You are on page 1of 73

Sumrio

1 - A CONTABILIDADE NA HISTRIA ................................................................................................................................. 2 1.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE................................................................................................................................ 4 1.2 OBJETO DA CONTABILIDADE.................................................................................................................................... 5 1.3 A QUEM PODE INTERESSAR A CONTABILIDADE? ....................................................................................................... 5 1.3 - CONTEXTO GERAL DA CONTABILIDADE .................................................................................................................. 7 1.4 - O MERCADO DE TRABALHO DO CONTABILISTA .................................................................................................... 10 2 - PRINCPIOS DE CONTABILIDADE................................................................................................................................ 11 2.1 - PRINCPIO DA ENTIDADE..................................................................................................................................... 13 2.2 - PRINCPIO DA CONTINUIDADE ............................................................................................................................ 13 2.3 - PRINCPIO DA OPORTUNIDADE............................................................................................................................ 14 2.4 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ................................................................................................ 14 2.5 - PRINCPIO DA COMPETNCIA .............................................................................................................................. 14 2.6 - PRINCPIO DA PRUDNCIA OU CONSERVADORISMO ............................................................................................. 14 2.7 - ESSNCIA ECONMICA SOBRE A FORMA JURDICA ............................................................................................... 15 3 - DBITOS E CRDITOS ................................................................................................................................................ 16 3.1 - DBITO ............................................................................................................................................................... 16 3.2 - CRDITO ............................................................................................................................................................. 17 3.3 - REGRA GERAL...................................................................................................................................................... 17 3.4 - LANAMENTOS CONTBEIS ................................................................................................................................. 18 3.5 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS .................................................................................................................... 21 3.6 - ALGUNS EXEMPLOS DE DBITOS E CRDITOS ...................................................................................................... 21 3.7 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .......................................................................................................... 23 4 - BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................................................ 26 4.1 - ATIVO ................................................................................................................................................................. 27 4.1.1 - ATIVO CIRCULANTE ..................................................................................................................................... 27 4.1.2 - ATIVO NO CIRCULANTE ............................................................................................................................... 28 4.2 - PASSIVO ............................................................................................................................................................. 28 4.2.1 - PASSIVO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 29 4.2.2 - PASSIVO NO CIRCULANTE ........................................................................................................................... 29 4.2.3 - PATRIMNIO LQUIDO .................................................................................................................................. 29 5 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ....................................................................................................... 31 6 - CONTAS .................................................................................................................................................................... 34 6.1 - EXEMPLOS DE CONTAS ........................................................................................................................................ 35 6.2 - TIPOS DE CONTAS ............................................................................................................................................... 36 6.2.1 - CONTAS PATRIMONIAIS ................................................................................................................................ 37 6.2.2 - CONTAS DE RESULTADO ................................................................................................................................ 39 6.2.2.1 - DESPESAS ............................................................................................................................................... 40 6.2.2.2 - RECEITAS ............................................................................................................................................... 41 7 - PLANO DE CONTAS ................................................................................................................................................... 45 7.1 - SUGESTES PARA A ELABORAAO DE UM PLANO DE CONTAS............................................................................... 45 7.2 - EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS.......................................................................................................................... 46 8 - ESCRITURAO CONTBIL ......................................................................................................................................... 49 8.1 - LIVROS CONTBEIS ............................................................................................................................................. 49 8.1.1 - LIVRO DIRIO ............................................................................................................................................... 50 8.1.2 - LIVRO RAZO ................................................................................................................................................ 51 8.2 - OUTROS RELATRIOS CONTBEIS ....................................................................................................................... 51 8.3 - SPED - SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL ........................................................................................ 51 8.4 - FATO CONTBIL .................................................................................................................................................. 53 8.5 - NOES DE DBITO E CRDITO .......................................................................................................................... 55 8.6 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS .................................................................................................................... 56 8.7 - LANAMENTO ...................................................................................................................................................... 57 8.8 - RAZONETE .......................................................................................................................................................... 58 8.9 - FRMULAS DE LANAMENTOS ............................................................................................................................. 59 8.10 - CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS ............................................................................................................ 60 8.10.1 - Fatos permutativos....................................................................................................................................... 60 8.10.2 - Fatos modificativos....................................................................................................................................... 60 8.10.3 - Fatos modificativos diminutivos ..................................................................................................................... 60 8.10.4 - Fatos modificativos aumentativos .................................................................................................................. 61 8.10.5 - Fatos mistos ou compostos ........................................................................................................................... 61 8.11 - ERROS DE ESCRITURAO ................................................................................................................................. 61 8.11.1 - Erros de redao .......................................................................................................................................... 61 8.11.2 - Valores lanados a maior .............................................................................................................................. 62 8.11.3 - Valores lanados a menor ............................................................................................................................. 62 8.11.4 - Lanamento em contas trocadas ................................................................................................................... 62 8.11.5 - Lanamento em contas invertidas ................................................................................................................. 62 8.11.6 - Lanamentos omissos................................................................................................................................... 62 8.11.7 - Duplicata de lanamento .............................................................................................................................. 62 9 - BALANCETE DE VERIFICAO .................................................................................................................................... 63 9.2 - BALANCETE DE VERIFICAO .............................................................................................................................. 67

1 - A CONTABILIDADE NA HISTRIA

O desconhecimento de muitas pessoas sobre as aplicaes e utilidades prticas da Cincia Contbil impede que elas compreendam o importante papel desempenhado pelos contadores na sociedade moderna. Quase sempre, a questo tributria toma toda a cena, obscurecendo as tarefas que so realizadas para concretizar o objetivo central da contabilidade, que o controle do patrimnio. Como h uma crena generalizada entre o senso comum de que a Contabilidade existe, essencialmente, para apurar impostos, poucas pessoas se do conta de que a Cincia Contbil pode ser, se bem utilizada, uma maravilhosa ferramenta de anlise e controle das situaes patrimoniais, financeiras e econmicas, de qualquer tipo de entidade, seja pessoa fsica ou jurdica. Se superarmos essa viso limitada da Contabilidade, que a identifica apenas com a questo tributria, e considerarmos essa cincia sob uma perspectiva mais abrangente, perceberemos que ea to antiga quanto a histria da humanidade. O surgimento da Contabilidade como Cincia um fato relativamente recente, mas a aplicao de tcnicas sistematizadas para controlar custos, receitas e patrimnio remonta s sociedades mais antigas. Com o aparecimento da propriedade privada, entre as comunidades antigas, o controle do patrimnio passou a ser uma necessidade. Num primeiro momento, as tcnicas utilizadas eram extremamente rudimentares. A ausncia de materiais adequados para os registros dificultava a implantao de controles. Inscries em cavernas e outros vestgios, encontrados por arquelogos, indicam que h 8.000 anos atrs o homem j utilizava algumas tcnicas para controlar seu patrimnio. Mais tarde, as grandes civilizaes da antigidade, como os romanos, gregos e egpcios, desenvolveram sistemas elaborados de controle patrimonial. H inmeros documentos que comprovam a complexidade dos mtodos de controle desenvolvidos por esses povos, demonstrando que as razes histricas da Contabilidade so to antigas como as de outras cincias conhecidas, como a Matemtica e a Astronomia. claro que os povos da antigidade no realizavam seus controles e registros do mesmo modo, nem se referiam a eles utilizando o termo Contabilidade, que s surgiu bem mais tarde. De todo modo, no se pode negar que a utilizao de um mtodo sistematizado de controle representa a origem do sistema contbil atual, que de l para c somente evoluiu. Ao longo da histria, a contribuio mais importante para o desenvolvimento da Contabilidade foi dada por Frei Luca Bartolomes Pacioli. Luca Pacioli nasceu em 1445, na Itlia. Homem erudito, com grande conhecimento interdisciplinar (religio, negcios, cincia militar, matemtica, medicina, arte, msica, direito e lnguas), Pacioli nunca afirmou ter sido o criador do mtodo das partidas dobradas (ver Captulo 8 - Dbitos e Crditos).

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS uma equao matemtica de igualdade. Na contabilidade, as origens e as aplicaes de recursos devem ser sempre iguais. Seu mrito maior foi a compilao e aprimoramento dessa tcnica, que at hoje constitui a base da Cincia Contbil Com quase 50 anos de idade, Luca Pacioli publicou seu quinto livro, intitulado Summa de arithme- tica, geometria, proportioni et proportionalita (Tudo sobre aritmtica, geometria e proporo). Essa obra possua cinco tpicos. A Contabilidade era um deles. Dividido em 36 captulos, o mdulo de contabilidade foi intitulado De Computis et scripturis (Sobre registro e escriturao). Aps cinco sculos, a Contabilidade continua se desenvolvendo como cincia. Atualmente, h centenas de instituies de ensino superior no pas que oferecem cursos de graduao nessa rea. Tambm proliferam os cursos de psgraduao, cuja procura vem aumentando a cada ano. Todo esse desenvolvimento da Contabilidade confirma o seu prestgio e a sua importncia como cincia. Ao lado da Administrao, da Economia, da Engenharia e de outros ramos cientficos, a Contabilidade ganha cada vez mais espao como geradora de informaes confiveis e essenciais para o processo de tomada de deciso nas grandes e pequenas organizaes, de natureza pblica ou privada. Sistemas mais eficazes implementados pelo Estado, em todos os seus nveis, para otimizar o processo de fiscalizao e arrecadao de tributos, e o crescimento do nmero de usurios das informaes contbeis, dentro e fora das organizaes, tambm contribuem para a valorizao do profissional contbil, que v a cada novo dia o surgimento de novos campos de atuao, que apresentam-se relacionadas com as constantes atualizaes em busca da integrao da contabilidade nacional com a contabilidade internacional. O caduceu simboliza a contabilidade e representado por um basto entrelaado por duas serpentes e um elmo alado, uma das simbologias de Mercrio, legendrio deus protetor do comrcio, emblema de paz e prosperidade. A insgnia da profisso contbil significa a capacidade, a inteligncia e a astcia.

O basto representa o poder de quem conhece a Cincia Contbil, que tem por objeto de estudo o patrimnio das entidades. As serpentes simbolizam a sabedoria, isto , o quanto se deve estudar antes de agir, para escolher o caminho correto e, ao mesmo tempo, o mais vantajoso para o cliente. As asas figuram a diligncia, a presteza, a dedicao e o cuidado ao exercer a profisso. O elmo, pea de armadura antiga que protegia a cabea, tem o significado de proteo contra pensamentos baixos que levem a aes desonestas.

1.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE

A contabilidade o conjunto de conhecimentos sistematizados aplicados ao estudo do movimento da riqueza patrimonial. Atravs da contabilidade, so obtidas informaes indispensveis para a tomada de decises nas clulas sociais, com finalidades lucrativas (empresas) e sem finalidades lucrativas (instituies). No se pode imaginar o gerenciamento eficaz de uma clula social sem a presena da informao contbil. Uma entidade sem contabilidade como um barco em alto-mar sem bssola, remos ou velas, deriva, e seu trajeto depender unicamente da sorte. Ento, s as clulas sociais ociosas e no-produtivas, ou ainda no administradas no necessitam de informao contbil. A contabilidade considerada uma cincia, pois atende a todos os requisitos necessrios para que seja qualificada como tal, ou seja, tem objeto prprio que o patrimnio; mtodo prprio de observao e conduo do raciocnio ao desenvolvimento de pesquisas; doutrinas cientficas prprias e que estabelecem correntes de pensamentos como o patri- monialismo, neopatrimonialismo, aziendalismo e personalismo entre outros; correlao com outras cincias como o Direito, Administrao, Economia, Matemticas, Sociologia etc. Preenche, enfim, dentro das convenes epistemolgicas, todos os requisitos como conhecimento cientfico. Os registros de todas as ocorrncias patrimoniais passveis de mensurao monetria, sejam elas administrativas, venda de mercadoria, pagamento de salrios etc., ou no administrativas, como enchente ou incndio nas instalaes da empresa, que geram perdas ou prejuzos, feito pela contabilidade atravs de uma tcnica chamada Escriturao, todavia, essa tcnica unicamente no instrumento suficiente de informao. Ento a contabilidade se utiliza de fatos registrados e os rene em demonstraes expositivas, chamadas de Demonstraes Contbeis ; so elas: Balano Patrimonial (BP), Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), e outras. Existem ainda outras tcnicas como Auditoria, que a confirmao dos registros e demonstraes contbeis observados os princpios, normas e procedimentos de contabilidade, e a Anlise de Balanos que a comparao e interpretao das demonstraes contbeis. Com a dinamicidade e competitividade da economia nos tempos modernos, a contabilidade passa a ser considerada um instrumento de importncia vital para a continuidade das clulas sociais. Um grupo cada vez maior de indivduos passa a ter interesse na informao contbil, pois a contabilidade considerada hoje um bem social e no apenas um instrumento de informao administrativa. Para entendermos melhor o que isso quer dizer, vejamos as palavras do Professor Antnio Lopes de S: "O sucesso de uma nao depende do sucesso de suas clulas sociais, o sucesso das clulas

sociais depende do sucesso de um bom sistema contbil, que por sua vez s possvel atravs da cincia contbil).

1.2 OBJETO DA CONTABILIDADE

O objeto da contabilidade o patrimnio. Sobre ele que se aplicam as tcnicas e funes contbeis para conhecer, em determinado momento, sua situao econmico-fmanceira, seus aspectos qualitativos e quantitativos. O aspecto qualitativo representa os componentes patrimoniais, bens, direitos e obrigaes especificamente, ou seja, dinheiro, estoques, clientes, mveis, fornecedores, impostos etc. O aspecto quantitativo representa a quantidade de cada componente, bem como, seu valor em moeda, exemplo: dinheiro em caixa $ 1.000, estoques $ 2.500, clientes $ 800, mveis S 5.000, fornecedores $ 3.000, impostos $ 700. Observado esses aspectos, a contabilidade evidencia variaes patrimoniais, tanto aumentativas quanto diminutivas, em dados intervalos de tempo. O objeto da contabilidade , pois, o patrimnio. Uma vez aplicada sobre este, a contabilidade fornece informaes a respeito da movimentao da riqueza patrimonial, servindo de meios de orientao administrativa e suporte para a tomada de deciso; portanto, onde h patrimnio administrado, indispensvel a contabilidade. O patrimnio tambm objeto de estudo de outras cincias como, Administrao, Direito e Economia, que o estudam sob tica diferente e com suas peculiaridades prprias. A contabilidade busca, primordialmente, entender e evidenciar as mutaes sofridas pelo patrimnio, sejam elas decorrentes de ao administrativa do homem, propositadamente, ou por ao da natureza, fenmenos involuntrios.

1.3 A QUEM PODE INTERESSAR A CONTABILIDADE?

Como j foi dito, onde h patrimnio administrado h necessidade de contabilidade, pois essa gera informaes precisas para a tomada de decises e eficcia na gesto econmico-financeira. Todavia, no s os administradores e altos executivos tm interesse na contabilidade. Os fornecedores de mercadorias a prazo se utilizam dos relatrios contbeis de seus clientes para conhecer a condio de pagamento de cada um; as instituies financeiras emprestam dinheiro depois de confirmarem se a empresa tem condies de saldar a dvida; essa confirmao obtida atravs da anlise das demonstraes contbeis da empresa; os investidores e acionistas necessitam saber se a empresa ou no rentvel; o governo necessita saber quanto de imposto foi gerado para encher os cofres pblicos; os empregados devem saber quanto lucro a empresa obteve para conhecer quanto ter direito nas participaes etc... Em alguns casos, a contabilidade pode interessar a uma pessoa fsica, indivduo comum, que, devido ao grande volume de negcios, necessita de um controle eficaz.

Com a evoluo da complexidade econmica e um mercado cada vez mais competitivo, a contabilidade se torna um poderoso instrumento de controle e orientao administrativa; suas informaes so indispensveis para a gesto econmica-fmanceira, servindo de suporte para a tomada de deciso. Por esse motivo, a contabilidade uma cincia que cresce e se aplica, pois novos interessados esto surgindo e se beneficiando a cada dia. EXERCCIO PARA FIXAO
1 2 3 4 5 6 7 8 9

10

O que contabilidade? Por que a contabilidade considerada uma cincia? Qual a funo da contabilidade? Quais clulas sociais dispensam a contabilidade? Qual o objeto da contabilidade? O que aspecto quantitativo? O que aspecto qualitativo? Por que a contabilidade importante para a tomada de decises? Alm dos administradores da empresa, a quem mais podem interessar as informaes contbeis? Porque o nmero de interessados nas informaes contbeis cresce a cada dia?

1.3 - CONTEXTO GERAL DA CONTABILIDADE

Para se compreender a importncia da Contabilidade no contexto geral das vrias cincias, preciso, antes de tudo, classific-la dentro da emaranhada teia de conhecimentos e saberes desenvolvidos pelo homem. A Contabilidade, assim como a Administrao, a Agronomia, a Arquitetura, a Engenharia e outros ramos do conhecimento, pertence ao grupo das Cincias Sociais Aplicadas. Ao contrrio do que ocorre na Fsica e na Matemtica, por exemplo, que so cincias puras (isto , estudam abstraes), na Contabilidade, e tambm nas outras cincias aplicadas, o pesquisador no tem apenas o interesse de conhecer, mas tambm, o de interferir nos fenmenos estudados. As cincias aplicadas articulam contribuies de vrias outras cincias, com o objetivo de explicar os fenmenos que estudam e, principalmente, de desenvolver solues eficazes para a soluo dos problemas relacionados com o seu campo de conhecimento, Quando pensamos no dia a dia do contador fica fcil perceber esse inter-relacionamento. Imagine o que seria da Contabilidade sem a Matemtica, a Lgica, a Estatstica e a Informtica (para citar apenas alguns exemplos)? AFINAL, QUAL A FUNO DA CONTABILIDADE? Como o prprio nome sugere, as cincias aplicadas so teis porque desenvolvem aplicaes prticas para os conhecimentos produzidos pelo homem. Na Contabilidade, no diferente. Desde tempos remotos, quando a humanidade comeou a se organizar em grupos sociais, sentiu a necessidade de controlar o seu patrimnio. A primeira vista pode parecer pouco, mas as cincias contbeis se desenvolveram exclusivamente para:

Estudar, analisar, interpretar e controlar o patrimnio das entidades,fsicas ou jurdicas. Alm da situao patrimonial das entidades, a Contabilidade tambm se preocupa com os aspectos econmicos e financeiros. Muitas pessoas confundem esses trs conceitos, que so imprescindveis para se entender a finalidade do mtodo contbil. Por isso, vamos tentar explic- -los de uma forma mais didtica. Situao Econmica: a Contabilidade apura a situao econmica de uma entidade toda vez que encerra um exerccio. Um bom resultado financeiro no significa, necessariamente, dinheiro em caixa de imediato. Para entender isso, basta imaginar uma empresa que negocia apenas um bem, num determinado exerccio, adquirindo-o vista por R$ 10.000,00 e vendendo-o a prazo por R$ 20.000,00. Os nmeros revelam que a empresa realizou um timo negcio, pois conseguiu realizar uma transao comercial com 100% de lucro. Do ponto de vista financeiro, no entanto, no ato da venda a situao da empresa no boa, j que teve que desembolsar recursos vista, correndo o risco de ficar sem caixa para o pagamento das despesas operacionais. Situao Financeira: a mesma entidade poderia ter realizado um pssimo negcio do ponto de vista econmico, vendendo parte do seu estoque com prejuzo, mas, estar bemde caixa (ou seja, financeiramente) por ter realizado bons negcios anteriormente. Situao Patrimonial: refere-se aos bens e direitos de propriedade da entidade. A situao patrimonial medida pela diferena entre eles e as obrigaes por ela contradas. Uma mesma empresa, em um determinado momento, pode estar mal financeiramente (ou seja, com poucas disponibilidades em caixa), mal economicamente (isto , apresentando prejuzos sucessivos), mas bem do ponto de vista patrimonial. claro que os cenrios acima so intercambiveis. Sucessivos prejuzos econmicos levaro o empreendimento runa financeira e patrimonial. Quem no dispe de recursos para fazer frente s suas despesas, cedo ou tarde acaba comprometendo o seu prprio patrimnio. Ou seja: as trs esferas so importantes para a continuidade de uma organizao. Da decorre a grande importncia das Cincias Contbeis. A Contabilidade a cincia que, por excelncia, consegue monitorar e controlar os atos e fatos que interferem nas situaes patrimonial, financeira e econmica das entidades. Atravs das demonstraes contbeis1, usurios internos e externos da entidade podem avaliar o seu desempenho nas trs esferas. E, bom lembrar, no so poucos os interessados nessas informaes. Para mencionar apenas alguns, podemos destacar: Os scios e acionistas; O governo; Os administradores e gestores; Os bancos e financeiras; Os sindicatos;
Atualmente a legislao refere-se a essas demonstraes utilizando a terminologia "Demonstraes Financeiras". Ao longo desse livro utilizaremos, indiscriminadamente, ambos os conceitos.

Os fornecedores e clientes; Os investidores; Os rgos de classe, entre outros. EXERCCIOS TERICOS


1)

No texto acima, relacionamos algumas entidades e grupos de pessoas que se utilizam das demonstraes contbeis nos seus processos deci- srios. Rena-se com seus colegas e discuta as possveis razes que servem de motivao para cada grupo especfico fazer uso dessas informaes. Assinale a alternativa correta:

2) a)

A Contabilidade no pode ser considerada um tipo de conhecimento cientfico, pois no possui objeto de estudo definido. b) Cincias sociais aplicadas so aquelas que se dedicam investigao de fenmenos abstratos. c) A Engenharia uma cincia pura. Seus pressupostos e teoremas so abstraes matemticas. d) As cincias aplicadas possuem mtodo e tcnicas prprias. Portanto, no se utilizam de conhecimentos produzidos por outras reas do saber. e) A Contabilidade uma cincia social aplicada. Como tal, preocupa-se com o desenvolvimento de solues que possam ser teis no dia a dia das organizaes. 3) Conceitue, apresentando um exemplo prtico, o conceito de Situao Financeira. 4) Explique, com suas palavras, a seguinte afirmao: "sucessivos prejuzos econmicos acabam interferindo na situao patrimonial das entidades ".

1.4 - O MERCADO DE TRABALHO DO CONTABILISTA

Apresentar de forma detalhada as vrias opes de carreira para o contador do sculo XXI uma tarefa que exige um espao muito superior ao deste captulo. Poucas profisses oferecem tantas oportunidades de insero profissional, no mundo atual, como a Contabilidade, principalmente aps a atual temtica de internacionalizao da contabilidade. Nesse sentido, so apresentadas a seguir, algumas das principais funes que o profissional de contabilidade atua no mercado. Atualmente o curso de Cincias Contbeis habilita para o exerccio de uma vasta gama de funes, em pequenas e grandes organizaes. Dentre elas, podemos citar as seguintes: Contador: o campo de trabalho para quem deseja atuar nesse segmento muito vasto. bom lembrar que o contador um profissional liberal, que pode trabalhar de forma independente. Outra opo de trabalho so as empresas de mdio e grande porte, que normalmente possuem seus prprios departamentos de contabilidade. O contador moderno nem de longe lembra o antigo "guarda-Iivro s". Seu papel, nas modernas organizaes, vai muito alm da elaboraode relatrios contbeis. A funo de analista tributrio, a de gestor de custos, a de controller, entre outras, cada vez mais esto sendo assumidas por contadores. Perito Contbil: esta uma funo exclusiva dos profissionais de Contabilidade. Para exerc-la, preciso possuir registro em entidade de classe. O perito-contador o profissional indicado pelos juizes (ou contratado pelas partes) para elaborar laudos. Como advogados e juizes, em geral, no entendem de Contabilidade, requisitam o trabalho de especialistas na rea. Os temas mais comumente discutidos no judicirio so: encargos financeiros contra bancos, Sistema Financeiro Habitacional, condomnios, entre outros. Consultor ou Analista Tributrio: h grande demanda por profissionais com conhecimento nessa rea no Brasil. E nem poderia ser diferente. Nosso sistema tributrio complexo, vive em permanente processo de mudana e, como se isso no bastasse, um dos que maior sacrifcio impe ao contribuinte em todo o mundo. O analista ou consultor tributrio atua de forma independente ou em mdias e grandes empresas, oferecendo alternativas legais na rea tributria. Auditor: o auditor o profissional responsvel pela anlise das demonstraes contbeis e dos controles internos das empresas. Alm de um parecer tcnico, o trabalho de auditoria tem como objetivo a elaborao de um relatrio de recomendaes para a entidade auditada. A auditoria externa (independente) e interna so carreiras que normalmente recrutam profissionais da rea de contabilidade. Pesquisador e Professor: o crescimento exponencial dos cursos de Cincias Contbeis, no Brasil, tem aberto um campo enorme de atuao para os profissionais da Contabilidade interessados em ingressar na carreira acadmica. Vrias disciplinas de Contabilidade so ofertadas em cursos de nvel mdio, psmdio e superior. Contador Pblico: Este outro segmento onde a demanda no para de crescer. Muitas funes administrativas, de fiscalizao, e o prprio exerccio da

funo de Contador de entidades pblicas so alguns exemplos de oportunidade de trabalho na esfera governamental. Alm das carreiras tradicionais, enumeradas acima, h uma lista extensa de funes para as quais o contador possui habilitao. Dentre elas, podemos citar: consultor, fiscal de tributos, legislador, controller, escritor, auditor fiscal, membro de Conselho Fiscal e de Administrao, membro de entidades de classe, executivo, entre outras. Dentro da prpria Contabilidade tambm h segmentaes e nichos importantes de mercado. A especializao em determinadas reas pode ser uma opo lucrativa para o profissional contbil. Alm da Contabilidade comercial, industrial e bancria, dois setores oferecem grandes perspectivas de crescimento para o futuro: a Contabilidade Internacional e a Contabilidade Rural. Contabilidade Internacional: em tempos de globalizao, de abertura comercial, fuses e incorporaes, bons conhecimentos de Contabilidade Internacional e de um idioma estrangeiro so requisitos suficientes para se arranjar uma boa posio no mercado de trabalho. Contabilidade Rural: esse segmento bastante promissor para os contadores brasileiros, afinal, vivemos em um pas que est entre os maiores exportadores de produtos agropecurios do mundo. A Contabilidade Rural possui especificidades que a distinguem da Contabilidade aplicada a outros setores da economia. O domnio dessas particularidades e das terminologias tcnicas que fazem parte desse setor um grande diferencial competitivo para os profissionais da Contabilidade. Controller: o profissional de Contabilidade que, orientado por um conjunto de princpios, procedimentos e mtodos, ocupa-se da gesto econmica das empresas, com o objetivo de orient-la de forma estratgica para a eficcia, por meio da criao de valor organizacional. EXERCCIOS TERICOS 1) Rena-se em grupo com seus colegas e discuta sobre as atribuies da Contabilidade na empresa em que voc trabalha, comentando sobre o grau de influncia exercida pelos profissionais desse setor na Administrao da sociedade. 2) So inmeras as possibilidades de insero e sucesso profissional para o contador moderno. Apesar do vasto campo de atuao, no entanto, ele continua sendo um profissional com pouco reconhecimento social Discuta essa questo com seu professor e seus colegas de turma.

2 - PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

As informaes produzidas pela Contabilidade possuem diversos usurios, dentro e fora das organizaes. Como os relatrios contbeis apresentam dados essenciais sobre a situao econmica, financeira e patrimonial dessas entidades, natural que seja assim. Governo, fornece-

11

dores, clientes, bancos, funcionrios e acionistas so exemplos de usurios das informaes contbeis. Pelas mais diversas razes, todos esses usurios possuem interesse na divulgao de relatrios contbeis elaborados com rigor tcnico e exatido. Alm da boa tcnica contbil, possui grande importncia para os usurios das informaes contbeis a uniformidade dos registros. Para entendermos a importncia desse fator, basta que tomemos como exemplo o interesse de apenas um dos usurios que mencionamos acima. Para um acionista ou investidor, interessado em dados que lhe permitam distinguir, entre vrias aplicaes disponveis, a que oferece maior rentabilidade, de extrema importncia que a Contabilidade obedea a uma linguagem comum. Imagine se cada contador estabelecesse critrios prprios de contabilizao? Nesse caso, mesmo que a longo prazo fosse possvel se chegar a um denominador comum, a comparao entre vrias entidades seria impossvel. Para que o governo possa tributar as empresas a partir de um critrio universal, para que usurios internos e externos das informaes contbeis possam usufruir de dados produzidos de forma padronizada, enfim, para que haja um mnimo de uniformizao, a observncia de alguns princpios bsicos se tornou indispensvel. Assim, pesquisadores da Cincia Contbil foram desenvolvendo e aprimorando, ao longo dos anos, um conjunto de regras destinadas a orientar e nortear o trabalho dos contadores. O conjunto dessas regras que denominamos de princpios de contabilidade. Trocando em midos, PRINCPIOS DE CONTABILIDADE Os princpios da Contabilidadeso regras geralmente aceitas que orientam a atividade do contabilista. Na literatura contbil bastante comum encontrarmos autores que dividem os princpios em trs categorias: princpios, postulados e convenes. Estudos mais aprofundados apresentam os princpios, inclusive, de forma hierarquizada. Observando os seguintes conceitos e ordem: Postulados: Trata das premissas bsicas que refletem o ambiente econmico em que a contabilidade opera. So eles: Entidade e Continuidade. Princpios: So derivados dos Postulados e servem como orientadores da prtica contbil. So eles: Custo como Base de Valor; Denominador Comum Monetrio; e Realizao da Receita e do Confronto das Despesas. Convenes Contbeis: Representam o delineamento aplicao dos princpios contbeis em relao ao entendimento dos eventos econmicos. So elas: Objetividade; Materialidade; Conservadorismo; e Consistncia. Nesse sentido os autores do Fipecaf, apesar de terem apresentado os princpios, convenes e postulados de forma separada, consideram que " na prtica, todos os conceitos devem ser satisfatoriamente empregados ao mesmo tempo e de forma integradaComo o presente estudo se trata de uma obra de natureza introdutria, apresentaremos na seqncia os principais princpios da

contabilidade de forma conjunta, sem se preocupar com hierarquizaes, conforme as atuais disposies previstas na Resoluo 1.282/10 do Conselho Federal de Contabilidade.

O contexto geral de cada um dos princpios contbeis so apresentados a seguir:


2.1 - PRINCPIO DA ENTIDADE

Toda pessoa, fsica ou jurdica, que movimente recursos econmicos, pode ser considerada uma entidade. Didaticamente podemos dizer que o Princpio da Entidade consiste em "no misturar as coisasOu seja, patrimnio da pessoa fsica uma coisa, patrimnio da pessoa jurdica, outra coisa, completamente distinta. Assim, pagamentos realizados pela entidade jurdica devem sair do caixa da empresa. Contas pessoais, dos scios, devem ser pagas com recursos particulares, provenientes de pr-labore ou de outras fontes. A mesma distino deve ser feita entre empresas que pertencem a um mesmo grupo econmico. Todas devem possuir suas demonstraes contbeis individualizadas. Se, por acaso, utilizam um mesmo ativo (como instalaes, por exemplo), necessrio que as despesas a ele relacionadas (como energia eltrica, PTU, entre outras) sejam rateadas na proporo do consumo de cada entidade.
2.2 - PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Em qualquer entidade os registros contbeis devem ser feitos levando sempre em considerao a presuno de continuidade. Isto quer dizer que as empresas so criadas para existirem por tempo indeterminado. esse princpio que justifica a norma geral de registrar os ativos (terrenos, instalaes, veculos, entre outros) pelo valor de aquisio. Esses ativos, via de regra, so adquiridos para serem utilizados na atividade operacional da empresa. Se a inteno da entidade fosse revend-los, at poderia fazer algum sentido registrlos, por exemplo, pelo valor de mercado.

13

2.3 - PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

O princpio da oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao das informaes da empresa (entidade) de forma integra e tempestiva, possibilitando estabelecer uma base atualizada, oportuna e confivel ao entendimento dos atos de gesto das empresas.
2.4 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Todos os elementos do ativo devem ser registrados na Contabilidade pelo custo original de aquisio (expresso na nota fiscal de compra) ou pelo custo ocorrido no processo de fabricao (no caso de uma empresa industrial). Dessa forma, algumas bases de mensurao de valores devem ser utilizadas, so elas:
a.

Custo histrico: nesse caso os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data de aquisio. Variao do custo histrico: uma vez integralizados no patrimnio da empresa, os componentes patrimoniais (ativos ou passivos) podem sofrer variaes decorrentes de alguns fatores, so eles: (1) custo corrente: os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa; (2) valor realizvel: os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes a caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada; (3) valor presente: os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada em caixa; (4) valor justo: o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimento.

b.

2.5 - PRINCPIO DA COMPETNCIA

O princpio da competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos econmicos/financeiros, sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do seu efetivo recebimento ou pagamento.
2.6 - PRINCPIO DA PRUDNCIA OU CONSERVADORISMO

Este princpio consiste, em poucas palavras, em superestimar a possibilidade de prejuzos e subestimar as promessas de lucros. Se, por exemplo, h uma ao trabalhista em curso, que pode provocar uma reduo de ativos, o provvel prejuzofuturo com a perda dessa ao deve ser provisionado na Contabilidade. O conservadorismo ou prudncia tambm indicado para as situaes contrrias. A possibilidade da realizao de uma receita (duplicatas a

receber, por exemplo) deve ser sempre deduzida da expectativa da ocorrncia de inadimplncia.
2.7 - ESSNCIA ECONMICA SOBRE A FORMA JURDICA

A chamada Essncia sobre a Forma j estava prevista no Brasil, tanto na Estrutura Conceituai Bsica da Contabilidade como nos princpios Fundamentais da Contabilidade, mas na prtica no vinha sendo observada. O fato que algumas transaes monetrias apresentam, em sua forma jurdica, abordagens que diferem da sua essncia econmica. Nesse sentido, o Princpio da Essncia sobre a Forma orienta que ao haver discrepncia entre a FORMA de uma operao a ser contabilizada e a sua ESSNCIA, a contabilidade dever registrar a essncia sobre a forma. Por fim, vale ressaltar que a observncia dos Princpios Contbeis so obrigatrios no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade, devendo prevalecer a essncia das transaes sobre os aspectos formais. EXERCCIOS TERICOS 1) A no observncia do Princpio da Entidade pode trazer srios problemas na rea fiscal, uma vez que o Imposto de Renda no permite a deduo de despesas que no fazem parte da atividade operacional da empresa. Comente sobre os prejuzos no campo gerencial (controle e organizao) causados pelo descumprimento desse princpio.
2)

Em que consiste o Princpio da Competncia? Qual a recomendao fundamental do Princpio do Conservadorismo? Que critrio deve ser adotado pelo contador para avaliar o que material ou relevante no momento de realizar a escriturao?

3)

4)

15

3 - DBITOS E CRDITOS

Todos ns ouvimos os termos Dbito e Crdito quase diariamente. No entanto, os significados que damos a essas palavras apresentam a seguinte relao: Dbitos so iguaisa despesas (coisas ruins), e Crditos so iguais a receitas (coisas boas). Entretanto, para a Contabilidade essas palavras tm significados mais complexos e que nem sempre representam dvidas ou receitas. Para melhor entender os Dbitos e Crditos, vamos visualiz-los nos razonetes:

Como podemos observar, o lado esquerdo do razonete representa o Dbito, e o lado direito o Crdito. Lado Esquerdo = Dbito Lado Direito = Crdito

Para melhor entender os Dbitos e Crditos necessrio relembrar os conceitos do Captulo 6 - Contas. Temos dois tipos de Contas: Patrimoniais e de Resultado, observe a seguir as regras gerais de Dbitos e Crditos para esses tipos de contas.
3.1 - DBITO

Nas Contas Patrimoniais: 1) As contas do ATIVO so debitadas quando h variao positiva (aumento) em seus saldos. 2) As contas do PASSIVO so debitadas quando h variao negativa (diminuio) em seus saldos. Nas Contas de Resultado: 1) As contas de DESPESAS so debitadas quando a empresa efetua algum gasto ou consome elementos do ativo em sua atividade operacional. 2) As contas de RECEITAS so debitadas quando uma receita indevida (estornada).

3.2 - CRDITO

Nas Contas Patrimoniais: 1) As contas do ATIVO so creditadas quando bens ou direitos deixam de existir por motivo de venda, consumo ou recebimento. 2) As contas do PASSIVO so creditadas quando gerada uma nova obrigao ou ocorre um aumento do Patrimnio Lquido. Nas Contas de Resultado: 1) As contas de DESPESAS so creditadas quando uma despesa indevida (estornada). 2) As contas de RECEITAS so creditadas quando gerada uma nova receita.

3.3 - REGRA GERAL

Nas Contas Patrimoniais, Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Dbito Crdito

Nas Contas de Resultado, Apurao do ResuItado do Exerccio DESPESAS RECEITAS Dbito Crdito

As regras gerais para todos os casos de aumento e diminuio de ativos, passivos, receitas e despesas pode ser resumida pelo quadro a seguir: Dbito Ativo Passivo Despesas Receitas Aumenta o saldo Diminui o saldo Aumenta o saldo Diminui o saldo Crdito Diminui o saldo Aumenta o saldo Diminui o saldo Aumenta o sado

Parece realmente estranho observar que Ativo igual a Dbito, e Passivo igual a Crdito. No entanto, se observarmos que o dbito representa o lado esquerdo de um razonete e o crdito representa o lado direi-

17

to, e se relacionarmos isso com o Balano Patrimonial e com a Apurao do Resultado do Exerccio, pode-se perceber o seguinte: Esquerdo Ativo Despesa Direito Passivo Receita

Balano Patrimonial - BP Apurao do Resultado do Exerccio - ARE

3.4 - LANAMENTOS CONTBEIS

As empresas sofrem mudanas em seu patrimnio todos os dias. A forma da contabilidade acompanhar essas mudanas atravs dos lanamentos. Para a Contabilidade, "lanar" significa registrar os fatos contbeis. Os lanamentos so feitos nas Contas Patrimoniais e de Resultado. Para efetivar um lanamento, deve-se seguir alguns passos:
1) 2) 3)

Tenha pleno entendimento do fato que est ocorrendo. Identifique as contas envolvidas. Identifique o grupo ao qual as contas pertencem. Para isso re- comendase a utilizao do Plano de Contas (Captulo 7). Identifique se o lanamento ir aumentar ou diminuir o saldo das contas envolvidas. Efetive o lanamento observando o mtodo das partidas dobradas (onde todo dbito corresponde a um crdito de igual valor) e numere os lanamentos, para que seja possvel identific-los posteriormente se for necessrio.

4)

5)

Veja o exemplo a seguir: FATO: Compra de Material de Expediente para Estoque no valor de R$ 78,00 (pagamento vista em dinheiro). 2) CONTAS ENVOLVIDAS: Dbito: Estoque de Material de Expediente. Crdito: Caixa 3) GRUPOS AOS QUAIS AS CONTAS PERTENCEM:
1)

Caixa = Ativo Circulante Estoque de Material de Expediente = Ativo Circulante. 4) AUMENTA OU DIMINUI O SALDO DAS CONTAS? Estoque de Material de Expediente = Aumenta (entrada de estoque) Caixa = Diminui (sada de dinheiro) 5) EFETIVE O LANAMENTO: Foi realizado um lanamento a Dbito no Estoque de Material de Expediente no valor de RS 78,00, e um lanamento a Crdito na Conta Caixa do mesmo valor. Observe que o lanamento apresenta o nmero de controle "1

Observe a seguir outros exemplos: Exemplo 1: Transferncia do valor de R$ 300,00 da Conta-cor- rente do Banco do Brasil para a Conta Poupana da Caixa Econmica Federal.

Observe, no caso acima, que o valor Creditado na Conta-cor- rente do Banco do Brasil diminui o seu saldo (R$ 1.000,00 - R$ 300,00 = R$ 700,00). Isso ocorre porque se trata de uma conta patrimonial do Ativo. Ao mesmo tempo o valor Debitado na Conta Poupana da Caixa Econmica Federal aumentou o seu saldo (R$ 300,00 - R$ 0,00 = R$ 300,00), porque tambm se trata de uma conta patrimonial do Ativo. Vale destacar que o lanamento apresenta o mesmo valor (R$ 300,00) para o Crdito e para o Dbito. Exemplo 2: Pagamento de uma Duplicata no valor de R$ 880,00 (pagamento em dinheiro).

Observe, no caso acima, que o valor creditado na Conta Caixa diminui o seu saldo (R$ 1.000,00 - R$ 880,00 - R$ 120,00). Isso ocorre porque se trata de uma conta patrimonial do Ativo. Ao mesmo tempo o valor debitado na Conta Duplicatas a Pagar tambm diminui o seu saldo (R$ 880,00 - R$ 2.000,00 = R$ 1.120,00), porque se trata de uma conta patrimonial do Passivo.

19

Exemplo 3: Compra de material de limpeza para consumo no valor de R$ 81,50 (pagamento em dinheiro).

Observe, no caso acima, que o valor creditado na Conta Caixa diminui o seu saldo (R$ 120,00 - R$ 81,50 = R$ 38,50). Isso ocorre porque se trata de uma conta patrimonial do Ativo. Ao mesmo tempo o valor debitado na Conta Despesa com Material de Limpeza aumentou seu saldo (R$ 81,50- R$ 0,00 = R$ 81,50), porque se trata de uma conta de Resultado de Despesa. Exemplo 4\ Venda de Servios no valor de R$ 990,00 (valor a ser recebido vista e em dinheiro).

Observe que nesse caso o valor debitado na Conta Caixa aumentou o seu saldo (R$ 38,50 + RS 990,00 = R$ 1.028,50). Isso ocorreu porque se trata de uma conta patrimonial do Ativo. Ao mesmo tempo o valor creditado na Conta Receitas de Servios aumentou seu saldo (R$ 0,00 + R$ 990,00 = RS 990,00), porque se trata de uma conta de Resultado de Receita.

3.5 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Criado pelo Frei Luca Pacioli, o mtodo trata da base do funcionamento contbil. Segundo esse mtodo, para cada dbito gerado tem- se um crdito de igual valor. Isso nos leva a crer que, SEMPRE que efetuarmos o registro de um fato contbil, teremos que debitar e creditar. Dessa forma, necessrio realizar pelo menos dois lanamentos para cada transao, um dbito e um crdito. extremamente importante salientar que a soma dos lanamentos tem que apresentar o mesmo valor a dbito e a crdito. Soma dos Valores Debitados = Soma dos Valores Creditados importante lembrar, tambm, que os valores tm que ser iguais, sendo possvel que um determinado fato gere mais dbitos do que crditos, ou vice-versa. Observe o exemplo a seguir. FATO: Compra de matrias-primas no valor de R$ 1.000,00, sendo pago o valor de R$ 600,00 vista, e o restante a prazo.

3.6 - ALGUNS EXEMPLOS DE DBITOS E CRDITOS

FATO: Compra de materiais de expediente para estoque com pagamento em dinheiro.


1)

D - Estoque de material de expediente C - Caixa 2) FATO: Compra de material de expediente para consumo com pagamento em cheque. D - Despesa de material de expediente C - Banco 3) FATO: Compra de matria-prima para estoque, sendo pago 40% vista e 60% a prazo. D - Estoque de matria-prima C-Caixa (40%) C - Duplicatas a Pagar (60%)

21

FATO: Transferncia de valores da Conta-corrente para a Conta Poupana. D - Poupana C - Conta-corrente 5) FATO: Depsito de valores em conta-corrente. D - Conta-corrente C - Caixa 6) FATO: Despesa com gua e esgoto. D - Despesa com gua e esgoto C - gua e esgoto a pagar 7) FATO: Pagamento de conta de gua. D - gua e esgoto a pagar C - Caixa 8) FATO: Compra de mercadorias vista, com ICMS (17%) e IPI (9%) D - Estoque de Mercadorias (74%) D - ICMS a Recolher (17%) D - IPI a Recolher (9%) C - Caixa 9) FATO: Compra de mercadorias (55% vista e 45% a prazo), com ICMS (17%) e IPI (9%) . D - Estoque de Mercadorias (74%) D - ICMS a Recolher (17%) D-IPI a Recolher (9%) C - Caixa (55%) C - Duplicatas a Pagar (45%) 10) FATO: Venda de mercadorias, com ICMS (17%) e IPI (9%) . D - Caixa (valor da venda) C - Venda de Mercadorias (valor da venda) D - Custo das Mercadorias Vendidas (preo de custo) C - Estoque de Mercadorias (preo de custo) D - ICMS sobre Vendas (17% sobre vendas) C - ICMS a Recolher (17% sobre vendas) D - IPI sobre Vendas (9% sobre vendas) C - IPI a Recolher (9% sobre vendas) 11) FATO: Compra de um imvel, sendo 20% vista e o restante financiado em 120 vezes. D - Imvel C-Caixa (20%)
4)

C - Financiamento de Imvel (Passivo Circulante = 12 prestaes) C - Financiamento de Imvel (Passivo Exigvel a Longo Prazo = 108 prestaes) EXERCCIOS TERICOS E PRTICOS 1) Com base na leitura do texto, destaque no quadro abaixo as situaes que representam aumento e diminuio do saldo de cada tipo de conta: Dbito Crdito Ativo Passivo Diminui o saldo Despesas Receitas Aumenta o saldo

3.7 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Imagine que ao final do ano voc (pessoa fsica) resolveu fazer uma lista de Receitas e Despesas. Ao termin-la, logicamente, voc ir procurar saber se suas Receitas so maiores ou menores do que as Despesas, para visualizar se obteve Lucro ou Prejuzo. Da mesma forma, apurar o resultado de uma empresa consiste na simples organizao das contas de Resultado, de forma que as contas de Despesas sejam colocadas em confronto com as contas de Receitas. Esse artifcio possibilita descobrir se o RESULTADO representa um lucro ou um prejuzo. Mais conhecido como ARE, essa apurao realizada ao final do exerccio social (12 meses). APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCCIO A ARE tem o objetivo de confrontar as Despesas com as Receitas, para chegar a um resultado final, que pode ser Lucro ou Prejuzo. Como podemos observar, a ARE envolve somente as contas de Resultado (Receitas e Despesas). Ela estruturada em um razonete comum, onde so realizadas as contrapartidas dos saldos de Receitas e Despesas do perodo. Dessa forma, ao trmino da elaborao da ARE, as contas de Receitas e Despesas do perodo tero seus saldos transferidos para o razonete da ARE. As contas de Despesas devero ser creditadas e lanadas a dbito na ARE. J as contas de Receitas devero ser debitadas e lanadas a crdito. Observe a seguir:

23

ARE Despesa Despesa Despesa Despesa Despesa Despesa Despesa Despesa

Receita Receita Receita Receita Receita Receita Receita Receita

TOTAL DE RECEITAS TOTAL DE DESPESAS LUCRO DO EXERCCIO

R$ 1.890,00 R$ 210,10 R$ 1.679,90

EXERCCIOS TEORICOS E PRTICOS 1) Descreva o conceito de ARE:

25

2) Se o total das Despesas for maior que o total das Receitas, teremos um lucro ou prejuzo? 3) Abra as contas abaixo em seus respectivos razonetes e elabore uma ARE com base nas contas de Resultado descritas abaixo. Ao final, descreva o valor do lucro ou do prejuzo do exerccio: Despesas com Material de Expediente Despesas com Material de Limpeza Venda de Mercadorias Receitas de Servios Despesas Financeiras Despesas com Vendas Despesas com Manuteno de Veculos CMV R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 200,00 300,00 3.000,00 1.700,00 400,00 900,00 120,00 1.200,00

4 - BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial um dos mais importantes demonstrativos financeiros/contbeis da empresa. Nele, pode-se visualizar a situao patrimonial e financeira de uma organizao. E uma demonstrao contbil obrigatria para todas as empresas. Trata-se de uma fotografia da empresa, que apresenta de forma sinttica e organizada o seu patrimnio. Assim como uma Balana (termo originrio), o Balano visa pesar em um de seus lados as aplicaes (ATIVO), e em outro, as origens dos recursos (PASSIVO). Desta forma, pode-ser exprimir com clareza e transparncia a real situao patrimonial e financeira da empresa. Para simplificar, podemos conceituar Balano Patrimonial como BALANO PATRIMONIAL o demonstrativo contbil que evidencia de forma clara e objetiva a situao patrimonial e financeira da organizao. Atravs do Balano Patrimonial podemos analisar somente as contas patrimoniais, conforme observamos no Captulo 6. Como j sabemos, as contas patrimoniais so divididas em dois grandes grupos: ATIVO e PASSIVO. CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO = BENS E DIREITOS = APLICAES PASSIVO = OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO = ORIGENS

importante salientar que os dois lados do Balano Patrimonial (ATIVO e PASSIVO) devem apresentar igual valor, expondo seus elementos patrimoniais de acordo com o plano de contas da empresa (ver Captulo 8 - Plano de Contas). ATIVO = PASSIVO
4.1 - ATIVO

O grupo do ativo representa as aplicaes de recursos, ou seja, todo e qualquer capital (seja prprio ou de terceiros) demonstrado no PASSIVO est aplicado diretamente no ATIVO, MAS COMO O ATIVO ORGANIZADO? As contas do ATIVO apresentam-se organizadas de acordo com o seu grau de liquidez (capacidade de converso em moeda), sendo dispostas nos seguintes grupos: Circulante; 2) Ativo No Circulante (este se apresenta subdividido em: Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel) Observe a seguir os grupos do ATIVO estruturados no Balano Patrimonial: Balano Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante
1) Ativo

Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

4.1.1 - ATIVO CIRCULANTE

Nesse grupo so classificadas as contas disponveis e realizveis a curto prazo, ou seja: as contas que representam bens e direitos conversveis em moeda, dentro do mesmo exerccio social (com vencimentos no prprio ano). Para ficar mais fcil o entendimento, observe algumas contas classificadas nesse grupo:

27

Bens: Caixa, Contas Bancrias, Estoques de Matrias-Primas, Estoques de Materiais de Expediente, Estoques de Materiais de Limpeza, Poupanas, entre outras. Direitos: Duplicatas a Receber, Clientes, Notas Promissrias a Receber, Emprstimos a Receber, entre outros (desde que venam no prazo mximo de 12 meses).
4.1.2 - ATIVO NO CIRCULANTE

REALIZVEL A LONGO PRAZO : Apresenta os direitos cuja velocidade de converso em moeda sejam superiores a 12 meses. Desta forma, as contas classificadas nesse grupo possuem seu vencimento (converso em moeda) aps o trmino do exerccio seguinte. Pode-se destacar os seguintes exemplos: Duplicatas a Receber, Clientes, Notas Promissrias a Receber, Emprstimos a Receber, entre outros. INVESTIMENTOS: Neste subgrupo so classificadas as contas que representam a designao de capital para fins de rendimentos, ou seja, o dinheiro destinado a aplicaes com o objetivo de conseguir um rendimento extra. Exemplo: compra de um imvel para locao, investimento em outras empresas, entre outros. IMOBILIZADO: Nesse subgrupo so classificadas as contas que representam os bens ou valores permanentes e estveis do patrimnio. Exemplo: imveis, veculos, mquinas e equipamentos, entre outros. INTANGVEL: Trata-se do mais novo subgrupo do Balano Patrimonial (Lei 11.638/07), nesse subgrupo so classificadas as contas que representam os bens e direitos intangveis. Exemplo: fundo de comrcio adquirido, marcas e patentes, direitos de explorao de servios pblicos.
4.2 - PASSIVO

O grupo do Passivo representa a origem dos recursos, ou seja, as fontes de recursos que sero aplicados diretamente no ATIVO da empresa.

MAS COMO O PASSIVO ORGANIZADO? As contas do PASSIVO apresentam-se dispostas nos seguintes grupos:

Observe abaixo os grupos do PASSIVO estruturados no Balano Patrimonial: Balano Patrimonial Passivo Passivo Circulante Passivo No Circulante Patrimnio Lquido

Ativo

4.2.1 - PASSIVO CIRCULANTE

Nesse grupo so classificadas as contas que representam obrigaes com vencimento a curto prazo, ou seja, com vencimento em at 12 meses. Exemplo: Duplicatas a Pagar, Notas Promissrias a Pagar, Salrios a Pagar, Energia Eltrica a Pagar, entre outras.
4.2.2 - PASSIVO NO CIRCULANTE

Apresenta as obrigaes com vencimento superior a 12 meses. Exemplos: Duplicatas a Pagar, Notas Promissrias a Pagar, Financiamentos, entre outras.
4.2.3 - PATRIMNIO LQUIDO

Trata-se do grupo que representa os valores do capital prprio da empresa, sendo a diferena aritmtica entre a soma dos bens e direitos menos as obrigaes. O Patrimnio Lquido dividido nos seguintes grupos: Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados. O QUE E CAPITAL PROPRIO E CAPITAL DE TERCEIROS? Capital Prprio: todo capital oriundo dos scios (capital social) ou gerado na empresa (lucro). Capital de Terceiros: todo capital oriundo de fontes externas empresa, ou seja: qualquer valor pertencente ao patrimnio da empresa classificado no Passivo Circulante (curto prazo) ou no Passivo No Circulante (longo prazo). VEJA A SEGUIR A ESTRUTURA DE UM BALANO PATRIMONIAL

29

Ativo Ativo Circulante

(de acordo com a Lei 11.941/09) Balano Patrimonial Passivo Passivo Circulante Passivo No Circulante

Ativo No Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel

Patrimnio Lquido

EXERCCIOS TERICOS E PRTICOS


1)

Descreva o conceito de Balano Patrimonial: Quais os grupos de contas do ATIVO? Quais os grupos de contas do PASSIVO? Defina Capital Prprio:

2) 3) 4)

5) Relacione as colunas da esquerda com as colunas da direita

(a) Ativo (b) Passivo (c) Contas

Patrimoniais (d) Imobilizado (e) Balano Patrimonial


(f) Ativo

Circulante (g) Passivo Circulante (h) Investimento dos Scios:

( ) Aplicaes de Recursos ( ) Capital Social ( ) Origens de Recursos ( ) Imveis, Veculos, entre outros ( ) Duplicatas a pagar, salrios a pagar, entre outros ( ) Caixa, Banco, Estoques, entre outros ( ) Demonstrativo Contbil ( ) So representadas no Balano Patrimonial

6) Elabore um Balano Patrimonial com as contas descritas abaixo: Caixa; Duplicatas a Pagar; Duplicatas a Receber; Imveis; Prejuzos Acumulados; Energia Eltrica a Pagar; Salrios a Pagar; Notas Promissrias a Pagar; Clientes; Aluguis a Pagar; Estoques de Mercadorias; Duplicatas a Pagar (vencimento acima de 12 meses); Estoques de Material de Expediente; Veculos; Notas Promissrias a Receber (vencimento acima de 12 meses); Terrenos; Mesas e Cadeiras; Estoque de Material de Limpeza; Banco; Capital Social; Imvel para locao; Despesas com pesquisa de um novo empreendimento (despesa ocorrida antes do funcionamento do empreendimento); Recebimento de aluguel adiantado; Marcas e Patentes; Fundo de comrcio adquirido.

5 - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A Demonstrao do Resultado do Exerccio um dos principais relatrios contbeis. Essa demonstrao, de carter obrigatrio, mostra o RESULTADO da empresa aps o encerramento de cada exerccio. Dessa forma, a DRE, como chamada, agrupa somente as contas de Resultado e demonstra por meio de sua estrutura a forma de se chegar ao lucro ou prejuzo do exerccio. Podemos, ento, chegar a um conceito geral de DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO um demonstrativo contbil de carter obrigatrio que relaciona as contas de resultado, diminuindo as despesas das receitas, chegando ao lucro ou prejuzo do exerccio (12 meses). Trata-se de um resumo das receitas e despesas da empresa durante o perodo de 12 meses. Desta forma, as despesas e custos so subtradas das receitas, chegando a um resultado final positivo (lucro) ou negativo (prejuzo).

31

(+) Receitas (-) Custos (-) Despesas (=) Lucro ou Prejuzo do Exerccio A DRE apresentada por meio de uma estrutura vertical, que possibilita a percepo de vrias informaes gerenciais. Observe a seguir a estrutura completa de uma Demonstrao do Resultado do Exerccio:

1)

2)

3)

4)

Receita Bruta: representa a soma das receitas operacionais da empresa. Exemplo: Receitas de Servios e Vendas de Mercadorias. Dedues: representa as despesas relacionadas a impostos e devolues de mercadorias. Exemplos: ICMS sobre Vendas, Devoluo de Vendas, Abatimentos, entre outros. Receita Operacional Lquida (1-2): representa o valor das Receitas Brutas menos as Dedues. Custo das Mercadorias Vendidas: representa a soma dos valores referentes ao custo das mercadorias que j foram vendidas. Baseia-se nos valores das baixas do estoque e apresenta a seguinte frmula: CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final

5)

6)

Lucro Bruto (3-4): representa o valor da Receita Operacional Lquida (3) menos o valor do custo das mercadorias vendidas (4). Despesas Operacionais: representa a soma dos valores referentes s despesas operacionais que foram ocorridas ou pagas em decorrncia do esforo para administrar a empresa. As despesas operacionais so divididas em trs tipos: de vendas; financeiras e administrativas. Observe abaixo o contexto geral de cada tipo e alguns exemplos:

De vendas: representam os valores gastos no esforo para gerar vendas. Exemplo: comisses de vendedores, despesas com publi cidade e propaganda, despesas gerais com departamento comercial, entre outras. Financeiras: representam os valores gastos com despesas financeiras. Exemplos: despesas bancrias, juros de emprstimos, entre outras. Administrativas: representam os valores gastos na gesto da empresa. Exemplo: salrios do pessoal da administrao, despesas com material de expediente para a administrao, entre outras. Lucro Operacional (5-6): representa o valor do Lucro Bruto (5) menos os valores das Despesas Operacionais (6). O valor constante no Lucro Operacional representa o lucro proveniente das atividades principais da empresa. 8) Outras Despesas: representa o valor das despesas no operacionais, ou seja, os valores que correspondem s despesas que no tem relao direta com a atividade-fim da empresa. Aborda um nmero reduzido de contas, pois somente podero ser consideradas no operacionais as despesas referentes comercializao de bens do Ativo Permanente. Exemplo: perda na venda de imobilizado, perda na venda de investimentos. 9) Outras Receitas: representa o valor das receitas no operacionais, ou seja, os valores que correspondem s receitas que no tm relao direta com a atividade-fim da empresa. Assim como as despesas no operacionais, as receitas abordam um nmero reduzido de contas, pois somente podero ser consideradas no operacionais as receitas referentes comercializao de bens do Ativo Permanente. Exemplo: ganho na venda de imobilizado, ganho na venda de investimentos. 10) Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social (78+9): representa o valor do Lucro Operacional (7) somado ao valor das Outras Receitas (9) e diminudo do valor das Outras Despesas (8).
7)

Lucro Operacional + Outras Receitas Outras Despesas


11) Imposto

de Renda e Contribuio Social: representam os valores referentes despesa de Imposto de Renda e da Contribuio Social do exerccio (ver Captulo 15 - Aspectos Tributrios). ou Prejuzo Lquido do Exerccio (10-11): representam os valores do efetivo lucro ou prejuzo lquido do exerccio. Trata-se do resultado final do

12) Lucro

33

exerccio e demonstra se a empresa, aps 12 meses de trabalho, obteve um lucro ou prejuzo. Relaciona todas as contas de Resultado que ocorreram no exerccio, sejam elas operacionais ou no operacionais. Em caso de lucro, este valor representa o lucro deduzido do seu Imposto de Renda e da Contribuio Social devida. EXERCCIOS TERICOS E PRTICOS 1) Descreva o conceito de Demonstrao do Resultado do Exerccio. 2) Cite exemplos de contas alocadas no grupo de Receitas Brutas da DRE. 3) Cite exemplos de contas alocadas no grupo de Dedues da DRE. 4) Quais os tipos de despesas que so alocadas no grupo de Despesas Operacionais da DRE?
5)

Quais os tipos de despesas so alocadas nas Despesas Administrativas de uma DRE?

Relacione as colunas da esquerda com as colunas da direita: a) Receita Bruta ( ) Receita de Servios b) Lucro Bruto ( ) Salrios do pessoal da Administrao c) Despesas de Vendas ( ) ROL - CMV d) Despesas Administrativas ( ) Ganho na venda de imobilizado e) Outras Receitas ( ) um demonstrativo de carter obri gatrio (f) DRE ( ) Comisses de vendedores
6)

Se uma empresa tem uma Receita Total de R$ 1.000,00 e um valor total das Despesas de RS 780,00, qual o valor do Lucro Lquido antes do IR e CS? () 230,00 () 220,00 () 120,00 () 320,00 () 210,00 Despesas com material de expediente da administrao; Receitas de servios; ICMS sobre vendas; Custo das mercadorias vendidas; Ganho de capital na venda de imobilizado; Despesas com salrios de vendedores; Despesas bancrias; Despesas com salrios do pessoal da administrao; Juros de emprstimos; Vendas de mercadorias; Devoluo de vendas.
7)

6 - CONTAS

Quando nos deparamos com a palavra CONTAS, logo fazemos relao com contas bancrias, ou com o caderno de anotaes da mercearia da esquina. Nos dois casos podemos observar que as chamadas CONTAS objetivam representar relaes entre indivduos e organizaes que envolvem valores monetrios, ou seja, tanto o banco quanto a mercearia

podem utilizar esse termo. Na contabilidade, no entanto, a palavra contas representa o enquadramento das realidades vividas pelas empresas. Nesse contexto destacam-se as formas de interpretaes histricas, pois a origem da utilizao de contas na contabilidade baseia-se nas teorias personalista, materialista e patrimonialista. Para Neves e Viceconti (2006, p. 33), as teorias apresentam os seguintes sentidos: Personalista: para a teoria personalista as contas assumem a identidade de pessoas. Desta forma, as contas Caixa, Bancos, Fornecedores, entre outras, so observadas como personagens com os quais a organizao estabelece relao. Materialista: nessa teoria as contas so interpretadas pela relao material com as organizaes. Desta forma, os Bens, Direitos e Obrigaes so chamados de Contas Integrais. J as contas do Patrimnio Lquido (PL) e suas variaes de Resultado so chamadas eContas Diferenciais. Patrimonialista: tem o patrimnio como objetivo central da administrao, separando as contas patrimoniais (Ativo e Passivo) das contas de resultado (Receitas e Despesas). considerada a Teoria mais adequada Legislao Comercial Brasileira (Lei 6.404/76). Podemos, ento, chegar a um conceito geral de CONTAS: CONTA a nomenclatura dada para os elementos do patrimnio ou do resultado das organizaes.

As contas so muito importantes para a prtica contbil, pois atravs delas a CONTABILIDADE efetiva suas aes, organizando de forma metdica os acontecimentos ocorridos nas organizaes. Ou seja, todas as aes da empresa que envolvem valores tero uma CONTA correspondente. Desta forma, quase tudo que ocorre na empresa percebido e registrado pela contabilidade.
6.1 - EXEMPLOS DE CONTAS

Caixa: representa o fato de a organizao ter dinheiro em mos. Trata-se de uma conta patrimonial do Ativo. Banco: representa o fato de a organizao ter alguma relao mercantil com um banco comercial. Ocorre quando uma empresa deposita dinheiro no banco, passando a utilizar cheques e cartes para efetivar suas transaes comerciais. Trata-se de uma conta patrimonial do Ativo. Duplicatas a receber: representa o direito de receber um valor referente a alguma venda de servios ou mercadorias a prazo. Neste caso a relao entre as organizaes e pessoas d-se pelo documento chamado duplicatas, que pode ser visualizado no captulo de Documentos Comerciais deste livro. Trata-se de uma conta patrimonial do Ativo. Clientes: representa os crditos que a empresa tem perante outra empresa ou indivduo, originados de transaes comerciais a prazo. Trata-se de uma conta patrimonial do Ativo.

35

Veculos: representa os veculos (carros, motos, caminhes) que a empresa tem em seu patrimnio. Nessa conta podem ser registrados apenas os veculos utilizados naatividade operacional da empresa. Trata- -se de uma conta patrimonial do Ativo. Notas Promissrias a Pagar: representa uma obrigao de pagamento futuro referente a alguma compra de servios ou mercadorias. Neste caso a relao entre as organizaes e pessoas d-se pelo documento chamado nota promissria. Este documento pode ser visualizado no captulo de Documentos Comerciais deste livro. Trata-se de uma conta patrimonial do Passivo. Capital Social: representa o valor do capital investido na empresa, ou seja, so os bens investidos pelos scios na empresa para que ela inicie ou mantenha suas atividades. Trata-se de uma conta patrimonial do Passivo. Venda de Mercadorias: representa o valor referente venda de uma determinada mercadoria, podendo essa venda ser vista ou a prazo. Trata-se de uma conta de resultado do grupo de Receitas. Juros Passivos: representa uma despesa com juros decorrentes do atraso de um pagamento qualquer. Imagine que nossa empresa tinha que pagar um boleto bancrio referente a uma compra de material de expediente no dia 10 do corrente ms. No entanto, quando percebemos j estvamos no dia 15, ou seja, com cinco dias de atraso para efetuar o pagamento. Sendo assim, iremos pagar o valor do boleto mais o valor dos juros referente aos 5 dias de atraso. Esses juros referem-se conta de juros passivos. Trata-se de uma conta de resultado do grupo de Despesas. Despesa de Material de Expediente: representa o valor gasto para a aquisio de materiais que sero utilizados para o bom desempenho dos trabalhos administrativos da empresa, como canetas, papis, carimbos etc. Tratase de uma conta de resultado do grupo das Despesas.
6.2 - TIPOS DE CONTAS

Segundo a Teoria Patrimonialista, as contas apresentam-se divididas em dois tipos: PATRIMONIAIS e de RESULTADO.
-

As contas PATRIMONIAIS dividem-se em: ATIVO e PASSIVO As contas de RESULTADO em: RECEITAS e DESPESA

6.2.1 - CONTAS PATRIMONIAIS

As contas patrimoniais representam a situao esttica da organizao, ou seja, representam o patrimnio. Correspondem aos Bens, Direitos, Obrigaes e ao Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativo e Passivo. As contas patrimoniais tambm representam as origens e aplicaes de recursos, de forma que as aplicaes esto diretamente relacionadas com o ATIVO, e as origens esto diretamente relacionadas com o PASSIVO. CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO = BENS E DIREITOS = APLICAES PASSIVO = OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO = ORIGENS

As contas apresentam-se melhor dispostas atravs da utilizao do smboloT. So os chamados razonetes. Observemos a seguir a estrutura das contas patrimoniais na estrutura de um razonete.

O quadro a seguir demonstra as principais contas patrimoniais, organizadas em Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido, pelo tipo de conta (Ativo ou Passivo) e pela classificao de origem e aplicao de recursos.

37

Conta Caixa Banco Estoques de Mercadorias Duplicatas a Receber Clientes Estoque de Material de Expediente Veculos Imveis Terrenos Duplicatas a Pagar Energia Eltrica a Pagar Salrios a Pagar Capital Social Prejuzos Acumulados

Bens, Direitos, Obrigaes ou PL Bem Bem Bem Direito Direito Bem Bem Bem Bem Obrigao Obrigao Obrigao Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido

Tipo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Ativo Passivo Passivo Passivo Passivo Passivo

Origem ou Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Aplicao Origem Origem Origem Origem Origem

J no razonete a seguir, observamos as contas patrimoniais dispostas numa estrutura que podemos chamar de Balano Patrimonial.

AFINAL, O QUE UM BALANO PATRIMONIAL? Balano Patrimonial um relatrio que demonstra de forma sinttica e contabilmente organizada o Patrimnio da Empresa. O Balano Patrimonial apresenta a seguinte estrutura primria: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO BENS Caixa Banco Estoque de Mercadorias Veculos Imveis Terrenos DIREITOS Duplicatas a Receber Clientes OBRIGAES Duplicatas a Pagar Energia Eltrica a Pagar Salrios a Pagar

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Prej u zosAcu m ulados Reservas

6.2.2 - CONTAS DE RESULTADO

As contas de resultado so separadas em contas de Despesas e Receitas. Tm sua origem no incio dosexerccios econmicos e so encerradas ao trmino deles. Ao contrrio das contas patrimoniais, as contas de resultado no se apresentam dispostas no Balano Patrimonial, pois elas tem uma forma particular de serem organizadas. As contas de resultado so dispostas numa demonstrao financeira chamada DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO, mais conhecida como DRE. Assim, podemos observar:

39

6.2.2.1 - DESPESAS

As contas de despesas representam os gastos que a empresa tem com consumo de bens e servios. Podemos citar inmeros exemplos, como a utilizao de materiais na limpeza de nosso escritrio ou o consumo de energia eltrica. Abaixo podemos observar alguns exemplos de contas de despesas: Despesa com energia eltrica: trata-se da conta utilizada para contabilizar o consumo de energia eltrica. Despesa com gua e esgoto: trata-se da conta utilizada para contabilizar o consumo de gua e a utilizao do sistema de esgoto. Despesas bancrias: trata-se da conta utilizada para contabilizar as eventuais despesas bancrias que uma empresa venha a ter. Como exemplo, podemos citar as taxas de administrao de conta-corrente ou o valor decorrente da solicitao de um novo carto de crdito. Despesas com material de expediente: trata-se da conta utilizada para contabilizar o consumo de materiais de expediente, como canetas, lpis, borracha, tinta para impressora, papel etc.

Despesas com lanches: trata-se da conta utilizada para contabilizar a despesa com o consumo de alimentos pelos funcionrios na forma de lanche. Para melhor compreendermos o que despesa, seguem mais alguns exemplos: - Aluguis passivos; - Descontos concedidos; - Fretes e carretos; - Impostos diversos; - Juros passivos; - Materiais de limpeza; - Salrios; - Comisses de vendas; entre outras.
6.2.2.2 - RECEITAS

As receitas tm origem na venda de produtos ou servios. Em geral apresentam-se nas seguintes contas: Venda de Mercadorias: ocorrem quando nossa empresa vende algum produto para outra empresa ou indivduo. Receitas de Servios: ocorre quando nossa empresa presta (vende) algum servio para outra empresa ou indivduo. Juros Ativos: ao contrrio dos juros passivos, nesse caso estamos recebendo juros em decorrncia de algum emprstimo ou atraso de recebimento. Aluguis Ativos: ocorrem quando nossa empresa tem um imvel que est sendo utilizado por um terceiro mediante o pagamento de aluguel. Nesse caso nossa empresa est recebendo o aluguel. Descontos Obtidos: ocorrem quando estamos em uma transao comercial e nosso fornecedor nos concede um desconto sobre o valor total a ser pago. Desta forma, pagamos menos do que devamos. EXERCCIOS TERICOS E PRTICOS 1) Descreva o conceito de Contas.

41

2)

3) 4) 5) 6) 7) 8)

Qual das Teorias de Contas considerada mais adequada Legislao Comercial Brasileira? Quais os tipos de contas existentes na Contabilidade? Como so divididas as Contas Patrimoniais? Como so divididas as Contas de Resultado? Defina Contas de Despesa? Defina Contas de Receita? Relacione as colunas da esquerda com as colunas da direita:

(a) Ativo (b) Passivo (c) Contas

Patrimoniais (d) Contas de Resultado (e) Balano Patrimonial


(f) DRE (g) Aluguis

( ) Aplicaes de Recursos ( ) Demonstrao Financeira de contas patrimoniais ( ) Origens de Recursos ( )Itens do Ativo ( ) Demonstrao Financeira de contas de resultado ( ) Conta que representa o recebimento de aluguis ( ) So contas que representam o Patrimnio ( )So separadas em Contas de Receitas e Despesas

ativos (h) Bens e Direitos

9) Assinale a alternativa incorreta:


a)

b)

c)

d)

e)

A Conta de Clientes representa os crditos que a empresa tem perante outra empresa ou indivduo.Trata-se de uma conta patrimonial do Ativo. A Conta de Juros Passivos representa uma despesa com juros decorrente do atraso de um pagamento qualquer, sendo ainda uma conta de resultado do grupo de Despesas. As Contas Patrimoniais so separadas em Ativo e Passivo, e as Contas de Resultado so separadas em Receitas e Despesas. As aplicaes de recursos so representadas pelas Contas do Ativo e as origens de recursos so representadas pelas Contas do Passivo. A Conta de Salrios a Pagar uma conta de Resultado classificada como Receita.

10) Assinale a)

a alternativa correta:

b)

c)

d)

e)

As Contas representam todas as aes da empresa que envolvem valores. Desta forma, quase tudo que ocorre na empresa percebido e registrado pela contabilidade. As Contas Patrimoniais representam as origens e aplicaes de recursos, pois so classificadas em Ativos (Bens e Direitos) e Passivos (Obrigaes e Patrimnio Lquido). As Contas de Resultado apresentam as Contas de Receita e Despesa, que devem ser encerradas ao trmino do exerccio financeiro. As Contas Patrimoniais apresentam-se dispostas no Balano Patrimonial (BP), enquanto que as Contas de Resultado apresentam-se dispostas na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Todas as alternativas esto corretas. uma empresa tem um total de aplicaes no valor de R$ 100.000,00, qual o valor correto das origens?

11) Se

( ( ( ( (

) 97.000,00. ) 100.000,00. )200.000,00. ) No possvel mensurar qual o valor correto da origem. ) No tem origem.
12)

Classifique as contas abaixo, de acordo com suas caractersticas: Conta Bens, Direitos, Obrigaes ou PL Ativo ou Origem ou Passivo Aplicao

Banco Estoques de Mercadorias Duplicatas a Receber Clientes Estoque de Material de Expediente Salrios a Pagar Capital Social Imveis Terrenos Duplicatas a Pagar Energia Eltrica a Pagar Prejuzos Acumulados Notas Promissrias a Pagar Estoque de Material de Limpeza

43

Conta

Bens, Direitos, Obrigaes ou PL

Ativo ou Passivo

Origem ou ; Aplicao

Veculos Poupana Notas Promissrias a Receber Cofins a Recolher Contas diversas a pagar Lucros Acumulados Ttulos a Pagar PIS a Recolher ICMS a Recolher Fornecedores Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos 13) Preencha o Balano Patrimonial com as Contas descritas abaixo utilizando o Razonete: Caixa; Duplicatas a Pagar; Duplicatas a Receber; Imveis; Lucros Acumulados; Energia Eltrica a Pagar; Salrios a Pagar; Notas Promissrias a Pagar; Clientes; Aluguis a Pagar; Estoques de Mercadorias; Estoques de Material de Expediente; Veculos; Terrenos; Mesas e Cadeiras; Estoque de Material de Limpeza; Banco; Capital Social. Balano Patrimonial Ativo Passivo Obrigaes

Bens

Direitos

Patrimnio Lquido

7 - PLANO DE CONTAS

Imagine que estamos indo ao supermercado com uma grande lista de compras, e ao chegar ao estabelecimento observamos em nossa lista todos os produtos que devem ser adquiridos. Nesse caso, a lista serve para organizar e direcionar nossas compras. Da mesma forma, o Plano de Contas serve para organizar as Contas Contbeis, visando uma padronizao de acordo com a natureza de cada operao. Nesse contexto, apresenta-se o conceito de Plano de Contas: PLANO DE CONTAS um conjunto de Contas, organizadas de forma metdica, com o objetivo de direcionar e padronizar as classificaes contbeis. Como j vimos no Captulo 6, as Contas representam os elementos do patrimnio ou do resultado das organizaes, de forma que o Plano de Contas representa todos esses elementos do patrimnio ou do resultado organizados de forma clara e objetiva. Por fim, vale destacar a existncia do Plano de Contas Referencial, que nada mais do que um formato-modeio de plano de contas sugerido pela Receita Federal com o objetivo de estabelecer uma relao entre as contas do plano de contas da empresa e o padro sugerido pelo Governo. Veja a seguir algumas sugestes para a elaborao de um bom plano de contas.
7.1 - SUGESTES PARA A ELABORAAO DE UM PLANO DE CONTAS

1) 2)

Separe as Contas Patrimoniais das Contas de Resultado; Organize as Contas Patrimoniais de acordo com os grupos observados no Balano Patrimonial; Organize as Contas de Resultado, separando as Despesas das Receitas; Relacione primeiro as Contas Patrimoniais e depois as Contas de Resultado; Deve-se relacionar somente as Contas que so utilizadas pela empresa; Para cada Conta do Plano, deve-se alocar um cdigo respectivo. Esses cdigos devem ser dispostos de forma crescente; Quanto mais claro e objetivo for o seu Plano de Contas, mais fcil ser a classificao das rotinas contbeis na sua empresa; O Plano de Contas tem que ser desenvolvido de forma que permita a correta interpretao de toda a movimentao da empresa; No deve ser rgido, devendo permitir adaptaes e modificaes, para permanentemente fazer com que a escriturao nele baseada reflita a realidade das operaes e seja interpretada de forma consistente;

3) 4) 5) 6)

7)

8)

9)

45

10) A

organizao de um Plano de Contas tem de levar em considerao ainda a natureza de cada empresa, as informaes que sero necessrias sua gesto e refletir o disposto na legislao pertinente, bem como nos princpios contbeis geralmente aceitos;

7.2 - EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS

CONTAS PATRIMONIAIS 1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE 1.1.1. Disponvel 1.1.1.1. Caixa 1.1.1.2. Bancos Conta Movimento 1.1.2. Clientes 1.1.2.1. Duplicatas a Receber 1.1.3. Outros Ttulos a Receber 1.1.3.1. Notas Promissrias a Receber 1.1 A. Impostos a Recuperar 1.1.4.1. ICMS a Recuperar 1.1.4.2. IPI a Recuperar 1.1.5. Estoques 1.1.5.1. Estoque de Matrias-Primas 1.1.5.2. Estoque de Mercadorias 1.1.5.3. Estoque de Material de Expediente 1.1.5.4. Estoque de Material de Limpeza 1.1.6. Investimentos a Curto Prazo 1.1.6.1 Aplicaes Financeiras 1.1.7. Despesas do Exerccio Seguinte 1.1.7.1. Imposto de Renda Retido por Terceiros 1.1.7.2. Juros Passivos a Vencer
1.2. ATIVO

NO CIRCULANTE 1.2.1. Ativo Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.1. Duplicatas a Receber 1.2.1.2. Notas Promissrias a Receber 1.2.2. Investimentos 1.2.2.1. Participaes em Outras Empresas 1.2.2.2. Imveis para Renda 1.2.3. Imobilizado 1.2.3.1. Computadores 1.2.3.2. (-) Depreciao Acumulada de Computadores 1.2.3.3. Imveis 1.2.3.4. (-) Depreciao Acumulada de Imveis 1.2.3.5. Veculos 1.2.3.6. (-) Depreciao Acumulada de Veculos 1.2.3.7. Mquinas 1.2.3.8. (-) Depreciao Acumulada de Mquinas 1.2.4. Intangvel 1.2.4.1. Marcas e Patentes 1.2.4.2. Fundo de Comrcio Adquirido

2. PASSIVO 2.1. PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1. Obrigaes Operacionais 2.1.1.1. Fornecedores 2.1.1.2. Duplicatas a Pagar 2.1.2. Financiamentos e Emprstimos 2.1.2.1. Promissrias a Pagar 2.1.2.2. Emprstimos 2.1.3. Obrigaes Tributrias 2.1.3.1. ICMS a Recolher 2.1.3.2. IPI a Recolher 2.1.3.3. PIS a Recolher 2.1.3.4. ISS a Recolher 2.1.3.5. Imposto de Renda a Pagar 2.1.3.6. CSLL a Recolher 2.1.4. Obrigaes Trabalhistas 2.1.4.1. FGTS a Recolher 2.1.4.2. Salrios a Pagar 2.1.4.3. Proviso para Frias 2.1.4.4. Proviso para 13 Salrio 2.1.5. Obrigaes Diversas 2.1.5.1. Dividendo a Pagar 2.1.5.2. Aluguis a Pagar 2.1.5.3. Contas a Pagar
2.2. PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1. Financiamentos

de Longo Prazo 2.2.2. Contas Diversas de Longo Prazo


2.3.

PATRIMNIO LQUIDO

Capital Social 2.3.2. Reserva de Capital 2.3.3. Ajuste de Avaliao Patrimonial 2.3.4. Reserva de Lucros 2.3.5. Aes em Tesouraria 2.3.6. Prejuzo Acumulado
2.3.1.

CONTAS DE RESULTADO 3. DESPESAS 3.1. DESPESAS ADMINISTRATIVAS 3.1.1. 13 Salrio 3.1.2. Salrios 3.1.3. Lanches 3.1.4. Frias 3.1.5. FGTS 3.1.6. gua 3.1.7. Energia Eltrica 3.1.8. Combustvel 3.1.9. Depreciao

47

com Correio 3.1.11. Material de Expediente 3.1.12. Material de Limpeza 3.1.13. Materiais Diversos 3.1.14. Fretes e Carretos 3.1.15. Despesas Eventuais 3.1.16. FGTS 3.2. DESPESAS COM VENDAS 3.2.1. 13 Salrio 3.2.2. Salrios 3.2.3. Lanches 3.2.4. Frias 3.2.5. FGTS 3.2.6. Publicidade e Propaganda 3.2.7. Energia Eltrica 3.2.8. Combustvel 3.2.9. Comisses sobre Vendas 3.2.10. Despesas Eventuais 3.2.11. FGTS 3.3. DESPESAS FINANCEIRAS 3.3.1. Despesas Bancrias 3.3.2. Juros Passivos 3.4. DESPESAS TRIBUTRIAS 3.4.1. ICMS sobre Vendas 3.4.2. IPI sobre Vendas 3.4.3. COFINS sobre Vendas 3.4.4. PIS sobre Vendas 3.4.5. ISS sobre Faturamento 3.5. OUTRAS DESPESAS 3.5.1. Outras Despesas 4. RECEITAS 4.1. RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1. Venda de Mercadorias 4.1.2. Servios Prestados 4.1.3. (-) Abatimentos sobre Vendas 4.1.4. (-) Vendas Canceladas 4.1.5. (-) ICMS sobre Vendas 4.1.6. (-) IPI sobre Vendas 4.1.7. (-) COFINS sobre Vendas 4.1.8. (-) PIS sobre Vendas 4.1.9. (-) ISS sobre Faturamento 4.1.10. (-) Custo das Mercadorias Vendidas 4.1.11. (-) Custo dos Servios Prestados 4.2. OUTRAS RECEITAS 4.2.1. Aluguis Ativos 4.2.2. Receitas Eventuais EXERCCIOS TERICOS
1)

3.1.10. Despesas

Descreva o conceito de Plano de Contas.

2)

Para que serve o Plano de Contas? Quais os principais fatores que devem ser observados quando se est elaborando um plano de contas?

3)

8 - ESCRITURAO CONTBIL

Em captulos anteriores vimos que o Balano Patrimonial rene informaes sobre a situao financeira e patrimonial de uma entidade em um determinado momento. Se fssemos utilizar uma metfora para defini-lo poderamos dizer que ele se assemelha a uma fotografia. Quando fotografamos uma paisagem ou um grupo de pessoas, captamos a imagem exata do momento em que a mquina acionada. Segundos ou minutos depois a paisagem pode se alterar, oferecendo novas perspectivas para o fotgrafo. O mesmo acontece com o Balano Patrimonial. Atravs dele podemos conhecer a situao de momento da entidade representada. Assim como acontece com o cenrio de uma foto, que pode ser alterado em virtude da mudana de luminosidade, da fora do vento ou da simples alternncia de posies, o Balano tambm se altera toda vez que um novo evento registrado pela Contabilidade.

8.1 - LIVROS CONTBEIS

Apesar da enorme contribuio dada pelo desenvolvimento tecnolgico ao aprimoramento das tcnicas de escriturao, na essncia o mtodo contbil no se alterou. Os vrios lanamentos efetuados em um determinado exerccio social continuam dando origem aos j conhecidos livros e relatrios contbeis. A informatizao, claro, acelerou o processo, permitindo a leitura mais fcil do conjunto de informaes produzidas pela Contabilidade. No entanto, o layout da maioria dos livros e relatrios continua o mesmo. Nesse sentido a grande inovao na rea contbil apresentada pelo Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED (veja item de SPED nesse captulo), que, ainda em fase de implantao, visa estabelecer um sistema integrado de informao entre a contabilidade das empresas e o governo, por meio da transferncia da informao, nesse caso, dos livros contbeis, por meio de um sistema informatizado, que estabelece para eles, um padro de apresentao. Contudo, enquanto essa prtica no se apresenta totalmente disseminada, importante que tenhamos, pelo menos, uma noo superficial dos vrios livros existentes em Contabilidade. Na seqncia, citamos alguns deles, indicando o grupo a que pertencem: Livros Contbeis Exigidos por Leis Comerciais:

49

Livro Dirio; Livro de Registro de Sadas de Mercadorias.

Livros Contbeis Exigidos pela Lei das S/AsA: Livro de Registro de Aes; Livro de Atas de Assembleias Gerais e de Presena de Acionistas; Livro de Atas das Reunies de Diretoria. Livros Exigidos pelo Regulamento do Imposto de Renda: Livro de Registro de Inventrio; Livro de Apurao do Lucro Real. Outros Livros Fiscais: Livro de Registro de Apurao do IPI; Livro de Registro de Apurao do ICMS. Os livros citados acima representam uma pequena amostra da ampla lista de "publicaes" oferecida aos usurios das informaes contbeis ao final de cada exerccio social. Os vrios tipos de sociedades5 admitidos pela legislao brasileira, e seus diversos campos de atuao (setor comercial, industrial, de servios, entre outros), tornam o estudo detalhado desses livros uma tarefa desaconselhvel para uma obra como esta, de carter introdutrio. A elaborao de uma lista com todos os livros obrigatrios para cada tipo de sociedade, e tambm para cada ramo de negcio, exigiria um espao bem maior do que dispomos para tratar
8.1.1 - LIVRO DIRIO

Todas as operaes contabilizadas por uma entidade so registradas no livro dirio.


-

Data do Registro Conta de Dbito Conta de credito; Histrico da operao (mencionando documentos comprobatrios); Valor da operao.

A diagramao mais comumente encontrada para o Livro Dirio a que apresentamos abaixo: DATA 30/11/XX CONTA Caixa Banco CODIGO HISTORICO 15-2 Depsito 16-3 DEBITO 1.000,0 CREDITO 1.000,00

8.1.2 - LIVRO RAZO

O Livro Razo bastante semelhante ao Livro Dirio. A diferena fundamental que, no primeiro, os lanamentos so individualizados
8.2 - OUTROS RELATRIOS CONTBEIS

No resta dvida de que os livros mencionados nesse captulo, sobretudo o Dirio e o Razo, constituem importantes peas contbeis. Afinal, todas as informaes produzidas pela Contabilidade so sintetizadas nesses livros. No dia a dia das empresas, no entanto, eles so pouco utilizados. Quase todas as decises gerenciais so tomadas com base em relatrios que reproduzem parte do contedo desses livros, cruzando informaes e estabelecendo relaes entre os diversos nmeros produzidos pelo processo de escriturao. Ou seja, a origem de toda a informao sempre a Contabilidade, mas seus relatrios padronizados (oficiais) atendem mais aos interesses do Fisco do que s necessidades gerenciais da entidade. Os dados produzidos pelo processo de escriturao contbil normalmente do origem a um nmero considervel de relatrios gerenciais, que acabam sendo utilizados toda vez que uma deciso importante deve ser tomada. Muitos contadores, por ainda no terem percebido a importncia das informaes que produzem, acabam deixando de ocupar cargos estratgicos dentro das organizaes. Apesar de possurem ampla experincia e grande conhecimento tcnico, de produzirem boa parte das informaes que servem de base aos administradores e gerentes, continuam, em muitas empresas, ocupando posies subalternas. Maior remunerao e reconhecimento social para a classe contbil so benefcios que dependero, no futuro, de uma conscincia mais clara das potencialidades no aproveitadas dos profissionais dessa rea.
8.3 - SPED - SISTEMA PBLICO DE ESCRITURAO DIGITAL

O SPED uma soluo tecnolgica que oficializa os arquivos digitais das escrituraes fiscal e contbil dos sistemas empresariais dentro de um formato especfico e padronizado, determinado pelo governo. Por meio do software disponibilizado pela Receita Federal, as empresas devem enviar periodicamente as informaes de natureza fiscal e contbil (a partir da escriturao digital mantida nas empresas) e informaes previdencirias, bem como os Livros Fiscais, Comerciais e Contbeis gerados a partir da escriturao (j registrados nos rgos do Comrcio), alm das Demonstraes Contbeis. O contribuinte poder validar esses arquivos, assinar digitalmente, visualizar seu contedo e transmitir eletronicamente seus dados para os rgos de registro e para os fiscos das diversas esferas. De modo geral, o SPED consiste na modernizao da sistemtica das obrigaes acessrias, transmitidas pelos contribuintes s administraes tributrias e aos rgos fiscalizadores, utilizando-se da certificao digital para fins de assinatura dos documentos eletrnicos, garantindo assim a validade

51

jurdica dos mesmos apenas na sua forma digital e eliminando o sistema de registro e apresentao em forma impressa. Oriundo do Projeto de Acelerao do Crescimento (2007-2010), o SPED objetiva, entre outras coisas, promover a modernizao dos processos de interao entre a administrao pblica e as empresas em geral. Dentre os objetivos do SPED, pode-se destacar: - Promover a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e compartilhamento das informaes contbeis e fiscais, respeitadas as restries legais; - Racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes, com o estabelecimento de transmisso nica de distintas obrigaes acessrias de diferentes rgos fiscalizadores; - Tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria do controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a fiscalizao mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica (Receita Federal). Com relao ao universo de atuao do SPED, pode-se destacar o seguinte: - SPED - Contbil - SPED-Fiscal - NF-e - Ambiente Nacional - NFS-e - CT-e - e-Lalur - Central de Balanos Observe a seguir o contexto geral de cada um dos projetos descritos acima: SPED - Contbil: podemos definir o SPED Contbil como a substituio dos livros da escriturao mercantil pelos seus equivalentes digitais. SPED - Fiscal: constitui-se de um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal, bem como de registros de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. NF-e Ambiente Nacional: trata-se de um novo modelo digital de documento fiscal que substitui o modelo tradicional de papel em todo territrio brasileiro. NFS-e: a Nota Fiscal de Servios Eletrnica um documento digital, gerado e armazenado eletronicamente em Ambiente Nacional pela Receita Federal, pelas Prefeituras ou por outra entidade conveniada, para documentar as operaes de prestao de servios. CT-e: trata-se de um documento de existncia exclusivamente digital, emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de documentar as operaes de prestao de servios de transportes. e-Lalur: trata-se do mdulo de SPED que tem o objetivo de eliminar a redundncia de informaes existentes na escriturao contbil, no Lalur e na DIPJ, facilitando o cumprimento da obrigao acessria.

Central de Balanos: tem como objetivo a captao de dados contbeis e financeiros, a agregao desses dados e a disponibilizao sociedade, em meio magntico, dos dados originais e agregados (tem base nas demonstraes contbeis). Obs.: Alguns dos ambientes do SPED descritos acima se encontram em fase de estruturao ou implantao. EXERCCIOS TERICOS 1) Assinale a opo incorreta: () os fatos contbeis se classificam em permutativos, modificativos e mistos. () nos fatos permutativos no h variao na riqueza lquida da entidade. () os fatos mistos ou modificativos representam a mesma coisa. () quando recursos so consumidos pela entidade, acarretando a diminuio do patrimnio lquido, ocorre um fato de natureza modificativa. () o lanamento a seguir exemplo de um fato permutativo (crdito na conta). () caixa, com contrapartida na conta estoque, no valor de 250,00.
2)

Explique, com suas palavras, no que consiste o processo de escriturao:

8.4 - FATO CONTBIL

O objeto da contabilidade , pois, o patrimnio. Todavia, o patrimnio por si s, sem movimento, inutilizado, no requer contabilidade, pois no se faz necessrio o controle do que est inativo, improdutivo. A contabilidade s pode ser aplicada mediante a ocorrncia de fatos relacionados riqueza patrimonial, sejam eles resultantes de decises administrativas, como as transaes comerciais e processos de produo, ou, at mesmo, de um fenmeno natural ou involuntrio que por alguma razo venha a interferir no patrimnio. Por exemplo, uma enchente que venha a inundar e comprometer os galpes de armazenamento, logicamente, neste caso, haveria perda de estoques, e essa perda deveria ser contabilizada, pois acarretaria prejuzos. A identificao dos fatos contbeis deve ser feita de maneira ine- , quvoca e precisa para que no haja distores ou falsas informaes. E justamente na identificao do fato que se inicia todo o processo contbil. FATO CONTBIL Toda operao ou evento que altera o patrimnio de uma entidade chamado de Fato Contbil. Podemos enumerar trs tipos de fatos contbeis: Fatos Permutativos;
-

Fatos Modificativos; e Fatos Mistos.

53

Fatos Permutativos: so aqueles que no alteram a situao lquida do patrimnio. A operao de transferncia de recursos do caixa para o banco, numa empresa, um exemplo de fato permutativo. Nesse caso, observamos a simples permuta de valores entre duas contas do Ativo. Crdito: Caixa Dbito: Banco Fatos Modificativos: so aqueles que afetam a situao lquida do patrimnio. O pagamento de salrios com recursos do caixa ou do banco um exemplo de fato modificativo. Nesse caso, recursos que no se recuperam so consumidos, acarretando a diminuio do patrimnio lquido. Crdito: Banco Dbito: Salrios Fatos Mistos: so fatos contbeis caracterizados pela ocorrncia, ao mesmo tempo, de simples permutao e de alterao da situao lquida patrimonial. O recebimento de uma duplicata cujo valor foi reduzido pela concesso de um desconto um exemplo de fato misto. Nesse caso, teramos a permutao de dois elementos do Ativo (iduplicatas a receber e caixa) e o impacto no patrimnio lquido provocado pela alterao no Resultado {descontos concedidos). Crdito: Duplicatas a receber Dbito: Caixa Dbito: Descontos concedidos Os registros exemplificados acima, e todos os outros realizados pela Contabilidade a cada nova operao executada pela empresa, so denominados, genericamente, de lanamento. Logo, LANAMENTO o registro do fato contbil. O conjunto de todos os lanamentos realizados pela empresa, por sua vez, o que pode ser definido, finalmente, como processo de escriturao. Em termos conceituais, ento, ESCRITURAO o nome dado ao conjunto de procedimentos que possibilita a anlise e o controle do patrimnio das entidades. Assim, o registro de todos os fatos, que posteriormente daro origem aos relatrios contbeis, constitui o processo de escriturao. Durante muito tempo esse processo foi realizado manualmente. No toa que os contadores sempre foram chamados de guarda-livros. Antes do surgimento das mquinas, a Contabilidade era uma atividade que demandava, alm de conhecimento tcnico, grande esforo fsico. Todas as operaes eram

registradas manualmente, em diversos modelos de livros, que muitas vezes acabavam repetindo informaes. Mais tarde, com o surgimento das mquinas de Contabilidade, os livros manuscritos foram substitudospor fichas, que ao final do processo tambm eram encadernadas. Com o desenvolvimento da microinformtica todos esses sistemas tornaram-se obsoletos. Atualmente, todas as rotinas contbeis so realizadas atravs de meios eletrnicos. A exemplo de outras cincias, a Contabilidade soube aproveitar muito bem os recursos tecnolgicos desenvolvidos nas ltimas dcadas.
8.5 - NOES DE DBITO E CRDITO

Saber debitar e creditar uma das maiores dificuldades, se no a maior, quando se tenta aprender contabilidade. Todavia, de extrema importncia a aprendizagem dessa fabulosa tcnica de registro, pois constitui o ponto chave da correta aplicao da contabilidade em busca de informao a respeito do movimento da riqueza patrimonial, visto que toda e qualquer operao da empresa deve ser registrada por expressar movimento da riqueza e atravs dos dbitos e crditos que podemos conhecer de que forma essa movimentao feita. A princpio, dentro do mundo contbil, devemos abandonar o conceito adquirido de nosso cotidiano, onde "dbito" representa o que temos a pagar, por exemplo, a conta na mercearia da esquina, e "crdito" representa a possibilidade de poder comprar fiado devido confiana que algum comerciante nos concede. Em contabilidade devemos adotar os seguintes conceitos: Dbito - representa a aplicao de recursos Crdito - representa a origem dos recursos Vejamos: Ao se constituir uma empresa, os proprietrios investem nela recursos para que possa funcionar. A princpio, deve-se debitar a conta caixa ou bancos por serem nelas aplicados os recursos inicialmente, e creditar a conta capital social que representa o quanto foi investido pelos scios, de onde se originaram esses recursos. Obs: E bom lembrar que a constituio do capital social no implica unicamente dinheiro; pode tambm ser feita atravs de bens e/ou direitos, como veculos, imveis, duplicatas a receber etc. O processo seria o mesmo, debitando-se as aplicaes e credi- tando-se as origens. Regra geral: a) As contas do ativo tm natureza devedora por representarem aplicaes, logo, aumentam com dbito e diminuem com crdito. b) As contas do passivo e do patrimnio lquido so, por natureza, deveaoras, visto que, representam origens, portanto, aumentam com crdito e diminuem com dbito. Exemplo: Integralizao de capital em dinheiro no valor de $ 5.000

55

8.6 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Na verdade no se conhece o verdadeiro inventor desse processo racional de registro que tanto contribuiu para o desenvolvimento da Cincia Contbil. Os sumrios j faziam algo parecido h mais de 6.000 anos. Existem tambm teses que atribuem as bases do processo aos babilnios, outras aos egpcios, rabes e ainda romanos. Todavia, admite-se que o nascimento de registro em partidas dobradas tenha nascido na Itlia, regio da Toscana entre 1250 a 1280 d.C., conforme comprovao de registro de empresas da poca. A primeira e mais famosa impresso de trabalhos a respeito de partidas dobradas ocorreu em 1494 na Itlia, e de autoria do Frei fran- ciscano Luca Pacioli. Tambm chamado de Paciolo3. O mtodo das partidas dobradas um processo racional de registro simples, baseando-se no princpio de que. "A todo crdito sempre corresponde um dbito de igual valor e viceversa Tal procedimento no consiste em dois lanamentos, e sim, em apenas um, descriminando a causa, o efeito, a origem e a aplicao. Valor do dbito = Valor do crdito Valor do crdito = Valor do dbito Valor da aplicao = Valor da origem Valor da origem = Valor da aplicao Exemplo 1

Observem que houve um transferncia de recursos do caixa para o estoque de mercadorias, logicamente que do caixa saiu dinheiro e no estoque entraram mercadorias compradas com esse dinheiro. Exemplo 2 Venda de mercadoria vista no valor de $ 500

Nesse fato a ocorrncia foi inversa em relao ao exemplo anterior. Dessa vez os recursos foram originados da venda de mercadorias, em contrapartida, aplicados no caixa.

8.7 - LANAMENTO

Lanamento a denominao tcnica dada ao registro de um fato contbil. Os registros so efetuados depois da identificao do fato, que feita mediante base em instrumentos de prova como: notas fiscais, cheques, recibos, contratos, ordens de pagamento, certificados de depsito etc. etc. Uma vez ocorrido e identificado o fato contbil, deve-se registrar esse fato para que se tenha um controle permanente da situao patrimonial. Pode haver a ocorrncia de centenas de fatos diariamente e mesmo assim todos devem, indiscutivelmente, ser lanados. O no-lanamento de um fato que seja, leva a informaes distorcidas, sobretudo, a decises equivocadas. O lanamento feito utilizando o mtodo das partidas dobradas, pois todo fato envolve causa e efeito. Para que se proceda a um lanamento, deve ser observada a seguinte ordem: Io elemento - Local e data de ocorrncia do fato, visto que os registros devem ser feitos por ordem cronolgica evidenciando a situao patrimonial a cada momento. 2o elemento - Conta devedora, representando onde foi aplic ado o recurso. Alguns autores a identificam antepondo a letra "D" maiscula. 3o elemento - Conta credora, representando a origem do recurso. Al guns autores costumam identific-la antepondo a letra "C" maiscula ou ainda antepondo a letra "a" minscula. Atualmente tambm j possvel verificar em algumas obras mais modernas as contas credoras antepostas pela letra "A" maiscula. 4o elemento - A importncia em dinheiro.

57

Como j foi dito, todos os lanamentos devem ser efetuados por ordem cronolgica. Primeiramente no livro "Dirio" e em seguida transcrito para o livro 'Razo" e livros de controles auxiliares, como Contas a receber, Contas a pagar, Controle de Mercadorias etc. Ao conjunto de lanamentos nos livros pertinentes d-se o nome de escriturao contbil. At pouco tempo atrs, os lanamentos eram feitos manualmente ou mecanicamente. Era uma tarefa lenta e repetitiva por ter que lanar a mesma coisa em vrios lugares, aumentando, ento, a probabilidade de erros. Hoje conta-se com a informtica para tal procedimento. Com um software de contabilidade, basta lanar no Dirio e, de forma integrada, o sistema registra o fato nos demais livros, bem como, elabora imediatamente os balancetes, balanos, demonstraes dos resultados etc, tornando deveras rpida e fcil a tarefa de registros de fatos e com menor probabilidade de erros. Antigamente a contabilidade era, erroneamente, confundida com a escriturao, ou seja, havia a idia de que se bastava apenas o ato de escriturar livros. Hoje j se tem a conscincia de que escriturao uma importante tcnica de registro, servindo de base para vrias outras atividades contbeis, mas no contabilidade em seu contexto geral. A contabilidade tem utilidade e aplicao num contexto bem mais amplo; o mais eficiente instrumento de controle e de informao para as mais acertadas decises sendo, sem sombra de dvidas, indispensvel e vital ao patrimnio administrado.

8.8 - RAZONETE

E uma representao grfica da conta em forma de "T"; tem notvel funo didtica por ser de fcil compreenso, sendo por demais utilizada pelos contadores. uma forma simplificada do livro Razo, tornando o controle das contas deveras prtico e de rpida execuo. Atravs dos razonetes, so feitos registros da movimentao contbil conta por conta, o que acontece com cada conta durante o exerccio, possibilitando um controle permanente e eficiente dos meios patrimoniais. Com a apurao dos saldos de cada conta, feita atravs do confronto entre dbitos e crditos expressos nos razonetes, montam-se os balancetes de verificao, balanos patrimoniais e as demonstraes de resultados, expressando, assim, a situao econmico-fmanceira da empresa sempre que houver necessidade ou quando solicitada. Por ter forma de T, possui dois lados. O lado direito forma a coluna utilizada para crditos e o lado esquerdo a coluna dos dbitos; na parte superior coloca-se o ttulo da conta. Para cada conta envolvida na movimentao, abrese um razonete lanando nele os fatos pertinentes.

8.9 - FRMULAS DE LANAMENTOS

Vimos que lanamento o registro de fatos contbeis, e que ao lanar um fato deve-se evidenciar o que dbito e o que crdito. Todavia, pode haver fatos que envolvem mais de um dbito ou mais de um crdito. Quando ocorrerem vrios dbitos ou vrios crditos, podemos tambm usar a expresso "Diversos", que no uma conta, mas representa a existncia de mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada. Os lanamentos no Dirio podem ser feitos em 4 frmulas, de acordo com o nmero de contas a serem debitadas e creditadas, ou seja, quantas contas a dbito e quantas contas a crdito estaro envolvidas no fato. 1o FRMULA Os lanamentos de primeira frmula envolvem apenas uma conta debitada e uma conta creditada, considerado lanamento simples. 2o FRMULA Quando, no lanamento, aparecem apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada. 3o FRMULA Quando, no lanamento, aparecem mais de uma conta debitada e apenas uma conta creditada. 4o FRMULA Quando, no lanamento, aparecem mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada. Embora seja necessrio que se conhea as frmulas de lanamentos, principalmente para efeito didtico e melhor compreenso de como se movimenta a riqueza patrimonial, atualmente, raros so os lanamentos que no so feitos em primeira frmula, sobretudo, porque so executados atravs de programas de computadores, e os sistemas, em grande maioria, s permitem lanamentos simples. Na ocorrncia de um fato que no implique lanamento de primeira frmula, preciso desdobr-lo para que seja executado em primeira frmula. Por exemplo, um lanamento envolvendo duas contas debitadas e uma conta creditada dever ser transformado em dois lanamentos simples.

59

Mais uma vez se evidencia a importncia do conhecimento das frmulas de lanamentos, at porque, antes de uma anlise, preciso conhecer a sntese.

8.10 - CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS

Como j foi dito, a identificao dos fatos contbeis de extrema necessidade para os registros sem equvocos. Existem trs espcies de fatos contbeis que so: Fatos Permutativos, Fatos Modificativos e Fatos Mistos. Vamos agora estud-los.
8.10.1 - Fatos permutativos

So variaes que ocorrem na riqueza patrimonial sem afetarem a situao lquida, ou seja, sem provocarem aumento ou diminuio no Patrimnio lquido. Essa movimentao da riqueza envolve apenas componentes do ativo e do passivo, ou ainoa entre ativo e passivo ao mesmo tempo, mas sem afetar o Patrimnio Lquido.
8.10.2 - Fatos modificativos

Os fatos modificativos alteram a situao lquida patrimonial, isto , consistem em aumentos ou diminuies no Patrimnio Lquido. Acontecem aumentos no PL quando o fato envolve receitas, como vendas ou recebimentos por servios prestados, juros recebidos por aplic a- es financeiras, descontos obtidos, receitas de atividades secundrias etc. As diminuies no PL so causadas pelo consumo de bens, gastos e despesas decorrentes da atividade econmica, custo dos servios prestados ou das mercadorias vendidas, pagamento de impostos, pagamentos de aluguis etc. Notem que nos fatos modificativos esto sempre presentes as contas de resultado, ou seja, as contas que representam as despesas e as receitas. Uma das formas em que o PL alterado justamente pelo ingresso de lucros ou pelo de prejuzos. Esses so obtidos atravs do confronto entre despesas e receitas. Se houver mais receitas do que despesas, o resultado ser lucro, que, por conseqncia, aumentar o PL. Caso o montante de despesas seja maior que o de receitas, o resultado ser prejuzo, diminuindo a situao lquida patrimonial.
8.10.3 - Fatos modificativos diminutivos

Como j foi dito, os fatos modificativos alteram a situao lquida patrimonial, porm ser diminutivo quando essa alterao for para menor, quando houver subtrao do valor do Patrimnio Lquido, isso acorrer com o envolvimento de despesas pois essas contribuem diretamente para que seja apurado um prejuzo, que, por sua vez, subtrair os lucros acumulados.

Pode ser observado que houve uma diminuio no ativo com a sada de numerrios em caixa no valor de $ 10, pelo pagamento realizado, e tambm, uma diminuio no Patrimnio Lquido pelo surgimento de prejuzos no mesmo valor, visto que ocorreu uma despesa e no houve nenhuma receita de igual valor ou maior para cobri-la, conseqentemente uma diminuio na soma total tanto do ativo como do passivo.
8.10.4 - Fatos modificativos aumentativos

Os fatos modificativos aumentativos consistem no aumento da situao lquida. D-se com o envolvimento de receitas nos acontecimentos inerentes ao movimento da riqueza patrimonial, pois as receitas contribuem diretamente para o resultado favorvel em prol da empresa, ou seja, os lucros. Podemos ver que com a receita auferida e sendo esta maior que os prejuzos incorridos anteriormente, no PL passa a figurar lucros e no mais prejuzos. De forma geral, houve um aumento na situao lquida, em contrapartida, o ativo tambm foi aumentado com a entrada em caixa, conseqentemente aumento na soma total do balano.

8.10.5 - Fatos mistos ou compostos

Os fatos mistos envolvem ao mesmo tempo permutao e modificao; podem acarretar mudanas tanto no ativo e passivo quanto no PL, podendo tambm serem aumentativos ou diminutivos.
8.11 - ERROS DE ESCRITURAO

Como vimos anteriormente, a escriturao uma pea fundamental para o controle permanente do movimento da riqueza patrimonial. Assim, escriturar erradamente implica o comprometimento das informaes geradas. As operaes devem ser rigorosamente registradas em ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem linhas em branco, sem escrita nas entrelinhas, borres, rasuras ou emendas. Como a possibilidade de erros est sempre presente no homem, necessrio saber corrigi-los.
8.11.1 - Erros de redao

Os erros de redao ocorrem no histrico no livro Dirio. Se constatada imediatamente a ocorrncia, pode ser feita a correo utilizando expresses corretivas como, digo, ou melhor, melhor dizendo etc. Estorno o lanamento contrrio ao errado, a inverso das contas para correo de erros, ou seja, a conta que fora lanada a dbito lana-se a crdito, e a conta que fora lanada a crdito lana-se a dbito.

61

S o lanamento correto ser til, pois o lanamento errado foi anulado pelo estorno; com a inverso das contas, os saldos se eliminam como o confronto dos sinais positivos e negativos na matemtica. Numa mesma conta, um dbito anula um crdito ou vice-versa se forem de me smo valor.
8.11.2 - Valores lanados a maior

Pode haver a ocorrncia de lanamentos efetuados com valores a maior. Neste caso, a correo pode ser procedida de duas formas. A primeira estornar todo o lanamento e refaz-lo com o valor correto, semelhante ao que foi visto no item anterior deste mesmo captulo. Na segunda, que veremos agora, basta um estorno parcial do lanamento para anular a diferena.
8.11.3 - Valores lanados a menor

Na ocorrncia de lanamentos com valores a menor, tambm podemos estornar completamente o lanamento errado e refaz-lo, todavia, vimos aqui, o que chamamos de lanamento complementar.
8.11.4 - Lanamento em contas trocadas

A ocorrncia de troca de contas na hora do lanamento no muito raro; quando isso acontecer, pode ser feito o estorno total e refaz- lo, ou estorna-se apenas a conta trocada lanando a conta correta.
8.11.5 - Lanamento em contas invertidas

Tambm no muito raro que se lance com as contas invertidas, ou seja, debita-se a conta a ser creditada e credita-se a conta a ser debitada. Para corrigir estorna-se e refaz o lanamento ou invertem-se as contas lanando a importncia em dobro.
8.11.6 - Lanamentos omissos

Ocorre quando, por algum motivo ou esquecimento, o contabi- lista deixa de registrar no momento oportuno o fato acontecido. Depois de algum tempo verificada a omisso pelo contabilista. Como nenhum fato deve ficar sem registro para que no distora as informaes, o contabilista deve proceder ao registro na data em que se verificou a omisso. No histrico, deve ser mencionado o motivo do lanamento naquela data e a verdadeira data de ocorrncia do fato.
8.11.7 - Duplicata de lanamento

Em meio correria que a vida cotidiana, pode ser que, por qualquer motivo, o contabilista registre o mesmo fato duas vezes. Assim que percebida a duplicidade de lanamentos, o contabilista deve proceder ao estorno de um dos lanamentos duplicados para anul-lo, deixando vlido apenas um registro para o fato. Obs: No foi falado sobre borres, rasuras ou registros nas entrelinhas, pois, atualmente, raros so os contabilistas que registram fatos manuscritamente e nos sistemas de contabilidade computadorizados, esses possveis erros foram erradicados. Todavia, so erros e no devem constar nos livros de escriturao obrigatrios.

9 - BALANCETE DE VERIFICAO

O Balancete de verificao uma planilha onde so relacionadas todas as contas que tenham algum saldo, sejam eles credores ou devedores. E um instrumento de controle administrativo e no existe perodo determinado por Lei para seu levantamento. Como de suma importncia para a tomada de deciso, os gestores estabelecem um perodo para que seja levantado de acordo com a necessidade da empresa. Algumas levantam mensalmente, outras trimestralmente, semestralmente e outras com maior nmero de transaes preferem levantar toda semana para um controle mais rgido. Tambm no existe um modelo padro para o balancete. Cada empresa elabora o seu adequando-o sua realidade para facilitar o entendimento das informaes nele contidas. A maneira mais fcil de se levantar um balancete partindo do Razo. Verifica-se as contas que foram envolvidas nas transaes e as transportam com seus respectivos saldos. Numa coluna ficaro todas as contas, nas outras constaro valores a dbitos e valores a crditos, sendo que a soma das colunas de dbitos deve ser igual soma das colunas de crditos obedecendo s partidas dobradas. Vejamos agora como seria levantado um balancete aproveitando os fatos abaixo: 1 Integralizao de capital em dinheiro no valor de R$ 10.000 2 Abertura de conta no Banco Estrela depositando no ato R$ 2.000 3 Compra de mercadoria para revenda vista no valor de R$ 3.000 4 Compra de mveis e utenslios por R$ 1.500 5 Venda de mercadoria no valor de R$ 1.000, o custo foi de R$ 700 6 Compra a prazo de mercadorias R$ 4.000 7 Servios prestados no valor de R$ 2.500 8 Venda a prazo no valor e R$ 2.500, com custo de R$ 2.000 9 Pagamento de 50% da mercadoria comprada a prazo 10 Recebimento de 80% da venda a prazo Obs: Foram desprezados os lucros nas vendas para fins didticos. Lanamentos no Dirio 1 Caixa a Capital 10.000 2 Banco conta movimento a Caixa 2.000

63

3 4

Estoque a Caixa 3.000 Mveis e utenslios a Caixa 1.500

um instrumento de controle administrativo e no existe perodo determinado por Lei para seu levantamento. Como de suma importncia para a tomada de deciso, os gestores estabelecem um perodo para que seja levantado de acordo com a necessidade da empresa. Algumas levantam mensalmente, outras trimestralmente, semestralmente e outras com maior nmero de transaes preferem levantar toda semana para um controle mais rgido. Tambm no existe um modelo padro para o balancete. Cada empresa elabora o seu adequando-o sua realidade para facilitar o entendimento das informaes nele contidas. A maneira mais fcil de se levantar um balancete partindo do Razo. Verifica-se as contas que foram envolvidas nas transaes e as transportam com seus respectivos saldos. Numa coluna ficaro todas as contas, nas outras constaro valores a dbitos e valores a crditos, sendo que a soma das colunas de dbitos deve ser igual soma das colunas de crditos obedecendo s partidas dobradas. Vejamos agora como seria levantado um balancete aproveitando os fatos abaixo: 1 Integralizao de capital em dinheiro no valor de R$ 10.000 2 Abertura de conta no Banco Estrela depositando no ato R$ 2.000 3 Compra de mercadoria para revenda vista no valor de R$ 3.000 4 Compra de mveis e utenslios por R$ 1.500 5 Venda de mercadoria no valor de R$ 1.000, o custo foi de R$ 700 6 Compra a prazo de mercadorias R$ 4.000 7 Servios prestados no valor de R$ 2.500 8 Venda a prazo no valor e R$ 2.500, com custo de R$ 2.000 9 Pagamento de 50% da mercadoria comprada a prazo 10 Recebimento de 80% da venda a prazo Obs: Foram desprezados os lucros nas vendas para fins didticos. Lanamentos no Dirio 1 Caixa a Capital 10.000 2 Banco conta movimento a Caixa 2.000 3 Estoque a Caixa 3.000 4 Mveis e utenslios a Caixa 1.500

65

Agora que temos toda a movimentao da empresa registrada nos razonetes, transpomos essas informaes para o Balancete de verificao que ser expresso na prxima pgina. Como j foi dito, no existe um modelo padro para essa demonstrao, todavia, o adotado nesta obra de fcil compreenso e bastante utilizado pelos profissionais da rea contbil e de administrao. BALANETE DE VERIFICAO N CONTAS SALDO MOVIMENTAO SALDO ANTERIOR Devedor Credor Dbito Crdito Devedor Credor 0 0 15.500 8.500 7.000 0 0 10.000 10.000 0 0 2.000 2.000 0 0 7.000 2.700 4.300 0 0 1.500 1.500 0 0 2.700 2.700 0 0 3.500 3.500 0 0 2.000 4.000 2.000 0 0 2.500 2.500 0 0 0 0 2.500 33.200 2.000 33.200 500 18.000 18.000

Caixa Capital Social Bancos Estoques Mveis e utensil. CM V Receita c/ Vendas Fornecedores Receita c/ servics Clientes

Observem que, por no haver nenhuma movimentao realizada anteriormente, a coluna de Saldo Anterior fica zerada; contudo, se fssemos levantar um novo Balancete da mesma empresa, a coluna de Saldos passaria a ser a coluna de Saldo Anterior, visto que esses saldos seriam utilizados em novas movimentaes.

9.2 - BALANCETE DE VERIFICAO

Podemos afirmar que o Balancete elaborado com base nos saldos de todas as contas dispostas nos razonetes. Assim, a soma dos saldos devedores tem que ser igual soma dos saldos das contas credoras. Esse relatrio utilizado como ferramenta de verificao dos saldos, antes do incio da elaborao das Demonstraes Contbeis. BALANCETE DE VERIFICAO um relatrio elaborado antes das Demonstraes Contbeis, que confronta os saldos de todas as contas dispostas em razonetes, objetivando verificar se os saldos credores correspondem aos saldos devedores. O Balancete de Verificao uma ferramenta que possibilita fazer um "subtotal" das rotinas contbeis, auxiliando na correta verificao dos saldos antes da emisso das Demonstraes Contbeis. Dessa forma, o contabilista pode verificar possveis erros antes de dar continuidade em seus trabalhos. Um Balancete de Verificao deve conter os seguintes itens: 1) Identificao da empresa a qual corresponde;
2) 3) 4) 5)

Data; Identificao das contas; Saldo das contas (devedores e credores); Soma dos saldos das contas (devedores e credores).

Observe a seguir a estrutura de um Balancete de Verificao:

BALANCETE DE VERIFICAO Nome da Empresa: Data: / / Conta Movimento Saldo Dbito Crdito Devedor Credor

Total

COMO DEVO FAZER PARA COLOCAR AS CONTAS NA ESTRUTURA DO BALANCETE DE VERIFICAO Suponhamos que uma determinada empresa vai elaborar um Balancete para verificar se os seus dbitos correspondem aos seus crditos. Com base nos acontecimentos descritos a seguir, observe os dbitos e crditos nos razonetes e a forma de alocao dos saldos apurados no Balancete de Verificao: CASO PRTICO Realidade da Empresa Gumercindus Comrcio Ltda. Saldos Iniciais: Fornecedores: R$ 1.550,00 Clientes: R$ 1.550,00 1) Recebimento de clientes, em dinheiro, no valor de R$ 1.000,00. 2) Recebimento de clientes atravs de depsito bancrio no valor de R$350,00.
3)

4) 5)

Transferncia de R$ 100,00 da Conta-corrente do Banco Comercial para a Poupana do mesmo Banco. Pagamento a Fornecedores em dinheiro, no valor de R$ 200,00. Compra de material de expediente para consumo imediato. Pagamento em cheque no valor de R$ 80,00.

RAZONETES:

Conforme podemos verificar no Balancete de Verificao da Empresa Gumercindus Comrcio Ltda., a soma dos dbitos coincide com a soma dos crditos (R$ 3.280,00), e os saldos devedores e credores tambm correspondem ao mesmo valor (R$ 1.350,00).

Movimento Dbito Crdito 1.000,00 200,00 350,00 180,00 100,00 80,00 200,00 1.550,0 0 1.550,00 1.350,0 0 3.280,00 3.280,00 Dbito = Crdito

Saldo Devedor 800,00 170,00 100,00 80,00

Credor

1.350,0 0 200,00 1.350,00 1.350,00

Devedor = Credor

O Balancete de Verificao demonstra que os lanamentos foram realizados corretamente, sendo que a partir de agora se pode partir para a quantificao do Resultado, atravs da Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) e, posteriormente, para a elaborao das Demonstraes Contbeis:

69

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Balano Patrimonial (BP), Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). EXERCCIOS TERICOS E PRTICOS 1) Qual o objetivo principal da elaborao de um Balancete de Verificao? 2) Quais tipos de contas so relacionadas no Balancete de Verificao? 3) Assinale a alternativa incorreta: a) Em um Balancete de Verificao o saldo final credor deve ser idntico ao saldo final devedor. b) O Balancete de Verificao um relatrio elaborado antes do incio da elaborao das Demonstraes Contbeis, que confronta os saldos de todas as contas dispostas em razonetes, objetivando verificar se os saldos credores correspondem ao mesmo valor dos saldos devedores. c) O Balancete de Verificao aborda somente as contas de Resultado. d) Deve conter os seguintes dados em sua estrutura: identificao da empresa a qual corresponde; data; identificao das contas; saldo das contas (devedores e credores); soma dos saldos das contas (devedores e credores). e) Todas as contas que apresentem movimentao no perodo observado devem ser relacionadas e consideradas na elaborao de um Balancete, sejam elas Patrimoniais ou de Resultado. 4) Observe os razonetes a seguir e elabore um Balancete de Verificao:

71

EXERCCIO PARA FIXAO


2 3 4

O que fato contbil? Em contabilidade, o que significa dbito e crdito? Marque (V) para verdadeiro e (F) para falso. As contas do ativo tm natureza devedora, portanto, aumentam com crdito; As contas do passivo tm natureza credora, logo aumentam com crdito; O capital social da empresa s pode ser constitudo por dinheiro; Com a entrada de numerrios em caixa, debita-se essa conta; Na compra de mercadoria a prazo, debita-se a conta estoques e credita-se a conta fornecedores; ) A todo crdito corresponde um dbito de igual valor. Efetue lanamentos para os fatos abaixo: 10.06.X 1- Joo Maria da Liberdade resolveu constituir uma empresa para explorar o ramo de comrcio varejista de mveis e eletrodomsticos, integralizando no ato um capital de $ 20.000 2 20.06.X 1- A empresa de Joo, constituda sob o nome de Liberdade Mveis, comprou mveis e utenslios para seu escritrio no valor de $ 2.000 3 21.06.X 1 - Compra efetuada de mercadoria para revenda no valor de $ 8.000 4 22.06.X 1- Venda de mercadorias por $ 500 vista, o custo foi de $300 5 22.06.X1- Pagamento da conta de energia eltrica $ 200 6 22.06.X1- Abertura de conta corrente no Banco Nazareno depositando no ato $ 400 conf. Guia 7 23.06.X 1- venda de mercadorias a prazo por $ 1.000, o custo foi de $ 700 8 24.06.X1- Compra de mercadoria a prazo no valor de $ 5.000 9 25.06.X 1- Venda de mercadorias vista $ 1.200, o custo foi de $ 850 10 30.06.X1- Recebimento de 50% da venda realizada no dia 26.06.X1 Faa os razonetes dos lanamentos acima. Aproveitando os razonetes levante um Balancete de Verific ao. Nas sentenas abaixo, assinale "1" para o lanamentos de primeira frmula, "2" para segunda frmula, "3" para terceira frmula e "4' para quarta frmula: ( ) Compra de mercadorias com pagamento de 30% vista e o restante a prazo; ( ) Compra de um veculo e peas para reposi o pagando 45% na hora e o restante para 30 dias; ( ) Venda de um imvel a prazo ( ) Compra de mercadorias e mveis e utenslios vista; ( ) Pagamento de salrios. O Balano Patrimonial uma pea contbil que reflete uma situao ( ) Esttica ( ) Dinmica ( ) Esttico-dinmica ( ) Nenhuma delas

5 6 7

9 1

3 4

Complete a segunda coluna de acordo com a primeira. Fato permutativo Envolve apenas contas patrimoniais Fato modificativo Investimentos, Imobilizados e Diferidos Fato misto Ativo permanente Altera a situao lquida Capital Social, Reservas e Lucros acumulados Gastos com pessoal Corrige lanamentos errados Um dbito e um crdito apenas Recebimento por prestao de servios

5 6

PL Despesas Receitas Estorno

7 8

9 10

Lanamento em Io frmula Lanamento em 4o frmula

Vrios dbitos para vrios crditos Envolve permutao e modificao

10 Corrija os lanamentos usando as tcnicas de correo a) Compra de mercadorias a prazo por R$ 10 Mercadorias a Caixa 10 b) Compra vista de mercadorias por R$ 10 Veculos a Caixa 10 c) Depsito em banco no valor de R$ 80 Caixa a Bancos conta movimento 80 d) Pagamento de pessoal no valor de R$ 30 Despesas com pessoal a Caixa 25 e) Recebimento de duplicatas R$ 17 Caixa a Duplicatas a receber 19 f) Compra de um terreno vista R$ 45 Caixa a Imveis 45

73