UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIN ANTE LOS EFECTOS DE LA CARGA FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA SUSEP, C.A.

Por: LCDA. YOHIRIS Z. SALCEDO P.

Barquisimeto, Julio 2010

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UNIVERSIDAD CENTROOCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURA CORRDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIN ANTE LOS EFECTOS DE LA CARGA FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA SUSEP, C.A.

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al titulo de Especialista en Tributacin

Por: LCDA. YOHIRIS Z. SALCEDO P. Tutor: LCDA. (MSC.) ANA CRISTINA.ALVAREZ

Barquisimeto, Julio 2010

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DEDICATORIA Ofrendo esta investigacin, prueba de perseverancia, paciencia, bro y virtud a: Dios Todopoderoso autor del universo, Virgen de Coromoto y Santa Lucia mis guas espiritual, muchas gracias por la paciencia, sabidura, constancia y esperanza que me han brindado en las dificultades que se me han presentado en la realizacin de esta tesis de grado. A mis padres, por brindarme siempre, su amor incondicional, confianza que espero no defraudar, dedicacin que siempre he tenido y respeto que no me ha faltado, son pocas estas lneas para decirles lo que yo siento por ustedes, a ti Madre Santa te dedico este nuevo triunfo, y siempre recuerdo lo que dices mami si un hijo se grada es un titulo ms para mi. A mis hermanos, Cupertino, George, Erica, Eligio, Lilissbet y Nahyger, son el mejor ejemplo a seguir en lo que respecta a constancia y dedicacin en metas propuestas, siendo esta la principal causa de mis objetivos alcanzados, gracias por ser sencillamente lo que son, por estar siempre a mi lado en cada una de mis metas fijadas, recibiendo de ustedes su ayuda incondicional, pero por sobretodo sus palabras de aliento. A mis queridos sobrinos, Francia, Francisco, Deximar, ngel, Gabriela y Jorge Ricardo simbolizan una de las emociones ms sagradas, son la mezcla del amor, ingenuidad, regocijo pero sobretodo la travesura y la malcriadez hay mi principeza eso es contigo Gaby, aun as eres nuestra alegra en cada maana, no importa lo grande que estn Anielis y Frank siempre sern mis consentidos y parte del yo nio que aun poseo, se que ustedes tambin alcanzaran metas como estas. A mis tos, por confiar siempre en mi, gracias por sus sabios consejos y ayudarme a descubrir todas las potencialidades que poseo como profesional. En especial a mis tos Rosa, Gustavo y Henry A mis primos, en especial a Oxdra, Yasmir, Albert Jess y Jos Gustavo por ser como son de especiales A la memoria de mis abuelos, en especial a Ricardo y Ana, parte de lo que soy y seguir siendo se los debo a ustedes quienes estuvieron conmigo brindndome tanto amor en mi infancia. Como los extraos!! A todos mis amigos y amigas, quienes han demostrado una amistad sincera e incondicional, en especial a ti Antonietta eres el sinnimo de lo ya descrito ami, recuerda aunque este lejos siempre estar pendiente de ti. Con mucho amor.
Yohiris Salcedo

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AGRADECIMIENTO Mi agradecimiento va dirigido a cada una de las personas que estuvieron y compartieron conmigo antes, durante y en la finalizacin de este nuevo postgrado tan anhelado. A Dios, arquitecto del universo y gua de mi vida ahora, maana y siempre. A la Virgen del Coromoto, de quien soy devota desde que era slo una nia y Santa Lucia quien en el momento del problema de mi vista no me desampar, a ti debo esta Tesis de Grado. A mi madre, por ser mi mejor amiga, diario personal y pilar fundamental en el logro de esta meta sencillamente eres lo ms importante en mi vida, por eso TE AMO A mi padre, eres el ejemplo de trabajo, perseverancia y constancia, un ejemplo perfecto para fijar y lograr mis objetivos, eres parte integral de mi vida TE AMO PAPI. A mis hermanos, que me han brindado tanta confianza, son mi apoyo, gua, palabra de aliento y mi columna vertebral en la culminacin de este tercer trabajo de grado, Gracias por esperar siempre lo mejor de mi Erica, Eligio, Lilissbet y Nahyger, ahhhh por cierto espero que hayas aprendido a bailar Nahn aunque sea viendo, todos los viernes en la academia de baile de la calle 8, mientras religiosamente esperabas que saliera de clase hermano. A los hermanos Juan y Eduardo Camero y Edith de Camero, muchas gracias por brindarme nuevamente la oportunidad de finalizar un nuevo postgrado y por escucharme y permitirme aprender en esta universidad que son sus empresas aunque con ustedes ya hice el doctorado, se que aun me queda mucho camino por andar, espero seguir contando con su mano amiga y consejos. A mis grandes amigos (as), sencillamente gracias por su ayuda incondicional y siempre contar con ustedes con tan solo una llamada, en especial a ti Antoni, Orlando Vargas, Sujeidys, Amirs y ahora con PIN que clase.., Gladys (Ambulancia) en el otro trabajo de grado eras mango no se vale repeticin, Diego Ibarra y como vas a faltar Erika, aunque sea por sms estas presente. A la Lcda. (Msc.) Ana Cristina lvarez, por tener en su boca siempre las palabras justas para reanimarme y recordarme siempre lo bendecida que soy y su gran sentido de colaboracin con su experiencia y conocimientos en la elaboracin de este nuevo trabajo de grado, UN MILLON PROFE A la Prof. Yolanda Martnez de Guanipa, por abrirme las puertas de su hogar concedindome un lugarcito aunque sea los fines de semana para la culminacin de este nuevo trabajo de grado, gracias por los conocimientos aportados.

A la Empresa SUSEP, C.A., y a mis compaeros de trabajo, por brindarme la oportunidad y el apoyo necesario de haber realizado este nuevo trabajo de grado. A mi casa de estudio UCLA DAC y a todo el personal que labora en ella que hacen posible el mejoramiento continuo de todas las actividades, como lo es la formacin de profesionales de alta calidad a travs de expertos en la docencia y de excelente desempeo, tales como los fue para mi el Profesor Jos Luis Rodrguez, Jos Gregorio Contreras y Gerardo lvarez, para mi fue un honor A todos mis compaeros de postgrado, Gracias En fin, a todas aquellas personas quienes de alguna forma estuvieron presentes y aun ausentes, dndome apoyo, cario sincero y una palabra de aliento.

Yohiris Salcedo

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INDICE GENERAL Pg. DEDICATORIA AGRADECIMIENTO INDICE DE CUADROS INDICE DE GRFICOS RESUMEN INTRODUCCIN CAPITULO I. EL PROBLEMA Planteamiento de la Investigacin Objetivos de la Investigacin Objetivos Generales Objetivos Especficos Justificacin e Importancia Alcances y Delimitaciones CAPITULO II. MARCO TEORICO Antecedentes de la Investigacin Bases Tericas Planificacin Tributaria Trminos generales Clasificacin de la planificacin tributaria Por su tiempo Planificacin tributaria preparativa Planificacin tributaria operativa Por su tipo Planificacin tributaria simple Planificacin tributaria compleja Por su propsito Planificacin tributaria positiva Planificacin tributaria negativa Por su Direccin Proceso de planificacin tributaria Medicin del riesgo tributario El riesgo objetivo

iv v xi xii xiii 1 3 3 8 8 8 8 9 10 10 12 12 12 13 14 14 14 14 14 14 15 15 15 15 16 16 16

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Pg. El riesgo subjetivo 16 Ambiente fiscal y tributario 16 Estudio del comportamiento de los tributos 18 Segn su procedencia 18 Impuestos propios 18 Impuestos Impropios 18 Segn la relacin entre los sujetos 18 Segn la tarifa y a la redistribucin de los ingresos 18 Segn el grado de presin tributaria que ejerce sobre el sujeto pasivo 19 Tasas 19 Las contribuciones 19 Ambiente tributario 20 Comportamiento del tributo 20 Calendarizacin de las obligaciones tributarias 21 Crdito fiscales 22 Escudos fiscales 23 Estrategias resaltantes 23 Aplicacin de indicadores tributarios 23 Metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria 25 Definicin del problema 25 Obtencin de la informacin 26 Determinacin de alternativas 27 Toma de decisiones 27 Implantacin 27 Aspectos para aminorar la carga fiscal 27 Carga Fiscal 28 Responsables del Impuesto 28 Retencin en el impuesto al valor agregado 28 Hecho imponible 29 Base gravable 29 Tarifas 29 Determinacin 31 Deberes fiscales de los contribuyentes del IVA 33 Jerarqua de aplicacin legal 33 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela 34 Del Cdigo Orgnico Tributario 35 La Ley del Impuesto al Valor Agregado 36 Reglamento de la Ley del IVA 36 Providencia N 0257 36 Efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado 37 En el mbito econmico 37 La remocin 37

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Pg. La repercusin Difusin y amortizacin Incidencia tributaria Sistema de variable CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO Naturaleza de la Investigacin Poblacin y Muestra Poblacin Muestra Tcnica e Instrumentos de Recoleccin de Datos Validez del Instrumento Confiabilidad del Instrumento Tcnicas de Anlisis de Datos CAPITULO IV ANALISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones Recomendaciones CAPITULO VI PROPUESTA DE ESTUDIO I parte: Diagnostico de la empresa Resea Histrica Incorporacin del modelo de organizacin inteligente Visin Misin Objetivo Valores Ubicacin Estructura Organizativa Organigrama actual de la empresa SUSEP, C.A Organigrama propuesto a la empresa SUSEP, C.A Justificacin de la inclusin de la unidad de Compra Principales funciones II parte: Evaluacin de la Organizacin Inventario de los tributos existentes Contribucin INCES Contribucin del seguro social obligatorio

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Pg. Contribucin seguro paro forzoso Contribucin banco nacional de vivienda y hbitat o fondo de Ahorro obligatorio para la vivienda (FAOV) Patente de industria y comercio Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Tasas por especies timbradas Programa de procesos de las obligaciones tributarias Ley sobre el INCES Ley del seguro social Ley del rgimen prestacional de vivienda y hbitat Impuestos municipales Impuesto sobre la renta Retenciones de impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Ministerio del trabajo Tasas por especie timbrada Evaluacin del ambiente fiscal y tributario Medicin del riesgo tributario III parte: Diseo y presentacin de la propuesta Objetivos General Especficos Justificacin Calendarizacin del IVA Calendario propuesto de obligaciones tributarias del IVA Programa de concientizacin para el personal de SUSEP, C.A Acciones dirigidas al personal de la empresa SUSEP, C.A REFERENCIAS ANEXOS A Modelo de instrumento para validacin B Instrumento Definitivo C Confiabilidad del instrumento

91 92 92 93 93 94 95 95 95 96 96 96 96 97 97 97 98 98 100 100 100 100 101 101 102 103 104 106 108 109 117 123

INDICE DE CUADROS Cuadro 1. La variable. 2. Operacionalizacin de la variable. 3. Distribucin de la poblacin por departamento. 4. Distribucin de la muestra por departamento. 5. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin trminos generales. 6. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y clasificacin. 7. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin proceso. 8. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin comportamiento de los tributos. 9. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin ambiente tributario. 10. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin metodologa para la elaboracin. 11. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y aspectos para aminorar la carga fiscal. 12. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin impuesto al valor agregado. 13. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin efectos. 14. Matriz FODA. 15. Inventario de los tributos existentes Pg. 40 41 44 45

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INDICE DE GRFICOS Grficos Pg. 1. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin trminos generales. 51 2. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y clasificacin. 54 3. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin proceso. 57 4. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin comportamiento de los tributos. 60 5. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin ambiente tributario 63 6. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin metodologa para la elaboracin. 66 7. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y aspectos para aminorar la carga fiscal. 69 8. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin impuesto al valor agregado. 72 9. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en la empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin efectos. 75

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA COORDINACIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO Lnea de Investigacin: Planificacin Tributaria y Efectos de la Carga Fiscal LA PLANIFICACIN TRIBUTARIA COMO HERRAMIENTA DE PREVENCIN ANTE LOS EFECTOS DE LA CARGA FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA SUSEP, C.A. Autora: Yohiris Z. Salcedo P. Tutor (a): Ana Cristina lvarez D. Fecha: Julio de 2010 RESUMEN Con la finalidad de solventar una inquietud presentada por parte de la Gerencia General de la Empresa Suministros, Servicios y Proyectos, C.A. (SUSEP, C.A.), la presente investigacin tuvo como finalidad disear una propuesta de planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa SUSEP, C.A para la formulacin de metas, identificar objetivos, reconocer las oportunidades y amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en prctica de estrategias actuales. La presente investigacin estuvo enmarcada dentro de un gnero cuantitativo y segn el mtodo se circunscribi en una investigacin de campo. La poblacin estuvo compuesta por catorce (14) sujetos tomando como muestra no probabilstica e intencional a nueve (9) que laboran en relacin directa con el manejo de los procesos financieros y tributarios de la empresa, las tcnicas e instrumento para recolectar informacin fue en primer lugar la observacin directa y cuestionario diseado con preguntas cerradas tricotmica acorde a las variables de estudio, posteriormente se realiz su validacin por expertos profesionales en el manejo de la mediacin y evaluacin. Una vez diseado y validado el instrumento, se aplic una prueba piloto para corroborar la confiabilidad del mismo, luego se procedi a la aplicacin del instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaron los resultados, agrupndose los tems por dimensiones mediante la estadstica descriptiva, dicha informacin se represent en grficos de barras, logrando as diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) y que en SUSEP, C.A. no poseen, por lo tanto se propone la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) para lograr que la empresa tenga decisiones asertivas en su rentabilidad, liquidez y apalancamiento financiero, en el desarrollo de sus actividades.

Palabras Claves: Planificacin Tributaria y Carga Fiscal.

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INTRODUCCIN

Venezuela constituye un pas con una incipiente cultura tributaria, su evolucin histrica, ha estado enmarcada, principalmente como un pas exportador de petrleo, siendo sta la fuente principal de sus ingresos, por lo que no se le haba tomado real importancia a las tributaciones. Siendo, considerado por sta misma razn, como uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno, ha buscado otras formas de financiamiento que le sean ms efectivas. En este sentido, se inici en el pas un esfuerzo de modernizacin del Estado, cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas, creando nuevos tributos, reformulando tambin los ya existentes aumentando la carga inflacionaria y tributaria, debilitando el crecimiento econmico del pas, afectando al sector privado, y por consiguiente las empresas producen menores ingresos y esto trae como consecuencia menores impuestos.

De lo anteriormente expuesto se desprende, la necesidad de que todas las organizaciones, deben cumplir con las respectivas obligaciones tributarias que las leyes establecen, el correspondiente pago de impuestos, es all donde, la planificacin tributaria juega un papel relevante para las mismas, debido a que ofrece las herramientas, elementos que otorga el propio ordenamiento jurdico, para aminorar el impacto impositivo de la carga tributaria, buscando beneficios econmicos sin contradicciones de la Ley.

Para realizar un anlisis a nivel general, de la aplicabilidad e importancia de la planificacin tributaria, se toma el caso de la empresa de Suministros, Servicios y proyectos, Compaa Annima, SUSEPCA, la cual se encarga de ejecucin de

proyectos, de ingeniera y construccin de obras, como muestra, para determinar; el

ambiente donde se desenvuelve la empresa, para encaminar a la organizacin a realizar controles efectivos de la gestin tributaria, de acuerdo a lineamientos loables.

El presente estudio se encuentra estructurado por seis captulos contentivos de:

En el Captulo I, El Problema, en el se detallan el planteamiento de la investigacin, los objetivos, justificacin, el alcance y las limitaciones.

El Captulo II, Marco Terico se encuentra compuesto por los antecedentes de la investigacin, bases tericas variables. que se utilizaron y la operacionalizacin de las

El Captulo III, Marco Metodolgico comprende la naturaleza y diseo de la investigacin, poblacin, muestra, instrumento, validez y confiabilidad del instrumento y las tcnicas del anlisis a utilizadas.

El captulo IV, contiene el anlisis e informacin de los resultados, respaldados con sus respectivos cuadros y grficos. De la misma forma, se muestran los datos analizados e interpretados.

El Captulo V, Comprende las conclusiones y recomendaciones producto del anlisis realizado.

El Capitulo VI, evidencia el desarrollo de la propuesta del estudio.

Finalmente se presentan las referencias bibliogrficas utilizadas y los anexos correspondientes.

CAPITULO I EL PROBLEMA

Planteamiento de la Investigacin.

Segn expresa Crodis (2010) Venezuela es el pas donde se aplica actualmente una amplia gama de impuestos directos e indirectos que se deben cancelar a las distintas administraciones tributarias, tales como: nacional, estadal y municipal. Siendo paradjico el nmero amplio de impuestos que deben cancelar los contribuyentes venezolanos. Adems sostiene que en Estados Unidos existe mayor presin tributaria que en Venezuela, que sta es utilizada para bajar la inflacin. En el caso de Chile, Brasil y Argentina hay una alta presin fiscal y la inflacin es mnima. Por el contrario, en Venezuela donde se ha credo tanto en el sector empresarial, comercial e industrial, ocurre esa brecha tan grande en la inflacin.

Durante el ao 2009 el Banco Central de Venezuela en coordinacin con el Ejecutivo Nacional, dicta lineamientos de polticas monetarias con el propsito de procurar la moderacin de las presiones inflacionarias, ajustar los niveles de liquidez del sistema bancario, mantener el funcionamiento adecuado en los sistemas de pago, continuar estimulando el crdito a los sectores productivos e incentivar el ahorro, a los fines de alcanzar los objetivos de desarrollo armnico, con reduccin de la pobreza y la inclusin social.

En este orden de ideas, una de las metas primordiales en los programas de transformacin macroeconmica, es la reforma fiscal; que involucra por lo general disminuir el gasto pblico. Esto ha conllevado a decisiones fiscales donde el Estado se ha conducido a escenarios no apropiados e inclusive trgicos, debido a que no se toma en cuenta el impacto de los impuestos que pueden arrastrar a situaciones no

esperadas como por ejemplo: el aumento de la presin tributaria, entendida como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes de un pas para financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situacin de agudo dficit fiscal, aumentando por ende los impuestos, tasas y contribuciones.

A lo anterior, se le adiciona el incremento de los ndices inflacionarios, el debacle de los servicios pblicos, la proliferacin de fuentes de corrupcin, y el debilitamiento del crecimiento econmico, propiciando el incremento de los impuestos lo cual frena la recuperacin y agudiza la crisis econmica. Por lo tanto, el dficit fiscal, en vez de solucionarse, se acenta, debido a que los impuestos surgen del sector privado. Al contrario de esta situacin, debe considerarse el desarrollo econmico, social y los servicios que presta el Estado. Es indiferente, referirse a los altos porcentajes de impuestos en un pas donde el Estado brinda seguridad a los ciudadanos, protege su vida, su libertad, sus propiedades; donde sus impuestos se manejan con pulcritud y eficiencia.

Estos conceptos fundamentales deben guiar u orientar a todos los inversionistas y empresarios, para que al trabajar estn al tanto de que una parte bien importante va al fisco. Cuando se indaga ms a fondo y se consulta sobre los factores que les afectan, el ms recurrente sigue siendo la incertidumbre poltica y social, confirmando que una favorable situacin macroeconmica es condicin necesaria, pero no suficiente para impulsar la inversin privada.

La situacin actual implica el anlisis del entorno de las empresas en las reas econmica y financiera de forma global y relativa a sus componentes, tales como: la estructura jurdica relacionada con su forma social, composicin accionaria y en la parte tributaria el nivel impositivo para conocer el cumplimiento de las disposiciones legales, si se usan las alternativas para gozar de beneficios fiscales y si la estructura es la ms conveniente.

De all, que con esta evaluacin se procede a tomar las decisiones en las empresas, para lograr un anlisis completo respecto a sus implicaciones econmicas, financieras, jurdicas y tributarias, siendo esta ultima el eje central de esta investigacin para evaluar las causas y efectos que la producen.

Ahora bien, uno de los principales impuestos es el impuesto al valor agregado (IVA) definido como una moderna forma de impuesto indirecto aplicado a todos los compradores tanto de medios de produccin con fines productivos o de bienes intermedios con fines tambin productivos o para su reventa al consumidor final, segn disposiciones acogidas e implementadas por el Ejecutivo Nacional de los pases que lo perciben.

Adems, es un impuesto sobre el consumo, por lo tanto no es cobrado por el fisco directamente, sino por la persona que soporta la carga del tributo, aplicndose en las transferencias a ttulo oneroso de bienes y prestaciones de servicios, entendindose que quien soporta el impuesto son los consumidores finales. En este caso, cada contribuyente paga a su antecesor el IVA correspondiente al precio facturado por ste y a su vez percibe de su sucesor el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que factur. En este respecto, cada persona (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crdito fiscal) y el IVA cobrado (dbito fiscal), segn Martnez (2009).

En otro orden de ideas, las obras referentes a la construccin demandada por el sector privado experimentaron un crecimiento de 7,6%, originado en mayor medida por la ejecucin de obras de carcter residencial. No obstante, el sector construccin report un menor nivel de actividad al registrar una disminucin de 3,5% en el cuarto trimestre 2009, derivado de los ajustes presupuestarios del sector pblico lo que ocasion una disminucin de 8,9% en la construccin demandada por este sector para el periodo reseado. El menor nivel de demanda del sector pblico se encuentra

asociado a una menor ejecucin de obras de las empresas pblica (-3.1%) y del sector gobierno (-14.4%).

Dado esta problemtica, las empresas en este sector de la construccin se ven afectadas de lo sealado anteriormente. De all que se pretende considerar el caso especfico Suministros, Servicios y Proyectos, C.A. (SUSEP, C.A.). Esta organizacin tiene su origen desde 1986, siendo su objetivo la consolidacin de una empresa con capacidad de proyectar, contratar y ejecutar obras de ingeniera en las especialidades elctricas (alta y baja tensin) y civiles (hidrulicas y edificaciones). A lo largo de veinticuatro (24) aos esta organizacin empresarial ha ejecutado una diversidad de obras tanto para el sector privado como el sector pblico, siendo este ltimo donde ha ejecutado la mayora de las obras.

En SUSEP, C.A., segn lo expresado por el mismo Gerente General, en la realidad empresarial se vislumbra un dficit de liquidez, debido a factores externos como la regulacin de precios, nuevas imposiciones tributarias, control cambiario, inflacin, pero principalmente por el incumplimiento de los pagos por parte de los entes pblicos, entre otros.

As mismo, dicha empresa, generalmente presenta un flujo de caja deficitario que incide en el cumplimiento de sus operaciones normales, tales como: cancelar a los proveedores de materias primas, al personal y los impuestos como por ejemplo el impuesto al valor agregado (IVA) que se determina mensualmente, afectando el flujo de efectivo. Todo esto ha ocurrido desde el segundo trimestre del ao 2009, lo que ha originado la oportunidad de financiamiento de lneas de crdito bancarias y con terceros.

Por tal motivo, es relevante acotar que en la empresa SUSEP, C.A. se hace necesario realizar una planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA), as como tambin,

en la formulacin de metas, identificar objetivos, analizar el ambiente y los recursos, reconocer las oportunidades y amenazas de su entorno, determinando el grado de cambio requerido que conlleva a la toma de decisiones y por ende la puesta en prctica de estrategias actuales.

Dentro de esta perspectiva, se desprende que uno de los grandes retos para la gerencia en perodos de cambios es implementar la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal para evitar descapitalizarse y persistir en el mercado competitivo a pesar de la excesiva presin tributaria que existe, especficamente en el impuesto al valor agregado (IVA) por ser el de mayor connotacin econmica dentro de las empresas constructoras, que a su vez afectan la liquidez y por ende repercute en el cumplimiento de las erogaciones normales para el desenvolvimiento de las obras que se estn ejecutando para el momento.

Adems, constituye una obligacin fiscal desde la perspectiva de la entidad que solo se traduce en un deber impositivo, contrariando los criterios de productividad y rendimiento del recurso econmico de la empresa. En este sentido, se considera como una limitacin de los recursos, el hecho de que se tenga que cancelar el impuesto al valor agregado (IVA) y se deje de cumplir con los compromisos de pagos adquiridos que se ameritan para el desarrollo normal de las obras en ejecucin.

Ahora bien, de lo antes expuesto se derivan las siguientes interrogantes:

- Existe la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A.?

- Es posible concientizar al personal de la empresa SUSEP, C.A., sobre los deberes y obligaciones de los contribuyentes con respecto al impuesto al valor agregado (IVA)?

- Qu acciones se pueden implementar para aminorar los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) al personal de la empresa SUSEP, C.A.?

Objetivos

General

Proponer la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A.

Especficos

1.

Diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A.

2.

Disear acciones dirigidas al personal de la empresa SUSEP, C.A. para aminorar los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA).

Justificacin e Importancia

La investigacin se justifica desde el punto de vista terico, ya que contribuye a profundizar la problemtica referida a la planificacin tributaria, a sus principios y estrategias que coadyuven a minimizar los efectos de los tributos en la liquidez de la empresa.

En este orden de ideas, el estudio adquiere relevancia en el rea tributaria debido a que la planificacin en el rea descrita, constituye una herramienta tcnica de suma apreciacin para el sector empresarial, racionalizando los gastos y determinando el impuesto al valor agregado en los lapsos estipulados.

En tal sentido, se hace necesario proponer la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A. ya que beneficia al sector empresarial al aplicar esta herramienta que minimice la incidencia de la carga impositiva en la liquidez de la organizacin.

Por otra parte, se justifica como un proyecto social que se basa en tres aspectos bsicos: el primero enmarca el entorno y conocimiento de personas, el segundo trata de la bsqueda de informacin para satisfacer inquietudes y posibilidades que son til para alcanzar las metas propuestas y por ltimo brinda apoyo a otras investigaciones.

Alcances y Delimitaciones

Como alcance del trabajo se tiene proponer la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A. para el periodo a iniciarse en el ao 2011.

De esta manera, la investigacin se aplicar a la empresa Suministro, Servicios y proyectos, C.A., ubicada en la avenida Cedeo con calle cascabel, Edificio SUSEPCA, planta baja oficinas 2 y 3, del Municipio Independencia en el Estado Yaracuy, ya que la misma fue el eje control de estudio, pudiendo servir de apoyo para todas las empresas del sector de la construccin, entendiendo que el manejo de las operaciones son similares.

CAPITULO II MARCO TEORICO

Antecedentes de la Investigacin

Cuando se definen los antecedentes, todo gira en torno a las conclusiones o datos recolectados por sus autores que puedan facilitar el estudio de dicho problema, a continuacin se describen los antecedentes que guardan relacin con el problema en estudio

En el estudio realizado por Colmenarez (2002), la cual tuvo como propsito fijar unos lineamientos bsicos para la planificacin tributaria en la empresa Venezolana de Frutas, C.A (VENFRUCA), fundamentados en la teora de direccin estratgicas, donde confirma la conveniencia de que la planificacin tributaria se realice dentro del marco de la gestin estratgica en la empresa, no debe limitarse a establecimiento de cronogramas de pagos de tributos, o de medidas para eludir el pago del mismo. Debe considerarse como parte de la filosofa de la gestin estratgica en la empresa, integrado e interconectado con las funciones que se realizan en la produccin, comercializacin y las finanzas.

Otra importante conclusin de esta investigacin seala que las empresas deben realizar una planificacin tributaria adecuada a los lineamientos tericos, ya que en su defectos el proceso se limita a cumplir con las obligaciones sealadas en las leyes, pero no parte del anlisis integral de las operaciones que all se llevan a cabo, las cuales determinan el nacimiento de las obligaciones fiscales, y por la tanto en la planificacin de las mismas no se consideran los potenciales efectos de los tributos a los cuales esta sujeta la empresa, lo cual tiene incidencia sobre las finanzas, como es el caso de los efectos por el pago del IVA.

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Por su parte Castillo (2002), present los lineamientos para formular estrategias de Planificacin fiscal para las empresas de servicio. Un caso de estudio, en donde indica que las deudas fiscales exigen un adecuado flujo de fondos para su cancelacin, en muchas circunstancias son un pasivo fiscal en potencia, puesto que se pudo determinar el incumplimiento del deber formal de presentar la declaracin en el lapso fijado lo que acarrea una deuda con el fisco que estar al descubierto si se presenta una fiscalizacin por parte del organismo del Estado antes de que los periodos prescriban.

Tambin trata de la necesidad de aplicar controles internos que permitan el desarrollo de las actividades en forma adecuada, y como punto resaltante esta la supervisin como medida preventiva de actuaciones indebidas, y del adecuado registro, debido a que los posibles errores o irregularidades podran ocasionarle un desajuste en su solvencia financiera.

Conde (2003), en el trabajo Importancia de la Planificacin tributaria en poca de crisis, seala la accin gerencial en materia de planificacin tributaria es determinar cuando pelear o pactar, por lo cual se concluye que las empresas deben estar dispuestas a protestar decisiones fiscales, solo cuando consideren que pueden razonablemente ser ganadas y que justifican econmicamente el esfuerzo.

El citado autor expresa que el gerente al planificar un impuesto como por ejemplo el impuesto al valor agregado (IVA), se debe analizar y determinar las diferentes operaciones que realiza la organizacin, las cuales originan el nacimiento de las obligaciones fiscales y evaluar en que medida los niveles de acumulacin de los distintos rubros de los estados financieros, se vean afectados por variaciones tales como: aumento de capital o de propiedad, plata y equipos, y evaluar las caractersticas favorables resultantes de los cambios antes propuestos, para minimizar las erogaciones fiscales.

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Ahora bien, cabe sealar que todos los antecedentes sealados tienen estrecha relacin con la investigacin, ya que ellos evidencian la importancia que tiene el presupuesto como herramienta de control administrativa en la gerencia, por tal motivo mantiene el mismo enfoque estudiado.

Bases Tericas

Planificacin Tributaria

La Planificacin tributaria la conceptualizan los expertos por igual manera cambiando solo en lo relativo, a eficacia y sustancia. Entre los que se tiene a:

Para Galarraga (2002), seala que: la planificacin tributara trata de prever las consecuencias, desde un punto de vista tributario, pueden poseer las actuaciones y decisiones que los sujetos pasivos del tributo adopten en el ejercicio fiscal, anticipando la cifra de impuestos y contribuciones a pagar. Conceptualizndola como el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, dirigido a no pagar ms impuestos de los que corresponden, pero pagando todos los impuestos que se deban pagar, previniendo ser vctima del juego suma cero social.

En este mismo orden de ideas, Parra (2008) establece que la planeacin tributaria esta ligada con la planeacin general de la empresa, pero tiene modalidades especificas, tales como: el nivel de imposicin, as como las exenciones y alternativas que brinda la legislacin para disminuir el impacto tributario y proporcionar incentivos que conduzcan, a impulsar el desarrollo econmico de un pas.

Tambin Parra (ob.cit) menciona que la planeacin tributaria es un proceso de decisin que debe adquirir una empresa, para su reorganizacin, para lo cual se tienen

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en cuenta las modalidades de transformacin y liquidacin de sociedades, implicando la determinacin de la mejor estructura social, la composicin de activos, los costos, gastos e ingresos que constituyen una parte importante, por sus efectos en las utilidades de la sociedad y remuneracin de los accionistas, que en unin con otros elementos influye en la valoracin de la empresa.

Cusgen (1998) plantea que la planificacin tributaria es un instrumento que le permite a las organizaciones disminuir el monto a incurrir por concepto de impuesto sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de sus actividades y sin cometer ningn tipo de infraccin. Igualmente busca cambiar mtodos de administracin artesanales, por mtodos ms sofisticados que amplen el panorama financiero.

En tal sentido, Fraga (2005) la planificacin tributaria permite el aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias leyes tributarias, de manera expresa o tcita, ponen a disposicin de los contribuyente. La planificacin tributaria es pues, un sistema desarrollado por los sujetos pasivos para disminuir su carga fiscal considerando los vacios existente en la Ley o situacin en las que el legislador no fue suficientemente explicito: mediante las vas de salidas que la misma ley civil, mercantil o tributaria le permite segn sea el caso y el impuesto. Por ende es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilizacin eficiente de la legislacin vigente.

Clasificacin de la planificacin tributaria:

Para Galarraga (2002) la planificacin tributaria se clasifica de cuatro formas; por su tiempo, por su tipo, por su propsito, y por su direccin.

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1.2.1 - Por su tiempo: Se clasifica en preparativa y operativa, y esta orientada por el tiempo en que es considerada, antes o despus de participar en una actividad econmica.

1.2.1.1.- Planificacin tributaria preparativa: Comienza antes del nacimiento de la empresa, y debe considerar la eleccin jurdica ms apropiada para funcionar, evaluar costos y alternativas.

1.2.1.2.- Planificacin tributaria operativa: La planificacin tributaria operativa, es la que ocurre una vez la empresa esta en marcha.

1.2.2.- Por su tipo: Responde a la complejidad que levanta el plan tributario de una organizacin, y se divide en simple y compleja.

1.2.2.1.- Planificacin Tributaria Simple: Se limita a la implantacin de estrategias fiscales, en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales conexas e incentivos

gubernamentales. As como en la instauracin, seguimiento y cumplimiento de los calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales.

1.2.2.2.- Planificacin Tributario Compleja: Es cuando una persona natural o jurdica considera, todos los elementos que se involucran, las operaciones econmicas en su conjunto, donde la planificacin tributaria simple es solo un componente, haciendo hincapi en las operaciones de la empresa, su eficiencia, rentabilidad. Orientando a la optimizacin de las operaciones econmicas y financieras, proponiendo mejorar en forma constante, lograr los objetivos que se persiguen, los resultados, el capital, en el corto, mediano y largo plazo.

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1.2.3.- Por su propsito: Esta clasificacin responde a las intenciones del contribuyente, en cuanto a su comportamiento, frente a las obligaciones tributarias y parafiscales.

1.2.3.1. - Planificacin Tributaria Positiva: Procura cancelar todos los tributos que corresponden, con la salvedad de pagar aquellos que le son pertinentes. Optimizando las operaciones, transacciones y resultados. La finalidad de una planificacin tributaria positiva, es evitar ser victima por el entorno y detectar el juego del suma cero. La funcin en esa circunstancia, sera la constante medicin del riesgo fiscal. Detectando oportunamente las

amenazas y la formulacin de medidas correctivas.

1.2.3.2. - Planificacin Tributaria Negativa: Esta orientada a la disminucin de los pasivos tributarios, manipulando u omitiendo documentacin, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir, eludir y evadir.

1.2.4. - Por su Direccin: Esta clasificacin viene dada, hacia quien va dirigida la planificacin; a una persona natural o a una persona jurdica, a una sociedad de personas o una sociedad annima, a una pequea unidad de produccin, una mediana empresa una gran empresa.

Los diferentes regmenes y sistemas tributarios, que se encuentran actualmente en muchas sociedades, tienen frecuentemente tratamientos distintos para los tipos de contribuyentes. Por razones obvias, de igual manera la planificacin varia para cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de contribuyente, puede variar la planificacin, consecuencia de las particularidades propias de cada individuo o ente jurdico.

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Proceso de planificacin tributario: Galarraga (2002) lo considera como el conocimiento que se tenga sobre ambiente fiscal jurdica ms adecuada para operar, evaluacin de tarifas impositivas, la previsin de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por ultimo las valoraciones de carcter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, organizacin de la informacin y la logstica de la planificacin.

1.3.1.- Medicin del riesgo tributario: El proceso de la planificacin tributario, siempre partir por la medicin del riesgo tributario, siendo este el peligro contingente de dao, ocasionado al sujeto pasivo del tributo, como consecuencia de: Presin Tributaria El incumplimiento de sus obligaciones impositivas. Las consecuencias de sus propias decisiones econmicas. Este riesgo tributario se clasifica de dos formas bien claras, riesgo objetivo y subjetivo.

1.3.2.- El riesgo objetivo: Es el grado contingente de daos patrimoniales al sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto de las obligaciones tributarias.

1.3.3.- El riesgo subjetivo: Es el grado contingente de dao patrimonial, al sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto tributario sus propias decisiones.

1.3.4.- Ambiente Fiscal y Tributario: Es el conjunto de estructuras, reglas, normas y tributo, a que se somete una sociedad con el fin de sostenerse. Los ambientes fiscales, difieren de pas a pas, y

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muchas veces son hostiles, y estn dominados por el juego del suma cero. Esto viene dado por el origen de la tributacin de una nacin en particular.

La tributacin en los pases tiene dos orgenes bsicos, que los podemos llamar: Sistemas tributarios y Regmenes tributarios. Siendo el sistema tributario en una sociedad cuando las normas junto con las acciones de los involucrados, procuran la racionalizacin de las exigencias tributarias con relacin a los objetivos y los medios empleados.

Los sistemas tributarios son racionales, armnicos, y efectivos. Esto quiere decir, que todos han sido armonizados y relacionados en forma cientfica y sistemtica entre s, con metas fiscales y extrafiscales claras y exactas. Caso contrario ocurre con un rgimen tributario, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causa, simple y llanamente con el fin de proveerse de ms fondos.

En este mismo orden de ideas, los regmenes tributarios son ms propios de las sociedades, donde se pretende vivir por encima de lo que se produce, hay una negativa de sus ciudadanos a ajustar sus hbitos de consumo. Tambin los regmenes tributarios son un signo, que un grueso grupo de la poblacin vive sin producir, a expensas de un pequeo grupo que produce. Los regmenes tributarios, son un repertorio de tributos, que surgen compulsivamente, sin orden ni consideracin racional alguna, el fin es solamente cubrir las necesidades pecuniarias del estado.

Las sociedades con regmenes tributarios, operan como los malos empresarios, no aceptan que no se debe elevar el nivel de vida, hasta tanto las fuentes de ingresos estn slidamente establecidas, y que los beneficios de los logros, muchas veces deben ser pospuestos, para las siguientes generaciones.

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Estudio del comportamiento de los tributos:

Galarraga (2002) nos comenta que es el estudio del comportamiento del conjunto de exacciones fiscales y para fiscales, imperantes en rgimen o en un sistema tributario. En un proceso de planificacin, debemos hacer hincapi al comportamiento de los tributos segn su clasificacin; en impuestos, tasas y contribuciones. 1.4.1.- Segn su procedencia: 1.4.1.1.- Impuestos propios: Son todos aquellos impuestos establecidos mediantes leyes tributarias, tales como: el impuesto sobre la renta, impuestos al consumo de ciertas sustancias a excepcin de gasolina y lubricantes, entre otros.

1.4.1.2.- Impuestos Impropios: Son los impuestos considerados de lujos, en esta clasificacin se encuentran: devaluacin monetaria, inflacin, impuestos al consumo de alimentos (independientemente que sean considerados de lujo o no, ya que es subjetivo), tributos ocultos, tributacin informal, tributos corporales.

1.4.2.- Segn la relacin entre los sujetos: Esta corresponde as los impuestos son directos o indirectos.

1.4.2.1.- Segn la tarifa y a la redistribucin de los ingresos: Para este grupo corresponden, si son impuestos fijos, proporcionales, progresivos, regresivos. En las sociedades, donde funcionan sistemas tributarios, funcionan los impuestos progresivos, que gravan en mayor grado a los contribuyentes con mayor capacidad de pago. En las sociedades, donde funcionan regmenes tributarios, aunque las leyes establezcan la progresividad de los impuestos, debido a la voracidad del rgimen imperante, los impuestos van a funcionar en forma regresiva, es decir, que gravan en mayor grado a los contribuyentes con menor capacidad de pago.

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El concepto de la redistribucin del ingreso no es un concepto bien claro, lo que s sabe, es que en una sociedad donde funcione un sistema tributario, la tendencia es que el concepto sanamente entendido funcione. En las sociedades, donde imperan los regmenes tributarios, hay un concepto bizarro y perverso de la definicin, porque se pretende, que integrantes de la sociedad, aun no habiendo producido riqueza, tiene derecho de disfrutara en igualdad de condiciones, que aquellos que s la han producido.

1.4.2.2.- Segn el grado de presin tributario que ejerce sobre el sujeto pasivo: Esta clasificacin, viene dada por la relacin que existe, entre el grado de neutralidad de los impuestos, ms neutros o menos neutros, esta neutralidad se da por el grado presin que ejerce el tributo sobre el sujeto pasivo, no obstante hay que estar claros que para efectos prcticos no existen impuestos neutros.

1.4.2.3.- Tasas: Estos tributos que corresponden a retribuciones directas y particulares, deben ser cuantificados y medir sus efectos, en las distintas transacciones, donde eventualmente coincidan con operaciones de la empresa, y procurar alternativas a las transacciones y/o operaciones, cuando los mismos son irregularmente altos, o medidas de precaucin o de alerta cuando son irregularmente bajos, todo en relacin con el propsito para el cual fueron creados.

1.4.2.4.- Las contribuciones: Estos tributos a la hora de realizar un proceso de planificacin tributaria, deben ser vistos con lupa, ya que si bien los mismos tienen propsitos econmicos y sociales, con relacin a unos beneficios obtenidos por los contribuyentes. Si estamos en presencia de un rgimen tributario, la experiencia prctica nos dice que en forma

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invariable, y muy predecible, es que el supuesto benfico, no se materializa o se proporciona a medias.

Ambiente Tributario

1.5.1.- Comportamiento del tributo: En el tema sobre el estudio y comportamiento de los tributos. Se trato de la clasificacin y definicin de los distintos tributos. Por tal motivo debemos recordar que los tributos no se limitan solamente al ISRL, IVA, sino que existe una serie de otros tributos que las compaas deben cancelar, que existen otros tributos que pechan a la empresa de forma arbitraria, por no estar expresamente escritos en ninguna ley.

En un proceso planificacin tributario, no debe faltar el levantamiento del inventario de los tributos existentes en un ambiente fiscal dado. El inventario que nos ocupa, debe abarcar todos los tributos: Propios, Impropios, Informales y Ocultos. Timbre fiscal. Papel sellado. Impuestos de Registro. Patente de Industria y Comercio (Trimestres, Declaracin de Ingresos Brutos). Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Sobre la Renta (estimada, Porciones, Especiales, Definitiva y Sustitutivas). Impuesto a los Activos Empresariales (Definitiva, dozavos, sustitutivas). Impuestos sobre sucesiones y donaciones. Tributos arancelarios y de aduana. Seguro Social. Paro Forzoso. Poltica habitacional.

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 INCE. Prestaciones sociales. Participacin laboral en las utilidades de la empresa, imponiendo mtodos de clculo bizarros. Inflacin. Devaluacin monetaria. Impuesto a los combustibles. Perdidas de tiempo en tramites legales, imputables a las autoridades.

Cualquier erogacin y obligacin que asuma la empresa, en virtud obligaciones que correspondan al estado o a la municipalidad, tales como: seguridad, salud, entre otros. Recursos invertidos por el contribuyente, para el control y manejo de la tributacin. Tiempo y dinero gastados en el cumplimiento de las obligaciones tributarias (presentaciones, fiscalizaciones, diferencias en interpretaciones, recursos, entre otros).

Posteriormente se realiza un anlisis y revisiones peridicas, donde se hace una clasificacin, con el propsito de determinar, cuales obligaciones tienen incidencia en tesorera y cual no. Llevar una relacin de los tributos, existente es una herramienta de control importante.

1.5.2.- Calendarizacin de las obligaciones tributarias: El cumplimiento peridico de las obligaciones tributarias, obliga

necesariamente a programar los eventos y las erogaciones, que virtud de su honra por parte del sujeto pasivo objeto del tributo.

Esta periodicidad, est establecidas en las leyes y normativas fiscales y parafiscales vigentes, y manejadas adecuadamente, son una herramienta de control, no tan solo para las autoridades competentes, si no para el contribuyente, ya que le

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permite programar sus actividades y operaciones, de forma tal que se cumpla el principio de certeza y oportunidad.

En la formacin de los presupuestos de tesorera es indispensable la consideracin de las obligaciones tributarias, la elaboracin de los calendarios que nos ocupan, con base en la normativa legal vigente y en la reglamentacin que la administracin tributario y dems autoridades competentes, dispone somos medida auxiliar para el cumplimiento de las obligaciones. El ltimo numero de RIF asociado a un da de la semana en especfico, para cumplir con la obligacin, consideracin del lugar, para la declaracin y pago de los tributos, bancos, oficinas de propias de la autoridad competente, entre otros.

Un punto importante, en un proceso de planificacin tributaria, es conocer como se cuentan los plazos legales y reglamentarios. En Venezuela el Cdigo Orgnico Tributario, establece que los plazos por aos o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes; los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos; en todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entienden prorrogados hasta el primer da siguiente.

Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente por los medios que determine la ley.

1.5.3.- Crditos fiscales El conocimiento, manejo, oportunidad y uso de los crditos e incentivos tributarios, como las rebajas por nuevas inversiones, la compra de certificados de reintegro tributario, son relevantes ms que una partida deducible, en virtud de que

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una vez determinado el ISRL, segn tarifa, se procede a reducir cualquier pago anticipado que se haya efectuado, as como cualquier otro crdito fiscal. Los crditos fiscales en cualquiera de sus formas, representan disminuciones directas al impuesto a pagar.

En contraste, las deducciones reducen el importe del ingreso gravable, al que se aplican las tarifas del impuesto a pagar.

1.5.4.- Escudos fiscales: Los escudos fiscales son instrumentos que generan ingresos exentos de impuesto algunos, expertos sostienen el criterio, que ciertas formas de gastos y perdidos, son escudos empresariales. Las inversiones escudadas contra impuestos, son aquellas que por lo general estn representadas por bonos de la deuda pblica nacional, as como instrumentos financieros que estimulen la inversin.

1.5.5.- Estrategias resaltantes

1.5.5.1.- Aplicacin de indicadores tributarios: Como se menciono en el punto anterior, para un mejor estudio del comportamiento y control del asunto que nos ocupa, es necesario la utilizacin de indicadores tributarios.

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Metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria

Galarraga (2002) seala que todos los puntos mencionados a continuacin, son aplicables en un proceso tributario, ya son herramientas de planificacin. Existen otros tpicos que forman parte de la planificacin tributario, como el conocer los procedimientos a seguir ante una fiscalizacin, que implican necesariamente, tener siempre a la mano y al da, toda la informacin relevante que pueda.

1.6.1.-Definicin del problema: Es el estudio y anlisis de las operaciones, esto tiene como propsito tener un entendimiento claro y concreto del problema.

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1.6.2.- Obtencin de la informacin: Estudio, anlisis y comprensin del ambiente tributario. La obtencin de la informacin debe estar orienta para al empleo de estrategias - Direccin y organizacin de la empresa. Cultura de la organizacin. Operaciones de la empresa. Prdidas fiscales acumuladas. Manejo de la tesorera. Poltica de ventas y precios. Polticas de crdito Mtodos de valuacin de inventario Polticas de depreciacin y amortizacin de activos. Integracin de capital. Comportamiento de las partidas en conciliacin fiscal. Comportamiento de los parafiscales. Medicin del impacto de la tributacin informal. Comportamiento de los crditos fiscales.

Con base a la informacin obtenida, se tendrn elementos suficientes para: aceptar o rechazar el caso, planear revisar oportunamente lo ms conveniente para la empresa y permitir planear, en su caso, nueva informacin a solicitar.

Pueden surgir circunstancias, donde las caractersticas, y actitudes poco rectas de los contribuyentes, no sean recomendables para llevar un plan tributario. La planificacin tributaria nunca puede estar planteada en los trminos de no pagar impuestos. Ya que esto constituye tambin jugar al suma cero.

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1.6.3.- Determinacin de alternativas: En trminos generales este procedimiento consiste en seleccionar alternativas (asociadas con economa de opcin), que sean factibles de aplicar legal y administrativamente y que estn aprovechando al mximo la aplicacin de disposiciones que permitan, tanto las deducciones sealadas en la ley, como el aprovechamiento de exenciones, subsidios, entre otros.

1.6.4.- Toma de decisiones: Como resultado del anlisis y estudio de la informacin obtenida, se presenta al cliente las alternativas ms viables para que l seleccione la que considere ms adecuada.

1.6.5.- Implantacin: En esta fase debe cuidarse que el ejecute de la estrategia diseada cubra, cuando menos, los siguientes aspectos: Legal: Porque las normas del derecho tributario son de aplicacin estricta. Contable: Porque esta ntimamente ligada con la norma legal. En consecuencia debe tenerse una clasificacin adecuada de conceptos considerando las normas tributarias. Documental: Porque en materia impositiva no existen las palabras, en consecuencia toda operacin debe tener base documental. Lgica operativa: Porque los precios pactados en las operaciones realizadas deben estar en concordancia con los precios del mercado.

Aspectos que permiten aminorar la carga fiscal

2.1.1.- Elegir la forma jurdica ms adecuada para constituir su empresa y ubicarla en zona en donde existan tratamientos fiscales ms favorables.

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2.1.2.- Elegir mtodos apropiados: de depreciacin de activos fijos en funcin de la actividad econmica de la empresa; de valuacin sistema de inventarios, que no inflen el valor de los mismos. 2.1.3.- Cumplir los requisitos fiscales para obtener el mximo de deducciones. 2.1.4.-Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones, subsidios, divertimentos. 2.1.5.-Armonizar lo presupuestos de tesorera, con los pagos de obligaciones tributarias. 2.1.6.-Conocer de antemano las reglas de fiscalizacin y control fiscal.

Carga Fiscal

2.2.1.-Responsables del Impuesto En las ventas, los comerciantes y quienes ejecuten habitualmente actos de comercio. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de estos. Los importadores. Los contribuyentes del IVA, cuando compren o adquieran servicios a personas del rgimen simplificado, por el valor del impuesto retenido. La ley contiene normas especiales sobre los agentes de retencin En el servicio de telfonos es responsable quien presta el servicio. El impuesto ser asumido por el comprador o adquirente del rgimen comn y puede ser tratado como descontable.

2.2.2.- Retencin en el impuesto sobre las ventas Se practica en el momento del pago o abono en cuenta, la tarifa de retencin en la fuente por impuesto sobre las ventas es del setenta y cinco (75) o cien (100) por ciento (%) del valor del impuesto.

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2.2.3.- Hecho Imponible En las ventas en la fecha de emisin de la factura y a falta de sta, en el momento de la entrega. En la prestacin de servicios en la fecha de emisin de la factura o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. En las importaciones en la fecha de nacionalizacin del bien, y se liquida y paga conjuntamente con los derechos aduaneros.

2.2.4.- Base gravable En la venta y prestacin de servicios, es el valor total de la operacin, sea al contado o a crdito, e incluye los gastos de financiacin ordinaria o extraordinaria, o moratorio, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen por separado.

La base gravable es la diferencia entre la tasa de venta en cada operacin y la tasa promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el ltimo da hbil anterior en que haya realizado compra. Si la transaccin se hace en efectivo, cheque o transferencia electrnica, se calcula en cada caso una tasa promedio segn la modalidad. La base gravable se multiplica por la tarifa. Para operaciones cambiarias derivadas de contratos.

2.2.5.- Tarifas De acuerdo a lo establecido en el Artculo 27 ejusdem, la alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%).

La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).

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Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario, entre estos bienes tenemos: a.- Vehculos o automviles de paseos o rsticos, con capacidad para nueve personas o menos, cuyo precio de fabrica en el pas valor en aduana, mas los tributos recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. b.- Motocicleta de cilindrada superior a 500 centmetros cbicos excepto a aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del estado. c.- Maquinas de juegos activados con monedas o fichas u otros medios d.- Toros de lidia. e.- Caballos de paso. f.- Caviar. g.- Joyas con piedras preciosas cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares 500 dlares de los Estados Unidos de Amrica.

A partir del primero (01) de abril del ao dos mil nueve (2009), como una medida anticrisis hecha por el Gobierno nacional el IVA se incremento en tres puntos (de 9% a 12%), ya que Venezuela es uno de los pases del mundo con los niveles ms bajos de este impuesto.

Adems, se respeta el Artculo 18, que seala que Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes: 1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.

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c) Arroz. d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. e) Pan y pastas alimenticias. f) Huevos de gallinas. g) Sal. h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. i) Caf tostado, molido o en grano. j) Mortadela. k) Atn enlatado en presentacin natural. l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.). m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya. n) Queso blanco duro. ) Margarina y mantequilla. o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada

2.2.6.- Determinacin Establecido en los Artculos 28 al 31 de la mencionada Ley del IVA, que la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal.

El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.

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Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.

El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.

El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.

El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.

Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho perodo.

No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario.

Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la

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determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en esta Ley.

2.2.7.- Deberes fiscales de los contribuyentes del IVA: Los responsables del impuesto sobre las ventas deben inscribirse en el SENIAT para obtener su RIF. Debe presentarse declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada periodo mensual de imposicin, y debern presentarse dentro de los quince (15) das continuos siguientes al periodo de imposicin. Segn los artculo 59, 60 y 61 del Reglamento. 2.2.8.- Jerarqua de Aplicacin Legal: El impuesto al Consumo esta representado en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, el cual debe ser clasificado como un impuesto indirecto, ya que es una prestacin dineraria exigida por Estado en ejercicio de su poder de imperio, por realizar el hecho generador del tributo.

La caracterstica principal del tributo radica en el principio de legalidad, el cual nos explica que no se puede cobrar un tributo sin una Ley que la establezca previamente; "Nullun Tributum Sine Legem".

Las bases legales del Impuesto al Consumo se encuentran reflejadas en orden de prelacin, en la Constitucin de la Repblica (Carta Magna), Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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2.2.8.1.- La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), establece el marco general del rgimen impositivo venezolano. Los Artculos a saber son los siguientes: Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Ahora bien, en relacin a la creacin de impuestos, la Constitucin establece: Articulo 156 Ordinales 12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. Seguidamente la Carta Magna, establece las potestades tributarias: Ordinal 13: La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias; para definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para determinar de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales; as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial Ordinal 14: La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponder a los municipios, de conformidad con esta Constitucin.

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En cuanto a los fines de la tributacin: Articulo 316: El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El carcter mismo de los impuestos es regulado en el artculo 317: No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones, que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio Los principios que sustentan el rgimen tributario son establecidos en el artculo 317: Los Principios de la Administracin Tributaria: La administracin tributaria nacional gozara de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxime autoridad ser designada por el Presidente de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley. 2.2.8.2.- Del Cdigo Orgnico Tributario vigente a partir del 01 de julio de 1994 se toma como referencia obligada por estar contemplado las sanciones y los deberes formales del contribuyente en el Titulo III, Seccin Cuarta: Sanciones los siguientes artculos 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91 y 92. Y esta contemplado en el en el mismo en el artculo 3, el cual nos expresa: Artculo 3: Slo a las Leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.

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2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que le sean remitidas por este Cdigo... 2.2.8.3.- La Ley del Impuesto al Valor Agregado para el 28 de julio del 2000 segn gaceta oficial 37.002, se tomara como la principal base legal del tributo por ser considerada como el estatuto superior del rgano Legislador, ya que en ella se encuentran todas las situaciones jurdico-generales que caracterizan al impuesto. En este sentido se supone que la ley debi haber recorrido la trayectoria prevista en la Constitucin Nacional para su creacin.

En los artculos 1 y 2 de la Ley del IVA se expresa que grava, a quienes va dirigido el impuesto y el control que tiene el Estado en ejercicio de su poder de imperio. Articulo 1: Se crea un impuesto al Valor Agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley. Articulo 2: La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en esta ley queda reservada al Poder Nacional. 2.2.8.4.- Reglamento de la Ley del IVA: Tambin tenemos a este instrumento, la cual crea las reglas de derecho de aplicacin general a la ley, pero esta es una norma secundaria, subalterna, inferior y complementaria de la ley. 2.2.8.5.- Providencia N 0257 segn decreto N 6.851 del 01-02-2008 en la Gaceta Oficial N 38.863 del 01-02-08, actualmente rige las normas que rigen la emisin de facturas, rdenes de entrega guas de despacho, entre otras, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Aun

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vigentes las disposiciones especiales de facturacin establecidas en las Providencias Nmeros 603, 0474 y 0456 de fechas 13/04/1998, 24/09/2004 y 07/07/2005, respectivamente, publicadas en las Gacetas Oficiales Nmeros 36.435, 38.035 y 38.233 de fechas 17/04/1998 01/10/2004 y 21/07/2005, respectivamente.

Efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) 2.3.1.- En el mbito econmico El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una disminucin de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribucin de la renta y de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a travs de una elevacin en los precios. Entre los efectos econmicos de los impuestos se cuentan los siguientes: 2.3.1.1.- La remocin Los impuestos si estn bien elegidos aunque sean altos pero no en exceso, pueden determinar un aumento de la produccin por el deseo de conservar la fortuna. 2.3.1.2.- La repercusin Fenmeno mediante el cual el sujeto jurdico traslada el impuesto a otro, el sujeto econmico. Esto comprende la percusin, que consiste en la distribucin jurdica del impuesto, o sea la persona a quien la ley seala como quien debe pagar el impuesto; la traslacin, mediante la cual una persona pasa a otra el impuesto, pudiendo sta trasladarlo a su vez, y la incidencia, cuando una persona no puede seguir trasladando el impuesto y tiene que pagarlo, es el sujeto econmico.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico,

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ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

2.3.1.3.- Difusin y amortizacin La difusin consiste en la propagacin de los efectos de los impuestos, tales como restriccin de la demanda, entre otras, a nivel global. Tambin podemos decir que es un fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los particulares. Ejemplos: Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta. Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos.

La amortizacin del impuesto consiste en que al aumentar un impuesto disminuye la rentabilidad, y por tanto baja el valor de los bienes productores. Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto.

- Incidencia tributaria Es el efecto por el que un impuesto acaba recayendo sobre un contribuyente que no tiene medio de trasladarlo a otros. Por ejemplo, en el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto recae sobre el consumidor final. La incidencia fiscal es el anlisis de un impuesto particular sobre la distribucin del bienestar econmico. Los primeros en utilizar el concepto fueron los Fisicratas

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en Francia, en referencia a la tributacin de la tierra, la principal fuente de ingresos de las economas del Antiguo Rgimen. La incidencia tributaria ser un resultado del proceso de transferencia o traslacin de impuestos. Cuando hay un proceso de transferencia de impuestos, ste puede ser hacia atrs o hacia adelante. La incidencia tributaria definida en trminos generales comprende el estudio de los efectos de la poltica tributaria sobre la distribucin del bienestar econmico. La colocacin de impuestos afecta el precio de los bienes y/o la retribucin a los factores de produccin. Para evaluar la incidencia tributaria se tiene que conocer los efectos de sta sobre los distintos mercados y agentes econmicos. La incidencia tributaria comprende varias dimensiones tales como efectos de los impuestos en la distribucin del ingreso de los factores, sobre el grado de desigualdad del ingreso, sobre el bienestar intergeneracional y sobre los consumidores de diferentes productos. Diferentes estudios sealan que las conclusiones que se deriven del anlisis de incidencia tributaria dependern del modelo de equilibrio elegido, adems dichos resultados son generalmente ambiguos si no se hacen precisiones sobre la naturaleza de las preferencias y la tecnologa de los agentes econmicos. Muchos de los principios bsicos de la incidencia tributaria pueden ilustrarse sobre la base de un modelo de equilibrio parcial. Estos modelos suelen complementarse con estudios empricos que evalan la incidencia del sistema tributario. Cabe reconocer que este tipo de estudios empricos suelen enfrentar problemas, siendo uno de los ms relevantes el tener que formular supuestos sobre la incidencia de varios tipos de impuestos. Una limitacin de los estudios empricos sobre incidencia es que stos miden los impuestos recaudados por el gobierno procedentes de distintos grupos de ingresos; pero esta recaudacin puede

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diferir significativamente de la carga tributaria que se le impone a cada uno de stos grupos.

Sistema de Variable Hernndez (2006) define la variable como una propiedad que puede variar cuya validacin es susceptible de medir. Pudiendo observar en el cuadro N 1 las variables. CUADRO N 1 La Variable Variable Definicin Terica La planificacin tributara El principal objetivo de la planificacin como herramienta de tributaria es calcular la distribucin de la prevencin carga impositiva en un periodo establecido, logrando as obtener el recurso monetario, cumpliendo con los montos y plazos previstos para la extincin de la obligacin tributaria apegados a las normas jurdicas vigentes. Efectos de la carga fiscal del Se conceptualiza como una herramienta que impuesto al valor agregado permite a las organizaciones empresariales (IVA) reducir el monto a incurrir por el impuesto al valor agregado (I.V.A.), entre otros, sin obstaculizar en el desarrollo peridico de la empresa, pero con una gran particularidad; sin acarrear ninguna infraccin. Fuente: SALCEDO (2010)

El sistema de variables, as como sus dimensiones e indicadores se presentan en el cuadro N 2.

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CUADRO N 2 Operacionalizacin de la Variable Variable Dimensiones

Trminos Generales Clasificacin

Indicadores
-Definiciones -Por su tiempo -Por su tipo -Por su propsito -Por su direccin -Medicin de riesgo -Riesgo objetivo -Riesgo subjetivo - Ambiente fiscal y tributario - Impuestos propios - Impuestos impropios - Tarifa y redistribucin de los ingresos -Presin tributaria - Tasas - Contribuciones - Comportamiento del tributo - Calendarizacin de las obligaciones - Crditos fiscales - Escudos fiscales - Estrategias resaltantes - Definicin del problema - Obtencin de la informacin - Determinacin de alternativa - Toma de decisiones - Implantacin - Forma jurdica - Mtodos apropiados - Requisitos fiscales - Ordenamiento tributario - Presupuesto de tesorera - Reglas de fiscalizacin y control fiscal - Responsable tributario - Retencin sobre las ventas - Hecho imponible - Base gravable - Tarifas - Determinacin - Deberes Fiscales de los contribuyentes del IVA - Jerarqua de aplicacin legal - Ambiente econmico - Incidencia tributaria

tems
1, 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 - 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

Proceso

PLANIFICACIN TRIBUTARIA

Comportamiento de los Tributos

Ambiente Tributario

Metodologa para la Elaboracin

Aspectos para aminorar la carga fiscal

CARGA FISCAL Impuesto al valor agregado

Efectos

Fuente: SALCEDO (2010)

41

CAPTULO III MARCO METODOLGICO

El marco metodolgico, constituye segn Balestrini (2002) la instancia referida a los mtodos, las diversas reglas, registros y protocolos con los cuales una teora y su mtodo calculan las magnitudes de lo real (p.114). Su fin esencial es el de situar en el lenguaje de investigacin, los procedimientos e instrumentos que fueron empleados en el estudio y que permitieron darle direccionalidad.

En concordancia con las caractersticas derivadas de la situacin objeto de estudio y de sus objetivos, el marco metodolgico de la presente investigacin se expone a continuacin.

Naturaleza de la Investigacin

Por su naturaleza, el presente trabajo de gnero cuantitativo segn el mtodo atribuido se circunscribe en una investigacin de campo, definida por Arias (2006) como: Aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir, el investigador obtiene la informacin pero no altera las condiciones existentes (p.31). Segn los objetivos del estudio propuesto, la investigacin de campo es de carcter descriptivo. Para ello, se hace conveniente sealar una concepcin sobre este tipo de estudio. A este respecto, Hernndez (2006) comenta que: los estudios descriptivos nicamente pretenden medir o recoger informacin de manera independiente o conjunta sobre los conceptos o variables a las que se refieren (p.102).

42

Dicha investigacin, se basa en la descripcin de los hechos observados con el propsito de interpretarlos y comprenderlos en el contexto global donde se producen. Asimismo, se incluye el criterio o propsito de la investigacin, considerando que forma parte de los estudios aplicados, donde se resalt la bsqueda del conocimiento para la aplicacin inmediata a la realidad, bajo un nivel de conocimiento descriptivo segn el anlisis de investigacin de campo, caracterizado por buscar directamente el lugar donde ocurrieron los hechos y se puedan aplicar los instrumentos a disear.

Segn esta percepcin, se realiza esta investigacin donde se tiene como objetivo inmediato proponer la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A. pero su intencin y mira ms lejana es contribuir con la inclusin del proceso de planificacin tributaria en todas las reas referentes a la imposicin fiscal.

Poblacin y Muestra

Poblacin La poblacin para Tamayo (2004) es la totalidad del fenmeno a estudiar, siendo en este caso el recurso humano que integra dicha organizacin empresarial, donde las unidades de poblacin poseen caractersticas en comn, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin.

Segn Balestrini (2002), lo define como un conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que presentan caractersticas comunes y al respecto, Hernndez (2006), indican que es el conjunto de todos los casos que concuerdan con determinadas especificaciones. Estos estudios se pueden realizar en instituciones,

43

animales, objetos fsicos, entre otros, en funcin de la delimitacin del problema y de los objetivos de la investigacin.

En este sentido, la poblacin para esta investigacin se conforma por el personal de la empresa Constructora SUSEP, C.A., ubicada en la Avenida Cedeo con calle Cascabel, Edificio SUSEPCA, planta baja, oficinas 3 y 4 en el Municipio Independencia, Estado Yaracuy, segn se muestra a continuacin: CUADRO N 3 Poblacin

DEPARTAMENTOS
JUNTA DIRECTIVA GERENCIA GENERAL DPTO. CONSULTORIA JURIDICA DPTO. DE AUDITORIA DPTO. DE INGENIERIA DPTO DE CONTROL DE OBRAS DPTO. DE ADMINISTRACIN DPTO. DE CONTABILIDAD DPTO. DE PERSONAL DPTO. DE TESORERIA TOTAL

N de Persona s
02 01 01 01 02 02 02 01 01 01 14

Fuente: SALCEDO (2010) Muestra En este respecto, concerniente al presente estudio la constituy un tipo de muestra no probabilstica e intencional, ya que la eleccin del elemento a estudiar no

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depende de la probabilidad en si, sino a la utilidad para el diseo de esta investigacin.

En base a lo anterior, Balestrini (2002.) seala que la muestra es una parte de la poblacin, es decir, un nmero de individuos u objetos seleccionados cientficamente, con el fin de investigar sus caractersticas particulares y las propiedades de una poblacin.

La muestra es un subgrupo de la poblacin que garantiza la precisin y al mismo tiempo el mnimo de riesgos posibles, de tal manera que sea posible generalizar los resultados obtenidos a toda la poblacin.

En referencia a la muestra, la constituyen los sujetos que laboran en los departamentos que se muestran a continuacin, que fueron considerados por la relacin directa con el manejo de los procesos financieros y tributarios de la empresa. CUADRO N 4 Muestra N de Persona s
01 01 02 02 02 01 09

DEPARTAMENTOS
GERENCIA GENERAL DPTO. DE AUDITORIA DPTO. DE INGENIERIA DPTO DE CONTROL DE OBRAS DPTO. DE ADMINISTRACIN DPTO. DE CONTABILIDAD TOTAL

Fuente: Salcedo (2010)

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Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Bajo la perspectiva de investigacin cuantitativa, las tcnicas de recoleccin de datos, vienen a ser las distintas formas o maneras de obtener la informacin sobre la conducta humana, a fin de hacer inferencias sobre determinados constructos, rasgos, dimensiones o atributos, incluyendo si fuera el caso la aplicacin de entrevistas, cuestionarios, pruebas, entre otras. En este respecto, las tcnicas aplicadas en esta investigacin son: observacin directa en forma participante, de tipo no estructurada y de campo, se procedi tambin a la revisin de la literatura, en cuanto a los antecedentes y los aspectos bibliogrficos, se practic el anlisis de contenido de la informacin relacionada con el problema de investigacin y se efectu la descripcin de las variables objeto de estudio.

Consiguientemente, hay que indicar que un instrumento de recoleccin de datos, es cualquier recurso del cual pueda valerse el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos informacin. Para ello, se dise un instrumento tipo cuestionario (ANEXO A), en atencin de la operacionalizacin de las variables, el cual se estructur con preguntas cerradas de tipo tricotmica, en correspondencia con las alternativas de respuestas: Si No 1 2

No se 3

En este sentido, Tamayo (2004) definen el cuestionario como un instrumento consistente en una serie de preguntas a las que contestar el mismo encuestado (p.181), lo que sustenta tericamente la importancia de esta tcnica al recabar los datos entre los docentes. En este mismo orden de ideas, Hernndez (2006), sealan

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que los cuestionarios consisten en un conjunto de preguntas respecto a una o ms variables a medir.

Dada estas definiciones, se resalta que el cuestionario sirve para recolectar la informacin, permitiendo al investigador conocer la opinin de los sujetos de estudio en relacin al problema planteado.

Validez del Instrumento

Una vez diseado el cuestionario por la investigadora fue sometido a la prueba de validez de contenido, utilizndose la tcnica de juicio de expertos.

Dicho instrumento, se valid por medio de tres (3) expertos profesionales: dos (2) en el rea tributaria y un (1) metodlogo, considerando los aspectos planteados segn el modelo de Ruiz (2002), como lo son: nmero de tem, congruencia, claridad y pertinencia, adems de los aspectos relacionados con su redaccin, organizacin, claridad, comprensin, presentacin y estilo de cada una de las preguntas, determinndose que los tem seleccionados se adecuaron y medan verdaderamente los objetivos de la investigacin.

Los resultados de este proceso de validacin, permitieron realizar correcciones en cuanto al nmero de tem y el contenido de cada uno de ellos, desarrollndose posteriormente el cuestionario en una nueva versin, el cual se utiliz para la aplicacin de la prueba piloto.

Confiabilidad del Instrumento

Segn Castro (2001), la confiabilidad consiste en determinar la efectividad de la investigacin mediante el cuestionamiento del instrumento de recoleccin, ya sea una entrevista o un cuestionario (p.70). Para lograr medir la efectividad del

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cuestionario, se aplic una prueba piloto a personas con caractersticas semejantes a la muestra de la investigacin, pero que no formarn parte de ellos.

Los resultados obtenidos se presentaron estadsticamente mediante la tcnica de Alpha de Cronbach, tratamiento que es utilizado en casos de medicin del constructo de instrumentos, tipo escalar, en las que no existen respuestas correctas e incorrectas, sino que cada sujeto marca el valor de la escala que mejor representa su respuesta, en este caso se proceso con el sistema y/o software SPS en su versin 12, determinando la seguridad del instrumento utilizado, arrojando un resultado de 0,92, evidenciando una alta confiabilidad.

Tcnicas de Anlisis de Datos

Para el anlisis de los datos, se procedi a la agrupacin de los tems por dimensiones, con los registros de la opinin de cada encuestado. Se efectu dicho anlisis mediante la estadstica descriptiva, los resultados se agruparon segn las alternativas de respuestas, tabulados en una matriz de datos, determinados por la frecuencia absoluta y el valor porcentual de cada respuesta que ser dada.

Adems, se present la informacin obtenida a travs de grficos de barras, donde se evidenciaron los resultados y su respectiva interpretacin. Tambin se realizo la herramienta matriz FODA, para evaluar la situacin actual de la organizacin, la cual nos permiti obtener un diagnstico preciso. Sobre la base de los resultados obtenidos se elaboraron las conclusiones y recomendaciones. Asimismo, se presentaron una serie de acciones a travs de planes que estarn dirigidas al personal para aminorar los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA)

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CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

En el presente trabajo de investigacin se utiliz como base la informacin obtenida, a travs de las respuestas obtenidas de un cuestionario aplicado al personal de la empresa constructora Suministros, Servicios y Proyectos, C.A. (SUSEP, C.A.) diseados con preguntas cerradas, con categoras de respuestas Si, No y No se, de acuerdo a los

planteamientos presentados, esto con la finalidad de cubrir los objetivos especficos de la investigacin.

Para obtener los resultados se aplico el instrumento bajo la figura del cuestionario, posteriormente se tabul la informacin obtenida, analizndose tambin las dimensiones descritas en la operacionalizacin de la variable por medio de cada uno de los indicadores seleccionados.

Para ilustrar los resultados obtenidos de la aplicacin del instrumento se utilizaron los diseos de tablas, donde los datos se representan en frecuencias convertidas en valores porcentuales, de lo que reflejaron los resultados, de igual forma la informacin fue ilustrada en grficos de barra en 3D para demostrar la tendencia de las respuestas en relacin a los indicadores obtenindose as, un anlisis de las dimensiones de forma precisa y veraz. Y el cuadro N 14 se muestra el resultado del anlisis actual de la organizacin en la matriz FODA.

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Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Trminos Generales

Para verificar el estudio de esta dimensin, se hizo uso de dos tems, que permitieron recabar informacin sobre el indicador definiciones de la planificacin tributaria.

Cuadro N 5 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin trminos generales.
SI tem Frecuencia 01 Definiciones 02 0 0,00 7 77,78 2 22,22 3 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador

33,33

55,56

11,11

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

50

80,00

70,00

60,00

50,00 PORCENTAJE

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00
SI
NO
NO SE

01

ITEMS

02

33,33
55,56
11,11

0,00
77,78
22,22

Grfico N 1. Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin trminos generales.

Interpretacin:

En el ITEM N 1 se evidenci con un porcentaje de 55,56% que los encuestados no conocen el significado de la planificacin tributaria. Slo el 33,33% conoce, traducindose este hecho la necesidad de incorporarla a la empresa donde se realiz dicho estudio.

En cuanto al ITEM N 2, se not un hecho en cuanto a la operatividad en la empresa y es reflejado en que el 77,78% de los encuestados no utilizan la

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planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal.

En consecuencia, se hace imperante prever situaciones adversas en cuanto a la liquidez, el comportamiento de los tributos, la carga fiscal en la empresa SUSEP, C.A. y de esta manera se consolide la planificacin tributaria como una herramienta estratgica gerencial para el desarrollo y optimizacin del negocio.

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Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Clasificacin

Para efectuar el estudio de esta dimensin, se hizo uso de cuatro (4) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: por su tiempo, por su tipo, por su propsito y por su direccin.

Cuadro N 6 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin clasificacin.
SI tem Frecuencia 03 04 05 06 1 0 0 1 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Por su tiempo Por su tipo Por su propsito Por su direccin

11,11 0,00 0,00 11,11

3 2 3 0

33,33 22,22 33,33 0,00

5 7 6 8

55,56 77,78 66,67 88,89

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

53

90,00

80,00

70,00

60,00
PORCENTAJE

50,00

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00
SI
NO
NO SE

03

04

ITEMS

05

06

11,11
33,33
55,56

0,00
22,22
77,78

0,00
33,33
66,67

11,11
0,00
88,89

Grfico N 2 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos

que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin clasificacin.

Interpretacin: En cuanto al ITEM N 3, se reflej que el mayor porcentaje de encuestados, es decir el 55,56% de ellos no sabe si se elabora la planificacin tributaria antes del ejercicio econmico, mientras que el 33,33% expres que no se efecta y solo el 11,11% preciso su afirmacin.

As mismo, el ITEM N 4 reflej que el 77,78% desconocen si en la empresa SUSEP, C.A. implantan estrategias fiscales para instaurar, seguir y cumplir con las obligaciones fiscales y parafiscales.

54

Con relacin al ITEM N 5, se determin que el 66, 67% de los sujetos encuestados manifestaron que no saben si la empresa busca disminuir los pasivos tributarios, manipulando u omitiendo documentos, transacciones, operaciones y registros, mientras que el restante 33,33% neg esta apreciacin.

Respecto al ITEM N 6, se logr evidenciar que el 88,89% de los encuestados no saben si la planificacin tributaria vara para cada tipo de contribuyente. En consecuencia, los resultados en su conjunto generaron que: no utilizan la planificacin tributaria, aunque efecta otras alternativas similares para llevar a cabo la operatividad y el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por lo tanto el tipo de planificacin es simple y su propsito no se considera como negativo ni tampoco positiva.

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Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Proceso

Para desarrollar la investigacin de esta dimensin, se hizo uso de cuatro (4) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: medicin de los riesgos objetivo y subjetivo, ambiente fiscal y tributario.

Cuadro N 7 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin proceso.
SI tem Frecuencia 07 08 09 10 2 0 0 3 NO
% Frecuencia. %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Medicin de riesgo Riesgo objetivo Riesgo subjetivo Ambiente fiscal y tributario

22,22 0,00 0,00 33,33

1 3 4 1

11,11 33,33 44,44 11,11

6 6 5 5

66,67 66,67 55,56 55,56

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

56

70,00

60,00

50,00

PORCENTAJE

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00

07
22,22

08
0,00

ITEMS

09
0,00

10
33,33

SI

NO

11,11

33,33

44,44

11,11

NO SE

66,67

66,67

55,56

55,56

Grafico N 3 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin proceso Interpretacin: Haciendo referencia al ITEM N 7, se determin que el 66,67% de los encuestados no saben si han producido sanciones por el incumplimiento de las obligaciones impositivas, mientras que el 22,22% opin que si y el restante 11,11% expreso que no.

Tambin se determin que el personal no sabe si se miden los efectos de daos patrimoniales sobre el incumplimiento de deberes y obligaciones tributarias, as como por la toma de decisiones, de all que al evaluar los ITEM N 8 y 9 se manifiesta un 66,66% y 55,56% en la categora de respuesta no se, respectivamente.

57

Ahora bien, con relacin al ITEM N 10 hay una diversidad de opiniones con respecto a la existencia de un conjunto de reglas y normas con relacin al manejo de los tributos, observndose que el 33,33% manifest que si, el 11, 11% expres que no y el 55,56% no sabe.

En sntesis, el proceso de planificacin muestra debilidad y omisiones en la medicin de daos patrimoniales, as como una falta de estructura en el manejo normativo interno.

58

Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Comportamiento de los tributos

Para verificar el estudio de esta dimensin, se hizo uso de seis (6) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: impuestos propios e impropios, tarifa y redistribucin de los ingresos, presin tributaria, tasas y contribuciones.

Cuadro N 8 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los trabajadores de la Empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin comportamiento de los tributos.
SI tem Frecuencia 11 12 13 14 15 16 3 3 1 3 3 0 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Impuestos propios Impuestos impropios

Tarifa y redistribucin de los ingresos

33,33 33,33 11,11 33,33 33,33 0,00

1 1 3 1 1 1

11,11 11,11 33,33 11,11 11,11 11,11

5 5 5 5 5 8

55,56 55,56 55,56 55,56 55,56 88,89

Presin tributaria Tasas Contribuciones

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

59

90,00

80,00

70,00

60,00 PORCENTAJE

50,00

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00
SI
NO
NO SE

11

12

13

ITEMS

14

15

16

33,33
11,11
55,56

33,33
11,11
55,56

11,11
33,33
55,56

33,33
11,11
55,56

33,33
11,11
55,56

0,00
11,11
88,89

Grfico N 4 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin comportamiento de los tributos.

Interpretacin:

Evaluando los ITEM N 11 y 12, se deja clara evidencia que la mayora de los encuestados, es decir el 55,56% no sabe del comportamiento de los tributos en cuanto a la evidencia de los tributos y los elementos inflacionarios, devaluacin monetaria que afectan a la empresa.

De acuerdo al ITEM N 13, el mismo porcentaje de encuestados no sabe si los tributos nacionales del pas gravan en mayor grado a los contribuyentes con mayor capacidad de pago. Por su parte, el 33,33% expres que no y un 11,11% respondi que s.

60

En relacin al ITEM N 14, el 55,56% de los sujetos consider que no sabe si es necesario tomar en cuenta la presin tributaria como parte del proceso de planificacin de la empresa, mientras que el 33,33% cree que si es necesario y slo el 11,11% expres que no.

Con referencia al ITEM N 15 se manifest que el 55,56% de los encuestados considera que no sabe si se deben tomar medidas de precaucin cuando las operaciones son irregularmente altas o bajas, por otro lado el 33,335 expres que si y el 11,11% manifest que no.

En cuanto al ITEM N 16, se observo que el 88,89% de los encuestados consider que no sabe si hay una incidencia de las contribuciones para fiscales en la determinacin financiera de la rentabilidad y la liquidez y solo el 11,11% manifest que no.

En sntesis, se puede decir que segn los resultados encuestados, el comportamiento de los tributos no se mide, por lo tanto no se evidencia su anlisis e incidencia financiera en la empresa, de all que resulten los problemas econmicos que se manifiestan actualmente.

61

Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Ambiente Tributario

Para generar el estudio de esta dimensin, se hizo uso de seis (6) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: comportamiento del tributo, calendarizacin, crditos fiscales, escudos fiscales y estrategias resaltantes.

Cuadro N 9 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin ambiente tributario.
SI tem Frecuencia 17 18 19 20 21 22 0 3 0 2 0 0 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Comportamiento de tributos

Calendarizacin de las obligaciones

0,00 33,33 0,00 22,22 0,00 0,00

7 2 6 2 4 5

77,78 22,22 66,67 22,22 44,44 55,56

2 4 3 5 5 4

22,22 44,44 33,33 55,56 55,56 44,44

Crditos fiscales Escudos fiscales Estrategias resaltantes

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

62

80,00

70,00

60,00

50,00
PORCENTAJE

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00

17
0,00

18
33,33

19
0,00

ITEMS

20
22,22

21
0,00

22
0,00

SI

NO

77,78

22,22

66,67

22,22

44,44

55,56

NO SE

22,22

44,44

33,33

55,56

55,56

44,44

Grfico N 5 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos

que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin ambiente tributario. Interpretacin: Los resultados arrojados para la discusin ambiente tributario, reflejaron la siguiente informacin:

En el ITEM N 17, el 77,78% de los encuestados respondi que el IVA no es el nico tributo que cancela la empresa, mientras que el restante 22,22% no lo sabe.

Con relacin al ITEM N 18, hubo diversidad de respuesta, determinndose que el 44,44% no sabe si se realizan y revisan peridicamente lo relativo a la

63

determinacin y pagos del IVA, mientras el 33,33% opin que si y el restante 22,22% consider que no. Los resultados del ITEM N 19 contestaron que el 66,67% de los encuestados respondi que en la empresa SUSEP, C.A. no se disea un calendario fiscal anualmente y el restante 33,33% no lo sabe.

Haciendo referencia al ITEM N 20, el 22,22% de los encuestados opuso su respuesta entre si y no, con relacin a la utilizacin de los crditos fiscales en el manejo para la determinacin y pago del IVA, por tanto el restante 55,56% manifest su desconocimiento al respecto.

En relacin al ITEM N 21, la mayora de los encuestados, es decir, el 55,56% no sabe si la empresa utiliza los escudos fiscales como instrumentos de ingresos y gastos exentos, mientras que el 44,44% de los mismos expresaron su negacin.

En cuanto al ITEM N 22, manifestaron resultados proporcionalmente idnticos que para el ITEM anterior, denotndose en este sentido la interrogante de si la empresa utiliza indicadores para medir el comportamiento de los tributos.

64

Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Metodologa para la elaboracin

Para lograr el estudio de esta dimensin, se hizo uso de cinco (5) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: definicin del problema, obtencin de la informacin, determinacin de alternativa, toma de decisiones e implantacin.

Cuadro N 10 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin metodologa para la elaboracin.
SI tem Frecuencia 23 24 25 26 27 4 0 0 0 3 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Definicin del problema Obtencin de la informacin

Determinacin de alternativas

44,44 0,00 0,00 0,00 33,33

2 5 3 4 1

22,22 55,56 33,33 44,44 11,11

3 4 6 5 5

33,33 44,44 66,67 55,56 55,56

Toma de decisiones Implantacin

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

65

70,00

60,00

50,00

PORCENTAJE

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00

23
44,44

24
0,00

ITEMS

25
0,00

26
0,00

27
33,33

SI

NO

22,22

55,56

33,33

44,44

11,11

NO SE

33,33

44,44

66,67

55,56

55,56

Grfico N 6 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable planificacin tributaria y dimensin metodologa para la elaboracin.

Interpretacin: Los resultados de la dimensin metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria, reflejaron en el ITEM N 23 que el 44,44% de los encuestados opina que en la empresa si se estudian y analizan las operaciones concernientes al IVA, el 33,33% no sabe y el 22,22% opino que no.

Con relacin al ITEM N 24, el 55,56% de los encuestados opina que en la empresa SUSEP, C.A. no se fijan estrategias para obtener informacin del comportamiento del IVA, mientras que el 44,44% no lo sabe.

66

Haciendo referencia al ITEM N 25, se evidenci que el 66,67% no sabe si se presentan alternativas que sean factibles de aplicar legalmente para el aprovechamiento del IVA y el 33,33% consider que no presentan dichas alternativas.

El ITEM N 26, se manifest que el 55,56% no sabe si se toman decisiones de acuerdo a las alternativas presentadas para el aprovechamiento del IVA, mientras que el 44,44% opin contrariamente a esta afirmacin.

Con respecto al ITEM N 27, el 33,33% de los encuestados manifest que si es posible que se lleve a cabo la implantacin de las decisiones en el aprovechamiento del IVA, mientras que el 11,11% expres que no hay posibilidad y el restante 55,56% no lo sabe.

En sntesis, se aprecia que la metodologa para la elaboracin de la planificacin no est suficientemente clara, para lo cual se disea una propuesta significativa para la ejecucin de la misma en SUSEP, C.A.

67

Variable: Carga Fiscal Dimensin: Aspectos para aminorar la carga fiscal

Para proceder el estudio de esta dimensin, se hizo uso de seis (6) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: forma jurdica, mtodos apropiados, requisitos fiscales, ordenamiento tributario, presupuesto de tesorera, reglas de fiscalizacin y control fiscal.

Cuadro N 11 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin aspectos para aminorar la carga fiscal.
SI tem Frecuencia 28 29 30 31 32 33 0 0 0 0 0 2 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Forma jurdica Mtodos apropiados

Requisitos fiscales

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 22,22

3 3 4 4 4 2

33,33 33,33 44,44 44,44 44,44 22,22

6 6 5 5 5 5

66,67 66,67 55,56 55,56 55,56 55,56

Ordenamiento tributario Presupuesto de tesorera

Reglas de fiscalizacin y control fiscal

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

68

70,00

60,00

50,00

PORCENTAJE

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00

28
0,00

29
0,00

30
0,00

ITEMS

31
0,00

32
0,00

33
22,22

SI

NO

33,33

33,33

44,44

44,44

44,44

22,22

NO SE

66,67

66,67

55,56

55,56

55,56

55,56

Grfico N 7 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin aspectos para aminorar la carga fiscal.

Interpretacin: Es importante destacar los aspectos para aminorar la carga fiscal, de all que en los ITEMS N 28 y 29 de determin que el 66,67% de los encuestados expresaron que no saben si se toman en cuenta los beneficios fiscales al momento de constituir la empresa para ubicarlas en zonas privilegiadas al igual que no saben si se eligen los mtodos ms apropiados para el desenvolvimiento de la evaluacin de obras para aminorar la carga fiscal del IVA, por lo que el 33,33% se opone a estos planteamientos, observndose entonces la omisin de tan importante aspectos.

69

Con relacin a los ITEM N 30, 31 y 32 se reflej que el 55,56% de los encuestados de cada tem descrito no saben si se cumplen con los requisitos fiscales para obtener al mximo las deducciones del IVA, tampoco saben si se lleva a cabo el ordenamiento tributario para obtener exenciones y subsidios en el IVA, as como tambin desconocen si el flujo de caja de la empresa armoniza con respecto a las obligaciones del IVA, De all que el 44,44% de los encuestados en cada situacin se manifest contrariamente a todas estas consideraciones.

El anlisis del ITEM N 33, evidenci que el 55,56% no sabe si se llevan a cabo controles tributarios en materia de IVA, mientras que el 22,22% consider una ambigedad, expresando por un lado que si se llevan a cabo dichos controles y por el otro lado negaron esta apreciacin.

De all, que los aspectos para aminorar la carga fiscal no han sido considerados ni evaluados para una puesta en marcha, situacin que acarreara beneficios innumerables en la organizacin.

70

Variable: Carga Fiscal Dimensin: Impuesto al valor agregado

Para realizar el estudio de esta dimensin, se hizo uso de ocho (8) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: Responsable tributario, retencin sobre las ventas, hecho imponible, base gravable, tarifas, determinacin, deberes fiscales de los contribuyentes del impuesto al valor agregado y la jerarqua de aplicacin legal.

Cuadro N 12 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin impuesto al valor agregado.
SI tem Frecuencia 34 35 36 37 38 39 40 41 7 6 4 8 9 7 4 0 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

Indicador Responsable tributario Retencin sobre las ventas Hecho imponible Base gravable
Tarifas

77,78 66,67 44,44 88,89 100,00 77,78 44,44 0,00

0 0 1 1 0 1 0 2

0,00 0,00 11,11 11,11 0,00 11,11 0,00 22,22

2 3 4 0 0 1 5 7

22,22 33,33 44,44 0,00 0,00 11,11 55,56 77,78

Determinacin Deberes fiscales

Jerarqua legal

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

71

100,00

90,00 80,00 70,00 60,00

PORCENTAJE

50,00 40,00 30,00 20,00

10,00 0,00
SI
NO
NO SE

34

35

36

37

ITEMS 38
100,00
0,00
0,00

39

40

41

77,78
0,00
22,22

66,67
0,00
33,33

44,44
11,11
44,44

88,89
11,11
0,00

77,78
11,11
11,11

44,44
0,00
55,56

0,00
22,22
77,78

Grfica N 8 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos

que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin impuesto al valor agregado. Interpretacin: De acuerdo a la variable carga fiscal, se ha dispuesto a evaluar la dimensin impuesto al valor agregado, encontrndose los siguientes hallazgos:

En el ITEM N 34, el 77,78% de los encuestados manifestaron que si se tiene asignado a un responsable del manejo de los impuestos en la empresa, para lo cual el 22,22% respondi que no lo saba.

Con relacin al ITEM N 35, el 66,67% de los trabajadores opinaron que si se les practica las retenciones del impuesto sobre la renta (ISLR) al momento del pago o abono en cuenta, mientras que el 33,33% desconoce este manejo operativo.

72

El ITEM N 36, evidenci un equilibrio entre las alternativas de respuesta si y no se, en cuanto al conocimiento del omento de causarse el hecho imponible en el IVA, por lo que reflejaron un 44,44% de las respuestas emitidas.

En relacin al ITEM N 37, se mostr un hecho favorable en cuanto a la identificacin de la base imponible para la determinacin del IVA, para lo cual el 88,89% manifest que si y solo el 11,11% respondi contrariamente.

En relacin al ITEM N 38, sobre la interrogante sobre el conocimiento de las tarifas que estn establecidas para la determinacin del IVA, se encontr que el 100% posee pleno conocimiento de ello.

As mismo, el ITEM N 39 produjo como resultado que el 77,78% de los encuestados si sabe calcular las alcuotas para la determinacin del IVA, contrariamente el 11, 11% manifest que no sabe realizar los clculos y el restante 11,11% desconoce o no comprende de esta determinacin.

En el ITEM N 40, se precis que el 44,44% de los encuestados si ejecuta los deberes fiscales del IVA, mientras que el 55,56% no sabe de que se trata estos deberes.

En el ITEM N 41, reflej que el 77,78% de los encuestados no sabe de la jerarquizacin en la aplicacin legal del IVA, mientras que el 22,22% neg esta apreciacin, constatndose de esta manera el improceder legal que ejecuta la empresa en cuanto a este tributo.

73

Variable: Carga Fiscal Dimensin: Efectos

Para proceder al estudio de esta dimensin, se hizo uso de dos (2) tems, que permitieron obtener informacin sobre los indicadores: Ambiente econmico e incidencia tributaria.

Cuadro N 13 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin efectos.
Indicador Ambiente econmico Incidencia tributaria SI tem Frecuencia 42 43 2 2 NO
% Frecuencia %

NOSE
Frecuencia %

22,22 22,22

1 0

11,11 0,00

6 7

66,67 77,78

Fuente: SALCEDO (2010) N = 9

74

80,00

70,00

60,00

50,00

PORCENTAJE

40,00

30,00

20,00

10,00

0,00

42
22,22

ITEMS

43
22,22

SI

NO

11,11

0,00

NO SE

66,67

77,78

Grfico N 9 Frecuencias y porcentajes de las respuestas emitidas por los sujetos que laboran en empresa constructora SUSEP, C.A., en la variable carga fiscal y dimensin efectos.

Interpretacin: En relacin a la dimensin: efecto de la carga fiscal, se consideraron dos aspectos de especial inters, los cuales resultaron en el ITEM N 42, donde se apreci que el 66,67% de los encuestados desconoce sobre la transferencia del IVA al momento de facturar la venta o servicio, contraponindose un 22,22% los cuales afirmaron esta interrogante y slo el 11,11% manifest que no considera dicho traslado o transferencia.

75

Por otra parte, el ITEM N 43 reflej que el 77,78% de los encuestados no saben los efectos que inciden en la determinacin fiscal del IVA en el traslado de este impuesto, mientras que el restante 22,22% si conoce de estos efectos.

En conclusin, los efectos de la carga fiscal del IVA deben coincidir en el reconocimiento y comprensin del ambiente econmico, as como la evaluacin de la incidencia tributaria, para lograr aminorar la carga de la empresa.

76

CUADRO N 14 Matriz FODA

FORTALEZAS -Talento humano capacitado. -Ubicacin geogrfica. -Reconocida en los grandes entes gubernamentales. -Alto nivel de capacidad financiera estimada de contratacin. -Capacidad competitiva. -Alto volumen de inventario de Maquinaria -Junta directiva sujeta al cambio. -No poseen morosidad tributaria. DEBILIDADES -Carencia de una planificacin tributaria. -Ausencia de una Visin y misin definida. -Ausencia de manuales de normas y procedimientos, de definicin de cargos y funciones. -No poseen un plan establecido para la asignacin de los recursos a las obras. -Ausencia de algunos comprobantes de retencin por parte de los pagadores de servicios a la hora de cancelar tributos. -Ausencia de un departamento o unidad de compras ESTRATEGIA DO -Desarrollar una planificacin tributaria de acuerdo al desenvolvimiento de las actividades y al flujo de efectivo para honrar nuestras obligaciones tributarias sin presentar contratiempos que puedan acarrear multas y por ende fiscalizaciones.

MATRIZ FODA

DE

susep, C.A.
OPORTUNIDADES -La Globalizacin como proceso de cambio. -Restablecimiento de la estabilidad econmica. -Excelentes licitaciones. -Crecimiento de las empresas constructoras. -Facilidad de Actividades de financiamiento. -Programa de concientizacin al personal. AMENAZAS -Aumentos de sueldos y salarios. -Proceso de Inflacin en crecimiento. -Creacin de Leyes. -Alto control de divisas. -Incorporacin de nuevos impuestos. -Desabastecimiento de materiales de construccin tales como: arena, bloques, cemento y cabillas.

ESTRATEGIA FO -Explorar nuevos canales de mercadeo o planes publicitarios para incrementar la cartera de clientes en la administracin privada para incrementar los ingresos.

ESTRATEGIA FA -Incentivar la competitividad mediante estrategias de mercado que generen ms confianza entre los entes gubernamentales. -Mantener el nivel de capacidad financiera estimada de contratacin. -Desarrollar un plan de seleccin, adiestramiento y capacitacin del personal. -Crear una excelente cartera de proveedores.

ESTRATEGIA DA -Definir misin y visin de la organizacin. -Crear manuales de normas y procedimientos. -Definir cargos y funciones dentro de la organizacin. -Crear un plan de control de obra que logre priorizar y prevenir el desabastecimiento y el desembolso de los recursos. -Constituir un fondo para contingencia tributaria. -Crear alianzas estratgicas con proveedores de materia prima para disminuir los costos de produccin. -Crear la unidad de compra.

Fuente: SALCEDO (2010)

77

CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Tomando en consideracin los objetivos de la investigacin, as como el anlisis e interpretacin de las respuestas dadas por los sujetos de estudios en el instrumento aplicado, se evidencia que en el diagnstico efectuado sobre la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del IVA en la empresa constructora SUSEP, C.A., reflej que: Los trabajadores encuestados no conocen el significado de la planificacin tributaria En la empresa no utilizan la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal Dicha planificacin no se efecta ni antes de iniciar el periodo econmico y fiscal, como tampoco luego de la marcha del mismo. A pesar de no efectuarse la planificacin tributaria, se implantan algunas estrategias fiscales para instaurar, seguir y cumplir con las obligaciones fiscales y parafiscales. No utilizan mecanismos para disminuir los pasivos tributarios, ni manipulan u omiten documentos, transacciones, operaciones y registros. Hay desconocimiento sobre la direccionalidad de las oportunidades tributarias por cada tipo de contribuyente que se relaciona con la empresa. Los encuestados no saben si se han producido sanciones fiscales por parte del SENIAT.

78

No se efectan mecanismos de medicin de riesgos objetivos ni subjetivos.

Se omiten manuales de funciones y procedimientos administrativos, lo que dificulta la aplicacin de los mismos.

Hay tributos propios e impropios, pero desconoce por parte de los encuestados, su comportamiento.

No se calcula la presin tributaria y por tal motivo se omiten medidas de precaucin ante los tributos.

Los trabajadores consideraron si desconocimiento sobre la incidencia de las contribuciones parafiscales en la determinacin financiera de la rentabilidad y la liquidez.

El IVA no es el nico tributo que cancela la empresa. Se revisan peridicamente lo relativo a la determinacin y pago del IVA.

No se disea un calendario fiscal anualmente. En oportunidades se utilizan todos los crditos fiscales en el manejo para la determinacin y pago del IVA.

No utiliza la empresa escudos fiscales como instrumento de ingresos y gastos exentos.

Tambin se considero que en la empresa si se avalan las operaciones concernientes al IVA, aunque no se fijan estrategias para obtener informacin del comportamiento de dicho impuesto.

Se manifest que hay posibilidades de que se lleve a cabo la implantacin de las decisiones en el aprovechamiento del IVA.

Cuando se constituy la empresa, no se tomaron en cuenta los beneficios fiscales para ubicarla en una zona privilegiada, al igual que no se eligieron los mtodos ms apropiados para el desenvolvimiento de la evaluacin de las obras para aminorar la carga fiscal.

Los encuestados no saben en su mayora, si se cumplen con los requisitos fiscales para obtener al mximo las deducciones del IVA,

79

tampoco saben si se lleva a cabo el ordenamiento tributario para obtener al mximo las deducciones del IVA, as como desconocen si el flujo de caja de la empresa se armoniza con respecto a las obligaciones del IVA. Por otra parte, se evidenci el desenvolvimiento de los controles tributarios en materia de IVA. Se precis que hay un responsable del manejo de los impuestos en la empresa, que se practican las retenciones del impuesto sobre la renta (ISLR), impuesto al valor agregado (IVA) y dependiendo del ente gubernamental el 1 x 1000 al momento de efectuarse los pagos o abonos en cuenta, debido a que son contribuyentes ordinarios y no especiales, por tal razn no ejecutan retenciones de IVA. Hay diversidad de respuestas en cuanto al conocimiento de causarse el hecho imponible en el IVA. En relacin a la identificacin de la base imponible se mostr una afirmacin en la mayora de los casos evaluados, al igual que el pleno conocimiento de las tarifas establecidas y de la determinacin del IVA. Aunque desconocen la jerarquizacin de la aplicacin legal del IVA, as como el efecto de la transferencia de este impuesto al momento de facturar la venta o servicio.

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Recomendaciones

1.

Dar a conocer los resultados del diagnostico sobre la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga fiscal del IVA, en la empresa SUSEP, C.A, en todos los niveles estructurales de la organizacin, de manera se produzca y consecuentemente toma de decisiones.

2.

Implementar la planificacin tributaria en la empresa SUSEP, C.A. a partir del momento de la presentacin de la propuesta, de manera se desarrolle una estructura sistemtica sobre el diagnstico y evaluacin de la organizacin para consecuentemente desarrollar las acciones para aminorar la carga fiscal del IVA y de esta manera lograr obtener mayor liquidez, rentabilidad y posicionamiento competitivo en el mercado del sector de la construccin.

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CAPITULO VI

PROPUESTA DEL ESTUDIO

I Parte: Diagnstico de la Empresa Resea Histrica La empresa suministros, servicios y proyectos, compaa annima SUSEPCA, tiene su origen de actividades en 1988 en San Felipe Estado Yaracuy, el objeto de la compaa se inici con la compra, venta, reparacin, mantenimiento de materiales refrigeracin, elctricos; servicios equipos de elctricos, servicios y mecnicos, y

electromecnicos,

instalacin,

reparacin

mantenimiento acondicionadores de aire, as como equipos de medicin e instrumentacin industrial. Tambin se inclino hacia la construccin en general, elaboracin de proyectos de ingeniera as como clculos, estudios, ejecucin y mantenimientos de obras civiles tales como: movimiento de tierra, entre otros.

Entre sus primeras actividades, se puede mencionar la edificacin de las oficinas administrativas de PEQUIVEN en Morn, ampliaciones y mejoras de las redes elctricas de la PACCA Sanare, adecuacin centro auxiliar Farriar de CONATEL San Felipe, reubicacin de las aguas servidas Sabana de Parra, Estado Yaracuy.

A lo largo de estos aos, ha ejecutado una diversidad de obras para el sector pblico y privado, haciendo uso de tecnologa adecuada y vigente, logrando as alcanzar los mejores resultados. Cuenta con un grupo de profesionales y tcnicos de la ingeniera, apoyados en una slida estructura administrativa, gerencial y financiera que le permite afrontar los proyectos y obras con recursos propios y lneas de crdito bancarios.

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La ejecucin de las obras por parte de SUSEPCA, se ha extendido a los estados Carabobo, Distrito Federal, Falcn, Lara, Mrida, Monagas, Portuguesa, Tchira, Yaracuy y Zulia, colaborando as al desarrollo socio-econmico de la nacin. Incorporacin del modelo de organizacin inteligente

- Visin Ser lderes, en el ramo de ejecucin de proyectos, contratacin de obras de ingeniera, de alta calidad, en las especialidades elctricas, para edificaciones, obras civiles e industrias en general.

- Misin Prestar servicios de ejecucin de proyectos, contratacin y construccin de obras en general, adems del mantenimiento de equipos elctricos, mecnicos y electromecnicos, que cumplan con los requerimientos del cliente en el ramo de construccin y especialidades elctricas, mediante el mejoramiento continuo del recurso humano, la tecnologa y el sistema de gestin de la calidad.

- Objetivo Consolidacin de la empresa en el mercado, solidez financiera, econmica y tecnolgica, con capacidad para atender, estudiar, contratar y ejecutar obras de ingeniera en las especialidades elctricas de alta y baja tensin, hidrulicas y edificaciones. civiles,

-Valores Responsabilidad: es la virtud o disposicin habitual de asumir las consecuencias de las propias decisiones, respondiendo de ellas ante alguien. Responsabilidad es la capacidad de dar respuesta de los propios actos; en la empresa constructora SUSEP, C.A., se asume la responsabilidad de una

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manera propia de cada miembro que la integra posesionando la divisin de trabajo y las funciones que le competen. Puntualidad: el valor de la puntualidad es la disciplina de estar a tiempo para cumplir las obligaciones: una cita del trabajo, una reunin de amigos, un compromiso, en esta organizacin el personal toma en cuenta este valor porque la atencin al cliente y a nuestros proveedores no se hace esperar. Compaerismo: forma parte dentro de los valores de la organizacin, ya que esta cumple un servicio a los diversos entes gubernamentales, por tanto, se toma en cuenta este valor de amistad de afecto para aliviar las cargas. Trabajo en equipo: en toda organizacin es fundamental un equipo constituido por sus miembros. Desde el nacimiento de sta organizacin, el acuerdo bsico que establecen sus integrantes es el de trabajar en conjunto; es decir, el formar un equipo de trabajo que sustente todas las responsabilidades y funciones que se deben cumplir. Calidad del servicio: en la empresa constructora SUSEP, C.A. se considera el servicio a nuestros clientes como un valor adicional se caracteriza por el alto nivel en la calidad de los servicios que se realizan a todos los clientes. Los cuales dependen de las actitudes de todo el personal que labora en la empresa, por tanto la atencin que presta esta organizacin al desarrollo de las obras es la esencia de la misma. Respeto: es reconocer en s y en los dems sus derechos y virtudes con dignidad, dndoles a cada quin su valor. Esta igualdad exige un trato atento y respetuoso hacia todos. El respeto se convierte en una condicin de equidad y justicia, donde la convivencia pacfica se logra slo si se consideran que este valor es una condicin para vivir en paz con las personas que se comparten las labores, igualmente el ambiente de trabajo es digno de respeto en esta organizacin.

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 Ubicacin: Fsica y electrnica: La empresa constructora SUSEP, C.A., se encuentra ubicada en la Avenida Cedeo con calle Cascabel, Edificio SUSEPCA, planta baja, oficinas 3 y 4 en el Municipio Independencia, Estado Yaracuy y posee un correo electrnico: susepca@cantv.net. Estructura Organizativa: Organigrama actual de la empresa SUSEP, C.A.

JUNTA DIRECTIVA

CONSULTORIA JURIDICA

AUDITORIA

GERENCIA GENERAL

DEPARTAMENTO DE INGENIERIA

DEPARTAMENTO DE CONTROL DE OBRAS

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DEPARTAMENTO DE TESORERIA

Fuente: SUSEP, C.A.

DEPARTAMENTO DE PERSONAL

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Organigrama propuesto a la empresa SUSEP, C.A.

JUNTA DIRECTIVA

CONSULTORIA JURIDICA

AUDITORIA

GERENCIA GENERAL

DEPARTAMENTO DE INGENIERIA

DEPARTAMENTO DE CONTROL DE OBRAS

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION

UNIDAD DE COMPRAS

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DEPARTAMENTO DE TESORERIA

Fuente: SALCEDO (2010) Justificacin de la inclusin de la unidad de compra

DEPARTAMENTO DE PERSONAL

Crear una unidad de compras en el departamento de control de obras, que se encargue de realizar las adquisiciones necesarias en el momento debido, con la cantidad y calidad requerida y a un precio adecuado, previo acuerdo con el encargado de obra.

Este departamento debe de proporcionar a cada departamento de todo lo necesario para realizar las operaciones de la organizacin, pero principalmente de exigir a nuestros proveedores previo que cumpla con todo las exigencias que se encuentra actualmente contemplado en la providencia N 0257. Dentro de las funciones se encuentra:

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Principales funciones: 1. Adquisicin: consiste en adquirir los insumos, materiales y equipo,

necesarios para el logro de los objetivos de la empresa, ajustndose a los siguientes lineamientos: precio, calidad, cantidad, condiciones de entrega y condiciones de pago. 2. Evaluar y Almacenar: Es el proceso de recepcin, clasificacin,

inventario y control de las mercancas de acuerdo a las dimensiones de las mismas (peso y medidas). 3. Suministrar a las dems reas: Una vez que la unidad de compras se ha

suministrado de todos los materiales necesarios, es su obligacin proveer a las dems reas tomando en cuenta: la clase, cantidad y dimensiones de las mismas.

II Parte: Evaluacin de la Organizacin Inventario de los tributos existentes CUADRO N 15 INVENTARIO DE LOS TRIBUTOS EXISTENTES CONTRIBUCIONES INCES S.S.O Y S.P.F BANAVIH OBLIGACIN CUMPLIMIENTO

IMPUESTOS MUNICIPALES ACTIVIDAD ECONOMICA VEHICULO PROPIEDAD INMOBILIARIA

OBLIGACIN

CUMPLIMIENTO

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IMPUESTOS NACIONALES I.S.L.R. ESTIMADA DE I.S.L.R. PORCIONES DE ESTIMADAS DE I.SL.R. RETENCION DE I.S.L.R. IVA

OBLIGACIN

CUMPLIMIENTO

OTROS DECLARACION TRIMESTRAL EN EL MINTRA TASAS POR ESPECIES TIMBRADAS Fuente: SALCEDO (2010)

OBLIGACIN

CUMPLIMIENTO

Contribucin INCES.

De igual manera la empresa constructora SUSEP, C.A. esta obligada de acuerdo a los artculos 14 y 15 de la Gaceta Oficial No. 38.968 de fecha 8 de julio de 2008, Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley No. 6.068 de fecha 14 de mayo de 2008, mediante la cual se procedi a reimprimir por error material la Ley del Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (I.N.C.E.S)., la cual haba sido publicada, originalmente en la Gaceta Oficial No. 38.958, de fecha 23 de junio de 2008, en lneas generales el Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista se encarga de contribuir al desarrollo de un modelo productivo, iniciar la inclusin socioproductiva de todas las personas, fortalecer un sistema de educacin y apoyar con el fortalecimiento de la tica revolucionaria.

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En el artculo 14 y 15 de la Ley del INCES nos explican sobre la contribucin tributaria y de los sujetos pasivo de la obligacin tributaria, siendo las siguientes: la contribucin patronal ser del dos por ciento (2%) del salario normal, el aporte de los obreros y empleados la contribucin ser del medio por ciento (1/2%) de las utilidades anuales, aguinaldos o bonificaciones de fin de ao cancelados a cada uno de los obreros y empleados, tal cantidad ser retenida por los respectivos patrones para ser depositada a la orden del INCES.

En cuanto a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria Articulo 15 de la Ley del INCES se establece que en calidad de Patrn son todas las personas naturales y jurdicas, as como todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la prestacin de servicios o asesora profesional, que den ocupacin a cinco (5) o ms trabajadores y en calidad de trabajador son los obreros y empleados que trabajan para personas naturales y jurdicas, pertenecientes al sector privado.

Contribucin del Seguro Social Obligatorio

De acuerdo a lo establecido en el Artculo 2 de Ley del Seguro Social estn sujetas al Seguro Social Obligatorio: los trabajadores permanentes bajo la dependencia de un patrono, sea que presten sus servicios en el medio urbano o en el rural y sea cual fuere el monto de su salario.

De igual manera la referida Ley en los artculos 66 y 67 nos indica cual debe ser el monto del porcentaje con que debe contribuir el patrono de acuerdo al riesgo de la organizacin, as como tambin con el monto del porcentaje que debe retener el patrono a los trabajadores, Artculo 66.

Artculo 67: La parte de cotizacin que corresponder al asegurado ser, al iniciarse la aplicacin de esta ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario sealado en el

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artculo anterior. Cabe destacar que de acuerdo a la ubicacin geogrfica y los servicios que se le prestan a los asegurados en el estado Yaracuy se cataloga como Rgimen Parcial; siendo la retencin a los trabajadores del dos por ciento (2%) y el aporte patronal del cuatro por ciento (4%), cancelacin que debe realizarse mensualmente.

De la ley en anlisis adems de retener y aportar las cantidades arriba sealadas deber cumplir con los siguientes deberes:

Toda empresa que tenga por lo menos un trabajador deber ser afiliada al I.V.S.S. a travs del formato 14-01 el cual deber ser llenado en original y dos copias, anexar fotocopia de registro mercantil, fotocopia del RIF, y fotocopia de la factura de CANTV y/o electricidad donde funciona la empresa, por ltimo debe consignar toda la documentacin en las cajas regionales u oficinas administrativas del IVSS a nivel nacional.

Registrar al asegurado y sus familiares a travs del formulario 14-02 el registro del asegurado, permite afiliar a los trabajadores al Seguro Social Obligatorio, as como sus familiares que estn calificados, de acuerdo a Ley del Seguro Social la afiliacin la debe realizar el patrono dentro de los tres (3) das siguientes desde que un trabajador comienza su relacin laboral. En caso que el patrono no cumpla con la afiliacin, el trabajador puede llenar y presentar este formulario ante una oficina administrativa con los correspondientes documentos que demuestren su relacin laboral con el patrono y proceder su afiliacin.

Participacin del retiro del trabajador a travs de la forma 14-03 el patrono participa al Seguro Social el retiro de un asegurado de su nmina de trabajadores, para no continuar cotizando por ese trabajador. As mismo, el asegurado debe exigir al patrono una copia del formulario firmada y sellada, para luego presentarla ante la Oficina Administrativa y poder tramitar el Seguro de Paro Forzoso.

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Relacin de novedades mediante la forma 14-10 se participan los cambios ocurridos en la nomina de trabajadores (no retiro), por la cual el patrono cancela las cotizaciones al Seguro Social, estas novedades deben relacionarse mensualmente y presentarse en las Oficinas Administrativas del IVSS por el patrono. Las novedades que se pueden reportar a travs de este formulario son: cambio de salario del trabajador, permisos no remunerados otorgados por el patrono al trabajador, reposos mdicos otorgados por mdicos del Instituto al trabajador

Contribucin seguro paro forzoso

El Paro Forzoso es un apoyo limitado y temporal que se proporciona al trabajador cesante con el objeto de atenuar el impacto negativo de esa situacin de desempleo. Los beneficiarios son aquellos trabajadores obreros y empleados del sector pblico o privado que por cualquier circunstancia sean despedidos y estn sometidos al rgimen del seguro social obligatorio.

En virtud de proporcionar este apoyo los patronos y los trabajadores deben cumplir con la tasa de cotizacin que establece el Artculo 46 de la Ley del Rgimen prestacional del empleo publicada en Gaceta Oficial N 38.281 de fecha 27-09-2005 el cual reza lo siguiente: La cotizacin al Rgimen prestacional de empleo ser de dos coma cincuenta por ciento (2,50%) del salario normal devengado por el trabajador, trabajadora o aprendiz en el mes inmediatamente anterior a aquel en que se causo, correspondindole al empleador o empleadora el pago del ochenta por ciento (80%) de la misma, y al trabajador o trabajadora el pago del veinte por ciento (20%) restante El paro forzoso consiste en una indemnizacin en dinero equivalente al sesenta por ciento (60%) del salario promedio cotizado al seguro Social, durante las ltimas cincuenta (50) semanas. dicho monto se pagar por mensualidades vencidas, durante un periodo de dieciocho (18) semanas y veintisis (26) semanas en caso de recibir curso de capacitacin y adiestramiento a travs del INCES.

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Contribucin banco nacional de vivienda y hbitat (BANAVIH) o fondo de ahorro obligatorio para la vivienda (FAOV)

En este mismo sentido nos encontramos las disposiciones establecidas en el Decreto N 6.072 con rango, valor y fuerza de Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, vase N 5889 Extraordinario de la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela del 31 de julio del 2008, el cual establece en su artculo 30 la obligatoriedad tanto de los patronos y de los trabajadores contribuir al fondo de un ahorro equivalente al 3% del salario integral mensual de los empleados (2% pagado por el patrono y 1% por el trabajador).

Este fondo permite a los trabajadores el acceso progresivo a crditos para la compra de vivienda principal. El pago de este aporte debe realizarlo el patrono los primeros cinco das de cada mes segn lo establece el artculo 31, a travs de una institucin financiera calificada por el Banavih.

Patente de industria y comercio

Impuestos Municipales: licencias de actividades econmicas, en los primeros quince (15) das del segundo mes ao calendario y es el cero coma veintids por ciento (0,22%) del enriquecimiento neto declarado en el impuesto sobre la renta. Cabe destacar que tambin nos realizan retencin del impuesto municipal en aquellos entes gubernamentales que se encuentren autorizados como por ejemplo: la alcalda libertador retiene el cero coma nueve el uno por ciento (0,9 1%) de la base imponible.

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Impuesto sobre la renta: Declaracin definitiva para personas jurdicas del I. S. L .R. Anual, dentro de los tres meses siguientes, despus del cierre del ejercicio econmico. Declaracin estimada para personas jurdicas del I. S. L .R.: Anual, dentro de la segunda quincena del sexto mes, despus del cierre del ejercicio. Retenciones de I.S.L.R. Impuesto sobre la Renta: Las disposiciones relativas a las retenciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se encuentran establecidas en el Artculo 87 de la ley. Estos enriquecimientos estn constituidos bsicamente por: Sueldos y salarios, honorarios profesionales, intereses de capitales, comisiones, pagos a no residentes, cnones de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, impuestos proporcionales, publicidad y propaganda. Los impuestos retenidos deben ser enterados dentro de los tres (3) primeros das hbiles siguientes en el cual se efectu el pago o abono en cuenta, en una oficina receptora de fondos nacionales, mediante el portal del SENIAT, el cual nos va a originar la planilla y monto a pagar.

Impuesto al valor agregado Declaracin y pago del I. V .A como contribuyente ordinario: Mensual, dentro de los primeros quince das siguientes al perodo de imposicin. Deberes a cumplir como contribuyente ordinario: Estar inscritos en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) Emitir documento que soporten las operaciones de venta o prestaciones

de servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos establecidos en la providencia N 0257.

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Llevar libro de venta. Llevar libro de compra. Presentar en el portal del SENIAT la declaracin mensual en el periodo

de imposicin anteriormente mencionado.

Tasas por especies timbradas Papel sellado y timbres fiscales se cancelan cuando se ameritan para realizar cualquier transaccin que as lo requiera. La tasa del 1x1000 se cancelan a la hora de cobrar una valuacin en un ente gubernamental, pero es de la base imponible. Impuestos y tasas de registros mercantiles, subalternos e inmobiliarios, como por ejemplo para los actos de celebracin de actas de asamblea, modificacin del objeto social, entre otras, siendo el impuesto de cuatro (4) unidades tributarias y el arancel de cinco (5) unidades tributarias, claro est esto va a depender de lo que se va a registrar.

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 Programa de procesos de las obligaciones tributarias.

LEYSOBREELINSTITUTONACIONALDECOOPERACINEDUCATIVASOCIALISTA FORMULARIO PlanillasEspeciales OBLIGACION Inscripcin Empresa de FRECUENCIA la UnaSolaVez PLAZO BASELEGAL

PlanillasEspeciales PlanillasEspeciales

AportePatronal Aporte de Trabajadores

Trimestral los Anual

Dentro del Primer Art.11LeydelINCE Trimestre al Comienzo deOperaciones 5 das despus de Art. 10, Ordinal 1 y Art. 30 vencidocadaTrimestre LeydelINCE Dentro de los 2 meses Art. 10, Ordinal 2 Ley del siguientes al cierre del INCEyArt.61,numeral1del ejercicio Reglamento de la Ley INCE Art.180LOT Juliodecadaao Resolucin N 62 del MinisteriodeEducacin Nodefinido

PlanillasEspeciales

PlandeAdiestramiento

Anual

Solicitud de Solvencia o Casual Excepcin

Fuente: SALCEDO (2010)

FRECUENCIA PLAZO BASELEGAL Sistema de Nmina Planilla de Pago Aporte de Cotizaciones de los (Facturacin), Sistema de Art. 62 de la Ley del Mensual (Depsito) Patronesylostrabajadores autoliquidacin Nacional de segurosocial Empresas(SANE). 1401 Formalizacin de Inscripcin y Modificacin de Datos de la Casual EmpresayRepresentanteslegal. Inscripciones de Trabajadores y Casual Familiares. 3 das hbiles siguientes al Art. 58 del reglamento comienzo de las actividades o General de Ley del momentodecambio. SeguroSocial Art. 63 y 72 del 3 das hbiles siguientes al Reglamento General ingresodeltrabajador. de Ley del Seguro Social Art. 73 del 3 das hbiles siguientes al Reglamento General retirodeltrabajador. de Ley del Seguro Social Art. 74 del Reglamento General Nodefinido de Ley del Seguro Social Art. 75 del reglamento Nodefinido General de Ley del SeguroSocial Art. 117 del Reglamento General Nodefinido de Ley del Seguro Social Nodefinido LEYDELSEGUROSOCIAL FORMULARIO OBLIGACION

1402

1403

Participacin de Retiro del Casual Trabajador Relacin de Novedades, Permisos, Licencias, Mensual enfermedadesyOtrasCausas. Constancias de Trabajo (Variaciones de Sueldos y Casual salarios) Declaracin de Accidentes y Casual EnfermedadesProfesionales Solicitud de Excepcin Solvencia o Casual

1410

14100

14123

1491A

Fuente: SALCEDO (2010)

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LEYDELRGIMENPRESTACIONALDEVIVIENDAYHABITAT FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCIA PLAZO 5 das hbiles Planilla de Pago Aporte a la cuenta de Ahorro Mensual siguientes al inicio de (Depsito) ObligatorioparalaVivienda cadames Solicitud de Solvencia o PlanillasEspeciales Casual NoDefinido Excepcin

BASELEGAL Art. 172 y 173 de la Ley del rgimen Prestacional de Empleo

Fuente: SALCEDO (2010)

IMPUESTOSMUNICIPALES FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCIA PLAZO BASELEGAL Planillas Patente de Industria y Entre el 1 de enero y el Ordenanza del Anual Especiales Comercio 31demarzodecadaao Independencia Planillas Especiales Planillas Especiales Declaracin de Impuesto Anual SobreVehculos Declaracin de Impuesto Propiedad Inmobiliaria Anual Propaganda

Municipio

Dentro de los 30 das Art. 05 de la Ordenanza Sobre continuos del mes de Patente de Vehculos del Municipio enerodeCadaAo Independencia. Dentro de los 30 das Art. 13 Ordenanza de Impuesto continuos del mes de SobrePropiedadInmobiliaria enerodeCadaAo

Fuente: SALCEDO (2010)

IMPUESTOSOBRELARENTA FORMULARIO OBLIGACION PginaWeb Declaracin Estimada PersonasJurdico de FRECUENCIA PLAZO ANUAL BASELEGAL

Art.82 LISLR y Art. 156 Dentro de la segunda Pargrafo Primero RISLR. quincenadelmesdeJunio. Prov.Adm.0069 Hasta en 6 porciones, mensualesyconsecutivas. Dentro de los 3 Meses Siguientes luego del Cierre delEjercicio SeRegistranAnualmente Prov.Adm.0069 Art. 79 LISLR, Art. 138 y 146 Reglamento LISLR. Prov. Adm.1.697 Art.123ReglamentoLISLR

PginaWeb DPJ26

Planillas para Pagar Porciones TEMPORAL deImpuestosEstimados. Declaracin Definitiva PersonasJurdicas de ANUAL

DPJ26

Libro Adicional Especial del Sistema de Ajuste por Inflacin ANUAL Fiscal(SAPI)

Fuente: SALCEDO (2010)

RETENCIONESDEIMPUESTOSOBRELARENTA FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCIA PLAZO BASELEGAL

ARI

Relacin Estimada de Ingresos y Desgravmenes, a efectos del Anual clculo del porcentaje de retencin. Cargar el archivo XML al portal Mensual delSENIAT EnterarImpuestosRetenidos Mensual

Antes de la 1ra. Quincena del mes de Enero. En caso de vacaciones: dentro de Art. 2 y 4 del las primeras quincena de los meses Decreto1.808 Marzo,Junio,SeptiembreyDiciembre Dentrodelos10primerosdascontinuos Art. 4 de la decadames Prov.0095 Dentrodelos10primerosdascontinuos Art. 4 de la decadames Prov.0095 Dentro del mes siguiente a terminacindelcierredelejercicio. la Art. 24 del Decreto1.808

Pg.Web.

Pg.Web. ARCARCV

Relacin de Retenciones sobre sueldos y salarios y retenciones Anual varias Relacin de Retenciones sobre sueldos y salarios y retenciones Anual varias

Relacin Anual

Art. 23 del Dentro de los 2 meses siguientes a la Decreto 1.808 terminacindelcierredelejercicio Prov. Adm. N 402

Fuente: SALCEDO (2010)

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IMPUESTOALVALORAGREGADO FORMULARIO OBLIGACION PginaWeb

FRECUENCIA PLAZO

BASELEGAL

Declaracin y Pago del IVA a MENSUAL travsdelportaldelSENIAT Llevar los Libros de Compras MENSUAL yVentas.

Dentro de los 15 das continuos Art.60, Reglamento de la siguientes al Perodo de LIVA.Art.1delaProv.102 Imposicin. Se registran diariamente y se Art.70 y 71, Reglamento permite con un atraso mximo de delaLIVA unmes

PginaWeb

Fuente: SALCEDO (2010)

MINISTERIODELTRABAJO FORMULARIO OBLIGACION Pg.Web. FRECUENCIA PLAZO BASELEGAL

Inscripcin y/o Actualizacin de la Segn la fecha que determine Art. 3 y 8 del Decreto Empresa, ante el Registro Nacional Unasolavez elsistema 4.524 deEmpresasyEstablecimientos Inscripciones de las Sucursales, ante el Registro Nacional de Empresas y Establecimientos. Declaracin de Empleo, Horas TrabajadasySalariosPagados Declaracin de Utilidades Obtenidas yDistribuidasporlaEmpresa InformealMinisteriodelTrabajo Notificacin de Accidentes IncapacidadesdelTrabajador SolicituddeSolvenciaoExcepcin o Casual Dentro de los 15 das hbiles Art. 7 del Decreto siguientes, al inicio de sus 4.524 operaciones Dentro de los 15 das siguientes,alaculminacindel Trimestre Dentro de los 2 meses siguientes luego del cierre del ejercicio Nodefinido Art. 9 del Decreto 4.524 Art. 174, 176 y 180 de la Ley Orgnica delTrabajo Art. 109 del Reglamento de la Ley OrgnicadelTrabajo

Pg.Web.

Pg.Web. Planillas Especiales Planillas Especiales Planillas Especiales Planillas Especiales

Trimestral

Anual

Anual

Casual Anual

Dentro de los 4 das continuos Art. 565 de la Ley de ocurrido el accidente o de OrgnicadelTrabajo diagnosticadalaenfermedad Nodefinido Art. 10 del Decreto 4.524

Fuente: SALCEDO (2010)

TASASPORESPECIETIMBRADA FORMULARIO OBLIGACION FRECUENCIA PLAZO BASELEGAL Planillas Papel sellado y Cada vez que as lo Disposiciones de Casual Especiales timbresfiscales requiera correspondiente Planillas Especiales El1x1000 Casual Dentro de los 30 das continuos del mes de Dependientedelente enerodeCadaAo Al efectuar las transacciones para registrar las catas de asamblea de junta directiva,entreotros. Tasas fijadas por el decreto 458 de 1995 y decreto 2569 de 1998 se incrementan anualmente en el mismo sentido y porcentaje de la meta de inflacin que se estableceanualmente

la

municipalidad

Planillas Especiales

Impuestos y tasas de registros mercantiles

Anual

Fuente: SALCEDO (2010)

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 Evaluacin del ambiente fiscal y tributario

El entorno cada ms exigente en el que se desenvuelve la empresa, caracterizado por las economas globalizadas, el uso de la tecnologa y de sistemas de informacin, crea nuevos retos para la supervivencia y permanencia de los organizacin en el tiempo, por lo cual se reafirma la necesidad de administrar los recursos eficientemente y desarrollar nuevas habilidades que le permitan generar ventajas competitivas.

Esta organizacin presenta algunas debilidades y amenazas, entre ellas, las financieras, relacionadas, al capital de trabajo que poseen, el cual, se ve mermado por los altos costos de los materiales de construccin, la regulacin de las divisas, adems de las derivadas de la carencia de una planificacin de los tributos.

Entre las amenazas del entorno, se encuentra tambin el complejo sistema tributario venezolano, con una gran variedad de tributos, que en algunos casos pueden convertirse en confiscatorias del patrimonio, adems las constantes modificaciones de las leyes, que obligan a estar actualizados.

De igual forma, todas las reformas en el mbito jurdico tributario, experimentado a partir de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, obligan a la gerencia de la organizacin a evaluar el impacto econmico, de las mismas sobre las transacciones del negocio. Para enfrentar esta situacin el gerente requiere adoptar estrategias que le permitan convertir sus debilidades en potencialidades y oponerse a las amenazas del entorno. Medicin del riesgo tributario La planificacin tributaria siempre partir por la mediacin del riesgo tributario, el cual representa el peligro contingente de dao, ocasionando al sujeto pasivo del tributo.

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En vista de esta situacin se puede decir que en la empresa constructora SUSEP, C.A. esta expuesta, tanto a un riesgo objetivo, como subjetivo. Estos riesgos se agrupan a continuacin:

Riesgo Objetivo Es el grado contingente de dao patrimonial al sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto de la obligacin tributaria, tales como: 1. El impuesto a las transacciones financieras (I.T.F.) que por mandato de Ley no serian deducibles.

2. El 100% de la cartera de clientes de la empresa constructora SUSEP, C.A. corresponde al sector pblico. Esto da una visin muy real del riesgo que presenta la empresa, en el rea financiera como fiscal, pues su flujo de efectivo puede verse afectado, lo que conllevara a no poder cumplir con sus compromisos operativos, administrativos, financieros y fiscales

3. La empresa realiza ventas a sujetos pasivos especiales, los cuales no entregan los comprobantes de retenciones en el momento oportuno, teniendo la empresa que pagar este tributo, que muy bien pudiera descontarse si tuviese sus retenciones en el periodo impositivo al cual corresponde Fuente: SALCEDO (2010)

Riesgo Subjetivo Es el grado contingente de dao patrimonial al sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto de sus propias decisiones, por ejemplo en SUSEP, C.A. se encontr: 1. En la empresa se realizan gastos que no estn apegados a los requisitos exigidos por la administracin tributaria y por ende esas porciones no son aprovechables el crdito fiscal 2. Un monto significativo lo representan las perdidas de cuentas por cobrar de ejercicios anteriores. Una empresa, que por falta de polticas contables no prev la creacin de una provisin de cuentas incobrables, porque a la hora de presentarse una situacin en la cual tenga unas cuentas incobrables de periodos anteriores, tendr que llevar las mismas como ingresos del periodo en el que se reconozca como incobrables afectara el I.S.L.R. de ese periodo. 3. No contar con manuales de procedimientos, cargos y funciones en la empresa constructora SUSEP, C.A. ha generado a la presentacin de declaraciones en las fechas topes. Si se presentar algn problema a la hora de pagar cualquier declaracin podra traer como consecuencia una sancin por parte de la administracin tributaria.

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Riesgo Objetivo Riesgo Subjetivo 4. Actualmente muchos organismos 4. Actualmente est muy aplicada la exigen ejecutar sus procedimientos va intervencin de instituciones electrnica, como por ejemplo el caso Bancarias, si la empresa tiene sus del SENIAT (Portal); IVSS (Tiuna), recursos financieros en alguna de LRPVH (FAOV), al no funcionar la estas, afectara su liquidez y por lo pgina, estar en mantenimiento o tanto no podra cancelar sus presentar problemas para la ejecucin obligaciones tributarias y con los del procedimiento, trae retrasos en los proveedores. contribuyentes que en muchas ocasiones pueden repercutirse en su flujo de efectivo. Fuente: SALCEDO (2010)

III Parte: Diseo y presentacin de la propuesta. Objetivos

Objetivo General Disear acciones dirigidas al personal de la empresa constructora SUSEP, C.A., para aminorar los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA).

Objetivos Especficos

1) Dar a conocer los deberes y obligaciones de los contribuyentes con respecto al impuesto al valor agregado (IVA) al personal de la empresa constructora SUSEP, C.A. 2) Maximizar la liquidez de la empresa constructora SUSEP, C.A. en el tiempo, para el cumplimiento de los compromisos de pagos adquiridos, de las obras que se estn ejecutando. 3) Elevar los niveles de rentabilidad de la empresa constructora SUSEP, C.A. para obtener mayor dividendos para los accionistas.
4) Proponer la planificacin tributaria a la empresa constructora SUSEP, C.A. como mecanismo de control, para asegurar el uso efectivo de los recursos.

100

 Justificacin Las organizaciones, deben cumplir con las respectivas obligaciones tributarias que las leyes establecen, y el correspondiente pago de impuestos, es all donde, la planificacin tributaria juega un papel relevante para las mismas, debido a que ofrece las herramientas, y elementos que otorga el propio ordenamiento jurdico, para aminorar el impacto impositivo de la norma tributaria, buscando beneficios econmicos sin contradicciones de la Ley.

Para realizar un anlisis a nivel general, de la aplicabilidad e importancia de la planificacin tributaria, se toma el caso de la empresa de Suministros, Servicios y proyectos, C.A., SUSEP, C.A., la cual se encarga de ejecucin de proyectos, de ingeniera y construccin de obras, para determinar; el ambiente donde se desenvuelve la empresa, los riesgos objetivos y subjetivos, el planteamiento de un programa de concientizacin que esta estructurado por vas de comunicacin, el recurso a utilizar, el objetivo que persigue, deberes y obligaciones inherentes y su basamento legal, para encaminar a la empresa, a realizar controles efectivos de la gestin tributaria, de acuerdo a estrategias loables. Calendarizacin del IVA Por la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se hace necesario programar las distintas erogaciones que los tributos exigen.

En este punto se debe estar al tanto de los plazos legales y reglamentarios para tomar las previsiones necesarias para evitar caer en faltas que conlleven a sanciones por parte del SENIAT.

El Cdigo Orgnico Tributario (COT), establece cuando un trmino o plazo concluya en un da que sea inhbil se entendern prorrogados los plazos o trminos hasta el primer da hbil siguiente.

101

Si la empresa cuenta con polticas de pago para das especficos se debern tomar las medidas para solicitar la erogacin de los impuestos con antelacin.

Formulario Forma 30/Portal del SENIAT

Obligacin

Frecuencia

Declaracin y pago del IVA

Mensual

Plazo Base Legal Dentro de los primeros quince Art. 47 de la (15) das continuos Ley, art. 59 y 60 siguientes al del Reglamento perodo de del IVA imposicin.

Fuente: SALCEDO (2010)

Calendario propuesto de obligaciones tributarias ao fiscal 2011 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

En. Feb. Mar. Ab. Mayo Junio Julio Ag. Sept. Oct. Nov. Dic.
Contabilidad Tesorera Admn. Tributaria 10 13 17 10 14 15 10 14 15 11 14 15 09 13 16 10 14 15 08 11 15 08 12 15 09 14 15 10 13 17 08 14 15 09 14 15

Fuente: SALCEDO (2010)

NOTA: Las fechas propuestas son flexibles dependiendo del da tope del SENIAT. Para el departamento de contabilidad las fechas son fijas, en el cual deben presentar a la Gerencia de Administracin la declaracin del impuesto al valor agregado a efectuar en el portal del SENIAT, con los libros de compra y ventas debidamente cuadrados con los auxiliares contables. Tesorera procede a emitir pago los das asignados.

102

 Programa de concientizacin para el personal de la empresa SUSEP, C.A. sobre los deberes y obligaciones de los contribuyentes con respecto al IVA.
VIAS DE RECURSO A OBJETIVO COMUNICACION UTILIZAR Informar sobre los -Trptico aspectos bsicos del impuesto al valor agregado (IVA) al talento humano de la empresa constructora (SUSEP, C.A.). DEBERES Y BASE LEGAL OBLIGACIONES Art. 1 de la Ley y - Naturaleza del Reg. IVA - Hecho imponible - Base imponible - Lugar de realizacin del hecho imponible - Operaciones sujetas a IVA. - Operaciones no sujetas a IVA Art. 3 de la Ley Art. 20 y 23 de la Ley.

Art. 1 de la Ley

Art. 5 y 6 de la Ley. Art. 3 y 5 de la Ley.

- Periodo de imposicin del IVA Art. 32 de la Ley - Clasificacin de las exenciones Promover el - Facturas, cumplimiento de las obligatoriedad, requisitos formales, obligaciones tributarias por parte plazo para emitirlas. de la empresa constructora (SUSEP, C.A). -Registros contables del IVA Art. 17, 18 y 19 de la Ley Art. 54 -58 de la Ley. Art. 69 - 65, 62, 63, 55, 42, 28 del Reg. Providencia N 0257

ESCRITA -Pendn

Art. 35 (final) 57, 56 y 54 de la Ley. Art. 74 -76 y 72 del Reg. Art. 101 y 102 del COT sanciones - Manual de Sistematizar los - Mejorar las -Normas de normas y procedimientos funciones operativas administracin y de procedimientos administrativos de cada unidad control interno. dentro de la empresa departamental para Procedimientos constructora cumplir a cabalidad Administrativos: *Planificacin (SUSEP, C.A.) con los deberes y *Organizacin obligaciones tributarias del IVA *Direccin *Control y evitar sanciones

Fuente: SALCEDO (2010)

103

VIAS DE COMUNICACION

ORAL

RECURSO A UTILIZAR -Conferencias, charlas, jornadas, foros y talleres del rea de asistencia al contribuyente en la regin centroccidental del SENIAT. -Solicitud a expertos en el rea para realizar in company -Intranet, CD con informacin tributaria.

OBJETIVO Orientar, informar y estimular al talento humano de la empresa constructora (SUSEP, C.A.).

DEBERES Y OBLIGACIONES -Coordinar, velar, alinear y motivar al personal de la empresa constructora SUSEP, C.A. que se cumpla las obligaciones fiscales e inquietudes presentadas en los aspectos tcnicos del impuesto al valor agregado (IVA) .

BASE LEGAL - Art 157 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)

ELECTRNICA

Proporcionar - Inherente a cada informacin de los departamento. tips tributarios en materia del impuesto al valor agregado (IVA) al talento humano de la empresa constructora (SUSEP, C.A.).

- Normativa Interna de la empresa constructora (SUSEP, C.A.)

Fuente: SALCEDO (2010)

Acciones dirigidas al personal de la empresa SUSEP, C.A. para aminorar los efectos de la carga fiscal del IVA. Acciones u estrategias
-Fomentar la realizacin de cursos de adiestramiento en materia tributaria. -Elaborar manuales de normas y procedimientos, as como el de cargos y funciones. -Armonizar los presupuestos de tesorera con los pagos de las obligaciones tributarias. -Exigir las facturas con normas vigentes contentivas en la providencia N 0257. Fuente: SALCEDO (2010)

Dirigido a
Todo el personal Administracin

Contabilidad

Todo el personal

Beneficio que producira a la empresa -Mantener actualizado el personal en el rea fiscal. -Armonizar la funcionalidad y la operatividad de la organizacin. -Racionar el consumo, la disminucin de gastos y crditos fiscales no aprovechables. -Para aprovechar el crdito fiscal en todas sus expresiones.

104

Acciones u estrategias
-Calendarizacin del tributo

Dirigido a
Contabilidad y Tesorera Contabilidad Contabilidad

-Verificar mensualmente los libros de compras y ventas. -Presentar las declaraciones de IVA de forma oportuna de acuerdo al calendario de obligaciones fiscales. -Chequear la existencia de todas las retenciones correspondientes a los cobros realizados. -Incentivar la cultura tributaria

Beneficio que producira a la empresa -Proporcionar una herramienta para el control de gestin tributario. -Conciliar debidamente los crditos y dbitos fiscales. -Evitar sanciones por extemporaneidad

Administracin

-Realizar un constante estudio de la medicin de riesgo.

-Fortalecer el control interno.

-Implementar medidas correctivas gerenciales. -La presentacin de los estados financieros para una acertada toma de decisiones. -Efectuar precierres fiscales y Contabilidad -Evaluar, tomar acciones financieros trimestralmente. correctivas y decisiones a tiempo. -Implementar mejoras del software Todo el personal -Automatizar la elaboracin de los administrativo-contable. libros de compras y ventas del impuesto al valor agregado (IVA) para mantener la actualizacin debida. -Implementar la Planificacin Administracin -La optimizacin de las Tributaria. y Contabilidad operaciones y transacciones de ndole tributaria e impositiva. Fuente: SALCEDO (2010)

-Evaluar la eficiencia de la gestin tributaria en la empresa constructora SUSEP, C.A. en cada unidad departamental. -Desarrollar el uso de canales y Todo personal medios de comunicacin tales como el intranet. -Evaluacin peridica de los controles Auditora internos. -Analizar el registro de operaciones y Contabilidad resultados administrativos.

-Aprovechar la deducibilidad de los crditos fiscales en tiempo oportuno. Todo el personal -Beneficios econmicos para el personal y los directivos, as como el fiel cumplimiento y apego a las leyes tributarias. Administracin -Prever oportunamente las y Auditoria amenazas y formular medidas necesarias para evitar esos efectos negativos en la empresa. Auditora -Garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Administracin, -Toma de decisiones acertadas y el Contabilidad y control de gestin. Auditora. -Dinamizar la comunicacin entre los trabajadores de la organizacin.

105

REFERENCIAS

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106

Hernndez Sampieri, R. y Otros (2006) Metodologa de la Investigacin. 4ta Edicin. Editorial MacGraw-Hill, S.A. Mxico. Ley de Impuesto al Valor Agregado del 12 de mayo del 2006 de Gaceta Oficial N 38.435. Martnez, M. (2009). Cmo suavizar el IVA. Disponible: www.soberania.org. Parra Escobar, Armando (2008) Planeacin tributaria y organizacin empresarial. 5ta Edicin. Legis Editores, S.A. Colombia. Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado del 12 de julio del 1999 de Gaceta Oficial N 5.363. Ruiz, B. (2002). Instrumento de investigacin educativa. Barquisimeto: CIDEG. Tamayo, Mario (2004). El proceso de la investigacin cientfica. 4ta Edicin, Editorial Limusa. Mxico. Ultimas Noticias. (Domingo 07 de marzo 2010). Venezuela mantuvo inversin social pese a la crisis econmica global. BCV.

107

ANEXOS

108

ANEXO A
INSTRUMENTO PARA LA VALIDACIN

109

Barquisimeto, Febrero de 2010

Estimado Experto: Presente.Reciba un cordial saludo, desendole que tenga mucho xito en su labor profesional.

Tengo el agrado de dirigirme a usted, en su condicin de experto para solicitar su valiosa colaboracin en la validacin del instrumento que se anexa. El mismo tiene el propsito de recopilar informacin sobre un estudio de postgrado que se titula: La Planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora (SUSEP, C.A.),

Es preciso informarle, que los sujetos de estudio lo conformarn 09 trabajadores que laboran en los departamentos, que fueron escogidos por la relacin directa con el manejo de los procesos financieros y tributarios de la empresa.

- General: Proponer la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A.

- Especficos: 1. Diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria con respecto a la carga

fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora SUSEP, C.A. 2. Concientizar al personal de la empresa SUSEP, C.A. sobre los deberes y

obligaciones de los contribuyentes con respecto al impuesto al valor agregado (IVA). 3. Disear acciones dirigidas al personal de la empresa SUSEP, C.A. para

aminorar los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA).

110

Agradezco emita su juicio sobre el instrumento diseado, en cuanto a los aspectos de: congruencia, claridad y pertinencia en relacin al contenido y construccin de cada tem. Para ello, se anexa el formato de validacin, cuyas observaciones y recomendaciones sern de gran ayuda para la versin final del mismo. De la misma forma se anexa la operacionalizacin de las variables.

En espera de su especial diligencia y agradeciendo su valiosa colaboracin, se despide,

Atentamente,

Lcda. Yohiris Salcedo. Participante de la Especializacin en Tributo

111

CUESTIONARIO

SI

NO

NO SE

Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Trminos generales 01 02 Conoce usted los trminos de planificacin tributaria?

Utiliza la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal? Dimensin: Clasificacin 03 04 05 06 Es afectada la planificacin tributaria antes del ejercicio econmico? Se implantan estrategias fiscales para instaurar, seguir y cumplir con las obligaciones fiscales y parafiscales? La empresa es operativa, solo en la planificacin para eficacia y rentabilidad? La planificacin varia para cada tipo de contribuyente?

Dimensin: Proceso El riesgo tributario es el peligro contingente de dao ocasionado al sujeto pasivo del tributo. Se mide el efecto del dao patrimonial por el incumplimiento 08 de los deberes formales? Se mide el efecto del dao patrimonial por el incumplimiento 09 por la toma de decisiones internas de la empresa? El origen de la tributacin proviene de la estructura, las reglas 10 y los tributos de cada pas? Dimensin: Comportamiento de los tributos 07 11 12 13 14 15 16 Se debe tener en cuenta el comportamiento de los tributos segn su clasificacin? En el cobro de los impuestos se toma en cuenta las leyes tributarias? Se gravan en mayor grado a los contribuyentes con mayor capacidad de pago? Es necesario tomar en cuenta la presin tributaria en los procesos de planificacin en una empresa? Se deben tomar medidas de precaucin cuando las operaciones son irregularmente altas o bajas? Se deben realizar exacciones para cubrir las demandas de los beneficiarios?

112

SI

NO

NO SE

Dimensin: Ambiente tributario 17 18 19 20 Solo el IVA es un tributo que deben cancelar las empresas? Se realizan y revisan peridicamente lo relativo a la determinacin y pagos del IVA? Se disea un calendario fiscal anualmente?

Se consideran los crditos fiscales en el manejo para la determinacin y pago los IVA? Utiliza los escudos fiscales como instrumentos de ingresos y 21 gastos exentos? La empresa utiliza indicadores para medir el comportamiento 22 de los tributos? Dimensin: Metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria 23 24 Se estudian y analizan las operaciones concernientes al IVA?

Se fijan estrategias para obtener la informacin del comportamiento del IVA? Se presentan alternativas que sean factibles de aplicar 25 legalmente para el aprovechamiento del IVA? Se toman decisiones de acuerdo a las alternativas presentadas 26 para el aprovechamiento del IVA? Es posible que se lleve a cabo la implantacin de las decisiones 27 en el aprovechamiento del IVA? Dimensin: Aspectos para aminorar la carga fiscal 28 29 30 31 32 33 Se tom en cuenta los beneficios fiscales al momento de constituir las empresas para ubicarla en zonas privilegiadas? Elige los mtodos ms apropiados para el desenvolvimiento de la evaluacin de obras para aminorar la carga fiscal del IVA? Se cumple con los requisitos fiscales para obtener al mximo las deducciones del IVA? Se lleva a cabo el ordenamiento tributario para obtener exenciones y subsidios en el IVA? El flujo de caja de la empresa se armoniza con respecto a las obligaciones del IVA? Se llevan a cabo controles tributarios en materia del IVA?

113

SI

NO

NO SE

Variable: Carga Fiscal Dimensin: Impuesto al Valor Agregado 34 35 36 37 38 39 40 41 Se tiene asignado un responsable del manejo de los impuestos en la empresa? Se les prctica las retenciones al momento del pago o abono a cuenta? Conoce cuando se causa el hecho imponible en el IVA? Sabe identificar la base imponible para la determinacin del IVA? Conoce las tarifas que estn establecidas para la determinacin del IVA? Sabe calcular las alcuotas para la determinacin del IVA? Ejecuta los deberes fiscales del IVA? Se toma en cuenta la jerarqua en la aplicacin legal del IVA?

Dimensin: Efectos de la carga fiscal 42 43 Es considerado el traslado del IVA gravado al momento de facturar la venta? Conoce los efectos que inciden en la determinacin fiscal del IVA en el traslado de este impuesto?

114

TABLA DE VALIDACIN DEL INSTRUMENTO

Instrucciones: Lea cuidadosamente cada uno de los tems, luego segn su juicio marque con una equis (X) en el formato, la casilla correspondiente. Suministre si es necesaria la informacin que soporte su opinin. Claridad
Aceptable No Aceptable

ITEM 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Congruencia
Aceptable No Aceptable

Pertinencia
Aceptable No Aceptable

Observaciones

115

ITEM 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

Claridad
Aceptable No Aceptable

Congruencia
Aceptable No Aceptable

Pertinencia
Aceptable No Aceptable

Observaciones

Observaciones Generales: ____________________________________________________________________ ________________________________________________________________ Nombres y Apellidos: __________________________________________________ C.I.: ____________________Fecha: ____________________ Firma: ___________________

116

ANEXO B
INSTRUMENTO DEFINITIVO

117

Barquisimeto, Febrero de 2010

Estimado (a): Presente.Reciba un cordial saludo, desendole que tenga mucho xito en sus labores.

Tengo el agrado de dirigirme a usted, en la oportunidad de solicitar de su valiosa colaboracin para responder el cuestionario anexo, que consta de cuarenta y tres (43) preguntas, en el cual se le presenta tres (3) opciones, el cual tiene un propsito de recopilar informacin sobre un estudio de postgrado que se titula: La Planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal del impuesto al valor agregado (IVA) en la empresa constructora (SUSEP, C.A.), siendo esta una de las actividades a desarrollar como requisito de opcin de grado de especialista en gerencia tributaria el cual es impartido en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA).

El cuestionario es confidencial y annimo si as es su preferencia, por lo cual se agradece de antemano la mayor sinceridad, objetividad y atencin que le pueda brindar a cada uno de los tems presentados.

Sin ms a que hacer referencia y agradeciendo su colaboracin, queda de usted.

Atentamente,

Lcda. Yohiris Salcedo. Participante de la Especializacin en Tributo

118

INSTRUCCIONES

A continuacin se presentan preguntas relacionadas con informacin general de las actividades que usted realiza en la empresa constructora SUSEP, C.A.

a) Lea detenidamente cada enunciado b) Se presentan tres (3) alternativas de respuestas: Si No No se c) Selecciones con una equis (X) la alternativa de su preferencia. d) Se debe responder solo una opcin e) En caso de duda, consultar con el encuestador. f) Conteste de ser posible todas las preguntas. g) Trate de no borrar, ya que el documento no debe presentar enmiendas h) Muchas gracias por su valiosa colaboracin

119

CUESTIONARIO

SI

NO

NO SE

Variable: Planificacin Tributaria Dimensin: Trminos generales 01 02 Conoce usted los trminos de planificacin tributaria?

Utiliza la planificacin tributaria como herramienta de prevencin ante los efectos de la carga fiscal? Dimensin: Clasificacin Se elabora la planificacin tributaria antes del ejercicio econmico? Se implantan estrategias fiscales para instaurar, seguir y 04 cumplir con las obligaciones fiscales y parafiscales? Se busca disminuir los pasivos tributarios, manipulando u 05 omitiendo documentos, transacciones, operaciones y registros? La planificacin tributaria varia para cada tipo de 06 contribuyente? Dimensin: Proceso 03 Se ha producido sanciones por el incumplimiento de las obligaciones impositivas? Se mide el efecto del dao patrimonial por el incumplimiento 08 de los deberes formales? Se mide el efecto del dao patrimonial por el incumplimiento 09 por la toma de decisiones internas de la empresa? En la empresa, existe un conjunto de reglas y normas con 10 relacin al manejo de los tributos? Dimensin: Comportamiento de los tributos 07 11 12 13 14 15 16 Reconoce la incidencia de los tributos en la empresa? Existen elementos tales como: inflacin, devaluacin monetaria que afecten en la empresa? Consideran que los tributos nacionales gravan en mayor grado a los contribuyentes con mayor capacidad de pago? Es necesario tomar en cuenta la presin tributaria en los procesos de planificacin en una empresa? Se deben tomar medidas de precaucin cuando las operaciones son irregularmente altas o bajas? Se deben considerar que hay incidencia de las contribuciones para fiscales en la determinacin financiera de la rentabilidad y la liquidez?

120

SI

NO

NO SE

Dimensin: Ambiente tributario 17 18 19 20 El IVA es el nico tributo que cancela la? Se realizan y revisan peridicamente lo relativo a la determinacin y pagos del IVA? Se disea un calendario fiscal anualmente?

Se consideran los crditos fiscales en el manejo para la determinacin y pago de los IVA? Utiliza los escudos fiscales como instrumentos de ingresos y 21 gastos exentos? La empresa utiliza indicadores para medir el comportamiento 22 de los tributos? Dimensin: Metodologa para la elaboracin de la planificacin tributaria 23 24 Se estudian y analizan las operaciones concernientes al IVA?

Se fijan estrategias para obtener la informacin del comportamiento del IVA? Se presentan alternativas que sean factibles de aplicar 25 legalmente para el aprovechamiento del IVA? Se toman decisiones de acuerdo a las alternativas presentadas 26 para el aprovechamiento del IVA? Es posible que se lleve a cabo la implantacin de las decisiones 27 en el aprovechamiento del IVA? Dimensin: Aspectos para aminorar la carga fiscal 28 29 30 31 32 33 Se tom en cuenta los beneficios fiscales al momento de constituir la empresa para ubicarla en zonas privilegiadas? Elige los mtodos ms apropiados para el desenvolvimiento de la evaluacin de obras para aminorar la carga fiscal del IVA? Se cumple con los requisitos fiscales para obtener al mximo las deducciones del IVA? Se lleva a cabo el ordenamiento tributario para obtener exenciones y subsidios en el IVA? El flujo de caja de la empresa se armoniza con respecto a las obligaciones del IVA? Se llevan a cabo controles tributarios en materia del IVA?

121

SI

NO

NO SE

Variable: Carga Fiscal Dimensin: Impuesto al Valor Agregado Se tiene asignado un responsable del manejo de los impuestos 34 en la empresa? Se les prctica las retenciones de impuesto al momento del 35 pago o abono a cuenta? 36 Conoce cuando se causa el hecho imponible en el IVA? 37 38 39 40 41 Sabe identificar la base imponible para la determinacin del IVA? Conoce las tarifas que estn establecidas para la determinacin del IVA? Sabe calcular las alcuotas para la determinacin del IVA? Ejecuta los deberes fiscales del IVA? Se toma en cuenta la jerarqua en la aplicacin legal del IVA?

Dimensin: Efectos de la carga fiscal 42 43 Es considerado el traslado del IVA gravado al momento de facturar la venta? Conoce los efectos que inciden en la determinacin fiscal del IVA en el traslado de este impuesto?

122

ANEXO C
CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO

123

Confiabilidad del instrumento, resumen del procesamiento de los casos

ITEMS 1 2 3 SUJETOS 4 5 6 7 8 9

1 1 1 1 2 2 2 2 2 1

2 2 2 2 2 2 2 2 3 3

3 1 2 2 2 3 3 3 3 3

4 2 2 3 3 3 3 3 3 3

5 2 2 2 3 3 3 3 3 3

6 1 3 3 3 3 3 3 3 3

7 1 1 2 3 3 3 3 3 3

8 2 2 2 3 3 3 3 3 3

9 2 2 2 2 3 3 3 3 3

10 1 1 1 2 3 3 3 3 3

11 1 1 1 2 3 3 3 3 3

12 1 1 1 2 3 3 3 3 3

13 1 2 2 2 3 3 3 3 3

14 1 1 1 2 3 3 3 3 3

15 1 1 1 2 3 3 3 3 3

16 2 3 3 3 3 3 3 3 3

17 2 2 2 2 2 2 2 3 3

18 1 1 1 2 2 3 3 3 3

19 2 2 2 2 2 2 3 3 3

20 1 1 2 2 3 3 3 3 3

21 2 2 2 2 3 3 3 3 3

22 2 2 2 2 2 3 3 3 3

23 1 1 1 1 2 2 3 3 3

24 2 2 2 2 2 3 3 3 3

25 2 2 2 3 3 3 3 3 3

26 2 2 2 2 3 3 3 3 3

27 1 1 1 2 3 3 3 3 3

28 2 2 2 3 3 3 3 3 3

29 2 2 2 3 3 3 3 3 3

30 2 2 2 2 3 3 3 3 3

31 2 2 2 2 3 3 3 3 3

32 2 2 2 2 3 3 3 3 3

33 1 1 2 2 3 3 3 3 3

34 1 1 1 1 1 1 1 2 2

35 1 1 1 1 1 1 3 3 3

36 1 1 1 1 2 3 3 3 3

37 1 1 1 1 1 1 1 1 2

38 1 1 1 1 1 1 1 1 1

39 1 1 1 1 1 1 1 2 3

40 1 1 1 1 3 3 3 3 3

41 2 2 3 3 3 3 3 3 3

42 1 1 2 3 3 3 3 3 3

43 1 1 3 3 3 3 3 3 3

Casos Vlidos Excluidos Total

N 9 0 9

% 100,0 ,0 100,0

Estadsticos de Fiabilidad
Alfa de Cronbach basada en los elementos tipificados ,908

Alfa de Cronbach ,920

N de elementos 43

Estadsticos de resumen de los elementos

Media Mnimo Mximo Rango Mximo/mnimo Varianza 3,702 Medias de los elementos Varianzas de los ,764 elementos 2,167 4,667 2,500 2,154 N de elementos ,238 43

,167

2,567 2,400

15,400

,313

43

124

Estadsticos de los elementos

Media 4,67 3,33 2,83 3,83 4,00 4,00 2.83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,83 3,67 3,67 3,50 3,83 3,67 3,67 4,50 4,33 3,33 3,67 4,17 3,83 4,17 2,17 4,50 3,00 3,33 3,00 3,83 3,67 4,33 4,17 3,83 3,83 3,67 3,67 3,67 3,67 3,33 3,00 2,83 Desviacin tpica ,516 ,816 1,169 ,753 ,632 1,265 1,602 ,753 ,753 ,753 ,753 ,408 1,033 1,033 ,548 ,753 1,211 1,033 ,548 ,516 1,366 ,816 ,983 ,408 ,753 ,983 ,548 1,414 ,816 1,414 ,753 ,816 ,816 ,753 ,408 ,753 ,516 ,516 ,816 ,816 ,516 ,632 ,983 N 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9

Item 1 Item 2 Item 3 Item 4 Item 5 Item 6 Item 7 Item 8 Item 9 Item 10 Item 11 Item 12 Item 13 Item 14 Item 15 Item 16 Item 17 Item 18 Item 19 Item 20 Item 21 Item 22 Item 23 Item 24 Item 25 Item 26 Item 27 Item 28 Item 29 Item 30 Item 31 Item 32 Item 33 Item 34 Item 35 Item 36 Item 37 Item 38 Item 39 Item 40 Item 41 Item 42 Item 43

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