CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARD

Princpio da Isonomia

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II da CF). Pelo princpio da isonomia deve-se tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na medida de suas desigualdades. Enquanto o art. 5 da CF determina a igualdade de modo genrico, o art. 150, II da CF, explora-a de modo especfico, no campo do direito tributrio. A concesso de iseno, dispensa legal do dever de pagar tributo, ou tratamento diferenciado para algumas atividades, no viola o princpio da isonomia, quando se busca tratar desigualmente contribuintes em situaes desiguais. A Lei Complementar n 123/2006, por exemplo, traz tratamento diferenciado para as microempresas e empresas de pequeno porte, pelo fato dessas apresentarem capacidade contributiva distinta das demais empresas.

Princpio da Irretroatividade

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (art. 150, III, a da CF). O princpio da Irretroatividade tambm reflete a segurana jurdica, nos termos do art. 5, XXXVI da CF, o qual determina que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. O Cdigo Tributrio Nacional prev trs excees ao princpio da irretroatividade, artigos 106, I e II e art. 144, 1.

Primeira Possibilidade: (art. 106, I, do CTN) - Quando se tratar de lei expressamente interpretativa e desde que no comine penalidade.

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Uma lei interpretativa apenas esclarece o sentido de uma outra anterior, sem inovar a ordem jurdica e por essa razo somente retroagir se a interpretao que der lei anterior coincidir com a interpretao que lhe der o Judicirio e havendo qualquer agravao na situao do contribuinte, ser considerada ofensiva ao princpio da irretroatividade das leis.

Nesse sentido, busca-se na doutrina quando uma lei interpretativa poder retroagir: Lei interpretativa retroativa ser legtima quando se limitar a simplesmente reproduzir produzir de novo, ainda que com outras palavras, o contedo normativo interpretado, sem modificar ou limitar o seu sentido ou o seu alcance. Isso, bem se percebe, hiptese de difcil concreo, quase inconcebvel, a no ser no plano terico. (SILVA, Saulo Medeiros da Costa. Aplicao retroativa da norma tributria interpretativa... RET 65/93, jan-fev/09).

Muitos doutrinadores entendem que no h possibilidade de existir lei interpretativa, visto que essa tarefa seria exercida apenas pelo Poder Judicirio. Cita-se como exemplo o entendimento de Ruy Barbosa: () a interpretao funo da doutrina e com o carter decisrio -definitivo somente dos tribunais (CF, art. 5, XXXV). O rgo legislativo, por meio de lei escrita, dispe de modo geral para o futuro. A Constituio no lhe d competncia, antes lhe veda, de modo expresso, dispor retroativamente contra as situaes definitivas do direito adquirido, do ato jurdico perfeito ou da coisa julgada. () Na atualidade do Estado de Direito e dos Regimes democrticos a lei interpretativa reveste-se de carter excepcional porque a funo interpretativa conclusiva reservada ao Poder judicirio. () o item I do art. 106 somente pode ser entendido dentro do poder de autolimitao que tem o Estado, porque a interpretao autntica, no campo tributrio, somente pode esclarecer dvidas sem qualquer agravo. () poder como medida de poltica tributria e dentro da autolimitao dispor sobre aspectos de equidade, remisso, anistia, enfim de suavizaes, jamais de agravaes retroativas em relao s obrigaes tributrias principais. (NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. 14 edio. Saraiva, 1995, p.84/85).

Conquanto o STF tem se manifestado no sentido de aceitar que uma lei interpretativa poder retroagir, desde que no modifique o ordenamento jurdico.

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1. plausvel, em face do ordenamento constitucional brasileiro, o reconhecimento da admissibilidade das leis interpretativas, que configuram instrumento juridicamente idneo de veiculao da denominada interpretao autntica. 2. As leis interpretativas desde que reconhecida a sua existncia em nosso sistema de direito positivo no traduzem usurpao das atribuies institucionais do judicirio e, em consequncia, no ofendem o postulado fundamental da diviso funcional do poder. 3. Mesmo as leis interpretativas expem-se ao exame e interpretao dos juzes e tribunais. No se revelam, assim, espcies normativas imunes ao controle jurisdicional. () 6. As leis, em face do carter prospectivo de que se revestem, devem, ordinariamente, dispor para o futuro. O sistema jurdico-constitucional brasileiro, contudo, no assentou como postulado absoluto, incondicional e inderrogvel, o princpio da irretroatividade. 7. A questo da retroatividade das leis interpretativas. (STF, ADI-MC 605/DF, Pleno, rel. Min. Celso de Mello, D.J 23-10-1991). A LC n 118/05 e o entendimento do STF RE n 566621

O STF entendeu que embora a LC n 118/05 tenha se auto-proclamado interpretativa, implicou inovao normativa, tendo reduzido o prazo de 10 anos contados do fato gerador para 5 anos contados do pagamento indevido. Para o STF a LC n 118/05 uma lei supostamente interpretativa que, em verdade, inova no mundo jurdico e por essa razo deve ser considerada como lei nova e por isso no pode retroagir para as aes ajuizadas antes da LC n 118/05. O STF entende, ainda, que o prazo vacatio legis de 120 dias, nos termos do art. 4 da LC n 118/05 permitiu aos contribuintes no apenas que tomassem cincia do novo prazo, mas tambm que ajuizassem as aes necessrias tutela dos seus direitos. Para concluir o STF considerou vlida a aplicao do novo prazo de cinco anos to somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 09 de junho de 2005.

Segunda Possibilidade:(art. 106, II, a e be c do CTN) - A lei tributria poder retroagir tratando-se de ato NO definitivamente julgado:
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a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Terceira Possibilidade: (art. 144, 1 do CTN) - Em se tratando de lanamento tributrio, lei que instituir novos critrios de apurao ou fiscalizao.

Princpio da Anterioridade do Exerccio e Anterioridade Nonagesimal

O tributo que for institudo ou majorado nesse exerccio financeiro, (coincide com o ano civil, inicia no dia 1 de janeiro e se encerra no dia 31 de dezembro), somente poder ser exigido no prximo exerccio e desde que tenham transcorridos90 dias da data da publicao da lei que houver institudo ou majorado o tributo. (art. 150, III, b e c da CF). Nem todos os tributos precisam respeitar o princpio da anterioridade, temos vrias excees a esse princpio. As excees encontram-se nos arts. 150, 1, 155, 4, IV, c e 177, 4, I, b e 195, 6 da CF. a) Temos tributos que no precisam aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITA o Princpio da Anterioridade) e nem 90 dias (NO RESPEITA o PrincpioNonagesimal), ou seja, o tributo pode ser cobrado: IMEDIATAMENTE!!!! So eles:

- Imposto extraordinrio guerra (IEG) - emprstimo Compulsrio Guerra ou Calamidade Pblica, - Imposto sobre importao (II), - Imposto sobre exportao (IE) - Imposto sobre operaes financeiras (IOF) b) Existem tributos, no entanto, que no precisam aguardar o prximo exerccio (NO RESPEITAM o Princpio da Anterioridade)MAS precisam aguardar 90 dias, para poder ser exigido, (RESPEITAM o Princpio Nonagesimal), so:

- IPI

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- casos de reduo e restabelecimento das Alquotas da CIDE Combustvel e do ICMS Combustvel (155, 4, IV, c e 177, 4, I, b da CF. Contribuio Social (195, 6 da CF) Existem tributos que devem respeitar o Princpio da Anterioridade (RESPEITAM o Princpio da Anterioridade do Exerccio), mas no precisam respeitar 90 dias (NO RESPEITAM o Princpio Nonagesimal), so:

-IR - alterao de Base de clculo do IPTU e do IPVA

NRAE

GUERRA, (IEG Emprsti mo Compuls rio guerra ou calamidad e pblica. e

II

IE

IOF

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NRAE R90 dias

IPI

Reduzir Restabelecer CIDE

Reduzir Restabelecer ICMS

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COMBUSTVEL

COMBUSTVE L

RAE NR90 dias

IR

Alterao

Base

Alterao Base de clculo IPVA

de clculo IPTU