I NSTRUMENTATI ON DU CONTROLE DE GESTI ON STRATEGI QUE CONCEPTS, INSTRUMENTATION ET ENQUETE
Grgory WEGMANN Allocataire-Moniteur
IAE de Paris, Universit paris 1-Panthon-Sorbonne 55, rue Diderot 94300 VINCENNES Tl. : 01 43 98 96 37 E-mail : wegmann.iae@univ-paris1.fr
Rsum : Aprs avoir expliqu que les dveloppements autour de la notion de Contrle de Gestion Stratgique sont lorigine des Tableaux de Bord Stratgiques, nous prsenterons les rsultats dune enqute. Celle-ci, constitue dun volet quantitatif et dun volet qualitatif, tmoignera de lintrt des managers franais pour de nouvelles approches en contrle de gestion.
Mots cls. - Contrle de gestion stratgique, - Tableaux de bord stratgiques - Balanced Scorecard Navigator - Processus interactifs. Abstract: After we have explained that the notion of strategic management accounting constitutes the foundation of the Strategic Scorecards, we will present the results of an inquiry. With a quantitative and a qualitative part, It will show the interest of managers for new approaches in management control.
2 0 1 1 Manuscrit auteur, publi dans "22ME CONGRES DE L'AFC, France (2001)" Dans cette communication, nous allons dcrire un modle gnrique dinstruments du contrle de gestion stratgique que nous intitulerons les Tableaux de Bord Stratgiques. Aprs avoir expliqu que les dveloppements autour des notions de Contrle Stratgique et de Contrle de Gestion Stratgique constituent les fondements thoriques dinstruments rcents comme le Balanced Scorecard ou le Navigator, nous dresserons les caractristiques des tableaux de bord stratgiques. En particulier nous montrerons que le Balanced Scorecard constitue une illustration de la version mdiane du contrle de gestion stratgique, tandis que le navigateur de Skandia constitue une illustration dune version plus novatrice. Nous prsenterons ensuite les rsultats dune enqute par questionnaire. Cette enqute montrera dabord lintrt port par des managers franais ce type dinstruments. Une analyse typologique des donnes rcoltes mettra ensuite en vidence cinq catgories de tableaux de bord stratgiques. Puis, des analyses bi-varies entre les variables dpendantes et des variables de contingence nous permettront dapprhender les caractristiques des entreprises susceptibles dutiliser telle ou telle catgorie de tableaux de bord stratgiques. Pour terminer, nous dvoilerons les enseignements dinterviews menes avec des participants lenqute par questionnaire. 1. Quels modes dinstrumentation pour le Contrle de Gestion Stratgique ? 1.1. Prsentation du contrle de gestion stratgique, caractristiques stratgiques et oprationnelles De nombreux travaux en contrle de gestion avaient pris pour habitude de reposer sur lhypothse dune dichotomie entre les processus de management stratgiques, les processus de contrle de gestion et les processus de contrle oprationnel (Anthony, 1965). Les concepts de contrle stratgique (Strategic Control) dune part et de contrle de gestion stratgique (Strategic Management Accounting) et gestion stratgique des cots (Strategic Cost Management) dautre part ont t dvelopps sparment. Malgr tout, ils renferment la mme problmatique de recherche savoir la recherche de cohrence entre les processus sous-jacents au management stratgique et ceux sous-jacent au contrle de gestion. Le concept de contrle stratgique a merg durant les annes 1970 (Vancil, 1973 ; Lorange et Scott Morton, 1974 ; Lorange et Vancil, 1976 ; Sarrazin, 1978 ; Schendel et Hofer, 1979 ; h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 3 Horovitz, 1979). Les concepts de contrle de gestion stratgique et de gestion stratgique des cots sont quant eux apparus et se sont dvelopps durant les annes 1980 (Simmonds, 1981 ; Shank et Govindarajan, 1989 ; Bromwich, 1990). Nous assimilerons les deux types de travaux en parlant de contrle de gestion stratgique (dsormais CGS). Observons nanmoins que les dveloppements sur le thme du contrle stratgique ont t essentiellement le fait de spcialistes en management stratgique, tandis que les dveloppements en contrle de gestion stratgique et gestion stratgique des cots surtout le fait de spcialistes en contrle de gestion, ce qui explique le caractre plus oprationnel de ces derniers. Des auteurs franais en contrle de gestion ont voqu la problmatique de limbrication des processus stratgiques et de contrle de gestion, sans cependant en puiser le contenu. Henri Bouquin (p. 290, 1997) estime ce titre que la rflexion sur le contrle stratgique est encore embryonnaire et Bouquin et Pesqueux (p. 97, 1999) relvent en substance que le concept de contrle de gestion stratgique manque de clart et que le vocabulaire nest pas encore fix. Les recherches, aussi bien thoriques que pratiques sur ces thmes, savrent donc pertinentes. Dautres auteurs franais, comme Lorino (1992) et Teller (1999), ont propos une rflexion sur ce thme. En synthse, quatre faons denvisager les rapports entre les processus stratgiques et les processus de contrle de gestion peuvent tre distingus (voir tableau 1 plus loin) : - un rapport de dconnexion, incarn par le contrle de gestion logique financire dont les instruments de rfrence sont le budget et le reporting. Ces outils traditionnels utilisent exclusivement des donnes financires et se limitent un horizon temporel dune anne. Au- del, les outils de planification stratgique prennent le relais. - Le contrle de gestion comme aide la formulation des stratgies (Camillus et Grant, 1980 ; Simmonds, 1981 ; Lorange et al., 1986 ; Bromwich, 1990). Ce CGS version minimaliste procde dune vision externe la firme (Teller, p. 91, 1999 ; Arrgle et al., 2000). Les auteurs ayant dvelopp cette version estiment quaux budgets, doivent tre associs dautres types de mesures de pilotage. Ils proposent en particulier lutilisation additionnelle de mesures qualitatives et externes (Simmonds, 1981; Bromwich, 1990) en dfinissant trois types de mesures, celles relatives aux produits, celles relatives aux clients et celles relatives lenvironnement concurrentiel. - Le contrle de gestion comme aide la mise en oeuvre des stratgies (Shank et Govindarajan, 1989 ; Wilson, 1995 ; Band et Scanlan, 1995 ; Oldman et Tomkins, 1999). Il sagit du CGS version mdiane (ou fond sur lavantage concurrentiel). Les auteurs qui ont dvelopp cette version ont tent de faire voluer les instruments traditionnels en proposant h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 4 par exemple un processus associant des budgets stratgiques des budgets oprationnels (Lorange, 1984; Lorange et al., 1986) ou encore un processus de planification trois cycles, remplaant le processus traditionnel deux cycles (Camillus et Grant, p. 375, 1980). Mais la nature contraignante des budgets demeure. Shank et Govindarajan (1989) ont dvelopp une approche plus oprationnelle en proposant de dfinir des Facteurs Cls de Succs et en utilisant une analyse concurrentielle de lenvironnement (Porter, 1985) combine une analyse interne des processus (en saidant de la mthode des Cots par Activits). Chez les auteurs franais en contrle de gestion qui font autorit, le contrle de gestion est prsent comme un outil de mise en oeuvre de la stratgie (Gervais, p. 10, 2000 par exemple). Pour autant, dans les entreprises, ainsi que dans les manuels de gestion, linstrumentation en contrle de gestion reste la plupart du temps dconnecte de celle en management stratgique. - Et le contrle de gestion comme lment constitutif de la formulation de la stratgie (Simons, 1990 ; Band et Scanlan, 1995 ; Arrgle et al., 2000). Cette approche constitue la version largie du CGS ou encore le Contrle de Gestion Intgr (Teller, 1999). Cette formulation reprsente lapproche la plus novatrice du CGS, mais aussi la plus problmatique, puisque peu de dveloppements oprationnels significatifs ont t proposs dans ce cadre. Observons que certains auteurs franais qui se sont intresss la thmatique que nous traitons, ont une conception proche de cette version largie. Bouquin (p. 69, 1997) dfini en substance une approche volue du contrle de gestion, le contrle de gestion comme mode de gestion des interactions entre la stratgie et les oprations courantes. Cette approche suppose la participation des oprationnels au processus, Bouquin (p. 69, 1997) prcisant que le CGS ..ne dsigne pas celui qui intresse les managers officiellement en charge des choix stratgiques, mais celui qui sapplique aux oprations, en soulignant limportance dinsuffler le souci de la stratgie aux comportements des oprationnels . Le tableau 1 juste aprs associe diffrents instruments chacun des types de contrle de gestion stratgiques proposs. Contrle de gestion stratgique version minimaliste Contrle de gestion stratgique version mdiane Contrle de gestion stratgique version largie Mthodes dimbrication des processus stratgiques et de contrle de Indicateurs stratgiques non financiers relatifs lenvironnement concurrentiel, aux clients et la qualit des Budgets stratgiques et oprationnels, planification 3 cycles ; intgration analyse stratgique, chane de Elaboration des stratgies chemin faisant, valorisation du capital intellectuel h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 5 gestion produits valeur et facteurs cls de succs Outils de contrle de gestion pouvant tre associs Cots cibles, benchmarking (Bromwich, 1990 ; Demeestre et al., 1997 ; Arrgle et al., p. 151- 152, 2000), comptabilit environnementale Centres de responsabilit, processus et activits ; performance globale ; ABM, Kaizen costing (Shank et Govindarajan, 1989 ; Wilson, 1995) Outils valorisant les comptences, lapprentissage et les processus interactifs : modle interactif (Simons, 1990), processus de reprvision (Ponssard et Tanguy, 1993) Modes de tableaux de bord stratgiques adquats (voir plus loin) Tableaux de Bord Stratgiques Concurrentiels (Moon et Bates, 1993), environnementaux (Epstein et Roy, 1997) et des Stakeholders (Atkinson, 1998) Balanced Scorecard (Kaplan et Norton, 1998) Tableaux de bord stratgiques du Capital Intellectuel lorsqulabors partir de processus interactifs TABLEAU 1 Synthse relative limbrication des processus stratgiques et de contrle de gestion
Le CGS version mdiane se fonde sur une approche processus de la comptabilit de gestion. Dans le cadre de cette approche, l'entreprise est constitue en structures horizontales, plates et transversales o les activits sont intgres selon les impratifs du march. Le dveloppement de la base de processus constitue un vecteur fondamental dintgration. De plus, les mthodes ABC (Activity Based Costing) et ABM (Activity Based Management) peuvent constituer des outils de reprsentation des bases de comptences. Il sen dduit la reconnaissance explicite du lien processus-comptences et donc la reconnaissance du fait quun outil de CGS, version largie ncessite une approche par les ressources de la stratgie. En effet, les approches minimalistes et mdianes du CGS sappuient sur des modles stratgiques qui dissocient les phases dlaboration des phases de mise en oeuvre de la stratgie et qui privilgient une rflexion stratgique en terme de positionnement stratgique (modles opportunits-menaces, forces-faiblesses, travaux de Porter, 1985). Diffremment, la h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 6 version largie du CGS se fonde sur une prpondrance de lanalyse des ressources internes de lentreprise sur lanalyse de lenvironnement concurrentiel (comptences humaines et organisationnelles : travaux issus du MRC, mouvement des ressources et comptences, Laroche et Nioche, 1998). Cette version se fonde galement sur des modles stratgiques interactifs (Koenig, 1996), chemin-faisant (Avenier, 1997) ou processuels (Mintzberg et Waters, 1985) pour lesquels les phases dlaboration et de mise en oeuvre sont combines. Les ralisations instrumentales qui ont dcoul des rflexions en CGS (budgets stratgiques, glissants, processus stratgiques trois cycles, facteurs cls de succs, etc..) ont eu un impact limit dans les entreprises, jusqu lapparition rcente des modles de tableaux de bord stratgiques. 1.2. Le Balanced Scorecard, un instrument du contrle de gestion stratgique version mdiane Le Balanced Scorecard (dsormais BSC, Kaplan et Norton, 1998) constitue un exemple de tableau de bord stratgique. La figure 1, synthtise les principales caractristiques de cet instrument et montre que sur plusieurs aspects, il rpond aux caractristiques dun outil du CGS. Le lien entre le CGS et le BSC se fonde sur les points suivants :
perspective financire croissance CA matrise des cots & gestion efficiente & diversification amlioration productivit des investissements perspective vision des managers perspective clients & stratgie processus & innovations satisfaction loyaut part de efficience des pro- efficience des proces- des clients des clients march cessus d'innovation sus de production perspective apprentissage organisationnel potentiel des capacits des systmes motivation & responsa- employs d'information bilisation des employs FIGURE 1 Le Balanced Scorecard (adapt de Kaplan et Norton, 1998) h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 7 - le pilotage stratgique et le pilotage oprationnel sont imbriqus grce une articulation entre des indicateurs stratgiques ou avancs (leading indicators) et des indicateurs historiques (lagging indicators). Ces indicateurs sont dfinis dans le cadre dune approche processus de lorganisation et sont lis suivant une chane de causalit. - Ainsi, le BSC suppose un dcoupage de lorganisation en processus et en centres de responsabilit, dcoupage propice aux dfinitions des indicateurs et des axes stratgiques qui les sous-tendent. - Il propose enfin une vision globale et multidimensionnelle de la performance en combinant des indicateurs de nature financire, quantitative et qualitative dune part, et des indicateurs historiques et stratgiques dautre part. Toutefois, ltude approfondie des travaux de Kaplan et Norton (1992, 1993, 1996, 1998), montre que cet instrument ne rpond pas tous les critres dappartenance la version largie du CGS. - Dabord, nous avons montr que cette version sassocie une approche interactive et par les ressources de la stratgie. Si Kaplan et Norton nexcluent pas lide dune adaptation possible de leur instrument lapproche par les ressources, ils le font de manire succincte, dveloppant plutt une dmarche stratgique classique (du type construire-maintenir-rcolter, p. 62-67, 1998). - Ensuite, Kaplan et Norton laissent supposer quils envisagent la formulation et la mise en uvre de la stratgie comme deux phases indpendantes. Or, une approche largie du CGS suppose une conception interactive du management stratgique. Elle suppose une mergence au fil du temps des stratgies. - Enfin, Kaplan et Norton prcisent que la valeur stratgique doit tre adosse la valeur financire. Ils nous expliquent par exemple que les indicateurs de la dimension processus et innovation doivent mettre en avant les processus qui auront la plus grande incidence sur la satisfaction des clients et sur latteinte des objectifs financiers. Or, un systme de CGS version largie suppose un adossement de la valeur financire la valeur stratgique. En synthse, la version minimaliste du CGS s'incarne dans les tableaux de bord concurrentiels (programme PIMS : Anderson et Paine, 1978; Moon et Bates, 1993), les tableaux de bord stratgiques partenariaux (Atkinson, 1998) et environnementaux (Epstein et Roy, 1997). Le BSC est plus complet que ces derniers puisquil tente de proposer une approche quilibre des dimensions externes et internes de la performance. Sappuyant sur une vision processus de lentreprise et une dmarche stratgique telle que dveloppe par Shank et Govindarajan (1989), nous en dduisons que le BSC est une application de la version mdiane du CGS. h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 8 1.3. Les Tableaux de Bord stratgiques du Capital Intellectuel : une instrumentation de la version largie du CGS ? Les modles de tableaux de bord du capital intellectuel (Roos et al., 1997, dsormais TBCI) constituent une autre illustration des tableaux de bord stratgiques. Le navigateur de Skandia, entreprise dassurances sudoise, constitue la forme la plus acheve de TBCI (Edvinsson et Malone, 1997). Ces tableaux de bord stratgiques ont t labors en sinspirant du BSC. Selon leurs concepteurs (Sveiby, 1997; Edvinsson et Malone, 1997), la spcificit de ces instruments tient au fait quils procdent une analyse du capital intangible de lentreprise et quils sont conus sur la base dune approche ressources de la stratgie (Roos et Roos, 1997). Le navigateur distingue le capital humain (savoirs, savoir-faire, attitude, comportement et agilit) du capital structurel (organisation et relations avec les partenaires). La proximit entre la typologie de Hall (1993) et celle du navigateur dmontre que ce dernier sinspire bien de la dmarche stratgique prne par le MRC. La figure 2 ci-dessous reprsente le navigateur tel quil est prsent dans les documents de gestion de Skandia. FINANCIAL FOCUS HUMAN FOCUS RENEWAL and DEVELOPMENT FOCUS PROCESS FOCUS CUSTOMER FOCUS I N T E L L E C T U E L
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FIGURE 2 Le navigateur de Skandia (Edvinsson et Malone, p. 68, 1997)
Le capital humain du navigateur s'associe aux capacits bases sur les comptences et celles dpendantes des employs telles que dfinies par Hall (1993). De mme, le capital structurel h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 9 s'associe aux capacits bases sur des actifs et indpendantes des employs. Dans lapproche propose par Grant (1991), le plus important dans la dmarche stratgique est la capacit de lentreprise intgrer des comptences individuelles. Le navigateur est proche de cette conception. Il tente d'apprhender la transformation d'une partie du capital humain en capital structurel, la valorisation du capital humain et une gestion harmonieuse des interactions entre ces deux formes de capital. A ce stade, nous avons montr, au travers du navigateur, que les TBCI ont des caractristiques en accord avec la version largie du CGS. Mais les diffrents modles recenss de TBCI privilgient les dimensions internes de la performance (ressources humaines, technologiques et informationnelles, voir Danish Trade Industry and Development Council, 1997). Certains dentre eux accordent une place privilgie aux ressources humaines (le navigateur, mais aussi le tableau de bord stratgique de Telia), tandis que dautres privilgient les ressources technologiques et informationnelles (comme les TBCI de Carl Bro et Systemic), et enfin dautres privilgient une perspective combine (modle Evita dABB et TBCI de Celemi). Aussi, le caractre quilibr du BSC fait dfaut ces diffrents modles. En outre, nous avons montr que lapproche par les ressources doit tre apprhende dans le cadre dune dmarche interactive de la stratgie. Les concepteurs des TBCI nont pas dvelopp suffisamment cet aspect. Toutefois, certains lments laissent penser que le navigateur fonctionne selon un processus interactif et incrmental (Roy, 1999). Un systme intranet (nomm le Dolphin System) permet dalimenter en informations le navigateur dune faon empirique (les oprationnels alimentent pour partie eux-mmes le systme dinformation). Pour conclure, nous avanons que les TBCI sont des instruments incomplets de la version largie du CGS. En combinant certains principes du BSC et dautres des TBCI, nous pouvons envisager un Tableau de Bord Stratgique Intgr qui respecte les principes de la version largie du contrle de gestion stratgique. Ainsi, la figure 3 propose une synthse entre le navigateur tel que propos dans les documents de synthse de Skandia (reprsentation trompeuse car trop assimilable au BSC, comme le confirme Gervais, p. 588, 2000) et le BSC.
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2 0 1 1 10 CAPITAL Hier PHYSIQUE CLIENTS & AUTRES CAPITAL ORGANISATION Aujourd'hui PARTENAIRES STRUCTUREL APPRENTISSAGE ORGANISATIONNEL RENOUVELT & Demain DEVELOPEMENT COMPETENCES CAPITAL AGILITE HUMAIN INTELLECTUELLE ATTITUDE
FIGURE 3 Le Tableau de Bord Stratgique Intgr 2. Typologie des tableaux de bord stratgiques et rsultats dune enqute par questionnaire 2.1. Typologie des tableaux de bord stratgiques La typologie prsente dans le tableau 2 plus loin procde d'un recensement et d'une analyse de travaux ayant abouti la modlisation de tableaux de bord vocation stratgique. En tudiant les ressemblances, les diffrences entre ces divers instruments et les contextes au sein desquels ils ont t labors, nous proposons quatre types de tableaux de bord stratgiques discrimins selon six variables. Ces variables se fondent sur des travaux empiriques en contrle de gestion qui se fondent sur les thories de la contingence (pour une synthse, Hartmann, 2000). Les six variables retenues sont : - le degr de complexit des processus technologiques et informationnels (processus simples complexes, chelle de Likert 5 niveaux), - le degr de dcentralisation de lorganisation et son caractre bureaucratique ou organique (chelle de mme nature), - les concepteurs des outils du contrle de gestion (directions gnrales, directions fonctionnelles ou groupes de projet), - le degr dincertitude de lenvironnement (chelle de Likert 5 niveaux), h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 11 - le domaine dactivit principal de lentreprise, - les caractristiques de la stratgie de lentreprise : choix entre des stratgies proactives (valorisation des comptences humaines, des comptences technologiques ou optimisation des processus) ou des stratgies ractives (adaptation lenvironnement concurrentiel, satisfaction des actionnaires ou des partenaires).
Types Stratgique 1 BSC Stratgique 2 TBS Externes Stratgique 3 TBCI centrs sur le capital humain Stratgique 4 TBCI centrs sur le capital structurel Profil de la chane de valeur et indicateurs types Classique, dimensions financires & clients privilgies Classique & construite partir des groupes influents Chane de valeur intangible, centre sur le capital humain Intangible, centre sur le capital structurel Hypothses concernant les variables retenues Influence des dveloppements sur le management par la valeur et des modles anglo- saxons ; processus hirarchiques privilgis Entreprises stratgiquement dpendantes de l'environnement externe ; processus hirarchiques privilgis Entreprises o les comptences des salaris sont stratgiquement dterminantes ; processus interactifs privilgis Entreprises o l'efficience des processus technologiques est stratgiquement dterminante ; processus interactifs privilgis. Exemples tirs de la littrature Metro Bank, Rockwater, National Insurance, Kenyon Stores, Pioneer Petroleum, NRO TBS concurrentiels Banque de Montral (Atkinson, 1998), TBS environnementaux (Epstein et Roy, 1997) Telia, PLS Consult, Ramboll, Skandia Consultus, Systematic Carl Bro TABLEAU 2 Typologie a priori des tableaux de bord stratgiques 2.2. Les rsultats du dpouillement 2.2.1 Les tableaux de bord stratgiques : un instrument utile pour les managers ? 1000 questionnaires ont t envoys des grandes entreprises localises en France, en utilisant le classement publi par LExpansion. Dabord, les managers ont t interrogs sur limportance quils accordent aux 24 critres gnriques proposs dans le tableau 3 et h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 12 propos de leur niveau de mesure par les outils de contrle de gestion quils utilisent (chelle de Likert 5 niveaux). Le choix des critres a t effectu de telle sorte que le BSC et le Navigateur, deux tableaux de bord stratgiques trs discrimins, soient reprsents de faon gale. Balanced Scorecard Navigateur Dimension clients et parties prenantes 1- satisfaction des clients 2- parts de march 3- acquisition de nouveaux clients 4- qualit produits et services Dimension clients et parties prenantes 13- image de marque 14- investissements commerciaux 15- valeur future pour les partenaires Dimension financire 5- chiffre daffaires 6- gestion des cots 7- valeur actionnariale Dimension financire 16- valeur dgage pour les partenaires Dimension humaine 8- productivit individuelle 9- satisfaction des employs Dimension humaine 17- influence des comptences sur la performance (valeur des comptences) 18- savoirs et savoir-faire 19- formations stratgiques 20- comportement des employs 21- capacits dinnovation Dimension interne 10- efficacit des processus (production, innovation...) 11- Efficacit des infrastructures 12- investissements en R et D Dimension interne 22- adaptabilit des processus 23- adaptabilit des infrastructures 24- matrise des flux dinformation TABLEAU 3 Variables retenues pour le questionnaire
Contrle de gestion Direction financire Direction gnrale Direction stratgique Ressources humaines Autres fonctions 37 35 23 3 5 9 TABLEAU 5 Fonction des rpondants
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2 0 1 1 13 Le tableau 6 apporte des premiers lments de rponse lintrt port par les managers aux diffrents critres gnriques de performance proposs. Critres gnriques moyenne mesure moyenne intrt port Ecart 1- qualit des produits (p) 2,7 4,4 1,7 2- capacits dinnovation du personnel (p) 2,4 3,9 1,5 3- satisfaction des clients (h) 3 4,4 1,4 4- rle jou par les comptences dans les performances (h) 2,6 4 1,4 5- image de marque de lentreprise (p) 2,6 3,9 1,3 6- comportement des employs (p) 2,8 4,1 1,3 7- adaptabilit des processus (p) 2,9 4,1 1,2 8- savoirs et savoir-faire des employs (p) 2,8 4 1,2 9- efficacit des processus (h) 2,9 4 1,1 10- matrise des flux dinformation (p) 3,2 4,2 1 11- efficacit des infrastructures (h) 2,9 3,8 0,9 12- investissements commerciaux (p) 3,3 4,1 0,8 13- adaptabilit des infrastructures (p) 2,9 3,7 0,8 14- productivit des employs (h) 3,2 3,8 0,6 15- satisfaction des employs (h) 3,1 3,7 0,6 16- parts de march (h) 3,5 4 0,5 17- acquisition de nouveaux clients (h) 3,6 4,1 0,5 18- investissements en R et D (p) 3,2 3,7 0,5 19- valeur partenariale passe (h) 2,8 3,3 0,5 20- valeur partenariale future (p) 2,8 3,1 0,3 21- investissements en formations (p) 3,5 3,8 0,3 22- gestion cots (actifs et autres investissements) (h) 4 4,1 0,1 23- valeur actionnariale (h) 4 4 0 24- chiffre daffaires (h) 4,8 4 0,8 (-) TABLEAU 6 Mesure et importance des critres gnriques h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 14 Ces premiers rsultats montrent que seule la dimension financire est juge bien apprhende par les outils du contrle de gestion (chiffre daffaires, gestion des cots, valeur actionnariale). Les managers interrogs ne sont semble-t-il pas satisfaits de la faon dont leurs instruments mesurent les autres dimensions. De plus, les managers jugent important que les outils du contrle de gestion apprcient ces autres dimensions. Les notes attribues oscillent autour de la note 4 (critre jug important), les dimensions financires et externes (satisfaction des clients, part de march, nouveaux clients, qualit des produits et investissements dans les nouveaux produits) tant privilgies. Ensuite, les dcideurs placent la dimension interne (flux dinformation, processus), puis la dimension humaine (comptences, comportements, savoirs et savoir-faire). La dimension socitale (ou parties prenantes) apparat comme moins importante (image de marque, valeur partenariale). Par ailleurs, le calcul des carts montre linsatisfaction des managers pour leurs instruments de contrle de gestion dans leur capacit mesurer les composantes qualitatives de la performance. Cette premire analyse nous montre que des instruments tels que les tableaux de bord stratgiques pourraient rpondre aux attentes des managers, insatisfaits de leurs outils actuels. 2.2.2 Analyse factorielle des variables dpendantes Avant de procder une analyse approfondie, nous avons transform nos donnes pour que, comme le suggrent Hair et al. (1998), leur distribution ne perturbe pas linterprtation. Aprs transformation, les tests dasymtrie et de Kurtosis savrent satisfaisants (-2,58<z<2,58). Une analyse factorielle en composantes principales, confirme par une classification hirarchique ascendante sur les variables (mthode de Ward) suggrent que les 24 variables dpendantes proposes soient spcifiques. Leur rduction nous ferait donc courir le risque de passer ct dobservations importantes. Lanalyse factorielle nous permet nanmoins de tirer quelques enseignements. La distinction, suggre dans cette tude ainsi que par de nombreux auteurs, entre les indices de mesure historiques (principalement emprunts au BSC) et les indices de mesure prospectifs, est lgitime par lanalyse factorielle. Les deux types dindicateurs sont en effet trs faiblement associs. Les indices de la dimension humaine sont les plus corrls, lexception de lindice de productivit individuelle (caractre quantitatif), ce qui rvle la difficult pour les managers concevoir des mesures pour des critres qualitatifs. Enfin, cette analyse suggre lexistence dun lien entre les indices de la dimension humaine et ceux de la dimension clients et parties prenantes. h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 15 2.2.3 Les rsultats de l'analyse typologique : des diffrences par rapport la typologie a priori Nous avons ensuite procd une classification hirarchique ascendante de faon dterminer diffrentes catgories de tableaux de bord stratgiques. De multiples mthodes tant proposes par le logiciel utilis (SPSS), une analyse discriminante (test du Chi-deux) a t effectue entre les catgories issues des diffrentes mthodes de classification hirarchiques et les variables dpendantes. La mthode de Ward a ainsi t juge comme la plus pertinente, les tests du chi-deux tant tous significatifs, sauf pour la variable satisfaction des clients , qui sera donc carte de lanalyse typologique, comme le conseillent Hair et al. (1998). Par ailleurs, le faible nombre ditrations suggre la pertinence de la mthode, ainsi que labsence de donnes isoles lorsque lon observe le dendogramme. Le tableau 7 permet de caractriser chacun des six groupes obtenus grce lexamen des moyennes des 23 variables retenues. Variables dpendantes groupe 1 groupe 2 groupe 3 groupe 4 groupe5 groupe6 2- part de march 4,6 4,3 3,6 3,5 4,4 3,2 3- nouveaux clients 4,6 4,5 4,1 3,5 3,6 4,5 4- qualit produits 4,4 4,8 4,7 4,0 3,9 4,7 5- chiffre d'affaires 4,3 4,4 4,0 3,7 4,2 4,2 6- gestion des cots 3,9 4,4 4,5 3,6 4,9 3,3 7- valeur actionnaire 3,3 4,5 4,8 3,9 3,8 3,9 8- productivit individuelle 3,7 4,0 4,5 3,0 3,5 3,7 9- satisfaction des salaris 3,5 4,5 3,7 3,0 3,2 3,7 10- efficacit processus 4,1 4,6 4,4 3,3 4,0 3,5 11- efficacit infrastructures 4,0 4,1 3,9 2,9 4,3 3,8 12- recherche et dveloppt 3,5 4,6 3,3 2,9 4,5 4,3 13- image de marque 3,8 4,4 3,7 3,6 3,7 4,5 14- invest. Commerciaux 4,1 4,7 4,1 3,5 4,2 3,9 15- valeur parten. Future 3,1 3,9 3,0 2,4 3,2 3,6 16- valeur parten. Passe 3,2 4,2 3,8 2,4 3,1 2,9 17- valeur comptences 4,4 4,5 4,0 3,1 3,2 4,5 18- savoirs et savoir-faire 3,9 4,4 4,0 3,3 3,0 5,0 19- formations stratgiques 3,9 4,4 3,9 3,0 3,2 4,7 20- comportement 4,1 4,7 4,2 3,2 3,6 4,8 21- capacits d'innovation 3,9 4,6 3,6 2,9 3,9 4,7 22- adaptation processus 3,3 4,0 3,9 3,0 4,5 4,7 h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
Comme le proposent Hair et al. (1998), afin de confirmer la pertinence de lanalyse hirarchique, nous avons procd une analyse non hirarchique qui met en vidence six catgories aux dimensions et caractristiques quivalentes. Les six catgories dentreprises proposes mettent en vidence 5 classes dentreprises intresses par les tableaux de bord stratgiques et 1 classe dentreprises non intresses par ce type dinstruments. - Dans le premier groupe, les dimensions externes et internes sont combines. Nous nommons ce type les Tableaux de Bord Stratgiques Mixtes . S'agissant de la dimension externe, certaines entreprises mettront l'accent sur une approche concurrentielle (donnes relatives la concurrence, la clientle et la qualit des produits), d'autres sur la gestion des diffrentes parties prenantes de l'entreprise (approche stakeholders), et d'autres sur la gestion de l'environnement. Ce type a t adopt par exemple par ABB, Sparbanken (banque sudoise) et WM Data (entreprise sudoise de conseil) (voir Mouritsen et al., 2000a, 2000b, 2000c). - Dans le second groupe, tous les critres sont importants. Nous nommons ce type les Tableaux de Bord Stratgiques Intgrs parce quil combine les caractristiques du BSC et du Navigateur. Au niveau de lenqute, cette classe nest pas pertinente puisquelle regroupe un nombre important de rpondants ayant eu tendance surestimer lintrt quil accordaient lensemble des critres proposs. - Dans le troisime groupe, nous observons le profil du BSC. - Le quatrime groupe concerne les entreprises qui ne sont pas intresses par les tableaux de bord stratgiques. - Dans le cinquime groupe, les indicateurs du capital structurel sont privilgis. Nous nommons ce type les tableaux de bord stratgiques du capital structurel . Ce type de tableau de bord stratgique a par exemple t adopt par lentreprise sudoise Consultus et les entreprises danoises Systematic et Carl Bro. - Dans le sixime groupe, les critres du capital humain sont privilgis. Nous appelons ce type les tableaux de bord stratgiques du capital humain . Les entreprises danoises PLS Consult et Ramboll, lentreprise sudoise Telia et laviation civile sudoise ont adopt ce type (Danish Trade and Industry Development Council, 1997). h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 17 La classe 1 confirme le rle du lien entre les dimensions comptences internes et clients suggr par lanalyse factorielle, et non envisag dans la typologie a priori. 2.2.4 La description des classes dentreprises Nous avons enfin tent de dterminer si certaines variables de contingence (variables indpendantes) diffrent significativement dune classe lautre. Les tests du Chi-deux de Pearson proposs par le tableau 8 nous montrent que : - la complexit des processus et la stratgie de maximisation de la valeur actionnariale sont les variables de contingence les plus significatives, - et que le domaine dactivit, les concepteurs des instruments, la stratgie de valorisation des comptences humaines et la stratgie de valorisation des comptences technologiques sont des variables de contingence significatives.
Variables de contingence Chi deux Signification Domaine d'activit 2,724 0,024 Complexit des processus 3,456 0,007 Nature de la structure 1,864 0,110 Concepteurs des outils 3,068 0,013 Incertitude de l'environnement 0,690 0,632 Strat. Valorisation ress. humaines 2,455 0,039 Stratgie d'adaptation aux volutions 1,090 0,371 Stratgie de satisfaction des partenaires 1,885 0,105 Strat. Valorisation comptences techno. 2,740 0,024 Stratgie d'optimisation des processus 0,059 0,448 Strat. Max. valeur actionnariale 4,273 0,002 TABLEAU 8 Variables de contingence
Le tableau 9 dcrit les caractristiques des six classes discrimines et cite quelques entreprises ayant rpondu notre questionnaire. - Classe 1 : les entreprises intresses par les tableaux de bord stratgiques mixtes disent concevoir leurs outils du contrle de gestion essentiellement au niveau de la direction financire, du contrle de gestion, et de la direction gnrale. Les processus technologiques et informationnels de ces entreprises sont jugs complexes. Par ailleurs, ces entreprises appartiennent aux quatre secteurs dactivits envisags dans lenqute. Ce modle de tableaux de bord stratgiques na pas t propos par la typologie a priori. Il combine des h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 18 caractristiques du BSC et des tableaux de bord externes. Ce modle ne semble pas par ailleurs pouvoir tre rattach une dmarche stratgique spcifique (ractive ou proactive). - Classe 2 : les entreprises intresses par les tableaux de bord intgrs se caractrisent principalement par des processus technologiques et informationnels trs complexes. Elles appartiennent en priorit aux secteurs de lindustrie traditionnelle (12 entreprises), puis aux secteurs de la nouvelle conomie (7 entreprises). - Classe 3 : les entreprises intresses par les BSC se caractrisent par une attention particulire porte une stratgie de maximisation de la valeur pour lactionnaire, et en arrire plan par une stratgie ractive (adaptation lenvironnement). Ces entreprises appartiennent principalement aux secteurs de la nouvelle conomie (6 entreprises) et de lindustrie traditionnelle (6 entreprises). - Classe 4 : les entreprises non intresses par les tableaux de bord stratgiques se caractrisent principalement par des processus technologiques et informationnels simples. Elles appartiennent essentiellement aux secteurs des banques et assurances (7entreprises) et des produits de consommation courante. - Classe 5 : les entreprises intresses par les tableaux de bord stratgiques du capital structurel se caractrisent par un rle privilgi accord aux quipes projets pour la conception des outils du contrle de gestion et par une stratgie de valorisation des comptences technologiques (stratgie proactive). - Classe 6 : les entreprises intresses par les tableaux de bord du capital humain se situent dans le domaine de la nouvelle conomie, privilgient une approche projet de la conception des outils de gestion et une stratgie de valorisation des comptences humaines. Les tests statistiques (confirms par une analyse de corrlation de Pearson) montrent que les autres variables de contingence ne discriminent pas de faon significative les six catgories dentreprises proposes. Observons que la qualit du rpondant (directeur gnral, directeur financier ou du contrle de gestion) na pas dincidence significative sur la catgorie laquelle se rattache lentreprise de celui-ci. Observons que les expriences acheves d'implmentation de TBCI se limitent essentiellement des entreprises scandinaves, le cas franais de GrandVision constituant une exception.
Types Taille Critres privilgis Caractristiques des entreprises Exemples issus de l'enqute h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 19 Tableaux de Bord Stratgiques Mixtes 3 profils possibles 24 entreprises Critres combins relatifs lenvironnement concurrentiel et aux processus internes Processus complexes & conception par les directions gnrales et financires Version concurrentielle : Sommer Allibert, SCI habitat, Marmara, Giraud Tableaux de Bord Stratgiques Intgrs 17 entreprises Les 24 critres sont jugs importants Processus technologiques trs complexes, traditionnelle et nouvelle conomie Modle thorique complet Balanced Scorecard 34 entreprises Dimension financire, puis clients Stratgie de maximisation de la valeur actionnariale, nouvelle co. & indus. trad. NCR Europe et France (en place), Valo, Maif (en cours) Rejet des tableaux de bord stratgiques
13 entreprises Critres financiers uniquement Processus simples, banques, assurances, biens de consommation courants Trfimtaux Tableaux de Bord Stratgiques du Capital Structurel
14 entreprises Critres qualitatifs concernant l'organisation (processus, technologie..) Groupes de projet, valorisation des comptences technologiques GrandVision (en place) Tableaux de Bord Stratgiques du Capital Humain 7 entreprises Critres qualitatifs concernant le capital humain Nouvelle conomie, groupes de projet, valorisation des comptences humaines GrandVision (en place), La Poste (en cours), Scor (en cours) TABLEAU 9 Typologie finale des Tableaux de Bord Stratgiques 3. Les rsultats dune dmarche qualitative complmentaire Afin de complter les rsultats issus de lenqute par questionnaire et en particulier afin daborder des questions relatives aux dynamiques organisationnelles, nous avons procd une vingtaine dentretiens de managers ayant rpondu au questionnaire. h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 20 3.1 Les dynamiques organisationnelles sous-jacentes la mise en place de tableaux de bord stratgiques Sagissant des questions relatives aux modes dimplmentation des outils de gestion, les chercheurs en thorie des organisations nous montrent qu'il existe, ct des modes traditionnels normatifs de conception et de mise en oeuvre, des modes interactifs plus novateurs, qui seraient adapts des dmarches d'exploration du nouveau (Moisdon, 1997). Vaivio par exemple (1999) dmontre empiriquement, en s'appuyant sur quatre tudes de cas, que lassociation de processus informels et incrmentaux aux processus formels et dirigistes plus traditionnels, favorise lacceptation et lappropriation par les acteurs de lorganisation des nouveaux outils de gestion, ainsi que leur gnralisation. Dans le mme ordre d'ides, David (1998) nous montre que le changement organisationnel ne recouvre pas uniquement une volution au niveau des connaissances manipules, mais galement au niveau des relations entre les acteurs (notion d' innovations mixtes ). Plusieurs travaux anglo-saxons ont montr les inconvnients lis une non participation des acteurs aux processus budgtaires. Chris Argyris (1952) a mis en vidence l'influence ngative des budgets sur les relations de travail tandis que Cyert et March (1963) ont introduit le concept de slack organisationnel (formulation par les managers de demandes volontairement excessives ou sous-estimation des capacits productives). Les nombreux travaux relatifs au thme de la participation lors de llaboration des budgets sont souvent associs ceux relatifs la motivation. Naro (p. 53, 1999) explique que la participation permettrait ainsi de rsoudre les problmes induits par les effets ngatifs de styles de management budgtaire trop contraignants, quelle rduirait la tendance crer du slack budgtaire et quelle renforcerait la motivation. Or, les budgets sont une routine lourde qui induit une absence de prise de risque de la part des acteurs. La conformit lobjectif tant le critre de bonne performance, tout le monde a intrt afficher des objectifs qui seront atteints. Ces rflexions sont transposables aux dmarches de planification stratgique et aux processus sous-jacents aux tableaux de bord stratgiques. En tudiant sur ce point les travaux de Kaplan et Norton (1998), la dmarche managriale quils suggrent savre peu innovante, relevant dun processus dlaboration verticale et emprisonne par une modlisation trop rigide (Ponssard et Saulpic, p. 4, 1999). Toutefois, il convient de prciser que si un outil de gestion tel que le BSC nest pas neutre, il nest pas non plus si dterminant quil ne conviendrait qu un mode de conception. Aussi, nous considrons quun modle de tableau de bord stratgique h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 21 (quel que soit son type) peut, selon les circonstances, tre bti selon un mode normatif ou selon un mode interactif. Nous observerons toutefois quun modle comme le navigateur sera plus facilement associ un mode de conception interactif, ne serait ce quen vertu du type dindicateurs quil privilgie (indicateurs relatifs aux ressources intangibles). Cela nenlve cependant pas la possibilit au BSC par exemple dadopter un mode de conception interactif, ni des modles hybrides dosciller entre les deux modes. Or, daprs Prendergast (2000), les problmes comportementaux lis limplmentation des budgets risquent de refaire surface lors de limplmentation des tableaux de bord stratgiques lorsque ces deux outils sont combins ou lorsque les tableaux de bord stratgiques sont conus selon une dmarche top- down. Pour autant, un modle tel que le BSC est davantage adapt un mode de conception interactif que le budget. Les donnes non financires favorisent par ailleurs des approches managriales participatives. De part leur caractre subjectif et contingent, elles incitent un mode de slection interactif des critres de performance (les acteurs oprationnels permettent dapprcier de faon fine limpact des dcisions stratgiques). Constatons enfin que le navigateur a t bti dune faon plus interactive que les BSC. Sofie Roy (1998) retrace llaboration du navigateur en suivant plus particulirement la mise en place de loutil intranet, cens lalimenter en indicateurs. Le Dolphin System semble en effet donner au navigateur plus de ractivit et engendrer un meilleur dialogue entre les niveaux intermdiaires et la direction gnrale quant au choix des indicateurs pertinents. Do le constat que le mode dlaboration des instruments de gestion est davantage li une culture managriale quaux spcificits des outils mis en place. Preuve en est que les entreprises scandinaves qui se sont appuyes sur le modle du BSC plutt que sur celui du navigateur privilgient malgr tout un mode dlaboration et de fonctionnement interactif. 3.2 Les rsultats dun prolongement qualitatif de notre enqute En partie en rfrence ces questions relatives aux dynamiques organisationnelles nous avons donc prolong notre enqute en procdant des interviews de managers ayant rpondu au questionnaire. Le tableau 10 prsente de faon synthtique les rsultats principaux de la plupart des entretiens qui ont t conduit. Ces rsultats font apparatre quatre catgories dentreprises relativement aux questions combines du contrle de gestion stratgique et des dynamiques organisationnelles. - La premire catgorie regroupe des entreprises qui adoptent des systmes de contrle de gestion traditionnels et qui ont tendance privilgier des modes dimplmentation et de fonctionnement traditionnels des outils de gestion (processus exclusivement formels et h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 22 hirarchiques). Chez les entreprises appartenant cette catgorie, des volutions sont souvent en cours dans le sens dune approche stratgique du contrle de gestion et dune intgration de mesures non financires (lies la qualit notamment). Diffremment, la CNP, des projets regroupant une pluralit dintervenants propos de la conception de business plans pour des nouveaux produits commencent tre initis. - La seconde catgorie regroupe des entreprises qui adoptent des systmes de contrle de gestion stratgiques et qui ont tendance privilgier des modes dimplmentation et de fonctionnement traditionnels des outils de gestion. Observons que les entreprises de ce groupe privilgient les prconisations du contrle stratgique (articulation plans/budgets) ainsi que des prconisations formules dans le cadre des versions minimalistes et mdianes du CGS (BSC, dmarches qualit, benchmarking, etc..). Cest le cas par exemple de NCR (implmentation du BSC) entreprise o linfluence anglo-saxonne est prgnante. A la Maif, le dpartement stratgie pilote, avec le soutien du contrle de gestion et avec les conseils dun consultant, un projet dimplmentation de tableaux de bord stratgiques. Si le modle du BSC a t retenu, les participants au projet souhaitent dvelopper des dimensions stratgiques trs spcifiques (en rapport par exemple aux caractristiques du milieu mutualiste). En outre, si une dmarche dimplmentation formelle et hirarchique est pour linstant en oeuvre, les responsables ont nanmoins conscience de lintrt des approches exprimentales et de la remonte dinformations. Chez Renault Crdit International, les dirigeants ont tent et tentent de faire voluer les systmes de contrle de gestion et de planification stratgique de faon formelle (avec laide dun consultant externe notamment). Les difficults qui sont apparues semblent tre lies ce mode de gestion du changement. - La troisime catgorie, plus rduite, regroupe des entreprises qui adoptent des systmes de contrle de gestion classiques mais qui ont tendance voluer vers des modes de conception et de management plus novateurs. Ces caractristiques, observes chez Peugeot Citron et Vincy BTP renvoient une situation transitoire. Il nous semble en effet que les systmes de contrle de gestion volueront sous linfluence des changements de dynamiques organisationnelles. Chez Peugeot-Citron, une approche projets relative lactivit des contrleurs de gestion est dveloppe (pilotage de projets relatifs la conception de nouveaux vhicules) ainsi que des processus budgtaires dits de reprvisions. - La quatrime catgorie regroupe enfin des entreprises qui adoptent, des niveaux varis, des systmes de contrle de gestion stratgiques et qui voluent vers des modes de conception et de management novateurs. Selon le directeur du contrle de gestion de Bayer, pour articuler les dimensions stratgiques et oprationnelles, il convient que le systme dinformation soit h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 23 partag , transversal et qu'il permette une dfinition claire des objectifs. A Sommer Allibert, lorientation contrle de gestion stratgique sest impose de faon informelle et incrmentale et la mthode des budgets glissants est utilise. Chez Axa, une approche projets relative lactivit des contrleurs de gestion est favorise (par exemple, projet visant piloter le niveau de fidlisation de la clientle). En outre, un besoin de davantage de ractivit est exprim par plusieurs managers, do la volont par exemple de proposer des reporting anticips. GrandVision et Radiall ont les profils les plus novateurs avec pour la premire entreprise la prise en compte des modles et dmarches scandinaves et pour la seconde le dploiement dun mode de management participatif. Dynamique organisationelle et mode de contrle de gestion Entreprises enqutes Caractristiques Systmes de contrle de gestion classique associ une dmarche managriale traditionnelle 1- Marmara (voyagiste) 2- France Tlcom Mobiles (unit op.) 3- Trfimtaux 4- CNP - Evolutions en cours (indicateurs qualit) - Dmarche ABC, donnes non financires internes - Indicateurs qualit (ISO 9000 et 14001) - CG rcent, orientation externe, volution vers dmarches projets en cours Systmes de contrle de gestion stratgiques avec dmarches managriales traditionnelles 5- NCR Europe et France 6- Renault Crdit Intal 7- Valo 8- SCI Habitat 9- Maif 10- Bruneau (VPC) - BSC, dimension qualit privilgie - Articulation plans 10/plans 3 ans - Qualit totale, donnes non financires - Benchmarking, systme OLAP - Implmentation BSC en cours - Articulation plans 3 ans/budgets et indicateurs non financiers externes Systmes de contrle de gestion classiques associs des dmarches participatives 11- Peugeot-Citron
12- Vincy BTP - Recherche de ractivit (reprvisions), approche projets du contrle - approche projets du contrle Systmes de contrle de gestion stratgiques associs des dmarches participatives 13- La Poste (dpartement RH) 14- GrandVision 15- Sommer Allibert 16- Radiall
17- Axa - BSC avec un mode dlaboration interactif - Tableaux de bord du capital intellectuel - Budgets glissants, benchmarking - Indicateurs clients, qualit, dlais, management interactif et par projets - Approche projets, modle TBS, donnes externes TABLEAU 10 Synthse des entretiens
Observons enfin que les projets confis des managers ressources humaines (La Poste, GrandVision, SCOR) se droulent davantage selon un mode interactif. Cest le cas par h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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2 0 1 1 24 exemple de GrandVision, entreprise au sein de laquelle le dpartement des ressources humaines a pilot avec succs la mise en place dun tableau de bord du capital intellectuel, tandis que le dpartement contrle de gestion tente dimplmenter un mode de contrle de gestion stratgique version externe. Le responsable du contrle de gestion de SCI Habitat avance ce sujet deux raisons majeures la difficult qu'il y a articuler les dimensions stratgiques et oprationnelles : le manque dadhsion des oprationnels aux diffrents projets proposs, et le manque dadhsion de la direction gnrale. Ce tmoignage va dans le sens de lefficacit de lassociation de processus formels et informels, rvolutionnaires et incrmentaux, lors de phases de changements organisationnels. Dune faon gnrale, les managers des ressources humaines semblent plus sensibles ces modes dimplmentation, ce qui explique peut-tre la raison pour laquelle nous avons observ, dans certains cas, que cest vers eux que se tourne la direction gnrale lorsquil sagit de mettre en place des outils de pilotage centrs sur des dimensions intangibles. Conclusion Cette communication a t loccasion de dvelopper les concepts de contrle stratgique et de contrle de gestion stratgique et de prsenter des applications instrumentales de ces modes de contrle de gestion (les tableaux de bord stratgiques). Aprs avoir propos un modle gnrique dinstruments du contrle de gestion stratgique et une typologie a priori, nous avons test par questionnaire lintrt des managers pour ce type doutils ainsi que la typologie a priori. Les rsultats du questionnaire montrent que les managers portent de lintrt une meilleure articulation du management stratgique et du contrle de gestion, sollicitant cette fin des instruments qui permettent dassocier aux critres de performance traditionnels des critres prospectifs et non financiers. Toutefois, les entretiens ont montr que les managers franais ne semblent pas encore prts dans leur majorit promouvoir des modes de management participatifs. Le travail propos renferme des problmatiques qui mriteraient dtre tudies. Par exemple, les tableaux de bord stratgiques ne rsolvent pas les problmes relatifs lharmonisation au niveau global de processus initis au niveau local. Dautre part, le pilotage par la subjectivit sous-jacent aux tableaux de bord stratgiques laisse entrevoir certains dangers lis au h a l s h s - 0 0 5 8 4 6 6 0 ,
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