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FECHA DE VIGENCIA 74. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2001. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una empresa aplica esta Norma en ejercicios que comiencen antes del 1 de enero de 2001, debe revelar este hecho. Esta Norma reemplaza a la NIC 25, Contabilizacin de las Inversiones, respecto a los inmuebles de inversin.

75.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N o 41 (NIC 41)

Agricultura Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003.

INTRODUCCIN 1. La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales. La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrcolas tras la recoleccin de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. Se presume que el valor razonable de los activos biolgicos puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige que la empresa valore estos activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recoleccin, la empresa debe valorar los productos agrcolas segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la empresa. En el modelo de contabilidad de costes histricos basado en las transacciones realizadas, una empresa que tenga una plantacin forestal puede no contabilizar renta alguna hasta la primera cosecha o recoleccin y posterior venta del producto, tal vez 30 aos despus del momento de la plantacin. Al contrario, el modelo contable que reconoce y valora el crecimiento biolgico utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del ejercicio que transcurre desde la plantacin hasta la recoleccin.

2.

3.

4.

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L 261/377 NIC 41

5.

La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello, la empresa habr de seguir lo dispuesto en la NIC 16, Inmovilizado Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversin, dependiendo de qu norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean valorados o bien segn su coste menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe revalorizado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversin, sean valorados segn su valor razonable, o segn su coste menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se valoran, separados del terreno, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las Administraciones Pblicas relacionadas con un activo biolgico, valorado segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial es condicional, lo que incluye las situaciones en las que las Administraciones Pblicas exigen que la empresa no realice determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por las Administraciones Pblicas. Si la subvencin oficial se relaciona con activos biolgicos valorados segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin con anterioridad a esa fecha. En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopcin de la NIC 41 se contabilizarn de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. El Apndice A ofrece ejemplos ilustrativos de la aplicacin de la NIC 41. El Apndice B, Fundamento de las Conclusiones, resume las razones del Consejo para adoptar las exigencias establecidas en la NIC 41.

6.

7.

8.

9.

NDICE Prrafos Objetivo Alcance Definiciones Agricultura Definiciones relacionadas Definiciones generales Reconocimiento y valoracin Ganancias y prdidas Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable Subvenciones oficiales Presentacin e informacin a revelar Presentacin Informacin a revelar General Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser determinado con fiabilidad 1-4 5-9 5-7 8-9 10-33 26-29 30-33 34-38 39-57 39 40-57 40-53

54-56

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Subvenciones oficiales Fecha de vigencia y transicin

57 58-59

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y directrices relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo). OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. ALCANCE 1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) (b) (c) 2. activos biolgicos; productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35.

Esta Norma no es de aplicacin a: (a) (b) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16, Inmovilizado Material, as como la NIC 40, Inmuebles de Inversin); y los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38, Activos Inmateriales).

3.

Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola empleada en esta Norma. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

4.

Activos biolgicos

Productos agrcolas

Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin

Ovejas rboles forestal Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides rboles frutales de una plantacin

Lana Troncos cortados Algodn Caa cortada Leche Reses sacrificadas Hojas Uvas Fruta recolectada

Hilo de lana, alfombras Madera Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado Vino Fruta procesada

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DEFINICIONES Agricultura Definiciones relacionadas 5. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o de plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. 6. La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas: por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes: (a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales); y Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como el cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica, es objeto de valoracin y control como una funcin rutinaria de la gerencia.

(b)

(c)

7.

La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o bien obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche.

(b)

Definiciones generales 8. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) (b) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y los precios estn disponibles para el pblico.

(c)

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance.

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Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas. 9. El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado.

RECONOCIMIENTO Y VALORACIN 10. La empresa debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) (b) (c) 11. la empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados; es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable.

En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por la valoracin de los atributos fsicos significativos. Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una empresa deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Tal valoracin es el coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2, Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin. Los costes en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. En los costes en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado. La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La empresa seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios. A menudo, las empresas realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico ni de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La citada NIC 37 ser de aplicacin para los contratos onerosos. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola, el precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

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18.

Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.

(b)

(c)

19.

En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La empresa tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios, determinados por el mercado, para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, la empresa utilizar, para determinar el valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo antes de impuestos definido por el mercado. El objetivo del clculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable del activo biolgico en su ubicacin y condicin actuales. La empresa considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como el tipo de descuento adecuado que vaya a utilizar. La condicin actual de un activo biolgico excluye cualquier incremento en el valor por causa de su transformacin biolgica adicional, as como por actividades futuras de la empresa, tales como las relacionadas con la mejora de la transformacin biolgica futura, con la cosecha o recoleccin, o con la venta. La empresa no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costes de replantar los rboles en una plantacin forestal despus de la tala de los mismos). Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin de los flujos de efectivo. De ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la empresa incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la empresa aplicar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren. Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes de la fecha del balance); o no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos).

20.

21.

22.

23.

24.

(b)

25.

Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la empresa puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.

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Ganancias y prdidas 26. Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan. Puede aparecer una prdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes estimados en el punto de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida neta del ejercicio en el que stas aparezcan. Puede aparecer una ganancia o una prdida, tras el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin.

27.

28.

29.

Imposibilidad de determinar de forma fiable el valor razonable 30. Se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La empresa que hubiera valorado previamente el activo biolgico segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la enajenacin. En todos los casos, la empresa valorar el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede determinarse siempre de forma fiable. Al determinar el coste, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la empresa aplicar la NIC 2, Existencias, la NIC 16, Inmovilizado Material, y la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.

31.

32.

33.

SUBVENCIONES OFICIALES 34. Las subvenciones oficiales incondicionales, relacionadas con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando, y slo cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvencin oficial, relacionada con un activo biolgico que se valora segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta est condicionada, lo que incluye las situaciones en las que la subvencin exige que la empresa no emprenda determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin oficial cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. Los trminos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una determinada subvencin oficial puede exigir a la empresa trabajar la tierra en una ubicacin determinada por espacio de cinco aos, de forma que tenga que devolver toda la subvencin recibida si trabaja la tierra por un ejercicio inferior a cinco aos. En este caso, la subvencin oficial no se reconocer como ingreso hasta que hayan pasado los cinco aos. No obstante, si la subvencin oficial permitiera retener parte de la subvencin a medida que transcurriese el tiempo, la empresa reconocera como ingreso la subvencin oficial en proporcin al tiempo transcurrido.

35.

36.

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37.

Si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico, que se valora segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones Oficiales e Informacin a Revelar sobre Ayudas Pblicas.

38.

Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico valorado segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, o bien si la subvencin exige que la empresa no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones oficiales relacionadas con los activos biolgicos que se valoren segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR

Presentacin 39. La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biolgicos por separado, en el balance.

Informacin a revelar

G e ne ra l 40. La empresa debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La empresa debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. La revelacin exigida en el prrafo 41 puede ser en forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. Se aconseja a las empresas presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la empresa puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La empresa puede, adems, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La empresa revelar las bases que haya empleado para hacer tales distinciones. Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos. Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la empresa debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos; y

41. 42. 43.

44.

45.

46.

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(b)

las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) (ii) cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio; y la produccin agrcola del ejercicio.

47.

La empresa debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. La empresa debe revelar el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recoleccin. La empresa debe revelar: (a) la existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.

48.

49.

(b) (c) 50.

La empresa debe presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. No se exige dar informacin comparativa. La conciliacin debe incluir: (a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta; los incrementos debidos a compras; los decrementos debidos a ventas; los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; las diferencias de cambio netas que procedan de la conversin de estados financieros de una entidad extranjera, y otros cambios.

(b) (c) (d) (e) (f)

(g) 51.

El valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la empresa que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del ejercicio y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, cada uno de las cuales es observable y valorable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. La actividad agrcola est, a menudo, expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. En el caso de que ocurra un suceso que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para entender el rendimiento de la empresa durante el ejercicio, la naturaleza y cuanta de las partidas de ingresos y gastos, que se relacionen con el mismo, sern reveladas segn lo establecido en la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Entre los ejemplos de estos sucesos estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos.

52.

53.

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Diario Oficial de la Unin Europea

L 261/385 NIC 41

R e ve l ac i o n e s a di c i o n al e s p ar a a c t i v o s b i ol g i c o s c u y o v al o r r az o n ab l e n o p u e d e s er d et er min a do c o n f iab ilid ad 54. Si la empresa valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: (a) (b) (c) (d) (e) (f) 55. una descripcin de los activos biolgicos; una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable; si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; el mtodo de depreciacin utilizado; las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio.

Si la empresa, durante el ejercicio corriente, valora los activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la enajenacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta: (a) (b) (c) prdidas por deterioro del valor; reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y depreciacin.

56.

Si, durante el ejercicio corriente, la empresa ha podido determinar con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba valorado segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) (b) (c) una descripcin de los activos biolgicos; una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable con fiabilidad; y el efecto del cambio.

S u b v en ci o n e s of i c i al e s 57. La empresa debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) (b) (c) la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados financieros; las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales; y los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales.

FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN 58. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una empresa aplica esta Norma en ejercicios que comiencen antes del 1 de enero de 2003, debe revelar este hecho. En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.

59.