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Entstehung, Ausweis und Bedeutung latenter Steuern im Konzernabschluss

Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung 2. Ursachen und Ausweis latenter Steuern 3. Konzepte der Bilanzierung latenter Steuern 4. Latente Steuern bei der Konzernkonsolidierung 5. Schluss Literaturverzeichnis

1.

Einleitung

Die Abgrenzung latenter Steuern spielt bei kapitalmarktorientierten Unternehmen eine erhebliche Rolle. Die Bilanzierung latenter Steuern in dem Konzernabschluss nach den International Financial Reporting Standards gehrt zu aktuellen Themen der Betriebswirtschaftslehre. Ab 2005 sind die kapitalmarktorientierten Unternehmen in Europa durch die Verordnung des Europischen Parlaments und des Rates der Europischen Union verpflichtet, einen Konzernabschluss nach IFRS zu verffentlichen. Regelmig stimmen die Ergebnisse nach nationalem Steuerrecht und nach IFRS nicht berein, weil in Deutschland keine Mageblichkeit von Abschlssen nach IFRS fr die steuerliche Gewinnermittlung existiert. Nach IAS 12, Ertragsteuern, werden latente Steuern auf der Aktivseite als latente Steuerforderungen oder auf der Passivseite als latente Steuerschulden ausgewiesen. Nach IFRS wird angestrebt: die vollstndige Verffentlichung der Vermgens- und Schuldenlage des Unternehmens; der Ausweis des Steueraufwandes in der erklrbaren Relation zum IFRSErgebnis; die Erhhung der Entscheidungsntzlichkeit des IFRS-Abschlusses. Das Ziel der vorliegenden Arbeit ist die Darstellung der Ursachen und den Ausweis latenter Steuern sowie die Beschreibung ihrer Bilanzierung bei dem Konzernabschluss. Das zweite Kapitel der Arbeit stellt die Entstehung und zwei Gruppen der latenten Steuern aktive und passive latente Steuer dar. Der Ausweis der latenten Steuern bei der Berichtserstattung wird in diesem Kapitel gezeigt. Im nchsten Kapitel werden zwei Konzepte der Bilanzierung latenter Steuern, das Timing-Konzept und das Temporary-Konzept, beschrieben. Der Vergleich von diesen Konzepten wird auch dargestellt. Eine Methode der Bilanzierung latenter Steuern, die vom IASB gefolgt wird, wird hervorgehoben. Im vierten Kapitel wird der Verfahren der Bilanzierung latenter Steuern nach IFRS im Konzernabschluss vorgestellt. Die Ebenen, auf denen latente Steuern entstehen knnen, werden beschrieben und tabellarisch gezeigt. Wichtig in Prozess der Konsolidierung sind Fragen der Erstkonsolidierung, Zwischeneliminierung und Schuldenkonsolidierung.

2.

Ursachen und Ausweis latenter Steuern

Latente Steuern entstehen aus Ergebnisdifferenzen zwischen der Bilanzierung im Einzelabschluss bzw. Konzernabschluss und der steuerrechtlichen Einkommensermittlung. Bei manchen Posten der Handels- und Steuerbilanz liegen Differenzen aufgrund der unterschiedlichen Vorschriften im Steuer- und Handelsgesetz vor. Der Begriff Handelsbilanz bedeutet HGB-Abschlsse und IFRS-Abschlsse.1 Fr die Bilanzierung nach deutschen Standards wird eine Verknpfung von Handels- und Steuerbilanz ber die Grundlagen der Mageblichkeit sowie der umgekehrten Mageblichkeit vorgesehen. Diese Abhngigkeit ist fr die Bilanzierungspraxis nach IAS nicht kennzeichnend.2 Nach IAS entstehen auch die Unterschiede zwischen der Handelsbilanz und Steuerbilanz, die durch unterschiedliche Bilanzierung von Vermgenswerte und Schulden resultieren. Wenn Vermgen oder Schulden in der Handelsbilanz anders behandelt werden als in der Steuerbilanz, ergeben sich dann die Differenzen. Folglich stimmt die Darstellung der Vermgensverhltnisse des Unternehmens in der Steuerbilanz mit dieser aus der Handelsbilanz nicht berein. Solche Differenzen zwischen dem effektiven (aus der Steuerrechnung) Steueraufwand und der fiktiven (aus der Handelsbilanz) Steuerbelastung werden gem IAS 12 als latente Steuern bezeichnet. Sie werden in einem Steuerabgrenzungsposten abgebildet.3 Nach der Abweichung der Vorschriften fr Vermgensgegenstnde und Schulden in der Steuer- und Handelsbilanz werden aktive und passive latente Steuern unterschieden. Aktive latente Steuern ergeben sich, wenn:4 niedrigere Werte fr Schulden oder hhere Werte fr Vermgensgegenstnde in der Steuerbilanz im Vergleich zu Handelsbilanz entstehen; Ansatz der Vermgenswerte in der Steuerbilanz, jedoch kein Ansatz in der Handelsbilanz oder Ansatz der Schulden in der Handelsbilanz aber kein Ansatz in der Steuerbilanz bestehen.

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Vgl. Coenenberg/Haller/Schulze (2009), S.462. Vgl. Klein (2001), S. 1450. 3 Vgl. App (2003), S.209. 4 Vgl. Coenenberg/Haller/Schulze (2009), S.463.

Gegenstzlich ergeben sich passive latente Steuern, wenn:5 niedrigere Werte fr Vermgensgegenstnde bzw. hhere Werte fr Schulden in der Steuerbilanz im Vergleich zu Handelsbilanz entstehen; Ansatz der Vermgenswerte in der Handelsbilanz, jedoch kein Ansatz in der Steuerbilanz bzw. Ansatz der Schulden in der Steuerbilanz aber kein Ansatz in der Handelsbilanz bestehen. Die Bilanzierung latenter Steuern in der Handelsbilanz verfolgt ein Ziel, die Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz abzustellen und den effektiven Steueraufwand der fiktiven Steuerbelastung anzupassen. Die Divergenzen aufgrund unterschiedlicher Bilanzanstze von Vermgenswerten und Schulden in Handels- und Steuerbilanz sollen ausgeglichen werden. Die Regelung latenter Steuern wird nach IAS 12 Income Taxes geregelt. Diese Regelung ist an die anglo-amerikanische Bilanzierungspraxis angelehnt. Sie gelten fr die Unternehmen im Einzel- und Konzernabschluss und betreffen den Ausweis von Ertragsteuern. Latente Steuern haben nur fr die Handelsbilanz Bedeutung. Die Differenzen werden bei der Erstellung der Steuerbilanz nicht bercksichtigt. Es gibt fr die internationale sowie deutsche Rechnungslegung. 6 In der Gewinn- und Verlustrechnung ist der Steueraufwand oder Steuerertrag aus gewhnlicher Geschftsttigkeit als separate Position ausgewiesen. Um die Vergleichbarkeit und Verstndlichkeit der Abschlsse zu erhhen, sollten latente und tatschliche Steuern getrennt ausgewiesen werden, obwohl es nur einen Posten dazu gibt.7 Die ausgewiesenen Ertragssteueraufwand bzw. ertrag sollen in die folgende Bestandteile aufgegliedert werden: 8 der tatschliche Ertragssteueraufwand (bzw. ertrag); der latente Ertragssteueraufwand (bzw. ertrag) fr temporre Differenzen, die in der Periode neu entstanden sind; der latente Ertragssteueraufwand (bzw. ertrag) aufgrund von in der Periode genderten Steuerstzen oder neu eingefhrten Steuern; der latente Ertragssteueraufwand (bzw. ertrag) aufgrund einer Abwertung bzw. Wertaufholung eines latenten Steueranspruches; periodenfremder Ertragssteueraufwand (bzw. ertrag).

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Vgl. Coenenberg/Haller/Schulze (2009), S.463. Vgl. Rabeneck/Reichert (2002), S.1366. 7 Vgl. Baetge et al (2005), S. 545. 8 Vgl. IASB (2004), IAS 12.80.

3.

Konzepte der Bilanzierung latenter Steuern

Bei der Wahl des Ansatzes fr latente Steuern hat der Umfang der einbezogenen Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz eine wichtige Bedeutung. Fr die Bestimmung des Umfanges der Differenzen wurden zwei Konzepte erarbeitet das Timing Konzept und das Temporary Konzept. 1. Das Timing-Konzept Das Timing-Konzept erfasst Differenzen zwischen dem handelsrechtlichen und steuerlichen Ergebnis, die sich aufgrund von Bewertungs-, Ansatzund Konsolidierungsmanahmen in der Gewinn- und Verlustrechnung ergeben. Bei der normalen Betriebsttigkeit gleichen sich diese zeitlich begrenzten Ergebnisdifferenzen, in der Gewinn- und Verlustrechnung wieder aus.9 Zum Beispiel, ein Unternehmen schafft eine neue Maschine an. Handelsrechtlich wird die Abschreibung 20 Jahre linear und steuerrechtlich zunchst degressiv und in den weiteren Jahren linear abgeschrieben. Hier liegt eine zeitlich begrenzte Ergebnisdifferenz vor, weil die steuerrechtlichen Abschreibungen in den ersten Jahren grer als die handelsrechtlichen Abschreibungen sind und sich dieser Effekt whrend der Nutzungsdauer wieder ausgleicht.10 Die Bilanzierung latenter Steuern zielt gem dem Timing-Konzept darauf, die ausgewiesenen in der Gewinn- und Verlustrechnung Aufwendungen aus Steuern vom Einkommen und Ertrag erklrbar zum ausgewiesenen Jahresabschluss vor Steuern darzustellen. Das Konzept basiert auf der Gewinn-und Verlustrechnung. Dabei werden nur solche Differenzen betrachtet, die zwischen der Gewinn-und Verlustrechnung nach Handelsrecht und Steuerrecht entstehen. Gem dem Timing-Konzept soll die Erfolgslage des Unternehmens in solcher Form dargestellt werden, als ob die Steuerpflicht auf Basis des handelsrechtlichen Ergebnisses bemessen worden wre. 11 Es gibt permanente Differenzen, die zur Bilanzierung latenter Steuern nicht fhren. Sie entstehen aufgrund steuer- und handelsrechtlicher Gewinnermittlungsvorschriften und kehren sich nicht wieder um. Fr quasi-permanente Differenzen, die sich auerhalb des Planungshorizontes ausgleichen, besteht ein Abgrenzungsangebot. Quasipermanente Differenzen entstehen im Fall der Liquidation des bilanzierenden Unternehmens oder bei der Veruerung von Anteilen an Tochtergesellschaften. Die
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Vgl. Bertl/Frageberger (2002), S. 277. Vgl. Rabeneck/Reichert (2002), S.1366f. 11 Vgl. Baetge et al (2002), S. 545.
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Unterschiede zwischen der handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Gewinnermittlung werden nur dann ausgeglichen werden, falls die Zweckbestimmung des Bilanzobjektes gendert wird (z. B. Liquidation).12 Die Abbildung 1 stellt Arten von Ergebnisdifferenzen nach dem Timing-Konzept dar:
Die Abb.1. Ergebnisdifferenzen nach dem Timing-Konzept

Quelle: Entnommen aus Baetge at al. (2002), S. 548.

2. Das Temporary-Konzept Das Temporary-Konzept erfasst nur Differenzen, die zwischen dem Buchwert in der Steuerbilanz und in der Handelsbilanz bestehen, unabhngig davon, wie diese Differenzen entstanden wurden (erfolgsneutral oder erfolgswirksam). Bei diesem Konzept ist der Zeitpunkt der Auflsung der Differenz unbedeutend, erst mit der Veruerung des Bilanzierungsobjektes kann er gegeben sein. Die quasi-permanente Differenzen, die nach dem Timing-Konzept nicht ansatzfhig sind, werden von dem Temporary-Konzept auch erfasst.13 Mit Hilfe der aktiven und passiven latenten Steuern gibt das Temporary-Konzept einen besseren Einblick in die Vermgens- und Schuldenlage des Unternehmens. Das Temporary-Konzept zielt auf die Offenlegung der knftigen Ansprchen und Verpflichtungen gegenber der Finanzverwaltung.14 Ein Beispiel fr das Temporary-Konzept ist der Fall einer erfolgsneutralen Neubewertung einer Maschine. Die bestehende Differenz zwischen dem handelsrechtlichen und dem steuerrechtlichen Buchwert wird im Fall der Realisation durch den Verkauf oder bei einer spteren handelsrechtlichen Abschreibung ausgeglichen. Es gibt noch andere Beispiel aus der Rechnungsregelung: Neubewertung bei der Erstkonsolidierung nach IFRS 3; Anpassungen bei der
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Vgl. Ebd, S.547. Vgl. Kting/Gattung (2005), S. 243. 14 Vgl. Baetge et al (2002), S. 548.

nderung von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden nach IAS 8; Umrechnung von Abschlssen in Fremdwhrung nach der modifizierten Stichtagsmethode bei der Konsolidierung nach IAS 21; Neubewertung von Sachanlagen nach IAS 16; Indexierung nach IAS 29 u.a.15 Die Abbildung 2 zeigt, dass mit dem Temporary-Konzept eine umfassendere Bilanzierung latenter Steuern erreicht wird als mit dem Timing-Konzept.
Die Abb.2. Vergleich der Bilanzierung latenter Steuern nach dem Temporary-Konzept und dem Timing-Konzept

Quelle: Entnommen aus Baetge at al. (2002), S. 550.

Bei dem Vergleich von oben genannten Konzepten gibt es zwei wesentliche Aspekte: 1. Die entstandenen Differenzen werden in verschiedene Arten eingeteilt, die eine voraussichtliche Dauer ihres Bestehens implizieren. 2. Es gibt zwei Typen der Differenzen, erfolgswirksame und erfolgsneutrale.

Der IASB folgt bei der Bilanzierung latenter Steuern der Liability-Methode. Die aktiven latenten Steuern haben den Charakter einer latenten Forderung gegenber der Finanzverwaltung und die passiven latenten Steuern haben den Charakter eines latenten Schuldpostens an die Finanzverwaltung. Fr die Bewertung der latenten Steuern wird der knftige Steuersatz verwendet, weil die Hhe der knftigen Steuerforderungen bzw. verbindlichkeiten die in Zukunft geltenden Steuerstze relevant sind.16

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Vgl. Wagenhofer (2005), S. 325. Vgl. Lienau (2006), S. 239.

4. Latente Steuern bei der Konzernkonsolidierung


In einem Konzernabschluss werden die Erfolgs-, Finanz- und Vermgenslage so gezeigt, als ob die einbezogenen Unternehmen ein einziges Unternehmen zusammenstellen. Die Bilanzierungsmethoden unterscheiden sich wesentlich bei der Darstellung der wirtschaftlichen Lage eines einzelnen Unternehmen und einer Gruppe rechtlich selbststndiger Unternehmen. Im Konzernabschluss sollen die abzubildenden Sachverhalte neu beurteilt werden.17 Die Wertanstze der Vermgenswerte und Schulden fr den Konzernabschluss nach IFRS und fr die Steuerbilanzen der konsolidierten Gesellschaften sind unterschiedlich. Zuerst werden die vom Steuerrecht abweichenden Wertanstze der Einzelabschlsse der Unternehmen in die IFRSBilanzen I bernommen. Danach werden die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden der Einzelabschlsse beim Erstellen der IFRS-Bilanz II an die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden des Konzerns angepasst. Falls die Einzelabschlsse in fremder Whrung einbezogen werden, so sind die Werte in die Konzernberichtswhrung umzurechnen. Durch Konsolidieren wird aus der umgerechneten IFRS-Bilanz II der IFRS-Konzernabschluss erstellt. In diesem Verfahren entstehen Differenzen zwischen den Wertanstzen nach IFRS und nach Steuerrecht.18 Beim Konzernabschluss knnen latente Steuern auf zwei Ebenen entstehen. Sie werden inside basis differences und outside basis differences genannt. Inside basis differences entstehen zwischen Wertanstzen einzelner Aktiv- oder Passivposten nach IRFS und nach Steuerrecht. Inside basis differences I bestehen, wenn die IFRSBilanzwerte des Einzelabschusses von den Werten der Steuerbilanz abweichen. Inside basis differences II bestehen, wenn die IFRS-Buchwerte des Konzernabschlusses ber den Unterschied zwischen den Buchwerten im IFRS-Einzelabschluss und in der Steuerbilanz abweichen. Als Beispiel treten die Unterschiede aufgrund der Anpassung der IFRS-I-Bilanz an konzerneinheitliche Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden auf. Diese Differenzen knnen aufgrund jeder Konsolidierungsmanahme erscheinen.19 Wenn das anteilige Eigenkapital eines Unternehmens des Konzerns im IFRSKonzernabschluss als Saldo der Vermgenswerte und Schulden dieses Unternehmens von dem steuerlichen Buchwert der Beteiligung des Konzerns an dem beteiligten Unternehmen abweicht, bestehen outside basis differences. Zustzlich ergeben sich diese Differenzen aus der unterschiedlichen systematischen Behandlung des Abgangs
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Vgl. Baetge et al (2004), S. 8f. Vgl. Ebd., S. 514f. 19 Vgl. Hoffmann (2000), S. 1809f.

einer Kapitalgesellschaft im IFRS-Abschluss und im Steuerrecht. Das Steuerrecht bercksichtigt Konzernbilanz nicht und bilanziert nur die Beteiligung an dem Unternehmen des Konzerns als ein einzelnes Wirtschaftsgut, dabei werden in der Konzernbilanz einzelne Aktiva und Passiva aus diesem Unternehmen bilanziert. Eine Differenz zwischen dem Nettovermgen eines Unternehmens der Gruppe im IFRSKonzernabschluss und dem steuerlichen Beteiligungsbuchwert wird mit der insidePerspektive nicht betrachtet. Die genannte Differenz kann eine abzugsfhige temporre oder eine zu versteuernde Differenz sein.20 Outside basis differences sind regelmig mit folgenden Verlufen verbunden: die Anwendung der Equity-Methode; die eine Whrungsdifferenzen Differenz zwischen zu dem konsolidierender Nettovermgen Abschlsse einer in einer Fremdwhrung; vollkonsolidierten Tochtergesellschaft und dem steuerlichen Beteiligungsbuchwert. Die folgende Tabelle stellt die Ebenen der temporren Differenzen in einem Konzernabschluss nach IFRS fr die Kapitalgesellschaften dar.
Die Tab. 1. Temporre Differenzen im Konzernabschluss nach IFRS

Quelle: Entnommen aus Lienau (2006), S. 132.

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Vgl. Hoffmann (2000), S. 1810.

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Bei der Erstkonsolidierung im Rahmen von IFRS nach der Erwerbsmethode werden zuerst stille Reserven und Lasten aufgelst. Falls der Beteiligungswert das anteilige Nettovermgen bersteigt, wird der bersteigende Betrag als Geschftswert ausgewiesen. Bei der Erstkonsolidierung resultieren temporre Differenzen aus der Hherbewertung der Vermgensgegenstnde oder Schulden im Vergleich zu den Buchwerten in der Steuerbilanz. 21 Die stillen Lasten oder Reserven lsen sich: in beim Umlaufvermgen durch Verbruche, beim abnutzbaren Anlagevermgen durch Abschreibungen, beim nicht abnutzbaren Anlagevermgen durch Anlageabgnge, bei den Schulden durch Eintritt der Vermgensbelastung Konzernbilanz auf und fhren zu knftigen Steuermehroder

der

minderbelastungen. Dabei entstehen aktive latente Steuern bei der Aufdeckung stiller Lasten und passive latente Steuern bei der Aufdeckung stiller Reserven. Die passiven latenten Steuern erhhen allerdings den Geschftswert. Falls fr steuerliche Ziele kein Geschftswert entsteht oder ein vorhandener Geschftswert steuerlich nicht abgeschrieben werden darf, entsteht eine temporre Differenz aus der Einstellung eines Geschftswertes in die Konzernbilanz.22 Bei der Schuldenkonsolidierung werden nach IAS 27 alle Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen den Unternehmen des Konzerns voll eliminiert. Wenn sich die Verbindlichkeiten eines Schuldners und die Forderungen eines Glubigers im Konzern betraglich bereinstimmen, ergeben sich aus der Eliminierung weder im Laufe der Konsolidierung noch spter Erfolgswirkungen. Somit erscheinen keine temporre Differenzen und folglich auch keine latente Steuern.23 Regelrecht entstehen temporre Differenzen bei der Zwischeneliminierung. Die Zwischeneliminierung impliziert, dass die zwischen den Konzernunternehmen gelieferten Vermgenswerte zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Konzerns angesetzt werden. Dabei werden Veruerungsgewinne oder verluste von konzerninternen Transaktionen aus den Einzelabschlssen in den Konzernabschluss bernommen. In diesem Fall entstehen temporre Differenzen zwischen dem Wert in der IFRS-Konzernbilanz nach der Zwischenergebniseliminierung und dem Steuerwert in der Steuerbilanz des Konzernunternehmens. Eine abzugsfhige temporre Differenz entsteht bei der Zwischengewinneliminierung, fr die aktive latente Steuern bilanziert
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Vgl. Schildbach (2008), S. 352f. Vgl. Ebd., S. 353. 23 Vgl. Ebd., S. 356.

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werden. Bei der Zwischenverlusteliminierung entsteht eine zu versteuernde temporre Differenz, fr die passive latente Steuern bilanziert werden. 24

5. Schluss
In den letzten Jahren hat die Bedeutung latenter Steuern wesentlich zugenommen. Die Vorschriften latenter Steuern im Handelsgesetzbuch waren im Wandel aufgrund der Reform des Bilanzrechtes (BilMoG). Mit dieser Reform soll eine Annherung an die IFRS-Rechnungslegung erfolgen. Das Ziel der Arbeit war es, die Bedeutung, den Ausweis und die Ursachen latenter Steuern nach IFRS zu untersuchen. Die Bilanzierungsvorschriften des deutschen Gesetzgebers fr steuerliche Ziele weichen zunehmend von den Bilanzierungsvorschriften des internationalen Standards ab. Die latenten Steuern werden auf der Aktivseite der Bilanz als latente Ansprche und auf der Passivseite als latente Schulden gegenber der Finanzverwaltung ausgewiesen, die steuerrechtlich bei der Realisation der IFRS-Buchwerte entstehen wrden. Mit der Bilanzierung latenter Steuern nach IAS 12 wird das bilanzorientierte Temporary-Konzept verfolgt. Mit diesem Konzept werden die Differenzen erfasst, die sich zwischen dem Buchwert in der Steuerbilanz und in der IFRS-Bilanz ergeben. Es ist in diesem Fall nicht relevant, ob die Differenzen erfolgswirksam oder erfolgsneutral entstanden sind. Bei der Bilanzierung latenter Steuern verfolgt der IASB die LiabilityMethode. Die Ebenen, auf denen latente Steuern in einem Konzernabschluss entstehen, sind in inside basis differences und outside differences aufgeteilt. Outside basis differences entstehen bei der Whrungsumrechnung bei der Konsolidierung. Die Differenz besteht zwischen dem steuerlichen Beteiligungsbuchwert und dem Nettovermgen einer Tochtergesellschaft. Im Prozess der Erstkonsolidierung ergeben sich temporre Differenzen aus der Hherbewertung von Schulden oder Vermgensgegenstnde im Vergleich zu den Buchwerten in der Steuerbilanz. Bei der Schuldenkonsolidierung werden alle Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen den Konzerngesellschaften eliminiert, folglich entstehen keine latenten Steuern.

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Vgl. Lienau (2006), S. 244f.

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Literaturverzeichnis
Baetge, J./Kirsch, H.-J./Thiele, S.: Bilanzrecht, Loseblatt, Bonn/Berlin 2002. Baetge, J./Kirsch, H.-J./Thiele, S.: Konzernbilanzen, 7. Aufl., Dsseldorf 2004. Baetge, J./Kirsch, H.-J./Thiele, S.: Bilanzen, 8. Aufl., Dsseldorf 2005. Coenenberg, A. G./Haller, A./ Schultze, W.: Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, 21. Aufl., Stuttgart 2009. Lienau A.: Bilanzierung latenter Steuern im Konzernabschluss nach IFRS Dsseldorf 2006. Schildbach T.: Der Konzernabschluss nach HGB, IFRS und US-GAAP, 7. Auflage Mnchen 2008. Wagenhofer, A.: Internationale Rechnungslegungsstandards IAS/IFRS. Grundkonzepte, Bilanzierung, Bewertung, Angaben, Umstellung und Analyse, 5. Aufl., Frankfurt am Main 2005.

App, J.: Latente Steuern nach IAS, US GAAP und HGB, Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung 2003, S. 209-214. Bertl, R./Fraberger, Fr.: Latente Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss, in: RWZ 2002, S. 277-279. Hoffmann, W.-D.: Von der phasengleichen Dividendenvereinnahmung zu den Grundstzen ordnungsmiger steuerlicher Bilanzierung, in: DStR 2000, S. 18091816. Klein, O.: Die Bilanzierung latenter Steuern nach HGB, IAS und US-GAAP im Vergleich, Deutsches Steuerrecht 2001, S. 1450-1456. Kting, K./Gattung, A.: Abgrenzung latenter Steuern auf Timing und Temporary Differences. Grundlagen der Abgrenzung bilanzierungsoder bewertungsbedingter Differenzen nach HGB sowie DRS 10 und IAS 12, in: StuB 2005, S. 241-248. Rabeneck, J./Reichert, G.: Latente Steuer im Einzelabschluss, Deutsches Steuerrecht 2002, S. 1366-1372 (Teil I).

IASB (Hrsg.), IASB Update May 2004, London 2004 (IASB Update May 2004).