LA TRASLACIN DE LOS IMPUESTOS

Luis Omar Fernndez (FCE/UBA)

Habitualmente se llama traslacin al fenmeno mediante el cual un
sujeto incidido por un impuesto traslada a otro la carga econmica que
el tributo comporta. Este fenmeno tiene varias caractersticas: a) altera
el destinatario del tributo que, habitualmente, el legislador considero era
quin tena capacidad contributiva, b) perturba el equilibrio econmico c)
cambia la naturaleza del impuesto.
Cuando el legislador crea un impuesto, lo hace basado en su
apreciacin sobre la capacidad contributiva de los sujetos: entonces
grava las ganancias, el patrimonio o el consumo de quienes considera
tienen dicha caracterstica. La traslacin ignora el indicio de capacidad
tomado en cuenta por el legislador, ya que cambia al sujeto incidido,
pudiendo alcanzar, incluso, a personas sin aquella caracterstica.
Esta particularidad es especialmente grave en nuestro pas, donde para
repetir ciertos impuestos, la ley requiere que se pruebe el
empobrecimiento del repitente, o lo que es lo mismo, que el tributo no
se traslad, lo que constituye una verdadera probatio diabolis.
La segunda caracterstica, no se considera un fenmeno demasiado
grave pues, en el fondo, obedece al mero transcurrir de la existencia,
donde los hombres actan interrelacionados y esas interacciones que se
pueden observar como un continuo, como un fluir, del cual el equilibrio
es slo una excepcin que muchas veces existe slo en la teora.
Por su parte, la neutralidad impositiva, por lo menos en el sentido de los
clsicos
i
, es una fantasa, ya que el tributo afecta a las variables
econmicas; es por ello que Neumark
ii
partiendo del principio de
neutralidad, desarroll el principio de evitar la consecuencias
involuntarias de los perjuicios que crean a la competencia los impuestos,
reputando tales a los efectos econmicos del tributo que beneficiaran a
algunos sectores en detrimento de otros, sin que este beneficio se
justifique por algn otro de los principios.
A veces estas modificaciones en la economa se suelen denominar
distorsiones, con la carga peyorativa que ello implica; al respecto
Neumark afirma:

Si se equipara toda modificacin de los factores del
mercado, fiscalmente provocada, a una perturbacin de la
competencia a la que se le suponen resultados perfectos
cuando no son mas que deseables, se echa en olvido ()
el hecho tan banal como fundamental de que cualquier
impuesto debe disuadir el gasto de consumo e inversin si
tiene que ser una alternativa til a la deuda o a la
financiacin con nuevo dinero
Resumiendo, el cambio en la naturaleza del impuesto es, con mucho, la
ms importante de estas consecuencias. Es sabido que la traslacin
altera las conductas de los individuos, influyendo en sus decisiones, an
ms all de la incidencia final.
En el sujeto que recibe la traslacin y no puede, a su vez, trasladar
(debe soportar el costo del tributo) se producen alteraciones
conductuales que hacen que la onda de cambios siga ocurriendo: si ve
reducida su renta, alterara su mezcla de ahorro/consumo; la propia
mezcla de consumos que antes era ptima, deja de serlo y se cambia
por otra, de costo ms reducido, por fin (pero no ltimo) puede tambin
alterar su relacin ocio/trabajo. Estos cambios son denominados
genricamente por algunos economistas como efecto-renta y efecto
demostracin de los impuestos.
Como se ve, la traslacin parece un movimiento continuo, cuyo final es
de difcil determinacin.

Tal vez un ejemplo aclare las cosas: un impuesto, por ejemplo a la renta
de las empresas, puede convertirse en un tributo a la renta del
consumidor, o del proveedor del sujeto incidido o de ambos,
dependiendo de la forma que adopte la traslacin: hacia adelante, hacia
atrs o ambas. En otro caso (ste es un ejemplo de la realidad) cuando
en Argentina se aumento la alcuota del impuesto al valor agregado del
18% al 21%, los compradores del sector ms cartelizado de
comercializacin minorista de artculos de consumo decidieron, basados
en su gran poder de compra, no reconocer a sus proveedores dicho
aumento y los obligaron venderles los productos al mismo precio final
anterior, con lo cual el impuesto a los consumos se convirti en un
impuesto a sus ganancias, por el diferencial de alcuota.
Ahora bien, los razonamientos anteriores son harto conocidos, pero
habitualmente los estudiosos no advierten que el proceso de traslacin
en s mismo, salvo en dos casos de excepcin
iii
, es de imposible
descripcin ex ante lo que hace inefectivo todo pronstico sobre sus
resultados; esto de algn modo traslada las consecuencias antes
mencionadas al terreno de la incertidumbre.
Marqus
iv
hablando de los resultados de las decisiones actuales, dice
que podrn ser observados slo en el futuro, pero que esto no es
meramente un retardo en la observacin de las consecuencias; as
(en) Las decisiones de inversin (los) resultados ()
dependen de decisiones de otras personas que han de ser
tomadas en el futuro. El resultado no existe an y depende
de factores que tampoco existen todava.
Lo que convierte al tiempo en generador de incertidumbre
es la naturaleza del entorno social sobre el que se realizan
estimaciones, y este est constituido por las expectativas
de los dems agentes, as como por las instituciones
vigentes.
En esencia, se trata de establecer, ante un cambio en los impuestos,
cules sern las reacciones de los involucrados, partiendo de la
hiptesis de que quien sufre la carga tratar de recuperar el tributo
pagado, aumentando los precios de los bienes o servicios que enajena
(traslacin hacia adelante) o reduciendo los de los que adquiere,
traslacin hacia atrs. Si tiene xito, el problema se transfiere a quien
sufre la traslacin y el proceso vuelve a comenzar.

1.- Monopolio y competencia perfecta

El monopolio, como es sabido, es la situacin de mercado en la cual
existe un solo vendedor, no importando aqu si se trata de un monopolio
legal o natural, con la salvedad que, en el primer caso, la soledad del
monopolista puede no ser absoluta, si sufre una competencia ilegal, por
ejemplo de productores clandestinos o de contrabandistas.
Tambin es conocido que el monopolista maximiza la utilidad en el
llamado punto de Cournot, o de mximo ingreso neto global
v
con lo que,
habiendo maximizado el beneficio antes de la vigencia del impuesto,
el monopolista debe absorber el impuesto
vi
.
Por su parte, en el mercado de competencia perfecta, la posibilidad de
traslacin depende de las elasticidades de oferta y demanda;
habitualmente se analiza en modelos de equilibrio parcial
vii
. Por ejemplo
Nez Miana
viii
, para el caso de un impuesto especfico, concluye que
si la oferta del bien es totalmente rgida, la carga del impuesto recae
tambin totalmente sobre el productor, mientras que si la oferta fuera
totalmente elstica la carga sera soportada por los consumidores. En el
caso de la demanda, cuando fuere totalmente elstica, la carga recaer
totalmente sobre el productor y, si fuera totalmente rgida, lo hara sobre
el consumidor.
Los estudios citados, en realidad, no estudian literalmente si el impuesto
se traslada, sino que crean una pseudo realidad y es esa la que
analizan. Por ejemplo, investigan los cambios que produce en las
variables econmicas la introduccin de un nuevo impuesto (a veces
tambin el aumento de uno existente) en mercados de costos
constantes, crecientes o decrecientes, situaciones de equilibrio parcial o
de equilibrio total y diversas otras alternativas.
Esta tcnica de crear el objeto a investigar es habitual en las ciencias,
se utiliza especialmente en situaciones en las que, el abordaje directo de
la realidad, es imposible o cuando se carece de los instrumentos
necesarios para ello
ix
; establecidas las conclusiones, slo queda (nada
menos) que estudiar en que difiere la realidad del modelo estudiado y
tratar de adecuar los resultados obtenidos para poder describir aquella
y, eventualmente, predecirla.
El establecimiento de hiptesis racionales, derivadas de observaciones
e integradas a teoras, requiere ineludiblemente su contrastacin
x
con la
realidad emprica, so pena de ser slo un ejercicio intelectual, pasatista
y sin otro propsito o utilidad que halagar la vanidad de quien lo practica.
Esto no implica negar la validez de dichas hiptesis, sino solamente
(nada menos) que rescatar a la empiria como instrumento ineludible
para la convalidacin de las teoras cientficas, que mientras no tengan
dicha confirmacin, sern slo hiptesis a testear; en realidad es aquel
el elemento que diferencia a las teoras del arte.
Uno de los errores ms comunes es pretender trasladar directamente al
mundo real las conclusiones que fueron vlidas para el modelo, lo cual
sera inofensivo y, eventualmente hasta creativo, si se tratara de
manifestaciones artsticas, pero cuando puede estar en juego el
bienestar de las personas, como ocurre en ciencias sociales, esta
poltica puede ser muy perjudicial y, desde un punto de vista tico,
reprochable.
En tributacin es habitual que las recomendaciones sobre determinados
impuestos, o formas de los mismos, se basen en razonamientos que, en
algn punto, se originan en situaciones como las mencionadas.
Sobre el mercado de competencia perfecta no se realizara comentario
alguno, habida cuenta de que es conocido se trata solo de una
herramienta heurstica, cuyo valor principal es remedar la realidad y
servir como un interesante instrumento didctico: quienes estudian
economa pueden deslizarse por el modelo y observar los distintos
meandros y valores que pueden asumir las variables en juego, dejando
incluso de lado las ms incmodas, las que se resisten a ser
cuantificadas o previstas y utilizando clusulas
xi
que impiden toda
refutacin y hacen que todo este saber pueda verse como una gran
tautologa, del mismo modo que quien aprende a conducir automviles
practica en un simulador; la realidad real es algo muy distinto que la
que muestra el simulador y la confusin entre una y otra ser la segura
causa de un accidente.
Respecto del monopolio, que tambin posibilita conclusiones asertivas,
se trata de una situacin poco comn: son escasos, excepto los legales,
ya que lo habitual son los duopolios u oligopolios; es claro que stos
pueden producir alianzas que, en su resultante conforman tambin
monopolio, pero la situacin es mucho ms rica ya que estas alianzas
pueden ser inestables y, ms all de la cautividad del mercado, existen
en los monopolistas diversos intereses, no solo uno.
Entonces, en verdadero campo de estudio, es el inabordable mundo de
la competencia monopolstica o imperfecta, que se puede ver como un
sinnimo de la realidad y se caracteriza por su resistencia a ser de algn
modo sistematizada o analizada mediante tcnicas matemticas,
haciendo abstraccin del clculo estadstico que ha probado ser una til
herramienta heurstica.

2.- Competencia imperfecta

Para mercados de competencia perfecta o de monopolio, los estudios
han arribado a soluciones bastante plausibles pero, lamentablemente,
los mercados de la realidad, son de competencia imperfecta y, por ello,
mucho menos predecibles. Una opinin sensata es la de Musgrave
xii

quien afirma que el sujeto intenta trasladar el impuesto va mayores
precios, pero otro asunto es que la empresa realmente tenga xito al
hacerlo. El resultado depende de la medida en que haya ejercido ya su
poder de mercado en la situacin previa al impuesto; a lo cual se
agrega, si lo ejerci, el impuesto lo incide plenamente, si no lo ejerci,
no se comport como un verdadero monopolista o la teora del
monopolio no refleja la realidad.

3.- Naturaleza de la traslacin

Cuando se sostiene que el sujeto incidido por el impuesto tratar de
liberarse de su carga aumentando los precios de los bienes o servicios
que vende, se estn tambin afirmando varios supuestos:
a) Supuesto conductual: los individuos son maximizadores, quien
sufre la traslacin intenta librarse del tributo.
b) Supuesto fctico: existe un mercado en el que el individuo
opera.
c) Supuesto existencial: es posible analizar las fuerzas que dan
origen (o frenan) a la traslacin.
El primer supuesto es clsico en economa y ha sido muy cuestionado,
no tanto en su existencia
xiii
sino en su contenido: qu se maximiza? la
utilidad, el ocio, el tiempo libre, la felicidad u otras variables?; adems,
es claro que el objetivo a maximizar, puede variar con la edad de las
personas. No obstante estas alternativas, es plausible (se puede
aceptar como hiptesis a testear) que quien recibe la carga de un
impuesto trate de librarse de ella; an as se podra imaginar un sujeto
que pagara su impuesto sin pretender librarse de aquel por considerar
que tal es el justo precio de los bienes y servicios que recibe del Estado,
este supuesto no es menos realista que el de competencia perfecta,
aunque tal vez sea menos til.
El segundo supuesto es imprescindible y autoevidente, por lo que no se
comentar.
El tercer supuesto, por su parte, es el ms vulnerable y aborda un tema
comn a todas las ciencias sociales: las fuerzas que se manifiestan en
la sociedad son analizables? O, lo que es lo mismo, son predecibles?
La cuestin es establecer relaciones de causa-efecto que permitan,
conociendo las condiciones de salida, saber los resultados y esto implica
estar al tanto de los mecanismos que posibilitan pasar de un estado
(input) al otro (output). En el caso, saber quien soportar efectivamente
la carga econmica del impuesto.
En el hipottico caso tener xito en el anlisis anterior, el problema no
est an resuelto, pues la resultante del proceso, reconoce la influencia
de otros factores ya que deben considerarse, junto con los efectos del
cambio del impuesto, las consecuencias que este produce en el gasto
pblico y, consecuentemente, en todos los sujetos, siendo el conjunto
una intrincada red de interrelaciones.

4.- Algunas opiniones

Al respecto Bunge
xiv
dice, hablando del cambio social:
tampoco es nuestra casi ignorancia de las leyes del
cambio social la nica razn por la cual la planificacin no
es un arte exacto.la accin intencional tiene
consecuencias no previstas, ya que est socialmente
imbricada y no se produce en un vaco socialEn efecto
somos constituyentes de redes sociales algunas de las
cuales estn tan apretadamente tejidas que, si se tira de
uno de los hilos, es probable tambin se afecte a otrosa
medida que avanzamos el mundo que nos rodea sigue
cambiando, a veces al extremo de hacer irrelevante nuestro
objetivo inicial u obsoletos o insuficientes nuestros medios.
Adems, para conocer si los pronsticos de traslacin se dan en la
realidad, sera preciso medirlos, o sea el anlisis ex post debe siempre
validar al concepto ex ante; este proceso de contrastacin de la teora
es el nico validante de la misma. Pero se trata de una difcil prueba, al
decir de Arendt
xv

No es simplemente una cuestin de incapacidad para
predecir todas las lgicas consecuencias de un acto
particular, en cuyo caso un computador electrnico podra
predecir el futuroel problema consiste en que cualquiera
sea el carcter y el contenido de la subsiguiente
historiaque implique muchos o pocos actores, su pleno
significado slo puede revelarse cuando ha terminado.
La disposicin a actuar, que es el elemento que debe estimarse en el
proceso de traslacin, es el producto de experiencias anteriores en
situaciones similares, dice Bourdieu
xvi
que:
Asegura un dominio prctico de las situaciones de
incertidumbre y funda una relacin con el futuro que no es
la del proyectosino la de la previsin practicala
previsin de lo porvenir es por completo ajena a la lgica
puramente especulativa de un calculo en los riesgos, capaz
de atribuir valores a las diferentes posibilidades
enfrentadas.
Por su parte Tenzer
xvii
observa:
la fragilidad del hombre que no puede soportar lo
inmediato, la terrible incertidumbre del suceso y del
resultado de sus acciones lo lleva a la imperiosa necesidad
de construir sistemas de explicacin, normas e
interpretaciones
uno de los cuales es el conocimiento econmico y esa caracterstica de
la actividad del hombre le cabe plenamente, por lo que las inferencias
que se obtengan del proceso de racionalizacin intentado deben
considerarse como tales, nunca como verdades matemticas
Por su parte Castoriadis
xviii
afirma que
la vida y las actividades de innumerables seres humanos
introducen permanentemente alteraciones infinitesimales en
la manera de hacer las cosas, as como en la manera de
vivir, o de interpretary esta autoalteracin est casi
siempre oculta por accin de las instituciones existentes en
la sociedad.

Adems de los propios efectos de los impuestos en los resultados del
proceso de traslacin, deben tambin computarse los efectos que
producen en el mercado cambios en el gasto pblico, motivados por las
alteraciones en la recaudacin que se originan en el cambio en los
impuestos.
En conclusin, el proceso de traslacin es una realidad existente cuya
incertidumbre la hace casi inabordable; esta caracterstica no es
habitualmente remarcada en los estudios sobre la misma que, por el
contrario, afirman su existencia o inexistencia y luego siguen razonando
sobre esa endeble base.



















i
Requiere que el impuesto no produzca alteracin alguna en las variables econmicas.
ii
NEUMARK, Fritz: Principios de la imposicin, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1974, p. 316 y sgtes.
iii
Monopolio y competencia perfecta.
iv
MARQUS, Gustavo: De la mano invisible a la economa como proceso administrado, Ediciones Cooperativas,
Buenos Aires, 2004, p. 482.
v
COSCIANI, Cesare: Principios de la ciencia de la hacienda, reimpresin, Editorial de Derecho Financiero, Madrid,
1967, p. 376.
vi
MUSGRAVE, Richard A y MUSGRAVE Peggy B.: Hacienda pblica terica y aplicada, 5 edicin McGraw-Hill 1992,
p. 324.
vii
Un detalle de las debilidades de este anlisis en FERNANDEZ, Luis Omar: El uso de modelos econmicos en
Finanzas Pblicas, Revista de tributacin, Asociacin Argentina de Estudios Fiscales, n 3, 2006.
viii
NUEZ MIANA, Horacio: Finanzas pbicas, Macchi 1994, p. 178.
ix
Por ejemplo en astronoma o en fsica atmica.
x
POPPER, Karl R.: La lgica de la investigacin cientfica, 4 reimpresin, Tecnos, Madrid, 1977.
xi
Por ejemplo ceteris paribus.
xii
MUSGRAVE, Richard A y MUSGRAVE Peggy B.: Hacienda pblica terica y aplicada, 5 edicin McGraw-Hill 1992,
p. 328.
xiii
Es imposible la existencia de una economa no maximizadora, por lo menos tal cual se conoce. Pero otros enfoques
son posibles, por ejemplo Bataill (BATAILLE, Georges: La parte maldita, editorial Las Cuarenta, Buenos Aires, 2007)
estudia al derroche como motor de la economa, suprimir esta anomala postulando que maximiza es derroche es una
observacin tan audaz como falsa.
xiv
BUNGE, Mario: Las ciencias sociales en discusin, Sudamericana, 1999, p. estudia el derroche como motor de la
economa
xv
ARENDT, Hannah: La condicin humana, Paids, 2003, p. 215
xvi
BOURDIEU, Pierre, Las estructuras sociales de la economa, Manantial, 2001, p. 242.
xvii
TENZER, Nicols: Filosofa poltica, Editorial Docencia, Buenos Aires, 1999, p. 587.
xviii
CASTORIADIS, Cornelius: Figuras de lo pensable, primera reimpresin, Fondo de Cultura Econmica, 2006, p. 134.