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Retenciones del Impuesto a la Renta y del 4.1 %
CASO N 1 RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DIGITALES La empresa PSILON S.A. (domiciliada en el pas) ha recibido el servicio de soporte tcnico a travs de la red de la empresa mexicana OMEBA, el cual se enmarca dentro del concepto de servicio digital regulado por la normatividad del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa PSILON S.A. nos consulta acerca de las implicancias tributarias y contables de esta operacin para efectos del Impuesto a la Renta.
Datos adicionales Monto del servicio : $ 10,000 Fecha de emisin del comprobante : 03.12.2013 Fecha de pago del comprobante : 26.12.2013
del contribuyente perceptor de rentas de tercera categora (PSILON S.A.) y asimismo contribuye con el propsito de generar ingresos gravados. Por lo antes expuesto, consideramos cumplido el requisito de la utilizacin econmica del servicio digital en el pas. Por otro lado, la tasa de retencin del Impuesto a la renta es del 30 % de acuerdo a lo regulado en el artculo 56 del TUO de la LIR. Cabe mencionar que la retencin y pago del mismo deber realizarse a travs del PDT 617 Otras Retenciones de acuerdo al cronograma de vencimientos mensuales. Aspectos Contables Para efectos de contabilizar esta operacin, en primer lugar tomaremos de referencia los tipos de cambio supuestos de las fechas de emisin del comprobante y de la fecha de pago.
Fecha de emisin del comprobante: Tipo de Cambio Compra al cierre: Tipo de Cambio Venta al cierre: Tipo de Cambio Compra publicado: Tipo de Cambio Venta publicado: 03.12.2013 3.213 3.215 3.191 3.192
compra de la fecha de operacin, de conformidad con lo regulado en el artculo 76 de la LIR y el artculo 50 del RLIR.
Importe del Servicio: Retencin Retencin $ 10,000 : 30% ($ 10,000) = $ 3,000 : $ 3,000 x 3.213 = S/. 9,639
SOLUCIN: Aspectos Tributarios En principio debemos sealar que el artculo 9 del TUO de la LIR seala que de manera general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana a la obtenida por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. Asimismo, el numeral 1 del inciso b) del artculo 4-A del Reglamento del Impuesto a la Renta seala que se considera como servicio digital al Soporte tcnico al cliente en red, entendindose ese concepto como el servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico. Con respecto a la utilizacin econmica en el pas de los servicios digitales entendemos que el servicio prestado por la empresa OMEBA sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
Fecha de pago del comprobante: 26.12.2013 Tipo de Cambio Compra al cierre: 3.242 Tipo de Cambio Venta al cierre: 3.243 Tipo de Cambio Compra publicado: 3.246 Tipo de Cambio Venta publicado: 3.247
Ahora bien, para efecto del Impuesto a la Renta, la empresa PSILON S.A. deber realizar los siguientes asientos: a) Para contabilizar la provisin del servicio digital
Importe del Servicio: $ 10,000 $ 10,000 x 3.215 = S/. 32,150 XX 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 32,150.00 639 Otros servicios prestados por terceros 6395 Servicios digitales 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 32,150.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el reconocimiento del servicio digital. XX 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32,150.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 32,150.00 x/x Por el destino del gasto. XX
CASO N 2 RETENCIN DEL 4.1 % POR LOS ADELANTOS DE DIVIDENDOS El 05 de setiembre de 2014, la empresa MUNICHS S.A. por acuerdo de la Junta General y con la opinin favorable del directorio acord
b) Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (30 %) se deber utilizar el tipo de cambio
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distribuir un anticipo de dividendos de S/. 72,000 en base a la informacin financiera al 31 de agosto de 2014. En tal sentido dichos dividendos fueron distribuidos el da 15 de setiembre de 2014. Al respecto, la empresa MUNICHS S.A. nos consulta acerca de los aspectos contables y tributarios de este hecho en cuanto al Impuesto a la Renta y a la Bancarizacin, sabiendo que la empresa obtuvo una utilidad de S/. 95,000 al final del ejercicio 2014. SOLUCIN: En primer lugar debemos indicar que el artculo 230 de la Ley General de Sociedades permite la distribucin de dividendos a cuenta del ejercicio, salvo que se trate de sociedades en las que existe prohibicin legal expresa, como sucede en el caso de las empresas pertenecientes al sistema financiero. En tal sentido, la junta general de accionistas puede delegar en el directorio la facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta, el cual debe efectuarse previo cumplimiento de los requisitos previstos en dicha Ley. De conformidad con lo establecido en el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se establece que constituyen rentas de segunda categora, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Complementando la idea, el inciso a) del artculo 24-A seala que se entiende por dividendos a las utilidades que las personas jurdicas distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran sea en efectivo o en especie. Con respecto a la retencin, el TUO de la LIR seala que las personas jurdicas que acuerden la distribucin de utilidades retendrn el 4.1 % de las mismas, y que la obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. En consecuencia, en el caso planteado, an considerando que estamos frente a la figura de un adelanto de dividendos, la empresa MUNICHS S.A. deber efectuar la retencin del 4.1 % a la fecha del acuerdo (05 de setiembre de 2014). Respecto a la bancarizacin, debemos sealar que el artculo 4 del Decreto Supremo N 150-2007-EF Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa establece que el monto a partir del cual se deber utilizar medios de pago es de S/. 3,500 o $ 1,000. En tal sentido preliminarmente podramos considerar que los pagos de dividendos se deben realizar utilizando los medios de pago. Sin embargo es necesario tener presente que de no cumplir con esta disposicin, no resultara aplicable el artculo 8 de la norma antes mencionada, el cual seala que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios, puesto que se trata del pago de las utilidades del ejercicio (neto de impuestos) y no de una compra o gasto efectuado por la empresa. Por consiguiente, teniendo en cuenta lo antes mencionado, a continuacin proponemos la siguiente dinmica de asientos para el registro del anticipo de dividendos otorgado por la empresa MUNICHS S.A.
XX 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 72,000.00 148 Diversas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los dividendos 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 44122 Adelanto de dividendos x/x Por el acuerdo de distribucin del anticipo de dividendos. XX 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 69,048.00 441 Accionistas (o Socios) 4412 Dividendos 44122 Adelanto de dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de los dividendos adelantados. XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,952.00 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la retencin del 4.1 %. XX
2,952.00
69,048.00
69,048.00
2,952.00
34 ASESOR EMpRESARIAL