CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 05 Lei Complementar e o ICMS importao do exterior de bem, mercadoria

a ou servio. O art. 155, 2, XII da CF quando trata sobre o ICMS esclarece: Nos termos do art. 155, 2, XII, g da CF cabe Lei Complementar regular a forma que Art. 155 (...) XII - cabe lei complementar: se dar a iseno. A LC n 24/75 estabelece que a iseno do ICMS ocorrer apenas por meio de convnio. a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"; f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante I - reduo da base de clculo; II - devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros; III - concesso de crditos presumidos; IV - quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com base no Imposto de Circulao de Pargrafo nico - O disposto neste artigo tambm se aplica: Art. 1 - As isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de

mercadorias sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e

ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei.

deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na

Mercadorias, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus; V - s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data.

Lei Delegada

CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 05 Nos termos do art. 68 da CF, um ato normativo de feitura do Poder Executivo, em que o Presidente da Repblica solicita denunciado o tratado, no se pode dizer que ela havia sido revogada, mas apenas estava com sua eficcia suspensa. A parte final do art. 98 do CTN estabelece que os tratados sero observados pela legislao que lhes sobrevenha. Assim, sendo a legislao superveniente contrria ao Tratado, este ir prevalecer nos termos do Cdigo Tributrio Nacional. Todavia, no julgamento da ADIN n 1480 1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre: (...) STF o STF manifestou-se pela

autorizao do Congresso Nacional para poder legislar sobre a matria. A delegao pelo Congresso Nacional ocorrer por meio de Resoluo. O 1 do art. 68 da CF probe a lei delegada tratar sobre matrias reservadas lei complementar.

inadmissibilidade de considerar nula, ilegtima ou inaplicvel uma lei ordinria

superveniente, naquilo que for incompatvel com o tratado. Ocorre que, em matria tributria, o ao analisar o RE n 229.096-RS

pronunciou-se pela prevalncia do art. 98 do Tratados e Convenes Internacionais CTN quando se tratar de matria tributria, ou seja, o tratado deve ser observado ainda que O art. 98 do CTN estabelece que: a lei posterior seja com ele incompatvel. O Ministro Ilmar Galvo argumentou que as Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. decises sobre a lei interna posterior

prevalecer sobre um tratado no tinham analisado uma questo de direito tributrio e por isso no aplicaram o artigo 98 do CTN.

Aplica-se a literalidade do dispositivo supracitado, no sentido de que os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna. Contudo, observa-se que uma vez denunciado o tratado, a norma interna volta a produzir efeitos. Assim, tendo em vista que a

Decreto Legislativo

Nos termos do art. 59, VI da CF, o decreto legislativo ato emanado do

Congresso Nacional que no est sujeito sano do Presidente da Repblica.

Decreto

legislao interna volta a vigorar, uma vez 2

CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 05 Trata-se de instrumento normativo, utilizado pelo Presidente da Repblica, Os atos normativos expedidos pela Autoridade Administrativa so editados pelo Poder Executivo com a finalidade de propiciar a correta aplicao Visam das normas que uma

conforme previso do art. 84, IV da CF, para obter a correta aplicao e execuo da lei, sem ampliar ou restringir o contedo por ela definido. Nesse sentido, estabelece o art. 99 do CTN:

complementam.

possibilitar

orientao universal aos contribuintes, bem como uniformizar os procedimentos adotados

Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao

pelos servidores da administrao tributria.

Prticas Reiteradas da Autoridade Administrativa

estabelecidas nesta Lei. As normas complementares so os Normas Complementares usos e costumes Tributria, adotados decorrentes pela de

Administrao Nos termos do art. 100 do CTN, so quatros as normas complementares das leis, dos tratados e convenes internacionais e decretos:

interpretao reiterada da legislao vigente no ordenamento jurdico. As normas complementares tm

como funo garantir a segurana jurdica aos contribuintes que se vem obrigados a agirem

I - Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

conforme a interpretao da Administrao tributria sobre determinada disciplina, de forma reiterada.

II - As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; Convnios celebrados pelos Entes Federativos

III - As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;

So atos celebrados pelos entes polticos, para mtua assistncia

administrativa, com a finalidade de facilitar a IV - Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Atos normativos expedidos pela Autoridade Administrativa fiscalizao e a arrecadao. Nesse sentido, o artigo 199 do CTN permite aos Entes Federativos, por meio de convnio, a troca de informaes para a realizao de fiscalizao de tributos. 3

CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 05 Integrao da Legislao Tributria Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao permuta de dos tributos respectivos na e O art. 108 do CTN permite a utilizao da integrao desde que ocorra na seguinte ordem sucessiva:

informaes,

forma (i) analogia; (ii) princpios gerais de direito tributrio; (iii) princpios gerais de direito pblico;

estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.

Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.

(iv) equidade.

O aplicador da legislao se vale da analogia: quando diante de um caso sem previso expressa, utiliza uma norma legal prevista para uma situao semelhante.

Vigncia

Conquanto, analogia

ningum cobrar

pode

se

valer

da

para

tributo,

conforme

O art. 101 do CTN determina que a vigncia das leis tributrias, no tempo e no espao, regida, em regra pelas mesmas normas que disciplinam a vigncia das

estabelece o 1 do art. 108 do CTN. A equidade atua como instrumento de

realizao concreta da justia. Mas ningum pode utilizar a equidade para ser dispensado do pagamento do tributo.

demais, ressalvadas as disposies contidas no captulo referente ao tema no Cdigo.

Interpretao da Legislao Tributria Art. 103 CTN: Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: A aplicao da lei a um caso

concreto, seja pela autoridade administrativa, I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. pelo julgador ou ainda pelo prprio sujeito passivo, requer a sua interpretao para que seja identificado o seu significado e o seu alcance. Assim, fazem-se necessrias no momento de aplicao de ordem da legislao lgica,

consideraes

lxica,

sistemtica, histrica e teleolgica.

CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 05 Por essa razo, admite-se em direito tributrio, salvo as hipteses previstas no art. 111 do CTN, a utilizao de todos os mtodos de interpretao admitidos em direito, tais como o mtodo literal, sistemtico, Ressalta-se, ainda, que a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados, expressa ou

implicitamente,

pela Constituio Federal,

teleolgico e histrico. A interpretao literal analisa pura e

pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar

simplesmente o significado das palavras constantes no texto legal. Quanto s hipteses de suspenso, excluso do crdito tributrio, bem como dispensa do cumprimento de obrigao acessria,

competncias tributrias. (CTN, art. 110).

Obrigao Tributria.

conforme disposto no art. 111 do CTN, o aplicador somente poder se valer da

Critrio material expressa um comportamento humano, que identificado atravs de uma ao (fazer, dar, ou mesmo, ser, estar, permanecer, etc...), um verbo, que, por sua

interpretao LITERAL.

Assim,

todas

as

hipteses

de

vez, ser sempre transitivo, vez que precisa de um complemento, jamais se admitindo verbos impessoais.

suspenso do crdito tributrio previstas no art. 151 do CTN, e as de excluso, constantes no art. 175 do CTN, s podem ser

interpretadas literalmente. Ademais, nos termos do art. 112 do CTN a lei tributria que define infraes, ou que comina penalidades, ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado, sempre que houver dvida quanto:

Critrio temporal possibilita compreender o instante em que ocorre o fato jurdico tributrio. de extrema relevncia saber o instante em que instaurar-se- o vnculo jurdico

obrigacional entre as pessoas.

(i) capitulao legal do fato; (ii) natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; (iii) autoria, imputabilidade, ou punibilidade; (iv) natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Por essa razo imprescindvel que a norma tributria revele o marco temporal em que se dar por ocorrido o fato jurdico tributrio, ocasio em que possibilitar aos sujeitos da relao o exato conhecimento da existncia

de seus direitos e de suas obrigaes.

CARREIRAS JURDICAS MDULO I DIREITO TRIBUTRIO JOSIANE MINARDI Aula 05 Critrio espacial indica o espao em que o fato jurdico tributrio dever ocorrer para instaurar a relao jurdica tributria, ou seja, o local em que o fato previsto na hiptese normativa se realiza.

Critrio pessoal aponta os sujeitos da relao jurdica firmada. O sujeito ativo o detentor do direito subjetivo de exigir a prestao pecuniria, no sistema jurdico tributrio. O Cdigo Tributrio nacional no artigo 119 estabelece que sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Sujeito passivo: a pessoa, fsica ou jurdica, privada ou pblica, da qual poder-se- exigir o cumprimento da obrigao tributria.

Somente ser identificada aps a ocorrncia do fato jurdico tributrio.