Tributao da reabilitao urbana Raquel Franco

08.03.2013

Tributao da reabilitao urbana Benefcios reabilitao urbana Artigo 45. EBF prdios urbanos objeto de reabilitao Artigo 46. EBF - prdios urbanos construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao Artigo 47. EBF - prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda utilidade turstica

Artigo 71. EBF incentivos reabilitao urbana

Lista I anexa ao CIVA

Tributao da reabilitao urbana

EBF - Dois tipos de benefcios 1) Benefcios objetivos (atribudos aos independentemente da respetiva titularidade) imveis,

2) Benefcios subjetivos (atribudos em funo do tipo de proprietrio)

Tributao da reabilitao urbana 1) Benefcios objetivos 1.1 Artigo 45. - prdios urbanos objeto de reabilitao

Benefcios:
Iseno de IMI pelo perodo de dois anos a contar do ano, inclusive, da emisso da respectiva licena camarria; Iseno de IMT para as aquisies de prdios urbanos destinados a reabilitao urbanstica, desde que, no prazo de dois anos a contar da data da aquisio, o adquirente inicie as respetivas obras

Tributao da reabilitao urbana

Condies de atribuio dos benefcios:

Reconhecimento pela cmara municipal da rea da situao dos prdios, aps a concluso das obras e emisso de certificao pelo Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana ou pela prpria cmara municipal Comunicao, pela cmara municipal, no prazo de 30 dias, ao servio de finanas da rea da situao dos prdios. do reconhecimento acima referido

Servio de finanas, no prazo de 15 dias, anula as liquidaes de IMI e de IMT e procede s subsequentes restituies

Tributao da reabilitao urbana Que operaes podem beneficiar das isenes? As operaes consideradas como operaes de reabilitao urbana, entendendo-se como tal o processo de transformao do solo urbanizado, compreendendo a execuo de obras de construo, reconstruo, alterao, ampliao, demolio e conservao de edifcios, tal como definidas no Regime Jurdico da Urbanizao e da Edificao, com o objetivo de melhorar as condies de uso, conservando o seu carter fundamental, bem como o conjunto de operaes urbansticas e de loteamento e de obras de urbanizao, que visem a recuperao de zonas histricas e de reas crticas de recuperao e reconverso urbanstica, sendo tal reabilitao certificada pelo Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana ou pela cmara municipal, consoante o caso.

Tributao da reabilitao urbana Limitao O regime previsto no presente artigo no cumulativo com outros benefcios fiscais de idntica natureza, no prejudicando, porm, a opo por outro mais favorvel

Tributao da reabilitao urbana 1.2 Prdios urbanos construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao Prdios destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar

Prdios ou parte de prdios construdos de novo, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, quando se trate da primeira transmisso, na parte destinada a arrendamento para habitao

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Iseno de IMI por 3 anos desde que reunidas as seguintes condies:

a) Prdios destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar valor patrimonial tributrio do prdio no exceda 125.000 rendimento coletvel, para efeitos de IRS, no ano anterior, no seja superior a 153.300 prdios serem efetivamente afetos a tal fim, no prazo de 6 meses aps a aquisio ou a concluso da construo, da ampliao ou dos melhoramentos, salvo por motivo no imputvel ao beneficirio (afetao a esse fim fixao do domiclio fiscal na morada em causa) pedido de iseno ser apresentado pelos sujeitos passivos at ao termo dos 60 dias subsequentes quele prazo

Tributao da reabilitao urbana O que est abrangido pela iseno: Prdio habitacional propriamente dito e arrumos, despensas e garagens, ainda que fisicamente separados, mas integrando o mesmo edifcio ou conjunto habitacional, desde que utilizados exclusivamente pelo proprietrio, inquilino ou seu agregado familiar, como complemento da habitao isenta

Tributao da reabilitao urbana b) Prdios os prdios ou parte de prdios construdos de novo, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, quando se trate da primeira transmisso, na parte destinada a arrendamento para habitao, desde que o valor patrimonial tributrio no exceda 125.000, sejam efetivamente afetos a tal fim, no prazo de seis meses aps a aquisio ou a concluso da construo, da ampliao ou dos melhoramentos, salvo por motivo no imputvel ao beneficirio, pedido de iseno ser apresentado pelos sujeitos passivos at ao termo dos 60 dias subsequentes quele prazo

o perodo de iseno inicia-se a partir da data da celebrao do primeiro contrato de arrendamento

Tributao da reabilitao urbana

Limitaes a) A iseno aproveita apenas ao valor patrimonial tributrio correspondente ao acrscimo resultante das ampliaes ou melhoramentos efetuados, tendo em conta, para a determinao dos respectivos limite e perodo de iseno, a totalidade do valor patrimonial tributrio do prdio aps o aumento derivado de tais ampliaes ou melhoramentos b) A iseno de tipo A s pode ser reconhecida duas vezes ao mesmo sujeito passivo ou agregado familiar c) A iseno de tipo B pode ser reconhecida ao mesmo sujeito passivo por cada prdio ou frao autnoma destinada ao fim nele prevista d) As isenes no so aplicveis quando os prdios ou parte de prdios tiverem sido construdos de novo, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso por entidades que tenham o domiclio em pases, territrios ou regies sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constantes de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas

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Procedimento de reconhecimento da iseno

apresentao de requerimento devidamente documentado, ao chefe do servio de finanas da rea da situao do prdio, para efeitos de reconhecimento da iseno

Tributao da reabilitao urbana 1.3 Prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda utilidade turstica Iseno de IMI por 7 anos desde que os prdios estejam integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda a utilidade turstica a ttulo prvio neste caso beneficiam da iseno a partir da data da atribuio da utilidade turstica, desde que tenha sido observado o prazo fixado para a abertura ou reabertura ao pblico do empreendimento ou para o termo das obras Iseno de IMI tambm por 7 anos para prdios urbanos afetos ao turismo de habitao, aplicando-se o benefcio a partir do termo das respetivas obras

Tributao da reabilitao urbana Procedimento de obteno da iseno Requerimento devidamente documentado, apresentado pelos sujeitos passivos no prazo de 60 dias contados da data da publicao do despacho de atribuio da utilidade turstica ou do fim das obras, ao chefe do servio de finanas da rea da situao do prdio, para efeitos de reconhecimento da iseno

Tributao da reabilitao urbana 1.4 Prdios integrados em aes de reabilitao urbana iniciadas aps 1 de Janeiro de 2008 e que se encontrem concludas at 31 de Dezembro de 2020 a) Iseno de IMI por um perodo de 5 anos, a contar do ano, inclusive, da concluso da reabilitao, podendo ser renovada por um perodo adicional de cinco anos (a iseno vigora no prprio ano da concluso e nos 4 seguintes) Iseno completa, qualquer que seja o valor do prdio e circunstncias pessoais do sujeito passivo Aplicvel a todo o perodo Possibilidade de renovao por um perodo adicional de cinco anos

Tributao da reabilitao urbana Condies: Dependente de prvia vistoria que certifique o nvel de conservao e que comprove a concluso das aes de reabilitao Iseno dependente de deliberao da assembleia municipal, que define o seu mbito e alcance, nos termos do n. 2 do artigo 12. da Lei das Finanas Locais. Renovao dependente de deliberao da assembleia municipal e s pode ser conferida por um perodo inteiro de cinco anos.

Tributao da reabilitao urbana Procedimento de iseno e renovao

1. Proposta da cmara municipal obtido parecer do IHRU, I.P. [exceto se a delimitao operar sobre uma rea classificada como rea crtica de recuperao ou reconverso urbanstica (ACRRU), caso em que no h lugar emisso do parecer]
2. Deliberao da Assembleia Municipal que define as reas de reabilitao urbana para efeitos da atribuio do benefcio

Tributao da reabilitao urbana b) Iseno de IMT nas aquisies de prdio urbano ou frao autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente, na primeira transmisso onerosa do prdio reabilitado, quando localizado em rea de reabilitao urbana

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Condies: Iseno dependente de deliberao da assembleia municipal Inexistncia de limite de valor do imvel No aplicvel a prdios susceptveis de atualizao faseada das rendas O estabelecimento de prazo limite em que se efetue a primeira transmisso isenta do imposto da competncia dos municpios Deliberao comunicada AT, que, desse modo, no procede liquidao no momento em que o sujeito passivo entregar a declarao de liquidao do imposto (obrigatria).

Tributao da reabilitao urbana Cumulao de benefcios: O regime previsto no artigo 71. do EBF pode ser cumulado com outro benefcio, desde que no seja o do artigo 45. (o que no impede que o sujeito passivo que beneficiou da iseno de IMT prevista no artigo 45. possa optar pelo regime previsto nesta norma, desde que regularize os impostos, anulando a iseno anterior. Assim, os potenciais adquirentes do imvel podero vir a beneficiar desta iseno)

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2) Benefcios subjetivos

2.1 Reabilitao urbana efetuada por particulares (benefcios aplicveis aos imveis objeto de aes de reabilitao iniciadas aps 1 de Janeiro de 2008 e que se encontrem concludas at 31 de Dezembro de 2020)
Deduo coleta dos encargos relacionados com a reabilitao; Tributao de mais valias a taxa reduzida Tributao de rendimentos prediais a taxa reduzida

Tributao da reabilitao urbana 2.1.1 Deduo de encargos com a reabilitao de imveis So dedutveis coleta, em sede de IRS, at ao limite de 500, 30 % dos encargos suportados pelo proprietrio relacionados com a reabilitao de: a) Imveis, localizados em 'reas de reabilitao urbana' e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao; ou b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas* que sejam objeto de aes de reabilitao
* Nos termos dos artigos 27. e seguintes do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU),aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro - contratos de arrendamento para habitao celebrados antes da entrada em vigor do RAU, aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de Outubro e contratos para fins no habitacionais celebrados antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 257/95, de 30 de Setembro

Tributao da reabilitao urbana Condies Inexistncia de limite temporal: encargos podem ser deduzidos durante mais que um exerccio, desde que no ultrapassem os limites referidos Necessria comprovao dos encargos mediante certificao prvia da entidade gestora da rea de reabilitao ou da Comisso Arbitral Municipal, (quer quanto ao valor, quer quanto reabilitao em si mesma) consoante se trate de: imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao; ou imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas que sejam objeto de aes de reabilitao. As entidades enviam, posteriormente, a certificao AT

Tributao da reabilitao urbana 2.1.2 Tributao taxa autnoma de 5% de mais-valias auferidas por sujeitos passivos de IRS mbito de aplicao: mais-valias decorrentes da alienao de imveis situados em reas de reabilitao urbana, recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao, quando os sujeitos passivos sejam residentes em territrio nacional (taxa normal pode atingir os 24% - taxa de 48%/2 porque s 50% das mais-valias so tributadas nos termos do artigo 43., n. 3). No prejudica a opo pelo englobamento.

Tributao da reabilitao urbana Condies: Regime no aplicvel reabilitao de prdios arrendados. Todavia, se o mesmo sujeito passivo efetuar a reabilitao de um imvel arrendado situado na rea de reabilitao, no caso de o alienar, pode beneficiar desta taxa de tributao autnoma reduzida. A lei no estabelece prazo de alienao, pelo que pode ter lugar a todo o tempo, desde que a ao de reabilitao preencha a condio temporal aplicada a este regime (iniciada aps 1 de Janeiro de 2008 e concluda at 31 de Dezembro de 2020). A lei no exige o cumprimento obrigatrio dos requisitos de ao de reabilitao, pelo que os dois nveis de recuperao previstos na alnea a) do n. 22 do artigo 71. do EBF no so exigidos. Tem que haver certificao emitida pela entidade competente a comprovar recuperao.

Tributao da reabilitao urbana 2.1.3 Tributao taxa reduzida de 5% dos rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS mbito de aplicao: rendimentos prediais gerados pelo arrendamento de a) Imveis situados em 'rea de reabilitao urbana', recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao e posteriormente arrendados; b) Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que sejam objeto de aes de reabilitao, quando sejam auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes em territrio portugus (no prejudica a opo pelo englobamento).

Tributao da reabilitao urbana Condies:

Certificao emitida pela entidade competente a comprovar recuperao.

Tambm aqui no se exige o cumprimento da subida de dois nveis de conservao, sendo apenas necessrio que seja certificado que a recuperao foi efetuada de acordo com a respetiva estratgia.

Tributao da reabilitao urbana 2.2 Benefcios aplicveis a pessoas singulares e coletivas Reteno na fonte taxa reduzida de 10% sobre rendimentos de UPs em fundos de investimento em reabilitao urbana

Taxa reduzida aplicvel a mais valias geradas pela venda de UPs em fundos de investimento em reabilitao urbana

Tributao da reabilitao urbana 2.2.1 Reteno na fonte taxa reduzida de 10%

mbito de aplicao: rendimentos obtidos pelos titulares de unidades de participao em fundos de investimento que sejam sujeitos passivos de IRS ou de IRC, quer esses rendimentos resultem de distribuio de resultados, quer de resgate das unidades de participao, exceto quando os titulares dos rendimentos sejam entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus aos qual os rendimentos sejam imputveis, (caso em que h dispensa de reteno na fonte) excluindo: a) As entidades que sejam residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas; b) As entidades no residentes detidas, direta ou indiretamente, em mais de 25 % por entidades residentes.

Tributao da reabilitao urbana Condies:

Abrange todos os tipos de rendimentos proporcionados por esta participao No se sobrepe a isenes pessoais de que beneficiem as pessoas singulares ou coletivas detentoras das unidades de participao, que continuaro a beneficiar de isenes quanto aos rendimentos de capitais A reteno na fonte tem carter definitivo sempre que os titulares sejam entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus ou sujeitos passivos de IRS residentes que obtenham os rendimentos fora do mbito de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, podendo estes, porm, optar pelo englobamento para efeitos desse imposto, caso em que o imposto retido tem a natureza de imposto por conta

Tributao da reabilitao urbana

Condies (continuao): A dispensa de reteno na fonte s se verifica quando os beneficirios dos rendimentos fizerem prova, perante a entidade pagadora, da iseno de que aproveitam ou da qualidade de no residente em territrio portugus, at data em que deve ser efetuada a reteno na fonte, ficando, em caso de omisso da prova, o substituto tributrio obrigado a entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos da lei, sendo aplicveis as normas gerais relativas responsabilidade pelo eventual imposto em falta. A prova da qualidade de no residente em territrio portugus feita nos termos previstos nos artigos 15., 16. e 18. do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro (regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida) Os titulares de rendimentos respeitantes a unidades de participao nos fundos de investimento, quando englobem os rendimentos que lhes sejam distribudos, tm direito a deduzir 50 % dos rendimentos relativos a dividendos

Tributao da reabilitao urbana 2.2.2 Taxa reduzida de 10% aplicvel a mais valias geradas pela venda de UPs em fundos de investimento em reabilitao urbana mbito de aplicao: rendimentos de mais-valias resultantes da alienao de unidades de participao em fundos de investimento em reabilitao urbana

Tributao da reabilitao urbana Condies:

A taxa aplicvel ao saldo anual das mais e menos valias realizadas com a alienao destes ativos. Os rendimentos no podem ter origem em atividade comercial, industrial ou agrcola. O regime aplicvel aos sujeitos passivos de IRS residentes em territrio portugus que no optem pelo englobamento e aos sujeitos passivos de IRS no residentes em territrio portugus, desde que no beneficiem do regime do artigo 27. do EBF (mais valias realizadas por no residentes)

Tributao da reabilitao urbana 2.3 Benefcios aplicveis a fundos de investimento Iseno de IRC mbito de aplicao: rendimentos (sem distino) obtidos por fundos de investimento que operem de acordo com a legislao nacional

desde que constitudos entre 1 de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 e pelo menos 75 % dos seus ativos sejam bens imveis sujeitos a aes de reabilitao realizadas nas reas de reabilitao urbana

Iseno total aplicvel a toda a matria coletvel sujeita a IRC destes fundos (os rendimentos podem provir de outras atividades acessrias da promoo de reabilitao ou ser gerados por outros ativos que no os prdios sujeitos a aes de reabilitao)

Tributao da reabilitao urbana Benefcios em sede de IVA

Taxa reduzida de 6% aplicvel a: 2.19 - Empreitadas de bens imveis em que so donos da obra autarquias locais, empresas municipais cujo objeto consista na reabilitao e gesto urbanas detidas integralmente por organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros, desde que, em qualquer caso, as referidas obras sejam diretamente contratadas com o empreiteiro 2.23 - Empreitadas de reabilitao urbana, tal como definida em diploma especfico, realizadas em imveis ou em espaos pblicos localizados em reas de reabilitao urbana (reas crticas de recuperao e reconverso urbanstica, zonas de interveno das sociedades de reabilitao urbana e outras) delimitadas nos termos legais, ou no mbito de operaes de requalificao e reabilitao de reconhecido interesse pblico nacional.

Tributao da reabilitao urbana

2.24 - Empreitadas de reabilitao de imveis que, independentemente da localizao, sejam contratadas diretamente pelo Instituto da Habitao e da Reabilitao Urbana (IHRU), bem como as que sejam realizadas no mbito de regimes especiais de apoio financeiro ou fiscal reabilitao de edifcios ou ao abrigo de programas apoiados financeiramente pelo IHRU. 2.25 - Empreitadas de construo de imveis e os contratos de prestaes de servios com ela conexas cujos promotores sejam cooperativas de habitao e construo, incluindo as realizadas pelas unies de cooperativas de habitao e construo econmica s cooperativas suas associadas no mbito do exerccio das suas atividades estatutrias, desde que as habitaes se integrem no mbito da poltica social de habitao, designadamente quando respeitem o conceito e os parmetros de habitao de custos controlados, majorados em 20 %, desde que certificadas pelo Instituto Nacional de Habitao.

Tributao da reabilitao urbana 2.26 - As empreitadas de conservao, reparao e beneficiao dos prdios ou parte dos prdios urbanos habitacionais, propriedade de cooperativas de habitao e construo cedidos aos seus membros em regime de propriedade coletiva, qualquer que seja a respectiva modalidade. 2.27 - As empreitadas de beneficiao, remodelao, renovao, restauro, reparao ou conservao de imveis ou partes autnomas destes afetos habitao, com exceo dos trabalhos de limpeza, de manuteno dos espaos verdes e das empreitadas sobre bens imveis que abranjam a totalidade ou uma parte dos elementos constitutivos de piscinas, saunas, campos de tnis, golfe ou minigolfe ou instalaes similares.

A taxa reduzida no abrange os materiais incorporados, salvo se o respectivo valor no exceder 20 % do valor global da prestao de servios.