IS, Retenue la source sur les rmunrations alloues aux entreprises trangres

Les personnes physiques ou morales payant ou intervenant dans le paiement, des socits trangres non
rsidentes, de rmunrations numres l'article 12, ont lobligation doprer, pour le compte du Trsor,
la retenue la source de l'impt au tau! de 1" #$
Les entreprises prouvent dans certains cas des di%%icults d'identi%ication des prestations passibles de cette
retenue la source ainsi que les modalits de son application$
&ans cette tude nous allons d%inir dans une premire partie les prestations passibles de la retenue la
source puis nous allons consacrer une deu!ime partie au! obligations des personnes charges d'oprer la
retenue$
1. Prestations passibles de la retenue la source
1.1 Redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur littraires, artistiques ou
scientiiques ! compris les ilms cinmatograp"iques et de tlvision #
$a redevance peut 'tre d%inie comme tant la somme d'argent que per(oit priodiquement en vertu de
dispositions contractuelles, le propritaire d'un droit portant sur un bien incorporel )marque, brevet, etc$$$*
en contrepartie de la concession d'utilisation qu'il consent son cocontractant$
Le propritaire peut 'tre soit l'auteur de l'invention, soit un hritier, soit une personne physique ou morale
l'ayant acquise titre d%initi%$
+n %onction de la nature des contrats, le concessionnaire peut disposer ,
- soit du droit d'usage, limit sa seule entreprise cest le cas de brevet de %abrication d'un produit
sophistiqu ou dune marque de %abrique d'un mdicament etc$$$
- soit du droit usage )avec ou sans e!clusivit* pour une .one gographique dtermine$ &ans ce cas, le
concessionnaire peut se substituer au propritaire du droit pour l'e!ploiter commercialement son pro%it
dans ladite .one$
+n ce qui concerne les /uvres littraires, artistiques ou scienti%iques y compris les %ilms
cinmatographiques ou de tlvision, il s'agit des crits divers , livres, romans, 0uvres diverses, articles
dans les 1ournau! et les revues spcialises, en particulier les revues scienti%iques et techniques2 des 0uvres
musicales et des chansons soit imprimes, soit enregistres sur disques ou supports magntiques 2 des %ilms
cinmatographique quel que soit leur support$
1.% Redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans,
ormules et procds secrets, de marques de abrique ou de commerce #
Licences d'e!ploitation de brevets, dessins et modles, plans, %ormules, procds secrets, marques de
%abrication ou de commerce, etc$$$
3l s'agit l notamment de ,
a* tout ce qui est l'aboutissement des travau! de recherche scienti%ique applique c'est44dire les inventions
ayant une porte pratique sur le plan pro%essionnel avec les amliorations et les dveloppements qui s'en
suivent dans le cadre du progrs technique et qui peuvent 'tre protgs par le dpt d'un brevet, les logiciels
et pro4logiciels %ont partie de cette catgorie 2
b* des marques de %abrique et de commerce relevant du droit de proprit industrielle$ 5insi un produit
identique dans sa composition, peut 'tre commercialis par deu! entreprises concurrentes, chacune sous un
label commercial qu'elle a invent et dont elle est dpositaire$
L'e!emple typique est celui de nombreu! mdicaments dont la %ormule chimique est connue et dont
l'invention trs ancienne est tombe dans le domaine public, mais qui continuent 'tre vendus sous des
marques diverses, appartenant des groupes pharmaceutiques$
1.& Rmunrations pour la ourniture d'inormations scientiiques, tec"niques ou autres et pour
des travaux d'tudes eectus au 'aroc ou l'tranger #
a - 6ourniture d'in%ormations scienti%iques techniques et autres
7ous cette rubrique, on peut classer toutes les prestations aboutissant un trans%ert du savoir4%aire et de la
technologie$
b - Travau! d'tudes
3l s'agit le plus souvent des tudes spcialises, pralables ,
- soit l'di%ication d'lments de l'in%rastructure, de voies de communication, de constructions et d'0uvres
d'art )ponts, chausses, canau! d'irrigation, voies %errs, barrages de retenue, centrales lectriques, ports
maritimes et %luviau!, aroports, comple!es administrati%s, etc$$$* 2
- soit l'installation d'units industrielles 2
- soit des travau! de recherche des produits du sous4sol terrestre ou maritime$
8tant donn que le plus souvent les travau! d'tudes sont raliss pour partie au 9aroc )travau! de
sondages sur le terrain* et pour l'autre partie l'tranger )traitement des donnes et leur analyse* la loi
permet au! socits trangres de soumettre la retenue de 1" # la totalit de la rmunration
correspondant ces tudes$
1.( Rmunrations pour l'assistance tec"nique ou pour la prestation de personnel, mis la
disposition d'entreprises domicilies ou exer)ant leur activit au 'aroc #
&es contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchs comportant la livraison d'une unit
industrielle en ordre de marche$
:nralement, l'assistance technique ne di%%re de la prestation de personnel que sur le plan de la
responsabilit de l'entreprise trangre l'gard de son contractant au 9aroc$
&ans le premier cas, l'entreprise trangre engage sa responsabilit quant l'ob1ecti% atteindre dans le
contrat d'assistance , ;ar e!emple assurer le per%ectionnement du personnel local et le bon dmarrage de
l'unit industrielle 1usqu' l'obtention d'un produit de qualit quivalente celle de l'chantillon dcrit dans
le contrat$
&ans le second cas, il y a une location de personnel au temps et la socit trangre ne garantit au plus que
la quali%ication du personnel mis la disposition de l'entreprise marocaine$ La prestation de personnel est
courante en matire de tra%ic et de p'che maritime$
1.* Rmunrations pour l+exploitation, l'organisation ou l+exercice d+activits
artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues #
La retenue de 1" # s'applique sur les sommes verses au! personnes physiques ou morales trangres en
rmunration soit des tournes dans lesquelles se produisent des artistes de spectacles )chant, danse,
musique, th<tre, cirque, etc$$$*, soit de matches ou d'e!hibitions caractre sporti%$
La loi de %inances pour lanne 2""2 a tendu lapplication de cette retenue la source au! rmunrations
relatives le!ploitation, ou le!ercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations
analogues$
La retenue la source sapplique au! rmunrations per(ues par les pro%essionnels des spectacles
notamment les artistes de th<tre, de cinma, de la radio ou de la tlvision et les musiciens ainsi que par
les sporti%s pour le!ercice ou le!ploitation dactivits artistiques ou sportives$ 3l sagit de reprsentations
personnelles au 9aroc titre indpendant ou par le biais dun organisateur rsident ou tranger$
1., -roits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage
d'quipements de toute nature #
La retenue la source concerne tous les matriels et quipements quelle qu'en soit la nature appartenant
des socits trangres et imports en admission temporaire dans le cadre d'un contrat de location$
:nralement c'est une location pour une priode dtermine, l'e!piration de laquelle la socit trangre
est tenue de re!porter ses biens$
5 noter toute%ois que la location de matriel tranger, assortie de prestations de personnel, est constitutive
d'un tablissement stable au 9aroc, dont les rsultats sont imposables selon le rgime de droit commun$
1.. Intr/ts de pr/ts et autres placements revenu ixe #
La retenue concerne toutes les catgories de pr'ts )y compris les avances bancaires* et tous les placements
revenu %i!e )obligations, bons de caisse, etc$$$* l'e!clusion des intr'ts ,
4 des pr'ts consentis l8tat ou garantis par lui 2
4 a%%rents au! dpts en devises ou en dirhams convertibles 2
4 des pr'ts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure 1" ans 2
4 et de pr'ts octroys en devises par la =anque +uropenne d3nvestissement )=$+$3$* dans le cadre de
pro1ets approuvs par le gouvernement 2
1.0 Rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marc"andises eectu du 'aroc
vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au tra1et parcouru au 'aroc #
L'application de la retenue la source est limite ,
+lle ne concerne que les prises en charge de personnes ou de marchandises au 9aroc, dans le cadre d'un
transport vers l'tranger$
La retenue la source ne s'applique que sur la partie du pri! correspondant au tra1et e%%ectu au 9aroc
)rpartition au prorata de la distance*$
1.2 3ommissions et "onoraires #
$es commissions
La commission rmunre l'intervention d'un intermdiaire commercial et elle est souvent calcule selon un
pourcentage du chi%%re d'a%%aires ou du bn%ice$
$es "onoraires
>'est la rmunration des oprations relevant d'une activit librale, y compris les analyses mdicales$
1.14 Rmunrations des prestations de toute nature ournies ou utilises au 'aroc :
>e paragraphe a t a1out par la de %inances pour lanne 2""2 a%in dlargir le champ dapplication de la
retenue la source toutes les prestations %ournies ou utilises au 9aroc et qui sont prvues par les
conventions %iscales de non double imposition mais non vises par cet article$
>eci permet dapprhender toutes les prestations %ournies par des personnes trangres, e!ploites ou
utilises au 9aroc, que la partie versante )dbiteur* soit tablie au 9aroc ou ltranger
%. $es obligations des personnes c"arges d'oprer la retenue
Les personnes tenues d'oprer la retenue sont vises au! paragraphes 3, 1
er
alina et 33 de l'article ?@$ >e
sont ,
- les personnes physiques ou morales rsidentes ou ayant une activit au 9aroc et qui payent ou
interviennent dans le paiement, des socits trangres, des rmunrations passibles de la retenue2
- les entreprises ou les organismes clients au 9aroc de socits trangres payes par des tiers non
rsidents, dans le cadre d'un %inancement e!trieur$
>es personnes sont astreintes, con%ormment au! dispositions des articles ?@ et ?A, au! obligations
suivantes ,
- e%%ectuer la retenue la source2
- verser au Trsor le montant de la retenue2
- produire une dclaration annuelle$
%.1 la retenue la source
La retenue la source est opre sur chaque paiement e%%ectu$
La base de calcul est constitue par le montant brut des rmunrations payes, T$B$5$ comprise$
Le tau! de la retenue est gal 1" # sau% drogation prvue par les conventions %iscales conclues entre le
9aroc et certains pays trangers$
Lorsque la socit trangre est paye par un tiers non rsident et que l'impt est dC par l'entreprise ou
l'organisme client au 9aroc, la base de calcul de la retenue doit 'tre consentie en brut tant entendu que le
montant per(u par ladite socit reprsente la rmunration nette d'impt$
5xemple n6 1 #
Dne socit trangre a ralis des travau! dtudes au pro%it dune socit marocaine dun montant de
2 """ """ dh TB5 comprise$
4 &termination de la base de la retenue la source hors ta!e ,
2 """ """ dh E1,2"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ F 1 GGG GGG,GG dh
4 >alcul de la retenue la source ,
1 GGG GGG,GG dh H 1" #$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$F 1GG GGG,GG arrondi 1GG GGG,@" dh
4 >alcul de la ta!e sur la valeur a1oute ,
1 GGG GGG,GG H 2" #$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$F ??? ???,?2 dh
5xemple n6 % #
Dne socit trangre 5 a ralis en 2""1, au pro%it dune entreprise rsidente, une tude pour un montant
net de ? """ """ de dh pri! ralise en 2""1 2
Iuels sont les montants de limpt retenu la source et de la ta!e sur la valeur a1oute J
&termination des droits dus ,
H F montant net trans%rable
K F montant brut TB5 comprise
)base de calcul de la retenue la source et de la ta!e sur la valeur a1oute*
9ontant hors TB5 F KE1,2"
H F K4K!1" # E 1$2"4K!2"#E1$2"
H F K))1,2" 4 ",1 4 ",2 *E1$2"*
HF K ",LE1$2"
doM K F H 1,2"E"$L F 1,???? H
4 =ase de calcul de la retenue la source et de la ta!e sur la valeur a1oute ,
? """ """ de dh ! 1,???? $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$NN$$$$$ F ? LLL L"","" dh
4 9ontant de la retenue la source ,
? LLL L"","" H 1"#E1,2"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$F ??? ?2O,"" dh
4 9ontant de la ta!e sur la valeur a1oute ,
? LLL L"","" ! 2" #E1,2"$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$F GGG GO","" dh
%.% 7ersement des retenues
Les retenues opres sur les paiements d'un mois donne doivent 'tre verses dans le mois qui suit la
caisse du percepteur du lieu du sige social ou de l'tablissement principal de l'entreprise qui a e%%ectu la
retenue$
Lorsque la socit trangre est paye par un tiers non rsident, le client au 9aroc doit verser le montant de
la retenue sa charge dans le mois qui suit celui des paiements prvues dans le contrat de travau! ou de
service$
>haque versement est accompagn d'un bordereau4avis dat et sign par la partie versante$ >e bordereau4
avis )modle nP A?1GE37 E6* est %ourni par l'administration et doit comporter les indications suivantes,
1* L'identit de la partie versante
- nom et prnom ou raison sociale,
- pro%ession ou nature de l'activit,
- adresse,
- numro d'article d'imposition l'impt des patentes,
- numro d'identi%ication au! ta!es sur la valeur a1oute$
2* L'identit de l'organisme %inancier intervenant dans le paiement
- raison sociale
- adresse$
?* L'identit de la socit trangre ayant e!cut les travau! ou les services au titre desquels l'impt est dC
- raison sociale
- adresse du sige social
- adresse au 9aroc$
Q* Les lments chi%%rs de l'imposition
- date et montant des paiements
- montant de l'impt$
&. -claration annuelle
>ette dclaration )modle nP A?"OE37* rcapitule annuellement les rmunrations verses des entreprises
trangres non rsidentes$