DECLARACION SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 8. COMUNICACION ENTRE EL AUDITOR
PREDECESOR Y EL SUCESOR


INTRODUCCION

1. Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y su
sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. El trmino "auditor
predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha
notificado que sus servicios han terminado. El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor que
ha aceptado un trabajo de auditoria o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un
trabajo de auditoria. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido
contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo
con normas de auditoria generalmente aceptadas.

2. El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La comunicacin podr
ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor debern guardar, con la confidencialidad
que el caso requiera, la informacin que crucen entre s. Esta obligacin es necesaria aun cuando el
auditor sucesor acepte o no el trabajo.

3. Antes de la aceptacin del trabajo, el auditor sucesor deber llevar a cabo ciertas
comunicaciones que estn descritas en los prrafos 4 a 7. Otras comunicaciones entre el auditor
predecesor y su sucesor, estn en los prrafos 8 y 9 y son aconsejables, sin embargo su uso es ms
flexible. El auditor sucesor puede intentar otras comunicaciones ya sea antes de la aceptacin del
trabajo o posteriormente.


COMUNICACIONES ANTERIORES A LA ACEPTACION DEL
TRABAJO POR EL AUDITOR SUCESOR

4. Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de que
stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que lo ayude en la decisin de aceptar o no el
trabajo. El auditor sucesor deber tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor
y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos
de auditoria o asuntos relacionados importantes.

5. El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer
preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo
establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar informacin
confidencial obtenida en el curso de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el
auditor sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a que
responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o
limita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y
considerar las aplicaciones que ste aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo.

6. El auditor sucesor deber hacer preguntas especficas y razonables al auditor predecesor
acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la aceptacin o no del trabajo. Sus preguntas
debern incluir aspectos especficos acerca, adems de otras cosas, de hechos que puedan recaer
sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos
de auditoria u otros asuntos importantes, y sobre su entendimiento de las razones para el cambio de
auditores.

7. El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por l, a
las preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si l decide, debido a
circunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deber
indicar que sus respuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deber
considerar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.

OTRAS COMUNICACIONES

8. Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia suficiente competente
para proporcionar bases razonables para expresar su opinin sobre los estados financieros que l se
ha comprometido examinar, as como la consistencia de la aplicacin de los principios de
contabilidad aplicables en el ao con los del ao anterior. Lo anterior ser efectuado por la
aplicacin apropiada de procedimientos de auditoria a las cuentas de balance al principio del perodo
sujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de perodos anteriores. El examen del
auditor sucesor se le facilitara:

a) haciendo preguntas especficas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree
podrn afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como reas de auditoria que han requerido
una excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de
contabilidad y registro, y

b) revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sin
embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor
predecesor, como base en parte, para su propia opinin.

9. El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles de trabajo
del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor est
disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus papeles de
trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar de acuerdo sobre los papeles que podrn
estar disponibles para su revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el auditor
predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos a asuntos de
importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de trabajo de las
cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin
embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de
sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est considerando para la
aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deber estar disponible o facilitar sus
papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.

ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR EL
AUDITOR PREDECESOR

10. Si el auditor sucesor durante su examen se da cuenta de informacin que lo gue a creer que
los estados financieros emitidos por el auditor predecesor podran requerir una revisin, deber
solicitar a su cliente que arregle una cita con las partes para discutir esa informacin e intentar
aclarar el asunto. Si el cliente rehsa o el auditor sucesor no est satisfecho con los resultados, este
ltimo podr consultar con su abogado para decidir sobre la accin siguiente.

DICTAMEN DEL AUDITOR PREDECESOR

11. Por lo general, un auditor anterior podra encontrarse en la posicin de reemitir su dictamen
sobre los estados financieros de algn periodo anterior, a solicitud de su antiguo cliente, siempre y
cuando pueda efectuar los arreglos necesarios con el mismo para presentarle el servicio y pueda
aplicar los procedimientos descritos en el prrafo 12.

REEMISION DE UN DICTAMENTE DEL AUDITOR PREDECESOR

12. Antes de reemitir un dictamen sobre los estados financieros de algn perodo anterior, el
auditor predecesor debe considerar si su opinin previa sobre esos estados financieros, todava es
apropiada. La forma o el tipo de presentacin de los estados financieros del perodo anterior por uno
o ms eventos subsecuentes, pueden motivar que la opinin previa del auditor predecesor resulte
inapropiada. Consecuentemente, el auditor predecesor deber: (a) leer los estados financieros del
perodo anterior, (b) comparar los estados financieros de perodos anteriores que dictamin, con los
estados financieros que le presentan para tales fines y (c) obtener una carta de representacin por
parte del auditor sucesor. Tal carta deber manifestar si el examen del auditor sucesor revel
cualesquiera aspectos que, en su opinin, pudiera tener un efecto importante sobre, o requerir una
revelacin en los estados financieros dictaminados por el auditor predecesor. Sin embargo, el
auditor predecesor no deber referirse en su dictamen reemitido al dictamen o al trabajo del auditor
sucesor.

Se reconoce que pueden existir razones por las cuales no pueda reemitirse el dictamen del auditor
anterior y esta declaracin no contempla las diferentes situaciones que pudieran surgir.

13. Un auditor predecesor que haya convenido en reemitir su dictamen, puede enterarse de la
existencia de eventos o transacciones que ocurran con posterioridad a la fecha de la emisin de su
opinin, (por ejemplo, el auditor sucesor pudiera indicar en su contestacin que ciertos aspectos han
tenido un efecto importante sobre los estados financieros de perodos anteriores, dictaminados por el
auditor predecesor). En tales casos, el auditor predecesor deber formular las preguntas adecuadas
y aplicar otros procedimientos que considere necesarios (por ejemplo, revisar los papeles de trabajo
del auditor sucesor en lo relativo a los aspectos que afectan los estados financieros del perodo
anterior). Posteriormente habr de decidir, sobre la suficiencia de la evidencia obtenida, si debe o no
cambiar su opinin. Si un auditor predecesor concluye que su opinin deber ser modificada,
seguir la gua expuesta en los siguientes pargrafos:

Si durante su examen actual el auditor se entera de circunstancias o eventos que afecten a los
estados financieros de algn perodo anterior, deber tomar en cuenta tales situaciones cundo
actualice su dictamen sobre los estados financieros del periodo anterior. Las siguientes
circunstancias o eventos, generalmente causan que un auditor exprese una opinin diferente de la
emitida en un dictamen previo sobre los estados financieros del perodo anterior.

-Resolucin subsecuente de una incertidumbre.

La resolucin en el perodo actual de una incertidumbre que motiv que el auditor expresara su
opinin con salvedades o se abstuviera de opinar sobre los estados financieros de algn perodo
anterior elimina la necesidad de incluir la opinin con salvedades o la abstencin de opinin en el
dictamen actualizado del auditor. Consecuentemente el dictamen actualizado del auditor sobre los
estados financieros del perodo anterior, deber reconocer la resolucin posterior de la incertidumbre
y no habr de emitirse con salvedades por lo que se refiere a la incertidumbre ya resuelta.

-Descubrimiento de una incertidumbre durante algn perodo subsecuente.

Si durante su examen actual, el auditor se entera de la existencia de una incertidumbre que afecte
los estados financieros presentados de perodos anteriores, deber modificar su opinin o
abstenerse de opinar en su dictamen actualizado sobre esos estados financieros, en virtud de la
incertidumbre.

-Reestructuracin subsecuente de estados financieros de perodos anteriores.

Si un auditor ha modificado previamente su opinin sobre los estados financieros de un perodo
anterior, en virtud de una desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y los
estados financieros de perodos anteriores son modificados durante el perodo actual para cumplir
con principios de contabilidad generalmente aceptados, el dictamen actualizado del auditor sobre los
estados financieros del perodo anterior, debe mencionar que se modific la presentacin de los
estados financieros y debe expresar una opinin sin salvedades con respecto a los estados
financieros modificados.

Si en un dictamen actualizado un auditor expresa una opinin (o se abstiene de opinar) diferente de
su opinin Previa (o de su abstencin de opinin) sobre los estados financieros de algn perodo
anterior, deber revelar en prrafo (s) por separado (s) en su dictamen, todas las razones
importantes que motivaron la opinin diferente. Igualmente si la opinin actualizada es diferente a
una opinin sin salvedades, el auditor debe incluir en el prrafo de la opinin (o en el prrafo de la
abstencin) de su dictamen, la modificacin apropiada as como una referencia a el (los) prrafo (s)
por separado. El (los) prrafo (s) intermedio (s) deber (n) revelar: (a) la fecha del dictamen anterior,
(b) el tipo de opinin expresada anteriormente, (c) las circunstancias o eventos que motivaron que el
auditor expresara una opinin diferente y (d) que la opinin actualizada del auditor sobre los estados
financieros del perodo anterior, difiera de la previamente emitida sobre esos estados. A
continuacin se mencionan algunos ejemplos de prrafos intermedios que resultan apropiados en los
casos en que el auditor exprese una opinin diferente de la expresada en su dictamen sobre los
estados financieros de algn perodo anterior.

-Resolucin durante el perodo actual de una incertidumbre existente en algn perodo anterior,
que no requiere ajustes a los estados financieros.

En nuestro dictamen del 1 de marzo de 19x2, nuestra opinin sobre los estados financieros del ao
19xl, se emiti con una salvedad, la cual estaba sujeta a los efectos de los ajustes, si hubiere alguno,
que pudieran haberse requerido si se hubiese conocido la resolucin de cierto litigio. Como se
describe en la Nota X el litigio termin el 1 de noviembre de 19x2 sin que existiese algn cargo
importante para la Compaa. Consecuentemente, nuestra opinin actual sobre los estados
financieros que se acompaan del ao 19xl, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.

-Resolucin durante el perodo actual de una incertidumbre existente en un perodo anterior y que
requiere reconocimiento en los estados financieros actuales.

En nuestro dictamen del 1 de marzo de 19x2, nuestra opinin sobre los estados financieros del ao
de 19xl, se emiti con una salvedad, la cual estaba sujeta a la realizacin de la inversin en la
compaa Z, como se describe en la nota X. El importe acumulado de esa inversin se carg a las
operaciones del ao actual, para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consecuentemente, nuestra opinin actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao
19x1, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.

-Una nueva incertidumbre que afecta a los estados financieros tanto actuales como de perodos
anteriores.

Como se describe en la Nota X, una serie de demandas se promovieron en contra de la Compaa,
posteriores a la fecha de emisin de nuestro dictamen sobre los estados financieros del ao 19x1.
En estas demandas se exige el pago de daos substanciales como resultados de violaciones a la
Ley de Inversiones Extranjeras ocurridos en aos anteriores.

La compaa est en proceso de resolver estas demandas, por la va legal, pero su resultado final es
incierto a la fecha. En nuestro dictamen del 1 de marzo de l9x2, nuestra opinin sobre los estados
financieros del ao 19xl se emiti sin salvedades; sin embargo, en virtud del litigio antes
mencionado, nuestra opinin actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao 19xl,
difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.

-Reestructuracin subsecuente de los estados financieros de perodos anteriores para cumplir con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

En nuestro dictamen del 10 de marzo de 19x2, expresarnos una opinin en el sentido que los
estados financieros del ao de 19xi no presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en virtud de la existencia de dos faltas a tales principios: (1) la
Compaa registr el importe de su propiedad, planta y equipo a valor de avalo y calcul la
depreciacin a tales valores y (2) la Compaa no reconoci el impuesto sobre la Renta diferido
correspondiente a las diferencias temporales entre la utilidad reportada para fines financieros y la
reportada para fines fiscales. Como se describe en la Nota X, la Compaa reestructur los estados
financieros del ao 19xl, para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consecuentemente, nuestra opinin actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao
19x1, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior.


14. El conocimiento del auditor predecesor sobre las circunstancias actuales de su antiguo
cliente, est limitado, en virtud de que ya no existe una relacin continua. Por consiguiente, cuando
decida reemitir su dictamen sobre los estados financieros de perodos anteriores, el auditor
predecesor deber usar la misma fecha de su anterior dictamen, con objeto de evitar cualquier
asociacin al hecho de que revis registros, transacciones o eventos posteriores a esa fecha. Si el
auditor predecesor modifica su dictamen o si los estados financieros se reestructuran, deber usar
una "doble fecha" en su dictamen.

DICTAMEN NO INCLUIDO DEL AUDITOR PREDECESOR

15. Si los estados financieros de un perodo anterior han sido examinados por un auditor
predecesor cuyo dictamen no se incluy, el auditor sucesor deber indicar en el prrafo del alcance
de su dictamen: (a) que los estados financieros del perodo anterior fueron examinados por otros
auditores. El auditor sucesor no deber mencionar el nombre del auditor predecesor en su dictamen,
sin embargo, el auditor sucesor puede mencionar el nombre del auditor predecesor si absorbi la
prctica del predecesora travs de una fusin con el mismo. (b) la fecha en que ellos dictaminaron;
(c) el tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y (d) las razones expuestas, si la opinin
que se emiti fue diferente a una opinin sin salvedades.

Un ejemplo de dictamen del auditor sucesor cuando no incluye el dictamen del auditor predecesor,
es el siguiente:

Hemos examinado el balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de l9x2 y los estados
de ganancias y prdidas, movimientos en las cuentas de patrimonio y de cambios en la situacin
financiera por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se efectu de acuerdo con normas
de auditoria de aceptacin general y, en consecuencia incluy las pruebas de los registros de
contabilidad y los dems procedimientos de auditoria que consideramos necesarios en las
circunstancias. Los estados financieros de la Compaa XYZ por el ao que termin el 3l de
diciembre de 19xl fueron examinados por otros auditores, quienes en su dictamen de fecha 10 de
marzo de 19x2, expresaron una opinin sin salvedades sobre los mismos.

En nuestra opinin, los estados financieros de 19x2 antes mencionados presentan razonablemente
la situacin financiera de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de lgx2, el resultado de las
operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados
uniformemente con relacin al ao anterior,

Si la opinin del auditor predecesor fue diferente a una opinin sin salvedades el auditor sucesor
debe describir la naturaleza y razn de la salvedad, como se indica en el siguiente ejemplo:

Los estados financieros al 31 de diciembre de l9xl fueron examinados por otros auditores cuya
opinin, de fecha 1 de marzo de l9x2, se emiti con una salvedad, en virtud de estar sujeta a los
efectos de cualquier ajuste a los estados financieros del ao l9xl que pudieren ser necesarios si se
hubiera conocido la resolucin del litigio que se comenta en la Nota X a los estados financieros.

Si los estados financieros del perodo anterior han sido reestructurados, el prrafo del alcance
deber indicar que un auditor predecesor examin los estados financieros del perodo anterior antes
de haber sido reestructurados. Adems, si el auditor sucesor logra satisfacerse de lo adecuado de la
reestructuracin, puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen.

Igualmente revisamos los ajustes descritos en la Nota X que sirvieron para reestructurar los estados
financieros de l9xx. En nuestra opinin, tales ajustes son apropiados y fueron incluidos
correctamente en los estados financieros de 19xx.

16. La presente Declaracin "Comunicacin entre el Auditor Predecesor y el Sucesor", fue aprobada
por el Comit de Normas y Procedimientos de Auditoria (1985-1987), de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela.