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Recolhimento de INSS em obras de construo civil - um comparativo entre os consumos tericos de mo-de-obra expressos na NBR 12721 e o consumo real em uma obra.

Lucia Bressiani (UFSC) lucia@mlvirtual.com.br Luiz Fernando M. Heineck (UFSC) heineck@eps.ufsc.br

Resumo O trabalho analisa a produtividade da mo-de-obra na construo civil, procurando questionar o sistema que o INSS utiliza para fiscalizao de obras no setor. Atualmente o referido rgo utiliza um mtodo simplificado para clculo das contribuies previdencirias, tendo como base a produtividade estabelecida pela NBR 12721. Desta forma, os recolhimentos efetuados pelas empresas so comparados com os valores obtidos atravs deste procedimento, sendo necessria complementao quando os mesmos no atingirem o percentual mnimo estipulado. Assim, procura-se confrontar os valores de recolhimentos de uma empresa com os valores calculados pelo INSS, procurando questionar o procedimento utilizado. Palavras-chave: INSS, Produtividade, NBR 12721. 1. Introduo A partir dos anos 80 questes relacionadas a custos de construo, qualidade e eficincia na utilizao de recursos passaram a receber maior importncia no subsetor edificaes. Isso foi reflexo da crise que atingiu o setor fazendo com que o mercado, em retrao e mais exigente, se configurasse em um ambiente altamente competitivo. Farah (1993) apresenta um estudo sobre as principais estratgias adotadas pelas empresas do setor de edificaes no Brasil, nos anos 80, como forma de se manter no referido cenrio de intensa concorrncia. Dentre estas estratgias encontra-se a busca pela maior eficincia no processo produtivo, com nfase na gesto do processo de produo atravs da reduo de custos, melhoria da qualidade e produtividade. O setor da construo civil continua, at os dias atuais, dispensando grande importncia busca pela melhoria da produtividade. Uma srie de alternativas enfatizadas pelas empresas, como inovaes tecnolgicas, utilizao de novos materiais e equipamentos, especializao e qualificao da mo-de-obra, trazem consigo o objetivo de otimizar a utilizao do recurso humano, refletindo-se em menor tempo de execuo e conseqentemente menores custos. Da mesma forma, uma vasta bibliografia demonstra os resultados do esforo do setor nos ltimos tempos. So publicaes acadmicas, banco de dados das empresas, enfim, referenciais que apresentam medies de produtividade para a maioria dos servios da construo, frente s vrias alternativas adotadas. Porm, embora seja grande a quantidade de trabalhos com este propsito, ainda h dificuldade em se definir o consumo global de mo-deobra para um determinado tipo de edificao. Isso porque a grande quantidade de fatores que afetam a produtividade faz com que os ndices de consumo de mo-de-obra sejam muito variveis. Por outro lado, conforme citado por Heineck (2002) o setor de edificaes continua sendo regido pela Norma NBR 12721, para fins de oramento, de registros legais, cobranas de

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taxas e organizao das incorporaes imobilirias. Enquanto a referida norma preconiza valores de produtividade global entre 45 e 99 Hh/m2 de rea de construo, autores como Oliveira(1993), Losso (1995), Guch (1997), Otero (2000) e Solano (2002) apresentam uma faixa de valores entre 30 e 40 Hh/m2. Um dos exemplos de utilizao da NBR 12721 como base para determinao do consumo de mo-de-obra, e que servir para subsidiar a discusso apresentada neste trabalho, o procedimento utilizado pelo Instituto Nacional de Seguro Social (INSS) para clculo das contribuies previdencirias referente mo-de-obra empregada. O sistema utilizado pelo referido rgo para fiscalizao de obras se d atravs da verificao dos recolhimentos de leis sociais constatados na escriturao contbil das empresas. Estes recolhimentos so comparados com valores obtidos em um procedimento de clculo que tem como base a NBR 12721. Assim, quando os valores recolhidos pelas empresas so inferiores aos calculados pelo INSS torna-se necessria complementao. Desta forma, o objetivo deste trabalho analisar o sistema utilizado pelo INSS para fiscalizao de obras no setor e assim, conseqentemente, avaliao dos valores apresentados pela NBR 12721. 2. A fiscalizao de obras na construo civil O INSS o rgo responsvel pela arrecadao de tributos previdencirios para atender as necessidades dos trabalhadores nos casos de doenas graves, invalidez e morte no setor de construo civil. (COSTA, 2002) Desta forma, as empresas devem recolher para o INSS e outras entidades como o INCRA, SESI, SEBRAE e salrio educao, em torno de 36,8% da folha de pagamento. O recolhimento destas contribuies referentes mo-de-obra empregada se constitui numa exigncia para a considerao de situao regular nas obras da construo civil. Para cumprir o papel de arrecadador destes tributos no setor, o INSS dispe de uma srie de atos normativos, que ditam os procedimentos a serem efetuados pelas empresas. Dentre eles encontram-se a ordem de servio 161/97, que trata da regularizao de obra de construo civil de responsabilidade de pessoa fsica e a ordem de servio 165/97 que estabelece critrios e rotinas de fiscalizao de obras de responsabilidade jurdica. Com o objetivo de atualizar e reunir a srie de atos normativos utilizados, o INSS publicou, em maio de 2002, a Instruo Normativa 69 (IN 69), que substitui as ordens de servio citadas anteriormente e rene uma srie de outros atos normativos. A referida instruo inclui entre seus fundamentos legais, da mesma forma que as ordens de servio 161/97 e 165/97, a NBR 12721, que trata entre outros temas, do custo unitrio bsico da construo civil, como citado anteriormente. Assim, a seguir descrevem-se os procedimentos estabelecidos pela IN 69 para fiscalizao de obras na construo civil. 2.1. Certido negativa de dbito A averbao de obra de construo civil no registro de imveis, para posterior concesso do Habite-se, efetuada aps a liberao da Certido Negativa de Dbito (CND) pelo INSS. Esta refere-se a declarao de que nada consta nos registros do rgo (Receita Federal, INSS, por exemplo) sobre a existncia de dbitos a cargo do contribuinte solicitante. (PAULSEN, 1999 apud COSTA, 2002)

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Primeiramente vale ressaltar que toda obra de construo civil, sujeita a recolhimentos, deve ser matriculada junto ao INSS. Esta inscrio deve ser efetuada no prazo de 30 dias, contados do incio da obra, conforme consta no artigo 4 da IN 69. Este procedimento identifica a obra perante o INSS, atravs das informaes e documentos apresentados por seu responsvel. Aps este procedimento, a obra de construo civil receber certificado de matrcula com nmero cadastral denominado matrcula CEI (Cadastro Especfico do INSS). A partir disso, todos os recolhimentos efetuados em funo da mo-de-obra empregada so vinculados a esta matrcula. Desta forma, a CND o documento que declara que todos os recolhimentos foram efetuados corretamente, no existindo dbitos a cargo do contribuinte responsvel e, portanto, a obra passa a ser considerada regular. 2.2. Procedimentos para liberar a CND A IN 69 em seu artigo 66 estabelece que a obra de construo civil dever ser fiscalizada com base na escriturao contbil e na documentao relativa as obras e aos servios. Quando a empresa no possuir a escriturao contbil no momento da regularizao, quando a mesma estiver desobrigada da apresentao ou quando a contabilidade no representar o movimento real da remunerao dos segurados a seu servio, a remunerao da mo-de-obra necessria para execuo da obra ser obtida atravs da: 1. Aplicao de percentuais sobre notas fiscais de fatura ou de recibo de prestao de servios de empreitada ou de subempreitada. A tabela a seguir apresenta esses percentuais. Discriminao Mo-de-obra discriminada em nota Mo-de-obra no discriminada em nota Coeficientes a serem aplicados 40% 20% do valor da nota 4% - pavimentao asfltica 6% - Terraplanagem, aterro sanitrio Servios realizados com a utilizao de 5% - Concreto usinado equipamentos mecnicos 18% - Obras de arte 20% - Drenagem 14% - Outros servios Tabela 1 Percentuais sobre notas fiscais

2. Contatos e informaes obtidas em licitaes, publicaes especializadas e livros tcnicos. 3. Aferio indireta, onde o artigo 90, da IN 69, estabelece a utilizao das tabelas do CUB (Custo Unitrio Bsico), divulgadas pelos Sindicatos da Indstria da Construo Civil, e a rea total do projeto para determinao do valor da mo-de-obra utilizada. O primeiro passo para o clculo do salrio de contribuio de acordo com o procedimento de aferio indireta o que o INSS chama de enquadramento da obra para determinao do CUB especfico. Este enquadramento efetuado de acordo com a destinao do imvel, nmero de pavimentos, nmero de quartos das unidades autnomas, padro e tipo da obra. Com relao destinao a IN 69 estabelece em seu artigo 92 o enquadramento conforme apresentado na tabela a seguir.

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Descrio

Galpo Industrial Dependncias industriais, Teatros, cinemas, oficinas Escritrios, mecnicas, danceterias e consultrios, postos de casas de shopping gasolina (sem espetculos, Casas, centers, supermercados, lojas e sobrados lanchonetes restaurantes), templos residenciais, e pavilhes para religiosos, edifcios restaurantes, feiras, telheiros, prdios de residenciais, garagem, posto dependncias tanques, silos e hotis, de clubes de gasolina reservatrios motis, spas recreativos, barraces, (com lojas, e hospitais. escolas e hangares, restaurantes e salas e lojas ginsio de outros), salas at 100m2. esporte comerciais estacionamentos acima de trreos e 100m2. estbulos. Tabela 2 Enquadramento das obras de construo civil Residencial

Comercial Andares livres Salas e Lojas

Casa Popular

Casa popular e unidades habitacionais de conjuntos habitacionais populares.

O enquadramento conforme o nmero de pavimentos da edificao efetuado de acordo com as seguintes faixas, descritas no artigo 93 da In 69: H1, para obra com apenas 1 pavimento; H4, para obra com 2 a 4 pavimentos; H8, para obra com 5 a 8 pavimentos; H12 para obra com 9 a 12 pavimentos; H16, para obra com 13 a 16 pavimentos; H20, para obra com mais de 16 pavimentos. De acordo com o artigo 94 da IN 69 o enquadramento conforme a quantidade de quartos efetuado da seguinte forma: 2Q, para edifcio residencial com unidades com 1 ou 2 quartos; 3Q, para edifcio residencial com unidades com 3 ou mais quartos. O padro da construo efetuado em funo da rea mdia, assim o artigo 95 estabelece: Padro baixo, para rea mdia at 100m2; Padro normal, para rea mdia com mais de 100m2 e at 250m2; Padro alto, para rea mdia com mais de 250m2. A rea mdia obtida pela diviso da rea real global da edificao pelo nmero de unidades existentes. Aps o enquadramento do projeto e posterior determinao do CUB especfico, os percentuais a serem aplicados sobre este valor, para apurao dos salrios de contribuio por metro quadrado relativos a mo-de-obra empregada, so os apresentados na tabela 3.

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Tipo Alvenaria Madeira/Mista 2 1 a 100m 4% 2% Acima de 100m2 a 200m2 8% 5% 2 2 Acima de 200m a 300m 14% 11% Acima de 300m2 20% 15% Tabela 3 Percentuais sobre os valores do CUB Alguns percentuais ainda devem ser aplicados sobre a mo-de-obra apurada, quando se tratar dos casos de reformas (reduo de 65%), demolies (reduo de 90%) e pr-fabricados (reduo de 70%). Assim, o salrio de contribuio obtido atravs da seguinte relao: Salrio de contribuio = rea de construo x CUB x % de mo-de-obra x 36,8%x70% Onde, rea de construo = rea real global do corpo principal do imvel, inclusive subsolo e pilotis, e de seus anexos, informada no habite-se, em certido da prefeitura municipal, na planta ou no projeto aprovados ou em outro documento oficial expedido por rgo pblico competente, admitida uma reduo de 75% para reas descobertas e 50% para reas cobertas. CUB = Custo Unitrio Bsico especfico para o projeto em anlise da regio onde a obra est sendo executada. % de mo-de-obra = percentuais a serem aplicados sobre o valor do CUB apresentados na tabela 3. 70% Valor mnimo estipulado pelo INSS para ser atingido pelas empresas. A CND liberada e a obra considerada regular diante de trs situaes: 1- Se os recolhimentos efetuados pela empresa so superiores a 70% dos valores calculados pelo INSS; 2- Se os recolhimentos efetuados pela empresa no atingirem os 70% calculados pelo INSS e a empresa se dispor a recolher o complemento; 3- Se os recolhimentos efetuados pela empresa no atingirem os 70% calculados pelo INSS e a empresa conseguir comprovar atravs da escriturao contbil que concluiu a obra com um custo menor de mo-de-obra o que acarretou um valor mais baixo de contribuio. 3. Metodologia Os dados utilizados neste trabalho fazem pare de um banco de dados de uma empresa de construo civil da cidade de Florianpolis/SC. O sistema construtivo adotado pela empresa para executar estas obras foi um sistema convencional. A tabela a seguir apresenta uma caracterizao geral das obras analisadas. Obra 1 2 3 4 rea de Nmero de Salrio de 2 construo (m ) segurados contribuio (R$) 3.394,78 564 40.279,72 3.411,95 529 48.399,50 3.243,95 632 55.199,25 3.602,23 563 66.229,33 Tabela 4 Caracterizao das obras
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Atravs das informaes fornecidas pela empresa possvel calcular o total de recolhimentos da mesma para cada obra e com isso comparar com os valores exigidos pelo INSS. Como mostrado anteriormente, para o clculo das contribuies atravs do procedimento utilizado pelo INSS temos: Obra rea de constru o (m2) 3.394,78 3.411,95 3.243,95 3.602,23 Mo-deobra (%) 20 20 20 20 Recolhiment os (%) 36,8 36,8 36,8 36,8 *CUB especfico (R$/m2) 364,46 431,14 432,80 411,51 70% do salrio de contribuio(R$) 63743.71 75787.37 72333.13 76370.86

1 2 3 4

Tabela 5 Contribuies calculadas a partir da aferio indireta * O CUB considerado refere-se ao do perodo de coleta de dados em 2000. 6. Apresentao dos resultados Atravs dos valores fornecidos pela empresa e dos valores calculados pela aferio indireta do INSS possvel obter a diferena percentual a ser recolhida pela mesma para atingir o valor mnimo estipulado pelo INSS, como mostra a tabela a seguir. Obra 1 2 3 4 Salrio de contribuio da empresa Salrio de Diferena a contribuio calculado recolher (%) pelo INSS 40.279,72 63743.71 36,8 48.399,50 75787.37 36,1 55.199,25 72333.13 23,7 66.229,33 76370.86 13,4 Tabela 6 Comparativo entre os valores de recolhimentos

Para ser possvel verificar essa diferena de recolhimentos em termos de produtividade, utilizou-se a seguinte relao. Nmero de homens/hora = total de operrios x nmero de horas trabalhadas no ms/rea de construo Considerou-se um total de 220 horas trabalhadas no ms. A tabela a seguir apresenta a quantidade de homens/hora calculada atravs do nmero de trabalhadores da folha de pagamento da empresa e da quantidade considerada pelo INSS, ou seja, a produtividade da NBR 12721.

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Obra 1 2 3 4

Hh/m2 obtidos na obra 36,55 34,11 42,86 38,11

Hh/m2 - NBR 12721 51,22 54,11 54,11 54,11

Diferena (%) 28,64 36,96 20,79 29,56

Tabela 7 Nmero de Hh/m2 Para exemplificar o procedimento de clculo utilizado, temos para a obra 1: Nmero de homens/hora = (564 homens x 220horas no ms)/3.394,78m2 = 36,55Hh/m2 A obra 1 enquadrada segundo seu padro como normal, possui 8 pavimentos (H8) e 3 quartos. Desta forma a NBR 12721 apresenta um ndice de produtividade de 51,22 Hh/m2. 7. Consideraes finais Analisando os resultados apresentados percebe-se que a diferena dos valores de salrio de contribuio apresentados pela empresa bem inferior ao calculado pelo INSS. Isso nos leva a sugerir que o atual sistema de aferio indireta seja reformulado. O atual sistema utilizado pelo INSS tem provocado uma srie de discusses entre os empresrios do setor. Freqentemente encontram-se textos com argumentos desfavorveis ao sistema, apresentados por consultores e representantes dos Sindicatos da Indstria da Construo. Um dos questionamentos apresentados por Costa (2000) diz respeito questo de definio do padro das obras de acordo com a sua rea. Segundo o autor, a ABNT apresenta as diversas combinaes das especificaes de materiais de acabamentos que definem os padres em baixo, normal e alto e atravs do memorial descritivo da obra em anlise e das tabelas normalizadas que se pode afirmar o padro, e no atravs de um intervalo de reas como preconiza a IN 69. Outro aspecto enfocado pelo autor a definio da rea da unidade quando se trata de edifcios com vrias unidades autnomas. O procedimento utilizado pelo INSS a diviso da rea total pelo nmero de unidades. O alvo de crticas a desconsiderao de conceitos de rea privativa, de uso comum e total. Algumas exemplificaes mostram incoerncias do sistema, onde obras diferentes trazem salrios iguais. Costa (2002) cita que em uma obra industrial a porcentagem de mo-de-obra a mesma que uma obra residencial. Costa (2002) faz meno norma 12.721, na qual se define o processo de clculo do valor do custo da obra atravs do CUB como um procedimento matemtico simplificado, somente recomendado para utilizao na fase de lanamento da incorporao. Desta forma, o autor cita que o CUB no tem o objetivo legal e normativo que o INSS o atribuiu. Outra justificativa apresentada pelo autor que a prpria Lei 4591/64 prev em seu artigo 60 a realizao de revises da estimativa do custo da obra. Com isso confirma-se que o CUB no reflete devidamente o custo da obra como parmetro para clculo da mo-de-obra empregada, proporcional rea construda e ao padro da obra.

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Embora o procedimento utilizado pelo INSS seja o que permite maior agilidade na fiscalizao, acredita-se que seja necessria uma reformulao do mesmo, pois os critrios de aferio no observam as caractersticas prprias de cada empresa no que diz respeito s tcnicas construtivas e ndices de produo. Referncias ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS. NBR 12.721 -Avaliao de custos unitrios e preparo de oramento de construo para incorporao de edifcio em condomnio procedimento. Rio de Janeiro, 1999. COSTA, Paulo Andrs. Instruo Normativa INSS/DC no 69: mais um desafio construo civil. Jus Navigandi, Teresina, a. 6, n.58, ago. 2002. Disponvel em: <http://1www.jus.com.br/doutrina/texto.asp?id=3088>. COSTA, Paulo Andrs. O Custo Unitrio Bsico da Construo Civil (CUB) e o arbitramento de mo de obra pelo INSS. Artigos-Juridicos, 2000. Disponvel em http://www.mail-archive. com/artigos-juridicos@grupos.com.br FARAH, M.F.S. Estratgias Empresariais e Mudanas no Processo de Trabalho na Construo Habitacional no Brasil. In: Encontro Nacional de Tecnologia do Ambiente Construdo, 4, 1993, So Paulo. Anais...So Paulo, Nov., 1993. 10p. GUCH, D. U. ndices de consumo de mo-de-obra segundo a percepo dos mestresdeobras. Aplicao em casas de alto padro na cidade de Florianpolis SC. Dissertao (Mestrado em Engenharia Civil). Programa de Ps-Graduao em Engenharia Civil. Universidade Federal de Santa Catarina. Florianpolis, 1997. HEINECK, L.F.M. Projeto de pesquisa. 2002. Instruo Normativa do Instituto Nacional de Seguro Social no 69. Maio de 2002. LOSSO, Iseu Reichmann. Utilizao das caractersticas geomtricas da edificao na elaborao de estimativas preliminares de custo: estudo de caso em uma empresa de construo. Florianpolis,1995. 146p. Dissertao Curso de Ps Graduao em Engenharia Civil da Universidade federal de Santa Catarina. OLIVEIRA, M.; LANTELME, E.; FORMOSO, C.T. Sistema de Indicadores de Qualidade e Produtividade para a Construo Civil - Manual de Utilizao. SEBRAE . Porto Alegre, Rio Grande do Sul, 1993. OTERO, Juliano Arajo. Anlise paramtrica de dados oramentrios para estimativas de custo na construo de edifcios: estudo de caso voltado para a questo da variabilidade. Florianpolis, 2000. 214p. Dissertao Curso de Ps Graduao em Engenharia de Produo da Universidade federal de Santa Catarina. SOLANO, Renato S.; HEINECK, Luiz Fernando Mahlmann. Caracterizao geomtrica e de consumo de mo-de-obra de edifcios de alto padro em Porto Alegre: uma ferramenta auxiliar para a anlise crtica de projetos e avaliao expedita de custos na fase preliminar do investimento . So Carlos, SP. 2001. 5p. Workshop Nacional Gesto do Processo de Projeto na Construo de Edifcios, So Carlos, 2001. Artigo tcnico.

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