Chamam-se terceiro setor as organizaes no governamentais (sigla
ONG), que no tm finalidade de lucro, mas congregam objetivos sociais, filantrpicos, culturais, recreativos, religiosos, artsticos.
O primeiro setor o governo, que responsvel pelas questes sociais. O segundo setor o privado, responsvel pelas questes individuais, tendo como objetivo primordial a obteno de lucro. O terceiro setor constitudo por organizaes sem fins lucrativos e no governamentais e tem como objetivo gerar servios de carter pblico.
Normas Contbeis do Terceiro Setor
1. A Resoluo CFC n.1.409/12 pela ITG 2002 A entidade sem finalidade de lucros pode ser constituda sob a natureza jurdica de fundao de direito privado, associao, organizao social, organizao religiosa, partido poltico e entidade sindical. (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2012). Um dos procedimentos refere-se terminologia, que deve ser especfica para as contas de Lucros, Capital e para a denominao da Demonstrao do Resultado. As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so determinadas pela NBC TG 26 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. De acordo com a Resoluo CFC 1185/2009 pela NBC T 26 as Demonstraes Contbeis obrigatrias so as seguintes: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao Fluxo de Caixa (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2009). Deve-se ressaltar que a NBC T 26 aplica-se a todas as organizaes, com ou sem fins lucrativos. Portanto, so necessrias algumas alteraes, principalmente nas nomenclaturas de determinadas contas. A Divulgao das Demonstraes Contbeis est prevista na NBC T 26 e Resoluo CFC 1.305/2010 Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes, estabelecem os critrios e os procedimentos especficos de avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, compreendendo as informaes mnimas que devero constar nas notas explicativas das entidades que recebem aportes de qualquer natureza (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2010). Para as fundaes, aplica-se tambm a Resoluo CFC 1.409/2012 pela NBC T 10.4 que estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de escriturao das demonstraes contbeis (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2012). A Resoluo CFC 1.409/2012 pela NBC T 10.18 estabelece para as confederaes, centrais, federaes, sindicatos e Associaes de Classe critrios e procedimentos peculiares de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2012). importante ressaltar que esta norma no abrange os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais criados por lei federal.
CARACTERSTICAS BSICAS DA CONTABILIDADE DO TERCEIRO SETOR
Por intermdio da Resoluo CNAS n 66, de 16/04/2003, publicada no Dirio Oficial da Unio de 17/04/2003, o Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS) estabeleceu que as demonstraes contbeis das entidades do Terceiro Setor devero ser elaboradas com base nas normas expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) sempre que essas desejarem pleitear a concesso ou renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEAS). Na elaborao das demonstraes contbeis, vedada s entidades do Terceiro Setor a adoo de qualquer entendimento contrrio s normas expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). PATRIMNIO LQUIDO X PATRIMNIO SOCIAL
O conceito bsico de Patrimnio Lquido o mesmo, tanto nas empresas, quanto no terceiro setor.
A equao patrimonial clssica no se altera, mas os ttulos sim. Ao invs de Patrimnio Lquido, chamar-se- Patrimnio Social:
Patrimnio Social =ATIVO - PASSIVO (exigibilidades)
FUNDOS ESPECIFICADOS
A contabilidade registra os recursos recebidos para atender atividades ou projetos especficos de forma separada (em fundos) valendo-se das restries impostas pelos doadores externos entidade ou mesmo observando restries impostas pelos rgos diretivos da entidade.
Na prtica, existiro em uma entidade, vrios tipos de "fundos" como, por exemplo, "Fundo para Construo de Sede Social", "Fundo para Bolsas de Estudos", "Fundo de Pesquisas", etc.
OUTRAS CARACTERSTICAS
Outras caractersticas distintivas da contabilidade do terceiro setor:
1) Aplicam-se a essas entidades os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem com as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2) As entidades sem finalidade de lucro so aquelas cujo resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. 3) O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assembleia dos associados, e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social.
Modelo de Plano de Contas para Terceiro Setor
ATIVO Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa Banco C/Movimento Recursos sem Restrio Banco C/Movimento Recursos com Restrio Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio Crditos a Receber Mensalidades de Terceiros Atendimentos Realizados Adiantamentos a Empregados Adiantamentos a Fornecedores Recursos de Parcerias em Projetos Tributos a Recuperar Despesas Antecipadas Estoques Produtos Prprios para Venda Produtos Doados para Venda Almoxarifado / Material de Expediente
No Circulante Realizvel a Longo Prazo Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio Valores a Receber Investimentos Investimentos Permanentes Imobilizado Bens sem Restrio Bens com Restrio (-) Depreciao Acumulada Intangvel Direitos de Uso de Softwares Direitos de Autor e de Marcas (-) Amortizao Acumulada PASSIVO Circulante Fornecedores de bens e servios Obrigaes com Empregados Obrigaes Tributrias Emprstimos e Financiamentos a Pagar Recursos de Projetos em Execuo Recursos de Convnios em Execuo Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar No Circulante Emprstimos e Financiamentos a Pagar Recursos de Projetos em Execuo Recursos de Convnios em Execuo Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar Patrimnio Lquido Patrimnio Social Outras Reservas Ajustes de Avaliao Patrimonial Supervit ou Dficit Acumulado
I. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO
RECEITAS OPERACIONAIS Com Restrio Programa (Atividades) de Educao Programa (Atividades) de Sade Programa (Atividades) de Assistncia Social Programa (Atividades) de Direitos Humanos Programa (Atividades) de Meio Ambiente Outros Programas (Atividades) Gratuidades Trabalho Voluntrio Rendimentos Financeiros Sem Restrio Receitas de Servios Prestados Contribuies e Doaes Voluntrias Ganhos na Venda de Bens Rendimentos Financeiros Outros Recursos Recebidos CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS Com Programas (Atividades) Educao Sade Assistncia Social Direitos Humanos Meio Ambiente Gratuidades Concedidas Trabalho Voluntrio RESULTADO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Administrativas Salrios Encargos Sociais Impostos e Taxas Aluguis Servios Gerais Manuteno Depreciao e Amortizao Perdas Diversas Outras despesas/receitas operacionais
OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO)
SUPERVIT/DFICIT DO PERODO
Observaes: 1) As despesas administrativas se referem quelas indiretas ao programa (atividades); 2) As gratuidades e o trabalho voluntrio devem ser demonstrados por programa (atividades) em Nota Explicativa.
Contabilizao especfica do Terceiro Setor.
Aprofunde-se na contabilizao das entidades sem fins lucrativos ou do terceiro setor pelo link: