1. FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIA 1.1.

CONCEPTO

Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma jurdica tributaria, esto significa que el derecho como fenmeno social surge a travs de diversos procesos. En el mbito tributario identificamos las siguientes fuentes formales: 1. Ley: En aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley), la principal fuente del derecho tributario en nuestro pas es la ley; sin embargo hemos de realizar una distincin entre norma constitucional y leyes. 2. Jurisprudencia: Tradicionalmente la doctrina ha definido a la

jurisprudencia como aquella interpretacin que hacen los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalmente esta interpretacin se realiza mediante sentencias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacional de Justicia) respecto de normas oscuras o problemas jurdicos. Para que la jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea uniforme, no contradictoria y ajustada a la ley, ello supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de derecho. 3. Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho. Originariamente constituy una fuente importante del derecho, sin embargo la existencia del principio de legalidad y de reserva de ley hacen que no sea posible su aplicacin en materia tributaria. 1.2. CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

a) Es un Derecho Autnomo; en primer lugar, habr que mencionar lo que se denomina la indivisibilidad ontolgica de las ciencias jurdicas y su identidad gentica. (J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us, Derecho Tributario General, Pg. 17). El Derecho concebido como una disciplina cientfica conforma una unidad sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de independencia total o absoluta entre los diversos sectores que lo componen. La autonoma no consiste en asignar a una rama especfica del Derecho un carcter independiente y desvinculado del resto de las reas del saber jurdico. La

autonoma, por el contrario, significa tan slo una especificacin dentro de un conjunto, dentro de la unidad jurdica. Al hablar de autonoma habr que precisar que a tipo de autonoma nos estamos refiriendo y as se puede distinguir: 1) Autonoma Didctica; que es aquella que se reconoce por fines de enseanza en este sentido no hay duda que el Derecho Tributario tiene su autonoma. 2) Autonoma Estructural; en este caso la autonoma se determina por la circunstancia de que un sector o rama determinada del Derecho presenta institutos caracterizados por tener una naturaleza jurdica propia, distinta del resto y por guardar un cierto grado de uniformidad entre s. En este sentido, es posible asignar tal autonoma al Derecho Tributario, por cuanto presenta algunas caractersticas propias especialmente derivados de la existencia de la Obligacin Tributaria o Vnculo Jurdico Tributario, que presenta caractersticas y regulaciones especiales y caractersticos diferenciados del resto de las ramas jurdicas. 3) Autonoma Dogmtica; en este caso la autonoma viene determinada por el hecho de que una rama o sector del Derecho contemple un amplio campo de conceptos propios, que no son aplicables a otras ramas del Derecho. En este sentido, tambin, es posible reconocer que el Derecho Tributario tiene conceptos propios que no son predicables para otras ramas del derecho. En definitiva se dice que el Derecho Tributario posee autonoma jurdica, por cuanto posee institutos uniformes y con naturaleza propia (autonoma estructural) como asimismo sus propios conceptos (autonoma conceptual o dogmtica), Garca Belsunce, para que se configure la autonoma jurdica es necesaria la existencia de principios generales rectores de la disciplina, fundamentados en fines determinados, y que tales principios, por su diferenciacin con otras ramas del derecho, hayan determinado la existencia de institutos distintos y uniformes en su naturaleza jurdica y que a su vez esos institutos se rijan por conceptos propios. Citado por J.M. Martn y G.F. Rodrguez Us. En este mismo sentido se pronunciaran estos autores, Dino Jarach, Francisco Martnez. Aun cuando haciendo la salvedad de que tal autonoma es slo predicable respecto de lo que se ha denominado el Derecho Tributario Sustantivo y no respecto de las otras pastes o subdivisiones del Derecho Tributario).

b) Es un Derecho Dinmico, Variable; siendo el Derecho Tributario el vnculo jurdico que permite al Estado obtener financiamiento, es obvio que cualquier cambio en las funciones y actividades estatales pueden llevar como contrapartida un cambio de las normas tributarias. Sin perjuicio de lo sealado y en complementacin, deber tenerse presente adems, que se trata de un rea estrechamente vinculada y dependiente de decisiones polticas y econmicas nacionales o internacionales, lo que motiva su constante modificacin. Quizs si es necesario mencionar otra importante fuente de motivacin para el cambio, que es la evasin y particularmente la elusin tributaria, en el sentido que los particulares van inventando e ideando frmulas para eludir el pago de los tributos o bien nuevos negocios que ser necesario incorporar mediante modificaciones de la ley tributaria. c) Es un Derecho Complejo; esta caracterstica proviene fundamentalmente de la propia complejidad del tema tributario contable, que de por s resulta difcil de manejar por no especialistas de dicha rea. Tambin es posible sealar esta complejidad como una consecuencia, de que al menos en Chile, existe gran cantidad de tributos de distinta naturaleza sometidos a regulaciones, obligaciones y cumplimiento distintos. d) Pertenece al mbito del Derecho Pblico; el Derecho Tributario, tiene como objeto esencial, la obligacin o vnculo jurdico tributario, el cual es creado nica y exclusivamente por ley, siendo consecuencia de una manifestacin del poder tributario. Esta obligacin o vnculo es especial, en primer lugar, por cuanto proviene de la sola manifestacin de voluntad del legislador, y en ella no cabe la manifestacin de voluntad de los obligados. En segundo lugar, por cuanto se crea un vnculo, en el cual una de sus partes, el acreedor, es el propio Estado, quien acta en esta relacin jurdica, no como un particular ms, sino que como autoridad y en consecuencia, no le resultan sino aplicables normas de Derecho Pblico. El hecho que de se trate de Derecho Pblico, no es intrascendente, sino por el contrario tiene gran importancia, especialmente cuando se trata de aplicacin de principios, as en el Derecho Privado, rige, por ejemplo, la regla o mxima de que, los particulares pueden hacer todo aquello que no est prohibido, en cambio en el Derecho Pblico, al Estado slo le est permitido realizar aquello para lo cual ha sudo autorizado, es decir, requiere previa actuacin de otorgamiento de facultades o competencia, como lo seala la Constitucin en su artculo sptimo. (Art. 7 Constitucin Poltica de la Repblica (parte pertinente): Los rganos del Estado, actan vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley).

Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados porla Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto. LEYES En el mbito del derecho tributario, la Ley General Tributaria establece que los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza y caracteres, se regirn:

contrario

desarrollo de las leyes anteriores, es decir, de la Ley General Tributaria y las leyes propias de cada tributo. delegadas del Gobierno del Ministerio de Hacienda publicadas en el BOE. Derecho Comunitario Constitucin espaola 1er rango Ley General Tributaria leyes propias de cada tributo :

Ley IRPF Ley IVA Ley IS

2 rango Reglamentos : - R. General de Inspeccin - R. General de Recaudacin

3 rango Decretos 4 rango Ordenes de Comisiones delegadas del Gobierno para asuntos propios 5 rango Ordenes Ministeriales 2. TRATADOS INTERNACIONALES El anlisis de los convenios internacionales en materia tributaria, puede hacerse desde 2 perspectivas distintas: - bien como fuentes del derecho - bien reguladores del ejercicio y aplicacin del poder tributario, es decir, como medios de limitar la soberana tributaria Su importancia en los momentos actuales es muy relevante debido a la creciente internacionalizacin de la vida financiera. La solucin a los problemas que estas circunstancias plantean, pueden venir por 2 vas: - a travs de la legislacin interna de un pas (medidas unilaterales) - a travs de internacionales. soluciones convenidas mediante tratados o convenios

Limitndonos a esta segunda va, la clasificacin fundamental es la de: - convenios bilaterales fijados por 2 Estados - convenios multilaterales firmados por mas de 2 Estados Hay que tener en cuenta la posibilidad de establecer en los tratados, clusulas de adhesin que permitan que nuevos estados puedan acogerse a estos tratados. Un tratado internacional o tratado de paz es un acuerdo escrito entre ciertos sujetos de Derecho internacional y que se encuentra regido por este, que puede constar de uno o varios instrumentos jurdicos conexos, y siendo indiferente su denominacin. Como acuerdo implica siempre que sean, como mnimo, dos personas jurdicas internacionales quienes concluyan un tratado internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada pas se renen para ponerse de acuerdo con sus lmites de pases para no tener problemas con sus territorios.

3. LEYES ORGNICAS Una Ley Orgnica es aquella que se requiere constitucionalmente para regular ciertas materias. Se oponen o distinguen de la ley ordinaria a nivel de competencias. Habitualmente para la aprobacin de leyes orgnicas son necesarios requisitos extraordinarios como por ejemplo, mayora absoluta o cualificada. En los pases en donde existe este escaln intermedio entre la Leyes ordinarias o comunes y la Constitucin, es normal que se limite la aplicacin de las leyes orgnicas a una serie de materias concretas (a este tambin se le denomina "reserva de Ley orgnica"). El fundamento de esta limitacin es doble:

Obligar a la regulacin con amplia mayora parlamentaria de ciertas materias muy sensibles. Evitar esa regulacin, que es mucho ms difcil de modificar, en otro tipo de materias ms cambiantes y que necesitan de mayor flexibilidad en su regulacin.

En Derecho comparado, el antecedente jurdico ms inmediato de las leyes orgnicas se encuentra en el Derecho francs, en particular en la Constitucin francesa de 1958, que estableci un escaln intermedio entre la norma constitucional y las leyes ordinarias. 4. LEYES ESPECIALES Son leyes que son creadas para regular a un sector exclusivo de la sociedad, por ejemplo: La ley de responsabilidades de los servidores publicos. Esta es una ley que se aplica unica y exclusivamente a los que trabajan para el gobierno y las faltas administrativas, como las sanciones estan especificadas, asi como el procedimiento para integrar el expediente. 5. DECRETO EJECUTIVO Un decreto es un tipo de acto administrativo emanado habitualmente del poder ejecutivo y que, generalmente, posee un contenido normativo reglamentario, por lo que su rango es jerrquicamente inferior a las leyes. Esta regla general tiene sus excepciones en casi todas las legislaciones, normalmente para situaciones de urgente necesidad, y algunas otras especficamente tasadas. REGLAMENTO EJECUTIVOS Y REGLAMENTOS Un reglamento es una norma jurdica de carcter general dictada por la Administracin pblica y con valor subordinado a la Ley.

La aprobacin corresponde tradicionalmente al Poder Ejecutivo, aunque los ordenamientos jurdicos actuales reconocen potestad reglamentaria a otros rganos del Estado. Por lo tanto, segn la mayora de la doctrina jurdica, se trata de una de las fuentes del Derecho, formando pues parte del ordenamiento jurdico. La titularidad de la potestad reglamentaria viene recogida en la Constitucin Espaola. Tambin se le conoce como reglamento a la coleccin ordenada de reglas o preceptos. Los reglamentos son la consecuencia de las competencias propias que el ordenamiento jurdico concede a la Administracin, mientras que las disposiciones del poder ejecutivo con fuerza de Ley (Decreto ley) tiene un carcter excepcional y suponen una verdadera sustitucin del poder legislativo ordinario. 6. ORDENANZAS Ordenanza es un tipo de norma jurdica que se incluye dentro de los reglamentos, y que se caracteriza por estar subordinada a la ley. El trmino proviene de la palabra "orden", por lo que se refiere a un mandato que ha sido emitido por quien posee la potestad para exigir su cumplimiento. Por ese motivo, el trmino ordenanza tambin significa "mandato". Segn los diferentes ordenamientos jurdicos, las ordenanzas pueden provenir de diferentes autoridades (civiles o militares). Entre las ordenanzas civiles, principalmente se utiliza el trmino en la administracin local, con la expresin ordenanza municipal. Tales son las dictadas por un ayuntamiento o municipalidad para la gestin de su municipio. Habitualmente las ordenanzas municipales son debatidas y aprobadas por el pleno de su rgano colegiado; aunque en algunos casos pueden emitirse por la autoridad del mximo rgano unipersonal, el alcalde o presidente municipal. Las ordenanzas militares designan a: una formacin u orden de batalla, al soldado a las rdenes de un oficial, y a las leyes o normas que rigen a los militares y las tropas. 6.1. RESOLUCIONES

La resolucin judicial es el acto procesal proveniente de un tribunal, mediante el cual resuelve las peticiones de las partes, o autoriza u ordena el cumplimiento de determinadas medidas. Dentro del proceso, doctrinariamente se le considera un acto de desarrollo, de ordenacin e impulso o de conclusin o decisin.

Las resoluciones judiciales requieren cumplir determinadas formalidades para validez y eficacia, siendo la ms comn la escrituracin o registro (por ejemplo, en audio), segn sea el tipo de procedimiento en que se dictan. En la mayora de las legislaciones, existen algunos requisitos que son generales, aplicables a todo tipo de resoluciones, tales como fecha y lugar de expedicin, nombre y firma del o los jueces que las pronuncian; y otros especficos para cada resolucin, considerando la naturaleza de ellas, como la exposicin del asunto (individualizacin de las partes, objeto, peticiones, alegaciones y defensas), consideraciones y fundamentos de la decisin (razonamiento jurdico). 6.2. CONTRATO

El contrato es un acuerdo de voluntades, verbal o escrito, manifestado en comn entre dos o ms, personas con capacidad (partes del contrato), que se obligan en virtud del mismo, regulando sus relaciones relativas a una determinada finalidad o cosa, y a cuyo cumplimiento pueden compelerse de manera recproca, si el contrato es bilateral, o compelerse una parte a la otra, si el contrato es unilateral. Es el contrato, en suma, un acuerdo de voluntades que genera derechos y obligaciones relativos, es decir, slo para las partes contratantes y sus causahabientes. Pero, adems del acuerdo de voluntades, algunos contratos exigen, para su perfeccin, otros hechos o actos de alcance jurdico, tales como efectuar una determinada entrega (contratos reales), o exigen ser formalizados en documento especial (contratos formales), de modo que, en esos casos especiales, no basta con la sola voluntad. De todos modos, el contrato, en general, tiene una connotacin patrimonial, incluso parcialmente en aquellos celebrados en el marco del derecho de familia, y es parte de la categora ms amplia de los negocios jurdicos. Es funcin elemental del contrato originar efectos jurdicos (es decir, obligaciones exigibles), de modo que a aquella relacin de sujetos que no derive en efectos jurdicos no se le puede atribuir cualidad contractual. 6.3. SENTENCIA JUDICIAL

La sentencia es una resolucin judicial dictada por un juez o tribunal que pone fin a la litis (civil, de familia, mercantil, laboral, contencioso-administrativo, etc.) o causa penal. La sentencia declara o reconoce el derecho o razn de una de las partes, obligando a la otra a pasar por tal declaracin y cumplirla. En derecho penal, la sentencia absuelve o condena al acusado, imponindole la pena correspondiente.

Sergio Alfaro la define as: Acto judicial que resuelve heterocompositivamente el litigio ya procesado, mediante la aceptacin que el juez hace de alguna de las encontradas posiciones mantenidas por los antagonistas luego de evaluar los medios confirmatorios de las afirmaciones efectuadas por el actor y de la aplicacin particularizada al caso de una norma jurdica que preexiste en abstracto, con carcter general.1 6.4. ACTO ADMINISTRATIVO

El acto administrativo, es el medio a travs del cual la Administracin pblica cumple su objetivo de satisfacer los intereses colectivos o inters pblico. Es la formalizacin de la voluntad administrativa, y debe ser dictado de conformidad con el principio de legalidad. El tema del acto administrativo es de suma importancia en el Derecho pblico, dado que el reconocimiento de un acto como administrativo implica someterlo a un rgimen especial que lo diferencia de otras manifestaciones estatales. Es una materia que ha sido muy discutida en la doctrina jurdica, sostenindose diferentes definiciones, segn sea el concepto que se tenga, en general, de la funcin administrativa.