Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para AFRFB
Aula 00 - Aula Demonstrativa
ro!s" Davi Barreto e Fernando #rae!!
$$$"pontodosconcursos"com"%r & ro!s" Davi Barreto e Fernando #rae!!
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Prezado Aluno,
com muita satisfao que ministraremos para voc o curso de Auditoria Teoria e Exerccios para o concurso de Auditor!iscal da "eceita !ederal do #rasil que est$ na praa%
&as antes de falarmos so're o curso que propomos, pedimos licena para falar um pouco so're n(s)
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regula!o "ela #niversidade de Bras$lia (#nB)% Atualmente, sou Auditor &ederal de 'ontrole ()terno do Tri*unal de 'ontas da #ni!o (T'#), tendo o*tido o +, lugar no concurso de -../, e "ro0essor de auditoria em cursos "resenciais, tele"resenciais e on1line%
Meu nome &ernando 2rae00, sou 2a3cho de 'a)ias do 4ul% 4ou 0ormado em Administra!o de (m"resas e, antes de entrar no servio "3*lico, tra*alhei mais de +5 anos na iniciativa "rivada% 4ou e)1Auditor &iscal da Receita &ederal do Brasil, tra*alhei nas #nidades 'entrais deste 6rg!o% Atualmente, e)ero o cargo de Auditor &ederal de 'ontrole ()terno do Tri*unal de 'ontas da #ni!o% 7o servio "3*lico, e)erci ainda os cargos de Analista de &inanas e 'ontrole da 4ecretaria do Tesouro 7acional 1 rea cont*il 8 em Bras$lia e de Analista de 9ramento do Ministrio :3*lico &ederal em 4!o :aulo%
Al*m disso, somos autores dos livros +Auditoria Teoria e Exerccios ,omentados- e +Auditoria E.A! .*rie /uest0es ,omentadas-, am'os pu'licado pela Editora &*todo%
!eitas as apresenta0es, vamos falar um pouco so're nosso curso%
1oc deve sa'er que, em um concurso to concorrido como este, cada questo * decisiva% 2o se pode desprezar nen3uma das disciplinas co'radas, todas so importantes em maior ou menor 4rau%
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) 2o caso especfico de Auditoria, o edital E.A! n5 67, de 89:9;<6=, prev 6< quest0es com peso ;, ou se>a, ;< pontos nessa etapa, al*m disso, exi4e um mnimo de 7 pontos na disciplina, ou se>a, =<? para o candidato no ser reprovado%
Aqueles que fizeram a @ltima prova devem lem'rar que no foi uma prova f$cil, muito pelo contr$rio, a E.A! trouxe conceitos que vo al*m do +decore'a+ das normas, envolvendo aspectos pr$ticos da auditoria% &uitos 'ons candidatos foram eliminados nessa mat*ria% Portanto, o estudo de auditoria * peac3ave para aquele que quer ser Auditor !iscal da "!#%
Esse curso ser$ totalmente 'aseado no conte@do do edital que est$ na praa e nas novas normas de auditoria do ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade ,!,% Al*m disso, >unto com a explanao te(rica, traremos al4uns exerccios comentados, relacionando os diversos conceitos que a mat*ria traz com as principais normas% Para isso utilizaremos preferencialmente quest0es da E.A!, contudo exerccios de outras 'ancas tam'*m sero utilizados quando for necess$rio%
,ontudo, perce'a que o item 6 co'ra ANormas vigentes de auditoria independente, emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade- e o item ;B +Normas relativas a execuo dos trabalhos-% Cu se>a, em tese, qualquer norma de auditoria pode ser co'radaDDD Esso no quer dizer que veremos tudo%%% &as a'ordaremos aqueles itens com maior pro'a'ilidade de cair na prova, com 'ase no 3ist(rico da E.A!%
&uitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a l(4ica que envolvem essa disciplina%
1oc ver$ que auditoria * uma cincia muito intuitiva e, se conse4uir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, no ser$ difcil ter sucesso na 3ora da prova%
2osso curso ser$ dividido em 6< aulas Fcontando com a aula demonstrativaG% A aula de 3o>e * apenas uma amostra, portanto ser$ menor e que as demais% ,omo re4ra, as aulas tero entre =< e H< p$4inas, variando de acordo com o assunto tratado, trazendo exerccios comentados de provas passadas%
C quadro a'aixo resume como ser$ distri'udo nosso crono4rama de aulas)
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* Aula Conte+do ro,ram-tico << ,onceitos de auditoria e so're a pessoa do auditor% C'>etivos 4erais do auditor independente% Iistino entre auditoria interna e auditoria independente ou externa% J <6 ,oncordKncia com os termos do tra'al3o de auditoria independente% "esponsa'ilidade le4al% tica profissional% Endependncia nos tra'al3os de auditoria% ,ontrole de qualidade da auditoria de Iemonstra0es ,ont$'eis% !raudes e a "esponsa'ilidade do Auditor% <; Plane>amento da Auditoria% &aterialidade e "elevKncia no plane>amento e na execuo dos tra'al3os de auditoria% Edentificao e Avaliao dos "iscos de Iistoro "elevanteJ% <: Execuo dos tra'al3os de auditoria% Testes% Evidenciao% Procedimentos de AuditoriaJ% <= Iocumentao de Auditoria% Amostra4em% <H Avaliao das distor0es Edentificadas% "elat(rios de Auditoria% Ltilizao de tra'al3os da auditoria interna% Lso de tra'al3os t*cnicos de especialistasJ% <B Eventos su'sequentes% Auditoria de estimativas ,ont$'eis% ,ontinuidade CperacionalJ% ,ontin4ncias J% "epresenta0es !ormaisJ% Partes relacionadasJ% <8 2ormas especficas de auditoria interna F2#, TE <6GJ% 2ormas e Procedimentos de Auditoria do E#"A,C2% <7 Auditoria no setor p@'lico federalM finalidades e o'>etivos da auditoria 4overnamentalM a'ran4ncia de atuaoM formas e tiposM normas relativas N execuo dos tra'al3os% T(picos de auditoria 4overnamentalJ% <O "eviso e simulado com quest0es comentadas%
Cs itens marcados com FJG a'ran4em al4umas normas de auditoria no explcitas no edital, mas que consideramos importantes devido ao previsto no item +1. Normas vigentes de auditoria independente, emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade- e no item +26. Normas relativas a execuo dos trabalhos-%
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. Cutra coisa) sempre colocaremos as quest0es discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as quest0es antes de ver os coment$rios%
E, por @ltimo, participe do !(rum de d@vidas, que * um dos diferenciais do Ponto% P$ voc poder$ tirar suas d@vidas, auxiliar outras pessoas e nos a>udar no aprimoramento dos nossos cursos%
Iito isto, mos N o'ra%%% Sumrio Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor ....................................................................................... 5 Objetivos gerais do auditor independente .............................................................................................. 9 Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente ................................................ 13 Questes coentadas ........................................................................................................................... 1! "ista de Questes ................................................................................................................................... 33 #ib$iogra%ia ............................................................................................................................................. &'
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/ Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor
1amos comear nosso curso do incio, ol3ando para o passado para entender como sur4iu a auditoria independente e qual o seu o'>etivo%%%
A auditoria independente sur4iu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista% 2o incio, as empresas eram fec3adas e familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para al4umas empresas, a necessidade de captar din3eiro de terceiros%
Cu se>a, para crescer * necess$rio din3eiro e, em muitas ocasi0es, esse recurso tem que vir de investidores externos N empresa F'ancos, credores, acionistas etc%G
#om, a4ora se coloque na posio desses investidores% ,om certeza, voc vai querer sa'er onde est$ colocando seu din3eiro vai se per4untar se o investimento * se4uro, se a empresa * saud$vel, quais so seus ativos e passivos%%%
Em resumo, esses investidores precisavam con3ecer a posio patrimonial e financeira das empresas em que iriam investir% Essa necessidade de informao era essencial para que pudessem avaliar a se4urana, a liquidez e a renta'ilidade de seu futuro investimento%
As empresas passaram, ento, a pu'licar suas demonstra0es cont$'eis F'alano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa 6 etc%G, como forma de prover informa0es so're a sua situao econQmicofinanceira para o mundo exterior%
;oc< deve sa*er =ue a >ei n? ++%@ABC./ instituiu vrias modi0icaDes nos "adrDes de conta*ilidade at ent!o vigente no Brasil% :orm, 0icou mantida na norma a e)"ress!o EdemonstraDes 0inanceirasF ao invs de EdemonstraDes cont*eisF, =ue a nomenclatura correta, "or ser mais a*rangente do =ue a adotada na legisla!o% Assim, voc< "ode encontrar na "rova tanto uma como outra e)"ress!o, indistintamente%
1 A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos lu!os de cai!a" em uno da acilidade de mel#or entendimento da posio inanceira da empresa.
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0 Entretanto, ainda 3avia um pro'lema) como 4arantir a completude, correo e idoneidade dessas informa0esR
nesse momento que sur4e a necessidade de uma avaliao independente da real situao da empresa% 2asce, ento, a auditoriaD Auditar *, antes de tudo, avaliar%
Enfim, a auditoria independente existe para dar se4urana aos usu$rios das demonstra0es cont$'eis Fi%e% acionistas, credores, o 4overno e a sociedadeG% &as se4urana de queR
.e4urana de que as informa0es apresentadas pela entidade realmente so fidedi4nas, realmente retratam a situao patrimonial, financeira e econQmica representada nas demonstra0es cont$'eis%
Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
Assim, a auditoria independente Ftam'*m c3amada de auditoria externaG * aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e9ou
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1 su'ordinao N empresa auditada, com o o'>etivo de trazer uma opinio independente so're a entidade%
Iessa forma, toda vez que se dese>a o'ter uma opinio isenta e t*cnica so're determinado assunto, podemos fazer uso da auditoria independente% /uando o o'>eto que demanda uma opinio so as demonstra0es cont$'eis, dizemos que se faz necess$ria uma auditoria independente das demonstra0es cont$'eis% A auditoria cont$'il uma tcnica da contabilidade !ue ob"etiva avaliar as demonstra#es contbeis de uma entidade%
,3e4amos ento onde reside o interesse desse curso) na auditora cont$'il ou, mais precisamente, na auditoria independente das demonstra0es cont$'eis%
Ie a4ora em diante, trataremos apenas por auditoria, CSR
&as quando uma auditoria * necess$riaR
Provavelmente, voc >$ deve ter perce'ido que a auditoria tornouse necess$ria para o correto funcionamento das atividades econQmicas de 3o>e e que, apesar de >$ termos uma 'oa intuio so're o assunto, ainda no falamos, explicitamente, so're os motivos que levam a contratao do auditor%
#omT o primeiro e mais ('vio motivo so as determina0es le4ais% 1e>amos al4umas empresas que so le4almente o'ri4adas a serem auditadas)
U a Pei B%=<=98B Flei das sociedades anQnimas por a0esG esta'elece que as companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes re4istrados na ,1&M
U a Pei 66%B:79<8, que alterou a lei das .%A%, esta'elece que as empresas de grande porte 2 , ainda que no constitudas so' a forma de sociedade por a0es, devem ser auditadas por auditores independentes re4istrados na ,1&M
U o #anco ,entral determina que as institui#es $inanceiras se>am auditadas por auditores independentesM
$ As empresas de grande porte so a%uelas %ue ten#am" no e!erc&cio anterior" ati'o total superior a ()$*0 mil#es ou receita bruta anual superior a ()300 mil#es.
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2 U a ,1&, por meio da Enstruo ;=89OB, o'ri4ou que as demonstra#es consolidadas de controladoras e controladas se>am su'metidas N auditoria independenteM
U A .L.EP por interm*dio da "es% ,2.P : n5 667, de ;<<=, determinou que as demonstra0es cont$'eis, inclusive as notas explicativas das sociedades supervisionadas Fsociedades se4uradoras, de capitalizao, resse4uradoras locais e entidades a'ertas de previdncia complementarG devem ser auditadas por auditor independenteM e assim por diante%%%
&i=ue de olho na e)ig<ncia da >ei ++%@ABC./ =ue inclui as em"resas de grande "orte no rol da=uelas =ue necessitam ser auditadas%
Al*m das o'ri4a0es le4ais, existem outros motivos que podem levar uma empresa a se su'meter a uma auditoria externa, entre eles citamos)
U como medida de controle dos pr(prios propriet$riosM U imposio de credores ou 'ancos, para possi'ilitar compras a prazo ou empr*stimosM U exi4ncias estatut$rias da pr(pria empresaM U para efeito de fuso, incorporao ou ciso%
Enfim, sempre que 3$ necessidade Fle4al ou de mercadoG de prover os usu$rios das informa0es cont$'eis com uma opinio t*cnica e independente so're as demonstra0es financeiras, o auditor se faz necess$rio%
3 +onsel#o ,acional de -eguros .ri'ados
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3 Objetivos gerais do auditor independente
Cs o'>etivos 4erais do auditor independente so tratados na "esoluo 6%;<:9<O do ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade F,!,G a 2#, TA ;<< = %
Esta * a norma fundamental no novo contexto de auditoria inau4urado a partir das recentes altera0es% Ela esta'elece os requisitos necess$rios para o exerccio da auditoria independente%
Ie uma forma 4eral, essa norma exp0e os o'>etivos 4erais do auditor, a natureza e o alcance da auditoria% Al*m disso, essa norma tam'*m define a +l(4ica de funcionamento- das normas t*cnicas de auditoria F2#, TAsG, detal3ando como esto estruturadas, quais so os seus o'>etivos etc%
.e por um lado as 2#, TAs representam as normas t*cnicas de auditoria, o comportamento profissional do auditor * definido nas c3amadas normas profissionais de auditoria independente, ou 2#, PAs%
C quadro a'aixo resume as diferentes normas que existem relacionadas N auditoria independente e atividades con4neres como auditoria interna e percia cont$'il)
Norma %escrio &xemplos 2#, TAs 2ormas T*cnicas de Auditoria Endependente 2#, TA :<<, 2#, TA H<<, 2#, TA 8<< 2#, PAs 2ormas Profissionais de Auditoria Endependente 2#, PA <6, 2#, PA ;O< 2#, TE 2ormas T*cnicas de Auditoria Endependente 2#, TE <6 2#, PE 2ormas Profissionais de Auditoria Endependente 2#, PE <6 2#, TP 2ormas de Percia ,ont$'il 2#, TP <6
A 2#, TA ;<< traz a se4uinte definio para os o'>etivos da auditoria)
* /b0eti'os 1erais do Auditor 2ndependente e a +onduo da Auditoria em +onormidade com ,ormas de Auditoria 3(esoluo +4+ n 1.$03/056
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'0 9 o*Getivo da auditoria aumentar o grau de con0iana nas demonstraDes cont*eis "or "arte dos usurios% Isso alcanado mediante a e)"ress!o de uma o"ini!o "elo auditor so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com uma estrutura de relatrio 0inanceiro a"licvel%
#om%%% se o'servarmos a definio do ,!, acima, vale N pena destacar ainda dois pontos% 1e>a que a referida norma fala que o auditor emite uma opinio so're se as demonstra0es cont$'eis, nos seus aspectos relevantes, esto de acordo com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
Primeiro, note que a norma * explcita em afirma que a auditoria independente se preocupa apenas com os aspectos relevantes das demonstra0es cont$'eis% Cra, isso * l(4ico% Ema4ine uma empresa que tem um ativo conta'ilizado de "V 6 'il3o%%% voc ac3a que os usu$rios das demonstra0es cont$'eis vo estar preocupados se esse valor est$ errado, por exemplo, em "V 6<<R Provavelmente no, concordaR
Cutro ponto importante de mencionar * que a auditoria 'usca avaliar se as demonstra0es cont$'eis esto de acordo com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% &as o que * issoR
A estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel * a estrutura de relat(rios financeiros F#alano Patrimonial, Iemonstrao de "esultados do Exerccio etc%G, adotada pela administrao que * considerada aceit$vel em vista da natureza da entidade e do o'>etivo das demonstra0es cont$'eis, de acordo com o que diz a lei, os re4ulamentos, as defini0es ,!, etc%
H muito comum de0inir o o*Getivo da auditoria inde"endente como Eemitir parecer so*re as demonstraDes cont*eisF% 9 termo E"arecerF estava "resente nas normas antigas de auditoria, contudo, ainda continua vlido e aceito, "ois um termo consagrado "ela literatura tcnica%
:ortanto, Eemitir um "arecerF uma e)"ress!o e=uivalente de Ee)"ressar uma o"ini!oF%
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'' Enfim, se as demonstra0es cont$'eis so fidedi4nas e foram ela'oradas de acordo com o que * exi4ido daquela entidade pela lei e pelos diversos outros normativos infrale4ais%
Assim, a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel * definida de tal forma que se>a possvel prover informa0es aos diversos usu$rios Facionistas, credores, 4overno etc%G da mel3or forma possvel%
Por vezes, para conse4uir a apresentao adequada das demonstra0es cont$'eis, pode ser necess$rio que a administrao fornea divul4a0es al*m das especificamente exi4idas pela estrutura ou at* mesmo se desvie de determinada exi4ncia dessa estrutura Fneste @ltimo caso, esperase que isso acontea apenas em circunstKncias extremamente rarasG%
Assim, as demonstra0es cont$'eis podem ser ela'oradas em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro para satisfazer as necessidades de um amplo leque de usu$rios FWdemonstra0es cont$'eis para fins 4eraisG ou de usu$rios especficos FWdemonstra0es cont$'eis para prop(sitos especiaisG%
1e>a que o o'>etivo * sempre dar a mel3or informao possvel aos seus usu$rios%
#om%%% vimos que a finalidade precpua da auditoria independente * emitir uma opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis% Para isso, ao conduzir esse tra'al3o, os ob"etivos gerais do auditor so)
(a) o*ter segurana raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis como um todo est!o livres de distor!o relevante, inde"endentemente se causadas "or 0raude ou erro, "ossi*ilitando assim =ue o auditor e)"resse sua o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de relatrio 0inanceiro a"licvelJ e
(*) a"resentar relatrio so*re as demonstraDes cont*eis e comunicar1 se, em con0ormidade com suas constataDes%
1e>a que, quando no for possvel o'ter essa se4urana razo$vel e a opinio no relat(rio do auditor Fmesmo que ressalvadaG for insuficiente, as normas requerem que o auditor se a'sten3a de emitir sua opinio ou renuncie ao tra'al3o Fneste @ltimo caso, quando possvel de acordo com a le4islaoG%
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!alaremos mais so're a'steno de opinio, ressalvas e relat(rio na aula <H% Por enquanto, 'astanos sa'er que o auditor pode se recusar a realizar a auditoria ou, caso a realize, pode decidir no emitir uma opinio so're as demonstra0es cont$'eis, quando no o'tiver essa +se4urana razo$vel- de que no 3$ distor0es relevantes%
A4ora que >$ falamos so're os o'>etivos da auditoria, restanos identificar tudo aquilo que no * o'>etivo do auditor)
FaG elaborar relat'rios $inanceiros as demonstra0es cont$'eis su>eitas N auditoria so as da entidade, ela'oradas pela sua administrao H , com superviso 4eral dos respons$veis pela 4overnana B M
F'G identi$icar erros e $raudes compete aos respons$veis pela 4overnana da entidade e N sua administrao a preveno e deteco de erros e fraudes, ca'endo ao auditor realizar seu tra'al3o de acordo com as normas de auditoria e o'ter se4urana razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis, como um todo, no cont*m distor0es relevantes, causadas por fraude ou erroM
FcG garantir a integridade da in$ormao, ou se>a, que todos F6<<?G os lanamentos cont$'eis foram efetuados corretamente%
FdG assegurar a viabilidade $utura da entidadeM e
FeG atestar a e$ici(ncia ou e$iccia dos neg'cios conduzidos pela administrao da entidade%
Tudo tranquilo at* aquiR X$ est$ claro o que * auditoria independente, para que serve, e o que * Fe o que no *G o'>etivo do auditorR
Pois 'em%%% 1amos em frenteD
7 As normas de auditoria no impem responsabilidades 8 administrao ou aos respons9'eis pela go'ernana : isso ; deinido pelas leis e regulamentos %ue go'ernam as suas responsabilidades. +ontudo" a auditoria ; condu<ida com base na premissa de %ue a administrao e" %uando apropriado" os respons9'eis pela go'ernana" t=m con#ecimento de certas responsabilidades %ue so undamentais para a conduo dos trabal#os. 6 -o as pessoas com responsabilidade de super'isionar a direo estrat;gica da entidade e" conse%uentemente" de super'isionar as ati'idades da Administrao 3isso inclui a super'iso geral do relat>rio inanceiro6.
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'* Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente
At* a4ora falamos somente da auditoria independente, que * o principal foco do nosso curso% ,ontudo * preciso sa'er tam'*m que existe um outro tipo de auditoria que tam'*m nos interessa) a auditoria interna%
1imos que a auditoria independente ou externa * aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e9ou su'ordinao N empresa auditada, com o o'>etivo de trazer uma opinio independente so're a entidade%
A auditoria interna, por sua vez, * aquela executada pela pr(pria or4anizao, com o o'>etivo de 4arantir o atendimento de seus o'>etivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos%
Cs controles internos so o con>unto inte4rado de m*todos e procedimentos adotados pela pr(pria or4anizao para proteo de seu patrimQnio e promoo da confia'ilidade e tempestividade dos seus re4istros cont$'eis Ffalaremos so're os detal3es dos controles internos de uma or4anizao nas aulas se4uintesG%
Assim, a auditoria interna funciona como um (r4o de assessoramento da administrao, e seu o'>etivo * auxiliar no desempen3o das fun0es e responsa'ilidades da administrao, fornecendol3es an$lises, aprecia0es, e recomenda0es%
C'serve que o auditor interno vai al*m da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos% Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento or4anizacional% Iizemos que, al*m da auditoria cont$'il, tam'*m realiza auditoria operacional%
Tratase, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada N do auditor externo ou independente%
Esso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu tra'al3o, no pode propor mel3orias N or4anizaoR
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'. ,laro que noD C auditor independente deve descrever os principais pro'lemas or4anizacionais, constatados no curso do seu tra'al3o, e emitir recomenda0es sempre que necess$rio% ,ontudo, esse no * o seu o'>etivo principal%
Iizemos ento que a auditoria independente *, primordialmente, cont$'il, enquanto que a auditoria interna * cont$'il e operacional%
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa * a finalidade do tra'al3o%
2a auditoria independente, o o'>etivo * a emisso da opinio so're as demonstra0es cont$'eis, destinado, principalmente, ao p@'lico externo Facionistas, credores, fisco etc%G% X$ na auditoria interna, o o'>etivo * a ela'orao de um relat(rio que comunique os tra'al3os realizados, as conclus0es o'tidas e as recomenda0es e providncias a serem tomadas%
Cutra diferena que caracteriza o auditor interno * a sua su'ordinao N empresa auditada%
C auditor interno, 4eralmente, * um empre4ado da empresa% Esso no quer dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, por uma firma de auditoria% C que interessa * o 4rau de su'ordinao existente, se>a do +empre4ado pessoa fsica- ou do +empre4ado pessoa >urdica-%
X$ o auditor externo ou independente, como o pr(prio nome remete, no * su'ordinado N administrao, pois deve emitir uma opinio fidedi4na e livre de qualquer presso da empresa auditada so're as demonstra0es cont$'eis%
Ainda so're esse t(pico, apesar de ser su'ordinado N administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente% ,ontudo, aquele auditor deve produzir um tra'al3o livre de interferncias internas%
Iessa forma, a auditoria interna deve ser su'ordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, N Presidncia ou ao ,onsel3o de Administrao% C respons$vel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportarse a um executivo ou (r4o cu>a autoridade se>a suficiente, para 4arantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e N implantao das recomenda0es efetuadas% fundamental que os auditores
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'/ internos atuem com li'erdade dentro da or4anizao, sem medo de serem demitidos%
Em al4umas empresas e con4lomerados, os auditores internos so su'ordinados diretamente N holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais%
Cutro ponto importante se refere N extenso do tra'al3o nesses dois tipos de auditoria%
2a auditoria interna, os tra'al3os so desenvolvidos de forma contnua ao lon4o do tempo, pois isso * inerente Ns atividades de acompan3amento e avaliao%
Enquanto isso, na auditoria independente, os tra'al3os so realizados esporadicamente, de acordo com as exi4ncias le4ais ou outras demandas para esse tipo de auditoria% ,onsequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno * maior que aquele realizado pelo auditor externo%
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas >urdicas de direito p@'lico, interno ou externo, e de direito privado%
1amos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa no quadro a'aixo%
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'0 )uditor *nterno )uditor &xterno ou *ndependente +elao com a empresa * empre4ado da empresa no possui vnculo empre4atcio ,rau de independ(ncia menor maior Finalidade auxiliar a administrao emisso de uma opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis -ipos de auditoria cont$'il e operacional cont$'il ./blico alvo interno interno e externo Fprincipalmente o @ltimoG %urao contnua pontual 0olume de testes maior menor 1nde reali2ada em pessoas >urdicas de direito p@'lico, interno ou externo, e de direito privado%
Por @ltimo, vamos falar rapidamente so're outra atividade relacionada N auditoria) a percia cont$'il%
Tratase de uma t*cnica cont$'il que se constitui no con>unto de procedimentos t*cnicocientficos destinados a levar N instKncia decis(ria elementos de prova necess$rios a su'sidiar N >usta soluo do lit4io ou constatao de um fato, mediante laudo pericial cont$'il e9ou parecer pericial cont$'il, em conformidade com as normas >urdicas e profissionais, e a le4islao especfica no que for pertinente%
A percia cont$'il pode ser tanto >udicial como extra>udicial, am'as devem ser sempre realizadas por contador re4istrado em ,onsel3o "e4ional de ,onta'ilidade%
A percia >udicial * aquela exercida so' a tutela da >ustia%
X$, a percia extra>udicial pode ser dividida em)
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'1
U ar'itral) aquelas realizadas so' o controle de lei de ar'itra4emM
U estatal) aquelas executadas so' o controle de (r4o do estado, tais como percia administrativa das ,omiss0es Parlamentares de Enqu*rito, de percia criminal e do &inist*rio P@'licoM ou
U volunt$ria) aquelas contratadas espontaneamente pelo interessado ou de comum acordo entre as partes%
#om%%% 2o se confundaD Auditoria Endependente, Auditoria Enterna e Percia ,ont$'il so atividades, apesar de relacionadas, com o'>etivos 'em distintos%
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'2 Questes comentadas
31. 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a aG atuar estritamente como (r4o fiscalizador% 'G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios externos% cG 4arantir autonomia e independncia% dG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis% eG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno% +esoluo: 1imos que apesar de ser su'ordinado N administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia e independncia% Iessa forma, a auditoria interna deve ser su'ordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, N Presidncia ou ao ,onsel3o de Administrao% C respons$vel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportarse a um executivo ou (r4o cu>a autoridade se>a suficiente, para 4arantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e N implantao das recomenda0es efetuadas% fundamental que os auditores internos atuem com li'erdade dentro da or4anizao, sem medo de serem demitidos% Ya'arito) ,
32% 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a FAG atuar estritamente como (r4o fiscalizador% F#G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios externos% F,G 4arantir autonomia e independncia% FIG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis% FEG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%
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'3
+esoluo: A auditoria interna, apesar de no ser totalmente independente, deve ter certo 4rau de autonomia e independncia para realizar seu tra'al3o% Por isso, a auditoria interna deve estar su'ordinada somente aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade% Ya'arito) ,
38. 4C&7.&5CN;5)nalista Contabilidade523189 C auditor interno deve preservar sua autonomia profissional, lo4o no l3e ca'e prestar assessoria ao consel3o fiscal ou a (r4os equivalentes% +esoluo: :elo contrrio, a auditoria interna funciona como um (r4o de assessoramento da administrao da entidade% C o'>etivo da auditoria interna * auxiliar a administrao no desempen3o de suas fun0es e responsa'ilidades, fornecendol3e an$lises, aprecia0es e recomenda0es% Ya'arito) E
3<. 4FCC5).1F. = 7e$a2 7.523139 As auditorias internas e externas atuam em diferentes 4raus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria% Em'ora exista uma conexo nos tra'al3os de am'as, * funo da auditoria externa FAG prevenir erros e fraudes, su4erindo aos administradores da empresa os a>ustes necess$rios% F#G acompan3ar o cumprimento de normas t*cnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus o'>etivos% F,G avaliar e testar os sistemas de controles internos e cont$'il, em 'usca da razo$vel fidedi4nidade das demonstra0es financeiras% FIG desenvolver continuamente o tra'al3o de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a ela'orao de relat(rios% FEG se4uir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos tra'al3os, com 4rau de independncia limitado%
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)0 +esoluo: Analisando rapidamente os itens A, #, I e E, * possvel identificar o que os torna errados% 2o item A, no * funo do auditor externo prevenir erros e fraudes% 2o item #, acompan3ar o cumprimento de normas t*cnicas e a poltica de administrao da empresa FWcontrole internoG * funo da auditoria interna% 2o item I, o tra'al3o do auditor externo * espor$dico e no contnuo% 2o item E, a afirmao de que o 4rau de independncia do auditor externo * limitado est$ errada% Po4o, o @nico item correto * o item , que afirma que compete ao auditor independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e cont$'il, em 'usca da razo$vel fidedi4nidade das demonstra0es financeiras% Ya'arito) ,
3>. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523119 ,onsoante o ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade F,!,G, assinale a alternativa correta% FAG C o'>etivo da auditoria * aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios% Esso * alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% F#G A auditoria de demonstra0es cont$'eis pode ser exercida por t*cnicos de conta'ilidade Fsem 4raduao na $reaG, desde que ten3am mais de H anos de experincia, devidamente comprovada% F,G .e, porventura, o auditor >ul4arse incompetente para realizar um servio de auditoria de demonstra0es cont$'eis, pode ele recomendar um auditor capacitado% 2esse caso, ao co'rar al4uma remunerao pela indicao, no estar$ infrin4indo nen3uma norma, desde que o profissional indicado se>a capaz e este>a re4ular perante o ,onsel3o "e4ional de ,onta'ilidade% FIG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$, necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva Fparecer com ressalvaG% FEG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$, necessariamente, ser emitido na modalidade +adverso-%
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)'
+esoluo: 1amos analisar cada um dos itens%%% Petra A) Certo% Essa * a definio de auditoria independente da 2#, TA ;<< que * co'rada exaustivamente pelas 'ancas% Petra #) &rrado% Ie acordo com o ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade, a auditoria externa * atividade privativa de contador F'ac3ar*is em conta'ilidadeG re4istrado no respectivo ,",% Etem F,G) &rrado% C auditor no pode co'rar comisso ou qualquer tipo de 'enefcio pela indicao de outro profissional, so' pena de 4erar perda de independncia% Etem FIG e FEG) &rrado% C fato de existirem erros e fraudes nas demonstra0es cont$'eis no * um fator determinante para emisso de um parecer com ressalvas ou adverso% !alaremos mais so're os tipos de relat(rios e pareceres em outra aula% Ya'arito) A
36. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523139 2o momento da ela'orao das demonstra0es cont$'eis, o profissional de conta'ilidade respons$vel dever$ definir a estrutura do 'alano patrimonial, considerando a normatizao cont$'il% Esse procedimento tem como o'>etivo principal) FAG aprimorar a capacidade informativa para os usu$rios das demonstra0es cont$'eis% F#G atender Ns determina0es das autoridades tri'ut$rias% F,G se4uir as cl$usulas previstas nos contratos de financiamento com os 'ancos% FIG acompan3ar as caractersticas aplicadas no setor econQmico de atuao da empresa% FEG manter a consistncia com os exerccios anteriores%
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))
+esoluo: A 2#, TA ;<< F"esoluo ,!, n5 6%;<:9<OG * a norma 'asilar da auditoria independente e traz seus principais conceitos e o'>etivos% .e4undo essa norma, o o'>etivo da auditoria * aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios% Esso * alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% Estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel * a estrutura do relat(rio financeiro adotada pela administrao na ela'orao das demonstra0es cont$'eis, que * aceit$vel em vista da natureza da entidade e do o'>etivo das demonstra0es cont$'eis ou que se>a exi4ida por lei ou re4ulamento% Assim, um profissional de conta'ilidade define a estrutura do 'alano patrimonial, considerando a normatizao cont$'il, para aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios, ou se>a, para aprimorar a capacidade informativa para os usu$rios das demonstra0es cont$'eis% Ya'arito) A
3?. 4&7)F5)F+F@5233A9 A responsa'ilidade prim$ria na preveno e deteco de fraudes e erros *) FAG da administrao% F#G da auditoria interna% F,G do consel3o de administrao% FIG da auditoria externa% FEG do comit de auditoria% +esoluo: 1imos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes no * responsa'ilidade do auditor independente, mas da administrao da empresa e dos respons$veis pela 4overnana%
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)* 1eremos na aula <6 do nosso curso as defini0es de fraude e erro, mas >$ adiantamos que a fraude decorre de ato intencional, o erro de ato no intencional, resultantes de omisso, de desateno, de ne4li4ncia etc% Portanto, o diferencial entre um e outro * a vontade do a4ente% Portanto, cuidadoD 1e>a que o auditor 'usca dar uma opinio so're se as demonstra0es cont$'eis esto livres de distor0es relevantes, independente se foram causadas por fraudes ou erros% Ya'arito) A
3B. 4&7)F5).1F. = 7e$a2 7.5233A 6 )daptada9 .o're a auditoria independente, * correto afirmar que tem por o'>etivo) FAG auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus o'>etivos% F#G apresentar su'sdios para o aperfeioamento da 4esto e dos controles internos% F,G emitir opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis% FIG levar N instKncia decis(ria elementos de prova necess$rios a su'sidiar a >usta soluo do lit4io% FEG recomendar solu0es para as no conformidades apontadas nos relat(rios% +esoluo: 1amos analisar item a item) Etem A) Errado% C o'>etivo do auditor independente no * a>udar a administrao a cumprir seus o'>etivos, isso * papel do auditor interno ou de um consultor% C o'>etivo primordial da auditoria externa * aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios, por interm*dio da emisso de uma opinio t*cnica e independente% Etem #) Errado% C auditor independente pode apresentar esses su'sdios, contudo, este no * o seu o'>etivo principal% Etem ,) ,erto%
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). Esse * o o'>etivo da auditoria independente% Perce'a que as normas em vi4or a partir de ;<6< no citam mais o termo +parecer-, mas sim, +opinio do auditor so're as demonstra0es cont$'eis-, cu>a emisso se d$ por interm*dio de um relat(rio% ,ontudo, tal termo FparecerG * consa4rado na literatura t*cnica, desta forma, entendemos que sua manuteno * v$lida mesmo so' a (tica das normas novas% 'om ressaltar que essa opinio de auditoria no asse4ura, por exemplo, a via'ilidade futura da entidade nem a eficincia ou efic$cia com a qual a administrao conduziu os ne4(cios da entidade% Tratase somente de uma opinio so're se as demonstra0es cont$'eis apresentadas pela entidade esto adequadas% Etem I) Errado% A afirmao dessa assertiva representa o papel do perito cont$'il, no do auditor independente% Etem E) Errado% C auditor externo tam'*m pode e deve fazer recomenda0es para a administrao por interm*dio do c3amado +relat(rio coment$rio-, todavia esse no * seu o'>etivo final% Ya'arito) ,
3A. 4FC.5)uditor Fiscal = 7e$a2 +7523119 Acerca da 2orma #rasileira de ,onta'ilidade 2#, TA ;<<, assinale a alternativa correta FAG A opinio da auditoria so're as demonstra0es cont$'eis trata de determinar se tais demonstra0es so ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% Assim * possvel inferir que a opinio do auditor * capaz de asse4urar a via'ilidade futura da entidade, a sua efic$cia ou eficincia com a qual a administrao conduziu os ne4(cios da entidade% F#G Para o auditor, * importante sa'er que lei ou re4ulamento no podem esta'elecer as responsa'ilidades da administrao ou dos respons$veis pela 4overnana, em relao a relat(rios financeiros produzidos pela entidade auditada%
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)/ F,G As demonstra0es cont$'eis no podem ser ela'oradas em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro para satisfazer as necessidades de informao financeira de usu$rios especficos, isto *, +demonstra0es cont$'eis para prop(sitos especiais-% FIG A estrutura dos relat(rios financeiros depende exclusivamente das normas de informao cont$'il editadas pelo ,!,% FEG A opinio expressa pelo auditor * se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% Para o setor p@'lico, a forma da opinio do auditor depende da estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel e de lei ou re4ulamento, que l3e se>am aplic$veis% +esoluo: 1amos analisar item a item) Etem A) Errado% 1imos que a auditoria no * capaz de asse4urar a via'ilidade futura da entidade ou a efic$cia9eficincia da administrao% Etem #) Errado% Em uma +nota de rodap*- da nossa aula, alertamos que as normas de auditoria no imp0em responsa'ilidades N administrao ou aos respons$veis pela 4overnana isso * definido pelas leis e re4ulamentos que 4overnam as suas responsa'ilidades% ,ontudo, a auditoria * conduzida com 'ase na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os respons$veis pela 4overnana, tm con3ecimento de certas responsa'ilidades que so fundamentais para a conduo dos tra'al3os Ffalaremos mais so're isso em nossa pr(xima aulaG% Etem ,) Errado% 1imos que existem as +demonstra0es cont$'eis para prop(sitos especiais-% Etem I) Errado% A estrutura dos relat(rios financeiros depende no somente das normas do ,!,, mas tam'*m le4islao societ$ria 'rasileira, os pronunciamentos, as interpreta0es e as orienta0es emitidos pelo ,P, etc% Etem E) ,erto%
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)0 1imos que a estrutura de relat(rio financeiro deve sempre 'uscar prover a mel3or informao possvel aos usu$rios das informa0es cont$'eis, o'servando as particularidades de cada setor, cada le4islao etc% Assim, lo4icamente, para o setor p@'lico, a forma da opinio do auditor depende da estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel e de lei ou re4ulamento, que l3e se>am aplic$veis% Ya'arito) E
13. 4FCC5-+-2<6)nal.;ud.Contabilidade523119 Ao conduzir uma auditoria de demonstra0es cont$'eis, so o'>etivos 4erais do auditor o'ter se4urana FAG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de distoro relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% F#G razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro% F,G total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% FIG total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido N fraude, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% FEG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente% +esoluo:
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)1 Perce'a que essa questo co'ra a literalidade da 2#, TA ;<<) Ao conduIir uma auditoria de demonstraDes cont*eis, s!o o*Getivos gerais do auditor o*ter segurana (A) raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis como um todo est!o livres de distor!o relevante, devido K 0raude ou erro, "ossi*ilitando =ue o auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de relatrio 0inanceiro a"licvel% Etem correto% F#G raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis como um todo est!o livres de distor!o irrelevante, devido a erros, "ossi*ilitando =ue o auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de "arecer 0inanceiro% A 'anca omitiu a questo das fraudes% (') total de =ue as demonstraDes cont*eis em parte est!o livres de distor!o relevante, devido K 0raude ou erro, "ossi*ilitando =ue o auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de relatrio 0inanceiro a"licvel% Essa era s( ler a primeira palavra% C auditor por mais dili4ente que se>a nunca ter$ se4urana total de que as demonstra0es cont$'eis esto livres de fraudes e9ou erros% Al*m disso, as demonstra0es so analisadas como um todo e no em parte como afirma a alternativa% (D) total de =ue as demonstraDes cont*eis em parte est!o livres de distor!o irrelevante, devido fraude, "ossi*ilitando =ue o auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas, em todos os as"ectos relevantes, em con0ormidade com a estrutura de relatrio 0inanceiro a"licvel% 1e>a o coment$rio da alternativa anterior% Al*m disso, faltou mencionar os erros% (() raIovel de =ue as demonstraDes cont*eis em parte est!o livres de distor!o irrelevante, devido K 0raude ou erro, "ossi*ilitando =ue o auditor e)"resse o"ini!o so*re se as demonstraDes cont*eis 0oram ela*oradas,
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)2 em todos os as"ectos considerados, em con0ormidade com a estrutura de "arecer 0inanceiro consolidado do auditor independente% Por fim, este enunciado est$ errado, pois as demonstra0es so analisadas como um todo e de acordo com a estrutura do relat(rio financeiro aplic$vel N entidade auditada e no consolidado pelo auditor independente% Ya'arito) A
11. 4FCC5*7767.523129 2o processo de Auditoria, o auditor
FAG deve, em con>unto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possi'ilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da inte4ridade da informao% F#G pode, ap(s ter executado todos os testes, ter a certeza da inte4ridade da informao atestando todas as demonstra0es cont$'eis exi4idas em seu parecer de auditoria% F,G no pode ter certeza da inte4ridade da informao, em'ora ten3a executado os procedimentos de auditoria para o'ter certeza de que todas as informa0es relevantes foram o'tidas% FIG pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a inte4ridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relat(rio, a exatido das demonstra0es cont$'eis% FEG no deve atestar a inte4ridade das informa0es cont$'eis, das notas explicativas e dos demais relat(rios pu'licados pela empresa, enquanto no o'tiver uma carta da administrao atestando as demonstra0es em con>unto%
+esoluo:
C auditor independente * contratado para emitir uma opinio FparecerG so're se as demonstra0es cont$'eis, nos seus aspectos relevantes, esto adequadas%
Iessa forma, no * seu papel atestar todos os processos ou ter certeza da inte4ridade das informa0es, mas apenas emitir uma opinio com se4urana razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis no contm distor0es relevantes%
A certeza do auditor se restrin4e N sua capacidade de sa'er se todas as informa0es relevantes foram o'tidas, e no se elas so certamente verdadeiras Fnas pr(ximas aulas falaremos so're fraude e erroG%
Por enquanto, vamos nos ater ao que diz a 2#, TA ;<<)
()iste a "ossi*ilidade de =ue a administra!o ou outros "ossam n!o 0ornecer, intencionalmente ou n!o, as in0ormaDes com"letas =ue s!o relevantes "ara a ela*ora!o das demonstraDes cont*eis ou =ue tenham sido solicitadas "elo
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)3 auditor% :ortanto, o auditor n!o "ode ter certeIa da integridade da in0orma!o, em*ora tenha e)ecutado os "rocedimentos de auditoria "ara o*ter certeIa de =ue todas as in0ormaDes relevantes 0oram o*tidas%
Ya'arito) ,
12. 4Cesgranrio5.ro$issional ;/nior6Ci(ncias Contbeis6.etrobrs %istrib.5233B9 Ie acordo com a Pei no B%=<=98B e a Pei no 66%B:79<8, esto o'ri4adas N audita4em por auditores independentes, re4istrados na ,omisso de 1alores &o'ili$rios F,1&G, as sociedades anQnimas FAG e as demais sociedades% F#G de capital a'erto, somente% F,G de capital a'erto e de capital fec3ado, somente% FIG de capital a'erto e as sociedades de 4rande porte% FEG de capital a'erto, de capital fec3ado e as sociedades de 4rande porte% +esoluo: A Pei B%=<=98B Flei das sociedades anQnimas por a0esG esta'elece que as compan3ias a'ertas devem ser auditadas por auditores independentes re4istrados na ,1&% X$, a Pei 66%B:79<8, que alterou a lei das .%A%, esta'elece que as empresas de 4rande porte, ainda que no constitudas so' a forma de sociedade por a0es, devem ser auditadas por auditores independentes re4istrados na ,1&% Ya'arito) I
18. 4&7)F5Fiscal de +endas= *77 +;523139 A respeito dos o'>etivos da auditoria interna e da auditoria independente, * correto afirmar que) FAG o o'>etivo da auditoria interna * apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus o'>etivos, enquanto o da auditoria independente * a emisso de parecer so're as demonstra0es cont$'eis% F#G a auditoria interna se preocupa em avaliar os m*todos e as t*cnicas utilizadas pela conta'ilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstra0es cont$'eis%
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*0 F,G a atuao de am'as no difere na essncia uma vez que os o'>etivos da avaliao * sempre a conta'ilidade% FIG a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstra0es cont$'eis% FEG o o'>etivo da auditoria interna * produzir relat(rios demonstrando as fal3as e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa * emitir parecer so're a execuo cont$'il e financeira da entidade% +esoluo: Ie cara, >$ * possvel ver que o item A est$ correto e, portanto, * o 4a'arito da questo% Cra, vimos que o o'>etivo da auditoria interna * auxiliar a administrao da entidade e o da auditoria independente * emitir uma opinio FparecerG so're a adequao das demonstra0es cont$'eis% Ie qualquer forma, ve>amos porque os outros itens esto errados% 2o item #, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstra0es, mas emite uma opinio so're eles% 2o item ,, a atuao e os o'>etivos da auditoria interna e externa so distintos% 2o item I, a auditoria interna no se restrin4e aos aspectos financeiros da empresa, vimos que a'arca tam'*m os aspectos operacionais% 2o item E, o o'>etivo da auditoria interna no * apontar fal3as Ferros e fraudesG, al*m disso, a auditoria externa no emite opinio so're a +execuo cont$'il e financeira-, mas so're as demonstra0es cont$'eis como um todo% Ya'arito) A
1<. 4FCC5*77 7. = ,esto -ributria523129 2ZC * uma atividade da funo da auditoria interna) FAG a avaliao do processo de 4overnana% F#G a 4esto de risco% F,G o monitoramento do controle interno% FIG o exame das informa0es cont$'eis e operacionais% FEG a aprovao do relat(rio de auditoria externa%
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+esoluo: X$ falamos que o o'>etivo da auditoria interna * auxiliar a administrao a atin4ir seus o'>etivos% 1e>a que, para isso, o auditor pode avaliar o processo de 4overnana Fitem AG, promover a 4esto de risco Fitem #G, monitorar o controle interno Fitem ,G, e examinar informa0es cont$'eis e operacionais Fitem IG% A4ora, aprovar relat(rio de auditoria externa no faz sentido% C auditor externo * independente e seu relat(rio no est$ su>eito N aprovao da empresa auditada, da sua administrao e, muito menos, da auditoria interna% Ya'arito) E
1>. 4FCC5-+F 2+5)nalista ;udicirio = Contadoria523129 C auditor independente ou externo aG tem como o'>etivo principal a preveno e a deteco de fal3as no sistema de controle interno da entidade% 'G deve produzir relat(rios que visam atender, em lin3as 4erais, a alta administrao da entidade ou diretorias e 4erncias% cG tem que fazer an$lise com alto nvel de detal3es, independentemente da relao custo'enefcio, para minimizar o risco de deteco% dG deve produzir um relat(rio ou parecer so're as demonstra0es cont$'eis da entidade auditada% eG tem menor 4rau de independncia em relao N entidade auditada do que o auditor interno% +esoluo: 1amos analisar cada uma das alternativas) Petra A esse * o o'>etivo da auditoria interna, o o'>etivo do auditor independente * a emisso de uma opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel%
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*) Petra # esse tipo de relat(rio * produzido pela auditoria interna% Petra , quem faz an$lises mais detal3adas * a auditoria interna% Petra I esse * o o'>etivo do auditor independente, a emisso de uma opinio so're as demonstra0es cont$'eis da entidade auditada, veiculada por meio de um relat(rio ou parecer% Petra E * >ustamente o contr$rio, tem um maior 4rau de independncia em relao N entidade auditada do que o auditor interno% Ya'arito) I
!inalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, * uma pequena amostra da nossa metodolo4ia, esperamos que voc ten3a 4ostado% Lm 4rande a'rao, Iavi e !ernando%
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** Lista de Questes
31. 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a aG atuar estritamente como (r4o fiscalizador% 'G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios externos% cG 4arantir autonomia e independncia% dG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis% eG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%
32% 4FCC5%.&67.5Contador523189 A auditoria interna deve estar vinculada aos mais altos nveis 3ier$rquicos de uma entidade com vistas a FAG atuar estritamente como (r4o fiscalizador% F#G emitir parecer so're as demonstra0es cont$'eis para os usu$rios externos% F,G 4arantir autonomia e independncia% FIG punir os respons$veis por erros nas demonstra0es cont$'eis% FEG apurar fraudes e punir os su'ordinados com maior iseno%
38. 4C&7.&5CN;5)nalista Contabilidade523189 C auditor interno deve preservar sua autonomia profissional, lo4o no l3e ca'e prestar assessoria ao consel3o fiscal ou a (r4os equivalentes%
3<. 4FCC5).1F. = 7e$a2 7.523139 As auditorias internas e externas atuam em diferentes 4raus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria% Em'ora exista uma conexo nos tra'al3os de am'as, * funo da auditoria externa FAG prevenir erros e fraudes, su4erindo aos administradores da empresa os a>ustes necess$rios%
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*. F#G acompan3ar o cumprimento de normas t*cnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus o'>etivos% F,G avaliar e testar os sistemas de controles internos e cont$'il, em 'usca da razo$vel fidedi4nidade das demonstra0es financeiras% FIG desenvolver continuamente o tra'al3o de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a ela'orao de relat(rios% FEG se4uir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos tra'al3os, com 4rau de independncia limitado%
3>. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523119 ,onsoante o ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade F,!,G, assinale a alternativa correta% FAG C o'>etivo da auditoria * aumentar o 4rau de confiana nas demonstra0es cont$'eis por parte dos usu$rios% Esso * alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% F#G A auditoria de demonstra0es cont$'eis pode ser exercida por t*cnicos de conta'ilidade Fsem 4raduao na $reaG, desde que ten3am mais de H anos de experincia, devidamente comprovada% F,G .e, porventura, o auditor >ul4arse incompetente para realizar um servio de auditoria de demonstra0es cont$'eis, pode ele recomendar um auditor capacitado% 2esse caso, ao co'rar al4uma remunerao pela indicao, no estar$ infrin4indo nen3uma norma, desde que o profissional indicado se>a capaz e este>a re4ular perante o ,onsel3o "e4ional de ,onta'ilidade% FIG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$, necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva Fparecer com ressalvaG% FEG Ao desco'rir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever$, necessariamente, ser emitido na modalidade +adverso-%
36. 4F,05Fiscal de +endas = 7e$a2 +;523139 2o momento da ela'orao das demonstra0es cont$'eis, o profissional de conta'ilidade respons$vel dever$ definir a estrutura do 'alano patrimonial, considerando a normatizao cont$'il% Esse procedimento tem como o'>etivo principal)
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*/ FAG aprimorar a capacidade informativa para os usu$rios das demonstra0es cont$'eis% F#G atender Ns determina0es das autoridades tri'ut$rias% F,G se4uir as cl$usulas previstas nos contratos de financiamento com os 'ancos% FIG acompan3ar as caractersticas aplicadas no setor econQmico de atuao da empresa% FEG manter a consistncia com os exerccios anteriores%
3?. 4&7)F5)F+F@5233A9 A responsa'ilidade prim$ria na preveno e deteco de fraudes e erros *) FAG da administrao% F#G da auditoria interna% F,G do consel3o de administrao% FIG da auditoria externa% FEG do comit de auditoria%
3B. 4&7)F5).1F. = 7e$a2 7.5233A 6 )daptada9 .o're a auditoria independente, * correto afirmar que tem por o'>etivo) FAG auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus o'>etivos% F#G apresentar su'sdios para o aperfeioamento da 4esto e dos controles internos% F,G emitir opinio so're a adequao das demonstra0es cont$'eis% FIG levar N instKncia decis(ria elementos de prova necess$rios a su'sidiar a >usta soluo do lit4io% FEG recomendar solu0es para as no conformidades apontadas nos relat(rios%
3A. 4FC.5)uditor Fiscal = 7e$a2 +7523119 Acerca da 2orma #rasileira de ,onta'ilidade 2#, TA ;<<, assinale a alternativa correta
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*0 FAG A opinio da auditoria so're as demonstra0es cont$'eis trata de determinar se tais demonstra0es so ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% Assim * possvel inferir que a opinio do auditor * capaz de asse4urar a via'ilidade futura da entidade, a sua efic$cia ou eficincia com a qual a administrao conduziu os ne4(cios da entidade% F#G Para o auditor, * importante sa'er que lei ou re4ulamento no podem esta'elecer as responsa'ilidades da administrao ou dos respons$veis pela 4overnana, em relao a relat(rios financeiros produzidos pela entidade auditada% F,G As demonstra0es cont$'eis no podem ser ela'oradas em conformidade com uma estrutura de relat(rio financeiro para satisfazer as necessidades de informao financeira de usu$rios especficos, isto *, +demonstra0es cont$'eis para prop(sitos especiais-% FIG A estrutura dos relat(rios financeiros depende exclusivamente das normas de informao cont$'il editadas pelo ,!,% FEG A opinio expressa pelo auditor * se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% Para o setor p@'lico, a forma da opinio do auditor depende da estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel e de lei ou re4ulamento, que l3e se>am aplic$veis%
13. 4FCC5-+-2<6)nal.;ud.Contabilidade523119 Ao conduzir uma auditoria de demonstra0es cont$'eis, so o'>etivos 4erais do auditor o'ter se4urana FAG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de distoro relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% F#G razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro% F,G total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro relevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse
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*1 opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% FIG total de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido N fraude, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relat(rio financeiro aplic$vel% FEG razo$vel de que as demonstra0es cont$'eis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido N fraude ou erro, possi'ilitando que o auditor expresse opinio so're se as demonstra0es cont$'eis foram ela'oradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente%
11. 4FCC5*7767.523129 2o processo de Auditoria, o auditor
FAG deve, em con>unto com a administrao, atestar que todos os processos, riscos e possi'ilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da inte4ridade da informao% F#G pode, ap(s ter executado todos os testes, ter a certeza da inte4ridade da informao atestando todas as demonstra0es cont$'eis exi4idas em seu parecer de auditoria% F,G no pode ter certeza da inte4ridade da informao, em'ora ten3a executado os procedimentos de auditoria para o'ter certeza de que todas as informa0es relevantes foram o'tidas% FIG pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a inte4ridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relat(rio, a exatido das demonstra0es cont$'eis% FEG no deve atestar a inte4ridade das informa0es cont$'eis, das notas explicativas e dos demais relat(rios pu'licados pela empresa, enquanto no o'tiver uma carta da administrao atestando as demonstra0es em con>unto%
12. 4Cesgranrio5.ro$issional ;/nior6Ci(ncias Contbeis6.etrobrs %istrib.5233B9 Ie acordo com a Pei no B%=<=98B e a Pei no 66%B:79<8, esto o'ri4adas N audita4em por auditores independentes, re4istrados na ,omisso de 1alores &o'ili$rios F,1&G, as sociedades anQnimas FAG e as demais sociedades% F#G de capital a'erto, somente% F,G de capital a'erto e de capital fec3ado, somente%
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*2 FIG de capital a'erto e as sociedades de 4rande porte% FEG de capital a'erto, de capital fec3ado e as sociedades de 4rande porte%
18. 4&7)F5Fiscal de +endas= *77 +;523139 A respeito dos o'>etivos da auditoria interna e da auditoria independente, * correto afirmar que) FAG o o'>etivo da auditoria interna * apoiar a administrao da entidade no cumprimento dos seus o'>etivos, enquanto o da auditoria independente * a emisso de parecer so're as demonstra0es cont$'eis% F#G a auditoria interna se preocupa em avaliar os m*todos e as t*cnicas utilizadas pela conta'ilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos e demonstra0es cont$'eis% F,G a atuao de am'as no difere na essncia uma vez que os o'>etivos da avaliao * sempre a conta'ilidade% FIG a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstra0es cont$'eis% FEG o o'>etivo da auditoria interna * produzir relat(rios demonstrando as fal3as e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa * emitir parecer so're a execuo cont$'il e financeira da entidade%
1<. 4FCC5*77 7. = ,esto -ributria523129 2ZC * uma atividade da funo da auditoria interna) FAG a avaliao do processo de 4overnana% F#G a 4esto de risco% F,G o monitoramento do controle interno% FIG o exame das informa0es cont$'eis e operacionais% FEG a aprovao do relat(rio de auditoria externa%
1>. 4FCC5-+F 2+5)nalista ;udicirio = Contadoria523129 C auditor independente ou externo
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*3
aG tem como o'>etivo principal a preveno e a deteco de fal3as no sistema de controle interno da entidade% 'G deve produzir relat(rios que visam atender, em lin3as 4erais, a alta administrao da entidade ou diretorias e 4erncias% cG tem que fazer an$lise com alto nvel de detal3es, independentemente da relao custo'enefcio, para minimizar o risco de deteco% dG deve produzir um relat(rio ou parecer so're as demonstra0es cont$'eis da entidade auditada% eG tem menor 4rau de independncia em relao N entidade auditada do que o auditor interno%
,)@)+*-17:
31 32 38 3< 3> 36 3? 3B 3A 13 , , E , A A A , E A 11 12 18 1< 1> , I A E I
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.0 Bibliografia
#"A.EP% ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade% "esoluo ,!, 6%;<:9<O 2#, TA ;<< FC'>etivos Yerais do Auditor Endependente e a ,onduo da Auditoria em ,onformidade com 2ormas de AuditoriaG% #"A.EP% ,onsel3o !ederal de ,onta'ilidade% "esoluo ,!, O7B9<: 2#, T 6; F2ormas de Auditoria EnternaG% AP&EEIA, &arcelo ,avalcanti% Auditoria) um curso moderno e completo% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<8% ATTEE, [iliam% Auditoria ,onceitos e Aplica0es% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<O% #A""ETC, IaviM Y"AE!!, !ernando% Auditoria) teoria e exerccios comentados% .o Paulo) Ed% &*todo, ;<66% #C\2TC2, &arcelo [illian ,% Auditoria% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<;% #"AYA, ]u4o "oc3a ^ Almeida, &arcelo ,avalcanti% &udanas ,ont$'eis na Pei .ociet$ria% .o Paulo) Ed% Atlas, ;<<O%