Costo Basado en Actividades en Una Empresa Que Utiliza Costos Por Procesos

Actualidad Empresarial
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-1
N 213 Segunda Quincena - Agosto 2010
Desde nuestro punto de vista, el procedi-
miento de costeo basado en actividades
valoriza mejor el costo de los inventarios
por distribuir los costos indirectos de
fabricacin tomando como base los dis-
tintos inductores del costo en funcin de
la gestin en cada una de las actividades
productivas
1
.
IV
C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos
(Parte I) IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte I)
IV - 5
Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41 IV - 8
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nue-
vo Plan Contable General Empresarial Modicada IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
Costeo basado en actividades en una empresa
que utiliza costos por procesos (Parte I)
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costeo basado en actividades en una
empresa que utiliza costos por procesos
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 213 - Segunda
Quincena de Agosto 2010
Ficha Tcnica
Este sistema de costos es una combi-
nacin de los costos por procesos y el
costeo basado en actividades. Se aplica
en empresas de produccin continua,
y en donde los productos de lneas
distintas, presentan diferentes grados
de complejidad en los procesos que
los generan.
Los procesos o departamentos que se
estructuran en este sistema constituyen las
divisiones funcionales principales en una
fbrica de produccin continua, las ope-
raciones realizadas en un departamento
son la continuacin del anterior. El costeo
basado en actividades muestra el conjun-
to de tareas que forman las actividades
que provienen del proceso productivo en
cada uno de ellos.
Cada departamento es un centro de costo,
contando cada uno con objetivos, recur-
sos materiales, nancieros y humanos. El
costeo basado en actividades considera
todos los costos como recursos de acuerdo
a lo establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad 2. Existencias. Los recur-
sos son consumidos por las actividades
y stos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (los Productos). sta es
una metodologa que asigna costos a los
productos o servicios en base al consumo
de actividades.
Cuando un proceso productivo tiene
unidades terminadas en esa etapa,
stas son transferidas al siguiente de-
partamento, la terminacin estar en
un grado mayor, llevando stas consigo
los costos correspondientes al proceso y
de los anteriores. En el proceso siguiente
los costos incurridos del perodo se su-
marn al costo transferido. Los procesos
actan en simultneo, usando el tiempo
del perodo.
Objetivos del Sistema de Costo por
Procesos ABC
Un sistema de costos, cualesquiera que
sea su implantacin en una empresa,
tiene los siguientes objetivos:
Calcular el costo unitario de los pro-
ductos, en un determinado perodo
productivo.
Producto
Terminado
Proceso 4 Proceso 3 Proceso 2 Proceso 1
Descripcin grca de los procesos
El grco anterior nos muestra que los
costos incurridos en cada proceso se
irn trasladando de un departamento
a otro departamento, tanto los costos
totales como los costos unitarios, as
como tambin se trasladan las unidades
fsicas que se van terminando en cada
proceso hasta llegar al almacn de pro-
ductos terminados, tal como se detalla
en la grca que se da a continuacin
relacionada con la transferencia de
costos departamentales.
Transferencia de costos departamentales
Centro 1
Costo 1
Centro 2
Costo 1+2
Centro 3
Costo 1+2+3
:
:
:
:
:
:
Centro n
Costo 1+2+3++n
Realizar un Informe de costos de
produccin, que presente separada-
mente los elementos: materia prima
directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin, que ser la
fuente de informacin para realizar el
registro contable.
1 Montero Snchez, Elex Mark. (2010). Sistema de Costos por
Procesos-ABC.
Instituto Pacco
IV
IV-2
Informe Especial
Los pasos que se sigue en un sistema de
costos por procesos combinando con
el costeo basado en actividades son los
siguientes:
1. Informe de movimiento de unida-
des.
2. Produccin de unidades equivalen-
tes.
3. Costos indirectos clasificados por
actividades.
4. Costos por transferir.
5. Costos unitarios.
6. Costos transferidos.
Estos pasos mostrarn la manera en que
transitan las unidades producidas y los
costos incurridos por los distintos depar-
tamentos o procesos.
El costeo basado en actividades, determi-
nar cul ser el valor real de los costos
indirectos de fabricacin, siendo stos
asignados a los procesos y luego a los
productos resultantes de cada proceso.
Este sistema de costeo, permite conocer
el ujo de las actividades realizadas en
la organizacin, que estn consumiendo
los recursos disponibles y por lo tanto,
incorporando o imputando costos a los
procesos.
Caractersticas de un Sistema de Costos
por Procesos ABC
Durante un perodo de produccin
ciertas unidades sern empezadas,
pero no todas sern concluidas.
La produccin de cada departamento
se clasica en:
- Unidades iniciales en proceso de
produccin.
- Unidades terminadas y transferi-
das al siguiente departamento.
- Unidades terminadas pero no
transferidas.
- Unidades en proceso al nal del
perodo.
La produccin terminada del ltimo
departamento se transere al inven-
tario de productos terminados.
El procedimiento de acumulacin de
costos tiene la misma secuencia del
ujo de produccin.
En cada departamento se establece,
que parte de los costos del departa-
mento son asignados a unidades en
proceso y que parte a las unidades
terminadas.
El costo es transferido de proceso en
proceso y llega a ser acumulativo, y
la adicin de los costos del ltimo
departamento determina el costo
total.
Los costos unitarios totales del produc-
to son la suma de los costos unitarios
de cada proceso.
Ecuacin de contabilizacin por cada
departamento que quedar reejada
en una cuenta especca:
Unidades iniciales
en proceso
+
Unidades que em-
piezan el proceso,
que son recibidas de
anterior departa-
mento.
=
Unidades terminadas y
transferidas
+
Unidades terminadas y
no transferidas
+
Unidades en proceso al
trmino del perodo
Por cada proceso se debe registrar el
costo de las unidades que participan en
determinado proceso de produccin,
tanto de las que ingresan como de las
que egresan.
A continuacin, se graca la transferen-
cia de los costos interdepartamentales
hasta llegar al almacn de productos
terminados.
Transferencia de costos interdepartamentales
Centro 1 Centro 2 Centro 3 Centro 4 P.T.
MPD
MOD
CIF
S/.100
S/.100
100
S/.100
MPD
MOD
CIF
S/.200
S/.200
200
S/.200
MPD
MOD
CIF
S/.300
S/.300
300
S/.300
MPD
MOD
CIF
S/.600
S/.600
600
S/.600
En la grca podemos observar que los
costos del centro 1, se trasladan al centro
de costos 2, y as sucesivamente hasta
llegar al almacn de productos termina-
dos. A continuacin, se graca la ruta que
siguen los costos en un sistema de costos
por procesos determinados por el costeo
basado en actividades.
En el proceso secuencial, la materia prima
pasa de un centro a otro centro de costos
consecutivamente. En el caso del proceso
paralelo los distintos costos departamen-
tales se llegan a unir en un solo centro
productivo (T4), para luego convertirse
en un producto terminado (Tn); en un
proceso selectivo los costos siguen lneas
separadas hasta convertirse en productos
terminados diferentes (Pn) y (Qn).
Produccin Equivalente
Se llama produccin equivalente a la suma
de los productos terminados ms la parte
proporcional de los productos en proceso
nal, la cual puede ser determinada me-
diante el mtodo promedio o el mtodo
primero en entrar primero en salir.
Este procedimiento se realiza con la
nalidad de determinar la cantidad de
unidades producidas y poder calcular
el costo unitario total en cada proceso
o departamento. Se pueden utilizar dos
Rutas del Producto por los procesos en la fbrica
P1 P2 P3 Pn Secuencial MP
Tn
Q1
P1
Q2
P2
Q3
P3
Pn Paralelo MP
P1
Q1
P2
Q2
P3
Q3
T4
Qn
Selectivo MP
mtodos de clculo: mtodo promedio
y mtodo primeras entradas y primeras
salidas.
Caso N 1
Unidades iniciales en proceso
Con el 100% de consumo de materia
prima directa y el 30% de consumo
de mano de obra y aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin
Unidades agregadas al proceso de
fabricacin
Unidades terminadas
Unidades en proceso nal
Las cuales han consumido el 80% de
materia prima directa, 60% de mano
de obra directa y el 50% de costos
indirectos de fabricacin.
1,000 unid.
9,000 unid.
9,500 unid.
500 unid.
Clculo de la produccin equivalente
IV
IV-3
Solucin
Mtodo Promedio
Materia prima directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unid.
Mano de obra directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unid.
Costo indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unid.
Mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO)
Materia prima directa
9,500 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unid.
Mano de obra directa
9,500 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unid.
Costo indirecto de fabricacin
9,500 1,000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unid.
Costeo por proceso sin actividades productivas
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de renacin
y terminado. Los detalles del inventario nal del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuacin:
Componentes del Costo Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3
Unidades 6,000 8,000 8,000
Costo del departamento anterior 0 12,800 25,400
Costo de materiales en proceso 6,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000
Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3,000
Se dispone de la siguiente informacin para el presente mes:
Componentes del Costo Prod. A Prod. B Prod. C
Unidades puestas en proceso 100,000 0 0
Unidades trasladadas al siguiente
centro
90,000 88,000 82,000
Unidades an en proceso 8,000 8,000 12,000
Grado de avance de las unidades
en proceso:
Materiales 100% 0 0
Mano de obra 1/2 1/2 1/3
Costo indirecto 1/2 1/2 1/3
Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000
Costos agregados al departamento
Materiales S/. 40,340 S/. 0 0
Mano de obra 52,640 70,000 74,000
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000
Departamento 1
Informe de costo de produccin
Cantidad
Unidades en proceso inicial 6,000
Unidades puestas en proceso 100,000 106,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente 80,000
Unidades terminadas y en existencia 4,000
Caso N 2
Unidades en proceso nal 8,000
Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
Unidades por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa S/.6,000
Mano de obra directa 4,500
Costos indirectos de fabricacin 2,800
Costos agregados en el mes:
Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431
Mano de obra directa 52,640 0.58306
Costos indirectos de fabricacin 43,280 0.47020
Total 149,560 1.50757
Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757) 135,682
Unidades terminadas y no trasladadas
(4,000 x S/.1.50757) 3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634
Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x
0.58306) 2,332 13,878
Costos indirectos de fabricacin (8,000 x 50%
x 0.47020)
Costo Total 149,560
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
Materia prima: 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000
Mano de obra: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costos indirectos: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000
Costos unitarios
Materia prima: 3,000 + 40,340 / 102,000 = 0.45431
Mano de obra: 4,500 + 52,640 / 98,000 = 0.58306
Costos indirectos: 2,800 + 43,280 / 98,000 = 0.47020
Registro Contable
1 DEBE HABER
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA S/.13,300.00
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
71311 Materia prima 6,000.00
71312 Mano de obra 4,500.00
71313 Costo indirecto 2,800.00
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00
231 Productos en proceso de manufactura
Inventario inicial de productos en proceso.
90 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO A 13,300.00
901 Materia prima en proceso 6,000.00
902 Mano de obra en proceso 4,500.00
903 Costos indirectos en proceso 2,800.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 13,300.00
Transferencia a las cuentas de costos de los Valores iniciales del
departamento A.
901 Materia prima en proceso 40,340.00
902 Mano de obra en proceso 52,640.00
903 Costos indirectos en proceso 43,280.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS 136,260.00
Costo incurrido en el departamento A.
2
3
2 James Cashin, Contabilidad de costos.
Se solicita
Utilizando el mtodo de costeo promedio, preparar un informe
de costo de produccin para los departamentos de (a) 1, (b) 2
y (c) 2 para el presente mes
2
.
Solucin
Instituto Pacco
IV
IV-4
Informe Especial
Departamento 2
Cantidad
Unidades en proceso inicial 8,000
Unidades recibidas 90,000 98,000
Unidades trasladadas 88,000
Unidades perdidas 2,000 98,000
Costo por transferir
En proceso inicial 8,000 S/.12,800 S/.1.60000
Costo recibido 90,000 135,682 1.50758
Total 98,000 148,482 1.51512
Costos agregados:
Valor inicial:
Mano de obra 2,000
Costo indirecto 1,600
Costos agregados en el mes:
Costo indirecto de fabricacin 60,000 0.66956
Total costo agregado 133,600 1.45217
Costo unidades perdidas 0.03156
Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900
En Proceso nal
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512 + 0.03156) 12,374
Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130
Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 18,182
Total 282,082
4 DEBE HABER
7 DEBE HABER
5 DEBE HABER
9 DEBE HABER
71 VARIACIN DE LA PROD. ALMACENADA 12,800
23 PRODUCTOS EN PROCESO 12,800
Para registrar el inventario inicial en proceso.
91 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO B 12,800
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 12,800
Ingreso a la produccin el inventario inicial en proceso.
Por los costos incurridos en el departamento B.
92 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO C 263,900
Por la transferencia del costo al departamento C.
71 VARIACIN DE PROD. ALMACENADA 25,600
23 PRODUCTO EN PROCESO 25,600
Para registrar la produccin en proceso inicial.
Transferencia a la cuenta de costos.
Por los costos incurridos en el departamento C.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 371,728
Costo de los productos terminado.
6
10
11
12
7
8
Clculos
Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) =
86,000
Costo unitario
Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698
Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651
Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417
Continuar en la siguiente edicin...
Departamento 3
Cantidad
Unidades iniciales 8,000
Unidades recibidas 88,000 96,000
Unidades transferidas 82,000
Unidades perdidas 2,000 96,000
Costos por transferir
Costo del departamento anterior
Trabajo en proceso inicial 8,000 S/.25,600 S/.3.20000
Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
Total 96,000 S/.289,500 S/.3.01562
Costos agregados por el departamento
Trabajo en proceso inicial
Mano de obra 4,000
Costo indirecto 3,000
Costos agregado en el mes:
Costo indirecto de fabricacin 44,000 0.54651
Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Total costos por transferir S/.414,500 S/.4.53328
Costos transferidos
Trasladados a productos terminados S/.371,728
82,000 x 4.53328
Productos en proceso nal
Costos del dpto. anterior 36,958
12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Mano de obra directa 3,628
12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto fabricacin 2,186 42,772
12,000 x 1/3 x 0.54651
Total costos transferidos S/.414,500
Clculos Auxiliares
MO: 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
Costos unitarios
MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261
Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030
3,030 / 96,000 = 0.03156
Registro Contable
91 PROD. EN PROCESO DEPARTAMENTO B 135,682.00
Costo transferido al departamento B.
IV
IV-5
A
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P
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t
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a
Activos Biolgicos y medicin al Valor
Razonable (Parte I)
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Activos Biolgicos y medicin al Valor
Razonable (Parte I)
Ficha Tcnica
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
Siendo la actividad agrcola y pecuaria
una gestin econmica importante en
numerosos pases, incluido el Per; y
que para su desarrollo requiere crditos
y subsidios, particularmente de bancos,
organizaciones gubernamentales y otras
instituciones crediticias, es necesario que
las empresas agropecuarias elaboren y
presenten sus Estados Financieros susten-
tados en slidos principios de contabili-
dad de aceptacin general.
Por consiguiente, en esta ocasin desarro-
llaremos lo referente al reconocimiento
y medicin al valor razonable de los
citados activos biolgicos, teniendo
en consideracin lo estipulado por las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs), especcamente la
NIC 41 Agricultura; y su concordancia
con la dinmica contable prevista en el
nuevo Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
2. Insuciencia de los mtodos
contables tradicionales
El problema que se suele afrontar en
esta actividad econmica para cubrir esa
necesidad de informacin nanciera, es
su naturaleza, porque crea incertidumbres
y conictos cuando se aplica mtodos
contables tradicionales, especcamente
porque la transformacin biolgica (cre-
cimiento, envejecimiento, produccin y
procreacin) que generan cambios en
los denominados activos biolgicos son
difciles de reconocer basado en el costo
histrico. Por lo tanto, las valuaciones al
costo de los activos biolgicos son, a ve-
ces, menos conables que las valuaciones
a su valor razonable (valor de mercado),
por la dicultad de asociacin del costo
de los insumos con los productos dando
lugar a asignaciones de costo complejas y
arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
ms arbitrarias, an si se tiene en cuenta
que se generan activos biolgicos adicio-
nales (descendencia). Adems, los ciclos
de produccin son relativamente largos y
continuos lo cual signica que frecuente-
mente excedan a su perodo contable. Por
lo expuesto, era infalible que se desarrolle
una Norma Internacional de Contabilidad
sobre Agricultura por lo que fue necesario
que el IASC
1
considere en su agenda en
1994, un proyecto de Norma contable
sobre esta actividad agropecuaria.
Como resultado de este trabajo el IASC ha
emitido la NIC 41 - Agricultura con vigen-
cia para los Estados Financieros anuales
que cubran los ejercicios econmicos que
comiencen el 1 de enero del ao 2003
o despus de esa fecha. Su aplicacin en
fecha anterior es recomendable y de ha-
cerlo es necesario revelarla. Para el Per se
ha ocializado la mencionada norma con
vigencia a partir de 1 de enero de 2003.
3. Medicin a valor razonable
Tambin existen opiniones en contra de la
aplicacin de valor razonable, planteada
por la NIC 41 citada, debido a que es
sumamente riesgoso cuando existen gran-
des incertidumbres y que en agricultura
las hay sobre todo en los pases en vas
de desarrollo por falta de tecnologa,
fenmenos de la naturaleza (El Nio),
sequas y a su dependencia de los precios
internacionales, situaciones por lo general
inmanejables que afectan cualquier esti-
macin de valor de venta o de ujos de
efectivo futuros, que constituyen la base
para la determinacin del valor razona-
ble. Los que as opinan, preeren que an
con sus limitaciones se siga aplicando el
criterio de medicin del costo histrico.
Ante estas controversias de opinin se
hace necesario que la profesin contable
siga investigando esta actividad agrope-
cuaria, con la nalidad que su reconoci-
miento contable sea lo ms cercano a la
realidad.
4. Deniciones relacionadas con
los activos biolgicos
Los trminos ms frecuentes relacionados
con los activos biolgicos, los cuales se
usan con signicados especcos son los
siguientes:
4.1. Actividad Agropecuaria (Agri-
cultura)
Viene a ser la administracin que una
empresa hace de la transformacin
1 Siglas en ingls de International Accounting Standars Committee.
A partir del 10 de Abril de 2001 cambia por el International Ac-
counting Standars Board (IASB), constituyndose en el organismo
responsable de establecer las normas contables a nivel internacional.
biolgica, con fines de venta, en
productos agropecuarios o en activos
biolgicos adicionales (cras).
Cubre una amplia gama de activida-
des agropecuarias.
4.2. Activo Biolgico
Viene a ser un animal vivo o una
planta.
4.3. Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de be-
neficio proveniente de los activos
biolgicos de la empresa.
4.4. Transformacin Biolgica
Est conformado por las fases de cre-
cimiento, envejecimiento, produccin
y procreacin que originan cambios
cualitativos o cuantitativos en un
activo biolgico.
4.5. Grupo de Activos Biolgicos
Es la agrupacin de similares animales
vivos o similares plantas.
Distinguindose entre:
Activo biolgico consumible
Ejemplo: ganado destinado a la
produccin de carne.
Activo biolgico portador
Ejemplo: ganado destinado a la
produccin de leche.
Activo biolgico maduro (en pro-
duccin)
Ejemplo: Toro, rbol
Activo biolgico inmaduro (en
desarrollo)
Ejemplo: Novillo, arbusto
4.6. Cosecha o Benecio
Viene a ser la extraccin de un produc-
to de un activo biolgico o el trmino
de los procesos vitales de un activo
biolgico.
En sentido amplio de la NIC 41 Agri-
cultura la cosecha abarca por ejemplo:
Ordeo de la vaca.
Recoleccin de frutos o plantas
herbceas.
Tala de rboles.
Engorde del ganado
Cultivos de huertos o plantaciones
Cultivo de plantas anuales o perennes
Silvicultura
Floricultura
Acuicultura
Instituto Pacco
IV
IV-6
Aplicacin Prctica
5. Alcance de la norma contable
La norma NIC 41 Agricultura se aplica
a los productos agrcolas, los cuales
vienen a ser los productos obtenidos de
los activos biolgicos de la empresa. Solo
hasta la fase de cosecha o benecio. A
La NIC 41 Agricultura presenta algunos
ejemplos de activos biolgicos, productos
agropecuarios y productos obtenidos
6. Activos Biolgicos en el Plan
Contable General Empresarial
El Plan Contable General Empresarial
PCGE, incluye en el Balance general en
su Elemento 3 Activo Inmovilizado con
relacin a los activos biolgicos las cuen-
tas siguientes:
Balance general
35 Activos Biolgicos.
36 Desvalorizacin de Activo Inmoviliza-
do.
39 Depreciacin, Amortizacin y Agota-
miento Acumulados.
partir de esta fase se aplica la NIC 2 -
Existencias.
Por ejemplo la mencionada norma 41 no se
ocupa de la transformacin de leche en queso,
aunque sea desarrollada por el mismo gana-
dero, correspondera aplicar la citada NIC 2.
Usar NIC 41
Transformacin Biolgica
Nacimiento
Desarrollo
Produccin
Activo
Biolgico
Producto
Pecuario
Producto
Transformado
Posordeo
Transformacin Industrial
Usar NIC 2
Activos
Biolgicos
Productos
Agropecuarios
Productos resultantes de una
transformacin poscosecha/
benecio
Ovejas Lana Hilos, alfombras
rboles de un bosque Troncos Madera
(forestales)
Plantas Algodn Hilos, vestidos
Caa de azcar Azcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamn ahumado
Arbustos Hojas T, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
rboles frutales Frutas Fruta preparada
NIC 41: Transformacin Biolgica NIC 2: Transformacin Industrial
de una transformacin poscosecha/
benecio.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
35
ACTIVOS BIOLGICOS
EFECTIVO
36
DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS
EFECTIVO
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Agrupa las subcuentas que representan
a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrcola,
agropecuaria o pisccola, que resultan de
la gestin econmica de una empresa;
de las transformaciones de los activos
biolgicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agr-
colas como activos realizables o para
convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes. Cuenta relacionada con la
NIC 41 Agricultura.
Reconocimiento y Medicin
El activo biolgico debe ser medido, al
momento de su reconocimiento inicial
como en la fecha de cada Balance, a
su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta. El valor
razonable en el reconocimiento inicial es
generalmente el costo de adquisicin. En
el caso de que el valor razonable no pue-
da ser medido conablemente, y slo en
el momento del reconocimiento inicial,
se puede reconocer y medir el activo
biolgico al costo menos la depreciacin
acumulada y menos su deterioro.
En lo referente a los activos biolgicos,
agrupa las cuentas de medicin del de-
terioro de los referidos activos con vida
cuando son contabilizados al costo.
Cuenta relacionada con la NIC 36 Dete-
rioro del valor de los Activos.
Se registrar la desvalorizacin de los
activos biolgicos en las divisionarias
precedentes, en los casos en que el valor
recuperable de un activo, ya sea por su
precio de venta neto o valor presente de
las estimaciones de los ujos de efectivo
futuros que se prev resultara del apro-
vechamiento de dichos activos, exceda su
valor neto en libros, deduciendo la depre-
ciacin acumulada y las estimaciones de
desvalorizaciones anteriores.
La prdida por disminucin de valor debe
ser reconocida en el Estado de Ganancias
y Prdidas cuando se trate de activos
contabilizados a su costo; los excesos se
reconocen en resultados.
Es posible revertir una prdida por de-
terioro slo si se presentan cambios en
estimados anteriores y hasta que el valor
no supere el costo neto del activo biolgi-
co si ste hubiese seguido deprecindose
normalmente.
La citada cuenta de valuacin tiene en el
PCGE como contrapartida la subcuenta
6854 Desvalorizacin de Activos Biolgi-
cos en Produccin.
El rubro en lo pertinente a los activos
biolgicos agrupa las subcuentas que
acumula la distribucin sistemtica de la
depreciacin de los activos biolgicos a
lo largo de su vida til estimada cuando
son medidos al costo. Cuenta relacionada
con la NIC 41 Agricultura.
La depreciacin se reconoce a lo largo de la
vida til de los activos biolgicos medidos
al costo con los que estn relacionados,
siguiendo un mtodo que reeje el patrn
de consumo de benecios econmicos
incorporados en el activo biolgico.
La vida til del activo biolgico resulta
de una estimacin, por lo que cualquier
cambio en los supuestos que dan origen
a la estimacin, y que resulta en una
nueva estimacin de vida til, debe ser
reconocido a partir de la oportunidad en
que tales cambios se producen.
Se debe depreciar por separado cada
unidad de activo biolgico reconocido
individualmente.
IV
IV-7
Caso N 1
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas 1,900.00
6013 Agrop. y pisccolas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 361.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
42121 Fact., Bolet. y otros
Comprob. por pagar ________ 2,261.00
2,261.00 2,261.00
2 DEBE HABER
60 COMPRAS
609 Costos Vinculados
con las Compras 224.00
6091 Compras de Mercad.
60911 Transp. 224.00
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 42.56
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
TERCEROS
42122 Facturas, Boletas y
Otros Comprobantes por
pagar ______ 266.56
266.56 266.56
3 DEBE HABER
20 MERCADERAS
203 Merc. Agropecuarias y 2,124.00
Pisccolas
2031 De origen
animal 2,124.00
61 VARIAC. DE EXISTENC.
611 Mercaderas 2,124.00
6113 Mercad. Agropec. y
Pisccolas 2,124.00
La vida til de cada activo biolgico se
debe revisar, por lo menos una vez al ao,
al cierre del ejercicio econmico teniendo
en consideracin la naturaleza de cada
especie biolgica; y si las expectativas di-
eren de las estimaciones previas, los cam-
bios se contabilizarn como un cambio en
una estimacin contable en concordancia
con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
La referida cuenta de valuacin del activo
biolgico tiene en el PCGE como contra-
partida la subcuenta 6817 Depreciacin
de Activos Biolgicos en Produccin -
Costo; y la subcuenta 6818 Depreciacin
de los Activos Biolgicos en Produccin -
Costo de Financiacin, esta ltima en el
caso de clasicar el activo biolgico como
activo calicado segn la NIC 23 Costos
de Financiamiento.
Otras Cuentas del Balance Ge-
neral relacionadas con Activos
Biolgicos
El catlogo de cuentas del PCGE, respecto
a los Activos Biolgicos incluye, adems,
las cuentas siguientes:
203 Mercaderas Agropecuarias y
Pisccolas
Cuenta que representa los productos de
origen animal o vegetal que se adquieren
con el objeto de venderlos sin transfor-
marlos.
Para los efectos de medicin al cierre del
perodo que se reporta, a los productos
agrcolas y forestales en la oportunidad
de su cosecha o recoleccin, se miden a
su valor razonable.
213 Productos Agropecuarios y Pisc-
colas terminados
origen animal o vegetal que han expe-
rimentado algn proceso de cambio en
la empresa con el objeto de venderlos.
233 Productos Agropecuarios y Pisc-
colas en Proceso
origen animal o vegetal que se encuentran
en proceso de produccin.
Los productos agropecuarios sern me-
didos a valor razonable considerando
el estado y condicin actual de dichos
productos. Cuando no existen referencias
al valor del mercado que permitan la
medicin a valor razonable, se medirn
al costo.
Los productos agropecuarios y pisccolas,
medidos al costo, en proceso agrupan los
costos de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contrato de servi-
cios y dems costos que incurre la entidad
en la siembra, desarrollo y recoleccin de
los citados productos biolgicos.
243 Materias primas para Productos
Agropecuarios y Pisccolas
origen animal o vegetal que luego van a
ser transformados.
274 Activos Biolgicos Mantenidos
para la Venta
Comprende los activos previamente regis-
trados en la cuenta 35 Activos Biolgicos
cuya recuperacin se har a travs de su
venta en el corto plazo y no mediante
su uso, en concordancia con lo seala-
do por la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
278 Depreciacin Acumulada Acti-
vos biolgicos
Cuenta que recibe por transferencia la
depreciacin acumulada de los activos
biolgicos cuando se sigui el mtodo del
costo en esa categora de activo registrada
en la cuenta 3916 Activos Biolgicos en
Produccin.
279 Desvalorizacin Acumulada Ac-
tivos Biolgicos
Cuenta que recibe por transferencia la
desvalorizacin acumulada de los activos
biolgicos cuando se sigui el mtodo del
costo, registrada previamente en la cuenta
365 Activos Biolgicos.
Comercializacin de Activo Biolgico
de origen animal
Empresa Mercantil Pisis de la ciudad de
Lima, dedicada a la comercializacin de
pescado, adquiere del criadero pisccola
El Charapa de Iquitos medio millar de
paiches a S/.3.80 la unidad ms 19%
de IGV.
Por el Transporte areo de Alas Per pa-
gar US$80 al tipo de cambio de S/.2.80
ms 19% de IGV. A la fecha de pago el
tipo de cambio es de S/.2.95 por dlar
norteamericano.
El producto hidrobiolgico es vendido a
exclusivos restaurantes de Lima Cercado
y en distritos de la capital.
Se logra vender 450 paiches a US$2.60
cada uno ms 19% de IGV, siendo el tipo
de cambio S/.2.95. Al momento de la
cobranza el tipo de cambio fue S/.3.00
la moneda fornea.
Cul es el procedimiento contable
aplicable?
- Compra de Paiches
(Pisccola El Charapa)
S/.
500 paiches a S/.3.80 c/u = 1900.00
IGV 19% 361.00
2,261.00
- Transporte areo
(Compaa Alas Per)
US $ T.C. S/.
Flete 80.00 2.80 224.00
IGV 19% 15.20 2.80 42.56
95.20 266.56
- Transferencia al Almacn
(500 Paiches a S/.4.248 c/u =
S/.2,124.00)
Instituto Pacco
IV
IV-8
Aplicacin Prctica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Activos Biolgicos, Reconocimiento segn
la NIC 41
Ficha Tcnica
Activos Biolgicos, Reconocimiento segn la NIC 41
1. Introduccin
Hasta el ao 2002, con la vigencia de la
NIC 41 Agricultura; se ha empezado a
utilizar el trmino de Activos biolgicos;
asimismo, con la aprobacin del nuevo
Plan Contable General Empresarial, se ha
considerado una cuenta contable espec-
ca para su reconocimiento.
Por ende, resulta necesario denir este tr-
mino adoptado por las NIIFs; este informe
tiene la nalidad de ayudarlo a denir y reco-
nocer este tipo de activos, en su contabilidad
y las revelaciones que deber considerar en
la elaboracin de sus Estados Financieros.
2. Deniciones - NIC 41 Agricul-
tura
Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo
establecer pautas para el reconocimiento
contable de las transacciones efectuadas
en la actividad Agrcola, tambin alcanza a
aquellas transacciones asociadas, como son:
- Activos Biolgicos
- Productos agrcolas hasta su etapa de
cosecha o recoleccin
- Segn la NIC 41, en su prrafo 5
Por ende, es necesario denir ciertos trmi-
nos que nos permitan facilitar la labor de
reconocimiento ante un Activo Biolgico.
2.1. Actividad Agrcola
Est referida a la transformacin de activos
biolgicos en productos agrcolas destina-
dos para la venta, procesamiento, o con-
sumo o en activos biolgicos adicionales.
Por ende, un grupo de activos biolgicos,
pueden ser un hato, plantacin, vivero,
bandada u otra clase de plantas o ani-
males similares que son administrados
conjuntamente con la nalidad de ase-
gurar que el grupo y la actividad agrcola
sea sostenible en el tiempo. Asimismo un
grupo puede ser homogneo.
En ciertas actividades agrcolas con base
en el terreno, los activos biolgicos por-
tadores tales como rboles y enredaderas
estn fsicamente pegados a la misma
tierra. En ese caso, los activos biolgicos
portadores deben ser considerados como
un grupo de activos biolgicos separados
del terreno en cual se encuentran.
Planta de papa
=
Activo Biolgico
Portador
sea por posesin o aspectos legales), de los
cuales se derivan productos agrcolas que
se contabilizan como existencias o como
otros activos biolgicos diferentes.
Determinar si una partida es un activo
biolgico o parte de las existencias a
veces depende del propsito para el cual
se mantiene dicho activo.
Ejemplo:
- Los huevos fecundados mantenidos
para la obtencin de cras de pollos:
Estas actividades mantienen ciertas ca-
ractersticas comunes, que identican a
la actividad agrcola y son:
- Capacidad de cambio: Esta carac-
terstica indica que tanto las plantas
como los animales vivos son capaces
de experimentar transformaciones
biolgicas; las mismas que compren-
den desde su nacimiento, crecimien-
to, reproduccin y envejecimiento.
- Gestin del cambio: Se reere a la in-
tervencin del hombre, para facilitar
dichas transformaciones biolgicas,
mediante la creacin de condiciones
necesarias para lograr un mayor ren-
dimiento del activo biolgico.
- Valuacin del cambio: Se deber de
medir y controlar rutinariamente los
cambios cualitativos y cuantitativos
conseguidos por la transformacin
biolgica.
2.2. Transformacin Biolgica
Comprende los procesos de crecimiento, de-
generacin, produccin y procreacin que
causan cambios cualitativos y cuantitativos
en una planta o animal vivo y la generacin
de nuevos activos en forma de productos
agrcolas o activos biolgicos adicionales de
la misma clase (retoos/descendencia).
2.3. Terreno Agrcola
Es el terreno que se usa directamente para
mantener y sustentar activos biolgicos en
la actividad agrcola. El terreno agrcola
no es en s mismo un activo biolgico.
Por ende, su tratamiento contable se
realizar en consideracin a la NIC 16
Inm. Maquinaria y Equipos.
2.4. Activos biolgicos
Son las plantas y animales vivos, capaces de
experimentar transformaciones biolgicas,
y que son controlados por una empresa (ya
Actividad Agrcola
comprende
Ganadera
Forestal
Horticultura
Floricultura
Acuicultura
Agricultura
Silvicultura
Activo Biolgico
- Los huevos mantenidos para la venta:
Existencias
Ganado para la produccin de carne
Cosecha de coles
Por ende, los animales o plantas que no
estn sujetos a un proceso de gestin
activa no se consideran Activos Biolgicos.
2.4.1. Tipos de Activos Biolgicos
- Activos biolgicos consumibles: Son
aquellos activos biolgicos que han de
ser recolectados por ser en s mismos
el producto agrcola primario.
Ejemplo:
IV
IV-9
Caso Prctico
- Activos biolgicos portadores: Son
aquellos activos biolgicos que portan
el producto agrcola a ser recolectado.
Los activos biolgicos por s mismos no
son el producto agrcola primario, sino
ms bien son autos regeneradores.
Ejemplo:
- Activos biolgicos inmaduros:
Son aquellos activos biolgicos que
an no han alcanzado su etapa de
madurez, es decir, todava no son
cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas re-
gulares.
2.5. Valor Razonable
Es aquel importe por el cual se puede
intercambiar un activo o cancelar un pa-
sivo entre un comprador y un vendedor
interesado, debidamente informados.
Para determinar el valor razonable de un
activo, se deber considerar su ubicacin
y condicin actual, se pueden utilizar las
siguientes fuentes:
La existencia de un mercado activo, el
precio en ese mercado, es la medicin
ms conable del valor razonable de
determinado activo.
De no existir mercado activo, se de-
ber considerar las siguientes bases
de medicin:
- El precio de mercado ms reciente
para esa clase de activo, (siempre
que no haya habido un cambio
signicativo en la situacin eco-
nmica entre la fecha en que se
observ el precio de mercado y la
fecha del balance).
- El precio de mercado para activos
similares o relacionados.
- Valores de referencia del sector
aplicables a ese tipo de activo
biolgico en esa localidad.
El valor presente neto de los ujos
de efectivo esperados del activo
biolgico descontado a una tasa pro-
porcionada con los riesgos asociados
con esa clase de activo.
3. Marco Normativa NIC 41
Agricultura
3.1. Reconocimiento de un Activo
Biolgico o Producto Agrcola
La entidad deber reconocer un activo
biolgico o un producto agrcola si cum-
ple con los siguientes requisitos:
- La entidad controla el activo como
resultado de hechos ocurridos (se
puede dar por adquisicin, nacimien-
to, destete, marcado de reses, entre
otras).
- Es probable que uyan a la enti-
dad benecios econmicos futuros
asociados con el activo (estos be-
necios se evalan por medicin
de atributos fsicos signicativos de
los activos biolgicos o productos
agrcolas).
- El Valor Razonable o su costo puedan
ser medidos conablemente.
La valoracin de un Activo Biolgico en la
oportunidad de su reconocimiento inicial
y posterior (en la fecha de cada balance),
se realizar a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de
venta, con excepcin en los casos en
que no se pueda determinar en forma
conable el valor razonable.
La valoracin de los productos agrcolas
cosechados o recolectados obtenidos de
activos biolgicos, son medidos a su valor
razonable menos los costos estimados en
el punto de venta (NIC 2 Costo).
Los cambios del Valor Razonable del
activo biolgico o producto agrcola en
su etapa de cosecha o recoleccin, se
reconocen en el resultado del ejercicio
en que stos ocurrieron (sea ganancia
o prdida).
Leche Producto
Agrcola
Lana Producto
Agrcola
Ganado ovino Activo Autoregenador
Tambin podemos mencionar a los r-
boles frutales, de los cuales se obtienen
productos ya sea para su comercializa-
cin o transformacin en otros bienes
(manzano, vid, etc.), la palma de la
cual se obtiene o produce aceite, r-
boles madereros entre otros; el ganado
cuyo n slo es de reproduccin.
- Activos biolgicos maduros: Son
aquellos activos biolgicos que se
encuentran en su etapa de cosecha.
Entonces, identicamos activos biolgi-
cos consumibles maduros, cuando han
alcanzado especicaciones de recolec-
cin; en el caso de los activos biolgicos
portadores se dicen que estn maduros
cuando se encuentran en capacidad de
sostener cosechas regulares.
Determinacin del costo de un activo
biolgico cuando su valor razonable no
puede ser valorado conablemente
La empresa La Granja S.A. dedicada a
la crianza de codornices, para la comer-
cializacin de su carne y huevos en el
exterior, posee una granja de codornices
cuyo proceso de crecimiento es de 2
meses.
Durante los 2 meses (noviembre y
diciembre 2009) se han incurrido en
diferentes gastos para su desarrollo y
crecimiento:
Descripcin
Valor de
Venta
Compra 3,000 codornices de 2
das de nacidos S/.6,000.00
Alimentacin S/.3,300.00
Sueldo de 2 operarios en
granja S/.2,100.00
Costos indirectos de fabricacin
(honorario de veterinarios) S/.1,680.00
Respecto de la determinacin del Valor
Razonable de las codornices, no existe
producto similar, ni mercado activo.
Se requiere realizar el registro contable
de las operaciones incurridas durante su
etapa de crecimiento de los codornices.
Solucin
Segn la NIC 41, un activo biolgico
debe ser valorado en el momento de su
reconocimiento inicial, y en la fecha de
cada balance general, a su valor razonable
menos los costos estimados en el punto
de venta.
Siendo que en el caso planteado, no
existe mercado activo, ni valor referencial
de activos similares, se deber valorar a
su costo menos amortizacin y cualquier
prdida acumulada por deterioro.
Instituto Pacco
IV
IV-10
Aplicacin Prctica
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.6,000.00
352 Activos Biolgicos
en Desarrollo
3521 De Origen Animal
35212 Costo
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR S/.1,140.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
DIVERSAS - TERCEROS S/.7,140.00
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
Por la adquisicin de codornices de 2
das de nacidos.
35 ACTIVOS BIOLGICOS S/.7,164.00
en Desarrollo
35212 Costo
72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO S/.7,164.00
7241 Activ. Biolg. en
Desarrollo de
Origen Animal
Por el destino al costo de produc-
cin.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,200.00
en Desarrollo
35211 Valor Razonable
76 GANANC. POR MED.
DE ACT. NO FINANC.
AL VALOR RAZONAB. 3,200.00
762 Activos Inmoviliz.
Por el reconocimiento de la Ganancia
por medicin a Valor Razonable del
Activo Biolgico.
60 COMPRAS S/.3,300.00
603 Mat. Auxiliares,
Suminist. y Repuest.
6031 Mat. Auxiliares
DE SALUD POR PAGAR S/.627.00
4011 IGV
COMERC. - TERCEROS S/.3,927.00
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
Por la compra de alimentos y vitami-
nas para su crecimiento.
25 MAT. AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00
251 Mat. Auxiliares
61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00
Por la transferencia a almacn.
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS S/.2,184.00
621 Remun. 2,100.00
627 Seg. y Prev. Social y
Otras Contrib. 84.00
403 Instit. Pblicas
4031 EsSalud (4%) 84.00
4032 ONP (13%) 273.00
41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR S/.1,827.00
411 Remun. por Pagar
Por el pago del personal de la granja.
93 COSTO DE PRODUC. S/.2,184.00
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. S/.2,184.00
Por el destino al costo de produccin.
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS S/.1,680.00
632 Asesora y Consult.
6327 Produccin
4011 IGV
COMERC. - TERCEROS S/.1,999.20
421 Fact., Boleta y otros
Comprob. por Pagar
4212 Emitidas
Por los honorarios del veterinario.
61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00
61311 Consumo a Produc.
...van
2. Gastos incurridos para el desarrollo de
las codornices:
X
X
X
Por el consumo del alimento y vitaminas:
Por el pago del personal de la granja:
(La contribucin de EsSalud en el sector
Agrario es del 4%)
Por los honorarios del veterinario:
Reconocimiento de los costos incurridos
durante el desarrollo de las codornices.
Valoracin de 3,000 codornices al
30.12.09
Descripcin
Valor de
Venta
Compra 3,000 codornices de
2 das de nacidos
S/.6,000.00
Costos de desarrollo y creci-
miento:
S/.7,164.00
- Alimentacin y vitaminas
S/.3,300

- Ga s t o s d e p e r s o n a l
S/.2,184

- Honorarios de Veterinario
S/.1,680

Costo del Activo Biolgico S/.13,164.00
Al trmino del 2. mes, se ha obtenido
1,600 cras de codornices, consideran-
do que no ha habido ningn cambio
signicativo en el precio del mercado
desde la compra ms reciente realizada
el 01.11.09, se considera como Valor
Razonable para el reconocimiento de
las cras de codorniz obtenidas, el precio
de mercado ms reciente, por ende su
registro ser:
La unidad de codornices de dos das de
nacidos es de S/.2.00 por cada cra, por
ende se considerar dicho precio para
reconocer los activos biolgicos.
Los registros contables sern:
1. Por la compra de codornices de 2
das de nacidos para su desarrollo y
reproduccin:
25 MAT. AUXILIARES,
SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00
251 Mat. Auxiliares
Por el consumo del alimento y vitami-
nas de las codornices.
X
IV
IV-11
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 33 Inmueble,
Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable
General Empresarial Modicada
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 33 Inmue-
ble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan
Contable General Empresarial Modicada
Ficha Tcnica
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 8,701,000
331 Terrenos
DIVERSAS - TERCEROS 8,701,000
465 Pasivo por compra
de activos inmov.
x/x Por el costo de adquisicin de los
bienes considerados como terrenos.
27 ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 984,500
272 Inm., maq. y equipo
2721 Terrenos
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 984,500
331 Terrenos
x/x Por el costo de los terrenos recla-
sicados como activos corrientes para
ser vendidos.
332 Edicaciones
3321 Edic. Administrat.
3322 Almacenes
3323 Edic. para Prod.
3324 Instalaciones
DIVERSAS - TERCEROS 50,000
de activos inmoviliz.
edicios y otras construcciones.
333 Maq. y Eq. de Expl.
de activos inmoviliz.
x/x Por el costo de adquisicin de la
maquinaria y equipo, y otras unidades
de explotacin.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULADO 45,800
391 Deprec. Acumulada
2723 Maq. y eq. de expl.
...van
...van
Dinmica de la Subcuenta
Cargos
Subcuenta 332 Edicaciones
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de la adquisicin de las edica-
ciones ms todos aquellos desembolsos
que hayan sido necesarios para dejarlos
en condiciones de ser usados.
Cargos
Abonos
Abonos
Abonos
2722 Edicaciones
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 485,000
332 Edicaciones
3321 Edic. Administrat.
3322 Almacenes
3323 Edic. para Prod.
3324 Instalaciones
276 Deprec. Acumulada-
Inm. maq. y equipo
2762 Edicaciones
x/x Por el costo de las edicaciones
reclasicadas en el activo corriente,
por estar disponible para la venta
incluye la transferencia de las depre-
ciaciones.
Subcuenta 333 Maquinarias y Equipos
de Explotacin
El saldo de esta subcuenta muestra el im-
porte de maquinarias, equipos y otras uni-
dades de explotacin, ms todo aquellos
desembolsos que hayan sido necesarios
para dejarlos en condiciones de ser usados
en el proceso productivo o alquilados.
Cargos
En este artculo tratamos la Cuenta 33
Inmueble, Maquinaria y Equipo, cuenta
que no se ha modicado en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, que como
es de conocimiento ser de uso obligato-
rio a partir del prximo ao.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del elemento 3
del nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental de estos activos es que per-
manecern en la entidad por un tiempo
mayor a un perodo o ejercicio econmico.
Es importante remarcar que esta cuenta
se encuentra incluida en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
nalidad de registrar los activos jos cuyas
caractersticas se encuentran establecidas
en la NIC N 16 Inmueble, Maquinaria y
Equipo, de tal manera para conocer con
mayor profundidad respecto al tratamien-
to de esta cuenta, es importante estudiar
el contenido de la NIC referida donde se
podr encontrar aspectos tericos relacio-
nados al uso de esta cuenta.
El presente artculo tiene por nalidad
mostrar la dinmica de esta cuenta a
nivel de dos dgitos, as como los cargos
y abonos a nivel de subcuentas que co-
rresponda a cada tipo de operacin, con
el propsito de facilitar su comprensin,
adems en la parte nal se ha incluido un
breve caso prctico.
33 Inmueble, Maquinarias y Equipos
Esta cuenta agrupa los activos tangibles
que posee la empresa para su uso en la
produccin o suministro de bienes y ser-
vicios para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos y se espera
usar durante ms de un perodo.
Subcuenta 311 Terrenos
porte de los terrenos ms todos aquellos
desembolsos que hayan sido necesarios
para dejarlos en condiciones de ser usados
por la Entidad.
Instituto Pacco
IV
IV-12
Aplicacin Prctica
X DEBE HABER
X DEBE HABER
MANT. PARA LA VENTA 1,258,660
2724 Eq. de transportes
33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 1,258,660
3341 Vehc. Motorizados
3342 Vehc. No Motoriz.
Inm., maq. y equipo
2764 Eq. de transporte
x/x Por el costo del equipo de trans-
porte reclasificadas en el activo
corriente, por estar disponible para
la venta incluye la transferencia de
las depreciaciones.
334 Eq. de transporte
3341 Vehc. Motorizados
3342 Vehc. no Motoriz.
465 Pasivo x compra de
activos inmoviliz.
x/x Por el costo de adquisicin de
unidades de transporte.
X DEBE HABER
33 INM., MAQUINARIAS
Y EQUIPOS 96,000
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
3352 Enseres
de activ. inmoviliz.
muebles y enseres.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
33 INM., MAQUINARIAS Y
EQUIPOS 543,550
336 Equipos Diversos
3361 Equipo para
proc. de informac.
3362 Equipo de
Comunicacin
3363 Equipo de
Seguridad
3369 Otros Equipos
de activ. inmoviliz.
x/x Por el costo de los equipos diver-
sos adquiridos.
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
Y AGOTAM. ACUMUL. 285,400
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA
LA VENTA 4,680,000
272 Inm., maquinaria
y equipo
2726 Equipos diversos
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO 4,680,000
3361 Equipo para
proc. de informac.
(de computo)
3362 Eq. de Comunic.
3363 Eq. de Seguridad
3369 Otros Equipos
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENID. PARA LA VTA. 285,400
276 Depreciac. Acumulada
- Inmueble maquinaria
y equipo
2766 Equipos diversos
x/x Por el costo de los muebles y
enseres reclasificados en el activo
las depreciaciones.
X DEBE HABER
39 DEPREC., AMORTIZAC.
MANTENIDOS PARA
LA VENTA 9,687,000
272 Inm., maquinaria
y equipo
2725 Muebles y enseres
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 9,687,000
3351 Muebles
3352 Enseres
MANTENID. PARA LA VTA. 457,000
276 Depreciacin Acumulada
- Inmueble maquinaria
y equipo
2765 Muebles y enseres
las depreciaciones.
Abonos
Inm. maq. y equipo
2763 Maq. y eq. de expl.
x/x Por el costo de las edicaciones
reclasicadas en el activo corriente,
por estar disponible para la venta
incluye la transferencia de las depre-
ciaciones.
Subcuenta 334 Equipos de Transporte
porte de las unidades de transporte para
transporte de bienes ms todos aquellos
desembolsos necesarios para dejar los
activos en condiciones de ser usados o
alquilados.
Cargos
Subcuenta 335 Muebles y Enseres
importe de los muebles y enseres para
uso fundamentalmente administrativo
y cualquier otro gasto atribuible en la
adquisicin de estos activos.
Cargos
Subcuenta 336 Equipos Diversos
importe de los equipos diversos adqui-
ridos para uso propio o para alquilarlos
y no destinados al proceso productivo,
tales como extinguidores y equipos de
seguridad; incrementando a dicho costo
cualquier otro desembolso directamente
atribuible a la adquisicin de estos equi-
pos diversos.
Abonos
Cargos
Subcuenta 337 Herramientas y unida-
des de reemplazo
importe por las unidades en espera de
reemplazar a aquellas que sern retiradas
de la actividad de la empresa y aquellas
que se consideren importantes y cuyo
tiempo de uso es mayor a un ejercicio
econmico.
Abonos
IV
IV-13
vienen... X vienen... X
X DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIP. 356,000
338 Unidades por Recibir van...
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
33 INM., MAQUINARIAS
Y EQUIPOS 3,305,000
337 Herram. y unidades
de Reemplazo
3371 Herramientas
3372 Unidades de Reemplazo
DIVERSAS - TERCEROS 3,305,000
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
x/x Por el costo de adqui si ci n
de las herramientas y unidades de
reemplazo.
AGOTAM. ACUMUL. 6,548,700
MANTENID. PARA
LA VENTA 41,544,470
272 Inm., Maquinaria
y Equipo
2726 Herram. y unid.
de Reemplazo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 41,544,470
337 Herramientas y
unid. de Reemplazo
3371 Herramientas
3372 Unid. de Reempl.
27 ACTIV. NO CTES. MANTENID.
PARA LA VENTA 6,548,700
276 Inm., Maq. y Equipo
de reemplazo
las depreciaciones.
EQUIPOS 854,000
333 Maq. y equipo de
explotacin
334 Unid. de Transporte
337 Herram. y unid.
de Reemplazo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 854,000
338 Unidades por Recibir
3381 Maq. y equipos
de Explotacin
3382 Eq. de Transp.
de Reemplazo
x/x Por los activos ingresados a los
almacenes de la empresa y que se
encontraban pendientes por recibir.
EQUIPOS 789,000
332 Edicaciones
3321 Edicaciones
Administrativos
3322 Almacenes
3323 Edicaciones
para Produccin
3324 Instalaciones
EQUIPOS 789,000
338 Unid. por Recibir
3391 Adapt. de terrenos
3392 Construc. en curso
3393 Maq. en Montaje
3394 Invers. Inmob.
en curso
3399 Otros Activos
en curso
x/x Por el registro de los activos jos
al trmino de su construccin.
EQUIPOS 360,000
339 Construcciones y
obras en cursos
3391 Adaptacin
de terrenos
3392 Construcciones
en curso
3393 Maquinaria
en Montaje
3394 Inversin
Inmobiliaria en curso
van...
3381 Maq. y equipos
de Explotacin
3382 Eq. de Transp.
3383 Muebl. y Enseres
3386 Eq. Diversos
de Reemplazo
x/x Por el costo de adquisicin de las
unidades por recibir.
Abonos
Abonos
Abonos
Cargos
Subcuenta 338 Unidades por Recibir
importe de los desembolsos efectuados
en la adquisicin de activos jos que no
se han recibido en la empresa, debido
que se encuentran en trnsito, tambin
se incluye al costo los dems desembolsos
relacionados con la adquisicin de estos
activos.
Cargos
Subcuenta 339 construcciones y obras
en curso
importe de los desembolsos efectuados
para la construccin de los activos jos.
Cargos
3399 Otros Activos
en curso
x/x Por el costo de la construccin de
los activos jos por la misma empresa.
Caso Prctico
1. La empresa Metrogas S.A. ha compra-
do una maquinaria por S/.120,000,
ha pagado adems los siguientes
gastos relacionados con la compra del
activo.
Ms IGV, se estima una vida til de 10
aos.
2. Al nalizar el ejercicio se realiza la
depreciacin del activo jo que co-
rresponde al primer perodo por el
10 % equivalente a S/.139,500.
3. A inicios del segundo ejercicio se
realiza una revaluacin del activo jo,
habindose determinado un nuevo
valor S/.200,000 de acuerdo a un
estudio realizado por un profesional
independiente, en concordancia a
Transportes 10,200
Seguros 12,000
Honorarios Profesionales 4,500
19,500
Instituto Pacco
IV
IV-14
Aplicacin Prctica
1. Cmo se determina el Valor Presente Neto de los Flujos de Efectivo
Esperados?
El Valor Presente Neto (VPN) es el mtodo nanciero que permite medir el
benecio respecto del rendimiento de un proyecto de Inversin a travs de
toda su vida til. Es un monto de Dinero equivalente a la suma de los ujos
de Ingresos netos que generar el proyecto en el futuro.
Por ende el Valor Presente de Flujos de Efectivo Esperado, se obtiene de la
diferencia entre el Valor Actual de la Inversin menos el valor actual de la
recuperacin de fondos, al cual se le aplicar el ndice de conveniencia de la
inversin (denominada Tasa de descuento).
Estos cambios en el valor estimado de los ujos de efectivo pueden resultar: Positivo,
Negativo o Cero, proveyendo informacin que permitan tomar una decisin ade-
cuada respecto de la inversin, las mismas que se traducen de la siguiente manera:
- Si es positivo, signicar que el valor de la inversin tendr un incremento
equivalente al monto del Valor Presente Neto.
- Si es negativo, signicar que la inversin reducir el valor del monto del
Valor Presente Neto.
- Si es cero, la empresa no modicar el monto de su valor.
Es importante tener en cuenta que el valor del Valor Presente Neto depende
de las siguientes variables: La inversin inicial previa, las inversiones durante
la operacin, los ujos netos de efectivo, la tasa de descuento y el nmero de
perodos que dure el proyecto.
2. Cmo se obtiene la Tasa de descuento?
La tasa de descuento es la tasa de retorno requerida sobre una inversin.
Reeja la oportunidad perdida de gastar o invertir en el presente por lo que
tambin se le conoce como costo o tasa de oportunidad. Consiste en aplicar en
forma contraria el concepto de tasa compuesta. Es decir, si a futuro la tasa de
inters compuesta capitaliza el monto de intereses de una inversin presente,
la tasa de descuento revierte dicha operacin. Por ende, esta tasa se encarga
de descontar el monto capitalizado de intereses del total de ingresos percibidos
en el futuro.
3. A qu se considera mercado activo?
Un mercado activo es un ambiente fsico o virtual, en el cual se propician
condiciones adecuadas para el intercambio de bienes o servicios.
En un mercado activo existen los siguientes participantes y condiciones:
a. Los artculos son homogneos y se comercializan con la nalidad de
satisfacer una necesidad.
b. Compradores y vendedores reales y potenciales.
c. Los precios estn disponibles al pblico.
Glosario Contable
la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y
Equipo.
4. A nes del segundo ejercicio se realiza
la depreciacin del activo jo, sobre
el monto revaluado.
5. A comienzos del tercer ejercicio, se
acuerda vender el activo jo, por lo
que se procede a efectuarse la recla-
sicacin como activo no corriente,
mantenido para la venta que incluye
el ajuste por el monto revaluado.
Desarrollo
1. Por la Compra del Activo Fijo por
S/.120,000 ms los gastos vincu-
lados con las compras del activo jo.
por S/.19,500.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER X DEBE HABER
vienen... X
X
33 INM., MAQUINARIA
Y EQUIPO 139,500
333 Maquinarias y Equip.
de Explotacin
3331 Maquinarias y
Equipos de Explotac.
33311 Costo de adquisic.
o construccin
40 TRIBUTOS Y APORT. AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 26,505
x/x Por la compra del Activo Fijo ms
todos los gastos vinculados con las
compras ms IGV.
94 GTOS. DE ADMINIST. 6,975
95 GASTOS DE VENTAS 6,975
79 CARGAS IMPUTAB. A LAS
CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 13,950
791 Cargas imputables a
las cuentas y gastos
x/x Asiento por destino correspon-
diente a la depreciacin del ejercicio.
33 INMUEBL., MAQUINARIA
Y EQUIPO 82,722.22
333 Maquinarias y
Equipos de
Explotacin
3331 Maquinaria y
Equipos de
Explotacin
33312 Revaluacin
AGOTAM. ACUMUL. 8,272.22
391 Depreciacin
Acumulada
3914 Inmuebles,
maquinaria y equipo
- Revaluacin
57 EXCED. DE REVALUAC. 74,450.00
571 Excedente de
Revaluacin
x/x Por el asiento contable de la
revaluacin del activo jo.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 22,222.22
681 Depreciacin
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUMULADO 22,222.22
391 Depreciacin
Acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria
y equipo
- costo 13,950.00
3914 Inmuebles,
maquinaria y
equipo
- Revaluac. 8,272.22
x/x Por la depreciacin correspon-
diente al primer ejercicio equivalente
al 10 % de 222,222.22.
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIV. Y PROVIS. 13,950
681 Depreciacin
van...
39 DEPRECIAC., AMORTIZ.
391 Deprec. Acum.
3913 Inm., maq.
y equipo - costo
x/x Por la depreciacin correspon-
diente al primer ejercicio equivalente
al 10 % de 139,500.
Clculo para la revaluacin
Costo
inicial
Activo
revaluado
Por
contabiliz.
Activo jo 139,500.00 100 222,222.22 82,722.22
Depreciacin acumulada (13,950.00) 10 (22,222.22) (8,272.22)
125,550.00 90 200,000.00 74,450.00

Costo Basado en Actividades en Una Empresa Que Utiliza Costos Por Procesos

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