CURSO Delegado de Polcia Federal DATA 10/04/14 DISCIPLINA Direito Tributrio PROFESSOR Juliana Frederico MONITOR Bruna Pereira

reira AULA 01 Turno: Manh

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Site: www.julianafrederico.com.br Facebook: Professora Juliana Frederico Bibliografia: Curso de Direito Tributrio Juliana Frederico. Manual de Direito Tributrio Eduardo Sabbag Direito Tributrio Esquematizado Ricardo Alexandre Direito Tributrio Hugo de Brito

Legislao: CRFB/88. CTN. Smulas vinculantes tributrias. LC 87/96 (norma geral do ICMS). LC 116/03 (norma geral do ISS). LC 123 (simples nacional).

EMENTA: Na aula de hoje sero abordados os seguintes temas: 1 INTRODUO 2 CONCEITO DE TRIBUTO 3 ESPCIES TRIBUTRIAS 3.1 Classificao bipartida 3.2 Classificao tripartida 3.3 Classificao pentaprtida I- TAXAS

1 INTRODUO

Relao do direito tributrio com outros ramos do direito: - Direito tributrio X direito civil art. 110 CTN.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Os conceitos civilistas utilizados pelas leis tributrios sero interpretados de acordo com a lei civilista.

Ex.: o conceito de emprstimo vem do direito civil.

- Direito Tributrio X Processo Civil O processo tributrio processo civil.

- Direito Tributrio x Direito Penal Varias infraes do direito tributrio so tipos penais.

- Direito Tributrio x Direito Previdencirio Previdencirio: a principal fonte de custeio da previdncia social so tributos, contribuies previdencirias.

- Direito Tributrio x Direito Financeiro Por muito tempo foi defendida a tese de que direito tributrio era ramo do financeiro. O direito financeiro estuda as receitas pblicas, as despesas pblicas e o oramento. Receitas pblicas se dividem em: Originarias: aquela que o poder pblico obtm com explorao do seu prprio patrimnio, o implemento de suas prprias atividades. Ex.: lucro da Petrobras, preo pblico, aluguel de bens pblicos, tarifas. O poder pblico atua com fulcro no direito privado. Derivadas: so as receitas coercitivas. Cobradas pelo poder pblico na sua posio de supremacia. Atua com base no direito pblico. Ex.: tributos, multas tributarias. H as receitas derivadas no tributria: multa penal, ambiental. O direito tributrio que se ocupa com o estudo do tributos seria um subdisciplina do direito financeiro, uma vez que tributos so espcies de receitas pblicas. Entretanto, essa tese no prevalece. Hoje, so disciplinas autnomas, pois o destinatrio imediato das normas

financeiras o Estado, e o destinatrio imediato das normas de direito tributrio o contribuinte. Eles se conectam nas receitas pblicas derivadas.

- Direito Tributrio x Direito Ambiental Ambiental muitos tributos tem vis ambiental. Ex.: reduo de tributo; ICMS ecolgico que estabelece uma forma de repartio do ICMS com os municpios que cumpram metas ambientais.

2 CONCEITO DE TRIBUTO

No foi conceituado pela CRFB/88. Art. 146, III, a CR determinou que cabe a LC conceituar.
Art. 146. Cabe lei complementar: III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;

O 3 do CTN conceituou.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Todo e qualquer tributo possui cinco elementos: a) pecnia: obrigao de dar dinheiro. No existe tributo in natura, em bens. No h tambm, tributo in labore. O art. 156, XI1 CTN extingue o credito a dao em pagamento de bens imveis. Mas, precisa que o ente pblico tenha interesse pblico no imvel. Alm disso, para haver a dao necessrio haver lei autorizadora de cada ente. No possvel a dao de bens moveis, por violar o principio licitatrio.

b) compulsrio: obrigatrio. Pautado na supremacia do interesse pblico. Essa caracterstica faz afirmar que os tributos so receitas pblicas derivadas. No h liberdade negocial.
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Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.

Ateno: o que diferencia taxa de tributo. Taxa tributo por ser compulsria, tarifa contratual. c) legalidade estrita: foi elevada no art. 150, I2, CRFB a condio de principio. Tributo s pode ser institudo por lei em sentido tributo. A lei que institui tributo no LC. Definir (art. 146, CR) no instituir, definir conceituar. Instituir estabelecer a obrigao de pagar. No h vedao para criar tributo por lei delegada (a lei delegada est em desuso, pois utiliza hoje a medida provisria). Pode medida provisria criar tributo. Obs.: a urgncia e relevncia para medida provisria discricionrio, a deciso cabe ao executivo. Tributos reservados a LC: Emprstimo Compulsrio (art. 1483, CR) IGF (art. 153, VII4, CR) Impostos residuais (art. 154, I5, CR) Contribuies de seguridade social residual (art. 195 46, CR) Os estados podem instituir medida provisria. Uma vez que o art. 25, 27, CR, estabelece que no pode usar medida provisria para gs canalizado, assim, para as demais matrias podem. Os municpios podem usar medida provisria pelo principio da simetria. Art. 628, CR autoriza a Unio a editar medida provisria. Obs.: O 29, art. 62 autoriza medida provisria em matria tributaria.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; 3 Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: 4 Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 5 Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; 6 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. 7 2 - Cabe aos Estados explorar diretamente, ou mediante concesso, os servios locais de gs canalizado, na forma da lei, vedada a edio de medida provisria para a sua regulamentao. 8 Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. 9 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.

Art. 2510, CR os estados vo se reger pelas constituies estaduais. Assim, para editar medida provisria precisa est prevista na sua constituio. Exemplos de estados que esto autorizadas a editar medida provisria: Tocantins, Piau, Paraba, Santa Catarina. Art. 2911, CR o municpio vo se reger por lei orgnica nos termos da constituio estadual. Assim, s podero autorizar medida provisria, se estiver prevista na constituio estatual.

Instituio de tributos e extino do tributo somente por lei (LO, LC, LD e MP). No tem exceo.

Obs.: a exceo a legalidade estrita para alterar as alquotas de alguns tributos, por ato do executivo.

d) no sano; no penalidade, no multa. A lei ao prever a hiptese de incidncia (abstrata) s pode prever um fato licito. O fato gerador (concreto) que ocorre com o fenmeno da subsuno (ocorre a obrigao tributaria) tambm deve ser licito. Hiptese de incidncia fato gerador obrigao tributaria.

Ex.: renda/patrimnio: a circunstncia que gerou a renda so irrelevantes, assim, pode ser licita ou ilcita. O que tem de ser licito o que vai ser tributado (patrimnio, renda). Assim, a renda do trfico vai ser tributada (principio da pecnia non olet). Principio da pecnia non olet o STF extraiu do art. 118 CTN
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

Obs.: Art. 12612, CTN para ser contribuinte no precisa capacidade civil e nem regularidade.

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Art. 25. Os Estados organizam-se e regem-se pelas Constituies e leis que adotarem, observados os princpios desta Constituio. 11 Art. 29. O Municpio reger-se- por lei orgnica, votada em dois turnos, com o interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros dos membros da Cmara Municipal, que a promulgar, atendidos os princpios estabelecidos nesta Constituio, na Constituio do respectivo Estado e os seguintes preceitos: 12 Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais;

e) Cobrana atividade administrativa vinculada Ex.: auditores esto obrigados a lanar e a inscrever em divida ativa. O lanamento (apurao da divida) obrigatrio art. 142, p. nico CTN.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Os procuradores esto obrigados a ajuizar execuo fiscal. ATENO: a instituio do tributo discricionria. Ex.: IGF.

Caso faltar um dos elementos no tributo. Obs.: no existe tributo, taxa sobre uso de bem pblico. Ex. Royaltes do petrleo e da minerao. O FGTS no tributo, pois no receita pblica do trabalhador (prescrio 30 anos). Seguro obrigatrio no tributo, tem natureza de seguro, no dinheiro pblico. Estacionamento rotativo no tributo, pois para uso de bem pblico.

ATENO: O CTN (lei 5172/66) no lei complementar, foi recepcionado pela CRFB/88 como lei complementar. Aplicando a teoria da recepo de forma expressa, art. 34, 5 ADCT. Assim, formalmente lei ordinria, mas materialmente lei complementar. O CTN a principal norma geral do direito tributrio, as outras normas gerais tambm devem ser veiculadas por LC. As normas gerais vinculam todos os entes.

Obs.: os assuntos do art. 146, que esto reservados a LC no podem ser veiculadas por medida provisria.

3 ESPCIES TRIBUTRIAS

A classificao passou por uma evoluo.

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

3.1 Classificao bipartida (Alfredo Augusto Becker) Classifica em duas espcies: - tributo que depende de atuao estatal Fato gerador do estado. Para Geraldo Ataliba denominou de tributos de fato gerador vinculado. Ex.: taxas, contribuies de melhoria. - tributo da atividade do contribuinte Fato gerador do contribuinte. Para Geraldo Ataliba denominou de tributos de fato gerador no vinculado. Ex.; impostos

3.2 Classificao tripartida

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Adotada no CTN, art. 5 CTN: Taxas Contribuio de melhoria Impostos

Taxa, contribuio de melhoria e imposto tem destinao irrelevante (art. 4, CTN).

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

3.3 Classificao pentapartida ou quinquipartida

Classificao adotada pelo STF interpretando o art. 145 c/c 148 c/c 149, todos da CRFB/88.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado

o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

Taxas Contribuio de melhoria Imposto Emprstimos compulsrios Contribuies especiais

A CR/88 determinou que os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais tem destinao especifica, so denominados de tributos finalstico. I TAXAS Dispositivos relevantes sobre taxas Art. 145, II, 2, CR Art. 5, 206, IV, CR Art. 77 ao 80 CTN. Sumulas vinculantes: 12, 19, 29.

Competncia tributaria: comum (todos os entes podem instituir taxas.) Essa competncia tributaria depende da competncia administrativa, pois o fato gerador das taxas depende de uma atuao estatal. Assim, quem agir o competente. Essa atuao pode decorrer de servio pblico ou de poder de policia.

Taxa de servio pblico O servio pblico deve ser especifico ( possvel determinar a quantidade, art. 79, CTN) e divisvel ( possvel determinar quem o usurio, art. 79, CTN).
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

O servio publico que ocasiona taxa so servios singulares (uti singuli).

O servio pblico precisa ser efetivo (depende de fruio, s paga quem usa ex. custas judiciais) ou potencial (o servio est a disposio, paga quem usa e no usa ex.: taxa de coleta de lixo) Ex.: servio prestado pelo poder judicirio custas judiciais. Taxa de incndio.

Coleta de lixo. O STF firmou entendimento de que constitucional (sumula vinculante 19).
A TAXA COBRADA EXCLUSIVAMENTE EM RAZO DOS SERVIOS PBLICOS DE COLETA, REMOO E TRATAMENTO OU DESTINAO DE LIXO OU RESDUOS PROVENIENTES DE IMVEIS NO VIOLA O ARTIGO 145, II, DA CONSTITUIO FEDERAL.

SERVIOS PBLICOS Gerais Uti universi No geram taxa. Ex.: taxa de iluminao (sumula 67013, STF); limpeza (varrio de rua); segurana pblica A CF imunizou, no h cobrana de taxa. Ex.: ensino pblico (art. 206, VI14, CR e sumula vinculante 1215); habeas corpus; habeas data, ao popular. Especficos e divisveis (Ut singuli) A lei de qualquer ente da federao pode isentar de taxa. Ex.: lei 1060/50 (assistncia judiciaria) A lei omissiva, sendo um caso de no incidncia da taxa. Ex.: art. 150, I, CF. Lei autoriza a contratao do servio por meio de delegao. No pode cobrar taxa, relao contratual. O servio efetivo. Cobra tarifa. Aplica o CDC. Sumula 54516, STF. Cobrana imediata. Lei de forma compulsria determina a instituio. Servio efetivo e divisvel. Relao direta com o poder pblico. Regime tributrio. Aplica anterioridade.

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O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. IV - gratuidade do ensino pblico em estabelecimentos oficiais; 15 A COBRANA DE TAXA DE MATRCULA NAS UNIVERSIDADES PBLICAS VIOLA O DISPOSTO NO ART. 206, IV, DA CONSTITUIO FEDERAL. 16 Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que as instituiu.

Obs.: preo pblico pago pelo uso de bem pblico. Ex.: taxa de embarque, paga para usar bem pblico.

Pedgio: pode ser tarifa ou taxa. Art. 150, V, CR

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

Cobrana em razo de um servio pblico especifico e divisvel (conservao) - Na CR o pedgio taxa pode limitar o trafego. Pode ser cobrado inclusive se a via for nica. Institudo por lei, anterioridade. - pedgio tarifa no pode limitar o trafego. S pode ser cobrado se tiver via alternativa. Contratual, cobrado de forma imediata.

Taxa em razo do exerccio do poder de policia (policia administrativa) Regulao da vida dos indivduos. Ex.: fiscal da vigilncia sanitria No policia judiciaria. Poder de policia conceito art. 78, CTN
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966) Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

O poder de policia deve ser efetivo, aquele que existe o rgo fiscalizatrio ou regulatrio em pleno funcionamento, ainda que fiscalize por amostragem. inconstitucional a cobrana de taxa em razo de poder de policia potencial.