455 - IETU, Determinación Con Base en La Contabilidad y Otros Aspectos0

IETU e IDE
11 Facultad de Contadura y Administracin

IETU, determinacin con base en la contabilidad
y otros aspectos
Francisco Javier Martnez Ibez
eliminando lo que est pendiente de pago por
diferencias.
La idea es sencilla, siempre y cuando, tengamos un buen
manejo de las hojas de clculo y sigamos estudiando este
nuevo impuesto.
Suena por dems interesante el que podamos
determinar los pagos provisionales del IETU y,
posteriormente, el pago anual con base en nuestra
balanza de comprobacin, en una hoja de clculo
(excel) con varias pestaas para adecuarla a nuestra
empresa, llegando a bases sobre fujo de efectivo y
IETU, determinacin con base en la contabilidad
Bases
Ley del IETU.
Decreto de estmulos del 5 de noviembre de 2007.
3, 4 y 6 Modifcaciones a la RMF, DOF 31 de diciembre de 2007, 15 de febrero y 30 de abril de 2008.
Portal de SAT: buscar a diario todo lo que se publiquen sobre el IETU.
Decreto del 4 de marzo de 2008.
Facilidades administrativas, DOF 9 de mayo de 2008.
Balanza de comprobacin mensual y cdulas analticas para separar lo que viene de 2007.
Hoja de excel para introducir todos los datos y que se hagan los clculos de manera automtica.
Procedimiento
Se estudia la Ley del IETU, las modifcaciones a la RMF, los decretos y las facilidades administrativas, hasta
que queden bien comprendidos con ayuda de ejemplos de la revista Consultorio Fiscal.
Se abre en la hoja de excel una pestaa para el clculo anual de IETU, ISR y contable.
Se abre otra pestaa para incluir los datos mensuales de la contabilidad y las cdulas de trabajo.
Tenemos una tercera pestaa, en donde aparece la hoja de ayuda del SAT, en donde se deben registrar los
INPC y los datos de informacin adicional, los dems datos se arrastran de la pestaa 2.
Se determinan los ingresos del periodo y los pendientes de cobro, separando los de 2007.
Se determinan las deducciones y erogaciones contables, se le disminuyen las que no son deducibles en
IETU y, fnalmente, se les disminuye lo que est pendiente de pago.
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Consultorio Fiscal No. 455
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Pensemos cunto cobramos en el mes, considerando
slo ingresos de 2008, sin incluir los cobros de 2007.
Complicado?
Recordemos algunos puntos importantes para la
determinacin de los pagos provisionales:
I. Ingresos acumulables para IETU
1. Los pagos provisionales de IETU se calculan en
forma independiente como en el ISR, por periodo,
Ejemplo considerando que se tienen ingresos y gastos slo con 15% de IVA. Cuando se tienen otras tasas de
IVA en su empresa, la cdula de trabajo se va complicando.
Mi empresa S.A. de C.V.
Determinacin de la base de IETU 2008
Clculo mensual sobre fujos de efectivo, a partir del ao 2008
Ingresos para IETU cobrados del periodo
Se determinan las deducciones adicionales por activos adquiridos de septiembre a diciembre de 2007 y se
aplican las deducciones por pagos de noviembre y diciembre de 2007, cuando se tiene el 80% de operaciones
con el pblico en general.
Se determinan todos los crditos aplicables a la empresa y se actualizan para determinar el IETU del
periodo.
Nota: Se debe preparar por separado el pago provisional de ISR se acredita y, en su caso, se paga el IETU
correspondiente. Se puede reducir el pago provisional de ISR y de IETU en 3%, para aprovechar el gran
estmulo del Decreto.
no por mes, el de enero por un mes, el del periodo
enero a febrero por dos meses, etctera.
2. Slo se consideran los ingresos efectivamente
cobrados, sin considerar los cobros provenientes
de 2007 anteriores.
3. Cuando se cobra a clientes o se paga a proveedores
se considera que el importe se aplica al adeudo
ms antiguo, salvo que exista una razn de
negocios.
Concepto Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08
Ventas netas del mes (facturadas) 80,000 85,000 90,000 95,000
Venta de activos fjos (facturados) 50,000
Venta de desperdicios (facturados) 2,000
Intereses cobrados a clientes
Otros ingresos gravados del mes
Ingresos devengados del mes (facturados
conforme al estado de resultados)
82,000 135,000 90,000 95,000
Ingresos devengados del periodo
(acumulados)
82,000 217,000 307,000 402,000
Saldo de clientes contabilidad 80,000 85,000 90,000 95,000
Clientes a 2007 (no juegan) 50,000
Clientes (slo 2008 con IVA 15%) 2,000
Clientes 2008 sin IVA (/1.15)
Otras cuentas por cobrar sin IVA
Ingresos para IETU por cobrar
Ingresos del periodo cobrados
Ingresos cobrados del mes (por
diferencia)
Productos fnancieros del mes (dato
informativo que pide el SAT)
122 122 122 122
Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08
Datos de identifcacin
1 RFC MEE070707MEA
2 CURP
3 Apellido paterno
4 Apellido materno
5 Nombre (s)
6 Denominacin o razn social Mi empresa, S.A. de C.V.
Datos generales
7 Tipo de declaracin Normal Compl. 1 Normal Normal
8 Nmero de operacin o folio
anterior
282828
9 Fecha de presentacin anterior 10/04/2008
10 Periodo Enero Febrero Marzo Abril
11 Ejercicio 2008 2008 2008 2008
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Determinacin de ingresos para IETU pendientes de cobro
Saldo de clientes contabilidad 80,000 85,000 90,000 95,000
Clientes a 2007 (no juegan) 50,000
Clientes (slo 2008 con IVA 15%) 2,000
Clientes 2008 sin IVA (/1.15)
Otras cuentas por cobrar sin IVA
Ingresos para IETU por cobrar
Ingresos del periodo cobrados
Ingresos cobrados del mes (por
diferencia)
Productos fnancieros del mes (dato
informativo que pide el SAT)
122 122 122 122
El importe de ingresos del mes y de las cuentas por cobrar a clientes salen de la balanza de comprobacin, pero
los importes relativos a los clientes y otras cuentas por cobrar que corresponden a 2007 se deben obtener de
una cdula de trabajo, buscando poder separarlo por tasa de IVA aplicable.
Para tener estos datos en el listado de IETU que se presenta al SAT, tenemos la primera parte del cuadro:
Listado de conceptos que sirvi de base para calcular el Impuesto Empresarial a Tasa nica
Datos de identifcacin
1 RFC MEE070707MEA
2 CURP
3 Apellido paterno
4 Apellido materno
5 Nombre (s)
6 Denominacin o razn social Mi empresa, S.A. de C.V.
Datos generales
7 Tipo de declaracin Normal Compl. 1 Normal Normal
8 Nmero de operacin o folio
anterior
282828
9 Fecha de presentacin anterior 10/04/2008
10 Periodo Enero Febrero Marzo Abril
11 Ejercicio 2008 2008 2008 2008
Tenemos, en esta primera parte, los datos de la empresa y de la declaracin presentada. Los datos de la
declaracin complementaria se utilizan nicamente cuando tenemos datos de una declaracin presentada
anteriormente.
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Posteriormente tenemos:
Datos informativos y/o razones por las que no se presenta el pago
12 Indique si present:
- pago en institucin fnanciera
- razones por las que no se realiza el
pago (cero)
Banco Banco Estadstica Estadstica
13 Nmero de operacin del pago, asignado
por el banco o el SAT
272727 282828 666666 666666
14 Fecha de entero o presentacin de la
declaracin
17/02/2008 17/03/2008 17/03/2008 17/03/2008
15 Institucin fnanciera (banco) BBVA BBVA
Determinacin del impuesto
16 Suma de ingresos percibidos de meses
anteriores del ejercicio

58,261
188,304 271,348
17 Ingresos percibidos del periodo (se
refere al mes)
58,261 130,043 83,043 88,043
18 Total de ingresos percibidos 58,261 188,304 271,348 359,391
19 Ingresos por los que no se pagar el
impuesto (exentos)
122 122 122 122
Para el llenado de esta parte de las declaraciones informativas de IETU, por lo que respecta a los ingresos, la
informacin se obtiene de la cdula anterior. Aqu ya tenemos la primera parte, en la que los ingresos para IETU
salieron de la contabilidad.
II. Erogaciones deducibles para IETU
En la parte de determinacin de las erogaciones deducibles para IETU, la cdula de trabajo, con base en la
balanza de comprobacin, quedara como sigue:
Mi empresa, S.A. de C.V.
Deducciones para IETU del periodo
Compras del mes (contabilidad) 50,000 55,000 60,000 65,000
Compras de importacin del mes (se refere a los
pagos)
3,000 3,000 3,000 3,000
Gastos generales del mes (estado de resultados) 22,000 22,000 22,000 38,000
Gastos fnancieros pagados a proveedores (deducibles
para IETU)
55 55 55 55
Pago de activos fjos en el mes (slo la parte pagada sin
IVA. Nuevos y adquiridos a partir de septiembre de
2007)
2,000 15,000
Pago de terrenos en el mes (slo la parte pagada,
adquiridos a partir de enero de 2008)
Pago de activos diferidos en el mes (gastos de
instalacin, preoperativos, del estado de resultados)
Otras erogaciones deducibles de IETU
Gastos y erogaciones del mes 77,055 80,055 85,055 121,055
Reducciones (erogaciones no deducibles en IETU)
Gastos no deducibles en ISR (subcuentas del
estado de resultados)
224 224 224 224
Depreciaciones contables (subcuentas del estado
de resultados)
1,000 1,000 1,000 1,000
Amortizaciones contables (subcuentas del estado
de resultados)
200 200 200 200
Sueldos y prestaciones gravadas (subcuentas del
estado de resultados o cdula de trabajo)
2,400 2,400 2,400 2,400
Prestaciones exentas (subcuentas del estado de
resultados o cdula de trabajo)
400 400 400 400
Liquidaciones y fniquitos gravados (subcuentas
del estado de resultados o cdula de trabajo)
2,000
Liquidaciones y fniquitos exentos (estado de
14,000
Provisiones anuales por pagar (estado de
resultados)
150 150 150 150
Pagos de prestaciones anuales (estado de
resultados)
Aportaciones de seguridad social: IMSS e Infonavit
(estado de resultados)
600 712
688
650
Asimilables a sueldos (estado de resultados) 2,000
Suma no deducibles en IETU 4,974 5,086 5,062 23,024
Gastos y erogaciones del mes deducibles en IETU
al pago
72,081 74,969 79,993 98,031
Gastos y erogaciones del periodo deducibles en
IETU al pago
72,081 147,050 227,043 325,074
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Se tienen los datos de todos los gastos y erogaciones por mes, obteniendo la informacin del estado de
resultados o de los pagos de activos en cada uno de los meses. Estos importes estn en la primera etapa,
posteriormente, se eliminan los que no son deducibles y luego los que estn pendientes de pago, fcil?
Reducciones (erogaciones no deducibles en IETU)
Gastos no deducibles en ISR (subcuentas del
estado de resultados)
224 224 224 224
Depreciaciones contables (subcuentas del estado
de resultados)
1,000 1,000 1,000 1,000
Amortizaciones contables (subcuentas del estado
de resultados)
200 200 200 200
Sueldos y prestaciones gravadas (subcuentas del
estado de resultados o cdula de trabajo)
2,400 2,400 2,400 2,400
Prestaciones exentas (subcuentas del estado de
400 400 400 400
Liquidaciones y fniquitos gravados (subcuentas
del estado de resultados o cdula de trabajo)
2,000
Liquidaciones y fniquitos exentos (estado de
14,000
Provisiones anuales por pagar (estado de
resultados)
150 150 150 150
Pagos de prestaciones anuales (estado de
resultados)
Aportaciones de seguridad social: IMSS e Infonavit
(estado de resultados)
600 712
688
650
Asimilables a sueldos (estado de resultados) 2,000
Suma no deducibles en IETU 4,974 5,086 5,062 23,024
Gastos y erogaciones del mes deducibles en IETU
al pago
72,081 74,969 79,993 98,031
Gastos y erogaciones del periodo deducibles en
IETU al pago
72,081 147,050 227,043 325,074
Ahora, restamos los conceptos que no son deducibles en IETU:
1. Los sueldos, prestaciones y aportaciones de seguridad social.
2. Los asimilables a salarios.
3. Los gastos no deducibles en ISR.
4. Las depreciaciones y amortizaciones contables.
Una vez determinados las erogaciones y gastos no deducibles en IETU obtenemos el total de erogaciones y
gastos que s son deducibles pero hasta que se paguen, por lo que falta determinar cuntos de estos importes
estn pendientes de pago.
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Es muy fcil, slo debemos tener por separado las cuentas
por pagar de 2008 de las de 2007, quitar el efecto de los
cheques en circulacin que se consideran no pagados
para IETU ni para IVA y adems, por tasa de IVA.
Determinacin de deducciones de IETU pagadas
Proveedores y Acreedores con IVA al 15% 130,000 130,500 131,000 131,500
Proveedores y Acreedores con IVA a 2007 92,000 86,000 80,000 74,000
Cheques en circulacin de cuentas por pagar con
IVA
1,050 1,100 1,150 1,200
Cheques en circulacin cuentas por pagar con IVA
mes anterior
1,050 1,100 1,150
Cuentas por pagar sin 2007 con IVA al 15% 39,050 44,550 51,050 57,550
Cuentas por pagar sin incluir 2007, sin IVA (juegan
en IETU cuando se paguen)

33,957
38,739 44,391 50,043
Deducciones de IETU pagadas del periodo 38,124 108,311 182,652 275,031
Deducciones pagadas del mes 38,124 70,186 74,341 92,379
Determinacin del impuesto
16 Suma de ingresos percibidos de
meses anteriores del ejercicio
58,261 188,304 271,348
17 Ingresos percibidos del periodo (se
refere al mes)
58,261 130,043 83,043 88,043
18 Total de ingresos percibidos 58,261 188,304 271,348 359,391
19 Ingresos por los que no se pagar el
impuesto (exentos)
122 122 122 122
20 Suma de deducciones autorizadas
de meses anteriores
- 39,938 113,763 193,562
21 Deducciones autorizadas (del mes) 38,124 70,186 74,341 92,379
22 Deduccin adicional por inversiones 1,814 3,639 5,458 7,277
23 Deduccin por cuentas y documentos
por pagar
24 Total de deducciones del periodo 39,938 113,763 193,562 293,218
Ahora, ya con las deducciones de IETU pagadas por
cada uno de los meses y por el periodo, volvemos al
formato del SAT:
Ya tenemos las deducciones autorizadas con nuestra
cdula que cruza con la contabilidad, los ingresos los
habamos determinado anteriormente.
Deduccin por inversiones de septiembre a
diciembre de 2007
Volviendo a esta cdula, tenemos la deduccin del
rengln 22, que dice: deduccin adicional por
inversiones, y se refere a las compras de activo fjo
nuevas pagadas, en el periodo de septiembre a
diciembre de 2007, que podrn deducirse en tres
aos, la que se aplica en pagos provisionales, en 1/12
por cada mes, adems, actualizando el importe con
INPC.
Deduccin cuando se tiene 80% de operaciones
con el pblico en general
Tenemos tambin las deducciones del rengln 23, que
se referen a las empresas que realizan operaciones,
por lo menos, en un 80% con el pblico en general, o
25 Base gravable del pago provisional
18,322

74,541

77,786

66,173
26 Impuesto causado (16.5% en 2008) 3,023 12,299 12,835 10,919
27 Crdito fscal (no aplica en 2008)
28 Acreditamiento por sueldos y salarios
gravados (del periodo)
396 792 1,188 2,244
29 Acreditamiento por aportaciones de
seguridad social (del periodo)
- 99 216
330
30 Crdito fscal por inversiones (5%) 496 995
1,493

1,991
31 Crdito fscal de inventarios (6%)
1,040

2,096

3,168

4,256
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sea, los clientes que no piden factura con el IVA
desglosado, como los supermercados, que pueden
deducir los pagos de lo que deben de noviembre y
diciembre de 2007 y que paguen a 2008, siempre y
cuando los artculos adquiridos a crdito se hayan
enajenado en 2007 y no formen parte del inventario al
cierre del ejercicio.
Decreto 5 noviembre 2007. Artculo Sexto. Se
otorga un estmulo fscal a los contribuyentes que
tributen conforme al Ttulo II de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, obligados al pago del impuesto
empresarial a tasa nica y que cuando menos el
80% de sus operaciones las efecten con el pblico
en general, consistente en deducir, de los ingresos
gravados por el impuesto empresarial a tasa nica,
el monto de las cuentas y documentos por pagar
originados por la adquisicin de productos
terminados durante el periodo comprendido del 1
de noviembre al 31 de diciembre de 2007, siempre
que tales bienes se hayan destinado a su
enajenacin, no sean inversiones ni formen parte
de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007,
hasta por el monto de la contraprestacin
efectivamente pagada por dichas cuentas y
documentos por pagar en el ejercicio fscal de
2008.
Montos que no se considerarn en las cuentas y
documentos por pagar
Para los efectos de determinar el monto de las cuentas
y documentos por pagar a que se refere el prrafo
anterior, no se considerar el monto de los intereses
que no formen parte del precio ni el monto de los
impuestos que se hayan trasladado y que sean
acreditables en los trminos de las disposiciones
fscales.
Operaciones que no se considerarn efectuadas
con el pblico en general
Para los efectos de este artculo no se consideran
operaciones efectuadas con el pblico en general
cuando por las mismas se expidan comprobantes
que cumplan con todos los requisitos a que se
refere el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
RMF 2007, 3 Mod. DOF 31 diciembre 2007
opcin de aplicar estmulo aun y cuando las
mercancas formen parte del inventario
18.2. Para los efectos del artculo Sexto del
Decreto a que se refere este Ttulo, los
contribuyentes que no estn en posibilidad de
identifcar si los productos terminados que
originaron las cuentas y documentos por pagar
han sido enajenados y, por tanto, no forman parte
de su inventario al 31 de diciembre de 2007,
podrn optar por aplicar el benefcio establecido
en el artculo citado, aun cuando los productos
terminados formen parte del inventario del
contribuyente, siempre que cumplan con lo
siguiente:
Procedimiento
Con esto, contamos ya con todas las deducciones que
aplican en IETU, aunque todava faltan los crditos,
por lo que volviendo a la cdula de datos del SAT,
tenemos:
25 Base gravable del pago provisional
18,322

74,541

77,786

66,173
26 Impuesto causado (16.5% en 2008) 3,023 12,299 12,835 10,919
27 Crdito fscal (no aplica en 2008)
28 Acreditamiento por sueldos y salarios
gravados (del periodo)
396 792 1,188 2,244
29 Acreditamiento por aportaciones de
seguridad social (del periodo)
- 99 216
330
30 Crdito fscal por inversiones (5%) 496 995
1,493

1,991
31 Crdito fscal de inventarios (6%)
1,040

2,096

3,168

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32 Crdito fscal de deduccin inmediata/
prdidas fscales (5%)
33 Crdito fscal sobre prdidas fscales
(rgimen simplifcado) (5%)
34 Crdito fscal por enajenaciones a plazos
35 Acreditamiento para empresas
maquiladoras
36 Acreditamiento de pagos provisionales
del ISR enterados ante las ofcinas
autorizadas
111 222 333 444
37 Acreditamiento de pagos provisionales
del ISR a la controladora (consolida)
38 Acreditamiento del ISR retenido 1 2 3 4
39 Pagos provisionales de IETU efectuados
con anterioridad
979 8,093 8,093
40 Otras cantidades a cargo del
contribuyente
41 Otras cantidades a favor del
contribuyente
42 Impuesto a cargo 979 7,114
Determinamos los ingresos y, posteriormente las
deducciones con base en la contabilidad. Pero en el
caso de los crditos que se aplican, debemos tener
papeles de trabajo que se vinculen con la hoja de
datos que pide el SAT.
Antes de comentar cada uno de los crditos veamos
los datos informativos que requiere la hoja del SAT
que se relaciona con ellos:
Datos informativos
43 Total de saldos pendientes por deducir actualizado
de las inversiones de 1998 al 2007

118,552

119,456

120,366

121,284
44 Monto total de deduccin adicional por inversiones
adquiridas de septiembre a diciembre del 2007

65,000

65,495

65,995

66,498
45 Base determinada para identifcar el crdito fscal
de inventarios

208,000

209,585

211,183

212,792
46 Base para identifcar el crdito fscal de prdidas
fscales por deduccin inmediata o deduccin de
terrenos
47 Base para identifcar el crdito fscal sobre prdidas
fscales (rgimen simplifcado)
48 Parte proporcional del IETU por las actividades de
maquila
49 Parte proporcional del ISR propio (consolida)
INPC diciembre del 2007 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640
INPC del mes (actualizar mensualmente) 126.1460 126.5210 126.5210 126.5210
Fac. de diciembre del 2007 al ltimo mes 1.0046 1.0076 1.0076 1.0076
Mes (dato para aplicar al periodo) 1 2 3 4
Determinacin del crdito fscal por salarios
Pagos efectivamente realizados Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08
Asimilables a salarios gravados del mes - - - 2,000
Sueldos y prestaciones gravados 2,400 2,400 2,400 2,400
Otros pagos al personal gravados - - - 2,000
Base crdito por sueldos mensual 2,400 2,400 2,400 6,400
Base crdito por sueldos del periodo 2,400 4,800 7,200 13,600
Tasa de IETU 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Crdito por sueldos 396 792 1,188 2,244
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Los datos que se requieren en la parte de crditos se
deben calcular una vez y, posteriormente, se deben ir
actualizando, al incluir mensualmente el INPC que se
aplica en varios de los casos, vemos caso por caso:
27. Crdito fscal. Se refere a la cantidad que
resulta de aplicar la tasa de IETU al excedente
de las deducciones sobre los ingresos, algo as
como una prdida fscal, antes de aplicar los
crditos, multiplicada por la tasa.
Si bien, no se tiene crdito fscal de IETU en los
pagos provisionales de 2008, en el clculo anual
se puede tener, y se debe analizar la opcin de
aplicarlo en 2009, desde los pagos provisionales
o contra el propio ISR del ejercicio 2007, ya que
se tiene esa opcin Interesante, verdad?
28. Crdito fscal por sueldos asimilables. A los
sueldos y asimilables gravados del periodo se
les aplica la tasa de IETU. Al no considerarse
los exentos el crdito se ve disminuido, lo que
se ha considerado como un gravamen en IETU
a los exentos, que sin embargo, en cada
empresa tiene un efecto diferente, dependiendo
de los dems crditos.
Determinacin del crdito fscal por salarios
Asimilables a salarios gravados del mes - - - 2,000
Sueldos y prestaciones gravados 2,400 2,400 2,400 2,400
Otros pagos al personal gravados - - - 2,000
Base crdito por sueldos mensual 2,400 2,400 2,400 6,400
Base crdito por sueldos del periodo 2,400 4,800 7,200 13,600
Tasa de IETU 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Crdito por sueldos 396 792 1,188 2,244
29. Crdito fscal por aportaciones de seguridad social. Es similar al crdito de salarios, pero se debe
considerar que en el mes de enero de 2008 no se tiene crdito por IMSS e Infonavit, ya que lo que se paga
corresponde a 2007.
Determinacin del crdito fscal por aportaciones de seguridad social
Aportaciones de seguridad social 600 712 688
Base crdito por aportaciones de seguridad
social del periodo
- 600 1,312 2,000
Tasa de IETU 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Crdito por aportaciones de seguridad social - 99 216 330
30. Crdito fscal por inversiones. Se refere al saldo por redimir de los activos fjos que tenemos al 31 de
diciembre de 2007, sin considerar los activos que se incluyan dentro del periodo de septiembre a diciembre de
2007 y que se deducen en IETU en 3 aos.
Mi empresa, S.A. de C.V.
Crdito de saldo por redimir de activos fjos a 2007
Mes adq MOI Deducible % Dep.
Acum. 2007
Saldo por
redimir
Saldo por
redimir
Edifcio jul-97 3,000,000 50% 50% 1,500,000
Terreno feb-01 5,000,000 100% 5,000,000
Maquinaria feb-97 1,000,000 60% 40% 400,000
Equipo de cmputo oct-05 600,000 65% 35% 210,000
Equipo de cmputo ago-07 400,000 12% 88% 352,000
Equipo de transporte (auto) jul-06 400,000 175,000 33.33% 66.67% 116,667
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Actualizacin a diciembre de 2007
INPC Dic.
2007
INPC mes
adq
Fac. Saldo por
red. act.
Factor 2008 Base
estmulo
Edifcio 126.146 60.849 2.0730 3,109,500 0.165
126.146 93.765 1.3453 6,726,500
126.146 57.898 2.1787 871,480
126.146 114.484 1.1018 231,378 0.165 38,177
126.146 122.736 1.0277 361,750 0.165 59,689
126.146 117.380 1.0746 125,370 0.165 20,686
Saldo por redimir actualizado 11,425,978 118,552
2008 5% 5,928
Mensual 494
Aplicacin por periodos en los pagos provisionales
Crdito 2008 5,928 % Periodo INPC MES INPC Dic.
ej.ant.
FAC Crdito
Act. en PP
Enero-08 1 0.08 494 126.146 125.564 1.0046 496
Febrero-08 2 0.17 988 126.521 125.564 1.0076 995
Marzo-08 3 0.25 1,482 126.521 125.564 1.0076 1,493
Abril-08 4 0.33 1,976 126.521 125.564 1.0076 1,991
Mayo-08 5 0.42 2,470 126.521 125.564 1.0076 2,489
Junio-08 6 0.50 2,964 126.521 125.564 1.0076 2,986
Julio-08 7 0.58 3,458 126.521 125.564 1.0076 3,484
Agosto-08 8 0.67 3,952 126.521 125.564 1.0076 3,982
Sepiembre-08 9 0.75 4,446 126.521 125.564 1.0076 4,479
Octubre-08 10 0.83 4,940 126.521 125.564 1.0076 4,977
Noviembre-08 11 0.92 5,434 126.521 125.564 1.0076 5,475
Diciembre-08 12 1.00 5,928 126.521 125.564 1.0076 5,973
Para aplicar el crdito por el saldo por redimir de
activos fjos se debe considerar que:
No aplica a los activos fjos por los que se tom la
deduccin en IETU en 3 aos.
Cuando los activos fjos se venden o dejan de ser
tiles deben disminuirse de la base del crdito.
Si mi crdito nace de equipo de cmputo, tengo
que lograr que sea til durante los prximos 10
aos si no pierdo la parte del crdito que falte.
Qu hago?
Pueden ocurrir otros supuestos: que se destruye por
un incendio, que lo roban, que pasa a formar parte
de otro activo, o que lo donamos en estos casos
contina vivo el crdito.
Respecto de los activos fjos pendientes de pago al
31 de diciembre de 2007 se deben considerar los
siguientes supuestos:
Fecha de compra Pagado a 2007 Por pagar
A) 1 de agosto 2007 1,000,000 500,000 500,000
B) 1 de septiembre 2007, nuevos 1,000,000 400,000 600,000
C) 10 de octubre 2007, usados 1,000,000 300,000 700,000
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Fecha de compra Pagado a 2007 Por pagar
A) 1 de agosto 2007 1,000,000 500,000 500,000
B) 1 de septiembre 2007, nuevos 1,000,000 400,000 600,000
C) 10 de octubre 2007, usados 1,000,000 300,000 700,000
A) Son deducibles en IETU los pagos en 2008?
No, Artculo 6 transitorio / penltimo prrafo, los
adquiridos antes de septiembre.
B) Son deducibles en IETU los pagos en 2008?
S, son deducibles conforme se paguen, Artculo 5
transitorio penltimo prrafo.
C) Son deducibles en IETU los pagos en 2008?
No, Artculo 6 transitorio / penltimo prrafo, slo
aplica a bienes nuevos.
31. Crdito fscal por inventarios
Del inventario al 31 de diciembre de 2007 pendiente
de deducir en el ISR se aplica el 6% durante 10
aos. El 6% se aplica en los pagos provisionales
considerando 1/12 por cada mes del periodo y
actualizando el importe de diciembre de 2007 al
ltimo mes del periodo del pago provisional.
Se puede aplicar el 60% de toda la deduccin
cuando la empresa se liquida.
Estmulo por inventarios a 2007
DECRETO 5 NOVIEMBRE 2007. Artculo Primero.
Se otorga un estmulo fscal a los contribuyentes
que tributen conforme al Ttulo II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del
impuesto empresarial a tasa nica, por el inventario
de materias primas, productos semiterminados,
productos terminados o mercancas que tengan al
31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido
sea deducible para los efectos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, consistente en un crdito
fscal que podrn aplicar contra el impuesto
empresarial a tasa nica de los ejercicios fscales a
que se refere este artculo y de los pagos
provisionales de los mismos ejercicios, conforme a
lo siguiente:
Valuacin de inventario como en ISR

I. El importe del inventario que tengan los
contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, se
determinar considerando el valor que resulte
conforme a los mtodos de valuacin de inventarios
que se hayan utilizado para los efectos del impuesto
sobre la renta.
Crdito del 6% del inventario por la tasa de
IETU
II. El importe del inventario que se determine
conforme a la fraccin anterior se multiplicar por
el factor de 0.175 y el resultado obtenido se
acreditar en un 6% en cada uno de los siguientes
diez ejercicios fscales a partir de 2008, contra el
impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio de
que se trate.
Aplica en pagos provisionales
Para los efectos de los pagos provisionales del
que se trate, los contribuyentes podrn acreditar la
doceava parte del monto acreditable que
corresponda al ejercicio, multiplicada por el nmero
de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio
de que se trate y hasta el mes al que corresponda
el pago.
Actualizacin en aplicacin anual y pagos
provisionales
El crdito fscal que se determine en los trminos
de esta fraccin se actualizar por el factor de
actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y
hasta el sexto mes del ejercicio fscal en el que se
aplique la parte del crdito que corresponda
conforme al primer prrafo de esta fraccin.
Tratndose de los pagos provisionales, dicho
crdito fscal se actualizar con el factor de
hasta el ltimo mes del ejercicio fscal inmediato
anterior a aqul en el que se aplique.
Se aplica el saldo en liquidacin
Tratndose de liquidacin de una sociedad, en el
ejercicio en el que se liquide se podr aplicar el
crdito fscal pendiente del inventario.
Slo aplica a costo de vendido pendiente de
aplicar
Lo dispuesto en el presente artculo slo ser
aplicable respecto de aquellos inventarios por los
que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya
deducido en su totalidad el costo de lo vendido,
para los efectos del impuesto sobre la renta.
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Se consideran mercancas los terrenos y las
construcciones
Para los efectos de este artculo, los terrenos y las
construcciones sern considerados como
mercancas siempre que se encuentren destinados
a su enajenacin en el curso normal de las
operaciones efectuadas por el contribuyente y
siempre que no se haya aplicado respecto de los
primeros lo previsto por el artculo 225 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
32. Crdito fscal de prdidas fscales (5%)
generadas por deduccin inmediata de
inversiones de 2005 a 2007

La disposicin establece:
DECRETO 5 NOVIEMBRE 2007. Artculo
Segundo. Se otorga un estmulo fscal a los
contribuyentes obligados al pago del impuesto
empresarial a tasa nica, que tengan prdidas
fscales pendientes de disminuir a partir del
ejercicio fscal de 2008 para los efectos del
impuesto sobre la renta, generadas en cualquiera
de los ejercicios fscales de 2005, 2006 y 2007,
por las erogaciones en inversiones de activo fjo
por las que se hubiera optado por efectuar la
deduccin inmediata a que se refere el artculo
220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o que
se hubieran deducido en los trminos del artculo
136 de la misma Ley o por la deduccin de terrenos
que se hubiera efectuado en los trminos del
artculo 225 de la citada Ley.
Determinacin del estmulo
El estmulo fscal a que se refere el prrafo anterior
consiste en aplicar un crdito fscal contra el
Impuesto Empresarial a Tasa nica que se
determinar conforme a lo siguiente:
Base del crdito fscal
I. Por cada uno de los ejercicios fscales de 2005,
2006 y 2007, los contribuyentes considerarn el
monto que resulte menor de comparar la suma de
la deduccin inmediata ajustada de las inversiones,
la deduccin ajustada de las inversiones a que se
refere el artculo 136 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y la deduccin de los terrenos a que se
refere el artculo 225 de la misma Ley, efectuadas
en el ejercicio de que se trate, contra el monto de
las prdidas fscales generadas en cada uno de los
mismos ejercicios.
Monto de la deduccin inmediata ajustada
Para los efectos del prrafo anterior, el monto de la
deduccin inmediata ajustada ser la diferencia
que resulte entre el monto de la deduccin inmediata
que se haya tomado en el ejercicio fscal de que se
trate y el monto de la deduccin que le hubiera
correspondido en el mismo ejercicio fscal de haber
aplicado los por cientos mximos de deduccin
autorizados en los trminos de los artculos 40 41
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo
al tipo de bien de que se trate.
Monto de la deduccin acelerada ajustada
Tratndose de las inversiones deducidas en los
trminos del artculo 136 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, el monto de la deduccin ajustada
a que se refere el primer prrafo de esta fraccin
ser la diferencia que resulte entre el monto de la
citada deduccin que se haya tomado en el ejercicio
fscal de que se trate y el monto de la deduccin
que le hubiera correspondido en el mismo ejercicio
fscal de haber aplicado los por cientos mximos de
deduccin autorizados en los trminos de los
artculos 40 41 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, de acuerdo al tipo de bien de que se trate.
Actualizacin del estmulo
El monto que resulte menor en los trminos del
primer prrafo de esta fraccin se actualizar por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en el que se obtuvo la prdida
fscal y hasta el mes de diciembre de 2007 y se le
disminuirn los montos ajustados de las prdidas
fscales que se hayan aplicado en los ejercicios de
2006 y 2007.
Actualizacin de los montos ajustados
Los montos ajustados a que se refere el prrafo
anterior sern el resultado de multiplicar la prdida
fscal efectivamente disminuida correspondiente a
los ejercicios de 2005 2006, efectuada en los
trminos de la fraccin II del artculo 10 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta en los ejercicios de
2006 y 2007, por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el
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ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el
que se efectu la disminucin de la prdida fscal
antes mencionada y hasta el mes de diciembre de
2007.
Al resultado actualizado se le aplica la tasa de
IETU y 5%
II. El monto actualizado que corresponda a cada
uno de los ejercicios que resulte conforme a lo
dispuesto en la fraccin anterior, se multiplicar por
el factor de 0.175 y el resultado obtenido se
acreditar en un 5% en cada uno de los siguientes
diez ejercicios fscales a partir de 2008, contra el
que se trate.
Aplicacin en pagos provisionales
el pago.
Actualizacin del crdito fscal
de esta fraccin se actualizar por el factor de
conforme al primer prrafo de esta fraccin.
El estmulo slo ser aplicable a inversiones o
terrenos al 31 de diciembre de 2007
El estmulo a que se refere este artculo slo ser
aplicable cuando las inversiones o terrenos de que
se trate se hubieran deducido en el ejercicio fscal
en el que se obtuvo la prdida y se mantengan en
los activos del contribuyente al 31 de diciembre de
2007.
El estmulo no ser aplicable a inversiones
nuevas
Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a
las inversiones nuevas, por las que se hubiera
aplicado lo dispuesto en el artculo quinto transitorio
de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Enajenacin de los bienes o cuando dejan de
ser tiles
Cuando dentro de los diez ejercicios fscales a
partir del ejercicio fscal de 2008, el contribuyente
enajene las inversiones a que se refere este
artculo o cuando stas dejen de ser tiles para
obtener los ingresos, a partir del ejercicio fscal en
que ello ocurra, el contribuyente no podr aplicar el
crdito fscal pendiente de acreditar correspondiente
al bien de que se trate. Lo dispuesto en el presente
prrafo no ser aplicable tratndose de los terrenos
por los que se haya efectuado la deduccin en los
trminos del artculo 225 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
33. Crdito fscal sobre prdidas fscales de
rgimen simplifcado (5%) pendientes de
amortizar
El estmulo establece:
DECRETO 5 NOVIEMBRE 2007. Artculo Tercero.
Se otorga un estmulo fscal a los contribuyentes a
que se refere el artculo segundo, fraccin XVI, de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario
Ofcial de la Federacin el 1 de enero de 2002, que
tengan, para los efectos del impuesto sobre la
renta, prdidas fscales pendientes de disminuir
conforme al inciso d) de dicha disposicin al 1 de
enero de 2008.
Determinacin del monto acreditable contra
IETU
El estmulo fscal a que se refere este artculo
consiste en aplicar un crdito fscal contra el
impuesto empresarial a tasa nica que se
determinar multiplicando el monto de la prdida
fscal pendiente de disminuir a que se refere el
primer prrafo de este artculo, determinada de
conformidad con lo dispuesto en el artculo segundo,
fraccin XVI, de las Disposiciones Transitorias de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en
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el Diario Ofcial de la Federacin el 1 de enero de
2002, por el factor de 0.175 y el resultado obtenido
se acreditar en un 5% en cada uno de los
siguientes diez ejercicios fscales a partir de 2008,
contra el impuesto empresarial a tasa nica del
ejercicio de que se trate.
el pago.
Actualizacin del crdito fscal
del presente artculo, se actualizar por el factor de
conforme al segundo prrafo del presente artculo.
34. Crdito fscal por enajenaciones a plazos,
ventas en abonos, que se acumulan al cobro
que vienen de 2007
Como no se tiene la opcin de deducir costo y se
deben acumular los ingresos por ventas en abonos
que se acumulan al cobro, aun y cuando provienen de
2007, se permite una deduccin igual a los ingresos,
pero se debe disminuir el ISR acreditable en la parte
proporcional de esos ingresos. El estmulo establece:
DECRETO 5 DE NOVIEMBRE 2007. Artculo
Cuarto. Se otorga un estmulo fscal a los
contribuyentes que por enajenaciones a plazo y
que para los efectos del impuesto sobre la renta
hubieran optado por acumular nicamente la parte
del precio cobrado en el ejercicio, por las
enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad
al 1 de enero de 2008, aun cuando las
contraprestaciones relativas a las mismas se
perciban en esa fecha o con posterioridad a ella.
Determinacin del estmulo
El estmulo fscal a que se refere este artculo consiste
en un crdito fscal contra el impuesto empresarial a
tasa nica que se determinar multiplicando el monto
de las contraprestaciones que efectivamente se
cobren en el ejercicio fscal de que se trate por las
enajenaciones a plazo a que se refere este artculo
por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se
acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica
del ejercicio fscal de que se trate.
impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio
fscal de que se trate, los contribuyentes
determinarn el crdito que podrn acreditar
contra dichos pagos multiplicando el monto de las
contraprestaciones que efectivamente se cobren
en el periodo al que corresponda el pago
provisional por las enajenaciones a plazo a que se
refere este artculo por el factor de 0.175 y el
resultado obtenido se acreditar contra el impuesto
empresarial a tasa nica del pago provisional de
que se trate.
Acreditamiento del ISR propio sin la proporcin
de las ventas a plazo
Lo dispuesto en el presente artculo ser aplicable
siempre que los contribuyentes acrediten el
impuesto sobre la renta propio a que se refere los
artculos 8, quinto prrafo y 10, quinto prrafo, de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, en
la proporcin que representen el total de los
ingresos obtenidos en el ejercicio o en el periodo
a que corresponda el pago provisional, segn se
trate, sin considerar los obtenidos por las
enajenaciones a plazo a que se refere el primer
prrafo de este precepto ni los intereses
correspondientes a dichas enajenaciones,
respecto del total de los ingresos obtenidos en el
mismo ejercicio o en el periodo al que corresponda
el pago provisional.
35. Acreditamiento para empresas maquiladoras
La determinacin del estmulo para maquiladoras la
analizaremos en prximos artculos de nuestra Revista
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Consultorio Fiscal, por ahora, nicamente transcribimos
parte del texto del estmulo:
Estmulo a maquiladoras
DECRETO 5 DE NOVIEMBRE 2007. Artculo
Quinto. Se otorga un estmulo fscal a las empresas
que lleven a cabo operaciones de maquila en los
trminos del Decreto por el que se modifca el
diverso para el fomento y operacin de la industria
maquiladora de exportacin, publicado en el Diario
Ofcial de la Federacin el 1 de noviembre de 2006,
que tributen conforme al artculo 216-Bis de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Acreditamiento contra IETU
El estmulo fscal a que se refere el prrafo anterior
consistir en acreditar contra el impuesto
empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo del
contribuyente, calculado conforme al artculo 8 de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, un
monto equivalente al resultado que se obtenga de
restar a la suma del impuesto empresarial a tasa
nica del ejercicio a cargo y del impuesto sobre la
renta propio del ejercicio, el monto que se obtenga
de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fscal
que se hubiese obtenido de aplicar las fracciones I,
II o III del artculo 216-Bis de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, segn corresponda.
Limitante para aplicar el estmulo
Los contribuyentes a que se refere el primer
prrafo de este artculo podrn acreditar el
estmulo previsto en el mismo, siempre que el
monto que se obtenga de multiplicar el factor de
0.175 por la utilidad fscal que se hubiese obtenido
de aplicar las fracciones I, II o III del artculo 216-
Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn
corresponda, resulte inferior al resultado que se
obtenga de sumar el impuesto empresarial a tasa
nica del ejercicio a cargo del contribuyente
calculado conforme al artculo 8 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica y el impuesto
sobre la renta propio del ejercicio.
(Contina)
RMF 2007, 3 Mod. DOF 31 diciembre
2007
ISR propio por acreditar efectivamente
pagado a maquiladoras
18.1. Para los efectos del artculo Quinto del
Decreto a que se refere este Ttulo, el ISR
propio del ejercicio y el pago provisional del
ISR propio por acreditar, sern los
efectivamente pagados en los trminos de
la Ley del ISR. En ningn caso se considerar
efectivamente pagado el ISR cubierto con
los acreditamientos o las reducciones
establecidas en las disposiciones fscales,
tal como el benefcio fscal a que se refere
el artculo Dcimo Primero del Decreto por
el que se otorgan diversos benefcios
fscales a los contribuyentes que se indican,
publicado en el DOF el 30 de octubre de
2003.
Reduccin de 3% en los pagos provisionales de
ISR e IETU
A continuacin, se presenta el Decreto sobre la
disminucin de los pagos provisionales de ISR e
IETU, En otros artculos ejemplifcaremos el clculo
al respecto.
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN
BENEFICIOS FISCALES EN MATERIA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA NICA A LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE INDICAN. DOF 4
DE MARZO DEL 2008
Diferir 3% del pago provisional de ISR y el IETU
de febrero a junio 2008
Artculo Primero. Los contribuyentes por los
ingresos que se encuentren gravados en los
trminos del Ttulo II o Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II, o del Captulo III de este ltimo
Ttulo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
podrn diferir el 3% del monto a enterar de cada
uno de los pagos provisionales del impuesto sobre
la renta y del impuesto empresarial a tasa nica,
correspondientes a los meses de febrero a junio
del ejercicio fscal de 2008, sin actualizacin ni
recargos.
Se aplica efecto hasta declaracin anual
Los montos correspondientes al porcentaje de los
pagos provisionales que se diferan, se entendern
cubiertos cuando el contribuyente pague el
impuesto respectivo en la declaracin anual del
ejercicio fscal de 2008, sin que por dichos pagos
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provisionales deba presentar declaraciones
complementarias.
Slo se acreditan los pagos realizados
Para los efectos del prrafo anterior, los
contribuyentes debern acreditar contra la
declaracin anual del ejercicio fscal de 2008 los
pagos provisionales que efectivamente hayan
pagado en los trminos de este artculo.
Para el clculo se aplic como si se hubiese
pagado
En la determinacin de los pagos provisionales
correspondientes a los meses de marzo a diciembre
de 2008, los contribuyentes que apliquen el
diferimiento a que se refere este artculo, podrn
acreditar contra el pago provisional del mes de que
se trate, los pagos provisionales del mismo ejercicio
determinados con anterioridad, que les hubiera
correspondido pagar de no haber efectuado el
diferimiento a que se refere este artculo.
Pago provisional despus de crditos
Para los efectos de este artculo, se entiende por
monto a enterar del pago provisional del impuesto
empresarial a tasa nica, el monto que resulte a
cargo del contribuyente despus de efectuar los
acreditamientos a que se refere el artculo 10 de la
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y, en su
caso, los que procedan conforme al Decreto por el
que se otorgan diversos benefcios fscales en
materia de los impuestos sobre la renta y empresarial
a tasa nica, publicado en el Diario Ofcial de la
Federacin el 5 de noviembre de 2007. Asimismo,
se entiende por monto a enterar del pago provisional
del impuesto sobre la renta, el monto que resulte a
cargo despus de efectuar los acreditamientos que
permitan las disposiciones fscales.
Presentar en tiempo anual y provisionales
Lo dispuesto en este artculo ser aplicable siempre
que los contribuyentes presenten, en los plazos
establecidos en las disposiciones fscales, tanto los
pagos provisionales correspondientes a los meses
de febrero a diciembre del ejercicio fscal de 2008
como las declaraciones anuales de dicho ejercicio
fscal.
Conclusin y comentarios fnales
Es preciso que quede claro que debemos
sistematizar nuestra forma de trabajo para que los
datos y los clculos mensuales se realicen lo ms
automatizadamente posible, enriqueciendo
nuestros programas mes a mes, para que tengamos
informacin confable y oportuna. Contamos ya
con las herramientas y el procedimiento a seguir,
ahora hay que aplicarlos y darles el cauce
adecuado.
C.P.C. Francisco Javier Martnez Ibez
Catedrtico de la Facultad de Contadura y
Administracin de la UNAM
Director del IMEFI y socio del despacho
Martnez Ibez, Gmez y Asociados, S.C.
javier@imef.com.mx

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