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Partes vinculadas - Precios de Transferencia


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola Ttulo : Partes vinculadas - Precios de Transferencia Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

tas principales al seor Hctor Lavoe Schweinsteiger (30.7% de acciones). Dicha empresa durante el ejercicio econmico 2007 ha realizado operaciones empresariales con la empresa Iquitos & Trade SA por S/.900,000.00. Se tiene conocimiento que la seora

Mara Sharapova es la accionista principal en Iquitos & Trade SA con 81% de las acciones. En base al estudio preliminar se detect que la seora Mara Sharapova es la abuela de la seora Angelina Jolie Monroe, cnyuge del seor Hctor Lavoe Schweinsteiger.

1. Introduccin
La temtica sobre los Precios de Transferencia involucra examinar los tipos de vinculacin existentes en base a lo establecido en el artculo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta (IR). Tal como se indic en la edicin1, N 160 de Actualidad Empresarial se considera que dos o ms personas (naturales), empresas (SA, SRL, entre otras) o entidades (asociaciones), son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Hctor Lavoe Schweinsteiger 30.7% de acciones Inversiones Oriental Moyobamba SA

Vinculacin

Mara Sharapova 81% de acciones

Iquitos & Trade SA

2. Tipos de vinculacin conforme al artculo 24 del Reglamento del IR


A continuacin, desarrollaremos los tipos de vinculacin establecidos por el IR. Cabe precisar que entre dos o ms empresas puede haber ms un tipo de vinculacin. Numeral 1. Una persona natural o jurdica posea ms de 30% del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. Numeral 2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. Numeral 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o anidad. Inversiones Oriental Moyobamba SA, con domicilio scal en el departamento de San Martn tiene entre sus accionis1 Correspondiente a la primera quincena de junio de 2008.

PARENTESCO POR AFINIDAD EN LINEA RECTA Marilyn Monroe Sharapova Suegra de Hctor Lavoe / Madre de Angelina Jolie Monroe Ronaldinho Jolie Hiddink Suegro de Hctor Lavoe / Padre de Angelina Jolie Monroe

Mara Sharapova Abuela de Angelina Jolie Monroe

1 Grado

Angelina Jolie Monroe

Cnyuges

Hctor Lavoe Schweinsteiger

2 Grado

En mrito a este examen, se puede establecer que Inversiones Oriental Moyabamba SA e Iquitos & Trade SA s son empresas vinculadas y, por el importe de las operaciones (S/. 900,000.00), ambas deben presentar el PDT 3560 versin 1.1, respectivamente.

Numeral 4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en ms del 30% a socios comunes a stas. Esta informacin debemos obtenerla de las propias empresas:

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Actualidad y Aplicacin Prctica


Socios de ambas empresas y su porcentaje de participacin en el capital Caviaristico SAA Industrial Valdiviezo SAC 50% 11% 10% 10% 5% 5% 5% 4% Fernandino Van Der Sar Emilio Cruifft Rudd Van Nistelroy Prez Marco Polo Van Basten 64% 27% 5% 4%

Bandeirantes Do Soul SA Rudd Van Nistelroy Prez Marco Polo Van Basten Emilio Cruifft Fortunato Bernal Chun Wan Hu Lu Hi Juan Shen Su Hou

en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir inuencia dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto. Numeral 13. Tercer prrafo Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el 80% o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras; segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al 50% del capital. Numeral 14. Sexto prrafo Adicionalmente, para efecto de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, tambin se congura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente del adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de anidad.

Del cuadro se aprecia que en Caviaristico SAA existen tres accionistas cuyo porcentaje del capital suma 31% [Van Nistelroy 11% + Van Basten 10% + Cruifft 10%] y a la vez la suma de los capitales de estos mismos accionistas representa el 36% [Cruifft 27% + Van Nistelroy 5% + Van Basten 4%] de Industrial Valdiviezo SAC. Numeral 5. Las personas jurdicas o entidades que cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos nancieros, operativos y/o comerciales que se adopten. Numeral 6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consolidan Estados Financieros. Numeral 7. Existe un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos nancieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato. Numeral 8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber vericarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos en el artculo 24 del Reglamento del IR. Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con las que las partes integrantes celebren alguna operacin

con el fin de alcanzar el objeto del contrato. Numeral 9. Existe un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del 30% en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados. Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos nancieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. Numeral 10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s. Numeral 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. Numeral 12. Primer y segundo prrafo Una persona natural o jurdica ejerce inuencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades inuidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha inuencia. Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce inuencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones

3. Aplicacin prctica del numeral 12 tercer prrafo del artculo 24 del Reglameto del IR: Vinculacin por dependencia comercial o econmica
Dentro de los tipos de vinculacin existentes se encuentran algunas relacionadas con la dependencia comercial o econmica entre las empresas o entidades, a pesar de que no exista ningn tipo de vinculacin societaria, como es el caso
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de la vinculacin descrita en el numeral 12, tercer prrafo. Es importante considerar que los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, as como los porcentajes de compras o adquisiciones, sern vericados al cierre de cada ejercicio gravable, y congurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente. Observemos la siguiente situacin: Segn el detalle de las compras:
GUANTANAMERA SRL Detalle de compras efectuadas en el ejercicio econmico 2006 Empresa proveedora BABILNICO SA Yaipn SRL Explosin SAC Mallanep SAA Total compras S/. 95,000 79,875 62,000 60,000 296,875 Porcentaje 32.00% 26.91% 20.88% 20.21% 100%

GUANTANAMERA S.R.L. Durante el 2006 realiz operaciones de COMPRA a varias empresas, entre las cuales destaca las realizadas con BABILNICO SA por el importe de S/.95,000.

Compras

Ventas

BABILNICO S.A. Durante el 2005 realiz operaciones de VENTA a varias empresas, entre las cuales destaca las ventas a GUANTANAMERA SRL por S/.95,000.

Se aprecia que durante el 2006, las compras realizadas por GUANTANAMERA SRL a BABILNICO SA representaron el 32%.
BABILNICO SA Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza 1 de enero al 31 de diciembre de 2006 Ventas netas Compras Variacin de existencias Margen comercial Servicios prestados por terceros Cargas diversas de gestin Valor agregado Cargas del Personal Tributos Excedente bruto de explotacin Provisiones del ejercicio Resultado de explotacin Ingresos diversos Ingresos excepcionales Ingresos nancieros Cargas excepcionales Cargas nancieras Resultado del ejercicio 115,000 (74,000) (2,000) 39,000 (19,000) (10,000) 10,000 (3,000) (5,000) 2,000 (1,000) 1,000 3,000 22,000 10,000 (1,000) (4,000) 31,000

Como el anlisis para la presentacin del PDT 3560 versin 1.1, es respecto a las transacciones efectuadas durante el 2007, para determinar la vinculacin por dependencia econmica entre ambas empresas debemos analizar tambin el ejercicio econmico 2006. Ni GUANTANAMERA SRL ni BABILNICO SA tienen accionistas comunes, ni cuentan con directores, gerentes o administradores comunes, tampoco consolidan estados nancieros ni tampoco existe entre ellos ningn contrato de colaboracin empresarial, asociacin en participacin e inclusive ninguno de ellos forma parte de algn grupo econmico domiciliado o extranjero. Entonces, qu vinculacin podra existir? Asumiendo que desde enero de 2006 ambas empresas realizan transacciones de compraventa:
GUANTANAMERA SRL Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza 01 de enero al 31 de diciembre de 2006 Ventas netas Compras Variacin de existencias Margen comercial Servicios prest. por terceros Cargas diversas de gestin Valor agregado Cargas del Personal Tributos Excedente bruto de explot. Provisiones del ejercicio Resultado de explotacin Ingresos diversos Ingresos excepcionales Ingresos nancieros Cargas excepcionales Cargas nancieras Resultado del ejercicio 800,000 (296,875) (32,125) 471,000 (179,710) (10,107) 281,183 (27,932) (1,858) 251,393 (100,000) 151,393 30,000 25,607 20,000 (30,000) (5,000) 192,000

Segn el detalle de las ventas:


BABILNICO SA Detalle de ventas efectuadas en el ejercicio econmico 2006 Empresa adquiente Guantanamera S.R.L Germanstico S.R.L. Turquistico S.A.C. Russianico S.A. TOTAL VENTAS S/. 95,000 8,000 6,000 6,000 115,000 Porcentaje 82.61% 6.95% 5.22% 5.22% 100%

Se aprecia que durante el 2005 las ventas realizadas por BABILNICO SA a GUANTANAMERA SRL representaron el 82.61%.
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OPERACIONES EFECTUADAS POR GUANTANAMERA SRL CON LA VINCULADA

Durante el 2006 (ejercicio gravable anterior) BABILNICO SA realiz ms del 80% de sus ventas (82.61%) a la empresa GUANTANAMERA SA. Asimismo, ms del 30% de las adquisiciones de GUANTANAMERA SA (32%) han sido realizadas en el mismo perodo con BABILNICO SA. Se evidencia la vinculacin entre ambas empresas, toda vez que se cumple el presupuesto detallado en el artculo 24 del Reglamento del IR.

Operaciones Venta de productos terminados 30-04-07 Venta de productos terminados 20-08-07 Venta de productos terminados 17-10-07 Transaccin 01 en el PDT 3560 Intereses percib. por prstamo de S/.388,000 Transaccin 12 en el PDT 3560 Compra de productos en proceso 08-01-07 Compra de productos en proceso 18-07-07 Compra de productos en proceso 20-12-07 Transaccin 71 en el PDT 3560 TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007

Subtotales 20,000 73,000 15,000

Totales

108,000 97,000 97,000 70,000 20,000 80,000 170,000 375,000

Al congurarse la vinculacin en el perodo 2007, tambin regir la vinculacin para el ejercicio 2008, conforme lo establece el referido artculo 24. Para determinar si GUANTANAMERA SRL y BABILNICO SA estn obligados a presentar el PDT 3560 versin 1.1 debemos analizar la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT. Verifiquemos las operaciones realizadas entre dichas empresas durante el perodo 2007:
FECHAS 08-01-07 TIPOS DE OPERACIONES BABILNICO SA vendi productos en proceso a GUANTANAMERA SRL. BABILNICO SA compr productos terminados a GUANTANAMERA SRL. BABILNICO SA vendi productos en proceso a GUANTANAMERA SRL. BABILNICO SA compr productos terminados a GUANTANAMERA SRL. BABILNICO SA compr productos terminados a GUANTANAMERA SRL. GUANTANAMERA SRL percibi intereses por un prstamo efectuado a favor de BABILNICO SA. El saldo del prstamo al inicio del ejercicio 2007 era S/.388,000. BABILNICO SA vendi productos en proceso a GUANTANAMERA SRL. S/. 70,000

En tal sentido, GUANTANAMERA SRL deber informar solamente tres operaciones pero debe respaldar dicha informacin con los papeles de trabajo respectivos para la scalizacin respectiva por parte de la Administracin Tributaria.
OPERACIONES EFECTUADAS POR BABILNICO S.A. CON LA VINCULADA Operaciones Venta de productos en proceso 08-01-07 Venta de productos en proceso 18-07-07 Venta de productos en proceso 20-12-07 Transaccin 02 en el PDT 3560 Intereses pagad. por prst. recib. de S/.388,000 Transaccin 34 en el PDT 3560 Compra de productos terminados 30-04-07 Compra de productos terminados 20-08-07 Compra de productos terminados 17-10-07 Transaccin 70 en el PDT 3560 TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2006 97,000 97,000 20,000 73,000 15,000 108,000 375,000 Subtotales 70,000 20,000 80,000 170,000 Totales

30-04-07

20,000

18-07-07

20,000

20-08-07

73,000

17-10-07

15,000

19-11-07

97,000

De igual manera, se aprecia que BABILNICO SA informar solamente tres operaciones, las cuales deben estar respaldadas por papeles de trabajo. Para el llenado del PDT 3560 debemos primero registrar a los informados. A continuacin, se detalla la declaracin de GUANTANAMERA SRL:

20-12-07

80,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007

375,000

Como se aprecia en el cuadro el importe de operaciones se determina sumando todas las transacciones efectuadas entre dichas empresas2. Para la presentacin en el PDT 3560 debemos agruparlos de la siguiente manera:

2 En la Edicin N 137 de la revista, correspondiente a la segunda quincena de junio de 2007 (pp. 14 a 17), tambin se detall como se determina el importe de operaciones.

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Como la vinculacin econmica, en este caso es por la dependencia econmica determinada en base a los datos de 2006 de las compras y ventas entre dichas empresas, segn el artculo 24 del Reglamento del IR.

En el presenta caso no existen transacciones con parasos scales y no estn obligados al Estudio Tcnico, al ser domiciliadas ambas empresas conforme a la Resolucin de Superintendencia N 0082007/SUNAT.

Ntese que es un tipo de transaccin nanciera por la que la ventana ser diferente que contemplar el siguiente procedimiento establecido por el propio PDT 3560:
En Moneda de Origen Si seleccion un tipo de transaccin Financiera (12 34) el sistema le pedir que registre los siguientes campos: a. Moneda de Origen Deber seleccionar la moneda en que se llev a cabo la transaccin. En caso el tipo de moneda no se encuentre en la lista deber seleccionar la opcin OTROS y consignar manualmente el tipo de moneda empleado. b. Monto del Capital Deber de registrar el saldo del prstamo al inicio del ejercicio 2007 expresado en la moneda de origen. Tratndose de ujos de prstamos y amortizaciones, el capital a consignar se determinar segn las instrucciones que siguen a continuacin: - Se hallar el saldo de deuda al inicio de cada mes. - El capital a consignar es el promedio de los saldos de deuda hallados en el primer punto. c. Monto de Intereses Deber registrar el monto de los intereses devengados en el ejercicio 2007 expresado en la moneda de origen. d. Tasa Efectiva Anual Deber de registrar la tasa que resulte de dividir el inters devengado entre el saldo del prstamos al inicio del ejercicio 2007, expresado en porcentaje.

Vamos a la ventana Transacciones y luego vamos a la ventana Nuevo; aparecer otra ventana Detalle de transaccin:

Ahora podemos informar las transacciones:

En Moneda de Registro Si seleccion un tipo de transaccin Financiera (12 34), el sistema le pedir que registre los siguientes campos: a. Monto de Intereses Deber registrar el monto de los intereses devengados en el ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro. Si marc la opcin de llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, la moneda de registro ser sta. b. Saldo del Capital Deber de registrar el saldo del capital materia de prstamo, al cierre del ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro de su contabilidad. Si marco la opcin de llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, la moneda de registro ser sta.

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Con la barra horizontal podemos vericar los montos declarados. Ntese que como la informacin no est sujeta a la presentacin del Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, al ser entre vinculadas domiciliadas, no hay detalles en los ajustes:

4. Recomendaciones
Como puede advertirse, los tipos de vinculacin son diversos y debemos precisar individualmente la realidad econmica a n de prevenir omisiones ante una eventual scalizacin de la Administracin Tributaria. Es pertinente reiterar las apreciaciones vertidas en la edicin N 148 de Actualidad Empresarial (2007: 20) respecto a la obligatoriedad de los mtodos de interpretacin de la OCDE. El Per no es parte de la OCDE y, por lo tanto, las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales aprobados por la OCDE no son de estricto cumplimiento. La Constitucin Poltica vigente establece que nadie est obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohbe.

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