IAS 2 Stocks

Mehdi EL ATTAR Expert Comptable DPLE

1

Stocks
Objectif

Dfinir le traitement comptable applicable aux stocks

valuation du cot des stocks

au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation cots d'acquisition, cots de transformation, et autres cots encourus pour amener les stocks l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent

lments inclure dans le cot des stocks

Stocks
Champ dapplication

Tous les stocks autres que

Les travaux en cours gnrs par des contrats de construction (IAS 11)

Les instruments financiers

Les actifs biologiques relatifs aux activits agricoles (IAS 41)

Les principes dvaluation donns par IAS 2 ne sappliquent pas pour les stocks suivants (application de tous les autres principes obligatoire) :

Les stocks de produits agricoles et minerais s'ils sont valus leur valeur nette de ralisation selon des pratiques bien tablies dans l'industrie Les stocks des courtiers/ngociants en matires premires sils sont valus la juste valeur diminus des cots de sortie

Stocks
Dfinition

Les stocks sont des actifs

Dtenus pour tre vendus dans le cours normal de l'activit

En cours de production dans le but dune vente future ou

Sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le processus de production ou de prestation de services

Diffrences stocks immobilisations corporelles

Pices de rechange majeures comptabilises en immobilisations corporelles si

destines tre utilises sur plus dun exercice, ou destines tre utilises spcifiquement pour une immobilisation corporelle

Stocks
Comptabilisation

IAS 2 n'indique pas de critres de comptabilisation des stocks en tant qu'actifs

Se reporter au Cadre et IAS 18, Produits des activits ordinaires et raisonner par analogie

Les risques et avantages inhrents la proprit ont t transfrs Le cdant n'est plus impliqu et n'a plus le contrle des biens cds Le montant des produits et des cots encourus ou encourir peuvent tre dtermins de faon fiable et Il est probable que des avantages conomiques iront l'entreprise

Stocks
Cot des stocks (1/2)

Cot d'acquisition des stocks

Prix d'achat

Droits de douane
Taxes non rcuprables auprs des administrations fiscales Frais de transport, de manutention Autres cots directement attribuables l'acquisition

Dduction faite des rabais commerciaux, remises et autres lments similaires

Stocks
Cot des stocks (2/2)

Cots de transformation

Cots directement lis aux units produites

Matires premires directes

Main d'uvre directe Frais fixes

Affectation systmatique des frais gnraux de production

ex. : amortissements et entretien des btiments et des quipements de lusine, frais de gestion et d'administration de l'usine, y compris lamortissement des frais de dveloppement capitaliss conformment IAS 38. en fonction de la capacit normale des installations de production (retraiter la sous/sur activit et les entretiens planifis) ex. : matires premires indirectes, main d'uvre indirecte

Et frais variables

en fonction de l'utilisation effective des installations de production

Cots demprunt le cas chant

Stocks
Dtermination du cot

Pour les stocks non fongibles (=non interchangeables)

Identification spcifique des cots individuels

Pour les lments interchangeables

Valorisation selon la mthode du premier entr - premier sorti (FIFO) ou cot moyen pondr

La mthode du dernier entr premier sorti (LIFO) nest pas autorise

Pour des raisons pratiques, possibilit d'utiliser des techniques d'valuation du cot comme approximation de la mthode du cot

Mthode du cot standard Mthode du prix de dtail (dans la distribution de dtail)

Stocks
Cohrence des mthodes

Utilisation de la mme mthode de dtermination du cot pour les stocks ayant les mmes caractristiques (mme nature et usage similaire)
Si la nature ou l'utilisation d'un groupe d'lments de stock diffre d'un autre groupe, possibilit d'utiliser des mthodes de calcul diffrentes

Stocks
valuation des stocks (1/3)

Au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation Valeur nette de ralisation

= Prix de vente estim dans le cadre normal de l'activit, diminu des:

cots estims pour l'achvement cots ncessaires pour raliser la vente i.e. : tient compte des fluctuations de prix ou de cots lis des vnements postrieurs l'exercice s'ils confirment des conditions existant la date de clture Par exemple si des stocks sont dtenus dans le cadre dun contrat de vente spcifique ou non

Fonde sur les lments probants les plus fiables la date de l'estimation

Fonde galement sur le but dans lequel les stocks sont dtenus

10

Stocks
valuation des stocks (2/3)

Dtermination de la valeur nette de ralisation

Estimation pour chaque lment d'lments similaires de stock

de

stock

ou

de

groupes

Dprciation des matires premires seulement lorsque les produits finis sont vendus en dessous du cot Nouvelle estimation lors de chaque exercice suivant ventuellement reprise de la dprciation (si les circonstances conomiques ayant conduit la dprciation ont chang)

Cas des provisions pour rotation lente

Ces provisions ne sont a priori pas autorises sauf dmontrer quelle reposent sur des statistiques mettant en vidence le lien entre le taux de dprciation et la valeur nette de ralisation de chaque catgorie de stocks

11

Stocks
valuation des stocks (3/3)

Dtermination de la valeur nette de ralisation

Ex: une socit dispose de stocks de produits X dont une partie est dtenue pour servir un contrat existant la date de clture

La valeur nette de ralisation de la part du stock destin honorer le contrat sera base sur le prix de vente fix au contrat La valeur nette de ralisation de la part restante du stock est valu en fonction des prix de vente normaux Dans le cadre de conditions favorables consenties dans le contrat, une partie du stock seulement pourra tre dprcie

12

Stocks
Cas des produits agricoles (IAS 41)

La norme IAS 41 sadresse aux entreprises qui exercent une activit agricole
Activit agricole

Gestion de la transformation biologique d'un actif biologique destin la vente, en produits agricoles ou en actifs biologiques supplmentaires Caractristiques principales

Capacit de changement : actif "vivant" Gestion du changement : matrise des conditions relatives la transformation biologique valuation du changement : contrles qualitatifs (exemple : qualit gntique, mrissement) et quantitatifs (exemple : descendance, volume, poids) Pche en mer, dforestation Recherche sur des virus ou des cellules Courses de chevaux 13

Sont par exemple exclues les activits suivantes :

Stocks
Cas des produits agricoles dfinitions (IAS 41)

Actifs biologiques : plantes ou animaux vivants

Produits agricoles : produits rcolts partir des actifs biologiques de l'entreprise

Exemples

Vigne
Actifs biologiques

Raisin
Production agricole

Vin
Produits finis

IAS 41
Rcolte

IAS 2

14

Stocks Cas des produits agricoles valuation (IAS 41)

Lors de la comptabilisation initiale et chaque clture Juste valeur Cots estims au point de vente
Prsomption : Juste valeur valuable de manire fiable Exception uniquement lors de la comptabilisation initiale : valuation au cot cumul des amortissements pertes de valeur

Actifs biologiques

Production agricole

A la date de la rcolte Juste valeur Cots estims au point de vente Aucune exception Aprs la rcolte
Application de la norme IAS 2, Stocks

15

Stocks
Cas des produits agricoles valuation (IAS 41)

Juste valeur

Montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre des parties bien informes et consentantes, dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de concurrence normale Sont exclus: les cots de transport et autres cots ncessaires la mise des actifs sur le march

Dduction des cots estims au point de vente la date de la rcolte

Commissions aux intermdiaires et ngociants Montants prlevs par les agences rglementaires / Bourses de matires premires Droits et taxes de transferts

Juste valeur fonde sur la localisation et l'tat actuel de l'actif

16

Stocks
Cas des produits agricoles valuation (IAS 41)

Dtermination de la juste valeur

March actif

(avant dduction des cots)

- Prix cot sur le march - Prix de transaction le plus rcent du march - Prix de march pour des actifs similaires avec ajustement - Rfrences au secteur

En labsence de march actif

(Exemple : valeur du btail par kilo de viande)

Si informations non disponibles

- Valeur actualise des flux nets de trsorerie attendus de lactif

17

Stocks
Cas des produits agricoles comptabilisation (IAS 41)

Profits et pertes se produisent

Lors de la comptabilisation initiale des actifs biologiques et des produits agricoles

Suite aux ajustements de juste valeur des actifs biologiques

Rsultat net de la priode

18

Stocks
Cas des produits agricoles comptabilisation (IAS 41)

Exemple dune plantation

Comptabilisation initiale

Achat plants 250 KMAD, cots de transport lachat 5 KMAD, commissions aux intermdiaires 1% si mise sur le march

Juste valeur initiale, aprs dduction des cots estims au point de vente la date de la rcolte = 250 x (1-10%) = 247,5 KMAD
Cot dacquisition = Prix dachat Cots de transport = 250 + 5 = 255 KMAD Variation de juste valeur = Cot dacquisition - Juste valeur initiale = 255 247,5 = 7,5 KMAD

Dt Dt Ct

Actif biologique Variation de juste valeur Cash

247.5 7.5 255.0

19

Stocks
Cas des produits agricoles comptabilisation (IAS 41)

Exemple dune plantation (suite)

Clture annuelle

Juste valeur de la plantation, aprs dduction des cots au point de vente estime 280 KMAD

Dt Ct

Actif biologique Variation de juste valeur

32.5 32.5

Cots de production valoriss 10 KMAD (charges de personnel, achats )

Dt Ct

Cots de production Cash / Dette dexploitation

10.0 10.0

Rcolte

Juste valeur du produit agricole, aprs dduction des cots au point de vente estims 20 KMAD

Dt Ct

Stock Produit agricole Variation de juste valeur

20.0 20.0
20

Stocks
Informations fournir

Mthodes comptables pour valuer les stocks, y compris la mthode utilise pour la dtermination du cot Valeur comptable des stocks en totalit et par catgorie de stock Valeur comptable des stocks comptabiliss pour leur juste valeur diminue des cots de vente Montant des dprciations de stocks comptabilises Montant de toute reprise de dprciation et les circonstances ayant conduit cette reprise

Le cot des stocks comptabiliss en charges au cours de l'exercice

Valeur comptable des stocks donns en nantissement de passifs Pour les activits et actifs agricoles (IAS 41) :

ligne spcifique au bilan actifs agricoles

information tendue fournir en annexe
21

Stocks
Premire adoption IFRS 1

Principe gnral

Retraitement rtrospectif la date de transition ajustements par les capitaux propres douverture Pas de dispositions spcifiques prvues dans IFRS 1 sur ces normes

Principales problmatiques rencontres dans les groupes lors de la premire adoption

Htrognit des mthodes au sein du groupe

Composants du cot (ex: frais de transport, frais indirects) Mthode de valorisation (FIFO/CMP) Mthodes de dprciation (statistiques ou au cas par cas) Cots demprunt Estimation de la valeur nette de ralisation

Non prise en compte du transfert de proprit effectif pour la comptabilisation

Pas de documentation statistique des provisions pour rotations lentes

22

Stocks
Comparaison avec les rgles marocaines

Principes comparables
Toutefois

Mthode du cot standard non admise en rgles marocaines

Information fournir plus complte en IAS/IFRS

Montant des stocks donns en nantissement de passifs Le cot des stocks comptabiliss en charges au cours de l'exercice

23

IAS 2, Stocks
Comparaison avec les rgles marocaines

Normes IFRS

Normes Marocaines

Principes comparables valuation selon le systme du cot CMUP, FIFO, standards

Principes comparables

valuation selon le systme du cot CMUP, FIFO (standards non admise)

Toutefois information fournir plus complte en IAS/IFRS

Montant des stocks donns en nantissement de passifs Le cot des stocks comptabiliss en charges au cours de l'exercice

24