TIPOS DE PRESUPUESTOS

Aportado por: Victor Miguel Lagos vm_lagos2510@hotmail.com vm_lagos2510@hotmail.com

n una poca de cambios en la gerencia moderna, la toma de decisiones
exige presin y rapidez, y por lo tanto el factor de prediccin y control
de los presupuestos es de vital importancia como una eficiente
herramienta administrativa, es por este propsito ue nace este traba!o de
ingestacin el cual versa en el estudio de una orientacin m"s especifica del
conocimiento de la elaboracin y mane!o de los diferentes tipos de presupuestos
dentro del entorno empresarial para enfrentar los futuros retos de la administracin
actual#
E
$l contenido de este traba!o da las generalidades y herramientas m"s
comunes en el proceso de planeacin ya ue los presupuestos nacen de esta
etapa del proceso administrativo, y ayudan a formular estrategias y pol%ticas
asociadas con los diferentes pronsticos de la actualidad empresarial, ya ue un
presupuesto puede ser aplicado a una entidad tanto p&blica como privada#
$speramos ue este proyecto sea de suma utilidad para todo auel
estudiante o docente ue le de el uso m"s conveniente a sus necesidades#
LOS AUTORES
i
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
1. RESEA HISTORICA
Los fundamentos tericos y pr"cticos del presupuesto, como herramienta
de planificacin y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales
del siglo 'V(((
)
cuando se presentaba al *arlamento +rit"nico los planes de gastos
del reino y se daban pautas sobre su posible e!ecucin y control#
,esde el punto de vista tcnico de la palabra se deriva del francs antiguo
bougette o bolsa# ,icha acepcin intent perfeccionarse posteriormente en el
sistema ingls con el trmino budget de conocimiento com&n y ue recibe en
nuestro idioma la denominacin de presupuesto. $n )-./ 0rancia adopta el
sistema en el sector gubernamental y los $stados 1nidos lo acogen en )-.) como
elemento de control del gasto p&blico y como base en la necesidad formulada por
funcionarios cuya funcin era presupuestar para garantizar el eficiente
funcionamiento de las actividades gubernamentales#
$ntre )2). y )2.3, y en especial despus de la *rimera 4uerra Mundial, el
sector privado not los beneficios ue pod%a generar la utilizacin del presupuesto
en materia de control de gastos, y destino recursos en auellos aspectos
necesarios para obtener m"rgenes de rendimiento adecuados durante un ciclo de
operacin determinado# $n este per%odo las industrias crecen con rapidez y se
piensa en el empleo de mtodos de planeacin empresarial apropiados# $n la
empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector
p&blico se llega incluso a aprobar una Ley de Presupuesto acional La tcnica
sigui su continua evolucin, !unto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad
de costos# 5ecurdese, por e!emplo, ue en )2.- la !esting"ouse #ompany
adopt el sistema de costos est"ndar, ue se aprob despus de acordar el
1
El pr ofesor Joseph Vl aemmi nck en su obr a Hi st ori a y Doct ri nas de l a cont abi l i dad menci ona
que en l os r egi st r os de l os Massari de Gnova ( 1340) l l evados a l a veneci ana, apar ecen cuent as
de pr esupuest o. Luego ci t a al monj e benedi ct i no Angel o Pi et ra como el pr i mer aut or que se
pr eocupa de l a pr evi si n de i ngr esos ! gast os ( si gl o "#$) ! a Ludovi co Fl ori como el aut or que
%abl a de l a ut i l i dad de l os pr esupuest os ( 1&'3).
)
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
tratamiento en la variacin de los vol&menes de actividad particular del sistema
6presupuesto flexible7# $sta innovacin genera un periodo de an"lisis y
entendimiento profundos de los costos, promueve la necesidad de presupuestar y
programar y fomenta el tecnicismo, el traba!o de grupo y a la toma de decisiones
con base al estudio y la evaluacin amplios de los costos#
$n )28/ se celebra en 4inebra el Primer Simposio Internacional de
#ontrol Presupuestal, en ue se definen los principios b"sicos del sistema#
$n )29- el ,epartamento de Marina de los $stados 1nidos presenta el
presupuesto por programas y acti$idades#
$n )2:) el ,epartamento de ,efensa de los $stados 1nidos traba!a con un
sistema de planificacin por programas y presupuestos.
$n )2:3 el gobierno de los $stados 1nidos crea el Departamento de
Presupuesto e incluye en las herramientas de planeacin y control del sistema
conocido como 6planeacin por programas y presupuestos7#
$l papel desempe;ado por los presupuestos lo destacan prestigiosos
tratadistas modernos
.
uienes se;alan lo vital de los pronsticos relacionados con
el mane!o de efectivo#
(
Lui s Fernando Gut i rrez Marul anda, l as Fi nanzas prct i cas para pa ses en desarrol l o .
)or ma, 1&&3.
.
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
2. DEFINICION DE PRESUPUESTO
Antes de poder definir lo ue es un presupuesto, es necesario tener una
idea de cu"l es su papel y su relacin con el proceso gerencial# *ocas veces <y
nunca con xito= un presupuesto es algo aislado m"s bien es un resultado del
proceso gerencial %ue consiste en esta&lecer o&'eti$os y estrategias y en
ela&orar planes
(
. $n especial, se encuentra %ntimamente relacionado con la
planeacin financiera#
*or lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del
cl"sico ciclo administrativo de planear, actuar y controlar o, m"s espec%ficamente,
como parte de un sistema total de administracin ue incluye:
0ormulacin y puesta en pr"ctica de estrategias#
>istemas de *laneacin#
>istemas *resupuestales#
?rganizacin#
>istemas de *roduccin y Mercadotecnia#
>istemas de (nformacin y @ontrol#
@on base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede
definirse como la presentacin orenaa e los res!ltaos pre"istos e !n
plan# !n pro$ecto o !na estrate%ia# A propsito, esta definicin hace una
distincin entre la contabilidad tradicional y los presupuestos, en el sentido de ue
estos &ltimos est"n orientados hacia el futuro y no hacia el pasado, a&n cuando en
su funcin de control, el presupuesto para un per%odo anterior pueda compararse
con los resultados reales <pasados=#
3
*efi ni ci n t omada de H. Al l en !"een# $ %o&ert %achl i n del l i br o +anual de ,r esupuest os,
-api t ul o $, ,.g. (.
8
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
@on toda intencin, esta definicin tampoco establece l%mite de tiempo si
bien por costumbre los presupuestos se elaboran por meses, a;os o alg&n otro
lapso# *ueden, sin embargo, referirse f"cilmente a un solo art%culo o proyectoA a
propsito, esta definicin no implica ue el presupuesto deba establecerse en
trminos financieros, a pesar de ue esa es la costumbre# $n este sentido cabe
mencionar ue los sistemas presupuestales completos pueden incluir, y de hecho
lo hacen, renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras
informaciones#
$n la pr"ctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan
claramente definidos y a menudo se entrelazan con mayor o menor grado# $n
empresas peue;as no es raro ue el mismo grupo mane!e tanto la contabilidad
como los presupuestos# *ocas veces se lleva a cabo la tarea gerencial como ese
pauete limpio y ordenado ue tericamente se presenta# *or lo general los
directivos y gerentes se enfrentan a una actividad de euilibrio comple!o para la
cual el !uicio es un factor cr%tico#
$s evidente la %ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es
raro encontrar ue utilizan indistintamente trminos como presupuesto, plan anual
de la empresa# @omo se di!o, el presupuesto es resultado de alg&n tipo de plan o
esta basado en l, sea ste expl%cito o bien algo ue se encuentra en las mentes
de los directivos#
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TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS
Las funciones ue desempe;an los presupuestos dependen en gran parte
de la propia direccin de la empresa# Las necesidades y expectativas de los
directivos y el uso ue hagan de los presupuestos, est"n fuertemente influidos por
una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el
sistema empresarial# $ste tema se tratar" en la siguiente seccin, una vez ue
hayamos considerado lo ue la direccin espera de la actividad presupuestal#
,e manera ideal la direccin espera ue la funcin presupuestal
proporcione:
)# 1na herramienta anal%tica, precisa y oportuna#
.# La capacidad para pretender el desempe;o#
8# $l soporte para la asignacin de recursos#
9# La capacidad para controlar el desempe;o real en curso#
3# Advertencias de las desviaciones respecto a los pronsticos#
:# (ndicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros#
B# @apacidad para emplear el desempe;o pasado como gu%a o instrumento de
aprendiza!e#
-# @oncepcin comprensible, ue conduzca a un consenso y al respaldo del
presupuesto anual#

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TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS
$n la realidad vivida por las empresas pocas veces se alcanza el ideal# Los
bruscos cambios en el medio ambiente, las nuevas disposiciones legales y los
acontecimientos mercantiles inesperados tales como "uelgas) accidentes
pueden sacar de balance al proceso# $l cuerpo directivo pasa la mayor parte de su
tiempo 6apagando fuegos7, en vez de conducir a la empresa como es debido#
Las razones por las cuales los presupuestos y la planeacin no tienen m"s
xito son, entre otras, son las siguientes:
)# La incapacidad de la direccin para comprender su sistema# Los directivos
se preocupan por el detalle o tratan de controlar los factores euivocados#
.# La falta de respaldo por parte de la direccin al sistema presupuestal# La
direccin general no apoya a la actividad o no participa en esta con sentido#
8# La incapacidad para entender la importancia cr%tica del papel de los
presupuestos en el proceso administrativo#
9# $l compromiso excesivo del proceso presupuestal o la indebida
dependencia en el mismo, es decir, tratar de sustituir el !uicio por los
presupuestos# 1na ciega adhesin al presupuesto puede someter una
empresa a una excesiva restriccin, inhibiendo las innovaciones#
3# La evaluacin inadecuada y desa!ustes entre productos y mercados#
:
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS
Las organizaciones hacen parte de un medio econmico en el ue
predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden
sostenerse en el mercado competitivo, puesto ue cuanto mayor sea la
incertidumbre, mayores ser"n los riesgos por asumir#
$s decir, cuanto menor sea el grado de acierto de prediccin o de acierto,
mayor ser" la investigacin ue debe realizarse sobre la influencia ue e!ercer"
los factores no controlables por la gerencia sobre los resultados finales de un
negocio# $sto se constata en los pa%ses latinoamericanos ue por razones de
mane!o macroeconmico en la dcada de los a;os ochenta experimentaron
fuertes fluctuaciones en los %ndices de inflacin y devaluacin y en las tasas de
inters#
$l presupuesto surge como herramienta moderna del planteamiento y
control al refle!ar el comportamiento de indicadores econmicos como los
enunciados y en virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos
administrativos contables y financieros de la empresa#
&. C'ASIFICACI(N DE 'OS PRESUPUESTOS
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista# $l
orden de prioridades ue se les d depende de las necesidades del usuario#
Ver el cuadro sinptico siguiente:
B
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
SEGN SU FLEXIBILIDAD SEGN SU FLEXIBILIDAD
/01$*23, E3454$-23, 6$723 2 83$1)8*23
*or lo general se elaboran para un solo nivel de actividad# 1na vez
alcanzado ste, no se permiten los a!ustes reueridos por las variaciones ue
sucedan# ,e este modo se efect&a un control anticipado sin considerar el
comportamiento econmico, cultural, pol%tico, demogr"fico o !ur%dico de la regin
donde act&a la empresa# $sta forma de control anticipado dio origen al
presupuesto ue tradicionalmente utilizaba el sector p&blico#
-
#lasificacin del
Presupuesto
>eg&n la 0lexibilidad#
5%gidos, $st"ticos, 0i!os o Asignados
0lexibles o Variables#
>eg&n el per%odo ue cubran
A @orto *lazo#
A Largo plazo#
>eg&n el campo de aplicabilidad en la empresa
,e ?peracin o $conmicos#
0inancieros <tesorer%a y capital=#
>eg&n el sector en el cual se utilicen
*&blico#
*rivado#
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
6LE"$9LE3 2 #8/$89LE3
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de
actividad y pueden adaptarse a las circunstancias ue sur!an en cualuier
momento# Muestran los ingresos, costos y gastos a!ustados al tama;o de
operaciones manufactureras o comerciales# Cienen amplia aplicacin en el campo
de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin,
administrativos y ventas#
SEGN EL PERIODO QUE CUBRAN SEGN EL PERIODO QUE CUBRAN
8 -2/42 ,L8:2
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones
de un a;o#
8 L8/12 ,L8:2
$n este campo se ubican los planes de desarrollo del $stado y de las grandes
empresas# $n el caso de los planes del 4obierno el horizonte de planteamiento
consulta el per%odo presidencial establecido por normas constitucionales en cada
pa%s# Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de
infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad
social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales, capitalizacin
del sistema financiero o, como ha ocurrido recientemente, apertura mutua de los
mercados internacionales#
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TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
SEGN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA SEGN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA
*E 2,E/8-$;) 2 E-2);+$-23
(ncluye la presupuestacin de todas las actividades para el per%odo
siguiente al cual se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado
de prdidas y ganancias proyectado# $ntre stos podr%an incluirse:
Ventas#
*roduccin#
@ompras#
1so de Materiales#
Mano de ?bra#
4astos ?peracionales#
6$)8)-$E/23
(ncluyen l c"lculo de partidas yDo rubros ue inciden fundamentalmente en
el balance# @onvienen en este caso destacar el de la ca!a o tesorer%a y el de
capital tambin conocido como de erogaciones capitalizables#
Presupuesto de Tesorera: >e formula con las estimaciones previstas de
fondos disponibles en ca!a, bancos y valores de f"cil realizacin# Cambin
se denomina presupuesto de caja o efectivo porue consolida las diversas
transacciones relacionadas con las entradas de fondos monetarios o con la
salida de fondos l%uidos ocasionada por la congelacin de deudas,
amortizacin u otros#
Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: @ontrola las diferentes
inversiones en activos fi!os# @ontendr" el importe de las inversiones
)/
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
particulares a la aduisicin de terrenos, la construccin o ampliacin de
edificios y la compra de mauinaria y euipos# >irve para evaluar
alternativas de inversin posibles y conocer el monto de los fondos
reueridos y su disponibilidad de tiempo#
SEGN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN SEGN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN
,/E3<,<E3423 *EL 3E-42/ ,/$#8*2
Los presupuestos del sector p&blico cuantifican los recursos ue reuieren
la operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda p&blica de los
organismos y las entidades oficiales# Al efectuar los estimativos presupuestales se
contemplan variables como la remuneracin de los funcionarios ue laboran en
instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades
estatales, la inversin de proyectos de apoyo a la iniciativa privada, la realizacin
de obras de inters social y la amortizacin de compromisos ante la banca
internacional#
,/E3<,<E3423 *EL 3E-42/ ,=9L$-2
Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las
actividades empresariales#
))
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
). ANE*OS
*II + ,R-.I#O DE U PRESUPUESTO
).
,erencia/
*lanea#
?rganiza#
(ntegra#
,irige#
@ontrola#
,erencia/
*lanea#
?rganiza#
(ntegra#
,irige#
@ontrola#
,(A4E?>C(@? (EC$5E?
0?5CAL$FA> G +$+(L(,A,$>
,(A4E?>C(@? (EC$5E?
0?5CAL$FA> G +$+(L(,A,$>
,(A4E?>C(@? $'C$5E?
?*?5C1E(,A,$> G
AM$EAFA>
,(A4E?>C(@? $'C$5E?
?*?5C1E(,A,$> G
AM$EAFA>
V$ECA>
@?M*5A>
*5?,1@@(?E
*$5>?EAL
0(EAEFA>
(EV$5>(?E
E#OO*IA
POLITI#O
0URIDI#O
TE#OLO,I#O
DE*O,RA.I#O
#ULTURAL
E#OLO,IA
SO#IAL
TIPOS DE PRESUPUESTOS TIPOS DE PRESUPUESTOS
--- El pronstico del maana --- --- El pronstico del maana ---
PRESUPUESTO DE OPERA#IOES
I.OR*E DE RESULTADOS PRO1E#TADOS
E *ILLOES DE DOLARES
)8
*royectado 5eal *royectado 5eal *royectado 5eal *royectado 5eal *royectado 5eal
.//) .//) .//. .//. .//8 .//8 .//9 .//9 .//3 .//3
1nidades
Vendidas
8)// B.3/ 33-/ :/// :-./
*recio de Venta H.#// H.#// H.#// H.#// H.#//
Ventas Cotales H:,.// H)9,3// H)),):/ H).,/// H)8,:9/
@osto 1nitario# H)#./ H)#./ H)#./ H)#./ H)#./
@osto Cotal de
Venta#
H8,B./ H-,B// H:,:2: HB,.// H-,)-9
4anancia +ruta H.,9.- H3,-// H9,9:9 H9,-// H3,93:
@ostos 0i!os H),2.3 H),2.3 H),2.3 H),2.3 H),2.3
4anancia
<*rdida= antes
de (mpuestos
<H9.B= H),B// H-:3 H),/B3 H),9-3
(mpuestos
<.3I=
JJJJJ H9.3 H.): H.:2 H8B)
4anancia
*rdida Eeta
<H9.B= H).B3 H:92 H-/: H),))9
La comunidad Latina de estudiantes de negocios
CONCL!"ONE!
)# @onocer los principales conceptos asociados a los presupuestos ue le ser"n de
mucha utilidad para elaborar predicciones de sus ventas, recursos, produccin,
finanzas, tiempo, optimizacin y cualuier otra actividad asociada con el ciclo normal
de la empresa#
.# ,efinir claramente el concepto de presupuestos, la utilidad y su importancia, as%
mismo identificar los diversos tipos de presupuestos ue existen, estas herramientas
dar"n la pauta para una me!or aplicacin de la teor%a a la pr"ctica#
8# @omprender y valorar este tema como parte del proceso administrativo dentro de la
planificacin, como un &til instrumento para predecir el rumbo de la empresa en base
a supuestos ue le permitan abrir el camino al xito corporativo y empresarial#
Los documentos ue buscas est"n en http:DDKKK#gestiopolis#comD
La comunidad Latina de estudiantes de negocios
#"#L"O$%&'"&
PRESUPUESTOS
Lorge $# +urbano 5uiz M Alberto ?rtiz 4mez, $ditorial Mc4raK Nill, segunda edicin,
$laborado en @olombia, esta edicin contiene 8B: *"gs#
*AUAL DE PRESUPUESTOS
N#O Allen >Keeny M 5obert 5achlin# $ditorial Mc4raK Nill, primera edicin, $laborado en
Mxico, esta edicin contiene --9 *"gs#
Luis 0ernando 4utirrez Marulanda, las 0inanzas pr"cticas para pa%ses en desarrollo# Eorma,
)228
TIPOS DE PRESUPUESTOS
Aportado por: Victor Miguel Lagos vm_lagos2510@hotmail.com vm_lagos2510@hotmail.com
Los documentos ue buscas est"n en http:DDKKK#gestiopolis#comD