecutada% de acordo com o demon%trado no re;erido ;lu8ograma. 4 pa%%o %eguinte %er0 te%tar o %i%tema atra@>% da %eleo de tanto% documento% Luanto% ;orem nece%%0rio%$ dependendo do @olume de opera9e% e ;reLg/ncia do% documento%. Com o% documento% em mo%$ o auditor de@er0 acompanhar o% procedimento% de e%criturao e identi;icar a% ;un9e% de e8ecuo$ re@i%o e apro@ao da% opera9e%. "er0 ne%ta etapa do trabalho de auditoria Lue o auditor identi;icar0 %e a% ;un9e% e%to %endo e8ecutada% de maneira adeLuada e %e a% re@i%9e% e apro@a9e% e%to de@idamente e@idenciada% no% documento%. WualLuer e8ceo %er0 ob=eto de an0li%e da ocorr/ncia$ %e i%olada ou comum a todo% o% documento%. @aliao do% "i%tema% de Controle Cnterno )ara e%%a a@aliao$ o auditor utili#a3%e de Lue%tion0rio% Lue pre%%up9em t>cnica% e;iciente% de controle dentro de um padro idealT e%te% Lue%tion0rio% de@ero %er interpretado% e adaptado% a cada tipo de companhia ou ati@idade. 4% Lue%tion0rio% de a@aliao do controle interno po%%uem um elenco de pergunta% indi@iduai% Lue cobrem o% controle% interno% cont0bei% e o% controle% interno% admini%trati@o%. Ca%o a re%po%ta a uma pergunta do Lue%tion0rio de a@aliao do controle interno %e=a negati@a$ o auditor de@er0 ree%tudar o regi%tro do %i%tema para de;inir %e+ e8i%te um controle alternati@o em %ub%tituio ao ine8i%tente repre%enta a au%/ncia do controle Em e8i%tindo um controle alternati@o$ o auditor adapta %eu Lue%tion0rio para contemplar o controle %ub%tituto. "e$ por>m$ no e8i%tir o controle$ o auditor tomar0 a% %eguinte% medida%+ incluir0 no %eu programa de auditoria$ para @alidao do% %aldo% de balano$ modi;ica9e% Lue permitam a@aliar o e;eito de%ta% ;alha% no% n5mero% ;inai% da% demon%tra9e% ;inanceira%$ para %aber %e =u%ti;ica ou no um re%%al@a no parecer do% auditore%. comunicar0 tal ;alha ao %eu cliente$ atra@>% da carga de recomenda9e%$ para melhoria do% regi%tro% de controle interno da companhia.
A1
4% podere% :egi%lati@o$ E8ecuti@o e \udici0rio mantero$ de ;orma integrada$ %i%tema de controle interno com a ;inalidade de+ C , a@aliar o cumprimento da% meta% pre@i%ta% no plano plurianual$ a e8ecuo do% programa% de *o@erno e do% oramento% da -nioT CC , compro@ar a legalidade e a@aliar o% re%ultado%$ Luanto M e;ic0cia e e;ici/ncia$ da ge%to orament0ria$ ;inanceira e patrimonial no% (rgo% e entidade% da dmini%trao !ederal$ bem como da aplicao de recur%o% p5blico% por entidade% de direito pri@adoT CCC , e8ercer o controle da% opera9e% de cr>dito$ a@ai% e garantia%$ bem como do% direito% e ha@ere% da -nioT CV , apoiar o controle e8terno no e8ercKcio de %ua mi%%o in%titucional. 4% re%pon%0@ei% pelo controle interno$ ao tomarem conhecimento de LualLuer irregularidade ou ilegalidade$ dela daro ci/ncia ao Bribunal de Conta% da -nio$ %ob pena de re%pon%abilidade %olid0ria. Cada poder de@e manter %eu %i%tema de controle interno. Entretanto$ o Lue > e8igido com mai% ;reLg/ncia em concur%o% p5blico% > o do )oder E8ecuti@o$ cu=a abordagem ;aremo% mai% abrangente. demai%$ > comum o% %i%tema% do controle interno de outro% )odere% utili#arem$ Luando con@eniente$ a% norma% do E8ecuti@o , daK %ua import^ncia pr0tica. 1o e%tudo do "i%tema de Controle Cnterno do )oder E8ecuti@o !ederal$ a organi#ao e a di%ciplina 6dada atualmente por medida pro@i%(ria7 e a de;inio de conceito%$ diretri#e% e a% norma% de auditoria de%%e %i%tema 6dada pela Cn%truo 1ormati@a nI 1&/'1$ do ento Gepartamento de Be%ouro 1acional$ 2ini%t>rio da Economia$ !a#enda e )lane=amento7 ;ormam a teoria b0%ica de tal mat>ria. 4 "EB4F )J.:CC4 E -GCB4FC C1GE)E1GE1BE
dmini%trao )5blica !ederal poder0 @aler3%e de au8Klio de auditore% independente% para controle da coi%a p5blica$ em con;ormidade com o di%po%to na lei Lue in%tituiu o "i%tema de Controle Cnterno do )oder E8ecuti@o !ederal. "ecretaria !ederal de Controle poder0 contratar %er@io% de empre%a% de auditoria independente Luando hou@e car0ter de emerg/ncia ou de e8cepcionalidade e ob%er@ado o proce%%o licitat(rio$ para %ob %ua coordenao$ atuar =unto a entidade% organi#ada% %ob a ;orma de %ociedade% de economia mi%ta e de empre%a% p5blica% do *o@erno !ederal. Caber0$ ainda$ a e%ta me%ma "ecretaria$ di%ciplinar e manter regi%tro% %obre a contratao de con%ultoria% e auditoria% independente%$ no ^mbito da dmini%trao )5blica !ederal.
A2
2-$ 8Jerc9cio
, $ MarLue co" a letra ETB a aCir"ativa correta$

1. e8i%t/ncia do% 4ramento% !i%cal$ "eguridade "ocial$ e Cn@e%timento% da% e%tatai% contraria o princKpio da unidade orament0ria$ e%tabelecido na :ei nI E.?20/&E. 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro 2. :ei de Giretri#e% 4rament0ria% tem a ;uno de interligar o proce%%o de plane=amento de longo pra#o com a e8ecuo de curto pra#o. 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro ?.Em %e tratando de pagamento de de%pe%a in%crita em re%to% a pagar$ pelo @alor e%timado$ %e o @alor real a %er pago > in;erior ao in%crito$ a di;erena de@er0 %er paga como de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%. 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro E."o con%iderada% aplica9e% direta%$ dentro da modalidade de aplicao 6cla%%i;icao da de%pe%a Luanto M nature#a7$ a% de%pe%a% reali#ada% diretamente$ ou %e=a$ aLuela% e;etuada% com tran%;er/ncia do cr>dito orament0rio 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro 5. :ei nk E.?20/&E e%tatui norma% gerai% de Gireito !inanceiro para elaborao e controle do% oramento% e balano% apena% da -nio. 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro &. 4 e8ercKcio ;inanceiro no coincidir0 com o ano ci@il 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro D. 4% ato% admini%trati@o% %o todo% controlado% em conta% pr(pria% do balano$ no en@ol@endo$ no momento de %eu regi%tro$ nenhum item patrimonial Lue impliLue na alterao da %ituao lKLuida 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro A. 4 %i%tema orament0rio utili#a conta% com ;uno %emelhante M do %i%tema de compen%ao para regi%tra a receita pre@i%ta e a de%pe%a ;i8ada e acompanhar o %eu comportamento durante o e8ercKcio ;inanceiro 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro '. 6 ;onte alimentadora do %i%tema ;inanceiro > uma% da% Lue alimenta o %i%tema orament0rio 7 !al%o 6 7 Verdadeiro
10. % ;onte% alimentadora% do %i%tema orament0rio %o a% me%ma% Lue alimentam o %i%tema ;inanceiro 6 7 !al%o 6 7 Verdadeiro
A?
: $ MarLue co" a letra ETB a aCir"ativa correta$
1.4 princKpio da e8clu%i@idade e%tabelecido pela Con%tituio !ederal/AA pre@/ Lue o oramento %omente de@a tratar de mat>ria orament0ria. -ma a% e8ce9e% >+ a7 utori#ao para abertura de cr>dito% e%peciai%. b7 utori#ao para contratao de opera9e% de cr>dito c7 pro@ao para altera9e% na legi%lao tribut0ria d7 E%tabelecimento da polKtica da% de%pe%a% com pe%%oal. 2. Cndicam o% princKpio% indi%pen%0@ei% na elaborao$ apro@ao e e8ecuo da :4 . a7 2aterialidade b7 E8clu%i@idade c7 E%peciali#ao d7 )eriodicidade ?. ponte a opo Lue apre%enta o princKpio orament0rio Lue e%taria %endo de%obedecido$ ca%o uma determinada lei de oramento conti@e%%e di%po%iti@o autori#ando a criao de @aga% e a contratao de %er@idore% p5blico% para a 0rea de %a5de. a7 ELuilKbrio b7 E%peci;icao c7 E8clu%i@idade d7 1enhum princKpio orament0rio dei8ou de %er atendido$ poi% a% de%pe%a% de pe%%oal =0 ;a#em parte do oramento ;i%cal. E. utori#a9e% de de%pe%a% no computada% ou in%u;icientemente dotada% na lei de oramento. a7 Cr>dito% %uplementare% e e%peciai%. b7 Cr>dito% orament0rio% e e8tra3orament0rio% c7 Cr>dito% %uplementare%$ e%peciai% e e8traordin0rio%. d7 Cr>dito% e%peciai% e e8traordin0rio% 5. "o ;a%e% do proce%%o ou ciclo orament0rio+ a7 apro@ao$ e8ecuo$ acompanhamento e a@aliao b7 elaborao$ e8ecuo e acompanhamento c7 elaborao$ apro@ao$ e8ecuo e a@aliao d7 elaborao$ apro@ao e e8ecuo &. CaracterK%tica% da etapa do proce%%o orament0rio denominada de apro@ao. a7 con%olidao da% propo%ta% orament0ria% no% nK@ei% %etorial e central. b7 )erKodo de tempo decorrido entre a elaborao e a a@aliao c7 Gi%cu%%o e @otao da propo%ta orament0ria na comi%%o mi%ta de plano%$ oramento% p5blico% e ;i%cali#ao do Congre%%o 1acional d7 Emi%%o de empenho por parte da% di@er%a% -4 contemplada% na lei.
AE
D. 4 %i%tema de programao ;inanceira ;ederal apre%enta a %eguinte caracterK%tica+ a7 Ge%en@ol@e3%e por meio do% (rgo% central e regional. b7 4% (rgo% %etoriai% t/m a incumb/ncia de receber a %olicitao de recur%o% ;inanceiro% da% e8ecutora% e con%olidar a% nece%%idade% em nK@el de (rgo ou mini%t>rio. c7 ))! tem como ;inalidade regi%trar a propo%ta de programao ;inanceira apro@ada pelo (rgo central. d7 Cota$ repa%%e e %ub3repa%%e %o ;orma% de de%centrali#ao de recur%o% orament0rio%. A. )ro@i%o e "ub3repa%%e e%to relacionado% re%pecti@amente com a7 utori#ao orament0ria e tran%;er/ncia de recur%o% ;inanceiro% b7 )agamento de de%pe%a e autori#ao orament0ria c7 Feceita orament0ria de%pe%a orament0ria d7 Fe%er@a de recur%o% para de%embol%o ;uturo e embol%o de recur%o% orament0rio% '. 1a mo@imentao de recur%o% ;inanceiro% podemo% ;a#er a %eguinte relao+ 17 :iberao de Cota 6 7 2!/"ecretaria do Be%ouro 1acional 27 "ubrepa%%e 6 7 Ge%centrali#ao E8terna ?7 Fepa%%e 6 7 Ge%centrali#ao Cnterna 10. 1a mo@imentao de cr>dito% orament0rio% podemo% ;a#er a %eguinte relao+ 17 Gotao 6 7 Con%ignao de cr>dito da :4 M% -4 27 Ge%taLue 6 7 Ge%centrali#ao de cr>dito% para -* do me%mo (rgo ?7 )ro@i%o 6 7 Ge%centrali#ao de cr>dito% para -* de outro (rgo 11. Felacione a% dua% coluna% 617 morti#ao de empr>%timo% 627 rrendamento 6?7 Empr>%timo% compul%(rio% 6E7 Femunerao da% di%ponibilidade% do Be%ouro 1acional 6 6 6 6 7 Feceita patrimonial 7 4utra% receita% de capital 7 Feceita de opera9e% de cr>dito 7 Feceita de capital.
12. ponte a% op9e% Lue apre%entam ingre%%o% e8tra3orament0rio% a7 Fecebimento de doa9e% em dinheiro b7 Con%igna9e% a pagar c7 Gep(%ito% de terceiro% d7 4pera9e% de cr>dito 1?. %%inale a% op9e% Lue cont/m receita% no e;eti@a% 6no alteram a "it :iL )at7 a7 Feceita tribut0ria b7 morti#ao de empr>%timo% c7 Feceita de "er@io% d7 lugu>i% 1E. Com ba%e no% dado% da% rubrica% de controle da receita orament0ria abai8o$ in;orme o montante da pre@i%o de arrecadao de receita. "abendo3%e Lue hou@e in%u;ici/ncia de arrecadao no @alor de Fl 10 e receita arrecadada no @alor de Fl 200$ de%pe%a reali#ada no @alor de Fl ?0. a7 Fl 210 b7 Fl 1'0 c7 Fl 2E0 d7 Fl 150
A5
15. %%inale a opo Lue tradu# o conceito do e%t0gio da receita p5blica$ denominado de lanamento 6;i%cal7. a7 to pelo Lual o% contribuinte% comparecem perante o% agente% arrecadadore% e liLuidam o% %eu% compromi%%o% para com o Be%ouro. b7 to da repartio competente Lue @eri;ica a proced/ncia do cr>dito ;i%cal e a pe%%oa Lue lhe > de@edora e in%cre@e o d>bito de%ta. c7 to pelo Lual o% agente% arrecadadore% tran%;erem diariamente o produto da arrecadao ao Be%ouro d7 to pelo Lual %e regi%tra com o u%o de conta% de@edora% e credora% o @alor a %er arrecadado pelo E%tado. 1&. % receita% corrente% %o repre%entada% pela% conta% de+ a7 rrecadao de dep(%ito% de terceiro% em dinheiro para garantia de contrato% b7 Fecur%o% de e8ercKcio% anteriore% e re%to% a pagar no pago% c7 GK@ida% com terceiro%$ aliena9e% de ben% e con@er%o de direito% em e%p>cie d7 Feceita% tribut0ria%$ patrimoniai%$ indu%triai% e outra% de nature#a %emelhante$ bem como a% pro@eniente% de tran%;er/ncia% corrente%. 1D. %%inale a opo Lue cont>m %omente receita% corrente%. a7 Cmpo%to%$ ta8a%$ contribui9e% e alienao de ben%. b7 GK@ida ati@a e alugu>i% c7 2ulta%$ =uro% de mora e opera9e% de cr>dito interna% em tKtulo. d7 morti#ao de empr>%timo%$ %er@io% e agropecu0ria. 1A. CndiLue a% op9e% Lue cont/m receita% orament0ria% cau%adora% de altera9e% no ): 6e;eti@a7. a7 Bribut0ria b7 morti#ao de empr>%timo% c7 "er@io% d7 lugu>i% 1'. ponte a% op9e% Lue apre%entam receita% corrente%. a7 )atrimonial b7 GK@ida ti@a c7 gropecu0ria d7 morti#a9e% de Empr>%timo%
20. ponte a% op9e% Lue apre%entam receita% de capital. a7 Cndu%trial b7 "er@io% c7 4pera9e% de Cr>dito d7 lienao de .en%. 21. Entre o% e%t0gio% da de%pe%a orament0ria$ aLuele Lue poder0 pro@ocar alterao no )atrimNnio >. a7 dotao b7 liLuidao c7 contratao d7 empenho
A&
22. "uponha o% dado% a %eguir para a% conta% de controle do oramento da de%pe%a orament0ria e in;orme$ re%pecti@amente$ o total da dotao di%ponK@el a empenhar$ da de%pe%a empenhada a liLuidar e da de%pe%a liLuidada a pagar. 3 Gotao apro@ada 200.000 3 Ge%pe%a empenhada 1A0.000 3 Ge%pe%a liLuidada '5.000 3 Ge%pe%a paga D0.000 a7 ?A0.000T A5.000 e '5.000 b7 ?A0.000T 1A0.000 e A5.000 c7 20.000T 1A0.000 e 150.000 d7 20.000T A5.000 e 25.000 2?. !oi emitido empenho para atender a certa de%pe%a no e8ercKcio de 2000. Entretanto$ o %er@io e%peci;icado no empenho$ ape%ar de ter iniciado em 2000 apena% encerrou3%e durante o ano %eguinte 2001. "uponha Lue o ;ornecedor do% %er@io% %omente tenha encaminhado para a repartio p5blica a documentao ;i%cal para cobrana$ durante o e8ercKcio de 200&. E%%a de%pe%a %e proce%%aria M conta de a7 Fe%to% a pagar no proce%%ado% b7 Ge%pe%a% de e8ercKcio% anteriore% em ra#o de ter %ido interrompida a pre%crio de F). c7 Ge%pe%a no ano do e;eti@o pagamento d7 1o poderia %e proce%%ar e%%a de%pe%a$ tendo em @i%ta Lue o direito do credor pre%cre@eu no ;inal de 2005. 2E. Com relao a re%to% a pagar$ indiLue a opo ;al%a. a7 "o de%pe%a% empenhada% e no paga% at> ?1 de de#embro. b7 in%crio de re%to% a pagar tem @alidade por um ano c7 4 pagamento de F) depende da liLuidao da de%pe%a in%crita M conta de%%e tKtulo d7 4% %aldo% a pagar oriundo% de dep(%ito% e;etuado% por terceiro% repre%entam re%to% a pagar. 25. ponte a opo ;al%a Luanto M% de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%. a7 Ge%pe%a% Lue no %e tenham proce%%ado na >poca pr(pria$ cu=o empenho con%iderado in%ub%i%tente tenha %ido anulado. b7 Fe%to% a pagar com pre%crio interrompida$ tendo %ua in%crio cancelada$ ma% ainda @igente o direito do credor. c7 Wuando a de%pe%a e;eti@a apre%entar um @alor a pagar menor do Lue ;oi in%crito em re%to% a pagar no e8ercKcio anterior. d7 Compromi%%o% reconhecido% ap(% o encerramento do e8ercKcio$ cu=a obrigao de pagamento tenha %ido criada por lei. 2&. ponte a% op9e% Lue apre%entam de%pe%a% corrente%. a7 )e%%oal b7 2aterial de con%umo c7 \uro% da dK@ida d7 Cn@er%9e% !inanceira%
2D. ponte a% op9e% Lue apre%entam de%pe%a% de capital a7 Cn@e%timento% b7 "er@io% de terceiro% c7 morti#ao da GK@ida d7 Con%tituio ou umento do capital de Empre%a% Comerciai%
AD
2A. %%inale a opo Lue cont>m o conceito do %egundo e%t0gio na e8ecuo da de%pe%a orament0ria a7 Con%idere na @eri;icao do direito adLuirido pelo de@edor$ tendo por ba%e tKtulo% e documento% comprobat(rio% do re%pecti@o cr>dito b7 Ge%pacho e8arado por autoridade competente determinando a e8tino da obrigao c7 to emanado de autoridade competente Lue cria para o E%tado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio d7 Veri;icao do implemento de condio do empenho$ tendo por ob=eti@o apurar a origem$ o ob=eto$ a import^ncia Lue %e de@e pagar para e8tinguir a obrigao e a Luem %e de@e pagar. 2'. Lue categoria% econNmica% pertencem o% iten% orament0rio%+ alienao de ben% e aLui%io de ben% permanente%$ re%pecti@amenteo a7 Feceita de capital e receita corrente b7 Ge%pe%a de capital e de%pe%a corrente c7 Feceita de capital e de%pe%a de capital d7 Ge%pe%a corrente e receita corrente ?0. Correlacione a% coluna% abai8o. 1 , :anamento 2 , )agamento ? , rrecadao E , :iLuidao 5 , Fecolhimento & , Empenho D , !i8ao A , )re@i%o 6 6 6 6 6 6 7 utori#ao para e;etuar ga%to% 7 E8tino de obriga9e% 7 Veri;icao do direito adLuirido pelo credor 7 Comprometimento do cr>dito orament0rio 7 Cdenti;icao do% contribuinte% 7 E%timati@a% da arrecadao
?1. 1a con%truo de um im(@el$ a operao cla%%i;ica3%e como a7 Cn@e%timento b7 Cn@er%o ;inanceira c7 Bran%;er&encia de capital d7 Cn@e%timento em regime de programao e7 plicao de capital ?2. ponte a alternati@a Lue cont>m a %eLg/ncia num>rica correta nali%e a% a;irmati@a% abai8o. C , V @edado o empenho de de%pe%a cu=o montante no %e po%%a determinar CC , Em ca%o% e%peciai% pode %er di%pen%ada a emi%%o de 1ota de Empenho CCC , :iLuidao > o e%t0gio da de%pe%a em Lue a autoridade competente e;etua o pagamento ao Credor CV , 4% empenho% relati@o% a de%pe%a% no paga% %o automaticamente anulado% no ;inal do E8ercKcio$ ainda Lue re;erente% a compromi%%o% a%%umido% no e8terior V , V permitido o empenho global de de%pe%a% contratuai% e de outra% %u=eita% a parcelamento %%inale a opo correta a7 pena% uma a;irmati@a e%t0 certa b7 pena% dua% a;irmati@a% e%to certa% c7 pena% tr/% a;irmati@a% e%to certa% d7 pena% Luatro a;irmati@a% e%to certa% e7 Boda% a% a;irmati@a% e%to certa%
AA
??.
pre%crio relati@a a Fe%to% a )agar ocorre a7 1o ;inal do e8ercKcio %ub%eLgente b7 Wuando ti@er ha@ido cancelamento da in%crio %em mani;e%tao do credor$ no% no@enta dia% %eguinte%. c7 )or decreto do )oder E8ecuti@o$ no% ca%o% de con@eni/ncia e oportunidade para a dmini%trao. d7 Wuando o credor %e tornar inadimplente de %ua% obriga9e% contratuai%$ por mai% de no@enta dia%. e7 p(% cinco ano% contado% a partir da data de in%crio$ e8cetuando3%e o% ca%o% em Lue ha=a interrup9e% decorrente% de ato% =udiciai%.
?E. CndiLue a% op9e% Lue %o e8emplo% de de%pe%a% com pagamento de inati@o% 6ci@i% e militare%7 a7 )en%9e% b7 po%entadoria% c7 Fe;orma% d7"al0rio3;amKlia ?5. Gota9e% de%tinada% a cobrir de%pe%a% de in%titui9e% pri@ada% de car0ter a%%i%tencial ou cultural$ %em ;inalidade lucrati@a a7 Contribui9e% b7 u8Klio% c7 "ub@en9e% econNmica% d7 "ub@en9e% %ociai% ?&. ponte a opo Lue melhor retrata o ob=eto da Contabilidade )5blica a7 Con=unto de ben%$ direito% e obriga9e% @inculada% a um (rgo. b7 .en% p5blico%$ e8ceto o% de u%o generali#ado c7 4 patrimNnio p5blico 6cont0bil7 e o oramento p5blico d7 4% ato% admini%trati@o% e7 Con=unto de opera9e% Lue en@ol@am todo% o% ;ato% cont0bei% ?D. manuteno de @alore% em re%to% a pagar e a contabili#ao de @alore% em de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore% decorrem do 6a7 a7 regime de cai8a b7 regime de compet/ncia c7 regime de cai8a e regime de compet/ncia$ re%pecti@amente d7 regime de compet/ncia e regime de cai8a$ re%pecti@amente e7 regime de e8ecuo e%pecial ?A. Contabilidade )5blica$ me%mo con%tituindo uma da% %ubdi@i%9e% da Ci/ncia Cont0bil$ po%%ui @0ria% peculiaridade% Luando comparada com a contabilidade aplicada M% empre%a%. \ulgue o% iten% pertinente% M Contabilidade )5blica no .ra%il a7 4% ben% de u%o comum$ indi%criminado$ integram o patrimNnio do% (rgo% da admini%trao direta re%pon%0@ei% por %ua con%truo/aLui%io e/ou manuteno b7 % receita% recebida% antecipadamente e a% de%pe%a% paga% antecipadamente %o regi%trada% pelo regime de compet/ncia c7 % %ociedade% de economia mi%ta %eguem a% norma% da :ei nI &.E0E/D&
A'
d7 ?'.
% entidade% da admini%trao indireta de direito pri@ado e%to de%obrigada% de adotar o% preceito% da Contabilidade )5blica
Contabilidade )5blica > o ramo da Ci/ncia Cont0bil a7 Lue aplica na dmini%trao )5blica a% t>cnica% de regi%tro do% ato% e ;ato% admini%trati@o%$ apurando re%ultado% e elaborando relat(rio% peri(dico% b7 Lue tem como 5nico ob=eto o patrimNnio @inculado a um (rgo p5blico c7 Lue adota todo% o% princKpio% de Contabilidade indi%tintamente em toda e%trutura da dmini%trao )5blica d7 aplicado apena% na dmini%trao )5blica direta
E0. 4 regime cont0bil da de%pe%a e receita$ atualmente$ no .ra%il >. a7 Cai8a e compet/ncia b7 2i%to 6cai8a para a de%pe%a e compet/ncia para a receita7 c7 Compet/ncia para a de%pe%a e cai8a para a receita d7 -nidade de cai8a e oramento anual E1. )ertencem ao e8ercKcio ;inanceiro a7 a% receita% lanada% e a% de%pe%a% paga%. b7 a% receita% e%timada% e a% de%pe%a% empenhada% c7 a% receita% nele arrecadada% e a% de%pe%a% nele legalmente empenhada% d7 a% receita% e de%pe%a% proce%%ada% E2. Contabilidade )5blica e@idencia o% ;ato% ligado% M admini%trao a7 orament0ria$ patrimonial$ ;inanceira e indu%trial b7 orament0ria$ ;inanceira e indu%trial c7 orament0ria$ ;inanceira e patrimonial d7 orament0ria$ patrimonial e indu%trial
E?. 1a arrecadao da receita orament0ria$ oriunda da amorti#ao de empr>%timo% concedido%$ e%to en@ol@ido% o% %eguinte% elemento% patrimoniai% a7 ati@o$ pa%%i@o e receita b7 ati@o e receita c7 ati@o e pa%%i@o d7 @ariao patrimonial$ ati@o e receita EE. dotao orament0ria poder0 %er tran%;erida para outra unidade. E%%e ;ato pro@oca a7 reduo de autori#ao orament0ria no (rgo de origem e aumento da dotao no (rgo de de%tino b7 reduo do oramento em amba% a% unidade% c7 aumento do oramento na% dua% unidade% en@ol@ida% d7 aumento da dotao na unidade de origem e reduo na unidade de de%tino
E5. 4% ato% admini%trati@o% podem %er cla%%i;icado% em orament0rio% e e8tra3orament0rio%. ponte a opo Lue cont>m um e8emplo de ato admini%trati@o de nature#a orament0ria a7 %%inatura de contrato% b7 :iLuidao da de%pe%a orament0ria c7 Emi%%o de empenho% d7 :iberao de recur%o% ;inanceiro%
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E&. "i%tema de Conta% > a7 o con=unto de conta% Lue regi%tram ocorr/ncia% de caracterK%tica% comun% a determinado% ato% e ;ato% admini%trati@o% b7 o grupo de conta%$ %egundo %ua di%po%io no ati@o pelo grau de liLuide# c7 o grupo de conta%$ de acordo com a nature#a de %eu %aldo e periodicidade d7 uma rami;icao M parte da Contabilidade p5blica ED. 4 %i%tema orament0rio a7 > uma ;orma e8tra cont0bil para %e controlar a e8ecuo do oramento b7 Con%titui3%e de um grupo de conta% Lue repre%entam ben% e direito% c7 Fegi%tra a receita pre@i%ta e a% autori#a9e% legai% da de%pe%a con%tante do oramento e do% cr>dito% adicionai%$ demon%trando a de%pe%a ;i8ada e a reali#ada no e8ercKcio$ bem como compara a receita pre@i%ta com a arrecadada. d7 Fegi%tra todo% o% ato% admini%trati@o% da ge%to p5blica EA. % ;onte% alimentadora% do %i%tema orament0rio %o a7 apena% o oramento e %ua% altera9e% b7 o oramento$ %ua% altera9e%$ cai8a e ato% admini%trati@o% c7 o Lue con%ta na letra b$ e8ceto cai8a Lue > uma ;onte eminentemente ;inanceira d7 a% me%ma% ;onte% do %i%tema de compen%ao
E'. Wuanto ao %i%tema patrimonial a7 regi%tra o% ben%$ direito%$ obriga9e% e o patrimNnio lKLuido b7 a% conta% do %i%tema patrimonial =0 incluem a% do ;inanceiro c7 regi%tra a dK@ida ati@a$ o% ben%$ o patrimNnio lKLuido e a% @aria9e% patrimoniai% do (rgo d7 o item anterior$ e8ceto o patrimNnio lKLuido$ Lue =0 > con%eLg/ncia da di;erena de ben% mai% direito% meno% obriga9e% 50. % conta% com ;uno precKpua de controle %o regi%trada% no a7 Circulante b7 Compen%ado c7 )atrimNnio :KLuido d7 Feali#0@el a longo pra#o 51. 1o )lano de Conta% da dmini%trao !ederal$ a% conta% da receita e de%pe%a do %i%tema orament0rio %o identi;icada%$ no d>bito$ pelo% dKgito%$ re%pecti@amente a7 1.'.1 e 1.'.2 b7 1.'.2 e 1.'.1 c7 2.'.1 e 2.'.2 e7 2.'.2 e 2.'.1 52. 1a abertura do e8ercKcio$ de@em %er ;eito% o% lanamento% nece%%0rio% ao regi%tro do oramento da receita e da de%pe%a. CndiLue a conta Lue repre%entar0 o %aldo orament0rio a7 Cr>dito Cnicial b7 Gotao "uplementar c7 Gi%ponibilidade% !inanceira% d7 Cr>dito Gi%ponK@el
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5?. 4 )lano de Conta% da dmini%trao !ederal em %ua% orienta9e% t>cnica% e@idencia Lue+ O4% ben%$ direito% e obriga9e% e %itua9e% no compreendida% no conte8to patrimonial$ ma% Lue po%%am @ir a pro@ocar @aria9e% no patrimNnio$ no ;uturoQ$ %ero cla%%i;icado% no a7 ti@o Circulante$ Feali#0@el a :ongo )ra#o e )ermanente b7 )a%%i@o Circulante$ E8igK@el a :ongo )ra#o e Fe%ultado% de E8ercKcio% !uturo% c7 ti@o e )a%%i@o Compen%ado% d7 ti@o Compen%ado )ermanente e7 ti@o Circulante e )a%%i@o Circulante 5E. pre@i%o da receita e a ;i8ao da de%pe%a$ e%tabelecida% em lei orament0ria$ %o contabili#ada%$ re%pecti@amente$ %egundo o )lano de Conta% da dmini%trao !ederal no% %eguinte% grupo%/cla%%e% a7 1.' ti@o Compen%ado e 2.' )a%%i@o Compen%ado b7 2.' )a%%i@o Compen%ado e 1.' ti@o Compen%ado c7 E. Feceita e ?. Ge%pe%a d7 &.1 Fe%ultado 4rament0rio aumentati@o e 5.1 Fe%ultado 4rament0rio Giminuti@o e7 1. ti@o e 2. )a%%i@o 55. "abendo Lue a Contabilidade )5blica utili#a o m>todo da% partida% dobrada%$ a%%inale a conta pro@0@el a %er utili#ada em contrapartida com de%pe%a autori#ada. a7 Cr>dito Gi%ponK@el b7 .anco% conta 2o@imento c7 Varia9e% )a%%i@a% d7 Empenho% :iLuidado% e7 Feceita )re@i%ta 5&. "abendo Lue a Contabilidade )5blica utili#a o m>todo da% partida% dobrada%$ a%%inale a conta pro@0@el a %er utili#ada em contrapartida M conta Odotao/cr>dito inicialQ$ por oca%io do regi%tro da apro@ao da lei orament0ria a7 .anco% conta 2o@imento b7 Variao pa%%i@a c7 Empenho% liLuidado% d7 Gotao/cr>dito di%ponK@el. 5D. 4% re%to% a pagar cancelado% e com pre%crio interrompida de@ero %er pago% M conta do oramento do ano de recolhimento da dK@ida. E%%e procedimento pro@ocar0 regi%tro a cr>dito da conta .anco com 2o@imento$ cu=a contrapartida %er0 a7 re%to% a pagar b7 ;ornecedore% por empenho% do e8ercKcio anterior c7 de%pe%a e8tra3orament0ria d7 de%pe%a de e8ercKcio% anteriore% 5A. -m lanamento a d>bito em conta de ati@o ;inanceiro em contrapartida M conta de pa%%i@o ;inanceiro poder0 indicar a ocorr/ncia de a7 recebimento de recur%o% ;inanceiro% relati@o% a receita% de opera9e% de cr>dito% contratada% b7 aLui%io de materiai% de con%umo a pra#o c7 conce%%o de empr>%timo% agrKcola% a terceiro%
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d7 recebimento de @alore% ;inanceiro% em garantia de contrato% de obrigao a%%inado% com terceiro% 5'. %%inale a opo Lue indica apurao de re%ultado patrimonial negati@o. 6GU d>bito e C U cr>dito7 a7 G 3 Varia9e% pa%%i@a% e C 3 Feceita orament0ria b7 G , Varia9e% ati@a% e C , )atrimNnio c7 G , Ge%pe%a orament0ria e C 3 !ornecedore% d7 G , )atrimNnio e C , Fe%ultado patrimonial a7 G , Varia9e% ati@a% e C , Varia9e% pa%%i@a%. &0. 1o regi%tro de arrecadao da% receita% de operao de cr>dito e de alienao de ben%$ de@em %er reconhecida% a% @aria9e% patrimoniai% a %eguir a7 2utao ti@a 4rament0ria e Gecr>%cimo% )atrimoniai% b7 Varia9e% )a%%i@a% E8tra3orament0ria e mutao ti@a 4rament0ria c7 Cnter;er/ncia 4rament0ria e Variao )a%%i@a E8tra34rament0ria d7 2utao )a%%i@a 4rament0ria &1. 4 regi%tro da e8ecuo de uma de%pe%a LualLuer en@ol@e o% %eguinte% %i%tema% de conta%+ a7 !inanceiro$ orament0rio e de compen%ao b7 !inanceiro e orament0rio c7 !inanceiro$ de compen%ao e )atrimonial d7 !inanceiro$ orament0rio e )atrimonial 6Luando %e re;erir a ben%7 &2. Wual opo repre%enta o regi%tro da anulao de empenho%o a7 Cr>dito Gi%ponK@el Cr>dito empenhado a liLuidar b7 Cr>dito di%ponK@el Cr>dito empenhado anulado c7 Cr>dito empenhado a liLuidar cr>dito di%ponK@el d7 nulao de empenho% empenho% a liLuidar &?. de%centrali#ao de cr>dito% orament0rio% pro@oca regi%tro %imult^neo na% unidade% concedente% e ;a@orecida. %%inale a conta a %er debitada na unidade de origem + a7 )ro@i%o/Ge%taLue Concedido b7 Cr>dito Gi%ponK@el c7 )ro@i%o/Ge%taLue Fecebido d7 .anco% conta 2o@imento , Conta Jnica &E. bai8a de ben% por ce%%o$ tran%;er/ncia doao etc pro@ocar0 um re;le8o em conta de re%ultado diminuti@o de e8ercKcio. ponte3a a7 Variao ti@a 4rament0ria b7 Variao )a%%i@a 4rament0ria c7 Variao ti@a E8tra34rament0ria d7 Variao )a%%i@a E8tra3orament0ria
'?
&5. )ara %e ;a#er o regi%tro da )re@i%o da Feceita$ no "C !C$ Lue documento e cla%%e de e@ento utili#arKamo%o a7 6 7 1: 3 10 b7 6 7 1: , 20 c7 6 7 1: , ?0 d7 6 7 1: , E0 e7 6 7 1: 3 50 &&. -ma -nidade *e%tora nece%%ita ;a#er uma tran%;er/ncia ;inanceira para um ;ornecedor de %er@io cu=a de%pe%a =0 ;oi liLuidada anteriormente. Wual o documento e o e@ento Lue %ero utili#ado% pela -nidade *e%torao a7 6 7 4. , D0 b7 6 7 4. 3 55 c7 6 7 4. , 51 d7 6 7 4. , 5? e7 6 7 1: 3 D0 &D. 1a e%trutura do e@ento$ o n5mero 1$ colocado na po%io [[.1.[[[$ %igni;ica+ a7 6 7 E@ento normal do ge%tor b7 6 7 E@ento do e%torno de e@ento de m0Luina c7 6 7 E@ento admini%trati@o d7 6 7 E@ento interno do "C !C/"C !E2 e7 6 7 E@ento de e%torno de e@ento ge%tor &A. 1a de%centrali#ao de cr>dito%$ para uma outra -nidade *e%tora pertencente ao me%mo Srgo o documento e e@ento utili#ado %o a7 6 7 1G , D0 b7 6 7 1C 3 ?0 c7 6 7 1C , D0 d7 6 7 1G , ?0 e7 6 7 1G 3 20 &'. 1o pagamento de obriga9e% relati@a% a Fe%to% a )agar )roce%%ado% no "C C!$ o documento e e@ento utili#ado %o+ a7 6 7 4. , 5? b7 6 7 4. 3 &1 c7 6 7 4. , 51 d7 6 7 4. , D0 e7 6 7 1: , &1 D0. 4 e@ento > compo%to de & 6%ei%7 dKgito%$ onde o% doi% primeiro% %igni;icam a cla%%e do% e@ento% Lue indica+ a7 6 7 Luem e%t0 ;a#endo o regi%tro b7 6 7 o Kndice da tabela de e@ento% c7 6 7 o c(digo %eLgencial para ;acilitar a procura na% tabela% d7 6 7 o con=unto de conta% da me%ma nature#a e7 6 7 a% diretri#e% t>cnica% da tabela de e@ento% D1. 1a apro@ao do oramento$ a contabili#ao > ;eita automaticamente pelo %i%tema$ com a utili#ao do documento e e@ento+ a7 6 7 1C , ?0 b7 6 7 1G , 20 c7 6 7 1G , ?0 d7 6 7 1G , 10 e7 6 7 1C , 20 D2. 1a liLuidao da de%pe%a com ;ornecimento de %er@io > utili#ado o documento 1:$ com o u%o do% e@ento% 51.0.110. e 52.0.21E. l(gica da tabela de e@ento% =0 indica Lual o e@ento %er0 utili#ado na 4rdem .anc0ria para a reali#ao do pagamento da obrigao. Giante da a;irmao acima$ o e@ento utili#ado no pagamento da obrigao %er0+ a7 6 7 52.0.21E b7 6 7 51.0.110 c7 6 7 5?.0.?1E d7 6 7 55.0.51E e7 6 7 D0.0.?1E D?. 1a contabilidade )5blica nacional e o% e@ento% corre%pondem a c(digo% de %ei% algari%mo% Lue con@ertem o% ato% e ;ato% admini%trati@o% em regi%tro% cont0bei% autom0tico%. CndiLue$ entre a% op9e% abai8o$ o% e@ento% utili#ado%$ re%pecti@amente$ para o empenho da% de%pe%a% e o pagamento de re%to% a pagar+ a7 6 7 20.0.[[[ e A0.0[[[ b7 6 7 E0.0.[[[ e &0.0[[[ c7 6 7 20.0.[[[ e &0.0[[[ d7 6 7 &0.0.[[[ e E0.0[[[ e7 6 7 A0.0.[[[ e 20.0[[[ DE. 1o Lue di# re%peito M tabela de e@ento%$ Lue ;a# parte do plano de conta% da dmini%trao !ederal$ > correto a;irmar+ a7 6 7 a cada e@ento corre%ponde um lanamento cont0bil b7 6 7 a% e%;era% e%tadual e municipal tero de adaptar %eu% plano% de conta% ao modelo adotado pela dmini%trao !ederal c7 6 7 cada lanamento e;etuado d0 origem a um e@ento d7 6 7 uma da% @antagen% ;oi di%pen%ar o trabalho do% contadore% de todo o proce%%o de acompanhamento da% tran%a9e%
'E
e7 6 7 independentemente da %i%tem0tica de contabili#ao adotada$ ela ter0 de po%%ibilitar o le@antamento do% demon%trati@o% cont0bei% pre@i%to% na lei E.?20/&E D5. lei de Fe%pon%abilidade !i%cal trou8e importante% modi;ica9e% no oramento p5blico bra%ileiro$ tai% como+ a7 6 7 a cla%%i;icao por ;un9e% b7 6 7 o )lano )lurianual 6)) 7 c7 6 7 a :ei de Giretri#e% 4rament0ria% d7 6 7 a obrigatoriedade da :ei 4rament0ria nual e7 6 7 o ne8o de Fi%co% !i%cai% e de meta%.
D&. % pre@i%9e% de receita% e de%pe%a% de@em re;erir3%e$ %empre$ a um perKodo limitado de tempo. E%%e enunciado > de;inido pelo princKpio da+ a7 6 7 -ni@er%alidade b7 6 7 -nidade c7 6 7 E%peci;icao d7 6 7 E8clu%i@idade e7 6 7 nualidade DD. 4 oramento de@e conter toda% a% receita% e de%pe%a% re;erente% ao% )odere% da -nio$ %eu% ;undo%$ Srgo% e entidade% da admini%trao direta e indireta$ inclu%i@e a% ;unda9e% in%tituKda% e mantida% pelo )oder )5blico. E%%e enunciado > de;endido pelo princKpio da+ a7 6 7 -ni@er%alidade b7 6 7 -nidade c7 6 7 E%peci;icao d7 6 7 E8clu%i@idade e7 6 7 nualidade DA. 4 princKpio do ELuilKbrio de;ende Lue+ a7 6 7 toda% a% receita% e de%pe%a% de@em e%tar pre@i%ta% no 4ramento b7 6 7 toda% a% rec.e de%p de@em %er detalhada% para Lue a% pe%%oa% po%%am entender o 4ramento c7 6 7 toda% a% receita% e de%pe%a% %e=am pre@i%ta% para um determinado perKodo de tempo e Lue e%%e perKodo %e=a igual ao ano ci@il d7 6 7 a% receita% pre@i%ta% no 4ramento !i%cal %e=am iguai% M% receita% pre@i%ta% no 4ramento da "eguridade "ocial e7 6 7 o montante da de%pe%a ;i8ada de@e %er igual ao montante da receita pre@i%ta D'. tran%;er/ncia ;inanceira entre -nidade% *e%tora% pertencente% a um me%mo 2ini%t>rio ou Srgo$ para atender ao 4ramento$ > de;inida como+ a7 6 7 Fepa%%e b7 6 7 )ro@i%o c7 6 7 Ge%taLue d7 6 7 "ub3Fepa%%e e7 6 7 4rdem de Bran%;erencia A0. tran%;er/ncia ;inanceira entre -nidade% *e%tora% de (rgo% di;erente%$ para atender ao oramento$ > de;inida como+ a7 6 7 Fepa%%e b7 6 7 )ro@i%o c7 6 7 Ge%taLue d7 6 7 "ub3Fepa%%e e7 6 7 4rdem de Bran%;erencia A1.4 Srgo Central de )rogramao !inanceira da -nio >+ a7 6 7 2ini%t>rio do )lane=amento e 4ramento b7 6 7 2ini%t>rio da !a#enda c7 6 7 "ecretaria !ederal de Controle do 2ini%t>rio da !a#enda d7 6 7 Congre%%o 1acional e7 6 7 "ecretaria da Feceita !ederal do 2ini%t>rio da !a#enda A2. 4% recur%o% ;inanceiro% %o liberado% de acordo com a programao ;inanceira ;eita pelo% Srgo% "etoriai% de )rogramao !inanceira 64")!7$ locali#ado% no%+ a7 6 7 2ini%t>rio% b7 6 7 Srgo% da dmini%trao Gireta c7 6 7 Srgo% da dmini%trao Gireta e Cndireta d7 6 7 Srgo% do )oder E8ecuti@o$ apena%. e7 6 7 Srgo% de toda a dmini%trao )5blica$ inclu%i@e a !unda9e% in%tituKda% e mantida% pelo )oder )5blico. A?. Ge%pe%a com l0pi% $ caneta e papel$ dentro da cla%%i;icao orament0ria da de%pe%a$ e%t0 no nK@el de+ a7 6 7 categoria econNmica b7 6 7 grupo de de%pe%a c7 6 7 elemento de de%pe%a d7 6 7 modalidade de aplicao
'5
e7 6
7 cla%%e do plano de conta% 5nico3 )C-
AE. 4 terceiro nK@el$ na cla%%i;icao orament0ria da receita$ repre%enta+ a7 6 7 categoria econNmica b7 6 7 ;onte c7 6 7 "ub;onte d7 6 7 alKnea e7 6 7 rubrica A5. "o receita% e8tra3orament0ria%+ a7 6 7 alienao de ben% im(@ei% por @alore% %uperiore% M% receita% pre@i%ta% no oramento b7 6 7 alienao de materiai% no pre@i%ta na :ei 4rament0ria nual c7 6 7 cau9e% recebida% no e8ercKcio d7 6 7 aliena9e% de animai% para pe%Lui%a% e7 6 7 receita% tribut0ria% por @alore% in;eriore% M% receita% pre@i%ta% na lei orament0ria. A&. 1a cla%%i;icao orament0ria da de%pe%a 6?.?.'0.?'7$ o terceiro e Luarto dKgito% repre%entam+ a7 6 7 categoria econNmica b7 6 7 grupo de de%pe%a c7 6 7 elemento de de%pe%a d7 6 7 modalidade de aplicao e7 6 7 cla%%e do )CAD. cooperao ;inanceira da -nio com entidade ou empre%a p5blica ou pri@ada poder0 %er ;eita por meio de+ a7 6 7 tran%;er/ncia% corrente%$ tran%;er/ncia% de capital e tran%;er/ncia% a municKpio% b7 6 7 in@e%timento%$ in@er%9e% ;inanceira% e amorti#a9e% de dK@ida% c7 6 7 %ub@eno %ocial$ %ub@eno econNmica$ au8Klio e contribuio d7 6 7 contribuio a entidade da pre@id/ncia ;echada e au8Klio ;inanceiro a e%tudante%
AA. de%pe%a$ a e8emplo da receita$ apre%enta di;erente% e%t0gio%$ Lue compreendem procedimento% com ;inalidade e%pecK;ica. prop(%ito de%%e% e%t0gio%$ di%criminado% no Fegulamento de Contabilidade )5blica$ =ulgue o% iten% abai8o+ a7 6 7 no ca%o de um contrato com @ig/ncia entre 01/0D/[1 e ?0/0&/[2$ a% de%pe%a% relati@a% M parte a %er e8ecutada em [2 %ero empenhada% em [2 b7 6 7 o empenho da de%pe%a no3liLuidada %er0 con%iderado anulado em ?0 de de#embro %empre Lue e%ti@er e8tinto o pra#o para cumprimento da obrigao a%%umida pelo credor c7 6 7 o% @alore% empenhado% no podero e8ceder o limite do% cr>dito% concedido%$ na dotao pr(pria$ e8ceto na hip(te%e de e%tar tramitando$ em regime de urg/ncia$ %olicitao de cr>dito e%pecial d7 6 7 %o con%iderada% como de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore% aLuele% cu=o empenho tenha %ido con%iderado in%ub%i%tente e anulado no encerramento do e8ercKcio corre%pondente$ por ;alta de cumprimento da obrigao pelo credor e7 6 7 de%pe%a% empenhada% durante o e8ercKcio e no3paga% at> ?1 de de#embro %o con%iderada% Fe%to% a )agar$ identi;icando3%e tanto a% de%pe%a% proce%%ada% como a% no proce%%ada%. A'. "egundo a :ei 1r E.?20/&E$ a GK@ida )a%%i@a > cla%%i;icada em+ a7 6 7 circulante e e8igK@el a longo pra#o b7 6 7 circulante$ e8igK@el a longo pra#o e re%ultado de e8ercKcio% ;uturo% c7 6 7 ;lutuante e ;undada d7 6 7 re%to% a pagar$ %er@io da dK@ida a pagar e dK@ida ;undada e7 6 7 e8igK@el a curto pra#o e e8igK@el a longo pra#o '0. GK@ida !lutuante compreende+ a7 6 7 o% re%to% a pagar e o %er@io da dK@ida a pagar b7 6 7 o% re%to% a pagar e o %er@io da dK@ida a pagar e opera9e% de cr>dito a curto pra#o c7 6 7 o% re%to% a pagar e o %er@io da dK@ida a pagar$ dep(%ito% e d>bito% da te%ouraria d7 6 7 dep(%ito%$ reten9e% de terceiro% e o% re%to% a pagar e7 6 7 opera9e% de cr>dito por antecipao da receita '1.4 pa%%i@o ;inanceiro comp9em3%e de+ a7 6 7 @alore% e8igK@ei% Lue dependem de lei orament0ria para %erem pago% b7 6 7 toda% a% dK@ida% cla%%i;icada% no circulante c7 6 7 o% re%to% a pagar e o %er@io da dK@ida a pagar$ dep(%ito% e d>bito% da te%ouraria
'&
d7 6 e7 6 '2.
7 dK@ida ;lutuante e dK@ida ;undada 7 dK@ida interna e e8terna a curto pra#o
dK@ida ;undada > caracteri#ada pelo%+ a7 6 7 compromi%%o% a%%umido% para atender ao de%eLuilKbrio orament0rio ou ao% ;inanciamento% de obra% e %er@io% p5blico% com e8igibilidade %uperiore% a do#e me%e% b7 6 7 @alore% regi%trado% no )a%%i@o )ermanente c7 6 7 @encimento% da% dK@ida% in;eriore% a do#e me%e% d7 6 7 controle% mantido% pela unidade Lue permitem a LualLuer momento a identi;icao da dK@ida e7 6 7 pra#o% de @encimento% da dK@ida$ a partir do inKcio do e8ercKcio %eguinte
'?. 4% regime% cont0bei% da receita e de%pe%a$ %egundo a :ei E.?20/&E$ %o$ re%pecti@amente+ 6 7 Compet/ncia e Compet/nciaT . 6 7 Cai8a e Compet/nciaT C 6 7 Cai8a e Cai8aT G 6 7 Compet/ncia e Cai8aT e E 6 7 1enhum do% iten% acima. 'E. Contabilidade )5blica$ na dmini%trao )5blica !ederal$ > aplicada+ 6 7 "omente dmini%trao GiretaT . 6 7 dmini%trao Gireta $ Cndireta e Cn%titui9e% )ri@ada%T C 6 7 dmini%trao Gireta e indireta$ e %omente o% Srgo%/Entidade% Lue e%to %u=eito% ao oramento ;i%cal e da %eguridade %ocialT G 6 7 dmini%trao Gireta e Cndireta$ M e8ceo da% Empre%a% de Economia 2i%taT e E 6 7 1enhum do% iten% acima.
'5. 4 Controle da e8ecuo orament0ria da de%pe%a > reali#ado no plano de conta% da admini%trao p5blica ;ederal$ em conta% do+ 6 7 ti@o circulante e pa%%i@o compen%adoT . 6 7 )a%%i@o circulante e e8igK@el a longo pra#oT C 6 7 ti@o permanente e re%ultado de e8ercKcio !uturoT G 6 7 ti@o e pa%%i@o compen%adoT e E 6 7 Fe%ultado de e8ercKcio% ;uturo% e patrimNnio lKLuido. '&. 4 "inal igual 6U7 colocado ante% da nomenclatura da conta repre%enta Lue a me%ma > uma conta+ 6 7 Feti;icadoraT . 6 7 )atrimonialT C 6 7 )ede um detalhamento mai% analKticoT G 6 7 Gi;erencialT e E 6 7 1enhum do% iten% acima. 'D. 4 %inal a%teri%co 6q7 colocado ante% da nomenclatura da conta repre%enta Lue a me%ma > uma conta + 6 7 Feti;icadoraT . 6 7 )atrimonialT C 6 7 )ede um detalhamento mai% analKtico Lue > o conta correnteT G 6 7 Gi;erencialT e E 6 7 1enhum do% iten% acima. 'A. %%inale com a letra O8Q$ a opo Lue indica o total do% di%p/ndio% de capital e corrente da% entidade% da admini%trao p5blica$ re%pecti@amente$ de acordo com o plano de conta% 5nico. Conta "aldo Fl !"!"!"#"!"#"# $%%,%% !"!"!"#"!"#"& '%%,%% !"(")"&"%")#"%& *%%,%% ("#"#"#"&"%("%# !)%,%% !"("("#"&"++"%% &%%,%% .6 7 Fl 1.?00$00 e Fl A00$00T .. 6 7 Fl 1.?00$00 e Fl ?50$00T C. 6 7 Fl 1.000$00 e Fl 200$00T G. 6 7 Fl 1.000$00 e Fl 1.?00$00T e
'D
E. 6
7 Fl
?50$00 e Fl 1.?00$00
''. Gentro da tabela de e@ento$ parte do plano de conta% da unio$ encontramo% o% e@ento% com a %eguinte codi;icao O[[.[.[[[Q$ Luando a codi;icao da cla%%e ;or identi;icada pelo n5mero O?0 O $ temo%+ . 6 7 Gotao da Ge%pe%aT .. 6 7 2o@imentao de Cr>ditoT C. 6 7 propriao de Gireito%T G. 6 7 )re@i%o da FeceitaT e E. 6 7 )agamento de Fe%to a )agar. 100. "igni;icado do 5ltimo nK@el da codi;icao da Ge%pe%a )5blica 6T$ T$ TT$ TT7+ . 6 7 4b=eto da% entrada% de recur%o% da dmini%trao )5blicaT .. 6 7 4b=eto da% %aKda% de recur%o% da% Empre%a% )ri@ada%T C. 6 7 4b=eto da% entrada% de recur%o% da dmini%trao )5blica indiretaT G. 6 7 4b=eto de ga%toT e E. 6 7 1enhum do% iten% acima. 101. )lano de Conta% da dmini%trao )5blica !ederal+ . 6 7 E@idencia a% conta% de@edora%$ credora%$ reti;icadora% e colaterai%T .. 6 7 Fepre%entam um plane=amento de pre%tao de conta% do% ge%tore%T C. 6 7 V repre%entado pNr uma e%trutura ordenada e %i%tem0tica da% conta% utili#ada% para regi%tro %omente do% ato% admini%trati@o%T G. 6 7 Con%i%te em uma plani;icao imediata e ;utura do% ato% e ;ato% cont0bei% de uma unidade ge%toraT E. 6 7 1enhuma da re%po%ta% acima. 102. 4b%er@ando o roteiro cont0bil abai8o$ a%%inale a opo Lue indica o po%%K@el ;ato contabili#ado+ ?.?.?.'.0.?0.RR 1.1.?.1.A.01.00 &.1.?.1.1.02.02 2.'.?.2.0.00.00 1.'.?.2.'.02.00 2.'.2.1.?.01.00 2.'.2.1.?.02.00 . 6 7 propriao da de%pe%a de contrato% de %er@io%T .. 6 7 propriao da de%pe%a de aLui%io de material permanenteT C. 6 7 propriao de de%pe%a de aLui%io de material de con%umo para e%toLue interno Luando o material ;or para o almo8ari;adoT G. 6 7 propriao de de%pe%a de di0ria%T e E. 6 7 propriao de de%pe%a de %er@io re;erente a "uprimento% de !undo%. 10?. 1a apro@ao do 4ramento *eral da -nio$ a contabili#ao > ;eita automaticamente$ @ia ;ita magn>tica$ com a utili#ao do documento e cla%%e de e@ento+ 6 7 1C , ?0T . 6 7 1G , 20T C 6 7 1G , 50T G 6 7 1G , 10T e E 6 7 1C , 20. 10E. 1a apropriao da de%pe%a p5blica$ a contabili#ao > ;eita automaticamente$ com a utili#ao do documento e cla%%e de e@ento+ 6 7 1: , ?0T . 6 7 1: , 20T C 6 7 1: , 50T G 6 7 1: , 10T e E 6 7 1enhum do% iten% acima. 105. conta O1.1.1.1.1.00.00 U Cai8aQ e%t0 e%truturada no )lano de Conta% Jnico com uma conta+ 6 7 1o e%critur0@ei%T . 6 7 E%critur0@ei%T C 6 7 Feti;icadoraT G 6 7 Conta correnteT e E 6 7 1enhum do% iten% acima.
10&. 4 %i%tema Lue e%t0 relacionado com entrada 6ingre%%o%7 e %aKda 6di%p/ndio%7 de recur%o%$ ou %e=a$ com o% regi%tro% do% recebimento% e pagamento% de nature#a orament0ria e e8tra 3 orament0ria. .6 7 orament0rioT ..6 7 ;inanceiroT C.6 7 compen%aoT G.6 7 patrimonialT e E.6 7 nenhuma da% re%po%ta acima.
'A
10D. %%inale com a letra O8Q$ a opo Lue apre%enta uma correta relao entre 4% conceito% da% coluna% conta corrente e de%crio. ,onta corrente -escrio a7 5.2.?.1.2.02.01 17 Fe%ultado E8tra 3 4rament0rio6diminuti@o7
b7 c7 d7 e7 ;7 g7 h7 i. /. l. m7 n7
.6 C. 6 E. 6
&.1.?.1.1.0'.01 &.2.?.1.2.''.01 5.1.2.1.1.10.0? 1.'.1.1.?.0E.05 2.'.1.E.?.EE.51 &.2.2.E.?.''.05 E.1.1.2.E.0D.0' E.2.2.1.1.0E.01 ?.?.E.1.1.0E.01 2.E.2.2.1.00.00 2.1.2.1.2.01.01 1.1.?.1.A.02.01
27 ?7 E7 57 &7 D7 A7 '7 107 117 127 1?7
Fe%ultado 4rament0rio6diminuti@o7 Fe%ultadoE8tra3 rament0rio6aumentati@o7 Fe%ultado 4rament0rio6aumentati@o7 )a%%i@o Compen%ado ti@o Compen%ado )atrimNnio :iLuido Feceita de Capital Feceita Corrente Ge%pe%a Corrente Ge%pe%a de Capital ti@o Circulante )a%%i@o Circulante
7 bET ;5T g?T a1T d2T e&T lD e n12T 7 ;1?T g?T h'T iAT =10T eDT e n'T e
7 aDT b2T ;5T iA Tl&T h11T c? e dET .. 6 7 =10T lDT a1T gET b?T d5T hA e n1?T G. 6 7 1o e8i%te acima correlao correta.
10'. 4b%er@ando o roteiro cont0bil abai8o$ a%%inale a opo Lue indica o po%%K@el ;ato contabili#ado+ ?.?.?.'.0.1E.RR 1.1.?.1.A.01.00 &.1.?.1.1.02.02 2.'.?.2.0.00.00 1.'.?.2.'.02.00 2.'.2.1.?.01.00 2.'.2.1.?.02.00 . 6 7 propriao da de%pe%a de contrato% de %er@io%T .. 6 7 propriao da de%pe%a de aLui%io de material permanenteT C. 6 7 propriao de de%pe%a de aLui%io de material de con%umo para e%toLue interno Luando o material ;or para o almo8ari;adoT G. 6 7 propriao de de%pe%a de di0ria%T e E. 6 7 propriao de de%pe%a de %er@io re;erente a "uprimento% de !undo%. 110. 4% (rgo% %etoriai% de programao ;inanceira regi%tram a% propo%ta% de programao ;inanceira 3))! $ at> o dia 2A de cada m/%$ por categoria de ga%to$ repre%entada pela% letra% $ C$ E$ Ore%pecti@amenteQ. . 6 7 pe%%oal $ re%to a pagar e outra% de%pe%a%. .. 6 7 pe%%oal $ dK@ida e8terna e outra% de%pe%a% C. 6 7 dK@ida interna $ dK@ida e8terna e outra% de%pe%a% G. 6 7 pe%%oal $ outra% de%pe%a% e re%to a pagar. E. 6 7 1enhuma da% re%po%ta acima. 111. 4 )lano de Conta% da dmini%trao )5blica no nK@el cla%%e >+ .6 7 1. ti@o T 2. )a%%i@o T ? . Ge%pe%aT E . FeceitaT 5. Fe%ultado umentati@o do E8ercKcio e &. Fe%ultado Giminuti@o do E8ercKcio .. 6 7 1. )a%%i@oT 2. ti@oT ? . Ge%pe%aT E . FeceitaT 5. Fe%ultado umentati@o do E8ercKcio e &. Fe%ultado Giminuti@o do E8ercKcio C. 6 7 1. ti@o T 2. )a%%i@o T ? . Ge%pe%aT E . FeceitaT 5. Fe%ultado Giminuti@o do E8ercKcio e &. Fe%ultado umentati@o do E8ercKcio G. 6 7 1. ti@o T 2. )a%%i@o T ? . FeceitaT E . Ge%pe%aT 5. Fe%ultado Giminuti@o do E8ercKcio e &. Fe%ultado umentati@o do E8ercKcio E. 6 7 1enhum do% iten% acima
''
112. %%inale com a letra O8Q$ a opo Lue indica o total do% tributo% e entrada% de recur%o% de capital$ re%pecti@amente$ de acordo com o plano de conta% 5nico. Conta "aldo Fl ?.E.&.2.0.&5.01 &'0$00 ?.E.&.2.0.&5.01 E'0$00 E.2.2.1.?.01.00 2'0$00 E.1.D.2.0.51.02 A'0$00 E.1.1.1.2.0E.01 ?D0$00 .6 .. 6 C. 6 G. 6 E. 6 7 7 7 7 7 Fl 2.?&0$00 Fl 1.1A0$00 Fl ?D0$00 Fl ?D0$00 Fl 1.2&0$00 e e e e e Fl ?D0$00 Fl ?D0$00 Fl 2'0$00 Fl 2.?&0$00 Fl 2'0$00
C$ CO.OWU8 , .8PR, E>B 4,S S84P84Q,S >8R(,(8IR,S 8 E7B 4,S S84P84Q,S 7,.S,S $
11?. 6 7 tran%;er/ncia% de%tinada% a cobrir de%pe%a% de cu%teio da% in%titui9e% p5blica% ou pri@ada% de car0ter a%%i%tencial ou cultural %em ;inalidade lucrati@a ou a empre%a% p5blica% ou pri@ada% de car0ter indu%trial$ comercial$ agrKcola ou pa%toril$ %o a% %ub@en9e% %ociai% e econNmica%. 11E . 6 7 con%ideram3%e re%to% a pagar de%pe%a% empenhada% ma% no paga% at> ?0 de =unho de cada e8ercKcio.
115. 6 7 re%to% a pagar proce%%ada% %o aLuela% de%pe%a% empenhada%$ liLuidada% ma% no paga% at> ?1 de de#embro de cada e8ercKcio. 11&. 6 7 de%pe%a% de e8ercKcio% anteriore%$ para a% Luai% o oramento re%pecti@o con%igna@a cr>dito pr(prio$ com %aldo %u;iciente para atend/3la%$ Lue no %e tenham proce%%ado na >poca pr(pria$ bem como o% re%to% a pagar com pre%crio interrompida e o% compromi%%o% reconhecido% ap(% o encerrramento do e8ercKcio corre%pondente$ podero %er pago% M conta de dotao e%pecK;ica con%ignada no oramento$ di%criminada por elemento%$ obedecida$ %empre Lue po%%K@el$ a ordem cronol(gica. 11D. 6 7 o% cr>dito% adicionai% %o autori#a9e% de de%pe%a% no computada% ou in%u;icientemente dotada% na lei de oramento. 11A. 6 11'. 6 7 o% cr>dito% adicionai% cla%%i;icam3%e em+ empenho$ liLuidao e pagamento. 7 o% cr>dito% e8traordin0rio% %o aLuele% de%tinado% a re;oro de dotao orament0ria.
120. 6 7 %uper0@it ;inanceiro > a di;erena po%iti@a entre o ati@o ;inanceiro e o pa%%i@o ;inanceiro$ 121. 6 7 e8ce%%o de arrecadao > o %aldo po%iti@o da% di;erena%$ acumulada% m/% a m/%$ entre a arrecadao pre@i%ta e a reali#ada$ con%iderando3%e$ ainda$ a tend/ncia do e8ercKcio. 122. 6 12?. 6 7 o% e%t0gio% ou ;a%e% da receita %o+ empenho$ liLuidao e pagamento. 7 o% e%t0gio% ou ;a%e% da de%pe%a %o+ ;i8ao ou lanamento$ arrecadao e recolhimento.
12E. 6 7 para cada empenho %er0 e8traKdo um documento denominado nota de empenho Lue pode %er ordin0rio$ e%timati@o ou global. 12& 6 7 de%de Lue autori#ado pelo ordenador de de%pe%a$ > po%%K@el a reali#ao de de%pe%a %em pr>@io empenho. 12D. 6 7 o pagamento con%ite na @eri;icao do direito adLuirido pelo credor$ tendo por ba%e o% tKtulo% e documento% comprobat(rio% do re%pecti@o cr>dito.
100
12A. 6 7 em ca%o% de de%pe%a% e8pre%%amente de;inido% em lei$ e ap(% entrega de numer0rio a %er@idor$ %empre precedida de empenho na dotao pr(pria$ para ;im de reali#ar de%pe%a% Lue no po%%am %ubordinar3%e ao proce%%o normal de aplicao$ %ero aplic0@ei% o Oregime de adiantamentoQ ou O %uprimento de ;undo%Q. 12'. 6 7 o controle e8terno %er0 e;etuado pelo poder e8ecuti@o com o au8Klio do tcu.
1?0. 6 7 a dK@ida ;lutuante compreende+ i , o% re%to% a pagar$ e8cluKdo% o% %er@io% da dK@idaT ii , o% %er@io% da dK@ida a pagarT iii , o% dep(%ito%T e i@ , o% d>bito% da te%ouraria. 1?1. 6 7 a dK@ida ;undada compreende o% compromi%%o% de e8igibilidade %uperior a de# me%e%$ contraKdo% para atender o de%iLuilKbrio orament0rio ou a ;inanciamento% e obra% e %er@io% p5blico%. 1?2. 6 7 o balano patrimonial demon%trar0+ o ati@o e o pa%%i@o ;inanceiro$ o ati@o e o pa%%i@o permanente$ o %aldo patrimonial e a% conta% de compen%ao.
P,:8., (8 8>84POS 3 C(digo... [[.[.[[[ 10. [.[[[ 3 )re@i%o da Feceita 20 . [.[[[ 3 Gotao 4rament0ria ?0. [.[[[ 3 2o@imentao de Cr>dito E0 . [.[[[ 3 Empenho da Ge%pe%a 50. [.[[[ 3 propriao da Ge%pe%a &0 . [.[[[ 3 :iLuidao de Fe%to a )agar D0. [.[[[ 3 2o@imentao !inanceira A0 . [.[[[ 3 Feceita O:<8PO (8 ',SPO I J$J$JJ$JJ 01 , po%entadoria e re;orma% 1* , Gi0ria% 30 , 2aterial de Con%umo 33- )a%%agen% e de%pe%a% com locomoo 3- 3 4utro% %er@io% de terceiro% 3)e%%oa !K%ica 33 , 4utro% %er@io% de terceiro% 3 )e%%oa \urKdica *1 , 4bra% e in%tala9e% *2- ELuipamento e 2aterial )ermanente 31I "entena% \udiciai% 32 3 Ge%pe%a de E8ercKcio% nteriore%. ReCerMncia :iblio!r#Cica Con%tituio !ederal do .ra%il$ de 1'AA. Gecreto 1I '?.AD2/A&3 Gi%p9e %obre a uni;icao do% recur%o% de Cai8a do Be%ouro$ atuali#a e con%olida a legi%lao pertinente. Gecreto lei 1I 200/1'&D3 Gi%p9e% %obre a 4rgani#ao !ederal , Fe;orma dmini%trati@a. *iacomoni$ \ame%$ 4ramento )5blico$ Ed tla%$ 2000. Cn%truo 1ormati@a 1I A$ GE 5/11/'&3 pro@a norma% gerai% %obre o )lano de Conta% da dmini%trao !ederal n4d 2 $ deilio 3 Contabilidade )5blica$ te(rica e pratica$ Ed tla%$ 2000. :EC 1I E.?20/&E$ GE 1D.0?.&E3E%tatui norma% gerai% de direito ;inanceiro para a elaborao e controle do% oramento% e balano% da -nio$ do% E%tado%$ 2unicKpio% e do Gi%trito !ederal 6E8ercKcio ;inanceiro$ "uper0@it ;inanceiro$ Contabilidade 4rament0ria$ !inanceira e )atrimonial e .alano%7 2anual B>cnico de 4ramento , 2B4 2. 2anual do "C !C$ Bodo% o% @olume%. "C:V $ :ino 2artin% 3 Contabilidade *o@ernamental$ Ed tla%$ 1''&.
101
DJDE FORMS=NONE,DUPLEX=YES,END; SIAFI-SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACAO FINANCEIRA PAGINA: 1 L.&.12361.21 EMISSAO: 1! 3!2 -------------------------------------------------------------------------------------------PLANO DE CONTAS - ESTRUTURA -------------------------------------------------------------------------------------------CODIGO DA CONTA S!C CONTAS NAO ESCRITURADAS CONTAS ESCRITURADAS TIPO C"#!CO CONT $ALOR R% -------------------------------------------------------------------------------------------1. . . . . . ................................................................AAAAAAAA 1.1.1.1.1. . F .......................= CAIXA CGC, CPF, UG, IG OU &&& ...3. , 1.1.1.1.2. 1. CONTA UNICA DO TESOURO NACIONAL...................................'. , 1.1.1.1.2. 1. 1 F ...............................(ANCO CENTRAL DO (RASIL........ 3). , 2. . . . . . ................................................................PPPPPPPP 2.1.1. . . . DEPOSITOS........................................................ '. , 3. . . . . . F ................................................................DDDDDDDD 3.3. . . . . DESPESAS CORRENTES ........................................... XX.XXX,XX 3.3.3.1. . . TRANSFERENCIAS INTRAGO$ERNAMENTAIS..............................*. , 3.3.3.&. .3'. 2 F ................................AUDITORIA EXTERNA .............1 . , 3.).). . . . IN$ESTIMENTOS.....................................................XX.XXX,XX 3.).).&. .32. MATERIAL DE DISTRI(UICAO GRATUITA...............................&. , 3.).).&. .32. 1 F .........................PREMIOS E CONDECORACOES................1. , 3.).).&. .32. 3 F ........................MATERIAL DESTINADO A ASSISTENCIA SOCIAL.3. , 3.).).&. .32.*) F .....................INTEGRACAO DADOS ESTADOS E MUNICIPIOS+SAFEM .' , 3.).).&. .32.& F .....................INTEGR. DADOS ORGAOS E ENTID. PARCIAIS SIAFI.' , 3.).).&. .32.&& F .....................OUTROS MATERIAIS DE DISTRI(UICAO GRATUITA..). , 3.).'. . . . IN$ERSOES FINANCEIRAS..........................................YY.YYY,YY 3.).'.&. . . TRANSFERENCIAS INTRAGO$ERNAMENTAIS..............................*. , 3.).'.&. .'1.& F ....................INTEGR.DADOS!ORGAOS E ENTID.!PARCIAIS!SIAFI *. , 3.).6. . . . AMORTI,ACAO!REFINANCIAMENTO DA DI$IDA...........................'. , 3.).6.1. . . TRANSFERENCIAS INTRAGO$ERNAMENTAIS..............................'. , 3.&. . . . . RESER$A DE CONTINGENCIA .....................................1. . , ). . . . . . ................................................................ RRRRRRR ).1.1. . . . RECEITA TRI(UTARIA .......................................... ,,.,,,,,, ).1.1.1. . . IMPOSTOS ......................................................--.---,-).1.1.1.1. . IMPOSTOS SO(RE O COMERCIO EXTERIOR .............................6. , ).1.1.1.2. . IMPOSTOS SO(RE O PATRIMONIO E A RENDA...........................3. , ).1.1.1.2. ). IMP.S!A RENDA E PRO$..UAL.UERNATURE,A...........................1. , ).1.1.1.2. ). 1 F ..........................PESSOAS FISICAS ......................T.TTT,TT ).1.1.1.2. ). 2 F ..........................PESSOAS JURIDICAS.......................' , ).1.1.1.2. ). 3 F ..........................RETIDO NAS FONTES.......................) , ).1.1.2. . . TAXAS..........................................................) . , ).2.2. . . . ALIENACAO DE (ENS .............................................1 . , ).2.2.1. . . ALIENACAO DE (ENS MO$EIS........................................1. , ).2.3. . . . AMORTI,ACOES DE EMPRESTIMO!FINANCIAMENTO........................1. , ).2.). . . . TRANSFERENCIAS DE CAPITAL CON$ENIOS.............................2. , ).2.'.1. . . 1 INTEGRALI,ACAO DO CAPITAL SOCIAL................................1. , ).2.*. . . . F .........................RECEITAS DE CAPITAL A CLASSIFICAR .....1. , '. . . . . . RESULTADO DIMINUTI$O DO EXERCICIO.............................23 . , '.1.1. . . . DESPESA ORCAMENTARIA..........................................1* . , '.1.1.1. . . P .........................DESPESA CORRENTE......................' . , '.1.1.2. . . P .........................DESPESA DE CAPITAL...................13 . , '.2.1. . . . DESPESAS EXTRA-ORCAMENTARIA....................................' . , 6. . . . . . ..............................................................RRRRRRRRRR 6.1. . . . . RESULTADO AUMENTATI$O DO EXERCICIO.......................,....PPP.PPP,PP 6.1.2. . . . INTERFERENCIAS ATI$AS.........................................///.///,// 6.1.2.1. . . TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECE(IDAS..........................) . , 6.2. . . . . RESULTADO AUMENTATI$O DO EXERCICIO.......................,....GGG.GGG.GG 6.2.2. . . . INTERFERENCIAS ATI$AS.........................................6 . . 6.2.2.1. . . 0TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECE(IDAS..........................' . ,
,48TO E, E
102

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ODQ ?a%teri%co7$ colocado$ ante%$ da intitulao

GE")E" " C4FFE1BE" GE")E" " GE C )CB :

*$1$1$0$0$00$00 *$1$2$0$0$00$00 *$1$3$0$0$00$00 *$2$0$0$0$00$00 *$2$1$0$0$00$00 *$2$2$0$0$00$00 *$2$3$0$0$00$00

2$ $*$1- Re%ultado Ora"ent#rio (i"inutivo

2$ $*$2 - Re%ultado 8Jtra-Ora"ent#rio Po%itivo e 4e!ativo

C1BEF!EF<1CC " BCV " 2-B Y`E" BCV "

B4" GE 1 B-FEP 4FY 2E1B FC

! B4" GE 1 B-FEP 4FY 2E1B FC

CFVGCB4 2.'.1.1.2.00.00 3 )re@i%o dicional da Feceita

1.1.1.1.2.01.02 3 .anco% 3 Conta Jnica 1.'.1.1.E.00.00 3 Feceita Feali#ada

E.1.y.y.y.yy.yy 3 Feceita% Corrente% 617 1.'.1.1.1.00.00 3 Feceita a Feali#ar

1.'.2.2.0.00.003Ge%cent. de Cr>dito% Fecebido% b7 7ato% de 4atureHa Ora"ent#ria b.1 7 !ato% ModiCicativo%

2.'.2.1.1.00.00 3 Cr>dito% Gi%ponK@el

*2000 3 2ini%t>rio da Ge;e%a 01.000 :egi%lati@o 02.000 \udici0rio 3-.000 Bran%porte

b7 Receita% de Ca)italZ 4pera9e% de cr>dito%$ lienao de ben%$ outra% Feceita% de Capital.

morti#ao de Empr>%timo%$ Bran%;er/ncia% de Capital e

?1@ Recur%o% do Pe%ouro

Recur%o% de Outra% 7onte%

Concedente -*1 4C 8vento

.ene;iciada -* 2 1ota de Empenho 3 1E !ornecedor

.ene;iciada -* 2 1ota de :anamento3 1: !ornecedor

dmini%trao Gireta e por

b7 meta% a %erem atingida%T c7 etapa% ou ;a%e% da e8ecuoT

15$ CrGdito% ,dicionai%

inte%tina ou calamidade p5blica.Q Fe%umo

SbZ .O, N C,?"il[&e%@

Bributo%......200 "er@io%........10 Potal$$$$$$$$$$$210

)e%%oal...100 2aterial de Con%umo...A0 "er@io% de Berceiro%...?0 Potal$$$$$$$$$$$210

Bributo%......200 "er@io%........10 "aldo E8. nterior..E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0

)e%%oal...100 2at de Con%umo...A0 "er@io% de Berc....?0 2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0

SbZ .O, N C,?"il[&e%@

SbZ .O, N C,?"il[&e%@

SbZ .O, N C,?"il[&e%@

2at )ermanente.....E0 Potal$$$$$$$$$$$2*0

SbZ .O, N C,?"il[&e%@

CrGdito Su)le"entar utori#ado+ )F4\EB4 GE :EC

21$3 7luJo de Pro!ra"ao 7inanceira e da (e%centraliHao Ora"ent#ria e 7inanceira$

21$2 7luJo de 8ta)a% da Pro!ra"ao 7inanceira

Con%olida a% PP7 da U'8

P7, e Recur%o 7inanceiro

MI4ISP\RIO ?VR'RO S8PORI,.@

22$ 7luJo% da (e%centraliHao Ora"ent#ria e da 7inanceira (e%centraliHao Ora"ent#ria "4!/24*

FE) ""E 64.7

"-.3FE) ""E PRO>ISRO ?4C@ PRO>ISRO ?4C@ SU:-R8P,SS8 ?O:@

4S>8. (8 U4I(,(8 8T8CUPI>O

FE) ""E 64.7

U)a): ou %e=a ):U 3)

4b%+ o re%ultado do e8ercKcio aumenta de ?0$ em ra#o do regi%tro de um direito a receber.

2*$ O Si%te"a de Controle 8Jterno

, $ MarLue co" a letra ETB a aCir"ativa correta$

: $ MarLue co" a letra ETB a aCir"ativa correta$

7 cla%%e do plano de conta% 5nico3 )C-

7 dK@ida ;lutuante e dK@ida ;undada 7 dK@ida interna e e8terna a curto pra#o

27 ?7 E7 57 &7 D7 A7 '7 107 117 127 1?7

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