9.

- Concepto de tributo: elementos; el poder y la competencia tributara; clasificacin

de los tributos. Concepto de impuesto: diferencia con los otros tributos; impuesto con
fines fiscales o extrafiscales y con afectacin especfica; clasificaciones; efectos
econmicos.
CAPTULO IV
LOS TRIBUTOS. EL IMPUESTO
Los TRIBUTOS. NOCIN GENERAL. Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines". (Impuestos, tasas y contribuciones)

a) Prestaciones en dinero. Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin
sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo.

b) Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, o
sea, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud
de su poder de imperio (potestad tributaria).

c) En virtud de una ley. No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite
formal a la coaccin. Principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine
lege".
La norma tributaria prevee una circunstancia fctica como presupuesto de la obligacin.
Puede consistir en un hecho (p. ej., realizar una venta), un conjunto de hechos (p. ej., ejercer una
actividad lucrativa habitual), en un resultado (p. ej., las ganancias percibidas en un perodo), en
una situacin en que el obligado se halla (p. ej., ser propietario de un inmueble), o en una
situacin que se produce a su respecto (p. ej., recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo, a
veces, integrarse la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estatal (p. ej., pavimentacin
de la calle en que esta situado el inmueble del obligado, inscripcin de un bien del obligado en el
registro respectivo).
Tal circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su
acaecimiento en el mundo fenomnico trae como consecuencia potencial que una persona deba
pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley
tributaria tambin proporciona o contiene.

d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es
fiscal, es decir que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir
los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo puede no
ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin de
ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de
desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas, etc.

CLASIFICACIN. Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo,
los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal
relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la
prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial
existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir.

CONCLUSIONES SOBBE LA CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.
La clasificacin jurdicamente ms perfecta es la que divide a los tributos en no vinculados y
vinculados (Geraldo Ataliba).
A) En los tributos no vinculados (impuestos) no existe conexin del obligado con actividad estatal
alguna que se singularice a su respecto o que lo beneficie. Por ello, l hecho imponible consistir
en un hecho o situacin que, segn la valoracin del legislador, tenga idoneidad abstracta como
ndice o indicio de capacidad contributiva (p. ej., percibir una renta, poseer un patrimonio, realizar
un gasto). En tal caso, la obligacin tributaria ser cuantitativamente graduada conforme a los
criterios que se crea ms adecuados para expresar en cifras concretas, cul ser la dimensin
adecuada de su obligacin.

B) En los tributos vinculados, el hecho imponible est estructurado en forma tal, que consiste en
una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma se particulariza en el obligado o
repercute en su patrimonio.
En estos tributos vinculados debe tenerse en cuenta la actividad o gasto a cargo del Estado que se
particulariza o produce efectos beneficiantes con respecto al obligad.
A su vez, se advierte una notoria disparidad dentro de los tributos vinculados, por cuanto:
a) En algunos (tasas), la obligacin surge ante la mera particularizacin de una actividad
administrativa o jurisdiccional del Estado (inherente a su soberana) con respecto al obligado, sin
que jurdicamente interese su requerimiento del servicio ni su beneficio como consecuencia de l.
En consecuencia, el hecho imponible es la prestacin del servicio.
b) En otros tributos vinculados (contribuciones especiales) existe una actividad o gasto estatal
productores de un beneficio en el obligado y esa actividad beneficiante opera como hecho
imponible del tributo.


EL IMPUESTO. NOCIN GENERAL.- Es "el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos
a toda actividad estatal- relativa al obligado".
Este hecho elegido como generador, no es un hecho cualquiera de la vida, sino que est
caracterizado por su naturaleza reveladora, por lo menos, de la posibilidad de contribuir en alguna
medida al sostenimiento del Estado. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar
idealmente en funcin de la potencialidad econmica de cada uno, es decir, en funcin de su
capacidad contributiva.
En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad
estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho
previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente.

NATURALEZA JURDICA. _el impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la
sujecin a la potestad tributaria del Estado.
El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su
poder de imperio"

FUNDAMENTO tico - Poltico. Entre las teoras sobre el fundamento del impuesto destacamos
las siguientes:

a) Teora del precio de cambio. sostienen que el impuesto no es otra cosa que una compensacin
que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el Estado.

b) Teora de la prima del seguro. Autores como Montesquieu y Bodin sostuvieron que en realidad
lo que los individuos pagan mediante el impuesto es una contraprestacin por la seguridad que el
Estado brinda a personas y bienes.

c) Teora de la distribucin de la carga pblica. Los autores franceses Laferrire y Waline piensan
que la obligacin impositiva es consecuencia de la solidaridad social. Esa solidaridad es la de todos
los miembros de la comunidad, que tienen el deber de sostenerla; de acuerdo a su capacidad para
contribuir a los gastos de la comunidad.

CLASIFICACIONES. Se conocen innumerables clasificaciones de los impuestos.

- Se los divide en impuestos internos, que son aquellos que se perciben dentro de los lmites
del pas, e impuestos externos, que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes
de las fronteras. Esta clasificacin es manifiestamente inapropiada porque todo lo
recaudado impositivamente en un pas (en concepto de impuestos aduaneros o de otros
cualesquiera) deriva de impuestos "internos"
- Se los clasifica tambin en impuestos en especie o en moneda, aunque esta clasificacin
carece de actualidad.
- Otra clasificacin es la de impuestos de cupo e impuestos de cuota. Los impuestos de cuota
son aquellos en los cuales se fijan determinadas alcuotas, y su suma integra el monto total
del tributo. En cambio, en los impuestos de cupo se fija primero el monto a cubrir por los
contribuyentes, y segn ese monto se establece la alcuota que se pagar.
- La clasificacin entre impuestos ordinarios y extraordinarios se haca antiguamente para
diferenciar a aquellos impuestos que se perciban para satisfacer necesidades habituales de
la colectividad y, por el contrario, aquellos otros que se aplicaban en casos de emergencia.
Actualmente, esta clasificacin se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino al
carcter de permanencia o transitoriedad del impuesto. En tal sentido se dice que los
impuestos ordinarios son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin lmite de
tiempo en cuanto a su duracin. En cambio, son impuestos extraordinarios aquellos
transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin.

A) Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos. Esta clasificacin perdi vigencia.
Conforme a esta clasificacin, son impuestos personales aquellos que tienen en cuenta la especial
situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su
capacidad contributiva. (Ej. Cargas de familia, origen de la renta).
Los impuestos reales, en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con
prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los
consumos o el impuesto inmobiliario.

B) Impuestos directos e indirectos. Esta clasificacin es quiz la ms importante en nuestro
pas, conforme a la delimitacin de facultades impositivas entre nacin y provincias.

Bajo esta terminologa existen diferentes clasificaciones que utilizan distintos criterios.
La clasificacin ms antigua es la que basa la distincin en la posibilidad de traslacin. Impuestos
directos son aquellos que no pueden trasladarse, e impuestos indirectos los que pueden
trasladarse. John Stuart Mili dice, siguiendo este criterio, que impuesto directo es el que se exige
de las mismas personas que se pretende o se desea que lo paguen. Impuestos indirectos son
aquellos que se exigen a una persona con la esperanza y la intencin de que sta se indemnizar a
expensas de alguna otra.

El criterio de exteriorizacin de capacidad contributiva fue adoptado por Griziotti. Dice este autor
que los impuestos son directos cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del
rdito, tomados como expresin de capacidad contributiva. Son indirectos cuando gravan el gasto
o el consumo, o bien la trasferencia de riqueza tomados como ndice o presuncin de la existencia
de capacidad contributiva. Es decir conforme a este criterio que los impuestos directos gravan
exteriorizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones
mediatas de riqueza.

Valds Costa sostiene que las varias distinciones entre impuesto directo e indirecto son imprecisas
desde el punto de vista terico. Expresa que en trminos generales existe acuerdo en considerar
como impuestos directos a los impuestos a la renta y al patrimonio, y como impuestos indirectos a
los impuestos al consumo y a las transacciones.

CONCLUSIONES SOBRE LA CLASIFICACIN DE DIRECTOS E INDIRECTOS.

La aptitud econmica de los obligados a tributar (capacidad contributiva) se exterioriza por
circunstancias o situaciones de tipo objetivo que determinan las valoraciones legislativas mediante
las cuales esas circunstancias o situaciones pasan a generar obligaciones impositivas. Las formas
de exteriorizacin son diversas, pero pueden dividirse en dos modalidades diferenciadas.

A) La exteriorizacin puede ser inmediata cuando existen circunstancias o situaciones objetivas
que revelen en forma bastante aproximada, un determinado nivel de riqueza. As, el patrimonio en
su totalidad o en alguna de sus partes constitutivas, los ingresos peridicos denominados "rentas",
los incrementos patrimoniales debidamente comprobados, son elementos que el legislador puede
valorar como signos casi seguramente indicativos de capacidad contributiva (son ndices). Los
impuestos que toman como hechos imponibles esas circunstancias o situaciones objetivas
(posesin de patrimonio, percepcin de renta, incremento patrimonial) son los directos, con
prescindencia de su posibilidad de traslacin.

B) En otros casos, la exteriorizacin es mediata, ya que las circunstancias o situaciones objetivas
que se tienen en cuenta, hacen solamente presumir un determinado nivel de riqueza pero con un
nivel de aproximacin inferior a los casos de exteriorizacin inmediata (son indicios). As, la
produccin de venta de bienes, el suministro de servicios, la adquisicin o consumo de bienes o
servicios, el ejercicio de actividades o profesiones con fines de lucro, la realizacin de actos o
negocios jurdicos documentalmente exteriorizados, son signos indiciarios de capacidad
contributiva.
Los impuestos cuyos hechos imponibles se construyen atendiendo a tales circunstancias y
situaciones de tipo objetivo, son, entonces, indirectas, y su posibilidad de traslacin (aun
generalmente mayor a la de los directos) es elemento variable que no incide en la clasificacin.

ENCUADRE DE LA CLASIFICACIN EN LA LEGISLACIN IMPOSITIVA ARGENTINA. Conforme a la
nocin expuesta, y tomando en consideracin algunos de los ms importantes impuestos
argentinos, el cuadro quedara as conformado:

I) IMPUESTOS DIRECTOS.
1) Patrimonio en su totalidad: impuesto sobre los activos; impuesto sobre los bienes personales no
incorporados al proceso econmico (ley 23.966, ttulo VI).
2) Patrimonio en forma parcial: a) impuestos inmobiliarios provinciales; b) impuestos provinciales
a los automotores.
3) Rentas como beneficios peridicos: impuesto nacional a las ganancias.
4) Beneficios espordicos debidamente comprobados: impuesto nacional a los premios de
determinados juegos y concursos.

II) IMPUESTOS INDIRECTOS.
1) Produccin, venta, trasferencia, exportacin de bienes y suministro de servicios: a) impuesto
nacional al valor agregado; b) impuestos nacionales internos a los consumos; c) impuesto nacional
a la primera trasferencia en el mercado interno de automotores; d) impuestos aduaneros a la
exportacin,
2) Adquisicin, importacin o consumo de bienes y servicios: a) impuesto nacional al valor
agregado en cuanto a las importaciones; b) impuestos aduaneros en cuanto a las importaciones;
c) impuesto nacional a la cinematografa; d) impuestos provinciales y municipales a las entradas de
hipdromos; e) impuestos provinciales y municipales al consumo de energa elctrica y de gas.
3) Ejercicio de actividades o profesiones habitualmente lucrativas: a) impuestos provinciales a los
ingresos brutos; b) impuestos municipales que en forma ostensible o encubierta gravan el mero
ejercicio de actividades con fines de lucro.
4) Exteriorizacin documentada de actos y negocios jurdicos: a) impuesto nacional de sellos; b)
impuestos provinciales de sellos.


EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS. La persona obligada a tributar por estar
comprendida en el hecho generador es el "contribuyente de jure", o sea, la persona designada por
la ley para pagar el impuesto. Pero suele ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad
quien soporta su carga. Esta carga recae en un tercero, a quien se denomina "contribuyente de
facto".

a) Percusin: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure", o sea, aquel
que por estar comprendido en el hecho imponible, debe pagar por designacin y coaccin
legislativa. Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el
contribuyente percutido (contribuyente de jure) es tambin el contribuyente incidido
(contribuyente de facto), ya que no se verifica la traslacin del impuesto.

b) Traslacin: es el fenmeno por el cual "el contribuyente de jure" consigue trasferir el peso del
impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). El ejemplo tpico es el del productor
gravado por un impuesto que trasfiere al consumidor aumentando el precio del artculo que le
vende.

c) Incidencia: este fenmeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o
definitivo. Puede producirse por va directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por va
indirecta cuando se verifica la traslacin de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida,
que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo.

d) Difusin: la difusin es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del
impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la
oferta de mercaderas y tambin en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican
variaciones en los consumos, en las producciones y en el ahorro.

FORMAS DE LA TRASLACION.

1. Traslacin hacia adelante, hacia atrs y oblicua. La traslacin hacia adelante (o protraslacin)
es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito econmico. Es el caso ms comn, que
ya hemos visto, y en el cual el productor trasfiere el impuesto al consumidor mediante aumento
de precios.
La traslacin hacia atrs (o retrotraslacin) es aquella que sigue el proceso inverso al de la
corriente de los bienes en el circuito econmico. Por ejemplo, el comerciante que compra una
mercadera o el industrial que adquiere una materia prima gravada por un impuesto obtiene de su
suministrador una reduccin del precio en compensacin con ese impuesto.
A su vez, la traslacin es oblicua o lateral cuando el contribuyente de jure trasfiere el peso del
impuesto a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados
con el tributo.

2. Traslacin simple y de varios grados. Traslacin simple es la que se cumple en una sola etapa.
Una persona traslada a Otra el peso impositivo, y esta ltima es la que sufre la respectiva carga.
Pero puede suceder que esta segunda persona trasfiera a su vez esa carga impositiva a una tercera
persona, sta a una cuarta, y as sucesivamente. En este ltimo caso estaremos ante una traslacin
de varios grados.

3. Traslacin aumentada. El contribuyente de jure traslada el impuesto con exceso
aumentando sus beneficios, o sea, valindose del impuesto para incrementar sus ganancias.

La traslacin en condiciones estticas y dinmicas.

a) Segn el tipo impositivo. Un impuesto general sobre todas las riquezas imponibles es ms difcil
de trasladar que un impuesto especial que afecte a parte de las riquezas de la colectividad.
Un impuesto de monto bajo puede ser soportado por los productores para no contraer la
demanda, pero cuando el impuesto es alto existe mayor tendencia a trasladarlo.
Los impuestos extraordinarios que no se repiten, son ms difciles de trasladar que los ordinarios.

b) Segn las condiciones de demanda y oferta. El mecanismo de la demanda y oferta tiene
preponderante influencia en todo lo relativo a la traslacin. La demanda de un bien es elstica
cuando frente a Un aumento en el precio, la cantidad demandada disminuye sensiblemente. En
este caso, la traslacin es dificultosa, siendo mucho ms fcilmente trasferible la carga impositiva
si la demanda es poco elstica o rgida, ya que el consumidor no puede reducir la demanda (son
bienes que satisfacen necesidades ineludibles) aunque se incorpore a su precio el importe del
impuesto.
Con relacin a la oferta, vemos que tratndose de mercadera perecedera que el vendedor est
obligado a enajenar en un corto lapso, le ser difcil imponer un precio y trasladar, por ello, el
impuesto. Lo contrario sucede con mercaderas que pueden ser almacenadas largo tiempo.

c) Segn el sistema de mercado. . Si se trata de un mercado de libre concurrencia. Si la ganancia del
productor es la mnima, es forzoso que traslade el impuesto, pues d lo contrario dejar de
obtener ganancias y no seguir produciendo. Al trasferir este productor marginal el impuesto,
tambin lo hacen los que obtienen ganancias superiores al mnimo, y entonces los precios
aumentan.
Si el rgimen es de monopolio debe tenerse en cuenta que el productor fija el precio a su
voluntad, y en forma tal de obtener el mayor beneficio posible.

En un perodo de prosperidad en que la economa est pujante, la demanda es intensa y, por
tanto, la traslacin de los impuestos por los vendedores a los compradores ser extremadamente
fcil. Todo lo contrario ocurre en un perodo de crisis, en que la economa est estancada y la
demanda es inferior a la oferta. Aqu, la traslacin se torna difcil, y es posible que si la crisis es
grave, los vendedores, necesitando urgentemente dinero, acepten soportar total o parcialmente
el peso de los impuestos.

La difusin y sus formas. La forma en que la carga impositiva se irradia en todo el
mercado puede asumir diferentes formas, que dependen principalmente del modo en que
reaccione el contribuyente de hecho o incidido. Veamos esas distintas reacciones:

1) El contribuyente de facto, como consecuencia de aumento de precios, puede reducir sus
consumos, y ello se traducir en una disminucin de la demanda. Esa disminucin de demanda
tender a reducir los precios, reducindose las ganancias de los vendedores.
Estas rebajas de precios pueden, en alguna medida, compensar, al menos en parte, el sacrificio de
los contribuyentes incididos por los impuestos.
2) Tambin puede suceder que los contribuyentes reduzcan sus ahorros. Esto producir una
escasez de dinero, ahorrado que conducir a un incremento de la tasa de inters. Este aumento de
precio del dinero incrementa los costos de produccin y los precios tienden a subir, en cuyo caso
es aun mayor el sacrificio de los contribuyentes de hecho.
3) Por ltimo, el impuesto puede inducir a los contribuyentes a aumentar la produccin o
perfeccionar sus mtodos para alejar la carga tributaria o soportarla mejor. Al haber mayor oferta
disminuyen los precios, y los sacrificios de los contribuyentes de hecho pueden quedar en alguna
medida compensados.

AMORTIZACIN Y CAPITALIZACIN DE LOS IMPUESTOS. La amortizacin y capitalizacin de los
impuestos son dos fenmenos contrarios producidos por la aplicacin o derogacin de un
impuesto sobre un inmueble o un bien de capital que produzca renta.

a) La amortizacin consiste en que la aplicacin de un nuevo impuesto sobre los bienes
mencionados supra, disminuye su renta y consiguientemente su valor venal. Por ejemplo, un
inmueble alquilado produce determinada renta anual (el importe del alquiler que paga el
inquilino, menos los gastos de manutencin del inmueble). Si surge un nuevo gravamen antes
inexistente o se incrementa un gravamen preexistente, la renta del inmueble se ve disminuida.
Como, a su vez, el valor venal de los inmuebles se establece teniendo en cuenta, entre sus pautas
fundamentales, la renta que ellos producen, es lgico deducir que a menor rendimiento, menor
valor patrimonial.

b) La capitalizacin, inversamente, consiste en el incremento que se produce en el valor de un
bien de capital, como consecuencia de la supresin o disminucin de un impuesto que gravaba su
renta. Conforme dijimos, rendimiento y valor venal estn ntimamente relacionados, y a mayor
renta, mayor precio del bien.