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Introduo ao e-learning
Ficha Tcnica
Ttulo: Autor: Editor: Fiscalidade Paulo Correia Companhia Prpria Formao e Consultoria, Lda. Edifcio World Trade Center, Avenida do Brasil, n. 1 - 2., 1749 008 LISBOA Tel: 217 923 811; Fax: 217 923 812/ 3701 www.companhiapropria.pt info@companhiapropria.pt rdidacticos@companhiapropria.pt Entidades Promotoras e Apoios:
Companhia Prpria Formao e Consultoria Lda e Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), co-financiado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu. Ministrio da Segurana Social e do Trabalho. Ana Pinheiro e Lus Ferreira SBI Consulting Consultoria de Gesto, SA Avenida 5 de Outubro, n. 10 8. andar, 1050 056, LISBOA Tel: 213 505 128; Fax: 213 143 492 www.sbi-consulting.com geral@ sbi-consulting.com
Reviso, Projecto Grfico, Design e Paginao: e-Ventos CDACE Plo Tecnolgico de Lisboa, Lote 1 Edifcio CID Estradado Pao do Lumiar, 1600 546 LISBOA Tel: 217 101 141; Fax: 217 101 103 info@e-Ventos.pt Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda, 2004, 1. edio
Todas as marcas ou nomes de empresa referidos neste manual servem nica e exclusivamente propsitos pedaggicos e nunca devem ser considerados infraco propriedade intelectual de qualquer dos proprietrios.
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Introduo ao e-learning
Fiscalidade
ndice
NDICE ENQUADRAMENTO 1 O SISTEMA FISCAL PORTUGUS OBJECTIVOS 1.1 A ORGANIZAO DO SISTEMA FISCAL 1.2 PRINCPIOS E CONCEITOS BSICOS SOBRE FISCALIDADE 1.2.1 CONCEITO DE IMPOSTO 1.2.2 MOMENTOS DA OBRIGAO DO IMPOSTO 1.2.3 ISENES, PENALIDADES E FISCALIZAO 1.2.4 PRNCIPIOS DA TRIBUTAO 1.2.5 ENTIDADES PARTICIPANTES 1.3 TIPOLOGIA DE IMPOSTOS 1.3.1 IMPOSTOS ESTADUAIS E NO ESTADUAIS 1.3.2 IMPOSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS 1.3.3 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO, SOBRE O PATRIMNIO E SOBRE A DESPESA 1.3.4 IMPOSTOS REAIS E IMPOSTOS PESSOAIS 1.3.5 IMPOSTOS PROPORCIONAIS, PROGRESSIVOS E REGRESSIVOS 1.3.6 IMPOSTOS PERIDICOS E DE OBRIGAO NICA 1.3.7 IMPOSTOS PRINCIPAIS E ACESSRIOS 1.4 FIGURAS AFINS DOS IMPOSTOS 2 IRS 2.1 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS 2.2 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 2.2.1 CATEGORIA A - RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE 2.2.1.1 EXCLUSES TRIBUTRIAS 2.2.1.2 BENEFCIOS FISCAIS 2.2.1.3 DEDUES ESPECIFICAS 2.2.1.4 RETENES NA FONTE 2.2.1.5 TAXAS 2.2.1.6 PAGAMENTO 2.2.1.7 REEMBOLSO 2.2.1.8 OBRIGAES ACESSRIAS 2.2.2 CATEGORIA B RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS 2.2.2.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.2.2 EXCLUSES TRIBUTRIAS 2.2.2.3 BENEFICIOS FISCAIS 2.2.2.4 RETENES NA FONTE 2.2.2.5 DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO REGIMES 2.2.2.6 ENCARGOS NO DEDUTIVEIS PARA EFEITOS FISCAIS 2.2.2.7 TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS 2.2.2.8 MTODOS INDIRECTOS
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2 6 11 11 11 13 13 15 16 16 17 17 18 18 18 19 19 20 20 20 22 23 25 26 27 28 30 31 32 33 33 33 34 34 35 36 38 39 42 43 44
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2.2.2.9 ACTOS ISOLADOS 2.2.2.10 TAXAS 2.2.2.11 PAGAMENTO 2.2.2.12 REEMBOLSO 2.2.2.13 OBRIGAES ACESSRIAS 2.2.3 CATEGORIA E - RENDIMENTOS DE CAPITAIS 2.2.3.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.3.2 EXCLUSES TRIBUTRIAS 2.2.3.3 DEDUES ESPECFICAS 2.2.3.4 RETENO NA FONTE 2.2.3.5 OPO PELO ENGLOBAMENTO 2.2.4 CATEGORIA F - RENDIMENTOS PREDIAIS 2.2.4.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.4.2 DEDUES ESPECIFICAS 2.2.4.3 DEDUES DE PERDAS 2.2.4.4 RETENO NA FONTE 2.2.4.5 TAXA 2.2.4.6 PAGAMENTO 2.2.5 CATEGORIA G - INCREMENTOS PATRIMONIAIS 2.2.5.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.5.2 TAXA 2.2.6 CATEGORIA H - PENSES 2.2.6.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.6.2 BENEFCIO FISCAL 2.2.6.3 DEDUES ESPECFICAS 2.2.6.4 RETENO NA FONTE 2.2.6.5 TAXA 2.3 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 2.3.1 O ENGLOBAMENTO DE RENDIMENTOS 2.3.2 ABATIMENTOS 2.3.3 MATRIA COLECTVEL 2.4 TAXAS DE IMPOSTO 2.4.1 QUOCIENTE CONJUGAL 2.4.2 TAXAS GERAIS 2.4.3 TAXAS LIBERATRIAS 2.4.4 TAXAS ESPECIAIS 2.4.5 TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA 2.5 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DO IRS 2.5.1 DEDUES COLECTA 2.5.2 RETENES NA FONTE 2.5.3 PAGAMENTO 2.5.4 REEMBOLSOS 3 IRC 3.1 A INCIDNCIA DE IRC 3.2 ISENES 3.3 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 3.3.1 DEDUES MATRIA COLECTVEL 3.3.2 ENCARGOS NO DEDUTVEIS 3.3.3 REGIME DAS AMORTIZAES E INTEGRAES 3.3.4 PROVISES 3.3.5 BENEFCIOS FISCAIS PARA PESSOAS COLECTIVAS 3.3.6 CORRECES PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
44 44 44 45 45 45 45 46 46 46 47 48 48 48 49 49 49 49 49 49 50 51 51 51 51 52 52 53 53 53 54 55 55 55 56 57 58 58 58 62 63 63 65 66 68 69 74 76 77 78 80 85
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3.5.7 DUPLA TRIBUTAO ECONMICA 3.3.8 ELIMINAO SA DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL RETENES NA FONTE TAXAS LIQUIDAO E PAGAMENTO OBRIGAES ACESSRIAS
87 88 89 91 93 96 98 100 104 111 122 124 127 128 132 132 132 133 133 136 138 140 142 142 144 144 145 147 148 148 148 148 150 150 151 151 153 153 153 156 156 158 159 160 161 161
4.1 INCIDNCIA 4.2 LOCALIZAO DE OPERAES 4.3 ISENES 4.4 VALOR TRIBUTVEL 4.5 DEDUES 4.6 TAXAS 4.7 APURAMENTO DO IMPOSTO 4.8 REGIMES ESPECIAIS 4.8.1 REGIME ESPECIAL DE ISENO 4.8.2 REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS 4.9 RITI - REGIME DO IVA NAS TRANSACES INTRACOMUNITRIAS 4.9.1 INCIDNCIA 4.9.2 LOCALIZAO DAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS 4.9.3 ISENES 4.9.4 TAXAS 5 OUTROS IMPOSTOS 5.1 A REFORMA DA TRIBUTAO DO PATRIMNIO 5.2 CONTRIBUIO AUTARQUICA 5.2.1 BASE DO IMPOSTO 5.2.2 ISENES 5.2.3 TAXAS 5.2.4 PAGAMENTO 5.2.5 OBRIGAES ACESSRIAS 5.2.6 A REFORMA DA TRIBUTAO DO PATRIMNIO EM 2003 5.2.7 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 5.3 IMPOSTO MUNICIPAL DE SISA 5.3.1 BASE DE IMPOSTO 5.3.2 SUJEITO PASSIVO 5.3.3 ISENES 5.3.4 TAXAS 5.3.5 A REFORMA DE TRIBUTAO DO PATRIMNIO EM 2003 5.3. 6 IMI IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE TRANSMISSES 5.4 IMPOSTO SOBRE SUCESSES E DOAES 5.4.1 BASE DE IMPOSTO 5.4.2 ISENES 5.4.3 LIQUIDAO E PAGAMENTO 5.4.4 TAXAS 5.4.5 REFORMA DE TRIBUTAO DO PATRIMNIO EM 2003 5.5 IMPOSTO DE SELO
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Enquadramento
INTRODUO
A fiscalidade a base da soberania das naes, na medida em que, privados de recursos financeiros, as autoridades no poderiam executar as suas polticas. tambm um instrumento de regulao econmica capaz de influenciar o consumo, de incentivar a poupana ou de orientar a forma de organizao das empresas A globalizao dos mercados e as crescentes relaes comerciais entre os pases exigem um constante acompanhamento a nvel de legislao fiscal e a UE no alheia a isto. A fiscalidade directa da exclusiva competncia dos governos - trata-se das receitas geradas atravs da tributao dos rendimentos das pessoas singulares e dos lucros das empresas. Em contrapartida, a poltica fiscal da UE centra-se nos impostos indirectos, tais como o imposto sobre o valor acrescentado e os impostos especiais de consumo que podem afectar o mercado nico. Alm disso, assegura que as disposies fiscais no impedem a liberdade de circulao dos capitais na UE e que esta no cria oportunidades de evaso fiscal. A poltica da UE visa igualmente as disposies fiscais susceptveis de dificultar o exerccio do direito que assiste aos cidados da UE de trabalhar em qualquer EstadoMembro O presente manual visa dar a conhecer os vrios aspectos da fiscalidade empresarial, nomeadamente no que respeita aos tratamentos administrativos e contabilsticos, proporcionando respostas concretas a questes com que as empresas se defrontam, actualizao em relao s ltimas alteraes da legislao fiscal e preenchimento das declaraes para efeitos fiscais. Com os conhecimentos adquiridos nesta formao, os participantes esto habilitados a exercer deste curso obter sadas profissionais a desempenhar funes em empresas especializadas, na Administrao Fiscal ou por conta prpria, como Assistente Fiscal, Perito Fiscal, Auditor Fiscal, Consultor Fiscal, ou em departamento relacionados com estes mercados. As competncias adicionadas com este manual complementam igualmente a formao profissional em gesto, contabilidade e recursos humanos.
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REA PROFISSIONAL
Este manual enquadra-se na rea profissional de Fiscalidade, ao analisar todo o sistema fiscal portugus e todos os impostos que este implica, atravs do estudo dos cdigos de lei respectivos e da realizao de diversos exemplos prticos, inerentes ao melhor desempenho do profissional moderno nesta rea. Para alm de todos os profissionais na rea fiscal, e contabilstica, tanto os gestores de empresas como os recm licenciados em Direito, Gesto, Finanas, Economia, Auditoria e Contabilidade que desejam iniciar a profisso de Fiscalista, podem obter deste manual ou de uma aco de formao decorrente uma melhor compreenso do mercado envolvente.
PR-REQUISITOS
Para frequentar uma aco auxiliada por este manual, deve ser colocado como pr-requisito alguma familiaridade com browsers, preferencialmente com o Internet Explorer, o 12 ano de escolaridade e o acesso aos cdigos do IRS, IRC e IVA.
COMPONENTE DE FORMAO
Atravs deste manual podero ser leccionado cursos como: Impostos sobre o Consumo (IVA) Impostos sobre Rendimentos de Singulares (IRS)
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Impostos sobre Rendimentos de Colectivos (IRC) Infraces Fiscais A Formao a decorrer, tendo este manual como auxiliar, pretende criar competncias ao nvel da compreenso do ciclo econmico fiscal, do apuramento do imposto a pagar, do preenchimento das declaraes de imposto oficiais, para sociedades e individuais
UNIDADES DE FORMAO
O Sistema Fiscal Portugus
IRS - Imposto sobre o Rendimento de Singulares IRC - Imposto sobre o Rendimento de Colectivos IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado
Outros Impostos
OBJECTIVOS GLOBAIS
No final da formao, o formando deve estar apto a: Obter conhecimentos prticos e actualizados sobre a tributao do rendimento (IRS e IRC) e da despesa (IVA), conhecendo as obrigaes declarativas fiscais, obrigaes de pagamento e calendrio fiscal, mensal e anual das empresas. Apurar o Imposto a Pagar/Receber em sede de IRS, IRC e IVA. Preencher os principais documentos fiscais das empresas, nomeadamente o modelo trimestral ou mensal do IVA e o modelo 22 do IRC, respectivas declarao anual e anexos. Conhecer e aplicar os meios legais de Economia Fiscal (Benefcios e Incentivos Fiscais). Utilizar os meios informticos de apoio fiscalidade Analisar os dados contabilsticos. Compreender a interligao entre os fiscalidade, contabilidade e auditoria fiscal. diferentes elementos:
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CONTEDOS TEMTICOS
O Sistema Fiscal Portugus
A Organizao do Sistema Fiscal Princpios e Conceitos Bsicos sobre Fiscalidade Tipologia dos Impostos Figuras Afins dos Impostos
IRS Impostos sobre o Rendimento de Singulares
Os Sujeitos Passivos de IRS Os Rendimentos Tributveis em IRS A Determinao da Matria Colectvel Taxas de Imposto A Liquidao e o Pagamento de IRS
IRC Imposto sobre o Rendimento de Colectivos
Incidncia do IRC Determinao da Matria Colectvel Liquidao e Pagamento Obrigaes Acessrias Regimes Especiais
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Outros Impostos
Contribuio Autrquica Imposto Municipal de SISA Imposto sobre Sucesses e Doaes Imposto de Selo
DURAO DA FORMAO
1 Sesso: O Sistema Fiscal Portugus (5h) 2 Sesso: IRS - Imposto sobre o Rendimento de Singulares (10h) 3 Sesso: IRC - Imposto sobre o Rendimento de Colectivos (10h) 4 Sesso: IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado (10h) 5 Sesso: Outros Impostos (5h)
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O Sistema Fiscal Portugus
OBJECTIVOS
No final deste captulo, o formando deve estar apto a compreender:
A organizao do sistema fiscal e o modo de funcionamento do mesmo; O conceito de imposto; Momentos de obrigao do imposto; Tipos de impostos.
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dos benefcios que os proprietrios recebem com obras e servios que a comunidade proporciona. So exemplos de impostos sobre factos ou bens especficos, os impostos especiais de consumo (lcool ou tabaco) e os impostos ecolgicos (imposto sobre produtos petrolferos). A partir de 1989, a tributao do rendimento passou a efectuar-se atravs de dois novos impostos, o IRS e IRC. O IRS tem por objectivo a tributao global e personalizada do rendimento, atravs da adopo de um conceito amplo de rendimento (rendimento acrscimo patrimonial) e de relevncia de um conjunto importante de encargos e dedues de tipo pessoal e familiar. O IRC, corresponde s exigncias da tributao empresarial, baseada no lucro real e na eliminao de dupla tributao econmica dos lucros distribudos. A tributao do patrimnio faz-se atravs do imposto sobre as sucesses e doaes e de dois impostos afectos s autarquias locais: a Sisa e a Contribuio Autrquica. O primeiro recaindo sobre as transmisses de imveis a ttulo oneroso, e o segundo sobre o valor patrimonial dos prdios, quer rsticos, quer urbanos. Nos impostos sobre a despesa, incluem-se o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) e vrios impostos especficos incidindo sobre o consumo de certos bens, sendo os mais importantes, o imposto de consumo sobre o tabaco, o imposto sobre o consumo de bebidas alcolicas, o imposto sobre os produtos petrolferos e o imposto automvel. Saliente-se tambm o imposto de selo e estampilhas fiscais e o imposto de circulao sobre veculos pesados de mercadorias. No mbito da parafiscalidade, o financiamento do sistema pblico de proteco social assegurado fundamentalmente por contribuies especficas para a Segurana Social, a cargo dos titulares de rendimentos do trabalho e das respectivas entidades patronais. Na figura abaixo pode-se constatar resumidamente o funcionamento da sociedade e seus grupos de intervenientes, no que diz respeito s trocas de trabalho, bens e servios e capitais entre os quais se incluem os impostos.
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a) Prestao Patrimonial Pretende-se com esta expresso significar que o imposto poder no ser uma prestao pecuniria, sendo, no entanto, sempre avalivel em dinheiro. So exemplos disto o imposto sucessrio atravs da dao de bens da herana, ou o pagamento de impostos com ttulos
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de nacionalizaes e expropriaes. O imposto o financiamento que o sector pblico extrai do sector privado sob a forma coerciva, como meio de contribuir para o financiamento geral da actividade pblica. As caractersticas do imposto so a coercividade, isto , o sector pblico determina unilateralmente a quantidade a pagar e os agentes privados so obrigados a pagar em grande quantidade sem contrapartida directa.
b) Definitiva No tem o prestador do imposto direito a restituio ou reembolso do imposto devido. Por isso, se distingue o imposto, do emprstimo pblico, onde existe sempre reembolso. O imposto anulado, ou pago em excesso no prejudica esta caracterstica, pois um imposto indevido.
c) Unilateral A natureza unilateral ou no sinalagmtica do imposto reside na inexistncia de uma contrapartida individualizada por parte do credor do imposto (Estado) para com o devedor (contribuinte). Afasta-se pois, o imposto, da taxa (onde existe uma contrapartida individualizada) e do emprstimo pblico (a contraprestao assume a forma de juro). d) Estabelecida pela lei A obrigao tributria decorre da verificao de um facto (conjugao de pressupostos tributrios) a que a lei e s ela, liga como consequncia a sujeio a imposto. Face a esta caracterstica, se distingue o imposto das prestaes ex voluntatis, delineadas de acordo com a vontade das partes.
e) A favor de entidades que exercem funes pblicas J no mbito do elemento subjectivo do imposto, esta caracterstica uma consequncia directa do facto de o imposto ser inerente actividade financeira: uma actividade de natureza pblica.
f)
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No elemento teleolgico do imposto compreendem-se, no apenas os tradicionais fins financeiros do imposto (financiamento das despesas pblicas), mas tambm as suas finalidades extra-fiscais, como a repartio da riqueza ou o controlo da inflao
g) No constitui sano de acto ilcito J referimos que o imposto no resulta de qualquer prvio vnculo de natureza contratual. Tambm, contrariamente ao que ocorre com as prestaes pecunirias resultantes da aplicao de multas e coimas, o imposto no representa uma reaco da ordem jurdica prtica de um acto ilcito.
A inexistncia de contrapartida significa que quem mais paga o IRS no tem prioridade na utilizao das estradas, das escolas, dos hospitais, dos tribunais, etc. No tem mais direitos do que quem no paga. O imposto uma transferncia coerciva e unilateral dos particulares para o Estado. Os impostos sem contrapartida designam-se por impostos gerais. Os impostos com contrapartida designam-se por taxas. Os impostos no constituem a nica forma de o Estado obter receitas. O Estado pode obter receitas para alm dos impostos, de taxas e preos pblicos, dividendos de empresas pblicas, alugueres de propriedades pblicas, receitas de privatizaes, etc.
2 Lanamento Pode definir-se como o conjunto de operaes de natureza administrativa que visam a identificao do sujeito passivo e a determinao da matria colectvel.
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3 Liquidao A liquidao uma operao aritmtica de aplicao da taxa matria colectvel, a fim de se apurar a colecta do imposto.
4 Cobrana o momento terminal do imposto, onde se compreendem as operaes necessrias sua arrecadao por parte do credor tributrio.
5 Obrigaes Acessrias Obrigaes a ter pelo sujeito passivo para alm do prprio imposto
Simplicidade impostos devem ser simples para que sejam fceis de compreender e de cumprir pelo contribuinte e de administrar pelo Estado;
Minimizao da Perda de Impostos impostos devem reduzir os encargos associados sua liquidao e cobrao quer do ponto de vista do contribuinte, quer do ponto de vista da administrao fiscal;
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Princpio do Beneficio quem deve pagar mais quem beneficia mais dos servios pblicos;
Princpio da Capacidade Contributiva cada um deve pagar de acordo com a sua capacidade para pagar;
Sujeito Passivo so as pessoas a quem a lei impe a funo de entregar o imposto e de cumprir obrigaes acessrias.
Substituto aquele a quem a lei impe o dever de pagar o imposto no lugar de contribuinte.
Sucessor aquele que sucede, depois de nascida a obrigao do imposto, vem ocupar o lugar do sujeito passivo.
Responsvel aquele que a lei responsabiliza pelo pagamento do imposto depois de executados os bens do devedor originrio.
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Os impostos indirectos so os que recaem sobre a despesa. O mais importante o IVA (imposto sobre o valor acrescentado), existindo tambm a contribuio autrquica, o imposto sucessrio e a SISA. As cotizaes sociais so impostos sobre os rendimentos do trabalho que constituem uma receita afecta a despesas de cobertura social (penses). So variadas as classificaes adoptadas no sentido de agrupar os diferentes impostos.
Impostos sobre o rendimento Tem vindo a evoluir e a alargar-se o conceito adoptado na tcnica fiscal. Segundo a teoria do acrscimo patrimonial, rendimento a diferena entre o patrimonial inicial e o final. Este conceito possui um contedo mais amplo, legitimando a tributao em imposto sobre o
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rendimento, nomeadamente, as mais valia, dos ganhos de jogos e dos proveitos de actos isolados. So impostos sobre o rendimento o IRS e o IRC. Impostos sobre o patrimnio Definem-se como impostos sobre o patrimnio, os que incidem sobre a riqueza adquirida. Dentro destes podem distinguir-se entre os impostos de tributao dinmica (o patrimnio tributado aquando da sua transferncia/transmisso, ex.: SISA; Imposto de sucesses e doaes) e os impostos de tributao esttica (estes existem independentemente da transmisso ou no do patrimnio, ex.: contribuio autrquica). So impostos sobre o patrimnio, a sisa, os impostos sobre sucesses e doaes, a contribuio autrquica, o imposto sobre veculos.
Impostos sobre o consumo ou despesa Caracterizam-se por tributar a riqueza despendida no momento da aquisio de bens ou servios. Por exemplo, o IVA. Num imposto como o IVA, que incide sobre a generalidade dos bens a uma taxa uniforme, aumenta tambm uniformemente os preos dos produtos. Como o imposto incide sobre a generalidade dos bens, os consumidores no tm uma alternativa de despesa em bens no abrangidos pelo imposto. Assim, so os consumidores que suportam o essencial do imposto.
Impostos Progressivos A taxa eleva-se medida que aumenta a matria colectvel. (IRS).
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Impostos Regressivos Caracterizam-se pela diminuio da taxa do imposto, medida que aumenta a matria colectvel.
TAXAS
So receitas pblicas, estabelecidas por lei, mas contrariamente aos impostos, no tm um carcter unilateral, existe uma contrapartida para quem paga a taxa. Ex.: servios prestados; direito de utilizao de um determinado bem pblico (ex.: gua); remoo de um limite jurdico actividade (ex.: taxa de urbanizao).
CONTRIBUIES ESPECIAIS
So considerados impostos, apesar de teoricamente haver uma contrapartida. Podem dividir-se em Contribuies de Melhoria (obras ou servios pblicos que vo beneficiar ou aumentar o valor do patrimnio do contribuinte) e Contribuies de Desgaste (pagamento que serve como contrapartida de um maior desgaste dos bens pblicos provocado pela actividade de um contribuinte.
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ACTIVIDADES DE GRUPO Em grupos de trs pessoas, distribuam personagens de uma situao tpica de debate A necessidade dos Impostos na sociedade actual o contribuinte, a inspector fiscal, a empresa, o prevaricador, a entidade Estado. Durante vinte minutos, defenda a sua perspectiva, evitando criticar todos os outros participantes.
LINKS DE INTERESSE Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.infocid.pt www.deco.pt www.lojadocidadao.pt www.europa.eu.int
BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA Leito, Lus Meneses, Estudos de Direito Fiscal, Almedina, Coimbra, 1999 Nabais, Jos Casalta, Direito Fiscal, Coimbra, Almedina, 2000
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IRS
Imposto sobre o Rendimento de Pessoas singulares
OBJECTIVOS
No final deste capitulo, o formando deve estar apto a: Identificar os rendimentos tributveis em IRS Identificar a categoria de tributao dos vrios tipos de rendimentos Identificar os diversos benefcios fiscais que favorecem o contribuinte Identificar as dedues especficas das vrias categorias Aplicar as taxas de imposto aos rendimentos Conhecer os momentos de pagamento e reembolso do IRS Determinar o rendimento Lquido
2.
O IRS um imposto nacional, estadual, directo, pessoal, subjectivo, de quotidade e progressivo por escales que tributa o valor anual dos rendimentos auferidos por pessoas singulares ou fsicas.
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O IRS encontra-se subordinado a princpios gerais, como o da legalidade, da tipicidade, da igualdade, da proteco da famlia e da proteco da propriedade privada, Mas a sua natureza subordina-o, tambm, a outros princpios especficos, como o da capacidade contributiva, da totalidade, da universalidade, da territorialidade, da realizao e do imediatismo. O IRS um imposto sobre o rendimento. Na ausncia de uma definio legal de rendimento tributvel o Cdigo prev seis categorias de rendimentos, em regra autnomas entre si, mas que comportam, nalguns casos, elementos de preponderncia e elementos de articulao. Existe uma categoria com natureza residual, na qual se encontram abrangidos incrementos patrimoniais no contemplados noutras categorias. Por ltimo, o IRS um imposto sobre o rendimento de pessoas singulares, sendo portanto um imposto subjectivo, estando conexos com a incidncia subjectiva, aspectos como o da caracterizao dos sujeitos passivos, a composio do agregado familiar e a residncia em territrio portugus enquanto subjectivo de conexo territorial que legitima o poder de tributar o rendimento auferido numa base mundial. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e rendimentos do agregado familiar Art.104.,n.1 da Constituio da Repblica Portuguesa.
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pessoas que o constituam, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direco (art. 13. n.2) e que so, segundo a lei civil, os cnjuges que no sofram de qualquer inibio ou incapacidade de exerccio. O agregado familiar composto diversamente, embora sempre com base na famlia nuclear pais, filhos ou equiparados (art. 13. n.3). Quem considerado residente? Esto sujeitas a IRS todas as pessoas fsicas residentes em territrio portugus, considerando-se como tais todas aquelas que, no ano civil a que respeitam os rendimentos (art. 16.):
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados; b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual; c) Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio; d) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio do Estado Portugus.
So sempre havidas como residentes em territrio portugus as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo. So ainda havidas como residentes em territrio portugus as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, no ano em que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele territrio de actividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio portugus. Os residentes em territrio portugus so residentes numa Regio Autnoma quando, de um modo geral, no ano a que respeitam os rendimentos, a tenham permanecido por mais de 183 dias, sendo ainda
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necessrio que a sua residncia habitual se situe na Regio Autnoma e que a estejam registados para efeitos fiscais.
A situao pessoal e familiar relevante para efeitos de tributao aquela que se verificar em 31 de Dezembro de cada ano art. 13. n.7. As pessoas de sexo diferente vivendo em unio de facto h mais de dois anos podem optar por ser tributadas em conjunto, como se de pessoas casadas e no separadas judicialmente de pessoas e bens se tratasse (art.14), desde que, no ano da tributao conjunta, e nos dois anos anteriores, tenham tido o mesmo domiclio fiscal e ambos, assinem a declarao (art.14. n.2). No caso de opo por tributao conjunta, a responsabilidade pelo imposto solidria (art.14. n.3). Os sujeitos passivos considerados no-residentes em territrio portugus so apenas tributados pelos rendimentos aqui obtidos, conforme n2 do art. 15.. o art.18 que estabelece os elementos de conexo territorial que permitem identificar os rendimentos que se consideram obtidos em territrio portugus.
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participaes senhas de presena participao em multas emolumentos abonos parte) para falhas (em
a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos no art.40. do Cdigo do IRC;
c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos trabalhadores quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e da reabilitao profissionais pelos ministrios competentes.
d) As ajudas de custo e os abonos por deslocaes em servio da entidade patronal, na parte em que no excedam os fixados para os servidores do Estado e cuja atribuio obedea aos pressupostos a que se encontra subordinada a sua atribuio aos funcionrios pblicos.
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e) Os rendimentos auferidos aps a extino do contrato individual de trabalho, sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente de reforma segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel, no obstante tais prestaes estarem sujeitas a tributao no mbito da categoria H;
f) Os prmios atribudos aos praticantes de alta competio, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas pelo Ministro das Finanas e pelo membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente jogos olmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, e da Portaria n. 953/95, de 4 de Agosto.
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Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais, independentemente da entidade que suporta as respectivas importncias (art.36. do EBF); d) Beneficiam, ou podem beneficiar, de iseno total, com natureza de iseno com progressividade os rendimentos auferidos no mbito de acordos de cooperao ou no mbito de deslocao para estrangeiro em servio de entidades portuguesas no mbito de acordos celebrados e relativamente aos quais sejam demonstradas as vantagens par o interesse nacional, bem como as remuneraes auferidas por militares e elementos das foras de segurana deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao tcnico militar celebrados pelo Estado Portugus e ao servio deste, desde que reconhecido o interesse nacional (art,37. do EBF); e) Beneficiam de iseno total com natureza de iseno com progressividade de os rendimentos dos tripulantes dos navios registados no Registo Internacional de Navios (MAR), criado e regulamentado no mbito da Zona Franca da Madeira (art.33.n.s 8 e 9 do EBF); f) Beneficiam de iseno total, com natureza de integral, as contribuies da entidade patronal para regimes complementares de segurana social que constituem direito adquiridos, se garantirem exclusivamente benefcios de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia e observarem cumulativamente as condies previstas nas alneas a), b), d), e), f) do n.4 do art.40. do Cdigo do IRC, apenas na parte que no excedam os limites previstos nos n.2 e 3 do mesmo artigo e sem prejuzo do disposto nos seus n.5 e 6 (art. 15. n.1 do EBF); g) Beneficiam de uma iseno parcial, com natureza de iseno com progressividade os recebimentos em capital, na parte em que correspondam a rendimentos qualificados como rendimentos do trabalho dependente, relativos a direitos derivados de prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes complementares de segurana social, mesmo se j tiver ocorrido a passagem reforma, em montantes correspondentes a j tiver ocorrido a passagem reforma, em montante correspondente a 1/3, com o limite de 11704,70 em 2003 (art.15. n.3 do EBF); h) Beneficiam de iseno total, com natureza de integral os rendimentos dos eclesisticos da Igreja Catlica exclusivamente provenientes do exerccio do mnus espiritual, nos termos previstos no art. 8. da Concordata celebrada entre o Estado Portugus e a Santa S.
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b) Importncias comprovadamente pagas e no reembolsadas referentes a despesas de formao profissional, desde que a entidade formadora seja organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes. O limite previsto na alnea a) do n. 1 elevado em 50%, quando se trate de titular deficiente cujo grau de invalidez permanente, devidamente comprovado pela autoridade competente, seja igual ou superior a 60%. deduo assim calculada acrescem, havendo-os, os prmios com seguros de doena, de acidentes pessoais e de seguros de vida que garantam penses de reforma, de invalidez ou se sobrevivncia, subscritos por
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praticantes desportivos, por mineiros e por pescadores (profisses de desgaste rpido) (art.27.).
COMUNICABILIDADE DAS PERDAS (ART.55.)
Depois de efectuada a deduo especfica poder resultar um rendimento lquido negativo nesta categoria, que ser somado algebricamente aos rendimentos lquidos das outras categorias.
Tratando-se de trabalhadores com remuneraes mensais fixas ou fixas e variveis a reteno de IRS far-se- de acordo com as tabelas de reteno que adiante se transcrevem. Para este efeito s remuneraes fixas adicionar-se-o as variveis auferidas em cada ms e ainda, sempre que o sujeito passivo o solicite, as gratificaes no atribudas pela entidade patronal, mediante a aplicao das taxas que lhe correspondem, constantes da respectiva tabela. Excluem-se desta regra os subsdios de Natal e de frias que so sempre objecto de reteno autnoma, no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos meses em que so pagos ou colocados disposio. Porm no haver reteno sobre as seguintes remuneraes acessrias, sem prejuzo da obrigao da sua incluso no registo das remuneraes pagas e nas declaraes a entregar ao titular dos rendimentos e DGCI: Subsdios de residncia; Emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior, concedidos pela entidade patronal; Ganhos derivados mobilirios; de planos de opes sobre valores
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Aquisio de viatura que originou encargos para a empresa por preo inferior, ao valor de mercado; Gratificaes no atribudas pela entidade patronal.
Tabelas de reteno na fonte para o Continente (Despacho n.2411/2003, de 2771703, da Ministra de Estado e das Finanas).
Se o trabalhador por conta de outrem auferir remuneraes que compreendam exclusivamente montantes variveis, o imposto a reter, no momento do seu pagamento determinar-se- de harmonia com a tabela presente no art.100. do CIRS. NATUREZA DAS RETENES NA FONTE As retenes na fonte de IRS sobre rendimentos de trabalho dependente efectuadas a residentes em territrio portugus tm sempre a natureza de imposto por conta do devido no final (a apurar pelos servios centrais da DGCI). Tratando-se de no residentes em territrio portugus a reteno de IRS efectuar-se- taxa liberatria de 25%, tendo carcter definitivo. EXERCCIO N. 1 O casal Gomes paga sua empregada domstica um ordenado de 500 . No momento do pagamento qual dos procedimentos seguintes o correcto? a) No efectuar reteno; b) Efectuar uma reteno de 20%; c) Efectuar uma reteno de 10%; d) Efectuar uma reteno aplicando as tabelas de reteno referentes ao ano em causa.
2.2.1.5 Taxas
Tratando-se de sujeitos passivos residentes em territrio portugus, a taxa a suportar em termos finais depender dos rendimentos englobados, dos
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abatimentos e da composio do agregado familiar. (art.68.,71. e 72. do CIRS) So, no entanto, tributadas autonomamente taxa de 10% as gratificaes no atribudas pela entidade patronal nem por entidades que com ela mantenham relaes de grupo, domnio ou simples participao, sendo possvel optar pelo englobamento. Para no residentes a taxa de 25% (liberatria).
2.2.1.6 Pagamento
Apurando-se, nos servios centrais da DGCI, imposto superior s retenes efectuadas, haver lugar a pagamento de imposto, que dever ser efectuado nos seguintes prazos, tendo em conta a data em que a declarao de rendimentos deve ser apresentada (art.97.):
31 de Maio (Declarao Modelo 3 apresentada entre 1 Fev. e 15 Maro); 30 de Junho (Declarao Modelo 3 apresentada entre 16 Maro e 30 Abril); 31 de Agosto (Declarao Modelo 3 apresentada fora do prazo legal);
2.2.1.7 Reembolso
Haver lugar a reembolso sempre que o imposto retido seja superior ao devido no final. Esta diferena favorvel ao sujeito passivo dever ser restituda at ao fim do terceiro ms seguinte ao termo dos prazos para pagamento do imposto referidos anteriormente.
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So qualificados como rendimentos da categoria B (art.3.,4.,19. e 20.): Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio; Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza, ainda que conexa com actividades mencionadas na alnea anterior; Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio.
Consideram-se ainda rendimentos desta categoria: a) Os rendimentos prediais imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais; b) Os rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais; c) As mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, definidas nos termos do artigo 43. do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10., quando imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais; d) As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a actividade exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do local do respectivo exerccio;
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e) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento; f) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na alnea a) do n. 1; g) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na alnea b) do n. 1; h) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes a actividade abrangida na alnea a) do n. 1; i) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes a actividade abrangida na alnea b) do n. 1.
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Os montantes respeitantes a subsdios para manuteno, nem sobre os montantes necessrios cobertura de despesas extraordinrias relativas sade e educao, pagos ou atribudos pelos centros regionais de segurana social e pela Santa Casa da Misericrdia de Lisboa ou pelas instituies particulares de solidariedade social em articulao com aqueles, no mbito da prestao de aco social de acolhimento familiar e de apoio a idosos, pessoas com deficincias, crianas e jovens, no sendo os correspondentes encargos considerados como custos para efeitos da categoria B. Os prmios atribudos aos praticantes de alta competio, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas pelo Ministro das Finanas e pelo membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente jogos olmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, e da Portaria n. 953/95, de 4 de Agosto. Os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes, nem sobre os que se encontrem expressamente previstos em norma de delimitao negativa de incidncia deste imposto.
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e) A iseno prevista no art.38. do EBF para os lucros de empreiteiros e arrematantes das obras ou trabalhos das infra estruturas NATO realizados em territrio portugus. f) A reduo de 30% dos lucros derivados do exerccio de uma actividade de transporte martimo, nos termos do art.48. do EBF. g) A iseno de 50% relativa a dividendos de aces adquiridas no mbito de processo de privatizao a realizar at ao final de 2002, detidas no mbito de actividades empresariais e consagrada no art.59. do EBF.
Aos rendimentos profissionais, por seu turno, podem aplicar-se os seguintes benefcios fiscais: a) Os rendimentos lquidos derivados de obras ou trabalhos nas infraestruturas da Nato a realizar em territrio portugus beneficiam de uma iseno de progressividade (art.38. do EBF); b) Os rendimentos de trabalho dependente auferidos por titulares deficientes beneficiam de uma iseno de 50%, com o limite de 13774,86 em 2003 (art.16. n.1 do EBF); c) Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica, considerando-se tambm como tal os rendimentos provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por autores residentes em territrio portugus, desde que sejam o titular originrio, so considerados no englobamento para efeitos de IRS apenas por 50% do seu valor, lquido de outros benefcios (art.56. do EBF) d) Ficam isentas de IRS as pessoas deslocadas no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao, relativamente aos rendimentos auferidos no mbito do respectivo acordo; e) Face ao disposto no art.33 do EBF as entidades instaladas nas Zonas Francas da Madeira e da ilha de Santa Maria beneficiam de iseno de IRS ou de IRC, at 31 de Dezembro de 2011, nos termos do contedo do artigo.
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Ser dispensada a reteno do imposto, nos seguintes casos (art.9. do D.L. 42/91, de 22/1): Quando o total dos rendimentos, previsivelmente, a receber durante o ano seja inferior a 9975,96, desde que no ano anterior no tenha sido ultrapassado este limite.
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Sempre que as importncias recebidas se destinem a reembolso de despesas em nome e por conta do cliente ou despesas de deslocaes e estadas, devidamente documentadas, correspondentes a servios prestados por terceiros, que sejam de forma inequvoca, directa e totalmente imputveis a um cliente determinado.
b) Avaliao indirecta regime simplificado i. Por aplicao dos coeficientes previstos no n.2 do art.31. do CIRS. De acordo com as regras da categoria A; Rendimentos acessrios de acordo com as regras institudas para a determinao do rendimento lquido dos actos isolados.
ii. iii.
O regime simplificado um mtodo que se aplica supletivamente aos sujeitos passivos que renam os requisitos a seguir referidos e que no optem pela tributao com base em contabilidade organizada. Podero, assim, assim ser integrados no regime simplificado os profissionais ou
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empresrios, que, no estando obrigados, por imposio legal, a possuir contabilidade organizada, no ano anterior no tenham atingido valor superior a qualquer dos seguintes limites: Volume de vendas: 149739,37 ; Valor ilquido das prestaes de servio e restantes rendimentos desta categoria: 99759,58 .
O REGIME NORMAL
Caracteriza-se por ser o que em, conformidade com o desiderato constitucional, procurar apreender o rendimento real do sujeito passivo atravs da contabilidade devidamente organizada, de harmonia com o Plano Oficial de Contas. O Lucro Tributvel determinado a partir do resultado contabilstico, com as correces que, por fora de disposies fiscais, devam ser-lhe feitas, como mais adiante se ver.
Incio da Actividade
Valor estimado de vendas < 149.739,39 e/ou Valor de Outros Rendimentos < 99.759,58
Regime Simplificado
1. Incluso automtica 2. Permanncia por um perodo mnimo de 3 anos 3. Se se tratar de prestao de servios a uma nica entidade, pode ser exercida a opo pela tributao segundo as regras aplicveis categoria A. No pode incluir-se no regime simplificado.
Regime Normal
Incluso por opo expressa, a efectuar na declarao de incio de actividade ou at ao fim do ms de Maro do ano seguinte quele em que terminar o perodo de permanncia obrigatria no regime simplificado, atravs de opo por contabilidade organizada, mediante declarao de alteraes. Incluso obrigatria, implicando a adopo obrigatria de contabilidade organizada.
Valor estimado de vendas > 149.739,39 e/ou Valor de Outros Rendimentos > 99.759,58
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Alterao do Regime: 1. Do regime simplificado para o regime normal a) Obrigatria b) Facultativa a) Se durante dois anos consecutivos ultrapassar os limites de vendas e ou de outros rendimentos b) Se, num s ano, ultrapassar os limites em mais de 25% a) Por opo, a efectuar em declarao de alteraes at ao fim do ms de Maro do ano seguinte quele em que tiver terminado o perodo mnimo obrigatrio de permanncia no regime simplificado; b) Quando forem aprovadas e publicadas nos indicadores de base tcnico-cientfica, se da sua aplicao resultar para o contribuinte um rendimento lquido superior ao que resulta dos coeficientes gerais actualmente consagradas, devendo a opo reportar-se ao inicio do ano da entrada em vigor daqueles indicadores; c) C) se se verificar qualquer alterao ao rendimento mnimo previsto na parte final do n2 do art.31.. Passa-se automaticamente para o regime simplificado se, no se tendo no ano anterior ultrapassado os valores previstos no art.28., se no fizer, at 31 de Maro do ano seguinte, a opo por manuteno no regime de contabilidade organizada. a) Se a actividade for reiniciada antes de 1 de Janeiro do ano seguinte quele em que se tiverem completado doze meses, contados da data da cessao, aplica-se o regime que estiver em vigor data da cessao; b) Pode a DGCI autorizar a alterao do regime quando se verifique ter havido modificao substancial das condies do exerccio da actividade.
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Outras Situaes: 1. Scios, pessoas singulares, de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal interna ou internacional. 2. Alienao ou prtica de operaes equivalentes, antes de decorridos 5 anos, de partes de capital de sociedade constituda ou para onde se encontrou com o patrimnio empresarial ou profissional individual.
Opo pela tributao segundo as regras da categoria A Os sujeitos passivos que cumpram, cumulativamente, os requisitos a seguir referidos, podero optar pela tributao segundo as regras da categoria A: Renam as condies para ser tributados pelo regime simplificado; No tenham optado por contabilidade organizada; Tenham prestado servios para uma nica entidade; Esta opo ser feita na declarao de rendimentos. Os sujeitos passivos ficaro obrigados a manter-se neste regime por um perodo mnimo de 3 anos, salvo se deixarem de se verificar as condies que permitem a sua aplicao.
O rendimento imputado integra-se directamente na categoria B, sem que o respectivo titular fique abrangido por qualquer dos regimes art.28. n.1.
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b) Por portaria do Ministro das Finanas podem ser fixados para efeitos do disposto neste artigo o nmero mximo de veculos e respectivo valor por sujeito passivo. c) Quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e profissional parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente comprovadas. d) Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos. e) No so dedutveis as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao. f) As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B.
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2.2.2.10 Taxas
Independentemente das retenes na fonte, a taxa a suportar, em termos finais, depender dos rendimentos englobados, dos abatimentos e da situao pessoal do sujeito passivo. Tratando-se de no residentes em territrio portugus, a taxa ser prevista para a reteno na fonte, a qual incide sobre os rendimentos ilquidos e tem carcter liberatrio. (art.68. e 71. do CIRS).
2.2.2.11 Pagamento
O pagamento ser efectuado da seguinte forma (art.97.,102.,104. a 109. do CIRS):
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Pagamentos por conta, no prprio ano a que respeitam os rendimentos, em 3 prestaes iguais: o o o 1 Prestao at ao dia 20 de Julho 2 Prestao at ao dia 20 de Setembro 3 Prestao at ao dia 20 de Dezembro
O restante, apurado pelos servios centrais da DGCI, dever ser pago at ao dia 30 de Junho do ano seguinte, quando a declarao Modelo 3 for entregue dentro do prazo legal; Quando a liquidao for feita fora do prazo estabelecido, o sujeito passivo ser notificado para pagar o imposto devido no prazo de 30 dias a contar da notificao.
2.2.2.12 Reembolso
Se as retenes na fonte e os pagamentos por conta efectuados se mostrarem superiores ao imposto devido no final haver lugar a reembolso. A restituio dever ser efectuada at ao fim do ms de Setembro, quando a declarao modelo 3 for entregue dentro do prazo legal ou at ao fim de Novembro se a declarao for apresentada fora desse prazo (art.96. do CIRS e art.14. e 17. do DL 42/91).
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mobiliria, bem como da respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias (art. 5. a 7.). No mbito desta definio integram a categoria E os rendimentos de capitais que podem qualificar-se numa de trs categorias: juros, dividendos ou royalties.
Rendimentos de Residentes
Rendimentos de No Residentes
Valor de partilha
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20%
De juros de depsitos, de certificados de depsito, de ttulos de dvida; de operaes de reporte; de seguros e operaes do ramo vida; de cessaes de crdito; de contratos de venda de moeda; Swaps.
15%
De propriedade industrial De propriedade intelectual De experincia adquirida De assistncia tcnica Do uso e concesso do uso de equipamentos e redes informticas
EXERCCIO N. 2
O Sr. Antnio recebeu 100 (valor ilquido) de juros referente a um emprstimo obrigacionista emitido por uma empresa residente em Portugal. Qual a reteno na fonte efectuada? a) 100,00 ; b) 80,00 ; c) 20,00 : d) 25,00 .
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EXERCCIO N. 3
O Sr. Joo scio de uma sociedade annima que em 2003 decidiu distribuir dividendos. De acordo com a percentagem que detem no capital social da sociedade foram atribudos ao Sr. Joo 500,00 . Qual o valor que deve ser retido pela sociedade que distribui os resultados? a) 100,00 ; b) 125,00 ; c) 75,00 : d) 80,00 .
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2.2.4.5 Taxa
Independentemente da reteno na fonte, a taxa suportada pelos rendimentos prediais em termos finais, ser a que lhe corresponder em funo dos rendimentos englobados das outras categorias e da composio do agregado familiar (art.68. CIRS).
2.2.4.6 Pagamento
Havendo rendimentos da categoria F, o pagamento dever, em condies normais, efectuar-se at 30 de Junho do ano seguinte obteno dos rendimentos (art.97.).
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b) As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, exceptuadas as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de transaco, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes, considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso; c) Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo; d) Acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos dos artigos 87., 88. ou 89.-A da Lei Geral Tributria. So tambm considerados incrementos patrimoniais os prmios de quaisquer lotarias, rifas e apostas mtuas, totoloto, jogos do loto e bingo, bem como as importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, efectivamente pagos ou postos disposio.
2.2.5.2 Taxa
O saldo entre mais e menos-valias resultantes da alienao e afectao de imveis englobado em 50% (art.43.,n.2). A taxa a aplicar ao saldo anual entre as mais-valias e menos-valias realizadas de 10% ou, em caso de englobamento, apenas previsto para residentes, a que corresponder em funo dos rendimentos englobados e da composio do agregado familiar (art.72. do CIRS e art.62. do EBF).
EXERCCIO N. 4
O senhor Manuel vendeu o andar que habitava em Dezembro de 2002, pelo valor de 75000 (valor considerado para efeitos de SISA), que tinha sido adquirido em Fevereiro do mesmo ano pelo valor de 60000 . O valor considerado para efeitos de liquidao de SISA, na aquisio, foi de 60000 , tendo ficado isento deste imposto. Efectuou melhoramentos no montante de 5000 , que se encontram devidamente comprovamos. Pagou 250 de registos de propriedade. Calcule o valor da mais-valia a englobar.
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Ano 2003
Ano 2002
No deficiente Deficiente
7961,71 10350,22
7805,6 10147,28
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Fiscalidade
Porm, se a penso por titular for superior ao valor anual do vencimento do Primeiro-Ministro (72428,44 em 2002) a deduo especfica ser deduzida, at sua concorrncia, da parte que exceda aquele vencimento. Aos rendimentos brutos so ainda deduzidas as importncias pagas respeitantes a quotizaes sindicais, at concorrncia de 1% dos mesmos, acrescidas de 50%. Esta deduo no abrange a parte despendida que tenha como contrapartida o apoio terceira idade, doena, habitao ou que respeite a seguros ou segurana social.
EXERCCIO N. 5
O senhor Jos, no deficiente, recebeu no ano de 2002 penses no valor de 16000 . Qual o valor do rendimento lquido recebido?
EXERCCIO N. 6
O senhor Vtor recebe a penso mnima por invalidez paga pela Segurana Social. No processamento dessa penso a entidade pagadora deve efectuar o seguinte procedimento: a) No efectuar reteno por estarmos na presena de uma penso de invalidez; b) Efectuar uma reteno de 20%; c) Efectuar uma reteno de 10%; d) Efectuar uma reteno aplicando as tabelas de reteno referentes ao ano em causa.
2.2.6.5 Taxa
A taxa a aplicar aos rendimentos de sujeitos passivos residentes ser a que lhe corresponder em funo dos rendimentos englobados e da composio do agregado familiar. Os pensionistas no residentes so tributados taxa liberatria de 255, que incide sobre os rendimentos lquidos da deduo especfica.
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Fiscalidade
2.3.2 Abatimentos
Na determinao do imposto devido so deduzidas importncias que respeitam a determinadas despesas suportadas pelos sujeitos passivos nas diferentes fases do processo de liquidao. Umas so deduzidas ao rendimento bruto com vista determinao do rendimento lquido e que foram objecto de explicitao anterior. Outras, que, em regra, no tm conexo com os rendimentos obtidos, so deduzidas ao rendimento lquido total ou colecta. Assim, como abatimentos, podem ser deduzidas as importncias despendidas, comprovadamente pagas e no reembolsadas, respeitantes a encargos com penses a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil.
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Fiscalidade
A primeira fase da determinao da matria colectvel de IRS constitudo pelo conjunto dos rendimentos lquidos que passa a designar-se por rendimento lquido total. O rendimento lquido total , portanto, o resultado da soma algbrica dos rendimentos lquidos positivos das categorias submetidas a englobamento e das perdas susceptveis a comunicabilidade. O Rendimento lquido total modifica-se para Rendimento Colectvel: 1. Pelo abatimento das penses de alimentos nos termos previstos no art.56 de Cdigo do IRS. 2. Pelos abatimentos resultantes da converso de benefcios fiscais mantidos ao abrigo do regime transitrio institudo pelo Decreto-Lei que aprovou o Estatuto dos Benefcios Fiscais. 3. Pelo abatimento relativo a aquisio de habitao sem recurso ao crdito previsto no art. 3. do Decreto-Lei n.25/98, de 10/2. J no se aplicar em relao a 2002, uma vez que o regime no foi prorrogado. 4. Pelo abatimento relativo a rendas recebidas, previsto no art 4. do Decreto-Lei n. 25/98, 10/2. J no se aplicar em relao a 2002, uma vez que o regime no foi prorrogado.
O rendimento colectvel em IRS , portanto, o rendimento lquido total deduzido dos abatimentos legalmente previstos e que mais adiante sero objecto de pormenorizao qualitativa e quantitativa. Do rendimento colectvel passava-se a uma realidade diferente, denominada matria colectvel, a qual se apurava mediante a deduo ao rendimento colectvel dos benefcios fiscais que operavam desse modo. De notar, entretanto, que todos os benefcios fiscais que se concretizavam em dedues matria colectvel foram transformados em dedues colecta do imposto. Assim, e numa lgica distinta da que inicialmente presidiu configurao e quantificao da matria colectvel em IRS, pode-se dizer, no quadro vigente, que o Rendimento Colectvel igual Matria Colectvel.
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Fiscalidade
Da Matria Colectvel ao Rendimento para a determinao das taxas de tributao aplicveis Por ltimo torna-se por vezes necessrio efectuar uma outra operao antes da aplicao das taxas: adicionar matria colectvel os rendimentos isentos com progressividade, de forma a apurar-se o rendimento para determinao das taxas aplicveis matria colectvel.
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Fiscalidade
de
6.325,45
at
24%
19,4333%
de
15.682,96
at
34%
27,6667%
de
36.070,79
at
38%
30,8700%
Superior a 52.276,51
40%
O exerccio desta opo obriga o sujeito passivo a incluir a totalidade dos rendimentos. Para esse efeito dever juntar declarao Mod. 3 o anexo E e um documento comprovativo das importncias recebidas e do imposto retido na fonte (emitido pela entidade pagadora dos rendimentos).
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Em regra, as taxas liberatrias incidem sobre rendimentos ilquidos, excepto no que se refere s penses, pagas a no residentes, as quais beneficiam da deduo especfica, incidindo a taxa sobre o rendimento lquido.
As taxas liberatrias para os rendimentos no ano de 2003 so as seguintes:
Taxas 35% Residentes Prmios de rifas; Totoloto; Jogo do Loto; Sorteios; Concursos
20% Ttulos de dvida Operaes de reporte Cesses de crdito Juros de depsitos Resgate, vencimento ou adiantamento total ou parcial de seguros de vida e operaes do ramo vida Juros certificados de depsito Swaps Outros rendimentos de capitais
15%
Propriedade intelectual Propriedade industrial Prestao de informaes Experincia adquirida Assistncia tcnica Uso e concesso de uso Cedncia de equipamentos e redes informticas Comisses Outras prestaes de servios
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As gratificaes no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao. O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante de valores mobilirios e instrumentos financeiros derivados, salvo se for exercida a opo pelo englobamento. Os rendimentos auferidos por no residentes, no sujeitos a reteno a taxa liberatria, sero tributados de acordo com as seguintes taxas: Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel 30% Outros rendimentos e mais-valias realizadas, excepto as referidas no ponto seguinte, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel 25% Saldo positivo entre mais e menos-valias de valores mobilirios e instrumentos financeiros derivados 10%.
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de benefcios fiscais, previstos no EBF, EFC (Estatuto Fiscal Cooperativo) e outros diplomas. As dedues a efectuar, pelos sujeitos passivos residentes em territrio portugus, devem ser feitas pela ordem indicada: Valores fixos ascendentes; por cada sujeito passivo, seus dependentes e
Crdito de imposto por dupla tributao internacional; Despesas de sade (art.82., CIRS); Despesas de educao e formao (art.78. e 83. CIRS, e 16. do EBF); Despesas com Lares (art.78. e 84., CIRS); Encargos com imveis e equipamentos novos de energias renovveis (art.85. CIRS); Encargos com prmios de seguros (art. 86. CIRS); Despesas com aconselhamento e patrocnio judicirio;
Benefcios Fiscais o Planos Individuais de poupana-reforma (PPR) e planos poupana- educao (PPE) e PPR/E (art. 14. e 21. do EBF); Planos de poupana em aces (PPA) ( art.24. do EBF); Aces adquiridas em OPV (art.59. do EBF) Computadores e (art.64 do EBF) outros equipamentos informticos
o o o o o
Estas dedues no conferem direito a reembolso. As retenes na fonte e os pagamentos por conta sero deduzidos depois de efectuadas as dedues atrs referidas e podero originar imposto a recuperar. A restituio do imposto dever concretizar-se dentro dos prazos estabelecidos, podendo haver lugar a uma remunerao se a declarao tiver sido entregue dentro do prazo legal.
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DEDUES FIXAS Sujeitos passivos no casados Sujeitos passivos casados Famlias monoparentais Dependentes Ascendentes
Os valores referidos para deficientes so aplicveis quando o grau de invalidez permanente for igual ou superior a 60%.
Deduo de despesas Esto previstas dedues percentuais comprovadamente, tenham sido suportadas. das despesas que,
A quase totalidade destas dedues esto limitadas, havendo, em alguns casos, outros limites que acumulam com os limites individuais. Havendo separao de facto e optando pela tributao separada os limites que a seguir se referem no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao familiar dos sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos.
Na tabela abaixo apresentam-se as percentagens e limites das despesas a deduzir colecta para o ano de 2003:
ENCARGOS Sade e juros de emprstimos c/ sade: 30% de despesas isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida 30% das desp. Sujeitas taxa de 17% (1) 30% despesas de educao e formao (2) 30% dos juros, amortizao de imveis para habitao permanente do prprio ou do arrendatrio; ou entregas para cooperativas e compras em grupo de imveis para habitao e locao financeira; 570,56 570,56 Casados 54,89 No Casados 54,89
527,99
527,99
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ou rendas pagas de imveis para habitao; (3) 25% das despesas com lares (2) 25% do prmio de seguros de vida e acidentes pessoais 25% dos prmios de seguros de sade: - Sujeito passivo - por cada dependente acresce 30% Equipam. novas energias renovveis (3) e c/ equip. complementares 20% das despesas ac. jurdico e patrocnio jurdico 25% das despesas com equipamentos informticos (art.64. EBF) PPR/PPE (art.21. EBF) por cada sujeito passivo, com idades: >50 anos: 25% do valor aplicado ou 5% do rendimento bruto de 35 a 50 anos: 26,25% do valor ou 5,25% do rendimento bruto at 35 anos: 27,5% do valor ou 5,5% do rendimento bruto (4) 694,48 694,48 661,41 661,41 136,97 182,97 136,97 182,97 146,38 36,60 700 73,19 36,60 700 309,48 109,78 309,48 54,89
727,55 25% da Conta Poupana-habitao (art.18. EBF) PPA 7,5% das entregas por cada sujeito passivo (art.24. EBF) 25% dos donativos (5) 575,57 199,95 At 15% da colecta
(1) Ou 2,5% da soma das despesas com sade e juros que no so limitadas, se for superior. (2) A soma das despesas com educao e lares no pode ultrapassar 710,97 no ano 2003. Acrescero, por cada dependente, havendo 3 ou mais dependentes, todos eles com despesas de educao, no ano de 2003 o valor de 106,98. (3) As dedues dos encargos com habitao prpria permanente e com aquisio de equipamentos no so cumulativas. (4) Majorao das percentagens e limites de acordo com a idade do sujeito passivo, sendo de 5% para idades compreendidas entre 35 e 50 anos e 10% para sujeitos passivos com idade inferior a 35 anos.
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(5) Os donativos sero majorados em 120% (carcter cultural, ambiental, desportivo) em 130% (organismos religiosos, superior interesse cultural e fins sociais) ou em 140% (determinados fins sociais), de acordo com a Lei do Mecenato. Havendo separao de facto e optando pela tributao separada os limites a aplicar no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao pessoal dos sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos.
Dedues por dupla tributao internacional Haver lugar a crdito de imposto por dupla tributao internacional quando forem englobados rendimentos de quaisquer categorias obtidos no estrangeiro. O crdito de imposto ser deduzido, at concorrncia da parte da colecta proporcional a esses rendimentos lquidos (mas ilquidos de imposto pago no estrangeiro), correspondente menor das seguintes importncias: o o Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo correspondente aos rendimentos que possam ser tributados no estrangeiro
Se os rendimentos tiverem sido obtidos em pas com o qual Portugal tenha celebrado conveno para eliminar a dupla tributao internacional a deduo no poder ser superior ao imposto pago no estrangeiro que decorra da aplicao daquelas normas. A parte que, por insuficincia da colecta, no for possvel deduzir, poder ser deduzida nos 5 anos seguintes, parte da colecta proporcional ao rendimento lquido da respectiva categoria.
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categorias A e H, as taxas de reteno na fonte constam das tabelas que anualmente so aprovadas para esse efeito, enquanto no caso dos rendimentos das categorias E e F a taxa de reteno de 15%, na categoria B e comisses de intermediao de 20% (art.101., n.1 CIRS).
2.5.3 Pagamento
Aps a aplicao da taxa de imposto ao rendimento colectvel e uma vez feita as dedues colecta, obtm-se o montante de imposto que o contribuinte tem que pagar ou a receber, neste ltimo caso se o imposto j pago ( por via de reteno na fonte ou pagamentos por conta) exceder o montante do imposto resultante da liquidao. Se os servios da DGCI apurarem que o montante do imposto retido e dos eventuais pagamentos por conta inferior ao imposto devido, haver lugar ao pagamento do imposto devido. Se as declaraes tiverem sido entregues dentro dos prazos legais e as liquidaes forem efectuadas dentro dos prazos previstos no artigo 77. do CIRS, o pagamento do IRS deve ser efectuado at ao dia 31 de Maio, no caso de rendimentos das categorias A e H, e at 30 de Junho, nos restantes casos. Quando no se proceda liquidao no prazo previsto no art.77. (o que tem sido a regra), o sujeito passivo ser notificado para satisfazer o imposto devido no prazo de 30 dias a contar da notificao (art.104. do CIRS).
2.5.4 Reembolsos
Haver lugar a reembolso se o montante do imposto retido e dos eventuais pagamentos por conta for superior ao imposto devido no final. Havendo excesso de imposto pago, este dever ser devolvido at ao fim do ms de Agosto, no caso de declarao Modelo 3 entregue pelos sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos do trabalho dependente e/ou penses, e at ao fim do ms de Outubro, se se tratar da declarao Modelo 3 entregue pelos sujeitos passivos que aufiram rendimentos de outras categorias, se, em ambos os casos, a declarao tiver sido entregue dentro do prazo legal. Findos aqueles prazos, os sujeitos passivos beneficiam de juros, taxa que actualmente se encontra fixada em 2,5%, sobre a importncia a receber,
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contados dia a dia, desde o termo do prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a correspondente nota de crdito.
LINKS DE INTERESSE
Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.impostos.net www.fiscalistas.org www.ancontribuintes.pt
BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
Gonalves, Joo Manuel, Cdigos IRS, IRC, Autrquica e Estatuto dos Benefcios Fiscais, 2003 Guia Prtico do contribuinte, 2003 IRS 2003, Vida Econmica, Contribuio
Boletim
do
Carlos,Amrico Brs; Abreu, Irene Antunes; Duro, Joo Ribeiro; Pimenta, Maria Emlia, Guia dos Impostos em Portugal 2003, QuidJuris, 2003. BPI, Guia do Fisco, 2003
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Introduo ao e-learning
Fiscalidade
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IRC
Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas OBJECTIVOS
No final deste capitulo, o formando deve estar apto a: Identificar os rendimentos sujeitos a IRC Determinar os rendimentos isentos de imposto Determinar o valor de retenes na fonte Aplicar as taxas de imposto Conhecer os momentos de liquidao e pagamento do imposto
3.
SOBRE
RENDIMENTO
DE
A tributao do rendimento das sociedades dispersa pelos diversos impostos parcelares converteu-se, com a Reforma Fiscal de 1989, numa tributao unitria. Fundiram-se diversos impostos parcelares numa base nica de tributao, sobre a qual passou a incidir o imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas. Assim, o IRC incide sobre os rendimentos obtidos no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos. O conceito de rendimento que se adoptou partiu de uma noo extensiva de acordo com a chamada teoria do incremento patrimonial. Tal noo vem
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reflectida no Cdigo do IRC ao eleger, para base do imposto, o lucro, definido como a diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao. Em consequncia, foram inequivocamente includos na base tributvel ganhos at ento no tributados, nomeadamente, algumas indemnizaes bem como os subsdios no destinados explorao e as mais-valias e menos-valias realizadas.
Aqui podemos distinguir entre sujeitos passivos por obrigao pessoal (residentes) em que o mbito de incidncia pessoal do imposto estende-se a todas as pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva (local a partir do qual se faz a gesto global da empresa) em territrio portugus, e sujeitos passivos por obrigao real (no residentes), onde se incluem as entidades no residentes quando obtenham rendimentos no territrio portugus, no sujeitos a IRS.
BASE DO IMPOSTO (ART.3. CIRC)
A obteno de rendimentos pelos respectivos sujeitos passivos determina o nascimento da obrigao do imposto. Mas o mbito dos rendimentos sujeitos a imposto condicionado no s pela residncia do seu titular como pelo exerccio ou no, a ttulo principal, de actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Assim, as entidades cujo objectivo seja a prtica de operaes econmicas de carcter empresarial incluindo as prestaes de servios, isto , que atravs da coordenao de factores produtivos intervenham na produo ou distribuio de bens ou servios para o mercado, so tributadas de acordo com o respectivo lucro. Incluem-se, neste ncleo de entidades, as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas e as empresas pblicas. As entidades que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, nomeadamente as associaes e fundaes, so tributadas pelo rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS. s entidades no residentes que dispuserem de estabelecimento estvel (ver art.5. CIRC) em territrio portugus, o IRC incide sobre o lucro imputvel ao estabelecimento estvel. s que no disponham de
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estabelecimento estvel em Portugal, o IRC incide sobre os rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS.
EXTENSO DA OBRIGAO DE IMPOSTO (ART.4. CIRC)
As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus so tributadas sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. Pelo contrrio, relativamente aos sujeitos passivos que no tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide apenas sobre os rendimentos nele obtidos. Assim consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos imputveis a um estabelecimento estvel e os que, no sendo imputveis a estabelecimento estvel a situado e, bem assim, os que, no se encontrando nessas condies, a seguir se indicam: a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio portugus, incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa; b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus ou de outros valores mobilirios emitidos por; c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado: Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico; Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; Outros rendimentos de aplicao de capitais; Remuneraes auferidas na qualidade de membros estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades; de rgos
Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos; Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos;
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Rendimentos derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio portugus, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades financeiras; Rendimentos provenientes financeiros derivados; de operaes relativas a instrumentos
EXERCCIO N. 1
Podemos considerar uma definio de lucro para efeitos de IRC como:: a) Todos os ganhos da sociedade; b) Soma dos valores distribudos pelos scios no final de cada exerccio; c) Soma algbrica dos ganhos sectoriais da empresa; d) Diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no inicio do perodo de tributao com as correces estabelecidos no CIRC.
3.2 Isenes
Para alm dos benefcios fiscais previstos no respectivo Estatuto, esto consagradas no CIRC as isenes, quer de natureza objectiva quer subjectiva, que revestem maior estabilidade (art.9. a 14. CIRC).
Assim, esto isentos de IRC: a) O Estado, as Regies Autnomas e as autarquias locais, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, com excepo das entidades pblicas com natureza empresarial; b) As associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que no exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas; c) As instituies de segurana social e previdncia a que se referem os artigos 87 e 114 da Lei n. 17/2000, de 8 de Agosto; d) Os fundos de capitalizao administrados pelas instituies de segurana social;
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e) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa, as instituies particulares de solidariedade social, as pessoas colectivas a estas legalmente equiparadas e as pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente, sendo a amplitude da iseno definida por despacho do Ministro das Finanas, a publicar no Dirio da Repblica; f) As sociedades e outras entidades a que seja aplicado o regime de transparncia fiscal, salvo quanto s tributaes autnomas; g) Os lucros realizados por entidades no residentes provenientes da explorao de navios e aeronaves desde que iseno recproca e equivalente seja concedida s empresas residentes. h) As entidades a quem tenham sido concedidas isenes no mbito de acordo celebrado com o Estado, bem como os empreiteiros ou arrematantes, relativamente aos lucros derivados de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns NATO a realizar em territrio portugus. i) Os lucros que uma entidade residente em territrio portugus, nas condies estabelecidas na Directiva n90/435/CEE, coloque disposio de entidade noutro Estado membro da Unio Europeia.
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Impossibilidade de comprovao directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel, no mbito de aces de controlo inspectivo. Tal impossibilidade ocorre, nomeadamente, nos seguintes casos: o o Inexistncia de contabilidade; Recusa de exibio da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; Existncia realidade. de diversas contabilidades para dissimular a
A matria colectvel se afastar, sem razo justificada, mais de 30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15% para menos da que resultaria da aplicao dos indicadores objectivos de base tcnico-cientfica a definir anualmente pelo Ministro das Finanas; Apresentao, sem razo justificada, de resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, ou em trs anos durante um perodo de cinco. No mbito da avaliao indirecta, enquanto subsidiria da avaliao directa, podem ser utilizados quaisquer indcios, presunes ou outros elementos que permitam induzir com razovel grau de probabilidade o valor da matria colectvel, nomeadamente:
A. Margens mdias de lucro; B. Taxas mdias de rentabilidade do capital investido; C. Coeficientes tcnicos de consumo ou utilizao de matriasprimas ou de outros custos directos; D. Elementos e informaes declarados administrao fiscal.
Assim para a tributao do lucro decorrente da actividade das sociedades comerciais, o ponto de partida ser constitudo pela soma algbrica do Resultado Lquido do exerccio evidenciado na contabilidade e das variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas naquele resultado, eventualmente corrigido nos termos do Cdigo.
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Ao lucro tributvel assim determinado deduzem-se os prejuzos e os benefcios fiscais e sobre essa diferena a matria colectvel incidir a taxa de IRC.
Resultado Lquido + Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no Resultado Lquido Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no Resultado Lquido +Correces Fiscais = Lucro Tributvel Prejuzos fiscais Benefcios fiscais = Matria Colectvel Taxa IRC = Colecta de IRC
Consideram-se proveitos ou ganhos os derivados do exerccio de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, designadamente:
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descontos,
bnus
c) Rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisso de obrigaes; d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos; e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico; f) Mais-valias realizadas; g) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for; h) Subsdios ou subvenes de explorao.
Tendo sido adoptado um conceito lato de rendimento, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel quaisquer outras variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto: a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas de prejuzos; b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao; c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota. d) Os incrementos patrimoniais sucesses e doaes. sujeitos a imposto sobre as
So custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto, nomeadamente:
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a) Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (matrias utilizadas, mo-de-obra, energia, etc.) e outros gastos gerais de fabricao, conservao e reparao; b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias; c) Encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso; d) Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custo, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de poupana-reforma, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana social; e) Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta; f) Encargos fiscais e parafiscais; g) Reintegraes e amortizaes; h) Provises; i) Menos-valias realizadas; j) Indemnizaes segurvel. resultantes de eventos cujo risco no seja
No so aceites como custos as despesas ilcitas, que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa. Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRC;
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b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade; c) As sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao (ex.: dividendos) ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio; d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao. As gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados, concorrem para a formao do lucro tributvel do exerccio a que respeita o resultado em que participam, desde que as respectivas importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte. Se as referidas gratificaes e outras remuneraes forem atribudas a membros dos rgos sociais que sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social, apenas concorre para a formao do lucro tributvel a parcela que no exceda o dobro da remunerao mensal do exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos. Considera-se ainda que o beneficirio detm indirectamente as partes de capital quando as mesmas estejam na titularidade do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2. grau.
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2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro (ver ponto seguinte, 3.3.2 Benefcios Fiscais para Pessoas Colectivas).
B. Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., a matria colectvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, determinado nos termos do artigo 48., dos seguintes montantes:
1) Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, nos termos do artigo 49.;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele rendimento (ver ponto seguinte, 3.3.2 Benefcios Fiscais para Pessoas Colectivas).
C. Relativamente s entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, a matria colectvel obtm-se pela deduo ao lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento, determinado nos termos do artigo 50, dos montantes correspondentes a: 1) Prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel, nos termos do artigo 47, com as necessrias adaptaes, incluindo os anteriores cessao de actividade por virtude de deixarem de situar-se em territrio portugus a sede e a direco efectiva, na medida em que lhe sejam imputveis;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro (ver ponto seguinte, 3.3.2 Benefcios Fiscais para Pessoas Colectivas).
E. Relativamente s entidades no residentes que obtenham em territrio portugus rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado, a matria colectvel constituda pelos rendimentos das vrias categorias determinados nos termos do artigo 51..
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Quando haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (art.52.), o disposto nos pontos A, B e C aplicvel, com as necessrias adaptaes.
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Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante. A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remisso e amortizao com reduo de capital, concorre para a formao do lucro tributvel em apenas metade do seu valor
A base de clculo das reintegraes e amortizaes deve incidir sobre o custo de aquisio/ produo, o valor resultante da reavaliao segundo as regras fiscais ou sobre o valor real (se data de abertura da escrita no for conhecido o custo de aquisio/produo).
O perodo de vida til do bem pode dividir-se em:
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Os mtodos de clculo a utilizar (art.30. CIRC), so o Mtodo das Quotas Constantes, que o mtodo regra geral usado e determina-se pela aplicao das taxas fixadas no DR 2/90 aos valores de aquisio, de reavaliao ou de abertura da escrita, consoante os casos. E o Mtodo das Quotas Degressivas que resulta tambm da aplicao das taxas fixadas no DR 2/90 corrigidas por coeficientes variveis em funo do perodo de vida til, este mtodo de carcter optativo, gera uma acelerao das reintegraes nos primeiros anos do activo imobilizado.
3.3.4 Provises
A constituio de provises tem como objectivo influenciar o resultado do exerccio de um custo correspondente a (art.34. a 38. CIRC): Riscos ou encargos de ocorrncia provvel ou certa e de montante incerto (provises para riscos e encargos). Figuram no passivo do Balano; Diminuio do valor de um elemento do activo (provises para depreciao) no considerada irreversvel. Figuram no Activo como deduo ao valor dos elementos a que se referem.
Assim as provises que so consideradas como custos fiscais so as seguintes: a) Provises para crditos de cobrana duvidosa (tm por fim a cobertura de crditos resultantes da actividade normal que no fim do exerccio possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade); b) Provises para depreciao de existncias ( que se destinam a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias); c) Provises para processos judiciais em curso (destinam-se a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos do exerccio); d) Provises impostas pelo Banco de Portugal, e por fora de uma imposio de carcter genrico e abstracto, tiverem sido obrigatoriamente constitudas pelas empresas sujeitas sua
Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda
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superviso e pelas sucursais em Portugal de instituies de crdito e de outras instituies financeiras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia, com excepo da proviso para riscos gerais de crdito, bem como as que, no mbito da disciplina definida pelo Instituto de Seguros de Portugal, e por fora de uma imposio de carcter genrico e abstracto, tiverem sido obrigatoriamente constitudas pelas empresas de seguros submetidas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de empresas seguradoras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia, incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas; e) Provises para recuperao paisagstica de terrenos (tm por fim fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos locais afectos explorao, aps a cessao desta, pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas); f) Provises para a reconstituio de jazigos (a constituir pelas empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo).
Para algumas provises foram definidas formas de clculo incluindo limites sua constituio, que pretendem reflectir de forma adequada os riscos de incobrabilidade dos crditos ou de perda de valor das existncias:
Esta proviso pode ser constituda de acordo com os seguintes limites: i. 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses; 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses; 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses; 100% para crditos em mora h mais de 24 meses; crditos reclamados judicialmente; crditos em que o devedor tenha pendente um processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia.
ii.
iii.
iv.
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No so considerados de cobrana duvidosa, os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou aqueles em que estas entidades tenham prestado aval, os crditos cobertos por seguro ou por qualquer espcie de garantia real e os crditos entre empresas participantes e participadas desde que a participao seja superior a 10%. Os crditos j considerados como incobrveis podem ser directamente contabilizados como custos ou perdas do exerccio (art.39. CIRC).
b) Proviso para depreciao de existncias Esta proviso s pode ser constituda quando o preo de aquisio ou de produo for superior ao preo de mercado, entendo-se como preo de mercado, o custo de reposio ou o preo de venda, consoante se trate de bens adquiridos para a produo ou destinados venda.
Fundos de penses e equiparveis (art.14.) Entidades que criem postos de trabalho (art.17.)
Iseno de IRC Os encargos correspondentes criao lquida de postos de trabalho com contrato sem termo e idade inferior a 30 anos contam por 150 %, durante um perodo de 5 anos.
Iseno de IRC Tributao taxa de 20%, dos rendimentos prediais Tributao taxa de 25%, das mais-valias prediais Tributao dos restantes rendimentos nos termos aplicveis aos FIM Tributao por reteno na fonte a ttulo de IRS dos rendimentos, que no sejam maisvalias, obtidos no territrio portugus, ou autonomamente, caso no estejam sujeitos a reteno, taxa de 25%, a entregar pela
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sociedade gestora Tributao por reteno na rendimentos, que no sejam fonte dos mais-valias,
obtidos fora do territrio portugus, ou autonomamente, taxa de 20%, tratando-se de ttulos de dvida ou 25%, nos restantes casos Tributao taxa de 10% das mais-valias Fundos de capital de risco Fundos de fundos (art.22) (2) Iseno de IRC Iseno relativamente aos rendimentos respeitantes a unidades de participao Tributao dos restantes termos aplicveis aos F.I. rendimentos nos
SUJEITO PASSIVO
TIPO DE BENEFCIO
Fundos de poupana em aces (art.24.) Empresas de capitais exclusivamente pblicos (art.25.) Entidades no residentes sem estabelecimento estvel
Iseno de IRC Iseno de IRC quanto s mais-valias obtidas no mbito de processo de privatizao Iseno de IRC para as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios. No aplicvel s entidades detidas, em mais de 25%, por entidades residentes, s entidades residentes em parasos fiscais e s sociedades cujo patrimnio seja constitudo por imveis situados no territrio portugus Iseno dos respectivos juros e rendas a conceder pelo Ministro das Finanas mediante requerimento desde que os devedores sejam o Estado, regies autnomas, autarquias locais, e as suas federaes ou unies, ou qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados ou empresas que prestem servios pblicos. Ficam sujeitas a tributao pela diferena entre os juros recebidos e os juros devidos Fica sujeito a tributao pela diferena entre os juros recebidos e os pagos pela remunerao de contas. Iseno se IRC relativa aos juros de emprstimos concedidos a instituies de crdito residentes e ganhos de
a) Mais-valias (art.26.)
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Fiscalidade
(art.29.)
operaes de swap.90
Instituies de crdito no residentes (art.30.) Sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS) e sociedades de capital de risco (SCR) (art.31.)
As mais-valias (excepto quando resultem de operaes com entidades relacionadas, com residentes em parasos fiscais ou quando detidas por perodo inferior a 3 anos) e as menos-valias decorrentes da alienao de partes de capital e os encargos financeiros suportados com a sua aquisio no concorrem para a formao do lucro tributvel.
SUJEITO PASSIVO
TIPO DE BENEFCIO
Empresas que at 2010 realizem projectos de investimento de valor superior a 4987978,97 ou a 249398,95 no caso de investimento directo no estrangeiro (art.39.) (3) Empresas armadoras de transportes martimos (art.48.) Comisses vitivincolas (art.49.)
Benefcios no mbito do IRC e outros impostos a conceder pelo Governo mediante celebrao de um contrato
Tributao dos lucros resultantes exclusivamente desta actividade em apenas 30% desses lucros Iseno de IRC, com excepo dos juros de depsitos e outros rendimentos de capitais tributados taxa de 20%. Iseno de IRC, excepto quanto aos rendimentos de capitais
Entidades gestoras de sistemas de embalagens e resduos de embalagens (art.50.) Colectividades desportivas, de cultura e recreio (art.52.)
Iseno de IRC desde que os rendimentos brutos sujeitos a tributao e no isentos no excedam 7481,97 . Deduo ao rendimento global dos clubes desportivos das importncias despendidas em actividades desportivas de recreao e no desporto rendimento no provenientes de subsdios at ao limite de 90% da soma algbrica dos rendimentos lquidos sujeitos a IRC.
Iseno
de
IRC,
excepto
no
que
respeita
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assegurar a disciplinas e representao do exerccio de profisses liberais Confederaes e associaes sindicais e patronais
rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas e de capitais. Iseno de IRC, excepto no que respeita a rendimentos de actividades comerciais, industriais ou agrcolas e de capitais Iseno dos rendimentos de aces de formao, obtidos por associaes sindicais Iseno de IRC quanto aos rendimentos da explorao de cantinas escolares
SUJEITO PASSIVO
TIPO DE BENEFCIO
(1) Nos participantes, aplicvel, aos rendimentos respeitantes a unidades de participao o seguinte regime: Iseno de IRS quando auferidos por sujeitos passivos residentes fora do mbito de qualquer actividade empresarial; Iseno de IRC, quando auferidos por sujeitos residentes que no exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola; Iseno de IRS ou IRC, quando auferidos por no residentes sem estabelecimento estvel; Tributao em IRS ou IRC quando auferidos por residentes no mbito de actividades empresarias ou no residentes com estabelecimento estvel.
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Neste caso, o imposto suportado pelo Fundo tem a natureza de imposto por conta relativamente aos participantes, tendo ainda direito relativamente parcela dos lucros distribudos, a uma deduo correspondente a 50% desse montante. (2) Nos participantes, os rendimentos de unidades de participao de fundos de fundos: Contam apenas por 40% do seu quantitativo para efeitos de IRS ou IRC, quando obtidos no mbito de uma actividade de carcter empresarial. Esto isentos, nos restantes casos.
B. Nos pontos seguintes apresentam-se outros benefcios fiscais em sede de IRC, legislados atravs de Decretos-Lei:
Crdito Fiscal para Investimento em Investigao e Desenvolvimento (I&D) (Dec-Lei n.292/97, de 22-11)
Os sujeitos passivos de IRC que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola podem deduzir colecta, e at sua concorrncia, o valor correspondente s despesas, no comparticipadas, com I&D, numa dupla percentagem: 20% das despesas realizadas no exerccio, mais; 50% do acrscimo das despesas realizadas em relao mdia dos dois exerccios anteriores, at ao limite de 498797,9.
ao Emprego Domicilirio de Trabalhadores Portadores de
Incentivos
Este diploma estabelece um regime de incentivos ao emprego domicilirio de trabalhadores portadores de deficincia, considerandose, para este efeito, os que possuam capacidade de trabalho inferior a 80% da capacidade normal exigida a um trabalhador no portador de deficincia nas mesmas funes profissionais. Assim, os encargos correspondentes contratao de trabalhadores portadores de deficincia admitidos por contrato sem termo, so levados a custo em valor correspondente a 200%. Esta majorao ser de 150%, no caso de estabelecimento de contratos de trabalho a termo ou de prestao de servios.
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