Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del
activo, y que este valor ser reembolsable en un futuro prximos, ya sea para la adquisicin de otro activo, o el mejoramiento de ella, dependiento de las decisiones gerenciales de la empresa. As mismo tiene las siguientes finalidades a. Lograr que cada ejercicio econmico venga gravado por el total de gastos que le corresponden y !an contribuido a forma el producto de "ste. b. #alorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo $ijo. c. %onstituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el Activo $ijo. Criterios &ara la formacin de un acertado criterio de depreciacin, debe tenerse presente a. 'eterminar el costo inicial del elemento a renovar. b. (e)alar la vida probables *til del elemento a depreciar o la produccin prevista. c. %onsiderar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolucin de la t"cnica. A esta posibilidad se le da el nombre t"cnico de obsolescencia, que significa precisamente vejez prematura. d. +stimacin del probable costo de sustitucin del elemento amortizado por otro, cuando llegue la ocasin de realizarla. e. #alor residual o de desec!o del elemento amortizado. f. 'eterminar el sistema de depreciacin que se va a seguir. ACTIVOS DEPRECIABLES Segn NIC Activos 'epreciables son los que a. (e espera que sean usados durante ms de un perodo contable. b. ,ienen una vida *til limitada. c. Los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos. Segn !"A" Paton Las principales causas de depreciacin pueden enumerarse como sigue 1. -'eterioro y desgaste- naturales por el uso. 2. 'a)o o deterioro extraordinario. 3. +xtincin o agotamiento. 4. &osibilidad limitada de uso. 5. +lementos inadecuados. 6. .bsolescencia. 7. %ese de la demanda del producto. LA VIDA #TIL Segn la S$NAT &erodo durante el cual un bien de capital es econmicamente productivo o aprovec!able. Segn NIC #ida *til es el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, o el n*mero de unidades de produccin o unidades similares que la empresa espera obtener del activo. EL FACTOR DEPRECIABLE % EL VALOR RESID$AL &Sal'a(ento) Segn Antonio *o+ens" Valor de desec,o- resid.al o sal'a(ento, el costo neto total del activo, para la empresa, es su valor original menos cualquiera cantidad que eventualmente se recupere por medio de su venta o salvamento, este costo neto es el que debe cargarse como gasto durante la vida *til del activo. (in embargo, en la mayora de los casos, el valor estimativo de reventa o de salvamento es tan incierto que se !ace caso omiso del mismo. Segn NIC +l /actor deprecia0le de un activo depreciable es su costo !istrico u otra suma que sustituya al costo !istrico en los estados financieros, menos el valor residual estimado. FINALIDAD DE LA DEPRECIACI1N La finalidad de la depreciacin es realizar una previsin de los activos fijos con que cuenta la empresa, con la finalidad de reponerlos o reflejar su desgaste o deterioro por el uso normal de ellos. &ermite reflejar contablemente el estado real de los activos con que cuenta la empresa, para tomar decisiones de adquisicin o renovacin de los mismos. CA$SAS O FACTORES DE LA DEPRECIACI1N Segn la S.perintendencia Nacional de Ad(inistracin Tri0.taria 2 S$NAT" %ausas a/ 'eterioro y desgaste naturales por el uso. b/ 'a)o o deterioro extraordinario. c/ +xtincin o agotamiento. d/ &osibilidad limitada de uso. e/ +lementos inadecuados. f/ .bsolescencia. g/ %ese de la demanda del producto. Segn !"A" Paton" Las causas de la depreciacin fundamentalmente son dos 1. +l uso fsico, y 2. La obsolescencia. %onsiste en el t"rmino anticipado de la vida *til de un bien fijo por la disminucin de su utilidad econmica, debida a causas diversas, tales como nuevas invenciones y mejoras t"cnicas, cesacin de la demanda del petrleo, etc. Principios 3 nor(as de depreciacin 1. %uando se trate de elementos de naturaleza anloga o sometidos a un grado similar de utilizacin, la depreciacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, pero en todo momento deber poderse conocer la parte de la depreciacin acumulada correspondiente a cada bien en funcin de su valor amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento. 2. La depreciacin se aplicar sobre la totalidad de los bienes susceptibles de depreciacin que figuren en el balance de la sociedad y se practicar por cada uno de los elementos. 3. &ara la consideracin como partida deducible de las depreciaciones se tendrn en cuenta las siguientes reglas Primera Los elementos del 0nmovilizado material empezarn a depreciarse desde el momento en el que entren en funcionamiento.
Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial , cuando sea
procedente su depreciacin, empezarn a depreciarse desde el momento de su adquisicin por la empresa.
Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del
perodo impositivo, la depreciacin se referir a la parte proporcional del perodo durante el cual !a estado en funcionamiento. Anlogo criterio se utilizar en el cmputo de la depreciacin del 0nmovilizado inmaterial. Val.acin inicial de In(.e0les- 4a5.inaria 3 E5.ipo 1na partida de 0nmuebles, 2aquinaria y +quipo que re*ne los requerimientos para ser reconocida como un activo debe inicialmente valuarse a su costo. +l costo de estos activos comprenden su precio de compra, incluyendo los derec!os de importacin y los correspondientes impuestos no reembolsables as como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado3 cualquier descuento y rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de compra. +jemplo de costos atribuibles directamente son a. +l costo de preparacin del lugar de emplazamiento3 b. %ostos iniciales de despac!o y manipuleo3 c. %ostos de instalacin3 y d. 4onorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros. Los costos de administracin y otros gastos generales no son un componente del costo de estos activos, a menos que puedan ser atribuidos directamente a la adquisicin del activo o permiten poner el activo en condiciones de operacin. 0gualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus similares de pre5produccin no forman parte del costo de un activo, a menos que sean necesarios para poner el activo en condiciones de operacin. Las p"rdidas de operacin iniciales incurridas antes que un activo logre el rendimiento planeado son reconocidas como gastos. Dese(0olsos posteriores Los desembolsos posteriores a la adquisicin del activo, deben se agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibir, futuros beneficios econmicos superiores de rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente. ,odos los dems desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el perodo en el cual se incurren. Los desembolsos posteriores sobre 0nmuebles, 2aquinaria y +quipo slo se reconocen como un activo cuando mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado, como por ejemplo a. 2odificacin de una partida de la maquinaria ara extender su vida *til, incluyendo un incremento en su capacidad. b. 2ejoramiento parcial de las mquinas para lograr un mejoramiento sustancial en la calidad de su produccin3 y. c. Adopcin de nuevos procesos de produccin permitiendo una reduccin sustancial en los costos de operacin previamente evaluados. Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de 0nmuebles, 2aquinaria y +quipo son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento estndar originalmente evaluado para un activo. %omo tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos. &or ejemplo, el costo de dar servicio o reparar maquinaria o equipo es generalmente un gasto ya que restaura en vez de aumentar, el rendimiento estndar originalmente evaluado. Val.acin posterior al reconoci(iento inicial (eg*n el ,ratamiento &referencial que se)ala la presente norma una partida de 0nmuebles, 2aquinaria y +quipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciacin acumulada. (eg*n el ,ratamiento alternativo, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo "ste su valor razonable a la fec!a de revaluacin menos cualquier depreciacin acumulada subsiguiente. 46todos de Depreciacin La norma 0nternacional de contabilidad 60% 78 90nmuebles, 2aquinaria y +quipo5 :modificada en 7;;</ se)ala en su prrafo 6= > que la 'epreciacin de Activos $ijos es la distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo durante su vida *til. 'e acuerdo al '. Leg. 6= >>? 9Ley del 0mpuesto a la renta en su artculo <@= se)ala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora se compensaran mediante la deduccin por las depreciaciones administrativas en esta ley. &ara determinar el valor de la depreciacin, la empresa puede escoger algunos de los siguientes m"todos a" 46todo de l7nea recta &Depreciacin constante) Aesulta de un cargo constante sobre la vida *til del activo. +ste m"todo !a devengado en el mes usado por su facilidad de aplicacin. (u frmula de clculo es la siguiente 'eprec. Anual B costo de Adquisicin del Activo 9 #alor residual del Activo #ida *til del activo :estimada en a)os/ 0" 46todo del Saldo Decreciente Aesulta de un cargo decreciente sobre la vida *til del activo. ,ambi"n conocido con el nombre de m"todo del porcentaje fijo del valor en libros. +l m"todo del saldo decreciente ms usado es el -m"todo doble decreciente, bajo este m"todo el gasto por depreciacin del primer a)o es igual al doble del gasto calculado seg*n el m"todo de la lnea recta, y en a)os posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante en libros. c" 46todo de la S.(a de los D7gitos +s uno de los m"todos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los primeros a)os de la vida *til del activo y una depreciacin ms baja en los a)os finales. La frmula empleada es la siguiente d" 46todo de $nidades Prod.cidas Aesulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo. (u frmula es la siguiente %abe se)alar que para efectos tributarios el '. Leg. 6= >>? acepta como *nico m"todo de depreciacin el de la Lnea Aecta, tal como lo indica el Artculo ?C=, el cual se)ala que la depreciacin se aplicar en base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida *til sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se justifiquen t"cnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada. La 60% 78 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable :valuacin, presentacin y revelacin/ para inmuebles, maquinaria y equipo/. 6os indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida *til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo despu"s de deducir los costos esperados de su enajenacin. Aespecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin de libre competencia. e" 46todo del Fondo de A(orti8acin +ste m"todo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de inter"s :i/ y durante n a)os con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciar durante su vida *til. (u frmula es Seleccin del (6todo &ara decidir respecto del mejor m"todo aplicable a la depreciacin, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financieras. &ara los fines fiscales, el mejor m"todo es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Deneralmente se escoge uno de los m"todos de depreciacin acelerada permitidos. %on respecto a la contabilidad financiera, cada uno de sus conceptos que se !an descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayora de los negocios usan el m"todo de lnea recta, en razn de su simplicidad, pero el n*mero de empresas que van aplicando los otros m"todos est aumentando. 'ebe !acerse !incapi" en que en una sola negociacin pueden usarse diferentes m"todos para diferentes tipos de activos. &or ejemplo, el de lnea recta para los edificios uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de produccin para otras clases de activo. 1n imperativo esencial es que exista un m"todo. La prctica de anta)o de cargar depreciacin en la medida que aguanten los resultados es insubstancial. 1na vez seleccionado el m"todo, la depreciacin se calcula con el valor del activo, teniendo en cuenta su vida *til y el porcentaje de depreciacin legalmente autorizado. +l decreto Ley EF>F7 :Ley del 0mpuesto a la Aenta/ y su Aeglamento '.(. C8@5;E5+$ establecen una tabla de porcentajes anuales de depreciacin. Bienes Ganado de trabajo y reproduccin Vehculos de transporte terrestre; hornos en general Maquinarias y equipo para actividad minera y petrolera (excepto muebles) quipo de !rocesamiento de "atos #tros bienes del $ctivo %ijo Vida til & a'os ( a'os
( a'os ( a'os )* a'os Porcentaje +(, +*,
+*, +*, )*,
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante al clculo en lnea recta a razn de <G anual3 quedan excluidos los terrenos. Las inversiones en construcciones o remodelacin de viviendas para alquilar sern depreciables en un mximo de 7CG, seg*n el 'ecreto Leg. >C; :C@5775;7/ (ubcuentas 'epreciacin 0nmuebles. 1. 'epreciacin 2aquinaria y +quipo. CASO PR9CTICO En.nciado (e compra una camioneta al precio de (H. >,CCC, su vida *til estimada es de F a)os, su valor de desec!o de (H. 7CCC. (e pide elaborar tablas de depreciacin por los m"todos de Lnea Aecta 'oble saldo decreciente (uma de a)os dgitos Sol.cin & B >,CCC L B 7CCC n B F Depreciacin por el 46todo de L7nea Recta
(n) Aos Cargos de Depreciacin Depreciacin Acumulada Valor en Libros * ) + - & ( . )+** )+** )+** )+** )+** . )+** +&** -/** &0** /*** 1*** (0** &/** -&** ++** )*** Depreciacin por el 46todo de Do0le Saldo Decreciente (n) Aos Cargos de Depreciacin Depreciacin Acumulada Valor en Libros * ) . +0** . +0** 1*** &+** + - & ( )/0* )**0 +(/ +(/ &&0* (&00 (1&& /*** +()* )()+ )+(/ )*** Depreciacin por el 46todo de S.(as de A:os D7gitos
(n) Aos Cargos de Depreciacin Depreciacin Acumulada Valor en Libros * ) + - & ( . +*** )/** )+** 0** &** . +*** -/** &0** (/** /*** 1*** (*** -&** ++** )&** )***
La depreciacin es un gasto no desembolsable no se va. (e queda en la empresa. CASO PR9CTICO Aplicando el m"todo del fondo de amortizacin obtenga el importe del cargo por depreciacin anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 7C,CCC con una vida *til estimada de ? a)os y valor de salvamento de (H. E,CCC. Las cargas por depreciacin sern colocados en un fondo que rinde una ,+A :,+A B ,asa +fectiva anual/ del FG $'o 2argo anual deprec3 4nter5s sobre (, 6otal adicin al 7ondo $cumulado al 7ondo de 8eserva Valor contable en libros * ) + - &