Riti

RITI - REGIME DO IVA NAS TRANSAES
INTRACOMUNITRIAS

PricewaterhouseCoopers, 2014
Embora a PwC tenha envidado os seus melhores
esforos na transcrio dos textos legais para
estas pginas, no se responsabiliza pelo
respetivo contedo, pelo que se recomenda a
leitura do Dirio da Repblica.
Aprovado pelo
Decreto-Lei n 290/92, de 28 de dezembro

ltima alterao
Decreto-Lei n 197/2012, de 24 de agosto

DECRETO-LEI N 290/92, DE 28 DE DEZEMBRO .................................................. 3
Artigo 1 ........................................................................................................ 7
Artigo 2 ........................................................................................................ 7
Artigo 3 ........................................................................................................ 7
Artigo 4 ........................................................................................................ 7
Artigo 5 ........................................................................................................ 7
Artigo 6 ........................................................................................................ 8
Artigo 7 ........................................................................................................ 8
Artigo 8 ........................................................................................................ 8
Artigo 9 ........................................................................................................ 8
Artigo 10 ...................................................................................................... 8
Artigo 11 ...................................................................................................... 8
Artigo 12 ...................................................................................................... 8
REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS ................................. 9
CAPTULO I Incidncia ....................................................................................... 9
Artigo 1. Incidncia objetiva ........................................................................... 9
Artigo 2. Incidncia subjetiva .......................................................................... 9
Artigo 3. Conceito de aquisio intracomunitria de bens ..................................10
Artigo 4. Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens ..............10
Artigo 5. Regime de derrogao .....................................................................10
Artigo 6. Conceito de impostos especiais de consumo e de meios de transporte ...11
Artigo 7. Operaes assimiladas a transmisso de bens a ttulo oneroso ..............11
Artigo 8. Localizao das aquisies intracomunitrias de bens ..........................12
Artigo 9. Localizao das transmisses de bens com instalao ou montagem ......13
Artigo 10. Vendas distncia localizadas fora do territrio nacional ....................13
Artigo 11. Vendas distncia localizadas no territrio nacional ..........................13
Artigo 12. Facto gerador ...............................................................................14
Artigo 13. Exigibilidade .................................................................................14
CAPTULO II Isenes ...................................................................................... 15
Artigo 14. Isenes nas transmisses .............................................................15
Artigo 15. Isenes nas aquisies intracomunitrias de bens ............................15
Artigo 16. Isenes nas importaes ...............................................................16
CAPTULO III Valor tributvel .......................................................................... 17
Artigo 17. Determinao do valor tributvel .....................................................17
CAPTULO IV Taxas .......................................................................................... 17
Artigo 18. Taxas ...........................................................................................17
CAPTULO V Liquidao e pagamento do imposto ............................................ 17
SECO I Dedues .......................................................................................... 17
Artigo 19. Direito deduo ..........................................................................17
Artigo 20. Exerccio do direito deduo .........................................................18
SECO II Reembolsos ..................................................................................... 18
Artigo 21. Reembolso....................................................................................18
SECO III Pagamento do imposto .................................................................. 18
Artigo 22. Pagamento ...................................................................................18
CAPTULO VI Outras obrigaes dos sujeitos passivos ..................................... 19
Artigo 23. Obrigaes gerais ..........................................................................19
REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS - 2

Embora a PwC tenha envidado os seus melhores esforos na transcrio dos textos legais para estas pginas, no se
responsabiliza pelo respetivo contedo, pelo que se recomenda a leitura do Dirio da Repblica
Artigo 24. Representante fiscal ......................................................................19
Artigo 25. Entrega de declaraes no regime de derrogao ..............................20
Artigo 26. Entrega de declaraes por sujeitos passivos que efetuem vendas
distncia .......................................................................................................21
Artigo 27. Obrigao de faturao ..................................................................22
Artigo 28. Faturao de meios de transporte novos ..........................................22
Artigo 29. Entrega da declarao peridica no regime de derrogao ..................23
Artigo 30. Anexo recapitulativo ......................................................................23
Artigo 31. Obrigaes de registo contabilstico .................................................23
Artigo 32. Comprovao do pagamento do imposto de meios de transporte novos 24
CAPTULO VII Disposies finais ...................................................................... 24
Artigo 33. Legislao subsidiria.....................................................................24

DECRETO-LEI N 290/92, DE 28 DE DEZEMBRO

1. Com o presente diploma procede-se adaptao do regime jurdico do imposto sobre
o valor acrescentado (IVA) Diretiva do Conselho n 91/680/CEE, de 16 de dezembro.
Neste ato comunitrio - integrado no conjunto de medidas necessrias para a realizao
do mercado interno europeu de 1993 - altera-se e complementa-se a Diretiva n
77/388/CEE, de 17 de maio, conhecida por 6 Diretiva, a qual constitui o texto normativo
bsico do sistema comum comunitrio de imposto sobre o valor acrescentado.
As alteraes e acrescentos introduzidos na 6 Diretiva so profundos e complexos e
visam, entre outros fins secundrios, eliminar, nas transaes entre pases membros da
CEE, todos os controlos associados passagem das mercadorias pelas fronteiras
interiores da Comunidade, garantindo, todavia, que, salvo casos excecionais - de que se
destaca a generalidade das compras dos particulares -, o imposto continue a ser pago
taxa do pas de destino das mercadorias e a favor do respetivo Tesouro.
Foi este o compromisso a que se chegou, em regime transitrio, verificada a
impossibilidade de atingir consenso, necessariamente unnime, na aplicao do IVA na
origem, como a Comisso Europeia inicialmente previra e requerido pela prpria noo
de mercado nico europeu. Este passo, apesar de no ter sido possvel em janeiro de
1993, no deixa, por isso, de ser a meta da harmonizao comunitria em matria de
tributao geral do consumo: a prpria diretiva aponta para esse objetivo, a conseguir,
na melhor das hipteses, em 1996, aps o exame do funcionamento do regime
transitrio agora estabelecido.
2. A transposio da diretiva vai fazer-se principalmente atravs de um texto legislativo
autnomo, que o presente decreto-lei aprova e faz entrar em vigor - o Regime do IVA
nas Transaes Intracomunitrias.
Entendeu-se que esta soluo de acantonar num diploma autnomo a maior parte das
normas que passaro a reger o imposto nas transaes intracomunitrias de mercadorias
era superior alternativa de faz-las parte do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (CIVA), operando neste as necessrias modificaes, que conduziriam, no
caso, abertura de um novo captulo, destinado a reger aquelas transaes. As
alteraes de numerao dos artigos do Cdigo e da sua prpria sistematizao que esta
alternativa originaria conduziriam por certo a complicar mais uma legislao que se tem
de reconhecer como j muito complexa. Por outro lado, a relativa homogeneidade das
normas que constituem o cerne do regime transitrio estabelecido na diretiva, e at dos
destinatrios respetivos - que so, fundamentalmente (mas no exclusivamente), os
agentes econmicos que transacionam bens com parceiros de outros pases da
Comunidade -, tornam o regime transitrio do IVA nas transaes intracomunitrias um
corpo normativo com suficiente autonomia para constituir um texto separado.
Posto que a soluo inversa tenha sido seguida pela maioria dos pases europeus, os
quais procederam assim a alteraes profundas dos seus textos legislativos sobre IVA,
pareceu que um corpo autnomo de normas, embora com as inevitveis remisses para
o CIVA, servia melhor o objetivo de dificultar ao mnimo a ao dos agentes econmicos
implicados, que so quem, em ltima anlise, vai aplicar o novo regime.
3. As novas regras de aplicao do IVA nas transaes intracomunitrias, todavia, tm
tambm incidncia em princpios gerais estabelecidos no CIVA, pelo que no possvel
evitar alteraes do articulado do Cdigo que o presente diploma tambm introduz,
especialmente em matria de regras gerais de incidncia, objetiva e subjetiva, e de
isenes. Trata-se de matrias que, posto que modificadas em razo da criao do
regime transitrio de IVA, no teriam sede adequada seno no Cdigo, onde as regras
gerais tm natural assento.
Um exemplo ntido de princpio geral que foi alterado pela criao do novo regime geral
est logo na definio de um dos factos geradores do imposto ou operaes tributveis.
Na verdade, o facto gerador importao de bens, anteriormente definido como a
entrada de bens no territrio nacional, passou a abranger apenas a entrada nesse
territrio de bens oriundos do exterior da Comunidade.

As trocas intracomunitrias deixam de traduzir-se, no destino, na operao tributvel
importao de bens, definida como a entrada dos bens no territrio nacional, para
gerarem um novo elemento tributvel designado como aquisio intracomunitria de
bens.
Fica assim alterado o elenco das operaes tributveis em IVA, tal como resultava do
artigo 1 do respetivo Cdigo.
De igual modo, o novo regime tem tambm incidncias significativas na definio de
sujeitos passivos de impostos, que passar a incluir categorias de pessoas, singulares ou
coletivas, at agora no abrangidas pelas normas de incidncia subjetiva. o caso de
qualquer pessoa, sem restries, que adquira um meio de transporte novo noutro pas
da Comunidade, como o caso de qualquer pessoa coletiva, incluindo o Estado, quando
efetue aquisies intracomunitrias de bens que ultrapassem determinado limite
quantitativo.
As regras de incidncia, objetiva e subjetiva, do CIVA foram, pois, alteradas em
conformidade.
Merecem tambm referncia as alteraes do CIVA em matria de localizao das
operaes. Especialmente pelo que toca s prestaes de servios.
Trata-se, para alm de ajustamentos de pormenor impostos pela Diretiva, de adaptar as
regras de localizao do IVA redefinio das operaes tributveis.
Saliente-se, de entre o vasto conjunto de modificaes de regras neste domnio, a nova
regulamentao da localizao das prestaes de servios de transportes
intracomunitrios de bens (e respetivas prestaes acessrias).
O princpio , ento, o de considerar tributveis tais operaes apenas quando o lugar de
partida do transporte ocorra no territrio nacional.
Todavia, quando o transporte intracomunitrio se enquadra numa transao que seja
qualificvel como aquisio intracomunitria de bens, torna-se tributvel se o adquirente
dos servios de transporte for um sujeito passivo que tenha utilizado o nmero de
identificao fiscal para efetuar a aquisio nos termos das normas que regem a
aquisio intracomunitria de bens. Paralelamente, a mesma operao de transporte no
ser tributvel, ainda que ocorra em Portugal o incio do transporte, sempre que o
adquirente for um sujeito passivo de IVA sediado em outro Estado membro da
Comunidade que tenha utilizado o nmero de identificao fiscal para efetuar a
aquisio.
Regras correspondentes valem tambm para as prestaes de servios acessrias do
transporte e para as operaes de intermediao em servios de transporte ou
prestaes acessrias.
Esta tcnica visa, afinal, obter, para as prestaes de transporte intracomunitrio de
bens, soluo equivalente que vigorou at 1993 e que continuar a reger idnticas
operaes com o exterior da Comunidade. Na verdade, num sistema com fronteiras
fiscais ostensivas de tipo alfandegrio, o valor daquelas prestaes de servios far
parte, em princpio, do valor aduaneiro dos bens, pelo que tais operaes so atingidas
pelo imposto que agrava as importaes.
Por seu turno, no sistema que a Diretiva 91/680/CEE escogitou, as prestaes de
servios em causa vo, em princpio, seguir igualmente a sorte das transaes de bens
com que se conexionam - ou seja, o imposto respetivo vai ser posto a cargo do
adquirente dos servios, a mesma pessoa afinal, que, nestas hipteses, fica sujeita ao
pagamento de IVA pela aquisio dos bens objeto da aquisio intracomunitria.
Quer dizer, cobrana do imposto sobre estas prestaes, por parte das autoridades
alfandegrias, vigente at 1993 correspondero agora regras prprias de localizao
dessas operaes, conduzindo, em princpio, ao mesmo resultado.
Refira-se, por ltimo, que foram tambm objeto de alterao significativa as normas do
CIVA que regulamentam as isenes nas operaes internacionais, quer na importao
quer na exportao, o que resulta, obviamente, da separao, operada pela Diretiva,
entre transaes intracomunitrias e transaes com terceiros pases.
4. no Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias que se concentram as normas
especficas sobre o tratamento das transaes intracomunitrias de mercadorias, quer as

respeitantes incidncia, s isenes e ao valor tributvel quer as que versam sobre
obrigaes dos sujeitos passivos, em especial de liquidao e de pagamento, e as
obrigaes acessrias, na parte em que acrescem ou modificam as constantes do CIVA.
O texto normativo segue o ttulo XVI-A da 6 Diretiva, aditado pela Diretiva 91/680/CEE.
E segue-o de perto, j que muito restrita a margem de manobra deixada nestes
domnios aos legisladores nacionais pelo referido ato comunitrio.
No fundamental, o objetivo do regime transitrio IVA para as transaes
intracomunitrias de bens , como j se disse, a eliminao, nas relaes entre os pases
membros da CEE, dos controlos associados passagem das mercadorias pelas fronteiras
interiores da Comunidade, mantendo o princpio de que o imposto, nas transaes entre
os sujeitos passivos, continua a afluir ao pas de destino e a ser determinado de acordo
com a taxa nele vigente.
Concilia-se assim a tributao no destino com a ausncia de fronteiras fiscais ostensivas
e dos controlos das mercadorias em postos fronteirios.
O efeito conseguido atravs da eliminao do facto gerador importao nas trocas de
mercadorias entre os Estados membros e a sua substituio por um novo facto gerador -
a aquisio intracomunitria de bens.
Assim, e referindo s o princpio geral aplicvel nas transaes entre sujeitos passivos,
dir-se- que estes, sempre que adquiram bens a sujeitos passivos de outros Estados
membros, realizam uma aquisio intracomunitria de bens, tributvel nos termos do
Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, e que dever ser levada declarao
peridica de IVA, conjuntamente com as demais operaes do sujeito passivo. Em casos
normais, o imposto liquidado e a declarado ser dedutvel imediata e integralmente, pelo
que o sujeito passivo no suportar qualquer nus fiscal na operao de aquisio.
Paralelamente, os sujeitos passivos que efetuarem vendas para clientes estabelecidos
noutros Estados membros que a tenham a qualidade de sujeitos passivos do IVA do
sistema comum no liquidaro imposto, por estar isenta de IVA tal transmisso de bens,
nos termos do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias.
5. Se a regra para as transaes entre sujeitos passivos a aplicao do imposto ao
adquirente a ttulo de aquisio intracomunitria de bens, praticando-se assim
tributao no destino, o princpio, no que respeita s transaes em que intervenham
no sujeitos passivos, o da tributao na origem, isto , da aplicao do imposto pelo
vendedor, taxa do pas onde estiver estabelecido.
A tributao na origem para todas as transaes o princpio natural de um mercado
nico - para a que h de tender a harmonizao comunitria do IVA, quando estiver
realizado em pleno o mercado comum europeu.
Merece, pois, que se saliente que, apesar de no ter sido possvel atingir em 1993 esse
objetivo, tendo-se ficado aqum dele no regime designado transitrio, da Diretiva
91/680/CEE, se deu, todavia, um importante passo nessa direo no que respeita s
transaes que no as que se processam entre sujeitos passivos.
Especialmente os particulares (no nosso caso, os residentes em Portugal), enquanto
consumidores finais, passaro a poder adquirir, em qualquer pas da Comunidade, as
mercadorias que quiserem, suportando o imposto na origem. Paralelamente, os
residentes nos outros pases da CEE, sempre que adquiram bens em Portugal, suportaro
o IVA portugus. Desaparece assim o sistema de franquias at agora existente, no
havendo, pois, limites, quantitativos ou de valor, aquisio com o imposto da origem.
6. A regra da aplicao do IVA na origem para as transaes intracomunitrias com
particulares no , contudo, absoluta antes conhece importantes excees, justificadas
pelas graves distores fiscais que resultariam da sua aplicao, num perodo em que,
por motivos vrios, no foi possvel proceder aproximao significativa das taxas de
imposio vigentes nos doze Estados membros.
Assim, no haver cobrana do IVA na origem nas transaes de meios de transporte
novos - noo que objeto, no diploma, de definio precisa. Neste caso, o imposto
ser sempre pago no destino, considerando-se que a respetiva aquisio por um
residente em Portugal - seja este quem for, pessoa singular ou coletiva, sujeito passivo
ou no de imposto sobre o valor acrescentado, constitui aquisio intracomunitria de

bens a declarar administrao fiscal e originando imposto nos termos gerais aplicveis
a esse facto gerador.
7. Tambm originam aquisio intracomunitria de bens, tributvel no destino de
acordo com as regras do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, as compras
efetuadas pelo Estado e demais pessoas coletivas de direito pblico, ainda que no uso
dos seus poderes de autoridade, ou por qualquer pessoa coletiva no sujeita a IVA pelas
regras gerais de sujeio, e ainda pelos sujeitos passivos isentos, quando o vendedor for
um sujeito passivo de IVA noutro Estado membro. O objetivo desta exceo anular, nas
aquisies destas entidades, qualquer tentativa de explorao das diferenas de taxas de
imposio entre os pases, o que originaria distores acentuadas no funcionamento dos
mercados.
O regime, todavia, no ter aplicao (salvo opo em contrrio) seno quando as
referidas compras ultrapassarem o montante de 1 800 000$00, o que corresponde ao
contravalor em moeda nacional (aps arredondamento) do limiar de 10 000 ECU previsto
na diretiva. Aqum desse limite, aquelas entidades compraro no interior da Comunidade
com o imposto na origem.
8. Nas chamadas vendas distncia, em que um sujeito passivo sediado num Estado
membro vende mercadorias (que no sejam meios de transporte novos, nem bens
sujeitos a impostos especiais de consumo) a no sujeitos passivos de outro Estado - no
caso que nos interessa a no sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo o
transporte efetuado pelo vendedor ou por sua conta -, a soluo tambm a tributao
no destino, realizada, porm, atravs de uma tcnica diferente, qual seja a da fico de
que tal operao se localiza no pas onde ocorre a chegada dos bens com destino ao
adquirente. O vendedor ficar assim obrigado ao pagamento do imposto em Portugal,
que , na hiptese, o pas a que se destinam as mercadorias.
Temeu-se, novamente, que a aplicao do imposto na origem conduzisse escolha
fiscal do estabelecimento do vendedor, o qual, a haver tributao na origem, seria
tentado a estabelecer-se num pas onde a taxa do IVA fosse relativamente baixa.
A soluo, todavia, no se justifica quando o volume de vendas do vendedor distncia
pouco significativo, pelo que a diretiva impe aos Estados a concesso de limites
abaixo dos quais as vendas distncia deixam de ser tributadas no pas de destino das
mercadorias. No existindo um limite nico - antes admitindo-se a escolha entre os
valores de 35 000 ECU e 100 000 ECU - pareceu prudente, atendendo dimenso do
mercado nacional, optar pelo limite mais baixo - opo que foi, alis, declarada pelo
Governo Portugus na ata de aprovao da diretiva -, pelo que se estabeleceu que so
tributveis as vendas distncia desde que o valor das operaes efetuadas exceda o
montante de 6.300.000$00 no ano civil anterior ou no ano civil em curso.
9. A abolio das fronteiras fiscais ostensivas, que ocorrer em 1993, com a entrada em
vigor deste diploma, constituindo um importante passo na construo do grande mercado
interno europeu, no poderia significar enfraquecimento da segurana fiscal dos Estados
membros, ou seja, no poderia resultar num risco de incremento da evaso e fraude
ligadas s transaes intracomunitrias.
O sistema estabelecido pela Diretiva 91/680/CEE comporta assim a previso de medidas
de controlo do funcionamento do regime transitrio. Medidas que se pensa substituiro,
sem dano da segurana e com vantagem de menores custos administrativos, os atuais
controlos fronteirios efetuados pelas autoridades alfandegrias.
Uma pea importante do sistema de controlo do regime transitrio so as novas
obrigaes acessrias dos sujeitos passivos, previstas na diretiva e vertidas para o
Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias.
Entre estas, destaca-se, pela sua importncia decisiva no controlo fiscal, a obrigao,
para os sujeitos passivos que efetuem transmisses de bens para outros pases da CEE,
de recolher o nmero de identificao fiscal dos adquirentes, para efeitos de IVA nos
pases de destino das mercadorias e a de juntar declarao peridica um anexo
recapitulativo contendo o valor das transmisses efetuadas e os nmeros de
identificao dos adquirentes.

A recolha destes dados servir de base da intensa cooperao que se ir processar, a
partir de 1993, entre as administraes fiscais dos Doze, cooperao tendente a garantir
a correta aplicao, em todo o territrio da Comunidade, do regime transitrio do IVA,
cuja disciplina se encontra contida no Regulamento (CEE) n 218/92, de 27 de janeiro.
A interconexo dos sistemas informticos dos Estados membros assegurar que cada
Estado possa aceder, em algumas situaes de modo imediato e automtico,
informao constante dos computadores de outros Estados, com relevo para controlar as
declaraes dos seus prprios sujeitos passivos, designadamente para aferir da
veracidade dos nmeros fiscais constantes dos anexos recapitulativos ou das faturas ou
documentos equivalentes relativos a transaes intracomunitrias.
A cooperao entre as administraes fiscais ser certamente o fator decisivo para
garantir que a abolio dos controlos alfandegrios - com ganhos importantes no custo
administrativo das transaes - se no vai traduzir em aumento da evaso e da fraude,
conseguindo-se antes uma melhor explorao das potencialidades do mercado alargado.
A construo de uma rede intereuropeia de informaes sobre o IVA culminar um
sistema de controlo fivel e moderno, capaz de explorar as sinergias resultantes da
cooperao e interligao dos diferentes sistemas nacionais, at hoje voltados quase
exclusivamente para a fiscalizao do cumprimento da lei fiscal no interior das fronteiras
de cada Estado. um novo campo de cooperao comunitria que est a nascer e nele
que est o futuro da segurana fiscal dos Estados europeus.
Assim:
No uso da autorizao legislativa, concedida pelas alneas c) e d) do artigo 40 da Lei n
2/92, de 9 de maro, e nos termos das alneas a) e b) do n 1 do artigo 201 da
Constituio, o Governo decreta o seguinte:

Artigo 1

O presente diploma transpe para a ordem jurdica nacional a Diretiva n 91/680/CEE,
do Conselho, de 16 de dezembro de 1991, que completa o sistema comum do imposto
sobre o valor acrescentado e altera, tendo em vista a abolio das fronteiras fiscais, a
Diretiva n 77/388/CEE, do Conselho, de 17 de maio de 1977.

Artigo 2

Os artigos 1, 2, 5, 6, 7, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 26, 28 e 60 do
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), aprovado pelo Decreto-Lei n
394-B/84, de 26 de dezembro, passam a ter a seguinte redao: ...

Artigo 3

aditado ao Cdigo do IVA o seguinte artigo:
Art. 126....

Artigo 4

aprovado o Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, que faz parte do
presente decreto-lei.

Artigo 5

So revogados os seguintes diplomas:
a) Decreto-Lei n 42/87, de 28 de janeiro;
b) Decreto-Lei n 467/88, de 16 de dezembro;
c) Decreto-Lei n 129/90, de 18 de abril.


Artigo 6

abolido o imposto sobre o caf, criado pelo Decreto-Lei n 82/86, de 6 de maio.

Artigo 7

1 - So revogados os artigos 2, 5, 6 e 7, sendo eliminada a coluna II do mapa I bem
como o mapa II anexos ao Decreto-Lei n 179/88, de 19 de maio.
2 - Os artigos 3 e 4 do Decreto-Lei referido no nmero anterior passam a ter a
seguinte redao:...

Artigo 8

So revogados os ns 2 e 3 do artigo 25, os artigos 29 a 34, alnea b), i) do n 1 do
artigo 35, alnea s) do artigo 79, alnea b) do artigo 83, artigo 84, alnea b) do artigo
91 e artigo 93 do Decreto-Lei n 31/89, de 25 de janeiro e o artigo 1 do mesmo
diploma passa a ter a seguinte redao: ...

Artigo 9

O Decreto-Lei n 295/87, de 31 de julho, passa ter a seguinte redao: ...

Artigo 10

1 - So revogados os artigos 3 e 4, e o n 2 e as alneas b) e c) do n 3 do artigo 7 do
Decreto-Lei n 135/90, de 24 de abril.
2 - O artigo 6 do decreto-lei referido no nmero anterior passa a ter a seguinte redao:
...

Artigo 11

Fica o Ministro das Finanas autorizado a criar ou alterar, por despacho, os modelos de
livros e impressos que se tornem necessrios execuo das obrigaes decorrentes do
presente decreto-lei.

Artigo 12

O presente diploma entre em vigor em 1 de janeiro de 1993.

Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 5 de novembro de 1992. - Anbal Antnio
Cavaco Silva - Jorge Braga Macedo.



REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS

CAPTULO I
Incidncia

Artigo 1.
Incidncia objetiva

Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado (IVA):

a) As aquisies intracomunitrias de bens efetuadas no territrio nacional, a ttulo
oneroso, por um sujeito passivo dos referidos no n. 1 do artigo 2., agindo como tal,
quando o vendedor for um sujeito passivo, agindo como tal, registado para efeitos do
IVA noutro Estado membro que no esteja a abrangido por um qualquer regime
particular de iseno de pequenas empresas, no efetue no territrio nacional a
instalao ou montagem dos bens nos termos do n. 2 do artigo 9. nem os transmita
nas condies previstas nos n.os 1 e 2 do artigo 11.;
b) As aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos efetuadas no territrio
nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo, ainda que se encontre abrangido pelo
disposto no n. 1 do artigo 5., ou por um particular;
c) As aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo,
exigveis em conformidade com o disposto no Cdigo dos Impostos Especiais sobre o
Consumo, efetuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo que
se encontre abrangido pelo disposto no n. 1 do artigo 5.;
d) As operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens previstas no n. 1 do
artigo 4.;
e) As transmisses de meios de transporte novos efetuadas a ttulo oneroso, por
qualquer pessoa, expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por
conta destes, a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou
domiciliado noutro Estado membro.

Artigo 2.
Incidncia subjetiva

1 - So considerados sujeitos passivos do imposto pela aquisio intracomunitria de
bens:

a) As pessoas singulares ou coletivas mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do
Cdigo do IVA que realizem transmisses de bens ou prestaes de servios que
conferem direito deduo total ou parcial do imposto;
b) As pessoas singulares ou coletivas mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do
Cdigo do IVA que realizem exclusivamente transmisses de bens ou prestaes de
servios que no conferem qualquer direito deduo;
c) O Estado e as demais pessoas coletivas de direito pblico abrangidas pelo disposto no
n. 2 do artigo 2. do Cdigo do IVA ou qualquer outra pessoa coletiva no
compreendida nas alneas anteriores.

2 - So ainda considerados sujeitos passivos do imposto:

a) Os particulares que efetuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte
novos;
b) As pessoas singulares ou coletivas que ocasionalmente efetuem transmisses de
meios de transporte novos, expedidos ou transportados a partir do territrio nacional,
com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro.


Artigo 3.
Conceito de aquisio intracomunitria de bens

Considera-se, em geral, aquisio intracomunitria a obteno do poder de dispor, por
forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, de um bem mvel corpreo
cuja expedio ou transporte para territrio nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou
por conta destes, com destino ao adquirente, tenha tido incio noutro Estado membro.

Artigo 4.
Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens

1 - Consideram-se assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens, efetuadas a ttulo
oneroso, as seguintes operaes:

a) A afetao por um sujeito passivo s necessidades da sua empresa, no territrio
nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou por sua conta, a partir de outro
Estado membro no qual o bem tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido
ou importado pelo sujeito passivo, no mbito da sua atividade;
b) A aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e
importados noutro Estado membro, quando ambas as operaes forem efetuadas por
uma pessoa coletiva das referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 2.

2 - Sem prejuzo do disposto neste diploma, so consideradas como aquisies
intracomunitrias as operaes que, se efetuadas no territrio nacional por um sujeito
passivo agindo como tal, seriam consideradas transmisses, nos termos do artigo 3. do
Cdigo do IVA.

3 - No considerada aquisio intracomunitria a afetao de bens a que se refere a
alnea a) do n. 1 quando a transferncia desses bens tiver por objeto a realizao, no
territrio nacional, de operaes mencionadas no n. 2 do artigo 7.

Artigo 5.
Regime de derrogao

1 - No obstante o disposto nas alneas a) e d) do artigo 1., no esto sujeitas a
imposto as aquisies intracomunitrias de bens quando se verifiquem,
simultaneamente, as seguintes condies:

a) Sejam efetuadas por um sujeito passivo dos referidos nas alneas b) e c) do n. 1 do
artigo 2.;
b) Os bens no sejam meios de transporte novos nem bens sujeitos a impostos especiais
de consumo;
c) O valor global das aquisies, lquido do IVA, devido ou pago nos Estados membros
onde se inicia a expedio ou transporte dos bens, no tenha excedido no ano civil
anterior ou no ano civil em curso o montante de 10 000 ou, tratando-se de uma nica
aquisio, no exceda esse montante.

2 - Para efeitos do disposto na alnea c) do nmero anterior, o valor global das aquisies
determinado com excluso do valor das aquisies de meios de transporte novos e de
bens sujeitos a impostos especiais de consumo.

3 - Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no n. 1 podem optar pela aplicao do
regime de tributao previsto no artigo 1., devendo permanecer no regime de sujeio
durante um perodo de dois anos.


4 - No obstante o disposto no artigo 1., no esto sujeitas a imposto as aquisies
intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta de imposto
nos termos das alneas d) a m) e v) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA.

Artigo 6.
Conceito de impostos especiais de consumo
e de meios de transporte

1 - Para efeitos deste diploma, entende-se por:

a) Bens sujeitos a impostos especiais de consumo o lcool e as bebidas alcolicas, o
tabaco e os produtos petrolferos e energticos, com exceo do gs fornecido atravs de
uma rede de gs natural ou de qualquer rede a ela ligada e da eletricidade;
b) Meios de transporte as embarcaes com comprimento superior a 7,5 m, as
aeronaves com peso total na descolagem superior a 1550 kg e os veculos terrestres a
motor com cilindrada superior a 48 cc ou potncia superior a 7,2 kW, destinados ao
transporte de pessoas ou de mercadorias, que sejam sujeitos a registo, licena ou
matrcula no territrio nacional, com exceo das embarcaes e aeronaves mencionados
nas alneas d), e) e g) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA.

2 - No so considerados novos os meios de transporte mencionados na alnea b) do
nmero anterior desde que se verifiquem simultaneamente as seguintes condies:

a) A transmisso seja efetuada mais de trs ou seis meses aps a data da primeira
utilizao, tratando-se, respetivamente, de embarcaes e aeronaves ou de veculos
terrestres;
b) O meio de transporte tenha percorrido mais de 6000 km, tratando-se de um veculo
terrestre, navegado mais de cem horas, tratando-se de uma embarcao, ou voado mais
de quarenta horas, tratando-se de uma aeronave.

3 - Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, a data da primeira utilizao
a constante do ttulo de registo de propriedade ou documento equivalente quando se
trate de bens sujeitos a registo, licena ou matrcula, ou, na sua falta, a da fatura
emitida aquando da aquisio pelo primeiro proprietrio.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

Artigo 7.
Operaes assimiladas a transmisso de bens a ttulo oneroso

1 - Considera-se transmisso de bens efetuada a ttulo oneroso, para alm das previstas
no artigo 3. do Cdigo do IVA, a transferncia de bens mveis corpreos expedidos ou
transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta, com destino a outro Estado
membro, para as necessidades da sua empresa.

2 - No so, no entanto, consideradas transmisses de bens, nos termos do nmero
anterior, as seguintes operaes:

a) Transferncia de bens para serem objeto de instalao ou montagem noutro Estado
membro nos termos do n. 1 do artigo 9. ou de bens cuja transmisso no tributvel
no territrio nacional nos termos dos n.os 1 a 3 do artigo 10.;
b) Transferncia de bens para serem objeto de transmisso a bordo de um navio, de um
avio ou de um comboio, durante um transporte em que os lugares de partida e de
chegada se situem na Comunidade;
c) Transferncia de bens que consista em operaes de exportao e operaes
assimiladas previstas no artigo 14. do Cdigo do IVA ou em transmisses isentas nos
termos do artigo 14.;

d) Transferncia de gs, atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede a ela
ligada, e transferncia de eletricidade, de calor ou de frio atravs de redes de
aquecimento ou arrefecimento;
e) Transferncia de bens para serem objeto de peritagens ou quaisquer trabalhos que
consistam em prestaes de servios a efetuar ao sujeito passivo, materialmente
executadas no Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens, desde
que, aps a execuo dos referidos trabalhos, os bens sejam reexpedidos para o
territrio nacional com destino ao sujeito passivo;
f) Transferncia de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de
servios a efetuar pelo sujeito passivo no Estado membro de chegada da expedio ou
transporte dos bens;
g) Transferncia de bens para serem temporariamente utilizados pelo sujeito passivo,
por um perodo que no exceda 24 meses, no territrio de outro Estado membro no
interior do qual a importao do mesmo bem proveniente de um pas terceiro, com vista
a uma utilizao temporria, beneficiaria do regime de importao temporria com
iseno total de direitos.

3 - Sempre que se deixe de verificar alguma das condies necessrias para poder
beneficiar do disposto no nmero anterior, considera-se que os bens so transferidos
para outro Estado membro nos termos do n. 1 no momento em que a condio deixar
de ser preenchida.

Artigo 8.
Localizao das aquisies intracomunitrias de bens

1 - So tributveis as aquisies intracomunitrias de bens quando o lugar de chegada
da expedio ou transporte com destino ao adquirente se situe no territrio nacional.

2 - No obstante o disposto no nmero anterior, so tributveis as aquisies
intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada da expedio ou transporte se situe
noutro Estado membro, desde que o adquirente seja um sujeito passivo dos referidos no
n. 1 do artigo 2., agindo como tal, que tenha utilizado o respetivo nmero de
identificao para efetuar a aquisio e no prove que esta foi sujeita a imposto nesse
outro Estado membro.

3 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se que a aquisio
intracomunitria foi sujeita a imposto no Estado membro de chegada da expedio ou
transporte dos bens, desde que se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies:

a) O sujeito passivo tenha adquirido os bens para proceder sua transmisso
subsequente nesse Estado membro e inclua essa operao na declarao recapitulativa a
que se refere o n. 1 do artigo 30.;
b) O adquirente dos bens transmitidos nesse Estado membro seja um sujeito passivo a
registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado;
c) O adquirente seja expressamente designado, na fatura emitida pelo sujeito passivo,
como devedor do imposto pela transmisso dos bens efetuada nesse Estado membro.

4 - So tributveis as aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos sujeitos
a registo, licena ou matrcula no territrio nacional.


Artigo 9.
Localizao das transmisses de bens
com instalao ou montagem

1 - O disposto no n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IVA no tem aplicao relativamente
s transmisses de bens expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua
conta para fora do territrio nacional quando os bens sejam instalados ou montados no
territrio de outro Estado membro.

2 - So, no entanto, tributveis as transmisses de bens expedidos ou transportados a
partir de outro Estado membro quando os bens sejam instalados ou montados em
territrio nacional, pelo fornecedor, sujeito passivo nesse outro Estado membro, ou por
sua conta.

Artigo 10.
Vendas distncia localizadas fora do territrio nacional

1 - O disposto nos n.os 1 e 2 do artigo 6. do Cdigo do IVA no tem aplicao
relativamente transmisso de bens expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou
por sua conta, a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido
ou domiciliado noutro Estado membro quando se verifiquem, simultaneamente, as
seguintes condies:

a) O adquirente no se encontre abrangido por um regime de tributao das aquisies
intracomunitrias no Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens ou
seja um particular;
b) Os bens no sejam meios de transporte novos, bens a instalar ou montar nos termos
do n. 1 do artigo 9. nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
c) O valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das transmisses de
bens efetuadas no ano civil anterior ou no ano civil em curso tenha excedido o montante
a partir do qual so sujeitas a tributao no Estado membro de destino.

2 - No obstante o disposto nas alneas b) e c) do nmero anterior, no so igualmente
tributveis as transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, expedidos
ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta, a partir do territrio nacional,
com destino a um particular domiciliado noutro Estado membro.

3 - Os sujeitos passivos referidos no n. 1 cujas transmisses de bens no tenham
excedido o montante a mencionado podem optar pela sujeio a tributao no Estado
membro de destino, devendo permanecer no regime por que optaram durante um
perodo de dois anos.

4 - Se os bens a que se referem as transmisses previstas nos nmeros anteriores forem
expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados pelo sujeito passivo
nos termos do artigo 5. do Cdigo do IVA, considera-se que foram expedidos ou
transportados a partir do territrio nacional.

Artigo 11.
Vendas distncia localizadas no territrio nacional

1 - So tributveis as transmisses de bens expedidos ou transportados pelo fornecedor,
sujeito passivo noutro Estado membro, ou por sua conta, a partir desse Estado membro,
quando o lugar de chegada dos bens com destino ao adquirente se situe no territrio
nacional e desde que se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies:


a) O adquirente seja um sujeito passivo que se encontre abrangido pelo disposto no n.
1 do artigo 5. ou um particular;
b) Os bens no sejam meios de transporte novos, bens a instalar ou montar nos termos
do n. 2 do artigo 9. nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
c) O valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das transmisses de
bens efetuadas por cada fornecedor, no ano civil anterior ou no ano civil em curso,
exceda o montante de 35 000.

2 - No obstante o disposto no nmero anterior, so ainda tributveis:

a) As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo expedidos ou
transportados pelo fornecedor ou por sua conta a partir de outro Estado membro quando
o lugar de chegada dos bens com destino ao adquirente se situe no territrio nacional e
este seja um particular;
b) As transmisses de bens cujo valor global no tenha excedido o limite de 35 000
quando os sujeitos passivos tenham optado, nesse outro Estado membro, por um regime
de tributao idntico ao previsto no n. 3 do artigo 10.

3 - Se os bens a que se referem as transmisses previstas nos nmeros anteriores forem
expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro, considera-se que foram
expedidos ou transportados a partir do Estado membro em que o fornecedor procedeu
respetiva importao.

4 - Para efeitos do disposto na alnea c) do n. 1, o valor global das transmisses
determinado com excluso do valor das transmisses de meios de transporte novos e de
bens sujeitos a impostos especiais de consumo.

Artigo 12.
Facto gerador

1 - Nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto devido no momento em que os
bens so colocados disposio do adquirente, sendo aplicvel, em idnticas condies,
o previsto no artigo 7. do Cdigo do IVA para as transmisses de bens.

2 - Relativamente afetao de bens que tiver por objeto a realizao no territrio
nacional de operaes mencionadas no n. 2 do artigo 7., quando deixe de se verificar
alguma das condies necessrias para poder beneficiar do disposto no n. 3 do artigo
4., o imposto devido no momento em que a condio deixar de ser preenchida.

Artigo 13.
Exigibilidade

1 - Nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto torna-se exigvel:

a) No 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido;
b) Na data da emisso da fatura, se tiver sido emitida antes do prazo previsto na alnea
a).

2 - O disposto na alnea b) do nmero anterior no aplicvel quando a fatura respeitar
a pagamentos parciais que precedam o momento em que os bens so colocados
disposio do adquirente.


CAPTULO II
Isenes

Artigo 14.
Isenes nas transmisses

Esto isentas do imposto:

a) As transmisses de bens, efetuadas por um sujeito passivo dos referidos na alnea a)
do n. 1 do artigo 2., expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por
conta destes, a partir do territrio nacional para outro Estado membro com destino ao
adquirente, quando este seja uma pessoa singular ou coletiva registada para efeitos do
imposto sobre o valor acrescentado em outro Estado membro, que tenha utilizado o
respetivo nmero de identificao para efetuar a aquisio e a se encontre abrangido por
um regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens;
b) As transmisses de meios de transporte novos previstas na alnea e) do artigo 1.;
c) As transmisses de bens referidas no n. 1 do artigo 7. que beneficiariam da iseno
prevista na alnea a) deste artigo se fossem efetuadas para outro sujeito passivo;
d) As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efetuadas por um
sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2., expedidos ou
transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes a partir do territrio
nacional para outro Estado membro, com destino ao adquirente, quando este seja um
sujeito passivo isento ou uma pessoa coletiva estabelecida ou domiciliada em outro
Estado membro que no se encontre registada para efeitos do IVA, quando a expedio
ou transporte dos bens seja efetuado em conformidade com o disposto no Cdigo dos
Impostos Especiais sobre o Consumo.

Artigo 15.
Isenes nas aquisies intracomunitrias de bens

1 - Esto isentas do imposto:

a) As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja
isenta do imposto;
b) As aquisies intracomunitrias de bens cuja importao seja isenta do imposto nos
termos do artigo 13. do Cdigo do IVA;
c) As aquisies intracomunitrias de bens efetuadas por um sujeito passivo que se
encontre em condies de beneficiar do reembolso de imposto previsto no regime do
reembolso do IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no Estado membro de
reembolso, em aplicao do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 20. do Cdigo do
IVA e no n. 2 do artigo 19.

2 - Esto ainda isentas do imposto as aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de
chegada da expedio ou transporte se situe no territrio nacional, quando se
verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies:

a) Sejam efetuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel
no territrio nacional e que no se encontre registado para efeitos do imposto sobre o
valor acrescentado em Portugal;
b) Os bens tenham sido diretamente expedidos ou transportados a partir de um Estado
membro diferente daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal ao abrigo do qual
o sujeito passivo efetuou a aquisio intracomunitria de bens;
c) Os bens tenham sido adquiridos para serem objeto de uma transmisso subsequente a
efetuar no territrio nacional, por esse sujeito passivo;
d) A transmisso dos bens seja efetuada para um sujeito passivo registado para efeitos
do imposto sobre o valor acrescentado no territrio nacional;

e) O sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na fatura emitida pelo
vendedor, como devedor do imposto pela transmisso de bens efetuada no territrio
nacional.

Artigo 16.
Isenes nas importaes

1 - Esto isentas do imposto as importaes de bens efetuadas por um sujeito passivo,
agindo como tal, quando esses bens tenham como destino um outro Estado membro e a
respetiva transmisso, efetuada pelo importador, seja isenta do imposto nos termos do
artigo 14.

2 - A iseno prevista no nmero anterior s aplicvel se a expedio ou transporte dos
bens para um adquirente situado noutro Estado membro for consecutiva importao e
o sujeito passivo:

a) Indicar o seu nmero de identificao para efeitos de IVA, ou o do seu representante
fiscal na aceo do artigo 30. do Cdigo do IVA, emitido em territrio nacional;
b) Indicar o nmero de identificao para efeitos de IVA do adquirente atribudo noutro
Estado membro ou, no caso de os bens serem objeto de transmisso nos termos da
alnea c) do artigo 14., o seu prprio nmero de identificao para efeitos de IVA no
Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens;
c) Fizer prova de que os bens importados se destinam a ser transportados ou expedidos
com destino a outro Estado membro.

3 - Os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio
nacional, que aqui no se encontrem registados para efeitos do IVA mas que disponham
de um registo para efeitos desse imposto noutro Estado membro e utilizem o respetivo
nmero de identificao para efetuar a importao, podem tambm beneficiar da iseno
prevista no n. 1 desde que a importao seja efetuada atravs de um representante
indireto devidamente habilitado para apresentar declaraes aduaneiras, nos termos da
legislao aplicvel, que seja um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do
artigo 2. do Cdigo do IVA, com sede, estabelecimento principal ou domiclio em
territrio nacional.

4 - Para efeitos do nmero anterior, o representante indireto devidamente habilitado
para apresentar declaraes aduaneiras devedor do imposto que se mostre devido e
fica obrigado a comprovar os requisitos referidos no n. 2, bem como a incluir, na
respetiva declarao peridica de imposto e na declarao recapitulativa a que se refere
a alnea c) do n. 1 do artigo 23., a subsequente transmisso isenta nos termos do
artigo 14.

5 - Sempre que no sejam prestadas as informaes ou efetuada a prova referidas no
n. 2, a DireoGeral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo exige
uma garantia, que mantida pelo prazo mximo de 30 dias.

6 - Se at ao final do prazo referido no nmero anterior no forem prestadas as
informaes ou feita a prova a mencionada, exigido imposto pela importao.


CAPTULO III
Valor tributvel

Artigo 17.
Determinao do valor tributvel

1 - Na determinao do valor tributvel das aquisies intracomunitrias de bens
aplicvel, em idnticas condies, o previsto no artigo 16. do Cdigo do IVA para as
transmisses de bens.

2 - Nas transmisses referidas na alnea c) do artigo 14. e nas aquisies
intracomunitrias de bens mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 4., o valor
tributvel determinado nos termos da alnea b) do n. 2 e do n. 5 do artigo 16. do
Cdigo do IVA.

3 - Nas aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo
ou a imposto sobre veculos, o valor tributvel determinado com incluso destes
impostos, ainda que no liquidados simultaneamente.

4 - Sempre que o adquirente dos bens a que se refere o nmero anterior obtiver o
reembolso dos impostos especiais de consumo pagos no Estado membro de incio da
expedio ou transporte, o valor tributvel regularizado nos termos do artigo 78. do
Cdigo do IVA, at ao limite do montante que tiver sido reembolsado.

CAPTULO IV
Taxas

Artigo 18.
Taxas

1 - As taxas do imposto aplicveis s aquisies intracomunitrias de bens so as
previstas no artigo 18. do Cdigo do IVA para as transmisses dos mesmos bens.

2 - As taxas aplicveis so as que vigoram para as transmisses desses bens no
momento em que o imposto se torne exigvel, de acordo com o estabelecido no artigo
13.

CAPTULO V
Liquidao e pagamento do imposto

SECO I
Dedues

Artigo 19.
Direito deduo

1 - Para efeitos da aplicao do disposto no artigo 19. do Cdigo do IVA, pode deduzir-
se ao imposto incidente sobre as operaes tributveis o imposto pago nas aquisies
intracomunitrias de bens.

2 - Pode igualmente deduzir-se, para efeitos do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo
20. do Cdigo do IVA, o imposto que tenha incidido sobre os bens ou servios
adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao de
transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14.


3 - Quando no se verifiquem as condies previstas no n. 3 do artigo 8., o imposto
liquidado em aplicao do disposto no n. 2 do mesmo artigo s pode ser deduzido por
anulao da operao, nos termos do n. 2 do artigo 78. do Cdigo do IVA, devendo
para esse efeito o sujeito passivo provar que os bens foram sujeitos a imposto no Estado
membro de chegada da expedio ou transporte.

Artigo 20.
Exerccio do direito deduo

1 - O direito deduo do imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de bens
nasce no momento em que o mesmo se torne exigvel, de acordo com o estabelecido no
artigo 13.

2 - A deduo pode ser efetuada na declarao do perodo em que o imposto exigvel
seja considerado a favor do Estado, ainda que no tenha sido emitida a respetiva fatura
pelo vendedor.

3 - Nas transmisses de meios de transporte novos para outros Estados membros,
efetuadas por um sujeito passivo dos referidos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2.
ou por um particular, o direito deduo do imposto suportado na respetiva aquisio
nasce apenas no momento em que o meio de transporte for colocado disposio do
adquirente.

4 - A deduo a que se refere o nmero anterior no pode exceder o montante do
imposto que seria devido e exigvel, nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 7. do
Cdigo do IVA, se a transmisso no estivesse isenta.

SECO II
Reembolsos

Artigo 21.
Reembolso

1 - O imposto dedutvel nos termos dos n.os 3 e 4 do artigo anterior reembolsado ao
sujeito passivo mediante requerimento, dirigido ao diretor -geral dos Impostos, que deve
ser acompanhado de todos os elementos indispensveis respetiva apreciao.

2 - O imposto pago numa importao de bens tributada nos termos do artigo 5. do
Cdigo do IVA reembolsado quando o importador seja uma pessoa coletiva de outro
Estado membro que no seja a sujeito passivo e prove que os bens foram expedidos ou
transportados para esse outro Estado membro e a sujeitos a imposto.

3 - O reembolso do imposto a que se refere o nmero anterior efetuado nas condies
previstas no Regime de reembolso do IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no
Estado membro de reembolso.

SECO III
Pagamento do imposto

Artigo 22.
Pagamento

1 - Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, o montante do imposto exigvel, a
entregar nos termos do n. 1 do artigo 27. do Cdigo do IVA, deve ser apurado tendo
igualmente em considerao o disposto no artigo 19. e nos n.os 1 e 2 do artigo 20.


2 - Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. devem
pagar nos locais de cobrana legalmente autorizados o imposto que se mostre devido
pelas aquisies intracomunitrias de bens que no sejam meios de transporte novos
nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo at ao final do ms seguinte quele
em que o imposto se torne exigvel.

3 - Os particulares e os sujeitos passivos referidos nas alneas a), b) e c) do n. 1 do
artigo 2. que no possuam o estatuto de operador registado, de acordo com o Cdigo
do Imposto sobre Veculos, devem pagar o imposto devido pelas aquisies
intracomunitrias de meios de transporte novos sujeitos a imposto sobre os veculos
junto das entidades competentes para a cobrana deste imposto.

4 - O disposto no nmero anterior igualmente aplicvel aos sujeitos passivos referidos
nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. e aos particulares que efetuem aquisies
intracomunitrias de meios de transporte novos, no sujeitos a imposto sobre veculos.

5 - Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no n. 1 do artigo 5. que efetuem
aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo devem
pagar o imposto devido junto das entidades competentes para a cobrana daqueles
impostos.

6 - O pagamento do imposto devido pelas aquisies intracomunitrias referidas nos n.os
3 a 5 efetuado:

a) Em simultneo com o imposto sobre veculos ou com os impostos especiais de
consumo, quando sejam devidos;
b) Antes do registo, da concesso de licena ou da atribuio de matrcula aos meios de
transporte novos, nos restantes casos.

CAPTULO VI
Outras obrigaes dos sujeitos passivos

Artigo 23.
Obrigaes gerais

1 - Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, os sujeitos
passivos referidos no artigo 2. devem:

a) Proceder liquidao do imposto que se mostre devido pelas aquisies
intracomunitrias de bens;
b) Emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens efetuada nas
condies previstas no artigo 7., bem como pela transmisso ocasional de um meio de
transporte novo isenta nos termos do artigo 14.;
c) Enviar uma declarao recapitulativa das transmisses de bens isentas nos termos do
artigo 14., bem como das operaes a que se refere a alnea a) do n. 3 do artigo 8..

2 (Revogado)


Artigo 24.
Representante fiscal

1 - Relativamente s aquisies intracomunitrias de bens e s transmisses referidas no
artigo 11., efetuadas por sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel
em Portugal, e que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro
Estado membro, as obrigaes derivadas da aplicao do presente diploma podem ser
cumpridas por um representante, sujeito passivo do imposto sobre o valor acrescentado
no territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes.

2 - Os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio
nacional, e que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro
Estado membro esto obrigados nomeao de representante, sujeito passivo do
imposto sobre o valor acrescentado no territrio nacional, munido de procurao com
poderes bastantes.

3 - O representante a que se referem os nmeros anteriores deve cumprir todas as
obrigaes decorrentes da aplicao do presente diploma, incluindo a do registo, e
devedor do imposto que se mostre devido pelas operaes realizadas pelo representado.

4 - O sujeito passivo no estabelecido em territrio nacional solidariamente
responsvel com o representante pelo pagamento do imposto.

5 - As obrigaes decorrentes da sujeio a imposto das transmisses de bens
subsequentes aquisio intracomunitria isenta nas condies previstas no n. 2 do
artigo 15. devem ser cumpridas pelo adquirente dos bens, sujeito passivo registado no
territrio nacional para efeitos de imposto sobre o valor acrescentado.

Artigo 25.
Entrega de declaraes no regime de derrogao

1 - Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. devem
entregar a declarao a que se refere o artigo 31. do Cdigo do IVA ou, caso se
encontrem registados, a declarao prevista no artigo 32. do mesmo Cdigo:

a) At ao fim do ms seguinte quele em que tenham excedido o valor global das
aquisies previsto na alnea c) do n. 1 do artigo 5.;
b) Antes de efetuarem uma aquisio intracomunitria de bens que exceda o montante
previsto na alnea c) do n. 1 do artigo 5.;
c) Antes de efetuarem aquisies intracomunitrias de bens, no caso de exercerem a
opo a que se refere o n. 3 do artigo 5.

2 - As declaraes a que se refere o nmero anterior produzem efeitos a partir da data
da sua apresentao.

3 - Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no n. 1 do artigo 5. que apenas
efetuem aquisies intracomunitrias de bens mencionados na alnea c) do artigo 1.
esto dispensados da entrega das declaraes referidas no n. 1.

4 - Os sujeitos passivos a que se refere o n. 1 cujas aquisies intracomunitrias de
bens no excedam durante um ano civil o montante de 10 000 podem voltar a
beneficiar do disposto no n. 1 do artigo 5., devendo para esse efeito entregar a
declarao a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA.


5 - Os sujeitos passivos que exerceram a opo mencionada no n. 3 do artigo 5. e que,
decorrido o prazo de dois anos, pretendam voltar a beneficiar do disposto do n. 1 do
mesmo artigo, caso se verifiquem os condicionalismos nele previstos, devem entregar a
declarao a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA.

6 - A declarao referida nos n.os 4 e 5 deve ser apresentada durante o ms de janeiro
de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo a mencionado,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao.

7 - As declaraes referidas no presente artigo so apresentadas nos termos do artigo
35. do Cdigo do IVA.

Artigo 26.
Entrega de declaraes por sujeitos passivos
que efetuem vendas distncia

1 - As pessoas singulares ou coletivas que efetuem transmisses de bens nas condies
previstas nos n.os 1 e 2 do artigo 11. devem entregar a declarao a que se refere o
artigo 31. do Cdigo do IVA.

2 - A declarao a que se refere o nmero anterior deve ser apresentada at ao fim do
ms seguinte quele em que tenha sido excedido o montante previsto na alnea c) do n.
1 do artigo 11., a qual produz efeitos desde a data, inclusive, da transmisso de bens
em que aquele montante tenha sido excedido.

3 - As pessoas singulares ou coletivas que tenham exercido a opo a que se refere a
alnea b) do n. 2 do artigo 11. ou que transmitam bens sujeitos, no territrio nacional,
a impostos especiais de consumo, nos termos da alnea a) do mesmo nmero, devem
entregar a declarao referida no artigo 31. do Cdigo do IVA.

4 - A declarao a que se refere o nmero anterior deve ser apresentada antes de
efetuadas as transmisses, produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao.

5 - Os sujeitos passivos a que se refere o n. 1 cujas transmisses de bens no excedam
durante um ano civil o montante de 35 000 podem proceder entrega da declarao
prevista no artigo 33. do Cdigo do IVA.

6 - Os sujeitos passivos que exerceram a opo referida na alnea b) do n. 2 do artigo
11. podem proceder entrega da declarao prevista no artigo 33. do Cdigo do IVA
caso, decorrido o prazo de dois anos, no se encontrem abrangidos pelo disposto no n.
1 do mesmo artigo 11.

7 - A declarao referida nos n.os 5 e 6 deve ser apresentada durante o ms de janeiro
de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo a mencionado,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao.

8 - As pessoas singulares ou coletivas que pretendam exercer a opo a que se refere o
n. 3 do artigo 10. devem apresentar a declarao prevista no artigo 32. do Cdigo do
IVA, devendo igualmente apresentar a referida declarao caso pretendam renunciar ao
regime por que optaram.

9 - As declaraes referidas no presente artigo so apresentadas nos termos do artigo


Artigo 27.
Obrigao de faturao

1 - O imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de bens deve ser liquidado pelo
sujeito passivo na fatura emitida pelo vendedor ou em documento interno emitido pelo
prprio sujeito passivo.

2 - As faturas relativas s transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14. devem
ser emitidas o mais tardar at ao 15. dia do ms seguinte quele em que os bens foram
colocados disposio do adquirente.

3 - As faturas a que se refere o nmero anterior devem ser emitidas pelo valor total das
transmisses de bens, ainda que tenham sido efetuados pagamentos ao sujeito passivo
anteriormente data da transmisso dos bens.

4 - A obrigao de emitir fatura, a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 29. do
Cdigo do IVA, no aplicvel aos pagamentos efetuados ao sujeito passivo
anteriormente data das transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14..

5 - Sem prejuzo do disposto no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, as faturas
referidas nos nmeros anteriores devem ainda conter o nmero de identificao fiscal do
sujeito passivo do imposto, precedido do prefixo PT e o nmero de identificao para
efeitos do imposto sobre o valor acrescentado do destinatrio ou adquirente, que deve
incluir o prefixo do Estado membro que o atribuiu, conforme a norma internacional
cdigo ISO -3166 alfa 2, bem como o local de destino dos bens.

6 - (Revogado)
(Revogado pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013)

Artigo 28.
Faturao de meios de transporte novos

1 - As pessoas singulares ou coletivas que efetuem aquisies intracomunitrias de
meios de transporte novos devem exigir que a fatura emitida pelo vendedor contenha os
seguintes elementos:

a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do vendedor e do
adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal, precedidos do
prefixo que permite identificar o Estado membro que os atribuiu, se for caso disso;
b) A data em que ocorreu a transmisso;
c) O preo de venda;
d) A identificao do meio de transporte, nomeadamente a matrcula ou nmero de
registo e a especificao das respetivas caractersticas;
e) A indicao dos quilmetros percorridos, se se tratar de um veculo terrestre, das
horas de navegao, se se tratar de uma embarcao, ou das horas de voo, se se tratar
de uma aeronave, reportados data em que ocorreu a transmisso.

2 - As pessoas singulares ou coletivas que efetuem transmisses de meios de transporte
novos para outros Estados membros so obrigadas a emitir uma fatura, que deve conter
todos os elementos referidos no nmero anterior.


Artigo 29.
Entrega da declarao peridica no regime de derrogao

1 - Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. que
efetuem aquisies intracomunitrias de bens sujeitas a imposto devem enviar a
declarao por transmisso eletrnica de dados at ao final do ms seguinte quele em
que o imposto se torne exigvel.

2 - A obrigao a que se refere o nmero anterior s se verifica relativamente aos
perodos em que haja operaes tributveis.

Artigo 30.
Declarao recapitulativa

1 - A declarao recapitulativa referida na alnea c) do n. 1 do artigo 23. deve ser
enviada, por transmisso eletrnica de dados, nos seguintes prazos:

a) At ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso dos
sujeitos passivos abrangidos pela alnea a) do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IVA;
b) At ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre civil a que respeitam as
operaes, no caso dos sujeitos passivos abrangidos pela alnea b) do n. 1 do artigo

2 - No obstante o disposto na alnea b) do n. 1, os sujeitos passivos a referidos devem
enviar a declarao recapitulativa at ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam
as operaes, quando o montante total das operaes referidas na alnea c) do n. 1 do
artigo 23., durante o trimestre civil em curso ou em qualquer dos quatro trimestres civis
anteriores, seja superior a 50 000.
(Redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro)

3 - As transmisses de bens isentas de imposto nos termos das alneas d) a m) e v) do
n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA no devem constar da declarao recapitulativa a
que se refere o n. 1, quando o adquirente dos bens seja um sujeito passivo registado
para efeitos de IVA em outro Estado membro, que tenha utilizado o respetivo nmero de
identificao para efetuar a aquisio, ainda que os bens sejam expedidos ou
transportados para outro Estado membro.

4 - A obrigao declarativa a que se refere o n. 1 s se verifica relativamente aos
perodos em que ocorram as operaes referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 23..

Artigo 31.
Obrigaes de registo contabilstico

1 - Para cumprimento do disposto no n. 1 do artigo 44. do Cdigo do IVA, devem ainda
ser objeto de registo:

a) As aquisies intracomunitrias de bens efetuadas pelo sujeito passivo;
b) As transferncias de bens expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua
conta, a partir do territrio nacional com destino a outro Estado membro, para a
realizao das operaes referidas nas alneas e), f) e g) do n. 2 do artigo 7.;
c) A afetao dos bens que no se consideram aquisies intracomunitrias nos termos
do n. 3 do artigo 4.;

d) Os bens recebidos pelo sujeito passivo que tenham sido expedidos ou transportados, a
partir de outro Estado membro para o territrio nacional, por sujeitos passivos registados
para efeitos do IVA em outro Estado membro, ou por sua conta, para que sobre os
mesmos sejam executadas peritagens ou quaisquer trabalhos que consistam em
prestaes de servios;
e) Os bens enviados pelo sujeito passivo ou por sua conta, a partir do territrio nacional,
com destino a outro Estado membro, para que sobre os mesmos sejam executadas
peritagens ou quaisquer trabalhos que consistam em prestaes de servios.

2 - Para efeitos do disposto na alnea a) do n. 2 do artigo 44. do Cdigo do IVA, os
sujeitos passivos devem proceder ao registo das operaes de forma a evidenciar:

a) O valor das transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14.;
b) O valor das transmisses de bens efetuadas noutro Estado membro nos termos dos
n.os 1 do artigo 9. e 1, 2 e 3 do artigo 10.;
c) O valor das transmisses de bens efetuadas no territrio nacional nos termos dos n.os
2 do artigo 9. e 1 e 2 do artigo 11., lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel e o
valor do imposto liquidado, igualmente segundo a taxa aplicvel.

3 - O disposto no n. 4 do artigo 44. do Cdigo do IVA aplica-se igualmente s
aquisies intracomunitrias de bens.

4 - Para efeitos do disposto no artigo 48. do Cdigo do IVA, o registo das operaes a
que se refere o nmero anterior deve ser efetuado aps a receo das correspondentes
faturas ou a emisso do documento interno a que se refere o n. 1 do artigo 27.

5 - Para cumprimento das obrigaes a que se refere o n. 5 do artigo 24., o sujeito
passivo adquirente dos bens deve proceder ao registo da operao como se se tratasse
de uma aquisio intracomunitria de bens.

6 - Os sujeitos passivos referidos no n. 4 do artigo 16. devem proceder ao registo, em
contas de terceiros apropriadas, das importaes de bens efetuadas por conta de sujeitos
passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que
beneficiem de iseno nos termos do n. 3 do mesmo artigo, bem como das
subsequentes transmisses com destino a outros Estados membros.

Artigo 32.
Comprovao do pagamento do imposto
de meios de transporte novos

As pessoas singulares ou coletivas referidas nos n.os 3 e 4 do artigo 22. devem
comprovar, junto das entidades competentes para efetuar o registo, conceder a licena
ou atribuir a matrcula aos meios de transporte novos, que procederam ao pagamento do
imposto devido pela aquisio intracomunitria desses bens.

CAPTULO VII
Disposies finais

Artigo 33.
Legislao subsidiria

Em tudo o que no se revelar contrrio ao disposto no presente diploma, aplica-se a
disciplina geral do Cdigo do IVA.

Riti

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