Prestacin de servicios

gravados con el IGV:

Cesin en uso de intangibles
Dra. Silvia Len Pinedo
Cesin de concesin minera
RTF N 05130-5-2002
Argumentos de Administracin
! Definicin amplia de servicios.
! Contrato de cesin minera: cesin
temporal de la concesin a cambio
de una retribucin.
Argumentos de la Administracin
! La cesin temporal de cualquier
intangible califica como un servicio
gravado bajo la figura de
arrendamiento de bienes muebles.
! La concesin minera califica como
bien mueble para la legislacin
tributaria, conforme el literal b) del
art. 3 de la Ley de IGV.
Argumentos de la recurrente
! Concepto restringido de servicios:
realizar actos positivos o conductas
materiales que favorezcan a un
tercero.
! Concesin minera no califica como
bien mueble porque es bien
inmueble, segn legislacin minera
y cdigo civil.
Normas Aplicables
(agosto de 1997)
! Art. 1 D.Leg. 821- Ley del IGV
" Estn gravados con el impuesto:
Inc.a) la venta en el pas de
bienes muebles
Inc.b) la prestacin o utilizacin
de servicios
! Inc. a) del art. 3 Ley IGV
" Se considera VENTA todo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
! Inc. c) del art. 3 Ley IGV
" Se entiende por SERVICIOS toda
accin o prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se
considera renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est afecto a
este ltimo impuesto, incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento
financiero.
! Inc. b) art. 3 Ley IGV
" Se entiende como BIEN MUEBLE a los
corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos
y ttulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados
bienes.
! Art. 9 Ley General de Minera y
literal a) del art. 20 de Ley de
Promocin de Inversiones en el
Sector Minero
" La concesin minera otorga a su
titular el derecho a la exploracin y
explotacin de los recursos minerales
cedidos (...)
" La concesin minera es un inmueble
distinto y separado del predio donde se
encuentra ubicada
! Art. 10 Ley General de Minera
" La concesin otorga a su titular un
derecho real, consistente en la suma de
los atributos que dicha ley reconoce al
concesionario
! Num. 8 del art. 885 C.C
" Son bienes inmuebles, las concesiones
mineras obtenidas por particulares.
Posicin del Tribunal Fiscal
! 1 Tema: No es venta de bien
mueble
" Concesin minera es un bien
intangible.
" El contrato de cesin otorga el uso y
goce de la concesin.
" No califica como bien mueble para la
Ley del IGV
Posicin del Tribunal Fiscal
! 2 Tema: Constituye prestacin
de servicios.
" Servicios.- Tres requisitos:
! Que se trate de una accin o prestacin
realizada por una persona para otra.
! Que la persona que efecta la accin o
prestacin perciba una retribucin o
ingreso.
! Que el ingreso sea considerado como
renta de tercera categora an cuando no
est afecto a dicho impuesto.
Posicin del Tribunal Fiscal
! La definicin de servicios es
amplia, comprende las obligaciones
con prestaciones de:
" Dar (salvo aqullas en las que se da en
propiedad un bien).
" Hacer
" No hacer.
Posicin del Tribunal Fiscal
! Contrato de cesin minera:
" Prestaciones de dar a favor de un
tercero (el uso del conjunto de
derechos que conforman la concesin).
" Ttulo oneroso
" Retribucin califica como renta de
tercera categora.
Cesin de un derecho de ruta
RTF N 00970-1-2005
! La recurrente, empresa de transporte
pblico de pasajeros, cedi en uso la ruta
de transporte, que le fuese otorgada en
concesin, a favor de los propietarios de
los vehculos de transporte.
! A cambio se pact, como
contraprestacin, un pago o una entrega
diaria de dinero.
Hechos
Argumentos de la recurrente
! El derecho de ruta cedido no
constituye un bien mueble o
inmueble para efectos de la Ley del
IGV.
! Los ingresos provienen de la
actividad consistente en el servicio
pblico de pasajeros, que se
encuentra exonerado segn la Ley
del IGV.
Argumentos de la Administracin
! La prestacin de servicios
comprende la cesin en uso de
intangibles en forma temporal.
! La exoneracin no est referida a
todos los servicios prestados por las
empresas de transporte pblico,
slo al servicio de transporte pblico
de pasajeros.
Posicin del Tribunal Fiscal
! Cesin de derecho de ruta:
" Prestacin de dar (entrega el uso de la
concesin de ruta obtenida a su favor)
" Ttulo oneroso (percibe una prestacin
en dinero)
" Califica como renta de tercera categora
Cesin de licencia de pesca
RTF N 08296-1-2004
Hechos
! Resolucin Ministerial N 269-99-
EF:
" Autoriz a la recurrente incrementar
flota a travs de construccin de una
embarcacin de 361 m
3
de capacidad
de bodega.
" Deba solicitar un permiso de pesca
(anchoveta y sardinas para consumo
humano) para la embarcacin que sera
construida.
Hechos
! 1/12/2000. Recurrente (asociado)
suscribi con Pesquera Diamante
(asociante), un contrato de
Asociacin en Participacin.
! Objeto: explotacin de un
embarcacin pesquera.
Hechos
! Asociante: Aportar embarcacin,
personal y experiencia en sector.
! Asociada: Aportar los derechos
materia de la R.M.
Hechos
! 1/12/2000. Convenio de
Transferencia de Participacin.
! Asociada transfiere a favor de
asociante su participacin en el
contrato de asociacin en
participacin.
Argumentos de la Administracin
! Mediante los contratos celebrados,
se cedi en uso la licencia de pesca.
! La operacin constituye una
prestacin de servicios gravada con
el IGV.
Argumentos de la recurrente
! En el supuesto que calificara como
prestacin de servicios
(arrendamiento), no estara gravado
por cuanto no califica como bien
mueble.
Posicin del Tribunal Fiscal
! Respecto a la naturaleza del
contrato:
" No son contratos de asociacin en
participacin al eliminarse la
participacin en las utilidades del
negocio.
Posicin del Tribunal Fiscal
! Respecto a la naturaleza de la
operacin: Cesin de licencia de
pesca
" Prestacin de dar (uso de los derechos
que le otorga la autorizacin del
incremento de flota.
" Ttulo oneroso
" Retribucin califica como renta de
tercera categora.
Transferencia de crdito fiscal
en la reorganizacin de
empresas
RTF N 09146-5-2004
Hechos
! El 30 de noviembre de 2001, se
celebra una reorganizacin simple.
! Se transfiere: a) crdito fiscal y b)
cuentas por pagar, por un valor
superior al crdito fiscal.
! Valor negativo del bloque
patrimonial, no se emitieron
acciones.
Argumentos de la recurrente
! El crdito fiscal proveniente del aporte de
un bloque patrimonial con valor negativo,
conformado por un activo compuesto
exclusivamente de crdito fiscal y un
pasivo compuesto por cuentas por pagar,
que lo excede, es deducible, a pesar que
no se hayan emitido acciones a favor de
la empresa aportante.
! En la reorganizacin simple no es esencial
que la transferencia de un bloque
patrimonial est constituida por la
transferencia de activos y pasivos
vinculados a los mismos.
Argumentos de la Administracin
! Reorganizacin simple:
" Recepcin de acciones o
participaciones correspondientes a los
aportes realizados.
" El bloque patrimonial debe estar
constituido por activos y pasivos
vinculados con los mismos.
Normas aplicables
Artculo 24de la Ley del IGV (D.S.
N 055-99-EF)
tratndose de la reorganizacin de
empresas se podr transferir a la nueva
empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la
fecha de la reorganizacin.
Artculo 2, Numeral 7 del Reglamento
de la Ley de IGV:
se entiende por reorganizacin de empresas,
a la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta ... y al traspaso en una
sola operacin a un nico adquirente, del
total de activos y pasivos de empresas
unipersonales y de sociedades irregulares que
no hayan adquirido tal condicin por incurrir
en las causales de los numerales 5) o 6) del
artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin
de continuar la explotacin de las actividades
econmicas a la cual estaban destinados.
Artculo 103 de la Ley del IR (DS
N 054-99-EF)
la reorganizacin de sociedades o
empresas se configura nicamente en los
casos de fusin, escisin u otras formas
de reorganizacin, con arreglo a lo que
establezca el reglamento.
Artculo 65, inciso c) del
Reglamento de la Ley del IR (DS N
122-94-EF)
constituye un supuesto de reorganizacin
de sociedades, la reorganizacin simple a
que se refiere el artculo 391 de la Ley
General de Sociedades, as como bajo
cualquiera de las modalidades previstas
en el artculo 392 de la citada ley,
excepto la transformacin
Artculo 39 del DS N 064-2000-EF
para efecto del Impuesto General a las
Ventas, en el caso a que se refiere el
artculo 391 de la Ley General de
Sociedades, la transferencia de un bloque
patrimonial est constituida por la
transferencia de activos y los pasivos
vinculados con los mismos
Reorganizacin simple
-concepto -
Artculo 391 de la LGS
se considera reorganizacin simple, el
acto por el cual una sociedad segrega uno
o ms bloques patrimoniales y los aporta
a una o ms sociedades nuevas o
existentes, recibiendo a cambio y
conservando en su activo las acciones o
participaciones correspondientes a dichos
aportes.
Valor neto del bloque patrimonial
! 1 Posicin: Valor neto del
bloque patrimonial transferido
no puede ser negativo
" De la interpretacin del art. 391 de la
LGS, se puede concluir que el concepto
de aporte se encuentra restringido a los
bloques patrimoniales cuyo valor neto
sea positivo.
! 2 Posicin: El valor neto del bloque
patrimonial transferido puede ser
negativo
" Inc. f) del art. 130 del Regl. del Registro de
Sociedades, sobre contenido de escritura
pblica de reorganizacin simple:
(...) En caso que (el valor neto del bloque
patrimonial que se aporta) sea negativo se
dejar constancia del mismo y esa
circunstancia producir que no se aumente el
capital de la sociedad receptora del bloque
patrimonial aportado.
Posicin del Tribunal Fiscal
! En la RTF N 09146-5-2004 se opt por la
1 posicin.
! No es una reorganizacin simple: el valor
neto del bloque patrimonial transferido
fue negativo.
! Teniendo un valor negativo, no poda
constituir un aporte a favor del
contribuyente.
Posicin del Tribunal Fiscal
! Dicha transferencia tampoco encuadra en
el supuesto de la norma para calificarla
como reorganizacin simple, debido a que
nicamente se transfiri crdito fiscal con
un pasivo, y no otro activo, que hubiera
permitido su transferencia.
Sustento
! Si bien el artculo 24 de la Ley del IGV ha
previsto que la reorganizacin de
empresas es uno de los supuestos en que
se permite la transferencia del crdito
fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin, dicha norma no puede ser
interpretada literalmente, sino en base a
la razonabilidad de la misma, en tal
sentido, dicho crdito no forma parte del
activo que conforma el bloque patrimonial
que es materia de transferencia.
Sustento
! El diseo tcnico del Impuesto General a
las Ventas, en el que la figura del crdito
fiscal se justifica porque permite que el
impuesto slo incida sobre el valor
agregado que se le da a un bien y/o
servicio en cada etapa de produccin y
comercializacin, y que de acuerdo con
los requisitos previstos en la ley con la
finalidad de mantener el diseo del
impuesto, implica que el crdito fiscal sea
utilizado por el mismo sujeto que adquiri
los bienes y/o servicios en los que se
origina.