rea Contabilidad y Costos

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

por la empresa a una determinada fecha de la gestin en curso. Por lo tanto, no es exagerado decir que la existencia de la empresa depender de cmo administra sus existencias. Es por ello, que en el presente artculo abordaremos, desde la ptica contable, varios aspectos referidos al elemento o rubro Existencias.

adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadera) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria. Ejemplo: Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fbrica de refrigeradoras. Por consiguiente, la caracterstica principal de las existencias es que el producto est destinado para la venta. A este rubro tambin se le conoce como bienes de cambio y en la mayora de empresas constituyen los activos corrientes ms importantes por ser stos generadores de los ingresos de las empresas. Costos de servicios La citada NIC 2 Inventarios, tambin incluye como existencia al costo de produccin de las entidades prestadoras de servicios, en razn de relacionarla con los costos incurridos, los que estn asociados a ingresos por servicios no devengados.
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Es muy probable que las empresas al desarrollar una determinada actividad econmica, comercial, industrial y/o de servicios, precisen contar con bienes realizables o existencias. Elementos del activo que habr de adquirirlos; o previamente tendr que producirlos, para luego en ambos casos proceder a su venta. Por consiguiente, tambin ser necesario determinar o reconocer su costo, valuarlo o medirlo y presentarlo en los estados financieros, dada la incidencia que suele tener el activo realizable en la situacin financiera y en los resultados generados
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

2. Definicin
La definicin de existencias en concordancia con la norma contable NIC 2 Inventarios es la siguiente: Las existencias, tambin conocidas como inventarios o bienes realizables, son activos:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) En proceso de produccin con destino a dicha venta; o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

En consecuencia, bajo esta denominacin se incluyen todos los activos que son

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Aplicacin Prctica

Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte I)

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Aplicacin Prctica
NIC 2 Como excepcin a la regla de valuacin VNR de bienes con cotizacin internacional se sustituye el costo histrico e incorpora el valor razonable para determinar el costo posterior. Los desembolsos por mano de obra constituyen costo directo del servicio y costos indirectos los vinculados con el servicio en ejecucin a ser expuestos como existencias de servicios. El ajuste de las estimaciones no constituidas en su oportunidad o constituidas de menos o de ms por desvalorizacin de existencias proveniente de errores sustanciales de ejercicios anteriores ser aplicado a Resultados Acumulados.

3. Las NIIFs relacionadas con las Existencias

En el Per, a partir del ao 1998, entraron en vigencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Relacionada con las existencias, en 1993 se emiti la NIC 2 Existencias, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, para luego dar paso a la NIC 2 Inventarios (modificada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta ltima introdujo algunos cambios, tambin llamados mejoras. El objetivo de esta norma financiera es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del costo unitario de cada bien o servicio con la finalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; as como permitir la determinacin del costo de los productos vendidos. Tambin da pautas sobre las frmulas de costeo a utilizar. Asimismo, la NIC 23 Costos por Prstamos establece el procedimiento de reconocer como costo los gastos financieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por financiamiento que sean atribuibles a la produccin de activos (Inventarios) que necesitan largo perodo para estar en condiciones de ser vendidos; bienes tambin llamados activos calificados. Prosiguiendo con las existencias y su relacin con las principales Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF, se expone a continuacin los aspectos ms relevantes en cada una de ellas: Elemento 2 Activo Realizable 1. Principales NIIFs relacionadas
NIC 1 NIC 2 NIC 8 Presentacin de Estados Financieros Inventarios Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

NIC 2

- En el Estado de Situacin Financiera Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un ao), por lo que se incluye en la categora de activo corriente. Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el perodo corriente, sera conveniente reclasificarlos como activo no corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceracin o aejamiento que permanecer en almacenes en perodos mayores a un ao. - En el Estado de Rendimientos Se presentar en el costo de ventas de los productos vendidos. En tanto que las existencias donadas o consumidas en circunstancias distintas a su enajenacin normal, sern presentadas dentro de otros gastos de gestin (659). - En las Notas a los Estados Financieros Debern incluirse en la nota de polticas contables aplicadas. Por ejemplo en una fbrica de cemento, las notas seran las siguientes: 2) Principales principios y prcticas contables (e) existencias: Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existencias en condicin de venta y los gastos de comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin. 7) Existencias A continuacin, se presenta la composicin del rubro:
20X1 S/. Productos terminados Productos en proceso * Materias primas y auxiliares ** Envases y embalajes Repuestos, materiales y suministros *** Existencias por recibir 5,870 60,950 29,863 3,450 53,757 3,905 20X2 S/. 5,180 58,545 25,243 4,181 59,505 2,800

NIC 8

NIC 10 La venta de existencias bienes y servicios a menor valor que su costo ocurrida entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se autoriza su emisin motivar el ajuste de los Estados Financieros. NIC 12 La creacin de estimaciones para desvalorizacin de existencias por aplicacin de las normas contables puede generar diferencia temporal con la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta al determinar la Utilidad Imponible. NIC 21 La variacin aumento o disminucin en la tasa de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisicin o fabricacin de existencias ser aplicada a resultados como ganancia o prdida de cambio. NIC 23 Las cargas financieras relacionadas con activos calificados como son determinadas Existencias que necesariamente toman un tiempo considerable para estar listas para su venta, deben ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de produccin o fabricacin del bien. NIC 40 Si la empresa adopta la decisin de alquilar algunos o la totalidad de los bienes inmuebles adquiridos o construidos que integran sus existencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta como activo realizable, tendrn que ser reclasificados en el Activo no Corriente. NIC 41 De integrar las existencias los denominados activos biolgicos, es decir, animales, plantas con vida; o productos agropecuarios y pisccolas, esto es, aquellos que son cosechados, desarrollados y/o generan beneficio proveniente de los activos biolgicos de la entidad, los cuales estn destinados para la venta, sern reconocidos y expuestos en los Estados Financieros a su valor razonable considerando lo concerniente a la actividad agropecuaria.

NIC 10 Hechos ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera. NIC 23 Costos por Prstamos NIC 40 Propiedades de Inversiones NIC 41 Agricultura

2. Aspectos a considerar
NIC 1 Habr de considerar el grado de realizacin entre otros aspectos para exponer las existencias como integrantes del activo corriente o, en su caso, en el activo no corriente. La base de valuacin del costo de las existencias ser considerando el costo respecto a su valor neto de realizacin (VNR), el menor.

4. Existencias en los estados financieros

Al elaborar los estados financieros es muy importante determinar la ubicacin de las existencias, teniendo en consideracin la naturaleza de la transaccin y la esencia contable del hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por la norma legal. As tenemos:

157,795 155,454
* Los productos en proceso incluyen clinkar en produccin y caliza extrada de las canteras de la compaa en espera de ingresar al proceso productivo. * * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, slice, mineral de fierro y carbn, entre otros, que sern utilizados en el proceso productivo. *** En opinin de la Gerencia de la Compaa, de acuerdo a la evaluacin efectuada con la participacin de las reas operativas, no es necesario registrar una provisin por ciertos repuestos y materiales de lenta rotacin, debido a que se espera que los mismos sern utilizados en el curso normal de las operaciones de la compaa.

NIC 2

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Instituto Pacco

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5. Existencias en el PCGE
El nuevo Plan Contable General Empresarial PCGE, vigente en el Per, a partir de enero del ao 2011 incluye en su Elemento 2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias siguientes: Estado de Situacin Financiera Activo Realizable
20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Mercaderas Productos Terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Activos no Corrientes mantenidos para la venta Existencias por recibir Desvalorizacin de existencias

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25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000 IGV 9,500 Precio de compra 59,500 Asientos Contables
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 50,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 59,500 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar ______ ______ 59,500 59,500 x/x Por la compra de mercadera segn Fact: xx de la compaa XYZ. 2 20 MERCADERAS 50,000 201 Mercaderas Manufacturadas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/x Por el destino de las compras de mercadera.

La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita en la Parte III: Descripcin y Dinmica Contable del Plan de Cuentas oficializado mediante Resolucin N 043- 2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del 2010; cuyo sustento tcnico se basa en el modelo contable de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs y especficamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.

50 000

6. Aspectos contables
6.1. Elementos del Costo Segn la NIC 2 Inventarios, el costo de inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin; as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Locales Adquisicin Importada Transformacin

6.3. Costos de Adquisicin: Compras del Exterior El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar al costo de adquisicin. Principales Trminos Usados en los Negocios Internacionales La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS. Entre los principales trminos podemos considerar los siguientes : Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board) Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido. Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento. Costo y flete o C&F (siglas en ingls: cost and freight) Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercanca llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tambin se incluyen contratar el navo, proveer las mercancas de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportacin y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercanca hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este trmino slo puede emplearse en el transporte martimo o por vas de navegacin interna. Costo, seguro y flete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance and freight) Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas en el prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear un seguro martimo de cobertura de la mercanca para caso de prdida o dao durante el transporte.
Continuar en la siguiente edicin...

C O S T O S

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, es as que, las adquisiciones o compras locales son simples, porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformacin obliga a establecer un sistema de distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado. 6.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estar conformado por el valor de la factura del proveedor, ms fletes; en caso que est a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

Caso N 1
Adquisiciones de Existencias - Compra Local La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a S/.2,000 cada una, ms IGV S/.9,500. Cmo registrar la compra?
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